Principiile construirii unui sistem de bugetare a întreprinderii. Principiile construirii unui sistem bugetar Fundamental pentru construirea unui sistem bugetar este

Buget consolidat (general) - o colecție a tuturor bugetelor utilizate în sistemul bugetar al întreprinderii. Include bugetul întreprinderii în ansamblu și bugetele subiectelor individuale de management în componența sa. Lapenkov V.I.

Sistemul bugetar al unei întreprinderi este un set de bugete bazat pe producție, relații economice și aranjamentul structural al unei întreprinderi, reglementat de documentele sale de reglementare interne.

Tipuri de bugete și caracteristici ale dezvoltării lor.

Structura bugetară a unei întreprinderi reprezintă principiile organizaționale ale construirii unui sistem bugetar, structura sa, relația bugetelor combinate în acesta.

Institute of Chartered Management Accountants (SUA) definește un buget ca fiind plan cantitativ în termeni monetaripregătit și adoptat până la o anumită perioadăobișnuit arătând veniturile proiectatede realizat și / sau costurile trebuie reduse în această perioadă și capital, care trebuie atras pentru a atinge scopul.

Bugetul este un document financiar creat înainte modul în care sunt efectuate acțiunile intenționate. Spre deosebire de o declarație de profit sau un bilanț formalizat, bugetul nu are o formă standardizatăcare trebuie respectat cu strictețe.

Bugetul activităților de producție și economice (operaționale) ale întreprinderii- Acesta este un document care reflectă producția și vânzarea de produse, alte rezultate ale producției (nu este inclus în raportarea oficială, este dezvoltat sub orice formă). Bugetul de producție și activitatea economică a întreprinderii este transformat într-un sistem de bugete pentru activitatea operațională a centrelor de responsabilitate financiară.

Structura bugetului companiei depinde care este subiectul bugetului, dimensiunea organizației, măsura în care procesul de bugetare este integrat cu structura financiară a întreprinderii. Bugetul ar trebui să prezinte informații într-un mod accesibil și clar, astfel încât conținutul său să fie ușor de înțeles de către utilizator.

Principalele elemente ale sistemului de bugetare întreprinderile sunt venituri, costuri, rezultat financiar (deficit sau excedent), principii de construire a sistemului bugetar.

Venituri bugetare - fonduri monetare primite gratuit și irevocabil la dispoziția districtului federal central corespunzător - centrul profitului sau al veniturilor.

Cheltuieli bugetare - fonduri monetare alocate pentru sprijinul financiar al sarcinilor și funcțiilor subiectului managementului.

Deficit bugetar - excesul cheltuielilor bugetare peste veniturile sale. Sechestrarea cheltuielilor este o scădere regulată a tuturor cheltuielilor (cu excepția celor protejate), cu amenințarea unui deficit bugetar.

Excedent bugetar - excesul veniturilor bugetare peste cheltuielile sale.

Clasificarea bugetară - gruparea economică sistematizată a veniturilor și cheltuielilor bugetare în funcție de caracteristici omogene.

Principiul unității sistemului bugetarînseamnă unitatea următoarelor elemente: cadrul de reglementare; forme de documentație bugetară; sancțiuni și stimulente; metodologie pentru formarea și utilizarea fondurilor bugetare.

Principiul diferențierii veniturilor și cheltuielilor între bugete separateînseamnă alocarea tipurilor relevante de venit (total sau parțial) și autoritatea de a efectua cheltuieli pentru entitățile de management relevante.

Principiul independenței bugetelormijloace:

- dreptul subiecților individuali ai conducerii de a desfășura în mod independent procesul bugetar;

- disponibilitatea surselor proprii de venit pentru bugetele fiecărui subiect de management, determinate în conformitate cu metodologia de formare a bugetului întreprinderii;

- dreptul entităților de management în mod independent, în conformitate cu metodologia actuală, de a determina direcțiile de cheltuire a fondurilor bugetelor respective;

- inadmisibilitatea retragerii veniturilor încasate suplimentar în cursul execuției bugetare, sumele venitului în exces pe cursă

mișcări ale bugetelor și sume de economii la cheltuielile bugetare.

Principiul exhaustivității reflectării veniturilor și cheltuielilor bugetareînseamnă că toate veniturile și cheltuielile subiectului managementului pot fi reflectate în bugetul său.

Principiul bugetului echilibratînseamnă că volumul cheltuielilor bugetate trebuie să corespundă volumului total al veniturilor și încasărilor bugetare din surse de finanțare a deficitului acestuia.

Principiul eficienței și economiei în utilizarea fondurilor bugetareînseamnă că la întocmirea și executarea bugetelor, entitățile de management relevante ar trebui să treacă de la necesitatea de a obține rezultatele specificate folosind cea mai mică cantitate de fonduri sau să obțină cel mai bun rezultat folosind suma de fonduri specificată în buget.

Principiul general de recuperare a costurilorînseamnă că cheltuielile bugetare ale tuturor centrelor de responsabilitate financiară ar trebui să fie acoperite de suma totală a veniturilor companiei.

Principiul fiabilității bugetareînseamnă fiabilitatea indicatorilor prognozei dezvoltării socio-economice a întreprinderii, calculul realist al veniturilor și cheltuielilor bugetare.

Principalele cerințe pentru bugete sunt respectarea obiectivelor și obiectivelor strategiei financiare a întreprinderii, precum și a principiilor de bază ale bugetării.

Experiența practică și teoretică a bugetării în întreprinderi ne permite să evidențiem principiile de bază ale bugetării.

