57 tk rf závazných podmínek. Zákoník práce Ruské federace. Jaké záruky, omezení, výhody a náhrady by měly být stanoveny v pracovní smlouvě

Uvažovali jsme o obecných problémech syntetického a analytického účetnictví nehmotného majetku v roce 2007. V tomto materiálu uvádíme hlavní položky pro nehmotná aktiva v účetnictví.

Nehmotná aktiva: transakce při nákupu aktiva

Připomeňme, že nehmotná aktiva jsou účtována v původní ceně. Pořadí jeho formování závisí na způsobu přijímání předmětů a my jsme o tom mluvili v. Účetní záznamy generované současně závisí na způsobu, jakým nehmotná aktiva vstupuje do organizace. Níže uvádíme některé typické. Okamžitě upozorňujeme, že počáteční náklady na nehmotná aktiva jsou tvořeny na vrub účtu 08 „Investice do dlouhodobého majetku“. A poté, když je předmět přijat pro účetnictví, je na vrub účtu 04 „Nehmotná aktiva“ (nařízení Ministerstva financí Ruské federace ze dne 31. října 2000 č. 94n):

Debet účtu 04 - Kredit na účet 08

Při přijímání nehmotného majetku k účetnictví se tento záznam vždy použije, nezávisí na způsobu přijetí aktiva. Posledně uvedené ovlivňuje pouze transakce týkající se tvorby počáteční hodnoty nehmotného aktiva na účtu 08.

Při nákupu nehmotného aktiva za poplatek je tedy zapojení obvykle následující:

Debetní účet 08 „Investice do dlouhodobého majetku“ - Úvěrový účet 60 „Vypořádání s dodavateli a dodavateli“

I když byl však nehmotný majetek nakoupen, transakce se ne vždy omezují na vypořádání s dodavateli a dodavateli. Počáteční náklady mohou skutečně zahrnovat různá cla:

Debet účtu 08 - Úvěr na účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“

A dokonce úroky z úvěrů a půjček, pokud je nabyté nehmotné aktivum uznáno jako investiční aktivum (článek 10 PBU 14/2007):

Debet účtu 08 - Úvěrové účty 66 „Vypořádání krátkodobých půjček a půjček“, 67 „Vypořádání dlouhodobých půjček a půjček“

Objekt IA byl vytvořen samotnou organizací

Pokud účetní jednotka sama vytvoří nehmotné aktivum, je složení účetních záznamů obvykle rozmanitější. Například lze vygenerovat následující příspěvky:

Úkon	Debet účtu	Kredit na účet
Vyhodnoceno mzda zaměstnanci podílející se na tvorbě nehmotného majetku	08	70 „Platby zaměstnancům za odměnu“
Vyhodnoceno prémiové pojištění od plateb těmto zaměstnancům	08	69 „Výpočty sociálního pojištění a zabezpečení“
Odrazené náklady na cestování související s tvorbou nehmotného majetku	08	71 „Osady s odpovědnými osobami“
Reflexované povinnosti a poplatky spojené s vytvářením nehmotného majetku	08	76
Získané odměny zprostředkující organizace, jakož i organizace pro informační a poradenské služby související s tvorbou nehmotného majetku	08	60
Odpisy dlouhodobého majetku a nehmotného majetku, které se používají k vytvoření nového nehmotného majetku, byly účtovány	08	02 „Odpisy dlouhodobého majetku“, 05 „Odpisy nehmotného majetku“

Nehmotná aktiva přijatá jako příspěvek na základní kapitál

Po přijetí nehmotného aktiva jako vkladu do schváleného kapitálu za cenu dohodnutou zakladateli a nepřesahující částku stanovenou nezávislým znalcem se provede účetní zápis:

Debetní účet 08 - Kreditní účet 75 „Vypořádání se zakladateli“

Nehmotná aktiva přijatá zdarma

Když nehmotné aktivum vstoupí do organizace na základě dárkové smlouvy, vytvoří se položka za tržní hodnotu:

Debet účtu 08 - Kreditní účet 98 „Výnosy příštích období“

A protože se odpisy nehmotného majetku časově rozlišují ve výši naběhlých odpisů, budoucí výnosy se odepisují do ostatních výnosů běžného období:

Debetní účet 98 - Úvěrový účet 91 „Ostatní příjmy a výdaje“

Nehmotná aktiva přijatá na základě dohody o výměně

Při získávání nehmotného majetku na základě dohody o výměně musí každá strana transakce zohlednit jak prodej svých aktiv převedených výměnou, tak zveřejnění hodnot přijatých na oplátku.

Uvažujme tyto operace příkladem. Organizace získává výlučné právo na počítačový program výměnou za své zboží. Celkové náklady na zboží činí 230 000 rublů vč. DPH 18%. Cena zboží je 162 000 rublů. Na nabytý program se nevztahuje DPH (čl. 149 odst. 2 pododstavec 26 čl. 149 daňového řádu Ruské federace). Výměna je uznána za rovnocennou.

Účetní záznamy nabyvatele nehmotného majetku jsou uvedeny v tabulce:

Odpisy nehmotného majetku

Při výpočtu amortizace nehmotného majetku mohou být účetní záznamy následující:

Debet účtů 20 "Hlavní produkce", 26 "Všeobecné obchodní náklady", 44 "Náklady na prodej", 08 "Investice do dlouhodobého majetku", 97 "Předplacené náklady" atd. - účet 05

Debetní účet závisí na tom, kde je nehmotné aktivum použito a co je stanoveno. Například:

• účet 20 se použije, pokud se nehmotná aktiva používají při výrobě výrobků, výkonu práce nebo poskytování služeb;
• účet 26 - při použití aktiva na účely řízení;
• na účtu 44 budou obchodní organizace zohledňovat amortizaci nehmotného majetku;
• účet 08 je vyžadován, pokud se nehmotná aktiva používají při vytváření nového objektu nehmotného majetku nebo při vytváření objektu dlouhodobého majetku;
• účet 97 lze použít, když je nehmotné aktivum použito při rozvoji nových průmyslových odvětví nebo jednotek.

Účtování při odpisování nehmotného majetku

V době debetování z účetnictví předmět nehmotného majetku, musíte nejprve uzavřít odpisový účet (účet 05). A pak zbytková hodnota nehmotného majetku podléhá odpisu. Odpisové transakce závisí na tom, jak je položka vyřazena.

Ve výše uvedeném příkladu, když je zboží změněno na předmět nehmotného majetku, musí prodejce nehmotného majetku zaznamenat nakládání s objektem. Předpokládejme, že měl také aktivum v nehmotných aktivech, jeho počáteční cena byla 195 000 rublů a odpisy vzniklé v okamžiku prodeje byly 19 000 rublů. Připomeňme, že aktivum je vyměňováno za zboží v hodnotě 230 000 rublů, což bude prodejní hodnota nehmotného majetku.

Představme si transakce nakládání s nehmotným majetkem a příjmu zboží výměnou v tabulce:

Úkon	Debet účtu	Kredit na účet	Částka, tře.
Reflektovaný příjem z prodeje nehmotného majetku	62	91, podúčet „Ostatní příjmy“	230 000
Odpisy dlouhodobého nehmotného majetku odepsaného	05	04	19 000
Zůstatková hodnota nehmotného aktiva byla odepsána (195 000 - 19 000)	91, podúčet „Ostatní výdaje“	04	176 000
Zboží je kapitalizováno	41	60	194 915
DPH účtovaná za zboží je zahrnuta (230 000 * 18/118)	19 „DPH z nakoupených hodnot“	60	35 085
DPH na vstupu přijata k odpočtu	68	19	35 085
Odražený ofset pro směnný provoz	60	62	230 000

Pokud se nejedná o směnu, ale o pravidelný prodej, budou pohledávky kupujícího nehmotného majetku uzavřeny například následujícím způsobem: Debet účtu 51 „Běžné účty“ - kredit 62. A v důsledku toho se transakce týkající se zaúčtování zboží a započtení vzájemného dluhu neprojeví. ...

