Nemůžete uzavřít jednoduchou smlouvu o servisu aut Nakupuji služby od dopravce a prodávám je za příplatek kupujícímu.

Ne. Pokud přepravní služby neposkytujete sami, ale se zapojením organizací třetích stran, jednáte jako zprostředkovatel jednající vaším vlastním jménem. „Vlastnictví“ služeb se nepřenáší na vás, to znamená, že služby dopravních společností se ve skutečnosti neposkytují vám, ale vašemu kupujícímu.

Pokud prodávající zajistí dodání na náklady kupujícího, skutečně zajistí doplňkové služby... V takovém případě prodávající sám nedodává výrobky (zboží). Tyto služby musí být potvrzeny zprávou (zákon o poskytování služeb). Vystavení faktury dopravní společnost... V takovém případě může být mezi prodávajícím a kupujícím uzavřena zprostředkovatelská dohoda. Místo uzavírání samostatných smluv (kupní a prodejní a zprostředkovatelské) může být uzavřena jedna smlouva - smíšená, ve které budou ustanovení kupní a kupní smlouvy a zprostředkovatelské smlouvy.

Elena Popova, Státní poradce daňové služby Ruské federace I. hodnosti

Při prodeji hotových výrobků (zboží) dodavatelská organizace často organizuje jejich dodání kupujícímu. V takovém případě mohou náklady na doručení nést kupující a zajistit dodavatel. Kromě toho jsou možné další možnosti:

• náklady na doručení jsou zahrnuty v nákladech na hotové výrobky (zboží);
• náklady na doručení jsou kupujícímu účtovány nad cenu kupovaných hotových výrobků (zboží).

Dokumentace

Dokumentární registrace zásilky hotových výrobků (zboží) závisí na tom, která z možností platby nákladů na doručení je stanovena ve smlouvě.

Pokud prodejce zajistí doručení na náklady kupujícího, ve skutečnosti poskytuje další služby. V takovém případě prodávající sám nedodává výrobky (zboží). Tyto služby musí být potvrzeny zprávou (zákon o poskytování služeb). Přepravní společnost vystaví fakturu.

Pokud jsou náklady na dodání zahrnuty v ceně produktů (zboží), pak prodejce nevystavuje fakturu zvlášť.

Pokud jsou náklady na dodání účtovány kupujícímu nad cenu produktu (zboží), vystaví prodávající fakturu za doručovací služby, která zpravidla poskytuje služby za dodávku produktu (zboží) do skladu kupujícího.

Při organizaci dodávky hotových výrobků (zboží) na náklady kupujícího může prodávající uzavřít dohodu s přepravní společností. Navíc, pokud je náklad přepravován autem, pak se nákladní list podle schváleného formuláře (článek 2 článku 785 občanského zákoníku Ruské federace, článek 6 pravidel schválených vládou Ruské federace ze dne 15. dubna 2011 č. 272) rovná přepravní smlouvě. V takovém případě lze mezi prodávajícím a kupujícím hotových výrobků (zboží) uzavřít následující typy smluv:

• dohoda o přepravě spedice. V takovém případě bude kupujícím hotového výrobku (zboží) klient a prodejcem zasílatel. Jejich vztah bude upraven v kapitole 41 občanského zákoníku Ruské federace;
• smlouva o zakázce. V tomto případě bude kupujícím hotového výrobku (zboží) hlavní osoba a prodejce - právník (prostředník mezi přepravní společností a kupujícím). Jejich vztah bude upraven v kapitole 49 občanského zákoníku Ruské federace;
• dohoda o provizi. V tomto případě bude kupujícím hotového výrobku (zboží) odesílatel a prodávající komisionář (zprostředkovatel mezi přepravní společností a kupujícím). Jejich vztah bude upraven v kapitole 51 občanského zákoníku Ruské federace;
• agenturní smlouva. V tomto případě bude kupujícím hotového výrobku (zboží) hlavní osoba a prodejce bude agent (prostředník mezi přepravní společností a kupujícím). Jejich vztah bude upraven v kapitole 52 občanského zákoníku Ruské federace.

Zvláštností dohody o přepravě zboží je zvýšená odpovědnost dopravce za ztrátu, nedostatek nebo poškození (poškození) nákladu (). Nedílnou součástí takové dohody je předávání dokumentů (str. A Pravidla schválená nařízením vlády RF ze dne 8. září 2006 č. 554). Usnesením Ministerstva dopravy Ruska ze dne 11. února 2008 č. 23 byl schválen Postup pro zpracování a formuláře předávání dokumentů:

Dohody o zprostředkování se navzájem liší povahou činnosti zprostředkovatele (článek A občanský zákoník Ruské federace). Namísto uzavírání samostatných smluv (nákup a prodej a zprostředkování nebo nákup a prodej a spedice) můžete uzavřít jednu smlouvu - smíšenou, ve které budou ustanovení smlouvy o prodeji a zprostředkování nebo prodeje a nákupu a spedice (čl. 421 odst. 3 občanského zákoníku Ruské federace) ).

Situace: Je možné uzavřít s kupujícím dohodu o dodávkách a organizaci dodávek hotových výrobků (zboží) takovým způsobem, že dodavateli se neplatí zvláštní poplatek za organizaci dodávky

Ano můžeš.

Za tímto účelem do kupní smlouvy zapište, že dodavatel dodává kupujícímu hotové výrobky (zboží) na vlastní náklady (). V takovém případě může kupní smlouva stanovit, že kupující si zvolí typ dopravy a přepravce (odstavec 2 klauzule 1 článku 510 občanského zákoníku Ruské federace). Taková dohoda neobsahuje prvky zprostředkovatele (agenturní smlouva, provize nebo agenturní dohoda). Dodavatel není zprostředkovatelem, protože náklady na dodání nese on, a nikoli kupující (a kupující je později neuhradí) (článek 1 článku 971, článek 1 článku 990 a článek 1 článku 1005 občanského zákoníku Ruské federace). Smlouva s takovými podmínkami by proto neměla stanovit zprostředkovatelské poplatky.

Pokud kupní smlouva obsahuje klauzuli nařizující dodavateli uzavřít dohodu s dopravcem vlastním jménem nebo na účet kupujícího a kupující platí za dodávku, je taková smlouva považována za smíšenou. To znamená, že obsahuje jak podmínky kupní a kupní smlouvy, tak podmínky zprostředkovatelské smlouvy (článek 1 článku 971, článek 1 článku 990, článku 1 článku 1005 a článku 3 článku 421 občanského zákoníku Ruské federace). Dohoda o zprostředkování (dohoda o zastoupení, dohoda o provizi, provize) je obtížná. Pokud výše odměny není ve smlouvě specifikována, měly by být dodatečné služby dodavatele za organizaci dodávky vyplaceny na základě nákladů, za které se obvykle platí ve srovnatelné situaci. Taková pravidla stanoví články a odstavec 3 článku 424 občanského zákoníku Ruské federace. Pokud v takové situaci dodavatel nezohlední zprostředkovatelský poplatek v účetnictví, může daňový úřad účtovat pokuty a penále:

• o DPH a dani z příjmů (v případě použití obecného daňového systému);
• pro jednu daň se zjednodušenou daní (pokud organizace uplatňuje zjednodušenou daň).

To je způsobeno skutečností, že bude podhodnocen daňový základ pro tyto daně (článek 1 článku 156, daňový zákon Ruské federace).

Činnosti, které je třeba zajistit zprostředkovatelské služby nemá licenci. Povinnost získat licenci je stanovena pouze pro organizace, které přímo poskytují dopravní služby následujícími druhy dopravy:

• moře (je-li přepravováno nebezpečné zboží) ();
• vnitrozemské vodní cesty (pokud jsou přepravovány nebezpečné věci) (článek 21, část 1, článek 12 zákona ze dne 4. května 2011, č. 99-FZ);
• vzduch (článek 23, část 1, článek 12 zákona ze dne 4. května 2011 č. 99-FZ);
• železnice (pokud jsou přepravovány nebezpečné věci (článek 26, část 1 článku 12 zákona ze dne 4. května 2011 č. 99-FZ).

Situace: kdy jsou služby poskytované za organizaci přepravy hotových výrobků (zboží) po železnici

Odpověď na tuto otázku závisí na podmínkách smlouvy.

