Ne možete zaključiti jednostavan ugovor o servisu automobila? Kupujem usluge od Prijevoznika i prodajem ih uz doplatu Kupcu.

Ne. Ako ne pružate usluge prijevoza sami, ali uz sudjelovanje organizacija trećih strana, tada djelujete kao posrednik koji djeluje u svoje ime. "Vlasništvo" nad uslugama ne prenosi se na vas, odnosno usluge prijevoznih tvrtki zapravo se pružaju ne vama, već vašem kupcu.

Ako prodavatelj dogovara dostavu o trošku kupca, on zapravo pruža dodatne usluge. U ovom slučaju prodavač sam ne isporučuje proizvode (robu). Takve usluge moraju biti potvrđene izvješćem (akt o pružanju usluga). Problemi s fakturom prijevoznička tvrtka... U ovom slučaju između prodavatelja i kupca može se sklopiti posrednički ugovor. Umjesto sklapanja zasebnih ugovora (kupnja i prodaja i posrednik), može se zaključiti jedan ugovor - mješoviti, u kojem će biti odredbe kupoprodajnog ugovora i posrednika.

Elena Popova, Državni savjetnik Porezne službe Ruske Federacije I ranga

Često, pri prodaji gotovih proizvoda (robe), organizacija dobavljača organizira njihovu isporuku kupcu. U ovom slučaju troškove dostave može snositi kupac, a dogovoriti dobavljač. Osim toga, moguće su i druge opcije:

• troškovi dostave uključuju se u trošak gotovih proizvoda (robe);
• troškovi dostave naplaćuju se kupcu u iznosu većem od cijene kupljenih gotovih proizvoda (robe).

dokumentiranje

Dokumentarna registracija otpreme gotovih proizvoda (robe) ovisi o tome koja je od mogućnosti plaćanja troškova isporuke predviđena ugovorom.

Ako prodavatelj dogovara dostavu o trošku kupca, on zapravo pruža dodatne usluge. U ovom slučaju prodavač sam ne isporučuje proizvode (robu). Takve usluge moraju biti potvrđene izvješćem (akt o pružanju usluga). Špediter će izdati račun.

Ako su troškovi dostave uključeni u cijenu proizvoda (robe), tada prodavatelj ne izdaje račun posebno.

Ako se troškovi dostave naplaćuju kupcu koji prelazi cijenu proizvoda (robe), prodavatelj izdaje račun za usluge isporuke koji, u pravilu, pruža usluge isporuke proizvoda (robe) do kupčevog skladišta.

Kada organizira isporuku gotovih proizvoda (robe) o trošku kupca, prodavač može sklopiti ugovor s prijevoznom tvrtkom. Štoviše, ako se teret prevozi automobilom, tada se teretnica prema odobrenom obrascu (odredba 2. članka 785. Građanskog zakona Ruske Federacije, stavak 6. Pravila koje je Vlada Ruske Federacije odobrila od 15. travnja 2011. br. 272) izjednačava s ugovorom o prijevozu. U ovom slučaju između prodavatelja i kupca gotovih proizvoda (robe) mogu se zaključiti sljedeće vrste ugovora:

• ugovor o prosljeđivanju prijevoza. U ovom slučaju kupac gotovog proizvoda (robe) bit će kupac, a prodavač kupac. Njihov će odnos biti reguliran poglavljem 41 Građanskog zakona Ruske Federacije;
• ugovor o nalogu. U ovom slučaju kupac gotovog proizvoda (robe) bit će skrbnik, a prodavač - odvjetnik (posrednik između prijevozničke tvrtke i kupca). Njihov će odnos biti reguliran Poglavljem 49 Građanskog zakona Ruske Federacije;
• ugovor o komisiji. U ovom slučaju kupac gotovog proizvoda (robe) bit će pošiljatelj, a prodavač komisijski agent (posrednik između prijevozničke tvrtke i kupca). Njihov će odnos biti reguliran Poglavljem 51 Građanskog zakona Ruske Federacije;
• agencijski ugovor. U ovom slučaju kupac gotovog proizvoda (robe) bit će glavni, a prodavač agent (posrednik između prijevozničke tvrtke i kupca). Njihov odnos će biti reguliran u Poglavlju 52 Građanskog zakona Ruske Federacije.

Osobitosti sporazuma o prijevozu su povećana odgovornost špeditera za gubitak, nestašicu ili oštećenje (oštećenje) tereta (). Sastavni dio takvog sporazuma jesu i prosljeđivanje dokumenata (klauzula i Pravila odobrena Uredbom Vlade RF od 8. rujna 2006. br. 554). Naredbom Ministarstva prometa Rusije od 11. veljače 2008. br. 23, usvojen je Postupak izdavanja i obrasci za prosljeđivanje dokumenata:

Posrednički ugovori međusobno se razlikuju po prirodi radnji posrednika (čl. I Građanski zakonik Ruske Federacije). Umjesto sklapanja zasebnih ugovora (kupnja i prodaja i posrednik ili kupnja i prodaja i prosljeđivanje prijevoza), možete zaključiti jedan ugovor - mješoviti, u kojem će biti odredbe ugovora o kupoprodaji i posrednika ili prodaje i kupnje i prosljeđivanja (klauzula 3 članka 421 Građanskog zakonika Ruske Federacije ).

Situacija: Je li moguće sklopiti ugovor s kupcem o isporuci i organizaciji isporuke gotovih proizvoda (robe) na način da se dobavljaču ne plaća posebna naknada za organizaciju isporuke

Da, možete.

Da biste to učinili, u kupoprodajnom ugovoru zapišite da dobavljač kupcu isporučuje gotove proizvode (robu) o svom trošku (). U ovom slučaju, kupoprodajnim ugovorom može se predvidjeti da vrstu transporta i prijevoznika odabere kupac (stav 2. stav 1. članka 510. Građanskog zakonika Ruske Federacije) Takav sporazum ne sadrži elemente posrednika (ugovor o komisiji, provizija ili sporazum o agenciji). Dobavljač nije posrednik, jer troškove isporuke snosi on, a ne kupac (a kupac ih neće naknadno nadoknaditi) (stav 1 članka 971, stav 1 članka 990 i odredba 1 članka 1005 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Stoga ugovor s takvim uvjetima ne bi trebao predvidjeti posredničke naknade.

Ako, međutim, kupoprodajni ugovor sadrži klauzulu kojom se dobavljaču upućuje da sklopi ugovor s prijevoznikom u svoje ime ili u ime kupca, a kupac plati isporuku, takav ugovor smatra se miješanim. Odnosno, sadrži i uvjete ugovora o kupoprodaji i odredbe posredničkog sporazuma (odredba članka 1. 971., stavka 1. članka 990., stavka 1. članka 1005. i stavka 3. članka 421. Građanskog zakona Ruske Federacije). Nadoknađuje se sporazum o posredovanju (agencijski sporazum, ugovor o proviziji, provizija). Ako iznos naknade nije naveden u ugovoru, tada se dodatne usluge dobavljača za organiziranje isporuke moraju plaćati na temelju troškova po kojima se one obično plaćaju u usporedivoj situaciji. Takva su pravila utvrđena člancima i stavkom 3. članka 424. Građanskog zakona Ruske Federacije. Ako dobavljač u takvoj situaciji dobavljač ne odrazi posredničku naknadu u računovodstvu, porezni ured može naplatiti novčane kazne i kazne:

• o PDV-u i porezu na dohodak (u slučaju primjene općeg sustava oporezivanja);
• za pojedinačni porez s pojednostavljenim porezom (ako organizacija primjenjuje pojednostavljeni porez).

To je zbog činjenice da će se porezna osnovica za ove poreze podcijeniti (klauzula 1 članka 156, Porezni zakonik Ruske Federacije).

Aktivnosti za pružanje posredničke usluge nema licencu. Obveza pribavljanja dozvole utvrđena je samo za organizacije koje izravno pružaju transportne usluge sljedećim vrstama prijevoza:

• more (ako se prevozi opasna roba) ();
• unutarnji vodeni putovi (ako se prevoze opasne robe) (klauzula 21, dio 1. članka 12. Zakona od 4. svibnja 2011., broj 99-FZ);
• zrak (klauzula 23., 1. dio članka 12. Zakona od 4. svibnja 2011. br. 99-FZ);
• željeznicom (ako se prevozi opasna roba (klauzula 26, dio 1. članka 12. Zakona od 4. svibnja 2011., br. 99-FZ).

