Impactul modificărilor costului. Analiza costurilor de producție prin exemplul ojsc Gazprom. Schimbarea costurilor materialului pentru produs, frecați

Analiza factorilor a costului de producție a CJSC Super-Auto

În procesul de analiză a factorilor de costuri, considerăm principalii factori de prim ordin implicați în formarea costului unei unități de producție: o schimbare a costurilor fixe și variabile.

Imaginează-ți structura costurilor la 1 unitate de producție (tabelul 2.21).

Tabelul 2.21

Compoziția costului total pe unitate de producție

Articole cost	Costul elementelor de costuri individuale în costul total al produselor comerciale, mii de ruble	Schimbarea indicatorului,%
Fapt 2012	Fapt 2013	Fapt de abatere 2013 / fapt 2012

1. Costuri materiale
2. Costul forței de muncă
3. Contribuții la social. are nevoie
4. Deprecierea
5. Alte costuri, inclusiv
Costuri neestimate
Costuri generale de funcționare
Cost de productie
6. Costuri de neproducție
Cost total, inclusiv:
costuri variabile
costuri fixe

Pe baza analizei din tabelul 2.21, rezultă că costurile variabile au crescut în 2013. cu 8,22% pe unitate de producție, iar constantele au scăzut cu 4,8%. Cea mai mare creștere pe unitate de producție a fost la rubrica „costuri de muncă” și „deduceri pentru nevoile sociale” la 4,94%. În cadrul cheltuielilor cu „amortizarea”, a avut loc o scădere de 8% din cauza vânzării de echipamente de către Super-Auto CJSC. Alte cheltuieli au crescut cu 8,21% în 2013. în comparație cu anul 2012 Cheltuielile din afara producției (cheltuieli de vânzare și de administrare) au crescut de asemenea semnificativ cu 27,95%.

Creșterea totală a costului total pe unitate de producție în 2013 s-a ridicat la 5,98%.

Tabelul 2.22 prezintă o analiză a factorilor pentru costurile fixe și variabile.

Tabelul 2.22

Analiza factorilor a costurilor de producție la costuri fixe și variabile

Index		Plan 2013	Fapt 2013	Abaterea de la plan (+, -)

Volumul producției (V)
Costuri fixe (F)
Costuri variabile (Q)
Suma costurilor variabile pe unitatea de producție	mii de ruble / buc.
Costul total pe unitate de producție (C)	mii de ruble / buc.

Dintr-o analiză a datelor din tabelul 2.21 rezultă că costul total al unei unități de producție este de fapt mai mare cu 40,69 mii ruble decât a fost planificat.

Influența factorilor de prim ordin asupra modificării costului unitar de producție se realizează folosind formulele 1.1-1.5.

Definiți modificarea costului datorită:

- volumul producției
? V \u003d Caz1 - Spl \u003d 291964,76 / 5781 + 165,96 -204,89 \u003d + 11,67 mii ruble.

sume de cost fix

? F \u003d Wort2 - C sr 1 \u003d (218063.3 / 5781 + 165,96) - (291964,76 / 5781 + 165,96) \u003d 203,68 - 216,46 \u003d - 12,78 mii de ruble.
- valoarea costurilor variabile unitare
? Q \u003d Sf - Wort2 \u003d 245.58 - (218063.3 / 5781 + 165.96) \u003d +41.9 mii de ruble.

Astfel, datorită modificărilor volumului real de producție în comparație cu indicatorii planificați, prețul costurilor a crescut cu 11,67 mii de ruble. pe unitate de producție. În același timp, valoarea costurilor fixe a scăzut cu 12,78 mii de ruble. pe unitate de producție, iar costurile variabile au crescut cu 41,9 mii ruble.

Vom efectua o analiză a factorilor a costurilor de ordinul doi în conformitate cu un model de trei factori în funcție de următorii factori: volumul de ieșire, structura de ieșire, costul unitar al celui de-al doilea tip de produs conform formulelor 1.16-1.24.

Pentru confortul calculelor, vom atribui o scrisoare pentru gama de produse Super-Auto CJSC:





	VAZ 2131-45 miere

Datele pentru calculul impactului VAZ 2329-41 asupra costurilor de producție sunt prezentate în tabelul 2.23.

Tabelul 2.23

Date sursă pentru analiza factorilor a costurilor de producție

Tipuri de produse	Producție, unități	Costul unitar de producție, mii de ruble (ICE)	Costul total al producției, mii de ruble (CU)

Pe baza analizei datelor din tabelul 2.22, rezultă că cel mai mare cost, atât planificat cât și efectiv, au lucrul la modificarea autoturismului VAZ-2129-41, cel mai mic este accesorizarea echipamentelor suplimentare pe mașina LADA-21144-26. Costul acestor lucrări reprezintă împreună cea mai mare pondere din costul întregii game de lucrări 95,59% în 2013.

Cea mai mare creștere reală a costului prim, comparativ cu cifrele planificate, a lucrat la modificarea LADA-21144-26, care este asociată cu o creștere a costului componentelor cu 24,14%.

Dinamica modificărilor costului planificat și efectiv al nomenclaturii lucrărilor în CJSC Super-Auto în 2013 prezentat în Fig. 2.9.

Fig. 2.9.

Continuăm să generăm datele calculate pentru analiza factorilor a costurilor.

Calculul costului total al ajustatului: volumul real de producție, structura planificată a produselor și costul planificat al unei unități de producție sunt prezentate în tabelul 2.24.

Tabelul 2.24

Calculul costului total al ajustatului: cu volumul real de producție, structura planificată a produselor și costul planificat al unei unități de producție

Calculul costului total ajustat pentru volumul real de producție, structura reală a producției și costul planificat al unei unități de producție este prezentat în tabelul 2.25.

Tabelul 2.25

Calculul costului total al ajustatului: cu volumul real de producție, structura reală a producției și costul planificat al unei unități de producție

Realizăm o analiză a factorilor privind modificările costurilor de producție în ZAO „Super-Auto”:

Definiți efectul volumului de producție (DSDPPn):

DSPDPn \u003d 1170470.99-1517661.2 \u003d -347190,21 mii ruble.

Definiți efectul structurii de ieșire (DSDDpi):

ДСДДпi \u003d 1169815.36-1170470.99 \u003d -655,63 mii de ruble

Definiți efectul costului unitar de producție (DSDSedi):

DSDSedi \u003d 1400869.0-1169815.36 \u003d +231053.64 mii ruble

Definiți suma estimărilor factorilor pentru modificările costului (DSD):

DSD \u003d -347190.21 - 655.63 + 231053.64 \u003d -116792.2 mii. R.

Astfel, pe baza influenței factorilor asupra costului producției, tragem următoarele concluzii:

1. Scăderea producției totale în 2013 a dus la scăderea costurilor materiale cu 347.190,21 mii ruble. în comparație cu cel planificat.
2. Reducerea costurilor structurii de producție în 2013 în comparație cu indicatorii planificați a dus la reducerea costurilor cu 655,63 mii ruble.
3. Creșterea costurilor unitare a dus la creșterea costurilor cu 231053,64 mii ruble.

Prin urmare, în perioada de raportare, a existat o creștere a costului de producție, reducând totodată producția.

În fig. 2.10 prezintă influența factorilor asupra modificării costului producției în 2013.

Fig. 2.10.

În general, reducerea costurilor efective comparativ cu indicatorii planificați s-a ridicat la 116782,2 mii ruble.

Rezervele de reducere a costurilor sunt salariile și contribuțiile la fondurile sociale, precum și o scădere a costurilor de neproducție (manageriale și comerciale).

În mod tradițional, analiza costurilor începe cu o analiză a dinamicii costului tuturor bunurilor, comparând în același timp costurile reale cu cele planificate sau cu cele ale perioadei de bază. Suma totală a costurilor se poate modifica datorită volumului și structurii eliberării mărfurilor, a nivelului costurilor variabile pe unitatea de marfă și a cantității costurilor fixe.

Goiter \u003d ∑ (Vob * Udi * bi) + A; (5.3.1)

unde Vob este producția totală a tuturor tipurilor de produse în termeni fizici (buc, kg, m), i \u003d 1, n;

n este numărul de tipuri de produse;

Udi - greutatea specifică a celui de-al treilea tip de produs în volumul total al producției (structura producției);

bi - costuri variabile pe unitatea din al doilea tip de produs, determinate în principal de prețurile pentru servicii și tarife;

Și - valoarea totală a costurilor fixe.

Figura 5.3.1 prezintă o diagramă care explică procedura de evaluare a influenței factorilor asupra modificării totale a costurilor atunci când se compară costurile perioadei curente cu cea precedentă.

Mai mult decât atât, este indicat să recalculăm costurile din perioada precedentă la volumul de producție de bunuri din perioada curentă numai pentru partea variabilă a costurilor.

Fig. 5.3.1. Schema de analiză a influenței factorilor asupra modificării costului total de producție

Luați în considerare un exemplu de analiză a factorilor de costuri în conformitate cu schema de mai sus, pe baza datelor sursă prezentate în tabelul 5.3.1.

Tabelul 5.3.1

Date de intrare pentru analiza factorilor de costuri

Conform datelor de mai sus, este necesar să se analizeze impactul asupra modificării costului:

1) volumul producției de bunuri;

2) prețuri și tarife pentru costuri;

3) structura și costurile unitare ale producției anumitor tipuri de mărfuri.

Procedura de decontare:

1) Determinarea modificării totale a costurilor: 686079 - 541131 \u003d +144948 mii ruble. (crește).

2) Recalcularea costurilor din perioada precedentă asupra volumului de producție din perioada curentă:

a) costuri variabile: 464070 * 1.253 \u003d 581479,7 mii ruble. (variază proporțional cu volumul producției);

b) costuri fixe 77061 mii ruble. (rămâneți la un nivel de bază).

Total: 581479,7 + 77061 \u003d 658540,7 mii de ruble.

3) Recalcularea costurilor pentru producția de bunuri din perioada curentă la prețuri și tarife din perioada anterioară:

541131/572661 * 717416 \u003d 677916 mii de ruble.

4) Evaluarea influenței factorilor:

a) volumul producției 658.540,7 - 541.131 \u003d 117.409,7 mii ruble. (crește)

sau 581479,7 - 464070 \u003d 117409,7 mii ruble. (crește)

b) prețuri și tarife 686079 - 677916 \u003d 8163 mii ruble. (crește)

c) structura și costul total de 677.916 - 658.540,7 \u003d 19375,3 mii ruble. (crește).

Total: 117409.7 + 8163 +19375.3 \u003d 144948 mii ruble.

Cele mai importante grupuri de factori care au un impact semnificativ asupra costului total includ următoarele:

1) Îmbunătățirea nivelului tehnic de producție: introducerea de noi tehnologii avansate; mecanizarea și automatizarea proceselor de producție; utilizarea și aplicarea îmbunătățită a noilor tipuri de materii prime; modificările în proiectarea și caracteristicile tehnice ale produselor / Costurile sunt reduse ca urmare a utilizării integrate a materiilor prime, a utilizării unor înlocuitori rentabili, a utilizării complete a deșeurilor în producție. O mare rezervă este plină de îmbunătățirea produselor, de reducerea consumului de materiale și a intensității forței de muncă, de reducerea greutății utilajelor și a echipamentelor, de reducerea dimensiunilor generale etc.

Pentru acest grup de factori pentru fiecare eveniment, se calculează efectul economic, care se exprimă în reducerea costurilor de producție. Economiile din implementarea măsurilor sunt determinate prin compararea costurilor pe unitatea de producție înainte și după punerea în aplicare a măsurilor și înmulțirea diferenței rezultate cu volumul producției în anul planificat:

EC \u003d (Z 0 - Z 1) * Q, (5.3.2)

unde ek - economisirea costurilor curente directe;

S 0 - costuri directe curente pe unitatea de producție înainte de implementarea evenimentului;

3- costuri curente directe pe unitatea de ieșire după implementarea evenimentului

Q- volumul producției de bunuri în unități fizice de la începutul implementării evenimentului până la sfârșitul perioadei de planificare.

2) Îmbunătățirea organizării producției și a muncii: schimbări în organizarea producției, forme și metode de muncă în dezvoltarea specializării producției; îmbunătățirea gestionării producției și reducerea costurilor pentru aceasta; utilizarea îmbunătățită a mijloacelor fixe; îmbunătățirea ofertei materiale și tehnice; reducerea costurilor de transport; alți factori care cresc nivelul de organizare a producției. Odată cu îmbunătățirea simultană a tehnologiei și organizarea producției, este necesar să se stabilească în mod individual economii pentru fiecare factor și să fie incluse în grupurile corespunzătoare. Dacă o astfel de separare este dificil de făcut, atunci economiile pot fi calculate în funcție de natura țintă a măsurilor sau pe grupe de factori.

Reducerea costurilor curente are ca rezultat îmbunătățirea menținerii producției principale (de exemplu, dezvoltarea producției continue, creșterea factorului de schimbare, eficientizarea activității tehnologice auxiliare, îmbunătățirea economiei de instrumente și îmbunătățirea organizării controlului de calitate a muncii și a bunurilor). O reducere semnificativă a costului forței de muncă se poate produce cu o creștere a normelor și a zonelor de servicii, o reducere a pierderii timpului de muncă, o scădere a numărului de lucrători care nu îndeplinesc standardele de producție. Aceste economii pot fi calculate prin înmulțirea numărului de lucrători eliberați cu salariul mediu din anul precedent (cu angajamente pentru asigurări sociale și luând în considerare cheltuielile pentru haine de muncă, alimente etc.). Economii suplimentare apar atunci când îmbunătățiți structura de management a organizației în ansamblu. Se exprimă în reducerea costurilor de administrare și în economisirea salariilor și taxelor aferente acestuia în legătură cu eliberarea personalului de conducere.

Odată cu îmbunătățirea utilizării mijloacelor fixe, economiile sunt calculate ca produs al unei reduceri absolute a costurilor (altele decât amortizarea) pe unitatea de echipament (sau alte mijloace fixe) și cantitatea medie de echipament (sau alte mijloace fixe).

Îmbunătățirea ofertei materiale și tehnice și a utilizării resurselor materiale se reflectă într-o scădere a consumului de materii prime și materiale, o reducere a costurilor acestora prin reducerea costurilor de achiziție și depozitare. Costurile de transport sunt reduse ca urmare a costurilor mai mici pentru livrarea de materii prime de la furnizor la depozitele organizației, de la depozitele fabricii până la locurile de consum; reduce costul de transport al produselor finite.

3) Modificarea volumului și a structurii mărfurilor: modificarea nomenclaturii și sortimentului de mărfuri, îmbunătățirea calității și a volumului producției de mărfuri. Modificările acestui grup de factori pot duce la o scădere relativă a costurilor fixe (cu excepția amortizării), o scădere relativă a deprecierii. Costurile fixe condiționate nu depind direct de cantitatea de mărfuri produse, cu o creștere a volumului de producție, cantitatea acestora pe unitatea de mărfuri scade, ceea ce duce la o scădere a prețului său.

Economiile relative la costurile fixe sunt determinate de formulă

EK P \u003d (T V * Z UP0) / 100,(5.3.3)

unde EC P - economisirea costurilor fixe;

Z UP0- valoarea costurilor fixe din perioada de bază;

T v- rata de creștere a producției în comparație cu perioada de bază.