Bezúplatný převod nehmotného majetku se odráží v ostatních nákladech také ve zbytkové hodnotě:

Debetní účet 91, podúčet „Ostatní náklady“ - Úvěrový účet 04

Převod nehmotného majetku jako příspěvek na základní kapitál LLC bude rovněž ukázán na příkladu. Předpokládejme, že mateřská organizace přispívá ochrannou známkou ke schválenému kapitálu. Vkladová cena je dohodnuta zakladateli ve výši tržní ceny a činí 325 000 rublů. Počáteční cena objektu byla 116 000 rublů. Tato nemovitost nebyla dříve odepisována. Záznamy o likvidaci budou následující:

Pokud je v důsledku zásob zjištěn nedostatek nehmotného majetku, je jeho zůstatková hodnota účtována na vrub účtu 94 „Nedostatky a ztráty z poškození cenností“: Debet účtu 94 - Kredit účtu 04

A pak, v nepřítomnosti vinných osob, se tyto ztráty odepisují do ostatních nákladů: debet účtu 91, podúčet "Ostatní náklady" - kredit účtu 94

Jsou-li identifikovány osoby vinné, pak se v závislosti na tom, zda jsou zaměstnanci organizace nebo jinými osobami, vysílají odpovídajícím způsobem:

Debet účtu 73 „Vypořádání se zaměstnanci při jiných operacích“ - Úvěrový účet 94

Debet účtu 76 - Kredit účtu 94

Dlouhodobý nehmotný majetek je majetek, který nemá fyzickou podobu, ale představuje pro podnik. Kromě toho jsou, stejně jako dlouhodobá aktiva, zaměřeny na zisk během finanční aktivity... Účetnictví této skupiny fondů se poněkud liší od shromažďování informací o zbývající části majetku. V tomto článku se seznámíme s zvláštnostmi jeho organizace a strukturou samotných aktiv.

Specifické znaky

Co jsou nehmotná aktiva? Co se jich týká? Novinář je pravděpodobně těmito otázkami mučen. Pokud se obraz hmotného majetku okamžitě objeví, jak si tedy představit něco jiného?

Pojďme analyzovat hlavní podmínky pro zařazení fondů do skupiny nehmotných aktiv. Zástupci této kategorie tedy musí splňovat následující kritéria:

• nemají fyzickou podobu;
• používá se ve výrobních a implementačních procesech podniku nebo pro potřeby řízení;
• být v oběhu nejméně 12 měsíců;
• dosáhnout zisku v současném nebo plánovaném čase;
• splňovat požadavky legislativy týkající se dokumentů;
• být schopen převést vlastnictví na jinou fyzickou nebo právnickou osobu.

Vlastnictví podniku musí mít vlastní podnik, aby mohl používat nehmotný majetek ve své činnosti.

Klasifikace nehmotného majetku podle typu

S růstem vědecké technologie roste počet typů nehmotných forem vlastnictví. Před deseti lety zde byly zahrnuty pouze exkluzivní autorská práva, ale nyní má skupina asi 7 kategorií, mezi něž patří:

1. Právo na využívání přírodních zdrojů.
2. Vlastnická práva.
3. Obchodní označení (použití značek, názvů).
4. Průmyslové vlastnictví.
5. Autorská práva.
6. Goodwill.
7. Ostatní nehmotná aktiva (zejména některé náklady).

Je třeba mít na paměti, že za nehmotná aktiva se neuznává výsledek výzkumu a duševní práce, ale výlučné právo používat je pro komerční účely.

Duševní vlastnictví

Výsledky duševní činnosti jsou také nehmotným aktivem. Co se jich týká? Převážně patentová nebo autorská aktiva. První kategorie zahrnuje práva vyplývající z oblasti vědy a designu. To:

• nové vynálezy;
• průmyslové vzory;
• technické modely;
• jména a ochranné známky.

Druhá kategorie zahrnuje majetek vytvořený na základě objektivních představ určitého autora. Toto jsou umělecká díla software, databáze, topologie integrovaných obvodů a dalších aktiv.

Hlavní rozdíl mezi autorským a patentovým zákonem spočívá ve způsobu, jakým je uznáván, což se v tomto případě podobá vztahu části k celku. Pokud je patent vydán pro jakýkoli vynález a chrání samotné dílo, pak je autorská práva přiřazena pouze k formě vyjádření subjektivního pohledu různých majitelů na stejnou myšlenku.

Organizační náklady právnické osoby

Zdá se, že to, co je běžné mezi náklady a aktivy podniku? V některých případech se mohou projevit ve složení nehmotných aktiv. K tomu stačí splnit několik podmínek:

• náklady musí být vynaloženy během přípravy dokumentů k založení podniku až do okamžiku jeho registrace u regulačních orgánů;
• jsou zaměřeny na platy právních poradců, vrácení registračních poplatků a další náklady na právní otevření právnická osoba;
• výše nákladů musí být zahrnuta do základního kapitálu organizace.

Fondy, které splňují tato kritéria, mohou být bezpečně zahrnuty do nehmotného majetku. Veškeré další výdaje spojené se změnami účetních pravidel, razítek, pečetí a dalších dokumentů se účtují do všeobecných nákladů.

Goodwill

Klasifikace nehmotného majetku umožňuje vznik takového majetku jako obchodní pověst... Uvažuje se, pouze pokud se podnik prodává. Goodwill se chápe jako rozdíl mezi trhem a společností s přihlédnutím k nahromaděné pověsti (pozitivní nebo negativní). Ukazuje se, že goodwill má cenu, což znamená, že se prodává a kupuje stejným způsobem jako jakýkoli jiný majetek.

V případě vytvoření pozitivní obchodní pověsti hovoří o dodatečné výši prémie, která musí být zaplacena prodávajícímu, protože v budoucnu přinese přítomnost goodwillu novému majiteli ekonomické výhody. Negativní charakteristika společnosti na trhu mohou vést k problémům a potížím, které brzdí provoz a zisk. Je to kvůli špatnému vedení, nedostatku dobře zavedeného systému prodeje, marketingový plán, stálí zákazníci a spojení a z jiných důvodů. Tato situace snižuje hodnotu podniku a vyžaduje slevu od prodávajícího.

Pravidla odpisování

Již bylo objasněno, co nehmotná aktiva jsou, co k nim patří, jaké jsou jejich specifické rysy. Uvědomujeme si, že tato nemovitost je přirovnávána k dlouhodobému majetku. Protože nehmotná aktiva nemají fyzickou podobu, jak se opotřebují? V zásadě má odpisy formu zastaralosti. Při určování výše odpočtů by se měl spoléhat na následující pravidla:

1. Posoudit hodnotu a životnost nehmotného majetku.
2. V závislosti na konkrétní situaci a ustanovení účetních pravidel vypočítat částku pomocí jedné ze tří metod: lineární, klesající zůstatek, výroba.
3. Odpočty se provádějí od 1. dne měsíce následujícího po registraci aktiva.
4. Na nehmotná aktiva nezisková organizace odpisy se neúčtují.

Ke shromažďování akumulací odpisů se používá účet 05. Jedná se o pasivní účetní účet: kredit je účtován a debet je odepsán. Při sestavování rozvahy se kreditní zůstatek používá při výpočtu ukazatele nehmotného majetku.

Charakteristika odpisových metod

Různé druhy nehmotných aktiv vyžadují individuální přístup jejich ocenění a odpisy. Lineární metoda je univerzální pro jakoukoli nemovitost, bez ohledu na její životnost, výši zisku a další ukazatele. Metoda se často používá v případech, kdy je nemožné určit přesné provozní období a je obtížné předvídat příjem možných ekonomických výhod v budoucnosti. Metoda předpokládá, že celková odpisová částka je rovnoměrně rozdělena na jednotlivé měsíce.

Používají se pro nehmotná aktiva, jejichž zisk bude největší v prvních letech provozu. Částky jsou rozloženy nerovnoměrně, ale zůstávají konstantní po stejné období. Pro výpočet se používá faktor zrychlení, který je upraven účetními pravidly. Zbytkový nebo tržní hodnota vynásobené zlomkem: čitatel je koeficient, jmenovatelem je zbývající životnost, určená v měsících.

Metoda produkce je nejflexibilnějším přístupem v závislosti na dosaženém finančním výsledku. Částky se počítají v přímém poměru k objemu vyrobených / prodaných produktů za účasti nehmotných aktiv.

