IFRS 7 Instrumente financiare Informații Disclosures

Printre toate standardele de raportare comercială emise de Consiliu pentru IFRS, care sunt obligatorii pentru utilizarea companiilor în condiții economice moderne, standardul IFRS 7 este ocupat de un loc special. Acest standard ar putea fi numit generalizator, deoarece dispozițiile sale acționează direct Comunicare cu reglementările altor standarde. Acest document privind problemele de dezvăluire a informațiilor privind instrumentele financiare ale societății este unul dintre cele mai comune standarde având în vedere ce instrumente financiare Prezent în contabilitate orice companie într-o formă sau alta.

Acest set de recomandări agregate pentru societățile comerciale a fost elaborat de Consiliul Internațional pentru IFRS și a fost introdus în practică de către ministerele de finanțe ale diferitelor țări pentru a asigura o procedură unică de lucru cu astfel de date în raportarea afacerilor, indiferent de specificul său de industrie .

Sarcina cheie a articolului IFRS având în vedere în acest articol este de a stabili o singură listă de cerințe de afișare pentru informații în raportarea informațiilor care vor răspunde pe deplin la răspunsurile la următoarele întrebări cu tipul de instrumente financiare:

• Ce instrumente sunt la dispoziția companiei?
• Cum afectează aceste instrumente situația economică și rezultatele unității de afaceri?
• Ce riscuri sunt compania în legătură cu prezența acestor instrumente?
• Dimensiunea evaluării matematice cumulate a dimensiunii și naturii riscurilor?

IFRS 7 completează tehnicile și principiile recunoașterii, care sunt discutate în alte standarde de raportare financiară. Este imperativ să clarificăm imediat că utilizarea acestui standard în separarea reglementărilor specifice aplicațiilor este aproape imposibilă, deoarece orientările individuale conțin specificarea pe secțiuni de alte standarde.

Standardul în cauză este obligatoriu să se aplice oricăror organizații cu privire la toate tipurile de instrumente financiare corporative, cu excepția:

• Orice acțiuni în fiice, "sp" sau companii asociate;
• Instrumente de capital și datorie legate de programele de remunerare a personalului;
• Contracte de contracte de asigurare de răspundere civilă corporativă;
• Instrumente financiare care sunt asociate cu operațiunile bazate pe promoții.

Punerea în aplicare a acestui standard se aplică instrumentelor corporative recunoscute / nerecunoscute, inclusiv toate grupurile de finanțe și obligații. Dacă ar trebui să se reflecte reflectarea informațiilor, care ar trebui să fie segmentată pe clasele de instrumente, companiile sunt prescrise pentru a evalua și a grupa date în clase care vor afecta caracteristicile acestui tip de instrumente. Compania ar trebui să reflecte informațiile astfel încât utilizatorii de raportare să poată relaționa informații la raportul raportului privind pozitie financiară Întreprinderi.

Sarcina principală de raportare a compilatoarelor este de a dezvălui informații într-un astfel de volum și astfel încât utilizatorii să poată estima influența fiecărui grup pe condiție economică Companii. De exemplu, o situație financiară ar trebui să ilustreze în mod explicit valoarea bilanțului obiectelor fiecărui grup: activele evaluate la valoarea justă prin profit / pierdere, investiții, împrumuturi și debitori, precum și alte obligații financiare.

În conformitate cu regulile IFRS 7, compania trebuie să dezvăluie date care să permită utilizatorilor să analizeze situațiile sale financiare pentru a analiza impactul acordurilor de compensare. Aici vorbim Privind drepturile creditului de bunuri recunoscute și obligațiile financiare ale unui caracter corporativ. Se recomandă includerea unei descrieri a raționamentului pentru testarea acestor active / obligații, care sunt supuse protecției juridice garantate a generațiilor de plasă

Potrivit IFRS 7, societatea trebuie să dezvăluie caracteristicile, descrierea, cronologia și valoarea contabilă a activelor care au fost transferate în favoarea obligațiilor de asigurare. În cazul în care societatea însăși este un titular de sprijin și este lipsit de restricții (vânzări / transmisie), se recomandă să dezvăluie în continuare valoarea justă a furnizării, calendarul și condițiile asociate cu această operațiune.

Firme prescrise să dezvăluie în situațiile financiare întocmite în conformitate cu IFRS 7, informații privind împrumuturile împrumutate în cheia indicației privind orice fapte de neplată în perioada, cu privire la mărimea valorilor de transport ale împrumuturilor ridicate, restructurare, precum și alte informații esențiale.

Raportul privind venitul total, compilat în conformitate cu standardele și cerințele IFRS 7, ar trebui să conțină informații privind cantitatea de profit și pierderi nete, suma general Veniturile din dobânzi și cantitatea de pierdere din depreciere pentru fiecare grup de active.

În cazul în care compania utilizează instrumente de acoperire de acoperire, atunci este prescris separat să dezvăluie descrieri ale tipurilor de acoperire împotriva riscurilor în direcții, să ofere caracteristicile instrumentelor financiare utilizate ca instrumente de acoperire a riscurilor, costul și descrierea riscurilor acoperite.

Cerințele IFRS 7 se stabilesc, de asemenea, că societatea ar trebui să reflecte situațiile financiare și dimensiunea riscurilor identificate de companie la data de încheiere. În principal, nu numai proprietățile riscurilor pot fi utile pentru raportarea utilizatorilor, ci și tehnici organizaționale pe care compania le aplică pentru a controla aceste riscuri. În primul rând, aceste recomandări se referă la lichiditatea creditului, a pieței și a riscurilor. Cu toate acestea, în funcție de specificul financiar al societății în sine, pot fi luate în considerare și alte riscuri care au o importanță mai mare pentru o anumită companie.

Companiile prevăzute să dezvăluie informații și pe activele transferate în ceea ce privește relația dintre activele transferate și angajamentele care apar acest lucru, natura participării societății la activele pe care sunt întrerupte recunoașterea și riscurile asociate acestor procese.

Pentru o înțelegere mai profundă și mai cuprinzătoare a situațiilor financiare ale companiei menționate mai sus, se recomandă să prezinte prevederile esențiale ale politicii contabile ale societății, metode de calculare a indicatorilor, baze de date pentru evaluarea formării, precum și alte informații relevante privind contabilitatea financiară a companiei sistem.

Pe baza revizuirii IFRS 7, se poate concluziona că utilizarea sa este un subiect extrem de complex și multilateral. În primul rând, dificultățile se datorează faptului că acest standard nu poate fi aplicat individual, iar domeniul de aplicare al responsabilității se aplică aproape tuturor standardelor majore ale situațiilor financiare corporative. În plus, lista problemelor afectate este foarte mare și fiecare tip separat necesită cunoștințe specifice și profesionalism al echipei de raportare.

Aplicarea standardului IFRS 7 în practică necesită să examineze doar manualul pentru aceasta, ci mai degrabă parsărarea specificelor tuturor reglementărilor interconectate, astfel încât informațiile de raportare și evaluările formate ca rezultat să fie decise la sarcina în fața lor. Instrumentele financiare ca o clasă de obiecte contabile sunt o grupare foarte mare, prin urmare, înregistrarea subiectului și cerințele privind datele sunt incluse în orientări separate IFRS pentru fiecare tip de instrumente și recomandări iFRS Standard. 7 sunt instrucțiuni destul de agregate care ar trebui aplicate pe baza cerințelor manualului aplicat pe această temă.

Ghid pentru aplicare

Această aplicație este o parte integrantă a acestui IFRS.

Clase de instrumente financiare și nivelul de detaliere a informațiilor dezvăluite (element)

Informațiile B6 care trebuie să fie dezvăluite în conformitate cu alineatele - trebuie să figureze fie în situațiile financiare, fie să fie incluse prin referințe încrucișate din situațiile financiare cu privire la un raport diferit, cum ar fi un comentariu sau un raport de risc, care este La dispoziția utilizatorilor acestor situații financiare în aceleași condiții și, în același timp cu situațiile financiare în sine. Fără astfel de informații incluse prin referință încrucișată, situațiile financiare sunt incomplete.

Dezvăluirea informațiilor cantitative (element)

Participarea continuă (element)

B29 În scopul dezvăluirii informațiilor în conformitate cu cerințele de la alineate, evaluarea participării în curs a organizației la activele financiare transmise se desfășoară la nivelul organizației raportoare. De exemplu, dacă o filială transmite o terță parte care nu este o parte conexă, un activ financiar în care organizarea părintească a acestei filiale a continuat participarea, atunci această participare a organizației-mamă nu ia în considerare atunci când evaluează participarea sa în curs de desfășurare Activitatea transmisă a obiectivelor de dezvăluire a informațiilor în situațiile financiare proprii sau individuale (adică atunci când această filială este o organizație de raportare). Cu toate acestea, organizația maternă ar lua în considerare propria participare continuă (sau participarea în curs a unui alt membru al grupului său) în activele financiare transferate filialei sale, la stabilirea faptului că are o participare continuă la activul transmis, în acest scop de a dezvălui informații în situațiile sale financiare consolidate. (adică atunci când acest grup este raportat de către organizația raportoare).

Organizația B30 nu are participarea în curs de desfășurare la un activ financiar transmis dacă conservă orice furnizate de contract Drepturile sau îndatoririle pentru activul financiar transferat și nu achiziționează niciun nou legal sau obligații referitoare la activul financiar transferat. Organizația nu are participarea în curs de desfășurare la activul financiar transmis, în cazul în care nu are nicio importanță în chitanțe viitoare de la activul financiar transmis, fără obligații în niciun caz în viitoarele plăți privind activul financiar transferat. Termenul "plată" în acest context nu include fluxurile de numerar primite de organizare pentru activul financiar transferat, pe care este obligat să enumere destinatarul activului specificat.

B30a La transferul unui activ financiar, o organizație poate păstra dreptul de a menține un astfel de bun financiar pentru o anumită taxă prevăzută, de exemplu, un acord de servicii. Organizația evaluează un acord de servicii în conformitate cu conducerea de la alineate și de a stabili dacă are o participare continuă la activul financiar ca urmare a unui astfel de contract de întreținere. De exemplu, în scopul îndeplinirii dezvăluirii informațiilor, organizația de servicii are o participare continuă la activul financiar transferat, în cazul în care recompensa de serviciu depinde de cantitatea sau timpul de sosire fluxuri de numerar. pe activul financiar transferat. În mod similar, în scopul îndeplinirii cerințelor de dezvăluire, ar trebui să se considere că organizația de servire are o participare continuă la activul financiar transmis în cazul în care remunerația fixă \u200b\u200bnu este plătită în deplin În caz de non-răspuns, acest activ. În exemplele organizației de servicii sunt interesate de eficiența viitoare a activului financiar transmis. Acest rating Nu depinde de faptul că este de așteptat ca remunerația care urmează să fie obținută va fi o rambursare suficientă pentru serviciul furnizat de organizație.

B31 Participarea în curs de desfășurare la activul financiar transmis poate fi o consecință a dispozițiilor contractuale ale Acordului privind transferul unui activ sau al unui acord separat încheiat cu beneficiarul acestui activ sau cu o terță parte în legătură cu prezenta transmisie.

Active financiare transmise a căror recunoaștere nu se oprește complet

Informațiile privind calitatea B37 dezvăluite în conformitate cu cerințele paragrafului (f) includ o descriere a activelor financiare, a căror recunoaștere a fost întreruptă, precum și natura și scopul participării în curs de desfășurare la organizație după transferul datelor de active. De asemenea, include o descriere a riscurilor care fac obiectul organizației, inclusiv:

(a) o descriere a modului în care organizația gestionează riscul asociat participării sale continue la activele financiare, a căror recunoaștere a fost întreruptă;

(b) dacă organizația este obligată să ia despăgubiri în fața altor părți, precum și clasamentul și sumele pierderilor care transportă părți ale căror interese din aceste active sunt mai puțin prioritate în comparație cu interesul organizației (adică cu participarea sa continuă la aceste active );

(c) o descriere a oricăror factori, în cazul în care apariția căreia organizarea va trebui să ofere sprijin financiar sau să răscumpere activul financiar transmis.