Modificarea relativă a amortizării este calculată separat. O parte din deducerile de depreciere (precum și alte costuri de producție) nu sunt incluse în costul principal, ci sunt rambursate din alte surse (fonduri speciale, plăți externe pentru servicii care nu sunt incluse în componența produselor comerciale etc.), prin urmare, valoarea totală a amortizării poate scădea. Scăderea este determinată de datele efective pentru perioada de raportare. Economiile totale la amortizare sunt calculate după formulă

EC A \u003d (A O K / Q O - A 1 K / Q 1) * Q 1,(5.3.4)

unde CE A - economii în legătură cu o reducere relativă a deprecierii;

A 0, A 1 - valoarea amortizării în baza și perioada de raportare;

LA - coeficient care ține cont de amortizarea atribuită costului de producție în perioada de bază;

Q 0, Q 1 - volumul de eliberare a mărfurilor în unitățile fizice ale bazei și perioada de raportare.

Pentru a nu avea un cont repetat, valoarea totală a economiilor se reduce (crește) cu partea care a fost luată în considerare pentru alți factori.

Cu o rentabilitate diferită a produselor individuale (în raport cu costul), schimbările în compoziția mărfurilor asociate cu îmbunătățirea structurii și creșterea eficienței producției pot duce atât la o scădere cât și la o creștere a costurilor de producție. Impactul modificărilor structurii mărfurilor asupra costurilor este analizat pentru costurile variabile pentru elementele de calcul din nomenclatura standard. Calculul impactului structurii mărfurilor asupra costurilor trebuie să fie legat de indicatorii creșterii productivității muncii.

4) Îmbunătățirea utilizării resurselor naturale: schimbarea compoziției și a calității materiilor prime; modificări ale productivității pe teren, lucrări pregătitoare în timpul extracției, metode de extracție a materiilor prime naturale; schimbarea în alte condiții de mediu. Acești factori reflectă influența condițiilor naturale asupra valorii costurilor variabile. O analiză a influenței acestora asupra reducerii costului de producție este realizată pe baza metodelor sectoriale ale industriilor extractive.

5) Industria și alți factori: introducerea și dezvoltarea de noi ateliere, unități de producție și industrii, pregătirea și dezvoltarea producției; alti factori.

Rezerve semnificative sunt stabilite în reducerea costurilor de pregătire și stăpânire a noilor tipuri de producție de bunuri și a noilor procese tehnologice, în reducerea costurilor din perioada de pornire pentru magazinele și instalațiile nou-comandate. Calculul valorii de modificare a cheltuielilor se efectuează după formula:

EC P \u003d (З 1 / Q 1 - З 0 / Q 0) * Q 1, (5.3.5)

unde EC P - modificarea costurilor de pregătire și dezvoltare a producției;

З 0, З 1 - valoarea costurilor bazei și perioadei de raportare;

Q 0, Q 1 - volumul producției de mărfuri din bază și perioada de raportare.

Dacă modificările valorii costurilor în perioada analizată nu sunt reflectate în factorii de mai sus, atunci acestea sunt atribuite altora. Acestea includ, de exemplu, o modificare a mărimii sau încetarea plăților obligatorii, o modificare a valorii costurilor incluse în costul de producție etc.

Factorii de reducere a costurilor și rezervele identificate ca urmare a analizei trebuie rezumate în concluziile finale și trebuie determinat efectul total al tuturor factorilor asupra reducerii costului total pe unitatea de marfă.

Analiza elementelor de cost vă permite să controlați formarea, structura și dinamica costurilor în funcție de tip, caracterizând conținutul lor economic.

O analiză a datelor din exemplul de mai jos arată că cea mai mare parte a costurilor sunt costuri materiale și de muncă, prin urmare, aceste elemente trebuie să fie acordate o atenție specială în identificarea rezervelor pentru reducerea costurilor (tabelul 7.10).

Tabelul 7.10

Analiza elementelor de cost

Indicatori	Perioada anterioară	Perioada curenta	Rata de crestere, %	Abateri (+, -)
suma, mii de ruble	structura,%	suma, mii de ruble	structura,%	suma, mii de ruble	structură, puncte procentuale
Costuri materiale		80,25		78,66	124,29	+105458	-1,59
Costurile forței de muncă		11,64		11,59	126,16	+16486	-0,05
Impozitul social unic acumulat		4,18		4,08	123,72	+5371	-0,10
Amortizarea mijloacelor fixe		1,33		1,34	128,08	+2020	+0,01
Alte cheltuieli		2,60		4,33	211,16	+15613	+1,73
Elemente de cost total		100,00		100,00	126,79	+144948	-
Volumul producției de bunuri		-		-	125,30	+144748	-
Costuri pe 1 rubla de produse fabricate	0,9449	-	0,9563	-	101,2	+0,0114	-

Analiza arată că creșterea totală a costurilor este de 26,79% sau 144948 mii ruble, în timp ce cea mai mare creștere a valorii absolute este observată pentru elementul costurilor materiale cu 105458 mii ruble. sau 24,29%, costurile forței de muncă au crescut cu 16486 mii de ruble. sau 26,16%. Creșterea deducerilor fiscale unice sociale se explică printr-o creștere a nivelului salariilor. Creșterea amortizării este asociată cu o creștere a costului de înlocuire a mijloacelor fixe. O creștere de peste două ori a altor cheltuieli se explică printr-o creștere a costurilor apelurilor telefonice datorate creșterii tarifelor, publicității și cheltuielilor de închiriere.

O analiză verticală a costurilor arată că, în perioada curentă, ponderea cea mai mare se încadrează asupra costurilor materiale, la fel ca în precedenta, dar ponderea acestora a scăzut cu 1,59 puncte procentuale. În structura costurilor, alte costuri au crescut cu 1,73 puncte procentuale, modificările structurale sunt nesemnificative pentru restul elementelor de cost.

Costurile pe 1 rublu de producție au crescut cu 1,14 copecks sau 1,2%.

§ 1. Esența costului ca obiect de analiză.

§ 2. Sarcini de analiză a costurilor și surse de informații.

Capitolul 2. Analiza costului de producție.

§ 1. Analiza costului de producție după elemente de cost și articole costisitoare.

§ 2. Analiza costurilor pe rubla de produse comercializabile.

§ 4. Analiza impactului asupra costului forței de muncă.

§ 5. Analiza elementelor de costuri complexe.

5.1. Analiza costurilor de întreținere și gestionare a producției.

5.2. Analiza altor elemente de costuri complexe.

§ 1. Esența costului ca obiect de analiză.

În sistemul de indicatori care caracterizează eficiența producției și a vânzărilor, unul dintre locurile fruntașe aparține costului de producție.

Costul de producție este costurile monetare ale producției și vânzării sale. Costul producției ca indicator sintetic reflectă toate aspectele producției și activităților financiare și economice ale întreprinderii: gradul de utilizare a resurselor materiale, de muncă și financiare, calitatea muncii lucrătorilor individuali și managementul în ansamblu.

Calculul acestui indicator este necesar din mai multe motive, inclusiv determinarea rentabilității anumitor tipuri de produse și producție în ansamblu, determinarea prețurilor en gros pentru produse, implementarea contabilității costurilor interne și calcularea veniturilor naționale la nivel național. Costul producției este unul dintre principalii factori în formarea profitului. Dacă a crescut, atunci, ceteris paribus, marja de profit pentru această perioadă trebuie să scadă din cauza acestui factor cu aceeași sumă. Între mărimile profitului și costului, există o relație funcțională inversă. Cu cât costul este mai mic, cu atât profitul este mai mare și invers. Costul este una dintre principalele părți ale activității economice și, în consecință, unul dintre cele mai importante elemente ale acestui obiect de management.

Una dintre principalele condiții pentru obținerea de informații fiabile cu privire la costul de producție este definirea clară a compoziției costurilor de producție. În țara noastră, componența costului de producție este reglementată de stat. Principiile de bază pentru formarea acestei compoziții sunt definite în Legea Federației Ruse „Pe impozitul pe profitul întreprinderilor și organizațiilor” și sunt specificate în Regulamentul privind componența costurilor. În plus, pe baza prezentului regulament, ministerele, departamentele, asociațiile intersectoriale de stat, preocupări dezvoltă dispoziții sectoriale privind componența costurilor și recomandări metodologice privind planificarea, contabilitatea și calcularea costului de producție (muncă, servicii) pentru întreprinderile din subordine. Rolul de reglementare al statului în raport cu costul de producție se manifestă și în stabilirea ratelor de depreciere pentru mijloacele fixe, comisioanele de asigurări sociale etc.

Regulamentul privind componența costurilor determină faptul că costul de producție (muncă, servicii) este o estimare a costurilor pentru resursele naturale, materiile prime, materialele, combustibilul, energia, activele fixe, resursele de muncă utilizate în procesul de producție, precum și alte costuri ale producției și vânzării sale.

În plus, în practica planificării, contabilității, calculului și analizei se face distincția între atelier, producție și costul complet. Costul de producție al atelierului este suma costurilor (directe și indirecte) ale tuturor atelierelor, nu fabricarea acestuia. Costurile de producție sunt formate din toate costurile întreprinderii asociate cu procesul de producție și management. Costul complet constă în costuri de producție și costuri de neproducție (adică costuri asociate cu vânzarea produselor către clienți).

§ 2. Sarcini de analiză a costurilor și surse de informații.

Principalele obiective ale analizei costului de producție (muncă, servicii) sunt:

o evaluare obiectivă a implementării planului la cost și modificările acestuia în raport cu perioadele anterioare de raportare, precum și respectarea legilor aplicabile, a disciplinei contractuale și financiare
studierea motivelor care au determinat abaterea indicatorilor de la valorile planificate ale acestora;
furnizarea de centre de responsabilitate pentru costuri cu informațiile necesare pentru gestionarea operațională a formării costurilor de producție;
asistență la dezvoltarea valorii optime a costurilor planificate, estimări planificate și normative pentru produse individuale și tipuri de produse;
identificarea și calculul sumar al rezervelor pentru a reduce costurile de producție și vânzări;

Natura acestor sarcini indică o mare importanță practică a analizei costului de producție în activitatea economică a întreprinderii.

Analiza activității economice se bazează pe un sistem de indicatori și implică utilizarea datelor dintr-o serie de surse de informații economice.

Principalele surse de informații necesare pentru efectuarea unei analize a costurilor sunt datele de raportare; date contabile (conturi sintetice și analitice, care reflectă costurile materialelor, forței de muncă și bani, declarații relevante, cărți de comandă și, dacă este necesar, documente primare); date planificate (estimate, normative) cu privire la costurile de producție și vânzare de produse și produse individuale (lucrări, servicii).

§ 1. Analiza costului de producție după elemente de cost și articole costisitoare.

Costurile de producție ale întreprinderilor și asociațiilor în termeni de plan, contabilitate, raportare și analiză sunt grupate în 2 direcții: pe elemente economice și elemente de calcul.

Analiza costurilor pe articol.Gruparea costurilor pe elemente este unificată și obligatorie și este determinată de Regulamentul privind componența costurilor. Gruparea după elemente economice arată ce anume cheltuit pentru producție, care este raportul dintre elementele individuale în costul total. În același timp, numai materialele, produsele, combustibilul și energia achiziționate sunt reflectate în elementele costurilor materiale. Remunerarea contribuțiilor de muncă și de securitate socială se reflectă numai în raport cu personalul activității principale.

Gruparea costurilor pe elemente vă permite să controlați formarea, structura și dinamica costurilor după tip, caracterizând conținutul lor economic. Acest lucru este necesar pentru a studia raportul dintre forța de muncă vie și trecută (materializată), raționarea și analiza stocurilor de producție, calcularea indicatorilor privați ai cifrei de afaceri a anumitor tipuri de capital de lucru standardizat, precum și pentru alte calcule ale nivelurilor economice sectoriale, naționale și naționale (în special, pentru a calcula valoarea creată în industrie venit national).

Costurile element-element pentru toate materialele, resursele de combustibil și energie sunt utilizate pentru a determina nivelul planificat al costurilor materiale și pentru a evalua conformitatea acestuia. O analiză a compoziției și structurii înțelese a costurilor de producție face posibilă prezentarea principalelor direcții de căutare a rezervelor în funcție de nivelul consumului material, intensitatea forței de muncă și intensitatea capitalului de producție.

Din tabelul 1.1 (a se vedea pagina următoare) se poate observa că cea mai mare parte a costurilor sunt costurile materiale și costurile forței de muncă, prin urmare, aceste elemente trebuie să fie acordate o atenție specială în identificarea rezervelor pentru reducerea costurilor.

În perioada de raportare, ponderea costurilor materiale și a forței de muncă a crescut față de anul trecut, dar au fost mai mici decât cele planificate cu 0,9%, respectiv 0,4%. Ponderea elementului „Alte costuri” a crescut cu 1,8% comparativ cu planul, în principal datorită costurilor mai mici pentru elementele rămase.

Tabelul 1.1. Analiza costurilor pe articol.

Elemente de cost	Pentru ultimul an		Conform planului pentru anul de raportare		De fapt pentru anul de raportare		Schimbare în lotul real. ponderi comparate
Elemente de cost	suma, mii de ruble	destin. greutate,%	suma, mii de ruble	destin. greutate,%	suma, mii de ruble	destin. greutate,%	anul trecut,% (gr. 6-gr. 2)	cu plan,% (gr. 6-gr. 4)
	1	2	3	4	5	6	7	8

Costuri materiale	57527	29,6%	66258	31,3%	60753	30,4%	+0,8%	-0,9%
Costurile forței de muncă	49484	25,5%	59627	28,2%	55457	27,8%	+2,3%	-0,4%
Contribuții de securitate socială	22602	11,6%	22599	10,7%	20335	10,2%	-1,5%	-0,5%
Amortizarea mijloacelor fixe	19741	10,2%	18252	8,6%	17175	8,6%	-1,6%	-0,0%
Alte cheltuieli	44957	23,1%	44949	21,2%	46096	23,1%	-0,1%	+1,8%
Total:	194311	100%	211685	100%	199816	100%

Analiza costului de producție pentru articolele de calcul.O grupare tipică de costuri prin articole costisitoare este stabilită prin Dispozițiile de bază pentru planificarea, contabilitatea și calcularea costurilor de producție la întreprinderile industriale. Reflectarea linie a liniei a costurilor din plan, contabilitate, raportare și analiză dezvăluie scopul și relația lor cu procesul. Această grupare este utilizată pentru a determina costurile. pentru anumite tipuri de produse fabricate și locul de apariție a cheltuielilor (ateliere, secții, brigăzi).

Unele dintre elementele care costă sunt în principal singleton, adică cheltuieli care sunt omogene din punct de vedere al conținutului lor economic. Acestea includ materii prime, componente achiziționate și semifabricate, combustibil și energie în scopuri tehnologice, salariile de bază și suplimentare ale lucrătorilor din producție și contribuții la asigurările sociale. Atunci când le analizăm, nu ne putem limita la indicatori doar pentru întreprindere, deoarece, în acest sens, rezultatele obținute cu lansarea de produse individuale sunt nivelate. Prin urmare, calculele influenței factorilor individuali asupra costului total al acestor articole sunt ulterior detaliate pentru produse individuale, tipuri de consumabile, sisteme și forme de remunerare pentru lucrătorii producători, pe baza datelor din estimările de raportare.

O analiză a punerii în aplicare a planului pe element rând începe cu o comparație a costurilor reale cu cele planificate, contabilizate pentru producția și sortimentul real. Astfel, abaterile dezvăluite dezvăluie modificări ale costurilor, indiferent de modificările structurale și de sortiment ale producției (tabelul 1.2).

