За рахунок чого формується резервний капітал? Резервний капітал

В якості резервного капіталу (деякі називають його фондом) виступає майно підприємства, джерелом формування якого служать відрахування з нерозподіленого прибутку. Для організацій, заснованих в формі акціонерних товариств, законодавчо встановлено обов'язок створення таких фондів.

його функції

Багато сучасних економістів і бухгалтера розглядають резервний капітал в спрощеному вигляді. Вони вважають, що єдиною функцією, яку він виконує, є захисна. При цьому існує думка, що він потрібен лише для того, щоб покривати фінансові збитки, що виникли в процесі діяльності. Це в корені невірно. Можна виділити ще кілька важливих функцій, які виконують створювані у вигляді резерву кошти.

Законодавчо закріплені вимоги про формування таких фондів дозволяють державі впливати на діяльність різного типу організацій.

На сьогоднішній день в Росії таким способом здійснюється вплив на підприємства, створені у формі акціонерних товариств, і компанії з іноземною участю.

У процесі створення капіталу здійснюється стимулювання управлінського персоналу на адекватну оцінку його розмірів. У зв'язку з тим, що ці гроші відвернені з обороту, їх не повинно бути занадто багато. Адекватний розмір фонду повинен розраховуватися виходячи з ризикованості діяльності, а також зростання масштабів бізнесу.

Для яких цілей створюється?

Напрями витрачання цих коштів визначаються насамперед правовою формою організації.

Для акціонерних товариств мети створення резервів, як і інші їх параметри строго регламентовані законом. Засоби в цьому випадку можуть бути витрачені на:

покриття збитків, отриманих в процесі діяльності;
при відсутності інших джерел для погашення облігацій і організації викупу акцій.

Незалежно від їх величини, фонди, створені АТ, не можуть бути використані для вирішення будь-яких інших завдань.

Для інших форм організації бізнесу законодавчих обмежень за напрямками витрачання таких коштів не передбачається. Ці цілі звичайно закріплюються в установчих документах компаній.

Розміри

Основним джерелом формування даного капіталу є нерозподілений прибуток компанії. Під нею розуміють ту частину прибутку, яка не була витрачена в попередніх періодах. Найчастіше саме вона використовується для розвитку бізнесу.

акціонерні товариства

Відносно АТ російським законодавством встановлено не тільки зобов'язання здійснювати відрахування коштів у фонди. Чітко регламентовано також їх мінімальний розмір.

На сьогоднішній день величина сформованих резервів не повинна бути менше 5% статутного капіталу.

Конкретна величина закріплюється в установчих документах. У разі створення нової організації відповідно до закону вона може формувати фонд не одноразово, а поступово. Тоді до моменту досягнення встановленої величини резервів в обов'язки компанії входить щорічно відкладати не менше 5% отриманого чистого прибутку.

Товариства з обмеженою відповідальністю

Зобов'язань у ТОВ по формуванню резервних коштів в Росії не існує. Проте фірми, створені в такій формі, мають на це право.

У статуті організації може бути пункт про резервному капіталі. Тут закріплюється порядок його створення і величина необхідних відрахувань. Щорічно після формування та розгляду бухгалтерської звітності власники ТОВ на зборах вирішують питання про те, як розподілити прибуток. Вони можуть направити її в тому числі і на ці цілі.

Компанії з іноземною участю

Відповідно до російського законодавства, компанії, створені із залученням іноземних інвестицій, зобов'язані формувати подібний фонд. Мінімальний його розмір визначений на рівні 1/4 статутного капіталу.

Особливості бухгалтерського обліку

Чинним регламентується облік даного капіталу на однойменному пасивному рахунку 82. На ньому можуть бути відкриті субрахунка, іменовані резервний фонд в наявності і використаний. Відповідно до особливостей ведення пасивних рахунків по його кредиту враховується збільшення, а за дебетом - зменшення суми резерву.

Акціонерні товариства можуть враховувати на даному рахунку такі фонди:

резервний;
створений для акціонування співробітників;
призначений для сплати дивідендів за акціями привілейованого типу;
інші, створені на підставі статуту.

Інші організації враховують на цьому рахунку резервні фонди, а також інші, сформовані відповідно до статуту.

