Un simplu contract pentru furnizarea de servicii auto nu poate fi încheiat? Cumpăr servicii de la Transportator și vând cu premium Cumpărătorului.

Nu. Dacă furnizați servicii de transport nu singur, ci cu implicarea organizațiilor terțe, atunci acționați ca intermediar care acționează în numele dumneavoastră. „Dreptul de proprietate” al serviciilor nu vă transferă, adică serviciile companiilor de transport sunt furnizate de fapt nu dvs., ci cumpărătorului dumneavoastră.

Dacă vânzătorul aranjează livrarea pe cheltuiala cumpărătorului, el oferă de fapt servicii suplimentare. În acest caz, vânzătorul însuși nu livrează produse (bunuri). Aceste servicii trebuie confirmate printr-un raport (act privind furnizarea de servicii). Factura fiscala companie de transport. În acest caz, un contract de mediere poate fi încheiat între vânzător și cumpărător. În loc să închei acorduri separate (cumpărare și vânzare și intermediar), se poate încheia un contract - unul mixt, în care vor exista prevederi ale contractului de vânzare și intermediar.

Elena Popova, Consilier de stat, Serviciul fiscal al Federației Ruse, I Rank

Adesea atunci când vinde produse finite (bunuri), organizația furnizorilor își organizează livrarea către cumpărător. În acest caz, costurile de livrare pot fi suportate de cumpărător, iar furnizorul îl poate organiza. În plus, sunt posibile și alte opțiuni:

• costurile de transport sunt incluse în costul produselor finite (bunuri);
• costurile de livrare sunt stabilite pentru cumpărător care depășesc prețul produselor finite (bunuri) achiziționate.

documentarea

Documentarea expedierii produselor finite (bunuri) depinde de care dintre opțiunile de plată pentru costurile de livrare sunt prevăzute de contract.

Dacă vânzătorul aranjează livrarea pe cheltuiala cumpărătorului, el oferă de fapt servicii suplimentare. În acest caz, vânzătorul însuși nu livrează produse (bunuri). Aceste servicii trebuie confirmate printr-un raport (act privind furnizarea de servicii). Factura este emisă de firma de transport.

Dacă costurile de livrare sunt incluse în costul produselor (mărfurilor), vânzătorul nu factură separat.

Dacă costurile de livrare sunt prezentate cumpărătorului peste prețul produsului (mărfurilor), vânzătorul facturează serviciul de livrare, care, de regulă, oferă servicii pentru livrarea produsului (bunurilor) către depozitul cumpărătorului.

Atunci când organizează livrarea de produse finite (bunuri) pe cheltuiala cumpărătorului, vânzătorul poate încheia un contract cu o companie de transport. Mai mult, dacă marfa va fi transportată cu mașina, apoi proiectul de lege este echivalat cu proiectul de lege în forma aprobată (clauza 2 a articolului 785 din Codul civil al Federației Ruse, clauza 6 din Regulile aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 15 aprilie 2011 nr. 272). În acest caz, între vânzător și cumpărătorul de produse finite (bunuri) pot fi încheiate următoarele tipuri de contracte:

• contract de expeditie de transport. În acest caz, cumpărătorul produsului finit (bunuri) va fi clientul, iar vânzătorul va fi expeditorul. Relațiile lor vor fi guvernate de capitolul 41 din Codul civil al Federației Ruse;
• acord de comandă. În acest caz, cumpărătorul produsului finit (bunuri) va fi principalul, iar vânzătorul va fi avocat (intermediar între compania de transport și cumpărător). Relația lor va fi guvernată de capitolul 49 din Codul civil al Federației Ruse;
• acord de comisie. În acest caz, cumpărătorul produsului finit (bunuri) va fi principalul, iar vânzătorul va fi agentul de comision (intermediar între compania de transport și cumpărător). Relațiile lor vor fi reglementate de capitolul 51 din Codul civil al Federației Ruse;
• contract de agentie. În acest caz, cumpărătorul produsului finit (bunuri) va fi principalul, iar vânzătorul va fi agentul (intermediar între compania de transport și cumpărător). Relația lor va fi guvernată de capitolul 52 din Codul civil al Federației Ruse.

Caracteristicile contractului de expediere a mărfurilor sunt răspunderea sporită a expeditorului de marfă pentru pierderea, lipsa sau deteriorarea (dauna) adusă marfei (). Documentele de transmitere sunt o parte integrantă a unui astfel de acord (clauza și regulile aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 8 septembrie 2006 nr. 554). Ordinul Ministerului Transporturilor din Rusia din 11 februarie 2008 nr. 23 a aprobat Procedura de executare și formă de expediere a documentelor:

Acordurile intermediare diferă între ele prin natura acțiunilor intermediarului (art. Și cod civil). În loc să închei acorduri separate (cumpărare și vânzare și intermediar sau cumpărare și vânzare și expediere de transport), puteți încheia un acord - unul mixt, care va conține prevederile contractului de vânzare și intermediar sau cumpărare și vânzare și expediere (paragraful 3 al articolului 421 din Codul civil al Federației Ruse )

Situatie:   Este posibil să închei un contract cu cumpărătorul pentru livrarea și organizarea livrării de produse finite (mărfuri), astfel încât să nu se plătească o taxă separată pentru organizarea livrării către furnizor

Da, poti.

Pentru a face acest lucru, scrieți în contractul de vânzare că furnizorul livrează produsul finit (mărfurile) cumpărătorului, pe cheltuiala sa (). În acest caz, acordul de cumpărare poate prevedea că tipul de transport și de transportator este selectat de cumpărător (paragraful 2 al clauzei 1 al articolului 510 din Codul civil al Federației Ruse). Un astfel de acord nu conține elemente ale unui intermediar (contract de comisie, comisie sau acord de agenție). Furnizorul nu este intermediar, deoarece el și nu cumpărătorul suportă cheltuielile de transport (iar cumpărătorul nu le rambursează ulterior) (paragraful 1 al articolului 971, paragraful 1 al articolului 990 și paragraful 1 al articolului 1005 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, un acord cu astfel de condiții nu ar trebui să prevadă o remunerare intermediară.

Dacă contractul de vânzare conține o condiție privind instrucțiunea furnizorului de a încheia un contract cu transportatorul în numele său sau în numele cumpărătorului și cumpărătorul plătește pentru livrare, un astfel de contract este considerat mixt. Adică conține atât condițiile contractului de vânzare, cât și condițiile acordului intermediar (paragraful 1 al articolului 971, paragraful 1 al articolului 990, paragraful 1 al articolului 1005 și paragraful 3 al articolului 421 din Codul civil al Federației Ruse). Un acord de mediere (acord de agenție, acord de comisie, comisie) este oneros. În cazul în care contractul nu specifică cuantumul remunerației, atunci serviciile suplimentare ale furnizorului pentru organizarea livrării ar trebui plătite în funcție de costul la care acestea sunt de obicei plătite într-o situație comparabilă. Astfel de reguli sunt stabilite prin articole și clauza 3 a articolului 424 din Codul civil al Federației Ruse. Dacă într-o astfel de situație, furnizorul nu reflectă taxa de mediere, inspectoratul fiscal poate percepe amenzi și penalități:

• pe TVA și impozitul pe venit (în cazul aplicării sistemului fiscal general);
• impozit unic pentru simplificare (dacă organizația aplică simplificarea).

Acest lucru se datorează faptului că bazele de impozitare pentru aceste impozite vor fi subestimate (articolul 1, articolul 156, Codul fiscal).

Furnizarea de activități servicii intermediare   nu are licență. Obligația de a obține o licență este stabilită numai pentru organizațiile care furnizează direct servicii de transport cu următoarele moduri de transport:

• pe mare (dacă sunt transportate mărfuri periculoase) ();
• apă interioară (dacă sunt transportate mărfuri periculoase) (clauza 21, partea 1, articolul 12 din Legea din 4 mai 2011 nr. 99-FZ);
• pe calea aerului (articolul 23 alineatul (1) din articolul 12 din Legea din 4 mai 2011 nr. 99-FZ);
• pe calea ferată (dacă sunt transportate mărfuri periculoase (secțiunea 26, partea 1, articolul 12 din Legea din 4 mai 2011 nr. 99-ФЗ).

Situatie:   în ce punct sunt furnizate serviciile de organizare a transportului de produse finite (mărfuri) pe calea ferată

Răspunsul la această întrebare depinde de condițiile contractului.

