Нягтлан бодох бүртгэлийн улсын гаалийн байгууллагын дагуу бараагаа ирүүлэх. Гаалийн мэдүүлгийн дугаараар барааг бүртгэх. Импортын барааг худалдан авах захиалга
Үүсгэн байгуулагчаас ашиглагдаж буй тоног төхөөрөмжийг (2 шүдний төхөөрөмж, тэдгээрийн 2 компрессор) хүлээн авагчийг үл хөдлөх хөрөнгө (OS) гэж тооцохгүйн тулд 10.9 дансанд бага үнэ цэнэ бүхий үл хөдлөх хөрөнгө хэлбэрээр хүлээн авахыг тусгахыг хүсч байна. Үүнийг хэрхэн зөв хийх вэ, бэлгийн гэрээний дагуу? Татварын хялбаршуулсан тогтолцоо (орлого) дээр ХХК; үүсгэн байгуулагч - физик хүн компанийн хөрөнгийг 100 хувь эзэмшдэг.
Хариулт
Хэрэв та үүсгэн байгуулагчаас 100 хувийн хувьцаатай тоног төхөөрөмж авсан бол дүрмийн сан, дараа нь хамгийн тохиромжтой сонголт бол түүнийг түүнтэй хамт гаргах явдал юм бэлэглэх үйл.
Бэлэглэлийн талаар бичгээр үйлдээрэй (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 572 дугаар зүйл). Үүсгэн байгуулагч (хандивлагч) шилжсэн эд хөрөнгийн нэр, түүний үнэ цэнийг (үүнийг үүсгэн байгуулагч тогтооно) заана уу. Барааг хүлээн авсны дараа барааны нэр, үнэ цэнийг тусгасан шилжүүлгийг хүлээн авах гэрчилгээг гаргана.
Татварын нягтлан бодох бүртгэл
Таны үүсгэн байгуулагчийн дүрмийн санд оруулсан хувь хэмжээ 50 хувиас дээш байдаг тул түүнээс үнэгүй өмч хөрөнгийг хүлээн авснаас хойш байгууллага нь татвар ногдуулах орлого байхгүй болно (ОХУ-ын Татварын тухай хуулийн 346.15-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1-р хэсэг, 251-р зүйлийн 1 дэх хэсэг, 346.15-р зүйлийн 1.1 дэх хэсэг).
Үнэн, нэг анхааруулга байна. Хүлээн авсан эд хөрөнгийг хүлээн авснаас хойш нэг жилийн дотор тухайн эд хөрөнгийг (эс тооцвол бусад) орлого гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй. мөнгө) -ийг гуравдагч этгээдэд шилжүүлээгүй (5-р зүйл, ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 11-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).
Тиймээс хэрэв та үүсгэн байгуулагчаас үнэгүй авсан тоног төхөөрөмжийг зарсан өдрөөс жилийн өмнө зарж борлуулдаг бол орлогоо харгалзан үзэх хэрэгтэй. Эдгээр нь үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийн зах зээлийн үнэлгээтэй дүйцэхүйц орлого биш юм (ОХУ-ын татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсэг, ОХУ-ын татварын хуулийн 346.15 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Тоног төхөөрөмжийн зах зээлийн үнийг ижил төстэй үл хөдлөх хөрөнгийн үнийг үндэслэн өөрөө тодорхойлж болно. Зах зээлийн үнийг батлахын тулд нягтлан бодох бүртгэлийн мэдэгдэл гаргана. Хэрэв та тоног төхөөрөмжийг хүлээн авснаас хойш жилийн өмнө зарж борлуулдаг бол үүсгэн байгуулагчаас бараа хүлээн авсан өдрөөс олсон орлогыг харгалзан үзэх ёстой (Татварын хуулийн 346.17-р зүйлийн 1 дэх хэсэг), өөрөөр хэлбэл тухайн эд хөрөнгийг хүлээн авсан сарын татварын баазыг тохируулах хэрэгтэй.
Нягтлан бодох бүртгэл
Материалыг 10 "Материал" дансанд бодит өртгөөр тооцдог (PBU 5/01 "Бараа материалын бүртгэл" -ийн 2, 5 дахь хэсэг). Байгууллага бэлгийн гэрээ эсвэл үнэ төлбөргүй авсан материалын бодит өртгийг тэдгээрт үндэслэн тодорхойлно. нягтлан бодох бүртгэлд хамрагдах өдрийн зах зээлийн өнөөгийн үнэ цэнийг, харин өнөөгийн зах зээлийн үнэ нь эдгээр хөрөнгийг зарснаас олсон мөнгөний хэмжээг илэрхийлнэ (PBU 5/1-ийн 9-р зүйл). ti нь шинжээчээр баталгаажуулсан байх ёстой Оросын Холбооны УлсОХУ-ын Сангийн яамны 07.29.1998 N 34н тушаалаар батлагдсан).
Нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичлэгүүд байх болно.
- эд хөрөнгийг хүлээн авсан өдөр
ӨРГӨХ 10 Зээлийн 98 дэд дансны 2 "Үр дүнгийн баримт"
Хуучин эд хөрөнгө биш тоног төхөөрөмжийг үнэ төлбөргүй хүлээн авах.
2) тоног төхөөрөмжийг ашиглалтанд оруулах өдөр
20 ЗЭЭЛИЙН ЗЭЭЛИЙН 10
Тоног төхөөрөмжийн өртгөөс хассан;
Дебит 98 дэд дансны "Үр ашиггүй орлого" СРЕДИТ 91 дэд данс 1 "Бусад орлого"
Зардлын талаар хэдэн үг хэлье. Үүсгэн байгуулагчийн гэрээн дээр заасан эд хөрөнгийн үнэ зах зээлтэй ойролцоо байх ёстой. Хэрэв энэ нь 40,000 рубльээс хэтрэхгүй бол татварын нягтлан бодох бүртгэлд эд хөрөнгийг элэгдэлд тооцдоггүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 256 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).
Нягтлан бодох бүртгэлийн тухайд энэ нь хязгаараас хэтрэхгүй үндсэн хөрөнгийн хувьд хамаарахгүй. Хязгаарыг байгууллагууд өөрсдөө тогтоож, нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан болно. Хязгаар нь 40,000 рублиас их байж болохгүй. (PBU 6/01 "Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл" -ийн 5-р зүйл). Тиймээс, хэрэв таны нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод үндсэн хөрөнгийн үнийн хязгаарыг 40,000 рубль гэж заасан бол үндсэн хөрөнгөнд зөвхөн анхны үнэ нь 40,000 рубльээс дээш үнэтэй эд хөрөнгө орно. Үүсгэн байгуулагчийн оруулсан тоног төхөөрөмжийн зах зээлийн үнэлгээ нь хязгаараас хэтрэхгүй бол (40,000 рубль буюу танай байгууллагад тогтоосон бусад зүйл) байвал энэ үл хөдлөх хөрөнгийг материалын дансанд 10 бүртгэнэ.
Үүсгэн байгуулагчаас хүлээн авсан төхөөрөмжийг бүртгэх өөр нэг хувилбар бол түүнтэй хамт зурах явдал юм худалдах гэрээБайна. Энэ тохиолдолд танай байгууллага үүсгэн байгуулагчид гэрээнд заасан хэмжээгээр төлөх шаардлагатай болно. Үүсгэн байгуулагч нь хувь хүний \u200b\u200bорлогын албан татвараар татвар ногдуулсан эд хөрөнгийг худалдахаас орлого олдог. Эд хөрөнгийг зарснаас олсон орлогыг хувь хүнээс төлөхөд тухайн байгууллага татварын төлөөлөгч биш болохыг анхаарна уу (ОХУ-ын Татварын хуулийн 228 дугаар зүйлийн 2 дахь дэд хэсэг, 2 дахь хэсэг. Жилийн эцэст үүсгэн байгуулагч өөрөө татварын хяналтын газарт 3 хүний \u200b\u200bорлогын албан татварын мэдүүлгийг гаргаж, татварыг төсөвт шилжүүлэх шаардлагатай болно.
Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог орлогын объекттой хамт ашигладаг байгууллагын татварын бүртгэлд үндэслэгчээс тоног төхөөрөмж худалдаж авахдаа орлого байхгүй болно.
Нягтлан бодох бүртгэлд тогтмол нийтлэл байршуулна.
10 ЗЭЭЛИЙН 60 ЗЭЭЛИЙН ЗЭЭЛ
Үндсэн хөрөнгөд ороогүй тоног төхөөрөмж;
ӨРГИЙН 60 ЗЭЭЛИЙН 51 (50)
Нийлүүлэгч (үүсгэн байгуулагч) дахь өрийг төлж барагдуулав.
Иргэний хуулиар үүсгэн байгуулагчид өөрсдийн өмч хөрөнгийг байгууллагад шилжүүлэх хэд хэдэн сонголтыг заасан байдаг. Тиймээс компанийн цорын ганц үүсгэн байгуулагч нь тухайн байгууллагын өмчид нэмэлт хувь нэмэр оруулах шийдвэрийг гаргаж, үүний үндсэн дээр шилжүүлгийн акт байгуулна. Хэрэв компани нь хэд хэдэн оролцогч эсвэл үүсгэн байгуулагчтай бол тэдгээр нь тус бүрдээ эзэмшсэн хувь нийлүүлсэн хөрөнгийн хувь хэмжээтэй тэнцэх хэмжээний хөрөнгөд хувь нэмэр оруулна. Түүгээр ч үл барам эдгээр хадгаламжийг зөвхөн бэлэн мөнгөөр \u200b\u200bбус хөрөнгө шилжүүлэх хэлбэрээр хийж болно. Үүсгэн байгуулагчдын тооноос үл хамааран компанийн дүрэмд оролцогчид эд хөрөнгөд нэмэлт хувь нэмэр оруулах боломжийг тусгасан байх ёстой (ийм заалт байхгүй тохиолдолд дүрмийг эхлээд өөрчлөх ёстой).
Зээлийн гэрээгээр эд хөрөнгийг шилжүүлэх
Компанийн өмчийг шилжүүлэх хуулийн нэмэлт хувилбар бол зээлийн гэрээ байгуулах явдал юм. Энэ гэрээ нь үүсгэн байгуулагчийн өмчлөх эрхийг хадгалах хугацаандаа үл хөдлөх хөрөнгийг тодорхой хугацаанд үнэгүй ашиглах боломжийг олгоно. Энэ тохиолдолд энэ гэрээний дагуу зээлдүүлэгч энгийн иргэн нь үүсгэн байгуулагчийн үүрэг гүйцэтгэгч байх ёстой. Гэрээ нь өөрөө ашиглахаар компанид шилжсэн эд хөрөнгийн тодорхой шинж чанар, түр хугацаагаар ашиглах хугацаа, талуудын үзэмжээр бусад нөхцлийг тусгасан байх ёстой. Жишээлбэл, үл хөдлөх хөрөнгийг компанид ашиглахаар шилжүүлэхдээ түүний төлөвлөгөө, өмчлөлийн гэрчилгээний хуулбарыг гэрээнд хавсаргасан байх ёстой бөгөөд тухайн үл хөдлөх хөрөнгийн хаяг, бүсийг гэрээний текстэд зааж өгөх ёстой.
Ашиглахаар эд хөрөнгийг шилжүүлэхэд ямар баримт бичиг шаардлагатай вэ?
Үүсгэн байгуулагч нь өөрийн байгууллагын өмчийг үнэгүй ашиглахаар шилжүүлсэн тохиолдолд оролцогч эсвэл компанийн удирдлагын байгууллагаас тусад нь шийдвэр гаргах шаардлагагүй болно. ирдэг юм нийтлэг иргэний хэлцлийн тухай. Зээлийн гэрээ байгуулах нь хангалттай бөгөөд үүнд дээр дурдсан бүх шилжүүлгийн нөхцлийг зааж өгөх, түүнчлэн зээлийг зээлдүүлэгчээс зээлдэгчид шилжүүлэх баримтыг бүртгэсэн, шилжүүлсэн эд хөрөнгийн бүтэц, түүний нөхцөл байдал, боломжтой дутагдлыг харуулсан тусгай шилжүүлгийн акт гаргах хэрэгтэй.
Александр Матиташвили
Аудитын үйлчилгээний тэргүүлэх зөвлөх
BDO Юникон ХК
Бизнесийн байгууллагуудын практикт хадгаламж эзэмшигчдийнхээ хадгаламжийг (эд хөрөнгө, ажил, үйлчилгээ хэлбэрээр) үнэгүй, өөрөөр хэлбэл тэдэнд төлөх үүрэггүйгээр хүлээн авах тохиолдол байдаг.
Ийм тусламжийг хэрхэн зөв тусгах вэ нягтлан бодох бүртгэлУу? Үүсгэн байгуулагчийн хүлээн авсан талын дүрмийн санд оруулсан хувь нь хүлээн авсан хадгаламжид татвар ногдуулахад хэрхэн нөлөөлдөг вэ? Нягтлан бодох бүртгэлийн журам 2003 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн дагаж мөрдөж буй "Орлогын албан татварын тооцоо" (PBU 18/02) -ийн дагуу хүчин төгөлдөр болсон шаардлагын дагуу хадгаламж хүлээн авагч байгууллагын нягтлан бодох бүртгэл, татварын бүртгэлд бий болсон ашгийн зөрүүг нягтлан бодох бүртгэлийн журам гэж юу вэ?
Та энэ болон бусад асуултын хариултыг энэ нийтлэлээс олох болно.
Нягтлан бодох бүртгэл
Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд үнэ төлбөргүй хүлээн авсан хадгаламжийг үйл ажиллагааны бус орлогын хэсэг болгон бүртгэдэг. Үүнийг PBU 9/99-ийн 8-р зүйлээр тодорхойлно (ОХУ-ын Сангийн яамны 05.06.99-ний өдрийн 32n тоот тушаалаар батлав).Ийм юм хөрөнгийг зах зээлийн үнээр нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авна, энэ болон тухайн төрлийн хөрөнгийг харгалзан үзсэн өдрийн хүчин төгөлдөр үнийн үндсэн дээр байгууллагаас тодорхойлно. Үнийн мэдээллийг баримт бичиг, шалгалтаар баталгаажуулах ёстой (PBU 9/99-ийн 10.3 дахь хэсэг). Зах зээлийн үнийг тодорхойлохдоо хүлээн авагч байгууллага нь үйлдвэрлэгч, улсын статистикийн байгууллага, худалдааны хяналтын газар, байгууллагын тусгай хэвлэлд хэвлэгдсэн мэдээллийн өгөгдлийг ашиглаж болно. Байгууллага нь оруулсан хувь нэмрийг үнэлэхэд хөндлөнгийн үнэлгээчнийг оролцуулж болно.
Хүлээн авагч байгууллагад үнэгүй хүлээн авсан хадгаламжийн 98-р "Хойшлуулсан орлого" дэд дансны 98-2 "Төлбөргүй баримт" дансанд хадгалагдана. Үүнийг байгууллагын санхүүгийн болон эдийн засгийн үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлийн дансны график, түүнийг ашиглах заавраар тодорхойлно.
Дансны графикийн зааврыг дагаж мөрдөх журмын дагуу энэхүү данснаас 98-2 "Бусад орлого" дэд дансанд бүртгэгдсэн дүнг суутган авч болно.
- үнэ төлбөргүй хүлээн авсан үндсэн хөрөнгө - элэгдлийн хуримтлал хэлбэрээр;
- бусад үнэгүйгээр хүлээн авсан материаллаг хөрөнгө - үйлдвэрлэлийн зардал (борлуулах зардал) -ыг нягтлан бодох бүртгэлийн данснаас хасахад.