Бухгалтерські проводки

Всі проводки, що здійснюються з використанням рахунку 82, можна розділити на групи в залежності від того, в який бік і в зв'язку з чим змінюється розмір фонду:

формування;
витрачання;
зменшення.

формування

Як вже зазначалося раніше, резерв утворюється за рахунок нерозподіленого прибутку. Тому подібна ситуація відображається в обліку наступним чином:

Дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток / непокритий збиток» - Кредит рахунку 82 «Резервний капітал».

Якщо засновники приймають рішення сформувати резерви для нарощування капіталу компанії за допомогою внесення належного їм майна чи немайнових прав, в обліку робиться такий запис:

Дебет рахунку 75, що використовується для обліку розрахунків з власниками - Кредит 82.

Використання

Якщо прийнято рішення використовувати резервні кошти для того, щоб покрити отримані збитки, складається проводка з рахунком 84, яка є зворотною тій, яка робиться при їх формуванні:

Дебет 82 - Кредит 84 в частині відображення непокритих збитків.

Важливо розуміти, що в бухгалтерському обліку покриття збитків за допомогою витрачання створених резервів вважається подією, що сталася після звітної дати. Це означає, що в періоді, за який надається звітність, відповідна інформація відображається в пояснювальній записці і звіті, що відбиває прибутку і збитків.

Відповідні проведення будуть сформовані в наступному за звітним році.

Якщо така ситуація виникла в акціонерному товаристві, воно згодом має здійснювати відрахування до резервів аж до відновлення необхідної суми.

У випадках, коли здійснюється погашення облігацій за рахунок резервних коштів, в кореспонденції з рахунком 82 використовуються рахунки 66 або 67 в залежності від терміну, на який вони були випущені:

Дебет 82 - Кредит рахунку 66, призначений для обліку розрахунків за короткостроковими зобов'язаннями.

Дебет 82 - Кредит рахунку 67, призначений для обліку розрахунків за довгостроковими зобов'язаннями.

При напрямку резерву на викуп акцій формується наступний блок записів:

Ситуація викупу цінних паперів відображається за дебетом рахунка 81 «Власні акції (частки)» і Кредиту грошових рахунків в залежності від використовуваних засобів.
Анулювання відповідних акцій - Дебет 80 «Статутний капітал», Кредит 81 на суму їх номінальної вартості.
Віднесення різниці між номінальною вартістю і фактичний сплаченою сумою за рахунок резервів - Дебет 82, Кредит 81.

зменшення

У разі зменшення статутного капіталу організації, вона має право провести зниження розміру резервного фонду з метою приведення його у відповідність з установчими документами.

У цьому випадку, після того, як буде проведена державна реєстрація відповідних змін, в обліку здійснюється проводка:

Дебет рахунку 82 - Кредит рахунку 84.

На закінчення хотілося б відзначити, що створення резервів має важливе значення для будь-якої організації. При цьому операція їх витрачання не здатна змінити розмір чистих активів. По суті, вона лише відображає зміну часток різних джерел, які формують власний капітал компанії.

Рахунок 82 «Резервний капітал» застосовується для обліку рухів по резервного капіталу організації.

Рахунок є пасивним, резерв відображається за Кт рахунку.

кореспонденції рахунку

Резервний фонд формується на підприємстві формується в кінці року, після його закриття, на підставі даних про прибуток. Резерв створюється на підставі залишилися на кінець року сум нерозподіленого прибутку.

Створення резервного капіталу є обов'язковим для підприємств, що мають організаційно-правову форму АТ. Для підприємств інших форм створення резервного фонду можливо за вибором керівництва.

До складу резервного капіталу можуть входити:

фонд акціонування працівників;
резервний фонд;
фонд для дивідендів за привілейованими акціями;
та інші.

Цей фонд призначається для покриття збитків АТ, а також для розрахунків за облігаціями і акцій при відсутності інших джерел. Ні на які інші цілі резервний фонд витрачатися не може.

Резервний капітал формується шляхом відрахувань з чистого прибутку. Щорічний розмір відрахувань встановлюється керівництвом АТ, ця ставка не може бути менше 5%.

Капітал резервного фонду при складанні звітності включається в власний капітал підприємства.

Як формується резервний капітал

Резервний капітал формується проводкою Дт «Нерозподілений прибуток (збиток)» - Кт 82 »Резервний капітал».

