IFRS 7 dezvăluie pe scurt instrumentele financiare

INSTRUCTIUNI DE FOLOSIRE

Această anexă este o parte integrantă a prezentului IFRS.

Clasele de instrumente financiare și nivelul de detaliere a informațiilor dezvăluite (clauza)

B6 Informațiile care trebuie să fie dezvăluite în conformitate cu alineatele - ar trebui să fie conținute în situațiile financiare în sine sau incluse prin referire încrucișată din situațiile financiare la un alt raport, cum ar fi comentariile de management sau un raport de risc, care sunt disponibile utilizatorilor acestor situații financiare în același condiții și în același timp cu situațiile financiare în sine. Fără aceste informații încorporate de referință, situațiile financiare sunt incomplete.

Dezvăluirea cantitativă (paragraful)

Participare continuă (articol)

B29 În scopul dezvăluirii informațiilor în conformitate cu cerințele alineatelor, o evaluare a implicării continue a unei entități într-un activ financiar transferat se realizează la nivelul entității raportoare. De exemplu, dacă o filială transferă către o terță parte care nu este parte asociată un activ financiar la care organizația-mamă a filialei are o participare permanentă, atunci participarea organizației-mamă de către filială nu are în vedere atunci când evaluează participarea continuă la activul transferat pentru dezvăluirea informațiilor în situațiile sale financiare individuale sau separate (adică atunci când filiala este o entitate raportoare). Cu toate acestea, entitatea mamă ar ține cont de participarea sa continuă (sau participarea continuă a unui alt membru al grupului său) la activul financiar transferat de filiala sa pentru a determina dacă a continuat să participe la activul transferat în scopul dezvăluirii informațiilor în situațiile sale financiare consolidate (adică atunci când entitatea raportoare este grupul).

B30 O entitate nu are o participare continuă la un activ financiar transferat dacă, ca parte a unui astfel de transfer, nu păstrează niciun drept sau obligație contractuală cu privire la activul financiar transferat și nici nu dobândește drepturi contractuale noi sau obligații legate de activul financiar transferat. O entitate nu are o implicare continuă într-un activ financiar transferat dacă nu deține o cotă la încasările viitoare din activul financiar transferat și nici nu este responsabilă în niciun caz să efectueze plăți viitoare pentru activul financiar transferat. Termenul „plată” în acest context nu include fluxurile de numerar primite de organizație pe activul financiar transferat, pe care este obligat să le transfere destinatarului activului specificat.

B30A Atunci când transferă un activ financiar, o entitate își poate rezerva dreptul de a presta un astfel de activ financiar la o taxă prevăzută, de exemplu, într-un contract de servicii. O entitate evaluează un acord de servicii în conformitate cu îndrumările din alineatele și, pentru a determina, în scopul îndeplinirii cerințelor de divulgare, dacă are o implicare continuă într-un activ financiar ca urmare a unui astfel de contract de servicii. De exemplu, în scopul îndeplinirii cerințelor de dezvăluire, o organizație de servicii și-a continuat implicarea într-un activ financiar transferat dacă taxa de serviciu depinde de valoarea sau momentul primirii fluxurilor de numerar din activul financiar transferat. În mod similar, în scopul îndeplinirii cerințelor de dezvăluire, ar trebui să se considere că organizația de servicii a participat continuu la activul financiar transferat dacă nu se plătește o taxă fixă \u200b\u200bintegrală dacă activul este ineficient. În exemplele de mai sus, organizația de servicii este interesată de performanțele viitoare ale activului financiar transferat. Această evaluare nu depinde de faptul dacă se preconizează că rambursarea creditului va fi o rambursare suficientă pentru serviciul furnizat de organizație.

B31 Participarea continuă la un activ financiar transferat poate rezulta din prevederile contractuale ale unui acord de transfer de active sau a unui acord separat încheiat cu destinatarul activului sau cu un terț în legătură cu transferul.

Active financiare financiare transferate care nu sunt derecunoscute integral

B37 Informațiile cu caracter calitativ dezvăluite în conformitate cu cerințele alineatului (f) includ o descriere a activelor financiare care au fost abandonate, precum și natura și scopul implicării continue menținute de entitate după transferul acelor active. De asemenea, include o descriere a riscurilor la care este expusă organizația, inclusiv:

(a) o descriere a modului în care entitatea gestionează riscul asociat cu implicarea sa continuă în active financiare care au fost anulate;
(b) dacă entitatea este obligată să suporte pierderi mai devreme decât alte părți, precum și clasamentul și valoarea pierderilor suportate de părți ale căror interese în activ sunt mai puțin prioritare decât interesele entității (adică cu participarea continuă la activ) ;
(c) o descriere a tuturor factorilor în cazul în care entitatea va trebui să ofere sprijin financiar sau să răscumpere activul financiar transferat.

Profit sau pierdere din anulare (alin. (A))

B39 Informațiile dezvăluite în conformitate cu cerințele alineatelor - pot să nu fie suficiente pentru a atinge obiectivele dezvăluirii specificate la alin. Într-un astfel de caz, entitatea trebuie să dezvăluie toate informațiile suplimentare necesare pentru realizarea obiectivelor de comunicare. Organizația trebuie să decidă, pe baza circumstanțelor specifice, măsura în care trebuie să furnizeze informații suplimentare pentru a satisface nevoile de informații ale utilizatorilor și ce importanță ar trebui acordată diferitelor aspecte ale informațiilor suplimentare. Trebuie să existe un echilibru între supraîncărcarea situațiilor financiare cu detalii inutile care să nu ajute utilizatorii situațiilor financiare și estomparea informațiilor ca urmare a supracompilării. titluri de credit, precum și drepturi conexe la securitatea financiară. Instrumentele financiare și tranzacțiile similare menționate în această clauză includ instrumente derivate, acorduri de răscumpărare, contracte de răscumpărare inversă și acorduri privind primirea și furnizarea de valori mobiliare pentru un împrumut. Exemple de instrumente financiare care nu intră în sfera de aplicare a clauzei sunt împrumuturile și depozitele clienților din aceeași instituție financiară (cu excepția cazului în care sunt compensate în scopul prezentării în situația financiară) și a instrumentelor financiare care fac obiectul unui acord privind furnizarea.

Dezvăluirea informațiilor cantitative privind activele financiare recunoscute și datoriile financiare recunoscute legate de domeniul de aplicare al alineatului (alin.)

B42 Se pot aplica sume diferite pentru evaluarea instrumentelor financiare dezvăluite în conformitate cu alineatul (de exemplu, conturile plătite în baza unui acord de răscumpărare pot fi măsurate la costul amortizat, în timp ce un instrument derivat va fi evaluat la valoarea justă). O entitate trebuie să includă instrumentele în sumele recunoscute și să descrie diferențele rezultate în evaluare atunci când dezvăluie informații relevante.

Dezvăluirea sumelor brute ale activelor financiare recunoscute și ale datoriilor financiare recunoscute în sfera de aplicare a alineatului (litera (a))

B43 Sume necesare pentru dezvăluirea de la litera (a) se referă la instrumente financiare recunoscute care sunt compensate în conformitate cu IAS 32. Sume necesare pentru a dezvălui la punctul 42 din IAS 32 pentru a determina sumele nete prezentate la lit. declarația stării financiale. Valorile activelor financiare recunoscute și datoriile financiare recunoscute care urmează să fie compensate în cadrul aceluiași acord vor fi dezvăluite atât în \u200b\u200binformațiile dezvăluite în legătură cu activele financiare, cât și în informațiile prezentate în legătură cu datoriile financiare. Cu toate acestea, sumele dezvăluite (de exemplu, în tabel) sunt limitate la acele sume care trebuie compensate. De exemplu, o entitate poate avea un activ recunoscut pentru instrumente derivate și o datorie recunoscută pentru instrumentele derivate care îndeplinesc criteriile de compensare din IAS 32. Dacă valoarea brută a unui derivat dat depășește suma brută a acestui derivat, atunci în tabelul de prezentare informații privind activele financiare, se va indica valoarea totală a acestui activ derivat (în conformitate cu litera (a).

B46 În ceea ce privește sumele necesare pentru a fi dezvăluite în conformitate cu litera (c), este necesar să se arate o reconciliere cu sumele prezentate pentru elementele relevante din situația financiară. De exemplu, dacă o entitate stabilește că agregarea sau dezagregarea sumelor prezentate în cadrul elementelor relevante din situațiile financiare furnizează informații mai relevante, entitatea ar trebui să arate o reconciliere a sumelor agregate sau dezagregate dezvăluite de aceasta în conformitate cu alineatul (c) cu sumele prezentate în cadrul elementelor relevante din extrasul de cont situatie financiara.

Dezvăluirea informațiilor privind instrumentele financiare care fac obiectul unui acord general de compensare legală sau a unui acord similar, ale căror sume nu sunt supuse dezvăluirii în conformitate cu litera (b) (alin. (D))

B49 Atunci când dezvăluie sumele solicitate la litera (d), o entitate ia în considerare separat efectul redundanței garanțiilor pentru fiecare instrument financiar. Pentru aceasta, entitatea trebuie să reducă mai întâi suma dezvăluită în conformitate cu litera (c) cu sumele dezvăluite în conformitate cu alineatul (d) punctul (i). O entitate limitează apoi sumele dezvăluite în conformitate cu litera (d) (ii), astfel încât să nu depășească suma rămasă prevăzută la litera (c) pentru instrumentul financiar relevant. Cu toate acestea, dacă drepturile la garanții pot fi extinse și la alte instrumente financiare, aceste drepturi pot fi luate în considerare atunci când dezvăluim informațiile cerute de clauză.

Descrierea drepturilor de compensare prevăzute de acordurile generale de compensare sau de acorduri similare prevăzute de protecția legală (clauza)

B50 O entitate descrie tipurile de drepturi de compensare și acorduri similare dezvăluite în conformitate cu litera (d), inclusiv natura acestor drepturi. De exemplu, o organizație ar trebui să descrie drepturile sale condiționale. Pentru instrumentele pentru care există drepturi de compensare fără referire la un eveniment viitor, dar aceste instrumente nu îndeplinesc celelalte criterii specificate la punctul IAS 32, o entitate trebuie să descrie motivul (motivele) pentru care (aceste) criterii apreciat. În legătură cu securitatea financiară primită sau furnizată, o entitate descrie termenii acordului de securitate relevant (de exemplu, efectul restricțiilor asupra acestei garanții).

Dezvăluirea informațiilor pe tipuri de instrumente financiare sau de către contrapartide

B51 Dezvăluirea informațională cantitativă solicitată la alineatele (a) - (e) poate fi grupată în funcție de tipul instrumentului sau tranzacției financiare (de exemplu, instrumente derivate, contracte de răscumpărare și răscumpărare sau contracte pentru primirea și furnizarea de titluri pentru un împrumut).