Tabelul 1.2. Analiza costurilor pentru articolele de cost

Nr. P / p	Cheltuielile	Produse lansate efectiv, mii de ruble		Abateri de la plan (+, -)
		la cost planificat	la cost real	mii de ruble.	în procente
		la cost planificat	la cost real	mii de ruble.	la articolul de planificare	la întregul plan. de sine
ȘI	B	1	2	3	4	5
1	Materie prima	43456	37865	-5591	-12,9%	-2,75%
2	Deșeuri returnabile (deductibile)	-96	-107	-11	+11,5%	-0,01%
3	Materii prime minus deșeuri	43360	37758	-5602	-12,9%	-2,75%
4	Produse achiziționate, produse semifinite și servicii de producție ale întreprinderilor și organizațiilor terțe	19344	17134	-2210	-11,4%	-1,09%
5	Combustibil și energie în scopuri tehnologice	1006	1024	+18	+1,8%	+0,01%
6	TOTAL costuri materiale directe	63710	55916	-7794	-12,2%	-3,83%
7	Salariul principalilor lucrători de producție	46783	42424	-4359	-9,3%	-2,14%
8	Salariu lucrători suplimentari de producție	8561	8545	-16	-0,2%	-0,01%
9	Contribuții de securitate socială	23730	21353	-2377	-10,0%	-1,17%
10	TOTAL deducții salariale directe	79074	72322	-6752	-8,5%	-3,32%
11	Costuri de pregătire și dezvoltare a producției	2561	2549	-12	-0,5%	-0,01%
12		10716	10329	-387	-3,6%	-0,19%
13	Cheltuieli pentru magazin	13170	12873	-297	-2,3%	-0,15%
14	Cheltuieli generale ale fabricii	18420	18515	+95	+0,5%	+0,05%
15	TOTAL costuri de întreținere și gestionare a producției	44867	44266	-601	-1,3%	-0,30%
16	Pierderi din căsătorie	X	72	+72	X	+0,04%
17	Alte cheltuieli de exploatare	-	-	-	-	-
18	Costul de producție al produselor comerciale	187651	172576	-15075	-8,0%	-7,41%
19	Cheltuieli de neproducție (comerciale)	15903	19554	+3651	+23,0%	+1,79%
20	Costul integral al produselor comerciale	203554	192130	-11424	-5,6%

În gr. 4 fila. 1.2 prezintă procentul de abateri de la plan la costurile planificate pentru fiecare articol costabil; în coloană 5 - ponderea modificărilor de costuri pentru articolele relevante în reducerea procentuală totală a costului total al produselor comerciale. Astfel, se stabilește gradul de influență a abaterilor din articolele individuale asupra rezultatului general.

Conform tabelului, costul total al producției a scăzut în perioada de raportare cu 11424 mii ruble, sau 5,6%, comparativ cu planul. Cea mai semnificativă reducere a fost cheltuielile la rubrica „Materii prime și consumabile” (–12,9%), ceea ce a permis economisirea a 2,75% din costul prim plan total al produselor comerciale. Cel mai semnificativ exces din plan (cu 23%) este observat pentru cheltuielile de neproducție (comerciale). Acest exces a dus la o creștere a costurilor cu 1,79% din cauza creșterii acestui articol.

Atenția principală ar trebui acordată în analiza acelor articole pentru care sunt permise pierderi neplanificate și cheltuieli suplimentare. Cu toate acestea, analiza costurilor nu trebuie să se limiteze la aceste articole. Rezerve semnificative pentru reducerea costului de producție pot fi, de asemenea, deschise pentru alte articole cu o analiză mai detaliată a costurilor de materiale, combustibil, energie, cheltuieli pentru salarii și articole de costuri complexe.

§ 2. Analiza costurilor pe rubla de produse comercializabile.

În majoritatea industriilor, obiectivul de cost este aprobat de întreprindere sub forma unui nivel de cost marginal pe rubla de produse comercializabile.

Indicatorul de cost pe rubla de produse comercializabile caracterizează nivelul costurilor unei ruble de produse anonimizate. Se calculează ca coeficientul de împărțire a costului total al tuturor produselor comercializabile la valoarea lor în prețurile de gros ale întreprinderii. Acesta este cel mai general indicator al costului de producție, exprimându-și relația directă cu profitul. Avantajele acestui indicator pot fi, de asemenea, atribuite dinamismului și comparabilității sale largi.

Impactul direct asupra modificării nivelului de costuri pe rubla de produse comercializabile este exercitat de 4 factori care sunt în legătură funcțională directă cu acesta:

schimbarea structurii produselor;
modificarea nivelului costurilor pentru producția de produse individuale;
modificarea prețurilor și tarifelor la resursele materiale consumate;
modificarea prețurilor cu ridicata pentru produse.

Luați în considerare influența acestor factori pe baza datelor din tabelul 2.1.

Tabelul 2.1. Costuri pe rubla de produse comercializabile.
(calculul indicatorilor, termenul 1-6 este dat.)

Numele indicatorului	Numărul de linie	Formula de calcul	Cantitate

Costul planificat pentru întregul TP, mii de ruble	1	e qпSп	203554
Costul tuturor produselor fabricate:
b) la costul real, mii de ruble	2	e qfSp	194321
a) la costul planificat, mii de ruble	3	e qfSf	192130
TP în prețurile angro ale întreprinderilor:
a) conform planului, mii de ruble	4	e qпСп	250066
b) de fapt, la prețurile acceptate în plan, adică.	5	e qfsp	235883
c) de fapt, la prețurile în vigoare în anul de raportare, mii de ruble	6	e qfSf	237199
Costul rublei TP conform planului (p. 1: p. 4), cop.	7	e qпSп și qпСп	81,40
Costuri pe rubla TP emisă efectiv:
a) conform planului relatat pentru producția și sortimentul propriu-zis (p. 2: p. 5), cop.	8	e qfSp și qfSP	82,38
b) de fapt, la prețurile în vigoare în anul de raportare (p. 3: p. 6), cop.	9	e qfSf și qfCf	81,00
c) de fapt, la prețurile acceptate în plan ((p. 3 - modificarea prețurilor): p. 5), cop.	10	e qfS "f e qfCp	79,46
d) de fapt, la prețuri de gros pentru produsele finite adoptate în plan (p. 3: p. 5), cop.	11	e qfSf și qfCp	81,45
Costul TP cu rubla conform raportului pentru ultimul an, cop.	12		81,90

Legendă:
q este numărul de produse;
S este costul unitar al unui produs;
C este prețul cu ridicata al unei unități de produs;
S "f - costul real al unei unități de mărfuri, ajustat pentru modificările prețurilor și tarifelor la resursele materiale consumate.

Abaterea totală a costurilor pe rubla de produse comercializabile din plan este determinată prin compararea liniilor 9 și 7: 81.00 - 81,40 \u003d –0,4 copecks, adică costurile reale au fost mai mici decât cele aprobate de plan. Să analizăm influența fiecăruia dintre cei 4 factori de mai sus asupra acestei abateri.

Influență schimburi structurale ca parte a producției determinată după următoarea formulă (se compară liniile 8 și 7 din tabelul 2.1):

Astfel, modificările din gama de produse produse au dus la crește costurile pe rubla de produse comercializabile cu 0,98 copecuri. (82,38 - 81,40).

Influență modificări ale nivelului de costuri pentru producția de produse individuale în compoziția produselor este determinată de formula (diferența dintre liniile 10 și 8 din tabelul 2.1):

adică 79,46 - 82,38 \u003d –2,92 copecks. Modificarea rezultată a costului datorată acestui factor este economii neterealizată ca urmare a reducerii costului resurselor materiale, folosirea unor echipamente și tehnologii mai avansate, creșterea productivității muncii.

Evidențiați influența modificări ale prețurilor și tarifelor la resursele materiale consumate folosind formula

sau comparând termenii 11 și 10 din tabel: 81,45 - 79,46 \u003d 1,99 copecks. A dus la creșterea prețurilor medii și a tarifelor la resurse crește indicatorul costurilor pe rubla de produse comercializabile la 1,99 copeici.

Influența ultimului factor - modificările prețurilor en-gros pentru produse este determinată prin compararea liniilor 9 și 11, adică cu formula

Abaterea rezultată indică coborâre costă 0,45 copecuri. (81.00 - 81.45) datorită creșterii prețurilor medii de vânzare stabilite de întreprindere în perioada de raportare a produselor sale.

Conform rezultatelor perioadei de raportare, planul de reducere a costurilor pe rubla de produse comercializabile a fost depășit în mod semnificativ (în loc să reducă costurile planului cu 0,5 copecks, de fapt au fost reduse cu 0,9 copecks). După analizarea influenței tuturor celor 4 factori asupra acestei schimbări, s-a dovedit că reducerea costurilor s-a datorat în principal economiilor nete, adică economisirii nivelului de costuri pentru producția de produse individuale. Acesta este un punct pozitiv. Cu toate acestea, economiile totale ar putea fi mult mai mari dacă nu pentru impactul negativ al altor 2 factori. Compania trebuie să acorde o atenție deosebită gamei de produse și, dacă este posibil, să adopte o abordare mai responsabilă în alegerea furnizorilor de resurse materiale, deoarece acești factori (schimbarea structurală a producției și creșterea prețurilor resurselor consumate) au afectat creșterea costurilor.

§ 3. Analiza impactului asupra costului materialului direct
cheltuieli.

Sarcinile principale ale analizei costurilor materiale ca fiind cea mai importantă componentă a costului de producție sunt:

identificarea și măsurarea influenței grupurilor individuale de factori asupra abaterii costurilor de la plan și a modificării acestora în comparație cu perioadele anterioare;
identificarea rezervelor pentru economisirea costurilor materiale și modalitățile de mobilizare a acestora.

Atunci când studiază cauzele abaterilor nivelului costurilor materiale de la perioada planificată, anterioară și alte baze de comparație, aceste motive sunt numite condiționat factori prețuri, tarife și înlocuitori.Factorii de preț înseamnă nu numai o modificare a prețului materiilor prime, ci și o modificare a costurilor de transport și achiziții. Factorul factor reflectă nu numai o modificare a normelor de consum în sine, ci și abaterea consumului real pe unitatea de producție (consum specific) de la norme. Factorul de înlocuire este înțeles, pe lângă impactul înlocuirii complete a unor tipuri de valori materiale de către alții, o modificare a conținutului lor în amestecuri (formulări) și conținutul de substanțe utile din acestea (mai ales frecvent în industria alimentară).

Metodele de analiză cu identificarea acestor grupuri de factori sunt aceleași pentru toate articolele cu costuri de materiale, adică pentru materiile prime și materiile de bază, combustibilul, semifabricatele achiziționate și componentele. (Mai jos, aceste tehnici vor fi examinate folosind materiale de bază, de exemplu.)

Factorul de preț, adică un grup de factori care determină costul de achiziție al materialelor este format din costul materialelor în sine la prețuri de furnizor și costuri de transport și achiziții (TZR).

Pentru a determina efectul modificărilor nivelului TZR (după ajustarea acestora la modificarea tarifelor) asupra costului de achiziție a materialelor, este necesar să existe date despre procentul din costul materialelor achiziționate și al combustibilului. Datele necesare pentru aceasta pot fi obținute din contabilitatea analitică în contul „Materiale”.

La întreprinderea analizată, TZR au fost planificate în valoare de 4% din costul materialelor la prețurile furnizorilor. Astfel, costul de achiziție al materialelor a fost de 104% din costul materialelor la prețurile furnizorilor. Nivelul mediu real TZR a atins 5%. Depășirile de costuri s-au ridicat la 1% (105% - 104%). Având costul real de achiziție al materialelor consumate 39365 mii ruble. (a se vedea tabelul 1.2), depășirea costurilor pentru TZR este definită după cum urmează:

adică, costul materialelor consumate s-a dovedit a fi de 375 mii de ruble. mai mult datorită depășirii procentului real din valoarea planificată TZR.

Pentru reducerea costurilor este esențial economisirea materialelor în natură - factorul standardelor și înlocuirea rațională a materialelor - factorul de înlocuire. Rolul principal al acestor factori se explică prin faptul că economisirea costurilor materiale sub influența factorului preț are un efect direct asupra reducerii costurilor prin reducerea sume prin articole cu costuri materiale. Economiile sub influența factorilor de norme și înlocuire nu numai că au un impact direct asupra acestor articole, ci creează și posibilitatea creșterii volumului de producție și, prin urmare, afectează indirect reducerea costurilor fixe pe unitatea de producție, adică implică o scădere relativă a fabricii și cheltuielile magazinelor. Astfel, gama de influență a economisirii costurilor materiale datorate factorilor de norme și înlocuirilor cu privire la reducerea costului de producție este mai largă decât datorită factorului preț.

Mai jos este o analiză a abaterii consumului de materiale de la cele planificate, în contextul influenței factorilor normelor, prețurilor și înlocuirilor.

Tabelul 3.1 (vezi pagina următoare) oferă o defalcare a costului materialelor la calculul costului frigiderului. Pentru a facilita calculele, este introdus în tabel un indicator planificat recalculat (coloana 7), care reprezintă produsul cantității reale de materiale consumate din costul său de achiziție planificat (denumit condiționat preț).

În primul rând, se constată o abatere generală, adică diferența dintre sumele de cheltuieli conform raportului și conform planului (a se vedea tabelul 3.1, coloana 6 - grupa 5).

Pentru a măsura efectul modificărilor consumului specific de materiale asupra cantității de costuri de material, comparați valoarea indicatorului recalculat cu valoarea planificată pentru fiecare rând. Diferența arată abaterea datorată normelor (gr. 7 - gr. 5).

Impactul factorului preț este măsurat prin compararea aceleiași cantități reale de materiale consumate în două estimări - prețuri reale și planificate, adică ca urmare a scăderii indicatorului recalculat din valoarea costului real (coloana 6 - coloana 7).

Rămâne să se determine impactul înlocuirii. Rezultatul înlocuirii este determinat prin compararea costului planificat al setului de materiale utilizat efectiv cu cel planificat.

În acest exemplu, setul real de materiale este format din 2 componente în loc de 3 conform planului. Modificările au fost cauzate de neîndeplinirea planului de aprovizionare cu alamă, care a fost parțial înlocuită de aluminiu și materiale sintetice.

Tabelul 3.1. Analiza costurilor materialelor.

Denumirea grupelor de calcul ale materialelor, semifabricatelor și componentelor achiziționate	Consum kg		Preț per kg, mii de ruble		Suma de mii de ruble			Abaterea de la plan (+, -), mii de ruble
	plan	raport	plan	raport	plan (coloana 1x coloana 3)	raport (coloana 2 x coloana 4)	indicator de țintă recalculat (coloana 2 x coloana 3)	total (gr. 6-gr. 5)	inclusiv datorită
	plan	raport	plan	raport	plan (coloana 1x coloana 3)	raport (coloana 2 x coloana 4)	indicator de țintă recalculat (coloana 2 x coloana 3)	total (gr. 6-gr. 5)	norme (gr. 7-gr. 5)	prețuri (gr. 6-gr. 7)	înlocuiri
ȘI	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Materii prime și materiale de bază:
Foaie de otel	32,0	35,0	3,0	3,2	96,0	112,0	105,0	+16,0	+9,0	+7,0	---
Staniu	1,2	1,1	18,0	18,4	21,6	20,2	19,8	-1,4	-1,8	+0,4	---
Materiale sintetice	x	x	x	x	124,0	131,0	131,0
Aluminiu	3,0	8,0	5,1	5,9	15,3	47,2	40,8	-10,0	---	+6,4	-16,4
Alamă	5,0	2,0	16,3	16,3	81,5	32,6	32,6
Alte materiale de bază	x	x	x	x	150,0	152,0	152,0	+2,0	+2,0	---	---
TOTAL materiale de bază					488,4	495,0	481,2	+6,6	+9,2	+13,8	-16,4

În coloanele din tabelul rezervat indicatorului recalculat, se înregistrează setul de materiale utilizat efectiv, dar la costul de achiziție planificat, doar 204,4 mii de ruble. (131,0 + 40,8 + 32,6) în loc de 220,8 mii de ruble. (124 + 15,3 + 81,5) conform planului. Prin urmare, reducerea costurilor datorate înlocuirii a fost de 16,4 mii de ruble. în timp ce crește costul de achiziție al aluminiului uzat cu 6,4 mii de ruble. (factorul prețului). Economiile totale pentru materialele înlocuite s-au ridicat la 10 mii de ruble.

