Implementarea cardurilor de plată expres și a cartelelor SIM. Dezbatere de lungă durată. Dreptul de a folosi „imputarea”. Tehnologiile informaționale și tipurile acestora

Întrebare: ... Un antreprenor individual aplică STS cu un obiect de impozitare a veniturilor. Desfășoară activități pentru primirea plăților de la operatori comunicatii celulare. Venitul comisiei sale este de 5%? Are dreptul să folosească unul casă de marcat când efectuează plăți în numerar pentru tipurile de activități care fac obiectul impozitării UTII și tipurile de activități pentru care utilizează sistemul fiscal simplificat? (Scrisoarea UFNS a Federației Ruse pentru orașul Moscova din 21 noiembrie 2005 n 18-12 / 3/85786)

Textul scrisorii este publicat.
„Curierul fiscal de la Moscova”, 2006, N 8
Întrebare: Un antreprenor individual aplică un sistem de impozitare simplificat cu un obiect de impozitare a veniturilor. Desfășoară activități pentru primirea plăților de la operatorii de telefonie mobilă (MTS, Megafon, Beeline, etc.) din Moscova și Regiunea Moscova. Toate operațiunile de transfer de bani către telefon se fac prin intermediul sistemului electronic de e-port. Comisionul de 5% este venitul unui antreprenor individual? Un întreprinzător individual are dreptul să utilizeze un registru de numerar, punând sumele de bani primite în diferite departamente, atunci când efectuează plăți în numerar pentru activități care fac obiectul impozitării UTII și tipuri de activități pentru care aplică un sistem de impozitare simplificat?
Răspuns:
DEPARTAMENTUL SERVICIULUI DE FISCALĂ FEDERALĂ
DE G. MOSCOW
SCRISOARE
din 21 noiembrie 2005 N 18-12 / 3/85786
Sistemul fiscal sub forma UTII pentru specii individuale activitățile sunt puse în aplicare prin acte juridice de reglementare ale organelor reprezentative ale districtelor municipale, districtelor urbane, legilor orașelor cu semnificație federală ale Moscovei și Sankt-Petersburgului în legătură cu tipurile de activitate antreprenorială menționate la paragraful 2 al art. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Mai mult, paragraful 2 al art. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse, acest tip de activitate antreprenorială nu este prevăzută ca activități intermediare pentru primirea plăților de la populație și transferul acestora în funcție de detaliile operatorilor de telefonie mobilă (MTS, Megafon, Beeline etc.).
Astfel, veniturile obținute din desfășurarea de activități pentru primirea plăților la Moscova și (sau) în orice altă entitate constitutivă a Federației Ruse, inclusiv în Regiunea Moscova, ar trebui să fie luate în considerare pentru scopuri fiscale plătite în legătură cu aplicarea sistemului fiscal simplificat, în conformitate cu procedura instituită de art. Artă. 346.15 și 346.17 din Codul fiscal.
În baza art. 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii atunci când determină baza de impozitare pentru impozitul plătit în legătură cu aplicarea sistemului fiscal simplificat, iau în considerare veniturile din vânzări în conformitate cu art. 249 din Codul fiscal și veniturile nefuncționale în conformitate cu art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse. În acest caz, veniturile prevăzute de art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În special, la alineatele. 9 p. A 1 lingură. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse a stabilit că la stabilirea veniturilor bazei de impozitare sub formă de proprietate (inclusiv numerar) primite de agentul de comisie, agent și (sau) alt avocat în legătură cu îndeplinirea obligațiilor din acordul de comisie, acordul de agenție sau alt acord similar nu sunt luate în considerare, precum și din cauza rambursării cheltuielilor suportate de agentul de comisie, agent și (sau) alt avocat pentru mandant, mandant și (sau) alt mandant, dacă aceste costuri nu sunt incluse în cheltuielile agentului, agentului și (sau) altui avocat, în conformitate cu termenii acordurilor încheiate . Venitul specificat nu include comisioane, agenții sau alte remunerații similare.
În consecință, venitul unui agent de comision (agent), care este considerat în scopuri fiscale, impozit plătit în legătură cu aplicarea sistemului fiscal simplificat, este un comision, un agent sau o altă remunerație similară.
Data primirii venitului în conformitate cu paragraful 1 al art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse, ziua primirii fondurilor către conturile la bănci și (sau) la casieria, primirea altor bunuri (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate este recunoscută ( metoda numerarului).
În conformitate cu alineatul (1) al art. 2 din Legea Federală din 22.05.2003 N 54-ФЗ „Cu privire la utilizarea caselor de marcat la efectuarea deconturilor și (sau) deconturilor cu carduri de plată” (în continuare - Legea N 54-ФЗ) în cazurile de vânzare a mărfurilor de către un antreprenor individual, lucrări sau prestarea de servicii pe teritoriul Federației Ruse și punerea în aplicare a acestora cu plăți în numerar și (sau) deconturi cu carduri de plată utilizează obligatoriu CCP inclus în registrul de stat.
Conform Procedurii de înregistrare a caselor de marcat la autoritățile fiscale, aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal de Stat din Rusia din 22.06.1995 nr. VG-3-14 / 36, autoritățile fiscale înregistrează KKT. În acest caz, operarea CCP se realizează la adresa de instalare propriu-zisă specificată de antreprenorul individual în cerere și în cardul de înregistrare al PCC în cadrul autorității fiscale.
Astfel, un antreprenor individual angajat în diferite tipuri de activități (vânzarea de bunuri, prestarea de muncă sau prestarea de servicii) pe diferite teritorii sau, ca în acest caz, un tip de activitate, dar în diferite entități Federația Rusă (Moscova și regiunea Moscovei), atunci când desfășoară deconturi de numerar, nu are dreptul să utilizeze o casă de marcat.
Adjunct
Șef birou
actual consilier de stat
rangul serviciului fiscal II
S.KH. AMINEV
21.11.2005

