Простий договір про надання автопослуг можна зробити висновок? Купую послуги у Перевізника і продаю з націнкою Покупцеві.

Ні. Якщо Ви надаєте послуги з перевезення не самі, а з залученням сторонніх організацій, то Ви виступаєте посередником, що діє від свого імені. «Право власності» на послуги до Вас не переходять, тобто послуги транспортних компаній виявляються практично не Вам, а Вашому покупцеві.

Якщо продавець організовує доставку за рахунок покупця, він фактично надає додаткові послуги. При цьому сам продавець не доставляє продукцію (товар). Такі послуги повинні бути підтверджені звітом (актом про надання послуг). рахунок виставляє транспортна компанія. При цьому між продавцем і покупцем може бути укладений посередницький договір. Замість укладення окремих договорів (купівлі-продажу і посередницького) може полягати один договір - змішаний, в якому будуть положення договору купівлі-продажу та посередницького.

Олена Попова, Державний радник податкової служби РФ I рангу

Нерідко при продажу готової продукції (товарів) організація-постачальник організовує їх доставку покупцеві. У цьому випадку витрати на доставку може нести покупець, а організовувати її - постачальник. Крім того, можливі інші варіанти:

• витрати на доставку включені у вартість готової продукції (товарів);
• витрати на доставку виставляються покупцю понад ціну придбаних готової продукції (товарів).

Документальне оформлення

Документальне оформлення відвантаження готової продукції (товарів) залежить від того, який з варіантів оплати витрат на доставку передбачений договором.

Якщо продавець організовує доставку за рахунок покупця, він фактично надає додаткові послуги. При цьому сам продавець не доставляє продукцію (товар). Такі послуги повинні бути підтверджені звітом (актом про надання послуг). Рахунок виставляє транспортна компанія.

Якщо витрати на доставку включені у вартість продукції (товарів), то окремо продавець рахунок не виставляє.

Якщо витрати на доставку пред'являються покупцеві понад ціну продукції (товарів), рахунок на послуги доставки виставляє продавець, який, як правило, і надає послуги подоставке продукції (товару) до складу покупця.

При організації доставки готової продукції (товарів) за рахунок покупця продавець може укласти договір з транспортною компанією. При цьому якщо вантаж буде перевозитися автомобільним транспортом, То до договору перевезення прирівнюється транспортна накладна за формою, затвердженою (п. 2 ст. 785 ЦК України, п. 6 Правил, затверджених постановою Уряду РФ від 15 квітня 2011 № 272). Між продавцем іпокупателем готової продукції (товарів) в цьому випадку можуть бути укладені такі типи договорів:

• договір транспортної експедиції. У цьому випадку покупець готової продукції (товарів) буде клієнтом, а продавець - експедитором. Їхні стосунки будуть регулюватися главою 41 Цивільного кодексу РФ;
• договір доручення. У цьому випадку покупець готової продукції (товарів) буде довірителем, а продавець - повіреним (посередником між транспортною компанією іпокупателем). Їхні стосунки будуть регулюватися главою 49 Цивільного кодексу РФ;
• договір комісії. У цьому випадку покупець готової продукції (товарів) буде комітентом, а продавець - комісіонером (посередником між транспортною компанією іпокупателем). Їхні стосунки будуть регулюватися главою 51 Цивільного кодексу РФ;
• агентський договір. У цьому випадку покупець готової продукції (товарів) буде принципалом, а продавець - агентом (посередником між транспортною компанією іпокупателем). Їхні стосунки будуть регулюватися главою 52 Цивільного кодексу РФ.

Особливостями договору транспортної експедиції є підвищена відповідальність експедитора за втрату, недостачу або пошкодження (псування) вантажу (). Невід'ємною частиною такого договору є експедиторські документи (п., І Правил, затверджених постановою Уряду РФ від 8 вересня 2006 № 554). Наказом Мінтрансу Росії від 11 лютого 2008 року № 23 затверджені Порядок оформлення і форми експедиторських документів:

Посередницькі договори між собою різняться характером дій посередника (ст., І ГК РФ). Замість укладення окремих договорів (купівлі-продажу і посередницького або купівлі-продажу і транспортної експедиції) можна зробити висновок один договір - змішаний, в якому будуть положення договору купівлі-продажу та посередницького або купівлі-продажу і експедиторського (п. 3 ст. 421 ЦК України ).

ситуація: чи можна зробити висновок з покупцем договір на поставку і організацію доставки готової продукції (товарів) таким чином, щоб окрему винагороду за організацію доставки постачальнику не виплачувалося

Так можна.

Для цього в договорі купівлі-продажу пропишіть, що постачальник доставляє покупцю готову продукцію (товари) за свій рахунок (). При цьому договором купівлі-продажу може бути передбачено, що вид транспорту і перевізника вибирає покупець (абз. 2 п. 1 ст. 510 ЦК України). Такий договір не містить елементів посередницького (договору доручення, комісії або агентського договору). Постачальник не є посередником, оскільки витрати на доставку несе він, а не покупець (і покупець згодом їх не відшкодовує) (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990 і п. 1 ст. 1005 ЦК РФ). Отже, договір з такими умовами не повинен передбачати посередницьку винагороду.

Якщо ж договір купівлі-продажу містить умову про доручення постачальнику укласти договір з перевізником від свого імені або імені покупця і при цьому доставку оплачіваетпокупатель, такий договір вважається змішаним. Тобто він містить як умови договору купівлі-продажу, так і умови посередницького договору (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 і п. 3 ст. 421 ЦК України). Посередницький договір (агентський договір, договір доручення, комісії) є оплатним. Якщо в договорі сума винагороди не вказана, то додаткові послуги постачальника по організації доставки повинні бути оплачені виходячи з вартості, за якою вони зазвичай оплачуються в порівнянній ситуації. Такі правила встановлюють статті, і пункт 3 статті 424 Цивільного кодексу РФ. Якщо в подібній ситуації постачальник не відобразить в обліку посередницька винагорода, податкова інспекція може нарахувати штрафи і пені:

• з ПДВ та податку на прибуток (у разі застосування загальної системи оподаткування);
• за єдиним податком при спрощеній системі (якщо організація застосовує спрощенку).

Це пов'язано з тим, що податкові бази по цих податках будуть занижені (п. 1 ст. 156, НК РФ).

Діяльність з надання посередницьких послуг не ліцензується. Обов'язок отримати ліцензію встановлена \u200b\u200bтільки для організацій, які безпосередньо надають транспортні послуги наступними видами транспорту:

• морським (якщо перевозяться небезпечні вантажі) ();
• внутрішнім водним (якщо перевозяться небезпечні вантажі) (п. 21 ч. 1 ст. 12 Закону від 4 травня 2011 року № 99-ФЗ);
• повітряним (п. 23 ч. 1 ст. 12 Закону від 4 травня 2011 року № 99-ФЗ);
• залізничним (якщо перевозяться небезпечні вантажі (п. 26 ч. 1 ст. 12 Закону від 4 травня 2011 року № 99-ФЗ).

ситуація: в який момент вважаються наданими послуги з організації перевезення готової продукції (товарів) залізницею

Відповідь на це питання залежить від умов договору.