Poskytování služeb pro organizaci přepravy zboží se provádí v rámci dohody o přepravě zboží (čl. 801 odst. 1 občanského zákoníku Ruské federace). V rámci takové dohody jsou poskytovány následující služby:

• organizace nákladní dopravy po konkrétní trase;
• uzavření smlouvy o přepravě zboží s přepravní společností jménem klienta nebo jeho jménem;
• zajištění odesílání a přijímání nákladu;
• další povinnosti spojené s přepravou.

Konkrétní popis služby poskytované dopravcem (dopravcem) je dán smlouvou mezi zákazníkem a dopravcem (dopravce) (článek 3, článek 801 občanského zákoníku Ruské federace).

Pokud v rámci smlouvy musí dodavatel (zasílatel) poskytnout pouze vozy pro nakládku, aniž by mu vznikla povinnost dodat zboží na místo určení, považuje se služba za poskytnutou v okamžiku dodání vozu, protože dodavatel nemá podle smlouvy vůči zákazníkovi žádné další povinnosti.

Pokud se dodavatel na základě smlouvy zaváže poskytnout vozy pro nakládku a doručit naložené vozy po trase určené zákazníkem, pak se služba považuje za poskytnutou v době dodání nákladu.

Aby se zabránilo neshodám s protistranou, měla by smlouva specifikovat okamžik, kdy je služba považována za poskytnutou, a postup pro její přijetí zákazníkem.

Situace: zda je dodavatel organizující dodávku zboží na základě zprostředkovatelské smlouvy povinen nahradit kupujícímu ztráty v případě ztráty zboží v důsledku vyšší moci

Odpověď na tuto otázku závisí na podmínkách smlouvy o prodeji hotových výrobků (zboží). Pokud vlastnictví hotového výrobku (zboží) v době jeho ztráty (zničení) ještě nepřešlo na kupujícího, nese ztráty spojené se ztrátou (zničení) prodávající. Proto se má za to, že nedodržel podmínky kupní smlouvy a musí buď odeslat hotový výrobek (zboží) kupujícímu ve sjednaných objemech, nebo nahradit ztráty. Pokud vlastnictví přešlo na kupujícího, nese veškeré ztráty spojené se ztrátou (zničením) hotového výrobku (zboží). Tento závěr vyplývá z článků a občanského zákoníku Ruské federace.

Vyplňte výsledky plnění mediační dohody (agenturní smlouva, provizní smlouva, provize) zprávou (advokát, komisionář, agent). Přiložte dokumenty ke zprávě o výdajích hrazených zákazníkem (příkazce, příkazce, odesílatel). Taková pravidla stanoví články a občanský zákoník Ruské federace.

Na základě výsledků poskytování spedičních služeb vypracujte zákon v jakékoli formě. Tento dokument je vyžadován klientem k potvrzení nákladů na dopravu při výpočtu daně z příjmů na akruální bázi (bod 2 článku 272 daňového zákoníku Ruské federace).

Hlavní účetní radí: můžete zjednodušit pracovní postup a vyhnout se vypracování zákona o poskytování služeb.

Účetnictví

Částky přijaté od zmocnitele (zmocněnec, zmocněnec, klient), ani zaplacené jeho jménem, \u200b\u200bnejsou příjmem ani výdajem agenta (právník, komisionář, spediční agent) (článek 3 PBU 9/99, článek 3 PBU 10/99) ... Z toho důvodu zohledněte operace týkající se provedení pokynu na účtu 76 „Vypořádání s jinými dlužníky a věřiteli“ (bod 215 Metodických pokynů schválených usnesením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n, Pokyny k účtové osnově).

Operace dodávek hotových výrobků (zboží) v účetnictví zprostředkovatele (agent, advokát, komisionář, spedice) odrážejí následující položky:

Debet 76 Kredit 60
- odráží náklady na doručení hrazené komitentem (komisionář, komisionář, klient);

Kredit na debet 62 90-1
- časově rozlišená odměna za organizaci dodávky;

- DPH z odměny je účtována, pokud tuto daň zaplatí agent (advokát, komisionář, spedice);

Debet 51 (50) Kredit 76
- obdržel náhradu nákladů na běžný účet (v pokladně) od jistiny (jistina, jistina, klient);

Debet 51 (50) Kredit 62
- přijatá odměna za zprostředkovatelské služby k běžnému účtu (pokladně) od zmocnitele (zmocnitele, zmocnitele, klienta);

Debet 60 Kredit 51 (50)
- zaplaceno za služby dopravní společnosti.

OSNO

Při výpočtu daně z příjmu bere zprostředkovatel v úvahu příjem ve formě zprostředkovatelského poplatku a výdaje související s jeho příjmem, pokud nejsou kompenzovány zákazníkem (příkazce, příkazce, příkazce) (čl. 252 odst. 1 daňového zákoníku Ruské federace, dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 17. května 2006. Č. 03.03.03 / 1/463). Finanční prostředky přijaté od zákazníka v souvislosti s plněním závazků podle zprostředkovatelské smlouvy a vynaložené jeho jménem nemusí být při výpočtu daně z příjmu (a daňového zákoníku Ruské federace) brány v úvahu.

Situace: zda je možné při výpočtu daně z příjmu zohlednit částky, které dodavatelská organizace hradí kupujícímu za jeho náklady na vyskladnění zboží. Ve smlouvě je taková podmínka

Ano můžeš.

Hlavní věc je, že smlouva obsahuje podmínku pro kompenzaci (náhradu) ze strany dodavatele nákladů na dodávku zboží do prodejen kupujícího. To znamená, že kupující nese náklady na přepravu zboží na své náklady (). Pokud taková podmínka ze smlouvy nevyplývá, musí být zahrnuta do její dodatečné dohody (čl. 421 odst. 3 občanského zákoníku Ruské federace).

Při výpočtu daně z příjmu lze zohlednit náklady na dodání zboží na základě čl. 268 odst. 1 pododstavce 3 daňového zákoníku Ruské federace. Na akruální bázi uznat takové náklady v období, s nímž souvisejí, bez alokace nedokončené výroby (článek 1 článku 272, článek 2 článku 318 daňového zákoníku Ruské federace). Při použití hotovostní metody berte v úvahu náklady na služby poskytované po jejich zaplacení (čl. 273 odst. 3 daňového zákoníku Ruské federace).

Hlavní účetní radí: Pokud kupující dodá zboží do maloobchodní prodejny, ve skutečnosti poskytuje službu poskytovateli. Jako doklad potvrzující náklady vzniklé dodavateli pro účely daňového účetnictví můžete použít zákon vyhotovený v jakékoli formě (nebo fakturu vystavenou kupujícím ve výši náhrady). Tento postup vyplývá z čl. 252 odst. 1 daňového zákoníku Ruské federace, čl. 421 odst. 3 a čl. 720 odst. 2 občanského zákoníku Ruské federace.

Pozornost: je-li zboží dodáno kupujícím na náklady dodavatele (jedná-li se o třetí osobu - přepravní společnost), existuje nebezpečí, že během kontroly uvedou daňoví inspektoři přítomnost zprostředkovatelských ustanovení ve smlouvě (článek 2 článku 170, článek 2 článku 166 občanského zákoníku Ruské federace). V tomto případě to pro dodavatele bude mít za následek nutnost zahrnout do dohody podmínku zprostředkovatelské odměny a také zvýšení pracovního toku pro transakci. To vyplývá z ustanovení článků a odstavce 3 článku 424 občanského zákoníku Ruské federace.

Je proto účelnější ve smlouvě (v dodatkové smlouvě) jasně uvést podmínky dohody o poskytování placených služeb (odstavce 3-4 čl. 421 občanského zákoníku Ruské federace). V takovém případě se náhrada bude považovat za platbu za služby dodavatele (kupujícího) za dodávku zboží (čl. 781 odst. 1 občanského zákoníku Ruské federace). U kupujícího zase bude nevýhodné poskytování služeb podléhat DPH a získané výnosy zvýší zdanitelný příjem jak v obecném daňovém systému, tak ve zjednodušeném systému (čl.146 odst.1 pododstavec 1, čl.249 odst. 1 článek 346.15 daňového zákoníku Ruské federace).

Datum uznání výnosů a nákladů závisí na zvolené metodě uznání.