În condiții moderne, un telefon mobil este un atribut indispensabil al vieții majorității rușilor și, în plus, este aproape imposibil de imaginat o persoană care lucrează fără un mijloc de comunicare. Pentru organizații, operatorii de telefonie mobilă se dezvoltă special planuri tarifare, care poate reduce semnificativ costul comunicațiilor celulare.

În etapa actuală a dezvoltării economiei țării, un rol important în interacțiunea și dezvoltarea economică a structurilor de afaceri îl joacă sectorul telecomunicațiilor și, în special, piața comunicațiilor celulare. Acest domeniu nu numai că servește ca o condiție necesară pentru funcționarea eficientă a întreprinderilor din toate sectoarele, dar afectează energetic procesele de management în sine. Rolul comunicării celulare în dezvoltarea economică este determinat de faptul că prin introducerea celor mai noi tehnologii de informare și comunicare, vă permite să includeți atât consumatorii cât și producătorii într-un singur spațiu de informații, nu numai în Rusia, ci în întreaga lume. Ca parte integrantă a unei economii de piață, asigură transferul și difuzarea eficientă a fluxurilor de informații și, prin urmare, este un factor important în creșterea competitivității întreprinderilor. În condiții moderne, utilizarea eficientă resurse informaționale necesare oricărei companii. Informațiile privind segmentarea pieței vizate permit companiei să identifice oportunitățile de marketing. Informațiile sunt necesare pentru a defini clar avantaj competitiv companie și poziționarea strategică a acesteia. În cele din urmă, informațiile despre poziția strategică a companiei pe piață sunt necesare pentru a construi o strategie de afaceri eficientă bazată pe avantaje competitive. În aceste condiții, cererile din ce în ce mai mari sunt plasate asupra structurilor antreprenoriale ale sectorului telecomunicațiilor.

Demonopolizarea sectorului telecomunicațiilor a dus la creșterea concurenței pe piața celulară, la apariția de noi tipuri de comunicații și operatori alternative, care au contribuit la structurarea pieței și la creșterea transparenței acesteia. Cu toate acestea, apariția de noi tipuri de comunicații a dus la viață probleme noi asociate diversificării activităților companiilor de telecomunicații. În condițiile actuale, funcționarea eficientă a structurilor antreprenoriale pe piața comunicațiilor celulare este posibilă numai atunci când se identifică principalele preferințe ale consumatorului și motivele comportamentului consumatorului, precum și rezolvarea problemei alegerii metodei preferate de servire a pieței țintă. În acest sens, dezvoltarea de abordări metodologice pentru prognozarea activităților structurilor antreprenoriale din sectorul telecomunicațiilor, cu scopul de a dezvolta o strategie pentru comportamentul lor pe piață, devine de o importanță urgentă.

Starea financiară, competitivitatea și, în consecință, perspectivele dezvoltării economice a entităților de afaceri depind de un număr imens de factori. În cele mai multe cazuri, rezultatele economice ale activităților organizației sunt direct legate nu numai de încheierea de contracte rentabile, ci și de utilizarea rațională și rațională a resurselor organizației, atât materiale, cât și forță de muncă. În mare măsură, economiile se realizează prin utilizarea celor mai atractive și preturi favorabile și tarifele oferite de furnizori. O importanță deosebită este rolul planurilor tarifare în utilizarea anumitor bunuri, lucrări sau servicii în activitățile zilnice ale organizației. Fără îndoială, categoria acestor cheltuieli „fixe” include serviciile de comunicare, în special, mobile (celulare).

În condiții moderne, un telefon mobil este un atribut indispensabil al vieții majorității rușilor și, în plus, este aproape imposibil de imaginat o persoană care lucrează fără un mijloc de comunicare. În fiecare zi, operatorii de telefonie mobilă oferă un număr tot mai mare de tarife care satisfac nevoile diferitelor categorii de utilizatori. Aproape toate companiile care furnizează servicii de telefonie mobilă au diverse tarife pentru persoane fizice și entități comerciale. În special, planurile tarifare corporative sunt în special populare în rândul organizațiilor și antreprenorilor individuali, ale căror avantaje sunt bine cunoscute:

Taxa lunară mică sau absența completă a acesteia;

Cat mai mult posibil cost scăzut apeluri efectuate către direcțiile cele mai frecvent utilizate;

O gamă largă de servicii suplimentare;

Sistem flexibil de reduceri în funcție de intensitatea apelurilor și de numărul de telefoane emise pentru organizație;

Apeluri preferențiale pe distanțe lungi / internaționale;

Roaming Intranet la tarife reduse și altele.