Надання послуг з організації перевезення вантажів здійснюється в рамках договору транспортної експедиції (п. 1 ст. 801 ЦК України). В рамках такого договору виявляються такі послуги:

• організація перевезення вантажу за певним маршрутом;
• висновок від імені клієнта або від свого імені договору перевезення вантажу з транспортною компанією;
• забезпечення відправки і отримання вантажу;
• інші обов'язки, пов'язані з перевезенням.

Конкретне опис послуги, що надається експедитором (перевізником), визначається договором між замовником і експедитором (перевізником) (п. 3 ст. 801 ЦК України).

Якщо в рамках договору виконавець (експедитор) повинен тільки надати вагони під завантаження, не перекладаючи на себе зобов'язання доставити вантаж до місця призначення, послуга вважається наданою в момент подачі вагона, оскільки інших зобов'язань в рамках договору у виконавця перед замовником немає.

Якщо ж за договором виконавець зобов'язується надати вагони під завантаження і доставити завантажені вагони за певним замовником маршрутом, то послуга вважається наданою в момент доставки вантажу.

Щоб уникнути розбіжностей з контрагентом в договорі слід прописати момент, коли послуга вважається наданою, а також процедуру її прийому замовником.

ситуація: зобов'язаний постачальник, який організовує доставку товарів за посередницьким договором, компенсувати покупцеві збитки при втраті вантажу через форс-мажорних обставин

Відповідь на це питання залежить від умов договору купівлі-продажу готової продукції (товарів). Якщо право власності на готову продукцію (товари) на момент їх втрати (загибелі) ще не перейшло до покупця, то збитки, пов'язані з втратою (загибеллю), несе продавець. Відповідно, він вважається не виконали умови договору купівлі-продажу і повинен або відвантажити покупцю готову продукцію (товари) в узгоджених обсягах, або відшкодувати збитки. Якщо право власності перейшло до покупця, то всі збитки, пов'язані з втратою (загибеллю) готової продукції (товарів), несе він. Такий висновок випливає з статей, і Цивільного кодексу РФ.

Результати виконання посередницького договору (агентського договору, договору доручення, комісії) оформите звітом (повіреного, комісіонера, агента). До звіту прикладіть документи по відшкодовуються замовником (принципалом, довірителем, комітентом) витрат. Такі правила встановлені статтями, і Цивільного кодексу РФ.

За результатами надання експедиторських послуг складіть акт у довільній формі. Цей документ необхідний клієнту для підтвердження витрат на транспортування при розрахунку податку на прибуток методом нарахування (п. 2 ст. 272 \u200b\u200bНК РФ).

Головбух радить: можна спростити документообіг і уникнути складання акту про надання послуг.

бухоблік

Суми, отримані від принципала (довірителя, комітента, клієнта), а також виплачені за його дорученням, не є доходами або витратами агента (повіреного, комісіонера, експедитора) (п. 3 ПБО 9/99, п. 3 ПБО 10/99) . Тому операції з виконання доручення відобразіть на рахунку 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами» (п. 215 Методичних вказівок, утвержденнихпріказом Мінфіну Росії від 28 грудня 2001 № 119н, Інструкція до плану рахунків).

Операції з доставки готової продукції (товарів) в бухобліку посередника (агента, повіреного, комісіонера, експедитора) відобразіть наступними проводками:

Дебет 76 Кредит 60
- відображені витрати на доставку, відшкодовуються принципалом (довірителем, комісіонером, клієнтом);

Дебет 62 Кредит 90-1
- нараховано винагороду за організацію доставки;

- нарахований ПДВ з винагороди, якщо агент (повірений, комісіонер, експедитор) є платниками податку;

Дебет 51 (50) Кредит 76
- отримано компенсацію витрат на розрахунковий рахунок (в касу) від принципала (довірителя, комітента, клієнта);

Дебет 51 (50) Кредит 62
- отримано винагороду за посередницькі послуги на розрахунковий рахунок (в касу) від принципала (довірителя, комітента, клієнта);

Дебет 60 Кредит 51 (50)
- оплачені послуги транспортної компанії.

ОСНО

При розрахунку податку на прибуток посередник враховує доходи у вигляді посередницької винагороди і витрати, пов'язані з його отриманням, якщо вони не компенсуються замовником (принципалом, довірителем, комітентом) (п. 1 ст. 252 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 17 травня 2006 р . № 03-03-04 / 1/463). Кошти, отримані від замовника в зв'язку з виконанням обов'язків за посередницьким договором і витрачені за його дорученням, при розрахунку податку на прибуток враховувати не потрібно (і НК РФ).

ситуація: чи можна врахувати при розрахунку податку на прибуток суми, якими організація-постачальник компенсує покупцеві його витрати на вивезення товарів зі складу. Така умова є в договорі

Так можна.

Головне, щоб в договорі містилася умова про компенсацію (відшкодування) постачальником витрат на доставку товарів до торгових точок покупця. Те естьпокупатель несе витрати з транспортування товарів за його рахунок (). Якщо така умова не випливає з договору, то його необхідно внести в додаткову угоду до нього (п. 3 ст. 421 ЦК України).

При розрахунку податку на прибуток витрати на доставку товарів можна врахувати на підставі підпункту 3 пункту 1 статті 268 Податкового кодексу РФ. При методі нарахування такі витрати визнайте в тому періоді, до якого вони належать, без розподілу на залишки незавершеного виробництва (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ). При використанні касового методу витрати у вартості наданих послуг врахуйте після їх оплати (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Головбух радить: Якщо покупець розвозить товар по торговим точкам, Він фактично надає постачальникові послугу. За документ, що підтверджує понесені постачальником витрати для цілей податкового обліку, можна використовувати акт, складений в довільній формі (або рахунок, виставлений покупцем на суму компенсації). Такий порядок випливає з пункту 1 статті 252 Податкового кодексу РФ, пункту 3 статті 421, та пункту 2 статті 720 Цивільного кодексу РФ.

Увага: при доставці товарів покупцем за рахунок постачальника (якщо залучається третя сторона - транспортна компанія) є небезпека, що при перевірці податкові інспектори вкажуть на наявність посередницьких положень в договорі (п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 166 ЦК України). У такому випадку для постачальника це обернеться необхідністю внести в договір умова про посредническом винагороду, а також збільшенням документообігу по оформленню угоди. Це випливає з положень статей, і пункту 3 статті 424 Цивільного кодексу РФ.

Тому доцільніше чітко прописати в договорі (додатковій угоді до нього) умови угоди про безкоштовне надання послуг (п. 3-4 ст. 421, ГК РФ). В цьому випадку компенсація буде розглядатися як оплата послуг виконавця (покупця) з доставки товарів (п. 1 ст. 781 ЦК України). У покупця же в свою чергу оплатне надання послуг буде об'єктом оподаткування ПДВ, а отримана виручка збільшувати оподатковувані доходи як на загальній системі оподаткування, так і при спрощеній системі (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 249, п . 1 ст. 346.15 НК РФ).

Дата обліку доходів і витрат залежить від обраного методу їх визнання.

При методі нарахування доходи у вигляді посередницької винагороди і винагороди експедитора враховуйте на дату виконання посередником (комісіонером, повіреним, агентом), експедитором своїх обов'язків за договором (п. 1 ст. 271 НК РФ). Ця дата визначається умовами договору. Наприклад, посередницька послуга може вважатися наданою:

• після приймання відвантаженої готової продукції (товарів) покупцем;
• після здачі готової продукції (товарів) перевізникові;
• в момент укладення договору з компанією-перевізником.