B52 În mod alternativ, o entitate poate grupa informațiile cantitative solicitate la alineatele (a) - (c) în funcție de tipul de instrument financiar și informațiile cantitative cerute de alineatele (c) - (e), grupate după contrapartidă. Dacă informațiile solicitate sunt dezvăluite de organizația contrapartidă, atunci organizația nu este obligată să indice numele contrapartidelor. Cu toate acestea, pentru a asigura comparabilitatea, desemnarea contrapartidelor utilizate de organizație (contrapartida A, contrapartida B, contrapartida C etc.) ar trebui să rămână consecventă de la an la an pentru toate perioadele anuale prezentate. Dezvăluirile calitative ar trebui, de asemenea, să fie considerate a furniza informații suplimentare despre tipurile de contrapartide. Atunci când sumele cerute la alineatele (c) până la (e) sunt dezvăluite de contrapartide, este necesar să se dezvăluie separat sume semnificative individual în raport cu valoarea totală a contrapartidelor, iar sumele pentru celelalte contrapartide care nu sunt semnificative individual ar trebui dezvăluite într-o linie agregată.

Alte dezvăluiri

B53 Informațiile dezvăluite în conformitate cu cerințele cuprinse în alineatele - sunt minim necesare. Pentru a atinge obiectivul prevăzut în clauză, este posibil ca organizația să fie nevoită să dezvăluie informații suplimentare (de natură calitativă), în funcție de condițiile în care acordurile generale de compensare și acordurile conexe sunt garantate cu protecție legală, inclusiv natura drepturilor furnizate privind compensarea și impactul lor sau potențialul lor asupra poziției financiare a organizației.

Haideți să luăm în considerare ce informații sunt necesare în conformitate cu IFRS 7. Cerințele IFRS 7 pentru divulgările de instrumente financiare sunt relevante pentru orice companii, chiar și instituții financiare. Luați în considerare principalele dispoziții din acest standard.

Imaginează-ți o situație specifică unui audit al unei instituții financiare. Verificați conturile unei companii de creditare a consumatorilor mijlocii.

Compania necesită situații financiare IFRS datorită numărului mare de împrumuturi primite de la bănci străine. În mod obișnuit, aceste bănci solicită debitori mari să depună situații financiare anuale.

La o verificare superficială a notelor la situațiile financiare la prima vedere totul pare curat și frumos - numerele se adaugă și totul este echilibrat.

Dar o privire mai atentă relevă că compania nu a furnizat nicio notă cu privire la instrumentele financiare ( împrumuturile primite și acordate), cu excepția soldurilor bilanțului.

Motivul acestei probleme se datorează parțial faptului că IFRS 9 „Instrumente financiare” este prea complex și greoi, și de aceea dezvoltatorii standardelor au decis să stabilească cerințele de prezentare într-un standard complet diferit - IFRS 7 Instrumente financiare: prezentări.

De fapt, acest standard este o continuare a IFRS 9.

Luați în considerare ce informații sunt necesare în conformitate cu IFRS 7. Aceste cerințe sunt relevante și pentru companiile care NU sunt instituții financiare, deoarece acest standard se aplică oricăror companii care dețin instrumente financiare.

Fără excepții.

Astfel, chiar dacă compania dvs. are numai creanțe comerciale și datorii pentru împrumuturi, trebuie să vă asigurați că sunt prezentate informații adecvate în situațiile financiare.

Domeniul de aplicare al IFRS 7 Instrumente financiare: prezentări.

IFRS 7 prevede cerințe de prezentare pentru toate persoanele juridice cu instrumente financiare în bilanțul lor.

Dar, deși IAS 30 a fost aplicat numai băncilor și instituțiilor financiare, IFRS 7 se aplică tuturor companiilor.

Prin urmare, chiar dacă lucrați pentru o societate comercială și aveți unele împrumuturi și creanțe comerciale, ar trebui să vă familiarizați cu IFRS 7 pentru a ști ce să includeți în notele dvs. la situațiile financiare.

Există mai multe tipuri de instrumente la care IFRS 7 nu se aplică și ar trebui să le dezvăluiți în conformitate cu alte standarde. Acestea sunt instrumente precum:

Acțiuni în filiale, societăți mixte și asociați [vezi IAS 28];
Contracte de asigurare [vezi IFRS 4, IFRS 17];
Instrumente compuse în conformitate cu IAS 32 (instrumentele proprii de capitaluri proprii ale companiei dvs. sunt excluse aici, dar nu sunt instrumente de capitaluri proprii ale altor companii care sunt activele dvs. financiare).

Ce dezvăluiri sunt solicitate de IFRS 7?

IFRS 7 necesită anumite informații în două domenii principale:

Materialitatea instrumentelor financiare și
Natura și gradul riscurilor instrumentelor financiare și modul de gestionare a acestor riscuri.

Materialitatea instrumentelor financiare.

Aceste informații sunt necesare pentru a înțelege dacă instrumentele financiare sunt semnificative pentru poziția financiară și eficacitatea companiei.

Acestea sunt împărțite în mai multe subgrupuri în conformitate cu principalele situații financiare. Enumerăm câteva dintre ele:

1. Dezvăluirea situației situației financiare:

Valoarea contabilă a instrumentelor financiare din categoriile enumerate în standard.
Active financiare sau pasive financiare la valoarea justă prin profit sau pierdere (FVTPL).
Investiții în instrumente de capitaluri proprii la valoarea justă prin alte venituri globale (FVOCI).
Reclasificări.
Compensarea activelor financiare și a datoriilor financiare.
Asigurarea obligațiilor.
Indemnizație estimată pentru pierderi de credit.
Instrumente financiare compuse cu instrumente derivate încorporate.
Nerespectarea instrumentelor financiare și încălcarea obligațiilor.

2. Dezvăluirea situației rezultatului global. Este necesară dezvăluirea datelor privind veniturile, cheltuielile, profitul sau pierderea, în principal în următoarele elemente:

Profitul sau pierderea netă pentru fiecare categorie de instrumente financiare.
Venituri și cheltuieli totale.
Venituri și cheltuieli sub formă de comisioane de dobândă și taxe.
Analiza profitului sau pierderii din derecunoașterea activelor financiare la costul amortizat.

3. Alte dezvăluiri.

Dezvăluirea contabilității acoperite (strategii de gestionare a riscurilor, efectul contabilității de acoperire, etc.)
Valoarea justă (definiția sa; valoarea justă a activelor și datoriilor financiare; clarificarea situațiilor când valoarea justă nu poate fi determinată).

Ar trebui să dezvăluiți cea mai mare parte a informațiilor specificate mai sus, în detaliu, cel puțin pe categorii de instrumente financiare.

Natura și nivelul riscurilor instrumentelor financiare.

Această parte a dezvăluirii este foarte laborioasă, deoarece necesită o analiză și o muncă suplimentară, în special pentru dezvăluirea riscului de piață.

IFRS 7 necesită divulgare calitativă și cantitativă pe trei riscuri principale:

Riscul de credit („riscul de piață”);
Riscul de lichiditate;
Riscul de piață („riscul de credit”).

Pentru fiecare tip de risc, ar trebui să faceți:

Dezvăluiri calitative :

Aici descrieți de obicei modul în care o companie este expusă riscurilor, cum apar riscurile și modul în care o companie gestionează aceste riscuri.

Dezvăluiri cantitative
dezvăluiri cantitative ") :

Trebuie să furnizați un rezumat al datelor cantitative (numere) pe nivelurile de risc.

Există multe detalii aici, iar IFRS 7 necesită dezvăluiri cantitative specifice pentru fiecare tip de risc (a se vedea exemplul de mai jos).

De asemenea, trebuie să furnizați informații despre concentrațiile de risc.

Dezvăluirea riscului de credit.

Risc de credit este legat de activele dvs. financiare și, mai simplu, este riscați să suferiți pierderi financiare din cauza faptului că contrapartida nu și-a îndeplinit obligațiile.

Dacă aveți creanțe comerciale sau acordați împrumuturi, atunci sunteți expus riscului de credit și ar trebui să vă concentrați asupra acestei părți a standardului.

Trebuie să dezvăluiți:

Metodele de gestionare a riscului de credit.
Informații despre sumele asociate cu pierderile de credit preconizate.
Expunerea la riscul de credit.
Îmbunătățirea garanțiilor și a altor credite care reduc expunerea la riscul de credit.

Iată un exemplu despre cum ar putea arăta expunerea la riscul de credit pentru creanțele comerciale:

	Analiza maturității creanțelor comerciale

Clienți cu ridicata



Clienții cu amănuntul
Rata de pierdere a împrumutului preconizată
Valoarea contabilă estimată a valorii implicite
ECL pentru întreaga scadență a creanțelor

Dezvăluirea riscului de lichiditate.

Riscul de lichiditate are legătură cu obligațiile dvs. financiare și este un fel de „opus” riscurilor de credit.

aceasta riscul ca compania dvs. să nu își poată rambursa obligațiile financiare cu numerar sau alte active financiare.

Trebuie să dezvăluiți:

analiza datelor de scadență ale obligațiilor financiare (separat pentru riscurile financiare nedivitate și derivate);
cum gestionați riscul de lichiditate.

Următoarea este o ilustrare a dezvăluirii cantitative pentru riscul de lichiditate:

	Datele de scadență ale obligațiilor financiare

imprumuturi bancare
Creanțe
Obligații financiare derivate
Alte datorii financiare

Dezvăluirea riscului de piață.

Risc de piață - acest riscul ca atât valoarea justă, cât și fluxurile de numerar viitoare din activele financiare sau pasivele dvs. financiare să fluctueze din cauza modificărilor prețurilor pieței.

Riscul de piață are mai multe componente legate de ceea ce determină o modificare a fluxurilor de numerar viitoare sau a valorii juste:

Riscul valutar („riscul valutar”). Riscul de schimb cauzează fluctuații ale fluxurilor de numerar sau a valorii juste;
Riscul ratei dobânzii („riscul ratei dobânzii”). Fluctuațiile fluxurilor de numerar cauzate de modificările ratelor dobânzii;
Alt risc de preț. Fluctuațiile sunt cauzate de modificările altor prețuri de piață, cum ar fi prețurile mărfurilor, prețurile acțiunilor etc.

Dezvăluirea informațiilor despre riscuri de piață este destul de complexă și necesită eforturi, deoarece este necesară o analiză a sensibilității.

Există două tipuri de analiză de sensibilitate și îl puteți alege pe cel care se potrivește cel mai bine situației dvs.:

Analiza sensibilității „de bază”. Aici este necesar să simulați modificările unei anumite variabile (rata dobânzii, cursul de schimb etc.) și să arătați cum aceste modificări vor afecta profitul sau pierderea și capitalul.
Analiza sumei de risc. Aici este necesară analiza interdependențelor dintre variabile, de exemplu, între ratele dobânzii și ratele de schimb.

Alte dezvăluiri.

Cu excepția a două mari grupuri de dezvăluire (semnificația și natura riscului), sunt de asemenea necesare prezentări suplimentare:

Informații despre transferul activelor financiare și
Informații necesare pentru aplicarea inițială a IFRS 9.

Cum se prezintă dezvăluirea?

După cum se poate observa din cele de mai sus, IFRS 7 necesită prezentarea unei cantități semnificative de informații.

Dacă doriți ca divulgările să fie utile pentru raportarea utilizatorilor, luați în considerare următoarele:

1. Multe informații solicitate de clasele de instrumente financiare (de exemplu, dezvăluirea riscului de credit sau dezvăluirea riscului de lichiditate).

Clasele nu coincid cu categoriile de instrumente financiare, iar aici ar trebui să vă grupați instrumentele financiare în clase în funcție de opinia dvs. despre ceea ce este cel mai potrivit pentru raportarea utilizatorilor. De asemenea, aceleași clase nu trebuie utilizate pentru riscuri diferite.

