57 centru comercial al Federației Ruse, condiții obligatorii. Codul Muncii al Federației Ruse. Ce garanții, restricții, beneficii și compensații ar trebui să fie prevăzute într-un contract de muncă


Probleme generale privind contabilitatea sintetică și analitică a imobilizărilor necorporale în care am avut în vedere. În acest material, vă prezentăm principalele intrări privind imobilizările necorporale în contabilitate.

Imobilizări necorporale: înregistrări de achiziție a activelor

Reamintim că imobilizările necorporale sunt înregistrate la costul istoric. Ordinea formării sale depinde de sosirea obiectelor și am vorbit despre acest lucru în. Înregistrările contabile formate în acest fel depind, de asemenea, de metoda de primire a imobilizărilor necorporale de către o organizație. Iată cele tipice de mai jos. Reținem imediat că costul inițial al imobilizărilor necorporale este format din debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate”. Și apoi, după acceptarea obiectului pentru contabilitate, acesta este inclus în debitul contului 04 „Imobilizări necorporale” (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 94n din 31 octombrie 2000):

Debita contului 04 - Creditul contului 08

Atunci când se ține cont de imobilizările necorporale, această înregistrare este întotdeauna aplicată, nu depinde de modul de primire a activului. Acesta din urmă afectează numai înregistrările privind formarea costului inițial al obiectului imobilizării necorporale din contul 08.

Deci, atunci când achiziționați o imobilizare necorporală contra cost, cablurile sunt de obicei după cum urmează:

Debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate” - Creditul contului 60 „Decontări cu furnizori și contractori”

Cu toate acestea, chiar dacă au fost dobândite imobilizări necorporale, tranzacțiile nu sunt întotdeauna limitate la decontări cu furnizori și contractanți. La urma urmei, costul inițial poate include diferite taxe:

Debitul contului 08 - creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”

Și chiar dobândă pentru împrumuturi și împrumuturi atunci când imobilizarea necorporală dobândită este recunoscută ca activ de investiții (punctul 10 din PBU 14/2007):

Debitul contului 08 - Creditul conturilor 66 "Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt", 67 "Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung"

Obiect NMA creat chiar de organizație

Atunci când o entitate creează un activ intangibil, compoziția înregistrărilor contabile este de obicei mai diversă. Astfel de înregistrări, de exemplu, pot fi formate:

Operațiune Cont debitor Cont de credit
Salarii acumulate angajaților implicați în crearea de imobilizări necorporale 08 70 "Decontări cu personalul pentru remunerare"
Primele de asigurare acumulate din plățile către acești angajați 08 69 "Calcule pentru asigurări sociale și securitate"
S-au reflectat costurile călătoriilor de afaceri legate de crearea de imobilizări necorporale 08 71 „Acorduri cu persoane responsabile”
Taxe reflectate și taxe asociate cu crearea de imobilizări necorporale 08 76
Remunerația este acumulată organizațiilor intermediare, precum și organizațiilor pentru servicii de informare și consultanță legate de crearea unui activ intangibil 08 60
Deprecierea acumulată a imobilizărilor imobilizate necorporale care sunt utilizate pentru a crea noi imobilizări necorporale 08 02 „Amortizarea activelor fixe”, 05 „Amortizarea activelor necorporale”

Imobilizări necorporale primite ca contribuție la capitalul autorizat

La primirea unei imobilizări necorporale ca contribuție la capitalul autorizat pentru valoarea convenită de fondatori și care nu depășește suma determinată de un evaluator independent, se face o înregistrare contabilă:

Debitul contului 08 - Creditul contului 75 „Decontări cu fondatori”

Obiectul NMA a primit gratuit

Când un activ intangibil intră în organizație în baza unui acord cadou, la valoarea sa de piață se formează următoarele:

Debitul contului 08 - contul de credit 98 „venit amânat”

Și întrucât deprecierea imobilizărilor necorporale este acumulată în cuantumul amortizării acumulate, venitul viitor se scade pentru alte venituri ale perioadei curente:

Debitul contului 98 - Creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”

Imobilizări necorporale primite în baza unui acord de schimb

Atunci când achiziționează active necorporale în baza unui acord de schimb, fiecare parte la tranzacție trebuie să reflecte atât vânzarea activelor sale transferate în schimb, cât și valorificarea valorilor primite ca răspuns.

Luați în considerare aceste operații de exemplu. Organizația dobândește dreptul exclusiv la un program de calculator în schimbul bunurilor sale. Costul total al mărfurilor este de 230.000 de ruble, inclusiv TVA 18%. Costul mărfurilor este de 162.000 de ruble. Programul TVA achiziționat nu este impozitat (paragraful 2 paragraful 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse). Bursa este recunoscută drept echivalent.

Evidențele contabile ale achizitorului imobilizărilor necorporale vor fi prezentate în tabel:

Anunțări privind amortizarea ANM

Atunci când se calculează deprecierea imobilizărilor necorporale, înregistrările contabile pot fi următoarele:

Debitul conturilor 20 „Producția principală”, 26 „Cheltuieli generale”, 44 „Costuri de vânzare”, 08 „Investiții în active imobilizate”, 97 “Cheltuieli viitoare”, etc. - Credit cont 05

Contul debitat depinde de locul în care este utilizat activul necorporale și de ce este stipulat. De exemplu:

  • contul 20 se aplică atunci când activele necorporale sunt utilizate la fabricarea produselor, la executarea lucrărilor sau la prestarea de servicii;
  • contul 26 - atunci când utilizați activul în scopuri manageriale;
  • în contul 44, amortizarea activelor necorporale va fi luată în considerare de către organizațiile comerciale;
  • contul 08 este necesar atunci când se utilizează imobilizări necorporale atunci când se creează un activ necorporale nou sau în procesul de creare a unui activ fix;
  • contul 97 poate fi utilizat atunci când un activ intangibil este utilizat pentru dezvoltarea de noi industrii sau ansambluri.

Înregistrări la scrierea imobilizărilor necorporale

În momentul anulării unui activ intangibil din evidențele contabile, este necesar mai întâi să închideți contul de amortizare (contul 05). Și atunci valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale este supusă eliminării. Tranzacțiile de anulare depind de modul în care obiectul este retras.

În exemplul de mai sus, atunci când mărfurile sunt schimbate pentru o imobilizare intangibilă, vânzătorul necorporabil trebuie să reflecte cedarea activului. Să presupunem că activul său a fost, de asemenea, listat ca o imobilizare intangibilă, costul inițial a fost de 195.000 de ruble, iar deprecierea percepută la momentul dispunerii a fost de 19.000 de ruble. Reamintim că activul se schimbă la bunuri în valoare de 230.000 de ruble, care va fi valoarea de vânzare a imobilizărilor necorporale.

Imaginează-ți postarea cu privire la cedarea imobilizărilor necorporale și primirea mărfurilor în schimbul tabelului:

Operațiune Cont debitor Cont de credit Suma, freacă.
Venit reflectat din vânzarea imobilizărilor necorporale 62 91, subcontul „alte venituri” 230 000
Deprecierea amortizată a imobilizărilor necorporale în retragere 05 04 19 000
Valoarea reziduală a imobilizării necorporale (195 000 - 19 000) 91, subcontul "alte cheltuieli" 04 176 000
Bunuri capitalizate 41 60 194 915
TVA aferent mărfurilor (230.000 * 18/118) 19 „TVA pentru valorile dobândite” 60 35 085
TVA de intrare dedusă 68 19 35 085
Compensare reflectată pentru o tranzacție de schimb 60 62 230 000

Dacă aceasta nu este o tranzacție de schimb, ci o vânzare obișnuită, creanțele cumpărătorului de imobilizări necorporale vor fi închise, de exemplu, după cum urmează: debitul contului 51 „Conturi de decontare” - creditul contului 62. Și, în consecință, înregistrările la detașarea de bunuri și compensarea datoriilor reciproce nu vor fi reflectate. .