Приклад формування за рахунок прибутку

Розмір резервного фонду ПАТ «Маренго» дорівнює 5% від статутного капіталу. Розмір щорічних відрахувань від чистого прибутку - 7%.

На дату проведення ради директорів, статутний капітал становив 15 000 000 рублів, чистий прибуток - 4 000 000 рублів, розмір резервного капіталу - 850 000 рублей.

Відповідно до статуту АТ, розмір резервного капіталу повинен скласти 1 000 000 рублів: 20 000 000 * 5%.

Сума відрахування за рахунок чистого прибутку складе: 4 000 000 * 5% \u003d 200 000 рублів. До затвердженого розміру резервного фонду необхідно донарахувати ще 150 000 рублів. Рада директорів вирішила перерахувати 150 000 на резерв за рахунок отриманого чистого прибутку.

Резерв створюється проводкою:

Збільшення чистих активів підприємства шляхом внесення акціонерами товариства майна (майнових прав) також можна відобразити як збільшення резервного фонду. Проводка в цьому випадку:

Приклад формування за рахунок перерахування коштів акціонерами

Учасники суспільства на зборах вирішили внести до резервного фонду 10 000 000 рублів.

Для відображення цієї операції створені проводки:

Використання резервного капіталу

Використання резервного фонду з метою його призначення відбувається за рішенням ради директорів АТ або іншого його керуючого органу. За підсумками року цей орган має право прийняти рішення про погашення виниклого збитку за рахунок існуючого резерву.

покриття збитків

За підсумком 2015 року непокритий збиток ТОВ «Флагман» склав 375 000 рублів. Керуючим органом було прийнято рішення про покриття його за рахунок резерву.

Ця операція буде відображена проводками:

Кошти резервного фонду, спрямовані на погашення збитку в поточному році, повинні бути відновлені в наступних періодах, для того, щоб розмір резерву завжди був не менше передбаченої статутом величини.

Погашення облігацій і викуп акцій

З точки зору дотримання інтересів підприємства, погашення облігацій і викуп власних акцій за рахунок резерву не можна назвати хорошим рішенням. Але його цілком можна застосувати при відсутності інших джерел.

У першому випадку проводка матиме вигляд:

Рахунки позик є пасивними, тому кореспонденція з 82 рахунком заборгованість збільшує.

Проведення з викупу власних акцій виглядають так.

Власні кошти підприємства включають в себе резервний, статутний, додатковий капітал. Це основні елементи, за допомогою яких здійснюється фінансування виробничої діяльності компанії. Розглянемо далі докладно, що собою являє резервний капітал організації.

Загальні відомості

Для відшкодування збитків при здійсненні фінансово-господарської діяльності в компаніях передбачається резервний фонд. Капітал спрямовується на виплати кредиторської заборгованості та відрахувань інвесторам у разі нестачі прибутку за звітний рік. Наявність цих коштів виступає в якості своєрідної гарантії стабільної діяльності компанії.

юридичний аспект

Обов'язок створювати резервний капітал передбачена в ФЗ № 208. Така вимога поширюється на АТ і спільні корпорації. ТОВ, кооперативи та інші комерційні структури можуть створити такий запас коштів, якщо це передбачається в установчій документації. Резервний капітал акціонерного товариства може використовуватися для покриття збитків, погашення облігацій, викупу цінних паперів при відсутності інших активів. На інші цілі зазначені кошти спрямовувати не допускається.

порядок утворення

Величина запасу визначається в установчих документах підприємства. Статутний і резервний капітал - дві взаємозалежні категорії. Залежно від розміру першого визначається величина другого. Так, відповідно до законодавства в АТ резервний капітал не може становити менше 15% від статутного. Для підприємств з іноземними інвестиціями цей показник збільшується до 25%. Формування резервного капіталу в межах зазначених вище обмежень здійснюється за рахунок зниження оподатковуваного доходу. При цьому сума відрахувань не повинна бути більше половини цього прибутку. За ФЗ, що регламентує діяльність АТ, передбачається вимога, відповідно до якого утворюється запас. Його розмір повинен бути не менше 5% від статутного капіталу. Верхня межа при цьому може бути більше зазначеного показника, оскільки в нормативних актах це обмеження не передбачено. Резервний капітал в АТ утворюється за рахунок щорічних обов'язкових відрахувань до досягнення ним величини, визначеної в установчих документах.