Eficiența și capacitatea de utilizare a planurilor tarifare corporative organizații mari apreciat cu mult timp în urmă. În prezent, operatorii de telefonie mobilă acordă o atenție sporită organizațiilor și antreprenorilor individuali aparținând categoriei întreprinderilor mici și mijlocii, pentru care se dezvoltă rate speciale. În special, atunci când utilizează tarife corporative, fiecare angajat, ținând cont de propriile sale responsabilitatile locului de munca poate utiliza reduceri suplimentare la cele mai populare destinații atunci când conectați servicii speciale. De regulă, ratele corporative sunt structurate astfel încât pot fi optimizate pentru orice angajat în funcție de tipul de activitate.

După cum arată practica, utilizarea acestor tarife permite nu numai reducerea semnificativă a costurilor comunicațiilor celulare, ci și minimizarea fluxului de lucru, care este deosebit de important pentru organizații și antreprenori, „în care fiecare persoană contează”. În cadrul utilizării tarifelor corporative, operatorii de telefonie mobilă oferă servicii speciale care, de exemplu, vă permit să efectuați apeluri gratuit la telefoanele angajaților companiei sau nu există nicio taxă din cel de-al doilea minut al apelului. În plus, planurile tarifare corporative pot include furnizarea de servicii „utile și necesare” precum „apel apelant”, „modul de așteptare a apelurilor”, „birou mobil”, „ internet mobil„și alții fără taxă.

Există mai multe zone promițătoareÎn urma acestor ani, jucătorii de pe piață vor avea un succes semnificativ în următorii ani. Acestea includ:

1. Migrație lină a bandei largi către IP-ul mobil pentru a răspunde nevoilor în continuă creștere ale industriei.

2. Furnizarea de servicii IP premium pentru a oferi abonaților servicii de înaltă calitate și beneficiile unei comunicări fiabile.

3. Utilizarea de soluții creative originale pentru a extinde baza de abonați și a crește ARPU.

4. Îmbunătățirea eficienței comunicațiilor cu bandă îngustă prin extinderea zonelor de acoperire a rețelei urbane.

5. Promovarea punctelor de acces unice pentru a satisface nevoile rețelelor radio integrate orizontale și asistență pentru serviciile de voce, oferind servicii de date în bandă îngustă și servicii în bandă largă comunicații mobile.

6. Crearea de rețele la scară largă pentru a gestiona traficul de date în continuă creștere.

7. Introducerea de noi modele de transmisie vocală în mediul operator.

8. Asigurarea caracteristicilor de lățime de bandă necesare, de exemplu, gestionarea inteligentă a traficului și procesarea traficului de date de mare viteză.

9. Sprijin pentru operatorii de telecomunicații tradiționale, utilizarea bazei extinse de abonați pentru a oferi servicii de transfer de conținut și servicii multimedia.

Dezvoltarea acestor zone va contribui la optimizarea construcției și sprijinirea rețelelor din întreaga lume, principalele avantaje ale acestora fiind calitatea și capacitatea de a răspunde rapid la diverse cerințe. Umanitatea devine din ce în ce mai dependentă de tehnologia informației și, prin urmare, nicio societate unică nu poate funcționa normal în afara rețelei globale de informații. Aceasta este realitatea dezvoltării societăților moderne din lume.

Globalizarea economiei creează un volum în continuă creștere și o schimbare rapidă a fluxului de informații despre conținut. Toate acestea afectează activitățile oamenilor, implică anumite consecințe economice, adesea destul de mari. Potrivit publicului german de renume și om de stat X.D. Genscher, „accesul și utilizarea informațiilor, cunoștințelor și mijloacelor de comunicare au devenit astăzi cel de-al patrulea factor de producție împreună cu pământul, capitalul și forța de muncă”. Tehnologia de informație astăzi s-au transformat într-o ramură a economiei globale. În prezent, progresul științific și tehnologic atinge un nou nivel mai ridicat, iar unul dintre domeniile avansate este tehnologia informației: o combinație între un computer și comunicații moderne.

Activități de afaceri în domeniul telecomunicațiilor din fiecare țară are propriile sale caracteristici. Cu toate acestea, apariția tehnologiilor digitale și introducerea masivă a serviciilor de acces la internet au condus la faptul că astăzi aproape orice operator de telecomunicații lucrează nu numai pe plan local (regional sau național), ci și pe piața mondială a serviciilor de telecomunicații. Apariția tehnologiei digitale a contribuit la schimbări radicale în industria telecomunicațiilor. Comunicațiile vocale tradiționale au început să fie înlocuite de servicii interactive, cum ar fi internetul, transferul de date și comunicațiile mobile.

Crearea infrastructurii rusești de informații și telecomunicații ar trebui considerată cel mai important factor pentru creșterea economiei naționale, creșterea activității intelectuale și intelectuale a societății și consolidarea autorității țării la scară globală. Dezvoltarea rapidă a telecomunicațiilor este o condiție necesară pentru dezvoltarea infrastructurii de afaceri, formarea condiții favorabile să atragă investiții străine, să abordeze problemele de angajare.

