Realizace expresních platebních karet a SIM karet. Dlouhotrvající diskuse. Na právo používat „imputaci“. Informační technologie a jejich typy

Otázka: ... Individuální podnikatel uplatňuje zjednodušený daňový systém se zdaněním z příjmu. Provádí činnosti pro přijímání plateb od operátorů mobilní komunikace... Je jeho příjem 5% provize? Je oprávněn jej použít bankomat při provádění plateb v hotovosti za typy činností, které spadají pod zdanění UTII, a za typy činností, pro které uplatňuje zjednodušený daňový systém? (Dopis Federální daňové služby Ruské federace v Moskvě ze dne 21. 11. 2005 č. 18-12 / 3/85786)

Text dopisu byl zveřejněn
„Moskevský daňový kurýr“, 2006, N 8
Otázka: Individuální podnikatel uplatňuje zjednodušený daňový systém se zdanitelným příjmem. Provádí činnosti přijímání plateb od mobilních operátorů (MTS, Megafon, Beeline atd.) V Moskvě a moskevském regionu. Všechny operace pro připsání peněz na telefon se provádějí prostřednictvím elektronického systému e-port. Je příjem jednotlivého podnikatele provize ve výši 5%? Má jednotlivec podnikatel právo používat jednu registrační pokladnu a dělit přijaté peněžní částky do různých oddělení, když provádí platby v hotovosti za druhy činností, které spadají pod zdanění UTII, a druhy činností, pro které uplatňuje zjednodušený daňový systém?
Odpovědět:
ODDĚLENÍ FEDERÁLNÍ DAŇOVÉ SLUŽBY
V MOSKVĚ
DOPIS
ze dne 21. listopadu 2005, N 18-12 / 3/85786
Daňový systém ve formě UTII pro určité typy činnosti jsou prováděny regulačními právními akty zastupitelských úřadů městských částí, městských částí, zákonů měst federálního významu Moskva a Petrohrad ve vztahu k druhům podnikatelské činnosti uvedeným v čl. 2 odst. 2 346,26 daňového zákoníku Ruské federace.
V tomto případě odstavec 2 čl. 346.26 daňového zákoníku Ruské federace nestanoví takový typ podnikatelské činnosti, jako je provádění zprostředkovatelských činností pro příjem plateb od obyvatelstva a jejich převod podle podrobností mobilních operátorů (MTS, Megafon, Beeline atd.).
Příjmy plynoucí z provádění činností pro přijímání plateb v Moskvě a (nebo) v jakémkoli jiném tvořícím subjektu Ruské federace, včetně moskevského regionu, musí být proto pro účely zdanění zaplacené v souvislosti s používáním zjednodušeného daňového systému účtovány v souladu s pořadí stanovené čl. Umění. 346.15 a 346.17 daňového zákoníku Ruské federace.
Na základě čl. 346.15 daňového zákoníku Ruské federace při stanovení základu daně pro daň zaplacenou v souvislosti s použitím zjednodušeného daňového systému zohledňují poplatníci příjmy z prodeje v souladu s čl. 249 daňového zákoníku Ruské federace a neprovozní příjmy v souladu s čl. 250 daňového zákoníku Ruské federace. To nebere v úvahu příjem stanovený v čl. 251 daňového zákoníku Ruské federace.
Zejména v odstavcích. 9 s. 1. st. 251 daňového zákoníku Ruské federace se stanoví, že při stanovení základu daně se nepřihlíží k příjmům ve formě majetku (včetně hotovosti), které dostává komisionář, agent a (nebo) jiný právník v souvislosti s plněním povinností z komisionářské smlouvy, smlouvy o zastoupení nebo jiné podobné smlouvy, jakož i uhradit náklady vzniklé komisionáři, agentovi a (nebo) jinému právníkovi za komitenta, komitenta a (nebo) jiného komitenta, pokud tyto náklady nepodléhají zahrnutí do nákladů komisionáře, agenta a (nebo) jiného právníka v souladu s podmínkami uzavřených dohod ... Tyto příjmy nezahrnují provizi, agenturu ani jiné podobné poplatky.
V důsledku toho je příjmem komisionáře (agenta), který je zohledněn pro daňové účely, daň zaplacená v souvislosti s použitím zjednodušeného daňového systému, provize, agentura nebo jiná podobná odměna.
Datum přijetí příjmu podle odstavce 1 čl. 346.17 daňového zákoníku Ruské federace, den přijetí finančních prostředků na bankovní účty a (nebo) do pokladny, přijetí dalšího majetku (práce, služby) a (nebo) majetkových práv ( hotovostní metoda).
V souladu s odstavcem 1 čl. 2 spolkového zákona ze dne 22.05.2003 N 54-FZ „O používání pokladen při provádění vypořádání hotovosti a (nebo) vypořádání pomocí platebních karet“ (dále jen „zákon N 54-FZ“) v případě prodeje zboží jednotlivým podnikatelem, exekuce práce nebo poskytování služeb na území Ruské federace a provádění plateb v hotovosti a (nebo) plateb pomocí platebních karet, je CCP zahrnutá ve státním registru povinná.
Podle postupu pro registraci registrační pokladny u daňových úřadů schváleného vyhláškou ruské státní daňové služby ze dne 06.22.1995 N VG-3-14 / 36 registrační pokladny registrační pokladny. V tomto případě se provoz CCP provádí na skutečné adrese zařízení uvedené jednotlivým podnikatelem v žádosti a v registrační kartě CCP u daňového úřadu.
Individuální podnikatel tedy vykonávající různé druhy činností (prodej zboží, výkon práce nebo poskytování služeb) na různých územích nebo, jako v tomto případě, jeden druh činnosti, ale v různých subjektech Ruská Federace (Moskva a Moskevská oblast) není při provádění plateb v hotovosti oprávněna používat jednu registrační pokladnu.
Zástupce
Vedoucí kanceláře
aktivní stav radní
hodnost daňové služby II
S.KH. AMINEV
21.11.2005