Байгууллагаас үнэ төлбөргүй хүлээн авсан үндсэн хөрөнгийн зүйлийг түүхэн өртөгт харгалзан үздэг. Энэ нь ийм объектыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авах өдөр хүлээн авсан өнөөгийн зах зээлийн үнээс хамаарч тодорхойлогддог (ОХУ-ын Сангийн яамны 30.03.01-ний өдрийн 26н-р тушаалаар батлагдсан PBU 6/01-ийн 7 ба 10-р зүйл).
Үндсэн хөрөнгийн хүлээн авалтыг 08-2 "Эргэлтийн бус хөрөнгө оруулалт" дэд дансны 08-4 "Үндсэн хөрөнгийг худалдан авах" дансны 98-2 "төлбөргүй авлага" дэд дансны зээлийн дансанд үнэгүй тусгах болно.
Үнэгүй авсан үндсэн хөрөнгийн эхний өртөгт хүлээн авагч байгууллагын хүргэх, ашиглахад тохирсон нөхцөлд оруулах бодит зардал орно (PBU 6/1-ийн 12-р зүйл). Үүний зэрэгцээ, үндсэн хөрөнгийн анхны өртөгт үнэлгээчин PBU 6/1-ийн үйлчилгээний төлбөрийг төлөхөд оруулсан зардлыг оруулахгүй болно.
Ажиллуулахаар хүлээн авсан болон тогтоосон журмаар гүйцэтгэсэн үндсэн хөрөнгийн үүссэн анхны өртөг нь 08-4 дэд дансны кредитээс 01 "Үндсэн хөрөнгө" дансны дебетэд орно.
Үнэгүй авсан үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн төлбөрийг энэ объектыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан сараас хойшхи 1-ээс эхлэн тооцно. Энэ объектын үнэ цэнийг бүрэн төлөх эсвэл түүнийг нягтлан бодох бүртгэлээс хасах хүртэл элэгдлийг тооцдог. Үүнийг PBU 6/01 21-р зүйлд заажээ.
Татварын нягтлан бодох бүртгэл
Үүсгэн байгуулагчийн өмч (ажил, үйлчилгээ) хэлбэрээр оруулсан хувь нэмрийг хүлээн авагч нь эд хөрөнгийг үүсгэн байгуулагчид шилжүүлэх, түүний төлөө ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх үүрэгтэй холбоогүй бол төлбөрийг үнэгүй авсан гэж тооцно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 248 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг). Байна.Татварын нягтлан бодох бүртгэл, түүнчлэн нягтлан бодох бүртгэлийн хувьд үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийн үнэ цэнэ нь үйл ажиллагааны бус орлого юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 250-р зүйлийн 8-р зүйл).
Эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) хүлээн авсны дараа орлогыг Татварын хуулийн 40 дүгээр зүйлд заасны дагуу тогтоосон зах зээлийн үнээс үндэслэн үнэ төлбөргүй тооцдог. Үүний зэрэгцээ, орлогын үнэлгээ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэгт заасны дагуу тодорхойлсон шилжүүлэгчийн тал дээр тусгагдсан үлдэгдэл үнэ цэнэ (элэгдэж байгаа эд хөрөнгийн хувьд) эсвэл үйлдвэрлэх, олж авах зардал (бусад эд хөрөнгө, ажил, үйлчилгээ гэх мэт) -ээс доогуур байх ёсгүй. Үнийн талаарх мэдээллийг татвар төлөгч - эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) хүлээн авагч, баримтжуулсан эсвэл бие даасан үнэлгээгээр баталгаажуулсан байх ёстой.
Хараахан цуцлагдаагүй байна Удирдамж хүлээн авсан бараа (ажил, үйлчилгээ) -ийн зах зээлийн үнийг тодорхойлох, хүлээн авахдаа ОХУ-ын Татварын хуулийн "аж ахуйн нэгжийн ашгийн албан татвар" -ын 25-р бүлгийг (ОХУ-ын Татвар, гаалийн яамны тушаалаар батлагдсан) ОХУ-ын Татвар, гаалийн яамны 12-р сарын 20-ны өдрийн 02 тоот БГ-3-02 / 729 тоот тушаалын дагуу ашиглах тухай. албан ёсны эх сурвалж бараа бүтээгдэхүүний (ажил, үйлчилгээ) зах зээлийн үнэ, хувьцааны ханшийн талаарх мэдээлэл.
Нэмж дурдахад бараа бүтээгдэхүүний (ажил, үйлчилгээ) зах зээлийн үнийг тогтоосон журмаар лиценз авсан үнэлгээний байгууллага үнэлж болно. Холбооны хууль ОХУ-д үнэлгээ хийх үйл ажиллагааны тухай 1998 оны 7-р сарын 29-ний № 135-ФЗ.
Эд хөрөнгийг (ажил, үйлчилгээ) үнэ төлбөргүй шилжүүлэх үед үүсгэн байгуулагч эд хөрөнгийг хүлээн авах, шилжүүлэх тухай акт (ажил, үйлчилгээ хүлээн авах, хүлээлгэн өгөх) акт дээр элэгдэж буй үл хөдлөх хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ цэнийг (гүйцэтгэсэн ажил, үйлчилгээ, үйлчилгээний зардлын хэмжээ) заана. Жишээлбэл, хүлээн авсан эд хөрөнгийн (ажил, үйлчилгээ) зах зээлийн үнэ нь үлдэгдэл үнээс (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх зардал) доогуур байвал татвар төлөгч-хүлээн авагчийн үйл ажиллагааны бус орлогыг хүлээн авсан эд хөрөнгийн үлдэгдэл (ажил, үйлчилгээ, үйлчилгээний өртөг) дээр үндэслэн тооцох ёстой. Байна.
Татварын нягтлан бодох бүртгэлд ийм объектын элэгдлийг ерөнхийд нь тогтоосон журмын дагуу тооцдог - энэ объектыг ашиглалтад оруулсан сараас хойшхи сарын 1-ээс (ОХУ-ын Татварын хуулийн 259 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэг).
Татвар ногдуулах татвар, тиймээс татварын хууль тогтоомжийн дагуу тооцоолсон орлогын албан татварын орлогын албан татварын ба татварын баазын хоорондын хамаарал дараахь харьцаанаас хамаарна.
Хүлээн авагч талын эрх бүхий (хувьцаат) капитал (сан) дахь үүсгэн байгуулагч;
Үүсгэн байгуулагчийн эрх бүхий (хувьцаат) капитал (сан) дахь хүлээн авагч тал.
Хэрэв энэ хувь 50 хувиас хэтрэхгүй бол (түүнээс бага буюу тэнцүү) байвал хадгаламж хүлээн авагч татварын баазыг тодорхойлохдоо үүсгэн байгуулагчийн төлсөн шимтгэлээс үйл ажиллагааны бус орлогыг харгалзан үзнэ. Хэрэв хувь нь 50% -иас дээш бол үйл ажиллагааны бус орлогыг тооцохгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 11-р хэсэг).
Бид хоёр нөхцөл байдлыг авч үзэх болно.
50% -иас ихгүй хувьтай хөрөнгийн хувьцааны хувь
Хэрэв үүсгэн байгуулагчийн хувь нийлүүлсэн хөрөнгийн хувь хэмжээ 50 хувиас дээшгүй бол татварын бүртгэлд хамрагдсан хүлээн авагч нь Оросын Холбооны улсын татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсэгт заасны дагуу татварын баазыг тодорхойлохдоо харгалзан үздэг үйл ажиллагааны бус орлогыг хүлээн зөвшөөрдөг.
Хэрэв татвар төлөгч -хадгаламж хүлээн авагч нь орлого, зардлыг тооцооны үндсэн дээр тодорхойлдог, дараа нь үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) хэлбэрээр орлого хүлээн авсан огноо нь талууд эд хөрөнгийг хүлээн авах, шилжүүлэх тухай акт (гарын үсэг зурах, ажил, үйлчилгээ үзүүлэх акт) -д гарын үсэг зурсан огноо юм. Хөрөнгөө үнэгүй хүлээн авсан тохиолдолд орлого хүлээн авах огноо нь данс руугаа, татвар төлөгчийн касс руу мөнгө оруулсан огноо (ОХУ-ын татварын хуулийн 271 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсэг) юм.