Transferul gratuit al activelor necorporale se reflectă în alte cheltuieli, de asemenea, la valoarea reziduală:

Debitul contului 91, sub-contul „Alte cheltuieli” - contul de credit 04

Transferul imobilizărilor necorporale ca contribuție la capitalul autorizat al SRL va fi, de asemenea, prezentat nu ca exemplu. Să presupunem că societatea-mamă contribuie cu o marcă comercială la capitalul social. Prețul depozitului a fost convenit de fondatori în valoarea prețului de piață și se ridică la 325.000 de ruble. Costul inițial al instalației a fost de 116.000 de ruble. Facilitatea nu a fost amortizată anterior. Evidența contabilității privind eliminarea va fi următoarea:

În caz de deficiență a imobilizărilor necorporale ca urmare a inventarului, valoarea reziduală a acesteia este inclusă în debitul contului 94 „Lipse și pierderi din daune aduse valorilor”: debitul contului 94 - creditul contului 04

Și apoi, în absența făptuitorilor, aceste pierderi sunt contabilizate altor cheltuieli: debitul contului 91, subcontul „Alte cheltuieli” - creditul contului 94

Dacă autorii sunt identificați, în funcție de faptul că sunt angajați ai organizației sau de alte persoane, se fac următoarele înscrieri:

Debitul contului 73 „Decontări cu personalul pentru alte operațiuni” - contul de credit 94

Debitul contului 76 - creditul contului 94

Imobilizările necorporale sunt proprietăți care nu au o formă fizică, dar reprezintă pentru întreprindere, în plus, ca și mijloacele fixe, au ca scop realizarea unui profit în cadrul activităților financiare. Contabilizarea acestui grup de fonduri este oarecum diferită de colectarea informațiilor despre restul proprietății. Vom face cunoștință cu caracteristicile organizației sale și cu structura activelor în acest articol.

Caracteristici specifice

Ce sunt imobilizările necorporale? Ce se aplică pentru ei? Un contabil începător este probabil chinuit de întrebări similare. Dacă imaginea proprietății corporale apare imediat, atunci cum să ne imaginăm altceva?

Să analizăm principalele condiții de clasificare a fondurilor ca grup de imobilizări necorporale. Deci, reprezentanții acestei categorii trebuie să îndeplinească următoarele criterii:

  • să nu aibă o formă fizică;
  • să fie utilizat în procesele de producție și vânzări ale unei întreprinderi sau pentru nevoile manageriale;
  • să fie în circulație timp de 12 luni sau mai mult;
  • obține un profit în timpul prezent sau previzionat;
  • să respecte cerințele legislației privind documentele;
  • să poată transfera dreptul de proprietate asupra altei persoane fizice sau juridice.

Întreprinderea însăși, pentru a utiliza imobilizările necorporale în activitățile sale, este obligată să dețină proprietatea acestora.

Clasificarea activelor necorporale după tip

Odată cu creșterea tehnologiei științifice, numărul de tipuri de forme nemateriale de proprietate este în creștere. Acum câteva zeci de ani, aici au fost atribuite doar drepturi de autor exclusiviste, dar acum grupul are aproximativ 7 categorii, care includ:

  1. Dreptul de a utiliza resursele naturale.
  2. Drepturi de proprietate.
  3. Denumiri cu caracter comercial (utilizarea unei mărci, nume).
  4. Proprietatea în sectorul industrial.
  5. Notificare privind drepturile de autor.
  6. Fondul comercial.
  7. Alte imobilizări necorporale (în special, unele costuri).

Trebuie avut în vedere faptul că, ca imobilizare intangibilă, nu este recunoscut rezultatul cercetării și lucrărilor intelectuale, ci dreptul exclusiv de a-l utiliza în scopuri comerciale.

Proprietate intelectuală

Rezultatele activității intelectuale sunt, de asemenea, active necorporale. Ce se aplică pentru ei? În mare parte activele de brevet sau drepturi de autor. Prima categorie include drepturile care decurg din domeniul științific și al proiectării. Aceasta:

  • noi invenții;
  • proiecte industriale;
  • modele tehnice;
  • nume și mărci comerciale.

A doua categorie include proprietățile create pe baza reprezentărilor obiective ale unui anumit autor. Acestea sunt opere de artă, software, baze de date, topologii cu circuite integrate și alte active.

Principala diferență între dreptul de autor și dreptul de brevet constă în modul în care este recunoscută, care în acest caz seamănă cu relația unei părți cu întregul. Dacă un brevet este emis pentru orice invenție și protejează opera în sine, atunci drepturile de autor sunt atribuite numai formei de exprimare a viziunii subiective a diferiților proprietari asupra aceleiași idei.

Costurile organizării persoanelor juridice

S-ar părea că ceea ce este comun între costurile și activele întreprinderii? În unele cazuri, acestea pot fi reflectate în imobilizări necorporale. Pentru aceasta, este suficient să se respecte mai multe condiții:

  • cheltuielile trebuie efectuate în timpul pregătirii documentelor în timpul înființării întreprinderii până la înregistrarea acesteia la autoritățile de reglementare;
  • acestea vizează remunerarea consultanților legali, rambursarea taxelor de înregistrare și alte costuri ale deschiderii legale a unei persoane juridice;
  • valoarea cheltuielilor trebuie inclusă în capitalul autorizat al organizației.

Fondurile care îndeplinesc aceste criterii pot fi incluse cu certitudine în imobilizările necorporale. Toate cheltuielile suplimentare aferente modificărilor politicilor contabile, ștampilelor, sigiliilor și altor documente sunt clasificate drept cheltuieli generale.

bunăvoință

Clasificarea activelor necorporale prevede formarea de proprietăți, cum ar fi fondul comercial. Se consideră numai dacă există o vânzare a întreprinderii. Fondul comercial este înțeles ca diferența dintre piață și companie, ținând cont de reputația acumulată (pozitivă sau negativă). Se pare că fondul comercial are un preț, ceea ce înseamnă că este vândut și cumpărat în același mod ca orice altă proprietate.

În cazul unei reputații comerciale pozitive, vorbesc despre o sumă suplimentară a primei care trebuie plătită vânzătorului, deoarece în viitor prezența fondului comercial va aduce beneficii economice noului proprietar. O caracteristică negativă a unei companii pe piață poate duce la probleme și dificultăți care împiedică activitatea și profitul. Acest lucru se datorează managementului deficitar, lipsei unui sistem de vânzări stabilit, a unui plan de marketing, a unor clienți și relații obișnuite și din alte motive. Această situație reduce costul întreprinderii și necesită o reducere de la vânzător.

Reguli privind amortizarea

A fost deja clarificat care sunt imobilizările necorporale, ce se aplică acestora și care sunt caracteristicile lor specifice. După ce am realizat că această proprietate este echivalentă cu mijloacele fixe, trebuie pusă întrebarea: este depreciabilă? Întrucât activele necorporale nu au o formă fizică, cum se vor uza? Deprecierea ia în general forma de obsolescență. La determinarea valorii deducțiilor ar trebui să se bazeze pe următoarele reguli:

  1. Evaluează valoarea și durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale.
  2. În funcție de situația specifică și politicile contabile, calculați suma utilizând una dintre cele trei metode: liniar, sold redus, producție.
  3. Deducerile se fac din prima zi a lunii următoare acceptării bunului.
  4. Organizațiile fără scop lucrativ nu percepe deprecierea imobilizărilor necorporale.

Pentru colectarea sumelor de amortizare acumulate se folosește contul 05. Acesta este un cont contabil pasiv: creditul este creditat și debitat este debitat. La întocmirea soldului, soldul creditului este utilizat pentru calcularea indicelui imobilizărilor necorporale.

Descrierea metodelor de amortizare

Diferite tipuri de imobilizări necorporale necesită o abordare individuală a evaluării și amortizării acestora. Metoda liniară este universală pentru orice proprietate, indiferent de viața sa utilă, valoarea profitului și alți indicatori. Adesea se recurge la metodă în cazurile în care este imposibil să se stabilească perioada exactă de funcționare, iar prognoza primirii unor posibile beneficii economice în viitor este dificilă. Metoda implică o distribuție uniformă pe luni de amortizare totală.

Folosit pentru imobilizări necorporale, profitul din care va fi cel mai mare în primii ani de funcționare. Sumele sunt distribuite inegal, dar rămân constante pentru o perioadă. Pentru calcul se utilizează coeficientul de accelerație, care este reglementat de politica contabilă. Indicatorul valorii reziduale sau de piață se înmulțește cu o fracțiune: numărătorul este coeficientul, numitorul este viața rămasă, determinată în luni.

Metoda de producție este cea mai flexibilă abordare, în funcție de rezultatul financiar. Sumele sunt calculate proporțional cu volumul produselor fabricate / vândute cu participarea imobilizărilor necorporale.