Profitul sau pierderea la încetarea recunoașterii (elementul (a))

B39 Informațiile dezvăluite în conformitate cu cerințele paragrafelor - pot să nu fie suficiente pentru a atinge obiectivele de divulgare a informațiilor prevăzute la alin. În acest caz, organizația ar trebui să dezvăluie toate informații suplimentarecare este necesar pentru a atinge obiectivele de dezvăluire a informațiilor. Organizația trebuie să decidă cu privire la circumstanțele concrete, în ce sumă trebuie să furnizeze informații suplimentare pentru a satisface nevoile de informare ale utilizatorilor și ce valoare ar trebui să fie acordată diferitelor aspecte ale informațiilor suplimentare. Este necesar să se găsească un echilibru între supraîncărcarea situațiilor financiare prin detalii excesive, care nu pot ajuta utilizatorii situațiilor financiare și informațiile obligatorii ca urmare a generalizării sale excesive și includ instrumentele de compensare Acorduri de compensare, repelleri globali, General General General Contracte cu privire la furnizarea de hârtie valoroasă în împrumut, precum și drepturi conexe la sprijinul financiar. Instrumente și operațiuni financiare similare menționate în paragraf includ instrumente financiare derivate, acorduri de repo, acorduri de repo invers, contracte pentru obținerea și furnizarea de valori mobiliare în împrumut. Exemple de instrumente financiare care nu intră în sfera de aplicare a elementului sunt împrumuturi și depozite ale clienților în aceeași instituție financiară (cu excepția cazurilor în care acestea sunt interpretate în scopuri de depunere în declarația de poziție financiară) și instrumentele financiare care sunt subiectul unui acord privind furnizarea.

Dezvăluirea informațiilor cantitative privind activele financiare recunoscute și datoriile financiare recunoscute legate de domeniul de aplicare al articolului (alineatul)

B42 la evaluarea instrumentelor financiare, despre care sunt dezvăluite în conformitate cu elementul, pot fi aplicate diferite cerințe (de exemplu, datorii în temeiul Tratatului repo pot fi evaluate la costul amortizat, în timp ce instrumentul derivat va fi evaluat la valoarea justă) . Organizația ar trebui să includă instrumentele în sumele recunoscute și să descrie diferențele dintre evaluare la dezvăluirea informațiilor relevante.

Dezvăluirea privind valorile brute ale activelor financiare recunoscute și pasivele financiare recunoscute referitoare la domeniul de aplicare al elementului (paragraful (a))

Sumele B43 necesare pentru divulgarea clauzei (a) se referă la instrumentele financiare recunoscute care au fost interconectate în conformitate cu paragraful IAS 32. Sumele necesare pentru divulgarea clauzei 42 din IFRS (IAS) 32 în determinarea valorilor nete prezentată în situația financiară. Valorile activelor financiare recunoscute și obligațiile financiare recunoscute care fac obiectul testului în conformitate cu același acord vor fi dezvăluite atât ca parte a informațiilor dezvăluite în ceea ce privește activele financiare, cât și ca parte a informațiilor dezvăluite în legătură cu obligațiile financiare. Cu toate acestea, cantitățile dezvăluite (de exemplu, în tabel) sunt limitate la acele valori care pot fi testate. De exemplu, o organizație poate avea un angajament față de instrumentele derivate și recunoscută cu privire la obligațiile instrumentelor derivate care îndeplinesc criteriile unei rude prevăzute de clauza IAS 32. Dacă valoarea brută a acestui derivat al activului depășește valoarea brută a acestei derivate Obligația, apoi, în tabel, care dezvăluie informații privind activele financiare vor indica valoarea totală a acestui activ derivat (conform punctului (a).

B46 În ceea ce privește sumele care trebuie să fie dezvăluite în conformitate cu punctul (c), este necesar să se arate reconcilierea acestora cu sumele prezentate de articolele relevante din situația financiară. De exemplu, dacă organizația stabilește că agregarea sau dezagregarea sumelor depuse în conformitate cu articolele financiare relevante oferă informații mai adecvate, organizația ar trebui să prezinte verificarea unor sume agregate sau dezagregate dezvăluite în conformitate cu litera (c), cu Sumele prezentate de rapoartele relevante ale raportului privind poziția financiară.

Dezvăluirea informațiilor privind instrumentele financiare care fac obiectul protecției juridice a Acordului General privind compensarea sau un acord similar, al cărui număr nu sunt supuse divulgării conform litera (b) (alineatul (d))

B49 Atunci când divulgarea sumei solicitate de clauza (d), organizația ar trebui să țină seama separat de efectul redundanței pentru fiecare instrument financiar. În acest scop, organizația trebuie să reduc mai întâi suma dezvăluită în conformitate cu alineatul (c), cu privire la suma dezvăluită în conformitate cu alineatul ((i). Organizația ar trebui să limiteze apoi sumele dezvăluite în conformitate cu alineatul (d) ((ii), astfel încât acestea să nu depășească suma rămasă prevăzută de clauza (c) cu privire la instrumentul financiar relevant. Cu toate acestea, în cazul în care drepturile de asigurare pot fi distribuite altor instrumente financiare, aceste drepturi pot fi luate în considerare la dezvăluirea informațiilor cerute de clauză.

O descriere a drepturilor de desfășurare a clasamentului, care sunt prevăzute de protecția juridică garantată a acordurilor generale privind compensarea sau acordurile similare (alineatul)

Organizația B50 ar trebui să descrie tipurile de drepturi de conduită și acorduri similare, informații pe care sunt dezvăluite în conformitate cu clauza (d), inclusiv natura acestor drepturi. De exemplu, o organizație trebuie să descrie drepturile condiționate. În ceea ce privește instrumentele pentru care există drepturi de efectuare a unui test fără referire la evenimentul viitor, dar aceste instrumente nu îndeplinesc criteriile rămase prevăzute de clauza IAS 32, organizația trebuie să descrie cauza (motivele) pe care aceste criterii nu sunt respectate. În ceea ce privește organizația obținută sau furnizată, organizația ar trebui să descrie condițiile acordului de furnizare relevantă (de exemplu, acțiunea restricțiilor privind această dispoziție).

Dezvăluirea informațiilor privind tipurile de instrumente financiare sau în funcție de contrapartide

Informații cantitative B51, a căror divulgare este prevăzută de paragrafele (a) - (e), pot fi grupate pe tipuri de instrumente sau operațiuni financiare (de exemplu, derivate, rapoarte de repo și inverse sau contracte pentru furnizarea de valori mobiliare în împrumut ).

B52 Alternativ, o organizație poate grupa informațiile cantitative solicitate de paragrafele (a) - (c), pe tipuri de instrumente financiare, iar informațiile cantitative solicitate de paragrafele (c) - (e) sunt grupului în funcție de contrapartidele. În cazul în care informațiile solicitate sunt dezvăluite de organizare în funcție de contrapartide, organizația nu este obligată să indice numele contrapărților. Cu toate acestea, pentru a asigura comparabilitatea utilizată de organizație, desemnarea de contrapartide (contrapartidă A, contrapartidă B, contrapartidă C etc.) ar trebui să rămână consecventă de la an la an pentru toate perioadele anuale depuse. De asemenea, ar trebui să se acorde posibilitatea de a dezvălui informațiile de natură calitativă pentru a furniza informații suplimentare despre tipurile de contrapartide. Atunci când sumele cerute de paragrafele (c) - (e) sunt dezvăluite în funcție de contrapartidele, este necesar să se dezvăluie separat sumele separat cu rude semnificative ale valorii totale de contrapartide, iar sumele pentru contrapartidele rămase nu sunt semnificative separat, una separată, una șirul agregat trebuie dezvăluit.

Dezvăluirea altor informații

B53 Informațiile dezvăluite în conformitate cu cerințele conținute în paragrafe - este minimul necesar. Pentru a atinge un obiectiv formulat în paragraf, este posibil ca organizația să va divulge informații suplimentare (caracter calitativ), în funcție de condițiile pe care le-a asigurat prin protecția juridică a Acordului General privind compensarea și tratatele aferente, inclusiv pentru a descrie Natura drepturilor a avut loc restricția și influența acestora sau impactul potențial asupra poziției financiare a organizației.

Luați în considerare ce dezvăluiri sunt necesare în conformitate cu IFRS 7. Cerințele IFRS 7 la divulgarea informațiilor privind instrumentele financiare sunt relevante pentru orice societăți care sunt chiar instituții financiare. Luați în considerare principalele prevederi ale acestui standard.

Imaginați-vă o situație caracteristică auditului organizația financiară. Verificați raportarea unei companii de dimensiuni medii care oferă împrumuturi de consum.

Companiile au nevoie de situații financiare în cadrul IFRS datorită unui număr mare de împrumuturi primite de la băncile străine. De obicei, aceste bănci necesită furnizarea anuală de situații financiare de la debitorii majori.

Cu o verificare superficială a notelor la rapoartele financiare la prima vedere, totul arată curat și frumos - numerele sunt pliate și totul este echilibrat.

Dar într-o privire mai atentă, se pare că societatea nu a prezentat note despre instrumentele financiare ( primite și au furnizat împrumuturi), cu excepția soldurilor bilanțului.

Motivul pentru o astfel de problemă este particular faptul că IFRS 9 "Instrumente financiare" sunt prea complexe și voluminoase și, prin urmare, dezvoltatorii standard au decis să stabilească cerințe de dezvăluire într-un standard complet diferit - IFRS 7 "Instrumente financiare: divulgarea informațiilor".

De fapt, acest standard este o continuare a IFRS 9.

Luați în considerare ce dezvăluiri sunt necesare în conformitate cu IFRS 7. Aceste cerințe sunt relevante, inclusiv pentru societățile care nu sunt instituții financiare, deoarece acest standard se aplică oricăror companii care dețin instrumente financiare.

Fără excepții.

Astfel, chiar dacă compania dvs. are doar încredere în credite și datorii cu privire la împrumuturi, trebuie să vă asigurați că în declarații s-au făcut dezvăluiri adecvate privind instrumentele financiare.

Domeniul de aplicare al standardului IFRS (IFRS) 7 "Instrumente financiare: divulgare".

IFRS 7 Standard prevede cerințele privind divulgarea informațiilor pentru toți entitati legaleEchilibru instrumentele financiare.

Dar, deși IAS 30 a fost aplicată numai pentru bănci și institutii financiare, IFRS 7 se aplică tuturor companiilor.

Prin urmare, chiar dacă lucrați societate comercialăȘi aveți unele credite și creanțe comerciale, trebuie să fiți familiarizați cu IFRS 7 pentru a ști ce să includeți în notele dvs. la situațiile financiare.

Există mai multe tipuri de instrumente la care IFRS 7 nu se aplică și trebuie să divulgi informații despre ele în conformitate cu alte standarde. Acestea sunt astfel de instrumente cum ar fi:

• Acțiuni în filiale, asociații în participațiune și societățile asociate [vezi IAS 28];
• Contracte de asigurare [vezi IFRS 4, IFRS 17];
• Instrumente compozite În conformitate cu IAS 32 (propriile lor instrumente de capitaluri proprii ale companiei dvs. sunt excluse aici și nu instrumentele de capital ale altor companii care sunt activele dvs. financiare).

Ce dezvăluiri sunt necesare în conformitate cu IFRS 7?

IFRS 7 necesită anumite dezvăluiri în două domenii principale:

• Materialitatea instrumentelor financiare și
• Natura și gradul riscurilor de instrumente financiare și modalități de gestionare a acestor riscuri.

Materialitatea instrumentelor financiare.

Aceste dezvăluiri sunt necesare pentru a înțelege dacă instrumentele financiare sunt semnificative pentru situația financiară și eficiența companiei.

