Як регламентувати порядок подання управлінської звітності. Формування внутрішньої управлінської звітності. Залишок коштів на початок місяця

За законом російські підприємства ведуть бухоблік та складають звітність. Однак у стандартної бухотчетности немає відомостей, необхідні ефективного управління бізнесом.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Як складають управлінську звітність і що до неї входить? У Росії її підприємства мають надавати у контролюючі органи різні види звітності.

Зокрема, обов'язково подаються бухгалтерські звіти. Ці документи містять фінансові показники діяльності та необхідні для цілей оподаткування.

Але також складають підприємства та управлінську звітність. Вона не є обов'язковою до подання до держорганів, але має важливе значення для самої компанії. Що таке управлінська звітність у Росії і що до неї входить?

Загальні моменти

Управлінська звітність відрізняється від інших видів звітності – бухгалтерської та фінансової. Головна відмінність полягає у методології.

Якщо фінансові види звітності передбачають збирання статистичних даних про обіг капіталу, то в управлінській звітності такі дані не тільки відображаються, а й інтерпретуються.

Вивчення таких звітів дозволяє не лише ознайомитися з показниками, а й зрозуміти їхнє значення.

Аналіз управлінської звітності показує, що зумовлює високу рентабельність при виробництві певних видів продукції або, навпаки, у чому причина малої виручки та звідки виникають великі витрати.

На підставі інтерпретації фінансових показників керівництво підприємства може приймати більш вірні рішення, планувати подальшу діяльність.

Саме своєчасне складання управлінської звітності дозволяє вчасно виявити ділянки бізнес-процесів з недостатньою ефективністю. Управлінська звітність – це значний компонент у плануванні бізнесу.

Основний показник управлінської звітності – це вартість компанії, яка залежить від обсягів продажу, чистого прибутку, резервних засобів тощо.

Враховують для формування звітів показники собівартості продукції. Врахування результатів діяльності, рівень продуктивності праці.

Але також неабияку увагу приділяють і нефінансовим показникам – чисельності покупців, структурі клієнтів та подібним даним.

Тобто управлінська звітність дозволяє в сукупності оцінити фінансові та нефінансові показники.

Це сприяє всебічному аналізу бізнес-діяльності, оскільки як фінансові показники відбивають розвиток бізнесу.

Що це таке

Сама назва «управлінська» звітність свідчить про призначення цієї документації.

Зазвичай, зміст звітності адаптовано під конкретних керівників, котрим документи складають.

Наприклад, для гендиректора важливим є надання даних, пов'язаних із собівартістю продукції, характеристикою незавершеного виробництва, обсягами виробництва, запасами сировини та матеріалів.

При наданні звітності заступник директора з продажу до неї включають відомості про структуру продажів, динаміку відвантаження продукції, величину витрат на доставку та реалізацію.

Фінансовому директору важливі дані про бюджет підприємства, витрати, прибутки та збитки, та кредиторську заборгованість.

Необхідні для прорахунку перспектив впровадження рішень на рівні менеджменту. Виходячи з поданих відомостей, можна аналізувати досконалі дії та знаходити прорахунки, плануючи наступні етапи розвитку.

Найчастіше управлінська звітність доповнює бухгалтерську і фінансову частини формування даних, необхідні підвищення .

Тому, крім фінансових показників, у цю звітність включають і нефінансову інформацію, важливу для прийняття управлінських рішень.

Головна мета управлінської звітності – виявити та усунути недоробки, що заважають успішному розвитку.

Принципи формування

Підготовка управлінської звітності нерозривно пов'язана з процесами бюджетування і по суті це один і той же процес, оскільки пов'язаний з контролем над виконанням бюджетів.

Основи формування управлінської звітності базуються на таких принципах:

Своєчасність	Усі необхідні дані мають бути підготовлені у визначений термін, який передбачений для забезпечення ефективного управління
Достатність	Дані мають бути надані у повному обсязі, але без надлишку інформації
Об'єктивність	Відомості повинні відповідати реальній ситуації
Сумісність	Спосіб подання повинен дозволяти об'єктивно порівняти фактичні та планові цифри за різні звітні періоди
Конфіденційність	Звітність надається для ознайомлення лише безпосередньо заінтересованим особам
Економічна доцільність	Витрати на підготовку звітності не повинні перевищувати економічні вигоди від її застосування

При аналізі управлінської звітності застосовують самі принципи, як і для бухотчетов. Аналізують структуру балансу, склад витрат, рентабельність, ліквідність, відповідність до плану.

Істотна відмінність управлінської звітності – у її періодичності.

Якщо бухотзвітність становлять і аналізують щокварталу, то звітності управлінської характерні менш тривалі інтервали. Це дозволяє реагувати на ринкові зміни у режимі реального часу.

Законодавче регулювання

Нормативна база, що стосується формування управлінської звітності, нерозривно пов'язана із законодавчими нормами з бухобліку.

Це частково підтверджує методологічний зв'язок управлінського та бухгалтерського обліків, який ґрунтується на єдності використовуваних методів обліку та принципів створення звітності.

Водночас щодо управлінського обліку можна використовувати положення та багатьох інших нормативів.

В даний час система нормативних документів, що регламентують управлінський облік, прямо чи опосередковано, може бути представлена ​​чотирма рівнями:

Законодавчі акти, Постанови Уряду, Укази Президента, що регулюють ведення бухгалтерського управлінського обліку та зокрема	. Сюди можна віднести , про стандарти бухобліку по МФСО. Окремо варто згадати Концепцію розвитку бухобліку, затверджену
Положення з бухобліку, розроблені Мінфіном	Щодо управлінського обліку застосовують , . Сюди ж відносять і Інструкцію щодо його застосування
Документи рекомендаційного характеру	Коментарі, інструкції, листи Мінфіну РФ та інших відомств, вказівки щодо ПБО
Локальні нормативи організації	Робочий план рахунків, форми первинних документів, графіки документообігу тощо.

Приклади управлінської звітності та що до неї входить

У російській економіці управлінська звітність формується за таким алгоритмом:

З'ясування того, які відомості потрібно включити до звітності та з якою періодичністю слід надавати дані	Необхідно відразу прояснити, які дані є пріоритетними, а які мають другорядне значення.
Обговорення з бухгалтером щодо порядку отримання необхідних відомостей	У міру необхідності укладач звітності може взаємодіяти і з іншими співробітниками, у віданні яких знаходяться важливі галузі для аналізу
Створення форм документів, які дозволять зафіксувати цифри та надалі інтерпретувати їх	При цьому може знадобитися адаптувати звітні форми під конкретного одержувача
Практичне формування звітності	Для невеликого підприємства всю роботу може здійснити одна людина. Але для великої компанії доцільна робота спеціальної комісії

Безпосередньо складання звітності пов'язані з рішенням двох груп завдань. Перше – це збирання необхідних цифрових показників.

Джерелом є бухгалтерські документи, в яких відображені всі активи та операції. Друге – це інтерпретація зібраних даних, що залежить від цього, кому надається звітність.

Може знадобитися докладна деталізація інформації або лаконічне подання цифр.

Які беруться форми

Управлінська звітність має неофіційний характер, тому й форми її законом не регулюються.

Потрібні форми можуть розроблятися організацією згідно з доцільністю структури. Наприклад, фінансовому директору можливо зручніше отримувати табличні звіти, а власнику – графіки з наочними показниками зростання .

В окремих випадках застосовують форми звітності, схожі на ті, що використовують для бухгалтерської та фінансової звітності.

До складу управлінської звітності включають такі основні форми, як:

Зразки заповнення

При складанні форм звітності важливо перевірити, щоб вони містили необхідну інформацію. Відповідно, форми становлять виходячи з реальних даних.

Спочатку становлять звітність виходячи з прийнятих у створенні форм. Потім заповнені форми перевіряють щодо наявності потрібних даних і за необхідності доповнюють їх, розробляючи додаткові форми.

Форми заповнюють виключно реальними даними за той самий місяць. Заповнені форми узгодять із адресатами звітності.

При цьому може виникнути потреба внесення виправлень та доповнень. Тобто немає однозначних форм, які застосовують для управлінської звітності.

Є лише деякі загальні зразки, які підприємство має право змінювати так, як це зручніше для аналізу управлінської діяльності.

Форму управлінського балансу можна. Зразок аналітичного управлінського балансу можна.

В які терміни надається

Для управлінської звітності важливим параметром є періодичність. Як правило, форми з управлінського обліку складають частіше, ніж бухоблік.

Основні форми звітів становлять щомісяця. За деякими показниками (надходження грошей, обсяги продажу тощо) звіти можуть складатися частіше – поквартально, щотижня, щодня.

Відео: управлінська звітність компанії

Під час підготовки звітності дуже важливо, щоб інформація про діяльність підприємства не застаріла. Дані мають надаватися максимум тижневої давності.