Valoarea inițială a imobilizărilor necorporale

Pentru a lua în considerare proprietatea, trebuie să știți exact valoarea valorii sale. Ca și alte active imobilizate, imobilizările necorporale sunt reflectate în contabilitate la costul originalului, identificat la o anumită dată. Suma reală care trebuia cheltuită pentru fabricarea sau achiziția imobilizărilor necorporale include:

  • conturi plătite direct legate de crearea / achiziția de proprietăți;
  • valoarea netă a activului în sine.

Dacă este dificil să evaluezi imobilizările necorporale fabricate în mod independent, ar trebui efectuată o analiză comparativă cu instrumente similare pe piață.

În viitor, compania are dreptul să reevalueze proprietatea în conformitate cu liniile directoare ale politicii contabile. În cazul scăderii prețului unei imobilizări necorporale, costul inițial se modifică. Diferența dintre costul pieței și costul real este atribuită rezultatelor financiare ale întreprinderii.

Durata de viață a activelor necorporale

După determinarea costului inițial, este necesar să se stabilească durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale. Baza este durata drepturilor de proprietate asupra dreptului de proprietate asupra imobilizărilor necorporale. În alte cazuri, se bazează pe perioada posibilă de profit. Principalele active necorporale se împart în două categorii:

  • cu o perioadă operațională nedeterminată;
  • cu o perioadă limitată de utilizare.

Dacă cu cel de-al doilea tip, totul este clar, atunci pentru primul se recomandă oprirea timp de 20 de ani. Determinarea perioadei de operare trebuie să se bazeze în mod necesar pe o analiză a profiturilor posibile, deoarece perioada este utilizată pentru calcularea amortizării.

Active necorporale

Pentru colectarea și gruparea informațiilor despre proprietățile care nu au o formă tangibilă, se folosesc două conturi: 04 și 05. Acesta din urmă, așa cum se știe deja, este creat pentru a acumula deducții de depreciere. Contul 04 colectează toate datele privind tipurile, costurile și procesele care au loc cu active necorporale. Acesta este un cont de inventar activ, al cărui sold debitor este reflectat în situațiile financiare. În plus, compania folosește conturile 19.2 și 48 pentru a caracteriza TVA și vânzarea de imobilizări necorporale.

O condiție necesară pentru organizarea contabilității imobilizărilor necorporale este menținerea conturilor analitice pentru fiecare grup sau unități individuale de proprietate. Ca exemplu, puteți utiliza următoarele sub-conturi:

  • 04.1 „Proprietate intelectuală”.
  • 04.2 „Dreptul de a utiliza resursele naturale”.
  • 04.3 „Costuri amânate”.
  • 04.4 Bunăvoință.
  • 04.5 „Denumiri comerciale”.
  • 04.6 "Alte obiecte ale imobilizărilor necorporale".

Datele contabilității analitice ar trebui indicate în situațiile anuale (formularul nr. 5) din secțiunea care caracterizează compoziția proprietăților imateriale.

Corespondență cu alte conturi

Știind ce sunt imobilizările necorporale și ce li se aplică, se poate presupune cu care vor interacționa conturile contabile 04. Pe baza caracteristicilor contului activ, tranzacțiile de debit caracterizează acceptarea imobilizărilor necorporale pentru contabilitate prin cumpărare, primire, schimb. Conturile interconectate sunt 04 și 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88. Anularea activelor necorporale în cazuri speciale de vânzare, lichidare, schimb duce la înscrierea în creditul contului 04. În acest caz, interacțiunea are loc cu debitul conturilor 06, 48, 58, 87.

Contabilitate pentru primirea imobilizărilor necorporale

Un act de acceptare a imobilizărilor necorporale este un document pe baza căruia este înregistrată primirea bunurilor. Ordinea de reflectare a imobilizărilor necorporale diferă în funcție de modul în care sunt primite:

  1. Achiziție - achiziția de active pentru o taxă convenită între vânzător și cumpărător. Costurile care ar trebui incluse în costul inițial sunt colectate în debitul contului 08. După ce activele necorporale sunt gata pentru punere în funcțiune, datele sunt scrise în contul 04 prin postarea Dt 04 Kt 08.
  2. Barter este un schimb reciproc benefic și echivalent între subiecții relațiilor economice. Contabilul scrie atribuirea contului Dt 08 Kt 60/76, caracterizând primirea imobilizărilor necorporale prin îndeplinirea obligațiilor față de cealaltă parte la schimb. Dacă procesul este însoțit de o suprataxă sau costuri suplimentare, acestea sunt reflectate în debitul 08 al contului. După calcul și începutul utilizării, înregistrarea este similară cu primul punct: Dt 04 Kt 08. Transferul imobilizărilor necorporale este înregistrat în creditul conturilor de bunuri și materiale sau inventare și debitul contului 46, 47 sau 48.
  3. În procesul organizării unei întreprinderi, activele necorporale pot fi obținute de la fondatori. Un exemplu de proiectare a cablajului arată astfel: Dt 04 Kt 75.1.
  4. La transferul gratuit de imobilizări necorporale către proprietatea companiei, sumele sunt creditate în contul 87.3 la valoarea de piață curentă a obiectului. Contul 04 este debitat.
  5. O condiție prealabilă este alocarea TVA, care apare pe conturile 68 „TVA” și 19.2. Procesul de achiziție a imobilizărilor necorporale este însoțit de înregistrarea Dt 19,2 Kt 60/76 sau a altor conturi de decontare. După ce activele sunt acceptate pentru contabilitate, valoarea TVA în acțiuni egale se scade în șase luni: 68 Dt „TVA” Kt 19.2.
  6. TVA-ul din imobilizările necorporale achiziționate pentru afaceri și alte nevoi în afara producției este luat în considerare în mod diferit. Impozitul este acoperit de sursele proprii de finanțare: 29, 88, 96 Kt 19.2 Dt.
  7. Imobilizările necorporale achiziționate scutite de TVA pentru nevoile de producție includ valoarea impozitului în costul inițial.

Eliminarea activelor necorporale în contabilitate

Proprietăți de acest tip pot fi deduse din contul 04 în cazurile de vânzare, transfer gratuit, lichidare sau redirecționare către capitalul altor întreprinderi. Acestea sunt principalele motive pentru care activele necorporale sunt pensionate. Indiferent de metoda de anulare, se folosește al 48-lea cont cu o structură pasiv activă. În registrul de debit costul inițial al activelor necorporale, valoarea TVA aferentă acestora, precum și costurile de cedare. Împrumutul indică amortizarea acumulată, precum și valoarea venitului din vânzare sau alte prestații.

Cifra de afaceri a contului 48 vă permite să evidențiați rezultatul financiar din proces: venit în cazul în care se depășește cifra de afaceri a împrumutului peste debit și invers. Datele sunt scrise în contul corespunzător - 80, 84, 83, 98 (în funcție de motivul retragerii imobilizării necorporale din bilanț).

  Imobilizări necorporale: un exemplu de întocmire a tranzacțiilor tipice de cedare

Descrierea tranzacției de afaceri

Veniturile din vânzarea imobilizărilor necorporale sunt alocate pentru majorarea capitalului autorizat.

Pierderea din exercitarea drepturilor de proprietate este alocată reducerii capitalului inițial.

Venitul din primirea gratuită a imobilizărilor necorporale este atribuit.

Un brevet pentru uz industrial a fost transferat gratuit la pierderea descoperită.

Se reflectă diferența pozitivă dintre valoarea contractuală și cea contabilă a imobilizărilor necorporale care fac obiectul transferului ca contribuție la capitalul unei companii terțe.

În capitalul autorizat se scade în acțiuni egale veniturile din investițiile imobilizărilor necorporale într-o altă organizație.

Imobilizările necorporale nu sunt mai puțin importante pentru succesul unei întreprinderi decât alte tipuri de active imobilizate. Acest tip de proprietate devine un avantaj unic pe piață pentru companie față de concurenți.

Probleme cheie ale subiectului.

Conceptul, clasificările, evaluarea imobilizărilor necorporale. Documente primare pentru contabilitatea imobilizărilor necorporale. Contabilitatea primirii și creării imobilizărilor necorporale. Contabilitate pentru deprecierea imobilizărilor necorporale. Contabilitate pentru cedarea imobilizărilor necorporale. Reputația de afaceri a organizației (bunăvoință). Calcularea valorii fondului comercial, în special a contabilității și amortizării acestuia. Un inventar al imobilizărilor necorporale.