Важливий момент

На сьогоднішній день у багатьох АТ резервний капітал має розмір менше, ніж 2-4% від статутного. При цьому будь-яких порушень вимог законодавства або положень установчої документації немає. Вся справа в тому, що ці компанії протягом останніх років переглянули розміри своїх статутних капіталів і збільшили їх за рахунок додаткових. У деяких випадках показники зросли в 10, а в інших - більше ніж в сто разів за рахунок приросту вартості переоціненого майна. У зв'язку з цим в основу розрахунку показника в 15% необхідно брати вже збільшений розмір статутних коштів. Фінансовий запас для інших підприємств створюється по іншому порядку. Основне джерело, з якого надходять кошти до резервного капіталу, - нерозподілений прибуток, що залишився в розпорядженні підприємства.

Звітність: загальні правила

Облік додаткового та резервного капіталу здійснюється відповідно до передбачених правилами ведення відповідної документації. Розмір запасу приймається до уваги при прийнятті рішень і здійсненні господарських операцій в АТ. Використання цих коштів входить в компетенцію наглядової ради / ради директорів. Дане положення передбачено в ст. 65 зазначеного ФЗ № 208. Сума фонду враховується при:

Прийнятті рішення про оголошення / виплаті дивідендів.
Збільшення статутного фонду.
Виплаті дивідендів.
Придбанні розміщених цінних паперів, визначених привілейованих в тому числі.

Резервний капітал: проводки

Показується освіту запасу наступним чином:

Дб рах. "Збитки і прибутку" (99), Кд рах. "Непокритий збиток (нерозподілений прибуток)" (84) - відображена сума отриманого чистого доходу звітного періоду заключними записами за грудень.
Рах. 84 (дебет), рах. 82 (кредит) "Резервний капітал" - виконані відрахування в запас з чистого прибутку.

Спрямовані суми не зменшують оподатковуваний прибуток і не включаються до податкові витрати. У деяких випадках виникає необхідність змінити резервний капітал. Рахунок буде відображати зроблені операції тільки в разі, якщо ці коригування внесені в установчі документи і зареєстровані за встановленими правилами. У звітності такі операції показують наступним чином: Дб рах. 82, Кд рах. 84 - здійснено зменшення запасу до величини, передбаченої в установчій документації.

За рядку 430 балансу відображається сума залишку резервного капіталу на завершення звітного періоду. Вона може бути показана і в цілому, і за такими видами:

Створені відповідно до законодавства.
Утворені відповідно до установчої документації.

Особливості спрямування коштів

Облік резервного капіталу, спрямованого на покриття збитків компанії, погашення облігацій і викуп цінних паперів, здійснюється і відображається в балансі окремо. згідно методичних рекомендацій, Що містить положення про порядок складання показників звітності при розгляді результатів діяльності за період і вирішенні питань, що стосуються джерел фінансування витрат, кошти запасу можуть бути використані для цих цілей. Відповідно до п. 4, ст. 88 ФЗ № 208 річна звітність компанії повинна бути попередньо затверджена на раді директорів наглядовим органом або посадовою особою, одноосібно виконує функції виконавчого органу. Це необхідно зробити не пізніше, ніж за 30 днів до дня проведення загальних річних зборів учасників. Рішення про спрямування коштів, що становлять резервний капітал, на погашення збитків приймається після затвердження звітності. Таке використання фінансів кваліфікується як подія, що відбулася після закінчення періоду.

погашення облігацій

Відповідно до ст. 816 ГК в передбачених законодавством та іншими нормативними актами випадках допускається укладення договору позики за допомогою випуску і реалізації цінних паперів. Довгострокове і короткострокове залучення коштів таким способом враховується на рах. 66 і рах. 67 окремо від фінансів, не забезпечених облігаціями. Якщо розміщення паперів здійснюється за вартістю, що перевищує їх номінальну ціну, то виробляються записи по Дб рах. 51 і інших в кореспонденції з рахунками 67, 66 (за номінальною показником) і 98 (на різницю). Сума, яка віднесена на рах. 98, рівномірно списується протягом періоду обігу облігацій на рах. 91, субрах. 91-1, субрах. 91-2. Заборгованість за позиками і кредитами відображається в обліку відсотків, що підлягають сплаті на кінець періоду. Останні виступають в якості операційних витрат компанії. Вони враховуються на рах. 91. Погашення облігацій є виплату у встановлений термін від номінальної вартості і фіксованого відсотка від неї або майнового еквівалента власнику.