1. Alocarea centrelor de responsabilitate este o condiție prealabilă pentru bugetare. Se întocmește un buget separat pentru fiecare unitate organizațională cu o anumită zonă de responsabilitate. Centrele de responsabilitate pot fi distinse atât pe baze funcționale, cât și teritoriale. În practică, sistemul bugetar este format din șase centre de responsabilitate: cinci principale (venituri, costuri de producție, costuri de neproducție, finanțe, investiții) și centrul de responsabilitate „procese de producție”. Liderii fiecăruia dintre centrele de responsabilitate sunt membri ai comitetului pentru buget și investiții. Comitetul pentru buget și investiții este un organ colegial pentru revizuirea și luarea tuturor deciziilor bugetare și de investiții la nivel organizațional. O sută de membri obligatori includ: director general, unul dintre managerii de vârf, definiți ca responsabili pentru buget, șefi de centre de responsabilitate, șefi de unități bugetare. Președintele acestui comitet este directorul general al întreprinderii.
2. Principiul alinierii obiectivelor implică faptul că procesul de bugetare începe de jos în sus, adică cu discuții despre planurile viitoare la cel mai scăzut nivel. Acest lucru se datorează faptului că managerii inferiori și mijlocii cunosc mai bine situația actuală și problemele existente ale departamentelor lor și, în plus, aceștia pot asigura fezabilitatea valorilor bugetare. După cum știți, angajații oricărei organizații participă de bună voie la implementarea acestor planuri, la crearea cărora au luat parte. Mai mult, bugetele diferitelor departamente ale organizației sunt coordonate cu obiectivele strategice aprobate la un nivel superior. Astfel, în viitor, procesul schimbă direcția de mișcare și se desfășoară conform schemei „de sus în jos”.
3. Coerența obiectivelor - acest principiu presupune că liniile de bază stabilite nu se modifică fundamental în timpul perioadei de planificare.
4. Prioritizarea sarcinii de coordonare a bugetului, ceea ce permite utilizarea resurselor limitate în cea mai profitabilă direcție.
5. Subordonare - principiul conform căruia fiecare divizie a întreprinderii planifică și este responsabilă numai de acei indicatori de producție și economici pe care îi afectează.
6. Principiul responsabilității presupune că fiecărei unități i se transferă responsabilitatea pentru execuția bugetului numai în ceea ce privește acele valori pe care le poate influența. În conformitate cu acest principiu, numai acei indicatori sunt incluși în bugetele centrelor de responsabilitate individuale, a căror valoare depinde de activitățile angajaților unei anumite unități. Astfel, alături de responsabilitatea pentru execuția bugetară, unitatea organizațională primește anumite puteri de a interveni în dezvoltarea situației cu ajutorul măsurilor corective.

Pentru a îmbunătăți eficiența planificării și responsabilitatea managerilor la diferite niveluri, sistemul de bugetare presupune o structură matricială pentru distribuirea responsabilității. O astfel de structură implică atât planificarea și controlul bugetelor la nivelul unităților structurale ale organizației (sistem de planificare și control orizontal), cât și planificarea și controlul elementelor consolidate de venituri, cheltuieli (producție și neproducție) și fluxul de numerar din întreaga întreprindere, inclusiv în defalcarea unităților bugetare (sistem de planificare și control vertical).

După cum am spus, cea mai înaltă autoritate pentru luarea în considerare și luarea deciziilor de investiții bugetare la nivel de întreprindere este comitetul de investiții bugetare. Unul dintre managerii de top este responsabil pentru organizarea întregului proces de bugetare.

7. Principiul continuității înseamnă că bugetarea în organizație ar trebui să se facă în mod continuu.
8. Secvenţă - acest principiu presupune că bugetul este întocmit în conformitate cu politica contabilă a întreprinderii, care se aplică în mod consecvent de la o perioadă de raportare la alta.
9. Principiul flexibilității, în conformitate cu care rezervele sunt prestabilite în bugete, luând în considerare posibilele creșteri ale cheltuielilor și scăderile veniturilor.
10. Unificare toate formularele bugetare, perioadele bugetare și procedurile de compilare pentru toate diviziile structurale și întreprinderea în ansamblu, indiferent de specificul activităților lor economice.
11. Respectarea financiară (contabilitate ) contabilitate prevede compilarea tabelelor bugetare în așa fel încât datele prognozate să fie identice cu informațiile reflectate în înregistrările contabile, ceea ce nu numai că va facilita foarte mult procesul de bugetare, dar vă va permite, de asemenea, să analizați rapid o sută de execuții, fără a crea fluxuri de informații suplimentare.
12. Compatibilitatea documentelor bugetare cu formularele de raportare și principalele forme bugetare.
13. Stabilitatea, invariabilitatea procedurilor de bugetare și standardele țintă stabilite pe întreaga perioadă bugetară.
14. Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor, încasărilor și amortizărilor de fonduri în timp unități comparabile.
15. Principiul preciziei înseamnă că bugetul întreprinderii trebuie întocmit cu un grad de acuratețe compatibil cu un anumit nivel de incertitudine, în cadrul căruia este necesar să se ia decizii de management. Planurile ar trebui concretizate și detaliate în măsura în care condițiile externe și interne ale activităților companiei permit acest lucru.
16. Principiul optimității presupune bugetarea bazată pe modelare și alegerea celei mai bune opțiuni din mai multe alternative posibile.
17. Principiul eficienței necesită dezvoltarea unei astfel de opțiuni pentru producția de bunuri și servicii, care, având în vedere restricțiile existente asupra resurselor utilizate, oferă cel mai mare efect economic.
18. Principiul raționamentului. Raționarea este unul dintre cele mai importante instrumente pentru planificarea și controlul veniturilor și cheltuielilor unităților structurale (unități bugetare) și ale centrelor de responsabilitate. Raționarea se efectuează pe baza fezabilității, rezonabilității veniturilor și cheltuielilor și a capacităților financiare curente ale întreprinderii. Elaborarea, calculul, inițierea și revizuirea standardelor pentru articolul încredințat se efectuează de către șefii centrului analitic. Coordonarea activității și responsabilității lor generale în cadrul articolelor încredințate este realizată de șefii centrelor de responsabilitate.

În opinia noastră, la principiile de bază enumerate este recomandabil să mai adăugați câteva.