Acestea sunt împărțite în mai multe subgrupuri, în conformitate cu principalele rapoarte financiare. Listează unele dintre ele:

1. Dezvăluirea raportului situației financiare:

• Valoarea echilibrului instrumentelor financiare pe categoriile enumerate în standard.
• Active financiare sau obligații financiare, estimate la valoarea justă prin profit sau pierdere (FVTPL).
• Investițiile în instrumente de capitaluri proprii evaluate la valoarea justă prin alte venituri cumulate (FVoci).
• Reclasificare.
• Gradoții de active financiare și obligații financiare.
• Asigurarea obligațiilor.
• Contabilitate contabilă pentru rezervele de evaluare privind pierderile de credit.
• Instrumente financiare compuse cu instrumente financiare derivate încorporate.
• Instrumentele financiare și încălcarea obligațiilor implicite.

2. Dezvăluirea informațiilor privind raportul privind venitul total. Este necesar să se dezvăluie date privind veniturile, cheltuielile, profiturile sau pierderile, în principal în următoarele articole:

• Profiturile sau pierderile curate pentru fiecare categorie de instrumente financiare.
• Sume totale de venituri și cheltuieli din dobânzi.
• Venituri și cheltuieli sub formă de comisioane și taxe de interes.
• Analiza profitului sau a pierderii de la oprirea recunoașterii activelor financiare la costul amortizat.

3. Alte dezvăluiri.

• Dezvăluirea contabilității de acoperire a riscurilor (strategii de gestionare a riscurilor, măsurarea hedgingului etc.)
• Valoarea justă (definiția sa, valoarea justă a activelor și pasivelor financiare; clarificarea situațiilor, atunci când nu se poate determina o valoare justă).

Trebuie să dezvălui majoritatea informațiilor specificate mai sus, detaliindu-l cel puțin pe categorii de instrumente financiare.

Caracterul și nivelul riscurilor de instrumente financiare.

Această parte a dezvăluirii este foarte laborioasă, deoarece necesită o analiză și o muncă suplimentară, în special pentru divulgarea riscului de piață.

IFRS 7 necesită dezvăluirea informațiilor de înaltă calitate și cantitative Pentru trei riscuri principale:

• Risc de credit ("Riscul de piață");
• Riscul de lichiditate ("Riscul de lichiditate");
• Riscul de piață ("Riscul de credit").

Pentru fiecare tip de risc, ar trebui să faceți:

Dezvăluiri de calitate ("dezvăluiri calitative") :

Aici descrieți de obicei modul în care compania este supusă riscurilor, deoarece apar riscuri și ca o companie gestionează aceste riscuri.

Dezvăluiri cantitative ("dezvăluiri calitative
Disclosures cantitative ") :

Trebuie să furnizați un rezumat al datelor cantitative (cifre) privind nivelurile de risc.

Există o mulțime de detalii, iar IFRS 7 necesită dezvăluiri cantitative specifice pentru fiecare tip de risc (a se vedea exemplul de mai jos).

De asemenea, trebuie să furnizați informații privind concentrațiile de risc.

Dezvăluirea riscului de credit.

Risc de credit asociate cu activele dvs. financiare și, pur și simplu vorbind, acest lucru riscul că veți suporta pierderi financiare datorită faptului că contrapartida nu și-a îndeplinit obligațiile.

Dacă aveți creanțe comerciale sau oferiți împrumuturi, atunci sunteți supus riscului de credit și trebuie să vă concentrați pe această parte a standardului.

Trebuie să dezvăluiți:

• Metode de gestionare a riscului de credit.
• Informații despre sumele asociate cu pierderile de credit așteptate.
• Expunerea la riscul de credit.
• Furnizarea și alte creșteri calitatea credituluicare reduc expunerea la riscul de credit.

Iată un exemplu al modului în care se poate arăta dezvăluirea cantitativă risc de credit Pentru creanțele comerciale:

	Analiza scadenței creanțelor comerciale
Clienți cu ridicata
Clienții cu amănuntul
Coeficientul de pierdere a creditelor așteptate
Costul echilibrului de evaluare a defaltului
ECL pentru întreaga maturitate a creanțelor

Dezvăluirea riscului de lichiditate.

Risc de lichiditate Este asociat cu obligațiile dvs. financiare și este un fel de riscuri de credit "opuse".

aceasta riscul ca compania dvs. să nu poată rambursa obligațiile financiare cu bani sau alte active financiare.

Trebuie să dezvăluiți:

• analiza scadenței pasivelor financiare (separat pentru riscurile financiare ne-derivate și derivate);
• cum gestionați riscul de lichiditate.

Mai jos este o ilustrare a dezvăluirii cantitative pentru riscul de lichiditate:

	Durata rambursării obligațiilor financiare
imprumuturi bancare
Creanțe
Obligații financiare derivate
Alte obligații financiare

Divulgarea riscului de piață.

Risc de piață - aceasta este riscul atât al valorii juste, cât și al fluxurilor viitoare de numerar din activele dvs. financiare sau obligațiile financiare va fluctua din cauza modificărilor prețurilor pieței..

Riscul de piață are mai multe componente legate de faptul că provoacă o schimbare a fluxurilor de numerar viitoare sau a valorii juste:

• Riscul valutar ("Riscul valutar"). Riscul de schimbare a cursului de schimb determină vibrațiile fluxurilor de numerar sau valoarea justă;
• Risc de modificări ale ratelor dobânzilor ("Riscul ratei dobânzii"). Fluxurile fluxurilor de numerar sunt cauzate de modificările ratelor dobânzilor;
• Alte riscuri de preț ("Alte riscuri de preț"). Oscilațiile sunt cauzate de modificări ale altor prețuri ale pieței, cum ar fi prețurile materiilor prime, prețurile pentru stocuri etc.

Dezvăluirea informațiilor privind riscul de piață este destul de complicată și necesită un efort, deoarece este necesar să se efectueze analize de sensibilitate.

Există două tipuri de analize de sensibilitate și puteți alege cel care se potrivește cel mai bine situației dvs .:

• Analiza de sensibilitate "de bază". Aici trebuie să simulați modificările într-o anumită variabilă (rata dobânzii, rata de schimb etc.) și arată modul în care aceste modificări vor afecta profitul sau pierderea și capitalul.
• Analiza sumei de risc. Aici este necesar să se analizeze interdependența dintre variabile, de exemplu, între ratele dobânzilor și cursurile de schimb.

Alte dezvăluiri.

Cu excepția a două grupuri mari de dezvăluire (semnificație și natura riscului), sunt necesare și informații suplimentare:

• Informații privind transferul activelor financiare și
• Informațiile solicitate la aplicarea inițială a IFRS 9.

Cum să trimiteți divulgarea informațiilor?

După cum se poate observa din prevederile de mai sus, IFRS 7 necesită prezentarea unei cantități semnificative de informații.

Dacă doriți ca dezvăluirile să fie utile pentru raportarea utilizatorilor, luați în considerare următoarele:

1. Sunt necesare numeroase dezvăluiri în conformitate cu clasele de instrumente financiare. (de exemplu, divulgarea riscului de credit sau divulgarea informațiilor privind riscul de lichiditate).

Clasele nu coincid cu categoriile de instrumente financiare, iar aici ar trebui să vă grupați instrumentele financiare în clase în funcție de opinia dvs. că este cea mai potrivită pentru a raporta utilizatorii. De asemenea, nu ar trebui să utilizeze aceleași clase pentru diferite riscuri.

2. Puteți combina dezvăluirea informațiilor. Astfel, o divulgare poate satisface cerințele multiple.

3. Găsiți echilibrul potrivit între nivelul de detaliere și materialitate.

Asigurați-vă că ați inclus toate informațiile esențiale, dar ați redus informații excesive despre detaliile care nu sunt atât de semnificative. În caz contrar, utilizatorii vor fi confuzi, iar divulgarea informațiilor va fi inutilă.

Privind divulgarea informațiilor despre riscuri pot fi.

scop

Un obiectiv de prezent IFRS 7. Este stabilirea unor cerințe pentru întreprinderile în situațiile lor financiare de informații care permite utilizatorilor să estimeze:

• (a) cât de important este impactul instrumentelor financiare asupra poziției financiare și a rezultatelor financiare ale întreprinderii; și
• (b) natura și dimensiunea riscurilor la care întreprinderea este supusă în cursul perioadei și la sfârșitul perioadei de raportare din cauza instrumentelor financiare și modul în care întreprinderea gestionează aceste riscuri.

2 principii stabilite în acest IFRS (IFRS) completează principiile recunoașterii, evaluării și depunerii activelor financiare și a obligațiilor financiare stabilite în IAS 32 "Instrumente financiare: prezentare informativă"și IAS 39. "Instrumente financiare: recunoaștere și măsurare".

Scopul aplicatiei

3 Prezent IFRS 7. Ar trebui să fie aplicate de toate întreprinderile la toate tipurile de instrumente financiare, cu excepția:

• (a) Participarea filialelor, întreprinderilor asociate sau asociațiilor în participațiune luate în considerare în conformitate cu IFRS (IAS) 27 "Raportarea financiară consolidată și separată" , IAS 28 "Investiții în asociați" sau IAS 31 "Participarea la Joint Venture" . Cu toate acestea, în unele cazuri, IAS 27, IAS 28, IAS 31, IFRS (IAS) 31 sunt permise să reflecte investițiile în filiale și asociați sau asociații în participațiune în conformitate cu IAS 39. În astfel de cazuri, societatea aplică cerințele prezentului IFRS . Întreprinderile se aplică acestui IFRS tuturor instrumentelor financiare derivate legate de investiții în filiale și asociați sau asociații în participațiune, cu excepția cazului în care acest instrument derivat corespunde definiției instrumentului de capital, care este prezentat în IAS 32.
• (b) drepturile și obligațiile angajatorilor privind planurile de remunerare a angajaților la care se aplică IAS 19 "Remunerație pentru angajați".
• (C) [Removen]
• (d) contracte de asigurare ca ele sunt determinate în IFRS 4 "Contracte de asigurare".
  Cu toate acestea, aceste IFRS se aplică instrumentelor derivate încorporate în contractele de asigurare dacă IAS 39 necesită reflecția lor separată. În plus, emitentul ar trebui să aplice acest IFRS acorduri de garantare financiarăDacă aplică IFRS (IAS) 39 cerințe pentru recunoașterea și evaluarea acestora. În cazul în care emitentul reflectă contractele de garanții financiare în conformitate cu clauza 4 (d) din IFRS 4, se aplică cerințelor IFRS 4 la recunoașterea și evaluarea acestor contracte.
• (e) instrumente financiare, contracte și obligații care decurg din operațiuni, plăți pentru care sunt atașate valorii acțiunilor la care se aplică IFRS 2 "Plata bazată pe promoții"Cu toate acestea, IFRS (IFRS) se aplică contractelor care intră în domeniul de aplicare al punctelor 5-7 din IFRS (IAS) 39.
• (f) instrumente care ar trebui clasificate ca instrumente de capital în conformitate cu punctele16a și 16b sau paragrafele 16c sau 16d IAS 32.

4 Prezentul standard se aplică instrumentelor financiare recunoscute pe bilanț, precum și instrumente financiare nerecunoscute. Instrumentele financiare recunoscute cu privire la sold include active financiare și obligații financiare incluse în domeniul IAS 39. Instrumentele financiare care sunt nerecunoscute pe bilanț includ unele instrumente financiare care, deși nu sunt incluse în domeniul IAS (IAS) 39, dar în Domeniul de aplicare al aplicării prezentei IFRS (de exemplu, obligațiile individuale de împrumut).

5 Acest IFRS se aplică contractelor pentru achiziționarea sau vânzarea de instrumente nefinanciare,
domeniul de aplicare al IFRS (IAS) 39 (a se vedea punctele 5-7 IAS (IAS) 39).