Piața internă a serviciilor de comunicații rămâne destul de închisă. Pe de o parte, acest lucru se datorează scării uriașe a țării, datorită căreia se formează principalele venituri ale operatorilor de telecomunicații. Pe de altă parte, Rusia este încă în afara pieței globale a traficului internațional, care până acum a fost o consecință a nivelului insuficient de ridicat de digitalizare a canalelor troncale și a comunicațiilor de calitate inferioară, comparativ cu standardele mondiale. Cu toate acestea, recent, calitatea comunicării pe distanțe lungi în țară s-a îmbunătățit semnificativ, iar rolul său în tranzitul internațional al serviciilor de telecomunicații a început să crească.

Recent, a avut loc o globalizare a piețelor naționale pentru serviciile de comunicare. Dacă mai devreme, activitatea antreprenorială a unui operator național se limita la granițele țării sale, acum cele mai mari companii de telefonie furnizează servicii în străinătate. Acest lucru devine posibil în principal prin achiziția de mize mari la operatori străini.

Fuziunile și achizițiile de telecomunicații au avut consecințe mixte.
Pe de o parte, globalizarea piețelor serviciilor de comunicații duce în mod inevitabil la schimbări în gestionarea capitalului operatorilor, pe de altă parte, o undă mărită de fuziuni a contribuit la faptul că societățile absorbante au emis prea multe obligațiuni pentru finanțarea achizițiilor, ceea ce a dus la scăderea ratingurilor de credit ale multor acestea și au afectat negativ piața bursieră.

Telecomunicațiile din țările fruntașe ale lumii este poate cel mai dinamic sector al economiei naționale. de-a lungul perioada postbelică ritmul dezvoltării sale a fost ridicat și aproape nu a fost afectat de deteriorarea situației economice. Toate crizele economice și structurale occidentale au încetinit doar activitatea de investiții, dar nu au împiedicat creșterea industriei: lucrurile mai rău sunt în economie, cu atât este mai mare necesitatea unei informații rapide, complete și cuprinzătoare. Și cu cât organizarea societății este mai mare, cu atât această tendință este mai puternică. Depășirea ratelor de creștere a comunicării este o regularitate obiectivă a unei economii puternic industrializate, reflectând nevoile sale de asistență informațională adecvată. Există o dependență empirică clară: volumul fluxurilor de informații transmise prin comunicații ar trebui să crească, cel puțin proporțional cu pătratul creșterii potențialului economic al țării. Cu alte cuvinte, nevoile economiei pentru serviciile de comunicații sunt furnizate dacă rata de creștere a fluxurilor de informații este de cel puțin două ori mai mare decât cea a creșterii PIB. Astfel, gradul de dezvoltare a telecomunicațiilor este unul dintre indicatorii esențiali ai maturității economiei naționale.

Întrebare: organizația desfășoară cu amănuntul Carduri de plată și carduri SIM mobile, care sunt achiziționate de la dealerul operatorului de telefonie mobilă din proprietate. Salonul de comunicare prin care se desfășoară comerțul cu amănuntul are o suprafață de vânzare mai mică de 150 de metri pătrați. m. Activitatea indicată trebuie transferată către UTII?

MINISTERUL FINANȚELOR FEDERAȚIEI RUSE

Departamentul de politică fiscală și tarifară vamală a luat în considerare o scrisoare cu privire la procedura de aplicare a prevederilor art. 26.3 "Sistemul fiscal sub forma unui impozit unic pe veniturile imputate pentru anumite tipuri de activități" Codul fiscal Federației Ruse (denumit în continuare Cod) în legătură cu activitățile antreprenoriale pentru vânzarea de carduri de plată expres și carduri SIM mobile și raportează următoarele.

În conformitate cu alineatul (2) al art. 346.26 din Codul privind sistemul de impozitare sub forma unui impozit unic pe veniturile imputate se poate traduce, în special, activitatea antreprenorială în domeniul comerțului cu amănuntul.

Pe baza prevederilor art 346.27 din Cod, comerțul cu amănuntul se referă la activități antreprenoriale legate de vânzarea de bunuri (inclusiv plata în numerar, precum și utilizarea cardurilor de plată) pe baza contractelor de vânzare cu amănuntul.

Trebuie avut în vedere că potrivit art. 38 din Cod, mărfurile sunt recunoscute ca orice bunuri vândute sau destinate vânzării, iar proprietatea înseamnă tipuri de obiecte ale drepturilor civile (cu excepția drepturilor de proprietate) referitoare la proprietate în conformitate cu Cod Civil Federația Rusă (în continuare - Codul civil al Federației Ruse).

Articolul 128 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că obiectele drepturilor civile includ lucruri, inclusiv bani și titluri, alte proprietăți, inclusiv drepturi de proprietate; munca si serviciile; informație; rezultatele activității intelectuale, inclusiv drepturile exclusive asupra acestora (proprietate intelectuală); bunuri necorporale.