Rezultatele abaterilor obținute în tabelul 3.1 arată că costul total al materialelor de bază pentru producerea unui frigider a crescut cu 6,6 mii de ruble. Aceasta a fost o consecință a creșterii prețurilor la materiale (+13,8 mii ruble) și a creșterii ratelor de consum (+9,2 mii ruble) și numai înlocuirea făcută a afectat economisirea costurilor materiale (-16,4 mii ruble). Însă, înlocuirea s-a făcut din cauza unei defecțiuni a aprovizionării, adică nu a fost planificată în avans, ceea ce indică fie omisiunile companiei în planificarea consumului anumitor materiale pentru componentele individuale ale frigiderului, fie o scădere a calității produsului ca urmare a unei înlocuiri forțate.

În ceea ce privește producția efectivă de frigidere rezerva pentru reducerea costurilor prin economisirea costurilor materiale este (mii de ruble):

datorită normelor de 11,0 t. * 61 buc. \u003d 671,0 t.

în detrimentul prețurilor 13,8 tone * 61 buc. \u003d 841,8 t.

datorită înlocuirii a 0,0 t. (din moment ce nu există cheltuieli suplimentare)

Doar 1512,8 tone

§ 4. Analiza impactului asupra costului forței de muncă.

Salariul este unul dintre cele mai importante elemente ale costului de producție; gravitatea sa specifică este deosebit de mare în majoritatea ramurilor industriei miniere, precum și în inginerie mecanică. În costul producției ca articol independent, sunt alocate doar salariile lucrătorilor din producție. Salariul altor categorii de personal de producție industrială este inclus în costurile complexe, precum și în costurile de transport și achiziții. Salariul lucrătorilor angajați în producția auxiliară este inclusă în costul aburului, al apei, al energiei electrice și afectează costul produselor comercializabile prin acele elemente complexe care includ consumul de abur, apă și energie.

Salariile lucrătorilor contractuali și bonusurile plătite de la fondul de salarizare depind direct sau indirect de îndeplinirea planului de producție (bonusurile plătite din fondul de consum nu afectează salarizarea). Alte componente ale fondului de salarii depind de numărul de angajați, de ratele tarifare și de salariile oficiale, adică sunt afectate de mulți factori comuni. Prin urmare, analiza salariului se realizează în 2 direcții: 1) analiza fondului de salarii ca element al costurilor de producție; 2) analiza salariilor în contextul articolelor costisitoare individuale, în principal un articol independent - salariile lucrătorilor din producție.

Numai după identificarea factorilor generali care au determinat abateri în fondul de salarii ale anumitor categorii de lucrători, se stabilește în ce măsură au influențat diferite elemente ale costurilor de producție.

Înainte de a începe analiza utilizării fondului de salarii, este important să se analizeze validitatea valorii sale planificate. Metodologia specifică pentru o astfel de analiză va depinde de metoda de planificare a salarizării adoptate de întreprindere. În plus, atunci când planificați un fond de salarii și monitorizați cheltuielile sale, este necesar să verificați respectarea raportului planificat între rata de creștere a veniturilor medii (inclusiv plățile din fondul de consum) și productivitatea muncii.

Impactul utilizării salarizării personalului de producție industrială asupra costului de producție. Costul de producție include toate plățile către angajații personalului de producție industrială. Fondul de salarii al personalului neindustrial (cantine, cluburi, tabere de pionieri etc.) nu este inclus în costul produselor industriale.

Depășirea absolută a fondului de salarii al personalului de producție industrială nu implică o creștere a costului prim, dacă procentul de creștere excesiv planificată a volumului de producție este mai mare decât fondul de salarii, deoarece în același timp costul rublei de producție scade în comparație cu nivelul planificat.

Suprapunerea planului pentru volumul producției trebuie să fie însoțită de rudă economii în fondul de salarii și o reducere supra-planificată a costurilor, deoarece plățile acordate obligatorilor și bonusurilor cresc, în timp ce plata pe timp nu se modifică. Cu cât este mai mare proporția salariilor bazate pe timp în fondul general de salarii, cu atât este mai mare (ceteris paribus) și economiile obținute.

Pentru a determina valoarea totală a economiilor relative sau a depășirilor de costuri ale fondului de salarii și a impactului acestora asupra costurilor, este necesar să se procedeze din raportul dintre rata de creștere a fondului salarial și a producției. Acest raport este egal cu raportul dintre rata de creștere a productivității muncii și salariul mediu.

Faptul este că productivitatea muncii, măsurată de producția medie pe lucrător, este coeficientul de divizare a produselor (Q) la numărul mediu de angajați (R), iar salariul mediu este coeficientul de împărțire a fondului de salarii (Ф з) la \u200b\u200bacelași numărul mediu de angajați. Proporția ratelor de creștere a acestor fracții este egală cu raportul dintre ratele de modificare a numărătorilor fracțiilor - volumul producției și fondul de salarii:

Determinarea efectului raportului real al ratei de creștere a productivității muncii și a salariilor asupra costului de producție. Unul dintre cei mai importanți factori în reducerea costurilor este depășirea ratelor de creștere a productivității muncii față de rata de creștere a salariilor medii.

Calculul modificărilor fondului de salarii (D f s) sub influența creșterii producției medii anuale și a salariului mediu anual al unui angajat sau lucrător se realizează conform formulei

Unde

F zP - fondul de salarii planificat, mii de ruble

З% și W% - rata de creștere a salariului mediu anual de 1 muncă și a productivității medii a muncii anuale în comparație cu planul,%

Înlocuiți datele din tabelul 4.1 în formulă.

Acum este necesar să se determine ce parte a economiilor se reflectă în costul de producție. Pentru aceasta, suma economiilor se înmulțește cu raportul costul de producție al lansării efective la suma costurile productiei:

Astfel, datorită creșterii superplanificate a productivității muncii, costurile salariale alocate costurilor de producție au scăzut cu 313,1 mii de ruble.

Calculul de mai sus este de natură aproximativă, deoarece nu ia în considerare diferențele dintre gravitatea specifică a salariilor în costurile de producție și în costurile de producție. Aceste diferențe sunt inevitabile, deoarece costul de producție în anul de raport include costurile pieselor și semifabricatelor care erau în desfășurare în curs de desfășurare la începutul anului, iar o parte din costurile de producție din anul de raportare se referă la lucrările în curs la sfârșitul anului.

Analiza compoziției salarizării.Economiile relative (sau cheltuielile excesive) caracterizează utilizarea salarizării în ansamblu. Pentru a identifica rezervele pentru o reducere suplimentară a salariilor pe rubla de produse de marfă, este necesar să se identifice mai întâi rezervele pentru o creștere suplimentară a productivității muncii și economisirea salariilor medii, în primul rând prin eliminarea plăților neproductive și creșterilor salariale nejustificate pentru anumite categorii de personal de producție industrială.

În acest scop, compoziția fondului de salarii a lucrătorilor este analizată și alocată plăți neproductivegrupate cu 3 puncte următoare:

Supliment pentru lucrătorii de piese datorită modificărilor condițiilor de muncă;
Taxă suplimentară pentru orele suplimentare;
Plata timpului de oprire forțat.

Nu este necesară calcularea separată a cheltuielilor generale pentru căsătorie, întrucât suma prevăzută la articolul „Pierderi din căsătorie” este luată în considerare în totalitate în calculul consolidat al rezervelor pentru reducerea costurilor.

Rezerve pentru reducerea plăților la personalul de salarizareidentificate prin analizarea abaterilor de la planul numărului și salariului mediu pe angajat din fiecare categorie de personal și determinând impactul acestor abateri asupra cheltuielilor salariale.

Depășirea costurilor fondului de salarii din cauza cantității supra-planificate a tuturor categoriilor de personal ar trebui să fie atribuită costurilor de neproducție, iar eliminarea acestuia ar trebui considerată o rezervă pentru reducerea costurilor.

Abaterea de la planul salariului mediu poate fi cauzată de:

creșterea sau scăderea proporției de lucrători cu salarii mai mari din numărul total al categoriei corespunzătoare. (În caz de insuficiență, o astfel de abatere este inevitabilă și nu este considerată depășire);
încălcarea salariilor stabilite (cheltuiala din fondul cauzată de aceasta este o cheltuială inacceptabilă de neproducție);
supraumplirea supra-planificată a standardelor de producție și plata supra-planificată a bonusurilor incluse în fondul de salarii (motive întemeiate), rata incorectă a muncii, plățile neproductive și alte deficiențe care afectează salariul mediu (motive lipsite de respect).

Efectul modificărilor numărului de angajați asupra salarizării este determinat prin înmulțirea abaterii de la plan pentru numărul de angajați (DN) cu salariul mediu planificat (Z p) și efectul abaterii de la plan pentru salariul mediu anual (D З) prin înmulțirea acestei abateri cu numărul real de salariați (N f) pentru anumite categorii de personal (metoda diferenței absolute):

Analiza salariilor lucrătorilor din producție. Salariile lucrătorilor din producție sunt alocate în calculul unui articol independent. O analiză detaliată a acestei părți a fondului este realizată pe cele mai importante produse din acele industrii în care salariile lucrătorilor de producție joacă un rol semnificativ în formarea costurilor de producție și, prin urmare, o secțiune specială a calculului prevede interpretarea articolului „Salarii de bază și suplimentare”.

Datele privind cheltuielile fondului de salarii ale lucrătorilor din producție sunt prezentate în tabelul 4.2.

Tabelul 4.2. Analiza salariilor lucrătorilor de producție.

Produse	Unitate	Eliberați pentru	Salariu în produse vândute, mii de ruble			Salariu în costul unităților de producție, mii de ruble
Produse	Unitate	Martie	conform planului	de fapt	abateri (+, -) (gr. 5-gr. 4)	conform planului (coloana 4: coloana 3)	de fapt (coloana 5: coloana 3)	abatere (gr. 8-gr. 7)
1	2	3	4	5	6	7	8	9

ȘI	pC-ul.	730	9839,7	9783,1	-56,6	13,48	13,40	-0,08
B	pC-ul.	643	5412,0	5314,0	-98,0	8,42	8,26	-0,15
LA	pC-ul.	40	661,2	674,9	+13,7	16,53	16,87	+0,34
Alte produse	tyb.rub.		44,5	57,0	+12,5
Total			15957,4	15829,0	-128,4

Tabelul arată că, de fapt, costul salariilor lucrătorilor a fost mai mic decât valoarea planificată cu 128,4 mii de ruble. Economiile au fost obținute din cauza salariilor mai mici pentru produsele A și B. Mai mult, pentru produsul B și alte produse, salariile lucrătorilor din producție au depășit planul (cu 0,34 mii ruble pe unitatea de producție B și cu 12,5 mii ruble pentru toate celelalte produse).

În continuare, trebuie să analizați abaterea de la salariile lucrătorilor ca urmare a modificărilor aportul forței de muncă produse. Intensitatea muncii redusă oferă economii în salarii și productivitate crescută.

Tabelul 4.3 prezintă datele necesare pentru a determina efectul forței de muncă și al ratelor pe oră asupra salariilor pentru produsul B.

Tabelul 4.3. Analiza impactului intensității muncii.

Indicatori	desemnări	Plan	Fapt	Abateri de la plan (+, -)

Numărul de unități ale produsului B, buc.	q	643	643	--
Complexitatea unității B, ore standard	Q	1,20	1,18	-0,02
Tariful pe oră, freacă.	L	7014	7004	-10
Suma salariului, mii de ruble	U	5412,0	5314,0	-98,0

Influența fiecăruia dintre factori a fost:

a) impactul muncii

b) efectul modificărilor ritmului orar

Astfel, costurile salariale pentru produsul B au scăzut cu 98,0 mii de ruble. În același timp, din cauza scăderii intensității forței de muncă a produselor de fabricație cu 0,02 ore standard, cheltuielile salariale au scăzut cu 90,2 mii de ruble și din cauza modificării ritmului orar cu 10 ruble. cheltuielile au scăzut cu 7,8 mii de ruble.

Este recomandabil să se efectueze calcule similare pentru toate produsele fabricate.

Un alt motiv important pentru abaterile salariilor efective ale lucrătorilor din producție față de cea planificată este abaterile de la tehnologia consacrată, fixate prin documente contabile speciale - fișe de suprataxă, care sunt grupate după locație, motive și vinovați.

§ 5. Analiza elementelor de cost complexe.

Costurile complexe sunt numite constând din mai multe elemente. Grupurile de costuri includ următoarele grupuri de costuri complexe: cheltuieli pentru pregătirea și dezvoltarea producției de noi tipuri de produse; cheltuieli pentru întreținerea producției și gestionarea acesteia (includ trei articole - cheltuieli pentru întreținerea și exploatarea echipamentelor, cheltuieli pentru ateliere, cheltuieli generale pentru fabrică); pierderea din căsătorie; alte costuri de fabricație; cheltuieli de fabricație (comerciale).

Fiecare articol de cheltuieli complexe include cheltuieli de natură și scopuri economice diferite. Sunt detaliate în contabilitatea pozițiilor mai fracționate, combinând cheltuielile cu același scop. Prin urmare, abaterea de la estimarea costurilor este determinată nu de articol în ansamblul său, ci de elementele individuale incluse în acesta. Apoi, excesul planului pentru o poziție și economiile pentru altele sunt calculate separat. Evaluând modificările obținute, este necesar să se țină seama de dependența costurilor individuale de planul pentru volumul de producție și numărul de angajați, precum și de alte condiții de producție.

În funcție de semnul dependenței de volumul producției, cheltuielile sunt împărțite în cele care nu depind de gradul de implementare a planului - constant constant și dependent - variabile. Costurile variabile pot fi, de asemenea, împărțite în proporțional condiționatcare, atunci când planul este îndeplinit din punct de vedere al producției, crește aproape în totalitate în conformitate cu procentul de finalizare al acestui plan și digestiv, a cărui creștere, într-o măsură sau alta, rămâne în urma creșterii supra-planificate a volumului de producție.

Conform studiilor, cu ușoare abateri în volumul producției de la plan (în limita a 5%), costurile magazinelor și ale uzinei rămân neschimbate.

Costurile de întreținere și exploatare a echipamentelor cresc atunci când planul este îndeplinit din punct de vedere al volumului de producție, dar nu proporțional, ci în mod digresiv, iar rata lor de creștere depinde de factorii care au determinat creșterea excesivă a producției. Dintre componentele individuale ale acestor cheltuieli, articolul „Amortizarea instrumentelor și accesoriilor cu valoare scăzută și purtarea” crește sau scade aproape proporțional cu îndeplinirea planului pentru volumul producției. În același timp, cheltuielile de la articolul „Amortizarea echipamentelor și vehiculelor” rămân neschimbate.

Variabilele sunt, de asemenea, articolele „Alte costuri de producție” și „Cheltuieli de neproducție (comerciale)”.

