Ifrs 7 otkrivanje financijskih instrumenata

Među svim standardima komercijalnog izvještavanja koje je izdao IASB, a koji su obvezni za tvrtke u suvremenim ekonomskim uvjetima, posebno mjesto zauzima MSFI 7. Ovaj bi se standard mogao nazvati uopćavajućim, jer njegove odredbe djeluju u izravnoj vezi s propisima drugih standarda. Ovaj dokument koji se bavi otkrivanjem informacija o financijskim instrumentima poduzeća jedan je od najprihvaćenijih standarda zbog činjenice da financijski instrumenti prisutni su u računovodstvu bilo kojeg poduzeća u jednom ili drugom obliku.

Ovaj skup objedinjenih preporuka za komercijalne tvrtke razvilo je Međunarodno vijeće za MSFI-je, a ministarstva financija različitih zemalja uvela u praksu kako bi se osigurala jedinstvena procedura za rad s takvim podacima u poslovnom izvještavanju, bez obzira na njegove industrijske specifičnosti.

Ključna zadaća MSFI-ja 7 o kojoj se govori u ovom članku jest uspostaviti jedinstveni popis zahtjeva za prikazivanje informacija u izvještajima koji će u potpunosti odražavati odgovore na sljedeća pitanja po vrstama njihovih financijskih instrumenata:

• Kojim alatima tvrtka raspolaže?
• Kako ti alati utječu na ekonomski položaj i rezultate poslovne jedinice?
• Koji su rizici kojima je tvrtka izložena od posjedovanja ovih instrumenata?
• Veličina kumulativne matematičke procjene veličine i prirode rizika?

MSFI 7 nadopunjuje metode i principe priznavanja o kojima se raspravlja u drugim standardima financijskog izvještavanja. Izuzetno je važno odmah pojasniti da je primjena ovog standarda izolirano od primijenjenih posebnih propisa praktički nemoguća, jer pojedini odlomci priručnika sadrže upute za odjeljke drugih normi.

Standard koji se razmatra obvezan je za primjenu od strane bilo koje organizacije u odnosu na sve vrste korporativnih financijskih instrumenata, osim:

• Bilo koji udio u podružnicama, zajedničkim poduzećima ili povezanim tvrtkama;
• Vlasnički i dužnički instrumenti povezani s programima primanja zaposlenih;
• Ugovori o osiguranju korporativne odgovornosti;
• Financijski instrumenti koji se odnose na transakcije temeljene na dionicama.

Ovaj se standard odnosi na priznate / nepriznate korporativne instrumente, uključujući sve skupine financijske imovine i obveza. Ako je potrebno odražavati informacije koje bi trebale biti segmentirane u klase instrumenata, tada se tvrtkama nalaže da procijene i grupiraju podatke u klase koje odražavaju karakteristike ove vrste instrumenta. Tvrtka bi trebala odražavati informacije na takav način da korisnici izvješćivanja mogu povezati informacije s podacima izvješća o financijska situacija poduzeća.

Primarna briga pripravnika je otkrivanje informacija u mjeri i na takav način da korisnici mogu procijeniti utjecaj svake skupine na ekonomsko stanje tvrtke. Na primjer, izvještaj o financijskom položaju trebao bi jasno ilustrirati knjigovodstvenu vrijednost stavki u svakoj skupini: imovina po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka, ulaganja, zajmovi i potraživanja i ostale obveze financijske prirode.

Prema MSFI-ju 7, subjekt je dužan otkriti podatke koji će korisnicima njegovih financijskih izvještaja omogućiti da analiziraju učinak sporazuma o netiranju. Ovdje dolazi o prijebojnim pravima za priznatu imovinu i financijske obveze korporativne prirode. U podatke se preporučuje uključiti opis obrazloženja za preboj takve imovine / obveza koje su predmet izvršnih sporazuma o netiranju

Prema MSFI 7, subjekt je dužan otkriti karakteristike, opis, vrijeme i knjigovodstvenu vrijednost imovine koja je založena radi osiguranja obveza. Ako je sama tvrtka vlasnik kolaterala i bez ograničenja (prodaja / prijenos), tada se preporučuje dodatno objaviti fer vrijednost kolaterala, uvjete i uvjete povezane s ovom transakcijom.

Poduzeća su dužna u financijskim izvještajima pripremljenim u skladu s MSFI-jem 7 objaviti podatke o posuđenim zajmovima u kontekstu navođenja bilo kakvih činjenica neispunjenja obveza u tom razdoblju, visinu knjigovodstvene vrijednosti posuđenih zajmova, restrukturiranja i druge značajne informacije.

Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti, sastavljen u skladu s normama i zahtjevima MSFI-ja 7, mora sadržavati podatke o iznosu neto dobiti i gubitka, iznosu ukupna veličina prihod od kamata i iznos gubitka od umanjenja vrijednosti za svaku skupinu imovine.

Ako tvrtka koristi instrumente zaštite, tada je potrebno zasebno otkriti opise vrsta zaštite prema smjeru, karakterizirati financijske instrumente koji se koriste kao instrumenti zaštite, njihovu vrijednost i opis zaštićenih rizika.

Zahtjevi MSFI-ja 7 također zahtijevaju da subjekt u svojim financijskim izvještajima odražava prirodu i opseg rizika koje je subjekt identificirao na kraju razdoblja. Uglavnom za korisnike izvješćivanja mogu biti korisna ne samo svojstva rizika, već i organizacijske tehnike koje tvrtka primjenjuje za upravljanje tim rizicima. Ove se preporuke prvenstveno odnose na kreditni, tržišni i rizik likvidnosti. Međutim, ovisno o financijskim specifičnostima same tvrtke, mogu se uzeti u obzir i drugi rizici koji su od velike važnosti za određeno poduzeće.

Tvrtke su dužne otkriti podatke i o prenesenoj imovini u smislu odnosa između prenesene imovine i proizašlih obveza na njima, prirode sudjelovanja tvrtke u imovini koja prestaje priznavati i rizicima povezanim s takvim procesima.

Radi dubljeg i sveobuhvatnijeg razumijevanja gornjih odredbi financijskih izvještaja tvrtke, preporučuje se davanje izjave o ključnim odredbama računovodstvene politike poduzeća, načinima izračuna pokazatelja, osnovama za formiranje procjena, kao i ostalim relevantnim informacijama u vezi sa sustavom financijskog računovodstva tvrtke.

Na temelju pregleda MSFI-ja 7 može se zaključiti da je njegova primjena izuzetno složena i višeznačna tema. Prije svega, poteškoće nastaju zbog činjenice da se ovaj standard ne može primijeniti pojedinačno, a njegovo područje odgovornosti odnosi se na gotovo sve glavne korporativne standarde financijskog izvještavanja. Osim toga, popis pokrenutih pitanja vrlo je dugačak i svaka pojedinačna vrsta zahtijeva određeno znanje i profesionalnost izvještajnog tima.

Primjena MSFI-ja 7 u praksi zahtijeva ne samo proučavanje priručnika za njega, već analizu specifičnosti svih međusobno povezanih propisa, tako da rezultirajuće informacije o izvještavanju i procjene rješavaju zadatke koji su im dodijeljeni. Financijski instrumenti kao klasa računovodstvenih objekata vrlo su velika grupa, stoga su specifični zahtjevi za računovodstvo i prezentaciju podataka sadržani u zasebnim vodičima prema MSFI-jevima za svaku vrstu instrumenta, a preporuke MSFI-ja 7 prilično su skupne smjernice koje bi se trebale primijeniti na temelju zahtjeva primijenjenih smjernica o ovoj temi. ...

VODIČ ZA PRIJAVU

Ovaj dodatak sastavni je dio ovog MSFI-ja.

Klase financijskih instrumenata i razina detalja za objavljivanje (odlomak)

B6 Otkrivanja koja se zahtijevaju u paragrafima - moraju biti sadržana u samim financijskim izvještajima ili biti uključena ukrštanjem iz financijskih izvještaja na drugo izvješće, poput komentara uprave ili izvještaja o riziku, koje je istodobno dostupno i korisnicima tih financijskih izvještaja uvjetima i istodobno sa samim financijskim izvještajima. Bez takvih informacija o kojima se upućuje, financijski izvještaji su nepotpuni.

Kvantitativna objavljivanja (odlomak)

Trajno sudjelovanje (klauzula)

B29 U svrhu objava traženih u paragrafima, kontinuirano sudjelovanje subjekta u prenesenoj financijskoj imovini mjeri se na razini izvještajnog subjekta. Na primjer, ako podružnica prenosi na treću stranu koja nije povezana strana s financijskom imovinom u kojoj nadređeno društvo podružnice ima kontinuirano sudjelovanje, podružnica ne uzima u obzir sudjelovanje tog roditelja pri procjeni svojeg daljnjeg sudjelovanja u prenesenoj imovini. svrhe objava u njegovim zasebnim ili pojedinačnim financijskim izvještajima (odnosno kada je podružnica izvještajni subjekt). Međutim, roditelj bi u svojim konsolidiranim financijskim izvještajima uzimao u obzir vlastito trajno sudjelovanje (ili drugi član njegove grupe) u financijskoj imovini koju je prenijelo njegovo podružnica pri utvrđivanju ima li kontinuiranog sudjelovanja u prenesenoj imovini radi objavljivanja. (odnosno kada je grupa izvještajni entitet).

B30 Entitet nema kontinuiranog sudjelovanja u prenesenoj financijskoj imovini, osim ako je zadržava predviđena ugovorom prava ili obveze u prenesenoj financijskoj imovini, niti stječe nova ugovorna prava ili obveze povezane s prenesenom financijskom imovinom. Subjekt nema kontinuiranog sudjelovanja u prenesenoj financijskoj imovini ako nema udjela u budućim primicima prenesene financijske imovine niti je obvezan pod bilo kojim okolnostima izvršiti buduće isplate u vezi s prenesenom financijskom imovinom. Izraz "plaćanje" u ovom kontekstu ne uključuje novčane tokove koje je subjekt primio od prenesene financijske imovine koju je dužan prenijeti primatelju te imovine.

B30A Pri prijenosu financijske imovine, subjekt može zadržati pravo servisiranja te financijske imovine uz naknadu, kao što je ugovor o usluzi. Subjekt procjenjuje ugovor o usluzi u skladu sa smjernicama iz paragrafa i utvrđuje, radi objavljivanja, ima li kontinuirano sudjelovanje u financijskoj imovini kao rezultat ugovora o usluzi. Na primjer, u svrhu ispunjavanja zahtjeva za otkrivanjem, uslužni subjekt kontinuirano sudjeluje u prenesenoj financijskoj imovini ako naknada za uslugu ovisi o iznosu ili vremenu primitka. gotovina teče na prenesenu financijsku imovinu. Slično tome, u svrhu ispunjavanja zahtjeva za objavljivanjem, pretpostavlja se da uslužni subjekt kontinuirano sudjeluje u prenesenoj financijskoj imovini, osim ako se ne plati fiksna naknada u u cijelosti u slučaju kvara ove imovine. U navedenim primjerima, uslužna organizacija je zainteresirana za buduće rezultate prenesene financijske imovine. Ova procjena bez obzira na to očekuje li se da će naknada koja se prima biti dovoljna za uslugu koju pruža subjekt.