Tipuri de instrumente financiare și grad de divulgare a informațiilor

6 În cazul în care aceste IFRS necesită divulgarea informațiilor cu privire la tipurile de instrumente financiare, compania ar trebui să grupeze instrumentele financiare în categoriile corespunzătoare naturii informațiilor dezvăluite și să ia în considerare caracteristicile acestor instrumente financiare. Compania trebuie să furnizeze suficiente informații, astfel încât să poată fi corelată cu articolele relevante prezentate în declarația de poziție financiară.

7 Compania trebuie să prezinte informații care să permită utilizatorilor să aprecieze impactul instrumentelor financiare asupra poziției financiare și asupra rezultatelor financiare ale activităților sale.

Situația financiară

Categorii de active financiare și obligații financiare

8 Valoarea contabilă a fiecăreia dintre următoarele categorii, deoarece acestea sunt determinate în IAS 39, ar trebui să fie dezvăluită fie în situația situației financiare, fie în note la situațiile financiare:

• (a) active financiare la valoarea justă, schimbările în care se reflectă în profit sau pierdere, în timp ce sunt dezvăluite separat
  • (i) activele clasificate în această categorie atunci când sunt recunoscute inițial și
  • (ii) activele clasificate ca destinate comerțului în conformitate cu IFRS (IAS) 39;
• (b) investițiile deținute în rambursare;
• (c) împrumuturi și creanțe;
  (d) active financiare disponibile pentru vânzare;
  (e) obligațiile financiare la valoarea justă, schimbările în care se reflectă în profit sau pierdere, în timp ce sunt dezvăluite separat
  • (i) angajamentele clasificate în această categorie cu recunoașterea inițială și
  • (ii) angajamentele clasificate ca destinate comerțului în conformitate cu IFRS (IAS) 39; și
• (f) obligațiile financiare reflectate în costul amortizat.

Activele financiare sau obligațiile financiare luate în considerare la valoarea justă, o schimbare în care se reflectă în profit sau pierdere

9 În cazul în care societatea a clasificat un împrumut sau creanțe (sau un grup de împrumuturi sau creanțe) în categoria activelor financiare la valoarea justă, modificările la care se reflectă în profit sau pierdere, trebuie să dezvăluie următoarele informații:

• (a) cantitatea maximă risc de credit(A se vedea punctul 36 litera (a)) privind un împrumut sau creanțe (sau la un grup de împrumuturi sau creanțe) la sfârșitul perioadei de raportare.
• (b) suma pe care orice instrumente financiare derivate relevante sau instrumente similare referitoare la riscul de credit reduc riscul de credit maxim.
• (c) valoarea schimbării (pentru perioada și creșterea rezultatului) a valorii juste a împrumutului sau a creanțelor (sau a grupului de împrumuturi sau creanțe), datorită unei modificări a nivelului de risc de credit asupra activului financiar, care este determinat:
  • (i) ca valoare a unei modificări a valorii juste a unui activ, care nu se aplică unei schimbări în condițiile pieței, ceea ce duce la apariție risc de piață; sau
  • (ii) Folosind o metodă alternativă, care, potrivit întreprinderii, oferă o reprezentare mai fiabilă a valorii schimbării valorii juste a activului datorită unei modificări a riscului de credit asupra acesteia.
  Modificările condițiilor de piață care duc la apariția riscului de piață includ modificări ale ratelor dobânzilor observate (de bază), a prețurilor produselor, a cursurilor de schimb sau a indicelui de preț sau a ratelor.
• (d) suma modificării valorii juste a oricăror derivate respective sau instrumente similare legate de riscul de credit, pentru perioada și rezultatul crescând din momentul reflectării împrumutului sau creanțelor.

10 În cazul în care o întreprindere în conformitate cu punctul 9 din IFRS (IAS) 39 a clasificat o obligație financiară la categoria obligațiilor financiare reflectate la valoarea justă, care se schimbă în profit sau pierdere, trebuie să dezvăluie următoarele informații:

• (a) valoarea schimbării (pentru perioada și rezultatul tot mai mare) al valorii juste a răspunderii financiare datorită unei modificări a riscului de credit asupra acestei obligații, care este determinată de:
  • (i) ca valoare a unei modificări a valorii juste a unei obligații, care nu se aplică schimbărilor condițiilor pieței care duc la apariția unui risc de piață (a se vedea punctul B4 din apendicele B); sau
  • (ii) Utilizarea unei metode alternative, care, potrivit întreprinderii, oferă o reprezentare mai fiabilă a valorii unei modificări a valorii juste a obligației în legătură cu schimbarea riscului de credit pe acesta.
  Modificările condițiilor de piață care conduc la riscul de piață includ modificări ale ratelor de bază ale dobânzii, prețurile instrumentelor financiare emise de o altă întreprindere, prețul bunurilor, ratele de schimb sau indicele de prețuri sau ratele de prețuri. În ceea ce privește contractele în care există o obligație la costul unei acțiuni, schimbarea condițiilor pieței include schimbarea rezultatelor activităților fondului de investiții interne sau externe relevante.

• (b) diferența dintre valoarea contabilă a obligației financiare și suma pe care societatea ar trebui să o plătească creditorului în temeiul contractului la data executării obligației.

11 Întreprinderea trebuie să dezvăluie:

• (a) metodele utilizate în cazul cerințelor de la alineatele (9) literele (c) și 10 litera (a).
• (b) în cazul în care societatea consideră că divulgarea informațiilor transmise de acesta în conformitate cu alineatele (9) literele (c) sau 10 (a) nu asigură o idee fiabilă a unei modificări a valorii juste a unui activ financiar sau financiar Obligația datorată unei modificări a riscului de credit, compania relevă motivele pentru care a fost făcută o astfel de concluzie, iar factorii corespunzători care, potrivit întreprinderii, sunt relevanți în această situație.

Reclasificare

12 În cazul în care societatea a produs reclasificarea unui activ financiar (în conformitate cu punctele 51-54
IAS 39)), măsurată:

• (a) la costuri sau costuri amortizate, dar nu la valoarea justă; sau
• (b) la valoarea justă, dar nu la costuri sau costuri amortizate, acesta ar trebui să dezvăluie suma care a fost reclasificată în fiecare categorie relevantă și din fiecare categorie relevantă, precum și cauza acestei reclasificări (a se vedea punctele 51-54 IAS (IAS ) 39).

12a În cazul în care societatea a reclasificat un activ financiar din categoria activelor financiare luate în considerare la valoarea justă, modificările în care se reflectă în profit sau pierdere, în conformitate cu punctul 50b sau 50D IAS 39 sau din categoria activelor financiare disponibile pentru vânzare . În conformitate cu punctul 50, IAS 39, întreprinderea trebuie să dezvăluie următoarele informații:

• (a) suma retrasă dintr-o categorie și a intrat într-o altă categorie atunci când este reclasificată, cu privire la fiecare atingere a categoriei;
• (b) bilanțul și valoarea justă a tuturor activelor financiare reclasificate în perioadele actuale și anterioare de raportare, cu privire la fiecare perioadă până la încetarea recunoașterii;
• (c) în cazul în care activul financiar a fost reclasificat în conformitate cu punctul 50b, este necesar să se dezvăluie această situație rară, precum și fapte și circumstanțe care indică faptul că situația a fost rară;
• (d) în ceea ce privește perioada de raportare în care a fost reclasificat activul financiar, o creștere sau o scădere a valorii juste a unui activ financiar recunoscut ca parte a profitului sau pierderii sau a altor profituri agregate în această perioadă de raportare și în perioada de raportare anterioară ;
• (e) în legătură cu fiecare perioadă de raportare după reclasificare (inclusiv perioada de raportare în care a fost reclasificat activul financiar) până la încetarea recunoașterii unui activ financiar, o creștere sau o scădere a valorii juste, care ar fi recunoscută ca o parte din profit și pierdere sau alte profituri agregate, dacă nu ar fi reclasificate, precum și veniturile, cheltuielile, profiturile și pierderile recunoscute ca parte a profitului sau pierderii; și
• (f) Rata efectivă a dobânzii și fluxurile de numerar estimate pe care compania le așteaptă să le primească, de la data reclasificării activului financiar.

Terminarea recunoașterii

13 Compania poate efectua transferul de active financiare în așa fel încât partea sau toate activele financiare nu vor îndeplini criteriile de încetare a recunoașterii (a se vedea punctele 15-37
IAS 39). Compania ar trebui să dezvăluie fiecare tip de active financiare:

• (a) natura activelor;
• (b) natura riscurilor și beneficiilor asociate proprietății societății, pe care o întreprindere rămâne o întreprindere;
• (c) valoarea bilanțului acestor active și obligațiile conexe în cazul în care societatea continuă să recunoască toate activele relevante; și
• (d) valoarea globală inițială inițială a activelor respective, valoarea activelor pe care societatea continuă să o recunoască, iar valoarea bilanțului obligațiilor referitoare la acestea în cazul în care societatea continuă să recunoască aceste active în partea în care Continuă să participe la ele.

Securitate

14 Compania trebuie să dezvăluie:

• (a) valoarea bilanțului activelor financiare pe care le-a transferat ca fiind angajate sau obligații condiționate, inclusiv sumele care au fost reclasificate în conformitate cu punctul 37 litera (a) din IAS 39; și
• (b) Termenii și condițiile unui astfel de depozit.

15 În cazul în care societatea este titular de sprijin (reprezentat de active financiare sau nefinanciare) și are permisiunea proprietarului furnizării de a pune în aplicare sau de a elimina această dispoziție în absența unei neîndepliniri, ar trebui să prezinte:

• (a) costul echitabil al sprijinului;
• (b) valoarea justă a oricărei asigurări, implementate sau repornizate adecvate, precum și disponibilitatea unei obligații de a reveni la întoarcerea acestuia; și
• (c) Termenii și condițiile legate de utilizarea acestei prevederi de către întreprindere.

Contul de rezervă pentru pierderile de credit

16 În cazul în care activele financiare sunt amortizate din cauza pierderilor de credite, iar întreprinderea ia în considerare această depreciere într-un cont separat (de exemplu, un cont de rezervă de evaluare utilizat pentru a ține seama de deprecierea individuală sau un cont emergente similar folosit pentru a ține cont de Insuficiență a activelor) și nu prin scrierea directă a valorii contabile a activului, aceasta ar trebui să prezinte o analiză a modificărilor din acest cont pentru perioada pentru fiecare tip de active financiare.

Instrumente financiare combinate cu instrumente derivate multiple încorporate

17 În cazul în care societatea a eliberat un instrument care conține, în același timp, componentele obligațiilor și capitalului (a se vedea paragraful 23 din IAS 32) și instrumentele derivate multiple cu costuri interdependente sunt construite în acest instrument (de exemplu, un instrument de datorie convertibilă) , compania trebuie să dezvăluie proprietăți existente Acest instrument.

Eșecul și încălcarea obligațiilor

18 în relație datoria pe împrumuturi ridicatela sfârșitul perioadei de raportare, compania ar trebui să dezvăluie:

• (a) informații privind orice fapt de neplată în perioada în raport cu valoarea principală, interesul, fondul de rambursare sau luarea în considerare a acestei datorii;
• (b) valoarea contabilă a datoriei restante la împrumuturile împrumutate la sfârșitul perioadei de raportare; și
• (c) a fost daunele care apar în legătură cu neîndeplinirea obligațiilor sau dacă termenii datoriei în ceea ce privește împrumuturile ridicate au fost revizuite la data aprobării situațiilor financiare.

19 În cazul în care în perioada a existat o încălcare a termenilor acordului de împrumut, altele decât cele descrise la punctul 18, societatea ar trebui să dezvăluie informații care trebuie să divulge în conformitate cu punctul 18, dacă aceste încălcări permit creditorului să solicite o întoarcere accelerată de fonduri (cu excepția cazurilor în care daunele care apar în legătură cu perturbațiile condițiilor au fost rambursate sau condițiile de împrumut au fost revizuite la sfârșitul perioadei de raportare sau la data anterioară).