Furnizarea de servicii pentru organizarea transportului de mărfuri se realizează în cadrul contractului de expediție de transport (paragraful 1 al articolului 801 din Codul civil al Federației Ruse). În cadrul unui astfel de acord sunt furnizate următoarele servicii:

• organizarea transportului de marfă pe un anumit traseu;
• încheierea în numele clientului sau în numele său propriu a unui contract pentru transportul de mărfuri cu o companie de transport;
• asigurarea trimiterii și primirii de bunuri;
• alte taxe legate de transport.

O descriere specifică a serviciului furnizat de expeditor (transportator) este determinată de contractul dintre client și expeditor (transportator) (paragraful 3 al articolului 801 din Codul civil al Federației Ruse).

Dacă, în temeiul contractului, contractantul (expeditorul) este obligat să furnizeze doar vagoane pentru încărcare, fără a suporta vreo obligație de livrare a mărfii la destinație, serviciul este considerat prestat în momentul livrării autoturismului, deoarece contractantul nu are alte obligații în baza contractului către client.

Dacă, în temeiul contractului, contractantul este de acord să ofere vagoanele pentru încărcare și livrarea vagoanelor încărcate pe ruta specificată de client, atunci serviciul este considerat furnizat în momentul livrării mărfii.

Pentru a evita dezacordurile cu contrapartida, contractul ar trebui să specifice momentul în care serviciul este considerat a fi furnizat, precum și procedura de acceptare a acestuia de către client.

Situatie:   dacă furnizorul care organizează livrarea de bunuri în baza unui acord intermediar este obligat să-l compenseze pe cumpărător pentru pierderi datorate pierderii de marfă din cauza forței majore

Răspunsul la această întrebare depinde de condițiile contractului de vânzare a produselor finite (bunuri). Dacă dreptul de proprietate asupra produsului finit (bunuri) la momentul pierderii (pierderii) nu a trecut încă de cumpărător, atunci vânzătorul suportă pierderile asociate cu pierderea (pierderea). În consecință, se consideră că acesta nu a îndeplinit condițiile contractului de vânzare și trebuie să expedieze cumpărătorilor produsele finite (mărfuri) în volumele convenite sau să compenseze pierderile. Dacă dreptul de proprietate a trecut cumpărătorului, atunci toate pierderile asociate cu pierderea (pierderea) produselor finite (bunuri), el poartă. Această concluzie rezultă din articolele și Codul civil al Federației Ruse.

Execută rezultatele executării acordului intermediar (acord de agenție, acord de comisie, comisie) cu un raport (avocat, agent de comisie, agent). Atașați documente la raport pentru cheltuielile rambursate de client (principal, principal, principal, principal). Astfel de reguli sunt stabilite prin articole și Codul civil al Federației Ruse.

Pe baza rezultatelor furnizării de servicii de expediere, întocmește un act sub orice formă. Acest document este necesar pentru ca clientul să confirme costul transportului atunci când calculează impozitul pe venit pe bază de angajare (clauza 2, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contabilul șef recomandă: puteți simplifica fluxul de lucru și evita să întocmiți un act privind furnizarea de servicii.

Contabilitate

Sumele primite de la mandant (principal, principal, client), precum și plătite în numele său, nu sunt venituri sau cheltuieli ale agentului (avocat, agent de comisie, expeditor) (punctul 3 din PBU 9/99, paragraful 3 din PBU 10/99) . Prin urmare, operațiunile privind executarea comenzii sunt reflectate în contul 76 „Acorduri cu alți debitori și creditori” (paragraful 215 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n, Instrucțiunea privind graficul de conturi).

Operațiunile de livrare a produselor finite (bunuri) în contabilitatea unui intermediar (agent, avocat, agent de comisie, expeditor) sunt reflectate în următoarele tranzacții:

Debite 76 Credit 60
   - a reflectat costul de livrare, rambursat de către mandant (principal, agent de comision, client);

Debit 62 Credit 90-1
   - remunerație acumulată pentru organizarea livrării;

   - TVA se percepe la remunerație dacă agentul (avocat, agent de comisie, expeditor) plătește această taxă;

Debit 51 (50) Credit 76
   - compensarea cheltuielilor către contul curent (casierie) a fost primită de la mandant (principal, principal, client);

Debit 51 (50) Credit 62
   - a primit remunerație pentru serviciile intermediare în contul curent (la casieria) de la principal (principal, principal, client);

60 debit 51 (50)
   - plătit pentru serviciile companiei de transport.

DE BAZĂ

La calcularea impozitului pe venit, intermediarul ia în considerare veniturile sub forma unei taxe intermediare și costurile asociate primirii acestuia, dacă nu sunt compensate de client (principal, principal, principal) (paragraful 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 17 mai 2006 Nr. 03-03-04 / 1/463). Fondurile primite de la client în legătură cu îndeplinirea obligațiilor din cadrul unui acord de mediere și cheltuite în numele său nu trebuie luate în considerare la calcularea impozitului pe venit (și a Codului fiscal).

Situatie:   Este posibil să se țină seama la calcularea impozitului pe venit sumele prin care organizația de furnizori compensează cumpărătorul pentru costurile sale de export a mărfurilor din depozit. O astfel de condiție este în contract

Da, poti.

Principalul lucru este că contractul conține o condiție de compensare (rambursare) de către furnizor a costurilor de livrare a mărfurilor la magazinele cumpărătorului. Adică cumpărătorul suportă costul transportului de mărfuri pe cheltuiala sa (). Dacă o astfel de condiție nu decurge din contract, atunci trebuie să fie inclusă într-un acord suplimentar la acesta (clauza 3 a articolului 421 din Codul civil al Federației Ruse).

La calcularea impozitului pe venit, cheltuielile pentru livrarea mărfurilor pot fi luate în considerare în baza articolului 268 alineatul (1) paragraful 3 din Codul fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu metoda de angajare, recunoașteți aceste costuri în perioada la care se referă, fără alocarea soldurilor de muncă în curs (paragraful 1 al articolului 272, paragraful 2 al articolului 318 din Codul fiscal). Când utilizați metoda de numerar, luați în considerare costurile serviciilor prestate după ce au fost plătite (paragraful 3 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contabilul șef recomandă:   Dacă cumpărătorul livrează mărfurile la puncte de vânzare, el oferă de fapt furnizorul de servicii. Ca document care confirmă costurile suportate de furnizor în scopuri de contabilitate fiscală, puteți utiliza un act întocmit sub orice formă (sau o factură emisă de cumpărător pentru valoarea compensării). Această procedură decurge de la articolul 252 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse, la articolul 421 alineatul (3) și de la articolul 720 din Codul civil al Federației Ruse.

Atenţie:   atunci când mărfurile sunt livrate de cumpărător în detrimentul furnizorului (dacă este implicat un terț - o companie de transport) există pericolul ca în timpul inspecției inspectorii fiscali să indice prezența dispozițiilor intermediare în contract (paragraful 2 al articolului 170, paragraful 2 al articolului 166 din Codul civil al Federației Ruse). În acest caz, pentru furnizor se va dovedi necesară includerea în contract a unei condiții de remunerare intermediară, precum și o creștere a fluxului de documente pentru procesarea tranzacției. Acest lucru rezultă din prevederile articolelor și clauza 3 a articolului 424 din Codul civil al Federației Ruse.

Prin urmare, este mai indicat să se menționeze clar în contract (un acord suplimentar la acesta) termenii acordului privind furnizarea de servicii (clauzele 3-4 din articolul 421, Codul civil al Federației Ruse). În acest caz, compensația va fi considerată plata serviciilor contractantului (cumpărătorului) pentru livrarea de bunuri (paragraful 1 al articolului 781 din Codul civil al Federației Ruse). Pentru cumpărător, la rândul său, prestarea oneroasă de servicii va fi supusă TVA, iar veniturile vor crește venitul impozabil atât pe sistemul general de impozitare, cât și pe parcursul simplificării (paragraful 1, paragraful 1, articolul 146, alineatul 1, articolul 249, alin. 1 articol 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Data înregistrării veniturilor și cheltuielilor depinde de metoda de recunoaștere aleasă.

În metoda de angajare, veniturile sub formă de remunerare intermediară și de remitere a expeditorului de mărfuri ar trebui să fie luate în considerare la data îndeplinirii de către intermediar (agent de comisie, avocat, agent), expeditor de transport al obligațiilor care le revin în baza acordului (clauza 1, articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această dată este determinată de condițiile contractului. De exemplu, un serviciu intermediar poate fi considerat a fi furnizat:

• după acceptarea de către cumpărător a produsului finit (mărfuri) expediate;
• după livrarea de produse finite (mărfuri) către transportator;
• la momentul încheierii contractului cu firma de transport.