B31 Neprekidno sudjelovanje u prenesenoj financijskoj imovini može proizaći iz ugovornih odredbi sporazuma o prijenosu imovine ili zasebnog sporazuma sklopljenog s primateljem imovine ili s trećom stranom u vezi s prijenosom.

Prenesena financijska imovina koja nije prestala priznavati

B37 Kvalitativna otkrivanja koja se zahtijevaju u stavku (f) uključuju opis prestale financijske imovine i prirodu i svrhu kontinuiranog sudjelovanja koje subjekt zadržava nakon prijenosa te imovine. Također uključuje opis rizika kojima je organizacija izložena, uključujući:

(a) opis načina na koji subjekt upravlja rizikom svog kontinuiranog sudjelovanja u prestaloj financijskoj imovini;

(b) trebaju li subjekt pretrpjeti gubitke prije drugih strana te rangiranje i iznos gubitaka koje su pretrpjele stranke čiji su udjeli u imovini nižeg prioriteta od interesa subjekta (to jest, uz njegovo kontinuirano sudjelovanje u sredstvu) ;

(c) opis svih čimbenika zbog kojih subjekt može pružiti financijsku potporu ili otkupiti prenesenu financijsku imovinu.

Dobit ili gubitak prestankom priznavanja (stavak (a))

B39 Otkrivanja koja se zahtijevaju u paragrafima - možda neće biti dovoljna za postizanje ciljeva objavljivanja u stavku. U tom slučaju, subjekt će otkriti sve dodatne informacije potrebne za postizanje ciljeva objavljivanja. Organizacija bi na temelju svojih specifičnih okolnosti trebala odlučiti koliko dodatnih informacija treba pružiti da bi zadovoljila potrebe korisnika za informacijama i koju važnost treba dati različitim aspektima dodatnih informacija. Potrebno je uspostaviti ravnotežu između premoćnih financijskih izvještaja s suvišnim detaljima koji možda neće pomoći korisnicima financijskih izvještaja i zamućivanja podataka koji proizlaze iz pretjerane generalizacije.13A i, uključuju ugovore o kliringu izvedenica, globalne glavne repoe, globalne glavne vrijednosne papire zajmovi, kao i srodna prava na financijsku sigurnost. Slični financijski instrumenti i transakcije iz stavka uključuju derivate, ugovore o reotkupu, reverzne ugovore o reotkupu, ugovore o primanju i posudbi vrijednosnih papira. Primjeri financijskih instrumenata koji ne spadaju u područje primjene stavka su zajmovi i depoziti klijenata kod iste financijske institucije (osim ako su nadoknađeni za prikazivanje u izvještaju o financijskom položaju) i financijski instrumenti koji su predmet samo sporazuma pružanje.

Kvantitativna objavljivanja priznate financijske imovine i priznatih financijskih obveza koji su u obuhvatu stavka (stavka)

B42 Za mjerenje financijskih instrumenata objavljenih u skladu sa stavkom mogu se primjenjivati \u200b\u200brazličiti zahtjevi (na primjer, otkup koji se plaća može se mjeriti po amortiziranom trošku, dok bi se derivat mjerio po fer vrijednosti). Entitet uključuje instrumente u priznate iznose i opisuje nastale razlike u mjerenjima u povezanim objavama.

Objavljivanja bruto iznosa priznate financijske imovine i priznatih financijskih obveza koji su u obuhvatu stavka (stavak (a))

B43 Iznosi potrebni u stavku (a) odnose se na priznate financijske instrumente koji su umanjeni u skladu sa stavkom MRS-om 32. Iznosi zahtijevani stavkom 42. MRS-a 32 za utvrđivanje neto iznosa predstavljenih u izvještaj o financijskom položaju. Iznosi priznate financijske imovine i priznatih financijskih obveza koji se nadoknađuju istim sporazumom objavit će se kako u objavama za financijsku imovinu tako i u objavama za financijske obveze. Međutim, objavljeni iznosi (na primjer, u tablici) ograničeni su na iznose koji se nadoknađuju. Na primjer, subjekt može imati priznatu izvedenu imovinu i priznatu izvedenu obvezu koji udovoljavaju kriterijima za kompenzaciju u MRS-u 32. Ako je bruto iznos tog derivata veći od bruto iznosa tog derivata, tablica koja otkriva informacije o financijskoj imovini, naznačit će se puni iznos ovog derivata (u skladu sa stavkom (a).

B46 Za iznose koji se trebaju objaviti u stavku (c), mora se prikazati pomirenje s iznosima prikazanim pod odgovarajućim stavkama u izvještaju o financijskom položaju. Na primjer, ako subjekt utvrdi da je zbrajanje ili raščlanjivanje iznosa prikazano pod relevantnim stavkama u novčano stanje.

Objave o financijskim instrumentima koji podliježu izvršnom glavnom sporazumu o netiranju ili sličnom sporazumu koji nisu predmet otkrivanja prema stavku (b) (stavak (d))

B49 Prilikom otkrivanja iznosa traženih u stavku (d), subjekt će uzeti u obzir učinak viška kolaterala na svaki financijski instrument. Da bi to postigao, subjekt prvo mora smanjiti iznos objavljen u skladu sa stavkom (c) za iznose objavljene u skladu sa stavkom (d) (i). Entitet će tada ograničiti iznose objavljene u (d) (ii) tako da ne prelaze preostali iznos u stavku (c) za relevantni financijski instrument. Međutim, ako se prava osiguranja mogu proširiti i na druge financijske instrumente, takva se prava mogu uzeti u obzir u objavama traženim u stavku.

Opis prava na prebijanje predviđena izvršnim glavnim ugovorima o netiranju ili sličnim ugovorima (klauzula)

B50 Subjekt će opisati vrste prava na prebijanje i slične aranžmane koji su objavljeni u stavku (d), uključujući prirodu tih prava. Na primjer, entitet mora opisati potencijalna prava koja ima. Za instrumente za koje postoje prava za poravnanje bez pozivanja na budući događaj, ali ti instrumenti ne udovoljavaju ostalim kriterijima u MRS-u 32, subjekt će opisati razloge zbog kojih ti kriteriji to ne čine. se poštuju. Za primljeno ili osigurano financijsko sredstvo osiguranja, subjekt će opisati uvjete osnovnog sporazuma o osiguranju (na primjer, učinak ograničenja na osiguranje).

Otkrivanje podataka prema vrsti financijskog instrumenta ili prema drugoj ugovornoj strani

B51 Kvantitativne objave zahtijevane stavcima (a) - (e) mogu se grupirati prema vrsti financijskog instrumenta ili transakcije (na primjer, derivati, ugovori o reotkupu i povratnoj reotkupi ili ugovori o posudbi i primanju vrijednosnih papira).

B52 Alternativno, subjekt može grupirati kvantitativne informacije tražene u paragrafima (a) - (c) prema vrsti financijskog instrumenta i kvantitativne informacije tražene u paragrafima (c) - (e) grupirane prema drugoj ugovornoj strani. Ako subjekt otkrije tražene informacije o ugovornim stranama, tada taj subjekt nije dužan navesti ime ugovornih strana. Međutim, radi usporedivosti, imenovanje protustranica koje koristi organizacija (protustranica A, protustranica B, protustranica C itd.) Mora ostati dosljedno iz godine u godinu za sva predstavljena godišnja razdoblja. Kvalitativno objavljivanje također treba uzeti u obzir kako bi se pružile dodatne informacije o vrstama protustranica. Kada iznose tražene u stavcima (c) - (e) druga strana otkrije, iznose koji su pojedinačno značajni u odnosu na ukupan broj ugovornih strana treba objaviti odvojeno, a iznose za preostale druge ugovorne strane koji nisu pojedinačno značajni treba objaviti u jednom skupnom retku.

Otkrivanje ostalih podataka

B53 Otkrivanja koja se zahtijevaju u paragrafima - minimalni su zahtjev. Da bi postigao cilj iz stavka, subjekt će možda trebati otkriti dodatne informacije (kvalitativne prirode), ovisno o uvjetima i odredbama pod kojima se sklapaju izvršni glavni sporazumi o netiranju i srodni ugovori, uključujući opis prirode osiguranih prava. prijeboj i njihov učinak ili potencijalni učinak na financijski položaj subjekta.

Razmotrite koja su otkrivanja potrebna u skladu s MSFI-jem 7. Zahtjevi MSFI-ja 7 za otkrivanjem informacija o financijskim instrumentima relevantni su za bilo koju tvrtku, čak i ako je financijska institucija. Razmotrimo glavne odredbe ovog standarda.

Zamislite situaciju revizije financijska institucija... Provjeravate evidenciju srednje velike potrošačke tvrtke za zajam.

Društvo zahtijeva financijske izvještaje prema MSFI-jevima zbog velikog broja kredita dobivenih od stranih banaka. Te banke obično zahtijevaju od velikih dužnika da podnose godišnje financijske izvještaje.

Pri površnom ispitivanju bilješki uz financijske izvještaje, na prvi pogled sve izgleda čisto i lijepo - brojevi se zbrajaju i sve je uravnoteženo.

No, pažljiviji pogled otkriva da tvrtka nije dala bilješke o financijskim instrumentima ( primljeni i odobreni zajmovi), isključujući saldo knjigovodstvene vrijednosti.

Ovaj je problem djelomično posljedica činjenice da su MSFI 9 Financijski instrumenti suviše složeni i glomazni, pa su postavljači standarda odlučili uspostaviti zahtjeve za objavljivanjem u potpuno drugom standardu - MSFI 7 Financijski instrumenti: Objavljivanja.

Zapravo je ovaj standard nastavak MSFI-ja 9.

Razmotrimo koja su otkrivanja potrebna prema MSFI-ju 7. Ovi su zahtjevi relevantni i za tvrtke koje NISU financijske institucije, jer se ovaj standard primjenjuje na sve tvrtke koje imaju financijske instrumente.

Bez izuzetaka.

Stoga, čak i ako vaša tvrtka ima samo potraživanja od kupaca i obveze po kreditima, morate osigurati da se na računima daju odgovarajuća otkrivanja o financijskim instrumentima.

Opseg MSFI-ja 7 Financijski instrumenti: Objavljivanja.

MSFI 7 propisuje zahtjeve za objavljivanjem podataka za sve pravne osobeimati financijske instrumente u bilanci.

No, iako se MRS 30 primjenjivao samo na banke i financijske institucije, MSFI 7 primjenjuje se na sva poduzeća.

Stoga, čak i ako radite u trgovačkom poduzeću i imate neke zajmove i potraživanja od kupaca, trebali biste biti upoznati s MSFI-jem 7 kako biste znali što uključiti u svoje bilješke uz financijske izvještaje.

Postoji nekoliko vrsta instrumenata koje MSFI 7 ne pokriva i morate ih otkriti u skladu s drugim standardima. To su alati kao što su:

• Udjeli u podružnicama, zajedničkim ulaganjima i pridruženim društvima [ref. MRS 28];
• Ugovori o osiguranju [vidi. MSFI 4, MSFI 17];
• Složeni instrumenti u skladu s MRS-om 32 (ovo isključuje vlastite kapitalne instrumente vaše tvrtke, a ne glavničke instrumente drugih tvrtki koji su vaša financijska imovina).

Koja su otkrivanja potrebna prema MSFI 7?

MSFI 7 zahtijeva posebna otkrivanja u dva glavna područja:

• Značajnost financijskih instrumenata i
• Priroda i stupanj rizika financijskih instrumenata i način upravljanja tim rizicima.