2. Puteți combina dezvăluirile. Astfel, o singură divulgare poate satisface mai multe cerințe.

3. Găsiți echilibrul corect între nivelul de detaliu și materialitate.

Asigurați-vă că includeți toate informațiile relevante, dar au omis informații excesive despre detalii care nu sunt atât de importante. În caz contrar, utilizatorii vor fi derutați și divulgarea va fi inutilă.

Despre divulgarea riscurilor este posibilă.

scop

1 Scopul acestui lucru IFRS 7 este stabilirea cerințelor pentru întreprinderi de a furniza informații în situațiile financiare care le permite utilizatorilor să evalueze:

(a) cât de important este impactul instrumentelor financiare asupra poziției financiare și a performanței financiare ale unei entități; și
(b) natura și întinderea riscurilor la care este expusă entitatea în perioada și la sfârșitul perioadei de raportare în legătură cu instrumentele financiare și modul în care entitatea gestionează aceste riscuri.

2 Principiile prezentate în prezentul IFRS completează principiile pentru recunoașterea, evaluarea și prezentarea activelor financiare și a datoriilor financiare stabilite în IAS 32 "Instrumente financiare: prezentare"și IAS 39 „Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare”.

Scopul aplicatiei

3 Real IFRS 7 ar trebui să fie aplicate de toate întreprinderile la toate tipurile de instrumente financiare, cu excepția:

(a) dobânzi la filiale, asociați sau asocieri în participație contabilizate în conformitate cu IAS 27 Situații financiare consolidate și separate IAS 28 „Investiții în asociați” sau IAS 31 Dobânzi în societăți mixte . Cu toate acestea, în unele cazuri, IAS 27, IAS 28 sau IAS 31 permit unei entități să țină cont de investițiile în filiale și asociați sau de societăți mixte în conformitate cu IAS 39. În astfel de cazuri, entitatea aplică cerințele din prezenta IFRS Entitățile aplică acest IFRS tuturor instrumentelor derivate care sunt legate de investiții în filiale, asociate sau întreprinderi comune, cu excepția cazului în care instrumentul derivat îndeplinește definiția unei capitaluri proprii care figurează în IAS 32.
(b) drepturile și obligațiile angajatorilor în cadrul planurilor de beneficii pentru angajați cărora li se aplică IAS 19 Beneficiile angajatului.
(c) [șters]
(d) contractele de asigurare definite în IFRS 4 "Contracte de asigurare".
Cu toate acestea, acest IFRS se aplică instrumentelor derivate care sunt încorporate în contractele de asigurare dacă IAS 39 impune ca acestea să fie divulgate separat. În plus, emitentul aplică prezentul IFRS contracte de garanție financiarădacă aplică cerințele din IAS 39 pentru recunoașterea și măsurarea acestora. Dacă emitentul reflectă contractele de garanție financiară în conformitate cu punctul 4 litera (d) din IFRS 4, acesta aplică cerințele IFRS 4 în recunoașterea și evaluarea acestor contracte.
(e) instrumente financiare, contracte și pasive rezultate din tranzacții pentru care plățile sunt legate de valoarea acțiunilor la care se aplică IFRS 2 „Plată pe stoc”cu toate acestea, acest IFRS se aplică contractelor care intră în sfera de aplicare a alineatelor 5-7 din IAS 39.
(f) instrumentele care trebuie clasificate drept instrumente de capitaluri proprii în conformitate cu alineatele 16A și 16B sau cu punctele 16C sau 16D din IAS 32.

4 Prezentul standard se aplică instrumentelor financiare recunoscute în bilanț, precum și instrumentelor financiare nerecunoscute. Instrumentele financiare recunoscute includ activele financiare și datoriile financiare care intră în sfera de aplicare a IAS 39. Instrumentele financiare care nu sunt recunoscute în bilanț includ unele instrumente financiare care, deși nu sunt în sfera IAS (IAS) 39, dar intră în sfera de aplicare a prezentului IFRS (de exemplu, angajamente individuale de împrumut).

5 Prezentul IFRS se aplică contractelor de cumpărare sau vânzare de instrumente nefinanciare,
în sfera de aplicare a IAS 39 (a se vedea punctele 5-7 din IAS 39).

Tipuri de instrumente financiare și gradul de dezvăluire

6 În cazul în care acest IFRS necesită dezvăluirea informațiilor în funcție de tipul de instrument financiar, o entitate grupează instrumentele financiare în categorii adecvate naturii informațiilor dezvăluite și ținând cont de caracteristicile acelor instrumente financiare. O entitate furnizează suficiente informații, astfel încât să poată fi legate de elementele aferente prezentate în situația situației financiare.

7 O entitate trebuie să dezvăluie informații care să le permită utilizatorilor situațiilor financiare să evalueze cât de important este impactul instrumentelor financiare asupra poziției financiare și a performanței financiare.

Declarația stării financiale

Categorii de active financiare și pasive financiare

8 Valorile contabile ale fiecăreia dintre următoarele categorii, definite în IAS 39, trebuie prezentate fie în situația situației financiare, fie în notele la situațiile financiare:

(a) active financiare la valoarea justă, modificări în care sunt recunoscute în profit sau pierdere și dezvăluite separat
- (i) active clasificate în această categorie la recunoașterea inițială și
- (ii) active clasificate drept deținute pentru tranzacționare în conformitate cu IAS 39;
(b) investiții păstrate până la scadență;
(c) împrumuturi și creanțe;
(d) active financiare disponibile pentru vânzare;
(e) pasive financiare la valoarea justă, modificări recunoscute în profit sau pierdere și dezvăluite separat
- (i) pasive clasificate în această categorie la recunoașterea inițială și
- (ii) pasive clasificate drept deținute pentru tranzacționare în conformitate cu IAS 39; și
(f) pasive financiare contabilizate la costul amortizat.

Active financiare sau pasive financiare la valoarea justă prin profit sau pierdere

9 Dacă o entitate a clasificat un împrumut sau o creanță (sau un grup de împrumuturi sau creanțe) în categoria activelor financiare la valoarea justă, ale căror modificări sunt recunoscute în profit sau pierdere, va dezvălui următoarele informații:

(a) valoarea maximului risc de credit(a se vedea punctul 36 litera (a)) pentru un împrumut sau un creanț (sau pentru un grup de împrumuturi sau creanțe) la sfârșitul perioadei de raportare.
(b) suma cu care orice instrumente derivate relevante sau instrumente similare referitoare la riscul de credit reduc valoarea maximă a riscului de credit.
(c) valoarea modificării (pentru perioadă și cumulativă) a valorii juste a împrumutului sau a creanței (sau a grupului de împrumuturi sau creanțe) datorată modificărilor nivelului riscului de credit pentru un activ financiar, care este determinată de:
- (i) ca valoare a modificării valorii juste a unui activ care nu este legat de o modificare a condițiilor de piață, ceea ce duce la risc de piață; sau
- (ii) folosind o metodă alternativă, care, în opinia entității, oferă o reprezentare mai fiabilă a valorii modificării valorii juste a activului ca urmare a modificării riscului de credit asociat.
(d) valoarea modificării valorii juste a instrumentelor derivate aferente sau a instrumentelor similare referitoare la riscul de credit în cursul perioadei și cumulativ din momentul înregistrării împrumutului sau a creanței.

10 Dacă o entitate a clasificat o datorie financiară în conformitate cu punctul 9 din IAS 39 ca datorie financiară la valoarea justă, ale cărei modificări sunt recunoscute în profit sau pierdere, aceasta va dezvălui următoarele informații:

(a) valoarea modificării (pentru perioadă și cumulativă) a valorii juste a datoriei financiare care rezultă din modificările riscului de credit al acestei datorii, care este determinată de:
- (i) ca valoare a modificării valorii juste a datoriei care nu se referă la modificările condițiilor de piață care conduc la risc de piață (a se vedea punctul B4 din apendicele B); sau
- (ii) folosind o metodă alternativă, care, în opinia entității, oferă o reprezentare mai fiabilă a valorii modificării valorii juste a datoriei în legătură cu o modificare a riscului de credit.

(b) diferența dintre valoarea contabilă a datoriei financiare și suma pe care entitatea ar trebui să o plătească creditorului în baza contractului la data îndeplinirii obligației.

11 O entitate trebuie să dezvăluie:

(a) metodele utilizate la aplicarea cerințelor de la alineatele 9 (c) și 10 (a).
(b) dacă o entitate consideră că divulgarea furnizată în conformitate cu alineatele (9) litera (c) sau 10 (a) nu oferă o prezentare corectă a modificării valorii juste a unui activ financiar sau a unei datorii financiare datorată unei modificări a riscului de credit, entitatea dezvăluie motivele pentru care prin care s-a făcut o astfel de concluzie și factorii relevanți care, în opinia întreprinderii, sunt adecvați în această situație.

Reclasificarea

12 Dacă o entitate a reclasificat un activ financiar (în conformitate cu punctele 51-54
IFRS (IAS 39)), măsurat:

(a) la cost sau la costul amortizat, dar nu la valoarea justă; sau
(b) la valoarea justă, dar nu la cost sau amortizat, trebuie să dezvăluie suma care a fost reclasificată în și din fiecare categorie relevantă, precum și motivul acestei reclasificări (a se vedea punctele 51-54 din IAS 39 )

12A În cazul în care o entitate reclasifică un activ financiar din categoria activelor financiare contabilizate la valoarea justă, modificările care sunt recunoscute în profit sau pierdere în conformitate cu punctele 50B sau 50D din IAS 39 sau din categoria activelor financiare disponibile pentru vânzare , în conformitate cu punctul 50E din IAS 39, o entitate trebuie să dezvăluie următoarele informații:

(a) suma care a fost abandonată dintr-o categorie și transferată unei alte categorii la momentul reclasificării pentru fiecare categorie afectată;
(b) valoarea contabilă și valoarea justă a tuturor activelor financiare care au fost reclasificate în perioadele de raportare curente și anterioare, pentru fiecare perioadă până la anulare;
(c) în cazul în care un activ financiar a fost reclasificat în conformitate cu alineatul (50B), este necesară prezentarea acestei situații rare, precum și fapte și circumstanțe care indică faptul că situația era rară;
(d) în ceea ce privește perioada de raportare în care activul financiar a fost reclasificat, o creștere sau o scădere a valorii juste a activului financiar recunoscut în profit sau pierdere sau alte venituri complete într-o astfel de perioadă de raportare și în perioada de raportare anterioară;
(e) pentru fiecare perioadă de raportare după reclasificare (inclusiv perioada de raportare în care activul financiar a fost reclasificat) până la retragerea activului financiar, o creștere sau o scădere a valorii juste care ar fi recunoscută în profit sau pierdere sau în alt venit global dacă dacă activul financiar nu a fost reclasificat, precum și venituri, cheltuieli, câștiguri și pierderi recunoscute în profit sau pierdere; și
(f) rata dobânzii efective și fluxurile de numerar estimate pe care entitatea se așteaptă să le primească la data reclasificării activului financiar.