V moderních podmínkách mobilní telefon je nepostradatelným atributem života většiny Rusů, a ještě více je téměř nemožné si představit pracující osobu bez komunikačních prostředků. Pro organizace vyvíjejí mobilní operátoři speciální tarifní plány, což může výrazně snížit náklady na mobilní komunikaci.

V současné fázi vývoje ekonomiky země hraje telekomunikační sektor, a zejména trh celulárních komunikací, důležitou roli v interakci a ekonomickém rozvoji obchodních struktur. Tato oblast slouží nejen jako nezbytná podmínka pro efektivní fungování podniků ve všech průmyslových odvětvích, ale také energeticky ovlivňuje samotné procesy řízení. Role buněčné komunikace v ekonomickém rozvoji je dána skutečností, že zavedení nejnovějších informačních a komunikačních technologií umožňuje začlenění spotřebitelů i výrobců do jediného informačního prostoru nejen v Rusku, ale po celém světě. Jako nedílná součást tržní ekonomiky zajišťuje rychlý přenos a distribuci informačních toků, a proto je nejdůležitějším faktorem při zvyšování konkurenceschopnosti podniků. V moderních podmínkách efektivní využití informační zdroje nezbytné pro každou společnost. Informace o segmentaci cílového trhu umožňují společnosti identifikovat marketingové příležitosti. Informace je třeba jasně definovat soutěžní výhody společnost a její strategické umístění. Nakonec jsou k vybudování efektivní obchodní strategie založené na konkurenčních výhodách potřebné informace o strategické pozici společnosti na trhu. Za těchto podmínek jsou na podnikatelské struktury telekomunikačního sektoru kladeny stále vyšší požadavky.

Demonopolizace telekomunikačního sektoru vedla ke zvýšené konkurenci na trhu celulárních komunikací, vzniku nových druhů komunikací a alternativních operátorů, což přispělo ke strukturování trhu a ke zvýšení jeho transparentnosti. Vznik nových druhů komunikace však přinesl nové problémy spojené s diverzifikací činností telekomunikačních podniků. Za těchto podmínek je efektivní fungování podnikatelských struktur na celulárním trhu možné pouze tehdy, jsou-li identifikovány hlavní spotřebitelské preference a motivy spotřebitelského chování, stejně jako při řešení problému volby preferované metody obsluhy cílového trhu. V tomto ohledu nabývá naléhavého významu rozvoj metodických přístupů k předvídání aktivit podnikatelských struktur v telekomunikačním sektoru za účelem rozvoje strategie jejich tržního chování.

Finanční podmínky, konkurenceschopnost a podle toho i vyhlídky vývoj ekonomiky podnikatelské subjekty závisí na velkém počtu faktorů. Ve většině případů ekonomické výsledky činnosti organizace přímo souvisejí nejen s uzavíráním ziskových smluv, ale také s rozumným a racionálním využíváním zdrojů organizace, materiálních i pracovních. Úspory jsou do značné míry dosaženy použitím nejatraktivnějších a příznivé ceny a ceny nabízené dodavateli. Role tarifních plánů je obzvláště důležitá, když se určité zboží, práce nebo služby používají v každodenních činnostech organizace. Kategorie takových „fixních“ nákladů nepochybně zahrnuje komunikační služby, zejména mobilní (mobilní).

V moderních podmínkách je mobilní telefon nepostradatelným atributem života většiny Rusů, a navíc je téměř nemožné si představit pracující osobu bez komunikačních prostředků. Mobilní operátoři každý den nabízejí rostoucí počet tarifů, které splňují potřeby různých kategorií uživatelů. Téměř všechny společnosti poskytující mobilní služby mají různé tarify pro jednotlivce a podnikatelské subjekty. Firemní tarifní plány jsou obzvláště oblíbené u organizací a jednotlivých podnikatelů, jejichž výhody jsou dobře známy:

Nízký poplatek za předplatné nebo jeho úplná absence;

Maximum nízké náklady odchozí hovory do nejčastěji používaných cílů;

Široká nabídka doplňkových služeb;

Flexibilní systém slev v závislosti na intenzitě hovorů a počtu telefonů vydaných pro organizaci;

Preferenční meziměstské / mezinárodní hovory;

Roaming na intranetu se sníženými sazbami a další.