Окремі показники вимагають ще частішого оновлення. Аналогічно і деякі показники не вимагають такого частого оновлення і можуть надаватися рідше.

Як правило, періодичність подання управлінської звітності обговорюється з одержувачем звіту.

Залежно потреби періодичності аналізу показників встановлюється періодичність надання.

Нюанси під час проведення аудиту

Управлінська звітність – одне з найважливіших джерел отримання інформації про результати діяльності компанії, на основі сукупності фінансових, збутових, маркетингових, виробничих та інших показників.

Інформація в управлінській звітності має бути економічно цікава та активно використовуватися керівниками, засновниками та власниками бізнесу. Розкриті в управлінській звітності дані необхідні аналізу всієї діяльності. Це допомагає вчасно виявити причини можливих відхилень від параметрів, заданих стратегією бізнесу, а також показати резерви (фінансові, матеріальні, трудові та ін.), які до цього часу не використовували компанія. Процес постановки та застосування управлінської звітності можна умовно поділити на 7 етапів.

Крок 1. Діагностика існуючої системи управління у компанії.

Цей етап необхідний аналізу організаційної структури компанії, визначається формат моделювання процесів. За наявності у компанії схем бізнес-процесів та їх опису проводиться аналіз даних документів і виявляються основні проблемні зони, що потребують оптимізації.

Цілі діагностики	Пошук системних підходів до підвищення ефективності управлінської звітності
Класифікація та аналіз існуючих форм звітності	За формою подання – табличні, графічні, текстові; За сегментами діяльності – звіти із закупівлі, звіти з реалізації, звіт з податків; За адресністю подання - звіти керівництва, звіти керівників ЦФО, звіти менеджерам; За обсягом інформації – оперативні звіти щодо поточних проектів, інвестиційні звіти, підсумкові фінансові звіти, зведені (майстер) звіти; За змістом – комплексні звіти, аналітичні показники, звіти за ключовими показниками ефективності KPI.
Підвищення якості та зменшення термінів отримання вихідної аналітичної інформації, необхідної для ухвалення якісних управлінських рішень.	Аналітичні звіти мають високу цінність тоді, коли можуть бути отримані в короткий термін і містять інформацію у вигляді, який максимально відповідає потребам працівника, який приймає рішення на основі цього звіту.
Підвищення достовірності інформації, що зберігається.	Для прийняття рішень слід покладатися лише на достовірну інформацію. Не завжди можна зрозуміти, наскільки інформація, яка представлена ​​у звітах є достовірною; відповідно підвищується ризик ухвалення неякісних рішень. З іншого боку, якщо співробітник не несе службової відповідальності за достовірність введеної інформації, то з дуже великим ступенем ймовірності він не ставитиметься до інформації з належною акуратністю.
Підвищення аналітичної цінності інформації.	Несистемний підхід до введення та зберігання інформації призводить до того, що, незважаючи на те, що в базу даних введено великі обсяги інформації, уявити цю інформацію у вигляді звітів практично неможливо. Під системністю тут розуміється введення інформації співробітниками без розробки загальних правил, що призводить до ситуації, коли за змістом однакова інформація представлена ​​для різних співробітників у відмінному один від одного вигляді.
Виключення суперечливості та неузгодженості інформації	У разі нечіткої визначеності у питанні поділу між співробітниками обов'язками та правами щодо введення інформації найчастіше відбувається багаторазове введення однієї й тієї ж інформації у різних підрозділах компанії. Спільно з несистемним підходом факт дублювання інформації буває навіть неможливо визначити. Подібне дублювання призводить до неможливості отримати повний звіт у розрізі введеної інформації.
Підвищення передбачуваності отримання певного результату	Прийняття рішень практично завжди ґрунтується на оцінці інформації за минулими періодами. Але часто буває, що потрібна інформація просто ніколи не вводилася. У більшості випадків недостатню інформацію зберігати не було б складно, якби хтось заздалегідь припустив те, що вона коли-небудь знадобиться.
Результат	На основі діагностики та прийнятих рішень доопрацьовуються посадові інструкції, проводиться реінжиніринг існуючих бізнес-процесів, виключаються форми звітності, які не несуть інформації для аналізу даних, вводяться показники KPI, адаптуються облікові системи для отримання фактичних даних, фіксуються склад та терміни подання управлінської звітності.

Крок 2. Створення методології управлінської звітності

Цей етап необхідний для делегування повноважень у частині складання операційних бюджетів та визначення відповідальності, конкретних центрів фінансової відповідальності (ЦФО) за складання тих чи інших бюджетних планів (сегментів управлінської звітності).

Цілі та завдання, які вирішуються в результаті впровадження управлінської звітності в компанії:

• Встановлення та досягнення конкретних ключових показників ефективності (KPI);
• Виявлення «слабких» ланок в організаційній структурі підприємства;
• підвищення системи контролю результатів діяльності;
• Забезпечення прозорості грошових потоків;
• Посилення платіжної дисципліни;
• Розробка системи мотивації працівників;
• Оперативне реагування зміну: кон'юнктури ринку, каналів збуту тощо;
• Виявлення внутрішніх ресурсів підприємства;
• Оцінка ризиків тощо.

Склад управлінських звітів залежить насамперед від характеру діяльності підприємства. Як показує практика, склад управлінської звітності (майстер-звіт) зазвичай включає:

• Звіт про рух коштів (прямим способом);
• Звіт про рух коштів (непрямим шляхом);
• Звіт про прибутки і збитки;
• прогнозний баланс (управлінський баланс);

Консолідація бюджетів

Формування консолідованої управлінської звітності є досить трудомістким процесом. Консолідована фінансова звітність розглядає групу взаємопов'язаних організацій як єдине ціле. Активи, зобов'язання, доходи та витрати об'єднуються у загальну систему управлінських звітів. Така звітність характеризує майнове та фінансове становище усієї групи компаній на звітну дату, а також фінансові результати її діяльності за звітний період. Якщо холдинг складається з компаній, які між собою ніяк не пов'язані на операційному рівні, завдання консолідації управлінської звітності вирішується досить просто. Якщо ж між компаніями холдингу здійснюються господарські операції, то в цьому випадку не все так очевидно, адже потрібно буде виключити взаємні операції, щоб на рівні холдингу в консолідованій звітності не спотворити дані про доходи та витрати, активи та зобов'язання. У бюджетній політиці компанії необхідно закріпити правила та принципи елімінації ВГО.

І тому доцільніше використовувати спеціалізовані інформаційні системи, наприклад, «WA: Фінансист». Система дозволяє проводити елімінування внутрішньофірмових оборотів на рівні проведення первинних документів та швидко отримувати коректну інформацію, що спрощує та прискорює процес формування управлінської звітності, мінімізує помилки, пов'язані з людським фактором. При цьому звіряння внутрішньогрупових оборотів, їх елімінація, виконання коригувальних проводок та інших операцій здійснюються в автоматичному режимі.

Приклад: Компанія А володіє компанією Б на 100%. Компанія А продала товар у сумі 1500 рублів. Купівля цього товару обійшлася компанії А 1000 рублів. Компанія Б оплату за поставлений товар здійснила у повному обсязі. На кінець звітного періоду компанія Б не продала товар, і він значиться у неї у складі звітності.

В результаті консолідації необхідно виключити прибуток (500 рублів), який компанія ще не отримала та зменшити вартість запасів (500 рублів). Щоб виключити ВГО та прибуток, який компанія Б ще не заробила. Потрібно зробити коригування.

Результат консолідації управлінської звітності

Визначення ключових показників ефективності (KPI – Key performance indicators)

Введення ключових контрольних показників дозволяє керувати центрами фінансової відповідальності, встановлюючи ліміти, нормативні значення або граничні межі показників, що приймаються. Набір показників ефективності окремих ЦФО істотно залежить від ролі цього центру відповідальності у системі управління та від виконуваних функцій. Значення показників встановлюються з урахуванням стратегічних планів компанії, розвитку окремих напрямів бізнесу. Система показників може приймати ієрархічну структуру як для компанії в цілому, так і з деталізацією до кожного центру фінансової відповідальності. Після деталізації KPI верхнього рівня та передачі їх на рівні ЦФО та співробітників до них можна прив'язати винагороду персоналу тощо.

Контроль та аналіз виконання управлінської звітності.

Для виконання бюджетів, що входять до складу управлінської звітності, можна виділити три напрями контролю:

• попередній,
• поточний (оперативний)
• заключний.

Мета попереднього контролю – це профілактика потенційних порушень бюджету, інакше кажучи, запобігання необґрунтованим видаткам. Він проводиться до здійснення господарських операцій. Найбільш поширена форма такого контролю – узгодження заявок (наприклад, на оплату чи відвантаження товарів зі складу).