19. Principiul coerenței - interconectarea elementelor (centre de responsabilitate, bugete, planuri, indicatori) care formează o anumită integritate, unitate.
20. Principiul echilibrului, însemnând contabilitatea proporțională a resurselor și capacităților întreprinderii.
21. Varietate limitativă. Legile naturii acționează ca un factor care limitează diversitatea. Măsurile organizatorice care depășesc domeniul de aplicare al legilor naturale necesită costuri suplimentare și sunt adesea ineficiente.
22. Continuitatea bugetelor la diferite niveluri și indicatorii economici și de producție reflectați în acestea, asigură coerența în dezvoltarea întreprinderii, contribuie la dezvoltarea deciziilor de management eficiente și vă permite să modelați consecințele adoptării lor.

Așadar, managementul efectuat cu ajutorul sistemului de bugetare este intenționat, consecvent, precum și limitat la anumite principii de acțiune, permițându-vă să dezvoltați planuri echilibrate și optime pentru dezvoltarea întreprinderii, legate de obiectivele finale ale existenței sale. În același timp, este necesar să se satisfacă nu numai interesele proprietarilor entității economice, ci și ale statului, precum și ale partenerilor interesați de cooperarea pe termen lung cu întreprinderea.

Sistem de bugetare - este un complex organizațional și economic, reprezentat de o serie de atribute speciale introduse în sistemul de management al întreprinderii. Cele mai importante sunt:

utilizarea transportatorilor speciali de informații de gestionare - bugete,
repartizarea pe diviziuni structurale a statutului unităților de afaceri (centre de responsabilitate financiară - CFD),
nivel ridicat de descentralizare a managementului întreprinderii.

În mod tradițional, un buget a fost înțeles ca un plan financiar sub forma unui bilanț, în care costurile sunt aliniate la venituri. Cu toate acestea, în sistemul de bugetare a întreprinderii, această categorie a dobândit un conținut semantic mai larg. Adesea, un buget este înțeles ca orice document care reflectă orice aspect al activităților în procesul de îndeplinire a misiunii unei întreprinderi. Bugetul stabilește direcția de activitate. De asemenea, reflectă rezultatele efective ale acestor activități. Principala idee implementată de sistemul de bugetare este combinație de management strategic centralizat la nivel de întreprindere și descentralizarea managementului operațional la nivelul departamentelor sale.

Descentralizarea managementului întreprinderii atunci când se utilizează un sistem de bugetare înseamnă:

delegarea competențelor de gestionare (și, în consecință, a responsabilității) către legături de nivel inferior,
creșterea independenței economice a acestor legături,
dotarea legăturilor cu anumite proprietăți necesare rezolvării sarcinilor cu care se confruntă,
alocarea către link-uri a costurilor asociate activităților lor.<Закрепление> înseamnă asigurarea capacității de a gestiona aceste costuri pe scară largă,
alocarea diviziilor o parte din venitul pe care îl primesc,
înstrăinarea unei părți din veniturile primite de fiecare divizie pentru a finanța activitățile diviziilor care nu pot primi astfel de venituri din exterior,
primatul misiunii întreprinderii asupra obiectivelor departamentelor individuale. Gradul și posibilitățile de interferență cu niveluri superioare în activitățile de niveluri inferioare determină nivelul de centralizare a managementului. Poate varia de la cea mai înaltă (totul este decis, iar directorul și conducerea executivă sunt responsabile de toate) la cea mai mică (fiecare divizie este o entitate legală independentă).

Principalele elemente ale sistemului de bugetare întreprinderile sunt venituri, costuri, rezultat financiar (deficit sau excedent), principii de construire a sistemului bugetar.

Venituri bugetare - fonduri monetare primite gratuit și irevocabil la dispoziția districtului federal central corespunzător - centrul profitului sau al veniturilor. Venitul ancorat este venitul care intră complet în bugetul corespunzător. Venituri de reglementare - fonduri transferate de la un buget la altul. Ele pot lua următoarele forme:

subvenție - fonduri transferate în mod gratuit și irevocabil pentru a compensa deficitul,
subvenții - fonduri transferate în mod gratuit și irevocabil pentru implementarea anumitor cheltuieli vizate,
subvenție - fonduri transferate pe baza finanțării de capitaluri proprii a cheltuielilor vizate.

Cheltuieli bugetare - fonduri monetare alocate pentru sprijinul financiar al sarcinilor și funcțiilor subiectului managementului.

Deficit bugetar - excesul cheltuielilor bugetare peste veniturile sale. Sechestrarea cheltuielilor este o scădere regulată a tuturor cheltuielilor (cu excepția celor protejate), cu amenințarea unui deficit bugetar.

Excedent bugetar - excesul veniturilor bugetare peste cheltuielile sale.

Clasificarea bugetară - gruparea economică sistematizată a veniturilor și cheltuielilor bugetare în funcție de caracteristici omogene.

Sistemul bugetar al întreprinderii se bazează pe următoarele principii:

unitatea sistemului bugetar;
diferențierea veniturilor și cheltuielilor între nivelurile sistemului bugetar;
independența bugetelor;
integritatea reflectării veniturilor și cheltuielilor bugetelor;
soldul bugetului;
lipsa deficitului bugetar;
eficiența și economia utilizării fondurilor bugetare;
acoperirea generală (agregată) a cheltuielilor bugetare;
fiabilitatea bugetului.

Principiul unității sistemul bugetar înseamnă unitate

cadru de reglementare,
forme de documentație bugetară,
sancțiuni și stimulente,
metodologie pentru formarea și utilizarea fondurilor bugetare.

Principiul diferențierii venituri și cheltuieli între bugete separate înseamnă alocarea tipurilor de venituri corespunzătoare (integral sau parțial) și autoritatea de a efectua cheltuieli pentru entitățile de management relevante.