Při použití akruální metody berte v úvahu příjem ve formě zprostředkovatelského poplatku a odměny zasílatele ke dni, kdy zprostředkovatel (komisionář, právník, zástupce), zasílatel plní své povinnosti podle smlouvy (čl. 271 odst. 1 daňového zákoníku Ruské federace). Toto datum je určeno podmínkami smlouvy. Například zprostředkovatelskou službu lze považovat za poskytnutou:

• po převzetí dodaných hotových výrobků (zboží) kupujícím;
• po dodání hotových výrobků (zboží) přepravci;
• v době uzavření smlouvy s přepravní společností.

Skutečnost o poskytování služeb lze potvrdit zprávou zprostředkovatele (zákon o poskytování spedičních služeb) (čl. hotovostní metoda Rozpoznat příjem ve formě odměny až po zaplacení (). To znamená, že v den, kdy jsou peníze přijaty na bankovní účet nebo do pokladny. Výdaje v hotovosti se vykazují ve vykazovaném období, ve kterém jsou uhrazeny (článek 3 článku 273 daňového zákoníku Ruské federace). Proto jsou náklady, které zákazník (klient) nekompenzuje, pokud jsou ekonomicky oprávněné, zohledněte při výpočtu daně z příjmu jako zaplacené.

Zprostředkovatel (advokát, komisionář) je povinen účtovat DPH z částky své odměny a dalších příjmů souvisejících s prováděním zprostředkovatelské smlouvy (čl. 156 odst. 1 daňového zákoníku Ruské federace). Výjimky z tohoto pravidla jsou uvedeny v článku 156 článku 2 daňového zákoníku Ruské federace. Sazba DPH u příjmů ve formě zprostředkovatelské odměny je stanovena na 18 procent (článek 3 článku 164 daňového zákoníku Ruské federace). Vypočítejte DPH z odměny na základě smlouvy o přepravě zásilek stejným způsobem jako na základě zprostředkovatelských smluv (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 30. března 2005 č. 03-04-11 / 69).

Příklad odrazu v účetnictví a zdanění výdajů za organizaci dodávky zboží. Prodávající jedná jako prostředník mezi kupujícím zboží a přepravní společností

LLC "Obchodní firma" Hermes "" se zabývá velkoobchod... V březnu byla prodána dávka 10 000 cihel v hodnotě 118 000 rublů. (včetně DPH - 18 000 RUB). Účetní hodnota prodaných cihel je 80 000 rublů. V kupní smlouvě bylo dohodnuto, že společnost Hermes zajistí dodání cihel jménem a na náklady kupujícího. Hermes se podílí na vypořádání, jeho zprostředkovatelský poplatek je 10 procent z nákladů na dopravu. Za účelem splnění kupní a prodejní smlouvy uzavřela společnost Hermes dohodu o poskytování přepravních služeb se společností Alpha LLC. Náklady na dopravu činily 9440 rublů. (včetně DPH - 1440 rublů), v uvedeném pořadí, výše zprostředkovatelského poplatku "Hermes" činila 944 rublů. (včetně DPH - 144 rublů).

Hermes určuje příjmy a výdaje na akruální bázi. Účetní politika pro daňové účely stanoví, že náklady spojené s poskytováním služeb, včetně přímých, jsou brány v úvahu při výpočtu daně z příjmu v měsíci, ke kterému se vztahují, bez ohledu na okamžik uznání výnosů z poskytnutých služeb.

Účetní Hermes zaznamenal následující záznamy:

Kredit na debet 62 90-1
- 118 000 rublů. - odráží se prodej zboží;

Kredit na debet 90-2 41
- 80 000 rublů. - náklady na prodané zboží byly odepsány;

Debet 90-3 Kredit 68 podúčet „Výpočty pro DPH“
- 18 000 rublů. - DPH z výnosů z prodeje zboží;

Debet 76 Kredit 60
- 9440 rublů. - odráží náklady na dodání zboží;

Kredit na debet 62 90-1
- 944 rublů. - časově rozlišená zprostředkující odměna pro společnost „Hermes“;

Debet 90-3 Kredit 68 podúčet „Výpočty pro DPH“
- 144 rublů. - DPH účtovaná ze zprostředkovatelských poplatků;

Debet 51 Kredit 62
- 118 944 rublů. (118 000 rublů + 944 rublů) - platba za zboží a výše zprostředkovatelského poplatku přijatého od kupujícího;

Debet 51 Kredit 76
- 9440 rublů. - obdržel od kupujícího náhradu výdajů podle zprostředkovatelské smlouvy;

Kredit na debet 60
- 9440 rublů. - Odrazená platba společností „Hermes“ za služby přepravní společnosti pro dodávku zboží.

Při výpočtu daně z příjmu za březen byl zohledněn následující příjem:

• 100 000 RUB (118 000 rublů - 18 000 rublů) - příjem z prodeje zboží;
• 800 RUB (944 rublů - 144 rublů) - zprostředkovatelský poplatek.

Náklady v podobě nákladů na zboží byly uznány v době jeho prodeje ve výši 80 000 rublů.

Jak vystavovat faktury, deníky faktur, účetní knihu a knihu nákupů ve zprostředkujících transakcích

Olga Tsibizova, Zástupce ředitele odboru daňové a celní politiky Ministerstva financí Ruska

Služby na základě dohody o přepravě

Speditéři poskytující služby na základě zasílatelské smlouvy samostatně vystavují faktury zasílatelským klientům ve výši jejich odměny a nákladů na služby poskytované třetími stranami (s kopiemi faktur vystavených třetími stranami). Současně mohou speditéři také vystavovat konsolidované faktury. V konsolidované faktuře v řádcích „Prodejce“, „Adresa“, „INN / KPP“ prodejce můžete uvést své vlastní údaje. To znamená údaje zasílatele, a nikoli třetích stran poskytujících služby zasilateli.

Konsolidované faktury vystavte zákazníkovi nejpozději do pěti kalendářních dnů od data poskytnutí služby zákazníkovi. K konsolidované faktuře připojte kopie faktur od organizací poskytujících služby zasilateli (od třetích stran). „Jednotlivé“ faktury za náklady na služby poskytované třetími stranami předkládejte stejným způsobem jako zprostředkovatelé při nákupu zboží (stavební práce, služby) pro zákazníky.

Faktury přijaté od třetích stran (prodejců) jsou zasílatelem registrovány pouze v deníku faktur:
- v části 1 časopisu - faktury vystavené zákazníkovi za služby třetích osob (bez registrace v prodejní knize);
- v části 2 časopisu - faktury obdržené od třetích stran (bez registrace v knize o nákupu).

Při registraci v části 1 deníku uveďte ve sloupcích 10–12 údaje o prodejci. Ve sloupcích 14-15 přeneste součty pro sloupce 8 a 9 z faktury prodejce (z hlediska nákladů předložených zákazníkovi).

Při registraci v části 2 deníku ve sloupcích 14 a 15 uveďte náklady na zboží (práce, služby) a částku DPH ze součtů pro sloupce 8 a 9 faktury obdržené od prodejce.

Faktury za částku odměny zaznamenávají speditéři v účetní knize.

Ermoshina E.L., hlavní editor časopis
« Aktuální problémy účetnictví
a daně “

V souladu s Občanský zákoník Společnost RF se na základě smlouvy o dodávce zavazuje převést jím vyrobené nebo zakoupené zboží na kupujícího ve stanovené lhůtě. Prodávající a kupující jsou od sebe zpravidla vzdálení a jednou z podmínek smlouvy o dodávce je dodávka zboží, kterou dodavatel provádí podle smlouvy ( umění. 510 občanského zákoníku Ruské federace). Smlouva o dodání může dále stanovit převzetí zboží kupujícím (příjemcem) v místě dodavatele (výběr zboží). Jak správně promítnout dodací podmínky do smlouvy? Jsou dopravní náklady vždy uznány jako výdaje, které snižují základ daně z příjmů? Na tyto a další otázky se pokusíme odpovědět v tomto článku.

Dodací podmínky a převod vlastnictví

U každé transakce je důležité, aby účetní zjistil, kdy dojde k převodu vlastnictví majetku organizace, protože na tom závisí postup pro promítnutí samotného majetku a operací s ním v účetnictví a daňovém účetnictví.