Počáteční náklady na nehmotná aktiva

Chcete-li zaregistrovat vlastnost, musíte přesně znát její hodnotu. Stejně jako ostatní dlouhodobá aktiva se i nehmotná aktiva odráží v účetnictví v původní pořizovací ceně k určitému datu. Skutečná částka, která se musela utratit za výrobu nebo nákup nehmotného majetku, zahrnuje:

• účty splatné přímo související s vytvořením / koupí majetku;
• čisté jmění samotného aktiva.

V případě potíží s hodnocením nehmotného majetku vytvořeného vlastní činností byste to měli provést srovnávací analýza s podobnými výrobky na trhu.

V budoucnu má společnost právo na přecenění majetku v souladu s pokyny účetní politiky. V případě snížení ceny nehmotného aktiva se počáteční náklady změní. Rozdíl mezi tržními a skutečnými náklady se odepisuje do finančních výsledků podniku.

Životnost nehmotného majetku

Po stanovení počátečních nákladů je nutné stanovit životnost nehmotného majetku. Základem je doba trvání vlastnických práv k vlastnímu nehmotnému majetku. V ostatních případech se spoléhají na možné období zisku. Hlavní nehmotná aktiva se dělí do dvou kategorií:

• s neurčitou provozní životností;
• s omezenou dobou používání.

Pokud je u druhého typu vše jasné, doporučuje se nejprve zastavit na 20 let. Stanovení provozního období musí nutně vycházet z analýzy možného zisku, protože období se používá pro výpočet odpisů.

Účtování nehmotných aktiv

Ke shromažďování a seskupování informací o majetku, který nemá skutečnou podobu, se používají dva účty: 04 a 05. Posledně jmenovaný, jak je již známo, je vytvořen za účelem akumulace odpisových poplatků. Účet 04 shromažďuje všechna data o typech, nákladech a procesech vyskytujících se u nehmotných aktiv. Jedná se o aktivní inventární účet, jehož debetní zůstatek se odráží v účetní závěrce. Kromě toho společnost používá účty 19.2 a 48 k charakterizaci DPH a prodeje nehmotného majetku.

Předpokladem pro organizaci účetnictví nehmotného majetku je vedení analytických účtů pro každou skupinu nebo jednotlivé jednotky majetku. Jako příklad lze použít následující podúčty:

• 04.1 „Duševní vlastnictví“.
• 04.2 „Právo využívat přírodní zdroje“.
• 04.3 "Náklady příštích období".
• 04.4 Goodwill.
• 04.5 „Obchodní označení“.
• 04.6 "Ostatní nehmotná aktiva".

Analytické účetní údaje musí být uvedeny ve výroční zprávě (formulář č. 5) v části popisující složení nehmotného majetku.

Korespondence s jinými účty

Když víme, co nehmotná aktiva jsou, na co se vztahují, můžeme předpokládat, s jakými účetními účty bude účet 04 interagovat. Na základě charakteristik aktivního účtu charakterizují debetní transakce přijetí nehmotného majetku k účtování prostřednictvím nákupu, příjmu, výměny. Související účty se stávají 04 a 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88. Odpis nehmotného majetku ve zvláštních případech prodeje, likvidace, směny vede k zápisu na účet 04. V tomto případě dochází k interakci s debetem účtů 06, 48, 58, 87.

Účtování nehmotných aktiv

Akceptování nehmotného majetku je dokument, na jehož základě je zaznamenán příjem majetku. Pořadí odrazu nehmotného majetku se liší v závislosti na způsobu jejich získání:

1. Nákup - nákup aktiv za poplatek stanovený dohodou mezi prodávajícím a kupujícím. Náklady, které by měly být zahrnuty do počátečních nákladů, se shromažďují na vrub účtu 08. Poté, co je nehmotná aktiva připravena k uvedení do provozu, jsou data odepsána na účet 04 zaúčtováním Dt 04 Kt 08.
2. Barter je oboustranně výhodná a rovnocenná výměna mezi entitami hospodářské vztahy... Účetní zapíše přiřazení účtu Dt 08 Kt 60/76, které charakterizuje příjem nehmotného majetku prostřednictvím plnění závazků vůči druhé straně burzy. Pokud je proces doprovázen příplatkem nebo dodatečnými náklady, projeví se v debetním účtu 08 na účtu. Po výpočtu a začátku používání je účtování podobné prvnímu odstavci: Dt 04 Kt 08. Převod nehmotného majetku je zaúčtován na vrub zásob nebo zásob a na vrub účtu 46, 47 nebo 48.
3. V rámci organizace podniku lze nehmotná aktiva získat od zakladatelů. Příklad zveřejnění vypadá takto: Dt 04 Kt 75.1.
4. Pokud je nehmotná aktiva převedena bezplatně do vlastnictví společnosti, jsou částky připsány na účet 87,3 za současnou tržní hodnotu předmětu. Účet 04 je odepsán.
5. Předpokladem je přidělení DPH, ke kterému dochází na účtech 68 „DPH“ a 19.2. Proces pořízení nehmotného majetku je doprovázen účtováním 19,2 Kt 60/76 Dt nebo jiných běžných účtů. Po přijetí aktiv k zaúčtování se částka DPH odepíše rovným dílem do šesti měsíců: Дт 68 „VAT“ Кт 19.2.
6. DPH z nehmotného majetku nakoupeného pro hospodářské a jiné potřeby mimo výrobu se zohledňuje poněkud odlišným způsobem. Daň je hrazena z vlastních zdrojů financování: Дт 29, 88, 96 Кт 19.2.
7. Nabytý nehmotný majetek pro výrobní účely osvobozený od DPH je zahrnut v počátečních nákladech na částku daně.

Likvidace nehmotného majetku v účetnictví

Majetek tohoto typu lze odepsat z účtu 04 v případě prodeje, bezúplatného převodu, likvidace nebo přesměrování do kapitálu jiných podniků. To jsou hlavní důvody, proč je nehmotná aktiva vyřazena. Bez ohledu na způsob účtování se používá 48. účet s aktivní pasivní strukturou. Debet zaznamenává hodnotu počátečních nákladů na nehmotná aktiva, částku DPH z nich a náklady na vyřazení. Úvěr označuje akumulované odpisy a výši příjmu z prodeje nebo jiných výhod.

Obraty na účtu 48 vám umožňují oddělit finanční výsledek od procesu: příjem v případě překročení obratů na úvěru přes obraty na debet a naopak. Data se odepisují na příslušný účet - 80, 84, 83, 98 (v závislosti na důvodu, proč nehmotná aktiva opouští rozvahu).

Nehmotná aktiva: příklad přípravy typických transakcí s prodejem

		Charakteristika obchodní transakce
		Výnosy z prodeje nehmotného majetku byly připisovány zvýšení základního kapitálu.
		Ztráta z prodeje vlastnického práva se připisuje snížení počátečního kapitálu.
		Zahrnuty jsou příjmy z bezdůvodného příjmu nehmotného majetku.
		Produkční patent byl zdarma převeden proti nekryté ztrátě.
		Odráží pozitivní rozdíl mezi smluvní a účetní hodnotou nehmotného majetku, který má být převeden jako vklad do kapitálu společnosti třetí strany.
		Výnosy z investování nehmotného majetku do jiné organizace se odepisují do základního kapitálu ve stejných podílech.

Nehmotná aktiva nejsou pro úspěšné fungování podniku neméně důležitá než ostatní typy dlouhodobých aktiv. Právě tento typ vlastnictví se stává jedinečnou výhodou na trhu pro společnost oproti jejím konkurentům.

Hlavní otázky studovaného tématu.

Koncepce, klasifikace, oceňování nehmotného majetku. Primární dokumenty o účtování nehmotného majetku. Účtování o příjmu a tvorbě nehmotného majetku. Účtování o amortizaci nehmotného majetku. Účtování o vyřazení nehmotného majetku. Obchodní pověst organizace (goodwill). Výpočet nákladů na goodwill, zejména jeho účtování a odpisy. Zásoby nehmotných aktiv.