Conceptul, clasificările, evaluarea imobilizărilor necorporale

Principalul document de reglementare pentru contabilitatea imobilizărilor necorporale (imobilizări necorporale) în organizații comerciale (cu excepția creditului) este Regulamentul contabil „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” (PBU 14/2007).

Pentru a accepta un obiect ca un activ intangibil pentru contabilitate, este necesară îndeplinirea o singură dată a următoarelor condiții:

  • 1) lipsa de material - structură fizică (fizică);
  • 2) posibilitatea identificării (despărțirea, separarea) organizației de alte proprietăți;
  • 3) utilizarea la fabricarea produselor, la efectuarea lucrărilor sau la prestarea de servicii sau pentru nevoile administrative ale organizației;
  • 4) folosiți mult timp, adică o durată de viață utilă mai mare de 12 luni sau ciclul normal de funcționare dacă depășește 12 luni;
  • 5) organizația nu se așteaptă la revânzarea ulterioară a acestei proprietăți;
  • 6) capacitatea de a aduce organizației beneficii economice (venituri) în viitor;
  • 7) prezența documentelor executate corespunzător care confirmă existența activului în sine și dreptul exclusiv al organizației la rezultatele activității intelectuale (brevete, certificate, alte documente de securitate, acord privind atribuirea (achiziția) unui brevet, marcă, etc.).

Imobilizările necorporale includ, de exemplu, lucrări de știință, literatură și artă; drepturi exclusive asupra programelor pentru calculatoare electronice; invenții; modele de utilitati; realizări de reproducere; secrete de producție (know-how); mărci comerciale și mărci de serviciu; precum și fondul comercial care rezultă în legătură cu achiziția unei întreprinderi ca complex de proprietăți (integral sau parțial). Valoarea reputației comerciale dobândite este determinată prin calcul, deoarece diferența dintre prețul de achiziție plătit vânzătorului la achiziția întreprinderii ca complex imobiliar (integral sau parțial) și suma tuturor activelor și pasivelor din bilanț la data cumpărării (achiziție) - este pozitivă și negativ.

Imobilizările necorporale nu sunt: \u200b\u200bcheltuieli asociate cu constituirea unei persoane juridice (cheltuieli de organizare); calitățile intelectuale și de afaceri ale personalului organizației, calificările și capacitatea lor de a lucra.

Unitatea de contabilitate a imobilizărilor necorporale este un obiect de inventar.

Un inventar al activelor necorporale reprezintă totalitatea drepturilor care decurg dintr-un singur brevet, certificat, acord privind înstrăinarea dreptului exclusiv la rezultatul activității intelectuale sau la un mijloc de individualizare sau în orice alt mod prevăzut de lege, conceput să îndeplinească anumite funcții independente. Un obiect complex care include mai multe rezultate protejate ale activității intelectuale (un film, o altă lucrare audiovizuală, o reprezentație teatrală și de divertisment, un produs multimedia, o singură tehnologie) poate fi, de asemenea, recunoscut ca obiect de inventar al activelor intangibile.

Un activ necorporabil este acceptat pentru contabilitate la costul real (inițial) determinat de la data la care a fost acceptat pentru contabilitate.

Valoarea reală (inițială) a unei imobilizări necorporale este suma calculată în termeni monetari, egală cu suma plății în numerar sau într-o altă formă sau cu suma plătibilă sau acumulată de organizație la achiziție, crearea unui activ și furnizarea condițiilor pentru utilizarea activului în scopurile sale prevăzute.

Dacă activele necorporale sunt create în organizație însăși, costul lor inițial este suma tuturor cheltuielilor reale pentru crearea lor.

Dacă activele necorporale sunt contribuite de fondatori în detrimentul contribuției lor la capitalul autorizat, atunci acestea sunt evaluate prin acord între părți.

Imobilizările necorporale primite gratuit sunt evaluate la valoarea de piață la data la care sunt acceptate pentru contabilitate.

Imobilizările necorporale primite în baza unui acord de schimb sunt evaluate în funcție de valoarea proprietății transferate.

În contabilitate, imobilizările necorporale sunt recunoscute la cost, iar în bilanț la valoarea reziduală.

Documente primare pentru contabilitatea imobilizărilor necorporale

Un activ necorporabil este contabilizat pe baza certificatului de acceptare. Actul este întocmit de o comisie numită prin ordin al șefului.

Nu există o formă standard, prin urmare, ca eșantion inițial al unui astfel de act, se folosește forma actului de transfer și acceptare a mijloacelor fixe.

Se emite un card de inventar pentru fiecare obiect de imobilizare necorporală. ANM-1.

Când scrieți un activ intangibil întocmește un act de anulare.

Nu există un formular de act standard și, ca un eșantion inițial, puteți utiliza formularul de act pentru anularea activelor fixe.

Documentele privind imobilizările necorporale trebuie aprobate prin ordinul șefului organizației și reflectate în politica contabilă.

Contabilitatea primirii și creării imobilizărilor necorporale

Contabilitatea sintetică a imobilizărilor necorporale se realizează pe conturi: 04 „Imobilizări necorporale”, 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”, 19 „Impozitul pe valoarea adăugată pe valorile dobândite”, subcontul 19-2 „TVA pentru imobilizările necorporale dobândite”, 91 „Alte venituri și cheltuieli “. Contul 04 „Imobilizări necorporale” - activ, destinat să rezume informații despre prezența și mișcarea activelor necorporale deținute de organizație cu privire la drepturile de proprietate. Contabilitatea analitică pentru contul 04 se realizează pe tipuri și obiecte individuale, în funcție de compoziția acestora.

Principalul document din contabilitatea analitică a imobilizărilor necorporale este cardul pentru contabilitatea imobilizărilor necorporale (formularul nr. H MA-1).

1) Atunci când achiziționați imobilizări necorporale contra cost, costul inițial este egal cu costul real al achiziției lor.

Dt 08Kt 60- costuri reale de achiziție a imobilizărilor necorporale

Dt 19Kt 60 - pentru valoarea TVA

Dt 60kt 51 - plata s-a făcut pentru imobilizările necorporale primite

Dt 68kt 19 - TVA dedusă

2) Când se creează active imateriale (imobilizări necorporale) pe cont propriu, costul inițial este egal cu suma costurilor reale ale creării lor.

Dt 08Kt 10, 70, 69, 02, 76 ... - a avut în vedere costurile reale asociate creării imobilizărilor necorporale

Dt 04Kt 08 - activele necorporale sunt înregistrate

3) La adăugarea la capitalul autorizat, costul inițial al imobilizărilor necorporale este egal cu valoarea convenită a fondatorilor.

Dt 08Kt 75 - fondatorii au contribuit cu IA

4) La primirea gratuită, costul inițial al imobilizărilor necorporale este egal cu valoarea de piață.

Dt 08Kt 98 - a contabilizat primirea gratuită a imobilizărilor necorporale la valoarea de piață

Dt 04Kt 08 - înscris în registrul imobilizărilor necorporale la costul inițial

La calcularea amortizării imobilizărilor necorporale primite gratuit:

Dt 20, 26, 44 Kt 05

În același timp, recunoașterea altor venituri curente:

Dt 98Kt 91/1

  • 5) La primirea activelor necorporale prin schimb de bunuri, costul inițial este egal cu valoarea proprietății transferate (valoarea vânzării)
  • a) înregistrarea imobilizărilor necorporale:

Dt 08Kt60 - costuri reale de achiziție a imobilizărilor necorporale

Dt 19Kt 60 - pentru valoarea TVA

Dt 04Kt 08 - activele necorporale sunt înregistrate

b) marfa proprie expediata, dar valoarea de vanzare:

Dt 62kt 90/1, 91/1 - valoarea de vânzare a imobilului transferat

Dt 90/3, 91 Ct 68 - TVA percepută

Dt 90/2, 91 / 2Kt 43, 41, 10, 01 - anularea proprietății transferate la costul real

Dt 90/9, 91 / 9Kt 99- profit dezvăluit

Dt 99Kt 90/9, 91 / 9- și a fost identificată o pierdere

c) compensarea datoriilor reciproce:

Dt 60kt 62 - compensare între părți

Dt 68 Kt 19 - TVA dedusă

Contabilitate pentru deprecierea imobilizărilor necorporale

Costul imobilizărilor necorporale cu o durată de viață utilă specificată este rambursat prin depreciere pe durata vieții lor utile. Viața utilă este perioada exprimată în luni în care organizația se așteaptă să utilizeze un activ intangibil pentru a obține beneficii economice (sau pentru a fi utilizate în activități care vizează atingerea obiectivelor creării unei organizații non-profit).