Викуп цінних паперів

За ст. 101 ГК АТ може зменшити свій статутний капітал за допомогою придбання частини акцій для скорочення їх загальної кількості. Це допускається, якщо дана можливість передбачається в установчій документації. Порядок придбання, а також обмеження на покупку розміщених цінних паперів встановлюються в ФЗ № 208, ст. 72, 73. Зміни, що стосуються зменшення статутного капіталу, вносяться в установчу документацію по п. 1, ст. 12 зазначеного закону на підставі рішення, прийнятого на загальних зборах учасників. Викуплені в засновників власні цінні папери відображаються на Дб рах. 81. При цьому вказується сума фактичних витрат, що стосуються викупу в кореспонденції з Кд рахунків з обліку фінансових коштів. Анулювання цінних паперів відбивається на Кд рах. 81 і Дб рах. 80 після того, як компанія виконає всі передбачені в таких випадках процедури. Різниця між фактичними витратами на викуп і номінальною вартістю паперів, що виникає на рах. 81, переноситься на рах. 91 "Інші витрати і доходи". Проведення будуть наступні:

Дб рах. 81, Кд рах. 50 - викуп власних акцій.
Дб рах. 80, Кд рах. 81 - зменшення статутного капіталу за допомогою погашення викуплених цінних паперів.
Дб рах. 91-2, Кд рах. 81 - відображення різниці між вартістю викупу і номінальною ціною анульованих акцій.

Порядок для ТОВ

Такі компанії не можуть приймати рішення про розподіл між учасниками прибутку:

Якщо величина чистих активів менше статутного і резервного фондів або зменшиться після прийняття такого рішення.
До виплати реальної вартості частки (її частини) засновника.
До оплати статутного капіталу в повному розмірі.
При наявності ознак неспроможності (або якщо вони з'являться після прийняття рішення).

Законодавство не зобов'язує ТОВ створювати резервний капітал. Але вони можуть його утворити, якщо це передбачається в установчій документації. Оскільки ця процедура для ТОВ не регламентується в законі, то обмежень ні за розмірами, ні по порядку створення фінансового запасу немає. Згідно із законом сума, на яку відбувається збільшення статутного капіталу за рахунок майна компанії, не повинна бути вище різниці між величиною чистого активу і розміром резервного та статутного фондів.