Astfel, activitatea antreprenorială privind implementarea cardurilor pentru plata expresă a serviciilor de comunicare achiziționate în proprietate pentru vânzare ulterioară în numele lor, se referă la comerțul cu amănuntul și poate fi transferată la plata unui impozit unic pe veniturile imputate.

În consecință, activitatea antreprenorială desfășurată de organizație pentru implementarea cardurilor de plată expresă și a cartelelor SIM mobile achiziționate de la un dealer mobil printr-un salon de comunicare cu o suprafață de vânzare mai mică de 150 mp. m, poate fi atribuit comerțului cu amănuntul și transferat în sistemul fiscal sub forma unui impozit unic pe veniturile imputate.

În același timp, atragem atenția asupra faptului că cardurile de plată și cardurile SIM sunt vândute de către organizație în cadrul unui acord de agenție în numele principalului (organizație - operatorul de telecomunicații), apoi aceste activități ar trebui să fie impozitate în cadrul regimului fiscal general sau al sistemului fiscal simplificat.

Director adjunct
Departamentul de impozite
și politica tarifară vamală
S. V. RAZGULIN

La 1 octombrie, Prezidiul EAC a luat în considerare o dispută privind regimul de impozitare al organizațiilor și antreprenorilor individuali aplicabil activităților de implementare a cardurilor de plată expres și a cartelelor SIM. Notăm că problema este foarte relevantă în epoca dezvoltării rapide a telefoniei mobile și, ca urmare, a activității antreprenoriale în acest domeniu. Destul de des, pe forumurile fiscale, este discutată legalitatea aplicării „imputației” acestui tip de implementare. Contribuabilii, care încearcă să se protejeze în avans de disputele cu controlorii, pun întrebări cu privire la dreptul lor de a vinde carduri de plată și carduri SIM printr-un lanț de magazine pentru numerar. Sunt interesați de ce tip de activitate intră această implementare și ce impozite ar trebui impozitate.

Antreprenorii încearcă să găsească modalități complicate de a recunoaște comerțul cu amănuntul de carduri pentru utilizarea modurilor speciale sub forma UTII. Ei caută, dar nu pot găsi. Pretutindeni litigiile și dezacordurile cresc în litigii. Da, și arbitrii, așa cum arată analiza practică judiciarăpână în prezent, nu a existat nicio uniformitate în soluționarea litigiilor în circumstanțe similare.

Dreptul de a folosi „imputarea”

Situația prin ochii oficialilor și arbitrilor

Situația specifică: contribuabil (organizație sau antreprenor individual) vinde carduri de plată și carduri SIM, care sunt achiziționate de la un dealer al unui operator de telefonie mobilă pentru vânzarea ulterioară a acestora. Salonul de comunicare prin care se desfășoară comerțul are o suprafață de vânzare mai mică de 150 de metri pătrați. m. O întrebare corectă care apare pe parcursul acestui tip de activitate: este supusă transferului în modul special sub forma UTII?

In conformitate cu secțiunea 2, art. 346.27 din Codul fiscal comerț cu amănuntul prin magazine și pavilioane cu o suprafață de maximum 150 mp. m pentru fiecare obiect al organizației comerțului și comerțului cu amănuntul prin obiecte ale unei rețele de tranzacționare staționară care nu are planșe de tranzacționare, precum și prin obiecte ale unei rețele de comerț nestacionare. Comerțul cu amănuntul este o activitate antreprenorială legată de vânzarea de bunuri (inclusiv numerar, precum și utilizarea cardurilor de plată) pe baza contractelor de vânzare cu amănuntul, obiectul căruia este transferul către cumpărătorul de bunuri destinate personalului, familiei, casei sau alteia utilizare non-antreprenorială ( artă. 492 din Codul civil).

Conform artă. 38 din Codul fiscal bunurile sunt orice proprietate vândută sau destinată vânzării. Proprietate înseamnă tipuri de obiecte ale drepturilor civile (cu excepția drepturilor de proprietate) referitoare la proprietate în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse. Obiectele drepturilor civile includ lucruri, inclusiv numerar și titluri documentare, alte proprietăți, inclusiv fonduri fără numerar, titluri necertificate, drepturi de proprietate; rezultate și servicii muncii; Rezultate protejate ale activității intelectuale și mijloace echivalente de individualizare (proprietate intelectuală); bunuri necorporale ( artă. 128 Cod civil).

Din cele de mai sus, se poate concluziona că activitatea antreprenorială privind implementarea cardurilor de plată expres pentru serviciile de comunicații și a cartelelor SIM achiziționate ca proprietate pentru vânzare ulterioară în nume propriu printr-un salon de comunicare cu o suprafață de vânzare mai mică de 150 mp. m, poate fi atribuit comerțului cu amănuntul și transferat sistemului fiscal sub forma UTII.

Aceasta este poziția oficială a Ministerului Finanțelor (a se vedea, de exemplu, scrisori din data de 05.07.2007 Nr. 03-11-04/3/253 , din 15.06.2009 Nr. 03-11-09/211 ).