Derecunoaștere

13 O entitate poate transfera active financiare în așa fel încât o parte sau toate activele financiare să nu se califice pentru a se retrage (vezi paragrafele 15–37)
IAS 39). O entitate trebuie să prezinte pentru fiecare tip de astfel de active financiare:

(a) natura activelor;
(b) natura riscurilor și beneficiilor asociate cu deținerea activului la care entitatea rămâne expusă;
(c) valoarea contabilă a acestor active și pasive aferente atunci când entitatea continuă să recunoască toate activele aferente; și
(d) valoarea contabilă inițială totală a activelor aferente, valoarea activelor pe care entitatea continuă să le recunoască și valoarea contabilă a datoriilor sale asociate atunci când entitatea continuă să recunoască acele active în măsura în care continuă să participe la ele.

Securitate

14 O entitate trebuie să dezvăluie:

(a) valoarea contabilă a activelor financiare pe care le-a transferat ca garanție pentru pasive sau pasive contingente, inclusiv sumele care au fost reclasificate în conformitate cu punctul 37 litera (a) din IAS 39; și
(b) termenii și condițiile acestei garanții.

15 În cazul în care o entitate deține o garanție (reprezentată de active financiare sau nefinanciare) și are permisiunea proprietarului garanției de a vinde sau replica această garanție în lipsa unei neplată, aceasta trebuie să dezvăluie:

(a) valoarea justă a garanției deținute;
(b) valoarea justă a oricărei garanții conexe vândute sau repliate, precum și dacă entitatea are obligația de a o returna; și
(c) termenii și condițiile asociate utilizării acestei garanții de către entitate.

Cont de furnizare de pierderi de credit

16 În cazul în care activele financiare sunt afectate din cauza pierderilor de credit și entitatea contabilizează această depreciere într-un cont separat (de exemplu, un cont de cota folosit pentru a contabiliza deprecierea individuală sau un cont consolidat similar utilizat pentru a contabiliza deprecierea activelor), mai degrabă decât prin anularea directă a valorii contabile a unui activ, ar trebui să ofere o analiză a modificărilor din acest cont pentru perioada pentru fiecare tip de activ financiar.

Instrumente financiare combinate cu derivate multiple încorporate

17 Dacă o entitate a emis un instrument care conține atât datorii, cât și componente de capitaluri proprii (a se vedea punctul 28 din IAS 32) și mai multe derivate cu valori interdependente sunt încorporate în acest instrument (de exemplu, un instrument de datorie convertibil revocabil), entitatea trebuie să dezvăluie proprietățile existente ale respectivului instrument.

Incapacitate și încălcarea obligațiilor

18 În ceea ce privește datorii la împrumuturi atrasela sfârșitul perioadei de raportare, o entitate trebuie să dezvăluie:

(a) informații despre orice fapt de neîndeplinire a obligațiilor în timpul perioadei cu privire la principalul, dobânzile, fondul de rambursare sau condițiile de rambursare a acestei datorii;
(b) valoarea contabilă a împrumuturilor scadente încasate la sfârșitul perioadei de raportare; și
(c) dacă au fost rambursate daunele care rezultă din neîndeplinirea obligațiilor sau dacă condițiile datoriei pentru împrumuturile împrumutate au fost revizuite înainte de data aprobării situațiilor financiare.

19 Dacă în perioada au existat încălcări ale condițiilor contractului de împrumut, altele decât cele descrise la punctul 18, entitatea va dezvălui, în legătură cu astfel de încălcări, informațiile care trebuie să fie dezvăluite în conformitate cu punctul 18, dacă aceste încălcări permit creditorului să solicite returnarea accelerată a fondurilor (cu excepția acestor încălcări. cazuri în care daunele rezultate din încălcarea condițiilor au fost reparate sau condițiile de împrumut au fost revizuite la sfârșitul perioadei de raportare sau la data anterioară).

Situația venitului global

Elemente de venit, cheltuieli, profit sau pierdere

20 O entitate trebuie să dezvăluie informații despre următoarele elemente de venit, cheltuieli, profit sau pierderi în situația rezultatului global sau în note:

(a) câștiguri sau pierderi nete din:
- (i) active financiare sau pasive financiare contabilizate la valoarea justă, modificări în care sunt recunoscute în profit sau pierdere, cu câștigurile sau pierderile nete din activele financiare sau pasivele financiare clasificate în această categorie la recunoașterea inițială și pe cele financiare dezvăluite separat active sau pasive financiare clasificate drept deținute pentru tranzacționare în conformitate cu IAS 39;
- (ii) active financiare disponibile pentru vânzare, dezvăluind separat valoarea profitului sau a pierderii recunoscute în alte venituri complete în cursul perioadei și suma transferată din capitaluri proprii către profit sau pierdere pentru perioada respectivă;
- (iii) investiții păstrate până la scadență;
- (iv) împrumuturi și creanțe; și
- (v) pasive financiare evaluate la costul amortizat;
(b) valoarea totală a veniturilor din dobânzi și valoarea totală a cheltuielilor din dobânzi (calculate prin metoda dobânzii efective) pentru activele financiare sau pasivele financiare care nu sunt contabilizate la valoarea justă, reflectând modificările în profit sau pierdere;
(c) venituri și cheltuieli din comisioane și comisioane (cu excepția sumelor incluse în determinarea ratei dobânzii efective) asociate cu:
- (i) active financiare sau pasive financiare care nu sunt măsurate la valoarea justă care reflectă schimbarea sa în profit sau pierdere; și
- (ii) trust și alte operațiuni fiduciare, al căror rezultat este deținerea sau investiția de active în numele persoanelor fizice, fondurilor de investiții, planurilor de pensii și altor organizații;
(d) venituri din dobânzi pentru activele financiare depreciate acumulate în conformitate cu punctul AG93 din IAS 39; și
(e) valoarea pierderii din depreciere pentru fiecare tip de activ financiar.

Alte dezvăluiri

Politica contabilă

21 În conformitate cu punctul 117 din IAS 1 „Prezentarea situațiilor financiare”(cum a fost modificată
2007) compania dezvăluie într-un scurt rezumat al principiilor de bază ale politicilor contabile baza (sau bazele) evaluării utilizate la întocmirea situațiilor financiare și a altor principii ale politicilor contabile care sunt relevante din punctul de vedere al înțelegerii situațiilor financiare.

Contabilitatea acoperirii

22 O entitate trebuie să dezvăluie următoarele informații separat pentru fiecare tip de acoperire descrisă în IAS 39 (adică acoperiri cu valoare justă, acoperiri cu fluxuri de numerar și acoperiri ale investițiilor nete în operațiuni străine):

(a) o descriere a fiecărui tip de gard viu;
(b) o descriere a instrumentelor financiare recunoscute ca instrumente de acoperire și a valorii juste a acestora la sfârșitul perioadei de raportare; și
(c) natura riscurilor acoperite.

23 La acoperirea fluxurilor de numerar, o entitate trebuie să dezvăluie următoarele informații:

(a) perioadele în care sunt preconizate fluxurile de numerar și perioadele în care se estimează că acestea vor afecta profitul sau pierderea;
(b) o descriere a oricărei tranzacții proiectate pentru care s-a aplicat anterior contabilitatea de acoperire, dar care nu mai este de așteptat;
(c) suma recunoscută în alte venituri complete în cursul perioadei;
(d) suma transferată din capitaluri proprii în profit sau pierdere pentru perioada în care sunt prezentate sumele pentru fiecare element din situația rezultatului global; și
(e) suma care este eliminată din capitaluri proprii în cursul perioadei și alocată costului sau altei valori contabile ale unui activ nefinanciar sau a unei datorii nefinanciare, a căror achiziție sau apariție a fost o tranzacție de prognoză extrem de probabil acoperită.

24 O entitate trebuie să dezvăluie separat următoarele informații:

(a) pentru acoperiri cu valoare justă, profit sau pierdere:
- (i) pentru un instrument de acoperire; și
- (ii) pentru elementul acoperit care rezultă din riscul acoperit.
(b) ineficiența recunoscută în profit sau pierdere pentru acoperirea fluxurilor de numerar; și
(c) ineficiența recunoscută în profit sau pierdere pentru acoperirea investițiilor nete în operațiuni străine.

valoarea justă

25 Cu excepția celor specificate la punctul 29, pentru fiecare tip de activ financiar și datorie financiară (a se vedea punctul 6), o entitate trebuie să dezvăluie valoarea justă într-o manieră care să îi permită compararea cu valoarea contabilă.

26 Atunci când dezvăluie valoarea justă, o entitate trebuie să grupeze activele și pasivele financiare pe tipuri, dar ar trebui să le compenseze numai în măsura în care valorile contabile ale acestora sunt compensate în situația financiară.

27 O entitate trebuie să dezvăluie:

(a) metodele și, în cazul utilizării tehnicilor de evaluare, ipotezele utilizate pentru determinarea valorii juste a fiecărui tip de activ financiar sau datorie financiară. De exemplu, dacă este cazul, o entitate dezvăluie informații despre ipotezele făcute cu privire la nivelul de plată în avans, nivelul pierderilor de credit estimate și ratele dobânzilor sau ratele de actualizare.
(b) dacă valoarea justă a fost determinată integral sau parțial direct pe baza cotațiilor de preț publicate pe o piață activă sau calculate prin tehnica de evaluare (a se vedea punctele AG71 - AG79 din IAS 39).
(c) dacă valoarea justă recunoscută sau dezvăluită în situațiile financiare a fost determinată integral sau parțial folosind o tehnică de evaluare bazată pe presupuneri care nu sunt suportate de prețuri pentru tranzacțiile curente de piață observabile cu același instrument (adică fără modificări sau modificări) și nu pe baza datelor de piață observabile disponibile. În ceea ce privește valoarea justă recunoscută în situațiile financiare, dacă, atunci când una sau mai multe dintre aceste ipoteze sunt schimbate în ipoteze alternative rezonabil posibile, valoarea justă se modifică semnificativ, entitatea trebuie să indice acest fapt și să dezvăluie efectul acestor modificări. În acest scop, trebuie făcută o evaluare a materialității efectului în ceea ce privește profitul sau pierderea, activele totale sau pasivele sau capitalul total în cazul în care modificarea valorii juste este recunoscută în alte venituri complete.
(d) dacă se aplică paragraful (c), este prezentată suma totală a modificării valorii juste care a fost recunoscută în profit sau pierdere în perioada calculată folosind o astfel de tehnică.

28 Dacă piața unui instrument financiar nu este activă, o entitate își stabilește valoarea justă folosind o tehnică de evaluare (a se vedea paragrafele AG74 - AG79 din IAS 39). Cu toate acestea, cea mai bună dovadă a valorii juste la recunoașterea inițială este prețul tranzacției (adică valoarea justă a contravalorii transferate sau primite), cu excepția cazului în care sunt îndeplinite condițiile de la punctul AG76 din IAS 39. Rezultă că poate exista o diferență între valoarea justă la recunoașterea inițială și suma care ar fi fost determinată la acea dată folosind tehnica de evaluare. Dacă există o astfel de diferență, o entitate trebuie să dezvăluie următoarele informații în funcție de tipul de instrument financiar:

(a) o politică contabilă pentru recunoașterea acestei diferențe de profit sau pierdere pentru a reflecta modificările factorilor (inclusiv timpul) de care participanții la piață ar avea în vedere la stabilirea prețurilor (a se vedea punctul AG76A din IAS 39); și
(b) diferența cumulativă care este încă recunoscută în profit sau pierdere la începutul și sfârșitul perioadei și o reconciliere a modificărilor soldului respectivei diferențe.