Značajnost financijskih instrumenata.

Ova su otkrivanja potrebna da bi se razumjelo jesu li financijski instrumenti značajni za financijski položaj i uspješnost tvrtke.

Podijeljeni su u nekoliko podskupina prema glavnim financijskim izvještajima. Ovo su neki od njih:

1. Objavljivanje podataka u izvještaju o financijskom položaju:

• Knjigovodstveni iznos financijskih instrumenata prema kategorijama navedenim u standardu.
• Financijska imovina ili financijske obveze po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka (FVTPL).
• Ulaganja u vlasničke instrumente koji se mjere po fer vrijednosti kroz ostalu sveobuhvatnu dobit (FVOCI).
• Reklasifikacije.
• Preboj financijske imovine i financijskih obveza.
• Osiguravanje obveza.
• Račun za knjiženje rezerviranja za kreditne gubitke.
• Složeni financijski instrumenti s ugrađenim izvedenicama.
• Neuspjeh financijskih instrumenata i kršenje obveza.

2. Objavljivanje podataka u izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti. Potrebno je objaviti prihod, rashod, dobit ili gubitak, uglavnom u sljedećim stavkama:

• Neto dobit ili gubitak za svaku kategoriju financijskih instrumenata.
• Ukupni iznosi prihoda i rashoda od kamata.
• Prihodi i rashodi u obliku kamata i naknada.
• Analiza dobiti ili gubitka prestankom priznavanja financijske imovine po amortiziranom trošku.

3. Ostala otkrivanja.

• Objavljivanje računovodstva zaštite (strategije upravljanja rizikom, učinak računovodstva zaštite, itd.)
• Fer vrijednost (njezina definicija; fer vrijednost financijske imovine i obveza; pojašnjenje situacija kada se ne može utvrditi fer vrijednost).

Trebali biste otkriti većinu gore navedenih podataka, razdvajajući ih barem po kategorijama financijskih instrumenata.

Priroda i razina rizika financijskih instrumenata.

Ovaj dio objava vrlo je dugotrajan jer zahtijeva dodatne analize i rad, posebno radi otkrivanja tržišnog rizika.

MSFI 7 zahtijeva kvalitativno i kvantitativno otkrivanje informacija na tri glavna rizika:

• Kreditni rizik ("tržišni rizik");
• Rizik likvidnosti;
• Tržišni rizik ("kreditni rizik").

Za svaku vrstu rizika trebali biste učiniti:

Kvalitativna otkrivanja :

Tu obično opisujete kako je poduzeće izloženo rizicima, kako rizici nastaju i kako poduzeće upravlja tim rizicima.

Kvantitativna otkrivanja ("kvalitativna otkrivanja
kvantitativna otkrivanja ") :

Morat ćete dostaviti kvantitativni (numerički) sažetak razina rizika.

Ovdje ima puno detalja, a MSFI 7 zahtijeva specifična kvantitativna otkrivanja za svaku vrstu rizika (vidi primjer u nastavku).

Također morate navesti podatke o koncentraciji rizika.

Otkrivanje kreditnog rizika.

Kreditni rizik povezane s vašom financijskom imovinom i, jednostavno rečeno, to rizik da ćete pretrpjeti financijske gubitke zbog činjenice da druga strana nije ispunila svoje obveze.

Ako imate potraživanja od kupaca ili dajete zajmove, tada ste izloženi kreditnom riziku i trebali biste se usredotočiti na ovaj dio standarda.

Morate otkriti:

• Metode upravljanja kreditnim rizikom.
• Informacije o iznosima povezanim s očekivanim kreditnim gubicima.
• Izloženost kreditnom riziku.
• Osiguranje i druga kreditna poboljšanja koja smanjuju izloženost kreditnom riziku.

Evo jednog primjera kako bi moglo izgledati kvantitativno otkrivanje. kreditni rizika za potraživanja od kupaca:

	Analiza dospijeća potraživanja od kupaca
Veleprodajni kupci
Građanski klijenti
Očekivani omjer kreditnih gubitaka
Procijenjena knjigovodstvena vrijednost neplaćanja
ECL za cijelo dospijeće potraživanja

Objavljivanje rizika likvidnosti.

Rizik likvidnosti povezan s vašim financijskim obvezama i svojevrsna je "suprotnost" kreditnom riziku.

to rizik da vaša tvrtka neće moći podmiriti svoje financijske obveze gotovinom ili drugom financijskom imovinom.

Morate otkriti:

• analiza dospijeća financijskih obveza (odvojeno za nederivativne i izvedene financijske rizike);
• kako upravljate rizikom likvidnosti.

Slijedi ilustracija kvantitativnih objava za rizik likvidnosti:

	Datumi dospijeća financijskih obveza
Bankovni zajmovi
Računi
Izvedene financijske obveze
Ostale financijske obveze

Otkrivanje tržišnog rizika.

Tržišni rizik - ovo je rizik da će i fer vrijednost i budući novčani tijekovi od vaše financijske imovine ili financijskih obveza fluktuirati uslijed promjena na tržišnim cijenama.

Tržišni rizik ima nekoliko komponenata povezanih s onim što uzrokuje promjene u budućim novčanim tokovima ili fer vrijednosti:

• Valutni rizik ("valutni rizik"). Tečajni rizik koji uzrokuje fluktuacije novčanih tokova ili fer vrijednosti;
• Rizik promjene kamatnih stopa ("rizik kamatnih stopa"). Kolebanja novčanih tokova uzrokovana su promjenama kamatnih stopa;
• Ostali cjenovni rizik. Kolebanja su uzrokovana promjenama na drugim tržišnim cijenama poput cijena robe, cijena dionica itd.

Otkrivanje podataka o tržišnom riziku prilično je teško i zahtijeva određeni napor jer je potrebna analiza osjetljivosti.

Postoje dvije vrste analize osjetljivosti i možete odabrati onu koja najbolje odgovara vašoj situaciji:

• "Osnovna" analiza osjetljivosti. Ovdje trebate simulirati promjene određene varijable (kamatne stope, tečajne razlike itd.) I pokazati kako će te promjene utjecati na dobit ili gubitak i kapital.
• Analiza iznosa rizika. Ovdje je potrebno analizirati međuovisnost između varijabli, na primjer, između kamata i tečaja.

Ostala otkrivanja.

Osim dvije velike skupine otkrivanja (značaj i priroda rizika), potrebna su i dodatna otkrivanja:

• Informacije o prijenosu financijske imovine i
• Podaci potrebni za početnu primjenu MSFI-ja 9.

Kako predati otkrivanje?

Kao što se može vidjeti iz gornjih odredbi, MSFI 7 zahtijeva prezentaciju značajne količine informacija.

Ako želite da otkrivanja budu korisna korisnicima izvješćivanja, uzmite u obzir sljedeće:

1. Potrebno je više objava prema razredima financijskih instrumenata (na primjer, otkrivanje kreditnog rizika ili otkrivanje podataka o riziku likvidnosti).

Razredi nisu isto što i kategorije financijskih instrumenata, a ovdje biste svoje financijske instrumente trebali grupirati u razrede prema vašem mišljenju o tome što je najbolje za prijavljivanje korisnika. Također, ne treba koristiti iste razrede za različite rizike.

2. Možete kombinirati otkrivanja. Dakle, jedno otkrivanje može zadovoljiti nekoliko zahtjeva.

3. Pronađite pravu ravnotežu između razine detalja i značajnosti.

Obavezno uključite sve bitne informacije, ali izostavite pretjerane informacije o detaljima koji nisu toliko bitni. Inače, korisnici će biti zbunjeni, a otkrivanje podataka beskorisno.

Otkrivanje rizika je moguće.

Svrha

1 Svrha ovoga MSFI 7 je uspostavljanje zahtjeva za poduzećima da u svojim financijskim izvještajima prikazuju informacije koje korisnicima omogućuju procjenu:

• (a) koliko je značajan učinak financijskih instrumenata na financijski položaj i uspješnost subjekta; i
• (b) prirodu i opseg rizika kojima je subjekt izložen tijekom razdoblja i na kraju izvještajnog razdoblja u vezi s financijskim instrumentima i kako subjekt upravlja tim rizicima.

2 Načela u ovom MSFI-u nadopunjuju načela za prepoznavanje, mjerenje i prikazivanje financijske imovine i financijskih obveza u MRS-u 32 "Financijski instrumenti: prezentacija informacija"i MRS 39 "Financijski instrumenti: priznavanje i mjerenje".

Opseg primjene

3 Prisutan MSFI 7 trebaju primijeniti sva poduzeća na sve vrste financijskih instrumenata, osim na:

• (a) udjeli u podružnicama, pridruženim ili zajedničkim pothvatima obračunati u skladu s MRS-om 27 Konsolidirani i odvojeni financijski izvještaji , MRS 28 Ulaganja u pridružena društva ili MRS 31 Udjeli u zajedničkim pothvatima ... Međutim, u nekim slučajevima MRS 27, MRS 28 ili MRS 31 dopuštaju subjektu da obračunava ulaganja u podružnice, pridružena društva ili zajednička ulaganja u skladu s MRS-om 39. U takvim slučajevima subjekt primjenjuje zahtjeve ovoga MSFI. Subjekti primjenjuju ovaj MSFI na sve izvedenice povezane s ulaganjima u podružnice, pridružena društva ili zajednička ulaganja, osim ako izvedenica udovoljava definiciji glavničkog instrumenta u MRS-u 32.
• (b) prava i obveze poslodavaca prema planovima za naknade zaposlenika, na koje se primjenjuje MRS 19 "Povlastice za zaposlene".
• (c) [izbrisano]
• (d) ugovori o osiguranju kako su definirani u MSFI 4 "Ugovori o osiguranju".
  Međutim, ovaj se MSFI primjenjuje na derivate koji su ugrađeni u ugovore o osiguranju ako MRS 39 zahtijeva da se oni knjiže odvojeno. Pored toga, izdavatelj će primijeniti ovaj MSFI na ugovori o financijskim garancijamaako primjenjuje zahtjeve MRS-a 39 za njihovo prepoznavanje i mjerenje. Ako izdavatelj evidentira ugovore o financijskim garancijama u skladu sa stavkom 4. (d) MSFI-ja 4, primjenjuje zahtjeve MSFI-ja 4 prilikom priznavanja i mjerenja takvih ugovora.
• (e) financijski instrumenti, ugovori i obveze koji proizlaze iz transakcija za koje su plaćanja vezana uz vrijednost dionica na koje se primjenjuje MSFI 2 "Plaćanje temeljem dionica"međutim, ovaj se MSFI primjenjuje na ugovore unutar područja paragrafa 5-7 MRS-a 39.
• (f) instrumenti koji se trebaju klasificirati kao vlasnički instrumenti u skladu sa stavcima 16A i 16B ili paragrafima 16C ili 16D MRS-a 32.

4 Ovaj se Standard primjenjuje na financijske instrumente koji se priznaju u bilanci kao i na nepriznate financijske instrumente. Financijski instrumenti priznati u bilanci uključuju financijsku imovinu i financijske obveze u okviru MRS-a 39. Financijski instrumenti nepriznati u bilanci uključuju neke financijske instrumente koji, iako nisu u opsegu MRS-a ) 39, ali spadaju u opseg ovog MSFI-ja (na primjer, odvojene obveze po zajmu).