De asemenea, trebuie menționat faptul că cardurile de plată și cardurile SIM pot fi implementate ca parte a acorduri de comisie . Articolul 990 din Codul civil al Federației Ruse s-a stabilit că, în baza acordului de comisie, o parte este agentul comisiei (în cazul nostru, contribuabilul care a identificat utilizarea legitimă a „imputației” de către acesta în implementarea acestei puneri în aplicare) se angajează în numele celeilalte părți angajante ( organizarea operatorilor comunicare) contra cost pentru efectuarea uneia sau a mai multor tranzacții în numele său propriu, dar în detrimentul principalului.

Potrivit oficialilor, activitățile unui agent de vânzări cu amănuntul sunt supuse UTII în cazul în care acesta vinde bunuri în numele său prin intermediul unui obiect al organizației comerciale care îi aparține sau este folosit de acesta în activitatea antreprenorială pe motive legale (proprietate, chirie). În plus, dacă agentul vinde mărfurile din spațiul de vânzare cu amănuntul închiriat de la principal, atunci o astfel de activitate este, de asemenea, supusă transferului în regim special sub forma UTII (a se vedea, de exemplu, scrisori din data de 12.24.2007 nr. 03-11-04/3/512 , din 30 martie 2010 Nr. 03-11-11/84 ) Excepția, potrivit Ministerului Finanțelor, este activitatea desfășurată în spațiile deținute de mandant: este supusă impozitării în mod general stabilit sau utilizând sistemul fiscal simplificat.

Următorul punct important se referă la situațiile în care implementarea cărților se realizează în interior acord de agenție încheiat între contribuabil și operatorul de telecomunicații. În acest caz, aceste activități ar trebui impozitate în cadrul sistemului general de impozitare sau al sistemului fiscal simplificat. Potrivit Ministerului Finanțelor, dacă cardurile de plată și cardurile SIM sunt vândute de organizație ca parte a unui acord de agenție, nu în numele propriu, ci în numele mandantului (care are toate drepturile și obligațiile în cadrul tranzacției), atunci această activitate este impozitată în cadrul regimului fiscal general sau al sistemului de impozitare simplificat ( scrisori din data de 10.26.2011 03-11-11/269 , din 30 martie 2010 Nr. 03-11-11/84 , din 12.02.2009 nr. 03-11-06/3/30 ).

Agentul contribuabil este eligibil să aplice „imputarea” în nume propriu (Această caracteristică este, de asemenea, înscrisă în articolul 1 1005 din Codul civil al Federației Ruse)? Unii judecători dau un răspuns negativ la această întrebare (a se vedea, de exemplu, Rezoluția FAS ВСО din 4 iunie 2009 Nr. A10-3076 / 08-Ф02-2539 / 09), menționând că, în orice caz, executarea de către agent a contractului de agenție este un alt tip de activitate decât comerțul cu amănuntul. În acest caz, agentul joacă rolul unui intermediar care primește taxe de agent ca urmare a desfășurării activităților sale. Tipurile de activități care fac obiectul UTII sunt numite în secțiunea 2, art. 346.26 din Codul fiscalși fără a menționa medierea în aceasta. În consecință, sistemul de impozitare sub forma UTII într-o astfel de situație nu ar trebui aplicat, iar venitul sub forma remunerației agentului este impozitat în funcție de sistemul general de impozitare sau USO.

În orice caz, arbitrii, având în vedere circumstanțele litigiilor foarte numeroase, au încercat să afle dacă organizația a acționat ca vânzător într-o vânzare cu amănuntul de bunuri sau dacă activitățile pentru implementarea cardurilor de plată expres pentru serviciile de comunicare și cardurile SIM au fost desfășurate în cadrul contracte de agentieîncheiat cu un operator de telecomunicații.

Deci, au luat în considerare unii arbitri legitim utilizarea modului special sub formă de UTII de către comercianții cu amănuntul de carduri de plată expres pentru servicii de comunicare și carduri SIM (vezi, de exemplu, deciziile FAS BBO din 13 martie 2009 Nr.  A43-6112 / 2008-6-104, Organul FAS din 14 octombrie 2008 Nr.  A48-4840 / 07-13) În același timp, instanțele de judecată au analizat condițiile contractului în sine și documentele prezentate, pe baza cărora au fost clarificate următoarele puncte: unde contribuabilul a vândut cărțile (în puncte de vânzare sau nu), pe baza documentelor pe care le-a primit carduri de la contrapartide, în ce condiții le-a vândut, în numele său sau nu (a încălcat cecul folosind CCP). Și dacă circumstanțele cazului au confirmat faptul că organizația a achiziționat bunuri de la contrapartide pe facturi de revizuire pentru revânzare, atunci activitatea antreprenorială pentru implementarea cardurilor de plată expresă și a cartelelor SIM achiziționate în proprietate pentru vânzare cu amănuntul, arbitrii s-au calificat drept retail, iar veniturile primite au fost considerate un obiect de impozitare pe UTII.