Efektivita a použitelnost podnikových tarifních plánů velké organizace ocenil po dlouhou dobu. V současnosti mobilní operátoři věnují stále větší pozornost organizacím a jednotlivým podnikatelům patřícím do kategorie malých a středních podniků, pro které jsou vyvíjeny speciální tarify. Zejména při použití firemní sazby každý zaměstnanec s přihlédnutím k jejich pracovní povinnosti při připojení ke speciálním službám může využívat další slevy pro nejoblíbenější oblasti. Firemní sazby jsou zpravidla koncipovány tak, aby mohly být optimalizovány pro každého zaměstnance v závislosti na jeho druhu činnosti.

Jak ukazuje praxe, používání těchto tarifů umožňuje nejen výrazně snížit náklady na mobilní komunikaci, ale také minimalizovat tok dokumentů, což je zvláště důležité pro organizace a podnikatele, „do kterých se počítá každý.“ Mobilní operátoři v rámci využívání podnikových tarifů poskytují speciální služby, které například umožňují bezplatné volání na telefony zaměstnanců společnosti nebo od druhé minuty konverzace není účtován žádný poplatek. Firemní tarifní plány mohou dále poskytovat poskytování „užitečných a nezbytných“ služeb, jako jsou „ID volajícího“, „Režim čekajícího hovoru“, „Mobilní kancelář“, „ mobilní internet„a některé další bez jakékoli platby.

Existuje několik z nejvíce slibné směry, což umožní hráčům na trhu dosáhnout v příštích letech významného úspěchu. Tyto zahrnují:

1. Plynulá migrace širokopásmového připojení na mobilní All-IP, aby vyhovovaly stále rostoucím potřebám odvětví.

2. Poskytování prvotřídních IP služeb poskytujících předplatitelům vysoce kvalitní služby a výhody spolehlivé komunikace.

3. Aplikace originálních kreativních řešení za účelem rozšíření základny předplatitelů a zvýšení ARPU.

4. Zlepšení účinnosti úzkopásmové komunikace rozšířením oblastí pokrytí městské sítě.

5. Podpora jednotných přístupových bodů k uspokojení potřeb horizontálních integrovaných rádiových sítí a podpora hlasových služeb nabízející úzkopásmové datové služby a širokopásmové služby mobilní komunikace.

6. Budujte rozsáhlé sítě, abyste zvládli stále rostoucí datový provoz.

7. Implementace nových modelů přenosu řeči v prostředí operátora.

8. Poskytněte potřebné charakteristiky šířky pásma, jako je inteligentní správa provozu a zpracování vysokorychlostního datového provozu.

9. Podpora tradičních telekomunikačních operátorů, využití jejich rozsáhlé předplatitelské základny pro poskytování obsahu a multimediálních služeb.

Rozvoj těchto oblastí pomůže optimalizovat výstavbu a podporu sítí po celém světě, jejichž hlavními výhodami budou kvalita a schopnost rychle reagovat na různé požadavky. Lidstvo je stále více závislé na informačních technologiích, a proto žádná jednotlivá společnost brána samostatně nemůže normálně fungovat mimo globální informační síť... To je realita vývoje moderních společností ve světě.

Globalizace ekonomiky vede ke stále většímu objemu a rychle se měnícímu obsahu informací. To vše ovlivňuje činnost lidí, má určité ekonomické důsledky, často poměrně velkého rozsahu. Podle prominentní německé veřejnosti a státníka H.D. Genscher, „přístup a využití informací, znalostí a komunikací se dnes spolu s půdou, kapitálem a prací staly čtvrtým výrobním faktorem.“ Informační technologie dnes se staly oborem světové ekonomiky. V současné době dosahuje vědecký a technologický pokrok nové vyšší úrovně a jednou z oblastí průlomu je informační technologie: kombinace počítače a moderních komunikačních zařízení.

Obchodní aktivity v oblasti telekomunikací má každá země svá specifika. Vznik digitálních technologií a rozsáhlé zavádění služeb zajišťujících přístup k internetu však vedly k tomu, že dnes téměř každý telekomunikační operátor působí nejen na místním (regionálním nebo celostátním) trhu, ale také na globálním telekomunikačním trhu. Nástup digitální technologie přinesl v telekomunikačním průmyslu radikální změny. Tradiční hlasovou komunikaci začaly nahrazovat interaktivní služby, jako je internet, přenos dat, mobilní komunikace.