Хэрэв татвар төлөгч орлого, зардлыг мөнгөн хэлбэрээр тодорхойлдог, дараа нь үүсгэн байгуулагчаас эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) -ийг төлбөргүй хүлээн авахад орлого хүлээн авсан огноо нь данс, татвар төлөгчийн кассанд мөнгө, бусад эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) хүлээн авсан өдөр (ОХУ-ын Татварын хуулийн 273 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг) юм.
Татварын нягтлан бодох бүртгэлд үнэ төлбөргүй хүлээн авсан үндсэн хөрөнгийн анхны өртөг нь хүлээн авагчийн үйл ажиллагааны бус орлого гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн орлогын хэмжээ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 257 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг, ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсэг), үүнийг хүргэх, авчрахтай холбоотой татвар төлөгчийн зардлын дүнгээр бүрдэнэ. байгууламжийг ашиглахад тохиромжтой нөхцөлд (ОХУ-ын Татварын хуулийн 257 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).
Татварын нягтлан бодох бүртгэл, түүнчлэн нягтлан бодох бүртгэлд оруулсан хувь нэмрийг үнэлэх зардал үндсэн хөрөнгийн анхны өртөгт ороогүй болохыг анхаарна уу. Ашгийг тооцоолохдоо тэдгээрийг үйлдвэрлэх ба (эсвэл) хэрэгжүүлэхтэй холбоотой бусад зардлыг харгалзан үздэг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 264 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 40-р хэсэг). Эдгээр зардлыг хэрэгжүүлэх он сарыг нягтлан бодох бүртгэлийн хувьд үзүүлсэн эд хөрөнгийн үнэлгээний үйлчилгээг хүлээн авах гэрчилгээнд гарын үсэг зурсан огноо гэж хүлээн зөвшөөрдөг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 272 дугаар зүйлийн 7 дахь хэсгийн 3-р хэсэг).
Тиймээс, орлогын албан татварыг тооцох зорилгоор байгуулагдсан объектын анхны үнэ нь ерөнхий тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор бий болсон анхны утгатай тохирч байна.
Үндсэн хөрөнгийг үүсгэн байгуулагчаас үнэгүй хандив болгон хүлээн авсан тохиолдолд орлого ба зардлын хоорондын хамаарлыг дүн шинжилгээ хийж үзье. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд үйл ажиллагааны бус орлогыг энэ байгууламжийг хүлээн авсан, талууд гарын үсэг зурсан өдрөөс эхлэн үндсэн хөрөнгийг хүлээн авах, шилжүүлэх тухай актад гарын үсэг зурсан өдөр бүрэн хэмжээгээр тооцдог. Гэхдээ нягтлан бодох бүртгэлд энэ орлогыг аажмаар элэгдлийн хуримтлал гэж хүлээн зөвшөөрдөг. Элэгдэлийн хувьд энэ объект ашиглалтад орсон сараас хойшхи сарын 1-ээс эхлэн нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд адил хэмжээгээр тооцогдоно (PBU 6/1-ийн 21-р зүйл, зүйлийн 2-р хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 259).
Тиймээс, орлогыг нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн үе хоорондын зөрүүгээс болж хадгаламж хүлээн авагч нь эд хөрөнгийг хүлээн авсан хугацаанд татварын нягтлан бодох бүртгэл дэх ашиг нь үйл ажиллагааны бус орлогын дүнгийн нягтлан бодох бүртгэлээс илүү байна. Дараагийн үеүүдэд (сар) эсрэг дүр зураг ажиглагдах болно. Нягтлан бодох бүртгэл дэх ашиг нь тухайн үеийн (сарын) үндсэн хөрөнгийн хуримтлагдсан элэгдлийн дүнгээс татвараас их байх болно. Тиймээс эд хөрөнгийг хүлээн авах хугацаанд хүлээн авагч татварын зориулалтаар бүртгэгдсэн үйл ажиллагааны бус орлогын дүнгээс суутгасан түр зуурын зөрүүг авдаг (PBU 18/02-ийн 11-р зүйл).
Хүлээн авагчийн нягтлан бодох бүртгэлд суутгасан түр зуурын зөрүү үүссэн тул хойшлогдсон татварын хөрөнгийг хадгаламж хүлээн авах хугацаанд хүлээн авна. Үүний утга нь орлогын албан татварын хувь хэмжээгээр суутгасан түр зуурын зөрүүтэй тэнцүү байна (PBU 18/02-ийн 14-р зүйл). Хүлээн авагчийн дансанд хойшлогдсон татварын хөрөнгийг 09 "Татварыг хойшлуулсан татварын хөрөнгө" дансны "Татвар, шимтгэлийн тооцоо" дэд дансны "Орлогын албан татварын тооцоо" дансны дансанд тусгана.
Дараагийн үед элэгдлийн хуримтлал нэмэгдэх тусам нягтлан бодох бүртгэл дэх ашиг нь татвараас илүү их байх болно. Тиймээс суутгасан түр зуурын зөрүү буурч, үр дүнд нь хойшлогдсон татварын хөрөнгийг буцаан олгох болно.
Жишээ 1"Альфа" ХХК-ийн хувьцаат компанид үүсгэн байгуулагчийн оруулсан хувь хэмжээ 50 хувь байна. 2004 оны 7-р сард үүсгэн байгуулагч "Альфа" ХХК-д суурилуулалт шаардлагагүй машиныг хандивлав. Машиныг хүлээлгэн өгөх, хүлээн авах тухай акт 2004 оны 7-р сарын 12-нд гарын үсэг зурсан.
Машиныг гуравдагч талын тээврийн байгууллага хүргэсэн. Хүргэлтийн зардал 47200 рубль байв. (НӨАТ - 7200 рубль багтсан).
Үнэлгээгчийн санал дүгнэлтээр зар оруулах өдөр хүлээн авсан тоног төхөөрөмжийн зах зээлийн үнэлгээ 680,000 рубль байна. Үнэлгээчийн зардал 11,800 рубль байв. (НӨАТ - 1800 рубль багтсан). Тоног төхөөрөмжийг долдугаар сард ашиглалтад оруулсан. Үүнийг нийгмийн гол үйлдвэрлэлд ашигладаг.
Нягтлан бодох бүртгэл, татварын зориулалттай тоног төхөөрөмжийн ашиглалтын хугацааг дөрвөн жилээр тогтоосон. Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн элэгдлийг шугаман байдлаар тооцдог. Альфа ХХК нь ашиг, зардлыг хуримтлалын үндсэн дээр татвар ногдуулах зорилгоор тодорхойлдог.
7-р сард Алфа ХХК-ийн нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бүртгэлийг хийнэ.
Дебет 91-2 Кредит 60
10 000 урэх. - үүсгэн байгуулагчийн төлбөргүй оруулсан хувь нэмрийг үнэлэх үйлчилгээний өртөгийг тусгасан болно;
Дебит 19 Кредит 60
1800 урэх. - Үнэлгээчийн үйлчилгээнд НӨАТ-ыг тусгасан;
Дебет 60 Кредит 51
11 800 урэх. - Машины үнэлгээнд зориулж төлбөр төлсөн;
Дебит 08-4 Кредит 98-2
680 000 урэх. - зах зээлийн үнээр үнэ төлбөргүй хүлээн авсан машиныг харгалзан үзсэн;
Дебит 08-4 Кредит 60
40 000 урэх. - машиныг хүргэх үйлчилгээний өртөгийг тусгасан болно;
Дебит 19 Кредит 60
- 7200 урэх. - НӨАТ нь машин хүргэх үйлчилгээний өртөгт багтсан;Дебет 60 Кредит 51
47 200 урэх. - Машин хүргэх үйлчилгээний төлбөртэй үйлчилгээ;
Дебит 01 Кредит 08-4
720 000 урэх. (680,000 + 40,000) - машин ашиглалтанд орсон;
Дебет 68 Зээлийн 19
9000 урэх. (1800 + 7200) - ОХУ-ын Татварын тухай хуулийн 171, 172 дугаар зүйлд заасан нөхцөлийг харгалзан машиныг үнэлэх, хүргэхэд НӨАТ суутган тооцохыг хүлээн зөвшөөрсөн.