Koncepce, klasifikace, oceňování nehmotného majetku

Hlavní regulační dokument pro účetnictví nehmotných aktiv (nehmotných aktiv) v obchodních organizacích (s výjimkou úvěru) je nařízení o účetnictví „Účtování nehmotných aktiv“ (PBU 14/2007).

Pro přijetí předmětu účetnictví jako nehmotného aktiva je nutné jednorázové splnění následujících podmínek:

• 1) nedostatek materiálové - fyzické (fyzické) struktury;
• 2) možnost identifikace (oddělení, oddělení) organizací od jiného majetku;
• 3) použití při výrobě výrobků, při výkonu práce nebo při poskytování služeb nebo pro potřeby řízení organizace;
• 4) použití po dlouhou dobu, tj. životnost delší než 12 měsíců nebo normální provozní cyklus, pokud přesahuje 12 měsíců;
• 5) organizace neočekává další prodej tohoto majetku;
• 6) schopnost přinést organizaci ekonomické výhody (příjmy) v budoucnosti;
• 7) přítomnost řádně vyhotovených dokumentů potvrzujících existenci samotného aktiva a výlučné právo organizace na výsledky duševní činnosti (patenty, osvědčení, jiné dokumenty ochrany, dohoda o postoupení (nabytí) patentu, ochranné známky atd.)

Nehmotná aktiva zahrnují například vědecká díla, literaturu a umění; výlučná práva na programy pro elektroniku výpočetní stroje; vynálezy; užitkové vzory; chovatelské úspěchy; výrobní tajemství (know-how); ochranné známky a servisní značky; jakož i obchodní pověst vznikající v souvislosti s akvizicí podniku jako komplexu nemovitostí (zcela nebo zčásti). Pořizovací cena goodwillu se stanoví výpočtem jako rozdíl mezi kupní cenou zaplacenou prodávajícímu při akvizici podniku jako nemovitostního komplexu (zcela nebo zčásti) a součtem všech aktiv a pasiv v rozvaze k datu jeho nákupu (akvizice) - někdy kladného a záporný.

Nehmotným majetkem nejsou: náklady spojené se vznikem právnické osoby (organizační náklady); intelektuální a obchodní kvality personál organizace, jejich kvalifikace a schopnost pracovat.

Účetní jednotka nehmotného majetku je položka zásob.

Soupis nehmotného majetku je soubor práv vyplývajících z jednoho patentu, osvědčení, dohody o odcizení výlučného práva na výsledek intelektuální činnosti nebo na prostředky individualizace nebo jiným způsobem předepsaným zákonem, jejichž účelem je vykonávat určité nezávislé funkce. Komplexní objekt, který zahrnuje několik chráněných výsledků intelektuální činnosti (film, jiná audiovizuální díla, divadelní představení, multimediální produkt, sjednocená technologie), lze také rozpoznat jako inventární předmět nehmotného majetku.

Nehmotné aktivum je přijato k účtování v jeho skutečné (počáteční) ceně, stanovené k datu jeho přijetí k zaúčtování.

Skutečná (počáteční) hodnota nehmotného aktiva se vykazuje jako částka vypočtená v peněžním vyjádření, která se rovná částce platby v hotovosti nebo jiné formě nebo částce závazků zaplacených nebo narostlých organizací při nabytí, vytvoření aktiva a poskytnutí podmínek pro použití aktiva pro plánované účely.

Pokud jsou nehmotná aktiva vytvořena v samotné organizaci, jejich počáteční cena je součtem všech skutečných nákladů na jejich vytvoření.

Pokud nehmotná aktiva přispívají zřizovatelé z důvodu jejich vkladu do schváleného kapitálu, posuzují se na základě dohody mezi stranami.

Nehmotná aktiva přijatá bezplatně se oceňují tržní hodnotou k datu jejich přijetí k zaúčtování.

Nehmotná aktiva přijatá na základě smlouvy o výměně se oceňují podle hodnoty převáděného majetku.

V účetnictví se nehmotná aktiva odráží v původní hodnotě a v rozvaze v zůstatkové hodnotě.

Primární dokumenty o účtování nehmotného majetku

Nehmotná aktiva jsou připsána na základě potvrzení o převzetí. Akt je vypracován komisí jmenovanou na příkaz vedoucího.

Neexistuje žádný standardní formulář, proto se jako počáteční vzorek takového úkonu používá forma převodu a přijetí dlouhodobého majetku.

F. Pro každý objekt nehmotného aktiva inventární karta. NMA-1.

Při odpisování nehmotného aktiva se vyhotovuje odpisová listina.

Neexistuje žádná standardní listina a jako listinu můžete listinu použít k odpisu dlouhodobého majetku.

Dokumenty o nehmotném majetku by měly být schváleny na příkaz vedoucího organizace a zohledněny v účetních pravidlech.

Účtování o příjmu a tvorbě nehmotného majetku

Na účtech je vedeno syntetické účetnictví nehmotného majetku: 04 „Nehmotná aktiva“, 05 „Odpisy nehmotného majetku“, 19 „Daň z přidané hodnoty z nabytých hodnot“, podúčet 19-2 „DPH z nabytého nehmotného majetku“, 91 „Ostatní výnosy a náklady ". Účet 04 „Nehmotná aktiva“ - aktivní, navržený ke shrnutí informací o přítomnosti a pohybu nehmotných aktiv, která jsou ve vlastnictví organizace. Analytické účetnictví pro účet 04 se provádí podle typu a jednotlivých objektů v závislosti na jejich složení.

Hlavním dokumentem v analytickém účetnictví nehmotného majetku je karta pro účtování nehmotného majetku (formulář č. H MA-1).

1) Při pořízení nehmotného majetku za poplatek se počáteční cena rovná skutečným nákladům na jejich pořízení.

Dt 08Kt 60 - skutečné náklady na pořízení nehmotného majetku

Dt 19Kt 60 - ve výši DPH

Dt 60Kt 51 - platba byla provedena za přijatý nehmotný majetek

Dt 68 tis. 19 - DPH požadovaná pro odpočet

2) Je-li nehmotná aktiva (nehmotná aktiva) vytvořena samostatně, počáteční cena se rovná součtu skutečných nákladů na jejich vytvoření.

Dt 08Kt 10, 70, 69, 02, 76 ... - zohlednil skutečné náklady spojené s tvorbou nehmotného majetku

Dt 04Kt 08 - byla zaregistrována nehmotná aktiva

3) Po vložení do základního kapitálu se počáteční hodnota nehmotného majetku rovná dohodnuté hodnotě zakladatelů.

Dt 08Kt 75 - zakladatelé přispěli nehmotným majetkem

4) Při bezplatném přijetí se počáteční cena nehmotného majetku rovná tržní hodnotě.

Dt 08Kt 98 - byl vzat v úvahu bezdůvodný příjem nehmotného majetku v tržní hodnotě

Dt 04Kt 08- jsou registrovaná nehmotná aktiva v počáteční ceně

Při výpočtu odpisů nehmotného majetku obdrženého zdarma:

Dt 20, 26, 44 Kt 05

Současně uznání ostatních běžných příjmů:

Dt 98Kt 91/1

• 5) Po přijetí nehmotného majetku při komoditní burze se počáteční hodnota rovná hodnotě převáděného majetku (prodejní hodnota)
• a) registrace nehmotného majetku:

Dt 08Kt60 - skutečné náklady na pořízení nehmotného majetku

Dt 19Kt 60 - ve výši DPH

Dt 04Kt 08 - byla zaregistrována nehmotná aktiva

b) bylo odesláno vlastní zboží, ale hodnota prodeje:

Dt 62Kt 90/1, 91/1 - prodejní hodnota převáděného majetku

Dt 90/3, 91 kt 68 - DPH účtována

Dt 90/2, 91 / 2Kt 43, 41, 10, 01 - odpis převáděného majetku za skutečné náklady

Dt 90/9, 91 / 9Kt 99 - je odhalen zisk

Dt 99Kt 90/9, 91/9 - a je odhalena ztráta

c) započtení vzájemných dluhů:

Dt 60Kt 62 - kompenzace mezi stranami

Dt 68 Kt 19 - DPH požadovaná pro odpočet

Účtování o amortizaci nehmotného majetku

Náklady na nehmotná aktiva s určitou dobou životnosti jsou splaceny odpisy po dobu životnosti. Doba použitelnosti je období vyjádřené v měsících, během kterého účetní jednotka očekává, že použije nehmotné aktivum k získání ekonomických užitků (nebo k použití v činnostech zaměřených na dosažení cílů vytvoření neziskové organizace).