Raport privind profitul agregat

Articole din venituri, cheltuieli, profituri sau pierderi

20 Compania trebuie să prezinte informații cu privire la următoarele detalii despre venituri, cheltuieli, profituri sau pierderi din raport privind profitul total sau în note:

• (a) profituri curate sau pierderi nete de la:
  • (i) activele financiare sau datoriile financiare reflectate la valoarea justă, modificările în care se reflectă în profit sau pierdere și profituri curate sau pierderi nete privind activele financiare sau datoriile financiare clasificate în această categorie la recunoașterea inițială și asupra activelor financiare sau a datoriilor financiare clasificate ca destinate comerțului în conformitate cu IFRS (IAS) 39;
  • (ii) activele financiare disponibile pentru vânzare, în timp ce au dezvăluit separat cantitatea de profit sau pierdere recunoscută ca parte a celuilalt profitul total în cursul perioadei și suma tradusă din capitalul profiturilor sau pierderii pentru perioada respectivă;
  • (iii) investițiile deținute în rambursare;
  • (iv) împrumuturi și creanțe; și
  • (v) obligațiile financiare evaluate la costul amortizat;
• (b) valoarea totală a veniturilor din dobânzi și suma totală a cheltuielilor cu dobânzile (calculate utilizând metoda dobânzii efective) privind activele financiare sau datoriile financiare care nu se reflectă la valoarea justă cu reflectarea modificărilor sale în profit sau pierdere;
• (c) veniturile și cheltuielile Comisiei (cu excepția sumelor incluse în definiția ratei efective a dobânzii) asociate cu:
  • (i) active financiare sau obligații financiare care nu sunt evaluate la valoarea justă cu reflectarea modificărilor sale în profit sau pierdere; și
  • (ii) încrederea și alte operațiuni fiduciare, rezultatul căruia este proprietatea asupra activelor sau a investițiilor lor în numele persoanelor fizice, a fondurilor de investiții, a planurilor de pensii și a altor organizații;
• (d) veniturile din dobânzi privind activele financiare cu deficiențe acumulate în conformitate cu punctul AG93 al IFRS (IAS) 39; și
• (e) suma oricărei pierderi din depreciere pentru fiecare tip de active financiare.

Dezvăluirea altor informații

Politica de contabilitate

21 În conformitate cu punctul 117 din IFRS (IAS) 1 "Reprezentarea situațiilor financiare"(în biroul editorial
2007) Compania dezvăluie într-o scurtă revizuire a principiilor de bază ale politicii contabile a bazei de date (sau a bazei) evaluării utilizate în pregătirea situațiilor financiare, iar alte principii ale politicilor contabile sunt adecvate din punctul de vedere al înțelegerii situațiile financiare.

Contabilitate de gard viu

22 Compania trebuie să dezvăluie separat următoarele informații pentru fiecare tip de acoperire de hedging descris în IAS 39 (adică acoperirea de acoperire a valorii juste, acoperirea fluxului de numerar și acoperirea riscurilor de investiții nete în activități străine):

• (a) descrierea fiecărui tip de gard viu;
• (b) o descriere a instrumentelor financiare recunoscute ca instrumente de acoperire împotriva riscurilor și valoarea lor justă la sfârșitul perioadei de raportare; și
• (c) natura riscurilor acoperite.

23 În gardul de gardiență a fluxului de numerar, compania trebuie să dezvăluie următoarele informații:

• (a) perioadele în care sunt așteptate fluxurile de numerar și perioadele în care se așteaptă impactul acestora asupra profiturilor și pierderilor;
• (b) o descriere a oricărei operațiuni proiectate, pentru care înregistrarea de acoperire a fost aplicată anterior, dar a cărui comportament nu mai este de așteptat;
• (c) suma recunoscută ca parte a celorlalte profituri agregate în cursul perioadei;
• (d) suma tradusă din capitalul profiturilor sau pierderii pentru perioada de divulgare a sumelor pentru fiecare articol din raport privind profitul total; și
• (e) suma exclusă din capital pe parcursul perioadei și atribuită costurilor inițiale sau a altui bilanț al activelor nefinanciare sau al obligației nefinanciare, a cărei operațiuni prognozate foarte probabile cu acoperire.

24 Compania trebuie să dezvăluie separat următoarele informații:

• (a) pentru gard viu de valoare justă - profituri sau pierderi:
  • (i) pe instrumentul de acoperire împotriva riscurilor; și
  • (ii) pe un articol acoperit în legătură cu riscul aruncat.
• (b) ineficiența atribuită profitului sau pierderii pentru acoperirea de acoperire a fluxului de numerar; și
• (c) ineficiența atribuită profitului sau pierderii pentru acoperirea investițiilor nete în activități străine.

valoarea justă

25 Cu excepția celor definite la punctul 29, pentru fiecare tip de active financiare și obligații financiare (a se vedea punctul 6), societatea trebuie să dezvăluie valoarea justă în acest mod care o va compara cu valoarea contabilă.

26 Odată cu dezvăluirea valorii juste, compania ar trebui să grupeze activele financiare și obligațiile financiare în temeiul speciilor, dar ar trebui să fie efectuate numai în partea în care bilanțurile lor ar trebui să fie creditate în declarația de poziție financiară.

27 Compania trebuie să dezvăluie:

• (a) metode și, în cazul utilizării metodologiei de evaluare, ipotezele utilizate pentru determinarea valorii juste a fiecărui tip de active financiare sau datorii financiare. De exemplu, dacă este cazul, compania dezvăluie informații privind ipotezele făcute în legătură cu nivelul de plată anticipată, nivelul de reducere a împrumuturilor și ratele dobânzilor sau ratele de reducere.
• (b) valoarea justă a fost determinată integral sau parțial direct pe baza cotațiilor de prețuri publicate pe piața activă sau a fost calculată utilizând metodologia de evaluare (a se vedea Ag71-Ag79 IAS 39 Puncte 39).
• (c) dacă valoarea justă a fost recunoscută sau dezvăluită în situațiile financiare integral sau parțial utilizând metodologia de evaluare bazată pe ipoteze care nu au fost confirmate de prețurile pentru operațiunile actuale de piață observate cu același instrument (adică fără modificarea și realizarea modificări) și nu se bazează pe datele de piață observate disponibile. În ceea ce privește valoarea justă recunoscută în situațiile financiare, dacă cu o schimbare în una sau mai multe astfel de ipoteze pentru ipoteze alternative rezonabile, valoarea justă se va schimba semnificativ, întreprinderea trebuie să sublinieze acest fapt și să dezvăluie efectul unor astfel de modificări. În acest scop, ar trebui să se facă o evaluare a semnificației de influență în ceea ce privește profitul sau pierderea, valoarea totală a activelor sau pasivelor sau valoarea totală a capitalului, în cazul în care schimbarea valorii juste se reflectă în alte profituri agregate.
• (d) Dacă se utilizează elementul (c), suma totală a modificărilor de valoare justă este dezvăluită, care a fost recunoscută ca parte a profitului sau pierderii în cursul perioadei, calculată utilizând o astfel de tehnică.

28 În cazul în care piața instrumentului financiar nu este activă, compania își stabilește valoarea justă utilizând metodologia de evaluare (a se vedea Ag74-Ag79 IAS 39). Cu toate acestea, cea mai bună confirmare a valorii juste la recunoașterea inițială este prețul operațiunii (adică valoarea justă a recuperării transmise sau primite), cu excepția cazului în care sunt executate condițiile din clauza 39 AG76 (IAS). Din urmare Acest lucru poate exista o diferență între valoarea justă la recunoașterea inițială și suma care ar fi definită la această dată utilizând metodologia de evaluare. Dacă există o astfel de diferență, întreprinderea trebuie să dezvăluie următoarele informații pe tipuri de instrumente financiare:

• (a) politica contabilă privind recunoașterea acestei diferențe de profit sau pierdere pentru a reflecta schimbarea factorilor (inclusiv timpul), care ar fi luate în considerare de participanții la piață atunci când se stabilește prețuri (a se vedea clauza IAS 39 AG76A); și
• (b) o diferență cumulativă, care este încă posibilă să fie recunoscută ca parte a profitului sau pierderii la începutul și sfârșitul perioadei și reconcilierea modificărilor în echilibrul acestei diferențe.

29 Dezvăluirea valorii juste nu este necesară:

• (a) valoarea contabilă este aproximativ egală cu valoarea justă, de exemplu, pentru astfel de instrumente financiare, cum ar fi creanțele și datoriile pe termen scurt pentru operațiunile de tranzacționare;
• (b) pentru investiții în instrumente de capital care nu sunt cotate pe piața activă sau pentru instrumentele derivate legate de astfel de instrumente de capital, care sunt estimate la cost, în conformitate cu IAS 39, datorită faptului că valoarea lor justă nu poate fi estimată în mod fiabil;
• (c) pentru un contract care conține o caracteristică care oferă posibilitatea de a participa la discreție (așa cum este descris în IFRS 4), dacă valoarea justă a acestei caracteristici nu poate fi măsurată în siguranță.

30 În situațiile descrise la punctul 29 literele (b) și (c), societatea ar trebui să dezvăluie informații care să permită utilizatorilor situațiilor financiare să-și formeze propria lor judecată cu privire la amploarea posibilelor diferențe între valoarea contabilă a acestor active financiare sau obligații financiare și valoarea lor justă, inclusiv:

• (a) declarația faptului că informațiile despre valoarea justă a acestor instrumente nu au fost dezvăluite, deoarece valoarea lor justă nu poate fi apreciată în mod fiabil;
• (b) o descriere a acestor instrumente financiare, valoarea bilanțului lor și o explicație a motivului pentru care valoarea justă nu poate fi apreciată în mod fiabil;
• (c) informații despre piața acestor instrumente;
• (d) informații despre dacă întreprinderea intenționează să implementeze aceste instrumente financiare și cum; și
• (e) În cazul în care recunoașterea instrumentelor financiare este reziliată, a cărei valoare justă nu a putut fi măsurată anterior, a fost divulgată declarația de recunoaștere, valoarea contabilă a instrumentelor financiare relevante în momentul încetării recunoașterii acestora și cantitatea de profituri sau pierderi reflectate.

Natura și dimensiunea riscurilor asociate instrumentelor financiare

31 Compania ar trebui să dezvăluie informații care să permită raportării financiare să evalueze natura și mărimea riscurilor asociate instrumentelor financiare pe care întreprinderea le face obiectul termenului de raportare.

32 Dezvăluirea informațiilor solicitate la punctele 33-42 stabilește riscurile care apar în legătură cu instrumentele financiare, precum și modul în care se efectuează gestionarea riscurilor. Aceste riscuri includ, de obicei, riscul de credit, risc de lichiditateși riscul de piață, dar nu se limitează la acestea.

Dezvăluirea informațiilor - Caracteristici calitative

33 Pentru fiecare tip de riscuri care rezultă din instrumentele financiare, compania trebuie să dezvăluie următoarele informații:

• (a) expunerea companiei la riscuri și modul în care acestea apar;
• (b) obiective, politici și proceduri ale întreprinderii în domeniul gestionării riscurilor și metodelor utilizate de întreprindere pentru evaluarea riscurilor; și
• (c) orice modificare a (a) sau (b) comparativ cu perioada anterioară.

Dezvăluirea informațiilor - Caracteristici cantitative

34 Pentru fiecare tip de riscuri care rezultă din instrumentele financiare, întreprinderea trebuie să dezvăluie următoarele informații:

• (a) Date cantitative consolidate privind riscul de expunere a companiei la sfârșitul perioadei de raportare. Dezvăluirea acestor informații ar trebui să se bazeze pe informațiile interne furnizate de membrii cheie ai orientărilor (în conformitate cu IAS 24 "Dezvăluirea părților afiliate"), de exemplu, consiliul de administrație sau la CEO. Întreprinderi.
• (b) informațiile necesare pentru divulgare în conformitate cu punctele 36-42, în partea în care nu este prevăzută de clauza (a), cu excepția cazului în care riscul este nesemnificativ (nivelul de materialitate este luat în considerare la punctele 29-31 din IFRS (IAS) 1).
• (c) informații privind concentrația riscurilor, dacă nu este evidentă din articolele (a) și (b).