Поточний контроль за виконанням бюджету передбачає регулярний моніторинг діяльності центрів фінансової відповідальності для виявлення відхилень фактичних показників їх діяльності від запланованих. Проводиться щоденно чи щотижня за оперативною звітністю.

Заключний контроль за виконанням бюджету - не що інше, як аналіз виконання планів після закриття періоду, оцінка фінансово-господарської діяльності компанії в цілому та по об'єктах управлінського обліку.

У процесі виконання бюджетів важливо виявляти відхилення на ранніх етапах. Визначити, які методи попереднього та поточного контролю бюджету можна використовувати у компанії. Наприклад, запровадити процедури погодження заявок на платіж чи відпуск матеріалів зі складу. Це дозволить уникнути невиправданих видатків, попередити невиконання бюджету та заздалегідь вжити заходів. Обов'язково регламентуйте процедури контролю. Створіть окремий регламент бюджетного контролю. Опишіть у ньому види та етапи перевірок, їх періодичність, порядок перегляду бюджетів, ключові показники та діапазони їх відхилень. Це зробить процес контролю прозорим та зрозумілим, підвищить виконавську дисципліну у компанії.

КРОК 3. Проектування та затвердження фінансової структури компанії.

Цей етап включає роботи з формуванню класифікаторів бюджетів і бюджетних статей, розробці сукупності операційних бюджетів, статей планування та його взаємозв'язків між собою, накладенню видів бюджетів на організаційні ланки структури управління компанією.

За підсумками організаційної структури компанії розробляється фінансова структура. У рамках цієї роботи з організаційних ланок (підрозділів) формуються центри фінансової відповідальності (ЦФО) та будується модель фінансової структури. Головне завдання побудови фінансової структури підприємства – отримати відповідь на запитання, хто та які бюджети на підприємстві має складати. Правильно побудована фінансова структура підприємства дозволяє побачити «ключові точки», в яких формуватиметься, враховуватиметься і, швидше за все, перерозподілятиметься прибуток, а також здійснюватиметься контроль за витратами та доходами компанії.

Центр фінансової відповідальності (ЦФО) – об'єкт фінансової структури компанії, який відповідає за всі фінансові результати: виручку, прибуток (збитки), витрати. Кінцева мета будь-якого ЦФО – максимізація прибутку. Для кожного ЦФО складаються всі три основних бюджети: бюджет доходів і видатків, бюджет руху грошових коштів та прогнозний баланс (управлінський баланс). Як правило, як ЦФО виступають окремі організації; дочірні компанії холдингів; відокремлені підрозділи, представництва та філії великих компаній; регіонально чи технологічно відокремлені види діяльності (бізнеси) багатопрофільних компаній.

Центр фінансового обліку (ЦФУ) – об'єкт фінансової структури компанії, що відповідає лише за деякі фінансові показники, наприклад, за доходи та частину витрат. Для ЦФУ складаються бюджет доходів і видатків або деякі приватні та функціональні бюджети (бюджет трудових витрат, бюджет продажів). виробничі (складальні) цехи; збутові служби та підрозділи. Центри фінансового обліку можуть мати вузьку спрямованість:

• центр маржинального прибутку (профіт-центр) – структурний підрозділ або група підрозділів, діяльність яких безпосередньо пов'язана з реалізацією одного або кількох бізнес-проектів фірми, які забезпечують отримання та облік прибутку;
• центр доходів – структурний підрозділ чи група підрозділів, діяльність яких спрямовано отримання доходу і передбачає врахування прибутку (наприклад, служба збуту);
• центр інвестицій (венчур-центр) - структурний підрозділ або група підрозділів, які безпосередньо пов'язані з організацією нових бізнес-проектів, прибуток від яких очікується в майбутньому.
• центр витрат – об'єкт фінансової структури підприємства, що відповідає лише витрати. Причому не за всі витрати, а за так звані регульовані витрати, витрачання та економію яких керівництво ЦЗ може контролювати. Це підрозділи, які обслуговують основні бізнес-процеси. Для ЦЗ складаються лише деякі допоміжні бюджети. Як ЦЗ можуть виступати допоміжні служби підприємства (господарський відділ, служба охорони, адміністрація). Центр витрат може також називатися МВЗ (місце виникнення витрат).

КРОК 4. Формування бюджетної моделі.

Не існує жодних жорстких вимог щодо розробки класифікатора внутрішньої управлінської звітності. Так само як немає двох абсолютно однакових компаній, так само немає однакових бюджетних структур. На відміну від формалізованої фінансової звітності: звіту про прибутки та збитки або бухгалтерського балансу, управлінська звітність не має стандартизованої форми, яка має суворо дотримуватися. Структура внутрішньої управлінської звітності залежить від специфіки компанії, прийнятої компанії бюджетної політики, побажань керівництва за рівнем деталізації статей для аналізу тощо. Можна лише дати загальні рекомендації, як скласти оптимальну структуру управлінської звітності.

Структура управлінської звітності має відповідати структурі повсякденної діяльності підприємства.

Класифікація статей з прикладу Звіту про рух коштів.

КРОК 5. Затвердження бюджетної політики та розробка регламенту.

Бюджетна політика формується з метою вироблення та закріплення принципів формування та консолідації показників даних статей та методів їх оцінки. Сюди включаються визначення тимчасового періоду, процедури планування, формати бюджетів, програма дій кожного з учасників процесу. Після розробки бюджетної моделі необхідно переходити до регламентації бюджетного процесу.

Потрібно визначити, які бюджети, і в якій послідовності формуються в компанії. Для кожного бюджету необхідно виділити відповідального за підготовку (конкретний співробітник, ЦФО) та відповідального за виконання бюджету (керівник напряму, керівник ЦФО), встановити ліміти, нормативні значення чи граничні межі показників ефективності ЦФО. Обов'язково слід сформувати бюджетний комітет – це орган, створюваний з метою управління бюджетним процесом, контролю його виконання та прийняття рішень.

Крок 6. Аудит облікових систем.

На етапі розробки та затвердження складу управлінської звітності компанії також необхідно врахувати, що класифікатор бюджетних статей має бути достатньо деталізованим для забезпечення корисною інформацією про доходи та витрати компанії. При цьому треба розуміти, що чим більше рівнів деталізації буде виділено, тим більше часу та трудовитрат буде потрібно для складання бюджетів та звітів, але тим більше докладної аналітики можна отримати.

Також необхідно врахувати, що в результаті розробки методології управлінської звітності може знадобитися адаптація облікових систем, т.к. для аналізу виконання бюджетів планові показники мають зіставлятися з наявною фактичною інформацією.

Крок 7. Автоматизація.

Цей етап включає роботи з вибору програмного продукту, створення технічного завдання, впровадження та супровід системи.

Управлінські звіти, їх призначення

Відмінні риси управлінської звітності від звичної бухгалтерської

Фінансовий аналіз та планування на основі управлінських звітів

Формувати управлінські звіти треба було завжди, просто до таких внутрішніх звітів не застосовувався термін «управлінський».

Управлінська звітність- це сукупність внутрішніх звітів підприємства, що формуються на добровільній основі. Основна мета їх складання — отримати достовірну інформацію про стан справ підприємства на конкретну дату, наприклад, надання керівництву чи власникам підприємства.

Уніфікованих форм управлінської звітності законодавством РФ не передбачено з добровільності її формування, тому кожне підприємство має право самостійно розробляти форми звітності. Як правило, за основу беруться звичні форми бухгалтерської звітності.

Основна відмінність бухгалтерської звітності від управлінської - в одержувачі, кінцевому користувачеві. Обов'язкова бухгалтерська звітність необхідна керівникам для аналізу діяльності підприємства за минулий звітний період, для аудиторів і податкової служби для перевірки правильності відображення фактів діяльності.

Добровільна управлінська звітність необхідна виключно для керівника підприємства, його заступників або інших уповноважених осіб (управлінський персонал та менеджери, наприклад), а також для власників підприємства для аналізу роботи підприємства та планування подальшої діяльності у короткостроковій чи довгостроковій перспективі.

Крім того, бухгалтерська звітність складається в цілому по підприємству, а управлінську звітність по необхідності подають у розрізі структурних підрозділів, відокремлених підрозділів, дочірніх компаній тощо. Така деталізація дозволяє виявити проблемні місця.

Зверніть увагу!

Експерти зі складання управлінської звітності зазначають, що перевантажувати звіти інформацією не варто, інакше документ буде складно сприймати.

Періодичність складання та склад управлінської звітності залежать виключно від вимог кінцевих користувачів (наприклад, керівництва). Звіти можуть складатися щодня, щотижня, щомісяця, щоквартально та за рік.

Як правило, управлінські звіти включають планові та фактичні показники. Це дозволяє проводити план-фактний аналіз та розраховувати відносні коефіцієнти, що характеризують ефективність фінансово-господарської діяльності.