5 Ovaj se MSFI primjenjuje na ugovore o kupnji ili prodaji nefinancijskih instrumenata
u obuhvatu MRS-a 39 (vidi odlomke 5-7. MRS-a 39).

Vrste financijskih instrumenata i stupanj otkrivanja podataka

6 Kada ovaj MSFI zahtijeva objavljivanje prema vrsti financijskog instrumenta, subjekt će financijske instrumente grupirati u kategorije koje odgovaraju prirodi objavljivanja i uzimajući u obzir karakteristike tih financijskih instrumenata. Subjekt mora pružiti dovoljno podataka kako bi ih povezao sa povezanim stavkama u izvještaju o financijskom položaju.

7. Subjekt će otkriti informacije koje korisnicima njegovih financijskih izvještaja omogućuju procjenu materijalnog učinka financijskih instrumenata na njegov financijski položaj i financijske rezultate.

Izvještaj o financijskom položaju

Kategorije financijske imovine i financijskih obveza

8 Knjigovodstveni iznosi svake od sljedećih kategorija, kako je definirano u MRS-u 39, objavljuju se u izvještaju o financijskom položaju ili u bilješkama uz financijske izvještaje:

• (a) financijska imovina po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka i objavljena odvojeno
  • (i) imovina klasificirana u ovu kategoriju pri početnom priznavanju, i
  • (ii) imovina klasificirana kao namijenjena trgovanju u skladu s MRS-om 39;
• (b) ulaganja koja se drže do dospijeća;
• (c) zajmovi i potraživanja;
  (d) financijska imovina raspoloživa za prodaju;
  (e) financijske obveze po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka i objavljene odvojeno
  • (i) obveze klasificirane u ovu kategoriju pri početnom priznavanju, i
  • (ii) obveze klasificirane kao namijenjene trgovanju u skladu s MRS-om 39; i
• (f) financijske obveze iskazane po amortiziranom trošku.

Financijska imovina ili financijske obveze iskazane po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka

9 Ako je subjekt klasificirao zajam ili potraživanje (ili skupinu zajmova ili potraživanja) kao financijsku imovinu po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka, objavit će sljedeće:

• (a) zbroj maksimuma kreditni rizik(vidi odlomak 36. (a)) za zajam ili potraživanje (ili za grupu zajmova ili potraživanja) na kraju izvještajnog razdoblja.
• (b) iznos kojim svi povezani derivati \u200b\u200bili slični instrumenti koji se mogu pripisati kreditnom riziku umanjuju najveću izloženost kreditnom riziku.
• (c) iznos promjene (povremeno i kumulativno) u fer vrijednosti zajma ili potraživanja (ili grupe zajmova ili potraživanja) koji se može pripisati promjenama u razini kreditnog rizika financijske imovine, koja se utvrđuje prema:
  • (i) kao zbroj promjene fer vrijednosti imovine koja se ne može pripisati promjeni tržišnih uvjeta koja dovodi do tržišni rizik; ili
  • (ii) korištenjem alternativne metode za koju subjekt vjeruje da pruža pouzdaniji prikaz iznosa promjene fer vrijednosti imovine zbog promjene njegovog kreditnog rizika.
  Promjene u tržišnim uvjetima koje uzrokuju tržišni rizik uključuju promjene uočljivih (referentnih) kamatnih stopa, cijena robe, deviznih tečajeva ili indeksa cijena ili stopa.
• (d) iznos promjene fer vrijednosti svih povezanih izvedenica ili sličnih instrumenata koji se mogu pripisati kreditnom riziku tijekom razdoblja i kumulativno od priznavanja zajma ili potraživanja.

10 Ako je subjekt klasificirao financijsku obvezu u skladu sa stavkom 9. MRS-a 39 kao financijske obveze po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka, objavit će sljedeće:

• (a) iznos razdoblja i kumulativna promjena fer vrijednosti financijske obveze koja proizlazi iz promjene kreditnog rizika obveze, a koja se utvrđuje prema:
  • (i) kao zbroj promjene fer vrijednosti obveze koja se ne može pripisati promjenama tržišnih uvjeta koje uzrokuju tržišni rizik (vidi odlomak B4 Dodatka B); ili
  • (ii) korištenjem alternativne metode za koju subjekt vjeruje da pruža pouzdaniji prikaz iznosa promjene fer vrijednosti obveze zbog promjene njegovog kreditnog rizika.
  Promjene u tržišnim uvjetima koje uzrokuju tržišni rizik uključuju promjene referentnih kamatnih stopa, cijene financijskog instrumenta koje je izdao drugi entitet, cijene robe, deviznih tečajeva ili indeksa cijena ili stopa. Za ugovore u kojima postoji povezanost s vrijednošću jedne jedinice, promjene tržišnih uvjeta uključuju promjene u učinku odgovarajućeg unutarnjeg ili vanjskog investicijskog fonda.

• (b) razlika između knjigovodstvene vrijednosti financijske obveze i iznosa koji bi subjekt morao platiti obvezniku prema ugovoru na datum podmirivanja obveze.

11 Subjekt će objaviti:

• (a) metode korištene ako su primijenjeni zahtjevi iz stavaka 9. (c) i 10. (a).
• (b) ako subjekt vjeruje da objave koje je pružio u skladu sa stavkom 9. točkom (c) ili 10. točkom (a) ne pružaju fer prikaz promjene fer vrijednosti financijske imovine ili financijske obveze koja proizlazi iz promjene kreditnog rizika, subjekt otkriva zašto na koji je donesen takav zaključak i relevantni čimbenici za koje subjekt vjeruje da su relevantni u situaciji.

Reklasifikacija

12 Ako je subjekt prekvalificirao financijsku imovinu (u skladu sa paragrafima 51-54
MRS 39) mjereno:

• (a) po trošku ili amortiziranom trošku, ali ne i fer vrijednosti; ili
• (b) po fer vrijednosti, ali ne po trošku ili amortiziranom trošku, objavit će iznos koji je prekvalificiran u svaku odgovarajuću kategoriju i razlog za takvu reklasifikaciju (vidi stavke 51.-54. MRS-a 39 ).

12A Ako je subjekt prekvalificirao financijsku imovinu iz kategorije financijske imovine po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka u skladu sa stavkom 50B ili 50D MRS-a 39 ili iz kategorije financijske imovine raspoložive za prodaju , u skladu s paragrafom 50E MRS-a 39, subjekt će otkriti sljedeće podatke:

• (a) iznos povučen iz jedne kategorije i prebačen u drugu kategoriju pri reklasifikaciji za svaku pogođenu kategoriju;
• (b) knjigovodstvenu i fer vrijednost sve financijske imovine koja je reklasificirana u tekućem i prethodnim izvještajnim razdobljima za svako razdoblje do prestanka priznavanja;
• (c) ako je financijska imovina prekvalificirana u skladu sa stavkom 50B, otkriti rijetku situaciju i činjenice i okolnosti koje ukazuju na to da je situacija bila rijetka;
• (d) za izvještajno razdoblje u kojem je financijska imovina reklasificirana, povećanje ili smanjenje fer vrijednosti financijske imovine priznate u dobiti ili gubitku ili drugom sveobuhvatnom prihodu u tom izvještajnom razdoblju i u prethodnom izvještajnom razdoblju;
• (e) za svako izvještajno razdoblje nakon reklasifikacije (uključujući izvještajno razdoblje u kojem je financijska imovina reklasificirana) do prestanka priznavanja financijske imovine, povećanje ili smanjenje fer vrijednosti koja bi se priznala u dobiti ili gubitku ili drugom sveobuhvatnom prihodu ako financijska imovina nije reklasificirana, kao ni prihodi, rashodi, dobit i gubitak priznati u računu dobiti i gubitka; i
• (f) efektivne kamatne stope i procijenjeni novčani tijekovi za koje se očekuje da će ih subjekt primiti na datum reklasifikacije financijske imovine.

Prestanak prepoznavanja

13. Subjekt može prenijeti financijsku imovinu na takav način da neka ili sva financijska imovina ne ispunjava uvjete za prestanak priznavanja (vidi stavke 15-37.
MRS 39). Subjekt će za svaku vrstu takve financijske imovine otkriti:

• (a) prirodu imovine;
• (b) prirodu rizika i koristi od vlasništva nad imovinom kojoj subjekt ostaje izložen;
• (c) knjigovodstvenu vrijednost takve imovine i povezanih obveza, ako subjekt i dalje priznaje svu povezanu imovinu; i
• (d) ukupni početni knjigovodstveni iznos povezane imovine, iznos imovine koji subjekt nastavlja priznavati i knjigovodstveni iznos povezanih obveza, ako entitet nastavlja priznavati tu imovinu do te mjere da i dalje u njima sudjeluje.

Sigurnost

14. Subjekt će objaviti:

• (a) knjigovodstvenu vrijednost financijske imovine koju je založio kao jamstvo za obveze ili potencijalne obveze, uključujući iznose koji su prekvalificirani u skladu sa stavkom 37. (a) MRS-a 39; i
• (b) uvjete takvog osiguranja.

15 Ako subjekt ima kolateral (koji predstavlja financijska ili nefinancijska imovina) i ima odobrenje vlasnika kolaterala za prodaju ili ponovno puštanje kolaterala u odsustvu nepodmirenja obveze, trebao bi otkriti:

• (a) fer vrijednost kolaterala koji se drži;
• (b) fer vrijednost bilo kojeg povezanog kolaterala prodanog ili založenog i subjekt ga ima obvezu vratiti; i
• (c) uvjete i odredbe povezane s korištenjem kolaterala od strane subjekta.

Račun za kreditne gubitke

16 Kada se financijska imovina umanjuje zbog kreditnih gubitaka i subjekt evidentira umanjenje na zasebnom računu (na primjer, račun ispravka vrijednosti koji se koristi za evidentiranje pojedinačnih umanjenja vrijednosti ili sličan konsolidirani račun koji se koristi za knjiženje umanjenja vrijednosti imovine), a ne izravnim otpisom knjigovodstvene vrijednosti imovine, trebala bi pružiti analizu promjena na ovom računu za razdoblje za svaku vrstu financijske imovine.

Kombinirani financijski instrumenti s više ugrađenih izvedenica

17 Ako je subjekt izdao instrument koji sadrži i obveze i komponente glavnice (vidi stavak 28. MRS-a 32), a instrument ima više izvedenica s međuovisnim vrijednostima (na primjer, opozivi konvertibilni dug), subjekt će objaviti postojeća svojstva ovaj alat.

Neispunjavanje i kršenje obveza

18 S obzirom na dug po privučenim kreditimana kraju izvještajnog razdoblja, subjekt će objaviti:

• (a) informacije o bilo kojoj pojavi nepodmirenja obveza tijekom razdoblja u vezi s glavnicom, kamatama, fondom za otkup ili uvjetima namire takvog duga;
• (b) knjigovodstveni iznos nepodmirenih zajmova na kraju izvještajnog razdoblja; i
• (c) je li nadoknađena šteta nastala u vezi sa neispunjavanjem obveza ili su se ponovno pregovarali o uvjetima posuđenog duga prije datuma odobrenja financijskih izvještaja.