Резервний капітал являє собою кошти, акумульовані суспільством на конкретні цілі шляхом розміщення в ньому нерозподіленого прибутку для покриття збитків, а також для погашення облігацій суспільства і викупу акцій товариства у разі відсутності інших засобів. Основними функціями резервного капіталу є:
- гарантійна - обумовлює те, що резервний капітал є свого роду страховкою для акціонерів і кредиторів в разі, якщо в організації не буде достатньо коштів для погашення заборгованості перед ними;
- обмеження можливості прийняття рішення про розподіл прибутку - суспільство не має права приймати рішення про між учасниками або про виплату дивідендів по акціях, якщо на день прийняття такого рішення вартість чистих активів товариства менше його статутного капіталу, резервного фонду та перевищення над номінальною вартістю, визначеної статутом, ліквідаційної вартості розміщених привілейованих акцій або стане менше їх розміру в результаті прийняття такого рішення. Ця функція виконується завдяки тому, що формування резервного капіталу здійснюється з тих же джерел, що і нарахування дивідендів, але по черговості - відрахування в резервний капітал виробляються до оголошення про виплату дивідендів.
Диференціація (фонду) в бухгалтерському балансі і обліку широко поширена в світовій практиці, його розмір значно перевищує розміри, встановлені російським законодавством. Завдяки важливості і значимості функцій резервного капіталу організація має можливість не тільки підвищити прозорість і привабливість своєї фінансової звітності, а й стабілізувати свою фінансово-господарську діяльність.
Відповідно до п. 1 ст. 35 федерального закону від 26.12.1995 N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" (далі - Закон N 208-ФЗ) акціонерні товариства зобов'язані створювати резервний фонд, Мінімальний розмір якого становить 5% від статутного капіталу. Конкретна сума резерву визначається статутом АТ (максимальні розміри щорічних відрахувань до резервного фонду законодавством не обмежуються), при цьому компанія зобов'язана щорічно відраховувати до резервного капіталу не менше 5% чистого прибутку до досягнення його розміру, зазначеного в статуті. При досягненні даного розміру щорічні відрахування в резервний фонд можуть тимчасово не проводитися.
Товариство з обмеженою відповідальністю має право, Але не зобов'язана формувати резервний капітал. Згідно ст. 30 Федерального закону від 08.02.1998 N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" (далі - Закон N 14-ФЗ) суспільство може створювати резервний фонд і інші фонди в порядку і розмірах, передбачених статутом товариства. Як і у випадку з акціонерним товариством, в нього перераховують частину чистого прибутку організації.
відрахування в резервний капітал відображається за кредитом рахунка 82 "Резервний капітал" і дебетом рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", субрахунок 1 "Прибуток, що підлягає розподілу".
Слід зазначити, що нормативні документи використовують різні терміни: в Законах N 208-ФЗ і N 14-ФЗ вживається словосполучення "резервний фонд", в бухгалтерської звітності - "резервний капітал". У широкому сенсі резервний капітал і резервний фонд можна розглядати як синоніми, але в той же час вживання в нормативних документах різних термінів щодо однієї категорії можна визнати позитивним фактом, оскільки вони не повинні суперечити поняттям, що характеризує господарську життя підприємства (організації) і використовуваним в цивільному законодавстві.
Звіт за 2011 р потрібно здавати за новими формами бухгалтерської звітності, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 02.07.2010 N 66н. Резервний капітал показується по рядку 1360 бухгалтерського балансу. До зазначеної рядку можуть бути відкриті додаткові рядки, в яких відображаються дані за субрахунками: 1 "Резерви, утворені відповідно до законодавства"; 2 "Резерви, утворені відповідно до установчих документів" до рахунку 82.
Нагадаємо, що розподіл прибутку, в тому числі на формування резервного капіталу, за результатами року відноситься до категорії подій, які свідчать про що виникли після звітної дати господарських умовах, у яких організація веде свою діяльність. При цьому в звітному періоді, за який організація розподіляє прибуток, ніякі записи в бухгалтерському обліку не проводяться. Проведення щодо формування резервного капіталу складаються після проведення щорічних загальних зборів акціонерів (учасників) і на підставі його рішення, оформленого протоколом або випискою з протоколу. Однак тільки протоколу в якості первинного документа для виконання бухгалтерського запису недостатньо, оскільки він не містить реквізитів, які повинні включатися в обов'язковому порядку в первинний документ. В якості первинного бухгалтерського документа в даному випадку використовується бухгалтерська довідка, складена на підставі протоколу загальних зборів акціонерів (учасників). Тому записи з формування резерву виробляють на початку наступного року.

Приклад 1. ВАТ зі статутним капіталом 300 000 руб. прийняло рішення про створення резервного капіталу. Згідно зі статутом товариства його розмір дорівнює 10% статутного капіталу (300 000 руб. X 10% \u003d 30 000 руб.). В резервний капітал направляється 8% чистого прибутку. За підсумками 2011 р вона склала 200 000 руб. Після затвердження звітності було прийнято рішення про направлення чистого прибутку в сумі 16 000 руб. (200 000 руб. X 8%) на формування резервного капіталу.
Створення резервного капіталу оформляються записом:
Дебет 84, субрахунок 1 "Прибуток, що підлягає розподілу", Кредит 82, субрахунок 1 "Резерви, утворені відповідно до законодавства", - створений резерв відповідно до законодавства - 10 000 руб. (200 000 руб. X 5%);
Дебет 84, субрахунок 1 "Прибуток, що підлягає розподілу", Кредит 82, субрахунок 2 "Резерви, утворені відповідно до установчих документів", - створений резерв на підставі статутних документів - 6000 руб. [(16 000 руб. - 10 000 руб.) Або (200 000 руб. X 3%)].
Таким чином, по рядку 1360 бухгалтерського балансу резервний капітал складе 16 000 руб.