Amortizarea nu se percepe pe imobilizări necorporale cu o durată de viață utilă nedeterminată, pe active necorporale ale organizațiilor non-profit.

Imobilizările necorporale, pentru care este imposibil de determinat în mod fiabil durata de viață utilă (STI), sunt considerate imobilizări necorporale, cu o durată de viață utilă nedeterminată și nu se acumulează nicio amortizare până la momentul în care devine posibilă determinarea STI.

Durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale este verificată anual de organizație pentru necesitatea clarificării acesteia.

Determinarea valorii lunare a deprecierii unei imobilizări necorporale se face într-unul din următoarele moduri: 1) o metodă liniară; 2) o metodă de reducere a reziduurilor; 3) metoda de scriere a valorii proporțional cu volumul producției (lucrare).

Alegerea metodei pentru determinarea deprecierii unei imobilizări necorporale se face de către organizație pe baza calculului beneficiilor economice viitoare preconizate din utilizarea activului, inclusiv rezultatul financiar din vânzarea posibilă a acestui activ. În cazul în care calculul beneficiilor economice viitoare preconizate din utilizarea unei imobilizări necorporale nu este fiabil, taxa de depreciere pentru un astfel de activ este determinată liniar.

Valoarea lunară a amortizării se calculează:

a) în metoda liniară - bazată pe valoarea reală (inițială) sau pe valoarea de piață curentă (în caz de reevaluare) a unei imobilizări necorporale

uniform pe durata utilă a acestui activ;

  • b) cu metoda de scădere a soldului - pe baza valorii reziduale sau a valorii curente de piață (în cazul reevaluării) minus amortizarea acumulată a unei imobilizări necorporale la începutul lunii, înmulțită cu o fracție, al cărei numărător este coeficientul stabilit de organizație (nu mai mare de 3) și în numitor, viața utilă rămasă în luni;
  • c) cu metoda de a scrie valoarea proporțională cu volumul de producție (muncă) pe baza indicatorului natural al volumului de producție (muncă) pe lună și raportul dintre valoarea reală (inițială) a imobilizării necorporale și volumul estimat de producție (muncă) pentru întreaga viață utilă a imobilizării necorporale.

Metoda de determinare a deprecierii unei imobilizări necorporale este verificată anual de organizație pentru necesitatea clarificării acesteia. Dacă calculul beneficiilor economice viitoare preconizate din utilizarea unei imobilizări necorporale s-a schimbat semnificativ, metoda de determinare a deprecierii unui astfel de activ ar trebui modificată în consecință. Ajustările care apar în legătură cu aceasta se reflectă în evidențele contabile și situațiile financiare de la începutul anului de raportare ca modificări ale valorilor estimate.

Taxele de amortizare pentru imobilizările necorporale încep din prima zi a lunii următoare lunii de acceptare a acestui activ pentru contabilitate și sunt acumulate până la rambursarea completă a costului sau anularea acestui activ din contabilitate.

Pe durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale, amortizarea nu este suspendată.

Taxele pentru amortizare pentru imobilizările necorporale sunt reflectate în contabilitatea perioadei de raportare la care se referă și sunt percepute indiferent de rezultatele activităților organizației din perioada de raportare.

În contabilitate, contul pasiv 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale” este utilizat pentru calcularea amortizării. În acest cont, informațiile sunt păstrate cu privire la deducerile de amortizare acumulate pentru imobilizările necorporale deținute de organizație pe baza drepturilor de proprietate pentru care se rambursează valoarea. Pentru creditul contului 05, se ține cont de amortizare, iar pentru debit, se scade pentru eliminarea imobilizărilor necorporale.

20,25,26,44 Dt 05 - amortizarea imobilizărilor necorporale a fost percepută și compensată cu costurile de producție sau cheltuielile de vânzare atunci când este utilizat acest obiect al imobilizărilor necorporale

Dt 05 Kt 04 - amortizare anulată în cazul cedării activelor necorporale.

Contabilitate pentru cedarea imobilizărilor necorporale

Imobilizările necorporale sunt vândute în contul 91. debitul contului 91 arată valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale, cheltuielile efectuate ca urmare a cedării acestor active, precum și valoarea TVA pentru activele vândute. Creditul contului 91 include venituri din vânzarea sau alte venituri din cedarea imobilizărilor necorporale. În cele din urmă, soldul de debit (pierdere, cheltuială) sau credit (profit, venit) al contului 91 este anulat în subcontul 91/9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”, apoi în contul 99 „Profit și pierdere”.

Eliberarea unei imobilizări necorporale are loc în următoarele cazuri: 1) încetarea dreptului organizației la rezultatul activității intelectuale sau al mijloacelor de individualizare; 2) transferuri în baza unui acord privind înstrăinarea dreptului exclusiv la rezultatul activității intelectuale sau la un mijloc de individualizare; 3) transferul dreptului exclusiv la alte persoane fără contract (inclusiv în cadrul succesiunii universale și la excluderea acestui activ necorporabil); 4) încetarea utilizării din cauza obsolescenței; 5) transferuri sub forma unei contribuții la capitalul (fondul comun) autorizat (fond) al unei alte organizații, fond mutual; 6) transferuri sub cadou; contribuția la cont în cadrul acordului privind activitățile comune; 7) identifică deficiențele de active în timpul inventarului lor; 8) în alte cazuri.

Înainte de a scrie un activ intangibil ca inutilizabil, o entitate trebuie să stabilească că nu mai poate fi utilizată. Pentru aceasta, prin ordinul șefului organizației, se creează o comisie, care include contabilul șef (sau contabilul). Comisia trebuie să stabilească motivele pentru anularea obiectului (în special, obsolescența, neutilizarea prelungită a activului pentru producția de produse), întocmind un act corespunzător în acest sens. În continuare, actul este transferat departamentului de contabilitate al organizației și, pe baza acestuia, în cardul de inventar (formularul nr. НМА-1), o marcă este pusă la dispoziția activului.

Cea mai comună cedare a imobilizărilor necorporale este legată de expirarea vieții lor utile. Imobilizările necorporale au, în general, o durată de viață limitată. Deci, potrivit art. 1363 din Codul civil al Federației Ruse, perioadele de valabilitate a drepturilor exclusive asupra unei invenții, model de utilitate și proiectare industrială și un brevet care atestă acest drept se calculează de la data depunerii cererii inițiale de acordare a unui brevet autorității executive federale pentru proprietate intelectuală și supuse respectării cerințelor este de 20 de ani - pentru invenții; 10 ani - pentru modele utilitare; 15 ani - pentru proiecte industriale.

Dacă durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale nu este legal stabilită sau imposibil de determinat, atunci un astfel de activ este considerat imobilizarile necorporale cu o durată de viață utilă nedeterminată. Amortizarea acestor active nu este percepută.

La sfârșitul vieții sale utile, acest activ necorporabil se scade din bilanțul întreprinderii. În contabilitate, o astfel de operație este înregistrată în mod similar cu anularea imobilizărilor necorporale, datorită improprii lor.

La scrierea imobilizărilor necorporale se fac următoarele intrări:

Dt 99kt 91/9 - a fost identificată o pierdere

Imobilizările necorporale în cazul vânzării lor se scad din bilanțul organizației. Mai mult, o vânzare poate avea loc nu numai prin contracte de vânzare. Deci, potrivit art. 1367 din Codul civil al Federației Ruse, se poate încheia un acord de licență privind acordarea dreptului de a utiliza o invenție, un model de utilitate sau un proiect industrial. Conform unui astfel de acord, o parte - titularul brevetului (licențiatorul) acordă sau se angajează să ofere celeilalte părți (titularul licenței) dreptul de utilizare a unei invenții, a unui model de utilitate sau a unui design industrial certificat de brevet în măsura stabilită prin acord.