Datorită lipsei anumitor coeficienți care determină creșterea admisibilă a părții variabile a costurilor complexe cu o creștere neplanificată a volumului de producție, în practică, atunci când analizăm articole de costuri complexe, costurile variabile sunt recalculate cu procentul de finalizare a planului de producție, iar costurile fixe condiționate sunt limitate de buget. Cu toate acestea, pentru niciun singur articol de cheltuieli complexe, abaterile nu ar trebui să crească proporțional cu modificările volumului producției: în toate cazurile, ar trebui să se realizeze economii relative.

În funcție de posibilitățile impactului întreprinderii, abaterile - atât depășirea costurilor, cât și economiile - sunt divizate în dependent și independent De la el.

După natura cauzelor abaterilor, acestea diferă: economii, care sunt și nu sunt meritul întreprinderii; cheltuieli excesive, nejustificate și justificate, ceea ce nu este considerat vina întreprinderii.

5.1. Analiza costurilor de întreținere și managementul producției.

Analiza costurilor de deservire a producției și managementului începe cu un studiu al dinamicii sumelor absolute și a cotei lor în produse normativ pure.

Studiul dinamicii sumelor absolute ale cheltuielilor se realizează din punctul de vedere al clarificării impactului asupra schimbării acestora de măsuri pentru consolidarea economiei, îmbunătățirea serviciilor de producție și gestionarea acestora. Studiul dinamicii costurilor este, de asemenea, important pentru a verifica validitatea creșterii planificate sau a reducerii elementelor și cheltuielilor individuale. Modificarea planificată a sumelor acestora ar trebui să rezulte din modificarea prevăzută a numărului de personal de serviciu și de conducere, creșterea nivelului organizațional și tehnic al întreprinderii și a altor condiții de afaceri care afectează mărimea articolelor de cheltuieli relevante.

Tab. 5.1. Analiza dinamicii costurilor pentru întreținerea și gestionarea producției.

Indicatori	Anul trecut		Anul de raportare
	mii de ruble.	la produse nete,%	plan		de fapt
	mii de ruble.	la produse nete,%	mii de ruble.	la produse nete,%	mii de ruble.	la produse nete,%

Produse curate în mod normal	64764	100,0%	70800	100,0%	69844	100,0%
Costurile pentru întreținerea și operarea echipamentelor	11001	17,0%	10716	15,1%	10329	14,8%
Cheltuieli pentru magazin	12125	18,7%	13170	18,6%	12873	18,4%
Cheltuieli generale ale fabricii	17000	26,2%	18420	26,0%	18515	26,5%
TOTALcosturi de întreținere și gestionare a producției	40126	62,0%	42306	59,8%	41717	59,7%

Analizând datele din tabelul 5.1, se poate spune că o scădere a nivelului cheltuielilor cu o creștere a sumei lor absolute indică o întârziere a creșterii cheltuielilor din rata de creștere a volumelor de producție, ceea ce duce la o scădere a costurilor. Creșterea producției în cei doi ani comparativi a dus la o reducere relativă a nivelului cheltuielilor pentru deservirea producției și managementului, în ciuda unei creșteri ușoare a cantității absolute a atelierelor și în special a cheltuielilor din fabrică. Cu toate acestea, este necesar să aflăm motivele pentru care nu se îndeplinește planul pentru costurile atelierului, deoarece economiile ar putea fi obținute din cauza neîndeplinirii măsurilor de protecție a muncii, experimente și cercetări, reducerea reparației actuale a clădirilor și structurilor etc.

Comparația efectuată ne permite să stabilim doar tendința generală a modificărilor cheltuielilor. Elementele de costuri individuale incluse în ele depind de mulți factori. Identificarea rezervelor de economii ale acestora este posibilă numai pe baza unui studiu detaliat al dinamicii și abaterilor de la plan pentru fiecare articol individual. Trebuie avut în vedere faptul că, prin natura lor, costurile de întreținere și exploatare a echipamentelor, spre deosebire de costurile de atelier și de fabrică, sunt variabile. Prin urmare, atunci când le analizăm, este necesar să se țină seama de faptul că aceste costuri variază aproximativ proporțional cu modificarea volumului producției. Prin urmare, costurile reale în acest caz trebuie comparate nu numai cu planul pentru volumul de producție aprobat, ci și cu estimarea recalculată (tabelul 5.2).

Tabelul 5.2 Analiza pas cu pas a costurilor de întreținere și exploatare.

Titlul articolelor	Conform planului, mii de ruble	Planul în ceea ce privește problema reală, mii de ruble	De fapt, mii de ruble	Abateri (+, -) (coloana 3-coloana 2), mii de ruble
ȘI	1	2	3	4

Amortizarea echipamentelor și vehiculelor *	2270	2270	2278	+8
Funcționarea echipamentului	1810	1786	1663	-123
Întreținerea echipamentelor și a vehiculelor	1971	1944	1938	-6
Mișcarea încărcăturii în instalație	755	745	867	+122
Ico-uri cu valoare scăzută și purtând instrumente și accesorii	1693	1670	1357	-313
alte cheltuieli	2217	2187	2226	+39
Total cheltuieli pentru întreținerea și exploatarea utilajelor și echipamentelor pentru perioada de raportare	10716	10602	10329	-273

* Taxele pentru amortizare nu sunt retrase, deoarece nu depind de volumul producției.

Datele din tabel arată că cheltuielile reale pentru întreținerea și exploatarea echipamentelor s-au dovedit a fi de 273 mii ruble, sau 2,6%, comparativ cu planul ajustat pentru modificările de producție (în acest caz, a existat o scădere a producției față de 1,4% planificat). Cu toate acestea, pentru articolele individuale, sunt observate abateri semnificative de la plan, prin urmare, este necesar să se stabilească motive specifice pentru economiile sau cheltuielile pentru aceste articole. (Probabil că abaterile mari au fost rezultatul planificării nerezonabile a acestor elemente de cheltuieli.)

Analiza costurilor de pregătire și dezvoltare a producției. Partea principală a acestui articol de cheltuieli este asociată cu dezvoltarea de noi tipuri de produse și noi procese tehnologice și pregătirea producției industriale a acestor produse. În plus, în cadrul acestui articol din industria minieră se reflectă costurile operațiunilor miniere. De la început, toate costurile reale pentru aceste scopuri sunt luate în considerare în cheltuieli amânate și apoi sunt trecute în mod treptat la costul de producție pe baza termenului planificat pentru rambursarea lor completă și a volumului de producție planificat în această perioadă.

Costurile de pregătire și dezvoltare a producției sunt împărțite în articole legate de etapele de producție individuale. În procesul de analiză, este necesar să se stabilească pentru care au fost depășite elementele de costuri și motivele acestora, dacă au fost obținute economii suplimentare ca urmare a neîndeplinirii planului de pregătire a producției sau a implementării sale mai puțin amănunțite, ceea ce ar putea duce ulterior la o scădere a eficienței introducerii de echipamente și tehnologii noi. Depășirile de costuri pot fi justificate dacă sunt compensate printr-o creștere a efectului economic al implementării pe termen lung a noii instalații în producție și exploatare.

Analiza pierderilor de căsătorie. Acest articol de cheltuieli este planificat ca o excepție doar în industriile în care este imposibil să prevină astfel de pierderi din cauza defectelor latente din materiile prime și a materialelor care provoacă defecte în timpul prelucrării lor și din alte motive imediate. Cu toate acestea, în practică, la majoritatea întreprinderilor există pierderi din căsătorie, iar eliminarea acestora, sau cel puțin o scădere, este o rezervă importantă pentru reducerea costurilor de producție.

Analiza pierderilor din căsătorie începe de obicei prin compararea datelor generale privind nivelul căsătoriei cu datele corespunzătoare pentru perioada precedentă și în întreprinderile în care este prevăzută căsătoria, cu nivelul planificat.

Apoi, analiza este detaliată la locul căsătoriei (în ce unități de producție ale asociației și în care ateliere), din motive (factori) de apariție a acesteia, pentru vinovați. Se ia în considerare gradul de compensare pentru pierderile cauzate de căsătorie de către făptuitori.

Ar trebui să studiați dinamica raportului dintre costurile căsătoriei finale și corectarea căsătoriei. Cu cât este mai mare gravitatea specifică a căsătoriei finale, cu atât controlul calității interoperaționale și inter-ateliere ale pieselor și semifabricatelor este stabilit la întreprindere.

Costuri de neproducție. Acestea includ toate cheltuielile pentru ambalare, livrarea acestuia la stația de destinație, încărcare, precum și alte cheltuieli de marketing. Aceste costuri depind de volumul produselor expediate, adică sunt variabile. Ajustarea estimărilor pentru acestea ar trebui să se bazeze pe modificări volumul natural al expedierii, deoarece costurile de ambalare și transport sunt proporționale cu greutatea și dimensiunile produsului și nu costul acestora.

Atunci când calculăm rezervele pentru reducerea costurilor de producție, trebuie să ne străduim să identificăm mai complet depășirile de costuri pentru anumite tipuri de costuri, evitând echilibrarea acestora cu economiile de costuri în alte scopuri.

Anexa 1. Date estimate la tabelul 2.1 "Costul pe rubla de produse comercializabile."

numele produsului	Numărul de produse (produse), buc.		Cost pe unitate, mii de ruble		Preț unitar cu ridicata, mii de ruble		Schimbare prețurile și tarifele pentru materie.	Indicatori estimati pentru tabelul 2.1 "Costuri pe rubla de produse comercializabile", mii de ruble
numele produsului	conform planului qp	fapt. QF	conform planului	fapt. Sf	conform planului	fapt. Cf	resurse, mii de ruble	S qпSп	S qfSp	S qfSf	S qfS "f *	S qpcp	S qfcp	S qfcf

Un aspirator	63	60	1013	999	1267	1313	+34	63819	60780	59940	57900	79821	76020	78780
Frigider	61	61	1903	1911	2199	2199	+41	116083	116083	116571	114070	134139	134139	134139
Cafetiera	95	35	113	108	177	180	-2	10735	3955	3780	3850	16815	6195	6300
Fier	114	128	78	65	94	107	+3	8892	9984	8320	7936	10716	12032	13696
Telefon	175	153	23	23	49	28	-1	4025	3519	3519	3672	8575	7497	4284
Total:	508	437						203554	194321	192130	187428	250066	235883	237199

* S "f - costul real al unei unități de mărfuri, ajustat pentru modificările prețurilor și tarifelor pentru resursele materiale în comparație cu valoarea planificată (S" f \u003d Sf - modificări ale prețurilor și tarifelor).

Principalele prevederi pentru planificarea, contabilitatea și calculul costurilor de producție la întreprinderile industriale (aprobate de Comitetul de Stat al Planificării URSS, Ministerul Finanțelor URSS, Goskomtsen al URSS, CSB URSS 20 iulie 1970).
Regulamentul privind componența costurilor de producție și vânzare a produselor (lucrări, servicii), incluse în costul de producție (lucrări, servicii) și despre procedura de formare a rezultatelor financiare luate în considerare la impozitarea profiturilor (aprobată de Guvernul Federației Ruse din 5 august 1992 nr. 552 ; modificată și aprobată de Guvernul Federației Ruse din 1 iulie 1995 nr. 661 și din 20 noiembrie 1995 nr. 1133);
Analiza activităților financiare și economice ale întreprinderilor. Ed. L. Korotkova și R. Medvedev. - M.: Gosfinizdat, 1963 - 357s.
Analiza activității economice în industrie: Manual de manual / L.A. Bogdanovskaya, G.G. Vinogorov, O.F. Migun și colab .: Sub general. ed. IN SI. Strazheva. - Minsk: Vys. școală., 1995 .-- 363 p.
Curs de analiză de afaceri. Ed. prof. S. K. Tatura și prof. Univ. A. D. Sheremet. - M.: „Economie”, 1974 - 399s.
Cursul de analiză economică: manual. pentru econ. specialist. universități. Ed. M. I. Bakanova, A. D. Sheremet. - M.: Finanțe și statistici, 1984 - 412.
Metode de analiză economică a activităților asociației de producție. Ed. A. I. Buzhinsky și A. D. Sheremet. - M.: Finanțe, 1978 - 224p.
Teoria analizei activității economice: manual. - ediția a 2-a, revizuită. si adauga. - M.: Finanțe și statistici, 1987. - 287 p.
Sheremet A.D., Sayfulin R.S. Metodologia unei analize cuprinzătoare a activității economice. - M.: „Economie”, 1980 - 232.
Analiza economică a activității economice. Ed. A. D. Sheremet - M .: „Economie”, 1979 - 373.
Analiza economică a activităților economice ale întreprinderilor și asociațiilor: manuale / ed. S. B. Bargolts și G. M. Tatsiya. - ediția a III-a. reslave. si adauga. - M.: Finanțe și statistici, 1986 - 407.

Caracterizând eficiența producției și a vânzărilor, unul dintre locurile fruntașe aparține costului de producție.

Analiza costurilor produselor, lucrărilor și serviciilor este extrem de importantă. Vă permite să identificați tendințele acestui indicator, implementarea planului în funcție de nivelul său, pentru a determina influența factorilor asupra creșterii sale și, pe această bază, pentru a evalua activitatea întreprinderii asupra utilizării de oportunități și pentru a stabili rezerve pentru reducerea costurilor de producție.

Principalele obiective ale analizei costului de producție (muncă, servicii) sunt:

O evaluare obiectivă a punerii în aplicare a planului la cost și modificările acestuia în raport cu perioadele de raportare anterioare, precum și respectarea legilor aplicabile, a disciplinei contractuale și financiare;

Investigarea motivelor pentru abaterea indicatorilor de la valorile planificate ale acestora;

Furnizarea de centre de costuri de responsabilitate pentru informațiile necesare pentru gestionarea operațională a formării costurilor de producție;

Asistență în dezvoltarea valorii optime a costurilor planificate, estimări planificate și normative pentru produse individuale și tipuri de produse;

Identificarea și calculul sumar al rezervelor pentru a reduce costul producției și vânzărilor.

Analiza activității economice se bazează pe un sistem de indicatori și implică utilizarea datelor dintr-o serie de surse de informații economice. Principalele surse de informații necesare pentru efectuarea unei analize a costurilor sunt datele de raportare; date contabile (conturi sintetice și analitice, care reflectă costurile materialelor, forței de muncă și bani, declarații relevante, cărți de comandă și, dacă este necesar, documente primare); date planificate (estimate, normative) cu privire la costurile de producție și vânzare de produse și produse individuale (lucrări, servicii).

Analiza costului de producție include:

1. Analiza costului de producție pe elemente de cost și articole costisitoare.

2. Analiza costului pe rubla de produse comercializabile.

3. Analiza impactului asupra costului costurilor directe ale materialelor.

4. Analiza impactului asupra costului forței de muncă.

5. Analiza articolelor de costuri complexe.

Analiza costurilor pentru articole și articole costisitoare. Gruparea costurilor pe elemente este unificată și obligatorie și este determinată de Regulamentul privind componența costurilor. Gruparea după elemente economice arată ce se cheltuie exact pentru producția de produse, care este raportul dintre elementele individuale în costul total. În același timp, numai materialele, produsele, combustibilul și energia achiziționate sunt reflectate în elementele costurilor materiale. Remunerarea contribuțiilor de muncă și de securitate socială se reflectă doar în raport cu personalul de bază.

Gruparea costurilor pe elemente vă permite să controlați formarea, structura și dinamica costurilor după tip, caracterizând conținutul lor economic. Acest lucru este necesar pentru a studia raportul dintre forța de muncă vie și trecută (materializată), raționarea și analiza stocurilor de producție, calcularea indicatorilor privați ai cifrei de afaceri a anumitor tipuri de capital de lucru standardizat, precum și pentru alte calcule la nivel sectorial, național și național (în special, pentru calcularea valorii create în industrie venit national).