Odpisy se neúčtují u nehmotného majetku s neurčitou dobou životnosti, u nehmotného majetku neziskových organizací.

Nehmotná aktiva, u kterých není možné spolehlivě určit dobu životnosti (SPI), se považují za nehmotná aktiva s neurčitou dobou životnosti a amortizují se do nich až do okamžiku, kdy je možné určit SPI.

Životnost nehmotného aktiva je každoročně kontrolována organizací, aby se zjistilo, zda je třeba jej aktualizovat.

Stanovení měsíční výše odpisů nehmotného aktiva se provádí jedním z následujících způsobů: 1) lineární metodou; 2) metoda snižování rovnováhy; 3) způsob odepsání nákladů v poměru k objemu výrobků (prací).

Výběr metody pro stanovení odpisů nehmotného aktiva provádí organizace na základě výpočtu očekávaného přílivu budoucích ekonomických užitků z použití aktiva, včetně finančního výsledku možného prodeje tohoto aktiva. V případě, že výpočet očekávaného přílivu budoucích ekonomických přínosů z užívání nehmotného aktiva není spolehlivý, je amortizační poplatek za toto aktivum stanoven rovnoměrně.

Měsíční částka odpisů se počítá:

a) v případě lineární metody - na základě skutečných (počátečních) nákladů nebo současné tržní hodnoty (v případě přecenění) nehmotného aktiva

rovnoměrně po celou dobu životnosti tohoto aktiva;

• b) v případě metody klesající rovnováhy - na základě zbytkové hodnoty nebo současné tržní hodnoty (v případě přecenění) mínus časově rozlišená amortizace nehmotného aktiva na začátku měsíce vynásobená zlomkem, v jehož čitateli je koeficient stanovený organizací (nejvýše 3), a v jmenovateli - zbývající doba použitelnosti v měsících;
• c) je-li pořizovací cena odepsána v poměru k objemu výroby (práce) na základě přirozeného ukazatele objemu výroby (práce) za měsíc a poměru skutečné (počáteční) hodnoty nehmotného aktiva a odhadovaného objemu výroby (práce) po celou dobu životnosti nehmotného aktiva.

Metoda pro stanovení odpisů nehmotného aktiva je každoročně přezkoumávána z důvodu potřeby objasnění. Pokud se výpočet očekávaného přílivu budoucích ekonomických přínosů z používání nehmotného aktiva významně změnil, měla by se odpovídajícím způsobem změnit způsob stanovení odpisů tohoto aktiva. Výsledné úpravy se projeví v účetní a účetní závěrce na začátku účetního období jako změny v odhadovaných hodnotách.

Odpisy nehmotného majetku začínají prvním dnem měsíce následujícího po měsíci, v němž bylo toto aktivum přijato k účtování, a jsou účtovány až do úplného splacení hodnoty nebo odepsání tohoto aktiva z účetnictví.

Během doby životnosti nehmotného majetku se časově rozlišené odpisy neodpisují.

Odpisy nehmotného majetku se odrážejí v účetních záznamech účetního období, ke kterému se vztahují, a účtují se bez ohledu na výsledky činnosti organizace ve vykazovaném období.

Při účtování o amortizaci se používá pasivní účet 05 „Odpisy nehmotného majetku“. Tento účet vede evidenci informací o akumulovaných odpisech za předměty nehmotného majetku patřícího organizaci, a to na základě vlastnických práv, za která se náklady hradí. Při připsání na účet 05 se při inkasu vezme v úvahu přírůstek amortizace - jeho odpis z dlouhodobého nehmotného majetku.

Dt 20,25,26,44 Kt 05 - amortizace nehmotného majetku byla účtována a odepsána do výrobních nákladů nebo prodejních nákladů, pokud je tento nehmotný majetek použit

Dt 05 Kt 04 - odpisy byly odepsány v případě vyřazení nehmotného majetku.

Účtování o vyřazení nehmotného majetku

Vyřazení nehmotného majetku se provádí na účtu 91. Na ťarchu účtu 91 se odráží částka zbytkové hodnoty nehmotného majetku, náklady vzniklé v důsledku vyřazení tohoto majetku a částka DPH z prodaného majetku. Úvěr na účtu 91 zahrnuje výnosy z prodeje nebo jiné výnosy z prodeje nehmotného majetku. Nakonec je debetní (ztráta, náklady) nebo kreditní (zisk, výnos) zůstatek na účtu 91 odepsán na podúčet 91/9 „Zůstatek ostatních výnosů a nákladů“ a dále - na účet 99 „Zisky a ztráty“.

Vyřazení nehmotného aktiva nastane v případě: 1) ukončení doby platnosti práva organizace na výsledek intelektuální činnosti nebo individualizačních prostředků; 2) převod na základě dohody o odcizení výlučného práva na výsledek duševní činnosti nebo na prostředek individualizace; 3) převod výlučných práv na jiné osoby bez souhlasu (mimo jiné prostřednictvím postupu univerzálního nástupnictví a vyloučení z tohoto nehmotného aktiva); 4) ukončení používání z důvodu zastaralosti; 5) převod ve formě příspěvku do schváleného (základního) kapitálu (fondu) jiné organizace, podílového fondu; 6) převod na základě dohody o výměně, darování; přispívat na účet na základě dohody o společném podniku; 7) odhalení nedostatku aktiv během jejich inventáře; 8) v ostatních případech.

Před odpisem nehmotného aktiva jako nepoužitelného musí účetní jednotka určit, že ji již nelze použít. Za tímto účelem se z pověření vedoucího organizace vytvoří provize, která zahrnuje hlavní účetní (nebo účetní). Komise musí uvést důvody pro odpis předmětu (zejména zastaralost, dlouhodobé nevyužití aktiva pro výrobu produktů), přičemž k tomu musí vypracovat odpovídající akt. Zákon je dále převeden na účetní oddělení organizace a na jeho základě je proveden zápis o vyřazení aktiv z inventární karty (formulář č. IA-1).

Nejběžnější nakládání s nehmotným majetkem je spojeno s uplynutím jejich životnosti. Nehmotná aktiva mají obvykle omezenou životnost. Podle čl. 1363 Občanský zákoník Podmínky platnosti výlučných práv na vynález, užitný vzor a průmyslový vzor a patent potvrzující toto právo se počítají ode dne podání původní žádosti o udělení patentu federálnímu úřadu. vykonna moc pro duševní vlastnictví a s výhradou splnění požadavků je: 20 let - pro vynálezy; 10 let - pro užitné vzory; 15 let pro průmyslové vzory.

Pokud není doba použitelnosti nehmotného aktiva stanovena zákonem nebo není možné jej určit, považuje se takové aktivum za nehmotná aktiva s neurčitou dobou použitelnosti. U těchto aktiv nejsou účtovány žádné odpisy.

Na konci doby použitelnosti je toto nehmotné aktivum odepsáno z rozvahy podniku. V účetnictví se taková transakce odráží stejným způsobem jako odpis nehmotného majetku z důvodu jejich nevhodnosti.

Při odpisování nehmotného majetku se zadávají následující údaje:

Dt 99Kt 91/9 - detekována ztráta

Nehmotná aktiva, pokud jsou prodána, se odepisují z rozvahy organizace. Kromě toho se prodej může uskutečnit nejen na základě kupních a prodejních smluv. Podle čl. Lze uzavřít 1367 občanského zákoníku Ruské federace licenční smlouva o udělení práva používat vynález, užitný vzor nebo průmyslový vzor. V rámci takové dohody jedna strana - držitel patentu (poskytovatel licence) uděluje nebo se zavazuje poskytnout druhé straně (držiteli licence) patentově ověřené právo používat vynález, užitný vzor nebo průmyslový vzor v mezích stanovených dohodou.

Smlouva o odcizení patentu, licenční smlouva, jakož i další dohody, jejichž prostřednictvím se prodává výlučné právo na vynález, užitný vzor nebo průmyslový vzor, \u200b\u200bse uzavírají písemně a podléhají státní registrace ve federálním výkonném orgánu pro duševní vlastnictví. Jinak jsou považovány za neplatné.