Використання коштів резервного капіталу враховується за дебетом рахунка 82 в кореспонденції з рахунками 84 - в частині сум резервного фонду, що спрямовуються на покриття збитку організації за звітний рік; 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" або 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками" - в частині сум, що направляються на погашення облігацій, випущених акціонерним товариством, при відсутності інших засобів. Використання резервного капіталу в інших цілях не допускається.
Незважаючи на те що такі проводки вказані в Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затв. Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н), в результаті названих операцій заборгованість за позиками не зменшується, а, навпаки, збільшується, оскільки рахунки 66 і 67 є пасивними, І обороти по їх кредиту говорять про збільшення заборгованості по кредитах і позиках. Значить, фактично ніякого погашення облігаційної позики не відбувається, тому кошти резервного капіталу не можуть бути спрямовані на погашення облігацій і викуп власних акцій. Проте в даній ситуації можливо непрямим чином використовувати кошти резервного капіталу.

Приклад 2. У звітному періоді ВАТ випустило короткострокові облігації на суму 400 000 руб. При їх погашенні також повинен бути виплачений дохід у розмірі 40 000 руб. У зв'язку з відсутністю інших джерел для виплати доходу на ці цілі було використано кошти резервного капіталу.
Операції оформляються записами:
Дебет 51 "Розрахункові рахунки" (50 "Каса") Кредит 66 - розміщені короткострокові облігації і отримані за них грошові кошти - 400 000 руб .;
Дебет 82 Кредит 66 - відбиті кошти резервного капіталу, спрямовані на виплату доходу по облігаціях, - 40 000 руб .;
Дебет 66 Кредит 51 (50) - погашені облігації і виплачений дохід - 440 000 руб. (400 000 + 40 000).

Якщо сума отриманого збитку більше величини накопиченого резервного капіталу, то це перевищення має бути покрито за рахунок інших джерел, визначених уповноваженим органом (радою директорів), наприклад за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років або інших статей власного капіталу. При прийнятті рішення про використання коштів резервного капіталу на покриття збитків потрібно використану частину резервного капіталу в наступні роки відновити.
Резервний капітал також може бути списаний, якщо організація змінила статут і визначила його розмір в меншій сумі, ніж було накопичено раніше. В даному випадку зайво зарезервовані суми приєднують до нерозподіленого прибутку минулих років. Відповідний запис виробляють тільки після державної реєстрації необхідних змін до статутних документах.

Приклад 3. Свого часу в АТ був сформований за рахунок чистого прибутку резервний фонд в розмірі 15% статутного капіталу. Згодом мінімальний розмір резервного фонду згідно із Законом N 208-ФЗ і статутом АТ склав 5%. У організації виникло питання: чи можна суму резервного фонду, що перевищує встановлений мінімальний розмір, використовувати як джерело коштів для покриття непередбачених витрат? Як було зазначено вище, не можна. Спочатку це перевищення треба повернути на рахунок 84 (Дебет 82 Кредит 84), а потім можна використовувати засоби нерозподіленого прибутку на цілі розвитку підприємства, інвестиції, придбання майна, премії тощо.

Викуп власних акцій за рахунок коштів резервного капіталу відображається за дебетом рахунка 82 і кредитом рахунка 81 "Власні акції (частки)".

Приклад 4. ВАТ викупило 200 власних акцій з номінальною вартістю 3000 руб / шт.
Ця операція проводиться в такий спосіб:
Дебет 81 Кредит 50 (51) - оприбутковано викуплені власні акції - 600 000 руб. (3000 руб. X 200 шт.);
Дебет 82 Кредит 81 - відображено використання коштів резервного капіталу на викуп власних акцій - 600 000 руб.

Більше 10 років тому, коли фінансове становище новостворених господарських товариств в нових ринкових умовах було дуже нестійким, держава стимулювала створення та збільшення резервного капіталу, який міг бути деякою страховкою, що збільшує фінансову стійкість організації. Зокрема, одним з важелів такого стимулювання були податкові пільги. Пізніше необхідність такого державного стимулювання була визнана зайвою, і пільги з податку на прибуток при формуванні резервних фондів з 21 січня 1997 р скасовані.
В даний час при направленні прибутку на формування (збільшення) резервного фонду (капіталу) пільги з податку на прибуток відсутні, тобто на ці цілі можна використовувати тільки чистий прибуток, що залишилася у організації після сплати податку на прибуток. Таким чином, незважаючи на очевидну доцільність формування резервного капіталу, багато організацій нехтують тими перевагами, які він дозволяє отримати, і не формують резервний капітал, оскільки він фактично створюється за рахунок власників, яким належить чистий прибуток.