Vytvoření ruské informační a telekomunikační infrastruktury by mělo být považováno za nejdůležitější faktor obnovy národního hospodářství, růstu obchodní a intelektuální činnosti společnosti a posílení autority země v globálním měřítku. Pokročilý rozvoj telekomunikací je nezbytnou podmínkou pro rozvoj obchodní infrastruktury, formování příznivé podmínky přilákat zahraniční investice, řešit otázky zaměstnanosti.

Domácí trh komunikačních služeb zůstává poměrně uzavřený. Na jedné straně je to dáno obrovským rozsahem území země, díky kterému se tvoří hlavní příjem telekomunikačních operátorů. Na druhou stranu je Rusko stále mimo světový trh mezinárodní dopravy, který byl dosud výsledkem nedostatečně vysoké úrovně digitalizace páteřních kanálů a nižší kvality komunikace ve srovnání se světovými standardy. V poslední době však kvalita dálková komunikace v zemi se výrazně zlepšila a její role v mezinárodním tranzitu telekomunikačních služeb se začala zvyšovat.

V poslední době došlo k globalizaci vnitrostátních trhů komunikačních služeb. Pokud se dříve podnikatelská činnost vnitrostátního operátora omezovala na hranice jeho vlastní země, nyní největší telefonní společnosti poskytují služby v zahraničí. To je možné zejména díky získání velkých podílů u zahraničních operátorů.

Telekomunikační fúze a akvizice měly smíšené důsledky.
Globalizace trhů telekomunikačních služeb na jedné straně nevyhnutelně vede ke změnám v řízení kapitálu operátorů, na druhé straně „vlna“ fúzí, která se přehnala, přispěla k tomu, že společnosti - „nabyvatelé“ vydaly příliš mnoho dluhopisů na financování akvizic, což vedlo ke snížení úvěrových hodnocení mnoha a negativně ovlivnil trh cenných papírů.

Telekomunikace v předních zemích světa jsou možná nejdynamičtější odvětví národního hospodářství. Po celou dobu poválečné období tempo jejího vývoje bylo vysoké a zhoršující se ekonomická situace ji téměř neovlivnila. Všechny západní hospodářské a strukturální krize pouze zpomalily investiční aktivitu, ale nijak neomezily růst průmyslu: čím horší je ekonomika, tím vyšší je potřeba rychlých, úplných a komplexních informací. A čím vyšší je organizace společnosti, tím je tato tendence jasnější. Překonávající rychlosti růstu komunikací jsou objektivní pravidelností vysoce průmyslové ekonomiky, což odráží její potřebu adekvátní informační podpory. Existuje zde jasný empirický vztah: objem informačních toků přenášených pomocí komunikačních prostředků by se měl zvýšit, alespoň v poměru k druhé mocnině růstu ekonomického potenciálu země. Jinými slovy, potřeby ekonomiky komunikačních služeb jsou uspokojeny, pokud je tempo růstu informačních toků alespoň dvojnásobné než tempo růstu HDP. Míra rozvoje telekomunikací je tedy jedním ze základních ukazatelů vyspělosti národního hospodářství.

Otázka: Organizace provádí maloobchod Expresní platební karty a SIM karty mobilní komunikace, které jsou získávány od prodejce mobilního operátora v objektu. Komunikační salon, jehož prostřednictvím se provádí maloobchod, má svou oblast obchodní podlaha méně než 150 čtverečních m. Je předmětná aktivita předmětem převodu na UTII?

MINISTERSTVO FINANCÍ RUSKÉ FEDERACE

Oddělení daňové a celní politiky přezkoumalo dopis o postupu při uplatňování ustanovení Ch. 26.3 „Systém zdanění ve formě jediné daně z imputovaného příjmu pro určité druhy činností“ Daňového zákona Ruské federace (dále jen „kodex“) v souvislosti s podnikatelskou činností při prodeji expresních platebních karet a mobilních SIM karet a informuje o tom následující.

V souladu s čl. 2 odst. 2 346.26 zákoníku o daňovém systému ve formě jediné daně z imputovaného příjmu lze převést zejména podnikatelskou činnost v oblasti maloobchodu.

Na základě ustanovení čl. 346.27 kodexu se maloobchodem rozumí podnikatelská činnost spojená s obchodem se zbožím (včetně hotovosti a používání platebních karet) na základě maloobchodních prodejních smluv.

Je třeba mít na paměti, že podle čl. 38 Kodexu je komoditou jakýkoli majetek prodaný nebo určený k prodeji a majetkem se rozumí typy předmětů občanských práv (s výjimkou majetkových práv) související s majetkem v souladu s Občanský zákoník Ruské federace (dále jen - občanský zákoník Ruské federace).

Článek 128 občanského zákoníku Ruské federace stanoví, že předměty občanských práv zahrnují věci, včetně peněz a cenných papírů, jiný majetek, včetně vlastnických práv; práce a služby; informace; výsledky duševní činnosti, včetně výlučných práv k nim ( duševní vlastnictví); nehmotné zboží.