Faptul prestării de servicii poate fi confirmat prin raportul intermediarului (act privind furnizarea serviciilor de expediere) (art. metoda numerarului   Recunoașteți veniturile sub formă de remunerare numai după efectuarea plății (). Adică în ziua în care banii ajung în contul bancar sau la casierie. Cheltuielile cu numerar sunt recunoscute în perioada de raportare în care sunt plătite (paragraful 3 al articolului 273 din Codul fiscal). Prin urmare, costurile care nu sunt compensate de client (client), în cazul fezabilității economice, iau în considerare la calcularea impozitului pe venit pe măsură ce se efectuează plata.

Agentul (avocat, agent de comisie) este obligat să acumuleze TVA pentru valoarea remunerației sale și a altor venituri aferente punerii în aplicare a acordului intermediar (articolul 1 din articolul 156 din Codul fiscal al Federației Ruse). Excepție de la această regulă este prevăzută la articolul 156 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse. Rata TVA pentru venit sub formă de mediere este stabilită la 18% (paragraful 3 al articolului 164 din Codul fiscal). Încasează TVA la remunerație în baza unui acord de expediție de transport în același mod ca și în cadrul acordurilor intermediare (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia nr. 03-04-11 / 69).

Un exemplu de reflectare în contabilitate și impozitare a costurilor de organizare a livrării de bunuri. Vânzătorul acționează ca intermediar între cumpărătorul de mărfuri și compania de transport

Hermes Trading Company LLC este angajată în angro. În martie, un lot de cărămizi de 10.000 a fost vândut în valoare de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble). Valoarea contabilă a cărămizilor vândute este de 80.000 de ruble. Contractul de vânzare prevedea că Hermes ar asigura livrarea cărămizilor în numele și pe cheltuiala cumpărătorului. Hermes este implicat în așezări, taxa intermediară fiind de 10% din costul transportului. Pentru a îndeplini contractul de vânzare, Hermes a încheiat un contract pentru furnizarea de servicii de transport cu Alfa LLC. Costul transportului a fost de 9440 de ruble. (inclusiv TVA - 1.440 ruble), respectiv, valoarea taxei intermediare pentru Hermes s-a ridicat la 944 de ruble. (inclusiv TVA - 144 ruble).

Hermes determină veniturile și cheltuielile în funcție de angajamente. Politica contabilă în scopuri fiscale a stabilit că costurile asociate furnizării de servicii, inclusiv cele directe, sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit în luna la care se referă, indiferent de momentul în care sunt recunoscute veniturile din serviciile prestate.

Contabilul Hermes a înregistrat următoarele intrări:

Debit 62 Credit 90-1
   - 118 000 rub. - a reflectat vânzarea de bunuri;

Credit 90-2 Credit 41
   - 80 000 rub. - scos din costul bunurilor vândute;

Debit 90-3 Credit 68 subacord "Calcule pentru TVA"
   - 18 000 rub. - TVA se percepe la veniturile obținute din vânzarea de bunuri;

Debite 76 Credit 60
   - 9440 freca. - a reflectat costul de livrare a mărfurilor;

Debit 62 Credit 90-1
   - 944 freca. - recompensa intermediară acumulată „Hermes”;

Debit 90-3 Credit 68 subacord "Calcule pentru TVA"
   - 144 de ruble. - TVA se percepe cu taxă intermediară;

Debit 51 Credit 62
   - 118 944 rub. (118 000 rub. + 944 rub.) - plata mărfurilor și valoarea taxei de mediere primite de la cumpărător;

Debite 51 Credit 76
   - 9440 freca. - rambursarea cheltuielilor în baza unui acord de mediere a fost primită de la cumpărător;

60 debit credit 51
   - 9440 freca. - Plată reflectată de Hermes pentru serviciile unei companii de transport pentru livrarea mărfurilor.

La calcularea impozitului pe venit pentru luna martie, au fost luate în considerare următoarele venituri:

• 100 000 rub. (118.000 de ruble. - 18.000 de ruble.) - venituri din vânzarea de bunuri;
• 800 freca (944 rub. - 144 rub.) - remunerație intermediară.

Cheltuielile sub forma costului mărfurilor au fost recunoscute la data vânzării lor în valoare de 80.000 de ruble.

Cum se pot emite facturi, jurnale de facturi, o carte de vânzări și o carte de cumpărare în operațiuni intermediare

Olga Tsibizova, Director adjunct al departamentului de politică fiscală și vamală, Ministerul Finanțelor din Rusia

Servicii de expediere a contractelor

Expeditorii de marfă care prestează servicii în baza unui acord de expediere a transportului emit separat facturi către clienți-expeditori pentru valoarea remunerației lor și pentru costul serviciilor furnizate de terți (cu copii atașate ale facturilor emise de terți). În același timp, expeditorii de marfă pot emite și facturi consolidate. În factura consolidată în liniile „Vânzător”, „Adresă”, „TIN / KPP” a vânzătorului, puteți specifica propriile date. Adică datele expeditorului, și nu ale terților care furnizează servicii expeditorului.

Emite facturi consolidate către client în cel mult cinci zile calendaristice de la data prestării serviciului către client. Atașați copii ale facturilor de la organizații care furnizează servicii expeditorului (de la terți) la factura consolidată. Setați facturi „individuale” pentru costul serviciilor furnizate de terți în același mod ca intermediarii la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru clienți.

Expeditorul înregistrează facturile primite de la terți (vânzători) numai în registrul de facturi:
   - în partea 1 a revistei - facturi emise clientului pentru serviciile terților (fără înregistrare în cartea de vânzări);
   - în partea 2 a jurnalului, facturile primite de la terți (fără înregistrare în cartea de cumpărare).

Când vă înregistrați în partea 1 a jurnalului în coloanele 10-12, indicați vânzătorul. În coloanele 14-15, transferați totalurile pentru coloanele 8 și 9 din factura vânzătorului (în ceea ce privește costul prezentat clientului).

Când vă înregistrați în partea 2 a jurnalului în coloanele 14 și 15, indicați costul bunurilor (lucrare, servicii) și valoarea TVA din rezultatele pentru coloanele 8 și 9 ale facturii primite de la vânzător.

Expeditorii înregistrează facturile pentru valoarea remunerației din cartea de vânzări.

Ermoshina E ... L., Redactor șef
« Probleme fierbinți   contabilitate
   și impozitare "

In conformitate cu Cod Civil   Conform contractului de furnizare, vânzătorul este de acord să transfere mărfurile produse sau cumpărate de acesta către cumpărător în termenul prevăzut. De regulă, vânzătorul și cumpărătorul sunt îndepărtați unul de celălalt, iar una dintre condițiile contractului de furnizare este livrarea de bunuri, pe care furnizorul o realizează conform contractului ( artă. 510 din Codul civil) În plus, contractul de furnizare poate prevedea primirea mărfurilor de către cumpărător (destinatar) la locația furnizorului (selecția mărfurilor). Cum să reflecte condițiile de livrare în contract? Costurile de transport sunt întotdeauna recunoscute drept cheltuieli care reduc baza impozabilă pentru impozitul pe venit? Vom încerca să răspundem la aceste și alte întrebări din acest articol.

Condiții de livrare și momentul transferului de proprietate

În orice tranzacție, este important ca contabilul să stabilească când trece proprietatea asupra proprietății organizației, deoarece ordinea de reflectare a contabilității și contabilității fiscale atât a proprietății în sine, cât și a tranzacțiilor cu aceasta depinde.

Procedura de transfer a dreptului de proprietate către cumpărător poate fi stabilită prin contract, ale cărui prevederi pot fi dublate reguli generale   tranziția specificată (din momentul livrării lucrului, din momentul transferului către transportator) și pentru stabilirea altor momente de transfer de proprietate (din momentul plății, din momentul trecerii frontierei etc.). Dacă această procedură nu este stabilită prin contract, dreptul de proprietate în conformitate cu artă. 224 din Codul civil   transferuri în momentul livrării articolului către cumpărător sau în momentul transferului mărfurilor către transportator: dacă vânzătorul trebuie să livreze mărfurile, transferurile de proprietate se transferă la momentul livrării mărfii cumpărătorului la destinație. În cazul preluării mărfii, dreptul de proprietate îi revine la momentul livrării mărfurilor către cumpărător sau transportator, dar deja la locul prestatorului.