Це не повний перелік звітів, які можуть бути включені до складу управлінської звітності. Повторимося, що призначення та наповненість звітів безпосередньо залежать від вимог отримувачів. Тому можуть формуватися такі другорядні управлінські звіти:

• про фактичну собівартість продукції порівняно з плановими показниками;
• про виконання виробничого плану;
• виконання маркетингового плану;
• з незавершеного виробництва;
• про запаси сировини та готової продукції;
• про дебіторську заборгованість;
• про кредиторську заборгованість та ін.

Звіт про фінансові результати

Це чи не найважливіший управлінський звіт. У ньому відображається інформація про реальний прибуток/збитки підприємства.

Форму звіту про фінансові результати (форму № 2) бухгалтерської звітності затверджено Наказом Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66н (в ред. від 06.04.2015) «Про форми бухгалтерської звітності організацій» і має досить розгорнутий вигляд.

В управлінському звіті допустимо як згруповувати деякі рядки звіту, так і, навпаки, давати більш детальне розшифрування (насамперед це стосується витрат підприємства).

Кінцеві одержувачі документа можуть запросити і деталізацію за виручкою (наприклад, з розбивкою за видами продукції).

Фрагмент управлінського звіту про фінансові результати – у табл. 1.

Таблиця 1

Фрагмент управлінського звіту про фінансові результати, тис. руб.

Найменування	Значення
Собівартість продажів
Валовий прибуток (збиток)
Прибуток (збиток) від продажу
Відсотки до сплати
Інші витрати
Поточний податок на прибуток
чистий прибуток (збиток)

Основне, що ми бачимо з цього звіту, — позитивний фінансовий результат діяльності підприємства: виручка перевищує витрати підприємства, яке понесло для випуску та реалізації продукції.

Однак, кожне підприємство постійно прагне збільшити прибутки. Для цього, як правило:

• збільшують ціну реалізації одиниці виробленої продукції (що, як наслідок, збільшує обсяг виручки);
• скорочують собівартість продажів (при постійному розмірі виручки це підвищує прибуток, зокрема прибуток із одиниці виробленої продукції).

При плануванні фінансових результатів на основі управлінської звітності враховують фактичний та запланований обсяги реалізації. Таке планування досить умовне, оскільки до складу собівартості продажів входять як постійні, і змінні витрати, причому перші мало змінюються зі зростанням чи зниженням обсягу реалізації.

Проведемо попередні розрахунки для складання планового звіту про фінансові результати.

Нам відомо, що виторг у розмірі 68 074 тис. руб. отримано з реалізації 257 од. продукції за ціною 264880,00 руб. за од. (Аналізоване підприємство випускає один вид продукції).

У наступному звітному періоді планується реалізувати 294 од.

Таким чином, запланована виручка складе 77 875 тис. руб. (264 880,00 руб. × 294 шт.) При собівартості 64 767 тис. руб. (220 295,70 руб. × 294 шт.).

Прогнозний звіт про фінансові результати – у табл. 2.

Таблиця 2

Прогнозний звіт про фінансові результати, тис. руб.

Найменування	Значення
Собівартість продажів
Валовий прибуток (збиток)
Прибуток (збиток) від продажу
Відсотки до сплати
Інші витрати
Прибуток (збиток) до оподаткування
Поточний податок на прибуток
чистий прибуток (збиток)

При такому плануванні показники рентабельності (продукції, підприємства, продажу тощо) залишаються незмінними, адже при прогнозуванні враховуються лише коливання обсягу реалізації.

Розрахуємо основні показники рентабельності, що характеризують прибутковість підприємства та економічну доцільність його діяльності.

Рентабельність основної діяльності (R 1) - це відношення прибутку до оподаткування до виручки від реалізації продукції. Цей коефіцієнт показує, яку частину становить прибуток у складі виручки.

У нашому випадку R 1 = 10078 / 68074 × 100% = 11728 / 77875 × 100% = 15%.

Що розмір прибутку стосовно виручці, то більше прибутковим вважається підприємство.

Рентабельність продукції (R 2) - це відношення чистого прибутку до повної собівартості. Цей показник дуже важливий для аналізу ефективності діяльності: він показує, наскільки прибутковою вироблена продукція, скільки прибутку отримало підприємство із загальних витрат за її виробництво.

У нашому випадку R2 = 8062 / 56616 × 100% = 9382 / 64767 × 100% = 15%.

До відома

На етапі аналізу управлінської звітності та планування діяльності у коротко- чи довгостроковій перспективі можна виявити проблемні зони, такі як високі витрати підприємства на виробництво продукції, низька виручка та ін.

За результатами аналізу формують політику подальшого розвитку підприємства, приймають рішення, наприклад, про відмову від виробництва будь-якого виду продукції, про розширення ринку збуту, оптимізацію витрат, підвищення/зниження роздрібної ціни та ін.

Управлінський баланс

Форму управлінського балансу не затверджено на законодавчому рівні, тому рекомендуємо скористатися бланком звичного бухгалтерського балансу.

До відома

Залежно від побажання кінцевого користувача можна видалити непотрібні рядки балансу, згрупувати окремі статті або, навпаки, детально розписати їх (наприклад, позикові кошти, якщо їхня питома вага у валюті балансу є значною).

Приклад управлінського балансу – у табл. 3.

Таблиця 3

Управлінський баланс, тис. руб.

Актив	Значення
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи
Основні засоби
Разом у розділі I
ІІ. Оборотні активи
Дебіторська заборгованість
Разом у розділі II
БАЛАНС
ПАСИВ
ІІІ. Капітал та резерви
Статутний капітал
Резервний капітал
Разом за розділом III
Разом у розділі IV
Позикові кошти
Кредиторська заборгованість
Разом у розділі V
БАЛАНС

Звичну форму бухгалтерського балансу ми зробили простіше — видалили статті з нульовими значеннями, за винятком розділу IV, щоб наголосити на тому, що довгострокових зобов'язань у підприємства немає.

З управлінського балансу розраховують основні показники фінансового становища підприємства. На даному етапі не потрібен комплексний аналіз звітності — достатньо наголосити на проблемних зонах підприємства:

Коефіцієнт забезпеченості власними коштами(К ОСС) розраховується як відношення різниці власного капіталу та необоротних активів до оборотних:

К ОСС = (Підсумок по розділу III - Підсумок по розділу I) / Підсумок по розділу II,

у прикладі К ОСС = (11 042 - 4 806) / 40 875 = 0,15.

Значення показника говорить про незадовільну структуру балансу та високу ймовірність неплатоспроможності підприємства в цілому.

Про хороший фінансовий стан підприємства та про можливість проводити їм незалежну фінансову політику говорить про значення показника більше 0,5.

Коефіцієнт заборгованості(К з) розраховується як відношення загальних заборгованостей підприємства до власних коштів:

К з = (Підсумок по розділу IV + Підсумок по розділу V) / Підсумок по розділу III;

на аналізованому підприємстві К з = 34639 / 11042 = 3,14.

Нормативне значення показника - нижче 1. В іншому випадку говорять про перевищення розміру позикових коштів над власними.

З отриманих результатів можна спрогнозувати модель бухгалтерського балансу наступного звітний період, наприклад методом відсотка від продажів.

Щоб його скласти, необхідні дані:

• про фактичні продажі за звітний період (для нашого прикладу — 257 од.), за який складався управлінський баланс;
• про запланований обсяг продажів у наступному періоді (для нашого прикладу — 294 од.).

Коефіцієнт зміни обсягу реалізації (К ізм) розраховується таким чином:

до ізм = Q 2 / Q 1 ,

де Q 1 - обсяг реалізації продукції за попередній період, шт.;

Q 2 - обсяг реалізації продукції на запланований період, шт.,

у нашому випадку К ізм = 294 / 257 = 1,144.

Розмір чистого прибутку за даними прогнозу (див. Табл. 2) - 9382 тис. руб. за умови, що підприємство не розподілятиме прибутку на дивіденди через високий рівень короткострокових зобов'язань, які необхідно погасити.

Чистий прибуток можна спрямувати, наприклад, збільшення нерозподіленого прибутку (5486 тис. крб.) і погашення зобов'язань (3896 тис. крб.).

Складемо виходячи з даної методики прогнозний баланс (табл. 4).

Таблиця 4

Прогнозний баланс, тис. руб.

Актив	Значення
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи
Основні засоби
Разом у розділі I
ІІ. Оборотні активи
Дебіторська заборгованість
Кошти та грошові еквіваленти
Разом у розділі II
БАЛАНС
ПАСИВ
ІІІ. Капітал та резерви
Статутний капітал
Резервний капітал
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
Разом за розділом III
IV. Довгострокові зобов'язання
Разом у розділі IV
V. Короткострокові зобов'язання
Позикові кошти
Кредиторська заборгованість
Разом у розділі V
БАЛАНС

На підставі запропонованих змін розрахуємо коефіцієнти:

До ОСС = (16528 - 5498) / 46761 = 0,24;

До з = 35731 / 16528 = 2,16.