35 În cazul în care datele cantitative sunt dezvăluite ca stat la sfârșitul perioadei de raportare, nu dau ideea corectă a expunerii companiei la risc în timpul perioadei, întreprinderea oferă informatii suplimentarecare oferă o astfel de prezentare.

Risc de credit

36 Compania trebuie să dezvăluie următoarele informații pe tipuri de instrumente financiare:

• (a) suma care reflectă cel mai bine valoarea maximă a riscului de credit la care întreprinderea este supusă sfârșitului perioadei de raportare, fără a lua în considerare nicio dispoziție restrânsă sau alte mecanisme de îmbunătățire a calității utilizate (de exemplu, acorduri privind rudele care nu îndeplinesc criteriile unei relații conform IAS (IAS) 32);
• (b) în raport cu suma dezvăluită în conformitate cu litera (a), o descriere a securității rezistente și a altor mecanisme de îmbunătățire a calității împrumutului;
• (c) informații privind calitatea activelor financiare pentru riscul de credit care nu sunt depasitsau depreciate; și
• (d) valoarea echilibrului activelor financiare care ar fi restante sau depreciate dacă condițiile lor nu au fost revizuite.

Active financiare restante sau depreciate

37 Compania trebuie să dezvăluie următoarele informații pe tipuri de instrumente financiare:

• (a) analiza duratei de viață a activelor financiare, care sunt restante, dar nu sunt depreciate la sfârșitul perioadei de raportare;
• (b) analiza activelor financiare, care, la sfârșitul perioadei de raportare, sunt identificate individual ca fiind depreciate, inclusiv factori pe care societatea a luat în considerare la stabilirea deprecierii acestor active; și
• (c) în ceea ce privește sumele descrise în conformitate cu alineatele (a) și (b), descrierea furnizării deținute de întreprindere și alte mecanisme utilizate pentru îmbunătățirea calității împrumutului și, dacă este practic posibilă, evaluarea estimată a valorii lor justă.

A primit și alte mecanisme de îmbunătățire a calității împrumuturilor utilizate

38 În cazul în care, în cursul perioadei, societatea primește active financiare sau nefinanciare, plata pentru furnizarea restrânsă sau implementarea altor mecanisme de îmbunătățire a calității împrumutului (de exemplu, utilizarea garanțiilor) și astfel de active îndeplinesc criteriile de recunoaștere stabilite prin alte standarde , Întreprinderea trebuie să dezvăluie următoarele informații:

• (a) valoarea naturii și bilanțului activelor obținute; și
• (b) în cazul în care activele nu pot fi plătite în mod liber în numerar, politica companiei privind punerea în aplicare a acestor active sau utilizarea acestora în activitățile lor.

Risc de lichiditate

39 Întreprindere trebuie să dezvăluie:

• (a) analiza obligațiilor financiare în termenul de scadență rămasă la sfârșitul perioadei de raportare în conformitate cu tratatul; și
• (b) o descriere a modului în care societatea gestionează riscul de lichiditate definit în conformitate cu alineatul (a).

Risc de piață

Analiza de sensibilitate

40 În cazurile în care societatea nu îndeplinește cerințele de la punctul 41, acesta trebuie să dezvăluie următoarele informații:

• (a) analiza sensibilității întreprinderii la fiecare tip de riscuri de piață pe care le face obiectul perioadei de raportare, cu o reflectare a efectului, ceea ce ar afecta profitul sau pierderea și capitalul întreprinderii se schimbă la variabila relevantă la care nivelul de risc depinde de acest lucru, care au fost rezonabile la această dată;
• (b) metode și ipoteze utilizate în pregătirea analizei de sensibilitate; și
• (c) modificări ale metodelor și ipotezelor utilizate comparativ cu perioada anterioară și cauza unor astfel de modificări.

41 Dacă o întreprindere pregătește analiza sensibilității, de exemplu, prin metoda evaluare Riscuri, care reflectă interdependența dintre variabilele de risc (de exemplu, ratele dobânzilor și cursurile de schimb valutar) și o utilizează în gestionarea riscurilor financiare, poate utiliza o astfel de analiză de sensibilitate în locul analizei specificate la punctul 40. Compania ar trebui să dezvăluie, de asemenea:

• (a) explicația metodei utilizate în prepararea unei astfel de analize de sensibilitate, precum și a principalilor parametri și ipoteze care stau la baza datelor furnizate; și
• (b) Explicarea scopului metodei și restricțiilor utilizate, datorită cărora informațiile nu pot reflecta pe deplin valoarea justă a activelor și pasivelor relevante.

Dezvăluirea altor riscuri de piață Informații

42 Atunci când analiza sensibilității, dezvăluită în conformitate cu punctele 40 sau 41, nu oferă ideea corectă a riscului inerent a instrumentului financiar (de exemplu, deoarece divulgarea informațiilor de risc la sfârșitul anului nu reflectă Expunerea companiei la riscuri în cursul anului), întreprinderea trebuie să dezvăluie acest fapt și motivul pentru care crede această analiză Sensibilitatea nu dă ideea corectă a riscurilor.

Data intrării în vigoare și tranziția la noua procedură de contabilitate

43 Compania ar trebui să aplice acest IFRS pentru perioadele de raportare anuale care încep la 1 ianuarie 2007 sau după această dată. Utilizarea timpurie este binevenită. Dacă o întreprindere aplică acest IFRS (IFRS) în raport cu o perioadă anterioară, atunci este obligată să divulge acest fapt.

44 În cazul în care o întreprindere aplică acest IFRS (IFRS) pentru perioadele anuale care începând cu 1 ianuarie 2006, nu ar trebui să prezinte date să se compara pentru informațiile necesare în conformitate cu punctul 31-42 privind natura și dimensiunea riscurilor asociate instrumentelor financiare.

44a IAS 1 (astfel cum a fost modificată în 2007) a făcut modificări la terminologia utilizată în Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS). În plus, standardul specificat a făcut modificări la punctele 20,
21, 23 (e) și (d), 27 (c) și B5 din anexa V. Întreprinderea ar trebui să aplice aceste modificări la perioadele anuale care încep la 1 ianuarie 2009 sau după această dată. În cazul în care o întreprindere este aplicabilă IAS 1 (astfel cum a fost modificată în 2007) pentru o perioadă anterioară, modificările ar trebui, de asemenea, să fie aplicate unei astfel de perioade anterioare.

44V IFRS 3 (astfel cum a fost modificat 2008) a determinat eliminarea clauzei 3 (c). Compania ar trebui să aplice acest amendament pentru perioadele anuale care încep la 1 iulie 2009 sau după această dată. În cazul în care o întreprindere este aplicabilă IFRS 3 (astfel cum a fost modificată în 2008) pentru o perioadă anterioară, modificarea ar trebui, de asemenea, aplicată într-o perioadă atât de anterioară.

44C întreprindere ar trebui să aplice amendamentul prevăzut la alineatul (3) pentru perioadele anuale,
Începând cu 1 ianuarie 2009 sau după această dată. Dacă compania aplică o publicație
« Instrumente financiare cu dreptul de a vinde și angajamentele care decurg din lichidare "(Amendamente la IAS 32 și IAS 1) emise în februarie 2008, în ceea ce privește o perioadă anterioară, modificarea de la alineatul (3) ar trebui să se aplice într-o perioadă atât de anterioară.

44d la clauza 3 (a) Au fost făcute amendamente în conformitate cu " Îmbunătățiri în IFRS ",Întreprinderea emisă în mai 2008 ar trebui să aplice acest amendament pentru perioadele anuale care încep la 1 ianuarie 2009 sau după această dată. Utilizarea timpurie este permisă. În cazul în care o întreprindere aplică un amendament pentru o perioadă anterioară, aceasta ar trebui să dezvăluie acest fapt și să se aplice o astfel de perioadă de modificare a clauzei 1 din IFRS (IAS) 28, alineatul (1) al IFRS (IAS) 31 și alineatul (4) din IFRS (IAS ) 32 Eliberat în mai 2008, compania poate aplica modificarea pe o bază promițătoare.

44e publicație " (Amendamente la IFRS (IAS) și IFRS (IFRS) 7), emise în octombrie 2008, au făcut modificări la alineatul (12) și completate alineatul 12a. 44e. Compania trebuie să aplice acest amendament de la 1 YYUHA 2008 sau mai târziu.

44F Publicație " Reclasificarea activelor financiare "(Amendamente la IFRS (IAS) 39 și IFRS (IFRS) 7), emise în noiembrie 2008, au făcut modificări la punctul 44e. Compania trebuie să aplice acest amendament de la 1 YYUHA 2008 sau mai târziu.

Terminarea IFRS (IAS) 30

45 IFRS reali înlocuiește IAS 30 "Dezvăluirea informațiilor în situațiile financiare ale băncilor și instituțiilor financiare similare".

Anexa A: "Definiția termenilor"

risc valutar	Riscul ca valoarea justă sau viitoarele fluxuri de numerar pe instrumentul financiar să fluctueze în legătură cu schimbarea cursurilor de valută străină.
datoria pentru împrumuturi ridicate	Datoria împrumuturilor împrumutate este obligațiile financiare care nu sunt datorii pe termen scurt privind operațiunile de tranzacționare cu termeni standard de plată amânată.
risc de credit	Riscul este că una dintre părțile cu privire la instrumentul financiar va face pierderi financiare celeilalte părți prin neîndeplinirea obligațiilor sale.
active restante	Activul financiar este considerat a fi întârziat în cazul în care contrapartida privind tranzacția nu a efectuat o plată la timp definită de tratat.
procentul de risc	Riscul ca valoarea justă sau fluxurile viitoare de numerar pe instrumentul financiar să fluctueze în legătură cu schimbarea ratelor dobânzilor pe piață.
risc de lichiditate	Riscul ca întreprinderea să aibă dificultăți în îndeplinirea obligațiilor financiare.
risc de piață	Riscul ca valoarea justă sau viitoarele fluxuri de numerar pe instrumentul financiar să fluctueze în legătură cu schimbarea prețurilor pieței. Riscul de piață include trei tipuri de riscuri: risc valutar, risc de dobândăși alte riscuri de preț.
riscul de preț asociat cu modificarea altor prețuri	Riscul ca valoarea justă sau viitoarele fluxuri de numerar pe instrumentul financiar să fluctueze în legătură cu schimbarea prețurilor de piață (cu excepția modificărilor care duc la procentsau riscuri valutareIndiferent dacă aceste modificări sunt cauzate de factorii care sunt unici pentru un instrument financiar specific sau emitentului său sau factorii care afectează toate instrumentele financiare similare pe piață.

Următorii termeni sunt definiți la punctul 11 \u200b\u200bdin IAS 32 sau IAS Clauza 9 (IAS) 39 și sunt utilizate în acest IFRS în valorile specificate în IAS 32 și IFRS (IAS) 39.

• costul amortizat al unui activ financiar sau a unui angajament financiar
• active financiare disponibile pentru vânzare
• terminarea recunoașterii
• instrumentul derivat
• metoda eficientă a ratei dobânzii
• instrumentul Dolly.
• valoarea justă
• activitatea financiară
• active financiare sau datorii financiare, contabilizate la valoarea justă, modificările în care se reflectă în profit sau pierdere.
• activul financiar sau angajamentul financiar destinat comerțului
• contract de garantare financiară
• instrument financiar
• obligația financiară
• operațiunea prezisă
• instrument de rubrică
• investițiile deținute în rambursare
• Împrumuturi și creanțe
• procedura de achiziție standard sau de vânzare

Anexa B: "Ghidul de aplicare"

Această aplicație este o parte integrantă a acestui IFRS.