Podnikatelská činnost v oblasti prodeje expresních platebních karet za komunikační služby získané pro další prodej jejím vlastním jménem tedy patří do maloobchodu a lze ji převést na platbu jediné daně z imputovaného příjmu.

V souladu s tím je podnikatelská činnost prováděná organizací pro prodej expresních platebních karet a mobilních SIM karet zakoupených od mobilního prodejce ve vlastnictví prostřednictvím komunikačního salonu s prodejní plochou menší než 150 čtverečních. m, lze připsat maloobchodu a převést do daňového systému ve formě jediné daně z imputovaného příjmu.

Zároveň si uvědomte, že pokud organizace prodávající expresní platební karty a SIM karty prodává na základě smlouvy o zastoupení jménem zmocnitele (organizace - telekomunikační operátor), měly by být tyto činnosti zdaněny podle obecného daňového režimu nebo zjednodušeného daňového systému.

Zástupce ředitele
Ministerstvo daní
a celní a tarifní politika
SV RAZGULIN

Prezidium Nejvyššího rozhodčího soudu 1. října projednalo spor o daňový režim pro organizace a jednotlivé podnikatele, který se vztahoval na činnosti spojené s prodejem expresních platebních karet a SIM karet. Upozorňujeme, že tato otázka je velmi důležitá ve věku rychlého rozvoje mobilní telefonie a v důsledku toho podnikatelské činnosti v této oblasti. Daňová fóra často diskutují o zákonnosti uplatnění imputace na tento druh implementace. Daňoví poplatníci, kteří se snaží předem chránit před spory se správci, kladou otázky ohledně jejich práva prodávat platební karty a SIM karty v obchodě za hotové. Zajímá je, na jaký typ činnosti tato implementace spadá a jaké daně by měla podléhat.

Podnikatelé se snaží najít chytré způsoby, jak rozpoznat maloobchod s kartami za účelem využití zvláštního režimu ve formě UTII. Hledají, ale nemohou najít. Všude se spory a neshody vyvinou v soudní spory. A jak ukazují analýzy, rozhodčí soudní praxe, při řešení sporů s podobnými okolnostmi doposud neexistovala jednotnost.

O právu používat „imputaci“

Situace očima úředníků a rozhodců

Specifická situace: daňový poplatník (organizace nebo individuální podnikatel) provádí obchod s expresními platebními kartami a SIM kartami, které jsou nakupovány od prodejce mobilního operátora pro jejich další prodej. Komunikační salon, jehož prostřednictvím se obchod uskutečňuje, má prodejní plochu menší než 150 čtverečních. m. Spravedlivá otázka vyvstávající v průběhu tohoto typu činnosti: měla by být převedena do zvláštního režimu ve formě UTII?

V souladu s článek 2 čl. 346,27 daňový zákon maloobchod přes obchody a pavilony s prodejní plochou do 150 metrů čtverečních se převádí na vmenenku. m pro každý objekt organizace obchodu a maloobchodu prostřednictvím předmětů stacionárního obchodní síť, který nemá obchodní patra, ani prostřednictvím objektů nestacionární obchodní sítě. Maloobchod je podnikatelská činnost spojená s prodejem zboží (i za hotovost, stejně jako s použitím platebních karet) na základě maloobchodního prodeje a kupních smluv, jejichž předmětem je převod zboží na kupujícího určený pro osobní, rodinný, domácí nebo jiný účel použití nesouvisející s obchodem ( umění. 492 občanského zákoníku Ruské federace).

Podle umění. 38 daňového zákona jakýkoli majetek prodaný nebo určený k prodeji je uznán jako komodita. Majetek označuje typy předmětů občanských práv (s výjimkou majetkových práv) související s majetkem v souladu s občanským zákoníkem Ruské federace. Předměty občanských práv zahrnují věci, včetně hotovosti a listinných cenných papírů, jiného majetku, včetně nepeněžních fondů, necertifikovaných cenných papírů, majetkových práv; výsledky práce a poskytování služeb; chráněné výsledky duševní činnosti a k \u200b\u200bnim přirovnávané prostředky individualizace (duševní vlastnictví); nehmotné výhody ( umění. 128 občanského zákoníku Ruské federace).

Z výše uvedeného lze vyvodit závěr, že podnikatelská činnost v oblasti prodeje expresních platebních karet za komunikační služby a SIM karet získaných k dalšímu prodeji vlastním jménem prostřednictvím komunikačního salonu s obchodní podlahovou plochou menší než 150 čtverečních. m, lze připsat maloobchodu a převést do daňového systému ve formě UTII.

Toto je oficiální stanovisko ministerstva financí (viz například dopisy ze dne 05.07.2007 č. 03-11-04/3/253 , ze dne 15.06.2009 č. 03-11-09/211 ).