Situacija: u kojem se trenutku pružaju usluge organizacije prijevoza gotovih proizvoda (robe) željeznicom

Odgovor na ovo pitanje ovisi o uvjetima ugovora.

Pružanje usluga za organizaciju prevoza robe vrši se u okviru sporazuma o transportnim ekspedicijama (klauzula 1 člana 801 Građanskog zakonika Ruske Federacije). U okviru takvog sporazuma pružaju se sljedeće usluge:

• organizacija prijevoza tereta određenim putem;
• zaključiti u ime naručitelja ili u svoje ime ugovor o prijevozu robe s prijevoznom tvrtkom;
• osiguravanje slanja i primanja tereta;
• ostale dužnosti vezane za prijevoz.

Konkretni opis usluge koju pruža špediter (prijevoznik) određuje ugovor između kupca i špeditera (prijevoznika) (klauzula 3, članak 801 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Ako prema ugovoru, izvođač (špediter) mora dostaviti vagone samo za utovar, bez obveze isporuke robe do odredišta, usluga se smatra pruženom u trenutku isporuke vagona, jer izvođač nema drugih obveza iz ugovora prema kupcu.

Ako se prema ugovoru izvođač obvezuje osigurati vagone za utovar i dostaviti natovarene vagone duž rute koju je kupac odredio, tada se usluga smatra pruženom u trenutku isporuke tereta.

Kako bi se izbjegle nesuglasice s drugom ugovornom stranom, u ugovoru treba navesti trenutak kada se usluga smatra pruženom, kao i postupak njezinog kupca.

Situacija: je li dobavljač koji organizira isporuku robe na temelju posredničkog ugovora dužan je kupcu nadoknaditi gubitke u slučaju gubitka robe uslijed više sile

Odgovor na ovo pitanje ovisi o uvjetima ugovora o prodaji gotovih proizvoda (robe). Ako vlasništvo nad gotovim proizvodom (robom) u trenutku njihovog gubitka (uništenja) još nije prešlo na kupca, tada prodavač snosi gubitke povezane s gubitkom (uništenjem). Stoga se smatra da nije ispunio uvjete kupoprodajnog ugovora i gotov proizvod (robu) mora isporučiti kupcu u dogovorenim količinama ili nadoknaditi gubitke. Ako je vlasništvo prešlo na kupca, tada sve gubitke povezane s gubitkom (uništenjem) gotovih proizvoda (robe) snosi on. Ovaj zaključak slijedi iz članaka i Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Rezultati izvršenja posredničkog sporazuma (agencijski sporazum, ugovor o komisiji, provizija) trebaju biti upotpunjeni izvješćem (odvjetnik, povjerenik, agent). Priložite dokumente izvješću o troškovima koje je nadoknadio kupac (glavnica, glavnica, glavnica). Takva pravila utvrđuju se člancima i Građanskim zakonikom Ruske Federacije.

Na temelju rezultata pružanja špedicijskih usluga sastavite akt u bilo kojem obliku. Ovaj je dokument potreban da bi klijent mogao potvrditi troškove prijevoza prilikom obračuna poreza na dobit (klauzula 2 članka 272 Poreznog zakonika Ruske Federacije).

Glavni računovođa savjetuje: možete pojednostaviti tijek rada i izbjeći sastavljanje akta o pružanju usluga.

Računovodstvo

Iznosi primljeni od glavnice (nalogodavca, nalogodavca, klijenta), kao i plaćeni u njegovo ime, nisu prihodi ili rashodi agenta (odvjetnik, povjerenik, špediter) (odredba 3. PBU 9/99, točka 3. PBU 10/99) ... Stoga, odražavajte postupke izvršenja naloga na računu 76 "Nagodbe s drugim dužnicima i vjerovnicima" (klauzula 215 Metodoloških uputa odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2001. br. 119n, Uputa na kontni plan).

Operacije isporuke gotovih proizvoda (robe) u računovodstvu posrednika (agent, odvjetnik, provizija, špediter) odražavaju sljedeće unose:

Dug 76 Kredit 60
- odražava troškove dostave koje plaća glavni nalogodavac (nalogodavac, provizijski agent, klijent);

Dug 62 Kredit 90-1
- obračunata naknada za organizaciju dostave;

- PDV se obračunava na naknadu ako agent (odvjetnik, povjerenik, špediter) plati ovaj porez;

Dug 51 (50) Kredit 76
- primio naknadu troškova na tekućem računu (u blagajni) od nalogodavca (glavnice, nalogodavca, stranke);

Dug 51 (50) Kredit 62
- primio naknadu za posredničke usluge na tekući račun (blagajna) od nalogodavca (nalogodavca, naručitelja, klijenta);

Dug 60 kreditnih 51 (50)
- plaćaju usluge prijevoznog poduzeća.

Ośno

Prilikom obračuna poreza na dohodak posrednik uzima u obzir dohodak u obliku posredničke naknade i troškove koji se odnose na njegovo primanje, ako ih klijent ne nadoknadi (glavnica, glavnica, glavnica) (klauzula 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije, dopis Ministarstva financija Rusije od 17. svibnja 2006. Broj 03-03-04 / 1/463). Sredstva dobivena od kupca u vezi s izvršavanjem obveza prema posredničkom ugovoru i utrošena u njegovo ime ne moraju se uzimati u obzir prilikom izračuna poreza na dohodak (i \u200b\u200bPoreznog zakonika Ruske Federacije).

Situacija: da li je moguće prilikom obračuna poreza na dohodak uzeti u obzir iznose koje organizacija dobavljača kupcu refundira za njegove troškove uklanjanja robe iz skladišta. U ugovoru postoji takav uvjet

Da, možete.

Glavna stvar je da ugovor sadrži uvjet da dobavljač nadoknadi (nadoknadi) troškove isporuke robe do prodajnih mjesta kupca. Odnosno, kupac snosi troškove prijevoza robe o svom trošku (). Ako takav uvjet ne slijedi iz ugovora, tada ga mora uključiti u dodatni sporazum (klauzula 3 članka 421 Građanskog zakona Ruske Federacije).

Pri izračunavanju poreza na dohodak, trošak isporuke robe može se uzeti u obzir na temelju podstavka 3. članka 268. Poreznog zakona Ruske Federacije. Na osnovi obračuna priznajte takve troškove u razdoblju na koje se odnose, bez raspodjele ravnoteže u tijeku u tijeku (stavka 1. članka 272., stavka 2. članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije). Pri korištenju gotovinske metode uzmite u obzir troškove pruženih usluga nakon što su plaćene (klauzula 3. članka 273. Poreznog zakonika Ruske Federacije).

Glavni knjigovođa savjetuje: Ako kupac isporuči robu na prodajna mjesta, on pruža uslugu upravo. Kao dokument koji potvrđuje troškove koje dobavljač ima za potrebe poreznog računovodstva, možete koristiti akt sastavljen u bilo kojem obliku (ili račun koji je kupac izdao za iznos naknade). Ovaj postupak slijedi iz stavka 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavka 42. članka 421., stavka 2. članka 720. Građanskog zakona Ruske Federacije.

Pažnja: kada robu isporuči kupac na trošak dobavljača (ako je uključena treća osoba - prijevoznička tvrtka), postoji opasnost da će tijekom inspekcije porezni inspektori ukazati na prisutnost posredničkih odredbi u ugovoru (odredba 2. članka 170., točka 2. članka 166. Građanskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, za dobavljača to će rezultirati potrebom da se u ugovor uključi uvjet za posredničku naknadu, kao i povećanje radnog tijeka transakcije. To proizlazi iz odredaba članaka i stavka 42. članka 424. Građanskog zakona Ruske Federacije.

Stoga je korisnije jasno odrediti u ugovoru (dodatnom sporazumu) uvjete sporazuma o pružanju plaćenih usluga (klauzule 3-4 članka 421, Građanskog zakonika Ruske Federacije). U ovom slučaju, naknada će se smatrati plaćanjem usluga izvođača (kupca) za isporuku robe (klauzula 1 članka 781 Građanskog zakonika Ruske Federacije) Za kupca će zauzvrat štetno pružanje usluga biti predmet oporezivanja PDV-om, a dobiveni prihod povećat će oporezivi dohodak i u općem poreznom sustavu i u pojednostavljenom sustavu (podstavak 1. točke 1. čl. 1 članak 346.15 Poreznog zakona RF).

Datum priznavanja prihoda i rashoda ovisi o odabranom načinu priznavanja.