Отже, завдяки заходам, сформованим на основі управлінської звітності, вдалося наростити незалежність підприємства від позикових джерел фінансування та покращити співвідношення власних та позикових коштів.

Для закріплення ефекту варто проаналізувати прибутковість підприємства та знайти можливість збільшити рівень прибутку для зміцнення фінансової незалежності.

Звіт про доходи та витрати

Звіт про доходи та витрати дозволяє аналізувати обсяги грошових потоків, виручки від реалізації продукції та витрат на її виробництво та реалізацію, розраховувати коефіцієнти, що характеризують ділову активність та фінансову стійкість підприємства.

Спочатку на підприємстві формується плановий документ про майбутні доходи та витрати, а вже на його основі — фактичний управлінський звіт. На його основі та аналізуються планові та фактичні показники.

Приклад звіту про доходи та витрати подано в табл. 5.

Таблиця 5

Управлінський звіт про доходи та витрати

№ п/п	Найменування доходів (витрат)	План	факт
	Доходи	18 560,00	16 704,00
	Авансування ТОВ «Бета»
	Авансування ТОВ «Гамма»
	Авансування ТОВ «Омега»
	Остаточний розрахунок ТОВ «Бета»
	Остаточний розрахунок ТОВ «Гамма»
	Остаточний розрахунок ТОВ «Омега»
	Витрати
	Оплата заробітної плати + страхові внески
	Аванс постачальнику ТОВ «Норман»
	Аванс постачальнику ТОВ «Діксіт»
	Остаточний розрахунок із постачальником ТОВ «Норман»
	Остаточний розрахунок із постачальником ТОВ «Диксит»
	Орендна плата
	Комунальні послуги
	Витрати на телефонію та інтернет
	Амортизаційні відрахування

Представляючи керівництву управлінські звіти, треба бути готовим відповідати на запитання. Наприклад, якщо немає доходів – «чому?» У разі необхідно з'ясувати, чому не надійшли кошти — був відвантажень, замовник затримує оплату тощо.

Якщо сильно змінилася витратна частина звіту, можливо, доведеться підготувати більш детальний звіт за певними статтями.

Аналіз звіту про доходи та витрати дозволить заздалегідь зрозуміти, що в певний період на рахунку не буде достатньої кількості коштів, наприклад, для авансування постачальникам. Тоді керівництво матиме можливість оперативно відреагувати на ситуацію, наприклад, домовитися про перенесення термінів авансування.

Звичайно, такі звіти постійно коригуються залежно від змін у планованих платежах.

Звіт про рух коштів

Звіт про рух коштів (ОДДС) містить інформацію про грошові потоки (за розрахунковим рахунком та/або каси), відображаючи як плановані, так і фактичні надходження та витрачання коштів.

За структурою схожий бюджет руху коштів (БДДС), відмінна риса — наявність фактичних показників, характеризуючих виконання бюджету.

ОДДС дозволяє оцінити фінансові можливості підприємства, відстежувати наявність коштів на рахунку та в касі підприємства, збалансувати надходження та витрачання коштів, а отже, контролювати ліквідність та платоспроможність підприємства.

В ОДДС, як і в БДДС, включаються грошові потоки від поточних інвестиційних та фінансових операцій.

Поточні грошові потоки- Це надходження від реалізації продукції, орендні платіж, витрати на оплату послуг постачальників та підрядників, оплата праці працівників підприємства, податкові платежі та ін.

Інвестиційні грошові потоки- Це операції, пов'язані з придбанням, створенням або вибуттям необоротних активів, наприклад витрати на дослідно-конструкторські та технологічні роботи, надання позик, платежі у зв'язку з придбанням акцій та ін.

До грошових потоків від фінансових операційвідносяться надходження від операцій, пов'язаних із залученням фінансування (грошові вклади, виплати у зв'язку з викупом акцій, сплата дивідендів, погашення векселів та ін.).

Щоб ефективно планувати витрати та надходження коштів, необхідно проводити план-фактний аналіз, особливо в кризовій ситуації, коли погіршується платіжна дисципліна і підприємство може не вистачати грошей для здійснення платежів.

Управлінський ОДДС підвищує ефективність планування та бюджетування загалом.

Приклад звіту про рух коштів подано в табл. 6.

Таблиця 6

Звіт про рух коштів за липень 2017 р., тис. руб.

№ п/п	Показник	План	факт
	Залишок коштів на початок місяця	12 200,00	12 200,00
	Надходження коштів
	Надходження з основної діяльності
	Аванси замовників
	ТОВ «Гама», договір №212/Т від 28.06.2017
	Виторг від реалізації товарів (робіт та послуг)
	ТОВ «Альфа», договір №12 від 30.01.2017
	ТОВ «Гама», договір №212/Т від 28.04.2017
	ТОВ «Бета», договір №17 від 24.03.2017
	ТОВ «Омега», договір №1 від 23.12.2016
	ТОВ «Норма», договір №7 від 16.02.2017
	Надходження щодо фінансової діяльності
	Надходження інвестиційної діяльності
	Витрата коштів
	Витрата по основній діяльності
	Розрахунки з постачальниками
	Розрахунки за комплектуючі
2.1.1.1.1	Виріб №1
	Завод ім. І. І. Іванова
	АТ "Альфа"
	ТОВ «Діагональ»
	АТ «Ярославль»
	Інші постачальники
2.1.1.1.2	Виріб №2
	Завод ім. І. І. Іванова
	АТ "Альфа"
	ТОВ «Діагональ»
	Інші постачальники
	Оплата праці
	Підрозділ №1 (Москва)
	Страхові внески
	Підрозділ №1 (Москва)
	Підрозділ №2 (Санкт-Петербург)
	Загальногосподарські витрати
	Підрозділ №1 (Москва)
	Послуги зв'язку
	Оплата праці (рахунок 26)
	Страхові внески (рахунок 26)
	Транспортні витрати
	Інші витрати
	Послуги зв'язку
	Оплата праці (рахунок 26)
	Страхові внески (рахунок 26)
	Витратні матеріали, оргтехніка
	Витрати на утримання транспорту
	Інші витрати
	Витрати за загальновиробничими витратами
	Підрозділ №1 (Москва)
	Оплата праці (рахунок 25)
	Страхові внески (рахунок 25)
	Інструменти, матеріали виробничого призначення
	Інші витрати
	Підрозділ №2 (Санкт-Петербург)
	Оплата праці (рахунок 25)
	Страхові внески (рахунок 25)
	Інші витрати
	Податки
	Податок на прибуток
	Податок на майно
	Витрачання фінансової діяльності
	Витрата інвестиційної діяльності
	Cash flow від основної діяльності
	Cash flow від фінансової діяльності
	Cash flow від інвестиційної діяльності
	Надлишок/недолік коштів на кінець місяця
	Залишок коштів на кінець місяця

Перше, що зверне увагу керівник чи інший кінцевий користувач ОДДС — негативне значення показника cash flow.

До відома

Cash flow - це розрахунковий показник по кожному типу грошового потоку (поточна, фінансова та інвестиційна діяльність), що є різницею між надходженнями та витрачаннями грошових коштів.

Негативне значення cash flow свідчить про те, що надходження коштів нижче витрат. І якби у підприємства не було залишку коштів із попереднього місяця, воно не змогло б вносити платежі.

У прикладі ОДДС представлений в розбивці по виробах і відокремлених підрозділах (Москва і Санкт-Петербург). Посібник може вимагати більш детальну розбивку, наприклад, якщо планові показники значно відрізняються від фактичних.

На підставі ОДДС, наприклад, на місяць, прогнозується рух коштів на наступний місяць з урахуванням очікуваних надходжень.

Аналіз фактичних витрат коштів за місяць дозволяє класифікувати витрати з погляду постійності та обов'язковості, сформувати якусь «константу», тобто такий розмір витрати коштів, який необхідний щомісяця.

На основі реєстрів платежів та платіжних календарів щодо надходжень авансів та остаточних розрахунків від замовників формується доходна частина ОДДС.

Таке планування руху коштів забезпечує ефективність управління грошовими потоками.

Зверніть увагу!

План-фактний аналіз ОДДС дозволяє встановити ліміт на залишок коштів на кінець місяця, щоб забезпечити платоспроможність підприємства на початку наступного звітного місяця та на випадок неплатоспроможності контрагентів.

Звіт про фактичну собівартість продукції

Одне з основних завдань кожного підприємства — сформувати таку ринкову ціну, щоб вона покривала витрати на виробництво продукції, що була реалізована, при цьому була конкурентоспроможною, відповідала якості продукції і забезпечувала попит на ринку.