Je třeba také poznamenat, že expresní platební karty a SIM karty lze prodávat uvnitř dohody o provizích . Článek 990 občanského zákoníku Ruské federace bylo zjištěno, že na základě dohody o provizích se jedna strana - komisionář (v našem případě daňový poplatník, vyjasňující otázku zákonného použití „imputace“ při provádění tohoto prodeje) zavazuje jménem druhé strany - komitenta ( organizace provozovatele komunikace) za poplatek za provedení jedné nebo několika transakcí jejich vlastním jménem, \u200b\u200bale na náklady zmocnitele.

Podle úředníků podléhají činnosti komisionáře pro realizaci maloobchodu UTII, pokud prodává zboží svým vlastním jménem prostřednictvím předmětu obchodní organizace, který mu patří, nebo je jím využíván k podnikání z právních důvodů (majetek, pronájem). Kromě toho, pokud agent prodává zboží za obchodní prostorpronajaté od jistiny, pak musí být tyto činnosti také převedeny do zvláštního režimu ve formě UTII (viz například dopisy ze dne 24.12.2007 č. 03-11-04/3/512 , ze dne 30.03.2010 č. 03-11-11/84 ). Výjimkou je podle ministerstva financí činnost prováděná v prostorách ve vlastnictví zmocnitele: podléhá zdanění v souladu s obecně stanoveným postupem nebo za použití zjednodušeného daňového systému.

Další důležitý bod se týká situací, ve kterých se implementace map provádí uvnitř agenturní smlouva uzavřena mezi daňovým poplatníkem a telekomunikačním operátorem. V takovém případě by takové činnosti měly být zdaněny v rámci obecného daňového systému nebo zjednodušeného daňového systému. Podle názoru ministerstva financí, pokud organizace prodává expresní platební karty a SIM karty na základě smlouvy o zastoupení nikoli svým vlastním jménem, \u200b\u200bale jménem zmocnitele (která má všechna práva a povinnosti vyplývající z transakce), pak jsou tyto činnosti zdaněny podle obecného daňového režimu nebo zjednodušeného daňového systému ( dopisy ze dne 26.10.2011 č. 03-11-11/269 , ze dne 30.03.2010 č. 03-11-11/84 , ze dne 12.02.2009 č. 03-11-06/3/30 ).

Je daňový poplatník-agent oprávněn uplatnit imputaci vlastním jménem (tato možnost je také stanovena v článek 1 čl. 1005 občanského zákoníku Ruské federace)? Někteří soudci dávají na tuto otázku zápornou odpověď (viz například Usnesení FAS VSO ze dne 04.06.2009 č.A10-3076 / 08-F02-2539 / 09) a upozorňuje, že v každém případě je výkon mandatářské smlouvy agentem jiným než maloobchodním typem činnosti. V tomto případě hraje agent roli zprostředkovatele, který jako výsledek své činnosti obdrží agenturní poplatek. Jsou uvedeny typy činností spadajících pod zdanění UTII článek 2 čl. 346,26 daňového zákoníku Ruské federace, a bez zmínky o zprostředkovatelských činnostech. Proto by se daňový systém ve formě UTII v takové situaci neměl používat a příjmy ve formě agenturních poplatků se zdaňují v rámci obecného daňového systému nebo zjednodušeného daňového systému.

V každém případě se rozhodci vzhledem k okolnostem velmi četných sporů snažili zjistit, zda organizace jednala jako prodejce v maloobchodním prodeji zboží, nebo zda byla činnost pro prodej expresních platebních karet pro komunikační služby a SIM karty prováděna v rámci smlouvy o zastoupeníuzavřena s hlavním provozovatelem komunikace.

Někteří arbitři tedy uvažovali legitimní použití zvláštního režimu ve formuláři UTII v maloobchodě prodejci expresních platebních karet pro komunikační služby a SIM karty (viz například usnesení FAS VVO ze dne 13.03.2009 č.  А43-6112 / 2008-6-104, FAS TsO ze dne 14.10.2008 č.  А48-4840 / 07-13). Soudy zároveň analyzovaly podmínky samotné dohody a předložené dokumenty, na jejichž základě byly vyjasněny následující body: kde daňový poplatník uskutečnil prodej karet (v maloobchodní prodejny či nikoli), na základě jakých dokladů obdržel karty od protistran, za jakých podmínek je prodal - vlastním jménem či nikoli (ať už provedl šek pomocí pokladny). A pokud okolnosti případu potvrdily, že organizace nakupovala zboží od protistran na nákladních listech za účelem dalšího prodeje, pak podnikatelská činnost v prodeji expresních platebních karet a SIM karet získaných za účelem maloobchodní, arbitři jej kvalifikovali jako maloobchod a přijatý příjem byl považován za předmět zdanění UTII.