Pri korištenju metode obračuna uzmite u obzir dohodak u obliku posredničke naknade i naknade špeditera od dana kada posrednik (povjerenik, odvjetnik, agent) špediter ispunjava svoje obveze iz ugovora (klauzula 1 članka 271 Poreznog zakonika Ruske Federacije). Taj je datum određen uvjetima ugovora. Na primjer, može se smatrati da je posrednička usluga pružena:

• nakon što kupac prihvati isporučene gotove proizvode (robu);
• nakon isporuke gotovih proizvoda (robe) prijevozniku;
• u trenutku sklapanja ugovora s tvrtkom prijevoznikom.

Činjenica pružanja usluga može se potvrditi izvješćem posrednika (akt o pružanju špedicijskih usluga) (čl. novčana metoda Priznajte prihod u obliku naknade tek nakon činjenice plaćanja (). Odnosno, onog dana kada je novac primljen na bankovni račun ili blagajnu. Troškovi u gotovini priznaju se u izvještajnom razdoblju u kojem su plaćeni (stav 3 članka 273 Poreznog zakonika Ruske Federacije). Stoga troškove koji kupac (kupac) ne nadoknađuje, ako su ekonomski opravdani, uzimaju se u obzir prilikom izračuna poreza na dohodak kao plaćenog.

Agent (odvjetnik, povjerenik) dužan je naplatiti PDV na iznos svoje naknade i ostalih primanja vezanih za provedbu posredničkog sporazuma (klauzula 1 članka 156 Poreznog zakona Ruske Federacije). Izuzeci od ovog pravila dati su u članku 156. stavku 2. Poreznog zakona Ruske Federacije. Stopa PDV-a za dohodak u obliku posredničke naknade utvrđena je na 18 posto (klauzula 3 članka 164 Poreznog zakona Ruske Federacije). Plaćajte PDV na naknadu prema ugovoru o špediciji na isti način kao prema posredničkim ugovorima (dopis Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2005. broj 03-04-11 / 69).

Primjer razmišljanja u računovodstvu i oporezivanju troškova organizacije isporuke robe. Prodavač djeluje kao posrednik između kupca robe i prijevozničke tvrtke

Tvrtka "Trgovačka tvrtka" Hermes "" bavi se trgovina na veliko... U ožujku je prodana serija od 10 000 opeka, vrijedna 118 000 rubalja. (uključujući PDV - 18.000 rubalja). Knjigovodstvena vrijednost prodanih opeka je 80.000 rubalja. U kupoprodajnom ugovoru dogovoreno je da će Hermes dogovoriti isporuku opeka u ime i na račun kupca. Hermes sudjeluje u nagodbi, njegova posrednička naknada iznosi 10 posto troškova prijevoza. Kako bi ispunio ugovor o kupoprodaji, Hermes je sklopio ugovor o pružanju usluga prijevoza s tvrtkom Alpha LLC. Trošak prijevoza iznosio je 9440 rubalja. (uključujući PDV - 1440 rubalja), odnosno, iznos posredničke naknade "Hermes" bio je 944 rubalja. (uključujući PDV - 144 rubalja).

Hermes utvrđuje prihode i rashode po obračunskom načelu. Računovodstvena politika za porezne svrhe utvrđuje da se troškovi vezani za pružanje usluga, uključujući izravne, uzimaju u obzir prilikom izračuna poreza na dohodak u mjesecu na koji se odnose, bez obzira na trenutak priznavanja prihoda od pruženih usluga.

Hermesov računovođa zabilježio je sljedeće unose:

Dug 62 Kredit 90-1
- 118.000 rubalja. - odražava se prodaja robe;

Dug 90-2 Kredit 41
- 80.000 rubalja. - trošak prodane robe je otpisan;

Dug 90-3 Kredit 68 podračun "Obračuni za PDV"
- 18.000 rubalja. - PDV obračunat na prihod od prodaje robe;

Dug 76 Kredit 60
- 9440 rubalja. - odražava troškove isporuke robe;

Dug 62 Kredit 90-1
- 944 rubalja. - obračunata posrednička naknada za "Hermes";

Dug 90-3 Kredit 68 podračun "Obračuni za PDV"
- 144 rubalja. - PDV obračunat na posredničke naknade;

Dug 51. Kredit 62
- 118 944 rubalja. (118.000 rubalja + 944 rubalja) - plaćanje za robu i iznos posredničke naknade primljene od kupca;

Dug 51. Kredit 76
- 9440 rubalja. - od kupca je primio nadoknadu troškova prema posredničkom ugovoru;

Dug 60 Kredit 51
- 9440 rubalja. - Odbijeno plaćanje "Hermesa" za usluge prijevozničke tvrtke za isporuku robe.

Pri izračunavanju poreza na dohodak za ožujak uzet je u obzir sljedeći dohodak:

• 100.000 RUB (118.000 rubalja - 18.000 rubalja) - prihod od prodaje robe;
• 800 RUB (944 rubalja - 144 rubalja) - posrednička naknada.

Troškovi u obliku troškova robe priznati su u trenutku njihove prodaje u iznosu od 80 000 rubalja.

Kako u posredničkim transakcijama izdavati račune, časopise s fakturama, knjigu prodaje i knjigu kupovine

Olga Tsibizova, Zamjenik direktora Odjela za poreznu i carinsku politiku Ministarstva financija Rusije

Usluge prema ugovoru o prijevozu

Špediteri koji pružaju usluge prema ugovoru o špediciji odvojeno izdaju račune klijentima otpremnicima za iznos njihove naknade i za troškove usluga koje pružaju treće strane (s primjercima računa koje su izdale treće strane). Istovremeno, špediteri mogu izdavati i konsolidirane fakture. U konsolidiranoj fakturi u redovima "Prodavač", "Adresa", "INN / KPP" prodavatelja možete navesti vlastite podatke. To jest, podaci o špediteru, a ne o trećim stranama koje pružaju usluge špediteru.

Izdajte konsolidirane račune kupcu najkasnije pet kalendarskih dana od dana kada je usluga pružena kupcu. Na konsolidiranu fakturu priložite kopije računa od organizacija koje pružaju usluge špediteru (od trećih strana). Podnijeti "pojedinačne" račune za troškove usluga koje pružaju treće strane na isti način kao i posrednici u kupnji dobara (radova, usluga) za kupce.

Račune primljene od trećih strana (prodavača) špediter evidentira samo u dnevniku računa:
- u 1. dijelu časopisa - računi izdani kupcu za usluge trećih osoba (bez upisa u prodajnu knjigu);
- u dijelu 2 časopisa - fakture primljene od trećih strana (bez upisa u knjigu kupovina).

Kada se registrirate u 1. dijelu časopisa, u stupcima 10-12 navedite podatke prodavatelja. U stupcima 14-15 prenesite ukupne podatke za 8. i 9. stupac s računa prodavatelja (u smislu troškova koji su predstavljeni kupcu).

Prilikom registracije u 2. dijelu časopisa, u stupcima 14 i 15 navedite trošak robe (radova, usluga) i iznos PDV-a od ukupnih iznosa za stupce 8 i 9 fakture primljene od prodavatelja.

Računi za iznos naknade otpremnici evidentiraju u knjizi prodaje.

Ermoshina E.L., Glavni urednik
« Aktuelna pitanja računovodstvo
i oporezivanje "

U skladu s Građanski zakonik RF prema ugovoru o nabavi, prodavatelj se obvezuje da će robu koju je proizveo ili kupio prenijeti kupcu u navedenom roku. Prodavatelj i kupac su u pravilu međusobno udaljeni, a jedan od uvjeta sporazuma o opskrbi je isporuka robe koju dobavljač obavlja prema sporazumu ( umjetnost. 510 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Osim toga, ugovor o isporuci može predvidjeti primanje robe od strane kupca (primatelja) na mjestu dobavljača (izbor robe). Kako ispravno odražavati uvjete isporuke u ugovoru? Jesu li troškovi prijevoza uvijek priznati kao troškovi koji smanjuju oporezivu osnovicu poreza na dohodak? Pokušat ćemo odgovoriti na ova i druga pitanja u ovom članku.

Uvjeti isporuke i trenutak prijenosa vlasništva

U svakoj transakciji, računovođa je važno utvrditi kada se prenosi vlasništvo nad imovinom organizacije, jer o tome ovisi postupak odražavanja same imovine i poslovanja s njom u računovodstvenom i poreznom računovodstvu.