Notă!   Momentul transferului dreptului de proprietate ar trebui diferențiat de condițiile de furnizare a mărfurilor. Termenii de livrare înseamnă unde, unde, cum și, cel mai important, cu cheltuiala a cărei livrare va fi efectuată. Există, în general, condiții de livrare acceptate (termeni francizi: fosta destinație, fostul depozit de furnizori, depozitul fostului cumpărător etc.). Contabilii care se ocupă de contractele străine sunt familiarizați cu terminologia normelor internaționale Incoterms   . Cu toate acestea, aceste reguli definesc obligațiile de suportare a costurilor asociate cu livrarea, asigurarea mărfurilor, momentul transferului riscurilor de pierdere și deteriorarea mărfurilor, dar momentul transferului de proprietate nu este stabilit de către acestea. Acest lucru trebuie amintit la întocmirea contractelor, deoarece data livrării poate veni mai devreme sau mai târziu decât transferul dreptului de proprietate și, de asemenea, coincide cu acesta. Să ilustrăm acest lucru cu un exemplu.

Să presupunem că a fost încheiat un contract de furnizare între vânzător și cumpărător, potrivit căruia proprietatea trece la depozitul cumpărătorului. Condiții de livrare - „stație de destinație”. Aceasta înseamnă că vânzătorul, pe cheltuiala sa, livrează mărfurile la stația cumpărătorului, iar descărcarea vagonului, încărcarea mărfii în mașină și livrarea vehiculelor în depozitul cumpărătorului se efectuează pe cheltuiala acesteia. Și întrucât, conform contractului de drepturi de proprietate, acesta trece la depozitul cumpărătorului, atunci toate costurile sale de transport de la stație la depozit se referă de fapt la mărfuri „străine”. Aceasta înseamnă că atribuirea acestor cheltuieli la reducerea bazei impozabile pentru impozitul pe venit cumpărătorului va fi destul de problematică.

Depozitul furnizorilor			Stația cumpărătorului			Depozitul cumpărătorului
				Transport auto
	Proprietatea furnizorului

Reflectare în contabilitatea costurilor de transport

în funcție de condițiile contractului

Să examinăm acum modul în care transportul și cheltuielile sunt reflectate în contabilitate și contabilitate fiscală, în funcție de condițiile contractului încheiat între vânzător și cumpărător.

1. Costul de transport este inclus în prețul mărfii.

Termenii unui acord. Dreptul de proprietate asupra mărfurilor trece după ce este livrat depozitului cumpărătorului. Livrarea mărfurilor în depozitul cumpărătorului este responsabilitatea furnizorului. Costurile de transport sunt incluse în prețul mărfii.

Prețul de vânzare al mărfurilor va fi format ținând cont de costul de livrare (în plus, acest cost nu este evidențiat într-o linie separată în documentele de expediere).

Vânzătorul poate livra mărfurile pe cont propriu sau cu asistența unei organizații de transport. În cazul furnizării de servicii de livrare prin transport propriu, dovezi documentare ale costurilor de transport sunt liste de călătorie cu un traseu ( numărul de formă 4-Cși Nr. 4-Paprobat), chitanțe pentru achiziționarea de combustibili și lubrifianți, contracte de închiriere (dacă se folosesc vehicule închiriate) etc.

În cazul furnizării de servicii care implică o organizație de transport terță parte, trebuie să se stabilească un acord privind furnizarea de servicii de transport, precum și:

1) Când utilizați transport rutier - o curbă cu timbre auto și un waybill ( formularul nr. 1-Taprobat de   Decretul Comitetului de Statistică al Federației Ruse nr. 78) Fișierul de cale determină relația expeditorului cu camionerul și servește la înregistrarea activității de transport și a așezărilor cu transportatorul pentru serviciile care îi sunt oferite prin transportul de mărfuri. Expeditorul întocmește o factură pentru fiecare destinatar separat pentru fiecare călătorie a mașinii cu completarea obligatorie a tuturor detaliilor. Se eliberează în patru exemplare: primul rămâne la expeditor, iar al doilea, al treilea și al patrulea exemplar, certificate prin semnăturile și sigiliile (ștampilele) expeditorului și semnătura șoferului, sunt înmânate șoferului. Ulterior, șoferul transferă cea de-a doua copie destinatarului, iar a treia și a patra copie, certificate de semnăturile și sigiliile (ștampilele) destinatarului, sunt predate transportatorului. A treia copie, care servește ca bază pentru calcule, transportatorul se atașează de factura pentru transport și o trimite expeditorului. Cel de-al patrulea exemplar este atașat la bonul de călătorie și servește ca bază pentru contabilizarea transportului și angajării salariu   la șofer.

2) Când folosiți transportul feroviar - bonul de încărcare și bonul de marfă.

3) În timpul transportului pe calea aerului   - factura și nota de expediere a expeditorului.

4) Atunci când sunt transportate pe mare - factura de încărcare.

Notă:   procedura de formulare este o formă unificată de documente contabile primare stabilite pentru entitati legale   toate formele de proprietate angajate în exploatarea autovehiculelor și care sunt expeditori și primitori de mărfuri transportate pe drum. Prin urmare, un formular de verificare care confirmă faptul unei tranzacții comerciale și a costurilor de transport este un document obligatoriu atât pentru expeditor, cât și pentru destinatar (a se vedea, de exemplu, Decizia Serviciului Federal de Antimonopol din districtul Nord-Vest din 17.11.04 nr. A05-6133 / 04-11).

Exemplul 1

Alfa LLC (vânzătorul) livrează bunuri către Gamma LLC (cumpărător) în valoare de 118.000 de ruble. (inclusiv 18% TVA - 18.000 ruble). Cost de livrare - 59 000 rub. (inclusiv 18% TVA - 9.000 de ruble).   Costurile de transport sunt incluse în prețul mărfii.

Astfel, costul livrării s-a ridicat la 177.000 de ruble. (inclusiv TVA - 27.000 de ruble). Această sumă va apărea pe factură și pe factură.

Costul mărfurilor este de 60.000 de ruble. Pentru a transporta mărfurile, Alfa LLC a folosit serviciile unei organizații de transport auto, al căror cost a fost de 35.400 de ruble. (inclusiv TVA - 5.400 ruble).

	Debit	Credit	Suma, freacă.
Factura primită a organizației de transport pentru livrarea mărfurilor
TVA reflectat pentru serviciile de organizare a transporturilor
Costuri de livrare
Profitul reflectat din tranzacție

În ceea ce privește contabilitatea fiscală, în ea, ca și în contabilitate, veniturile din furnizarea serviciilor de transport nu sunt reflectate separat. Furnizorul poate reduce baza de impozitare pentru impozitul pe venit cu valoarea costurilor de transport, în condițiile specificate la lit. artă. 252 din Codul fiscal- cheltuielile ar trebui justificate (justificate economic) și documentate. Justificarea economică a costului de livrare a mărfurilor rezultă din condițiile contractului cu cumpărătorul, deoarece, fără a asigura livrarea mărfurilor, este imposibil de vândut.

În această situație, indiferent dacă este utilizat un transport de la o terță parte sau unul propriu, costurile de transport vor fi indirecte ( artă. 318, 320 din Codul fiscal), iar la sfârșitul lunii se anulează pentru a reduce baza de impozitare.

Dacă organizația folosește transport „străin”, atunci valoarea TVA plătită organizației de transport pentru livrarea de bunuri către cumpărător este deductibilă pe baza p. 1 p. 2 Articolul 171 din Codul fiscal   (sub rezerva prevederilor artă. 172 din Codul fiscal: a fost primită o factură de la organizația de transport, există documente care confirmă plata efectivă a impozitului).

2. Costul de livrare este stabilit peste prețul mărfii

Termenii unui acord. Dreptul de proprietate asupra mărfurilor trece în momentul expedierii de la depozitul furnizorului. Furnizorul trebuie să livreze mărfurile în depozitul cumpărătorului, iar cumpărătorul trebuie să plătească costul mărfii și livrarea (costul de livrare din contract nu poate fi indicat sau indicat separat de costul mărfii).

De regulă, o asemenea livrare se efectuează prin transportul propriu al vânzătorului. Vă vom descrie mai jos cum se întocmește un contract dacă vânzătorul atrage companii de transport.

Notă:   TVA se percepe pe costul serviciilor de transport în proporție de 18% și indiferent de ce rată mărfurile vândute sunt impozitate (10 sau 18%).

Deci, de exemplu, în Scrisoarea Ministerului Impozitelor și Taxelor din Federația Rusă din 04.19.04 nr. 01-2-03 / 555 „Cu privire la impozitarea serviciilor de transport”   se spune că este definită lista bunurilor (lucrări, servicii) supuse TVA la o cotă de 10% secțiunea 2, art. 164 din Codul fiscal. Serviciile de livrare prin transport propriu de mărfuri a căror vânzare este impozabilă în proporție de 10% nu sunt incluse în lista stabilită, de aceea aceste servicii sunt impozitate cu o rată de 18% în modul stabilit în general.