Principiul independenței bugete înseamnă:

dreptul subiecților individuali ai conducerii de a desfășura în mod independent procesul bugetar;
disponibilitatea surselor proprii de venit pentru bugetele fiecărui subiect de management, determinate în conformitate cu metodologia de formare a bugetului întreprinderii;
dreptul entităților de management în mod independent, în conformitate cu metodologia actuală, de a determina direcțiile de cheltuire a fondurilor bugetelor respective;
inadmisibilitatea retragerii veniturilor primite suplimentar în cursul execuției bugetare, a sumelor de venituri în exces peste cheltuielile bugetare și a sumelor de economii la cheltuielile bugetare;
inadmisibilitatea despăgubirii în detrimentul altor bugete pentru pierderi de venituri și cheltuieli suplimentare apărute în cursul execuției bugetare.

Principiul completitudinii reflectarea veniturilor și cheltuielilor bugetelor înseamnă că toate veniturile și cheltuielile subiectului managementului sunt supuse reflectării în bugetul său.

Principiul echilibrului buget înseamnă că suma cheltuielilor prevăzute în buget ar trebui să corespundă cuantumul total al veniturilor și încasărilor bugetare din surse de finanțare a deficitului său.

La întocmirea, aprobarea și executarea bugetului, este necesar să se procedeze de la principiul de minimizare mărimea deficitului bugetar.

Principiul eficienței iar economia utilizării fondurilor bugetare înseamnă că, atunci când elaborează și execută bugete, entitățile de management relevante ar trebui să treacă de la necesitatea de a obține rezultatele specificate folosind cea mai mică cantitate de fonduri sau să obțină cel mai bun rezultat folosind o anumită cantitate de fonduri.

Principiul recuperării totale (agregate) a costurilor înseamnă că cheltuielile bugetare ale tuturor CFD-urilor ar trebui să fie acoperite de suma totală a veniturilor întreprinderii.

Principiul fiabilității buget înseamnă fiabilitatea indicatorilor de prognoză a dezvoltării socio-economice a întreprinderii în ansamblu și a subiectelor individuale de management, calculul realist al veniturilor și cheltuielilor bugetare.

Factorii creșterii eficienței producției la introducerea unui sistem de bugetare

Scopul implementării unui sistem de bugetare este de a îmbunătăți eficiența întreprinderii. Criteriul de eficiență este excesul de venit al companiei peste costurile sale atunci când îndeplinește funcțiile atribuite întreprinderii (misiunea acesteia).

Eficiența este sporită de următorii factori.

În primul rând, întregul set de fluxuri financiare asociate formării veniturilor și costurilor este adus într-un singur sold. Problema coordonării lor este rezolvată atât la nivelul întreprinderii, cât și la diviziunile sale individuale. Se creează o claritate completă cu privire la modul în care fiecare rublă a bugetului apare la întreprindere, modul în care se mișcă și este utilizată.

În al doilea rând, alocarea bugetelor către departamente transferă o parte semnificativă a responsabilității pentru nivelul salariilor lucrătorilor de la directorul întreprinderii către șefii acestor departamente. Managerii intermediari au posibilitatea de a gestiona veniturile și costurile departamentelor lor în cadrul bugetului general al întreprinderii.

În al treilea rând, este pus în aplicare principiul interesului material al întregului personal în rezultatele muncii ca unitate și întreprindere în ansamblu. Salarizarea efectivă a unității este calculată la sfârșitul perioadei bugetare, pe bază de rest, ca parte neutilizată a limitei de cost stabilite pentru aceasta. Limita crește odată cu venitul. Devine profitabil creșterea veniturilor și reducerea costurilor, deoarece acest lucru va crește salariile.

În al patrulea rând, procesul bugetar implementează toate funcțiile managementului financiar la întreprindere, și anume, planificarea, organizarea, motivația, contabilitatea, analiza și reglementarea. Mai mult, managementul financiar se realizează în timp real.

În al cincilea rând, devine posibilă orientarea politicii financiare către rezolvarea problemelor specifice. De exemplu, o întreprindere aflată într-o poziție financiară dificilă poate baza bugetul pe fondurile necesare și pe un calendar pentru rambursarea datoriilor sale restante.

În al șaselea rând, planificarea financiară se bazează pe planul de producție, material, suport tehnic și personal. Sistemul de bugetare devine baza pentru gestionarea integrată a tuturor domeniilor întreprinderii.

Sistem de buget al întreprinderii

Structura bugetară a unei întreprinderi reprezintă principiile organizaționale ale construirii unui sistem bugetar, structura acestuia, relația bugetelor combinate în acesta.

Sistem de buget al întreprinderii - un set de bugete bazate pe producție, relații economice și aranjamentul structural al întreprinderii, reglementat de documentele sale de reglementare interne. Buget (total) consolidat - un set al tuturor bugetelor utilizate în sistemul bugetar al întreprinderii. Include bugetul întreprinderii în ansamblu și bugetele subiectelor individuale de management în componența sa.

Structura tradițională a sistemului bugetar al întreprinderii este prezentată în Figura 1. Această cifră reflectă, de asemenea, relația dintre bugetele individuale și logica dezvoltării bugetului general (consolidat) al întreprinderii.

Sistemul prezentat în Figura 1 poate fi completat cu următoarele aspecte ale clasificării documentelor bugetare:

după scop funcțional:
- bugetul proprietății,
- bugetul de venituri și cheltuieli,
- bugetul fluxului de numerar,
- buget operational,
în raport cu nivelul de integrare a informațiilor de management:
- bugetul centrului contabil primar,
- buget consolidat,
în funcție de intervalul de timp:
- buget strategic,
- bugetul operațional,
în funcție de stadiul procesului bugetar:
- bugetul planificat,
- bugetul real (executat).

De obicei, la nivel de întreprindere, sunt luate în considerare principalele documente bugetare

<Бухгалтерский баланс> (bugetul proprietății) - formularul 1 al situațiilor financiare ale companiei;
<Отчет о прибылях и убытках> (bugetul veniturilor și cheltuielilor) - formularul 2 din situațiile financiare ale companiei;
<Отчет о движении денежных средств> (bugetul fluxului de numerar) - Formularul 4 din situațiile financiare ale companiei;
Bugetul activităților de producție și economice (operaționale) ale unei întreprinderi este un document care reflectă producția și vânzarea de produse, alte rezultate ale producției (neincluse în raportarea oficială, este elaborat sub orice formă).