Postupak prijenosa vlasništva na kupca može se odrediti sporazumom, čije se odredbe mogu duplicirati opća pravila određeni prijelaz (od trenutka predaje stvari, od trenutka prijenosa na prijevoznika), te za uspostavljanje drugih trenutaka prijenosa vlasništva (od trenutka plaćanja, od trenutka prelaska granice, itd.). Ako ovaj postupak nije utvrđen ugovorom, tada je vlasništvo u skladu s umjetnost. 224. Građanskog zakonika Ruske Federacije prelazi u trenutku predaje stvari kupcu ili u trenutku predaje robe prijevozniku: ako prodavatelj želi isporučiti robu, pravo vlasništva prolazi u trenutku kad je roba predata kupcu na odredištu. U slučaju samostalnog preuzimanja robe, vlasništvo nad njom prelazi i u trenutku isporuke robe kupcu ili prijevozniku, ali već na lokaciji dobavljača.

Bilješka! Trenutak prijenosa vlasništva treba razlikovati od uvjeta isporuke robe. Uvjeti isporuke znače gdje, gdje, kako i što je najvažnije, na čiji račun će se isporuka izvršiti. Postoje općenito prihvaćeni uvjeti isporuke (uvjeti frankiranja: stanica odredišta, skladište dobavljača, skladište kupca itd.). Računovođe koji se bave inozemnim ugovorima upoznati su s terminologijom međunarodnih propisa Incoterms ... Međutim, ovim pravilima određuju se obveze snošenja troškova povezanih s isporukom, osiguranjem robe, trenutkom prijenosa rizika gubitka i oštećenja robe, ali ih trenutak prijenosa vlasništva ne utvrđuje. To se mora imati na umu pri sastavljanju ugovora, jer datum isporuke može doći ranije ili kasnije od trenutka prijenosa vlasništva, kao i s njim. Objasnimo to primjerom.

Pretpostavimo da je između prodavatelja i kupca sklopljen ugovor o isporuci prema kojem se vlasništvo prenosi na skladište kupca. Uvjeti isporuke - "bivša odredišna stanica". To znači da prodavač o svom trošku isporučuje robu na kupčevu stanicu, a istovar vagona, utovar robe u automobil i dostava cestom do kupčevog skladišta vrši se na štetu potonjeg. A budući da se prema ugovoru imovinska prava prenose u skladište kupca, tada se svi njegovi troškovi prijevoza od stanice do skladišta zapravo odnose na "strani" proizvod. To znači da će biti prilično problematično za kupca da te troškove pripisuje smanjenju oporezive osnovice za porez na dohodak.

Skladište dobavljača			Kupčeva stanica			Kupčevo skladište
				Cestovni prijevoz
	Imovina dobavljača

Razmišljanje o knjigovodstvu troškova prijevoza

ovisno o uvjetima ugovora

Razmotrimo sada kako se troškovi prijevoza odražavaju u računovodstvu i poreznom računovodstvu, ovisno o uvjetima ugovora sklopljenog između prodavatelja i kupca.

1. Trošak dostave uključen je u cijenu predmeta

Uvjeti sporazuma. Pravo vlasništva nad robom prelazi nakon što je isporučeno u skladište kupca. Dostava robe na skladište kupca odgovornost je dobavljača. Troškovi dostave su uključeni u cijenu predmeta.

Prodajna cijena robe formirat će se uzimajući u obzir troškove isporuke (a taj trošak nije istaknut u otpremnim dokumentima kao poseban redak).

Prodavatelj može isporučiti robu samostalno ili uz sudjelovanje transportne organizacije. U slučaju pružanja usluga dostave vlastitim prijevozom, dokumentarni dokaz o troškovima prijevoza su tovarne knjižice s rutom ( oblik br. 4-Ci Broj 4-Podobreno), potvrde o kupnji goriva i maziva, ugovori o najmu (ako se koriste unajmljena vozila) itd.

U slučaju pružanja usluga s uključenjem prometne organizacije treće strane, mora se sklopiti ugovor o pružanju usluga u prometu, kao i:

1) Pri korištenju cestovnog prijevoza - teret s markama automobilske tvrtke i tovarnom listom ( obrazac br. 1-Todobren Rezolucija Državnog odbora za statistiku Ruske Federacije br. 78). Tovarni list definira odnos između pošiljatelja i cestovnog prijevoznika i služi za evidentiranje poslova prijevoza i naselja s prijevoznikom za usluge koje mu pruža za prijevoz robe. Pošiljatelj sastavi teret za svakog primatelja posebno za svako putovanje automobila uz obavezno popunjavanje svih podataka. Izdaje se u četiri primjerka: prvi ostaje kod pošiljatelja, a drugi, treći i četvrti primjerak, ovjeren potpisima i pečatima (markicama) pošiljatelja i potpisom vozača, predaju se vozaču. Nakon toga, vozač drugi primjerak primatelja prima, a treći i četvrti primjerak, ovjeren potpisima i pečatima (markicama) primatelja, predaju prijevozniku. Treći primjerak, koji služi kao osnova za izračun, prijevoznik prilaže na računu za prijevoz i šalje pošiljatelju. Četvrti primjerak priložen je na teretnoj listi i služi kao osnova za bilježenje posla u prijevozu i obračuna plaće vozač.

2) Pri korištenju željezničkog prometa - teretnica i teretnica.

3) Tijekom prijevoza zrakom - teretnica i tovarnica.

4) Pri prijevozu morem - teretnica.

Bilješka: tovarni list je jedinstveni oblik primarne knjigovodstvene dokumentacije utvrđen za pravne osobe svih oblika vlasništva koji obavljaju djelatnosti upravljanja vozilima i pošiljatelji su i primatelji robe koja se prevozi cestom. Stoga je pošiljka koja potvrđuje činjenicu poslovne transakcije i troškove prijevoza obavezan dokument i za pošiljatelja i za primatelja robe (vidi npr. Rezolucija Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 17. studenoga 2004. broj A05-6133 / 04-11).

Primjer 1.

LLC Alpha (prodavač) isporučuje robu LLC-u Gamma (kupac) u iznosu od 118 000 rubalja. (uključujući PDV 18% - 18.000 RUB). Trošak dostave - 59.000 RUB (uključujući PDV 18% - 9000 rubalja). Troškovi dostave su uključeni u cijenu predmeta.

Dakle, trošak isporuke iznosio je 177.000 rubalja. (uključujući PDV - 27.000 RUB). Taj će iznos biti na računu i predračunu.

Trošak robe - 60.000 rubalja. Za prijevoz robe, OOO Alpha koristio je usluge prijevozničke organizacije, čija je cijena bila 35.400 rubalja. (uključujući PDV - 5 400 rubalja).

	Zaduženje	Kreditna	Količina, trljati.
Primili smo fakturu od transportne organizacije za isporuku robe
Odbijeni PDV na usluge prijevozne organizacije
Otpisani troškovi slanja
Dobit od transakcije odražava se

Što se tiče poreznog računovodstva, poput u računovodstvu, prihodi od pružanja usluga u prometu ne odražavaju se odvojeno. Dobavljač može smanjiti oporezivu osnovicu poreza na dohodak za iznos prijevoznih troškova, pod uvjetima propisanim u umjetnost. 252 Porezni zakonik, - troškovi moraju biti opravdani (ekonomski opravdani) i dokumentirani. Ekonomsko opravdanje troškova isporuke robe proizlazi iz uvjeta ugovora s kupcem, jer bez osiguravanja isporuke robe ne može se prodati.

U toj situaciji, bez obzira na to koristi li prijevoz treća organizacija ili vlastiti vlastiti, troškovi prijevoza bit će neizravni ( umjetnost. 318, 320 Poreznog zakonika), a na kraju mjeseca istodobno otpisati kako bi se smanjila porezna osnovica.

Ako organizacija koristi tuđi prijevoz, iznos PDV-a plaćanog transportnoj organizaciji za isporuku robe kupcu može se odbiti na temelju nn. 1 st. 2 čl. 171 Poreznog zakonika (podložno odredbama umjetnost. 172 Porezni zakonik: od organizacije prijevoza zaprimljen je račun, postoje dokumenti koji potvrđuju stvarnu uplatu poreza).

2. Trošak otpreme postavlja se iznad cijene robe

Uvjeti sporazuma. Pravo vlasništva nad robom prelazi u trenutku otpreme iz skladišta dobavljača. Dobavljač je dužan isporučiti robu na kupčevo skladište, a kupac je dužan platiti troškove robe i dostave (troškovi dostave u ugovoru ne smiju biti navedeni ili naznačeni odvojeno od cijene robe).