Підтвердити факт надання послуг може звіт посередника (акт про надання експедиторських послуг) (ст. При касовому методі доходи у вигляді винагороди визнайте тільки після факту оплати (). Тобто в день надходження грошей на банківський рахунок або в касу. Витрати при касовому методі визнаються в тому звітному періоді, в якому вони оплачені (п. 3 ст. 273 НК РФ). Тому витрати, які не компенсує замовник (клієнт), в разі їх економічної обгрунтованості врахуйте при розрахунку податку на прибуток у міру оплати.

Агент (повірений, комісіонер) зобов'язаний нарахувати ПДВ на суму своєї винагороди та інші доходи, пов'язані з виконанням посередницького договору (п. 1 ст. 156 НК РФ). Винятки з цього правила наведені в пункті 2 статті 156 Податкового кодексу РФ. Ставка ПДВ для доходу у вигляді посередницької винагороди встановлена \u200b\u200bв розмірі 18 відсотків (п. 3 ст. 164 НК РФ). На винагороду за договором транспортної експедиції ПДВ нараховувати в тому ж порядку, що і за посередницькими договорами (лист Мінфіну Росії від 30 березня 2005 № 03-04-11 / 69).

Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні витрат на організацію доставки товарів. Продавець виступає в ролі посередника междупокупателем товарів і транспортною компанією

ТОВ «Торгова фірма" Гермес "» займається оптовою торгівлею. У березні була продана партія цегли в 10 000 штук вартістю 118 000 руб. (В т. Ч. ПДВ - 18 000 руб.). Балансова вартість проданих цегли становить 80 000 руб. У договорі купівлі-продажу було обумовлено, що «Гермес» організовує від імені та за рахунок покупця доставку цегли. «Гермес» бере участь в розрахунках, його посередницька винагорода становить 10 відсотків від вартості транспортування. Щоб виконати договір купівлі-продажу, «Гермес» уклав договір надання транспортних послуг з ТОВ «Альфа». Вартість транспортування склала 9440 руб. (В т. Ч. ПДВ - 1440 руб.), Відповідно, сума посередницької винагороди «Гермеса» склала 944 руб. (В т. Ч. ПДВ - 144 руб.).

Доходи і витрати «Гермес» визначає методом нарахування. Облікової політики для цілей оподаткування встановлено, що витрати, пов'язані з наданням послуг, в тому числі прямі, враховуються при розрахунку податку на прибуток в тому місяці, до якого вони належать, незалежно від моменту визнання виручки по наданим послугам.

Бухгалтер «Гермеса» відбив в обліку такі проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - відображена реалізація товарів;

Дебет 90-2 Кредит 41
- 80 000 руб. - списана собівартість реалізованих товарів;

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 18 000 руб. - нарахований ПДВ з виручки від реалізації товарів;

Дебет 76 Кредит 60
- 9440 руб. - відображені витрати на доставку товарів;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 944 руб. - нараховано посередницьку винагороду «Гермеса»;

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 144 руб. - нарахований ПДВ з посередницької винагороди;

Дебет 51 Кредит 62
- 118 944 руб. (118 000 руб. + 944 руб.) - отримана від покупця оплата товарів і сума посередницької винагороди;

Дебет 51 Кредит 76
- 9440 руб. - отримано від покупця відшкодування витрат за посередницьким договором;

Дебет 60 Кредит 51
- 9440 руб. - відбита оплата «Гермесом» послуг транспортної компанії по доставці товарів.

При розрахунку податку на прибуток за березень враховані такі доходи:

• 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - дохід від реалізації товарів;
• 800 руб. (944 руб. - 144 руб.) - посередницька винагорода.

Витрати у вигляді собівартості товарів були визнані в момент їх реалізації в сумі 80 000 руб.

Як оформити рахунки-фактури, журнали обліку рахунків-фактур, книгу продажів і книгу покупок при посередницьких операціях

Ольга Цібізова, Заступник директора департаменту податкової і митної політики Мінфіну Росії

Послуги за договором транспортної експедиції

Експедитори, які надають послуги за договором транспортної експедиції, окремо виставляють клієнтам-вантажовідправникам рахунки-фактури на суми своєї винагороди і на вартість послуг, наданих третіми особами (з додатком копій рахунків-фактур, виставлених третіми особами). При цьому експедитори можуть також оформляти зведені рахунки-фактури. У зведеному рахунку-фактурі в рядках «Продавець», «Адреса», «ІПН / КПП» продавця можна вказати власні дані. Тобто дані експедитора, а не третіх осіб, що надають послуги експедитору.

Зведені рахунки-фактури виставляйте замовнику в термін не пізніше п'яти календарних днів з дня надання послуги замовнику. До зведеного рахунку-фактурі прикладіть копіісчетов-фактур від організацій, які надають послуги експедитору (від третіх осіб). «Індивідуальні» рахунки-фактури на вартість послуг, наданих третіми особами, виставляйте так само, як посередники при купівлі товарів (робіт, послуг) для замовників.

Рахунки-фактури, отримані від третіх осіб (продавців), експедитор реєструє тільки в журналі обліку рахунків-фактур:
- в частині 1 журналу - рахунки-фактури, виставлені замовнику на послуги третіх осіб (без реєстрації в книзі продажів);
- в частині 2 журналу - рахунки-фактури, отримані від третіх осіб (без реєстрації в книзі покупок).

При реєстрації в частині 1 журналу в графах 10-12 вкажіть дані продавця. У графи 14-15 перенесіть підсумкові дані за графами 8 і 9 з рахунку-фактури продавця (в частині вартості, пред'явленої замовнику).

При реєстрації в частині 2 журналу в графах 14 і 15 вкажіть вартість товарів (робіт, послуг) і суму ПДВ з підсумків по графам 8 та 9 рахунки-фактури, отриманого від продавця.

Рахунки-фактури на суму винагороди експедитори реєструють в книзі продажів.

Єрмошина є..ло., Головний редактор журналу
« Актуальні питання бухгалтерського обліку
і оподаткування »

Відповідно до цивільним кодексом РФ за договором поставки продавець зобов'язується передати в обумовлений термін вироблені або купуються їм товари покупцю. Як правило, продавець і покупець віддалені один від одного, і однією з умов договору поставки є доставка товарів, яку постачальник здійснює згідно з договором ( ст. 510 ГК РФ). Крім того, договором поставки може бути передбачено одержання товарів покупцем (одержувачем) у місці знаходження постачальника (вибірка товарів). Як правильно відобразити в договорі умови поставки? Чи завжди транспортні витрати визнаються витратами, що зменшують оподатковуваний базу з податку на прибуток? На ці та інші питання ми постараємося відповісти в даній статті.

Умови поставки і момент переходу права власності

При будь-якій угоді бухгалтеру важливо встановити, коли переходить право власності на майно організації, адже від цього залежить порядок відображення в бухгалтерському та податковому обліку як самого майна, так і операцій з ним.