În astfel de cazuri, vânzarea de bunuri și servicii de transport în contabilitate ar trebui să fie reflectată separat, deschizând, de exemplu, subconturi de nivelul al doilea către cont:

90-1-1 - „Vânzarea mărfurilor (cota de TVA de 10%)”;

90-1-2 - "Implementarea serviciilor de transport (cota TVA de 18%)." (Prin analogie, puteți deschide subconturi și cheltuieli).

Exemplul 2

Alfa LLC (vânzătorul) livrează bunuri către Gamma LLC (cumpărător) în valoare de 110.000 de ruble. (inclusiv TVA de 10% - 10.000 de ruble). Costurile de transport au fost de 59.000 de ruble. (inclusiv 18% TVA - 9.000 de ruble). Cheltuielile de expediere sunt plătite de către cumpărător în exces de prețul de vânzare.

Costul mărfurilor este de 60.000 de ruble. Mărfurile sunt livrate prin transportul propriu al Alfa LLC, ale cărui costuri de întreținere s-au ridicat la 30.000 de ruble.

În contabilitatea SRL Alpha vor fi efectuate următoarele tranzacții:

	Debit	Credit	Suma, freacă.
Venit reflectat din vânzarea de bunuri
TVA acumulat pentru veniturile din vânzarea mărfurilor
Scris din costul mărfurilor
Profitul reflectat din vânzarea de bunuri
Venit reflectat din vânzarea serviciilor de transport
TVA acumulat la veniturile din vânzarea serviciilor de transport
S-a reflectat costul menținerii transportului
Încărcat pentru întreținerea transportului
Profitul reflectat din vânzarea serviciilor de transport

Costurile de livrare sunt confirmate de aceleași documente enumerate mai sus.

Atunci când se calculează impozitul pe venit, costurile de transport în această situație vor fi indirecte ( artă. 318, 320 din Codul fiscal) și la sfârșitul lunii sunt scrise la un moment dat pentru a reduce baza de impozitare (a se vedea, de asemenea Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din data de 01.13.05 nr. 03-03-01-04, care afirmă că costul livrării bunurilor din depozitul unui contribuabil către clienți nu este considerat cheltuială directă).

Notă   la un punct esențial. Dacă organizația de vânzători livrează propriul său transport, îl întocmește așa cum este vedere separată   activitatea (adică nu include în prețul mărfurilor) și operează nu mai mult de 20 de vehicule, apoi serviciile de transport auto pentru transportul de mărfuri sunt supuse unei impozite unice pe veniturile imputate pe baza p. 6 p. 2 Articolul 346.26 din Codul fiscal, nu contează dacă a fost o operațiune o singură dată sau astfel de servicii sunt furnizate în mod constant. Deci, de exemplu, în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din data de 01.18.04 nr. 04-05-12 / 9   se spune că Codul fiscal nu prevede transferul unei organizații sau antreprenori individuali privind plata unei impozite unice, în funcție de ponderea veniturilor din furnizarea serviciilor de transport în veniturile totale din vânzarea de mărfuri (lucrări, servicii). Astfel, dacă organizația oferă servicii motorizate pe baza contractelor, atunci această vedere   în conformitate cu Departamentul, activitățile trebuie transferate la plata unei impozite unice pe veniturile imputate.

Dacă continuăm subiectul UTII, atunci se pune întrebarea: este UTII însărcinat cu transportul mărfurilor dintr-un depozit către un vehicul folosind stivuitoare pe baza p. 6 p. 2 Articolul 346.26 din Codul fiscal? Ministerul Finanțelor și-a exprimat opinia cu privire la această problemă în Scrisoarea din 18.03.05 nr. 03-06-05-04 / 39. Articolul 346.27 din Codul fiscal   conceptul de vehicule este definit - aceasta este o mașină vehiculedestinat transportului de pasageri și mărfuri pe drumuri (autobuze de orice tip, mașini și camioane). Vehiculele nu includ remorci, semiremorci și remorci de dizolvare. Dacă un stivuitor este folosit pentru a muta mărfurile în depozit și nu este destinat să mute mărfuri pe drumuri, atunci acesta nu corespunde conceptului de vehicule utilizate în scopuri fiscale. Prin urmare, activitățile organizației în transportul mărfurilor de la un depozit la un vehicul care folosește un stivuitor nu sunt supuse transferului la plata unei impozite unice pe veniturile imputate.

3. Furnizorul organizează livrarea ca intermediar

Termenii unui acord. Dreptul de proprietate asupra mărfurilor trece în momentul expedierii de la depozitul furnizorului. Furnizorul se obligă să organizeze livrarea de bunuri către depozitul cumpărătorului, iar cumpărătorul - să ramburseze furnizorul pentru organizarea livrării.

De regulă, o astfel de livrare este efectuată de companii de transport specializate, iar vânzătorul mărfurilor acționează ca intermediar între cumpărător și organizația de transport. Contractul dintre vânzător și cumpărător va fi mixt, ceea ce nu contravine legislației civile. Libertatea contractelor este asigurată artă. 421 din Codul civil al Federației Ruse:   părțile pot încheia un acord care conține elemente ale diferitelor acorduri prevăzute de lege sau altele acte juridice   (contract mixt). Astfel, contractul de vânzare dintre vânzător și cumpărător va conține elemente ale unui acord de mediere (de exemplu, o comisie, un agent sau o expediție de transport).

Luați în considerare o situație în care serviciile intermediare sunt executate printr-un acord de agenție și vânzătorul este de acord în numele său, dar în detrimentul cumpărătorului pentru a aranja livrarea de bunuri. În acest caz, contractul are două componente: contractul de vânzare în sine și organizarea transportului. Furnizorul acționează nu numai ca vânzător, ci și ca agent, oferind servicii de agent pentru organizarea transportului. Cumpărătorul acționează ca principal și rambursează furnizorului toate costurile de organizare a transportului, achitându-i o taxă de agenție.

În contabilitate, transportul produselor până la punctul prevăzut de contract și încărcarea acestuia în vehicul, plătite de cumpărător în exces din prețul contractual al produsului finit, sunt reflectate după cum urmează:

- efectuate pe cont propriu și prin transportul furnizorului - din creditul contului de vânzări (Credit de debit);

- efectuate de o organizație specializată de camioane, transport feroviar, aviație, fluvial și maritim și alte organizații (fără TVA) sau persoane fizice   - din creditul contului din contabilitatea decontărilor (credit de debit) ( p. "C" p. 211 din Orientările pentru contabilitate   MPZ).

În plus, în conformitate cu clauza 215 din liniile directoare costurile de transport sunt înregistrate la debitul contului de contabilitate de credit al conturilor de numerar corespunzătoare sau al sumelor de raportare, inclusiv valoarea taxei pe valoarea adăugată plătită asupra lor. Cheltuielile care urmează să fie rambursate de cumpărătorii de bunuri finite sunt deduse din contul de decontare menționat anterior cu debit în conturile de decontare cu cumpărători, inclusiv valoarea taxei pe valoarea adăugată datorată (plătită) unei organizații terțe de transport. Această sumă a taxei pe valoarea adăugată este plătibilă cumpărătorului produsului.Astfel, valoarea TVA nu se reflectă nici la debitul și nici la creditul contului.

Exemplul 3

Alfa LLC (vânzătorul) livrează bunuri către Gamma LLC (cumpărător) în valoare de 118.000 de ruble. (inclusiv 18% TVA - 18.000 ruble). Contractul stabilește că dreptul de proprietate asupra mărfurilor trece în momentul expedierii de la depozitul furnizorului.

Într-un acord suplimentar la contract, părțile au stabilit că Alpha LLC este obligată să ofere cumpărătorului servicii de organizare a livrării de bunuri către depozitul cumpărătorului, în legătură cu care Gamma LLC a transferat 59.000 de ruble pe lângă prețul mărfii. (inclusiv TVA 18% - 9.000 ruble), din care plata pentru serviciile unui transportator a fost de 35.400 de ruble. (inclusiv TVA - 5.400 ruble) și remunerare către vânzător pentru organizarea livrării - 23.600 de ruble. (inclusiv TVA - 3 600 de ruble).

Să presupunem că un contract este făcut în iunie Anul 2005 ., bani lichizi   listate în aceeași lună, mărfurile expediate din depozit și în iunie și livrate în iulie.