U pravilu se takva isporuka obavlja vlastitim prijevozom prodavatelja. U nastavku ćemo opisati kako pravilno sastaviti ugovor ako prodavač angažira prijevozničke tvrtke.

Bilješka: Na troškove prijevoznih usluga obračunava se PDV po stopi od 18%, bez obzira na stopu po kojoj se oporezuje prodana roba (10 ili 18%).

Tako je npr. U Pismo Ministarstva poreza i poreza Ruske Federacije od 19.04.04 br. 01-2-03 / 555 "O oporezivanju transportnih usluga" piše da se određuje popis dobara (radova, usluga) koji podliježu PDV-u po stopi od 10% klauzula 2. čl. 164 Porezni zakonik... Usluge isporuke robe vlastitim prijevozom, čija je prodaja predmet oporezivanja po stopi od 10%, nisu uvrštene na utvrđeni popis, dakle, ove usluge podliježu oporezivanju po stopi od 18% u skladu s općenito utvrđenim postupkom.

U takvim se slučajevima prodaja robe i prijevoznih usluga u računovodstvu mora odraziti odvojeno otvaranjem, na primjer, drugorazrednih podračuna na računu:

90-1-1 - "Prodaja robe (stopa PDV-a 10%)";

90-1-2 - "Primjena prometnih usluga (stopa PDV-a 18%)". (Analogno tome, možete otvoriti podračune za troškove).

Primjer 2.

LLC "Alpha" (prodavač) isporučuje robu LLC "Gamma" (kupac) u iznosu od 110 000 rubalja. (uključujući PDV 10% - 10 000 rubalja). Trošak dostave bio je 59.000 RUB. (uključujući PDV 18% - 9000 rubalja). Troškove slanja kupac plaća kupac veći od prodajne cijene.

Trošak robe - 60.000 rubalja. Robu isporučuje vlastiti prijevoz LLC Alpha, čiji su troškovi održavanja iznosili 30 000 rubalja.

Sljedeći unosi bit će izvršeni u računovodstvenim evidencijama kompanije Alpha LLC:

	Zaduženje	Kreditna	Količina, trljati.
Odražava prihod od prodaje robe
Naplaćen PDV na prihod od prodaje robe
Otpisuje se cijena robe
Odražena dobit od prodaje robe
Odražava prihod od prodaje transportnih usluga
Naplaćen PDV na prihod od prodaje transportnih usluga
Odražali su troškove održavanja prijevoza
Otpisani troškovi održavanja prijevoza
Odražena dobit od prodaje transportnih usluga

Troškove slanja potvrđuju isti gore navedeni dokumenti.

Pri izračunavanju poreza na dohodak, troškovi prijevoza u ovoj situaciji bit će neizravni ( umjetnost. 318, 320 Poreznog zakonika) te se na kraju mjeseca otpisuju kao paušalni iznosi za smanjenje porezne osnovice (vidi također Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 13. siječnja 2005. broj 03-03-01-04, u kojem stoji da troškovi isporuke robe iz skladišta poreznih obveznika kupcima nisu uključeni u izravne troškove).

Bilješka u bitnoj točki. Ako prodajna organizacija isporuku obavlja vlastitim prijevozom, sastavlja je kao zasebne vrste djelatnosti (to jest, ne uključuje u cijenu robe) i posluje ne više od 20 vozila, tada usluge cestovnog prijevoza za prijevoz robe podliježu jedinstvenom porezu na pripisani dohodak po osnovi nn. 6 st. 2 čl. 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije, nije važno je li to bila jednokratna operacija ili se takve usluge pružaju stalno. Tako je npr. U Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 18. siječnja 2004. broj 04-05-12 / 9 to kaže Porezni zakonik ne predviđa postupak prijenosa organizacije ili individualni poduzetnici platiti jedinstveni porez ovisno o udjelu prihoda od pružanja prijevoznih usluga u ukupnom prihodu od prodaje robe (rada, usluga). Dakle, ako organizacija pruža usluge cestovnog prijevoza na temelju ugovora, tada dan pogled aktivnosti bi se prema mišljenju Odjela trebalo preusmjeriti na plaćanje jedinstvenog poreza na pripisani dohodak.

Ako nastavimo temu na UTII, tada se postavlja pitanje: je li UTII oporeziva za prijevoz robe iz skladišta do vozila pomoću viljuškara na temelju nn. 6 st. 2 čl. 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije? Ministarstvo financija izrazilo je svoje mišljenje o tom pitanju u Pismo od 18.02.05 broj 03-06-05-04 / 39. Članak 346.27 Poreznog zakona Ruske Federacije definiran je koncept vozila - to je automobil voziladizajniran za prijevoz putnika i robe cestovnim (autobusi bilo koje vrste, automobili i kamioni). Vozila ne uključuju prikolice, poluprikolice i prikolice za demontažu. Ako se viličar koristi za pomicanje robe unutar skladišta i nije namijenjen premještanju robe na cesti, tada to ne odgovara konceptu vozila koja se koriste u porezne svrhe UTII. Stoga se aktivnosti organizacije za prijevoz robe iz skladišta u vozilo viličarima ne mogu prenijeti na plaćanje jedinstvenog poreza na pripisani dohodak.

3. Dobavljač će organizirati isporuku kao posrednik

Uvjeti sporazuma. Pravo vlasništva nad robom prelazi u trenutku otpreme iz skladišta dobavljača. Dobavljač se obvezuje da će organizirati isporuku robe do kupčevog skladišta, a kupac se obvezuje nadoknaditi dobavljačeve troškove za organizaciju isporuke.

U pravilu takvu isporuku obavljaju specijalizirane prijevozničke tvrtke, a prodavač robe djeluje kao posrednik između kupca i organizacije prijevoza. Ugovor između prodavača i kupca bit će miješan, što nije u suprotnosti s građanskim pravom. Osigurana je sloboda zaključenih ugovora umjetnost. 421. Građanskog zakona Ruske Federacije: stranke mogu sklopiti sporazum koji sadrži elemente različitih sporazuma predviđenih zakonom ili na neki drugi način pravni akti (mješoviti ugovor). Dakle, kupoprodajni ugovor između prodavatelja i kupca sadržavat će elemente posredničkog ugovora (na primjer, proviziju, agenciju ili špediciju).

Razmislite o situaciji kada se posredničke usluge sastavljaju agencijskim ugovorom i prodavatelj se obvezuje u svoje ime, ali o trošku kupca, organizirati isporuku robe. U ovom slučaju ugovor ima dvije komponente: stvarni kupoprodajni ugovor i organizaciju prijevoza. Dobavljač djeluje ne samo kao prodavač, već i kao agent, pružajući agencijske usluge organiziranja prijevoza. Kupac djeluje kao glavni obveznik i dobavljaču vraća sve troškove prijevoza plaćajući mu agencijsku pristojbu.

U računovodstvu, prijevoz proizvoda do točke utvrđene ugovorom i njihovo utovar u vozilo, koji kupac plaća iznad cijene ugovorne cijene gotovog proizvoda, odražavaju se na sljedeći način:

- izvršeni samostalno i s prijevozom dobavljača - s računa računa o prodaji (Kreditna zaduženja);

- obavljaju specijalizirane organizacije cestovnog prometa, željezničkog prometa, zrakoplovstva, riječnog i pomorskog prometa i druge organizacije (bez PDV-a) ili pojedinci - s kredita računa za namirenje (Debitna pozajmica) ( nn. Klauzula 211 "C" Metodoloških smjernica za računovodstvo MPZ).

Štoviše, u skladu s str. 215 Metodička uputstva troškovi prijevoza obračunavaju se na teret računa obračuna za nagodbe s kredita odgovarajućih računa za knjiženje gotovine ili obračunskih iznosa, uključujući iznos poreza na dodanu vrijednost koji im je plaćen. Troškovi podložni povratu od strane kupaca gotovih proizvoda terete se s gore navedenog računa za namirenje teretom na račun obračuna s kupcima, uključujući iznos poreza na dodanu vrijednost koji je trebao (plaćen) trećoj prijevoznoj organizaciji. Taj iznos poreza na dodanu vrijednost naplaćuje se kupcu proizvoda.Dakle, iznosi PDV-a ne odražavaju se ni u zaduženju niti u žiro računu.

Primjer 3.