Порядок переходу права власності до покупця може бути визначений договором, положення якого можуть як дублювати загальні правила зазначеного переходу (з моменту вручення речі, з моменту передачі перевізнику), так і встановлювати інші моменти переходу права власності (з моменту оплати, з моменту перетину кордону і т.д.). Якщо цей порядок договором не встановлений, то право власності відповідно до ст. 224 ГК РФ переходить в момент вручення речі покупцеві або в момент передачі товару перевізнику: в разі якщо товар повинен доставити продавець, право власності переходить в момент вручення товару покупцеві в місці призначення. У разі самовивозу товару право власності на нього переходить теж у момент вручення товару покупцеві або перевізнику, але вже в місці знаходження постачальника.

Зверніть увагу! Момент переходу права власності слід відрізняти від умов поставки товарів. Умови поставки означають звідки, куди, яким чином і, найголовніше, за чий рахунок буде здійснюватися поставка. Існують загальноприйняті умови постачання (умови франкіровкі: франко-станція призначення, франко-склад постачальника, франко-склад покупця і т.д.). Бухгалтери, які мають справу із закордонними контрактами, знайомі з термінологією міжнародних правил Інкотермс . Однак цими правилами визначені зобов'язання щодо несення витрат, пов'язаних з доставкою, страховкою товарів, момент переходу ризиків втрати і пошкодження товарів, але момент переходу права власності ними не встановлено. Про це потрібно пам'ятати при складанні договорів, адже дата поставки може настати раніше або пізніше моменту переходу права власності, а також збігатися з ним. Пояснимо це на прикладі.

Припустимо, що між продавцем і покупцем укладено договір поставки, згідно з яким право власності переходить на складі покупця. Умови поставки - «франко-станція призначення». Це означає, що продавець за свій рахунок доставляє товар до станції покупця, а розвантаження вагона, навантаження товару в машину і доставка автотранспортом до склада покупателя здійснюється за рахунок останнього. А так як згідно з договором прав власності переходить на складі покупця, то все його транспортні витрати від станції до складу фактично відносяться до «чужому» товару. Це означає, що віднести дані витрати в зменшення оподатковуваної бази з податку на прибуток покупцеві буде досить проблематично.

склад постачальника			станція покупця			склад покупателя
				Автотранспорт
	власність постачальника

Відображення в обліку транспортних витрат

в залежності від умов договору

Розглянемо тепер, як в бухгалтерському та податковому обліку відображаються транспортні витрати в залежності від умов договору, укладеного між продавцем і покупцем.

1. Вартість доставки включена в ціну товару

Умови договору. Право власності на товар переходить після його доставки на склад покупця. Доставка товару на склад покупця входить в обов'язки постачальника. Транспортні витрати включені в ціну товару.

Ціна реалізації товару буде сформована з урахуванням вартості доставки (причому ця вартість в відвантажувальних документах окремим рядком не виділяється).

Доставку товарів продавець може здійснити самостійно або із залученням транспортної організації. У разі надання послуг з доставки власним транспортом документальним підтвердженням транспортних витрат є дорожні листи з маршрутом слідування ( форми № 4-Сі № 4-П, Затверджені), чеки на придбання ПММ, договори оренди (якщо використовується орендований автотранспорт) і т.д.

У разі надання послуг із залученням сторонньої транспортної організації повинен бути складений договір на надання транспортних послуг, а також:

1) При використанні автомобільного транспорту - шляховий лист зі штампами автопідприємства і товарно-транспортна накладна ( форма № 1-Т, затверджена Постановою Держкомстату РФ № 78). Товарно-транспортна накладна визначає взаємини вантажовідправника з автоперевізником і служить для обліку роботи транспорту і розрахунків з перевізником за надані їм послуги з перевезення вантажів. Вантажовідправник становить накладну для кожного вантажоодержувача окремо на кожну поїздку автомобіля з обов'язковим заповненням усіх реквізитів. Вона виписується в чотирьох примірниках: перший залишається у вантажовідправника, а другий, третій і четвертий примірники, завірені підписами і печатками (штампами) вантажовідправника і підписом водія, вручаються водієві. Згодом водій передає другий примірник вантажоодержувачу, а третій і четвертий примірники, завірені підписами і печатками (штампами) вантажоодержувача, здаються перевізникові. Третій примірник, який є підставою для розрахунків, перевізник докладає до рахунку за перевезення і висилає вантажовідправнику. Четвертий примірник додається до подорожнього листа і є підставою для обліку роботи транспорту і нарахування заробітної плати водієві.

2) Пі використанні залізничного транспорту - залізнична накладна та вантажна квитанція.

3) При перевезенні повітряним транспортом - накладна відправника і вантажна накладна.

4) При перевезенні морським транспортом - коносамент.

Зверніть увагу: товарно-транспортна накладна є уніфікованою формою первинної облікової документації, встановленої для юридичних осіб всіх форм власності, які здійснюють діяльність з експлуатації автотранспортних засобів і є відправниками та одержувачами вантажів, що перевозяться автомобільним транспортом. Отже, товарно-транспортна накладна, що підтверджує факт здійснення господарської операції і витрати з перевезення, є обов'язковим документом як для відправника, так і для одержувача вантажів (див., Наприклад, Постанова ФАС Північно-Західного округу від 17.11.04 № А05-6133 / 04-11).

Приклад 1.

ТОВ «Альфа» (продавець) здійснює поставку товару ТОВ «Гамма» (покупець) на суму 118 000 руб. (В тому числі ПДВ 18% - 18 000 руб.). Вартість доставки - 59 000 руб. (В тому числі ПДВ 18% - 9 000 руб.). Транспортні витрати включені в ціну товару.

Таким чином, вартість поставки склала 177 000 руб. (В тому числі ПДВ - 27 000 руб.). Ця сума буде фігурувати в накладній і рахунку-фактурі.

Собівартість товару - 60 000 руб. Для перевезення товару ТОВ «Альфа» скористалося послугами автотранспортної організації, вартість яких склала 35 400 руб. (В тому числі ПДВ - 5 400 руб.).

	Дебет	кредит	Сума, руб.
Отримано рахунок транспортної організації за доставку товару
Відображено ПДВ за послугами транспортної організації
Списані транспортні витрати
Відображено прибуток від угоди

Що стосується податкового обліку, то в ньому, як і в бухгалтерському обліку, дохід від надання транспортних послуг окремо не відображається. Постачальник може зменшити оподатковувану базу з податку на прибуток на величину транспортних витрат при дотриманні умов, прописаних в ст. 252 НК РФ, - витрати повинні бути обгрунтовані (економічно виправдані) і документально підтверджені. Економічна виправданість витрат на доставку товару випливає з умов договору з покупцем, адже, не забезпечивши доставку товару, його неможливо продати.

У даній ситуації, незалежно від того, використовується транспорт сторонньої організації або власний, транспортні витрати будуть непрямими ( ст. 318, 320 НК РФ), І в кінці місяця одноразово списуватися в зменшення податкової бази.

Якщо організація використовує «чужий» транспорт, то сума ПДВ, сплачена транспортної організації за доставку товару покупцеві, підлягає відрахуванню на підставі пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ (За умови дотримання положень ст. 172 НК РФ: Від транспортної організації отримано рахунок-фактура, є документи, що підтверджують фактичну сплату податку).

2. Вартість доставки встановлена \u200b\u200bпонад ціну товару

Умови договору. Право власності на товар переходить в момент його відвантаження зі складу постачальника. Постачальник зобов'язаний доставити товар на склад покупця, а покупець - сплатити вартість товару і доставки (вартість доставки в договорі може бути не вказана або вказана окремо від вартості товару).