Від інших складових частин власного капіталу резервний капітал відрізняється тим, що не всі заявлені цілі його використання можна втілити в життя виходячи з правил ведення бухгалтерського обліку. Про формування резервного капіталу і протиріччях, пов'язаних з його використанням, піде мова в цій статті.

Правові засади формування та використання резервного капіталу

Відповідно до п. 1 ст. 35 Закону про АТ акціонерні товариства зобов'язані створювати резервний фонд у розмірі, передбаченому статутом товариства, але не менше 5% його статутного капіталу. Резервний фонд АТ формується шляхом обов'язкових щорічних відрахувань до досягнення ним розміру, визначеного статутом АТ. Розмір щорічних відрахувань передбачається статутом АТ, але не може бути менше 5% від чистого прибутку до досягнення розміру, визначеного статутом АТ.

Резервний фонд АТ призначений для покриття збитків товариства, а також для погашення облігацій АТ і викупу акцій АТ у разі відсутності інших засобів. Резервний фонд не може бути використаний для інших цілей.

При погашенні акцій в разі, якщо ціна викупу перевищує номінальну вартість акцій, а поточної прибутку підприємства недостатньо для проведення операції, використання резервного капіталу на ці цілі відображається таким чином:

1) викуп підприємством у акціонера належних йому акцій в сумі фактичних витрат - Дебет 81 «Власні акції (частки)» Кредит рахунків обліку грошових коштів;

2) анулювання викуплених підприємством власних акцій на суму номінальної вартості погашених акцій - Дебет 80 «Статутний капітал» Кредит 81 «Власні акції (частки)»;

3) віднесення за рахунок резервного капіталу перевищення фактичних витрат на викуп акцій над їх номінальною вартістю - Дебет 82 «Резервний капітал» Кредит 81 «Власні акції (частки)».

приклад5

загальними зборами акціонерів ВАТ прийнято рішення про зменшення статутного капіталу на 3 млн руб. шляхом викупу в акціонерів 3 000 акцій номінальною вартістю 1 000 руб. з метою їх подальшого погашення. Акції викуплені у акціонерів за ціною 2 500 руб. в період з 05.02.2014 по 10.02.2014. Реєстрація змін в статуті проведена 28.03.2014. У зв'язку з відсутністю прибутку від поточної діяльності рада директорів ВАТ прийняв рішення здійснити викуп акцій за рахунок резервного капіталу, величина якого становить 8,7 млн \u200b\u200bруб.

В обліку були зроблені наступні проводки:

Зменшення резервного капіталу

Підприємство має право зменшити статутний капітал, що призведе до надмірно нарахованої величиною резервного капіталу, або зменшити в межах ліміту, встановленого законодавством, розмір самого резервного капіталу. У цих випадках правомірна операція зменшення резервного капіталу, яка відображається в обліку після державної реєстрації змін до установчих документах наступним проведенням: Дебет 82 Кредит 84- резервний капітал зменшений до величини, перед-смотреніі статутом.

приклад6

Статутний капітал ЗАТ - 36 млн руб., Резервний капітал - 5,4 млн руб. Загальними зборами акціонерів ЗАТ прийнято рішення про зменшення статутного капіталу на 3 млн руб. Встановлений установчими документами розмір резервного капіталу становить 15% від статутного капіталу. Реєстрація змін в статуті проведена 28.03.2014.

висновок

Резервний капітал має вузьку зону використання; за великим рахунком, його єдине призначення - покривати збитки підприємства. Як така операція витрачання резервного капіталу на погашення збитків не впливає на величину чистих активів підприємства, а лише веде до зміни структури власного капіталу. Оцінюючи важливість резервного капіталу в життя підприємства, можна сказати, що цей фонд хоч не прямо, опосередковано, але економить кошти. Він не допускає витрачання прибутку в той момент, коли вона зароблена, а змушує резервувати частину прибутку, пом'якшуючи в подальшому негативні наслідки від можливих збитків.

У законодавчих та нормативних актах має ходіння як позначення «резервний капітал», так і позначення «резервний фонд», при цьому мова йде про одне й те ж об'єкті. Оскільки Планом рахунків передбачений термін «резервний капітал», в статті переважно використовується такий варіант написання, за винятком випадків, коли автор звертається до тексту того чи іншого документа.