Soudy však častěji považují expresní karty a SIM karty za způsob platby předem za příslušné služby. To znamená, že prodej těchto karet podle jejich názoru není považován za maloobchod, ale za poskytování služeb pro jejich distribuci. FAS SZO, založený na systémové interpretaci umění. 209, 454 , 491 , 492 občanského zákoníku Ruské federace, poukázal na to tím, že obecné pravidlo prodávající, pokud jde o zboží, které prodává, musí mít práva vlastníka nebo jiná omezená vlastnická práva, která vyplývají z jeho oprávnění nakládat s majetkem, kterým je zboží ( Vyhláška ze dne 08.12.2010 č.  А44-2366 / 2010). Soudci poznamenali, že daňový poplatník nezískal vlastnictví karet, ale převzal povinnost inkasovat předběžné platby za komunikační služby poskytované mobilními operátory a distribuovat karty v souladu s tarify operátorů s výplatou odměny jemu. Podle podmínek smlouvy uzavřel daňový poplatník za poplatek smlouvy o předplatném jménem telekomunikačního operátora (formalizované připojení k celulárním službám), přijímal platby za služby telekomunikačních operátorů, mimo jiné prostřednictvím prodeje platebních karet. V tomto ohledu soud rozhodl, že platební karty pro telefonní služby nemohou být uznány jako produkt se spotřebitelskými vlastnostmi, protože spolu s peněžními fondy a jinými způsoby platby jsou platebním prostředkem. Osoba prodávající jmenované karty jedná v takových právních vztazích jako vypořádací organizace. Provádění plateb za telefonní komunikaci poskytovanou telekomunikačním operátorem nepatří k druhu obchodní činnosti, která spadá pod zdanění UTII.

V Vyhláška ze dne 23.04.2013 č.  А21-9381 / 2011FAS SZO uvedla, že expresní platební karty a SIM karty nemohou působit jako majetek používaný pro účely dalšího prodeje v rámci uzavřených prodejních a kupních smluv v maloobchodě, protože nesplňují vlastnosti zboží uvedeného v umění. 38 daňového zákona... Navíc podle s. 24, 25 Pravidel pro poskytování komunikačních služeb telefonní služby jsou poskytovány na základě placených smluv. Smluvními stranami jsou na jedné straně právnická osoba (IE) a na straně druhé telekomunikační operátor. Na základě článek 1 čl. 64 zákona o komunikacích platba za komunikační služby se provádí hotovostními nebo bezhotovostními platbami - bezprostředně po poskytnutí těchto služeb složením zálohy nebo odloženou platbou.

Platební karta pro telefonní služby obsahuje informace zakódované určitým způsobem, které slouží k informování telekomunikačního operátora o informacích o platbě za telefonní služby ( ustanovení 108 pravidel pro poskytování komunikačních služeb). Taková karta je prostředkem předběžné (zálohové) platby za tyto služby a poskytuje k nim přístup. Samotný prodejce karet neposkytuje komunikační služby. Tato služba bude účastníkovi poskytována telekomunikačním operátorem po aktivaci karty a telefonního spojení účastníka s jeho korespondentem.

V rámci uzavřených smluv prodal daňový poplatník produkty telekomunikačního operátora za ceny, které sám stanovil. Daňový poplatník zároveň poskytoval služby nikoli předplatitelům, ale samotnému provozovateli. Ukazuje se, že činností v rámci uzavřené dohody nebyl maloobchod, a ve vztahu k ní bylo použití zvláštního režimu ve formě UTII nezákonné.

Poznámka

Úředníci dříve tvrdili, že expresní platební karty nemůže jednat jako majetek používaný za účelem dalšího prodeje v rámci uzavřených prodejních a kupních smluv v maloobchodu (kapitola 30 občanského zákoníku Ruské federace). Rovněž nesplňují vlastnosti zboží definované v čl. 38 daňového zákoníku Ruské federace, protože jsou svou povahou pouze prostředkem předběžné (zálohové) platby za dosud neposkytnuté telefonní služby a formou závazku podle uzavřených smluv o poskytování komunikačních služeb v souladu s čl. 7 zákona o komunikacích a kap. 39 občanského zákoníku Ruské federace. Podle ministerstva financí také SIM karty nejsou zbožím, protože s jejich pomocí poskytuje telekomunikační operátor přístup k jimi poskytované službě. Činnost týkající se prodeje expresních platebních karet a SIM karet za účelem použití zvláštního režimu ve formě UTII proto nemůže být maloobchodem uznána a měla by být zdaněna v rámci OSNO nebo zjednodušeného daňového systému ( dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 27. března 2006 č. 03-11-04/3/164 , ze dne 10.01.2006 03-11-05 / 1, ze dne 22.06.2005 č. 03-06-05-04/173 ).

Řešení sporů vrchními soudci

Zvážit Usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 01.10.2013 č. 4907/13 ... V případě převedeném na prezidium SAC prodal podnikatel - daňový poplatník - fyzická osoba maloobchod (v pořadí článek 2 čl. 346,23 RF daňový zákon) prostřednictvím pronajatého obchodu, expresních platebních karet a SIM karet zakoupených za účelem dalšího prodeje od mobilního operátora.