19 Ako su se tijekom razdoblja dogodile povrede uvjeta ugovora o zajmu, osim onih opisanih u stavku 18., subjekt će za takve povrede otkriti podatke koji se trebaju objaviti u skladu sa stavkom 18. ako te povrede omogućavaju zajmodavcu da zahtijeva brzi povrat (isključujući slučajevi u kojima je nadoknađena šteta nastala kršenjem uvjeta ili su uvjeti zajma revidirani na kraju izvještajnog razdoblja ili ranijeg datuma).

Izvještaj o ukupnom prihodu

Stavke prihoda, rashoda, dobiti ili gubitka

20. Entitet će u izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti ili u bilješkama otkriti sljedeće stavke prihoda, rashoda, dobiti ili gubitka:

• (a) neto dobici ili neto gubici od:
  • (i) financijska imovina ili financijske obveze iskazane po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka, uz zasebno objavljivanje neto dobiti ili neto gubitka na financijskoj imovini ili financijskim obvezama klasificiranim u ovu kategoriju pri početnom priznavanju i na financijskim obvezama imovina ili financijske obveze klasificirane kao namijenjene trgovanju u skladu s MRS-om 39;
  • (ii) financijska imovina raspoloživa za prodaju, odvojeno objavljujući iznos dobiti ili gubitka priznat u drugoj sveobuhvatnoj dobiti tijekom razdoblja i iznos koji je prekvalificiran iz kapitala u dobit ili gubitak razdoblja;
  • (iii) ulaganja koja se drže do dospijeća;
  • (iv) zajmovi i potraživanja; i
  • (v) financijske obveze mjerene po amortiziranom trošku;
• (b) ukupni prihodi od kamata i ukupni rashodi od kamata (izračunati primjenom metode efektivne kamate) na financijsku imovinu ili financijske obveze koji se ne mjere po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka;
• (c) prihodi i rashodi od naknada (isključujući iznose koji su uključeni u određivanje efektivne kamatne stope) povezani sa:
  • (i) financijska imovina ili financijske obveze koje se ne mjere po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka; i
  • (ii) fiducijarne i druge fiducijarne transakcije koje rezultiraju vlasništvom ili ulaganjem imovine u ime pojedinaca, investicijskih fondova, mirovinskih planova i drugih subjekata;
• (d) prihod od kamata na umanjenu financijsku imovinu akumuliranu u skladu s paragrafom AG93 MRS-a 39; i
• (e) iznos bilo kojeg gubitka od umanjenja vrijednosti za svaku vrstu financijske imovine.

Otkrivanje ostalih podataka

Računovodstvena politika

21 U skladu sa stavkom 117. MRS-a 1 "Prezentacija financijskih izvještaja"(kako je izmijenjen i dopunjen
2007.), subjekt u svom Sažetku značajnih računovodstvenih politika otkriva mjernu osnovu (ili osnove) korištenu u pripremi financijskih izvještaja i drugih računovodstvenih politika koje su relevantne za razumijevanje financijskih izvještaja.

Računovodstvo živice

22 Subjekt će za svaku vrstu zaštite koja je opisana u MRS-u 39 (odnosno zaštitne mjere poštene vrijednosti, zaštitu novčanog toka i zaštitu neto ulaganja u inozemno poslovanje) otkriti sljedeće:

• (a) opis svake vrste živice;
• (b) opis financijskih instrumenata koji su označeni kao instrumenti zaštite i njihove fer vrijednosti na kraju izvještajnog razdoblja; i
• (c) prirodu rizika koji se štite.

23 U zaštiti od novčanog toka, subjekt će objaviti sljedeće:

• (a) razdoblja u kojima se očekuju novčani tokovi i razdoblja u kojima se očekuje njihov učinak na dobit ili gubitak;
• (b) opis bilo koje predviđene transakcije za koju je prethodno primijenjeno računovodstvo zaštite, ali za koju se više ne očekuje da će se dogoditi;
• (c) iznos priznat u drugoj sveobuhvatnoj dobiti tijekom razdoblja;
• (d) iznos prebačen iz glavnice u dobit ili gubitak razdoblja, s iznosom objavljenim za svaku stavku u izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti; i
• (e) iznos oduzet od glavnice tijekom razdoblja i naplaćen trošku ili drugoj knjigovodstvenoj vrijednosti nefinancijske imovine ili nefinancijske obveze koja je stečena ili nastala kao zaštićena vrlo vjerojatna predviđena transakcija.

24. Subjekt će odvojeno otkriti sljedeće:

• (a) za zaštitu od fer vrijednosti - dobitak ili gubitak:
  • (i) instrument zaštite; i
  • (ii) na zaštićenoj stavci koja proizlazi iz zaštićenog rizika.
• (b) neučinkovitost raspoređena na dobit ili gubitak za zaštitu novčanog toka; i
• (c) neučinkovitost raspoređena na dobit ili gubitak za zaštitu od neto ulaganja u inozemno poslovanje.

fer vrijednost

25 Osim kako je navedeno u stavku 29., za svaku klasu financijske imovine i financijskih obveza (vidi stavak 6.), subjekt će objaviti fer vrijednosti na način koji je usporediv s knjigovodstvenom vrijednošću.

26. Prilikom objavljivanja fer vrijednosti, subjekt će klasificirati financijsku imovinu i financijske obveze prema vrstama, ali će ih nadoknaditi samo do one mjere do koje će se njihovi knjigovodstveni iznosi nadoknaditi u izvještaju o financijskom položaju.

27. Subjekt će objaviti:

• (a) metode, a ako se koristi tehnika vrednovanja, pretpostavke korištene u određivanju fer vrijednosti svake vrste financijske imovine ili financijske obveze Na primjer, ako je primjenjivo, subjekt otkriva informacije o pretpostavkama o razini prijevremene otplate, razini procijenjenih kreditnih gubitaka i kamatnim ili diskontnim stopama.
• (b) je li fer vrijednost u cijelosti ili djelomično utvrđena izravno iz objavljenih kotacija cijena na aktivnom tržištu ili je izračunata uporabom tehnike vrednovanja (vidi stavke AG71 - AG79 MRS-a 39).
• (c) je li fer vrijednost priznata ili objavljena u financijskim izvještajima u cijelosti ili djelomično utvrđena uporabom tehnike vrednovanja na temelju pretpostavki koje nisu podržane cijenama iz vidljivih tekućih tržišnih transakcija u istom instrumentu (to jest, bez izmjena i dopuna), umjesto na temelju dostupnih vidljivih tržišnih podataka. Za fer vrijednost priznatu u financijskim izvještajima, ako se fer vrijednost značajno promijeni kada se jedna ili više od tih pretpostavki promijene u razumno moguće alternativne pretpostavke, subjekt će naznačiti tu činjenicu i otkriti učinak takvih promjena. U tu svrhu treba izvršiti procjenu značajnosti utjecaja za dobit ili gubitak, ukupnu imovinu ili obveze ili ukupni kapital ako se promjena fer vrijednosti priznaje u drugom sveobuhvatnom prihodu.
• (d) ako se primijeni stavak (c), objavljuje ukupan iznos promjene fer vrijednosti koja je priznata u računu dobiti i gubitka tijekom razdoblja korištenjem te metodologije.

28 Ako tržište financijskog instrumenta nije aktivno, subjekt utvrđuje njegovu fer vrijednost pomoću tehnike vrednovanja (vidi stavke AG74 - AG79 MRS-a 39). Međutim, najbolji dokaz fer vrijednosti pri početnom priznavanju je cijena transakcije (tj. Fer vrijednost dane ili primljene naknade), osim ako su ispunjeni uvjeti iz stavka AG76 MRS-a 39. Slijedi da može postojati razlika. između fer vrijednosti pri početnom priznavanju i iznosa koji bi se na taj datum utvrdio uporabom tehnike vrednovanja. Ako takva razlika postoji, subjekt će otkriti sljedeće podatke prema vrsti financijskog instrumenta:

• (a) računovodstvenu politiku za priznavanje te razlike u dobiti ili gubitku koja odražava promjene čimbenika (uključujući vrijeme) koje bi sudionici na tržištu uzeli u obzir pri određivanju cijene (vidi odlomak AG76A MRS-a 39); i
• (b) kumulativnu razliku koja se tek treba priznati u računu dobiti i gubitka na početku i na kraju razdoblja i usklađivanje promjena u saldu razlike.

29 Objavljivanje fer vrijednosti nije potrebno:

• (a) kada se knjigovodstvena vrijednost približi fer vrijednosti, na primjer, za financijske instrumente kao što su kratkoročna potraživanja od kupaca i obveze;
• (b) za ulaganja u vlasničke instrumente koji ne kotiraju na aktivnom tržištu ili za derivate povezane s takvim glavničkim instrumentima koji se mjere po trošku u skladu s MRS-om 39 jer njihova fer vrijednost ne može biti pouzdano procijenjeni;
• (c) za ugovor koji sadrži diskrecijsku značajku (kao što je opisano u MSFI-ju 4) ako se fer vrijednost te značajke ne može pouzdano izmjeriti.

30 U situacijama opisanim u paragrafu 29. (b) i (c), subjekt će otkriti informacije koje bi korisnicima financijskih izvještaja omogućile da samostalno donose prosudbe o iznosu mogućih razlika između knjigovodstvene vrijednosti te financijske imovine ili financijskih obveza i njihove fer vrijednosti, uključujući :

• (a) utvrđivanje da fer vrijednost ovih instrumenata nije objavljena jer se njihova fer vrijednost ne može pouzdano izmjeriti;
• (b) opis tih financijskih instrumenata, njihove knjigovodstvene vrijednosti i objašnjenje zašto se fer vrijednosti ne mogu pouzdano izmjeriti;
• (c) informacije o tržištu tih instrumenata;
• (d) informacije o tome namjerava li subjekt prodati te financijske instrumente i kako; i
• (e) ako se prestane priznavati financijski instrument za koji fer vrijednost prethodno nije mogla biti pouzdano izmjerena, objaviti prestanak priznavanja, knjigovodstveni iznos povezanih financijskih instrumenata u trenutku prestanka priznavanja i iznos priznatih dobitaka ili gubitaka.

Priroda i opseg rizika povezanih s financijskim instrumentima

31. Subjekt će otkriti podatke koji omogućuju korisnicima njegovih financijskih izvještaja da procijene prirodu i opseg rizika povezanih s financijskim instrumentima kojima je subjekt izložen na kraju izvještajnog razdoblja.

32 Otkrivanja potrebna u paragrafima 33–42 identificiraju rizike koji proizlaze iz financijskih instrumenata i način upravljanja rizicima. Ti rizici obično uključuju kreditni rizik, rizik likvidnostii tržišni rizik, ali nisu ograničeni na njih.

Otkrivanje - značajke kvalitete

33 Za svaku vrstu rizika koji proizlazi iz financijskih instrumenata, subjekt će otkriti sljedeće:

• (a) izloženost subjekta rizicima i kako oni nastaju;
• (b) ciljeve, politike i postupke upravljanja rizikom poduzeća i metode koje poduzeće koristi za procjenu rizika; i
• (c) bilo kakve promjene u (a) ili (b) iz prethodnog razdoblja.