Postup převodu vlastnictví na kupujícího může být určen smlouvou, jejíž ustanovení se mohou duplikovat hlavní pravidla stanovený přechod (od okamžiku dodání věci, od okamžiku převodu na dopravce) a stanovit další okamžiky převodu vlastnictví (od okamžiku platby, od okamžiku překročení hranice atd.). Pokud tento postup není stanoven smlouvou, pak vlastnictví v souladu s umění. 224 občanského zákoníku Ruské federace přechází při předání věci kupujícímu nebo při předání zboží přepravci: má-li prodávající dodat zboží, přechází vlastnické právo okamžikem předání zboží kupujícímu v místě určení. V případě vlastního vyzvednutí zboží přechází nárok na něj také v okamžiku dodání zboží kupujícímu nebo přepravci, ale již v místě dodavatele.

Poznámka! Okamžik převodu vlastnictví by měl být odlišen od dodacích podmínek zboží. Dodací podmínky znamenají, kde, kde, jak a co je nejdůležitější, na čí náklady bude dodávka provedena. Existují obecně přijímané dodací podmínky (podmínky frankování: ex-cílová stanice, ex-sklad dodavatele, ex-sklad kupujícího atd.). Účetní, kteří se zabývají zámořskými smlouvami, jsou obeznámeni s terminologií mezinárodních předpisů Incoterms ... Tato pravidla však definují povinnosti nést náklady spojené s dodáním, pojištěním zboží, okamžikem převodu rizik ztráty a poškození zboží, ale nestanoví okamžik převodu vlastnictví. To je třeba mít na paměti při sepisování smluv, protože datum dodání může přijít dříve nebo později než v okamžiku převodu vlastnictví a také se s ním shodovat. Vysvětlíme to na příkladu.

Předpokládejme, že mezi prodávajícím a kupujícím je uzavřena smlouva o dodání, podle níž je vlastnictví převedeno do skladu kupujícího. Dodací podmínky - „ex-cílová stanice“. To znamená, že prodávající na své náklady doručí zboží na místo kupujícího a vyložení vozu, naložení zboží do automobilu a doručení po silnici do skladu kupujícího se provádí na náklady kupujícího. A protože podle smlouvy dochází k převodu vlastnických práv do skladu kupujícího, pak všechny jeho náklady na dopravu ze stanice do skladu skutečně souvisejí s „zahraničním“ zbožím. To znamená, že pro kupujícího bude docela problematické připisovat tyto výdaje ke snížení základu daně z příjmu.

Sklad dodavatele			Stanice kupujícího			Sklad kupujícího
				Silniční doprava
	Majetek dodavatele

Reflexe v účtování nákladů na dopravu

v závislosti na podmínkách smlouvy

Pojďme nyní zvážit, jak se náklady na dopravu odrážejí v účetnictví a daňovém účetnictví, v závislosti na podmínkách smlouvy uzavřené mezi prodejcem a kupujícím.

1. Náklady na dopravu jsou zahrnuty v ceně zboží

Podmínky dohody. Vlastnické právo ke zboží přechází po jeho doručení do skladu kupujícího. Za dodání zboží do skladu kupujícího odpovídá dodavatel. Náklady na dopravu jsou zahrnuty v ceně zboží.

Prodejní cena zboží bude vytvořena s přihlédnutím k nákladům na doručení (a tyto náklady nejsou v přepravních dokladech zvýrazněny jako samostatný řádek).

Prodávající může provést dodávku zboží samostatně nebo s pomocí organizace dopravy... V případě poskytování doručovacích služeb vlastní dopravou jsou doklady o nákladech na dopravu nákladními listy s trasou ( formulář č. 4-Ca Č. 4-Pschválené), účtenky za nákup pohonných hmot a maziv, nájemní smlouvy (pokud se používají vozidla na leasing) atd.

V případě poskytování služeb se zapojením dopravní organizace třetí strany musí být sepsána dohoda o poskytování přepravních služeb, jakož i:

1) Při použití silniční dopravy - nákladní list s razítky automobilových společností a nákladním listem ( formulář č. 1-Tschválený Usnesení Státního statistického výboru Ruské federace č. 78). Nákladní list definuje vztah mezi odesílatelem a silničním dopravcem a slouží k zaznamenávání přepravních prací a vypořádání s dopravcem za služby, které poskytuje při přepravě zboží. Odesílatel vystaví nákladní list pro každého příjemce zvlášť pro každou cestu automobilu s povinným vyplněním všech údajů. Je vydáván ve čtyřech vyhotoveních: první zůstává odesílateli a druhé, třetí a čtvrté vyhotovení ověřené podpisy a pečeti (razítky) odesílatele a podpisem řidiče jsou předány řidiči. Následně řidič předá druhé vyhotovení příjemci a třetí a čtvrté vyhotovení, ověřené podpisy a pečetěmi (razítky) příjemce, budou předány dopravci. Třetí výtisk, který slouží jako základ pro výpočty, přikládá dopravce k faktuře za přepravu a zasílá odesílateli. Čtvrtá kopie je připojena k nákladnímu listu a slouží jako základ pro zaznamenávání dopravních a akruálních nákladů mzdy řidič.

2) Při použití železniční dopravy - nákladní list a nákladní doklad.

3) Během přepravy vzduchem - nákladní list a nákladní list.

4) Při přepravě po moři - nákladní list.

Poznámka: nákladní list je jednotná forma primární účetní dokumentace vytvořená pro právnické osoby všech forem vlastnictví vykonávajících činnost k provozu vozidel a jsou odesilateli a příjemci zboží přepravovaného po silnici. V důsledku toho je nákladní list potvrzující skutečnost obchodní transakce a náklady na dopravu povinným dokladem pro odesílatele i příjemce zboží (viz například Usnesení Federální protimonopolní služby severozápadního okresu ze dne 17. listopadu 2004 č. A05-6133 / 04-11).

Příklad 1.

LLC Alpha (prodejce) dodává zboží společnosti LLC Gamma (kupující) ve výši 118 000 rublů. (včetně DPH 18% - 18 000 RUB). Náklady na doručení - 59 000 RUB (včetně DPH 18% - 9 000 rublů). Náklady na dopravu jsou zahrnuty v ceně zboží.

Náklady na doručení tedy činily 177 000 rublů. (včetně DPH - 27 000 RUB). Tato částka se objeví na faktuře a na faktuře.

Náklady na zboží - 60 000 rublů. Pro přepravu zboží využila společnost OOO Alpha služby organizace pro nákladní dopravu, jejíž náklady činily 35 400 rublů. (včetně DPH - 5 400 rublů).

	Debet	Kredit	Množství, rub.
Obdrželi jsme fakturu od přepravní organizace za dodání zboží
Odráží DPH ze služeb dopravní organizace
Náklady na dopravu odepsány
Zisk z transakce se odráží

Pokud jde o daňové účetnictví, stejně jako v účetnictví se příjmy z poskytování přepravních služeb samostatně neprojevují. Dodavatel může snížit základ daně z příjmu o částku nákladů na přepravu, a to za podmínek předepsaných v umění. 252 daňový zákon, - náklady musí být odůvodněné (ekonomicky odůvodněné) a doložené. Ekonomické opodstatnění nákladů na dodání zboží vyplývá z podmínek dohody s kupujícím, protože bez zajištění dodávky zboží jej nelze prodat.

V této situaci, bez ohledu na to, zda dopravu používá organizace třetí strany nebo naše vlastní, budou náklady na dopravu nepřímé ( umění. 318, 320 daňový zákon) a na konci měsíce odepsán jednorázově ke snížení základu daně.

Pokud organizace používá přepravu „někoho jiného“, pak je částka DPH zaplacená přepravní organizaci za dodání zboží kupujícímu odečitatelná na základě nn. 1 str. 2 čl. 171 daňového řádu (s výhradou ustanovení umění. 172 Daňový zákon: od přepravní organizace byla přijata faktura, existují doklady potvrzující skutečnou platbu daně).

2. Přepravní náklady jsou stanoveny nad cenu zboží

Podmínky dohody. Vlastnické právo ke zboží přechází v okamžiku jeho odeslání ze skladu dodavatele. Dodavatel je povinen dodat zboží do skladu kupujícího a kupující je povinen uhradit náklady na zboží a dodání (náklady na dodání ve smlouvě nemusí být uvedeny nebo uvedeny odděleně od nákladů na zboží).