În procesul bugetar, are loc descompunerea și apoi integrarea informațiilor din documentele de mai sus, care sunt bugetul întreprinderii. Indicatorii bugetului întreprinderii sunt compuși din indicatorii bugetelor atelierelor, serviciilor, departamentelor. Indicatorii bugetului magazinului - din indicatorii bugetelor site-urilor etc. Unde<Бухгалтерский баланс предприятия трансформируется в систему балансов имущества центров финансовой ответственности. <Отчет о прибылях и убытках> întreprinderi - în sistemul bugetelor de venituri și cheltuieli ale Districtului Federal Central.<Отчет о движении денежных средств> întreprinderi - în sistemul bugetelor fluxului de numerar al Districtului Federal Central.

Bugetul de producție și activitățile economice ale întreprinderii este transformat într-un sistem de bugete pentru operațiunile Districtului Federal Central.

4. Implementarea sistemului de bugetare

Sistemul care implementează gestionarea bugetului întreprinderii include următoarele părți:

a) economic, b) organizațional, c) informațional, d) computer.

Partea economică a sistemului de sprijin este reprezentată de un fel de mecanism economic care funcționează în cadrul întreprinderii. Acest mecanism presupune:

cesiunea anumitor proprietăți către diviziile întreprinderii, acordarea drepturilor de administrare a acestei proprietăți, venituri și cheltuieli,
utilizarea metodelor speciale pentru distribuirea veniturilor primite și formarea costurilor;
folosind metode de stimulente economice.

Dezvoltarea unui buget necesită o cantitate semnificativă de informații de reglementare - rate de consum, prețuri, tarife etc. Pentru a-l obține, se desfășoară o muncă analitică pregătitoare semnificativă. În procesul său, se realizează un inventar detaliat al veniturilor și cheltuielilor companiei. Rezervele și pierderile sunt identificate.

Suportul organizațional include o modificare a structurii organizaționale a managementului întreprinderii și o modificare a fluxului său de lucru. Mai mult, implementarea sistemului de obicei nu necesită o restructurare radicală a structurii organizaționale. În acest domeniu, cerințele minime sunt următoarele:

fiecărei diviziuni i se atribuie un statut:<центр дохода>, <центр прибыли>, <центр затрат> etc.,
se creează o unitate care operează sistemul de gestionare a bugetului (centru de decontare și financiar, trezorerie etc.),
șeful acestei divizii este învestit cu atribuțiile directorului adjunct al întreprinderii,

Figura: 1. Structura tradițională a sistemului bugetar.

diagrama de flux a documentelor întreprinderii se modifică după cum urmează:
- sunt introduse noi documente - planuri obligatorii pentru venituri și cheltuieli,
- toate tipurile de costuri reale ale întreprinderii sunt comparate cu bugetul înainte de executarea acestora.

Partea de calculator a software-ului include

calculatoare personale,
un mediu software universal (sistemul Excel s-a dovedit bine în rezolvarea acestor probleme),
un pachet de software specializat care implementează dezvoltarea și executarea documentelor bugetare.

Ca exemple de sisteme software specializate, se poate cita R / 3 (firma SAAP),<Галактика> (firmă<Галактика>), (firmă) etc. Majoritatea acestor complexe sunt poziționate de dezvoltatorii lor ca un instrument universal adecvat pentru utilizare în orice întreprindere.

Cu toate acestea, experiența implementării unor astfel de sisteme a arătat că, în fiecare caz, este necesară personalizarea sistemului pentru fiecare întreprindere specifică. Această setare se rezumă la luarea în considerare a specificului întreprinderii în domeniul planificării, contabilității, gestionării documentelor etc. Această configurare consumă extrem de mult timp. Costul său poate fi cu un ordin de mărime mai mare decât costul achiziționării unui software universal. Prin urmare, fiecare setare<универсального> complexul software este redus la dezvoltarea unui sistem unic potrivit numai pentru o anumită întreprindere.

După cum sa menționat în mod repetat, sistemul de bugetare pune în aplicare toate funcțiile managementului întreprinderii, inclusiv contabilitatea. În raport cu sistemul contabil al întreprinderii, sunt posibile versiuni autonome și adaptate ale sistemului de bugetare.

Versiune adaptată pe baza utilizării informațiilor contabile. Opțiune autonomă presupune crearea unui sistem propriu de contabilitate independent de departamentul de contabilitate.

Fiecare dintre aceste opțiuni are anumite avantaje și dezavantaje.

Versiune adaptată se bazează pe fluxuri de informații contabile care funcționează bine. Nu conține informații contabile duplicate și, în acest sens, este mai ieftin decât independent. Este deosebit de atractiv să folosiți versiunea adaptată cu o contabilitate analitică bine dezvoltată, atunci când proprietățile, veniturile și costurile sunt contabilizate de diviziile întreprinderii. Trebuie remarcat faptul că o astfel de contabilitate este uneori echivalată cu bugetarea.

Cu toate acestea, planificarea bugetară este o problemă semnificativă aici. Un principiu important al sistemului de gestionare a bugetului este comparabilitatea informațiilor planificate și contabile. Prin urmare, în versiunea adaptată, planificarea ar trebui menținută<бухгалтерском> stil. Adică, dacă contabilitatea se efectuează în contextul conturilor contabile, planificarea ar trebui, de asemenea, efectuată în consecință. Acest lucru ridică o serie de probleme metodologice complexe care nu au fost încă rezolvate în mod satisfăcător. Și cu cât contabilitatea analitică este mai puternică, cu atât planificarea este mai dificilă.

Opțiune autonomă folosește propriul sistem contabil. Acest lucru determină duplicarea informațiilor contabile. Costurile administrative cresc. Cu toate acestea, în același timp, sistemul de bugetare este mai simplu, mai ieftin de dezvoltat și de multe ori funcționează datorită utilizării algoritmilor mai puțin complexi pentru planificare și contabilitate.