Objavljivanje - kvantitativne karakteristike

34 Za svaku vrstu rizika koji proizlazi iz financijskih instrumenata, subjekt će otkriti sljedeće:

• (a) sažeti kvantitativni podaci o izloženosti subjekta riziku na kraju izvještajnog razdoblja. Ovo bi se otkrivanje trebalo temeljiti na informacijama koje se interno dostavljaju ključnim članovima uprave (u skladu s MRS 24 "Otkrivanje povezanih strana"), na primjer, upravni odbor ili izvršnom direktoru poduzeća.
• (b) otkrivanja koja se zahtijevaju u paragrafima 36-42, u mjeri u kojoj nisu potrebna u skladu sa stavkom (a), osim ako je rizik nematerijalan (razina značajnosti obrađena je u paragrafima 29-31 MRS-a 1 ).
• (c) informacije o koncentraciji rizika, ako to nije očito iz stavaka (a) i (b).

35 Ako kvantitativne informacije objavljene na kraju izvještajnog razdoblja ne predstavljaju točno izloženost subjekta riziku tijekom razdoblja, subjekt pruža daljnje informacijedajući takvu ideju.

Kreditni rizik

36 Subjekt će objaviti sljedeće prema vrsti financijskog instrumenta:

• (a) iznos koji najbolje odražava maksimalnu izloženost subjekta kreditnom riziku na kraju izvještajnog razdoblja, isključujući bilo koji instrument osiguranja ili druga korištena kreditna poboljšanja (na primjer, ugovori o netiranju koji ne ispunjavaju uvjete za kompenzaciju prema MRS-u ) 32);
• (b) za iznos objavljen u skladu sa stavkom (a), opis kolaterala koji se drži i druga kreditna poboljšanja;
• (c) informacije o kvaliteti financijske imovine u odnosu na kreditni rizik koji to nisu zakasnioili oštećen; i
• (d) knjigovodstvenu vrijednost financijske imovine koja bi dospjela ili bi bila umanjena da se o njihovim uvjetima nije pregovaralo.

Dospjela ili umanjena financijska imovina

37 Subjekt će objaviti sljedeće prema vrsti financijskog instrumenta:

• (a) životnu analizu financijske imovine koja kasni, ali nije umanjena na kraju izvještajnog razdoblja;
• (b) analizu financijske imovine za koju je pojedinačno utvrđeno da je umanjena na kraju izvještajnog razdoblja, uključujući čimbenike koje je subjekt uzeo u obzir pri utvrđivanju da je ta imovina umanjena; i
• (c) za iznose objavljene u skladu sa stavcima (a) i (b), opis kolaterala koji posjeduje subjekt i druga korištena kreditna poboljšanja i, ako je izvedivo, procjenu njihove fer vrijednosti.

Primljeni zalog i drugi korišteni mehanizmi za poboljšanje kreditne kvalitete

38 Ako subjekt tijekom određenog razdoblja dobije financijsku ili nefinancijsku imovinu ovrhom na kolateralima ili drugim kreditnim poboljšanjima (na primjer putem jamstava) i ta imovina udovoljava kriterijima za priznavanje u drugim standardima, subjekt će otkriti sljedeće:

• (a) prirodu i knjigovodstvenu vrijednost primljene imovine; i
• (b) u slučaju da se imovina ne može lako pretvoriti u gotovinu, politika subjekta za otuđenje takve imovine ili njezinu upotrebu u svom poslovanju.

Rizik likvidnosti

39 Entitet će objaviti:

• (a) analiziranje financijskih obveza prema ugovornim dospijećima na kraju izvještajnog razdoblja; i
• (b) opis načina na koji subjekt upravlja rizikom likvidnosti identificiranim u skladu sa stavkom (a).

Tržišni rizik

Analiza osjetljivosti

40 Kada subjekt ne ispunjava zahtjeve iz stavka 41., objavit će sljedeće:

• (a) analizu osjetljivosti subjekta na svaku vrstu tržišnog rizika kojem je izložen na kraju izvještajnog razdoblja, odražavajući učinak koji bi promjene relevantne varijable mogle utjecati na razinu rizika za koju bi to bilo razumno moguće na dobit ili gubitak i kapital subjekta. datum;
• (b) metode i pretpostavke korištene u pripremi analize osjetljivosti; i
• (c) promjene metoda i pretpostavki korištenih iz prethodnog razdoblja i razlozi za takve promjene.

41 Ako subjekt priprema analizu osjetljivosti, na primjer, vrijednost analizu rizika koja odražava odnos između varijabli rizika (npr. kamatne stope i devizne tečajeve) i koristi je u upravljanju financijskim rizikom, može koristiti takvu analizu osjetljivosti umjesto analize navedene u stavku 40. Entitet će također otkriti:

• (a) objašnjenje metode koja se koristi u pripremi takve analize osjetljivosti i glavnih parametara i pretpostavki na kojima se temelje pruženi podaci; i
• (b) objašnjenje svrhe korištene metode i ograničenja koja bi mogla prouzročiti da informacije ne odražavaju u potpunosti fer vrijednost povezane imovine i obveza.

Objavljivanje ostalih podataka o tržišnim rizicima

42 Kada analiza osjetljivosti objavljena u skladu sa stavkom 40. ili 41. ne pruža točan prikaz rizika svojstvenog financijskom instrumentu (na primjer, jer otkrivanja rizika na kraju godine ne odražavaju izloženost subjekta rizicima tijekom godine), subjekt će taj rizik otkriti. činjenica i razlog zašto vjeruje ova analiza osjetljivost ne daje točno razumijevanje rizika.

Datum stupanja na snagu i prijelaz na novi računovodstveni postupak

43 Entitet će primjenjivati \u200b\u200bovaj MSFI za godišnja izvještajna razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. siječnja 2007. Potiče se rano usvajanje. Ako subjekt primjenjuje ovaj MSFI za ranije razdoblje, dužan je otkriti tu činjenicu.

44 Ako subjekt primjenjuje ovaj MSFI za godišnja razdoblja koja počinju prije 1. siječnja 2006. godine, ne mora pružati usporedne podatke za objave tražene u paragrafima 31–42 o prirodi i opsegu rizika povezanih s financijskim instrumentima. ...

44A MRS 1 (izmijenjen i dopunjen 2007.) izmijenio je terminologiju koja se koristi u Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja (MSFI). Štoviše, navedenim standardom izmijenjeni su stavci 20,
Dodatak B 21, 23 (c) i (d), 27 (c) i B5. Subjekt će primijeniti te izmjene i dopune za godišnja razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. siječnja 2009. godine. Ako subjekt primjenjuje MRS 1 (kako je revidiran 2007. godine) za ranije razdoblje, izmjene se primjenjuju i za to ranije razdoblje.

44B MSFI 3 (kako je revidiran 2008.) prouzročio je brisanje stavka 3. (c). Entitet će primijeniti ovu izmjenu i dopunu za godišnja razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. srpnja 2009. Ako subjekt primjenjuje MSFI 3 (kako je revidiran 2008. godine) za ranije razdoblje, dodatak će se primijeniti i za to ranije razdoblje.

44C Entitet će primijeniti izmjenu i dopunu u stavku 3. za godišnja razdoblja koja
počevši od ili nakon 1. siječnja 2009. Ako poduzeće primijeni publikaciju
« Izvodljivi financijski instrumenti i obveze koji nastaju zbog likvidacije "(Izmjene i dopune MRS-a 32 i MRS-a 1) izdane u veljači 2008. godine za ranije razdoblje, izmjena i dopuna stavka 3. primijenit će se za to ranije razdoblje.

44D Stavak 3. (a) izmijenjen je i dopunjen prema „ Poboljšanja u MSFI ",objavljen u svibnju 2008. Entitet će primijeniti ovu izmjenu i dopunu za godišnja razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. siječnja 2009. godine. Dopuštena je ranija prijava. Ako subjekt primjenjuje dodatak za ranije razdoblje, otkrit će tu činjenicu i primijeniti za to ranije razdoblje izmjene i dopune stavka 1. MRS-a 28., stavka 1. MRS-a 31 i stavka 4. MRS-a 32, izdane u svibnju 2008., subjekt može primijeniti izmjene i dopune prospektivno.

44E Publikacija " (Izmjene i dopune MRS-a 39 i MSFI-ja 7), objavljeni u listopadu 2008., izmijenili su stavak 12. i izmijenili stavak 12A. 44E. Subjekt mora primijeniti ovu izmjenu i dopunu od 1. srpnja 2008. ili kasnije.

44F Publikacija " Reklasifikacija financijske imovine "(Izmjene MRS-a 39 i MSFI-ja 7), izdane u studenom 2008., izmijenjene su stavkom 44E. Subjekt mora primijeniti ovu izmjenu i dopunu od 1. srpnja 2008. ili kasnije.

Prestanak MRS-a 30

45 Ovaj MSFI zamjenjuje MRS 30 "Objave u financijskim izvještajima banaka i sličnih financijskih institucija".

Dodatak A: Definicija pojmova

valutni rizik	Rizik da će fer vrijednost ili budući novčani tijekovi financijskog instrumenta varirati uslijed promjena deviznih tečajeva.
dug po privučenim kreditima	Potraživanja od zajmova predstavljaju financijske obveze koje nisu kratkoročne obveze prema dobavljačima sa standardnim počecima.
kreditni rizik	Rizik da će jedna strana financijskog instrumenta prouzročiti financijski gubitak neispunjavanjem svojih obveza.
dospjela imovina	Financijska imovina smatra se dospjelom kad druga strana u transakciji ne izvrši plaćanje na datum naveden u ugovoru.
kamatni rizik	Rizik da će fer vrijednost ili budući novčani tijekovi financijskog instrumenta varirati uslijed promjena tržišnih kamatnih stopa.
rizik likvidnosti	Rizik da će tvrtka imati poteškoća u ispunjavanju financijskih obveza.
tržišni rizik	Rizik da će fer vrijednost ili budući novčani tijekovi financijskog instrumenta varirati uslijed promjena na tržišnim cijenama. Tržišni rizik uključuje tri vrste rizika: valutni rizik, rizik kamatnih stopai ostali cjenovni rizik.
cjenovni rizik povezan s promjenama drugih cijena	Rizik da će fer vrijednost ili budući novčani tijekovi financijskog instrumenta varirati uslijed promjena na tržišnim cijenama (osim promjena koje rezultiraju postotakili valutni rizici) bez obzira na to jesu li ove promjene uzrokovane čimbenicima koji su jedinstveni za određeni financijski instrument ili njegovog izdavatelja ili čimbenici koji utječu na sve slične financijske instrumente kojima se trguje na tržištu.

Sljedeći pojmovi definirani su u stavku 11. MRS-a 32 ili stavku 9 MRS-a 39 i koriste se u ovom MSFI-ju sa značenjima navedenim u MRS-u 32 i MRS-u 39.

• amortizirani trošak financijske imovine ili financijske obveze
• financijska imovina raspoloživa za prodaju
• prestanka prepoznavanja
• izveden instrument
• metoda efektivne kamate
• glavnički instrument
• fer vrijednost
• financijska imovina
• financijska imovina ili financijske obveze iskazane po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka
• financijska imovina ili financijska obveza koja se drži radi trgovanja
• ugovor o financijskom jamstvu
• financijski instrument
• financijska obveza
• predvidljiv rad
• instrument za zaštitu
• ulaganje koje se drži do dospijeća
• zajmovi i potraživanja
• standardni postupak kupnje ili prodaje

Dodatak B: Smjernice za prijavu

Ovaj dodatak čini sastavni dio ovog MSFI-ja.

Vrste financijskih instrumenata i stupanj otkrivanja (stavak 6.)