Takové dodání se zpravidla provádí vlastní dopravou prodávajícího. Níže popíšeme, jak správně uzavřít smlouvu, pokud prodávající využívá dopravní společnosti.

Poznámka: DPH je účtována z nákladů na dopravní služby ve výši 18%, bez ohledu na sazbu, v níž je prodané zboží zdaněno (10 nebo 18%).

Takže například v Dopis ministerstva daní a daní Ruské federace ze dne 04.19.04 č. 01-2-03 / 555 „O zdanění dopravních služeb“ uvádí, že je určen seznam zboží (stavební práce, služby) podléhající DPH se sazbou 10% článek 2 čl. 164 Daňový zákon... Služby dodávek zboží vlastní dopravou, jejichž prodej podléhá zdanění ve výši 10%, nejsou zahrnuty do zavedeného seznamu, proto tyto služby podléhají zdanění ve výši 18% v souladu s obecně stanoveným postupem.

V takových případech musí být prodej zboží a přepravní služby v účetnictví zohledněn samostatně otevřením například podúčtů druhé úrovně na účet:

90-1-1 - „Prodej zboží (sazba DPH 10%)“;

90-1-2 - „Realizace dopravních služeb (sazba DPH 18%)“. (Analogicky můžete otevřít podúčty pro výdaje).

Příklad 2.

LLC „Alpha“ (prodávající) dodává zboží společnosti LLC „Gamma“ (kupující) ve výši 110 000 rublů. (včetně DPH 10% - 10 000 rublů). Náklady na doručení činily 59 000 RUB. (včetně DPH 18% - 9 000 rublů). Náklady na dopravu hradí kupující nad prodejní cenu.

Náklady na zboží - 60 000 rublů. Zboží je dodáváno vlastní dopravou LLC Alpha, jejíž náklady na údržbu činily 30 000 rublů.

V účetních záznamech společnosti Alpha LLC budou provedeny následující záznamy:

	Debet	Kredit	Množství, rub.
Odražený příjem z prodeje zboží
DPH z výnosů z prodeje zboží
Odepsány náklady na zboží
Odražený zisk z prodeje zboží
Odrazené příjmy z prodeje dopravních služeb
DPH z výnosů z prodeje přepravních služeb
Odráží náklady na údržbu dopravy
Výdaje na údržbu dopravy jsou odepisovány
Odrazený zisk z prodeje přepravních služeb

Náklady na dopravu jsou potvrzeny stejnými dokumenty uvedenými výše.

Při výpočtu daně z příjmu budou náklady na dopravu v této situaci nepřímé ( umění. 318, 320 daňový zákon) a na konci měsíce se odepisují jednorázově při snížení základu daně (viz také Dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 13. ledna 2005 č. 03-03-01-04, který stanoví, že náklady na dodání zboží ze skladu poplatníka kupujícím nejsou zahrnuty do přímých nákladů).

Poznámka v zásadním bodě. Pokud prodejní organizace provádí dodávku vlastní dopravou, vystaví ji jako samostatné druhy činnosti (tj. nezahrnuje do ceny zboží) a provozuje nejvýše 20 vozidel, pak služby silniční dopravy pro přepravu zboží podléhají jediné dani z přičteného příjmu na základě nn. 6 str. 2 čl. 346,26 daňového zákoníku Ruské federace, nezáleží na tom, zda se jednalo o jednorázovou operaci, nebo jsou tyto služby poskytovány neustále. Takže například v Dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 01.18.04 č. 04-05-12 / 9 říká to Daňový zákon nestanoví postup pro převod organizace nebo individuální podnikatelé zaplatit jedinou daň v závislosti na podílu výtěžku z poskytování přepravních služeb na celkovém výnosu z prodeje zboží (práce, služby). Pokud tedy organizace poskytuje služby silniční dopravy na základě smluv, pak daný pohled činnosti by podle názoru ministerstva měly být převedeny na zaplacení jediné daně z imputovaného příjmu.

Pokud budeme pokračovat v tématu o UTII, pak po cestě vyvstane otázka: je UTII zdanitelný za přepravu zboží ze skladu do vozidla pomocí vysokozdvižných vozíků na základě nn. 6 str. 2 čl. 346,26 daňového zákoníku Ruské federace? Ministerstvo financí se k této otázce vyjádřilo v roce 2006 Dopis ze dne 18.02.05 č. 03-06-05-04 / 39. Článek 346.27 daňového zákoníku Ruské federace koncept vozidel je definován - je to auto vozidlaurčené pro silniční přepravu cestujících a zboží (autobusy všeho druhu, osobní automobily a kamiony). Mezi vozidla nepatří přívěsy, návěsy a demontážní přívěsy. Pokud se k přepravě zboží uvnitř skladu používá vysokozdvižný vozík a není určen k přepravě zboží po silnici, neodpovídá to konceptu vozidel používaných pro daňové účely UTII. Činnosti organizace pro přepravu zboží ze skladu do vozidla pomocí vysokozdvižného vozíku proto nepodléhají převodu na platbu jediné daně z imputovaného příjmu.

3. Dodavatel zajistí dodávku jako zprostředkovatel

Podmínky dohody. Vlastnické právo ke zboží přechází v okamžiku jeho odeslání ze skladu dodavatele. Dodavatel se zavazuje zajistit dodání zboží do skladu kupujícího a kupující se zavazuje uhradit dodavateli náklady na organizaci dodávky.

Tuto dodávku zpravidla provádějí specializované přepravní společnosti a prodejce zboží jedná jako zprostředkovatel mezi kupujícím a přepravní organizací. Smlouva mezi prodávajícím a kupujícím bude smíšená, což není v rozporu s občanským právem. Svoboda uzavřených smluv je zajištěna umění. 421 občanského zákoníku Ruské federace: strany mohou uzavřít dohodu, která obsahuje prvky různých dohod stanovených zákonem nebo jinak právní úkony (smíšená smlouva). Kupní smlouva mezi prodávajícím a kupujícím tedy bude obsahovat prvky zprostředkovatelské smlouvy (například provize, agentura nebo spedice).

Zvažte situaci, kdy jsou zprostředkovatelské služby vypracovány agenturní dohodou a prodávající se zavazuje svým jménem, \u200b\u200bale na náklady kupujícího, zajistit dodávku zboží. V tomto případě má smlouva dvě složky: skutečnou kupní smlouvu a organizaci přepravy. Dodavatel působí nejen jako prodejce, ale také jako agent, který poskytuje agenturní služby pro organizaci přepravy. Kupující jedná jako zmocněnec a hradí dodavateli veškeré náklady na dopravu tím, že mu zaplatí agenturní poplatek.

V účetnictví se přeprava výrobků do bodu stanoveného smlouvou a jejich naložení do vozidla, které platí kupující nad smluvní cenu hotového výrobku, odrážejí takto:

- provedeny samostatně a s přepravou dodavatele - z kreditu prodejního účtu (debetní kredit);

- provádí specializovaná organizace motorové dopravy, vlakem, letecká, říční a námořní doprava a jiné organizace (bez DPH) nebo jednotlivci - z kreditu zúčtovacího účtu (debetní kredit) ( nn. "C" bod 211 metodických pokynů pro účetnictví MPZ).

Navíc v souladu s 215 Metodické pokyny náklady na dopravu se účtují na vrub účtu účtování vypořádání z kreditu příslušných účtů pro účtování peněžních prostředků nebo zúčtovatelných částek, včetně částek daně z přidané hodnoty, které jsou na nich zaplaceny. Výdaje, které mají být uhrazeny kupujícími hotových výrobků, jsou odečteny z výše uvedeného účtu vypořádání s debetem na účet vypořádání s kupujícími, včetně částky splatné daně z přidané hodnoty (zaplacené) přepravní organizaci třetí strany. Tato částka daně z přidané hodnoty je účtována kupujícímu produktu.Částky DPH se tedy neprojeví ani na účtu ani v debetu.

Příklad 3.

LLC Alpha (prodejce) dodává zboží společnosti LLC Gamma (kupující) ve výši 118 000 rublů. (včetně DPH 18% - 18 000 RUB). Smlouva stanoví, že vlastnictví zboží přechází v době jeho přepravy ze skladu dodavatele.