LLC Alpha (prodavač) isporučuje robu LLC-u Gamma (kupac) u iznosu od 118 000 rubalja. (uključujući PDV 18% - 18.000 RUB). Ugovorom je propisano da vlasništvo nad robom prelazi u trenutku njihove otpreme iz skladišta dobavljača.

U dopunskom ugovoru ugovorne strane utvrdile su da je LLC "Alpha" dužan kupcu pružiti usluge organiziranja isporuke robe do skladišta kupca, u vezi s kojim je LLC "Gamma" osim cijene robe prebacio 59.000 rubalja. (uključujući PDV 18% - 9000 rubalja), od čega je plaćanje za usluge prijevoznika iznosilo 35.400 rubalja. (uključujući PDV - 5.400 rubalja), a naknada prodavaču za organizaciju isporuke - 23.600 rubalja. (uključujući PDV - 3 600 rubalja).

Pretpostavimo da je ugovor zaključen u lipnju 2005. god ., unovčiti navedene u istom mjesecu, roba je otpremljena sa skladišta u lipnju, a isporučena u srpnju.

Sljedeći unosi bit će izvršeni u računovodstvenim evidencijama kompanije Alpha LLC:

	Zaduženje	Kreditna	Količina, trljati.
lipanj 2005. god .
Odražava prihod od prodaje robe
Naplaćen PDV na prihod od prodaje robe
Primljena sredstva od kupca za robu
Primljena sredstva od kupca za organizaciju isporuke robe
Kupac je primio avansno plaćanje kao naknadu za organizaciju isporuke robe
Prihvaćen za odbitak PDV plaćen u proračun iz avansa

U poreznom računovodstvu prihod prodavatelja od pružanja usluga organiziranja isporuke iznosit će iznos njegove naknade predviđene odredbama ugovora (sporazuma). U našem primjeru to je 20 000 rubalja. (23 600 - 3600). Za prodavatelja je taj iznos prihod od prodaje, kao i prihod od prodaje robe kupcu. Ostali iznosi koje je dobavljač primio za ispunjavanje obveza organiziranja isporuke, kao i za nadoknadu svojih troškova, za opće pravilo se ne priznaju kao prihod za potrebe poreza na dobit ( nn. 9. st. 1. čl. 251 Poreznog zakonika).

U skladu s klauzula 9. čl. 270. Poreznog zakonikaprilikom utvrđivanja porezne osnovice ne uzimaju se u obzir sredstva koja posreduju povjerenik povjerenika, agent i (ili) drugi odvjetnik u vezi s izvršavanjem obveza iz provizijskog ugovora, agencijskog ugovora ili drugog sličnog sporazuma, kao i za plaćanje troškova koji provode povjerenik povjerenika, agent i (ili) drugi odvjetnik za nalogodavca, načelnika i (ili) drugu glavnicu, ako takvi troškovi ne podliježu troškovima povjerenika, agenta i (ili) drugog odvjetnika u skladu s uvjetima sklopljenih sporazuma... Stoga se troškovi dobavljača otpreme robe ne uzimaju u obzir u svrhu poreza na dobit. Kupac ih uzima u obzir. Stoga je dobavljač, ispunjavajući obvezu isporuke robe kao agent, dužan kupcu dostaviti dokumente koji potvrđuju troškove prijevoza.

Osnova za obračun PDV-a od agenta je samo iznos naknade agencijske agencije ( klauzula 1. čl. 156 Poreznog zakonika).

Postupak izdavanja računa za izvršenje posredničkih ugovora utvrđen je u Rezolucija Vlade Ruske Federacije br. 914 .

Bilješka! Ako prodavatelj angažira prijevozničke organizacije da organiziraju isporuku robe kupcu, tada bi sporazum s kupcem trebao jasno navesti da je prodavač, u smislu pružanja transportnih usluga, posrednik između organizacije prijevoza i kupca, a sam ne pruža usluge prijevoza. Ako prodavač, organizirajući isporuku, koristi tuđi prijevoz i sastavlja ugovor na isti način kao u prethodnom slučaju, "Dobavljač je dužan isporučiti robu u kupčevo skladište, a kupac je dužan platiti troškove robe i isporuke",tada može imati sljedeće probleme.

Prvo, prijevoz robe željezničkim, zračnim, morskim, domaćim vodenim prijevozom, kao i automobili automobila (nosivosti preko 3,5 tone) podliježu licenciranju. A ako dobavljač jednostavno „kupi“ usluge od prijevozničke organizacije, a zatim ih preprodaje kupcu, onda se formalno ispada da obavlja djelatnosti podložne licenciranju, a da na to nema pravo.

Drugo, ne tako davno Ministarstvo financija izrazilo je mišljenje da dobavljač, nakon što je kupcu nadoknadio troškove prijevoza, taj iznos treba odražavati u poreznom računovodstvu kao njegov prihod (vidi. Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 10.03.05 broj 03-03-01-04 / 1/103), a iznos prebačen u prijevozno poduzeće kao trošak. Ako se isplate nadoknade više, tada će se stvoriti osnovica za porez na dohodak. Ako se usluge prijevoza prodaju bez doplate, tada nema oporezive osnovice za porez. Međutim, povećat će se prihodi od prodaje, što je neisplativo za organizacije prebačene u pojednostavljeni sustav oporezivanja (godišnji prihod može biti veći od 15 milijuna rubalja), kao i organizacije koje plaćaju tromjesečno (prihod će premašiti tri milijuna rubalja po kvartalu, a porez na dohodak morati će se plaćati mjesečno). Ako je pružanje usluga prijevoza formalizirano kao posrednička radnja, tada se, prema riječima autora, na ovu situaciju ne primjenjuju odredbe pisma Ministarstva financija, jer u Poreznom zakoniku jasno stoji da se pri utvrđivanju porezne osnovice ne uzimaju u obzir prihodi dobiveni od povjerenika, zastupnika i (ili) drugog odvjetnika. u vezi s izvršavanjem obveza iz ugovora o komisiji, agencije ili drugog sličnog sporazuma ( nn. 9. st. 1. čl. 251 Poreznog zakonika).

I još jedna važna točka. U praksi prodavač često ne prima naknadu za organiziranje prijevoza, već kupca ponovno naplaćuje isti iznos koji je i sam primio. Podsjećamo da su posrednički ugovori plaćeni ugovori, dakle, oni moraju ili navesti naknadu, čak i čisto simboličnu, ili propisati da je naknada za posredovanje uključena u cijenu robe.

Franco ("besplatno") - uvjet ugovora o kupoprodaji, prema kojem se kupac oslobađa prijevoznih troškova do mjesta određenog u ugovoru. Na primjer, uvjet „van skladišta kupca“ znači da je prodavač dužan isporučiti robu u skladište kupca o svom trošku i riziku.

Međunarodna pravila za tumačenje trgovinskih izraza "Incoterms" (Publikacija International gospodarska komora, 1990. br. 460). 2000. usvojena novo izdanje dokumenta - "Incoterms-2000", stoga je posebno važno da stranke u sporazumu naznače izdanje "Incoterms-a", koje su slijedile prilikom sastavljanja ugovora.

Rješenje Državnog odbora za statistiku Ruske Federacije od 28.11.97. Br. 78 "O odobrenju jedinstvenih oblika primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo rada građevinskih strojeva i mehanizama, rada u cestovnom prometu."

Odobrena metodička uputstva o računovodstvu zaliha. Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. prosinca 2001. br. 119n.

Odobrena pravila za vođenje evidencija o primljenim i izdanim računima, otkupnim knjigama i prodajnim knjigama za izračun poreza na dodanu vrijednost. Uredba Vlade Ruske Federacije od 02.12.00 br. 914.

1. Ako je isporuka uključena u cijenu proizvoda

Mnogo je rečeno i napisano o problemima isporuke robe - na primjer, u članku). Međutim, neće biti suvišno opet razgovarati o njima.

A započet ćemo s najjednostavnijom situacijom - kada je, prema odredbama ugovora, dobavljač obvezan isporučiti robu kupcu, a trošak dostave uključen je u prodajnu cijenu robe.

U ovom će slučaju na računu i računu predočenom kupcu biti naznačena samo prodana roba, u tim dokumentima neće biti spomena usluga isporuke.

Dobavljač će u troškove prodaje uključiti troškove isporuke robe, tj. Neovisno o tome je li angažirao prijevozničku organizaciju treće strane ili isporučuje samostalno, koristeći vlastita ili unajmljena vozila i redovne vozače, svi stvarni troškovi će se teretiti 44 "Troškovi prodaje".