B1 Stavak 6. zahtijeva od subjekta da klasificira financijske instrumente prema prirodi objavljivanja i uzimajući u obzir karakteristike tih financijskih instrumenata. Subjekt neovisno određuje vrste financijskih instrumenata opisanih u stavku 6. Stoga se ove vrste financijskih instrumenata razlikuju od kategorija financijskih instrumenata u MRS-u 39 (koji definira kako se financijski instrumenti mjere i gdje se odražavaju promjene u fer vrijednosti).

B2 Pri određivanju vrsta financijskih instrumenata, subjekt mora najmanje:

• (a) razlikovati instrumente koji se mjere po amortiziranom trošku i instrumente koji se mjere po fer vrijednosti.
• (b) koji se vode kao posebna vrsta ili određene vrste oni financijski instrumenti koji nisu obuhvaćeni ovim MSFI-jem.

B3 Na temelju vlastitih okolnosti, subjekt odlučuje koliko detaljne informacije trebaju biti pružene u skladu sa zahtjevima ovog MSFI-ja, kolika bi težina trebala biti data različitim aspektima zahtjeva i kako kombinirati informacije kako bi se prikazala cjelokupna slika bez kombiniranja informacije s različitim karakteristikama. Treba uspostaviti ravnotežu između prikazivanja pretjeranih detalja u financijskim izvještajima, što možda neće biti korisno korisnicima financijskih izvještaja, i činjenice da će važne informacije biti skrivene ili nejasne zbog pretjerane generalizacije. Na primjer, poduzeće ne bi smjelo skrivati \u200b\u200bvažne podatke stavljajući ih među velik broj manjih detalja. Isto tako, subjekt ne bi trebao otkrivati \u200b\u200binformacije koje su toliko generalizirane da ne otkrivaju važne razlike između pojedinačnih transakcija i povezanih rizika.

Značaj financijskih instrumenata za financijski položaj i rezultate poslovanja

Financijske obveze iskazane po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka (stavci 10. i 11.)

B4 Ako subjekt klasificira financijsku obvezu po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka, stavak 10. (a) zahtijeva objavljivanje iznosa promjene fer vrijednosti financijske obveze u odnosu na promjenu kreditnog rizika obveze. Stavak 10. (a) (i) dopušta subjektu da taj iznos odredi kao iznos promjene fer vrijednosti obveze koji se ne može pripisati promjenama na tržišnim uvjetima koje dovode do tržišnog rizika. Ako su promjene promatrane (referentne) kamatne stope jedine takve promjene tržišnih uvjeta, taj se iznos može izračunati kako slijedi:

• (a) Subjekt prvo izračunava internu stopu povrata obveze na početku razdoblja koristeći vidljivu tržišnu cijenu za analiziranu obvezu i ugovorne novčane tokove obveze na početku razdoblja. Da bi se odredio udio interne stope povrata koja se izravno može pripisati predmetnom instrumentu, izračunata ukupna stopa povrata na instrument smanjuje se za promatranu (baznu) kamatnu stopu na početku razdoblja.
• (b) Subjekt tada izračunava sadašnju vrijednost novčanih tokova obveze koristeći ugovorne novčane tokove obveze na kraju razdoblja i diskontnu stopu jednaku
  • (i) promatrana (referentna) kamatna stopa na kraju razdoblja i
  • (ii) komponenta interne stope povrata koja se može pripisati izravno samom instrumentu i utvrđena u skladu sa stavkom (a).
• (c) Razlika između promatrane tržišne cijene obveze na kraju razdoblja i iznosa utvrđenog u skladu sa stavkom (b) promjena je fer vrijednosti koja se ne može pripisati promjeni promatrane (referentne) kamatne stope. Upravo je taj iznos predmet otkrivanja.

Ovaj primjer pretpostavlja da su promjene u fer vrijednosti uzrokovane čimbenicima koji nisu promjene kreditnog rizika instrumenta ili promjene kamatnih stopa nematerijalne. Ako instrument u primjeru sadrži ugrađeni derivat, promjena fer vrijednosti ugrađenog derivata ne uzima se u obzir pri određivanju iznosa koji će se objaviti u skladu sa stavkom 10. (a).

Ostala otkrivanja - Računovodstvene politike (paragraf 21)

B5 Stavak 21. zahtijeva otkrivanje osnova za mjerenje korištenih u pripremi financijskih izvještaja i drugih računovodstvenih politika koje su bitne za razumijevanje financijskih izvještaja. Za financijske instrumente takva otkrivanja mogu obuhvaćati:

• (a) za financijsku imovinu ili financijske obveze klasificirane kao financijska imovina ili financijske obveze iskazane po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka:
  • (i) prirodu financijske imovine ili financijskih obveza klasificiranih u ovu kategoriju;
  • (ii) kriterije za takvu klasifikaciju pri početnom priznavanju; i
  • (iii) kako je subjekt ispunio uvjete u paragrafima 9, 11A ili 12 MRS-a 39 za tu klasifikaciju. Za instrumente priznate u skladu s definicijom financijske imovine ili financijske obveze po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka u stavku (b) (i) MRS-a 39, također je potreban opis okolnosti. različite klasifikacije dovele bi do nedosljednog mjerenja ili prepoznavanja takvih instrumenata. Za instrumente priznate u skladu sa stavkom (b) (ii) MRS-a 39, definicija financijske imovine ili financijske obveze koja se vrednuje po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka, također je potrebno opisati kako fer vrijednost, kroz dobit ili gubitak, u skladu je s odobrenom strategijom upravljanja rizikom ili ulaganjem u subjekt.
• (b) kriterije za klasifikaciju financijske imovine raspoložive za prodaju.
• (c) na koji se datum knjiže redovite kupnje ili prodaje financijske imovine, datum trgovanja ili datum namire (vidi stavak 38. MRS-a 39).
• (d) kada se račun ispravka koristi za smanjenje knjigovodstvene vrijednosti financijske imovine umanjene kreditnim gubicima:
  • (i) kriterije korištene za određivanje trenutnog smanjenja knjigovodstvene vrijednosti umanjene financijske imovine (a u slučaju povrata otpisanih iznosa oni se ukidaju) i kada se koristi račun ispravka vrijednosti; i
  • (ii) uvjeti za otpis umanjene financijske imovine umanjenjem vrijednosti (vidi odlomak 16).
• (e) kako se utvrđuje neto dobitak ili neto gubitak za svaku kategoriju financijskog instrumenta (vidi odlomak 20. (a)). Primjerice, uključuje li neto dobitak ili neto gubitak na stavkama mjerenim po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka prihod od kamata ili prihod od dividende.
• (f) kriterije koje subjekt koristi kako bi utvrdio da postoje objektivni dokazi da je došlo do gubitka od umanjenja vrijednosti (vidi stavak 20. (e)).
• (g) ako se pregovaraju o uvjetima ugovora za financijsku imovinu koja bi inače dospjela ili bi bila oslabljena, otkriti računovodstvene politike za pregovorenu financijsku imovinu (vidi odlomak 36 (d)).

Stavak 122 MRS-a 1 (kako je revidiran 2007. godine) također zahtijeva da subjekti u sažetku značajnih računovodstvenih politika ili u drugim bilješkama obelodane prosudbe (osim onih koje se odnose na procjene uprave u procesu primjene računovodstvene politike subjekta i koje imaju najznačajniji učinak na iznose priznate u financijskim izvještajima.

Priroda i opseg rizika koji se odnose na financijske instrumente (stavci 31-42)

B6 Otkrivanja u paragrafima 31–42 moraju biti sadržana u samim financijskim izvještajima ili moraju biti predstavljena u financijskim izvještajima pozivanjem na drugo izvješće, poput komentara uprave ili izjave o riziku, koje je dostupno korisnicima financijskih izvještaja pod istim uvjetima i odredbama. u isto vrijeme kad i sami financijski izvještaji. Bez takvih unakrsnih podataka financijski izvještaji su nepotpuni.

Objavljivanja - kvantitativne karakteristike (stavak 34)

B7 Stavak 34. (a) zahtijeva otkrivanje sažetih kvantitativnih podataka o riziku kojem je subjekt izložen na temelju internih informacija danih ključnim članovima uprave entiteta. Kada subjekt koristi više tehnika upravljanja rizikom, subjekt će otkriti podatke koristeći metodu ili tehnike koje pružaju najrelevantnije i najpouzdanije informacije. Relevantnost i pouzdanost obrađeni su u MRS-u 8 "Računovodstvene politike, promjene u računovodstvenim procjenama i pogreške".

B8 Stavak 34. (c) zahtijeva otkrivanje koncentracija rizika. Koncentracija rizika nastaje za financijske instrumente sa sličnim obilježjima i podložne jednakom utjecaju promjena u ekonomskim ili drugim uvjetima. Određivanje koncentracije rizika zahtijeva profesionalnu prosudbu, uzimajući u obzir okolnosti subjekta. Otkrivanja koncentracije rizika trebala bi sadržavati:

• (a) opis načina na koji menadžment određuje koncentraciju;
• (b) opis određenog opće karakteristiketo razlikuje svaku koncentraciju
  (na primjer, druga strana, regija, valuta ili tržište); i
• (c) zbroj rizika za sve financijske instrumente kombinirane ovim obilježjem.

Maksimalna izloženost kreditnom riziku (stavak 36. (a))

B9 Stavak 36. (a) zahtijeva objavljivanje iznosa koji najbolje odražava maksimalnu izloženost subjekta kreditnom riziku. Za financijsku imovinu to je obično knjigovodstvena vrijednost (prije odražavanja bilo kakvog smanjenja), umanjena za:

• (a) sve iznose koji su obračunati u skladu s MRS-om 32; i
• (b) bilo koji gubitak od umanjenja vrijednosti priznat u skladu s MRS-om 39.

B10 Djelatnosti koje uzrokuju kreditni rizik i, sukladno tome, maksimalna izloženost kreditnom riziku uključuju, ali nisu ograničene na:

• (a) davanje zajmova i počeka kupcima i polaganje depozita kod drugih subjekata. U tim je slučajevima maksimalna izloženost kreditnom riziku jednaka knjigovodstvenoj vrijednosti povezane financijske imovine.
• (b) derivati, kao što su devizni ugovori, kamatni svopovi i kreditni derivati. U slučajevima kada se rezultirajuća imovina mjeri po fer vrijednosti, maksimalna izloženost imovine kreditnom riziku na kraju izvještajnog razdoblja bit će jednaka njezinoj knjigovodstvenoj vrijednosti.
• (c) pružanje financijskih jamstava. U ovom je slučaju maksimalna izloženost kreditnom riziku jednaka maksimalnom iznosu koji bi subjekt morao platiti da je jamstvo predočeno radi izvršenja, a taj bi iznos mogao biti znatno veći od iznosa koji subjekt priznaje kao obvezu.
• (d) preuzimanje obveze za zajam koja se ne može opozvati tijekom trajanja ugovora ili koja se može opozvati samo ako postoji značajna nepovoljna promjena. Ako subjekt koji se obvezao na zajam ne može neto podmiriti isporuku gotovine ili drugog financijskog instrumenta, maksimalna izloženost kreditnom riziku jednaka je punom iznosu obveze po zajmu. To je zbog neizvjesnosti oko toga koliko će se neiskorištenog iznosa povratiti u budućnosti. Maksimalna izloženost može biti znatno veća od iznosa koji subjekt priznaje kao obvezu.