În contabilitatea SRL Alpha vor fi efectuate următoarele tranzacții:

	Debit	Credit	Suma, freacă.
iunie Anul 2005 .
Venit reflectat din vânzarea de bunuri
TVA acumulat pentru veniturile din vânzarea mărfurilor
A primit bani de la cumpărător pentru mărfuri
Fonduri primite de la cumpărător pentru organizarea livrării de bunuri
Un avans a fost primit de la cumpărător ca recompensă pentru organizarea livrării de bunuri
Se acceptă deducerea TVA plătită la buget din plata în avans

În contabilitatea fiscală, veniturile vânzătorului din furnizarea de servicii de organizare a livrării vor fi valoarea remunerației sale prevăzute de condițiile contractului (acord). În exemplul nostru, aceasta este de 20.000 de ruble. (23.600 - 3.600). Pentru vânzător, această sumă este venituri din vânzări, precum și venituri din vânzarea de bunuri către cumpărător. Alte sume primite de furnizor pentru îndeplinirea obligațiilor cu privire la organizarea livrării, precum și pentru rambursarea costurilor acestora regula generala   nu este recunoscut ca venit în scop fiscal ( p. 9 p. 1 art. 251 din Codul fiscal).

In conformitate cu secțiunea 9, art. 270 Cod fiscalla determinarea bazei de impozitare nu sunt luate în considerare fonduri transferate de agentul de comisie, agent și (sau) alt agent în legătură cu îndeplinirea obligațiilor în temeiul acordului de comision, acordului de agent sau alt acord similar, precum și pentru plata cheltuielilor suportate de agent, agent și (sau) alt agent pentru mandant, principal și (sau) un alt principal, în cazul în care aceste costuri nu sunt incluse în cheltuielile agentului, agentului și (sau) altui avocat al comisiei în conformitate cu condițiile acordurilor încheiate. Astfel, costurile furnizorului pentru livrarea mărfurilor nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale. Acestea sunt luate în considerare de către cumpărător. Prin urmare, furnizorul, care îndeplinește obligația de a livra mărfurile ca agent, este obligat să furnizeze cumpărătorului documente care confirmă costurile de transport.

Baza de calcul a TVA pentru un agent este, de asemenea, numai valoarea onorariului agentului ( articolul 1 156 din Codul fiscal).

Procedura de emitere a facturilor pentru executarea acordurilor intermediare este prevăzută în Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 914 .

Notă! Dacă vânzătorul atrage organizațiile de transport pentru a organiza livrarea de bunuri către cumpărător, atunci acordul cu cumpărătorul ar trebui să stabilească clar că vânzătorul, ca parte a furnizării serviciilor de transport, este un intermediar între organizația de transport și cumpărător și nu prestează el însuși servicii de transport. Dacă vânzătorul, care organizează livrarea, folosește un transport „străin” și întocmește contractul în același mod ca în cazul precedent, adică "Furnizorul trebuie să livreze mărfurile în depozitul cumpărătorului, iar cumpărătorul trebuie să plătească costul mărfii și livrarea",atunci poate întâmpina următoarele probleme.

În primul rând, transportul mărfurilor pe calea ferată, aeriană, maritimă transport pe apăși, de asemenea, automobilele (cu o capacitate de încărcare de peste 3,5 t) fac obiectul licențelor. Și dacă furnizorul „cumpără” servicii de la organizația de transport, apoi le revinde cumpărătorului, atunci se dovedește formal că el desfășoară activități care fac obiectul licențelor, neavând dreptul să o facă.

În al doilea rând, nu cu mult timp în urmă, Ministerul Finanțelor și-a exprimat opinia că furnizorul, după ce a primit rambursarea costurilor de transport de la cumpărător, ar trebui să reflecte această sumă în contabilitatea fiscală ca venitul său (vezi Scrisoarea Ministerului Finanțelor RF din 03/10/05 Nr. 03-03-01-04 / 1/103) și suma transferată companiei de transport - drept cheltuială. Dacă valoarea recuperabilă se dovedește a fi mai mare, atunci va apărea o bază de impozitare pe profit. Dacă serviciile de transport sunt vândute fără taxe suplimentare, atunci nu există o bază impozabilă impozabilă. Cu toate acestea, veniturile comerciale vor crește, ceea ce este dezavantajos pentru organizațiile transferate în sistemul fiscal simplificat (venitul anual poate fi mai mare de 15 milioane de ruble), precum și organizațiile care plătesc trimestrial (veniturile vor depăși trei milioane de ruble pe trimestru, iar impozitul pe venit va trebui plătit lunar). Dacă furnizarea serviciilor de transport este încadrată ca o operațiune intermediară, atunci, potrivit autorului, dispozițiile scrisorii Ministerului Finanțelor nu se aplică acestei situații, deoarece Codul fiscal prevede clar că veniturile primite de agentul de comisie, agent și (sau) alt avocat nu sunt luate în considerare la determinarea bazei fiscale în legătură cu îndeplinirea obligațiilor din cadrul unui acord al comisiei, al unei agenții sau al unui alt acord similar ( p. 9 p. 1 art. 251 din Codul fiscal).

Și un punct mai important. Adesea, în practică, vânzătorul nu primește remunerație pentru organizarea transportului, ci reinstalează cumpărătorul cu aceeași sumă pe care a primit-o. Vă reamintim că acordurile de mediere sunt acorduri rambursabile, prin urmare, ele trebuie fie să indice o remunerare, chiar pur simbolică, sau să precizeze că remunerația pentru mediere este inclusă în prețul mărfurilor.

Franco („gratuit”) - o condiție a contractului de vânzare, conform căreia cumpărătorul este liber de la taxa de marfă la locul prevăzut de contract. De exemplu, condiția „fostul depozit al cumpărătorului” înseamnă că vânzătorul este obligat pe cheltuiala sa și pe riscul său de a livra mărfurile în depozitul cumpărătorului.

Reguli internaționale pentru interpretarea incotermelor de termeni comerciali (Publicarea internațională) camera de Comert1990 nr. 460). În 2000, a fost adoptat noua editie   documentul este Incoterms-2000, prin urmare, este deosebit de importantă indicarea părților la contract de către redacția Incoterms, pe care au fost ghidați la întocmirea contractului.

Decretul Goskomstat al Federației Ruse din 28 noiembrie 1997 nr. 78 „Cu privire la aprobarea formularelor unificate ale documentației contabile primare pentru evidența lucrărilor vehiculelor și mecanismelor de construcție, lucrează în transportul rutier”.

Ghiduri pentru contabilitatea stocurilor, aprobate. Prin ordinul Ministerului Finanțelor al RF din 28 decembrie 01 Nr. 119n.

Reguli pentru menținerea cărților de contabilitate a facturilor primite și emise, cărțile de achiziții și cărțile de vânzări la calcularea taxei pe valoarea adăugată, aprobate. Decretul Guvernului Federației Ruse din 02.12.00 nr. 914.

1. Dacă livrarea este inclusă în prețul mărfii

S-au spus și s-au scris multe despre problemele de livrare a mărfurilor - de exemplu, în articol). Cu toate acestea, nu va fi în loc să vorbească despre ei din nou.

Și vom începe cu cea mai simplă situație - când, în condițiile contractului, furnizorul este obligat să livreze mărfurile cumpărătorului, iar costul de livrare este inclus în prețul de vânzare al mărfurilor.

În acest caz, numai mărfurile vândute vor fi indicate pe factura și factura prezentată cumpărătorului, nu se vor menționa serviciile de livrare în aceste documente.

Furnizorul va include costurile de livrare a mărfurilor ca parte a costurilor vânzării, adică indiferent că atrage o organizație terță de transport sau asigură livrarea pe cont propriu, folosind vehicule proprii sau închiriate și șoferi obișnuiți, toate cheltuielile reale vor fi debitate în cont 44 "Costuri de vânzare."

Exemplul 1

Compania de comerț cu amănuntul „Kopeyochka” achiziționează un lot de bunuri în valoare de 590.000 de ruble de la compania comercială cu ridicata „Mercur”, incl. TVA 90 000 rub. Valoarea de cumpărare a acestui produs în contul companiei „Mercur” este de 370 000 de ruble.

În conformitate cu condițiile contractului, furnizorul asigură livrarea de bunuri către depozitul cumpărătorului, pe cheltuiala sa, adică costul de livrare este inclus în prețul mărfii.

Să presupunem că, pentru a-și îndeplini obligațiile de livrare, Mercury a încheiat un acord cu o companie de transport. Ale căror servicii costă 11.800 de ruble, inclusiv TVA 1 800 rub.