29 Dezvăluirea valorii juste nu este necesară:

(a) atunci când valoarea contabilă se apropie de valoarea justă, de exemplu, pentru instrumentele financiare, cum ar fi creanțele comerciale pe termen scurt și datoriile;
(b) pentru investiții în instrumente de capitaluri proprii care nu sunt cotate pe o piață activă sau pentru instrumente derivate legate de aceste instrumente de capitaluri proprii, care sunt evaluate la cost în conformitate cu IAS 39, deoarece valoarea lor justă nu poate să fie evaluat în mod fiabil;
(c) pentru un contract care conține o performanță care permite participarea la discreția sa (așa cum este descris în IFRS 4) dacă valoarea justă a acelei performanțe nu poate fi măsurată în mod fiabil.

30 În situațiile descrise la punctul 29 literele (b) și (c), o entitate trebuie să dezvăluie informații care să le permită utilizatorilor situațiilor financiare să-și formeze propria judecată cu privire la valoarea posibilelor diferențe între valoarea contabilă a acestor active financiare sau pasive financiare și valoarea lor justă, inclusiv :

(a) o declarație conform căreia valoarea justă a acestor instrumente nu a fost dezvăluită, deoarece valoarea lor justă nu poate fi măsurată în mod fiabil;
(b) o descriere a acestor instrumente financiare, valoarea contabilă a acestora și o explicație de ce valoarea justă nu poate fi măsurată în mod fiabil;
(c) informații de piață pentru aceste instrumente;
(d) informații despre dacă entitatea intenționează să realizeze aceste instrumente financiare și cum; și
(e) dacă recunoașterea instrumentelor financiare a căror valoare justă nu a putut fi măsurată anterior este anulată, dezvăluirea recunoașterii, valoarea contabilă a instrumentelor financiare aferente la data la care acestea sunt recunoscute și valoarea câștigurilor sau pierderilor recunoscute este prezentată.

Natura și întinderea riscurilor asociate instrumentelor financiare

31 O entitate trebuie să dezvăluie informații care să permită utilizatorilor situațiilor financiare să evalueze natura și întinderea riscurilor asociate instrumentelor financiare la care entitatea este expusă la sfârșitul perioadei de raportare.

32 Informațiile prezentate la punctele 33-42 identifică riscurile care apar în legătură cu instrumentele financiare, precum și modul în care sunt gestionate riscurile. De obicei, aceste riscuri includ riscul de credit, riscul de lichiditateși riscul de piață, dar fără a se limita la.

Dezvăluirea informațiilor - Caracteristici calitative

33 Pentru fiecare tip de risc care apare în legătură cu instrumentele financiare, o entitate trebuie să dezvăluie următoarele informații:

(a) expunerea entității la riscuri și modul în care apar;
(b) obiectivele, politicile și procedurile întreprinderii în domeniul gestionării riscurilor și metodele utilizate de întreprindere pentru evaluarea riscului; și
(c) orice modificare la (a) sau (b) din perioada anterioară.

Dezvăluirea - caracteristici cantitative

34 Pentru fiecare tip de risc care apare în legătură cu instrumentele financiare, o entitate trebuie să dezvăluie următoarele informații:

(a) Rezumate date cantitative despre expunerea la risc a întreprinderii la sfârșitul perioadei de raportare. Dezvăluirea acestor informații ar trebui să se bazeze pe informațiile interne furnizate membrilor cheie ai conducerii (în conformitate cu IAS 24 „Dezvăluiri legate de petreceri”), de exemplu, consiliul de administrație sau directorul general al întreprinderii.
(b) informațiile necesare pentru dezvăluire în conformitate cu punctele 36-42, în măsura în care acestea nu sunt prevăzute la litera (a), cu excepția cazului în care riscul este nesemnificativ (nivelul de materialitate este discutat la punctele 29-31 din IAS 1 )
(c) informații privind concentrația de risc, dacă acest lucru nu reiese din alineatele (a) și (b).

35 Dacă datele cantitative dezvăluite la sfârșitul perioadei de raportare nu oferă o imagine corectă a expunerii la risc a întreprinderii în perioada respectivă, compania oferă informații suplimentare care oferă o astfel de viziune.

Risc de credit

36 O entitate trebuie să dezvăluie următoarele informații în funcție de tipul de instrument financiar:

(a) suma care reflectă cel mai bine expunerea maximă la riscul de credit la sfârșitul perioadei de raportare, excluzând orice garanție deținută sau alte mecanisme utilizate pentru îmbunătățirea calității creditului (de exemplu, acorduri de compensare care nu îndeplinesc criteriile de compensare ale IAS (IAS) ) 32);
(b) în raport cu suma dezvăluită în conformitate cu litera (a), o descriere a garanției deținute și a altor mecanisme pentru îmbunătățirea calității împrumutului;
(c) informații despre calitatea activelor financiare cu privire la riscul de credit care nu este expiratsau afectat; și
(d) valoarea contabilă a activelor financiare care ar fi scadente sau deteriorate dacă condițiile lor nu ar fi revizuite.

Active financiare scadente sau deteriorate

37 O entitate trebuie să dezvăluie următoarele informații în funcție de tipul de instrument financiar:

(a) o analiză a vieții activelor financiare care sunt scadente, dar care nu sunt afectate la sfârșitul perioadei de raportare;
(b) o analiză a activelor financiare care, la sfârșitul perioadei de raportare, sunt identificate individual ca deprecieri, inclusiv factori pe care o entitate a avut în vedere în determinarea deprecierii acelor active; și
(c) în raport cu sumele dezvăluite în conformitate cu alineatele (a) și (b), o descriere a garanțiilor deținute de entitate și alte mecanisme utilizate pentru a îmbunătăți calitatea împrumutului și, dacă este posibil, o estimare a valorii juste a acestora.

Garanție primită și alte mecanisme utilizate pentru îmbunătățirea calității creditului

38 Dacă în perioada în care o întreprindere primește active financiare sau nefinanciare, aplicând garanții de reținere sau punând în aplicare alte mecanisme pentru îmbunătățirea calității creditului (de exemplu, folosind garanții) și aceste active îndeplinesc criteriile de recunoaștere stabilite de alte standarde, întreprinderea va dezvălui următoarele informații:

(a) natura și valoarea contabilă a activelor primite; și
(b) în cazul în care activele nu pot fi transformate liber în numerar, politica entității privind vânzarea acestor active sau utilizarea acestora în activitățile lor.

Riscul de lichiditate

39 O entitate trebuie să dezvăluie:

(a) o analiză a datoriilor financiare până la scadența rămasă la sfârșitul perioadei de raportare în conformitate cu contractul; și
(b) o descriere a modului în care entitatea gestionează riscul de lichiditate stabilit în conformitate cu litera (a).

Risc de piață

Analiza de sensibilitate

40 În cazurile în care o entitate nu îndeplinește cerințele de la punctul 41, trebuie să dezvăluie următoarele informații:

(a) o analiză a sensibilității întreprinderii la fiecare tip de risc de piață la care este expusă la sfârșitul perioadei de raportare, reflectând efectul pe care modificările variabilei corespunzătoare le-ar avea asupra profitului sau pierderii și capitalului întreprinderii, de care depinde nivelul de risc, care era rezonabil posibil pentru acest lucru Data
(b) metodele și ipotezele utilizate pentru pregătirea analizei de sensibilitate; și
(c) modificările metodelor și ipotezelor utilizate în comparație cu perioada anterioară și motivele acestor modificări.

41 Dacă o entitate pregătește o analiză de sensibilitate, de exemplu, folosind metoda de evaluare a riscului, care reflectă interdependența dintre variabilele de risc (de exemplu, ratele dobânzilor și ratele de schimb valutar) și o folosește în gestionarea riscului financiar, poate utiliza această analiză de sensibilitate în locul analizei specificate în paragraful 40. O entitate trebuie să prezinte:

(a) o explicație a metodei utilizate la pregătirea unei astfel de analize de sensibilitate, precum și a parametrilor principali și a ipotezelor care stau la baza datelor furnizate; și
(b) o explicație a scopului metodei utilizate și a limitărilor datorită cărora informațiile pot să nu reflecte pe deplin valoarea justă a activelor și datoriilor aferente.

Alte informații privind riscurile de piață

42 Atunci când o analiză de sensibilitate dezvăluită în conformitate cu punctele 40 sau 41 nu oferă o imagine corectă a riscurilor inerente unui instrument financiar (de exemplu, deoarece dezvăluirea informațiilor despre risc la sfârșitul anului nu reflectă expunerea entității la riscuri în cursul anului), entitatea trebuie să dezvăluie. faptul și motivul pentru care, în opinia sa, această analiză de sensibilitate nu oferă o imagine corectă a riscurilor.

Data intrării în vigoare și tranziția la noul tratament contabil

43 O entitate aplică acest IFRS pentru perioadele anuale care încep la 1 ianuarie 2007 sau ulterior. Utilizarea timpurie este binevenită. Dacă o entitate aplică acest IFRS pentru o perioadă anterioară, va dezvălui acest fapt.

44 În cazul în care o entitate aplică acest IFRS pentru perioadele anuale care încep înainte de 1 ianuarie 2006, nu trebuie să prezinte date de comparație pentru divulgările cerute de alineatele 31-42 privind natura și întinderea riscurilor asociate instrumentelor financiare .

44A IAS 1 (modificată în 2007) a modificat terminologia utilizată în Standardele internaționale de raportare financiară (IFRS). Mai mult, acest standard a modificat alineatele 20,
21, 23 litera (c) și (d), 27 litera (c) și B5 din anexa B. O entitate aplică aceste modificări pentru perioadele anuale care încep de la 1 ianuarie 2009 sau ulterior. Dacă o entitate aplică IAS 1 (astfel cum a fost revizuită în 2007) pentru o perioadă anterioară, modificările se aplică și pentru acea perioadă anterioară.

44B IFRS 3 (revizuit în 2008) a provocat eliminarea alineatului (3) litera (c). O entitate aplică această modificare pentru perioadele anuale care încep la 1 iulie 2009 sau ulterior. Dacă o entitate aplică IFRS 3 (astfel cum a fost revizuită în 2008) pentru o perioadă anterioară, modificarea se aplică și pentru acea perioadă anterioară.

44C O entitate aplică modificarea de la alineatul (3) la perioadele anuale,
începând cu 1 ianuarie 2009 sau după. Dacă compania aplică publicația
« Instrumente financiare cu drept de revânzare și pasive rezultate din lichidare "(Modificări la IAS 32 și IAS 1), publicate în februarie 2008, pentru o perioadă anterioară, modificarea alineatului 3 se aplică unei astfel de perioade anterioare.

44D Alineatul (3) litera (a) a fost modificat de „ Îmbunătățiri la IFRS (IFRS) ",emisă în mai 2008, o entitate aplică această modificare pentru perioadele anuale care încep la 1 ianuarie 2009 sau ulterior. Utilizarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică modificarea pentru o perioadă anterioară, aceasta va dezvălui acest fapt și va aplica pentru perioada anterioară modificările aduse alineatului 1 din IAS 28, aliniatului 1 al IAS 31 și al alineatului 4 al IAS 32 emise în mai 2008, o entitate poate aplica modificarea în mod prospectiv.