Нягтлан бодох бүртгэл ба татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хоорондын зөрүү нь төлбөргүй орлогоос олсон орлогыг үнэлэхэд үүссэн тул 98-2 дансанд хийсэн аналитик нягтлан бодох бүртгэлд суутгасан түр зөрүүг тусгах шаардлагатай болно. 8-р сараас эхлэн энэ ялгаа сар бүр 14,166.67 рубль буурна. (680,000 рубль: 48 сар).
Энэхүү зөрүүгийн дүнг орлогын албан татварын хувь хэмжээгээр үржүүлсэн нь хойшлогдсон татварын хөрөнгийг бүрдүүлдэг бөгөөд үүнийг дараах гүйлгээгээр нягтлан бодох бүртгэлд тусгана.
Дебет 09 Зээлийн 68
163.200 рубль. (680,000 рубль. X 24%) - хойшлогдсон татварын хөрөнгийн хэмжээг тодорхойлно.
8-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн Альфа ХХК нь машины элэгдлийг тооцоолж, нягтлан бодох бүртгэлийн орлогыг түүний дүнгээр хүлээн авна. Компанийн нягтлан бодох бүртгэл дэх эдгээр бизнесийн гүйлгээг дараахь бичилтэд тусгасан болно.
Дебит 20 Зээлийн 02
15 000 урэх. (720 000 руб.: 48 сар) - машин дээрх элэгдлийг тооцов;
Дебит 98-2 Кредит 91-1
Рубль 14,166.67 - үйл ажиллагааны бус хүлээн зөвшөөрсөн орлого.
Орлогыг хүлээн зөвшөөрснөөр суутгасан түр зөрүүг хэсэгчлэн бууруулж, хойшлогдсон татварын хөрөнгийн хэсгийг буцааж төлнө.
Дебет 68 Зээлийн 09
3400 урэх. (14,666.67 рубль х 24%) - хойшлуулсан татварын хөрөнгийн дүнг хэсэгчлэн төлсөн болно.
Жишээний төгсгөл
Эрх бүхий капитал дахь эзлэх хувь 50 хувиас хэтрэв
Энэ тохиолдолд татвар төлөгчийн нягтлан бодох бүртгэлд үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийн үйл ажиллагааны бус орлогыг татварын суурийг тодорхойлохдоо тооцохгүй болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 11-р хэсэг).Энэ тохиолдолд үндсэн хөрөнгийг үүсгэн байгуулагчаас үнэгүй хандив болгон хүлээн авсан тохиолдолд орлого, зарлагын хамаарал дараах байдалтай байна. Үндсэн хөрөнгийг ашиглалтанд оруулсан сараас хойш дараагийн сард нягтлан бодох бүртгэлд (PBU 6/1-ийн 17-р зүйл), татварын (ОХУ-ын Татварын хуулийн 256-р зүйл) хүлээн авагч нь элэгдлийг тооцдог. Тухайн сараас эхлэн хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээгээр үйл ажиллагааны бус орлогыг хүлээн авагчийн нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрнө. Тиймээс, үндсэн хөрөнгийн хүлээн авсан ашиглалтын хугацааны туршид сар бүр нягтлан бодох бүртгэл дэх ашиг татвараас илүү их байх болно.
PBU 18/02-ийн 4-р зүйлд заасны дагуу тайлант хугацааны нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийг бүрдүүлж байгаа бөгөөд тайлант болон дараагийн тайлант хугацааны орлогын албан татварын татварын суурийг тооцохдоо тооцохгүй болно.
Хяналтанд байгаа тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийг хүлээн зөвшөөрсөн орлого нь ашиг тодорхойлохдоо тооцоогүй болно. Энэ нь үндсэн хөрөнгийг ашиглалтад орсноос хойш дараагийн сараас хүлээн авагчийн нягтлан бодох бүртгэлд тогтмол зөрүү гарч, татвар ногдох ашгийг бууруулдаг гэсэн үг юм.
Татвар ногдох ашгийг бууруулдаг байнгын ялгаа байгаа сард тухайн татварын хөрөнгийг хүлээн авагчийн нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрнө. Үүний утга нь тайлангийн хугацаанд гарч ирсэн тогтмол зөрүүгийн ашгийн татварын хувьтай тэнцүү байна.
Нягтлан бодох бүртгэлд ийм байнгын татварын хөрөнгийг 68 "Татвар, шимтгэлийн тооцоо" дэд дансны "Орлогын татварын тооцоо" дансны 99 "Ашиг, алдагдал" дэд дансны "Байнгын татварын хөрөнгө" дансны дансанд тусгах болно.
Хэрэв үүсгэн байгуулагч ашиглагдаж байсан үндсэн хөрөнгийг төлбөргүй хувь болгон шилжүүлбэл, хүлээн авагч нь уг эд хөрөнгийн ашиглалтын хугацааг богиносгосон ашиглалтын хугацааг харгалзан энэ эд хөрөнгийн элэгдлийн хэмжээг тодорхойлох эрхтэй болохыг анхааруулж байна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 259 дүгээр зүйл).
Жишээ 2Бета ХК нь 2004 оны 7-р сард үүсгэн байгуулагч - Гамма ХХК-аас ашиглагдаж байсан бөгөөд угсралт хийх шаардлагагүй төхөөрөмжөөс үнэ төлбөргүй авсан.
Бета ХХК-ийн хувь нийлүүлсэн компанийн үүсгэн байгуулагчийн оруулсан хувь хэмжээ 5% байна. Үүний зэрэгцээ Гамма ХХК-ийн дүрмийн санд Бета ХК-ийн хувь хэмжээ 51% байна.
Үүнийг харгалзан үзсэн төхөөрөмжийн зах зээлийн үнэ 340,000 рубль байна. Тоног төхөөрөмжийг гуравдагч талын тээврийн байгууллага хүргэсэн. Хүргэлтийн зардал 23 600 рубль байна. (НӨАТ - 3600 рубль багтсан). Мөн сард уг төхөөрөмжийг ашиглалтад оруулсан бөгөөд Бета ХК-ийн туслах үйлдвэрлэлд ашигладаг.
Нягтлан бодох бүртгэлийн зориулалттай тоног төхөөрөмжийн ашиглалтын хугацааг гурван жилээр тогтоосон. Элэгдлийн бүлэгт багтсан үндсэн хөрөнгийн ангиллын дагуу (ОХУ-ын Засгийн газрын 01.01.02-ны өдрийн 1-р тогтоолоор батлагдсан) хүлээн авсан тоног төхөөрөмж нь элэгдлийн гуравдахь бүлэгт хамаарна. Үүсгэн байгуулагчаас хүлээн авсан гэрчилгээний гэрчилгээ (маягт № OS-1) дагуу, Гамма ХХК-ийн тоног төхөөрөмжийн бодит хугацаа 2 жил байв. Гамма ХХК-ийн татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу танилцуулсан тоног төхөөрөмжийн үлдэгдлийн үнэ 330,000 рубль байна.
Бета ХК-ийн нягтлан бодох бүртгэл ба татварын бүртгэл дэх элэгдлийг шулуун шугаманд тооцдог. Компани орлого, зарлагыг хуримтлалын үндсэн дээр татвар ногдуулах зорилгоор тодорхойлдог.
Бета ХК-ийн нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бүртгэлийг хийнэ.