Un contract de înstrăinare a brevetelor, un acord de licență, precum și alte acorduri prin care se elimină dreptul exclusiv la o invenție, model de utilitate sau proiectare industrială, sunt încheiate în scris și sunt supuse înregistrării de stat la autoritatea executivă federală pentru proprietate intelectuală. În caz contrar, sunt considerate invalide.

La vânzarea imobilizărilor necorporale, se efectuează următoarele tranzacții:

Dt 05Kt 04 - anularea amortizării acumulate a imobilizărilor necorporale

Dt 91 / 2Kt 04 - anularea valorii reziduale a imobilizărilor necorporale

Dt 62.76Kt 91/1 - valoarea vânzării sau venitul

Dt 91 / 2Kt 68 / TVA - calcul TVA

Dt 99Kt 91 / 9- a fost identificată o pierdere.

O organizație are dreptul să transfere imobilizări necorporale ca o contribuție la capitalul autorizat al altei organizații sau pentru activități comune. Conform art. 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, un astfel de transfer nu este recunoscut ca vânzare de mărfuri, prin urmare, nu este supus TVA.

În acest caz, se fac următoarele înregistrări contabile:

Dt 05Kt 04 - anularea amortizării acumulate a imobilizărilor necorporale

Dt 91/2 Kt 04 - anularea valorii reziduale a imobilizărilor necorporale

Dt 58 Kt 91/1 - costul convenit între fondatori

Dt 91/2 Kt 71.76 - sunt determinate costurile asociate transferului de imobilizări necorporale

Dt 91 / 9Kt 99- profit dezvăluit

Dt 99Kt 91 / 9- a fost identificată o pierdere.

Reputația de afaceri a organizației (bunăvoință). Calcularea valorii fondului comercial, în special a contabilității și amortizării acestuia

Fondul comercial - este definit ca diferența dintre prețul de achiziție al organizației, ca valoare a proprietății dobândite în ansamblu și valoarea din bilanț a tuturor activelor și datoriilor sale.

În scopuri contabile, valoarea fondului comercial dobândit este determinată prin calcul ca diferența dintre suma plătită de vânzător pentru organizație și suma tuturor activelor și pasivelor din bilanțul organizației la data achiziției (achiziție)

Reputația comercială pozitivă este o primă de preț plătită de cumpărător în anticiparea beneficiilor economice viitoare și este luată în considerare ca articol de inventar separat.

Dt 04Kt 60- reflectă o reputație pozitivă de afaceri

Reputația negativă a afacerii reprezintă o reducere la prețul oferit cumpărătorului datorită absenței factorilor clienților stabili, reputației de calitate, relațiilor de afaceri, experienței de management etc. sunt recunoscute ca venituri amânate.

Dt 60kt 91- reflectă reputația negativă a afacerii.

Reputația negativă a întreprinderii în conformitate cu punctul 44 din PBU 14/2007 se referă la alte venituri:

Dt 98Kt 91/1

Atunci când achiziționați obiecte de privatizare la o licitație sau concurență, reputația de afaceri a organizației este definită ca diferența dintre prețul de achiziție plătit de cumpărător și valoarea estimată (inițială) a organizației vândute.

Un inventar al imobilizărilor necorporale.

Un inventar al imobilizărilor necorporale se realizează în cazurile prevăzute de regulile contabile, precum și stabilite de șefii organizației.

În ultimul caz, managerul stabilește numărul de inventare suplimentare pe parcursul anului de raportare, datele acestora și volumul fiecăruia.

Un inventar al imobilizărilor necorporale constă în verificarea validității acredităților și a conformității acestora cu disponibilitatea reală.

În timpul inventarului, se verifică prezența documentelor care confirmă existența obiectelor relevante și dreptul organizației la acestea.

Înainte de a începe un inventar al imobilizărilor necorporale, verificați disponibilitatea și conformitatea registrelor contabile și a documentației tehnice, specificați locurile de utilizare a imobilizărilor necorporale,

Comisia de inventar examinează documentația pentru imobilizări necorporale și înregistrează în inventar înregistrează prezența reală a obiectelor după nume și scop.

Obiectele detectate și neîncasate, precum și activele care au expirat, sunt înregistrate separat în timpul inventarului.

Articolele care nu sunt înregistrate sunt înregistrate în inventar la valoarea de piață.

Dt 04Kt 91/1 - contabilizat pentru obiecte care nu sunt contabilizate la valoarea de piață

Dt 94Kt 04 - anularea deficienței imobilizărilor necorporale la valoarea reziduală

Dt 73/2, 91 / 2Kt 94 - lipsa atribuită persoanei vinovate sau rezultatul financiar.

testează întrebări

  • 1) Care sunt condițiile în care obiectul este acceptat pentru contabilitate ca activ imaterial.
  • 2) Cum sunt clasificate imobilizările necorporale?
  • 3) Cum sunt evaluate imobilizările necorporale?
  • 4) Ce determină valoarea imobilizărilor necorporale la primire?
  • 5) Cum este reglementată contabilitatea imobilizărilor necorporale?
  • 6) Ce metode de depreciere a imobilizărilor necorporale există?
  • 7) Cum este contabilitatea sintetică și analitică a imobilizărilor necorporale?
  • 8) Conceptul de reputație de afaceri, caracteristicile contabilității?
  • 9) Cum este inventarul imobilizărilor necorporale?

10) Documentele primare pentru contabilitatea imobilizărilor necorporale?

1. Conceptul, compoziția și evaluarea imobilizărilor necorporale. Documentarea imobilizărilor necorporale

Active necorporale   (ANM) - acestea sunt obiecte de utilizare pe termen lung (mai mult de 12 luni) care nu au o formă materială concretă, dar au o evaluare a costurilor-punte și generează venituri.

ANM includ:

Drepturile exclusive ale titularului de brevet asupra invențiilor, desenelor industriale, modelelor de utilități și realizărilor de selecție;

Drepturile exclusive ale proprietarului asupra mărcii și mărcii de serviciu, denumirea locului de origine a mărfurilor;

Reputația de afaceri a organizației;

Drepturile care decurg din drepturile de autor și alte acorduri asupra operelor de știință, literatură, artă;

Drepturi de know-how;

Costuri de organizare asociate cu constituirea unei persoane juridice;

Drepturile de utilizare a resurselor naturale etc.

ANM nu se aplică:

* calitățile intelectuale și de afaceri ale personalului, calificările acestora;

* costuri de organizare asociate cu constituirea unei persoane juridice.

Imobilizările necorporale se împart în următoarele grupuri:

Obiectele de proprietate intelectuală sunt rezultatele activității intelectuale și mijloace echivalente de individualizare a unei persoane juridice, bunuri, lucrări, servicii și întreprinderi cărora li se acordă protecție juridică. Ele sunt împărțite în:

Reglementat prin legea brevetelor;

Reputația de afaceri a organizației - apare în legătură cu achiziția întreprinderii ca complex imobiliar. S-a întâmplat:

* pozitiv (prima la preț pentru numele companiei)

* negativ (reducere la preț).

Evaluarea imobilizărilor necorporale.

În contabilitatea imobilizărilor necorporale se reflectă valoarea inițială, reziduală și reevaluată.

Costul inițial   definit pentru obiecte:

Achiziționate contra cost de la alte organizații și persoane - la costurile reale suportate pentru achiziționarea de obiecte și aducerea acestora într-o condiție potrivită pentru utilizare;

A contribuit la contribuția la capitalul autorizat - la o valoare convenită;

Primite gratuit de la alte organizații și persoane - la valoarea de piață la data postării;

Creat la întreprindere - în cantitatea de costuri reale.

Activele necorporale sunt acceptate la BU la costul inițial, în bilanț sunt reflectate la valoarea reziduală.

Valoarea contabilă netăImobilizările necorporale reprezintă valoarea estimată obținută scăzând din costul inițial acumulat pe întreaga durată de amortizare.

Valoarea reevaluată.Reevaluarea imobilizărilor necorporale poate fi efectuată numai de organizațiile comerciale la valoarea de piață curentă, dar cel puțin o dată pe an (la începutul anului de raportare).

Valoarea reevaluării costului inițial și a deprecierii este creditată în contul 83 „Capital adițional plătit”, iar valoarea recuperărilor este creditată în contul 84 „Venituri păstrate, pierderi neacoperite”

Documentația ANM.

Documente utilizate pentru contabilitatea imobilizărilor necorporale:

Certificat de acceptare a imobilizărilor necorporale;

Actul de anulare a activelor necorporale;

Card de contabilitate ANM.