Při prodeji nehmotného majetku se uskuteční následující transakce:

Dt 05Kt 04 - odpis vzniklého odpisu nehmotného majetku

Dt 91 / 2Kt 04 - odpis zbytkové hodnoty nehmotného majetku

Dt 62,76 Kt 91/1 - hodnota prodeje nebo výnos

Dt 91 / 2Kt 68 / DPH - DPH

Dt 99Kt 91/9 - je odhalena ztráta.

Organizace má právo převádět nehmotná aktiva jako příspěvek na základní kapitál jiné organizace nebo na společné činnosti. Podle čl. 39 daňového zákoníku Ruské federace, takový převod není uznán jako prodej zboží, a proto nepodléhá DPH.

V tomto případě se provedou následující účetní zápisy:

Dt 05Kt 04 - odpis vzniklého odpisu nehmotného majetku

Dt 91/2 Kt 04 - odpis zbytkové hodnoty nehmotného majetku

58 Kt 91/1 Dt - dohodnuté náklady mezi zakladateli

Dt 91/2 Kt 71,76 - jsou stanoveny náklady spojené s převodem nehmotného majetku

Dt 91 / 9Kt 99 - odhalen zisk

Dt 99Kt 91/9 - je odhalena ztráta.

Obchodní pověst organizace (goodwill). Výpočet hodnoty goodwillu, zejména jeho účtování a odpisy

Goodwill je definován jako rozdíl mezi kupní cenou organizace, jako nabytá nemovitost v celku a hodnotou v rozvaze všech jejích aktiv a pasiv.

Pro účely účetnictví se hodnota získaného goodwillu stanoví výpočtem jako rozdíl mezi částkou zaplacenou prodávajícím za organizaci a součtem všech aktiv a pasiv v rozvaze organizace k datu jejího nákupu (akvizice).

Goodwill je prémie placená kupujícím v očekávání budoucích ekonomických výhod a je účtována jako samostatná položka zásob.

Dt 04Kt 60 - odráží se pozitivní obchodní pověst

Negativní obchodní pověst je sleva z ceny poskytnuté kupujícímu kvůli nedostatku faktorů přítomnosti stabilních kupujících, reputace kvality, obchodních vztahů, manažerských zkušeností atd. jsou účtovány jako výnosy příštích období.

Dt 60Kt 91 - odráží se negativní obchodní pověst.

Negativní obchodní pověst organizace podle odstavce 44 PBU 14/2007 je připisována jiným příjmům:

Dt 98Kt 91/1

Při získávání předmětů pro privatizaci na dražbě nebo prostřednictvím výběrového řízení se obchodní pověst organizace určuje jako rozdíl mezi kupní cenou zaplacenou kupujícím a odhadovanou (počáteční) hodnotou prodané organizace.

Zásoby nehmotných aktiv.

Inventarizace nehmotného majetku se provádí v případech stanovených účetními pravidly a také v případech, kdy jsou stanovena vedoucími organizace.

V druhém případě vedoucí stanoví počet dodatečných zásob během vykazovaného roku, data jejich provedení, objem každého z nich.

Zásoby nehmotných aktiv spočívají v ověření spolehlivosti účetních údajů a jejich souladu s jejich skutečnou dostupností.

Během inventury se kontroluje přítomnost dokumentů potvrzujících existenci příslušných objektů a práva organizace k nim.

Před zahájením inventarizace nehmotného majetku zkontrolují dostupnost a soulad účetních registrů a technické dokumentace, určí místa použití nehmotného majetku,

Komise pro inventarizaci zkoumá dokumentaci k nehmotnému majetku a záznamy v inventáři uvádí skutečnou přítomnost objektů podle názvu a účelu.

Identifikované a neúčtované předměty a aktiva, jejichž platnost vypršela, se během inventury zaznamenávají samostatně.

Objekty, které nejsou zaregistrovány, se projeví v inventáři v tržní hodnotě.

Dt 04Kt 91/1 - nepočtené předměty jsou zaúčtovány v tržní hodnotě

Dt 94Kt 04 - odpis nedostatku nehmotných aktiv v zůstatkové hodnotě

Dt 73/2, 91 / 2Kt 94 - nedostatek je přičítán vinnému nebo finančnímu výsledku.

testovací otázky

• 1) Pojmenujte podmínky, za kterých je předmět přijat k zaúčtování jako nehmotné aktivum.
• 2) Jak je klasifikován nehmotný majetek?
• 3) Jak se oceňuje nehmotná aktiva?
• 4) Co určuje hodnotu nehmotného majetku při přijetí?
• 5) Jak je regulováno účtování nehmotného majetku?
• 6) Jaké metody odpisování nehmotného majetku existují?
• 7) Jak je vedeno syntetické a analytické účetnictví nehmotného majetku?
• 8) Pojem obchodní pověst, účetní funkce?
• 9) Jak se provádí inventarizace nehmotného majetku?

10) Primární dokumenty o účtování nehmotného majetku?

1. Koncepce, složení a hodnocení nehmotného majetku. Dokumentace Nehmotná aktiva

Nehmotná aktiva (Nehmotná aktiva) jsou předměty dlouhodobého užívání (více než 12 měsíců), které nemají materiální a materiální podobu, ale mají odhad nákladů a generují příjem.

Nehmotná aktiva zahrnují:

Výhradní práva držitele patentů na vynálezy, průmyslové vzory, užitné vzory a úspěchy při výběru;

Výhradní práva vlastníka na ochrannou známku a ochrannou známku, název místa původu zboží;

Obchodní pověst organizace;

Práva vyplývající z autorských práv a jiných dohod o vědeckých pracích, literatuře, umění;

Práva na know-how;

Organizační náklady spojené se vznikem právnické osoby;

Užívací práva přírodní zdroje atd.

Nehmotná aktiva nezahrnují:

* intelektuální a obchodní kvality personálu, jejich kvalifikace;

* organizační náklady spojené s vytvořením právnické osoby.

Nehmotná aktiva jsou rozdělena do následujících skupin:

Předměty duševního vlastnictví jsou výsledky duševní činnosti a rovnocenných prostředků individualizace právnické osoby, zboží, staveb, služeb a podniků, kterým je poskytována právní ochrana. Rozdělují se na:

Upraveno patentovým zákonem;

Obchodní pověst organizace - vzniká v souvislosti s akvizicí podniku jako majetkového komplexu. Stalo se to:

* pozitivní (přirážka k ceně za název společnosti)

* negativní (se slevou z ceny).

Oceňování nehmotných aktiv.

Dlouhodobý nehmotný majetek je zaúčtován v počátečních, zbytkových a přeceňovaných nákladech.

Počáteční náklady definováno pro objekty:

Zakoupeno za poplatek od jiných organizací a osob - za skutečné náklady vynaložené na pořízení předmětů a jejich uvedení do stavu vhodného k použití;

Vklad do základního kapitálu - za dohodnuté náklady;

Obdržel zdarma od jiných organizací a osob - v tržní hodnotě v den zveřejnění;

Vytvořeno v podniku - ve výši skutečných nákladů.

Nehmotná aktiva jsou převedena do BU za počáteční cenu, v rozvaze se promítají do zůstatkové hodnoty.

Zůstatková hodnotaDlouhodobý nehmotný majetek je vypočtená hodnota získaná odečtením odpisů od počátečních nákladů akumulovaných po celou dobu provozu.

Přeceňované náklady.Přecenění nehmotného majetku mohou obchodní organizace provádět pouze v současné tržní hodnotě, nejméně však jednou ročně (na začátku vykazovaného roku).

Částka z přecenění počátečních nákladů a amortizace je účtována na účet 83 „Dodatečný kapitál“ a částka přirážky je na účet 84 „Nerozdělený zisk, nekrytá ztráta“.

Dokumentace o nehmotném majetku.

Dokumenty používané k zaúčtování nehmotného majetku:

Osvědčení o přijetí nehmotného majetku;

Zákon o odpisu nehmotného majetku;

Účetní karta nehmotného majetku.