2004 оны 7-р сард:
Дебит 08-4 Кредит 98-2
340 000 урэх. - тоног төхөөрөмжийг зах зээлийн үнээр тооцох;
Дебит 08-4 Кредит 60
20 000 урэх. - тоног төхөөрөмжийг хүргэх зардлыг харгалзан үзсэн;
Дебит 19 Кредит 60
3600 урэх. - Тоног төхөөрөмж нийлүүлэхэд НӨАТ орсон болно;
Дебет 60 Кредит 51
23 600 урэх. - Тоног төхөөрөмж нийлүүлэх төлбөртэй үйлчилгээ;
Дебет 68 Зээлийн 19
3600 урэх. - Татварын хуулийн 171, 172 дугаар зүйлийн дагуу тоног төхөөрөмжийг хүргэхэд НӨАТ суутган тооцохоор хүлээн авсан;
Дебит 01 Кредит 08-4
360 000 урэх. (340,000 + 20,000) - үндсэн хөрөнгийн тоног төхөөрөмжийг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан.
Өмнөх эзэмшигчийн хоёр жилийн ашиглалтын хугацааг харгалзан Бета ХК нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хэрэгслүүдийн элэгдлийн хэмжээг 3 жилийн хугацаатай (5 - 2) үндэслэн тогтоожээ.
Гамма ХХК-ийн татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу танилцуулсан тоног төхөөрөмжийн үлдэгдэл үнэ (330,000 рубль) нь зах зээлийн үнэлгээнээс (340,000 рубль) доогуур байгаа тул Бета ХК нь татварын нягтлан бодох бүртгэлд зах зээлийн үнэлгээг ашигладаг. Хүргэлтийг харгалзан тоног төхөөрөмжийн өртөг нь 360,000 рубль болно. (340,000 + 20,000). Иймд нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ ижил байна.
Нягтлан бодох бүртгэл, элэгдлийн болон үйл ажиллагааны бус орлогыг хүлээн зөвшөөрөх талаар дараахь бичлэгүүдэд тусгасан болно.
2004 оны 8-р сард:
Дебит 23 Зээлийн 02
10 000 урэх. (360,000 рубль: 36 сар) - тоног төхөөрөмжийн элэгдлийг тооцсон;
Дебит 98-2 Кредит 91-1
Рубль 9,444.44 (340,000 рубль: 36 сар) - орлогыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрнө.
Нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээний үндсэн дээр аналитик дансанд 91-1 нь 9444.44 рублийн тогтмол зөрүүг тусгасан болно. Энэхүү дүнг үндэслэн байнгын татварын хөрөнгийг тооцож, үүнийг дараахь бүртгэлээр татварын бүртгэлд тусгана.
2266.67 рубль байна (9444.44 рубль х 24%) - байнгын татварын хөрөнгийг тооцсон нь тайлант хугацаанд орлогын албан татварын төлбөр буурахад хүргэсэн.
Жишээний төгсгөл
Хэрэв түүхий эдийг үүсгэн байгуулагчаас үнэгүй хандиваар хүлээн авсан бол ашиглалтын бус байгууллагын орлогыг түүхий эд, материалыг үйлдвэрлэлийн зардал (борлуулалтын зардал) дансанд бүртгэсэн өдрөөс хүлээн авна.
Зардлыг хүлээн зөвшөөрөх үеийн тухайд үүсгэн байгуулагчаас хүлээн авсан түүхий эдийг ашиглаж байсан бэлэн бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) зарагдсан тул нягтлан бодох бүртгэлийн болон татварын бүртгэлд хоёуланг нь тодорхойлдог.
Жишээ 32004 оны 6-р сард засварын ажил эрхэлж буй Катрин ХХК нь барилгын материалыг үүсгэн байгуулагчдын нэгээс үнэ төлбөргүй авсан бөгөөд түүний дүрмийн үндсэн хувь нь 60% байна. Барилгын материалын зах зээлийн үнэлгээ 400,000 рубль байна. Үүсгэн байгуулагчтай материалыг хүлээн авах актад зургадугаар сарын 6-нд гарын үсэг зурсан. Материалын талыг 2004 оны долдугаар сард, үлдсэн хэсэг нь наймдугаар сард үндсэн үйлдвэрлэлд шилжүүлсэн.
7, 8-р сард эдгээр материалыг байрыг гуравдагч этгээдэд өгөх захиалгын гүйцэтгэлд ашигласан. Гүйцэтгэсэн ажлыг хүлээн авсан тухай актуудыг 2004 оны 7-р сарын 30-аас 8-р сарын 31-ний хооронд захиалагчидтай гарын үсэг зурав.
"Кэтрин" ХХК-ийн нягтлан бодох бүртгэлд дараахь зүйлийг оруулах хэрэгтэй.
2004 оны 6-р сард:
Дебит 10 Кредит 98-2
400 000 урэх. - барилгын материалын үүсгэн байгуулагчаас үнэ төлбөргүй хүлээн авсан хөрөнгийг.
2004 оны 7-р сард:
Дебит 20 Зээлийн 10
200 000 урэх. - материалыг үндсэн үйлдвэрлэлд шилжүүлсэн;
Дебит 98-2 Кредит 91-1
91-1 дансанд хийсэн дүн шинжилгээний дансанд 200 000 рублийн тогтмол зөрүүг тусгах ёстой. түүний үнэ цэнэ дээр үндэслэн байнгын татварын хөрөнгийг тооцож үүнийг нягтлан бодох бүртгэлд тусгаж дараах байдлаар байрлуулна:
Дебит 68 Кредит 99 дэд данс "Байнгын татварын хөрөнгө"
2004 оны 8-р сард:
Дебит 20 Зээлийн 10
200 000 урэх. - үлдсэн материалыг үйлдвэрлэлд шилжүүлсэн;
Дебит 98-2 Кредит 91-1
200 000 урэх. - материалыг үйлдвэрлэлд гаргаснаар үйл ажиллагааны бус орлогыг хүлээн зөвшөөрнө.
91-1 дансны дүн шинжилгээний дансанд мөн 200 000 рублийн тогтмол зөрүүг тусгах ёстой. түүний үнэ цэнэ дээр үндэслэн байнгын татварын хөрөнгийг тооцдог. Нягтлан бодох бүртгэлд энэ нь дараахь утсан дээр тусгагдсан болно.
Дебит 68 Кредит 99 дэд данс "Байнгын татварын хөрөнгө"
48 000 урэх. (200,000 рубль. X 24%) - байнгын татварын хөрөнгийг тооцсон нь тайлант хугацаанд орлогын албан татварын төлбөр буурахад хүргэсэн.
Жишээний төгсгөл
Эцэст нь хэлэхэд 2, 3-р жишээнд дурдсан үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийг хүлээн авсан өдрөөс хойш нэг жилийн дотор эд хөрөнгийг (мөнгө оруулахгүй) гуравдагч этгээдийн мэдэлд шилжүүлээгүй бол татварын зорилгоор орлого гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй.
Холбооны хууль 08.02.1998 N 14-ФЗ "Хязгаарлагдмал хариуцлагатай компанийн тухай". Ашгийн татварыг тооцохдоо эдгээр үл хөдлөх хөрөнгийн үнэ цэнийг тооцохгүй болно. Нээрээ, догол мөрүүдийн дагуу. 3.4 х. 1 урлаг. ОХУ-ын Татварын тухай хуулийн 251-т нэмэлт хөрөнгө ба (эсвэл) сан бүрдүүлэх замаар холбогдох хөрөнгийг хувьцаа эзэмшигчид эсвэл оролцогчдоос цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэх зорилгоор бизнесийн компанид шилжүүлсэн мөнгөн дүнгийн хэмжээгээр эд хөрөнгө, эд хөрөнгө, үл хөдлөх хөрөнгийн эрхийн хэлбэрээр орлогыг тооцдоггүй. ОХУ-ын 2011 оны 03-р сарын 21-ний өдрийн N 03-03-06 / 1/160-р тогтоолоор. "Хэрэв байгууллага нь хялбаршуулсан татварын системийг ашигладаг бол энэ өмчийг орлогод тооцохгүй. Урлагийн 1.1-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1-р зүйл.