Cu toate acestea, mai des autoritățile judiciare consideră cardurile de plată și cardurile SIM ca un mijloc de plată în avans a serviciilor relevante. Adică vânzarea acestor carduri, în opinia lor, nu este considerată comerț cu amănuntul, ci furnizarea de servicii pentru distribuirea lor. FAS SZO, bazat pe o interpretare sistematică artă. 209, 454 , 491 , 492 din Codul civil, a indicat că prin regula generala vânzătorul în legătură cu mărfurile vândute de acesta trebuie să aibă drepturile proprietarului sau a unui alt drept de proprietate limitat, din care urmează autoritatea sa de a dispune de bunuri ( Decizia din data de 08.12.2010 nr.  A44-2366 / 2010) Judecătorii au remarcat că contribuabilul nu a achiziționat cardurile în proprietate, ci și-au asumat obligații de a încasa plăți în avans pentru serviciile de comunicații furnizate de operatorii de telefonie mobilă și de a distribui carduri în conformitate cu tarifele operatorilor cu plata remunerației acestuia. În condițiile acordului, plătitorul de impozite a încheiat acorduri de abonament în numele operatorului de telecomunicații (a făcut o conexiune la serviciile mobile), a acceptat plățile pentru serviciile operatorilor de telecomunicații, inclusiv prin implementarea cardurilor de plată. În acest sens, instanța a decis că cardurile de plată pentru serviciile telefonice nu pot fi recunoscute ca bunuri cu proprietăți de consum, deoarece, alături de numerar și alte forme de plată, ele reprezintă un mijloc de plată. O persoană care vinde aceste cărți acționează în astfel de relații juridice ca o organizație de decontare. Plățile pentru serviciul de telefonie furnizat de operatorul de telecomunicații nu aparțin tipului de activitate antreprenorială care este supusă impozitării UTII.

LA Decret din 23.04.2013 nr.  A21-9381 / 2011FAS SZO a indicat faptul că cardurile de plată și cardurile SIM nu pot acționa ca proprietăți utilizate pentru revânzare în cadrul contractelor de vânzare încheiate în sectorul de vânzare cu amănuntul, întrucât nu îndeplinesc caracteristicile mărfurilor enumerate în artă. 38 din Codul fiscal. Mai mult, conform p. 24, 25 Reguli pentru furnizarea de servicii de comunicare serviciile de telefonie sunt furnizate pe baza unor contracte oneroase. Părțile la contract sunt o persoană juridică (IP), pe de o parte și un operator de comunicații, pe de altă parte. În virtutea articolul 1 64 Legea comunicărilor Plata serviciilor de comunicare se efectuează prin numerar sau prin transfer bancar, imediat după furnizarea acestor servicii, prin efectuarea unei plăți în avans sau cu o plată amânată.

O carte de plată a serviciului telefonic conține informații codificate într-un anumit mod care sunt utilizate pentru a aduce informații despre plata serviciilor telefonice unui operator de telecomunicații ( clauza 108 din regulile de furnizare a serviciilor de comunicare) Un astfel de card reprezintă un mijloc de plată prealabilă (în avans) pentru aceste servicii, oferind acces la acestea. Vânzătorul de carduri nu oferă servicii de comunicare. Acest serviciu va fi furnizat abonatului de către operatorul de telecomunicații după activarea cardului și a conexiunii telefonice a abonatului cu corespondentul său.

În cadrul acordurilor încheiate, contribuabilul a vândut produsele operatorului de telecomunicații la prețurile stabilite de acesta. În același timp, contribuabilul nu a furnizat servicii abonaților, ci operatorului însuși. Se dovedește că activitățile din acord nu erau de vânzare cu amănuntul și, în legătură cu acesta, utilizarea regimului special sub forma UTII era ilegală.

Notă

Anterior, oficialii au susținut că cardurile de plată expres nu poate acționa ca bunuri utilizate pentru revânzare în cadrul contractelor de vânzare încheiate în domeniul comerțului cu amănuntul (Capitolul 30 din Codul civil al Federației Ruse). De asemenea, acestea nu îndeplinesc caracteristicile bunurilor definite de art. 38 din Codul fiscal, întrucât, prin natura lor, sunt doar un mijloc de plată prealabilă (în avans) pentru serviciile telefonice care nu au fost încă furnizate și o formă de obligație în cadrul acordurilor încheiate cu privire la furnizarea de servicii de comunicare în conformitate cu cap. 7 din Legea comunicărilor și cap. 39 din Codul civil al Federației Ruse. De asemenea, potrivit Ministerului Finanțelor, cardurile SIM nu sunt bunuri, deoarece cu ajutorul lor, operatorul de telecomunicații oferă acces la serviciul pe care îl oferă. Prin urmare, activitățile pentru implementarea cardurilor de plată expresă și a cartelelor SIM în scopul utilizării unor moduri speciale sub formă de UTII nu pot fi recunoscute ca comerț cu amănuntul și ar trebui impozitate în baza sistemului de plată de bază sau de impozit ( scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 27 martie 2006 Nr. 03-11-04/3/164 , din 10.01.2006 03-11-05 / 1, din 22.06.2005 Nr. 03-06-05-04/173 ).

Soluționarea litigiilor de către înalți judecători

Considera Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din data de 01.10.2013 nr. 4907/13 . În cazul sesizat la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj, contribuabilul-antreprenor individual vândut cu amănuntul (în ordin secțiunea 2, art. 346.23 din Codul fiscal) printr-un magazin închiriat achiziționat pentru revânzare de la un operator de telefonie mobilă, carduri de plată expres și carduri SIM.