Este recomandabil să utilizați opțiunea autonomă în cazul în care sistemul contabil al întreprinderii se află într-o stare nesatisfăcătoare (ceea ce este tipic pentru multe întreprinderi rusești). În primul rând, sistemul de bugetare nu se poate baza pe date contabile inexacte. În al doilea rând, de multe ori se dovedește a fi mai rapid să implementăm un sistem de contabilitate duplicat decât să ne așteptăm ca departamentul de contabilitate să funcționeze din nou. Și, în cele din urmă, este mult mai ușor să ordonați lucrurile în departamentul de contabilitate folosind metodele de interes material, implementate de sistemul de bugetare.

Pentru condițiile rusești moderne, următoarea strategie pentru implementarea unui sistem de management bazat pe buget pare adecvată:

în primul rând, se introduce o versiune autonomă mai puțin perfectă, dar mai simplă și mai ieftină,
după ce este stăpânit, depanat și compania se obișnuiește să lucreze într-un mediu de bugetare, are sens să implementăm o versiune adaptată a sistemului, incluzând unități de planificare și contabilitate interconectate extrem de eficiente.

Aspectul funcțional al sistemului de gestionare a bugetului poate fi prezentat sub forma Fig. 2.

Figura: 2. Compoziția blocurilor funcționale care implementează sistemul de bugetare

Principalele blocuri funcționale ale sistemului sunt:

bloc de planificare,
unitate de contabilitate,
bloc de analiză,
baza normativă.

Obiectele de planificare, contabilitate și analiză sunt proprietatea întreprinderii și sursele de finanțare a acesteia, fluxul de numerar, veniturile și cheltuielile și activitățile operaționale.

La elaborarea bugetelor, trebuie asigurată respectarea deplină a planurilor de producție, veniturilor și costurilor, fluxului de numerar și proprietății întreprinderii. Planurile întreprinderii în ansamblu ar trebui să fie dezintegrate în sistemul planurilor corespunzătoare ale diviziilor individuale. În același timp, ar trebui asigurată interconectarea planurilor actuale (operaționale) și pe termen mediu (tehnice și economice). Planul de producție trebuie să fie prevăzut cu resurse materiale, iar acesta din urmă - cu finanțe.

Sistemul de bugetare presupune recreerea nu numai a planificării financiare, ci și a producției, planificarea materialului și a asistenței tehnice și a personalului.

Blocurile contabile și analitice ale sistemului trebuie să fie pe deplin compatibile cu cele planificate. Compoziția informațiilor contabile și de planificare trebuie să fie complet aceeași.

Analiza ar trebui să compare informațiile planificate și raportate și să identifice motivele abaterilor.

O condiție prealabilă este utilizarea adecvată a datelor analitice de către administrație și dezvoltarea răspunsurilor de reglementare.

Baza sistemului de bugetare este cadrul de reglementare.

Include ratele de consum de materii prime și materiale, prețuri, tarife, standarde de plată, prețuri etc. Aceste informații sunt colectate de unitatea de contabilitate, cercetate, raționalizate și apoi aplicate în procesul de planificare.

Un segment important al cadrului de reglementare îl constituie normele pentru distribuirea veniturilor și formarea limitelor de cost. Aceste informații apar în procesul de planificare a bugetelor și sunt utilizate în executarea acestora.

Sistem de bugetare este un complex organizațional și economic, reprezentat de o serie de atribute speciale introduse în sistemul de management al întreprinderii. Cele mai importante sunt:

utilizarea transportatorilor speciali de informații de gestionare - bugete,
repartizarea pe diviziuni structurale a statutului unităților de afaceri (centre de responsabilitate financiară - CFD),
nivel ridicat de descentralizare a managementului întreprinderii.

Descentralizarea managementului întreprinderii atunci când se utilizează un sistem de bugetare înseamnă:

delegarea competențelor de gestionare (și, în consecință, a responsabilității) către legături de nivel inferior,
creșterea independenței economice a acestor legături,
dotarea legăturilor cu anumite proprietăți necesare rezolvării sarcinilor cu care se confruntă,
alocarea către link-uri a costurilor asociate activităților lor.<Закрепление> înseamnă asigurarea capacității de a gestiona aceste costuri pe scară largă,
alocarea diviziilor o parte din venitul pe care îl primesc,
înstrăinarea unei părți din veniturile primite de fiecare divizie pentru a finanța activitățile diviziilor care nu pot primi astfel de venituri din exterior,
primatul misiunii întreprinderii asupra obiectivelor departamentelor individuale. Gradul și posibilitățile de interferență cu niveluri superioare în activitățile de niveluri inferioare determină nivelul de centralizare a managementului. Poate varia de la cea mai înaltă (totul este decis, iar directorul și conducerea executivă sunt responsabile de toate) la cea mai mică (fiecare divizie este o entitate legală independentă).

Principalele elemente ale sistemului de bugetare întreprinderile sunt venituri, costuri, rezultat financiar (deficit sau excedent), principii de construire a sistemului bugetar.

subvenție - fonduri transferate în mod gratuit și irevocabil pentru a compensa deficitul,
subvenții - fonduri transferate în mod gratuit și irevocabil pentru implementarea anumitor cheltuieli vizate,
subvenție - fonduri transferate pe baza finanțării de capitaluri proprii a cheltuielilor vizate.

Cheltuieli bugetare - fonduri monetare alocate pentru sprijinul financiar al sarcinilor și funcțiilor subiectului managementului.

Excedent bugetar - excesul veniturilor bugetare peste cheltuielile sale.

Clasificarea bugetară - gruparea economică sistematizată a veniturilor și cheltuielilor bugetare în funcție de caracteristici omogene.

Sistemul bugetar al întreprinderii se bazează pe următoarele principii:

unitatea sistemului bugetar;
diferențierea veniturilor și cheltuielilor între nivelurile sistemului bugetar;
independența bugetelor;
integritatea reflectării veniturilor și cheltuielilor bugetelor;
soldul bugetului;
lipsa deficitului bugetar;
eficiența și economia utilizării fondurilor bugetare;
acoperirea generală (agregată) a cheltuielilor bugetare;
fiabilitatea bugetului.