2. Syntetické a analytické účetnictví přílivu a odlivu nehmotného majetku

BU nehmotného majetku jsou vedeny na aktivním účtu zůstatku 04. Debet účtu 04 odráží zůstatek a příjem nehmotného majetku a na likvidaci úvěru.

Nehmotná aktiva mohou být použita z důvodu:

Nákupy za poplatek:

D T 08 K T 76 - v kupní ceně;

D T 19 K T 76 - za částku DPH;

Vytvořeno interně a za účasti dodavatelů třetích stran na smluvním základě:

D T 08 K T 10,70,69 - pro částku skutečných nákladů;

Akvizice na burze;

Příjem od zakladatelů jako příspěvek na základní kapitál organizace:

D T 08 K T 75.1 - za dohodnuté náklady;

D T 04 K T 08 - uvedení do provozu;

Bezúplatné potvrzení:

D T 08 K T 98.2 - při současné tržní hodnotě;

D T 04 K T 08 - uvedení do provozu;

D T 98,2 K T 91 - odepisujeme částku výnosů příštích období ve výši měsíčních odpisů.

Příjem za společné aktivity:

D T 08 K T 80 - za dohodnuté náklady;

D T 04 K T 08 - uvedení do provozu.

Podle článku 159 Daňového zákoníku RF, počáteční náklady na nehmotná aktiva vytvořená pro vlastní potřebu podléhají DPH. Částka DPH zaplacená dodavatelům zdrojů, které byly použity k vytvoření nehmotného majetku, podléhá úhradě z rozpočtu.

Nehmotná aktiva mohou být vyřazena z následujících důvodů: prodej; bezdůvodný převod; převod jako příspěvek na základní kapitál jiných organizací; ukončení platnosti patentu, osvědčení; odpis z důvodu ztráty příjmů; odpisování nehmotného majetku jako vkladu do základního kapitálu jiných organizací; při převodu nehmotného majetku jako příspěvku společné činnosti... Důvodem odpisu jsou převody, úkony pro odpis, zápisy ze schůze akcionářů atd.

Nakládání s nehmotným majetkem se zaznamenává na aktivně pasivním účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“:

1. Zbytková hodnota nehmotného majetku:

D T 05 K T 04 - odpis vzniklých odpisů;

D T 91 K T 04 - odpis zbytkové hodnoty.

2. Náklady spojené s vyřazením nehmotného majetku: D T 91 K T 70,71,69.

3. Výše \u200b\u200bDPH z prodaného nehmotného majetku: D T 91 K T 68.

4. Výnosy z prodeje nehmotného majetku za smluvní ceny, včetně DPH: D T 62 K T 91.

5. Finanční výsledek odpisování nehmotného majetku:

Zisk D T 91 K T 99;

Ztráta D T 99 K T 91.

3. Odpisy nehmotného majetku

Účtování o odpisech nehmotného majetku se provádí na pasivním, zůstatkovém, regulačním účtu 05. Úvěr na účtu odráží zůstatek a časové rozlišení odpisů. Dt 20,25,26,44 K t 05.

Při debetu - odpis odpisů při vyřazení nehmotného majetku: D t 05 K t 04.

Náklady na nehmotná aktiva se odepisují pomocí odpisů. Účelem odpisů nehmotného majetku je kompenzovat náklady vzniklé organizaci při jejich pořízení a zajistit vytvoření zdroje financování budoucích akvizic příslušných aktiv.

Odpisy nehmotného majetku se časově rozlišují jedním z následujících způsobů:

Lineární - vydělením počátečních nákladů aktiva životností v měsících;

Snížení zůstatku - vypočteno podle vzorce

Zůstatková hodnota nehmotného majetku na začátku roku * koeficient

Zbývající životnost

Hodnota koeficientu by neměla přesáhnout 3;

Odepsáním nákladů v poměru k objemu výroby:

Počáteční přirozený ukazatel

náklady na nehmotná aktiva * objemu výroby za měsíc

Odhadovaný objem výroby za celek

užitečný život.

V daňovém účetnictví se nehmotný majetek odepisuje:

Lineárně - výše amortizace nehmotného majetku za měsíc se určuje jako součin jeho počátečních nákladů a míry amortizace

Odpisová sazba je stanovena vzorcem: 1 / životnost * 100%

Nelineární metoda - výše měsíčních odpisů je stanovena vzorcem:

A \u003d B * N / 100,

kde A je výše časově rozlišených odpisů za měsíc pro odpovídající odpisovou skupinu;

B - celkový zůstatek odpovídající odpisové skupiny;

N je odpisová sazba pro odpovídající skupinu.

4. Zásoby nehmotných aktiv

Nařízení o účetnictví a výkaznictví stanoví, že inventarizace nehmotného majetku se provádí nejpozději jednou ročně před přípravou výroční zprávy.

Účelem soupisu je zjistit skutečnou přítomnost a kvalitu nehmotného majetku podniku, šek technická dokumentace, k objasnění účetních údajů.

Inventář provádí komise jmenovaná příkazem vedoucího organizace. Výsledkem inventáře je seznam inventur (f. Č. Inv. - 1) v jedné kopii.

Inventář je podepsán komisí, finančně odpovědnou osobou a převeden do účetního oddělení. V účetnictví jsou údaje o zásobách porovnány s účetními údaji (jsou převzaty z inventárních karet) a je sestaven souhrnný list, ve kterém jsou stanoveny nedostatky nebo přebytky.

Syntetické účtování zásob nehmotného majetku se sestavuje s následujícími účetními zápisy:

Přebytek přichází v tržní ceně jako dosud neuhrazená u dlouhodobého majetku, který byl v provozu a byl připsán k finančním výsledkům: D T 04 K T 91.

Nedostatky, ostatní dlouhodobá aktiva se odepisují z rozvahy účtováním:

a) v počátečních nákladech: D T 04,5 K T 04.

b) pro výši časově rozlišených odpisů: D T 05 K T 04.5.

c) pro zbytkovou hodnotu: D T 94 K T 04.5.

d) nedostatek je odepsán vinnému za tržní hodnotu:

* pro zbytkovou hodnotu: D T 73,2 K T 94.

* pro částku rozdílu mezi tržní cenou a zbytkovou hodnotou: D T 73.2

KT 98,4.

Vzhledem k tomu, že viník tento nedostatek kompenzuje: D T 50, 70 K T 73,2, současně se odpisuje podíl příštích období: D T 98,4 K T 91.

Pokud není identifikován konkrétní viník nedostatku, je zbytková hodnota odepsána do ostatních nákladů organizací: D T 91 K T 94.

Podle PBU 14/2007 je pro přijetí aktiv jako nehmotného majetku pro účetnictví nutné jednorázové splnění následujících podmínek.

• schopnost zařízení přinést v budoucnosti organizaci ekonomické výhody;
• nedostatek materiální (fyzické) struktury;
• schopnost identifikovat (zvýraznit, oddělit) objekt od ostatních objektů;
• použití při výrobě výrobků, při provádění práce nebo poskytování služeb nebo pro potřeby řízení organizace;
• používat po dlouhou dobu, tj. životnost po dobu 12 měsíců nebo normální provozní cyklus, pokud přesahuje 12 měsíců;
• organizace nemá v úmyslu prodat předmět do 12 měsíců nebo do normálního provozního cyklu, pokud přesáhne 12 měsíců;
• skutečné (počáteční) náklady na objekt lze spolehlivě určit;
• organizace musí vykonávat kontrolu nad předměty, mít řádně provedené dokumenty potvrzující existenci samotného majetku organizace pro výsledky duševní činnosti nebo prostředky individualizace (patenty, osvědčení, jiné dokumenty ochrany, dohoda o odcizení výlučného práva na výsledek duševní činnosti nebo prostředky individualizace, dokumenty potvrzující převod výhradních práv bez smlouvy atd.).

Podle PBU 14/2007 zahrnují nehmotná aktiva výsledky duševní činnosti, prostředky individualizace, obchodní pověst a výrobní tajemství (know-how).

Výsledky duševní činnosti zahrnují výlučná práva na:

• literatura, věda, umění;
• programy pro elektronické počítače a databáze; související práva;
• vynálezy, průmyslové vzory;
• užitkové vzory;
• chovatelské úspěchy;
• topologie integrovaných obvodů atd.