2. Contabilitate sintetică și analitică a primirii și eliminării imobilizărilor necorporale

ANM-urile BU sunt păstrate în contul activ, sold 04. debitul contului 04 reflectă soldul și primirea imobilizărilor necorporale, la împrumut - pensionare.

Primește NMAmogut datorită:

Achiziții contra cost:

D T 08 K T 76 - la prețul de achiziție;

D T 19 K T 76 - valoarea TVA;

Creat pe cont propriu și cu implicarea unor terți interpreți pe bază de contract:

D T 08 K T 10,70,69 - valoarea costurilor reale;

Achiziționarea condițiilor de schimb;

Veniturile de la fondatori din contul contribuției la capitalul charter al organizației:

D T 08 K T 75.1 - la costul convenit;

D T 04 K T 08 - punere în funcțiune;

Intrare gratuită:

D T 08 K T 98.2 - la valoarea de piață curentă;

D T 04 K T 08 - punere în funcțiune;

D T 98,2 K T 91 - pentru valoarea amortizării acumulate lunar, se scade valoarea venitului amânat.

Admitere pentru implementarea activităților comune:

D T 08 K T 80- la costul convenit;

D T 04 K T 08 - punere în funcțiune.

Conform articolului 159 din Codul fiscal al Federației Ruse, costul inițial al imobilizărilor necorporale create pentru propriile nevoi este supus TVA. Suma TVA plătită furnizorilor de resurse care au fost utilizate pentru crearea imobilizărilor necorporale se rambursează din buget.

ANM-urile pot fi pensionate din următoarele motive: vânzare; transfer gratuit; transfer în contul contribuțiilor la capitalul autorizat al altor organizații; încetarea unui brevet sau certificat; anulare din cauza pierderii rentabilității; anularea activelor necorporale ca contribuție la capitalul autorizat al altor organizații; la transferul imobilizărilor necorporale ca contribuție la asocieri în participație. Motivele de anulare sunt actele de transfer, actele de anulare, procesul-verbal al ședinței acționarilor etc.

Contabilitatea vânzării imobilizărilor necorporale se ține în contul activ pasiv 91 „Alte venituri și cheltuieli”:

1. Valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale:

D T 05 K T 04 - amortizează amortizarea acumulată;

D T 91 K T 04 - anulare a valorii reziduale.

2. Costurile asociate cu cedarea imobilizărilor necorporale: D T 91 K T 70,71,69.

3. Suma TVA pentru imobilizările necorporale realizate: D T 91 K T 68.

4. Venituri din vânzarea imobilizărilor necorporale la prețurile contractului, inclusiv TVA: D T 62 K T 91.

5. Rezultatul financiar din anularea imobilizărilor necorporale:

Profit D T 91 K T 99;

Pierdere D T 99 K T 91.

  3. Amortizarea activelor necorporale

Contabilitatea pentru deprecierea imobilizărilor necorporale se efectuează pe un cont de reglementare pasiv, sold, de reglementare 05. Pe contul de împrumut reflectă soldul și acumularea deprecierii. D t 20.25.26.44 K t 05.

Pentru debit - anularea taxelor de depreciere la scoaterea din circulație a imobilizărilor necorporale: D t 05 K t 04.

Costul imobilizărilor necorporale este rambursat prin depreciere. Amortizarea activelor necorporale este destinată să compenseze costurile suportate de organizație la achiziția lor și să asigure formarea unei surse de finanțare pentru achizițiile viitoare ale activelor respective.

Amortizarea activelor necorporale se face într-unul din următoarele moduri:

Liniar - prin împărțirea valorii inițiale a activului la durata de viață utilă în luni;

Sold redus - calculat după formulă

Valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale la începutul anului *

Ramanand viata utila

Valoarea coeficientului nu trebuie să depășească 3;

Prin scrierea valorii proporționale cu volumul producției:

Indicator natural inițial

costul imobilizărilor necorporale * volumul de producție pe lună

Producția totală estimată

viata utila.

În contabilitatea fiscală, se percepe deprecierea imobilizărilor necorporale:

Într-un mod liniar - valoarea deprecierii imobilizărilor necorporale pentru o lună este determinată ca produs al costului inițial și al ratei de amortizare

Rata deprecierii este determinată de formula: 1 / durată de viață utilă * 100%

Mod neliniar - valoarea amortizării lunare este determinată de formula:

A \u003d B * N / 100,

unde A este valoarea amortizării acumulate pentru luna corespunzătoare grupului de amortizare corespunzător;

B este soldul total al grupului de amortizare corespunzător;

N este rata de depreciere pentru grupul corespunzător.

  4. Inventarul imobilizărilor necorporale

Regulamentul privind contabilitatea și raportarea stabilește că inventarul imobilizărilor necorporale se realizează cu cel puțin o dată pe an înainte de pregătirea raportului anual.

Scopul inventarului este de a identifica disponibilitatea și calitatea reală a imobilizărilor necorporale ale întreprinderii, verificarea documentației tehnice și clarificarea datelor contabile.

Inventarul este realizat de o comisie numită prin ordin al șefului organizației. Ca urmare a inventarului, un inventar de inventar este compilat (f. Nr. Inv. - 1) într-o singură copie.

Lista este semnată de comisie, persoană responsabilă semnificativ și este transferată departamentului de contabilitate. În contabilitate, datele de inventar sunt comparate cu datele contabile (sunt preluate de pe cardurile de inventar) și alcătuiesc o foaie de comparație în care sunt determinate deficiențele sau surplusurile.

Contabilitatea sintetică a inventarului imobilizărilor necorporale se face prin următoarele înregistrări contabile:

Excedentele vin la prețul pieței ca fiind necontabilizate anterior pentru mijloacele fixe care erau în funcțiune și sunt creditate la rezultatele financiare: D T 04 K T 91.

Deficiențele, alte imobilizări sunt anulate din bilanț prin înregistrări:

a) la costul inițial: D T 04,5 K T 04.

b) valoarea amortizării acumulate: D T 05 K T 04.5.

c) valoarea reziduală: D T 94 K T 04.5.

d) pentru persoana vinovată, deficitul este scăzut la valoarea de piață:

* valoare reziduală: D T 73.2 K T 94.

* valoarea diferenței dintre prețul de piață și valoarea reziduală: D T 73.2

K T 98.4.

Întrucât făptuitorul compensează penuria: D T 50, 70 K T 73.2, în același timp, cota veniturilor amânate este debitată: D T 98,4 K T 91.

Dacă vinovatul specific al penuriei nu a fost stabilit, atunci valoarea reziduală se scade în alte cheltuieli ale organizațiilor: D T 91 K T 94.

Conform RAS 14/2007, pentru adoptarea activelor ca imobilizări necorporale pentru contabilitate, este necesară îndeplinirea o singură dată a următoarelor condiții.

  • capacitatea obiectului de a aduce beneficii economice organizației în viitor;
  • lipsa structurii material-fizice (fizice);
  • capacitatea de a identifica (evidenția, separa) un obiect de alte obiecte;
  • utilizarea la fabricarea produselor, la efectuarea lucrărilor sau la prestarea de servicii sau la nevoile administrative ale organizației;
  • folosiți mult timp, adică durata de viață utilă, care durează mai mult de 12 luni sau ciclul de funcționare obișnuit dacă depășește 12 luni;
  • organizația nu intenționează să vândă proprietatea în termen de 12 luni sau ciclul normal de exploatare dacă depășește 12 luni;
  • valoarea reală (inițială) a obiectului poate fi determinată în mod fiabil;
  • organizația trebuie să exercite controlul asupra obiectelor, să fi executat în mod corespunzător documente care confirmă existența activului în sine în organizație pentru rezultatele activității intelectuale sau mijloace de individualizare (brevete, certificate, alte documente de securitate, un acord privind înstrăinarea dreptului exclusiv la rezultatul activității intelectuale sau al mijloacelor de individualizare, documente care confirmă transferul dreptului exclusiv fără contract etc.).

Conform RAS 14/2007, activele necorporale includ rezultatele activității intelectuale, mijloacele de individualizare, reputația afacerilor și secretele de producție (know-how).

Rezultatele activității intelectuale includ drepturi exclusive asupra:

  • opere de literatură, știință, artă;
  • programe pentru calculatoare electronice și baze de date; drepturi conexe;
  • inventii, proiecte industriale;
  • modele de utilitati;
  • realizări de reproducere;
  • topologii ale circuitelor integrate etc.