Principiul unității sistemul bugetar înseamnă unitate

cadru de reglementare,
forme de documentație bugetară,
sancțiuni și stimulente,
metodologie pentru formarea și utilizarea fondurilor bugetare.

Principiul independenței bugete înseamnă:

dreptul subiecților individuali ai conducerii de a desfășura în mod independent procesul bugetar;
disponibilitatea surselor proprii de venit pentru bugetele fiecărui subiect de management, determinate în conformitate cu metodologia de formare a bugetului întreprinderii;
dreptul entităților de management în mod independent, în conformitate cu metodologia actuală, de a determina direcțiile de cheltuire a fondurilor bugetelor respective;
inadmisibilitatea retragerii veniturilor primite suplimentar în cursul execuției bugetare, a sumelor de venituri în exces peste cheltuielile bugetare și a sumelor de economii la cheltuielile bugetare;
inadmisibilitatea despăgubirii în detrimentul altor bugete pentru pierderi de venituri și cheltuieli suplimentare apărute în cursul execuției bugetare.

La întocmirea, aprobarea și executarea bugetului, este necesar să se procedeze de la principiul de minimizare mărimea deficitului bugetar.

Principiul recuperării totale (agregate) a costurilor înseamnă că cheltuielile bugetare ale tuturor CFD-urilor ar trebui să fie acoperite de suma totală a veniturilor întreprinderii.

2. Factorii creșterii eficienței producției la introducerea unui sistem de bugetare

Eficiența este sporită de următorii factori.

3. Sistemul bugetelor întreprinderii

Structura bugetară a unei întreprinderi reprezintă principiile organizaționale ale construirii unui sistem bugetar, structura acestuia, relația bugetelor combinate în acesta.

Sistem de buget al întreprinderii - un set de bugete bazat pe producție, relații economice și aranjamentul structural al întreprinderii, reglementat de documentele sale de reglementare interne. Buget (total) consolidat - un set al tuturor bugetelor utilizate în sistemul bugetar al întreprinderii. Include bugetul întreprinderii în ansamblu și bugetele subiectelor individuale de management în componența sa.

Sistemul prezentat în Figura 1 poate fi completat cu următoarele aspecte ale clasificării documentelor bugetare:

după scop funcțional:
- bugetul proprietății,
- bugetul de venituri și cheltuieli,
- bugetul fluxului de numerar,
- buget operational,
în raport cu nivelul de integrare a informațiilor de management:
- bugetul centrului contabil primar,
- buget consolidat,
în funcție de intervalul de timp:
- buget strategic,
- bugetul operațional,
în funcție de stadiul procesului bugetar:
- bugetul planificat,
- bugetul real (executat).

De obicei, la nivel de întreprindere, sunt luate în considerare principalele documente bugetare

<Бухгалтерский баланс> (bugetul proprietății) - formularul 1 al situațiilor financiare ale companiei;
<Отчет о прибылях и убытках> (bugetul veniturilor și cheltuielilor) - formularul 2 din situațiile financiare ale companiei;
<Отчет о движении денежных средств> (bugetul fluxului de numerar) - Formularul 4 din situațiile financiare ale companiei;
Bugetul activităților de producție și economice (operaționale) ale unei întreprinderi este un document care reflectă producția și vânzarea de produse, alte rezultate ale producției (neincluse în raportarea oficială, este elaborat sub orice formă).

În procesul bugetar are loc descompunerea și apoi integrarea informațiilor din documentele de mai sus, care sunt bugetul întreprinderii. Indicatorii bugetului întreprinderii sunt compuși din indicatorii bugetelor atelierelor, serviciilor, departamentelor. Indicatorii bugetului magazinului - din indicatorii bugetelor site-urilor etc. Unde<Бухгалтерский баланс предприятия трансформируется в систему балансов имущества центров финансовой ответственности. <Отчет о прибылях и убытках> întreprinderi - în sistemul bugetelor de venituri și cheltuieli ale Districtului Federal Central.<Отчет о движении денежных средств> întreprinderi - în sistemul bugetelor fluxurilor de numerar ale Districtului Federal Central.

Bugetul de producție și activitățile economice ale întreprinderii este transformat într-un sistem de bugete pentru operațiunile Districtului Federal Central.

4. Implementarea sistemului de bugetare

Sistemul care implementează gestionarea bugetului întreprinderii include următoarele părți:

a) economic, b) organizațional, c) informațional, d) computer.

Partea economică a sistemului de sprijin este reprezentată de un fel de mecanism economic care funcționează în cadrul întreprinderii. Acest mecanism presupune:

cesiunea anumitor proprietăți către diviziile întreprinderii, acordarea drepturilor de administrare a acestei proprietăți, venituri și cheltuieli,
utilizarea metodelor speciale pentru distribuirea veniturilor primite și formarea costurilor;
folosind metode de stimulente economice.

fiecărei diviziuni i se atribuie un statut:<центр дохода>, <центр прибыли>, <центр затрат> etc.,
se creează o unitate care operează sistemul de gestionare a bugetului (centru de decontare și financiar, trezorerie etc.),
șeful acestei divizii este învestit cu atribuțiile directorului adjunct al întreprinderii,

Figura: 1. Structura tradițională a sistemului bugetar.

diagrama de flux a documentelor întreprinderii se modifică după cum urmează:
- sunt introduse noi documente - planuri obligatorii pentru venituri și cheltuieli,
- toate tipurile de costuri reale ale întreprinderii sunt comparate cu bugetul înainte de executarea acestora.

Partea de calculator a software-ului include

calculatoare personale,
un mediu software universal (sistemul Excel s-a dovedit bine în rezolvarea acestor probleme),
un pachet de software specializat care implementează dezvoltarea și executarea documentelor bugetare.

Versiune adaptată pe baza utilizării informațiilor contabile. Opțiune autonomă presupune crearea unui sistem propriu de contabilitate independent de departamentul de contabilitate.