Publicarea 44E " (Modificări la IAS 39 și IFRS 7), publicate în octombrie 2008, au modificat paragraful 12 și au completat paragraful 12A. 44E. O entitate aplică această modificare începând cu 1 iulie 2008 sau ulterior.

Publicarea 44F " Reclasificarea activelor financiare ”(Modificările la IAS 39 și IFRS 7), publicate în noiembrie 2008, au modificat punctul 44E. O entitate aplică această modificare începând cu 1 iulie 2008 sau ulterior.

Încetarea Ind AS 30

45 Prezentul IFRS înlocuiește IAS 30 „Dezvăluirea informațiilor în situațiile financiare ale băncilor și instituțiilor financiare similare”.

Anexa A: „Definirea termenilor”

risc valutar	Riscul ca valoarea justă sau fluxurile de numerar viitoare ale unui instrument financiar să fluctueze din cauza modificărilor cursurilor valutare.
datorii la împrumuturi atrase	Împrumuturile de primit sunt datorii financiare care nu sunt datorii comerciale pe termen scurt, cu condiții de plată amânate standard.
risc de credit	Riscul ca una dintre părțile unui instrument financiar să suporte pierderi financiare celeilalte părți, în mod implicit, la obligațiile sale.
activele datorate în trecut	Un activ financiar este considerat scadent atunci când contrapartida tranzacției nu a efectuat o plată în perioada de timp specificată de contract.
riscul ratei dobânzii	Riscul ca valoarea justă sau fluxurile de numerar viitoare ale unui instrument financiar să fluctueze din cauza modificărilor ratelor dobânzilor de pe piață.
riscul de lichiditate	Riscul ca compania să aibă dificultăți în îndeplinirea obligațiilor financiare.
risc de piață	Riscul ca valoarea justă sau fluxurile de numerar viitoare ale unui instrument financiar să fluctueze din cauza modificărilor prețurilor pieței. Riscul de piață include trei tipuri de riscuri: risc valutar, risc al ratei dobânziiși alt risc de preț.
riscul de preț asociat cu modificările altor prețuri	Riscul ca valoarea justă sau fluxurile de numerar viitoare ale unui instrument financiar să fluctueze din cauza modificărilor prețurilor de piață (altele decât cele care au ca rezultat interessau risc valutar) indiferent dacă aceste modificări sunt cauzate de factori unici pentru un anumit instrument financiar sau emitentul acestuia sau de factori care afectează toate instrumentele financiare similare tranzacționate pe piață.

Următorii termeni sunt definiți la punctul 11 \u200b\u200bdin IAS 32 sau la punctul 9 din IAS 39 și sunt utilizați în prezentul IFRS în sensurile specificate în IAS 32 și IAS 39.

costul amortizat al unui activ financiar sau al unei datorii financiare
active financiare disponibile pentru vânzare
derecunoaștere
derivat
metoda efectivă a interesului
instrument de capitaluri proprii
valoarea justă
activ financiar
active financiare sau pasive financiare la valoarea justă, modificări în care sunt recunoscute în profit sau pierdere
activ financiar sau datorie financiară deținută pentru tranzacționare
acord de garanție financiară
instrument financiar
răspundere financiară
operație proiectată
instrument de acoperire
investiții păstrate până la scadență
împrumuturi și creanțe
procedura standard de cumpărare sau vânzare

Anexa B: Ghid de aplicare

Această anexă este o parte integrantă a prezentului IFRS.

Tipuri de instrumente financiare și gradul de dezvăluire a informațiilor (paragraful 6)

B1 Alineatul (6) impune unei entități să grupeze instrumentele financiare după tip, în conformitate cu natura informațiilor dezvăluite și ținând cont de caracteristicile acestor instrumente financiare. O entitate determină în mod independent tipurile de instrumente financiare descrise la punctul 6. Prin urmare, aceste tipuri de instrumente financiare sunt diferite de categoriile de instrumente financiare prezentate în IAS 39 (care determină modul în care sunt evaluate instrumentele financiare și unde sunt înregistrate modificările valorii juste).

B2 La determinarea tipurilor de instrumente financiare, o entitate trebuie, cel puțin:

(a) distinge între instrumentele măsurate la costul amortizat și instrumentele măsurate la valoarea justă.
(b) cont, ca tip separat sau tipuri separate, pentru acele instrumente financiare care nu intră în sfera de aplicare a prezentului IFRS.

B3 Pe baza propriilor circumstanțe, o entitate decide cât de detaliate ar trebui să fie furnizate informațiile în conformitate cu cerințele acestui IFRS, cât de importantă trebuie acordată diferitelor aspecte ale cerințelor și cum să combine informațiile pentru a arăta imaginea de ansamblu fără a combina informații cu caracteristici diferite. Trebuie să existe un echilibru între prezentarea de detalii inutile în situațiile financiare care pot fi inutile pentru utilizatorii situațiilor financiare și faptul că informațiile importante vor fi ascunse sau neclare din cauza supracompilării. De exemplu, o întreprindere nu ar trebui să ascundă informații importante prin plasarea acestora într-un număr mare de detalii nesemnificative. În mod similar, o entitate nu trebuie să dezvăluie informații atât de generalizate încât să nu permită observarea unor diferențe importante între tranzacțiile individuale și riscurile asociate acestora.

Semnificația instrumentelor financiare pentru poziția financiară și rezultatele operațiunilor

Obligații financiare înregistrate la valoarea justă, modificări în care sunt recunoscute în profit sau pierdere (alineatele 10 și 11)

B4 Dacă o entitate clasifică o datorie financiară ca la valoarea justă, cu modificări recunoscute în profit sau pierdere, punctul 10 litera (a) impune dezvăluirea cuantumului modificării valorii juste a datoriei financiare cu privire la modificarea riscului de credit asociat acelei datorii. Paragraful 10 litera (a) punctul (i) permite unei entități să determine această sumă ca valoarea modificării valorii juste a pasivului care nu se referă la modificările condițiilor de piață care generează risc de piață. Dacă modificările ratei dobânzii (de bază) sunt singurele astfel de modificări ale condițiilor pieței, această sumă poate fi calculată după cum urmează:

(a) Entitatea calculează mai întâi rata de rentabilitate internă a datoriei la începutul perioadei folosind prețul de piață observabil pentru obligația analizată și fluxurile de numerar ale obligației în conformitate cu începutul contractului de perioadă. Pentru a determina proporția ratei de rentabilitate internă direct legată de instrumentul în cauză, valoarea ratei totale de rentabilitate calculate pentru instrument este redusă cu rata dobânzii (de bază) observată la începutul perioadei.
(b) Entitatea calculează apoi valoarea actuală a fluxurilor de numerar ale pasivului folosind fluxurile de numerar ale obligației în conformitate cu contractul la sfârșitul perioadei și o rată de actualizare egală cu
- (i) rata dobânzii (de bază) observată la sfârșitul perioadei și
- (ii) o parte integrantă a ratei de rentabilitate internă legată direct de instrumentul însuși și determinată în conformitate cu litera (a).
(c) Diferența dintre prețul de piață observabil al obligației la sfârșitul perioadei și valoarea determinată în conformitate cu litera (b) este o modificare a valorii juste care nu este legată de o modificare a ratei dobânzii observabile (de bază). Această sumă este supusă dezvăluirii.

Acest exemplu presupune că modificările valorii juste din cauza altor factori decât modificările riscului de credit al instrumentului sau modificările ratelor dobânzii nu sunt importante. Dacă instrumentul considerat în exemplu conține un derivat încorporat, modificarea valorii juste a derivatului încorporat nu este luată în considerare la determinarea sumei care trebuie divulgată în conformitate cu punctul 10 litera (a).

Alte informații - politici contabile (punctul 21)

B5 Alineatul 21 prevede prezentarea bazelor (bazelor) de evaluare utilizate la întocmirea situațiilor financiare, precum și a altor politici contabile relevante pentru înțelegerea situațiilor financiare. Pentru instrumentele financiare, această divulgare poate include:

(a) pentru activele sau pasivele financiare clasificate ca active financiare sau pasive financiare contabilizate la valoarea justă, modificări ale căror recunoaștere este înregistrată în profit sau pierdere:
- (i) natura activelor financiare sau a datoriilor financiare clasificate în această categorie;
- (ii) criteriile pentru o astfel de clasificare la recunoașterea inițială; și
- (iii) modul în care o entitate a îndeplinit condițiile de la punctele 9, 11A sau 12 din IAS 39 pentru o astfel de clasificare. Pentru instrumentele recunoscute în conformitate cu litera (b) (i) din IAS 39, definiția unui activ financiar sau a unei datorii financiare înregistrate la valoarea justă, modificări ale căror recunoaștere este înregistrată în profit sau pierdere, este de asemenea necesar să se descrie circumstanțele care, dacă clasificări diferite ar duce la evaluarea sau recunoașterea inconsistentă a unor astfel de instrumente. Pentru instrumentele recunoscute în conformitate cu litera (b) (ii) din IAS 39, definiția unui activ financiar sau a unui pasiv financiar înregistrat la valoarea justă, modificări ale căror recunoaștere este înregistrată în profit sau pierdere, se cere, de asemenea, descrierea modului în care recunoașterea valoarea justă, care reflectă modificarea compoziției profitului sau a pierderii, este în concordanță cu strategia de gestionare a riscului sau strategia de investiții a întreprinderii.
(b) criterii pentru clasificarea activelor financiare ca fiind disponibile pentru vânzare.
(c) la ce dată se realizează contabilitatea achizițiilor standard sau a vânzărilor de active financiare: la data tranzacției sau la data decontării (a se vedea punctul 38 din IAS 39).
(d) atunci când pentru a reduce valoarea contabilă a activelor financiare afectate de pierderile de credit, se utilizează un cont de cota:
- (i) criteriile utilizate pentru a determina în ce caz există o scădere directă a valorii contabile a activelor financiare depreciate (iar în cazul recuperării sumelor scrise, acestea sunt restabilite în bilanț) și când se utilizează contul pentru provizion; și
- (ii) termenii și condițiile pentru anularea activelor financiare deteriorate din dispoziție (a se vedea punctul 16).
(e) modul în care sunt determinate câștigurile sau pierderile nete pentru fiecare categorie de instrumente financiare (a se vedea punctul 20 (a)). De exemplu, dacă câștigurile nete sau pierderile nete pe elemente la valoarea justă prin profit sau pierdere includ venituri din dobânzi sau venituri din dividende.
(f) criteriile pe care o entitate le folosește pentru a determina că există dovezi obiective că s-a produs o pierdere din depreciere (a se vedea punctul 20 (e)).
(g) în cazul unei revizuiri a condițiilor contractelor de active financiare care ar fi altfel scadente sau deteriorate, este prezentată o politică contabilă pentru activele financiare care fac obiectul unei revizuiri a termenilor (a se vedea punctul 36 litera (d)).

Clauza 122 din IAS 1 (astfel cum a fost revizuită în 2007) impune, de asemenea, entităților să prezinte judecățile profesionale într-o scurtă revizuire a politicilor contabile sau a altor note (pe lângă cele făcute de către management în procesul de cerere). politicile contabile ale întreprinderii și care au cel mai semnificativ efect asupra sumelor reflectate în situațiile financiare.