V dodatkové smlouvě ke smlouvě smluvní strany stanovily, že společnost LLC „Alpha“ je povinna poskytnout kupujícímu služby pro organizaci dodávky zboží do skladu kupujícího, v souvislosti s níž společnost LLC „Gamma“ kromě ceny zboží převedla 59 000 rublů. (včetně DPH 18% - 9 000 rublů), z čehož platba za služby dopravce činila 35 400 rublů. (včetně DPH - 5400 rublů) a odměna prodejci za organizaci dodávky - 23600 rublů. (včetně DPH - 3 600 rublů).

Předpokládejme, že smlouva byla uzavřena v červnu 2005 rok ., hotovost uvedené ve stejném měsíci bylo zboží odesláno ze skladu v červnu a doručeno v červenci.

V účetních záznamech společnosti Alpha LLC budou provedeny následující záznamy:

	Debet	Kredit	Množství, rub.
červen 2005 rok .
Odražený příjem z prodeje zboží
DPH z výnosů z prodeje zboží
Obdržel finanční prostředky od kupujícího za zboží
Obdržel finanční prostředky od kupujícího na organizaci dodávky zboží
Od kupujícího byla obdržena záloha jako poplatek za organizaci dodávky zboží
Přijato pro odpočet DPH zaplacená do rozpočtu ze zálohy

V daňovém účetnictví bude příjmem prodávajícího z poskytování služeb pro organizaci dodávky částka jeho odměny stanovená v podmínkách smlouvy (dohody). V našem příkladu je to 20 000 rublů. (23 600 - 3600). Pro prodejce je tato částka příjmem z prodeje, jakož i výnosem z prodeje zboží kupujícímu. Další částky, které dodavatel obdrží za účelem splnění závazků zařídit dodávku a uhradit své náklady, za obecné pravidlo nejsou uznány jako příjem pro účely daně ze zisku ( nn. 9 s. 1 čl. 251 daňového zákona).

V souladu s článek 9 čl. 270 daňového zákonapři stanovení základu daně nejsou brány v úvahu finanční prostředky převedené komisionářem, agentem a (nebo) jiným právním zástupcem v souvislosti s plněním povinností z komisionářské smlouvy, agenturní smlouva nebo jiné podobné dohody, jakož i na úhradu nákladů vzniklých komisionáři, agentovi a (nebo) jinému právníkovi pro komitenta, komitenta a (nebo) jiného komitenta, pokud tyto náklady nepodléhají zahrnutí do nákladů komisionáře, agenta a (nebo) jiných advokát v souladu s podmínkami uzavřených dohod... Proto nejsou náklady dodavatele na dopravu zboží brány v úvahu pro účely daně ze zisku. Kupující je bere v úvahu. Dodavatel, který je povinen dodat zboží jako zástupce, je proto povinen předat kupujícímu doklady potvrzující náklady na dopravu.

Základem pro výpočet DPH od agenta je také pouze výše honoráře agenta ( článek 1 čl. 156 Daňový zákon).

Postup pro vystavování faktur za plnění zprostředkovatelských dohod je stanoven v Usnesení vlády Ruské federace č. 914 .

Poznámka! Pokud prodávající objedná přepravní organizace k zajištění dodávky zboží kupujícímu, pak by dohoda s kupujícím měla jasně uvádět, že prodávající je z hlediska poskytování přepravních služeb prostředníkem mezi přepravní organizací a kupujícím a sám dopravní služby neposkytuje. Pokud prodávající, který organizuje dodávku, použije dopravu „někoho jiného“ a uzavře smlouvu stejným způsobem jako v předchozím případě, to znamená „Dodavatel je povinen dodat zboží do skladu kupujícího a kupující je povinen uhradit náklady na zboží a dodání“,pak může mít následující problémy.

Za prvé, přeprava zboží po železnici, letecky, po moři, vnitrostátní vodní dopravou, stejně jako automobil (nosnost nad 3,5 tuny) podléhá licenci. A pokud dodavatel jednoduše „koupí“ služby od dopravní organizace a poté je prodá kupujícímu, formálně se ukáže, že vykonává činnosti podléhající licenci, aniž by k tomu měl právo.

Zadruhé, není to tak dávno, co ministerstvo financí vyjádřilo názor, že dodavatel, který obdržel od kupujícího náhradu nákladů na dopravu, by měl tuto částku promítnout do daňového účetnictví jako svůj příjem (viz. Dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 10.03.05 č. 03-03-01-04 / 1/103) a částka převedená na přepravní společnost jako náklad. Pokud se ukáže, že vrácená částka je vyšší, vznikne základ pro daň z příjmu. Pokud jsou přepravní služby prodávány bez příplatku, neexistuje daňový základ daně. Příjmy z prodeje se však zvýší, což je nerentabilní pro organizace převedené do zjednodušeného daňového systému (roční příjem může být více než 15 milionů rublů), stejně jako pro organizace, které platí čtvrtletně (výnosy přesáhnou tři miliony rublů za čtvrtletí a daň z příjmu bude muset být placena měsíčně). Pokud je poskytování dopravních služeb formalizováno jako zprostředkovatelská operace, pak se podle autora na tuto situaci ustanovení dopisu ministerstva financí nevztahují, protože v Daňový kód je jasně uvedeno, že při stanovení základu daně jsou příjmy komisionáře, agenta a (nebo) jiného právníka v souvislosti s plněním závazků z komisionářské smlouvy, zprostředkování nebo jiné podobné smlouvy ( nn. 9 s. 1 čl. 251 daňového zákona).

A ještě jeden důležitý bod. V praxi prodejce často nedostává odměnu za organizaci přepravy, ale kupujícímu účtuje stejnou částku, jakou sám obdržel. Připomínáme, že zprostředkovatelské smlouvy jsou smlouvami kompenzovanými, proto musí buď označovat odměnu, i když čistě symbolickou, nebo musí předepisovat, že odměna za zprostředkování je zahrnuta v ceně zboží.

Franco („zdarma“) - podmínka kupní a kupní smlouvy, podle níž je kupující osvobozen od poplatků za přepravu do místa uvedeného ve smlouvě. Například podmínka „ze skladu kupujícího“ znamená, že prodávající je povinen dodat zboží do skladu kupujícího na vlastní náklady a riziko.

Mezinárodní pravidla pro výklad obchodních výrazů "Incoterms" (Publikace International obchodní komora460, 1990). V roce 2000 přijato nová edice dokumentu - „Incoterms-2000“, je proto obzvláště důležité, aby strany dohody uvedly vydání „Incoterms“, kterým se řídily při přípravě smlouvy.

Usnesení Goskomstatu Ruské federace ze dne 28.11.97 č. 78 „O schválení jednotných forem primární účetní dokumentace pro účtování provozu stavebních strojů a mechanismů, práce v silniční dopravě.“

Metodické pokyny pro účtování zásob, schváleny. Vyhláška Ministerstva financí Ruské federace ze dne 28. prosince 2001 č. 119n.

Pravidla pro vedení protokolů přijatých a vystavených faktur, nákupních knih a prodejních knih pro výpočty daně z přidané hodnoty, schválena. Vyhláška vlády Ruské federace ze dne 02.12.00 č. 914.

1. Pokud je v ceně produktu zahrnuta přeprava

O problémech s doručováním zboží bylo řečeno a napsáno hodně - například v článku). Nebude však nadbytečné o nich znovu mluvit.

A začneme nejjednodušší situací - když je podle podmínek smlouvy dodavatel povinen dodat zboží kupujícímu a náklady na doručení jsou zahrnuty v prodejní ceně zboží.

V takovém případě bude na faktuře a faktuře předložené kupujícímu uvedeno pouze prodané zboží, v těchto dokumentech nebude zmínka o doručovacích službách.

Dodavatel zahrne náklady na dodání zboží do prodejních nákladů, tzn. Bez ohledu na to, zda najímá přepravní organizaci třetí strany nebo zajišťuje dodávku sám, pomocí vlastních nebo pronajatých vozidel a běžných řidičů, budou veškeré skutečné náklady odečteny 44 „Náklady na prodej“.