Fiecare dintre aceste opțiuni are anumite avantaje și dezavantaje.

Pentru condițiile rusești moderne, următoarea strategie pentru implementarea unui sistem de management bazat pe buget pare adecvată:

în primul rând, se introduce o versiune autonomă mai puțin perfectă, dar mai simplă și mai ieftină,
după ce este stăpânit, depanat și compania se obișnuiește să lucreze într-un mediu de bugetare, are sens să implementăm o versiune adaptată a sistemului, incluzând unități de planificare și contabilitate interconectate extrem de eficiente.

Aspectul funcțional al sistemului de gestionare a bugetului poate fi prezentat sub forma Fig. 2.

Figura: 2. Compoziția blocurilor funcționale care implementează sistemul de bugetare

Principalele blocuri funcționale ale sistemului sunt:

bloc de planificare,
unitate de contabilitate,
bloc de analiză,
baza normativă.

Sistemul de bugetare presupune recreerea nu numai a planificării financiare, ci și a producției, planificarea materialului și a asistenței tehnice și a personalului.

Blocurile contabile și analitice ale sistemului trebuie să fie pe deplin compatibile cu cele planificate. Compoziția informațiilor contabile și de planificare trebuie să fie complet aceeași.

Analiza ar trebui să compare informațiile planificate și raportate și să identifice motivele abaterilor.

O condiție prealabilă este utilizarea adecvată a datelor analitice de către administrație și dezvoltarea răspunsurilor de reglementare.

Baza sistemului de bugetare este cadrul de reglementare.

Dacă sunteți interesat de automatizarea bugetării, implementarea trezoreriei sau contabilitatea IFRS, consultați a noastră.

Principiile principale ale construirii unui sistem de bugetare eficientă a companiei:

Sistemul de bugetare al Companiei este construit în conformitate cu Ordinul privind aprobarea structurii organizatorice, Ordinul privind aprobarea structurii financiare și standardele pentru construirea sistemelor de bugetare.
Obiectele sistemului bugetar al Companiei sunt Centrele de Responsabilitate Financiară (CFR). Fiecare CFD are un manager responsabil pentru performanța economică a CFD. Structura CFD nu se potrivește neapărat cu structura administrativă sau organizațională a Companiei.
Stabilirea obiectivelor în cadrul sistemului de bugetare al companiei poate fi realizată de sus în jos (de la consiliul de administrație pe baza atribuirii bugetului către șefii CFD) și de jos în sus (de la șefii CFD la consiliul de administrație), consolidarea și protecția bugetelor de la șefii CFD la consiliul de administrație.
Participarea la procesul de bugetare este responsabilitatea directă a șefilor districtului federal central, care include planificarea activităților unității, determinarea resurselor necesare îndeplinirii planurilor, formarea și protejarea bugetelor, monitorizarea execuției bugetelor și salvarea acestora (căutarea rezervelor interne).
Bugetele din sistem sunt construite conform principiului de cuibărire. Principiul cuibăririi structurii bugetelor este de a construi bugete la nivelurile superioare prin consolidarea elementelor din bugetele nivelurilor inferioare. Bugetele de nivelul 2 sunt consolidate în bugetele de nivel 1, care la rândul lor sunt consolidate în bugete consolidate și așa mai departe.
În cadrul sistemului, se adoptă bugetarea separată a veniturilor, cheltuielilor, fluxurilor de numerar, investițiilor, activelor, pasivelor și capitalului companiei, adică contabilitatea veniturilor și cheltuielilor se realizează în așa fel încât să se asigure primirea lunară a informațiilor complete în volum și în contextul indicatorilor de raportare internă.
În sensul sistemului de bugetare, există:

încasări / plăți de fonduri;
venituri / cheltuieli recunoscute pe bază de acumulare.

În cadrul sistemului de bugetare, se utilizează următoarele metode: „numerar” și „acumulare”. Metoda numerarului se aplică plăților, este utilizată pentru compilare, metoda de acumulare este utilizată pentru a compila bugetul de venituri și cheltuieli.
Pe bază de acumulare, rezultatele operațiunilor comerciale sunt recunoscute în perioada în care au un impact asupra rezultatelor operațiunilor companiei (și nu atunci când numerarul sau echivalentele de numerar sunt primite sau plătite).
În cadrul sistemului de bugetare al Companiei, sunt organizate clasificatoare bugetare, în care rezultatele financiare pentru active, pasive, capital, venituri, cheltuieli și fluxuri de numerar ale Companiei sunt consolidate element cu articol.
Fiecare șef al districtului federal central este însărcinat cu răspunderea pentru un anumit element din clasificatorii bugetari. Dacă rezultatul financiar al elementului este format din mai multe CFD-uri, fiecare șef al CFD este responsabil pentru rezultatul financiar al elementului din partea în care îl afectează.
Sistemul de bugetare al companiei stabilește controlul asupra utilizării preconizate a fondurilor, controlul costurilor pe elemente de clasificatori, atât înainte, cât și după apariția acestora.
Parametrii planificați ai activităților diviziilor și ai Companiei în ansamblu sunt stabiliți de sistemul de bugetare. Sursa informațiilor privind execuția efectivă a bugetelor este sistemul de contabilitate de gestiune.
Invariabilitatea procedurilor de bugetare și a standardelor țintă stabilite (limite, indicatori) pe toată perioada bugetară stabilită este în vigoare.
Procesul de bugetare în cadrul Companiei se desfășoară pe un an cu o defalcare pe luni.
Principiul funcționalității structurii bugetare este de a implementa posibilitatea formării bugetelor pentru diferite funcții ale Companiei prin consolidarea elementelor care acoperă această funcție din diferite bugete de funcționare.
Principiul distribuției structurii bugetelor este de a distribui responsabilitatea pentru fiecare element al clasificatorilor între Districtul Federal Central prin intermediul formatelor bugetare. Astfel, responsabilitatea pentru fiecare indicator care constituie rezultatul financiar al Companiei este personificată.