Після того, як ринкова або контрактна фіксована ціна сформована, необхідно постаратися утримати собівартість — у разі перевищення собівартості над ціною підприємство не отримає прибутку. Контролювати ситуацію можна за допомогою управлінського звіту про фактичну собівартість продукції(Табл. 7).

Таблиця 7

Звіт про фактичну собівартість продукції, руб.

№ п/п	Стаття калькуляції	План	факт	Зміни, +/-
	Витрати на матеріали
	Страхові внески
	загальновиробничі витрати
	Загальногосподарські витрати
	Позавиробничі витрати
	Повна собівартість
	Ціна без урахування ПДВ

У цьому звіті відображаються відхилення планових показників калькуляції собівартості фактичних. І якщо вони значні, потрібний додатковий аналіз для з'ясування причин.

Як правило, на даному етапі складання управлінської звітності також встановлюють групу витрат, що мають найбільшу питому вагу у складі собівартості та на підставі цього формують політику скорочення витрат для збільшення прибутковості продукції. Наприклад, щоб скоротити статті матеріальних витрат, переукладають договори з постачальниками на вигідніших умовах або шукають нових; щоб зменшити фонд оплати праці, скорочують чисельність робітників, залучають сторонні організації до виконання робіт тощо.

З урахуванням заходів щодо оптимізації структури собівартості планується оновлена ​​структура на наступний звітний період.

Розглянемо приклад складання запланованої калькуляції собівартості продукції з урахуванням зростання обсягів за збереження загальногосподарських витрат (як незмінної складової структури собівартості незалежно від коливань обсягу) колишньому рівні (табл. 8).

Фактичні загальногосподарські витрати на одиницю продукції (див. табл. 7) - 41642,70 руб. при обсязі продажів 257 од. продукції у звітному періоді. Отже, загальний обсяг загальногосподарських витрат — 10 702 173,90 крб. (41642,70 руб. × 257 шт.).

Запланований обсяг реалізації на наступний звітний період – 294 од. Розділимо загальний обсяг загальногосподарських витрат (10 702 173,90 крб.) на запланований обсяг, отримаємо питомі загальногосподарські витрати на одиницю продукції (36 401,95 крб.).

Інші статті витрат приймаються до планованого періоду у незмінному вигляді за фактичними даними звіту про собівартість.

Таблиця 8

Планування структури собівартості з урахуванням запропонованих заходів, руб.

№ п/п	Найменування статей калькуляції	факт	План	Зміни, +/-
	Витрати на матеріали
	Витрати на оплату праці основних виробничих робітників
	Страхові внески
	загальновиробничі витрати
	Загальногосподарські витрати
	Виробнича собівартість
	Позавиробничі витрати
	Повна собівартість
	Ціна без урахування ПДВ

Ми залишили незмінними всі статті витрат, що включаються до собівартості, за винятком загальногосподарських витрат, які умовно не змінюються в залежності від зростання обсягів реалізації.

Завдяки оптимізації запланована питома прибуток на одиницю продукції за збереження роздрібної ціни колишньому рівні буде збільшено на 5 240,75 крб., на загальний прогнозний обсяг продажу — 1 540 780,50 крб.

Якщо не планується жодних заходів щодо оптимізації витрат, до складу планованої структури собівартості, як правило, беруться фактичні дані за попередній період.

Звіт про дебіторську та кредиторську заборгованість

Звіт про дебіторську та кредиторську заборгованість може бути поєднаний в один управлінський документ або розбитий на два самостійні документи. Він дозволяє оцінити платоспроможність підприємства міста і відстежити оборотність заборгованостей з допомогою відносних коефіцієнтів.

Сам факт утворення дебіторської та кредиторської заборгованості неминучий за рахунок тимчасового розриву між платежами та передачею готової продукції.

До відома

Дебіторська заборгованість — кошти, які мають підприємству дебітори; кредиторська заборгованість — кошти, які має підприємство своїм кредиторам.

Звіт про дебіторську та кредиторську заборгованість складається на конкретну дату, і кінцевий одержувач бачить інформацію про стан розрахунків із контрагентами і може оперативно контролювати виконання обов'язків.

Приклад управлінського звіту про дебіторську та кредиторську заборгованості підприємства- У табл. 9.

Таблиця 9

Звіт про дебіторську та кредиторську заборгованості на 21.07.2017

№ п/п	Дебітори/ Кредитори	сума, руб.	Відвантаження		Здійснена оплата (авансування)		Сума заборгованості на 21.07.2017
			Дата	сума, руб.	Дата	сума, руб.
	Дебітори
	ТОВ «Бета»
	Кредитори
	ТОВ «Норман»

Аналізуючи дані звіту, керівник побачить, що підприємство 09.06.2017 проавансувало на 80% ТОВ «Норман» (880 000,00 руб.). Продукція відвантажена у повному обсязі 15.06.2017. Але на 21.07.2017 підприємство ще не розрахувалося остаточно - борг у розмірі 220 000,00 руб.

Одночасно з цим ТОВ «Бета» внесло аванс (50%) у розмірі 5 500,00 тис. руб., Продукція в повному обсязі відвантажена 23.06.2017. Але остаточний платіж у вигляді 50 % підприємством не отримано.

Як правило, у договорах з контрагентами вказуються умови поставок та тимчасовий проміжок між поставкою та остаточним розрахунком (наприклад, остаточний розрахунок здійснюється протягом п'яти робочих днів з дати приймання покупцем продукції, що поставляється). За порушення термінів оплати передбачаються санкції (наприклад, пеня у розмірі 0,1 % від суми затриманого платежу за кожний день затримки).

Тому у разі пред'явлення вимог кредиторів підприємство буде змушене не лише здійснити остаточний розрахунок, а й виплатити штрафні санкції, а це додаткові непередбачені витрати.

Інші управлінські звіти

Управлінський звіт про виконання виробничого плану

Містить планові та фактичні показники. На запит кінцевого одержувача деталізується по цехах.

В ідеальному варіанті такого роду звіти необхідно формувати щомісяця. Це дозволить контролювати виконання річної виробничої програми, бачити загальну виробничу картину.

Зазначимо ще й те, що, зазвичай, премії виробничих працівників безпосередньо залежить від виконання планів. Тому можна передбачити також форми пояснювальної записки у разі невиконання виробничого плану, яку мають оформлювати начальники цехів чи інші уповноважені особи підприємства, обов'язково вказуючи причини зриву строків (наприклад, виявлення додаткових несправностей, відсутність на складі необхідних матеріалів для завершення виробництва продукції та ін.).

Управлінський звіт про виконання маркетингового плану

Маркетинговий план (прогноз обсягів реалізації), зазвичай, становить відділ маркетингу.

У звіті про виконання маркетингового плану відображаються планові та фактичні показники. Допустимими вважаються коливання план-фактних значень у межах 10%. В іншому випадку необхідно коригувати план з урахуванням виявлених відхилень.

Крім того, необхідно аналізувати причини відхилень. Можливо, на ринку з'явився конкурент з нижчими цінами, покупці не в змозі купувати товари за запропонованими цінами та ін.

Управлінський звіт про виконання маркетингового плану дозволяє «тримати руку на пульсі» щодо коливань у зовнішньому середовищі та оперативно реагувати на зміни:

• моніторити дії конкурентів (зокрема потенційних);
• підвищувати чи підтримувати конкурентоспроможність підприємства;
• відстежувати попит на продукцію та платоспроможністю покупців.

Управлінський звіт з незавершеного виробництва

Незавершене виробництво (НЗП) – це продукція, яка не пройшла весь виробничий цикл. Питома вага витрат на НЗП у загальних витратах підприємства може бути дуже значною.

Як правило, управлінський звіт з незавершеного виробництва деталізується - вказуються всі витрати, що включаються до собівартості (матеріальні витрати, оплата праці, накладні витрати та ін), відсоток виконання робіт та витрачання коштів за нормативом (наприклад, витрачено матеріалів на суму 1000,00 руб ., а норматив готової продукції - 2000,00 руб., Отже, відсоток витрачання - 50).

До звіту можуть включатися і дані щодо трудомісткості виконання робіт.

Звіт про запаси сировини та матеріалів

Запаси сировини та матеріалів повинні забезпечити безперебійність виробничого процесу.

Часто постачальники пропонують знижки для придбання великих партій товарів, сировини, комплектуючих. Але підприємствам слід пам'ятати, що витрати на утримання та зберігання цих ТМЦ можуть перевищувати вигоду, отриману за рахунок знижки. Водночас, купуючи великі партії, можна заощадити на транспортних витратах.

Як говорилося раніше, однією з причин невиконання виробничого плану може бути брак матеріалів складі. Тому звіт про запаси сировини та матеріалів має бути сформований відповідно до плану виробництва.

Формують цей звіт зазвичай постачальницькі структурні підрозділи підприємства (відділ матеріально-технічного постачання, служба матеріального забезпечення та ін.).