O grupare tipică de costuri prin articole costisitoare este stabilită prin Dispozițiile de bază pentru planificarea, contabilitatea și calcularea costurilor de producție la întreprinderile industriale. Reflectarea linie a liniei a costurilor din plan, contabilitate, raportare și analiză dezvăluie scopul și relația lor cu procesul. Această grupare este utilizată pentru a determina costurile anumitor tipuri de produse produse și locul apariției cheltuielilor (ateliere, secții, brigăzi).

Unele dintre elementele care costă sunt în principal singleton, adică cheltuieli care sunt omogene din punct de vedere al conținutului lor economic. Acestea includ materii prime, componente achiziționate și semifabricate, combustibil și energie în scopuri tehnologice, salariile de bază și suplimentare ale lucrătorilor din producție și contribuții la asigurările sociale. Atunci când le analizăm, nu ne putem limita doar la indicatorii din întreaga întreprindere, deoarece rezultatele obținute la fabricarea de produse individuale sunt nivelate. Prin urmare, calculele influenței factorilor individuali asupra costului total al acestor articole sunt ulterior detaliate pentru produse individuale, tipuri de consumabile, sisteme și forme de remunerare pentru lucrătorii de producție pe baza datelor din estimările contabile.

Elementele de cost rămase sunt complexe și combină mai multe elemente economice. Așadar, articolul „Costuri pentru întreținerea și exploatarea echipamentelor” include costurile pentru materiale, energie, combustibil, costurile forței de muncă, deprecierea mijloacelor fixe. Elementele complexe sunt, de asemenea, cheltuieli pentru pregătirea și dezvoltarea producției, atelierului, fabricii (afacerilor generale) și altor costuri de producție. Aceste costuri sunt determinate în principal de volumul total și de nivelul organizațional și tehnic al producției și sunt analizate, de regulă, în ansamblu pentru întreprindere (asociație) sau diviziile sale individuale. O analiză a punerii în aplicare a planului pe element rând începe cu o comparație a costurilor reale cu cele planificate, contabilizate pentru producția și sortimentul real. Astfel, abaterile dezvăluite dezvăluie modificări ale costurilor, indiferent de modificările structurale și de sortiment ale producției.

Analiza costurilor pe rubla de produse comercializabile. În majoritatea industriilor, obiectivul de cost este aprobat de întreprindere sub forma unui nivel de cost marginal pe rubla de produse comercializabile.

schimbarea structurii produselor;
modificarea nivelului costurilor pentru producția de produse individuale;
modificarea prețurilor și tarifelor la resursele materiale consumate;
modificarea prețurilor cu ridicata pentru produse.

Influența modificărilor structurale în compoziția produselor este determinată de următoarea formulă:

ΔZstr \u003d Σqf * Sp / Σqf * Sp - Σqp * Sp / Σqp * Sp,

unde qf și qp - numărul de produse (efectiv și planificat);

Sp - costul planificat pe unitate;

Cf și Cp - prețul en-gros planificat al unei unități de produs;

Impactul modificărilor nivelului costurilor asupra producției de produse individuale în compoziția produselor este determinat de formula:

ΔZuz \u003d Σqf * S`f / Σqf * Cп - Σqп * Sp / Σqп * Cп,

unde S`f - costul real al unei unități de mărfuri, ajustat pentru modificările prețurilor și tarifelor la resursele materiale consumate.

Puteți evidenția efectul modificărilor prețurilor și tarifelor asupra resurselor materiale consumate folosind formula:

ΔZcenmatres \u003d Σqf * Sf / Σqf * Cп - Σqп * S`ф / Σqп * Cп,

unde Sf este costul unitar real al unui produs.

Influența ultimului factor - modificările prețurilor en-gros pentru produse este determinată de formula:

ΔZcenprod \u003d Σqf * Sf / Σqf * Cf - Σqп * Sф / Σqп * Cп,

unde Cf este prețul cu ridicata al unei unități de produs.

Analiza impactului asupra costului costurilor directe ale materialelor. Sarcinile principale ale analizei costurilor materiale ca fiind cea mai importantă componentă a costului de producție sunt:

Identificarea și măsurarea influenței grupurilor individuale de factori asupra abaterii costurilor de la plan și a modificării acestora în comparație cu perioadele anterioare;

Identificarea rezervelor pentru economisirea costurilor materiale și modalitățile de mobilizare a acestora.

Atunci când studiază cauzele abaterilor nivelului costurilor materiale de la perioada planificată, anterioară și alte baze de comparație, aceste motive sunt denumite convențional factori de prețuri, rate și înlocuire. Factorii de preț înseamnă nu numai o modificare a prețului materiilor prime, ci și o modificare a costurilor de transport și achiziții. Factorul factor reflectă nu numai o modificare a normelor de consum în sine, ci și abaterea consumului real pe unitatea de producție (consum specific) de la norme. Factorul de înlocuire este înțeles, pe lângă impactul înlocuirii complete a unor tipuri de valori materiale de către alții, o modificare a conținutului lor în amestecuri (formulări) și conținutul de substanțe utile din acestea (mai ales frecvent în industria alimentară).

Analiza impactului asupra costului forței de muncă. Salariul este unul dintre cele mai importante elemente ale costului de producție; gravitatea sa specifică este deosebit de mare în majoritatea ramurilor industriei miniere, precum și în inginerie mecanică. În costul producției ca articol independent, sunt alocate doar salariile lucrătorilor din producție. Salariul altor categorii de personal de producție industrială este inclus în costurile complexe, precum și în costurile de transport și achiziții. Salariul lucrătorilor angajați în producția auxiliară este inclus în costul aburului, al apei, al energiei electrice și afectează costul produselor comercializabile prin acele elemente complexe care includ consumul de abur, apă și energie.

Doar după identificarea factorilor generali care au determinat abateri în fondul de salarii ale anumitor categorii de lucrători, se stabilește în ce măsură au influențat diferite elemente ale costurilor de producție.

Supraeplinirea planului pentru volumul producției trebuie să fie însoțită în mod necesar de economii relative în fondul de salarii și de o reducere neplanificată a costurilor, deoarece numai plătitorii și bonusurile cresc, iar salariul în timp nu se modifică. Cu cât este mai mare proporția salariilor bazate pe timp în fondul general de salarii, cu atât este mai mare (ceteris paribus) și economiile obținute.

Faptul este că productivitatea muncii, măsurată de producția medie pe lucrător, este coeficientul de divizare a produselor (Q) la numărul mediu de angajați (R), în timp ce salariul mediu este coeficientul de a împărți fondul de salarii (Фз) la \u200b\u200baceeași medie numar de angajati. Proporția ratelor de creștere a acestor fracții este egală cu raportul dintre ratele de modificare a numărătorilor fracțiilor - volumul producției și fondul de salarii:

(Q1 / R1: Q0 / R0): (Фз1 / R1: Фз0 / R0) \u003d Q1 / Q0: Фз1 / Фз0

Calculul modificărilor de salarizare (D Фз) sub influența creșterii producției medii anuale și a salariului mediu anual al unui angajat sau muncitor se realizează după formula:

Δ Фз \u003d Фзп * (З% -W%) / W%, unde

FzP - fondul de salarii planificat, mii de ruble

З% și W% - rata de creștere a salariului mediu anual de 1 muncă și a productivității medii a muncii anuale în comparație cu planul,%

Analiza compoziției salarizării. Economiile relative (sau cheltuielile excesive) caracterizează utilizarea salarizării în ansamblu. Pentru a identifica rezervele pentru o reducere suplimentară a salariilor pe rubla de produse de marfă, este necesar să se identifice mai întâi rezervele pentru o creștere suplimentară a productivității muncii și economisirea salariilor medii, în primul rând prin eliminarea plăților neproductive și creșterilor salariale nejustificate pentru anumite categorii de personal de producție industrială.

În acest scop, se analizează componența fondului de salarii a lucrătorilor și se alocă plăți neproductive din acesta, grupate în funcție de următoarele 3 puncte:

1. Plata către contractant în legătură cu modificarea condițiilor de muncă;

2. Plată pentru muncă în ore suplimentare;

3. Plata timpului de oprire forțat.

Nu este necesară calcularea separată a cheltuielilor generale pentru căsătorie, întrucât suma prevăzută la articolul „Pierderi din căsătorie” este luată în considerare integral la calculul consolidat al rezervelor pentru reducerea costurilor.

Rezervele pentru reducerea plăților la fondul de salarii pentru personalul de serviciu sunt identificate prin analizarea abaterilor de la planul numărului și salariului mediu pe angajat din fiecare categorie de personal și determinând efectul acestor abateri asupra cheltuielilor salariale.

Depășirea costului fondului de salarii din cauza cantității supra-planificate a tuturor categoriilor de personal ar trebui să fie atribuită costurilor care nu sunt de producție, iar eliminarea acestuia ar trebui considerată o rezervă pentru reducerea costurilor.

Abaterea de la planul salariului mediu poate fi cauzată de:

Creșterea sau scăderea proporției de lucrători cu salarii mai mari din numărul total al categoriei corespunzătoare. (În caz de insuficiență, o astfel de abatere este inevitabilă și nu este considerată depășire);

Încălcarea salariilor stabilite (Cheltuiala din fondul cauzată de aceasta este o cheltuială inacceptabilă de neproducție);

Supralplatarea supra-planificată a standardelor de producție și plata supra-planificată a bonusurilor incluse în fondul de salarii (motive bune), rata incorectă a muncii, plățile neproductive și alte neajunsuri care afectează salariul mediu (motive lipsite de respect).

Efectul modificărilor numărului de angajați asupra salarizării este determinat prin înmulțirea abaterii de la planul numărului de angajați (DN) cu salariul mediu planificat (Zp) și efectul abaterii de la planul salariului mediu anual (D З) prin înmulțirea acestei abateri cu numărul real de salariați (Nf) categorii de personal (metoda diferenței absolute):

ΔФN \u003d ΔN * Зп;

Δ Фз \u003d Nф * ΔЗ.

Analiza salariilor lucrătorilor din producție. Salariile lucrătorilor din producție sunt alocate în calculul unui articol independent. O analiză detaliată a acestei părți a fondului este realizată pe cele mai importante produse din acele industrii în care salariile lucrătorilor de producție joacă un rol semnificativ în formarea costurilor de producție și, prin urmare, o secțiune specială a calculului prevede interpretarea articolului „Salarii de bază și suplimentare”.

Analiza elementelor de costuri complexe. Costurile complexe sunt numite constând din mai multe elemente. Grupurile de costuri includ următoarele grupuri de costuri complexe: cheltuieli pentru pregătirea și dezvoltarea producției de noi tipuri de produse; cheltuieli pentru întreținerea producției și gestionarea acesteia (includ trei articole - cheltuieli pentru întreținerea și exploatarea echipamentelor, cheltuieli pentru ateliere, cheltuieli generale pentru fabrică); pierderea din căsătorie; alte costuri de fabricație; cheltuieli de fabricație (comerciale).

În funcție de semnul dependenței de volumul producției, cheltuielile sunt împărțite în variabile care nu depind de gradul de îndeplinire a planului - condiționat constant și dependent. Costurile variabile pot fi, de asemenea, împărțite în proporțional condiționat, care, atunci când planul este supraexecutat din punct de vedere al volumului de producție, crește aproape în totalitate în concordanță cu procentul de finalizare al acestui plan, iar cele incrementale, a căror creștere rămâne într-o anumită măsură în urma creșterii superplanate a volumului de producție.

Conform studiilor, cu ușoare abateri în volumul producției de la plan (în ± 5%), costurile magazinelor și fabricii rămân neschimbate.

Variabilele sunt, de asemenea, articolele „Alte costuri de producție” și „Cheltuieli de neproducție (comerciale)”. Datorită lipsei anumitor coeficienți care determină creșterea admisibilă a părții variabile a costurilor complexe cu o creștere neplanificată a volumului de producție, în practică, atunci când analizăm articole de costuri complexe, costurile variabile sunt recalculate ca procent de finalizare a planului de producție, iar costurile fixe condiționate sunt limitate de la buget. Cu toate acestea, pentru niciun singur articol de cheltuieli complexe, abaterile nu ar trebui să crească proporțional cu modificările volumului producției: în toate cazurile, ar trebui să se realizeze economii relative. În funcție de posibilitățile impactului întreprinderii, abaterile - atât depășirea costurilor, cât și economiile - sunt împărțite în dependență și independente de aceasta.

Analiza costurilor de deservire a producției și managementului începe cu un studiu al dinamicii sumelor absolute și a cotei lor în produse normativ pure.

Studiul dinamicii sumelor absolute ale cheltuielilor se realizează din punctul de vedere al clarificării impactului asupra schimbării acestora de măsuri pentru consolidarea economiei, îmbunătățirea serviciilor de producție și gestionarea acestora. Studiul dinamicii costurilor este, de asemenea, important pentru a verifica validitatea creșterii planificate sau a reducerii elementelor și cheltuielilor individuale. Modificarea planificată a sumelor lor trebuie să rezulte din modificarea prevăzută a numărului de personal de serviciu și de conducere, creșterea nivelului organizațional și tehnic al întreprinderii și a altor condiții de afaceri care afectează mărimea articolelor de cheltuieli relevante.

Analiza costurilor de pregătire și dezvoltare a producției. Partea principală a acestui articol de cheltuieli este asociată cu dezvoltarea de noi tipuri de produse și noi procese tehnologice și pregătirea producției industriale a acestor produse. În plus, în cadrul acestui articol din industria minieră se reflectă costurile operațiunilor miniere. De la început, toate costurile reale pentru aceste scopuri sunt luate în considerare în cheltuieli amânate și apoi sunt trecute în mod treptat la costul de producție pe baza termenului planificat pentru rambursarea lor completă și a volumului de producție planificat în această perioadă.

Costurile de pregătire și dezvoltare a producției sunt împărțite în articole legate de etapele de producție individuale. În procesul de analiză, este necesar să se stabilească pentru care au fost depășite elementele de cost și motivele acestora, dacă au fost obținute economii suplimentare ca urmare a neîndeplinirii planului de pregătire a producției sau a realizării mai puțin amănunțite, ceea ce ar putea duce ulterior la o scădere a eficienței introducerii de echipamente și tehnologii noi. Depășirile de costuri pot fi justificate dacă sunt compensate printr-o creștere a efectului economic al implementării pe termen lung a noii instalații în producție și exploatare.

Analiza pierderilor cauzate de căsătorie. Acest articol de cheltuieli este planificat ca o excepție doar în industriile în care este imposibil să prevină astfel de pierderi din cauza defectelor latente din materiile prime și a materialelor care provoacă defecte în timpul prelucrării lor și din alte motive imediate. Cu toate acestea, în practică, la majoritatea întreprinderilor există pierderi din căsătorie, iar eliminarea acestora, sau cel puțin o scădere, este o rezervă importantă pentru reducerea costurilor de producție.

Analiza pierderilor din căsătorie începe de obicei prin compararea datelor generale privind nivelul căsătoriei pentru perioada de raportare cu datele corespunzătoare pentru perioada anterioară și în întreprinderile în care este planificată căsătoria, cu nivelul planificat. Apoi, analiza este detaliată la locul căsătoriei (în ce unități de producție ale asociației și în care ateliere), din motive (factori) de apariție a acesteia, pentru vinovați. Se ia în considerare gradul de compensare pentru pierderile cauzate de căsătorie de către făptuitori.

Costuri de neproducție. Acestea includ toate cheltuielile pentru ambalare, livrarea acestuia la stația de destinație, încărcare, precum și alte cheltuieli de marketing. Aceste costuri depind de volumul produselor expediate, adică sunt variabile. Corecția estimărilor asupra acestora ar trebui să se bazeze pe modificările volumului natural al expedierii, deoarece costul ambalajului și al transportului sunt proporționale cu greutatea și dimensiunile produsului și nu costul acestora.