Natura și întinderea riscurilor asociate instrumentelor financiare (punctele 31-42)

B6 Informațiile dezvăluite în conformitate cu alineatele 31-42 trebuie să fie incluse în situațiile financiare în sine sau prezentate în situațiile financiare cu un link către un alt raport, cum ar fi comentariile de management sau un raport de risc, care sunt disponibile utilizatorilor situațiilor financiare în aceleași condiții și condiții. în același timp cu situațiile financiare în sine. Fără aceste informații introduse prin referire încrucișată, situațiile financiare sunt incomplete.

Dezvăluire - Caracteristici cantitative (punctul 34)

B7 Punctul 34 (a) impune dezvăluirea unui rezumat cantitativ al riscului la care este expusă o entitate, pe baza informațiilor interne furnizate membrilor cheie ai conducerii entității. Atunci când o entitate folosește mai multe tehnici de gestionare a riscurilor, entitatea trebuie să dezvăluie informații folosind o metodă sau metode care furnizează cele mai relevante și mai fiabile informații. Problemele de relevanță și fiabilitate sunt tratate în IAS 8. „Politici contabile, modificări în estimările contabile și erori”.

B8 Paragraful 34 litera (c) necesită dezvăluirea concentrării de risc. Concentrația de risc apare pentru instrumentele financiare care au caracteristici similare și sunt supuse aceluiași impact al modificărilor condițiilor economice sau de altă natură. Pentru a determina concentrarea riscului, este necesară o judecată profesională, ținând cont de circumstanțele în care se află întreprinderea. Dezvăluirile privind concentrarea riscurilor ar trebui să includă:

(a) o descriere a modului în care conducerea determină prezența concentrării;
(b) o descriere a unei caracteristici generale specifice care distinge fiecare concentrație
(de exemplu, contrapartidă, regiune, monedă sau piață); și
(c) valoarea riscului pentru toate instrumentele financiare combinate cu această caracteristică.

Expunere maximă la riscul de credit [punctul 36 litera (a)]

B9 Punctul 36 (a) impune dezvăluirea sumei care reflectă cel mai bine expunerea maximă la riscul de credit la entitate. Pentru un activ financiar, acesta este de obicei valoarea contabilă (înainte de a reflecta orice reducere) mai puțin:

(a) orice sume compensate în conformitate cu IAS 32; și
(b) orice pierdere din depreciere recunoscută în conformitate cu IAS 39.

B10 Activitățile care conduc la risc de credit și, în consecință, expunerea maximă la riscul de credit includ, dar nu se limitează la:

(a) acordarea de împrumuturi și plăți amânate clienților, precum și depunerea la alte întreprinderi. În aceste cazuri, expunerea maximă la riscul de credit este valoarea contabilă a activelor financiare aferente.
(b) instrumente derivate, de exemplu, contracte de schimb valutar, schimburi de dobânzi și instrumente financiare derivate. În cazurile în care activul rezultat este evaluat la valoarea justă, expunerea maximă la riscul de credit la sfârșitul perioadei de raportare va fi egală cu valoarea contabilă.
(c) acordarea de garanții financiare. În acest caz, valoarea maximă a riscului de credit este egală cu suma maximă pe care ar trebui să o plătească compania în cazul în care garanția ar fi prezentată pentru executare, iar această sumă poate fi semnificativ mai mare decât suma recunoscută de companie drept datorie.
(d) adoptarea unei obligații de împrumut care nu este supusă revocării pe durata contractului sau care poate fi revocată numai în cazul unor modificări adverse negative. Dacă o întreprindere care și-a asumat o obligație de împrumut nu poate face un calcul net odată cu livrarea de numerar sau cu un alt instrument financiar, valoarea maximă a riscului de credit este egală cu valoarea totală a obligației de împrumut. Aceasta se datorează incertitudinii cu privire la cât de mult din suma neutilizată va fi reclamată în viitor. Expunerea maximă la risc poate fi semnificativ mai mare decât suma recunoscută de întreprindere ca datorie.

Analiza maturității în conformitate cu contractul (punctul 39 litera (a))

B11 În pregătirea unei analize a datoriilor financiare până la scadență în conformitate cu un contract, conform cerințelor de la punctul 39 litera (a), o entitate folosește judecata pentru a determina numărul adecvat de intervale de timp. De exemplu, o entitate poate determina că următoarele intervale sunt cele mai potrivite:

(a) cel mult o lună;
(b) mai mult de o lună, dar mai puțin de trei luni; (c) mai mult de trei luni, dar mai puțin de un an; și (d) mai mult de un an, dar mai puțin de cinci ani.

B12 Atunci când o contrapartidă are dreptul de a alege un termen de plată, obligația este inclusă în intervalul de timp bazat pe cea mai devreme dată la care entitatea poate fi obligată să plătească. De exemplu, obligațiile financiare pe care o entitate trebuie să le ramburseze la cerere (de exemplu, depozite la cerere) sunt incluse în cel mai timpuriu interval.

B13 Dacă o entitate se angajează să plătească prin rate, fiecare plată se referă la cea mai timpurie perioadă în care entitatea poate fi obligată să plătească. De exemplu, o parte din obligația de împrumut a unei întreprinderi neutilizată de o contrapartidă este inclusă într-un interval de timp care conține prima dată la care poate fi solicitată.

B14 Sumele dezvăluite în analiza scadenței sunt fluxuri de numerar nedecontate determinate prin contracte, de exemplu:

(a) obligații de leasing financiar brut (înainte de a deduce costul finanțării);
(b) prețurile stabilite în contractele forward pentru achiziționarea de active financiare pentru numerar;
(c) sume nete în baza unor acorduri de swap de dobândă cu dobândă plătită cu o rată variabilă și primirea plăților la o rată fixă, care prevăd decontări prin compensarea cererilor reconvenționale (decontări nete).
(d) sumele în conformitate cu acordul pe care părțile trebuie să îl schimbe pentru un instrument financiar derivat (de exemplu, pentru un swap valutar) dacă acordul prevede decontări în fluxurile de numerar brute; și
(e) valoarea totală a angajamentelor de împrumut.

Aceste fluxuri de numerar nedecontate diferă de sumele recunoscute în situația financiară, deoarece sumele recunoscute în situația financiară sunt determinate pe baza fluxurilor de numerar actualizate.

B15 Dacă este cazul, o entitate trebuie să prezinte o analiză a instrumentelor financiare derivate separat de o analiză a instrumentelor financiare care nu sunt derivate într-o analiză a datoriilor financiare până la perioada de scadență cerută la punctul 39 litera (a). De exemplu, ar fi indicat să se separe fluxurile de numerar de instrumentele financiare derivate și non-derivate dacă instrumentele financiare derivate sunt decontate în fluxurile de numerar brute. Acest lucru se datorează faptului că ieșirea brută de numerar poate fi însoțită de un flux corespunzător.

B16 În cazurile în care suma plătibilă nu este fixată, suma dezvăluită este determinată ținând cont de condițiile existente la sfârșitul perioadei de raportare. De exemplu, atunci când valoarea plătibilă variază cu modificările indexului, suma dezvăluită poate fi bazată pe nivelul indicelui de la sfârșitul perioadei de raportare.

Riscul de piață - analiza sensibilității (punctele 40 și 41)

B17 Paragraful 40 litera (a) necesită o analiză de sensibilitate pentru fiecare tip de risc de piață la care este expusă entitatea. În conformitate cu punctul B3, o entitate ia o decizie cu privire la modul în care combină informațiile pentru a arăta imaginea de ansamblu, fără a combina informații cu caracteristici diferite, despre expunerea la riscuri care apar din diferențe semnificative în mediul economic. De exemplu:

(a) o entitate care tranzacționează instrumente financiare poate dezvălui aceste informații separat pentru instrumentele financiare deținute pentru tranzacționare și pentru instrumentele care nu sunt deținute pentru tranzacționare.
(b) entitatea nu va combina riscurile de piață la care este expusă entitatea în regiuni cu o economie hiperinflaționară, cu riscurile de piață la care este expusă entitatea în regiuni cu inflație foarte scăzută.

Dacă o întreprindere este expusă unui singur tip de risc de piață într-un singur mediu economic, nu trebuie să prezinte informații dezagregate.

B18 Alineatul (40) litera (a) impune ca o analiză de sensibilitate să arate efectul unei modificări a variabilei relevante asupra profitului sau pierderii și capitalului entității, care determină nivelul de risc care era rezonabil posibil (de exemplu, modificări ale ratelor dobânzii existente pe piață, ratele de schimb valutar , prețuri pentru instrumente sau bunuri de capital). În acest scop:

(a) întreprinderile nu sunt obligate să determine care ar fi profitul sau pierderea pentru perioada în care variabilele de risc corespunzătoare ar fi diferite. În schimb, întreprinderile dezvăluie efectul presupunerii că o modificare rezonabil posibilă a variabilei de risc corespunzătoare a avut loc la sfârșitul perioadei de raportare și a fost aplicată riscurilor existente la acea dată ar afecta profitul sau pierderea și capitalurile proprii la sfârșitul perioadei de raportare. De exemplu, dacă o întreprindere are obligația la sfârșitul anului de a plăti dobânda la o rată a dobânzii variabile, compania va trebui să dezvăluie efectul pe care îl va avea asupra profitului sau pierderii (adică cheltuielilor cu dobânzile) pentru anul curent de modificare a ratei dobânzii în mod rezonabil valoare posibilă.
(b) întreprinderile nu sunt obligate să prezinte efectul asupra profitului sau pierderii și capitalului propriu al fiecărei modificări în limita de modificări rezonabil posibile prin modificarea riscului corespunzător. Este suficient să dezvăluim efectele schimbărilor care se află la granițele unui interval rezonabil posibil.

B19 La determinarea modificării rezonabil posibile a variabilei de risc asociate, o entitate trebuie să ia în considerare următoarele aspecte:

(a) mediul economic în care își desfășoară activitatea. Modificările rezonabile posibile nu ar trebui să includă scenarii improbabile sau „mai grave” sau „teste de stres”. În plus, dacă rata de modificare a variabilei de risc definitorii este constantă, întreprinderea nu trebuie să revizuiască schimbarea rezonabil posibilă ale variabilei de risc. De exemplu, să presupunem că o rată a dobânzii de 5% și o entitate determină că fluctuațiile ratei dobânzii în cadrul a ± 50 puncte de bază sunt rezonabile. Compania va dezvălui efectul asupra profitului sau pierderii și capitalului de la scăderea ratei dobânzii la 4,5% sau creșterea acesteia la 5,5%. În următoarea perioadă, rata dobânzii a crescut la 5,5 la sută. Entitatea continuă să creadă că rata dobânzii poate fluctua între ± 50 de puncte de bază (adică rata de modificare a ratei dobânzii este constantă). O entitate va dezvălui efectul asupra profitului sau pierderii și capitalului propriu dacă rata dobânzii scade la 5% sau crește la 6%. O entitate nu va trebui să-și revizuiască evaluarea conform căreia rata dobânzii poate varia în ± 50 de puncte de bază, cu excepția cazului în care există dovezi ale unei creșteri semnificative a volatilității ratei dobânzii.
(b) perioada de timp pentru care evaluează. O analiză a sensibilității ar trebui să arate efectul modificărilor care sunt considerate rezonabil posibile în perioada până la următoarea dată când entitatea furnizează dezvăluirea acestor informații. De obicei, aceasta este următoarea perioadă anuală de raportare a întreprinderii.