Příklad 1

Maloobchodní společnost „Kopeechka“ nakupuje od velkoobchodní společnosti „Mercury“ zásilku zboží v hodnotě 590 000 rublů, vč. DPH 90 000 RUB Kupní cena tohoto produktu v záznamech společnosti "Mercury" je 370 000 rublů.

V souladu s podmínkami smlouvy zajišťuje dodavatel dodání zboží do skladu kupujícího na vlastní náklady, to znamená, že náklady na dodání jsou zahrnuty v ceně zboží.

Předpokládejme, že za účelem splnění svých dodacích povinností uzavřela společnost Mercury dohodu s přepravní společností. Služby, které stojí 11 800 rublů, vč. DPH 1 800 RUB

Účetní Mercury bude odrážet transakce s následujícími záznamy:

ROZPOČET 62 KREDIT 90-1

DEBIT 90-3 KREDIT 68

DEBIT 90-2 KREDIT 41-1

DEBIT 44 KREDIT 60
- 10 000 rublů. - odráží náklady na dodání zboží;
DEBIT 19 KREDIT 60
- 1800 rublů. - promítnutá DPH z nákladů na doručení;
ROZPOČET 68 KREDIT 19.
- 11800 rublů. - předloženo k odpočtu DPH z přepravních nákladů;
ROZPOČET 60 KREDIT 51
- 11800 rublů. - náklady na dopravu byly zaplaceny;
DEBIT 90, podúčet " Obchodní výdaje„KREDIT 44
- 10 000 rublů. - náklady na dodávku zboží byly odepsány jako součást prodejních nákladů (na konci měsíce);
DEBIT 51 KREDIT 62

A účetní společnosti "Kopeechka" (za předpokladu, že maloobchodní nespadá pod UTII) bude odrážet nákup zboží s těmito záznamy:
DEBIT 41-2 KREDIT 60

DEBIT 19 KREDIT 60
- 90 000 rublů. - DPH z tohoto zboží se odráží;
ROZPOČET 68 KREDIT 19.

ROZPOČET 60 KREDIT 51
- 590 000 rublů. - zboží je zaplaceno.

Protože u tohoto uspořádání vztahů - je-li dodávka zahrnuta v ceně zboží - není činnost spojená s dodávkou zboží kupujícímu nezávislým typem obchodní aktivity organizace a způsob plnění povinnosti prodávajícího převést zboží v souladu s ustanovením odstavce 1 čl. 458 občanského zákoníku Ruské federace je dodání zboží považováno za doprovodnou službu neoddělitelně spojenou s obchodem - a proto služby dodávek zboží v takové situaci nepodléhají daňovému systému ve formě UTII. Tuto interpretaci potvrdili specialisté ruského ministerstva financí v dopise ze dne 4. října 2007 č. 03-11-04 / 3/389.

2. Pokud jsou doručovací služby odděleny od nákladů na zboží

V praxi existují případy, kdy dodavatel v nákladních listech a fakturách uvádí zvlášť náklady na zboží a zvlášť - náklady na dopravní služby.

V takovém případě má kupující i prodávající řadu problémů.

Za prvé, jak vysvětlili odborníci z Ministerstva financí Ruska v dopise ze dne 27. února 2007 č. 03-03-06 / 1/135, v případě, že kupující kromě faktury a faktury nebude mít další doklady potvrzující skutečnost poskytování přepravních služeb - například úkon podepsaný oběma stranami - kupující nebude schopen v daňovém účetnictví uznat výši výdajů za dodání zboží.

Zadruhé tím, že dodavatel zdůrazňuje služby jako samostatnou linku, ukazuje, že ve skutečnosti provádí dva typy činností - nejen obchod, ale také činnosti v oblasti dopravních služeb. Pokud je dodávka prováděna z vlastních zdrojů dodavatele, musí uznat výnos a formu finanční výsledky z provádění dvou typů činností, otevření pro tyto účely různých podúčtů na účet 90 „Tržby“, jakož i na zajištění tvorby nákladů na dopravní služby - například na účet 20 „Hlavní výroba“.

Příklad 2

Pojďme změnit podmínky z příkladu 1.

Nejprve předpokládejme, že společnost Mercury dodává zboží zákazníkům sama - má vlastní nebo pronajatou dopravu, najímá řidiče, nakupuje pohonné hmoty a maziva atd. Skutečné náklady na dodání zboží v rámci transakce s firmou Kopeechka činily 8 000 rublů.

Za druhé, předpokládejme, že náklady na dopravu nejsou zahrnuty v ceně zboží, ale za zajištění dodávky je stále odpovědný dodavatel. V souladu s tím při vystavování faktury za zboží předepsala velkoobchodní společnost "Mercury" své doručovací služby na samostatném řádku, to znamená, že faktura zní:
- náklady na zboží - 590 000 rublů, vč. DPH 90 000 RUB;
- náklady na služby pro dodání zboží - 11 800 rublů, vč. DPH RUB 1800

- 590 000 rublů. - odráželo výnosy z prodeje zboží;
DEBIT 90-3 KREDIT 68
- 90 000 rublů. - DPH účtována;
DEBIT 90-2 KREDIT 41-1
- 370 000 rublů. - byla odepsána kupní cena prodaného zboží;
DEBIT 62 KREDIT 90, podúčet „Realizace dopravních služeb“
- 11 800 rublů. - odráželo výnosy z prodeje zboží;
DEBIT 90, podúčet „Realizace dopravních služeb“ KREDIT 68
- 1800 rublů. - DPH účtována;
ROZPOČET 20 KREDIT 02, 10, 70, 69 m i.d.
- 8000 rublů. - odráží skutečné náklady na poskytování dopravních služeb;
DEBIT 90, podúčet „Implementace dopravních služeb“ KREDIT 20
- 8000 rublů. - odepsání skutečných nákladů na dopravní služby;
DEBIT 51 KREDIT 62
- 601800 rublů. - platba byla přijata od kupujícího.

DEBIT 41-2 KREDIT 60
- 500 000 rublů. - zboží je přijato k účetnictví (bez DPH);
DEBIT 41-2 nebo 44 KREDIT 60
- 10 000 rublů. - náklady na dopravní služby bez DPH se promítnou (tyto náklady lze v závislosti na účetních zásadách zahrnout buď přímo do nákladů na zboží, nebo do složení prodejních nákladů);
DEBIT 19 KREDIT 60
- 91 800 rublů. - DPH se odráží u tohoto zboží a přepravních služeb;
ROZPOČET 68 KREDIT 19.
- 91 800 rublů. - předloženo k odpočtu DPH ze zakoupeného zboží a přepravních služeb;
ROZPOČET 60 KREDIT 51
- 601800 rublů. - zaplaceno za zboží a dopravní služby.

Zatřetí, pokud se pro dodávku zboží nepoužije více než 20 vozidel, je třeba vzít v úvahu, že činnosti pro poskytování služeb silniční dopravy pro přepravu zboží lze převést na UTII. Proto si musíte pečlivě prostudovat místní legislativu a nezapomenout včas zasílat včas prohlášení o UTII, pokud se přesto tato aktivita ukáže v tomto režimu.

V praxi existují i \u200b\u200bpřípady, kdy dodavatel zorganizuje dodání zboží přepravní organizací třetí strany a od kupujícího naúčtuje odpovídající náklady na doručení - to znamená ve skutečnosti „přefakturuje“ přepravní společnost kupujícímu. V takové situaci je důležité správně formulovat podmínky smlouvy - předepsat, že se dodavatel zavazuje zajistit dodávku zboží, a nikoli dodávat zboží. Rozdíl je významný, protože:

Pokud je podle smlouvy dodavatel povinen dodat zboží, formálně je to on, kdo je osobou provádějící dodávku zboží, což znamená nejen to, že musí uznat výnosy z poskytování těchto služeb, i když se ve skutečnosti obrátí na specializovanou přepravní organizaci, aby je poskytla, ale a že by v případech stanovených zákonem měl mít příslušné licence;
- pokud je podle smlouvy dodavatel povinen pouze zajistit dodávku, jedná ve skutečnosti jako zprostředkovatel mezi kupujícím a přepravní organizací a za jeho příjem se pak nepovažuje celá částka účtovaná kupujícímu za dodávku, ale pouze dohodnutý poplatek.

Příklad 3

Pojďme znovu změnit podmínky z příkladu 1.