Atunci când calculăm rezervele pentru reducerea costurilor de neproducție, trebuie să ne străduim să identificăm mai complet depășirile de costuri pentru anumite tipuri de aceste costuri, evitând echilibrarea acestora cu economiile de costuri în alte scopuri.

Sursa - Audit-it.ru / Firma de audit Avdeev și K
Grishchenko O.V. Analiza și diagnosticul activităților financiare și economice ale întreprinderii: manual. Taganrog: Editura TRTU, 2000.112s.

Cei mai importanți indicatori care exprimă costul de producție sunt costul tuturor produselor comercializabile, costul unei ruble de produse comercializabile, costul unei unități de producție.

Sursele de informații pentru analiza costurilor de producție sunt: \u200b\u200bformularul 2 „” și formularul 5 Anexa la bilanțul raportului anual al întreprinderii, costul produselor comercializabile și costul anumitor tipuri de produse, ratele de consum pentru resurse materiale, forță de muncă și financiare, estimări ale costurilor pentru producție și implementarea lor reală, precum și alte date de contabilitate și raportare.

În costul de producție distinge între costurile (costurile) variabile și condiționate. Valoarea costurilor variabile se modifică odată cu modificarea volumului de produse (lucrări, servicii). Variabilele includ costurile de producție materiale, precum și salariile lucrătorilor. Valoarea costurilor fixe nu se modifică odată cu modificarea volumului producției de bunuri (lucrări, servicii). Cheltuielile fixe condiționate includ amortizarea, închirierea spațiilor, salariile pe timp ale personalului administrativ și de conducere și întreținere și alte cheltuieli.

Deci, sarcina planului de afaceri pentru costul tuturor produselor comerciale nu este îndeplinită. Creșterea supra-planificată a costului producției s-a ridicat la 58 de mii de ruble, adică 0,29% din plan. Acest lucru s-a întâmplat datorită produselor comercializabile comparabile. (Produsele comparabile nu sunt produse noi care au fost deja produse în perioada anterioară și, prin urmare, producția lor în perioada de raportare poate fi comparată cu perioada anterioară).

Apoi, ar trebui să se stabilească modul în care a fost implementat planul pentru prețul de cost al tuturor produselor de marfă în contextul articolelor cu costuri individuale și pentru a determina pentru ce articole există economii și pentru care - depășește costurile. Prezentați datele relevante în tabelul 1.

Tabelul 1. (mii de ruble)

Indicatori	Costul total al produselor lansate efectiv		Abaterea de la plan
	în funcție de costul planificat al anului de raportare	la costul real al anului de raportare	în mii de ruble
	în funcție de costul planificat al anului de raportare	la costul real al anului de raportare	în mii de ruble	la planul acestui articol	la costul planificat integral
Materie prima
Deșeuri returnabile (deductibile)
Produse achiziționate, semifabricate și servicii ale întreprinderilor cooperatiste
Combustibil și energie în scopuri tehnologice
Salariul de bază al principalilor lucrători de producție
Salariile suplimentare ale principalilor lucrători de producție
Deduceri de asigurare
Cheltuieli pentru pregătirea și dezvoltarea de produse noi
Costurile pentru întreținerea și operarea echipamentelor
Cheltuieli generale de producție (generale)
Cheltuieli generale de afaceri
Pierderi din căsătorie
Alte cheltuieli de exploatare
Costul total de producție al produselor comercializabile
Cheltuieli de vânzare (cheltuieli de vânzare)
Costul total al produselor comercializabile: (14 + 15)

După cum puteți vedea, creșterea costului real al produselor comercializabile în comparație cu cel planificat este cauzată de o cheltuială suplimentară de materii prime și materiale, de salariile suplimentare ale lucrătorilor de producție, de o creștere față de planul altor costuri de producție și de prezența pierderilor din căsătorie. Pentru articolele rămase care costă, există o economie.

Am examinat gruparea costurilor de producție în funcție de articolele de cost (articole cost). Acest grup descrie scopul costurilor și locul apariției acestora. O altă grupare este, de asemenea, aplicată - în funcție de elemente economice omogene. Aici, costurile sunt grupate pe conținut economic, adică. indiferent de scopul prevăzut și de locul în care sunt obișnuiți. Aceste elemente sunt următoarele:

costuri materiale;
costurile forței de muncă;
deduceri pentru asigurare;
deprecierea mijloacelor fixe (fonduri);
alte cheltuieli (deprecierea imobilizărilor necorporale, chirie, plăți de asigurare obligatorie, dobânzi la împrumuturi bancare, impozite incluse în costul de producție, deduceri la fonduri extrabugetare, cheltuieli de călătorie etc.).

În cadrul analizei, este necesar să se determine abaterile costurilor de producție reale de elemente de la cele planificate, care sunt conținute în estimarea costurilor de producție.

Deci, analiza costului de producție în contextul articolelor de calcul și al elementelor economice omogene vă permite să determinați mărimea economiilor și a depășirii costurilor pentru anumite tipuri de costuri și ajută la găsirea rezervelor pentru a reduce costul de producție (muncă, servicii).

Analiza costurilor pentru 1 rubla de produse comerciale

- un indicator relativ care caracterizează ponderea costului în compoziția prețului de gros al produselor. Se calculează după următoarea formulă:

Costuri pe 1 rubla de produse comercializabile acesta este costul total al produselor comercializabile împărțit la valoarea produselor comercializabile la prețuri de gros (cu excepția taxei pe valoarea adăugată).

Acest indicator este exprimat în copeici. Dă o idee despre câte copeici de costuri, adică. cost, conturi pentru fiecare rubla din prețul en-gros al produselor.

Date inițiale pentru analiză.

Costul unei ruble de produse comercializabile conform planului: 85,92 copecks.

Costuri pe 1 rubla de produse comercializate efectiv:

conform planului, contabilizat pentru producția și gama reală de produse: 85,23 copecks.
de fapt, la prețuri valabile în anul de raportare: 85,53 copecks.
de fapt, la prețurile acceptate în plan: 85,14 copecks.

Pe baza acestor date, determinăm abaterea costurilor reale la 1 rublu de produse comercializabile la prețuri valabile în anul de raportare de la costurile planului. Pentru a face acest lucru, scade linia 1 de la linia 2b:

85,53 — 85,92 = - 0,39 copeici.

Deci, cifra reală este mai mică decât cea planificată de 0,39 copecki. Găsim influența factorilor individuali asupra acestei abateri.

Pentru a determina impactul modificărilor în structura produselor, comparăm costurile planului, contabilizate pentru producția reală și gama de produse și costurile planului, adică. liniile 2a și 1:

85,23 - 85,92 \u003d - 0,69 copecuri.

Înseamnă că datorită modificărilor structurii produsului indicatorul analizat a scăzut. Acesta este rezultatul creșterii ponderii tipurilor de produse mai profitabile care au un cost relativ redus pe rubla de produse.

Impactul modificărilor costului anumitor tipuri de produse este determinat prin compararea costurilor reale ale prețurilor adoptate în plan cu costurile planificate, convertite la producția reală și gama de produse, adică. liniile 2c și 2a:

85,14 - 85,23 \u003d -0,09 copeici.

Asa de, prin reducerea costurilor anumitor tipuri de produse indicatorul de cost pentru 1 rublu de produse comercializabile a scăzut cu 0,09 copeici.

Pentru a calcula impactul modificărilor prețurilor pentru materiale și tarife, împărțim valoarea modificării costurilor datorate modificărilor acestor prețuri pentru produsele comercializabile efective la prețurile de gros acceptate în plan. În acest exemplu, din cauza prețurilor mai mari pentru materiale și tarife, costul mărfurilor a crescut cu + 79 mii de ruble. În consecință, costul de 1 rublu de produse comerciale datorită acestui factor a crescut cu:

(23335 mii de ruble - produse reale comercializabile la prețuri en-gros acceptate în plan).

Impactul modificărilor prețurilor en-gros pentru produsele acestei întreprinderi asupra indicatorului de cost la 1 rublu de produse comercializabile este definit după cum urmează. În primul rând, determinăm influența generală a 3 și 4 factori. Pentru a face acest lucru, comparăm costurile reale la 1 rublu de produse comercializabile, respectiv, la prețurile valabile în anul de raportare și la prețurile acceptate în plan, adică. liniile 2b și 2c, determinăm efectul modificărilor de preț atât pe materiale cât și pe produse:

85,53 - 85,14 \u003d + 0,39 copecuri.

Din această valoare, influența prețurilor la materiale este de + 0,33 copecuri. În consecință, impactul prețurilor produselor este de + 0,39 - (+ 0,33) \u003d + 0,06 copecks. Aceasta înseamnă că reducerea prețurilor en-gros pentru produsele acestei întreprinderi a crescut costul cu 1 rublu de produse comercializabile cu + 0,06 copecks. Influența totală a tuturor factorilor (echilibrul factorilor) este:

0,69 copecks - 0,09 copeici. + 0,33 copecuri + 0,06 copecks. \u003d - 0,39 copeici.

Astfel, o scădere a indicatorului de cost la 1 rublu de produse comercializabile a avut loc în principal datorită modificărilor în structura produselor fabricate, precum și datorită reducerii costului anumitor tipuri de produse. În același timp, prețurile mai ridicate pentru materiale și tarife, precum și prețurile cu ridicata la ridicata pentru produsele acestei întreprinderi, au crescut costurile cu 1 rublu de produse comercializabile.

Analiza costurilor materiale

Locul principal în costul producției industriale este ocupat de costurile materiale, adică. costul materiilor prime, al materialelor, al semifabricatelor achiziționate, al componentelor, al combustibilului și al energiei, echivalent cu costurile materialelor.

Proporția costurilor materiale este de aproximativ trei sferturi din costul de producție. Rezultă că economisirea costurilor materiale asigură într-o măsură decisivă o reducere a costului de producție și, prin urmare, o creștere a profitului și o creștere a rentabilității.

Cea mai importantă sursă de informații pentru analiză este calcularea costului de producție, precum și costul produselor individuale.

Analiza începe cu o comparație a costurilor materiale reale cu cele planificate, ajustate pentru volumul real de producție.

Costurile materiale la întreprindere au crescut comparativ cu valoarea prevăzută a acestora, în valoare de 94 de mii de ruble. Aceasta a crescut costul de producție cu aceeași sumă.

Trei factori principali influențează cantitatea costurilor materiale:

modificarea consumului specific de materiale pe unitatea de producție;
modificarea costului de achiziție al unei unități de material;
înlocuirea unui material cu alt material.

1) Modificarea (scăderea) consumului specific de materiale pe unitatea de producție se realizează prin reducerea consumului de materiale de produse, precum și prin reducerea deșeurilor în procesul de producție.

Consumul material de produse, care este proporția dintre costurile materiale în prețul produselor, este determinat la stadiul de proiectare a produsului. În mod direct în procesul activității curente a întreprinderii, o scădere a consumului specific de materiale depinde de o scădere a cantității de deșeuri în procesul de producție.

Există două tipuri de deșeuri: returnabile și nerevenibile. Materialele restituibile sunt ulterior utilizate în producție sau vândute pe lateral. Deșeurile irevocabile nu pot fi utilizate în continuare. Deșeurile returnabile sunt excluse din costul de producție, deoarece sunt din nou contabilizate ca materiale în depozit, cu toate acestea, deșeurile nu vin la un preț complet, adică. materii prime și la prețul posibilului lor folosire, care este mult mai puțin.

În consecință, încălcarea consumului specific stipulat de materiale, care a cauzat prezența deșeurilor în exces, a crescut costul de producție cu cantitatea de:

57,4 mii de ruble - 7 mii de ruble. \u003d 50,4 mii ruble.

Principalele motive pentru modificarea consumului specific de materiale sunt:

a) schimbarea tehnologiei materialelor de prelucrare;
b) schimbarea calității materialelor;
c) înlocuirea materialelor lipsă cu alte materiale.

2. Modificarea costului de achiziție al unei unități de material. Costul de achiziție al materialelor include următoarele elemente principale:

a) prețul cu ridicata al furnizorului (prețul de achiziție);
b) costuri de transport și achiziții. Valoarea prețurilor de achiziție pentru materiale nu depinde în mod direct de activitățile curente ale întreprinderii, iar valoarea costurilor de transport și achiziții depinde, deoarece aceste costuri sunt de obicei suportate de cumpărător. Acestea sunt influențate de următorii factori: a) modificări ale compoziției furnizorilor îndepărtați de cumpărător la distanțe diferite; b) modificări ale modului de livrare a materialelor;
c) modificări ale gradului de mecanizare a încărcării și descărcării.

Prețurile cu ridicata ale furnizorilor de materiale au crescut față de plan cu 79 de mii de ruble. Deci, creșterea totală a costurilor de achiziție a materialelor datorită creșterii prețurilor cu ridicata ale furnizorilor de materiale și a creșterii costurilor de transport și achiziții este de 79 + 19 \u003d 98 mii ruble.

3) înlocuirea unui material cu alt material duce la modificarea costului materialelor pentru producție. Acest lucru poate fi cauzat atât de consumul de unitate diferit, cât și de costurile de achiziție diferite ale materialelor înlocuite și de înlocuire. Influența factorului de înlocuire este definită prin metoda de echilibru, ca diferență între abaterea totală a costurilor materiale reale de la planificată și influența factorilor deja cunoscuți, adică. consumul unitar și costul de achiziție:

94 - 50,4 - 98 \u003d - 54,4 mii de ruble.

Deci, înlocuirea materialelor a dus la economii în costurile de materiale pentru producție în valoare de 54,4 mii ruble. Înlocuirea materialelor poate fi de două tipuri: 1) înlocuirea forțată, dezavantajoasă pentru întreprindere.

După analizarea costurilor totale ale materialelor, este necesară detalierea analizei pentru tipurile individuale de materiale și pentru produsele individuale realizate din acestea, pentru a identifica în mod specific modalitățile de economisire a diferitelor tipuri de materiale.

Determinăm modul în care diferențele influențează factorii individuali asupra costului materialului (oțelului) asupra produsului Și:

Tabelul nr. 18 (mii de ruble)

Impactul asupra cantității de costuri materiale ale factorilor individuali este: 1) o modificare a consumului specific de material:

1,5 * 5,0 \u003d 7,5 ruble.

2) modificarea costului de achiziție al unei unități de material:

0,2 * 11,5 \u003d + 2,3 ruble.

Efectul general al doi factori (echilibrul factorilor) este: +7,5 + 2,3 \u003d + 9,8 ruble.

Deci, excesul costurilor reale ale acestui tip de material peste costurile planificate se datorează în principal consumului specific supra-planificat, precum și creșterii costurilor de achiziție. Atât asta, cât și celălalt ar trebui priviți negativ.

Analiza costurilor materiale ar trebui finalizată prin calcularea rezervelor pentru a reduce costul de producție. La întreprinderea analizată rezervele pentru reducerea costului de producție în termeni de costuri materiale sunt:

eliminarea cauzelor deșeurilor returnabile supra-planificate în procesul de producție: 50,4 mii ruble.
reducerea costurilor de transport și achiziții la nivelul planificat: 19 mii de ruble.
implementarea măsurilor organizatorice și tehnice care vizează economisirea materiilor prime și a materialelor (valoarea rezervei este absentă, deoarece măsurile planificate sunt complet implementate).

Rezerve totale de reducere a costului de producție în termeni de costuri materiale: 69,4 mii ruble.