B20 Punctul 41 permite unei entități să utilizeze o analiză de sensibilitate care să reflecte interdependențele dintre variabilele de risc, cum ar fi o analiză a riscului de evaluare, dacă entitatea folosește această analiză pentru a gestiona riscurile financiare. Aceasta se aplică chiar dacă această tehnică vă permite să evaluați doar pierderi potențiale și nu măsoară profiturile potențiale. O astfel de întreprindere ar putea îndeplini cerințele de la punctul 41 litera (a) prin dezvăluirea versiunii utilizate a modelului de evaluare a riscului (de exemplu, folosește simulări Monte Carlo), explicând principiile modelului și ipotezele de bază (de exemplu, perioada de proprietate și nivelul de încredere). De asemenea, întreprinderile pot dezvălui perioada istorică a observațiilor și ponderile aplicate observațiilor în această perioadă și o explicație a modului în care opțiunile sunt luate în considerare în calcule și care sunt folosiți coeficienții de variabilitate (volatilitate) și corelație (sau, alternativ, modelul de distribuție a probabilității Monte -Carlo).

B21 O entitate trebuie să furnizeze o analiză de sensibilitate pentru întreaga sa activitate, dar poate prezenta diferite tipuri de analize de sensibilitate pentru diferite tipuri de instrumente financiare.

Riscul ratei dobânzii

B22 Riscul ratei dobânziiapare pentru instrumentele financiare purtătoare de dobândă recunoscute în situația situației financiare (de exemplu, împrumuturi și creanțe, instrumente de creanță emise) și pentru unele instrumente financiare care nu sunt recunoscute în situația financiară (de exemplu, unele datorii de împrumut).

Risc valutar

B23 Risc valutarapare pentru instrumentele financiare denominate într-o valută străină, adică într-o altă monedă decât moneda funcțională în care sunt măsurate. În sensul prezentului IFRS, se consideră că riscul de valută nu apare în legătură cu instrumentele financiare care sunt elemente nemonetare sau în legătură cu instrumentele financiare denominate într-o monedă funcțională.

B24 O analiză de sensibilitate este dezvăluită pentru fiecare monedă pentru care o entitate este expusă unui risc semnificativ.

Riscul de preț asociat cu modificările altor prețuri

B25 Riscul de preț asociat cu modificările altor prețuri,provine din instrumente financiare datorate modificărilor, de exemplu, prețurilor mărfurilor sau instrumentelor de capitaluri proprii. Pentru a îndeplini cerințele de la punctul 40, o entitate poate dezvălui efectul unei reduceri a unui anumit indice al pieței bursiere, al prețurilor mărfii sau al altei variabile de risc. De exemplu, dacă o entitate furnizează garanții de valoare reziduală care sunt instrumente financiare, entitatea dezvăluie o creștere sau o scădere a valorii activelor cărora li se aplică această garanție.

B26 Două exemple de instrumente financiare care generează riscul modificărilor prețurilor cotate ale instrumentelor de capitaluri proprii sunt (a) investiții în instrumente de capitaluri proprii ale altei entități și (b) investiții într-un fond fiduciar, care, la rândul său, investesc în instrumente de capitaluri proprii. Alte exemple includ contracte forward și opțiuni de cumpărare sau vânzare a unui anumit număr de instrumente de capitaluri proprii, precum și swapuri indexate la prețurile de capitaluri proprii. Valoarea justă a acestor instrumente financiare este afectată de modificările prețurilor de piață pentru instrumentele de capitaluri subiacente.

B27 În conformitate cu punctul 40 litera (a), informații despre sensibilitatea profitului sau a pierderii (care rezultă, de exemplu, în ceea ce privește instrumentele clasificate ca la valoarea justă care reflectă modificarea sa în componența profitului sau a pierderii și în legătură cu deprecierea activelor financiare disponibile disponibil pentru vânzare) este dezvăluit separat de informațiile privind sensibilitatea capitalului (care rezultă, de exemplu, în legătură cu instrumentele clasificate drept disponibile pentru vânzare).

B28 Instrumentele financiare pe care o entitate le clasifică ca instrumente de capitaluri proprii nu sunt reevaluate. Nici profitul, nici pierderea, nici capitalul nu vor fi expuse riscului modificărilor cotațiilor acestor instrumente de capitaluri proprii. În consecință, nu este necesară o analiză a sensibilității.

Dintre toate standardele de raportare comercială emise de IASB care sunt obligatorii pentru utilizarea companiilor în condiții economice moderne, IFRS 7 ocupă un loc special, acest standard ar putea fi denumit generalizant, deoarece dispozițiile sale sunt direct legate de reglementările altor standarde. Acest document privind dezvăluirea informațiilor despre instrumentele financiare ale unei companii este unul dintre cele mai frecvente standarde datorită faptului că instrumentele financiare sunt prezente în contabilitatea oricărei companii sub o formă sau alta.

Acest set de recomandări agregate pentru companiile comerciale a fost elaborat de consiliul internațional IFRS și pus în practică de ministerele de finanțe din diferite țări, pentru a asigura o procedură uniformă pentru lucrul cu aceste date în raportarea afacerilor, indiferent de specificul industriei sale.

Obiectivul cheie al IFRS 7, considerat în acest articol, este de a stabili pentru companii o listă unificată de cerințe pentru raportarea informațiilor care să reflecte cel mai complet răspunsurile la următoarele întrebări privind tipurile de instrumente financiare ale acestuia:

Ce instrumente sunt disponibile pentru companie?
Cum afectează aceste instrumente situația economică și rezultatele unei unități de afaceri?
Care sunt riscurile companiei în legătură cu prezența acestor instrumente?
Mărimea evaluării matematice totale a mărimii și naturii riscurilor?

IFRS 7 completează metodele și principiile de recunoaștere care sunt discutate în alte standarde de raportare financiară. Este extrem de important să clarificăm imediat că aplicarea acestui standard în mod izolat de reglementările specifice de aplicare este practic imposibilă, deoarece secțiunile individuale ale manualului conțin indicații ale secțiunilor altor standarde.

Standardul analizat este obligatoriu pentru utilizare de către orice organizație cu privire la toate tipurile de instrumente financiare corporative, cu excepția:

Orice acțiuni la fiice, JV-uri sau asociați;
Instrumente de echitate și datorii legate de programele de remunerare a personalului;
Contracte de asigurare de răspundere civilă corporativă;
Instrumente financiare care sunt asociate cu tranzacții bazate pe acțiuni.

Acest standard se aplică instrumentelor corporative recunoscute / nerecunoscute, inclusiv tuturor grupurilor de active și pasive financiare. Dacă doriți să reflectați informațiile care ar trebui segmentate în clase de instrumente, atunci companiile sunt obligate să evalueze și să grupeze datele în clase care reflectă caracteristicile acestui tip de instrument. Compania ar trebui să reflecte informațiile astfel încât utilizatorii raportori să poată corela informațiile cu datele din situația financiară a întreprinderii.

Sarcina principală a raportării compilatoarelor este de a dezvălui informații într-un astfel de volum și în așa fel încât utilizatorii să poată evalua impactul fiecărui grup asupra stării economice a companiei. De exemplu, o situație a poziției financiare ar trebui să ilustreze clar valoarea contabilă a activelor fiecărui grup: active măsurate la valoarea justă prin profit / pierdere, investiții, împrumuturi și creanțe, precum și alte datorii financiare.

În conformitate cu IFRS 7, o entitate trebuie să dezvăluie informații care să le permită utilizatorilor situațiilor sale financiare să analizeze impactul acordurilor de compensare. Aceasta este o compensare a activelor și datoriilor financiare recunoscute de natură corporativă. Se recomandă ca datele să includă o descriere a justificării compensării pentru astfel de active / pasive care fac obiectul protecției legale a acordurilor generale de compensare

Conform IFRS 7, compania trebuie să prezinte caracteristicile, descrierea, calendarul și valoarea contabilă a activelor care au fost transferate în favoarea garanțiilor pentru obligații. Dacă compania în sine este titularul garanției și nu are restricții (vânzări / transferuri), atunci este recomandat să prezinte suplimentar valoarea justă a garanției, termenii și condițiile asociate cu această tranzacție.

Companiile sunt obligate să dezvăluie în situațiile financiare întocmite în conformitate cu IFRS 7 informații despre împrumuturile atrase, inclusiv indicii ale oricăror fapte de neîndeplinire a obligațiilor din perioadă, mărimea contabilității fondurilor împrumutate, restructurare și alte informații materiale.

Situația veniturilor globale, întocmită în conformitate cu normele și cerințele IFRS 7, ar trebui să conțină informații despre valoarea profitului și pierderii nete, a valorii sumei totale a veniturilor din dobânzi și a valorii pierderii din depreciere pentru fiecare grup de active.

Dacă o companie folosește instrumente de acoperire, trebuie să dezvăluie separat descrierile tipurilor de acoperire pe arii, să ofere o descriere a instrumentelor financiare utilizate ca instrumente de acoperire, costul acestora și o descriere a riscurilor acoperite.

Cerințele IFRS IFRS 7 stabilesc, de asemenea, că o companie ar trebui să reflecte în situațiile financiare natura și întinderea riscurilor identificate de companie la sfârșitul perioadei. În principal pentru utilizatorii raportatori, pot fi utile doar proprietățile de risc, dar și metodele organizatorice pe care compania le aplică pentru gestionarea acestor riscuri. În primul rând, aceste recomandări se referă la riscul de credit, de piață și de lichiditate. Cu toate acestea, în funcție de specificul financiar al companiei în sine, pot fi luate în considerare și alte riscuri care sunt de o importanță deosebită pentru o anumită companie.

De asemenea, companiile sunt obligate să dezvăluie informații despre activele transferate în legătură cu relația dintre activele transferate și pasivele care decurg din acestea, natura participării companiei la activele pentru care recunoașterea este anulată și riscurile asociate cu astfel de procese.

Pentru o înțelegere mai profundă și mai cuprinzătoare a prevederilor de mai sus din situațiile financiare ale companiei, se recomandă ca prevederile cheie ale politicii contabile ale companiei, metodele de calcul a indicatorilor, baza pentru formarea estimărilor, precum și alte informații relevante cu privire la sistemul financiar de contabilitate al companiei.

Pe baza revizuirii IFRS 7, se poate concluziona că aplicarea sa este un subiect extrem de complex și polifacetic. În primul rând, dificultățile se datorează faptului că acest standard nu poate fi aplicat individual, iar domeniul său de responsabilitate vizează aproape toate standardele principale de raportare financiară corporativă. În plus, lista problemelor abordate este foarte mare și fiecare tip individual necesită cunoștințe specifice și profesionalism al echipei de raportare.

Aplicarea în practică a standardului IFRS 7 necesită nu numai studierea îndrumărilor pentru acesta, ci și analizarea specificului tuturor reglementărilor interrelaționate, astfel încât informațiile și estimările rezultate de raportare să rezolve sarcinile care le sunt atribuite. Instrumentele financiare ca clasă de obiecte contabile sunt un grup foarte mare, prin urmare, cerințele specifice de contabilitate și raportare a datelor sunt conținute în manuale IFRS separate pentru fiecare tip de instrument, iar recomandările IFRS 7 sunt orientări destul de agregate care ar trebui aplicate pe baza cerințelor din ghidul aplicat pe acest subiect. .