2018 онд үүсгэн байгуулагчаас ашигт малтмалын нөөц ашигласны төлбөргүй санхүүгийн туслалцаа авах
Орлогыг орлогын албан татвар төлөгчдөд тогтоосон дүрмийн дагуу тодорхойлдог тул хялбаршуулсан байгууллагууд мөн адил хийх ёстой. Хэрэв үүсгэн байгуулагч нь бол. хувь хүн эрх бүхий капиталын 50 хувиас хэтрэхгүй хувьцаатай бол эд хөрөнгийг шилжүүлэх ажлыг бэлгийн гэрээ болгон албан ёсоор хийж болно. Гэсэн хэдий ч хүлээн авсан эд хөрөнгийг үйл ажиллагааны бус орлогод зах зээлийн үнэд оруулах ёстой. Хялбаршуулсан татварын систем ашигладаг байгууллага нь "хялбаршуулсан" татварыг тооцоолохдоо тухайн эд хөрөнгийн үнэ цэнийг орлогод харгалзан үзэх ёстой. Ашиглаж байх үедээ үнэгүй авсан OS-ийн зардлыг татварын дансанд суутгаж хуримтлуулж тооцож болно. элэгдлийг, гэхдээ хөрөнгийг хүлээн авсны дараа түүний үнэ цэнийг татварын суурийг бүрдүүлэх орлогод харгалзан үзсэн тохиолдолд л тооцно.
Үүсгэн байгуулагч эсвэл захиралас үзүүлж буй үнэ төлбөргүй санхүүгийн туслалцаа үзүүлэх тухай нийтлэл
Татварын хууль) Татаж авсан эд хөрөнгийг гуравдагч этгээдэд шилжүүлсэн тохиолдолд, жишээлбэл зарсан, түрээслүүлсэн тохиолдолд орлого үүсэхгүй (ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 04-р сарын 18-ны өдрийн N 03-03-06 / 1/243-р захидал). компанийн өмчид хувь нэмэр оруулах зорилгоор оролцогчдын нэгдсэн хуралдааныг зарлан хуралдуулж, цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэх зорилгоор эд хөрөнгөд хувь нэмэр оруулах шийдвэр гаргана. Энэхүү шийдвэрийг протоколд тусгасан болно. ерөнхий уулзалт.Хэрэв компани нь цорын ганц үүсгэн байгуулагчтай бол үүнтэй ижил төстэй шийдвэрийг оролцогчдын нэгдсэн хуралдааны тэмдэглэл (цорын ганц үүсгэн байгуулагчийн шийдвэр) дээр үндэслэн хүлээн авсан эд хөрөнгийг цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэх нэмэлт капиталыг бий болгох гэж компанийн нягтлан бодох бүртгэлд бүртгэнэ. Гэхдээ компанийн өмчид хувь нэмэр оруулах эрх байгууллагын дүрмээр тогтоосон байх ёстой.
Үүсгэн байгуулагчийн оруулсан хувь нэмэр
Анхаарал
Бүх хэлэлцээр, тохиролцсон шийдвэрийг хурлын тэмдэглэлд тэмдэглэнэ. Мөнгөн тусламж үзүүлэх тухай оролцогчдын хурлын тэмдэглэлийн дээжийг татаж авах (2018 он) Тусламж авах дараагийн алхам бол дараахь гэрээний аль нэгийг байгуулах явдал юм.
- Бэлэг дурсгалын гэрээ (зөвхөн төлбөргүй нөхцөлд). Эд хөрөнгийг шилжүүлэн авахдаа төлбөргүйгээр төлбөрийг шилжүүлэх тухай актийг гэрээнд хавсаргана (дараа нь бүртгүүлэх үндэслэл).
- Зээлийн гэрээ (зээлийн хэмжээг заавал зааж өгөх, сонирхолгүй байх).
Гэрээ нь мөнгө эсвэл эд хөрөнгийг шилжүүлсний дараа хүчин төгөлдөр болно.
Арилжааны барилга байгууламжууд хоорондоо бэлэг барих гэрээ байгуулах эрхгүй.
Үүсгэн байгуулагчаас бараа бүтээгдэхүүнийг үнэгүй хүлээн авах. татвар, нягтлан бодох бүртгэл
Алдагдлыг нөхөхөд зориулагдсан Ивановын хөрөнгө "520000 Алдагдлыг нөхөхөд Ивановоос орж ирсэн мөнгөний төлбөр. Төлбөрийн захиалга 02/05/2015 51 75 /" Алдагдлыг нөхөхөд чиглэсэн Петровын хөрөнгө "480000 Алдагдлыг нөхөхөд Петровоос мөнгө хүлээн авах Төлбөрийн даалгавар Жишээ 3 - нөөцийг нөхөх үүсгэн байгуулагчаас санхүүжүүлэх Байгууллагын нөөц сангаас нөхөн олгох санхүүгийн үндэслэлтэй санхүүгийн тусламж ирэх тохиолдолд та эхлээд үүнийг бусад орлогод тусгах ёстой, учир нь нөөцийн сан боломжтой зөвхөн хуримтлагдсан орлогын улмаас нөхөх. Эдгээр дүнг санхүүгийн үр дүнг нэгтгэсний дараа жилийн эцэст нөөц санд оруулна.
Үүсгэн байгуулагчийн үнэгүй тусламжийг нягтлан бодох бүртгэл
N 129-ФЗ "О улсын бүртгэл хуулийн этгээд Нягтлан бодох бүртгэлд цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэх зорилгоор хөрөнгийг хүлээн авсан хөрөнгийг 08, 10, 51-ийн дансны дебетэд, 83 "нэмэгдсэн төлөгдсөн хөрөнгө" дансны үл хөдлөх хөрөнгийн зээлийн дансанд тусгана. Ашиглах зориулалтаар эд хөрөнгийг олж авах Хөрөнгийг үүсгэн байгуулагч компанид өмчлөх бус, ашиглуулах зорилгоор өгч болно. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 689-р зүйл нь төлбөргүй ашиглалтын гэрээ (зээлийн гэрээ) дагуу, нэг тал (зээлдүүлэгч) нөгөө зүйлийг түр хугацаагаар үнэгүй ашиглах зорилгоор нөгөө тал (зээлдэгч) -д шилжүүлэх, шилжүүлэх үүрэгтэй бөгөөд сүүлийнх нь тухайн зүйлийг хүлээн авсан байдалд нь буцаан өгөх үүрэгтэй. хэвийн элэгдэл, эсхүл гэрээнд заасан нөхцөлд аливаа үл хөдлөх хөрөнгийг төлбөргүй ашиглах (зээлийн) гэрээнд гарын үсэг зурсан болно.
Үүсгэн байгуулагчаас хүлээн авсан эд хөрөнгө: хэрхэн олгох вэ? (чулуу y.u.)
Чухал
Үүний зэрэгцээ 91-1 "Бусад орлого" дансны зээлийн бусад орлого болон 98-2 дансны дебетүүд ижил хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрөгдөнө. Татвар ногдуулах Хэрэв үүсгэн байгуулагч нь компанийн эрх бүхий хөрөнгийн талаас илүү хувийг эзэмшдэг бол түүнээс авсан бэлгийг татварын нягтлан бодох бүртгэлийн орлогод оруулаагүй болно. Ийм хөнгөлөлтийг татвар төлөгчид олгодог 11 х.
1 халбага. ОХУ-ын Татварын тухай хуулийн 251. Гэсэн хэдий ч байдаг шаардлагатай нөхцөл энэ тэтгэмжийг ашиглах: хүлээн авсан эд хөрөнгийг жилийн туршид гуравдагч этгээдэд шилжүүлэх ёсгүй. Энэ нөхцөл байдал Энэ нь зөвхөн хандив өгөхөд хамаарахгүй бөгөөд үүнийг шилжүүлж болно Гуравдагч этгээдэд шилжүүлэх нь өмчлөлийг шилжүүлэх (худалдан авах, худалдах, солилцох, бэлэглэх) эсвэл өмчлөл шилжүүлэхгүйгээр шилжүүлэх явдал юм.