Prostředky individualizace zahrnují výhradní práva na:

• ochranné známky a servisní značky, názvy společností;
• držení know-how, tajného vzorce;
• obchodní pověst.

V současné době jsou výrobní tajemství (know-how) evidována jako nehmotná aktiva pouze v daňovém účetnictví (článek 3, článek 25 daňového řádu Ruské federace).

Nehmotná aktiva nezahrnují: intelektuální a obchodní kvality personálu, jejich kvalifikace; organizační náklady spojené s vytvořením právnické osoby.

Nehmotná aktiva jsou rozdělena do následujících skupin:

• předměty duševního vlastnictví;
• obchodní pověst organizace.

Pokud byly vytvořeny samostatně (právnickou osobou):

1) D-t 08 K-t 10, 70, 69 - pro výši skutečných nákladů;

2) D-t 04 K-t 08 - při počátečních nákladech při zohlednění

Od zakladatelů jako příspěvek do základního kapitálu:

1) D-t 08 K-t 75/1 - pro smluvní náklady;

2) D-t 04 K-t 08 - za počáteční cenu.

Přijato zdarma (na základě dohody o dárcovství):

1) D-t 08 K-t 98/2 - při současné tržní hodnotě;

2) D-t 04 K-t 08 - za počáteční cenu;

3) D-t 98/2 K-t 91 - pro částku odečteného měsíčního odpisu odepisujeme částku příštích období z účtu 98/2 na účet 91, podúčet „Ostatní výnosy“.

Náklady na nehmotná aktiva přijatá bezplatně od jiných podniků jsou zahrnuty do ostatních příjmů přijímající organizace ve výši měsíční částky odpisů a podléhají dani z příjmu.

Příjem dlouhodobého nehmotného majetku pro společné činnosti:

D-t 04 K-t 80 „Schválený kapitál“ - za dohodnuté náklady.

Příjem nehmotného majetku po obdržení důvěryhodného majetku:

D-t 04 K-t 79 - za dohodnuté náklady.

Podle čl. 159 daňového zákoníku Ruské federace podléhají počáteční náklady na nehmotný majetek vytvořený pro vlastní potřebu DPH. Částky DPH zaplacené dodavatelům zdrojů, které byly použity k vytvoření nehmotného majetku, podléhají refundaci z rozpočtu.

Od 1. ledna 2009 jsou v daňovém účetnictví nehmotná aktiva zařazena do příslušných odpisových skupin, v závislosti na době použitelnosti, podobně jako dlouhodobá aktiva (čl. 258 odst. 5).

Nehmotná aktiva zařazená do osmé až desáté odpisové skupiny mohou být odepisována pouze lineárně.

V lineární metodě se výše amortizace nehmotného majetku za měsíc stanoví jako součin jeho počátečních nákladů a míry amortizace.

Odpisová sazba je stanovena vzorcem:

N \u003d 1 / n × 100%,

kde n je životnost v měsících.

U nelineární metody se výše měsíčních odpisů stanoví vzorcem:

A \u003d B × N / 100%,

kde A je výše časově rozlišených odpisů za měsíc pro odpovídající odpisovou skupinu; B - celkový zůstatek odpovídající odpisové skupiny; N je odpisová sazba pro odpovídající odpisovou skupinu.

Výše odpisů nehmotného majetku v účetním a daňovém účetnictví může být stejná. To je možné, pokud:

• v účetnictví a daňovém účetnictví se odpisy účtují rovnoměrně;
• aktivum má v obou případech stejné počáteční náklady a dobu použitelnosti.

Poté může být částka odpisů vyjádřená na účtu 05 „Odpisy nehmotného majetku“ převedena do daňového účetnictví a použita při výpočtu daně z příjmu.

Pokud se částka odpisů nahromaděná v účetnictví neshoduje s částkou odepsanou pro daňová evidence, bude se odpisy účtovat dvakrát.

Odpisy se neúčtují u nehmotného majetku pod 40 000 RUB. na jednotku zakoupenou od 1. ledna 2011. Pokud bylo zařízení uvedeno do provozu v prosinci 2010 a jeho cena je 20 000 rublů, bude uznána jako amortizovatelná, tj. od ledna 2011 bude odepisována (federální zákon ze dne 27.07. .2010 č. 229-FZ „O změnách části I a části II daňového řádu RF“)

Účtování o vyřazení nehmotného majetku

Náklady na nehmotná aktiva, která jsou v budoucnu vyřazena nebo nemohou přinést ekonomické užitky, podléhají odpisům z účetních záznamů. Nehmotná aktiva mohou být vyřazena z následujících důvodů:

• ukončení práva organizace na výsledek intelektuální činnosti nebo individualizačních prostředků;
• převod (prodej) na základě dohody o odcizení výlučného práva na výsledek duševního vlastnictví;
• převod výhradních práv na jiné osoby bez smlouvy;
• ukončení používání z důvodu zastaralosti;
• převod na základě smlouvy o výměně, darování;
• přispívat na účet v rámci dohody o společné činnosti;
• převod jako příspěvek na základní kapitál jiných organizací;
• při převodu na důvěru atd. Základem pro odpis jsou převody,

  odpisy, zápisy z jednání akcionářů atd.

Vyřazení nehmotného majetku se vykazuje na aktivně pasivním účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“.

Na debetním účtu 91 se odráží:

1. Zbytková hodnota nehmotného majetku:

D-t 91 K-t 04;

2. Náklady spojené s vyřazením nehmotného majetku:

D-t 91 K-t 70, 71, 69;

3. Výše \u200b\u200bDPH z prodaného nehmotného majetku:

D-t 91 K-t 68.

Na úvěrovém účtu 91 se odráží výnosy z prodeje nehmotného majetku za smluvní ceny, včetně DPH:

D-t 62 K-t 91.

Na účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ určete finanční výsledek odpisu nehmotných aktiv porovnáním obratů. Je-li debetní obrat větší než kreditní obrat (debetní zůstatek), obdržíme ztrátu, která bude odepsána na účet 99 „Zisky a ztráty“ účtováním:

D-t 99 K-t 91.

Pokud je kreditní obrat větší než debetní obrat (kreditní zůstatek), získáme zisk, který bude odepsán na účet 99 účtováním:

D-t 91 K-t 99. Z jakéhokoli důvodu vyřazení se odpis nehmotného aktiva z rozvahy odráží v položkách:

• odpis časově rozlišených odpisů - D-t 05 K-t 04,
• odpis zbytkové hodnoty - D-t 91 K-t 04.

Typické transakce pro vyřazení nehmotného majetku

Obsah operací	Debet	Kredit
Prodej nehmotného majetku
1. Odráží smluvní hodnotu prodaného nehmotného majetku (včetně DPH)	62	91
2. Odráží částku DPH, která má být přijata od kupujícího	91	68
3. Příjem platby od kupujícího	51	62
4. Odráží částku nákladů spojených s prodejem nehmotného majetku	91	76,71 atd.
5. Odepsaná částka odpisů byla odepsána	05	04
6. Odepsána zbytková hodnota nehmotného majetku	91	04
7. Reflektovaný finanční výsledek: zisk, ztráta	91 99	99 91
Bezúplatný převod nehmotného majetku
1. Odepsaná částka odpisů byla odepsána	05	04
2. Zbytková hodnota byla odepsána	91	04
3. Odráží částku DPH splatnou převodcem	91	68
4. Odráží výši nákladů spojených s sponzorský dar (bez DPH)	91	76, 60 atd.
5. DPH odvedená dodavatelům z nákladů souvisejících s bezdůvodným převodem nehmotného majetku se odepisuje	91	19
6. Odražená ztráta z bezdůvodného převodu	99	91/9
Převod nehmotného majetku jako příspěvek na základní kapitál jiné organizace
1. Odepsána zbytková hodnota nehmotného majetku	91	04
2. Odepsaná částka odpisů byla odepsána	05	04
3. Odráží převod nehmotného majetku jako příspěvek do základního kapitálu jiné organizace za dohodnutou cenu	58	91
4. Odráží rozdíl mezi zbytkovou hodnotou nehmotného majetku a snížením příspěvku	99 91	91 99