Як правило, така доставка здійснюється власним транспортом продавця. Про те, як правильно оформити договір, якщо продавець залучає транспортні компанії, ми розповімо нижче.

Зверніть увагу: на вартість транспортних послуг нараховується ПДВ за ставкою 18%, причому незалежно від того, за якою ставкою оподатковується реалізований товар (10 або 18%).

Так, наприклад, в Листі МНС РФ від 19.04.04 № 01-2-03 / 555 «Щодо оподаткування транспортних послуг» йдеться, що перелік товарів (робіт, послуг), що підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою 10%, визначено п. 2 ст. 164 НК РФ. Послуги з доставки власним транспортом товарів, реалізація яких підлягає оподаткуванню за ставкою 10%, у встановлений перелік не входять, тому дані послуги підлягають оподаткуванню за ставкою 18% у загальновстановленому порядку.

У таких випадках реалізацію товарів і транспортних послуг у бухгалтерському обліку слід відображати окремо, відкривши, наприклад, субрахунки другого рівня до рахунку:

90-1-1 - «Реалізація товарів (ставка ПДВ 10%)»;

90-1-2 - «Реалізація транспортних послуг (ставка ПДВ 18%)». (За аналогією можна відкрити субрахунка і по видатках).

Приклад 2.

ТОВ «Альфа» (продавець) здійснює поставку товару ТОВ «Гамма» (покупець) на суму 110 000 руб. (В тому числі ПДВ 10% - 10 000 руб.). Вартість доставки склала 59 000 руб. (В тому числі ПДВ 18% - 9 000 руб.). Транспортні витрати оплачуються покупцем понад продажної ціни.

Собівартість товару - 60 000 руб. Товар доставляється власним транспортом ТОВ «Альфа», витрати на утримання якого склали 30 000 руб.

У бухгалтерському обліку ТОВ «Альфа» будуть зроблені такі проводки:

	Дебет	кредит	Сума, руб.
Відображено виручка від реалізації товару
Нараховано ПДВ з виручки від реалізації товару
Списано собівартість товару
Відображено прибуток від реалізації товару
Відображено виручка від реалізації транспортних послуг
Нараховано ПДВ з виручки від реалізації транспортних послуг
Відображено витрати на утримання транспорту
Списані витрати на утримання транспорту
Відображено прибуток від реалізації транспортних послуг

Витрати з доставки підтверджуються тими ж документами, які були перераховані вище.

При обчисленні податку на прибуток транспортні витрати в даній ситуації будуть непрямими ( ст. 318, 320 НК РФ) І в кінці місяця одноразово списуються в зменшення податкової бази (див. Також Лист МФ РФ від 13.01.05 № 03-03-01-04, Де йдеться про те, що витрати на доставку товарів зі складу платника податків покупцям до прямих витрат не відносяться).

Зверніть увагу на суттєво важливий момент. Якщо організація-продавець здійснює доставку власним транспортом, оформлює її як окремий вид діяльності (тобто не включає в ціну товару) і експлуатує не більше 20 транспортних засобів, то автотранспортні послуги з перевезення вантажів підпадають під оподаткування єдиним податком на поставлений дохід на підставі пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, При цьому не має значення, була це разова операція або такі послуги надаються постійно. Так, наприклад, в Листі МФ РФ від 18.01.04 № 04-05-12 / 9 йдеться про те, що Податковим кодексом не передбачено порядок переведення організації або індивідуальних підприємців на сплату єдиного податку в залежності від частки виручки з надання транспортних послуг в загальній виручці від реалізації товарів (робіт, послуг). Таким чином, якщо організація здійснює автотранспортні послуги на підставі договорів, то даний вид діяльності повинен, на думку Департаменту, переводитися на сплату єдиного податку на поставлений дохід.

Якщо продовжити тему по ЕНВД, то попутно виникає питання: чи обкладається ЕНВД діяльність з перевезення вантажів від складу до транспортного засобу з використанням автонавантажувачів на підставі пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ? Свою думку з цього питання Мінфін висловив в Листі від 18.02.05 № 03-06-05-04 / 39. Статтею 346.27 НК РФ визначено поняття транспортних засобів - це авто транспорті засоби, Призначені для перевезення по дорогах пасажирів і вантажів (автобуси будь-яких типів, легкові та вантажні автомобілі). До транспортних засобів не відносяться причепи, напівпричепи і причепи-розпуски. Якщо автонавантажувач використовується для переміщення вантажів усередині складу і не призначений для переміщення вантажів по дорогах, то він не відповідає поняттю транспортних засобів, що використовуються з метою оподаткування ЕНВД. Тому діяльність організації з перевезення вантажів від складу до транспортного засобу з використанням автонавантажувача не підлягає перекладу на сплату єдиного податку на поставлений дохід.

3. Постачальник організовує доставку, виступаючи посередником

Умови договору. Право власності на товар переходить в момент його відвантаження зі складу постачальника. Постачальник зобов'язується організувати доставку товару до складу покупця, а покупець - відшкодувати витрати постачальника по організації доставки.

Як правило, така доставка здійснюється спеціалізованими транспортними компаніями, і продавець товару виступає посередником між покупцем і транспортною організацією. Договір між продавцем і покупцем буде змішаним, що ні суперечить цивільному законодавству. Свобода договорів, що укладаються передбачена ст. 421 ГК РФ: боку можуть укласти договір, в якому містяться елементи різних договорів, передбачених законом або іншими правовими актами (Змішаний договір). Таким чином, договір купівлі-продажу між продавцем і покупцем буде містити елементи посередницького договору (наприклад, комісії, агентського або транспортної експедиції).

Розглянемо ситуацію, коли посередницькі послуги оформляються агентським договором і продавець зобов'язується від свого імені, але за рахунок покупця організувати доставку товару. У цьому випадку договір має дві складові: власне договір купівлі-продажу і по організації перевезення. Постачальник виступає не тільки як продавець, але і як агент, надаючи агентські послуги з організації перевезення. Покупець виступає в якості принципала і відшкодовує постачальнику всі витрати по організації перевезення, виплачуючи йому агентську винагороду.

У бухгалтерському обліку транспортування продукції до пункту, обумовленого договором, і навантаження її в транспортний засіб, що підлягають оплаті покупцем понад договірну ціну готової продукції, відображаються таким чином:

- виконані власними силами і транспортом постачальника - з кредиту рахунку обліку продажів (Дебет Кредит);

- виконані спеціалізованою автотранспортної організацією, залізничним транспортом, авіацією, річковим і морським транспортом та іншими організаціями (без ПДВ) або фізичними особами - з кредиту рахунку обліку розрахунків (Дебет Кредит) ( пп. «В» п. 211 Методичних вказівок по бухгалтерського обліку МПЗ).

При цьому відповідно до п. 215 Методичних вказівок витрати з транспортування враховуються за дебетом рахунка обліку розрахунків з кредиту відповідних рахунків обліку грошових коштів або підзвітних сум, включаючи сплачені суми податку на додану вартість по ним. Витрати, що підлягають відшкодуванню покупцями готової продукції, списуються з зазначеного вище рахунку обліку розрахунків з віднесенням в дебет рахунку розрахунків з покупцями, включаючи величину податку на додану вартість, що належить (сплачену) сторонньої транспортної організації. Ця сума податку на додану вартість подається до оплати покупцеві продукції.Таким чином, суми ПДВ не відбиваються ні за дебетом, ні по кредиту рахунку.