Mijloacele de individualizare includ drepturi exclusive pentru:

  • mărci comerciale și mărci de servicii, nume de societate;
  • know-how, formulă secretă;
  • reputația de afaceri.

În prezent, secretele de producție (know-how) sunt considerate imobilizări necorporale numai în contabilitatea fiscală (paragraful 3 al articolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Imobilizările necorporale nu includ: calitățile intelectuale și de afaceri ale personalului, calificările acestora; costuri de organizare asociate cu constituirea unei persoane juridice.

Imobilizările necorporale se împart în următoarele grupuri:

  • obiecte de proprietate intelectuală;
  • reputația de afaceri a organizației.

Când creați pe cont propriu (persoana juridică):

1) D-t 08 Kt 10, 70, 69 - valoarea costurilor reale;

2) Dt 04 Kt 08 - la costul inițial atunci când este acceptat pentru contabilitate

De la fondatorii din contul contribuției la capitalul autorizat:

1) Dt 08 Kt 75/1 - pentru prețul contractului;

2) Dt 04 Kt 08 - la costul inițial.

Primit gratuit (în baza unui acord cadou):

1) Dt 08 Kt 98/2 - la valoarea de piață curentă;

2) Dt 04 Kt 08 - la costul inițial;

3) Dt 98/2 Kt 91 - pentru valoarea amortizării acumulate lunar, scrieți valoarea venitului amânat din contul 98/2 în contul 91, subcontul „Alte venituri”.

Costurile primite gratuit de la alte întreprinderi ANM sunt incluse în alte venituri ale organizației beneficiare în valoarea amortizării acumulate lunar și sunt supuse impozitului pe venit.

Primirea activelor necorporale pentru implementarea activităților comune:

Dt 04 Kt 80 „Capital autorizat” - pentru valoarea convenită.

Primirea activelor necorporale la primirea proprietății în trust:

Dt 04 Kt 79 - la costul convenit.

Conform art. 159 din Codul fiscal al Federației Ruse, costul inițial al imobilizărilor necorporale create pentru propriile nevoi este supus TVA. Sumele de TVA plătite furnizorilor de resurse care au fost utilizate pentru crearea imobilizărilor necorporale sunt supuse rambursării de la buget.

Începând cu 1 ianuarie 2009, în contabilitatea fiscală, imobilizările necorporale sunt incluse în grupurile de amortizare corespunzătoare, în funcție de viața utilă, similare activelor fixe (paragraful 5 al articolului 258).

Imobilizările necorporale incluse în grupurile de amortizare a opta până la a zecea pot fi amortizate numai în mod liniar.

În metoda liniară, valoarea deprecierii imobilizărilor necorporale pentru o lună este determinată ca produs al costului inițial și al ratei de depreciere.

Rata deprecierii este determinată de formula:

N \u003d 1 / n × 100%,

unde n este viața utilă în luni.

În metoda neliniară, valoarea deprecierii lunare este determinată de formula:

A \u003d B × N / 100%,

unde A este valoarea amortizării acumulate pentru luna corespunzătoare grupului de amortizare corespunzător; B este soldul total al grupului de amortizare corespunzător; N este rata de depreciere pentru grupul de amortizare corespunzător.

Valoarea deprecierii imobilizărilor necorporale acumulate în evidența contabilă și fiscală poate fi aceeași. Acest lucru este posibil dacă:

  • în contabilitate și deprecierea contabilității fiscale se percepe prin metoda liniară;
  • un activ în ambele cazuri are același cost inițial și durata de viață utilă.

Apoi, valoarea amortizării reflectată în împrumutul contului 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale” poate fi transferată în contabilitatea fiscală și utilizată în calculul impozitului pe venit.

Dacă valoarea amortizării acumulate în contabilitate nu coincide cu cea acumulată pentru contabilitatea fiscală, atunci amortizarea va trebui să fie percepută de două ori.

Amortizarea nu este percepută pentru imobilizări necorporale, cu o valoare sub 40.000 de ruble. pe unitate achiziționată de la 1 ianuarie 2011. Dacă instalația a fost pusă în funcțiune în decembrie 2010 și costul acesteia este de 20.000 de ruble, atunci va fi recunoscută ca deprecabilă, adică din ianuarie 2011 se va percepe o amortizare a acesteia (Legea federală din 27 iulie 2007 .2010, nr. 229-ФЗ „privind modificările la partea I și partea a II-a din Codul fiscal”).

Contabilitate pentru cedarea imobilizărilor necorporale

Valoarea imobilizărilor necorporale care sunt eliminate sau care nu pot aduce beneficii economice în viitor se deduce din contabilitate. Imobilizările necorporale pot fi cedate din următoarele motive:

  • încetarea dreptului organizației la rezultatul activității intelectuale sau al mijloacelor de individualizare;
  • transfer (vânzare) în baza unui acord privind înstrăinarea dreptului exclusiv la rezultatul proprietății intelectuale;
  • transferul dreptului exclusiv la alte persoane fără contract;
  • încetarea utilizării din cauza obsolescenței;
  • transfer prin acord de schimb, cadou;
  • contribuția la cont în cadrul acordului privind activitățile comune;
  • transferul ca contribuție la capitalul autorizat al altor organizații;
  • după transfer la administrarea trustului etc. Baza de anulare sunt actele de transfer,

    acte de anulare, procese-verbale ale ședinței acționarilor etc.

Contabilitatea vânzării imobilizărilor necorporale se ține în contul activ pasiv 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

La debitul contului 91 reflectă:

1. Valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale:

Dt 91 Kt 04;

2. Costurile asociate eliminării activelor necorporale:

Dt 91 Kt 70, 71, 69;

3. Suma TVA pentru imobilizările necorporale realizate:

Dr 91 Kit 68.

Pentru împrumut, conturile 91 reflectă încasările din vânzarea imobilizărilor necorporale la prețuri convenite, inclusiv TVA:

D 62 K 91.

În contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” determină rezultatul financiar din anularea imobilizărilor necorporale prin compararea cifrei de afaceri. Dacă cifra de afaceri a debitului este mai mare decât cifra de afaceri a creditului (soldul debitor), obținem o pierdere care va fi debitată în contul 99 „Profit și pierdere” prin publicarea:

D 99 K 91.

Dacă cifra de afaceri a împrumutului este mai mare decât cifra de afaceri de debit (soldul creditului), vom primi un profit care va fi debitat în contul 99 prin publicarea:

Dt 91 Kt 99. Pentru orice motiv de cedare, anularea obiectului imobilizării necorporale din sold este reflectată de înregistrările:

  • anularea amortizării acumulate - Dt 05 Kt 04,
  • eliminarea valorii reziduale - D 91 T-04.
  Tranzacții de imobilizări necorporale tipice
Conținut operaționalDebitCredit
Vânzarea activelor necorporale
1. Reflectat valoarea contractului a imobilizărilor necorporale vândute (inclusiv TVA)62 91
2. reflectă valoarea TVA-ului de primit de la cumpărător91 68
3. bon de plată de la cumpărător51 62
4. S-a reflectat suma cheltuielilor asociate cu vânzarea imobilizărilor necorporale91 76,71 etc.
5. Încasat la valoarea deprecierii percepute05 04
6. Încasat la valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale91 04
7. Rezultatul financiar reflectat: profit, pierdere91 99 99 91
Transfer gratuit de imobilizări necorporale
1. Încasat la valoarea amortizării acumulate05 04
2. Încărcat la valoarea reziduală91 04
3. reflectă valoarea TVA plătibilă de către cedent91 68
4. S-a reflectat suma cheltuielilor asociate transferului gratuit (fără TVA)91 76, 60 etc.
5. TVA plătită furnizorilor pentru costurile asociate transferului gratuit de imobilizări necorporale este anulată91 19
6. Pierderea reflectată din transferul gratuit99 91/9
Transferul activelor necorporale ca contribuție la capitalul autorizat al altei organizații
1. Încasat la valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale91 04
2. Încasat la valoarea amortizării acumulate05 04
3. S-a reflectat transferul imobilizărilor necorporale ca o contribuție la capitalul autorizat al altei organizații la o valoare convenită58 91
4. Se reflectă diferența dintre valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale și deprecierea contribuției99
91 		91
99