În cadrul auditului fiscal la fața locului, controlorii au ajuns la concluzia că mijloacele de plată pentru serviciile de comunicații celulare și accesul la acestea erau proprietatea entitati legale, remunerația a fost primită de antreprenor în baza unor acorduri de agenție și, în consecință, nu a căzut sub incidența UTII. Aceste concluzii în cursul procedurii judecătorești au fost confirmate: comerciantul a desfășurat activități de furnizare a serviciilor de comunicare numai în numele și în dauna organizațiilor care au dreptul să furnizeze astfel de servicii. Activitatea antreprenorială în acest caz s-a desfășurat pe baza acordurilor încheiate cu operatorii de telefonie mobilă.

Întreprinzătorului ca reprezentant comercial i s-a încredințat obligația de a transfera integral toate primite în baza acordurilor de abonament bani, pentru a asigura contabilitatea și controlul strict al utilizării, stocării cardurilor SIM, furnizarea de rapoarte de inventar privind soldurile cardurilor SIM în termen de o zi și returnarea tuturor cardurilor SIM nerealizate pentru o perioadă specificată prin contract. Pentru serviciile prestate, antreprenorul a primit plata de la mandant sub forma unei taxe de agenție.

Înalți judecători, evaluând condițiile contractelor încheiate de antreprenor și ținând cont de dispoziții artă. 38, 346.26 , 346.27 din Codul fiscal, artă. 1005 din Codul civil al Federației Ruse, a decis că cardurile în litigiu nu îndeplinesc caracteristicile mărfurilor și, prin natura lor, erau doar un mijloc de plată în avans a serviciilor telefonice care asigurau accesul la astfel de servicii, iar antreprenorul și-a asumat de fapt obligații de a încasa plăți în avans pentru serviciile furnizate de operatorul mobil și de a distribui carduri conform tarifelor operatorului cu plata taxelor de agent. În consecință, activitatea întreprinzătorului nu a fost de vânzare cu amănuntul și nu a fost supusă UTII, iar remunerația agentului primită de antreprenor pentru implementarea cardurilor telefonice cu plată expresă, cardurile SIM reprezentau venitul său din furnizarea de servicii și ar trebui impozitate în cadrul regimului fiscal general.

Deci arbitrii supremi au rezolvat disputa. Sincer, pentru autor, nu toate problemele au fost rezolvate odată cu eliberarea acestei decizii. Vedeți singur: antreprenorul a devenit pur și simplu ostatic în situația în care rolul principal (departe de a fi în favoarea comerciantului) l-a jucat același contract de agenție încheiat cu operatorul de telecomunicații, ceea ce conferă relației un caracter intermediar. Am spus deja că instanțele au eliminat inițial operațiunile de mediere din impozitarea unică (care rezultă din normele legislației fiscale). Acum TU a confirmat poziția care s-a dezvoltat de-a lungul mai multor ani.

Rețineți că antreprenorul (pierzătorul în proces) și-a confirmat acțiunile cu clarificări oficiale din partea Ministerului Finanțelor ( literele nr. 03-11-04/3/253 , №  03-11-04/3/512 ), care a indicat, de asemenea, că activitățile antreprenoriale pentru implementarea în nume propriu Carduri de plată și carduri SIM achiziționate de la un dealer mobil în proprietate printr-un salon de comunicare cu o suprafață de vânzare mai mică de 150 mp. sunt încă poate fi atribuit la comerțul cu amănuntul și transferat în „imputat”. Se dovedește că, în acest caz, este pur și simplu incorect (în scopul aplicării normelor din capitolul 26.3 „Sistemul de impozitare sub forma unui impozit unic pe veniturile imputate pentru anumite tipuri de activități” din Codul fiscal al Federației Ruse), din punct de vedere legal, a oficializat relația contractuală cu operatorul de telecomunicații. Cu alte cuvinte, dacă nu există în dosar dovezi ale relațiilor contractuale în cadrul unui contract de agenție, rezultatul cazului ar putea fi diferit. Mai mult, am oferit deja exemple de cazuri judiciare în favoarea contribuabilului, în care arbitrii au calificat activitățile de vânzare a cardurilor de plată expresă și a cartelelor SIM achiziționate de acesta pentru vânzare cu amănuntul și au considerat că veniturile primite sunt supuse impozitării UTII (vezi , de exemplu, Rezoluția FAS BBO din 13 martie 2009 Nr.  A43-6112 / 2008-6-104) Întreaga întrebare se află în calificarea corectă a tranzacției și în execuția competentă a acesteia.

Prin urmare, puneți un glonț înăuntru disputa veche, potrivit autorului, este prea devreme. Nu toate problemele au fost rezolvate. Doar unul a fost soluționat până acum: acum, fără îndoială, în ceea ce privește activitatea antreprenorială privind implementarea cardurilor de plată expres și a cartelelor SIM, derulate pe baza unor acorduri de agenție încheiate cu operatorii de telefonie mobilă, sistemul de impozitare sub forma UTII nu este aplicat.