Primjer 1

Trgovinsko trgovačko društvo "Kopeechka" kupuje od veletrgovske firme "Mercury" pošiljku robe u vrijednosti od 590 000 rubalja, uklj. PDV 90.000 RUB Otkupna cijena ovog proizvoda u evidencijama tvrtke "Merkur" iznosi 370 000 rubalja.

U skladu s odredbama ugovora, dobavljač osigurava isporuku robe na kupčevo skladište o svom trošku, odnosno trošak isporuke uključuje se u cijenu robe.

Pretpostavimo da je Mercury sklopio ugovor s prijevoznom tvrtkom kako bi ispunio svoje obveze isporuke. Usluge kojih koštaju 11 800 rubalja, uklj. PDV 1.800 RUB

Merkur knjigovođa će odražavati transakcije sljedećim zapisima:

DEBIT 62 KREDIT 90-1

DEBIT 90-3 KREDIT 68

DEBIT 90-2 KREDIT 41-1

DEBIT 44 KREDIT 60
- 10 000 rubalja. - odražava troškove isporuke robe;
DEBIT 19 KREDIT 60
- 1800 rubalja. - odražava PDV na troškove otpreme;
DEBIT 68 KREDIT 19
- 11800 rubalja. - predočeni za odbitak PDV-a od troškova prijevoza;
DEBIT 60 KREDITA 51
- 11800 rubalja. - troškovi prevoza su plaćeni;
DEBIT 90, podračun KREDIT 44
- 10 000 rubalja. - rashodi za isporuku robe otpisani su kao dio troškova prodaje (na kraju mjeseca);
DEBIT 51 KREDIT 62

I računovođa tvrtke "Kopeechka" (pod uvjetom da maloprodaja ne potpada pod UTII) odrazit će kupnju robe s takvim dokumentima:
DEBIT 41-2 KREDIT 60

DEBIT 19 KREDIT 60
- 90.000 rubalja. - odražava se PDV na tu robu;
DEBIT 68 KREDIT 19

DEBIT 60 KREDITA 51
- 590.000 rubalja. - roba se plaća.

Budući da s ovakvim uređenjem odnosa - kada je isporuka uključena u cijenu robe - aktivnost povezana s isporukom robe kupcu nije neovisna vrsta poslovne aktivnosti organiziranje, te način ispunjavanja prodavateljeve obveze prijenosa robe sukladno odredbama stavka 1. čl. 458. Građanskog zakona Ruske Federacije, isporuka robe smatra se pratećom uslugom koja je neraskidivo povezana s trgovinom - i zato usluge isporuke robe u takvoj situaciji ne podliježu poreznom sustavu u obliku UTII. To su tumačenje potvrdili stručnjaci Ministarstva financija Rusije u pismu od 4. listopada 2007. br. 03-11-04 / 3/389.

2. Ako su usluge dostave odvojene od troškova robe

U praksi postoje slučajevi kada dobavljač na tovarnim računima i računima odvojeno navodi troškove robe, a odvojeno - troškove prijevoznih usluga.

U ovom slučaju, i kupac i prodavač imaju niz problema.

Prvo, kako su objasnili stručnjaci Ministarstva financija Rusije u pismu od 27. veljače 2007. br. 03-03-06 / 1/135, u slučaju da osim računa i računa kupac neće imati druge dokumente koji potvrđuju činjenicu pružanja prijevoznih usluga - na primjer, akt koji su potpisale obje strane - kupac neće moći priznati iznos troškova isporuke robe u poreznom računovodstvu.

Drugo, isticanjem usluga kao zasebne linije, dobavljač pokazuje da zapravo obavlja dvije vrste aktivnosti - ne samo trgovinsku, već i djelatnost u području prometnih usluga. Ako isporuku obavlja sam opskrbljivač, on mora prepoznati prihode i oblikovati financijski rezultat provedbe dvije vrste aktivnosti, otvarajući u te svrhe različite podračune na računu 90 „Prodaja“, a također osigurati formiranje troškova prijevoznih usluga - na primjer, na računu 20 "Primarna proizvodnja".

Primjer 2

Promijenimo uvjete iz primjera 1.

Prvo, pretpostavimo da tvrtka Mercury isporučuje robu kupcima samostalno - ima vlastiti ili unajmljeni prijevoz, unajmljuje vozače, kupuje gorivo i maziva itd. Stvarni trošak isporuke robe u okviru transakcije s tvrtkom Kopeechka iznosio je 8000 rubalja.

Drugo, pretpostavimo da troškovi otpreme nisu uključeni u cijenu predmeta, ali dobavljač je i dalje odgovoran za organiziranje isporuke. U skladu s tim, pri izdavanju računa za robu veleprodajna tvrtka "Merkur" propisala je svoje isporuke u posebnom retku, odnosno račun piše:
- trošak robe - 590.000 rubalja, uklj. PDV 90.000 RUB;
- trošak usluga za isporuku robe - 11 800 rubalja, uklj. PDV 1800 RUB

- 590.000 rubalja. - odražava prihod od prodaje robe;
DEBIT 90-3 KREDIT 68
- 90.000 rubalja. - obračunat PDV;
DEBIT 90-2 KREDIT 41-1
- 370.000 rubalja. - otkupna cijena prodane robe je otpisana;
DEBIT 62 KREDIT 90, podračun "Primjena prometnih usluga"
- 11 800 rubalja. - odražava prihod od prodaje robe;
DEBIT 90, podračun "Primjena prometnih usluga" KREDIT 68
- 1800 rubalja. - obračunat PDV;
DEBIT 20 KREDIT 02, 10, 70, 69 m i.d.
- 8000 rubalja. - odražava stvarne troškove pružanja prijevoznih usluga;
DEBIT 90, zbroj "Primjena prometnih usluga" KREDIT 20
- 8000 rubalja. - otpisuju stvarni trošak prijevoznih usluga;
DEBIT 51 KREDIT 62
- 601 800 rubalja. - plaćanje je primljeno od kupca.

DEBIT 41-2 KREDIT 60
- 500.000 rubalja. - roba se prihvaća u računovodstvo (bez PDV-a);
DEBIT 41-2 ili 44 KREDIT 60
- 10 000 rubalja. - odražavaju se troškovi prijevoznih usluga bez PDV-a (ti se troškovi, ovisno o računovodstvenoj politici, mogu uključiti bilo izravno u trošak robe, bilo u sastav prodajnih troškova);
DEBIT 19 KREDIT 60
- 91 800 rubalja. - PDV se odražava na tu robu i usluge prijevoza;
DEBIT 68 KREDIT 19
- 91 800 rubalja. - predočeni za odbitak PDV-a na kupljenoj robi i prijevoznim uslugama;
DEBIT 60 KREDITA 51
- 601 800 rubalja. - plaćeni za robu i usluge prijevoza.

Treće, ako se za isporuku robe koristi više od 20 vozila, mora se uzeti u obzir da se aktivnosti pružanja usluga cestovnog prijevoza robe mogu prenijeti na UTII. Stoga morate pažljivo proučiti lokalno zakonodavstvo i ne zaboraviti kvartalno podnositi deklaracije za UTII, ako se ipak pokaže da je ova aktivnost u ovom načinu rada.

U praksi postoje i slučajevi kada dobavljač dogovori isporuku robe od strane organizacije za prijevoz treće strane i naplati odgovarajuće troškove dostave od kupca - to je, zapravo, "fakturiranje" prijevozničke tvrtke kupcu. U takvoj je situaciji važno pravilno formulirati uvjete ugovora - propisati da se dobavljač obvezuje organizirati isporuku robe, a ne isporučiti robu. Razlika je značajna, jer:

Ako je prema ugovoru dobavljač obvezan isporučiti robu, formalno je on taj koji je izvršio isporuku robe, što znači ne samo da mora priznati prihod od pružanja takvih usluga, čak i ako se zapravo obraća specijaliziranoj transportnoj organizaciji koja će ih pružiti, već i da bi on trebao, u slučajevima utvrđenim zakonom, imati odgovarajuće dozvole;
- ako je prema ugovoru dobavljač samo obvezan organizirati isporuku, u stvari on djeluje kao posrednik između kupca i prijevozničke organizacije, a tada se cjelokupni iznos koji kupac naplaćuje za isporuku ne smatra njegovim prihodom, već samo ugovorena naknada.

Primjer 3

Promijenimo ponovno uvjete iz primjera 1.