Приклад 3.

ТОВ «Альфа» (продавець) здійснює поставку товару ТОВ «Гамма» (покупець) на суму 118 000 руб. (В тому числі ПДВ 18% - 18 000 руб.). Договором визначено, що право власності на товар переходить в момент його відвантаження зі складу постачальника.

У додатковій угоді до договору сторони встановили, що ТОВ «Альфа» зобов'язане надати покупцеві послуги з організації доставки товару до складу покупця, в зв'язку з чим ТОВ «Гамма» додатково до ціни товару перерахувало 59 000 руб. (В тому числі ПДВ 18% - 9 000 руб.), З яких оплата послуг перевізника склала 35 400 руб. (В тому числі ПДВ - 5 400 руб.), А винагорода продавцеві за організацію доставки - 23 600 руб. (В тому числі ПДВ - 3 600 руб.).

Припустимо, що договір укладений в червні 2005 р ., грошові кошти перераховані в цьому ж місяці, товар відвантажено зі складу теж в червні, а доставлений в липні.

У бухгалтерському обліку ТОВ «Альфа» будуть зроблені такі проводки:

	Дебет	кредит	Сума, руб.
червень 2005 р .
Відображено виручка від реалізації товару
Нараховано ПДВ з виручки від реалізації товару
Отримані грошові кошти від покупця за товар
Отримано кошти від покупця для організації доставки товару
Отримано аванс від покупця в рахунок винагороди за організацію доставки товару
Прийнятий до відрахування сплачений до бюджету ПДВ з авансу

У податковому обліку доходом продавця від надання послуг по організації доставки буде сума його винагороди, передбачена умовами договору (угоди). У нашому прикладі це 20 000 руб. (23 600 - 3 600). Для продавця дана сума є доходом від реалізації, як і виручка від продажу товарів покупцеві. Інші суми, отримані постачальником для виконання зобов'язань по організації доставки, а також в рахунок відшкодування своїх витрат, по загальним правилом не визнаються доходом з метою оподаткування прибутку ( пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Відповідно до п. 9 ст. 270 НК РФпри визначенні податкової бази не враховуються грошові кошти передані комісіонером, агентом і (або) іншим повіреним у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентським договором або іншому аналогічному договору, а також в рахунок оплати витрат, виробленої комісіонером, агентом і (або) іншим повіреним за комітента, принципала і (або) іншого довірителя, якщо такі витрати не підлягають включенню до складу витрат комісіонера, агента і (або) іншого повіреного відповідно до умов укладених договорів. Таким чином, витрати постачальника на доставку товару не враховуються з метою оподаткування прибутку. Їх враховує покупець. Тому постачальник, виконуючи зобов'язання з доставки товару в якості агента, зобов'язаний забезпечити покупця документами, що підтверджують транспортні витрати.

Базою для обчислення ПДВ у агента є також тільки сума агентської винагороди ( п. 1 ст. 156 НК РФ).

Порядок оформлення рахунків-фактур по виконанню посередницьких договорів викладено в Постанові Уряду РФ № 914 .

Зверніть увагу! Якщо продавець для організації доставки товару покупцеві привертає транспортні організації, то в угоді з покупцем має бути чітко прописано, що продавець в частині надання транспортних послуг є посередником між транспортною організацією і покупцем, а не сам надає транспортні послуги. Якщо продавець, організовуючи доставку, використовує «чужий» транспорт і оформляє договір так само, як в попередньому випадку, тобто «Постачальник зобов'язаний доставити товар на склад покупця, а покупець - сплатити вартість товару і доставки»,то у нього можуть виникнути такі проблеми.

По-перше, перевезення вантажів залізничним, повітряним, морським, внутрішнім водним транспортом, А також автомобільним (вантажопідйомністю понад 3,5 т) підлягають ліцензуванню. І якщо постачальник просто «купує» послуги у транспортній організації, а потім перепродує їх покупцеві, то формально виходить, що він здійснює діяльність, що підлягає ліцензуванню, не маючи на це право.

По-друге, не так давно Мінфін висловив думку, що постачальник, отримавши від покупця відшкодування транспортних витрат, повинен відобразити цю суму в податковому обліку як свій дохід (див. Лист МФ РФ від 10.03.05 № 03-03-01-04 / 1/103), А суму, перераховану транспортної компанії, - як витрати. Якщо відшкодована сума виявиться більше, то виникне база з податку на прибуток. Якщо транспортні послуги продаються без націнки, то і оподатковувана база з податку відсутня. Однак зросте торгова виручка, що невигідно організаціям, переведеним на УСНО (розмір річного доходу може бути більше 15 млн руб.), А також організаціям, які платять поквартально (виручка перевищить три мільйони рублів на квартал, і податок на прибуток доведеться платити щомісяця). Якщо надання транспортних послуг оформлено як посередницька операція, то, на думку автора, положення листа Мінфіну на дану ситуацію не поширюються, адже в Податковому кодексі чітко прописано, що при визначенні податкової бази не враховуються доходи, що надійшли комісіонеру, агентові і (або) іншому повіреному в зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентським або іншим аналогічним договором ( пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

І ще один важливий момент. Часто на практиці продавець не отримує за організацію перевезення винагороду, а перевиставляє покупцеві ту ж суму, яку отримав сам. Нагадуємо, що посередницькі договори - договори оплатне, тому в них необхідно або вказувати винагороду, навіть чисто символічне, або прописувати, що винагорода за посередництво входить в ціну товару.

Франко ( «вільний») - умова договору купівлі-продажу, згідно з яким покупець вільний від провізної плати до місця, обумовленого договором. Наприклад, умова «франко-склад покупця» означає, що продавець зобов'язаний за свій рахунок і на свій ризик доставити товар до складу покупця.

Міжнародні правила тлумачення торгових термінів «Інкотермс» (Публікація Міжнародної торгової палати, 1990. № 460). У 2000 р прийнята нова редакція документа - «Інкотермс-2000», тому особливої \u200b\u200bважливості набуває вказівка \u200b\u200bсторонами договору редакції «Інкотермс», якою вони керувалися при складанні контракту.

Постанова Держкомстату РФ від 28.11.97 № 78 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку роботи будівельних машин і механізмів, робіт в автомобільному транспорті».

Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затв. Наказом МФ РФ від 28.12.01 № 119н.

Правила ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затв. Постановою Уряду РФ від 02.12.00 № 914.

1. Якщо доставка включена в ціну товару

Про проблеми доставки товарів сказано і написано багато - наприклад, в статті). Однак буде не зайвим поговорити про них ще раз.

І почнемо ми з найпростішої ситуації - коли за умовами договору постачальник зобов'язаний здійснити доставку товару покупцеві, і вартість доставки включена в продажну ціну товару.

В цьому випадку в накладній і рахунку-фактурі, що пред'являються покупцеві, будуть вказуватися тільки продані товари, жодної згадки про послуги з доставки в даних документах не буде.