При плануванні запасів сировини та матеріалів необхідно враховувати дані виробничого плану (зазвичай річні) та нормативи витрачання сировини та матеріалів на одиницю продукції. Також слід передбачити страховий запас матеріалів на випадок змін у зовнішньому середовищі (зростання попиту, збільшення терміну постачання матеріалів, збільшення вартості ТМЦ тощо).

В управлінському звіті про запаси сировини та матеріалів мають відображатися і фактичні показники з прив'язкою до виробничого плану.

Звіт про запаси готової продукції

Формувати запаси готової продукції необхідно задля забезпечення безперебійності виробничого процесу. Але й тут є свої підводні камені: збільшення запасів готової продукції збільшує витрати на їх зберігання. А у разі спаду попиту ця готова продукція може взагалі виявитися незатребуваною. Ситуація тільки погіршиться, якщо продукція швидкопсувна і має певний термін придатності.

На підприємстві слід встановити такий оптимальний обсяг запасів готової продукції, який буде відповідати потребам споживачів.

Звіт включає планові та фактичні показники. Іноді керівники вимагають додаткову інформацію — запланований обсяг виробництва та реалізації, щоб у одному управлінському звіті було представлено всі рухи готової продукції.

Крім того, аналогічно звіту про запаси сировини та матеріалів тут також потрібно враховувати страховий запас на випадок виникнення шлюбу на виробництві, непередбачених та форс-мажорних обставин, а також на випадок відхилень прогнозу обсягу продажів від фактичних показників.

Управлінська звітність - це документ, що відбиває головні процеси, які здійснювалися підприємством, причому кожна організація має право самостійно визначати конкретні складові елементи такого документа. Головним чином, звітність орієнтується на її користувачів, і зміст залежить від їх вимог і яка їх цікавить.

Однак, як і при складанні будь-якого документа на підприємстві, існують основні принципи, на яких базується управлінська звітність. Насамперед, вона має відповідати принципу простоти. Не варто перевантажувати документ зайвою та непотрібною конкретному користувачеві інформацією, варто включати лише важливі показники. З іншого боку, слід чітко визначити його розмір, наприклад, один А3. Це також допоможе вибрати найцікавіші та інформативні факти. Але головне: управлінська звітність повинна підпорядковуватися принципу оперативності, тобто її зміст повинен дозволяти користувачеві робити ефективні заходи для вдосконалення діяльності організації. Простіше кажучи, надана інформація має бути своєчасною.

Регулярне складання такого документа дозволить керівнику бути впевненим у ефективності подальшого функціонування компанії, оскільки персонал діятиме відповідно до розроблених вказівок. Крім того, фахівець зобов'язаний виконати всю роботу із заповнення звіту протягом встановленого терміну. При цьому вся інформація має бути зрозумілою менеджеру конкретної ланки, для якої вона призначена. Правильно оформлена та грамотно складена управлінська звітність повною мірою відображає діяльність підприємства та не провокує виникнення додаткових питань.

Оскільки керівний персонал підприємства може сам визначати зміст цього документа, то форма його надання також вибирається на власний розсуд. Умовно існує три способи відображення інформації: графічний, текстовий та у вигляді таблиці. Як правило, фахівець спирається на користувача. Наприклад, для бухгалтера найзручнішим і зрозумілим буде табличний звіт, проте поправки і пояснення можна надати як текстової записки. У той час, як інвестору або співробітнику аналітичного підрозділу легше оцінити стан справ за допомогою графіків.

Окремо хочеться поговорити про терміни надання звітів, оскільки цей фактор визначає її актуальність, а отже, і своєчасність прийнятих рішень. Отже, зазвичай використовується поділ на коротко- та середньострокову звітність, також існує періодична. Остання передбачає відображення показників, що дозволяють розробити конкретні заходи на тривалий термін, тобто визначити стратегічні цілі компанії.

Документом, що найбільш повноцінно відображає динамічність функціонування підприємства, вважається короткострокова управлінська звітність. Приклад її виступає у формі щоденних та щотижневих збірників показників, на основі яких розробляють конкретні заходи на наступний період. Головними користувачами цьому рівні вважаються менеджери середньої ланки.

Середньострокова управлінська звітність складається щомісячно. Вона містить як показники минулий період, а й прогнозні значення подальшої діяльності. Надається в основному керівному складу, оскільки саме вони можуть ухвалити рішення про необхідність ввести деякі корективи в такий документ може надати значну допомогу компанії і однозначно позитивно впливає на те, що менеджери і керівники бачать, чого варто очікувати від майбутнього періоду при збереженні колишніх позицій.

1. Цілі та завдання формування управлінської звітності.

2.Принципи формування управлінської звітності

3.Форми управлінської звітності

Запитання 1.Цілі та завдання формування управлінської звітності.

В даний час основна увага приділяється питанням складання зовнішньої фінансової звітності, яка підбиває підсумки діяльності. При цьому залишено поза увагою проблеми складання управлінської звітності, що відображає результати господарювання окремих структурних підрозділів організації.

Нині питання організації на підприємствах управлінського обліку, зокрема й управлінської звітності, мають регламентуватися підприємствами самостійно. Формування сегментів для підприємства залежить від багатьох чинників, головним у тому числі є організаційна структура підприємства. У зарубіжній літературі поняття виробничого підрозділу підприємства як сегмента діяльності часто поєднується з поняттям центру відповідальності. Формування сегментів діяльності на підприємствах вимагає їх систематизації та ув'язування із застосуванням управлінського обліку в даному виробництві. Для формування управлінської сегментарної звітності на кожній організації має бути побудована певна система, що включає процес збирання, відображення та подання необхідних даних.

Завдання управлінської звітності полягає в тому, щоб у досить аналітичному розрізі, точно та своєчасно відобразити витрачання виробничих ресурсів у кожному підрозділі та дати якісну оцінку доцільності та ефективності цих витрат.

Надаючи великого значення збору та розподілу витрат між окремими виробами, роботами чи послугами з метою обчислення собівартості, бухгалтерські служби повинні приділяти особливу увагу контролю над витратами за центрами відповідальності.

Складання управлінської звітності має самостійне значення і переслідує принаймні три цілі:

1. перша полягає в інформаційному забезпеченні процесу аналізу та ефективності діяльності структурних підрозділів, що функціонують у рамках організації.
2. друга мета – надати допомогу користувачам зовнішньої фінансової звітності в аналізі діяльності організації, в оцінці її прибутків та ризиків.
3. третя мета складання управлінської звітності полягають у наданні менеджерам організації інформаційної підтримки після ухвалення управлінських рішень.

Питання 2. Принципи формування управлінської звітності

Принципи та порядок складання управлінської звітності у вітчизняній економічній літературі практично не розроблені. Принцип самостійності підприємств розробки форм сегментарної звітності є доцільним. Т.к. точність та обсяг наведених даних у такій звітності головним чином залежать від організаційно – технічних та економічних особливостей, властивих конкретному підприємству, цілей управління стосовно даного об'єкта обліку, змісту повноважень та відповідальності, які делеговані конкретному центру відповідальності та його менеджеру.

Принципи формування управлінської звітності:

Управлінський облік має бути адресним. Принцип адресності при формуванні управлінської звітності повинен означати, що показники, що містяться в ній, пов'язані з інформаційними запитами конкретних управляючих центрів доходів або витрат, і направлені певному менеджеру, а не його вищому керівнику.

Ефективний управлінський контроль передбачає наявність конкретної звітної інформації. Дані управлінської звітності мають бути систематизовані так, щоб керівник оперативно зміг ухвалити оптимальні управлінські рішення та покращити подальшу роботу центру відповідальності. Звіт, що містить інформацію, непотрібну менеджеру, знижує якість управлінського контролю.

Важливим принципом управлінського обліку має стати економічність інформації, що формується. Немає сенсу в зборі та обробці управлінської інформації, цінність якої для управління нижче витрат на її отримання.

При складанні звітів по центрах витрат можна виділити принцип контрольованості, суть якого зводиться до наступного: менеджеру, що стоїть вище, немає необхідності перевіряти подробиці звітів, складених на нижчому ієрархічному рівні управління. До тих пір, поки не виникне якась управлінська проблема. Таким чином, з принципу контрольованості випливають два правила подання звітності:

Детальність звітів зменшується у міру збільшення рівня керівника, якому вони надаються;

Звіти вищестоящому керівництву є результатом підсумовування звітів нижчестоящих менеджерів.

Як критерій управлінської інформації може застосовуватися принцип надійності. В управлінському обліку часто використовуються приблизні оцінки, що надають пріоритет в отриманні оперативної інформації на шкоду її точності. Однак, неточність даних, що відображаються у звітності, не повинна вплинути на обґрунтованість прийнятих рішень.