Tipuri de instrumente financiare și grad de divulgare a informațiilor (paragraful 6)

B1 Punctul 6 impune ca societatea să crească instrumentele financiare pe tip în conformitate cu natura informațiilor dezvăluite și ținând seama de caracteristicile acestor instrumente financiare. Compania determină în mod independent tipurile de instrumente financiare descrise la punctul 6. Astfel, astfel de tipuri de instrumente financiare sunt diferite de categoriile de instrumente financiare prezentate în standardul IAS 39 (care determină modul în care sunt evaluate instrumentele financiare și în cazul în care schimbarea valorii juste este reflectat).

B2 La determinarea tipurilor de instrumente financiare, compania trebuie cel puțin:

• (a) conduce diferența dintre instrumentele măsurate la costul amortizat și instrumentele măsurate la valoarea justă.
• (b) să ia în considerare ca o viziune separată sau specie separată Acele instrumente financiare care nu sunt incluse în domeniul de aplicare al prezentului IFRS.

B3 Pe baza propriilor circumstanțe, societatea decide cât de importante ar trebui să fie furnizate informații detaliate în conformitate cu cerințele acestui IFRS (IFRS), cât de importantă ar trebui să se acorde diverse aspecte ale cerințelor și cum să combine informațiile pentru a arăta imaginea generală, fără Unirea informațiilor cu caracteristici diferite. Este necesar să se găsească un echilibru între prezentarea în situațiile financiare ale detaliilor inutile care pot fi inutile pentru utilizatorii situațiilor financiare, iar informațiile importante vor fi ascunse sau neclare din cauza generalizării excesive. De exemplu, o întreprindere nu ar trebui să ascundă informații importante prin plasarea acestuia printre un număr mare de detalii minore. În mod similar, compania nu ar trebui să dezvăluie informații care să fie generalizate astfel încât să nu permită să vadă diferențe importante între operațiunile individuale și riscurile asociate acestora.

Semnificația instrumentelor financiare pentru starea financiară și performanța

Datoriile financiare, contabilizate la valoarea justă, schimbările în care se reflectă în profit sau pierdere (punctele 10 și 11)

B4 În cazul în care societatea clasifică un angajament financiar conform valorii juste, modificările în care se reflectă profitul sau pierderea, punctul 10 litera (a) necesită divulgarea valorii valorii juste a obligației financiare în ceea ce privește o schimbare Risc de credit la această obligație. Punctul 10 litera (a) punctul (i) permite întreprinderii să identifice această sumă ca o sumă de modificări a valorii juste a unei obligații, care nu se aplică unei modificări a condițiilor de piață care conduc la riscul de piață. În cazul în care modificările ratei dobânzii observate (de bază) sunt singurele modificări ale condițiilor pieței, această sumă poate fi calculată după cum urmează:

• (a) În primul rând, compania calculează rata internă a rentabilității, sub obligația de la începutul perioadei, utilizând prețul de piață observat pentru obligația analizată și fluxurile de flux sub obligația în conformitate cu tratatul la începutul perioadei. Pentru a determina ponderea ratei interne a rentabilității direct legate de instrumentul avartit, valoarea ratei generale calculate a rentabilității asupra instrumentului scade la rata dobânzii observată (fundamentală) la începutul perioadei.
• (b) În continuare, compania calculează valoarea fluxurilor de numerar în temeiul acestei obligații care utilizează fluxurile de numerar pentru obligația în conformitate cu contractul la sfârșitul perioadei și rata de actualizare egală cu suma
  • (i) rata dobânzii observată (fundamentală) la sfârșitul perioadei și
  • (ii) componenta ratei interne de rentabilitate referitoare direct la instrumentul însuși și determinat în conformitate cu litera (a).
• (c) diferența dintre prețul de piață observabil al obligației la sfârșitul perioadei și suma stabilită în conformitate cu alineatul (b) este o modificare a valorii juste care nu este legată de modificarea interesului observat (de bază) rată. Această sumă este supusă dezvăluirii.

În acest exemplu, se presupune că modificările valorii juste cauzate de alte factori decât modificările riscului de credit de către instrument sau modificările ratei dobânzii sunt nesemnificative. În cazul în care instrumentul în cauză conține un instrument derivat încorporat, o modificare a valorii juste a instrumentului derivat încorporat nu este luată în considerare la determinarea sumei care trebuie dezvăluită în conformitate cu punctul 10 litera (a).

Alte informații privind divulgarea informațiilor - Politici contabile (punctul 21)

Clauza b5 necesită divulgarea bazei de date (bazele) a evaluării utilizate în pregătirea situațiilor financiare, precum și a altor principii ale politicilor contabile, adecvate pentru înțelegerea situațiilor financiare. Pentru instrumentele financiare o astfel de divulgare poate include:

• (a) privind activele financiare sau obligațiile financiare clasificate în categoria activelor financiare sau obligații financiare luate în considerare la valoarea justă, schimbările în care se reflectă în profit sau pierdere:
  • (i) natura activelor financiare sau a obligațiilor financiare clasificate în această categorie;
  • (ii) criterii pentru o astfel de clasificare la recunoașterea inițială; și
  • (iii) ca o întreprindere, condițiile de la punctele 9, 11a sau 12 IFRS (IAS) 39 au fost efectuate pentru o astfel de clasificare. Privind instrumentele recunoscute în conformitate cu IAS 39 conținute la litera (b) punctul (i), definirea unui activ financiar sau a răspunderii financiare, luată în considerare la valoarea justă, modificările în care sunt înregistrate în profit sau pierdere, este de asemenea necesar Pentru a descrie circumstanțele care, în cazul în care o altă clasificare ar conduce la o evaluare inconsistentă sau la recunoașterea acestor instrumente. Privind instrumentele recunoscute în conformitate cu IAS 39 conținute la litera (b) punctul (b) punctul (ii) prin definirea unui activ financiar sau a unei obligații financiare luate în considerare la valoarea justă, modificările în care se reflectă în profit sau pierdere De asemenea, este necesar să descriem modul în care recunoașterea valorii juste, cu o reflectare a modificărilor sale în profit sau pierdere, respectă strategia aprobată de gestionare a riscurilor sau o strategie de investiții a întreprinderii.
• (b) criteriile de clasificare a activelor financiare disponibile pentru vânzare.
• (c) Ce data este înregistrarea achizițiilor standard sau a vânzărilor de active financiare: la data încheierii tranzacției sau data calculelor (a se vedea punctul 38 din IFR (IAS) 39).
• (d) în cazul în care să reducă valoarea contabilă a activelor financiare, impulsa de pierderile de credit, se utilizează un cont de rezervă de evaluare:
  • (i) criteriile utilizate pentru a determina modul în care se reduce în mod direct reducerea valorii contabile a activelor financiare din depreciere (și în cazul compensării sumelor alese, acestea sunt restaurate pe bilanț) și când se utilizează o rezervă estimată; și
  • (ii) Condiții de eliminare a activelor financiare din depreciere în rezerva de cheltuieli (a se vedea clauza 16).
• (e) Cum să se determine profiturile pure sau pierderile nete pentru fiecare categorie de instrumente financiare (a se vedea punctul 20 litera (a)). De exemplu, profiturile curate sau pierderile nete asupra articolelor luate în considerare la valoarea justă prin profit sau pierdere, venituri din dobânzi sau veniturile sub formă de dividende.
• (f) criteriile pe care o întreprindere le utilizează pentru a determina prezența unor dovezi obiective privind pierderile din depreciere (a se vedea punctul 20 litera (e)).
• (g) în cazul revizuirii termenilor activelor financiare, care altfel ar fi restante sau implantate, dezvăluie politici contabile pentru activele financiare care fac obiectul revizuirii condițiilor (a se vedea clauza 36 (d)).

IAS 1 (IAS) 1 (ediția din 2007) impune, de asemenea, ca întreprinderile să dezvăluie într-o scurtă revizuire a principiilor de bază ale politicilor contabile sau al altor note informații despre judecățile profesionale (în plus față de hotărârile legate de estimările calculate care au fost făcute de conducere În procesul de aplicare, politica contabilă a întreprinderii și care au cel mai semnificativ impact asupra sumelor reflectate în situațiile financiare.

Natura și dimensiunea riscurilor asociate cu instrumentele financiare (punctele 31-42)

B6 informațiile dezvăluite în conformitate cu punctele 31-42 ar trebui să fie cuprinse în situațiile financiare sau trebuie să fie prezentate în legătura de raportare financiară către un alt raport, cum ar fi observațiile Raportului manual sau de risc, care este disponibil utilizatorilor de situații financiare în aceleași condiții și în același timp cu raportarea în sine. Fără astfel de informații introduse prin referință încrucișată, situațiile financiare sunt incomplete.

Dezvăluirea informațiilor - caracteristici cantitative (punctul 34)

Clauza 34 (a) necesită divulgarea datelor cantitative sumare privind riscul, care face obiectul unei întreprinderi bazate pe informațiile interne transmise membrilor cheie ai managementului întreprinderii. În cazul în care o întreprindere folosește mai multe metode de gestionare a riscurilor, compania trebuie să dezvăluie informații utilizând o metodă sau metode care oferă cele mai relevante și mai fiabile informații. Întrebările privind relevanța și fiabilitatea sunt luate în considerare în IAS 8 "Politici contabile, modificări ale evaluărilor și erorilor contabile".

Punctul 34 litera (c) necesită divulgarea informațiilor cu privire la concentrarea riscurilor. Concentrația de risc apare pe instrumentele financiare cu caracteristici similare și expuse la aceleași efecte ale modificărilor în condiții economice sau de altă natură. La determinarea concentrației de risc, este necesară o judecată profesională, luând în considerare circumstanțele în care se află întreprinderea. Dezvăluirea informațiilor despre concentrația riscurilor ar trebui să includă:

• (a) o descriere a modului în care gestionarea determină prezența concentrației;
• (b) descrierea specifică caracteristici generalecare distinge fiecare concentrație
  (de exemplu, contrapartidă, regiune, monedă sau piață); și
• (c) suma de risc pentru toate instrumentele financiare United prin această caracteristică.

Dimensiunea maximă a riscului de împrumut (punctul 36 litera (a))

Clauza 36 (a) necesită divulgarea informațiilor despre suma care reflectă cel mai bine valoarea maximă a riscului de credit la care este supusă întreprinderea. Pentru un activ financiar, aceasta este, de obicei, valoarea contabilă (înainte de a reflecta oricare dintre declinul său) mai puțin:

• (a) orice sumă creditată în conformitate cu IAS 32; și
• (b) orice pierderi din depreciere recunoscute în conformitate cu IFRS (IAS) 39.

B10 Activitatea care duce la riscul de credit și, în consecință, expunerea maximă a riscului de împrumut include, printre altele, următoarele:

• (a) furnizarea de împrumuturi clienților și plata amânată, precum și depozitele în alte întreprinderi. În aceste cazuri, valoarea maximă a riscului de credit este egală cu valoarea contabilă a activelor financiare relevante.
• (b) derivați, cum ar fi contractele monetare, swap-ul procentual și instrumentele derivate de credit. În cazurile în care activul rezultat este estimat la valoarea justă, valoarea maximă a riscului de credit pe activ la sfârșitul perioadei de raportare va fi egală cu valoarea contabilă.
• (c) furnizarea de garanții financiare. În acest caz, valoarea maximă a riscului de credit este egală cu suma maximă pe care societatea ar trebui să o plătească, în cazul în care garanția ar fi prezentată execuției, iar această sumă poate fi mult mai mare decât suma recunoscută de întreprindere ca obligație .
• (d) adoptarea unui angajament de împrumut care nu răspunde pe durata contractului sau poate fi revocată numai în cazul unor modificări adverse semnificative. În cazul în care o întreprindere care sa angajat într-un împrumut nu poate produce calculul net cu furnizarea de numerar sau alte instrumente financiare, valoarea maximă a riscului de credit este egală cu valoarea totală a obligațiilor de a oferi un împrumut. Acest lucru se datorează incertitudinii despre care parte a sumei neutilizate va fi în cerere în viitor. Dimensiunea maximă a riscului poate fi semnificativ mai mare decât suma care este recunoscută ca o întreprindere ca o obligație.