Витрати на доставку товару постачальник включить до складу витрат на продаж, тобто незалежно від того, чи привертає він сторонню транспортну організацію чи забезпечує доставку власними силами, використовуючи при цьому власні або орендовані транспортні засоби та штатних водіїв, все фактичні витрати будуть списуватися в дебет рахунку 44 «Витрати на продаж».

приклад 1

Роздрібна торгова фірма «Копеечка» набуває у оптової торговельної фірми «Меркурій» партію товару вартістю 590 000 руб., В т.ч. ПДВ 90 000 руб. Купівельна вартість даного товару в обліку фірми «Меркурій» становить 370 000 руб.

Відповідно до умов договору постачальник забезпечує доставку товару до складу покупця за свій рахунок, тобто вартість доставки включена в ціну товару.

Припустимо, що для виконання своїх зобов'язань по доставці фірма «Меркурій» уклала договір з транспортною компанією. Послуги якої обійшлися в 11 800 руб., В т.ч. ПДВ 1 800 руб.

Бухгалтер фірми «Меркурій» відобразить операції такими записами:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
- 10 000 руб. - відображені витрати на доставку товару;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 1800 руб. - відбито ПДВ по витратах на доставку;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 11800 руб. - пред'явлений до відрахування ПДВ по транспортних витратах;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 11800 руб. - оплачені транспортні витрати;
ДЕБЕТ 90, субрахунок "Комерційні витрати" КРЕДИТ 44
- 10 000 руб. - списані витрати на доставку товару в складі витрат на продаж (в кінці місяця);
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

А бухгалтер фірми «Копеечка» (за умови, що роздрібна торгівля не підпадає під ЕНВД) відобразить придбання товарів такими записами:
ДЕБЕТ 41-2 КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 90 000 руб. - відбито ПДВ по цих товарів;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 590 000 руб. - оплачені товари.

Оскільки при такому оформленні відносин - коли доставка включається в ціну товарів - діяльність, пов'язана з доставкою товарів покупцеві є не самостійним видом підприємницької діяльності організації, а способом виконання обов'язку продавця щодо передачі товару відповідно до норм п. 1 ст. 458 ГК РФ, доставка товару розглядається як супутня послуга, нерозривно пов'язаною з торгівлею - а тому послуги з доставки товарів в такій ситуації не підпадають під дію системи оподаткування у вигляді ЕНВД. Таке трактування підтвердили фахівці Мінфіну Росії в листі від 4 жовтня 2007 р № 03-11-04 / 3/389.

2. Якщо послуги з доставки виділені окремо від вартості товару

На практиці бувають випадки, коли постачальник в накладних і рахунках-фактурах вказує окремо вартість товару, і окремо - вартість транспортних послуг.

В цьому випадку і у покупця, і у продавця виникає ряд проблем.

По-перше, як роз'яснили фахівці Мінфіну Росії в листі від 27 лютого 2007 р № 03-03-06 / 1/135, в разі, якщо крім накладної та рахунку-фактури у покупця не буде інших документів, що підтверджують факт надання транспортних послуг - наприклад, підписаного обома сторонами акту - покупець не зможе визнати суму витрат по доставці товарів в податковому обліку.

По-друге, виділяючи послуги окремим рядком, постачальник показує, що він фактично здійснює два види діяльності - не тільки торгову, а й діяльність в сфері надання транспортних послуг. У разі, якщо доставка здійснюється власними силами постачальника, йому потрібно визнавати виручку і формувати фінансовий результат від здійснення двох видів діяльності, відкриваючи для цих цілей різні субрахунка до рахунку 90 «Продажі», а також забезпечити формування собівартості транспортних послуг - наприклад, на рахунку 20 "Основне виробництво".

приклад 2

Змінимо умови прикладу 1.

По-перше, припустимо, що доставку товарів покупцям фірма «Меркурій» здійснює власними силами - має власний або орендований транспорт, наймає водіїв, придбаває ПММ і т.д. Фактичні витрати на доставку товару по угоді з фірмою «Копеечка» склали 8000 руб.

По-друге, припустимо, що вартість доставки не включена в ціну товару, але тим не менш обов'язок організувати доставку покладено на постачальника. Відповідно до цього, виставляючи рахунок-фактуру на товар, оптова фірма «Меркурій» прописала свої послуги з доставки окремим рядком, тобто в рахунку-фактурі значиться:
- вартість товарів - 590 000 руб., В т.ч. ПДВ 90 000 руб .;
- вартість послуг з доставки товарів - 11 800 руб., В т.ч. ПДВ 1800 руб.

- 590 000 руб. - відбитий виторг від продажу товарів;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
- 90 000 руб. - нарахований ПДВ;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1
- 370 000 руб. - списана покупна вартість проданих товарів;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90, субрахунок "Реалізація транспортних послуг"
- 11 800 руб. - відбитий виторг від продажу товарів;
ДЕБЕТ 90, субрахунок "Реалізація транспортних послуг" КРЕДИТ 68
- 1800 руб. - нарахований ПДВ;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02, 10, 70, 69 м І.Д.
- 8000 руб. - відображені фактичні витрати на надання транспортних послуг;
ДЕБЕТ 90, субрахунок "Реалізація транспортних послуг" КРЕДИТ 20
- 8000 руб. - списана фактична собівартість транспортних послуг;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 601 800 руб. - отримана оплата від покупця.

ДЕБЕТ 41-2 КРЕДИТ 60
- 500 000 руб. - прийняті до обліку товари (без ПДВ);
ДЕБЕТ 41-2 або 44 КРЕДИТ 60
- 10 000 руб. - відображено вартість транспортних послуг без ПДВ (дані витрати в залежності від облікової політики можуть включатися або безпосередньо у вартість товарів, або до складу витрат на продаж);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 91 800 руб. - відбито ПДВ по даних товарів та транспортних послуг;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 91 800 руб. - пред'явлений до відрахування ПДВ по придбаних товарах і транспортних послуг;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 601 800 руб. - оплачені товари і транспортні послуги.

По-третє, якщо для доставки товарів використовується не більше 20 автомобілів, треба врахувати, що діяльність з надання автотранспортних послуг з перевезення вантажів може перекладатися на ЕНВД. Тому потрібно уважно вивчити місцеве законодавство і не забувати вчасно щоквартально подавати декларації по ЕНВД, якщо все-таки дана діяльність виявиться на даному режимі.

На практиці також трапляються випадки, коли постачальник організовує доставку товару силами сторонньої транспортної організації і стягує відповідну вартість доставки з покупця - тобто по суті «перевиставляє» рахунок транспортної компанії покупцеві. У такій ситуації важливо правильно сформулювати умови договору - прописати, що постачальник зобов'язується саме організувати доставку товару, а не доставити товар. Різниця істотна, адже:

Якщо за договором постачальник зобов'язаний доставити товар, формально саме він є особою, яка здійснює діяльність з доставки товару, що означає не тільки те, що він повинен визнати виручку від надання таких послуг, навіть якщо фактично для їх надання він звертається до спеціалізованої транспортної організації, але і що він повинен у випадках, встановлених законодавством, мати відповідні ліцензії;
- якщо ж за договором постачальник зобов'язаний лише організувати доставку, фактично він виступає як посередник між покупцем і транспортної організацією, і тоді його виручкою вважається не вся сума, стягнута з покупця за доставку, а лише обумовлену винагороду.