Analiza prema ugovornoj dospijeću (stavak 39. (a))

B11 Prilikom pripreme ugovorne analize dospijeća financijskih obveza, kako se zahtijeva stavkom 39. (a), subjekt koristi prosudbu kako bi odredio odgovarajući broj vremenskih intervala. Na primjer, subjekt može utvrditi da su sljedeći intervali najprikladniji:

• (a) ne više od jednog mjeseca;
• (b) više od jednog mjeseca, ali manje od tri mjeseca; (c) više od tri mjeseca, ali manje od jedne godine; i (d) više od jedne godine, ali manje od pet godina.

B12 Kad druga strana ima mogućnost izbora kada dospijeva plaćanje, obveza se uključuje u vremenski interval na temelju najranijeg datuma kada se od subjekta može zahtijevati plaćanje. Na primjer, financijske obveze koje subjekt mora otplatiti na zahtjev (na primjer, depoziti po viđenju) uključuju se u najraniji vremenski interval.

B13 Ako se subjekt obveže platiti u ratama, svaka isplata raspoređuje se na najranije razdoblje u kojem se od subjekta može tražiti da plati. Na primjer, dio obvezne obveze prema zajmu koji nije iskoristila druga strana uključen je u vremenski interval koji sadrži najraniji datum kada se može nazvati.

B14 Iznosi objavljeni u analizi dospijeća predstavljaju nediskontirani ugovorni novčani tijek, na primjer:

• (a) bruto obveze iz financijskog najma (prije odbitka financijskih troškova);
• (b) cijene navedene u terminskim ugovorima za kupnju financijske imovine za gotovinu;
• (c) neto iznosi prema ugovorima o zamjeni s promjenjivom kamatnom stopom koji se podmiruju prijebojem (neto podmirivanje).
• (d) iznosi prema ugovoru koje su stranke obvezne zamijeniti za izvedenicu (na primjer, zamjenu valute) ako ugovor zahtijeva podmirivanje bruto novčanih tokova; i
• (e) bruto iznos preuzetih zajmova.

Ovi nediskontirani novčani tokovi razlikuju se od iznosa prikazanih u izvještaju o financijskom položaju jer se iznosi prikazani u izvještaju o financijskom položaju temelje na diskontirani tokovi Novac.

B15 Ako je prikladno, subjekt će predstaviti analizu izvedenica odvojeno od analize nederivativnih financijskih instrumenata u analizi dospijeća financijskih obveza traženih u stavku 39. (a). Primjerice, bilo bi razborito razdvojiti novčane tokove od izvedenih i nederivativnih ako se derivati \u200b\u200bpodmiruju bruto novčanim tokovima. To je zato što bruto novčani odljevi mogu biti popraćeni odgovarajućim priljevima.

B16 U slučajevima kada iznos za plaćanje nije fiksan, objavljeni iznos utvrđuje se pozivanjem na uvjete koji su vladali na kraju izvještajnog razdoblja. Primjerice, kada se plativi iznos mijenja zbog promjena u indeksu, objavljeni iznos može se temeljiti na razini indeksa na kraju izvještajnog razdoblja.

Tržišni rizik - analiza osjetljivosti (stavci 40. i 41.)

B17 Stavak 40. (a) zahtijeva analizu osjetljivosti za svaku vrstu tržišnog rizika kojem je subjekt izložen. U skladu s paragrafom B3, subjekt odlučuje na koji način kombinira informacije kako bi prikazao cjelokupnu sliku, bez kombiniranja podataka s različitim karakteristikama, o svojoj izloženosti rizicima koji proizlaze iz značajnih razlika u ekonomskom okruženju. Na primjer:

• (a) subjekt koji trguje financijskim instrumentima može te podatke otkriti odvojeno za financijske instrumente koji se drže radi trgovanja i za instrumente koji se ne drže radi trgovanja.
• (b) subjekt ne smije kombinirati tržišne rizike kojima je subjekt izložen u regijama s hiperinflacijskim gospodarstvima s tržišnim rizicima kojima je subjekt izložen u regijama s vrlo niskom inflacijom.

Ako je poduzeće izloženo samo jednoj vrsti tržišnog rizika u jednom ekonomskom okruženju, ne treba pokazivati \u200b\u200brazvrstane informacije.

B18 Stavak 40. (a) zahtijeva analizu osjetljivosti kako bi se pokazao učinak promjena relevantne varijable na dobitak ili gubitak subjekta i na kapital koji određuje razinu rizika koja je bila razumno moguća (na primjer, promjene prevladavajućih tržišnih kamatnih stopa, deviznih tečajeva , cijene vlasničkih instrumenata ili robe). Do kraja:

• (a) od subjekata se ne traži da utvrde koja bi bila dobit ili gubitak razdoblja da su povezane varijable rizika različite. Umjesto toga, subjekti otkrivaju učinak na dobit ili gubitak i kapital na kraju izvještajnog razdoblja ako se pretpostavilo da se razumno moguća promjena povezane varijable rizika dogodila na kraju izvještajnog razdoblja i da su na taj datum primijenjene na postojeće rizike. Na primjer, ako subjekt na kraju godine ima obvezu koja zahtijeva plaćanje kamata po promjenjivoj kamatnoj stopi, subjekt će biti dužan objaviti učinak na dobit ili gubitak (tj. Trošak kamata) za tekuću godinu da promjena kamatne stope nije razumna. moguća vrijednost.
• (b) od subjekata se ne traži da pokazuju učinak na dobit ili gubitak i kapital svake promjene unutar raspona razumno mogućih promjena u odgovarajućoj promjeni rizika. Dovoljno je otkriti učinke promjena koje su na granicama razumno mogućeg raspona.

B19 Pri utvrđivanju razumno moguće promjene relevantne varijable rizika, subjekt će uzeti u obzir sljedeće:

• (a) ekonomsko okruženjeu kojem djeluje. Razumno moguće promjene ne bi trebale uključivati \u200b\u200bmalo vjerojatne ili scenarije "najgoreg slučaja" ili "testove otpornosti na stres". Uz to, ako je stopa promjene varijable determinantnog rizika konstantna, subjekt ne treba revidirati razumno moguću promjenu odabrane varijable rizika. Na primjer, pretpostavimo da je kamatna stopa 5 posto i da subjekt utvrdi da će kamatna stopa razumno oscilirati unutar ± 50 baznih bodova. Subjekt će otkriti utjecaj na dobit ili gubitak i kapital smanjenja kamatne stope na 4,5 posto ili povećanja na 5,5 posto. U sljedećem razdoblju kamatna stopa porasla je na 5,5 posto. Subjekt i dalje vjeruje da kamatna stopa može oscilirati unutar ± 50 baznih bodova (to jest, stopa promjene kamatne stope je konstantna). Subjekt će objaviti učinak na dobit ili gubitak i kapital ako se kamatna stopa smanji na 5 posto ili povisi na 6 posto. Subjekt ne bi trebao revidirati svoju procjenu da bi kamatna stopa mogla oscilirati unutar ± 50 baznih bodova, osim ako postoje dokazi o značajnom povećanju volatilnosti kamatnih stopa.
• (b) vremensko razdoblje za koje donosi procjenu. Analiza osjetljivosti trebala bi pokazati učinak promjena za koje se smatra da su razumno moguće tijekom razdoblja do datuma kada subjekt sljedeći pruži otkrivanje ovih podataka. Obično je to sljedeće godišnje izvještajno razdoblje poduzeća.

B20 Stavak 41. dopušta entitetu da koristi analize osjetljivosti koje odražavaju međuovisnost između varijabli rizika, poput analize rizika procjene, ako subjekt koristi tu analizu za upravljanje financijskim rizikom. To vrijedi čak i ako ova metodologija mjeri samo potencijalne gubitke, a ne mjeri potencijalne dobitke. Takav bi subjekt mogao ispuniti zahtjeve iz stavka 41. (a) otkrivanjem verzije modela procjene rizika koji se koristi (npr. Koristi li Monte Carlo simulacije), objašnjenjem kako model funkcionira i ključnim pretpostavkama (npr. Razdoblje držanja i razina povjerenja). Tvrtke također mogu otkriti povijesno razdoblje promatranja i pondere primijenjene na promatranja tijekom tog razdoblja, te objašnjenje kako izračuni uzimaju u obzir opcije i koji se koeficijenti varijabilnosti (volatilnosti) i korelacije koriste (ili, alternativno, Monte -Carlo).

B21 Subjekt je dužan pružiti analizu osjetljivosti za svoje cjelokupno poslovanje, ali može pružiti različite vrste analize osjetljivosti za različiti tipovi financijski instrumenti.

Kamatni rizik

B22 Kamatni riziknastaje na financijskim instrumentima koji nose kamate priznati u izvještaju o financijskom položaju (na primjer, zajmovi i potraživanja, izdani dužnički instrumenti) i na određenim financijskim instrumentima koji nisu priznati u izvještaju o financijskom položaju (na primjer, određene obveze po zajmu).

Valutni rizik

B23 Valutni riziknastaje za financijske instrumente denominirane u stranoj valuti, odnosno u valuti koja nije funkcionalna valuta u kojoj se mjere. Za potrebe ovog MSFI-ja, ne smatra se da devizni rizik proizlazi iz financijskih instrumenata koji su nemonetarne stavke ili iz financijskih instrumenata denominiranih u funkcionalnoj valuti.

B24 Analiza osjetljivosti otkriva se za svaku valutu prema kojoj subjekt ima značajnu izloženost.

Cjenovni rizik povezan s promjenama ostalih cijena

B25 Cjenovni rizik povezan s promjenama u drugim cijenama,nastaje za financijske instrumente uslijed promjena, na primjer, cijena robe ili vlasničkih instrumenata. Da bi udovoljio zahtjevima iz stavka 40., subjekt može otkriti učinak smanjenja određenog indeksa tržišta dionica, cijene robe ili druge varijable rizika. Na primjer, ako subjekt daje jamstva za rezidualnu vrijednost koji su financijski instrumenti, subjekt objavljuje svako povećanje ili smanjenje vrijednosti imovine na koju se jamstvo odnosi.

B26 Dva su primjera financijskih instrumenata koji dovode do rizika cijene dionica (a) ulaganja u vlasničke instrumente drugog entiteta i (b) ulaganja u skrbnički fond koji zauzvrat ulaže u glavničke instrumente. Ostali primjeri uključuju terminske ugovore i mogućnosti kupnje ili prodaje određeni iznos vlasnički instrumenti, kao i svopovi indeksirani na vlasničke instrumente koji kotiraju. Na fer vrijednost takvih financijskih instrumenata utječu promjene tržišne cijene temeljnih glavničkih instrumenata.

B27 U skladu sa stavkom 40. (a), informacije o osjetljivosti dobiti ili gubitka (koje proizlaze, na primjer, iz instrumenata klasificiranih po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka i iz umanjenja vrijednosti financijske imovine koja se drži raspoloživi za prodaju) objavljuju se odvojeno od osjetljivosti na kapital (koji nastaju, na primjer, u vezi s instrumentima klasificiranim kao raspoloživi za prodaju).

B28 Financijski instrumenti koje subjekt klasificira kao glavničke instrumente ne revaloriziraju se. Ni na dobit ni gubitak ni na kapital neće utjecati rizik promjene cijena ovih glavničkih instrumenata. U skladu s tim nije potrebna analiza osjetljivosti.