Управлінська звітність має забезпечити можливість зіставлення доходів та витрат. Якою б досконалою не була система госпрозрахункових показників оцінки діяльності підприємств або їх внутрішніх підрозділів, з яким би ступенем деталізації в плані вони не розроблялися, якщо ці показники або дані їх розрахунку не відображаються належним чином в обліку, госпрозрахунок фактично не функціонує, його важелі та стимули не діють. Деталізація об'єктів у управлінській бухгалтерії має супроводжуватися як системної деталізацією витрат, а й доходів у межах тих самих об'єктів.

В основі принципу залежності формату звітності від об'єктів обліку повинні лежати критерії обрання центрів витрат та розподілу центрів відповідальності. Формування звітності за сферами відповідальності можна здійснити за наявності наступних умов:

Чіткого визначення функціональних сфер, які мають певну відповідальність;

Наявність територіального поділу підрозділів, що дає можливість обмежити відповідальність за витрати у межах даного сегмента;

Управління різними виробничими процесами різними відповідальними особами.

Під сегментами в даному випадку розуміється частина підприємства, що працює на зовнішнього споживача або представляє щодо самостійного структурного підрозділу.

Принцип виборчого підходу у тому, що ведення звітності з усіх видів продукції і на всіх структурних підрозділах перестав бути обов'язковою вимогою з боку управлінського обліку.

З цим принципом тісно пов'язаний принцип суттєвості. Можна виділити такі правила визначення меж значущості:

Виділення звітної форми управлінської звітності у самостійну у разі, якщо виручка від реалізації за сегментом становить 5% або більше від виручки від реалізації організації;

Виділення звітної форми управлінської звітності у самостійну у разі, якщо фінансовий результат від реалізації по сегменту становить 5% або більше від фінансового результату від реалізації організації;

Виділення управлінської звітності на самостійну, якщо величина активів, задіяних у отриманні виручки, дорівнює чи більше 5% від загального показника активів організації.

Принцип нейтральності управлінської звітності зводиться до того що, що звіт як інструмент прийняття управлінських рішень нічого не винні використовуватися демонстрації особистих пристрастей.

Як принцип складання управлінської звітності необхідно позначити принцип конфіденційності, зафіксований у системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку.

Крім того, управлінська звітність повинна містити не лише фактичні показники діяльності центрів відповідальності, а й інформацію про відхилення фактичних показників від планових. Даний принцип формування управлінської звітності дозволить здійснювати управління за відхиленнями та оперативно виявляти фактори зростання прибутку чи причини виникнення збитків.

З іншого боку, не можна не враховувати переваги користувачів – менеджерів розробки форм звітності. Можна виділити три способи подачі інформації апарату керування: графічний, текстовий та табличний. Доцільність вибору того чи іншого варіанта диктується, як правило, завданнями складання та смисловим навантаженням кожного зі звітів. Використання графічних форм звітів найефективніше у динамічних звітах, які передбачають порівняння показників за ряд суміжних періодів. Перевагою текстової форми подання є можливість швидкого сприйняття інформації. Найбільш звична і поширена нині таблична форма звітів.

Таким чином, управлінська звітність є найважливішою складовою управлінського обліку. Сегментарна звітність дозволяє оцінити ефективність функціонування тієї чи іншої сегмента організації та приймати різні управлінські рішення.

Питання 3. Форми управлінської звітності.

У рамках управлінської звітності акумулюється та аналізується інформація не по підприємству, а щодо центрів відповідальності. Тому розробка форм управлінської звітності організації має починатися насамперед із виділення центрів відповідальності.

Система управлінської звітності з метою здійснення функцій управлінського обліку, повинна включати наступні форми звітності:

1) звіти центрів витрат різних рівнів управління;

2) звіти про виконання плану провадження підрозділами підприємства;

звіти про внесок конкретних носіїв витрат на формування загального фінансового результату;
3) звіти про вклад зон реалізації у формування прибутку від реалізації.

Формування запропонованої системи звітності за центрами витрат має здійснюватися за таким алгоритмом:

· Виділення центрів витрат підприємства - тобто. його відокремлених підрозділів, на чолі яких стоїть менеджер, який відповідає за витрати цього підрозділу;

· Визначення контрольованих статей витрат і надходжень по кожному центру відповідальності;

· Розрахунок нормативних значень витрат та надходжень;

· Встановлення термінів та періодичності складання звітів різних рівнів управління, а також призначення працівника відповідального за їх подання;
виявлення сприятливих та несприятливих відхилень від плану та аналіз цих відхилень, визначення винуватців необґрунтованих зайвих витрат, а також встановлення можливих шляхів запобігання відхиленням, що негативно впливають на величину фінансового результату організації.

Сформовані таким чином звіти щодо центрів відповідальність дозволять:

1. задовольнити інформаційні потреби внутрішньофірмового управління;

2. оперативно контролювати витрати різних рівнях управління;

3. оцінити діяльність менеджерів та підрозділів за результатами аналізу сформованих форм звітності.

Звіт кожного рівня управління повинен включати найменування статей контрольованих на цьому рівні витрат та вказівку величини фактично здійснених витрат у порівнянні з нормативним значенням. Звітність по центрам витрат грає роль сигнальної системи, що забезпечує апарат управління організації інформацією про перебіг виробничого процесу та динаміку витрат.

Звіт про виконання плану виробництва за центрами витрат може бути модифікований та складений за нормативного та фактичного рівня виробництва будь-якого підприємства. Аналіз показників таких форм звітності дозволить виявити вплив на прибуток наступних факторів: ціни на продукцію та спожиті ресурси, рівня змінних та постійних витрат, кількості виробленої продукції.

Таким чином, форма внутрішньої звітності організації в розрізі носіїв витрат допомагає виявити джерела отримання прибутку, проаналізувати позитивні та негативні фактори, що впливають на її величину і, зрештою, сприяє підвищенню ефективності виробничої діяльності підприємства.

Узагальнення доходів та витрат, отриманих та вироблених кожним центром відповідальності, дасть можливість довести до логічного завершення процес управління витратами підприємства. Звіт про внесок, що вноситься центрами відповідальності у формування прибутку від реалізації, забезпечить апарат управління інформацією про рівень фактичних витрат, понесений виробничими та обслуговуючими центрами відповідальності у звітному періоді, а багатоступінчастий розрахунок сум покриття дозволяє визначати внесок кожного центру витрат, носія витрат чи центру відповідальності у одержання загального прибутку підприємства.

Переваги та можливості використання звіту про внесок конкретних носіїв витрат у формування загального фінансового результату підприємства очевидні та зводяться до наступного:

Розроблена форма звіту показує внесок кожного виду основного провадження у загальний результат;

Ведення ступінчастого обліку покриття постійних витрат дозволить встановити нижню межу цін;

Подання цієї форми звітності дозволить контролювати діяльність окремих підрозділів організації;

Звіт про вклад структурних підрозділів у загальний прибуток організації може бути використаний як основа для оцінки ефективності діяльності працівників конкретних виробничих підприємств та як критерій для їхнього матеріального стимулювання.

Формування звіту про вклад, що вноситься центрами відповідальності в отриманні прибутку від реалізації, полягає у наступному:

Наводяться доходи та витрати за кожним місцем виникнення витрат та видом основної діяльності організації. Аналіз цих показників звіту дозволяє визначити рентабельність кожного виду виробництва та порівняти її із середнім рівнем ефективності діяльності підприємства в цілому. Надалі це дозволить встановити пріоритети у разі визначення переваги під час виробництва окремих видів продукції підприємства.

Вказуються надходження від продукції і на фактично вироблені витрати окремими центрами відповідальності підприємства. Причому витрати, пов'язані з виробництвом продукції, вказуються за її видами певної послідовності:

Змінні виробничі витрати;

Змінні комерційні витрати;

Умовно - постійні витрати виробничих центрів відповідальності;

Умовно - постійні витрати обслуговуючих центрів відповідальності;

Умовно - постійні витрати управлінських центрів відповідальності;

Умовно постійні витрати збутових центрів відповідальності.

· Проводиться розрахунок абсолютних величин сум покриття по кожному центру відповідальності, аналіз яких дозволить оцінити внесок кожного центру відповідальності у формування загального фінансового результату;

· Проводиться розрахунок відносини абсолютної величини сум покриття по кожному виду виробництва до доходу від реалізації продукції з цього виду виробництва. За допомогою цього показника керівництво організації зможе проаналізувати ефективність роботи окремих виробництв.

Завданням управлінської звітності є підготовка необхідної інформації для дослідницької роботи з вивчення основних економічних факторів, що впливають на внески на отримання загального доходу організації з урахуванням прибутковості продукції на тому чи іншому ринку збуту. Упорядкування звіту про внесок зон реалізації формування прибутку від продажу дозволяє організації враховувати постійні видатки реалізацію продукції різних ринках збуту і визначати вклад кожної зони збуту формування фінансового результату від продажів.