приклад 3

Ще раз змінимо умови прикладу 1.

Припустимо, що в договорі передбачено обов'язок фірми «Меркурій» організувати доставку товару до складу фірми «Копеечка», при цьому посередницька винагорода за ці послуги складає 118 руб., В т.ч. ПДВ 18 руб.

В результаті з покупця стягується 601 918 руб., В тому числі:
- вартість товару - 590 000 руб., В т.ч. ПДВ 90 000 руб .;
- вартість доставки товару силами сторонньої транспортної організації - 11 800 руб., В т.ч. ПДВ 1800 руб .;
- винагорода за послуги з організації транспортування в сумі 118 руб., В т.ч. ПДВ 18 руб.

У цьому випадку бухгалтер фірми «Меркурій» відобразить операції такими записами:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90, субрахунок "Продаж товарів"
- 590 000 руб. - відбитий виторг від продажу товарів;
ДЕБЕТ 90, субрахунок "Продаж товарів" КРЕДИТ 68
- 90 000 руб. - нарахований ПДВ;
ДЕБЕТ 90, субрахунок "Продаж товарів" КРЕДИТ 41-1
- 370 000 руб. - списана покупна вартість проданих товарів;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 11 800 руб. - перераховано транспортної організації;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76
- 11 800 руб. - Відображено заборгованість покупця по оплаті (відшкодуванню) вартості транспортних послуг;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90, субрахунок "Надання посередницьких послуг"
- 118 руб. - відбитий виторг від надання посередницьких послуг;
ДЕБЕТ 90, субрахунок "Надання посередницьких послуг" КРЕДИТ 68
- 18 руб. - нарахований ПДВ за посередницькими послугами;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 601 918 руб. - отримана оплата від покупця.

А бухгалтер фірми «Копеечка» відобразить придбання товарів такими записами (припустимо, що всі витрати, пов'язані з придбанням товарів, відповідно до облікової політики включаються в покупну вартість даних товарів):
ДЕБЕТ 41-2 КРЕДИТ 60
- 500 000 руб. - прийняті до обліку товари (без ПДВ);
ДЕБЕТ 41-2 КРЕДИТ 60
- 10 000 руб. - відображено вартість транспортних послуг (без ПДВ);
ДЕБЕТ 41-2 КРЕДИТ 60
- 100 руб. - відображено вартість посередницьких послуг, пов'язаних з придбанням товару (без ПДВ);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 91 818 руб. - відбито ПДВ по товарах, транспортних послуг і посередницьких послуг;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 91 818 руб. - пред'явлений до відрахування ПДВ;
- 601 918 руб. - оплачені товари і послуги.

3. Самовивезення

У всіх розглянутих вище випадках турботи про організацію доставки брав на себе постачальник.

На практиці ж нерідко проблемою вивезення товару зі складу постачальника займається сам покупець. Причому він може або вивезти товар власним транспортом, або укласти відповідний договір з перевізником (транспортною компанією), щоб представник перевізника забрав товар у постачальника і доставив його на склад покупця або в інше обумовлене місце.

В цьому випадку в обліку постачальника відображаються лише операції з продажу товарів: визнання виручки, нарахування ПДВ, списання собівартості (купівельної вартості).

Покупець же повинен забезпечити облік своїх фактичних витрат на доставку товару.

приклад 4

В останній раз змінимо умови прикладу 1 - тепер припустимо, що в контрактну вартість товару в сумі 590 000 руб. не включені витрати на доставку і відповідно до умов договору фірма «Копеечка» повинна організувати самовивіз товару зі складу фірми «Меркурій».

Припустимо також, що фірма «Копеечка» здійснила вивезення товару власним транспортом, і її витрати на перевезення товару склали 6700 руб. Нехай також облікової політикою фірми «Копеечка» передбачено використання рахунків 15 і 16 для відображення операцій з придбання товарів, при цьому облікова вартість закупленої партії товару склала 505 000 руб.

У цій ситуації бухгалтер фірми «Меркурій» відобразить операції такими записами:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- 590 000 руб. - відбитий виторг від продажу товарів;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
- 90 000 руб. - нарахований ПДВ;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1
- 370 000 руб. - списана покупна вартість проданих товарів;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 590 000 руб. - отримана оплата від покупця.

А бухгалтер фірми «Копеечка» відобразить придбання товарів такими записами:
ДЕБЕТ 41-2 КРЕДИТ 15
- 505 000 руб. - оприбутковано товари за обліковою вартістю;
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60
- 500 000 руб. - відображена купівельна вартість товару (без ПДВ);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 90 000 руб. - відбито ПДВ по товарах;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 90 000 руб. - пред'явлений до відрахування ПДВ по придбаних товарах;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 590 000 руб. - оплачені товари;
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 02, 10, 70, 69 і т.д.
- 6700 руб. - відображені фактичні витрати на доставку товарів власними силами;
ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15
- 1700 руб. (500 000 + 6700 - 505 000) - списано відхилення у вартості товарів (в кінці місяця).

Транспортні витрати враховуються у витратах фірми за правилами, передбаченими вибраної системи оподаткування та облікової політики. Їх враховують, включаючи у вартість товарів, або оформляючи окремою послугою. Також на облік транспортних витрат впливає вид діяльності компанії.

Оплата транспортних витрат

Є п'ять варіанти оплати послуг з транспортування товарів:

1. Ціна доставки включена у вартість товарів - оплата відбувається в момент перерахування грошей за товар.
2. З продавцем укладають посередницький договір, за яким відшкодовується вартість транспортних послуг.
3. У договорі поставки окремим пунктом прописано транспортні витрати, які оплачуються покупцем окремо.
4. Оплачуються послуги транспортної компанії, з якою укладають угоду транспортування товарів.
5. Компанія може здійснити транспортування товарів власними силами.

Облік транспортних витрат в проводках

Транспортування товарів відображається в їх вартості за рахунком 41 або або по 44 - якщо фірма займається торгівлею. У бухгалтерському обліку списуються - у міру їх продажу. У податковому - відносяться до прямих або непрямих витрат (згідно з умовами, прописаним в обліковій політиці). Обов'язковий документ для підтвердження витрат - транспортна накладна.

приклади проводок

Компанія придбала першу партію товарів у постачальника вартістю 54 900 руб. (ПДВ 8374 руб.). Транспортування здійснювалося продавцем, за рахунок покупця. Її вартість склала 2500 руб. (ПДВ 381 руб.). Другу партію товарів вартістю 98 500 руб. (ПДВ 15025 руб.) Доставляла транспортна компанія, з якою був укладений договір на суму 5800 руб. Дана партія реалізовувалася в роздріб. Транспортні витрати були враховані в торгових витратах.

проведення:

рахунок Дт	рахунок Кт	опис проводки	сума проводки	Документ-підстава
		Оплачено перша партія товарів	54 900	Виписка з банку
			526	Вимога-накладна
		враховано ПДВ	8374	Товарна накладна
		ПДВ прийнятий до відрахування	8374	Рахунок-фактура
		Доставка товарів	5800
		враховано ПДВ	884	Акт про надання послуг, транспортна накладна
		ПДВ прийнятий до відрахування	884	Рахунок-фактура, транспортна накладна
		Оплачено друга партія товарів	98 500	Виписка з банку
		Надходження товарів	83 475	Вимога-накладна