Pretpostavimo da ugovor predviđa obvezu tvrtke Mercury da organizira isporuku robe do skladišta tvrtke Kopeechka, dok posrednička naknada za ove usluge iznosi 118 rubalja, uklj. PDV RUB 18

Kao rezultat toga, od kupca se naplaćuje 601.918 rubalja, uključujući:
- trošak robe - 590.000 rubalja, uklj. PDV 90.000 RUB;
- trošak isporuke robe od strane prijevozničke organizacije treće strane - 11.800 RUB, uklj. PDV 1800 RUB;
- naknada za usluge prijevoza u iznosu od 118 RUB, uklj. PDV RUB 18

U ovom slučaju, računovođa tvrtke "Merkur" odražavat će poslovanje sa sljedećim zapisima:

DEBIT 62 KREDIT 90, podračun "Prodaja robe"
- 590.000 rubalja. - odražava prihod od prodaje robe;
DEBIT 90, podračun "Prodaja robe" KREDIT 68
- 90.000 rubalja. - obračunat PDV;
DEBIT 90, podračun "Prodaja robe" KREDIT 41-1
- 370.000 rubalja. - otkupna cijena prodane robe je otpisana;
DEBIT 76 KREDIT 51
- 11 800 rubalja. - navedeni u prijevoznoj organizaciji;
DEBIT 62 KREDIT 76
- 11 800 rubalja. - odražava dug kupca da plati (nadoknadi) troškove prijevoznih usluga;
DEBIT 62 KREDIT 90, podračun "Pružanje posredničkih usluga"
- 118 rubalja. - odražava prihod od pružanja posredničkih usluga;
DEBIT 90, podračun "Pružanje posredničkih usluga" KREDIT 68
- 18 rubalja. - PDV koji se naplaćuje na posredničkim uslugama;
DEBIT 51 KREDIT 62
- 601.918 rubalja. - plaćanje je primljeno od kupca.

A knjigovođa tvrtke Kopeechka odražavat će kupnju robe s takvim evidencijama (pretpostavimo da su svi troškovi povezani s kupnjom robe, u skladu s računovodstvenom politikom, uključeni u kupoprodajnu cijenu te robe):
DEBIT 41-2 KREDIT 60
- 500.000 rubalja. - roba se prihvaća u računovodstvo (bez PDV-a);
DEBIT 41-2 KREDIT 60
- 10 000 rubalja. - odražava troškove prijevoznih usluga (bez PDV-a);
DEBIT 41-2 KREDIT 60
- 100 rubalja. - odražava troškove posredničkih usluga u vezi s kupnjom robe (bez PDV-a);
DEBIT 19 KREDIT 60
- 91 818 rubalja. - Odbijeni PDV na robu, transportne usluge i posredničke usluge;
DEBIT 68 KREDIT 19
- 91 818 rubalja. - predočen za odbitak PDV-a;
- 601.918 rubalja. - plaćeni za robu i usluge.

3. Kamionet

U svim slučajevima koji su gore razmotreni, dobavljač se pobrinuo za organizaciju isporuke.

U praksi, međutim, i sam kupac često se bavi problemom izvoza robe iz dobavljačevog skladišta. Nadalje, on može ili odvesti robu vlastitim prijevozom, ili zaključiti odgovarajući ugovor s prijevoznikom (prijevozničkom tvrtkom), tako da predstavnik prijevoznika preuzme robu od dobavljača i isporuči je u skladište kupca ili na drugo dogovoreno mjesto.

U ovom se slučaju u poslovanju dobavljača odražavaju samo operacije prodaje robe: priznavanje prihoda, obračun PDV-a, otpis troška (nabavna vrijednost).

Kupac mora osigurati da su zabilježeni njegovi stvarni troškovi dostave.

Primjer 4

Zadnji put kad promijenimo uvjete primjera 1 - sad pretpostavimo da je ugovorna vrijednost robe u iznosu od 590 000 rubalja. troškovi dostave nisu uključeni i, u skladu s odredbama ugovora, Kopeechka mora organizirati samokup robe iz skladišta Merkura.

Pretpostavimo i da je tvrtka Kopeechka izvela izvoz robe vlastitim prijevozom, a troškovi za prijevoz robe iznosili su 6.700 rubalja. Neka računovodstvena politika tvrtke "Kopeechka" predviđa korištenje računa 15 i 16 za odražavanje transakcija za kupnju robe, a knjigovodstvena vrijednost kupljene pošiljke robe bila je 505 000 rubalja.

U ovoj situaciji, knjigovođa tvrtke "Mercury" odražavat će poslovanje sa sljedećim zapisima:
DEBIT 62 KREDIT 90-1
- 590.000 rubalja. - odražava prihod od prodaje robe;
DEBIT 90-3 KREDIT 68
- 90.000 rubalja. - obračunat PDV;
DEBIT 90-2 KREDIT 41-1
- 370.000 rubalja. - otkupna cijena prodane robe je otpisana;
DEBIT 51 KREDIT 62
- 590.000 rubalja. - plaćanje je primljeno od kupca.

A knjigovođa tvrtke Kopeechka odražavat će kupnju robe sa sljedećim zapisima:
DEBIT 41-2 KREDIT 15
- 505 000 rubalja. - roba se kapitalizira po knjigovodstvenoj vrijednosti;
DEBIT 15 KREDIT 60
- 500.000 rubalja. - odražava se otkupna cijena robe (bez PDV-a);
DEBIT 19 KREDIT 60
- 90.000 rubalja. - odražava se PDV na robu;
DEBIT 68 KREDIT 19
- 90.000 rubalja. - predočeni za odbitak PDV-a na kupljenoj robi;
DEBIT 60 KREDITA 51
- 590.000 rubalja. - roba je plaćena;
DEBIT 15 KREDIT 02, 10, 70, 69, itd.
- 6700 rubalja. - odražava stvarne troškove otpreme robe samostalno;
KREDIT 16
- 1700 rubalja. (500.000 + 6700 - 505.000) - odstupanje u troškovima robe otpisano je (na kraju mjeseca).

Troškovi prijevoza uključuju se u troškove poduzeća u skladu s pravilima predviđenim odabranom poreznom i računovodstvenom politikom. Oni se uzimaju u obzir, uključujući troškove robe, ili izradom zasebna usluga... Također, vrsta djelatnosti poduzeća utječe na knjiženje transportnih troškova.

Plaćanje troškova prijevoza

Postoji pet opcija za plaćanje prijevoza robe:

1. Cijena dostave uključena je u cijenu robe - plaćanje se događa u trenutku prijenosa novca za robu.
2. S prodavateljem se sklapa posrednički ugovor prema kojem se troškovi prijevoznih usluga nadoknađuju.
3. U ugovoru o nabavi troškovi prevoza navedeni su u zasebnom stavku, koji kupac plaća odvojeno.
4. Usluge prometnog poduzeća se plaćaju, s čime se sklapa ugovor o prijevozu robe.
5. Tvrtka može prevoziti robu samostalno.

Knjiženje troškova prijevoza u transakcijama

Prijevoz robe ogleda se u njihovoj vrijednosti na računu 41 ili 44 - ako se tvrtka bavi trgovinom. U računovodstvu se otpisuju - kako se prodaju. Porezni - odnose se na izravne ili neizravne troškove (prema uvjetima propisanim u računovodstvenoj politici). Obvezna isprava za potvrdu troškova - teretnica.

Primjeri transakcija

Tvrtka je kupila prvu seriju robe od dobavljača za 54.900 rubalja. (PDV 8374 rubalja). Prijevoz je izvršio prodavac, na štetu kupca. Cijena mu je bila 2500 rubalja. (PDV 381 RUB). Druga serija robe u vrijednosti od 98.500 rubalja. (PDV 15025 PDV-a) isporučila je prijevoznička tvrtka s kojom je sklopljen ugovor u iznosu od 5800 RUR. Ova je serija prodavana u maloprodaji. U troškove prodaje uključeni su troškovi dostave.

knjiženja:

Račun Dt	Račun CT	Opis ožičenja	Iznos transakcije	Baza dokumenata
		Plaćeno za prvu seriju robe	54 900	Izvod banke
			526	Zahtjev za fakturu
		PDV uključen	8374	Popis pakiranja
		PDV prihvaćen za odbitak	8374	Dostavnica
		Dostava robe	5800
		PDV uključen	884	Službeni akt, teretnica
		PDV prihvaćen za odbitak	884	Račun, teretnica
		Plaćeno za drugu seriju robe	98 500	Izvod banke
		Primanje robe	83 475	Zahtjev za fakturu