V průběhu daňové kontroly na místě dospěli správci k závěru, že platební prostředek za mobilní služby a přístup k nim jsou majetkem právnické osoby, odměnu podnikatel obdržel na základě agenturních dohod, a proto nespadal pod zdanění UTII. Tyto závěry se potvrdily v průběhu soudního řízení: obchodník vykonával činnost v oblasti poskytování komunikačních služeb výhradně jménem a na náklady organizací oprávněných tyto služby poskytovat. V tomto případě byla podnikatelská činnost prováděna na základě smluv uzavřených s mobilními operátory.

Podnikatel jako obchodní zástupce byl pověřen odpovědností převést v plné výši všechny částky přijaté na základě smluv o předplatném peníze, zajistit přísné účetnictví a kontrolu nad používáním, ukládáním SIM karet, poskytovat inventarizační zprávy o zůstatcích SIM karet do jednoho dne a vrátit všechny jím neprodané SIM karty po dobu stanovenou smlouvou. Za poskytnuté služby obdržel podnikatel platbu od zmocnitele ve formě agenturního poplatku.

Vysocí soudci, posuzování podmínek smluv uzavřených podnikatelem a zohlednění ustanovení umění. 38, 346.26 , 346,27 daňového zákoníku Ruské federace, umění. 1005 občanského zákoníku Ruské federace, rozhodl, že sporné karty neodpovídají vlastnostem zboží a ze své podstaty jsou pouze prostředkem zálohy za telefonní služby, umožňujícím přístup k těmto službám a podnikatel ve skutečnosti převzal povinnost inkasovat zálohy za služby poskytované mobilním operátorem a distribuovat karty podle tarifů operátora se zaplacením poplatku agenta. Činnost podnikatele tedy nebyla maloobchodní a nepodléhala UTII a odměna agenta, kterou podnikatel obdržel za prodej telefonních karet pro expresní platby, byla SIM kartou jeho příjmem z poskytování služeb a měla být zdaněna v rámci obecného daňového režimu.

Takto spor urovnali nejvyšší rozhodci. Upřímně řečeno, pro autora nebyly vydáním tohoto usnesení vyřešeny všechny problémy. Přesvědčte se sami: podnikatel se stal rukojmím situace, ve které hlavní roli hrála (zdaleka ne ve prospěch obchodníka) stejná agenturní dohoda uzavřená s telekomunikačním operátorem, která vztahu dodává zprostředkující charakter. Již jsme řekli, že soudy zpočátku vylučovaly zprostředkovatelské operace ze zdanění jedné daně (což vyplývá z norem daňové legislativy). Nyní jste VY potvrdili pozici, která se v průběhu let vyvíjela.

Upozorňujeme, že podnikatel (strana, která prohrála v procesu), potvrdil své jednání oficiálními vysvětleními ministerstva financí ( dopis č. 03-11-04/3/253 , №  03-11-04/3/512 ), který rovněž naznačil, že podnikatelské aktivity pro realizaci vlastním jménem expresní platební karty a SIM karty zakoupené od prodejce mobilních telefonů ve vlastnictví prostřednictvím komunikačního salonu s prodejní plochou menší než 150 čtverečních. m, nicméně lze připsat do maloobchodu a převedeny na vmenenku. Ukazuje se, že v tomto případě je prostě nesprávný (právě pro účely uplatnění norem kapitoly 26.3 „Systém zdanění ve formě jediné daně z připsaných příjmů pro určité druhy činností“ daňového zákoníku Ruské federace), z právního hlediska formalizoval smluvní vztah s telekomunikačním operátorem. Jinými slovy, pokud by v materiálech případu neexistovaly důkazy o smluvních vztazích v rámci smlouvy o zastoupení, byl by výsledek případu jiný. Kromě toho jsme již uvedli příklady soudních případů ve prospěch daňových poplatníků, kde rozhodci kvalifikovali činnosti týkající se prodeje expresních platebních karet a SIM karet, které získal pro maloobchodní prodej, jako maloobchod a přijaté příjmy byly považovány za předmět zdanění UTII (viz. , např. Usnesení FAS VVO ze dne 13.03.2009 č.  А43-6112 / 2008-6-104). Celá otázka spočívá ve správné kvalifikaci prováděné transakce a jejím kompetentním provedení.

Proto vložte silný bod dovnitř dlouhodobý sporpodle názoru autora je to ještě brzy. Ne všechny problémy byly vyřešeny. Doposud byl vyřešen pouze jeden: nyní není pochyb o tom, že daňový systém ve formě UTII se nevztahuje na podnikatelské činnosti při prodeji expresních platebních karet a SIM karet prováděných na základě agenturních dohod uzavřených s mobilními operátory.