Contabilul companiei „Mercur” va reflecta operațiunile acestor înregistrări:

DEBIT 62 ÎMPRUMUT 90-1

DEZVOLTARE 90-3 ÎMprumut 68

DEBIT 90-2 ÎMprumut 41-1

DEBIT 44 ÎMPRUMUT 60
  - 10 000 rub. - a reflectat costul de livrare a mărfurilor;
DEBIT 19 ÎMPRUMUT 60
  - 1800 frecă. - TVA reflectat la costurile de livrare;
ÎNCĂRCARE 68 ÎMPRUMUT 19
  - 11800 rub. - prezentat pentru deducerea TVA la costurile de transport;
ÎNCĂRCARE 60 ÎMPRUMUT 51
  - 11800 rub. - costuri de transport plătite;
DATĂ 90, subcontul „Cheltuieli de vânzare” ÎMPRUMUT 44
  - 10 000 rub. - Încasarea costului de livrare a mărfurilor ca parte a costului vânzării (la sfârșitul lunii);
ÎNCĂRCARE 51 ÎMPRUMUT 62

Și contabilul companiei „Kopeyochka” (cu condiția ca aceasta cu amănuntul   nu se încadrează în UTII) va reflecta achiziția de bunuri de către astfel de înregistrări:
DEZVOLTARE 41-2 ÎMprumut 60

DEBIT 19 ÎMPRUMUT 60
  - 90.000 de ruble. - TVA reflectat pentru aceste bunuri;
ÎNCĂRCARE 68 ÎMPRUMUT 19

ÎNCĂRCARE 60 ÎMPRUMUT 51
  - 590.000 de ruble. - plătit pentru bunuri.

Întrucât odată cu acest aranjament de relații - când livrarea este inclusă în prețul mărfurilor - activitatea asociată cu livrarea de bunuri către cumpărător nu este de tip independent activități de afaceri   organizarea și modul de îndeplinire a obligațiilor vânzătorului de a transfera mărfurile în conformitate cu dispozițiile alineatului (1) din articolul 458 din Codul civil al Federației Ruse, livrarea de bunuri este considerată un serviciu aferent, în mod inextricabil legat de comerț - și, prin urmare, serviciile de livrare a mărfurilor într-o astfel de situație nu sunt supuse sistemului de impozitare sub forma UTII. Această interpretare a fost confirmată de specialiștii Ministerului Finanțelor din Rusia într-o scrisoare din 4 octombrie 2007 nr. 03-11-04 / 3/389.

2. Dacă serviciile de livrare sunt alocate separat de valoarea mărfii

În practică, există momente în care furnizorul pe facturi și facturi indică separat costul mărfurilor și separat - costul serviciilor de transport.

În acest caz, atât cumpărătorul, cât și vânzătorul au o serie de probleme.

În primul rând, după cum au explicat specialiștii Ministerului Finanțelor din Rusia, într-o scrisoare din 27 februarie 2007 nr. - de exemplu, un act semnat de ambele părți - cumpărătorul nu va putea recunoaște valoarea cheltuielilor pentru livrarea mărfurilor în contabilitatea fiscală.

În al doilea rând, prin evidențierea serviciilor ca o linie separată, furnizorul arată că, de fapt, desfășoară două tipuri de activități - nu numai comerciale, ci și activități în domeniul serviciilor de transport. Dacă livrarea este efectuată de forțele proprii ale furnizorului, el trebuie să recunoască veniturile și să formeze rezultatul financiar din cele două tipuri de activități, deschizând subconturi diferite pentru contul 90 „Vânzări” în aceste scopuri și, de asemenea, să asigure formarea costului serviciilor de transport - de exemplu, în contul 20 „Producție primară”.

Exemplul 2

Modificați condițiile din exemplul 1.

În primul rând, să presupunem că Mercur livrează bunuri clienților singuri - are vehicule proprii sau închiriate, angajează șoferi, achiziționează combustibil etc. Costurile reale pentru livrarea mărfurilor în cadrul unei tranzacții cu compania „Kopeyechka” s-au ridicat la 8.000 de ruble.

În al doilea rând, să presupunem că costul de livrare nu este inclus în prețul mărfii, dar cu toate acestea, obligația de a aranja livrarea este atribuită furnizorului. În conformitate cu aceasta, emitând o factură pentru mărfuri, compania angro Mercury și-a prescris serviciile de livrare ca o linie separată, adică factura conține:
  - costul mărfurilor - 590 000 ruble., inclusiv TVA 90 000 rub .;
  - costul serviciilor pentru livrarea mărfurilor - 11 800 ruble., inclusiv TVA 1800 rub.

  - 590.000 de ruble. - veniturile reflectate din vânzarea de bunuri;
DEZVOLTARE 90-3 ÎMprumut 68
  - 90.000 de ruble. - TVA acumulat;
DEBIT 90-2 ÎMprumut 41-1
  - 370.000 de ruble. - scos din valoarea de cumpărare a mărfurilor vândute;
DEBIT 62 CREDITUL 90, subcontul „Implementarea serviciilor de transport”
  - 11 800 rub. - veniturile reflectate din vânzarea de bunuri;
DEBIT 90, subcontul „Implementarea serviciilor de transport” CREDIT 68
  - 1800 frecă. - TVA acumulat;
DEBIT 20 CREDITUL 02, 10, 70, 69 m etc.
  - 8000 rub. - a reflectat costurile reale ale furnizării serviciilor de transport;
DEZBITATEA 90, subcontul „Implementarea serviciilor de transport” CREDITUL 20
  - 8000 rub. - costul real al serviciilor de transport a fost anulat;
ÎNCĂRCARE 51 ÎMPRUMUT 62
  - 601 800 rub. - plata primită de la cumpărător.

DEZVOLTARE 41-2 ÎMprumut 60
  - 500 000 rub. - mărfurile sunt luate în considerare (fără TVA);
DEZVOLTARE 41-2 sau 44 ÎMPRUMUT 60
- 10 000 rub. - reflectă costul serviciilor de transport fără TVA (aceste costuri, în funcție de politica contabilă, pot fi incluse fie direct în costul mărfurilor, fie în componența costului de vânzare);
DEBIT 19 ÎMPRUMUT 60
  - 91 800 rub. - TVA reflectat pentru aceste mărfuri și servicii de transport;
ÎNCĂRCARE 68 ÎMPRUMUT 19
  - 91 800 rub. - prezentat pentru deducerea TVA pentru mărfurile achiziționate și serviciile de transport;
ÎNCĂRCARE 60 ÎMPRUMUT 51
  - 601 800 rub. - plătit pentru mărfuri și servicii de transport.

În al treilea rând, dacă nu sunt utilizate mai mult de 20 de autoturisme pentru livrarea mărfurilor, trebuie să se țină seama de faptul că activitățile legate de furnizarea de servicii de transport auto pentru transportul de mărfuri pot fi transferate către UTII. Prin urmare, trebuie să studiați cu atenție legislația locală și să nu uitați să depuneți în timp util declarații trimestriale despre UTII, dacă totuși această activitate este în acest mod.

În practică, există, de asemenea, cazuri în care furnizorul prevede livrarea de bunuri de către o organizație de transport terță parte și percepe costul de livrare corespunzător de la cumpărător - adică, în esență, „reîncasează” contul companiei de transport către cumpărător. Într-o astfel de situație, este important să formulați corect termenii contractului - să prescrieți că furnizorul se angajează să organizeze livrarea de bunuri și nu să livreze mărfurile. Diferența este semnificativă, deoarece:

Dacă furnizorul este obligat să livreze mărfurile în baza contractului, acesta este formal cel care este implicat în livrarea mărfurilor, ceea ce înseamnă nu numai că trebuie să recunoască veniturile obținute de la furnizarea unor astfel de servicii, chiar dacă apelează de fapt la o organizație de transport specializată pentru a le furniza, dar și că trebuie să aibă, în cazurile stabilite de lege, licențele corespunzătoare;
  - dacă, în temeiul contractului, furnizorul este obligat doar să aranjeze livrarea, de fapt el acționează ca intermediar între cumpărător și organizația de transport, iar atunci veniturile sale nu sunt considerate întreaga sumă percepută cumpărătorului pentru livrare, ci doar taxa convenită.

Exemplul 3

Încă o dată, modificăm condițiile din exemplul 1.

Să presupunem că contractul prevede obligația companiei Mercur de a organiza livrarea de bunuri în depozitul companiei Kopeyochka, în timp ce taxa intermediară pentru aceste servicii este de 118 ruble, inclusiv. TVA 18 rub.

Drept urmare, cumpărătorul este taxat cu 601.918 ruble, inclusiv:
  - costul mărfurilor - 590 000 ruble, inclusiv TVA 90 000 rub .;
  - costul livrării mărfurilor de către forțele unei organizații terțe de transport este de 11.800 de ruble, inclusiv. TVA 1800 rub .;
- remunerație pentru servicii în organizarea transportului în valoare de 118 ruble, inclusiv. TVA 18 rub.