Předpokládejme, že smlouva stanoví povinnost společnosti Mercury organizovat dodávku zboží do skladu společnosti Kopeechka, zatímco zprostředkovatelský poplatek za tyto služby je 118 rublů, vč. DPH RUB 18

V důsledku toho je od kupujícího účtováno 601918 rublů, včetně:
- náklady na zboží - 590 000 rublů, vč. DPH 90 000 RUB;
- náklady na dodání zboží přepravní organizací třetí strany - 11 800 RUB, vč. DPH RUB 1800;
- odměna za přepravní služby ve výši 118 RUB vč. DPH RUB 18

V takovém případě účetní společnosti Mercury zohlední transakce s následujícími záznamy:

DEBIT 62 KREDIT 90, podúčet „Prodej zboží“
- 590 000 rublů. - odráželo výnosy z prodeje zboží;
DEBIT 90, podúčet „Prodej zboží“ KREDIT 68
- 90 000 rublů. - DPH účtována;
DEBIT 90, podúčet „Prodej zboží“ KREDIT 41-1
- 370 000 rublů. - byla odepsána kupní cena prodaného zboží;
ROZPOČET 76 KREDIT 51
- 11 800 rublů. - uveden u dopravní organizace;
DEBIT 62 KREDIT 76
- 11 800 rublů. - odráží dluh kupujícího zaplatit (uhradit) náklady na dopravní služby;
DEBIT 62 KREDIT 90, podúčet „Poskytování zprostředkovatelských služeb“
- 118 rublů. - odráželo výnosy z poskytování zprostředkovatelských služeb;
DEBIT 90, podúčet „Poskytování zprostředkovatelských služeb“ KREDIT 68
- 18 rublů. - DPH účtovaná za zprostředkovatelské služby;
DEBIT 51 KREDIT 62
- 601918 rublů. - platba byla přijata od kupujícího.

Účetní společnosti Kopeechka bude odrážet nákup zboží s takovými záznamy (předpokládejme, že všechny náklady spojené s nákupem zboží jsou podle účetních zásad zahrnuty do kupní ceny tohoto zboží):
DEBIT 41-2 KREDIT 60
- 500 000 rublů. - zboží je přijato k účetnictví (bez DPH);
DEBIT 41-2 KREDIT 60
- 10 000 rublů. - odráží náklady na dopravní služby (bez DPH);
DEBIT 41-2 KREDIT 60
- 100 rublů. - odráží náklady na zprostředkovatelské služby spojené s nákupem zboží (bez DPH);
DEBIT 19 KREDIT 60
- 91818 rublů. - promítnutá DPH ze zboží, dopravních služeb a zprostředkovatelských služeb;
ROZPOČET 68 KREDIT 19.
- 91818 rublů. - předloženo k odpočtu DPH;
- 601918 rublů. - zaplaceno za zboží a služby.

3. Vyzvednutí

Ve všech výše diskutovaných případech se o organizaci dodávky postaral dodavatel.

V praxi se však sám kupující často zabývá problémem vývozu zboží ze skladu dodavatele. Dále může zboží buď vyvézt vlastní přepravou, nebo uzavřít s dopravcem (přepravní společností) příslušnou dohodu tak, aby zástupce dopravce převzal zboží od dodavatele a doručil jej do skladu kupujícího nebo na jiné dohodnuté místo.

V tomto případě se do účetnictví dodavatele promítnou pouze transakce z prodeje zboží: uznání výnosů, přírůstek DPH, odpis nákladové ceny (kupní hodnoty).

Kupující musí zajistit, aby byly zaznamenány jeho skutečné náklady na dopravu.

Příklad 4

Naposledy jsme změnili podmínky z příkladu 1 - nyní předpokládejme, že smluvní hodnota zboží ve výši 590 000 rublů. náklady na doručení nejsou zahrnuty a v souladu s podmínkami smlouvy musí společnost Kopeechka zajistit vlastní vyzvednutí zboží ze skladu Mercury.

Předpokládejme také, že firma Kopeechka provedla vývoz zboží vlastní dopravou a její náklady na přepravu zboží činily 6 700 rublů. Účetní zásady společnosti "Kopeechka" umožňují použití účtů 15 a 16 k zohlednění transakcí při nákupu zboží, zatímco účetní hodnota zakoupené zásilky zboží byla 505 000 rublů.

V této situaci bude účetní společnosti "Mercury" odrážet operace s následujícími záznamy:
ROZPOČET 62 KREDIT 90-1
- 590 000 rublů. - odráželo výnosy z prodeje zboží;
DEBIT 90-3 KREDIT 68
- 90 000 rublů. - DPH účtována;
DEBIT 90-2 KREDIT 41-1
- 370 000 rublů. - byla odepsána kupní cena prodaného zboží;
DEBIT 51 KREDIT 62
- 590 000 rublů. - od kupujícího byla přijata platba.

Účetní firmy Kopeechka odráží nákup zboží s následujícími záznamy:
ROZPOČET 41-2 KREDIT 15
- 505 000 rublů. - zboží je aktivováno v účetní hodnotě;
ROZPOČET 15 KREDIT 60
- 500 000 rublů. - je zohledněna kupní cena zboží (bez DPH);
DEBIT 19 KREDIT 60
- 90 000 rublů. - DPH na zboží se odráží;
ROZPOČET 68 KREDIT 19.
- 90 000 rublů. - předloženo k odpočtu DPH u zakoupeného zboží;
ROZPOČET 60 KREDIT 51
- 590 000 rublů. - zboží bylo zaplaceno;
DEBIT 15 KREDITŮ 02, 10, 70, 69 atd.
- 6700 rublů. - odráží skutečné náklady na přepravu zboží samostatně;
DEBIT 16 KREDIT 15
- 1700 rublů. (500 000 + 6700 - 505 000) - odchylka v nákladech na zboží byla odepsána (na konci měsíce).

Přepravní náklady jsou zahrnuty do nákladů společnosti v souladu s pravidly stanovenými vybranými daňovými a účetními zásadami. Jsou brány v úvahu, včetně nákladů na zboží, nebo při tvorbě samostatná služba... Druh činnosti společnosti také ovlivňuje účtování nákladů na dopravu.

Úhrada nákladů na dopravu

Existuje pět možností platby za přepravu zboží:

1. Cena dodání je zahrnuta v ceně zboží - platba nastává v okamžiku převodu peněz za zboží.
2. S prodávajícím je uzavřena zprostředkovatelská smlouva, podle které se hradí náklady na dopravní služby.
3. Ve smlouvě o dodávce jsou náklady na dopravu vysvětleny jako samostatný odstavec, který platí kupující samostatně.
4. Jsou hrazeny služby přepravní společnosti, se kterou je uzavřena smlouva o přepravě zboží.
5. Společnost může přepravovat zboží samostatně.

Účtování nákladů na dopravu v transakcích

Přeprava zboží se projeví v jeho hodnotě na účtu 41 nebo 44 - pokud se společnost zabývá obchodem. V účetnictví jsou odepisovány - tak, jak jsou prodávány. V dani - uveďte přímé nebo nepřímé náklady (podle podmínek předepsaných v účetních pravidlech). Povinný doklad pro potvrzení výdajů - nákladní list.

Příklady transakcí

Společnost zakoupila první dávku zboží od dodavatele za 54 900 rublů. (DPH 8374 rublů). Přepravu provedl prodávající na náklady kupujícího. Jeho cena byla 2 500 rublů. (DPH RUB 381). Druhá várka zboží v hodnotě 98 500 rublů. (DPH RUR 15025) dodala dopravní společnost, se kterou byla uzavřena dohoda ve výši 5800 RUR. Tato šarže byla prodána v maloobchodě. Náklady na dopravu byly zahrnuty do prodejních nákladů.

Příspěvky:

Účet Dt	CT účtu	Popis zapojení	Částka transakce	Základna dokumentů
		Zaplaceno za první dávku zboží	54 900	výpis z bankovního účtu
			526	Požadavek na fakturu
		včetně DPH	8374	Balicí seznam
		DPH odečtena	8374	Faktura
		Dodání zboží	5800
		včetně DPH	884	Servisní akt, konosament
		DPH odečtena	884	Faktura, konosament
		Zaplaceno za druhou dávku zboží	98 500	výpis z bankovního účtu
		Příjem zboží	83 475	Požadavek na fakturu