Analiza costurilor de salarizare

În analiză, este necesar să se evalueze gradul de validitate al formelor și sistemelor de remunerare a forței de muncă aplicate la întreprindere, verificarea respectării regimului de economii în cheltuielile fondurilor pentru remunerarea forței de muncă, examinarea raportului dintre ratele de creștere ale productivității muncii și salariile medii și identificarea rezervelor pentru reducerea suplimentară a costurilor de producție prin eliminarea motivelor plăți neproductive.

Sursele de informații pentru analiză sunt calculul costului de producție, datele din forma statistică a raportului privind munca f. Nr. 1-t, date ale cererii la bilanțul f. Nr. 5, materiale contabile pentru salariile acumulate etc.

La întreprinderea analizată, datele planificate și efective ale salarizării pot fi văzute din următorul tabel:

Tabelul numărul 18

(mii de ruble.)

Acest tabel identifică separat salariile muncitorilor care primesc în principal salariile cu o bucată, a căror dimensiune depinde de modificările în volumul de producție și de salariile altor categorii de personal, care nu depinde de volumul producției. Prin urmare, salariile lucrătorilor sunt variabile, iar celelalte categorii de personal - constante.

În analiză, mai întâi determinăm abaterea absolută și relativă a fondului de salarii al personalului de producție industrială. Abaterea absolută este egală cu diferența dintre fondurile salariale reale și cele de bază (planificate):

6282,4 - 6790,0 \u003d + 192,4 mii ruble.

Abaterea relativă este diferența dintre fondul de salarii efectiv și fondul de bază (planificat), recalculat (ajustat) cu procentul de modificare a producției, ținând cont de factorul special de conversie. Acest coeficient caracterizează proporția salariilor variabile (lucrate în piese), în funcție de modificările volumului de producție, în totalul salarizării. În întreprinderea analizată, acest raport este de 0,6. Producția reală este de 102,4% din producția de bază (planificată). Pe baza acestui fapt, abaterea relativă a fondului de salarii al personalului de producție industrială este:

Deci, depășirea costului absolut al fondului de salarii al personalului de producție industrială este de 192,4 mii de ruble, ținând cont de modificările volumului de producție, depășirea costului relativ este de 94,6 mii de ruble.

Apoi, este necesar să se analizeze fondul de salarii al lucrătorilor, a căror valoare este în principal de natură variabilă. Abaterea absolută aici este:

5560,0 - 5447,5 \u003d + 112,5 mii de ruble.

Determinăm prin metoda diferențelor absolute influența asupra acestei abateri a doi factori:

schimbarea numărului de lucrători; (factor cantitativ, extins);
modificarea salariului mediu anual pe lucrător (factor calitativ, intensiv);

Date inițiale:

Tabelul numărul 19

(mii de ruble.)

Influența anumitor factori asupra abaterii fondului salarial real al lucrătorilor de la planificat este:

Modificarea numărului de lucrători:

51 * 1610,3 \u003d 82 125,3 ruble.

Modificarea salariului mediu anual pe lucrător:

8,8 * 3434 \u003d + 30,219,2 ruble.

Efectul general al doi factori (echilibrul factorilor) este:

RUB 82.125.3 + 30 219,2 ruble. \u003d +112344,5 rub. \u003d + 112,3 mii de ruble.

În consecință, cheltuielile cu fondurile salariale ale lucrătorilor s-au format în principal din cauza creșterii numărului de lucrători. O creștere a salariului mediu anual pe lucrător a afectat și formarea acestei cheltuieli, dar într-o măsură mai mică.

Abaterea relativă a fondului de salarii a lucrătorilor este calculată fără a ține cont de factorul de conversie, deoarece, din motive de simplificare, se presupune că toți lucrătorii primesc salarii pentru lucrări, a căror valoare depinde de modificările volumului de producție. Prin urmare, această abatere relativă este egală cu diferența dintre fondul salarial real al lucrătorilor și fondul de bază (planificat), recalculat (ajustat) cu procentul de modificare a volumului de producție:

Deci, potrivit fondului de salarii al lucrătorilor, există un depășire a costurilor absolute în sumă de + 112,5 mii ruble, ținând cont de modificările volumului de producție, există o economie relativă în valoare de 18,2 mii de ruble.

suplimente pentru lucrătorii de piese din cauza modificărilor condițiilor de muncă;
suplimente pentru ore suplimentare de lucru;
plata timpilor de întrerupere cu normă întreagă și a orei de oprire intra-schimb.

Întreprinderea analizată are plăți neproductive de al doilea tip în valoare de 12,5 mii de ruble. iar al treilea tip de 2,7 mii de ruble.

Deci, rezervele de reducere a costului de producție în termeni de costuri ale forței de muncă constă în eliminarea cauzelor plăților neproductive în valoare de: 12,5 + 2,7 \u003d 15, 2 mii de ruble.

În continuare, analizați salarizarea celorlalte categorii de personal, adică manageri, specialiști și alți angajați. Acest salariu este o cheltuială fixă \u200b\u200bcondiționat, nu depinde de gradul de modificare a volumului de producție, deoarece acești salariați primesc anumite salarii. Prin urmare, aici se determină doar abaterea absolută. Depășirea valorii de bază a fondului de salarii este recunoscută ca o cheltuială nejustificată, eliminarea cauzelor fiind o rezervă pentru reducerea costului de producție. La întreprinderea analizată, rezerva pentru reducerea costurilor este de 99,4 mii ruble, care poate fi mobilizată prin eliminarea cauzelor depășirilor de costuri din fondurile salariale ale managerilor, specialiștilor și ale altor angajați.

O condiție necesară pentru reducerea costului de producție în termeni de costuri salariale este de a depăși rata de creștere a productivității muncii în rata de creștere a salariului mediu. La productivitatea muncii întreprinderii analizate, adică. producția medie anuală pe lucrător a crescut cu 1,2% în comparație cu planul, iar salariul mediu anual pentru fiecare lucrător cu 1,6%. Prin urmare, coeficientul de plumb este:

Depășirea creșterii salariilor în comparație cu productivitatea muncii (acesta este cazul în exemplul considerat) duce la o creștere a costului de producție. Impactul asupra costului de producție al raportului dintre creșterea productivității muncii și salariile medii poate fi determinat după următoarea formulă:

Salarii Y - Y produce forță de muncă înmulțită cu Y, divizată cu Y produce. muncă.

unde, U - proporția costului salariilor în costul total al producției de mărfuri.

Creșterea costurilor de producție datorită creșterii superioare a salariilor medii în comparație cu productivitatea muncii este:

101,6 — 101,2 * 0,33 = + 0,013 %

sau (+0.013) * 19888 \u003d +2.6 mii ruble.

În concluzie, analiza costului salariilor ar trebui să calculeze rezervele pentru reducerea costului de producție din punct de vedere al costurilor forței de muncă identificate ca urmare a analizei:

1) Eliminarea motivelor care determină plăți neproductive: 15,2 mii de ruble.
2) Eliminarea motivelor pentru cheltuieli nejustificate ale fondurilor salariale ale managerilor, specialiștilor și ale altor angajați de 99,4 mii de ruble.
3) Implementarea măsurilor organizatorice și tehnice de reducere a costurilor forței de muncă și, în consecință, a salariilor pentru producție: -

Total rezerve pentru reducerea costului de producție în termeni de costuri salariale: 114,6 mii ruble.

Analiza costurilor de întreținere și gestionare a producției

Aceste costuri includ, în principal, următoarele elemente de produse costisitoare:

a) costurile pentru întreținerea și exploatarea echipamentului;
b) costuri generale;
c) cheltuieli generale pentru afaceri;

Fiecare dintre aceste articole constă din diverse elemente de cost. Scopul principal al analizei este de a găsi rezerve (oportunități) pentru a reduce costurile pentru fiecare articol.

Sursele de informații pentru analiză sunt calculul costului de producție, precum și a registrelor contabile analitice - declarația nr. 12, care ține evidența cheltuielilor pentru întreținerea și exploatarea echipamentelor și a cheltuielilor generale de producție și declarația nr. 15, care înregistrează cheltuielile generale ale afacerilor.

Costurile de întreținere și exploatare a echipamentului sunt variabile, adică depind direct de modificările volumului de producție. Prin urmare, sumele de bază (de obicei planificate) ale acestor cheltuieli ar trebui să fie recalculate (ajustate) anterior cu procentul de finalizare a planului de producție (102,4%). Totuși, aceste cheltuieli includ elemente permanente condiționate, care sunt independente de modificările volumului producției: „Amortizarea echipamentelor și transportul intern al atelierului”, „Amortizarea activelor necorporale”. Aceste articole nu sunt de spus.

Apoi, valorile efective ale cheltuielilor sunt comparate cu sumele de bază traduse și se determină abaterile.

Cheltuieli pentru întreținerea și funcționarea echipamentelor

Tabelul numărul 21

(mii de ruble.)

Structura costurilor:	Planul ajustat	De fapt	Abaterea de la planul ajustat
Amortizarea echipamentelor și transportul intern al atelierului:

Funcționarea echipamentului (consum de energie și combustibil, lubrifianți, salariul ajustătorilor echipamentelor cu deducții):	(1050 x 102,4) / 100 \u003d 1075,2
Repararea echipamentelor și transportul intern al atelierului:	(500 x 102,4) / 100 \u003d 512
Mișcarea încărcăturii în instalație:	300 x 102,4 / 100 \u003d 307,2
Purtarea sculelor și a echipamentelor de fabricație:	120 x 102,4 / 100 \u003d 122,9
Alte cheltuieli:	744 x 102,4 / 100 \u003d 761,9
Cheltuieli totale pentru întreținerea și exploatarea echipamentelor:

În general, există o depășire a acestui tip de cheltuieli, comparativ cu planul ajustat, în valoare de 12,8 mii de ruble. Cu toate acestea, dacă nu țineți cont de economiile aferente cheltuielilor individuale, atunci valoarea costurilor nejustificate depășește amortizarea, operarea și repararea echipamentelor va fi de 60 + 4,8 + 17 \u003d 81,8 mii de ruble. Eliminarea motivelor acestei depășiri ilegale a costurilor constituie o rezervă pentru reducerea costurilor de producție.

Producția generală și cheltuielile generale sunt condiționate constant, adică. ele nu depind direct de modificările volumului producției.

Costuri neestimate

Tabelul numărul 22

(mii de ruble.)

Indicatori	Estimare (plan)	De fapt	Abatere (3-2)
Costurile forței de muncă (cu angajamente) ale personalului de conducere al atelierului și al altor angajați ai atelierului
Amortizarea activelor necorporale
Amortizarea clădirilor, structurilor și echipamentelor pentru ateliere

Repararea clădirilor, structurilor și echipamentelor atelierelor
Costuri de testare, testare și cercetare
Sănătate și securitate la locul de muncă
Alte cheltuieli (inclusiv amortizarea inventarului)
Costuri neestimate: a) pierderea timpului de oprire din motive interne b) deficiențe și pierderi de daune aduse bunurilor materiale
Excedent de active materiale (deductibile)
Costuri generale generale

În general, pentru acest tip de cheltuieli există o economie de 1 mie de ruble. În același timp, pentru anumite articole, se observă un exces de estimări în valoare de 1 + 1 + 15 + 3 + 26 \u003d 46 mii ruble.

Eliminarea motivelor pentru această depășire a costurilor nejustificate va reduce costul de producție. Este deosebit de negativă prezența costurilor neproductive (penurie, pierderi cauzate de daune și dezactivare).

Apoi analizăm cheltuielile generale ale afacerilor.

Costuri generale de funcționare

Tabelul numărul 23

(mii de ruble.)

Indicatori	Estimare (plan)	De fapt	Abateri (4 - 3)
Costurile forței de muncă (cu angajamente) ale personalului administrativ și managerial al administrației fabricii:
La fel pentru alți angajați generali:
Amortizarea activelor necorporale:
Amortizarea clădirilor, structurilor și echipamentelor de uz general:

Producția de teste, experimente, studii și întreținerea laboratorului general:
Securitatea și sănătatea în muncă:
Pregătirea personalului:
Recrutare organizată de lucrători:
Alte cheltuieli generale:
Taxe si impozite:
Costuri neestimate: a) pierderi din timpul de oprire din motive externe: b) deficiențe și pierderi cauzate de daunele aduse valorilor materiale: c) alte cheltuieli neproductive:
Averea excedentară de venit exclusă:
Cheltuieli generale generale pentru afaceri:

În general, pentru cheltuielile generale ale afacerilor există o depășire în valoare de 47 de mii de ruble. Cu toate acestea, valoarea depășirii costurilor dezechilibrate (adică, excluzând economiile disponibile pentru articolele individuale) este de 15 + 24 + 3 + 8 + 7 + 12 \u003d 69 mii de ruble. Eliminarea motivelor pentru această depășire a costurilor va reduce costul de producție.

Economiile pentru anumite articole de producție generală și cheltuielile generale pentru afaceri pot fi nejustificate. Aceasta include elemente precum costurile de protecție a muncii, teste, experimente, cercetare, instruire. Dacă există o economie la aceste articole, ar trebui să verificați ce a provocat-o. Pot exista două motive: 1) costurile corespunzătoare sunt realizate mai economic. În acest caz, economiile sunt justificate. 2) Cel mai adesea, economiile sunt rezultatul faptului că măsurile planificate pentru protecția muncii, experiență și cercetare etc. nu au fost implementate. Astfel de economii sunt nejustificate.

La întreprinderea analizată, ca parte a cheltuielilor generale pentru afaceri, există economii nejustificate la rubrica „Instruire” în valoare de 13 mii de ruble. Este cauzată de implementarea incompletă a activităților de instruire planificate.

Așadar, ca urmare a analizei, a fost evidențiată o cheltuială nejustificată în cheltuielile pentru întreținerea și exploatarea echipamentelor (81,8 mii ruble), în costurile generale de producție (46 mii ruble) și în cheltuielile generale pentru afaceri (69 mii ruble).

Suma totală a costurilor nejustificate depășite pentru aceste articole de cost este de 81,8 + 46 + 69 \u003d 196,8 mii de ruble.

Cu toate acestea, este recomandabil să luați doar 50% din această cheltuială nejustificată, ca rezervă pentru reducerea costurilor de producție și de gestionare,

196,8 * 50% \u003d 98,4 mii ruble.

Aici, doar 50% din cheltuielile cheltuieli nejustificate sunt acceptate condiționat ca rezervă pentru a elimina recalcularea costurilor (materiale, salarii). În analiza costurilor materiale și a salariilor, rezervele au fost deja identificate pentru a reduce aceste costuri. Dar atât costurile materiale, cât și salariile sunt parte a costurilor de deservire a producției și gestionării.

În încheierea analizei, rezumăm rezervele identificate pentru reducerea costurilor de producție:

din punct de vedere al costurilor materiale, valoarea rezervei este de 69,4 mii de ruble. prin eliminarea deșeurilor returnabile superplanificate și reducerea costurilor de transport și achiziții la nivelul planificat;

din punct de vedere al costurilor salariale - valoarea rezervei este de 114,6 mii ruble. prin eliminarea cauzelor plăților neproductive și motivele cheltuielilor nejustificate din fondurile salariale ale managerilor, specialiștilor și ale altor angajați;

din punct de vedere al costurilor de întreținere și gestionare a producției - valoarea rezervei este de 98,4 mii de ruble. prin eliminarea motivelor pentru cheltuieli nejustificate pentru cheltuieli pentru întreținerea și exploatarea echipamentelor, cheltuielilor aeriene și generale.

Deci, costul de producție poate scădea cu 69,4 + 114,6 + 98,4 \u003d 282,4 mii ruble. Profitul întreprinderii analizate va crește cu aceeași sumă.