În acest caz, contabilul companiei „Mercur” va reflecta operațiunile cu următoarele intrări:

DEBIT 62 CREDITUL 90, sub-contul "Vânzarea mărfurilor"
  - 590.000 de ruble. - veniturile reflectate din vânzarea de bunuri;
DEBIT 90, subcontul „Vânzarea mărfurilor” ÎMPĂRAT 68
  - 90.000 de ruble. - TVA acumulat;
DEBIT 90, subcontul „Vânzarea mărfurilor” CREDITUL 41-1
  - 370.000 de ruble. - scos din valoarea de cumpărare a mărfurilor vândute;
DEBIT 76 CREDIT 51
  - 11 800 rub. - transferat la organizația de transport;
DEBIT 62 ÎMPRUMUT 76
  - 11 800 rub. - reflectă datoria cumpărătorului la plata (rambursarea) costului serviciilor de transport;
DEBIT 62 ÎMPRUMUT 90, sub-cont "Furnizarea de servicii intermediare"
  - 118 ruble. - a reflectat încasările din furnizarea de servicii intermediare;
DEBITUL 90, sub-contul „Furnizarea serviciilor intermediare” ÎMPRUMUT 68
  - 18 ruble. - TVA se percepe pe servicii intermediare;
ÎNCĂRCARE 51 ÎMPRUMUT 62
  - 601 918 rub. - plata primită de la cumpărător.

Și contabilul firmei Kopeyochka va reflecta achiziția de bunuri prin astfel de înregistrări (să presupunem că toate cheltuielile asociate cu achiziționarea de mărfuri sunt incluse în prețul de achiziție al acestor bunuri, în conformitate cu politica contabilă):
DEZVOLTARE 41-2 ÎMprumut 60
  - 500 000 rub. - mărfurile sunt luate în considerare (fără TVA);
DEZVOLTARE 41-2 ÎMprumut 60
  - 10 000 rub. - reflectă costul serviciilor de transport (fără TVA);
DEZVOLTARE 41-2 ÎMprumut 60
  - 100 de rub. - reflectă costurile serviciilor intermediare legate de achiziția de bunuri (fără TVA);
DEBIT 19 ÎMPRUMUT 60
  - 91 818 rub. - TVA reflectat pentru mărfuri, servicii de transport și servicii intermediare;
ÎNCĂRCARE 68 ÎMPRUMUT 19
  - 91 818 rub. - prezentat pentru deducerea TVA;
- 601 918 rub. - plătit pentru bunuri și servicii.

3. preluare

În toate cazurile discutate mai sus, furnizorul a avut grijă de organizația de livrare.

În practică, cumpărătorul tratează adesea problema exportului de mărfuri din depozitul furnizorului. Mai mult, el poate să scoată mărfurile prin propriul său transport, sau să încheie un acord adecvat cu transportatorul (compania de transport), astfel încât reprezentantul transportatorului să ia mărfurile de la furnizor și să le livreze în depozitul cumpărătorului sau într-un alt loc convenit.

În acest caz, în contabilitatea furnizorului se înregistrează numai vânzări de bunuri: recunoașterea veniturilor, calcularea TVA, anularea costului (valoarea de cumpărare).

Cumpărătorul trebuie să se asigure că cheltuielile sale reale pentru livrarea mărfurilor sunt înregistrate.

Exemplul 4

Ultima dată când schimbăm condițiile din exemplul 1 - să presupunem acum că în contract valoarea de mărfuri în valoare de 590 000 de ruble. costurile de transport nu sunt incluse și, în conformitate cu condițiile contractului, Kopeyochka trebuie să asigure expedierea mărfurilor din depozitul Mercur.

Să presupunem, de asemenea, că compania „Kopeyechka” a efectuat exportul de mărfuri prin transport propriu, iar costurile pentru transportul mărfurilor s-au ridicat la 6700 de ruble. De asemenea, politica contabilă a companiei Kopeyochka prevede utilizarea conturilor 15 și 16 pentru a reflecta tranzacțiile pentru achiziția de bunuri, în timp ce valoarea contabilă a lotului cumpărat a fost de 505.000 de ruble.

În această situație, contabilul companiei „Mercur” va reflecta operațiunile acestor înregistrări:
DEBIT 62 ÎMPRUMUT 90-1
  - 590.000 de ruble. - veniturile reflectate din vânzarea de bunuri;
DEZVOLTARE 90-3 ÎMprumut 68
  - 90.000 de ruble. - TVA acumulat;
DEBIT 90-2 ÎMprumut 41-1
  - 370.000 de ruble. - scos din valoarea de cumpărare a mărfurilor vândute;
ÎNCĂRCARE 51 ÎMPRUMUT 62
  - 590.000 de ruble. - plata primită de la cumpărător.

Iar contabilul companiei „Kopeyochka” va reflecta achiziția de mărfuri cu astfel de înregistrări:
DEZVOLTARE 41-2 ÎMPRUMUT 15
  - 505.000 de ruble. - bunuri capitalizate la valoarea contabilă;
DEBIT 15 ÎMPRUMUT 60
  - 500 000 rub. - a reflectat valoarea de cumpărare a mărfurilor (fără TVA);
DEBIT 19 ÎMPRUMUT 60
  - 90.000 de ruble. - TVA reflectat pentru bunuri;
ÎNCĂRCARE 68 ÎMPRUMUT 19
  - 90.000 de ruble. - prezentat pentru deducerea TVA pentru mărfurile cumpărate;
ÎNCĂRCARE 60 ÎMPRUMUT 51
  - 590.000 de ruble. - plătit pentru bunuri;
DEBIT 15 ÎMPRUMUT 02, 10, 70, 69 etc.
  - 6700 freca. - a reflectat costurile reale de livrare a mărfurilor pe cont propriu;
DEBITAREA 16 ÎNCĂRCĂRI 15
  - 1700 freca. (500 000 + 6700 - 505 000) - o abatere de la valoarea bunurilor (la sfârșitul lunii) este anulată.

Costurile de transport sunt înregistrate în costurile companiei în conformitate cu regulile prevăzute de sistemul de impozitare selectat și politicile contabile. Acestea sunt luate în considerare, inclusiv în costul mărfurilor sau efectuarea serviciu separat. De asemenea, tipul de activitate al companiei influențează contabilitatea costurilor de transport.

Plata costurilor de transport

Există cinci opțiuni pentru plata serviciilor de transport de mărfuri:

1. Prețul de livrare este inclus în prețul mărfurilor - plata are loc în momentul transferului de bani pentru mărfuri.
2. Se încheie un acord intermediar cu vânzătorul, potrivit căruia costul serviciilor de transport este rambursat.
3. În contractul de furnizare, o clauză separată prevede costurile de transport care sunt plătite de cumpărător separat.
4. Serviciile unei companii de transport sunt plătite, cu care acestea încheie un acord pentru transportul de mărfuri.
5. Compania poate transporta mărfuri pe cont propriu.

Contabilizarea costurilor de transport în tranzacții

Transportul de mărfuri este reflectat în valoarea lor în contul 41 sau 44 dacă firma este angajată în comerț. Contabilitatea este anulată - așa cum sunt vândute. În impozit - se referă la cheltuielile directe sau indirecte (în conformitate cu condițiile prevăzute în politica contabilă). Document obligatoriu pentru confirmarea cheltuielilor - factura de încărcare.

Exemple de înregistrare

Compania a achiziționat primul lot de mărfuri de la un furnizor în valoare de 54.900 de ruble. (TVA 8374 ruble). Transportul a fost efectuat de vânzător, pe cheltuiala cumpărătorului. Costul său a fost de 2500 de ruble. (TVA 381 ruble). Al doilea lot de mărfuri în valoare de 98.500 de ruble. (TVA 15025 ruble) a fost livrată de o companie de transport cu care a fost încheiat un contract în valoare de 5800 de ruble. Acest lot a fost vândut cu amănuntul. Costurile de transport au fost incluse în costurile comerciale.

Anunțuri:

Cont Dt	Scor CT	Descrierea cablajului	Suma postului	O bază de documente
		A plătit primul lot de mărfuri	54 900	Extras de cont
			526	Factură de cerință
		TVA inclus	8374	Lista de impachetat
		TVA deductibilă	8374	Factura fiscala
		Livrare marfa	5800
		TVA inclus	884	Act de serviciu, factura de încărcare
		TVA deductibilă	884	Factură, factură
		A plătit oa doua expediere	98 500	Extras de cont
		Primirea bunurilor	83 475	Factură de cerință