Analiza în timp de maturitate în conformitate cu tratatul (punctul 39 litera (a))

B11 Atunci când se pregătește o analiză a obligațiilor financiare în scadență în conformitate cu tratatul, în conformitate cu punctul 39 litera (a), societatea utilizează o judecată profesională pentru a determina numărul corespunzător de intervale de timp. De exemplu, o întreprindere poate determina care cele mai potrivite sunt următoarele intervale:

• (a) nu mai mult de o lună;
• (b) mai mult de o lună, dar mai puțin de trei luni; (c) mai mult de trei luni, dar mai puțin de un an; și (d) mai mult de un an, dar mai puțin de cinci ani.

B12 Atunci când omologul are dreptul de a alege timpul de plată, obligația este inclusă în intervalul de timp bazat pe cea mai veche dată, pe care compania le poate solicita plata. De exemplu, obligațiile financiare pe care compania ar trebui să le plătească la prima cerere (de exemplu, depozitele la cerere) sunt incluse în cel mai scurt timp interval de timp.

B13 În cazul în care societatea își asumă obligația de a plăti în rate, fiecare plată se aplică cea mai veche perioadă în care întreprinderea poate solicita plata. De exemplu, o parte contrapartidă neutilizată a obligațiilor companiei de împrumut este inclusă în intervalul de timp care conține cea mai veche dată pe care poate fi în cerere.

Cantitățile B14 dezvăluite în analiza de recuperare sunt fluxurile de numerar nedecontate definite de tratate, de exemplu:

• (a) pasivele brute pentru contractele de leasing financiar (înainte de deducerea costului finanțării);
• (b) prețurile stabilite în contractele forward pentru achiziționarea de active financiare pentru numerar;
• (c) sumele nete în cadrul contractelor de reducere procentuală cu plăți de dobânzi plăți și primirea plăților la o rată fixă, care prevede calcule prin testarea cerințelor privind sectorul (calcule nete).
• (d) sumele în conformitate cu contractul cu care părțile ar trebui să facă schimb de instrumente financiare derivate (de exemplu, în conformitate cu swap-ul valutar) în cazul în care acordul prevede calculele fondurilor de fonduri superficiale; și
• (e) suma totală a obligațiilor de împrumut.

Astfel de fluxuri de numerar nedecurajate diferă de sumele reflectate în situația poziției financiare, deoarece sumele reflectate în situația poziției financiare sunt determinate pe baza fluxuri reduse Bani.

B15 În cazul în care este recomandabil, societatea trebuie să furnizeze o analiză a instrumentelor financiare derivate separat de analiza instrumentelor financiare nedeclantate în analiza obligațiilor financiare în timpul scadenței prevăzute la punctul 39 litera (a). De exemplu, ar fi recomandabil să se împartă fluxurile de numerar din instrumente financiare derivate și de instrumente financiare necorespunzătoare, dacă calculele pentru instrumentele financiare derivate sunt efectuate de fluxurile brute de numerar. Acest lucru se datorează faptului că ieșirea brută de fonduri poate fi însoțită de un aflux adecvat.

B16 În cazurile în care valoarea plății nu este fixă, suma dezvăluită este determinată cu condițiile care există la sfârșitul perioadei de raportare. De exemplu, atunci când suma la plată variază în funcție de modificările indicelui, suma dezvăluită poate fi bazată la nivelul indexului la sfârșitul perioadei de raportare.

Analiza riscului de risc - sensibilitate (punctele 40 și 41)

B17 Postul 40 (a) necesită o analiză de sensibilitate pentru fiecare tip de risc de piață la care este supusă întreprinderea. În conformitate cu punctul B3, compania decide cum combină informațiile necesare pentru a arăta imaginea generală, fără a uni informații cu caracteristici diferite, expunerea la risc cauzată de diferențe semnificative în mediul economic. De exemplu:

• (a) Compania angajată în comerțul cu instrumente financiare poate divulga aceste informații separat pe instrumentele financiare destinate comerțului și instrumentelor care nu sunt destinate tranzacționării.
• (b) Compania nu ar trebui să combine riscurile pieței pe care societatea le face obiectul unor regiuni cu economie de hiperinflație, cu riscuri de piață pe care compania le face obiectul unor regiuni cu un nivel foarte scăzut de inflație.

Dacă o întreprindere este supusă unui singur tip de risc de piață într-un mediu economic, nu are nevoie să arate informații dezagregate.

B18 Postul 40 (a) necesită analiza sensibilității pentru a arăta un efect că ar fi pentru profit sau pierderi și capitalul întreprinderii se schimbă la variabila relevantă pe care nivelul de risc care a fost rezonabil (de exemplu, o schimbare În ratele dobânzilor de pe piața predominantă, cursurile de schimb valutar, valorile pentru instrumente de capital sau bunuri). În acest scop:

• (a) Nu trebuie să se stabilească întreprinderi care profitul sau pierderea pentru perioada în care variabilele de risc relevante au fost diferite. În schimb, întreprinderile dezvăluie impactul cărora ar afecta profitul sau pierderea și capitalul la sfârșitul perioadei de raportare, utilizarea ipotezelor care au avut loc în mod rezonabil posibilă variabilei de risc relevante la sfârșitul perioadei de raportare și au fost aplicate riscurile existente la această dată. De exemplu, în cazul în care o întreprindere la sfârșitul anului va fi o obligație pe care va fi furnizată plata interesului pentru o rată a dobânzii plutitoare, compania va trebui să dezvăluie impactul care va permite sau pierde (adică procentaj cheltuieli) pentru anul curent, o schimbare a ratei dobânzii la o valoare rezonabilă posibilă.
• (b) întreprinderile nu trebuie să prezinte un impact asupra profitului sau pierderii și a capitalului fiecărei modificări în intervalul modificărilor rezonabile la variația relevantă a riscurilor. Este suficient să dezvăluim efectele schimbărilor asupra limitelor unui interval posibil rezonabil.

B19 La determinarea unei schimbări posibile rezonabile în variabila relevantă de risc, compania ar trebui să ia în considerare următoarele aspecte:

• (A) mediu economicîn care operează. Modificările rezonabile nu ar trebui să includă scenarii nepotrivite sau "cele mai grave" sau "teste stresante". În plus, în cazul în care rata modificărilor în variabila de risc decisivă este constantă, compania nu are nevoie să revizuiască posibila modificare rezonabilă a variabilei de risc. De exemplu, să presupunem că rata dobânzii este de 5%, iar întreprinderea determină că procentul de oscilație în valoare de ± 50 de elemente de bază este rezonabilă. Compania va dezvălui impactul asupra profiturilor sau pierderilor și capitalului de la scăderea ratei dobânzii de până la 4,5% sau creșterea acestuia la 5,5%. În perioada următoare, rata dobânzii a crescut la 5,5%. Compania continuă să creadă că rata dobânzii poate varia în limitele ± 50 puncte de bază (adică rata dobânzii este constantă). Compania va dezvălui efectul asupra profiturilor sau pierderilor și capitalului, dacă rata dobânzii scade la 5% sau crește la 6%. Compania nu va trebui să revizuiască evaluarea că rata dobânzii poate fluctua în termen de ± 50 puncte de bază, cu excepția cazului în care a apărut dovezile unei creșteri semnificative a instabilității ratei dobânzii.
• (b) perioada de timp pentru care face o evaluare. Analiza sensibilității ar trebui să demonstreze impactul schimbărilor care sunt considerate rezonabile în cursul perioadei până când întreprinderea va prezenta data viitoare la divulgarea acestei informații. De obicei, aceasta este următoarea perioadă anuală de raportare a întreprinderii.

B20 Poziția 41 permite întreprinderii să utilizeze analiza sensibilității, reflectând interdependența dintre variabilele de risc, cum ar fi, de exemplu, o analiză a metodei de evaluare a costurilor, dacă o întreprindere utilizează această analiză pentru a gestiona riscurile financiare. Acest lucru se aplică chiar dacă această tehnică ne permite să evaluăm numai pierderile potențiale și nu măsoară profiturile potențiale. O astfel de întreprindere ar putea respecta cerințele de la punctul 41 litera (a), întreruperea versiunii modelului de evaluare a riscului valoros (de exemplu, simularea Monte Carlo este utilizată în acesta), o explicație a principiilor modelului și a ipotezelor principale (de exemplu, o perioadă de proprietate și nivelul probabilității de încredere). Întreprinderile pot dezvălui, de asemenea, perioada istorică de observații și greutăți aplicate observațiilor în această perioadă și explicația modului în care calculele sunt luate în considerare prin opțiuni și care coeficienți de variabilitate (volatilitate) și corelație (sau ca alternativă, distribuția de probabilitate Montte Modelul este utilizat. -Carlo).

B21 Compania trebuie să prezinte o analiză de sensibilitate pentru întreaga sa afaceri, dar poate prezenta diferite tipuri de analize de sensibilitate specii diferite Instrumente financiare.

Procentul de risc

B22. Procentul de riscexistă un procent de instrumente financiare recunoscute în declarația de poziție financiară (de exemplu, împrumuturi și creanțe emise instrumente de datorie) și pentru unele instrumente financiare care nu sunt recunoscute în situația de poziție financiară (de exemplu, unele obligații de împrumut).

Risc valutar

B23. Risc valutarexistă un instrument financiar exprimat în valută străină, adică într-o altă monedă decât moneda funcțională în care sunt măsurate. În sensul prezentului IFRS, se crede că riscul valutar nu apare în legătură cu instrumentele financiare care nu sunt articole nemonetare sau în legătură cu instrumentele financiare exprimate în monedă funcțională.

B24 Analiza sensibilității este dezvăluită pentru fiecare monedă, cu privire la care societatea este supusă unui risc considerabil.

Riscul de preț asociat cu modificarea altor prețuri

B25. Riscul de preț asociat cu modificările altor prețuri,se întâmplă pe instrumentele financiare datorate modificărilor, de exemplu, prețurilor pentru bunuri sau instrumente de capital. Pentru a îndeplini cerințele de la punctul 40, întreprinderea poate dezvălui impactul unei scăderi a unui indice specific al pieței bursiere, a prețului bunurilor sau a unei alte variabile de risc. De exemplu, dacă o întreprindere oferă garanții de asistență care sunt instrumente financiare, compania dezvăluie informații privind creșterea sau scăderea costului bunurilor la care se aplică această garanție.

B26 Două exemple de instrumente financiare, în legătură cu care riscul de modificare a valorilor instrumentelor de capitaluri proprii este (a) investițiile în instrumentele de capital propriu ale unei alte întreprinderi și (b) investiții în fondul de bunuri de încredere, care, în rândul său, investește în instrumente de capital. Alte exemple includ contracte forward și opțiuni de cumpărare. un anumit număr Instrumente de capital, precum și swap-uri, indexate la citatele de instrumente de capital. Valoarea justă a acestor instrumente financiare este supusă impactului modificărilor prețului de piață pentru instrumentele de capital de subiagență.

B27 în conformitate cu punctul 40 litera (a) informații privind sensibilitatea sau pierderea profitului (care rezultă, de exemplu, în legătură cu instrumentele clasificate ca fiind luate în considerare pentru o valoare justă, cu o reflectare a modificărilor sale în profit sau pierdere și în legătură cu deprecierea Active financiare disponibile în stoc de vânzare) dezvăluite separat de informații despre sensibilitatea capitalului (care apare, de exemplu, în legătură cu instrumentele, clasificate ca disponibile pentru vânzare).

B28 Instrumente financiare pe care compania îl clasifică ca instrumente de capital nu este supusă reevaluării. Niciun profitul sau pierderea, nici capitalul nu vor fi afectați de riscul de a schimba cotațiile acestor instrumente de capital. În consecință, nu este necesară analiza sensibilității.