Үүсгэн байгуулагчаас төлбөргүй санхүүгийн туслалцаа авсны дараа шуудан
N 03-07-11 / 197 тоот. Үүний зэрэгцээ элэгдлийн урамшууллыг хэрэглэх боломжгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 258 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсэг) Гэхдээ татвар төлөгч татвар төлөгчийн найрлагыг зах зээлийн үнэлгээний найрлагад харгалзан үзэх эрхгүй. татварын зардал, орлогод бүртгэгдсэн байсан ч гэсэн. Үнэхээр Ч. ОХУ-ын Татварын тухай хуулийн 25-т заасны дагуу төлбөртэйгээр боловсруулсан бүтээгдэхүүний боловсруулалтыг үйлдвэрлэл, борлуулалтаас хасахад үнэ цэнийг тодорхойлох журам байдаггүй (ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 9-р сарын 26-ны өдрийн N 03-03-06 / 1/590 тоот захидал, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2011 оны 3-р сарын 4-ний өдрийн 16-р заалт). арван таван /). Компанийн өмчид оруулсан хувь нэмэр Хэрэв бэлгийн гэрээний дагуу эд хөрөнгийг хүлээн авах ажлыг албан ёсоор хийх боломжгүй бол (жишээлбэл, үүсгэн байгуулагч нь дүрмийн хөрөнгийн 50 хувиас бага хувийг эзэмшдэг) өөрөөс авсан хөрөнгийг "хууль ёсны болгох" бас нэг боломж байгаа тул үүсгэн байгуулагч цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэх зорилгоор компанийн өмчид хувь нэмэр оруулж болно. дүрмийн санг нэмэгдүүлэх (х.
1 халбага.
Шууданг үүсгэн байгуулагчаас үнэ төлбөргүй хүлээн авсан
Бараа материалын үр дүнг боловсруулах, боловсруулах журмыг эд хөрөнгө, санхүүгийн үүргийн тооллого хийх журмаар зохицуулна<8. <8 Утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Для того чтобы провести инвентаризацию, составляется приказ о проведении инвентаризации (форма ИНВ-22). Инвентаризируемое имущество заносится в ходе инвентаризации в опись (форма ИНВ-1 — для основных средств, форма ИНВ-3 — для товарно-материальных ценностей).На основании ведомости учета результатов инвентаризации (форма ИНВ-26) выявленный излишек материалов принимается к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ на счете 10 в корреспонденции со счетом 91-1.Постановка на учет производится по рыночной стоимости, то есть по той стоимости, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п.
п.
Татварын тухайд байгууллага (татварын хялбаршуулсан татварын системийг ашигладаг байгууллагууд) тайлангийн сүүлийн өдөр (татварын хугацаа) эд хөрөнгийг үнэгүй ашиглуулах хугацаа нь үйл ажиллагааны бус орлогыг ижил төстэй эд хөрөнгийг түрээслэх үеийн зах зээлийн үнэлгээний хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрдөг. Тиймээс ОХУ-ын Сангийн яам (05.07.2012-ийн N 03-11-06 / 2/84 тоот захидал) болон ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн талаар (2005 оны 12-р сарын 22-ны N 98-ийн мэдээллийн захидлын 2-р хэсэг) тус тус компанийг энэ зардлыг бие даан батлах ёстой. Ижил төстэй үл хөдлөх хөрөнгийн түрээсийн талаархи мэдээлэл эсвэл бие даасан үнэлгээний байгууллагын тайлан. Хэрэв компани үнэгүй ашиглалтыг хүлээн авсан эд хөрөнгийг арчлах, засварлах зардлыг хариуцах бөгөөд гэрээнд эдгээр зардлыг зээлдэгчид шилжүүлсэн бол татварын зардлаар үүнийг тооцож болно. 260 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг, зүйлийн 1 дэх хэсгийн 3 дахь хэсэг
Энд татварын объект нь зөвхөн тооцогддог ашиг юм (Татварын хууль, 346.29-р зүйлийн 1-р хэсэг). Дашрамд дурдахад, одоо байгаа татварын үүргээ биелүүлснээр байгууллага нь хялбаршуулсан татварын систем, хөдөө аж ахуйн нэгдсэн татвар, ашгийн татварыг энгийн татварын системд төлдөг. Дараах нийтлэлийг уншаарай: "" Орлогын албан татварын тухай мэдэгдэл (дээж бөглөх татаж авах) ".
Татварын хялбаршуулсан тогтолцоо, нийгмийн даатгалын нийтлэг тогтолцоо, үүсгэн байгуулагчаас бэлэн мөнгөний тусламж авсан, хөдөө аж ахуйн татварын нэгдсэн удирдлага, өөрийн хөрөнгийн 50-иас доош хувийг эзэмшдэг байгууллагууд үүнийг үйл ажиллагааны бус орлогод харгалзан үздэг. Ашгийг тухайн өдөр хүлээн зөвшөөрнө:
- тооцоо хийхдээ мөнгө хүлээн авах (эсвэл суурин ой);
- эд хөрөнгийг хүлээн авах (үндэс нь шилжүүлсэн эд хөрөнгийг хүлээн авах гэрээ байгуулагдсан үндэслэл болно).
Эдгээр стандартууд нь бэлэн мөнгө ба хуримтлалын аргад адилхан хамаарна. Цэвэр хөрөнгийг нэмэхэд чиглэсэн эд хөрөнгө, эд хөрөнгийн (өмчийн бус) эрхийн хэлбэрээр хүлээн авсан тусламжид орлогын албан татвар ногдуулдаггүй.
Зах зээлийн байр суурийн төлөөх өрсөлдөөн нь аж ахуйн нэгжүүдийг хэрэглэгчдийн эрэлт хэрэгцээнд нийцүүлэн байнга өөрчлөгдөхийг шаарддаг. Хязгаарлагдмал эргэлтийн хөрөнгийн нөхцөлд олон фирмүүд үүсгэн байгуулагчид тусламж хүсдэг. Үүсгэн байгуулагчаас санхүүгийн үнэгүй тусламж авахдаа үүссэн үндсэн гүйлгээг авч үзье.
- 1 Үүсгэн байгуулагчийн санхүүгийн тусламж
- 2 Үнэгүй тусламжийн бүртгэл хөтлөх журам
- 2.1 эргэлтийн хөрөнгийг нөхөх
- 2.2 хөрөнгийн өсөлт (нэмэлт буюу нөөц капиталыг бий болгох замаар)
- 3 Үүсгэн байгуулагчаас хүүгүй зээлийг бүртгэх журам
Үүсгэн байгуулагчаас авах санхүүгийн тусламж ОХУ-ын Иргэний хуульд заасны дагуу үүсгэн байгуулагчаас олсон орлогыг нөхөн төлбөртэйгээр (хүүгийн зээл хэлбэрээр), үнэгүй (хөрөнгө, хүүгүй зээл эсвэл мөнгө хэлбэрээр бэлэг болгон авах) авах боломжтой.
Сергей Панков, Москва дахь ABU нягтлан бодох бүртгэлийн үйлчилгээний нягтлан бодогчийн мэргэжилтэн
Үүсгэн байгуулагчаас эд хөрөнгийг компаний мэдэлд шилжүүлэх нь бичиг баримтгүйгээр явагддаг. Миний бодлоор энэ нь буруу юм: компани нь ажлын урсгалыг зөрчих төдийгүй татварын хөнгөлөлтийг алддаг. Гэсэн хэдий ч сонгох эд хөрөнгийг шилжүүлэх аргаүүсгэн байгуулагч татвараа хэрхэн яаж хэмнэхээ бас санах хэрэгтэй.
Үүсгэн байгуулагчаас өмчийг компаний мэдэлд шилжүүлэх 3 арга
1. Эд хөрөнгө зарах.Үл хөдлөх хөрөнгийг шилжүүлэх энэ аргыг үүсгэн байгуулагчийн хувьд нэмэх: хэрэв тодорхой нөхцөл хангагдсан бол хувь хүний \u200b\u200bорлогын албан татвар төлөх шаардлагагүй болно. Бизнесээс гадна нэмэх: үл хөдлөх хөрөнгийн өртгийг зардлаар хасаж болно. Тиймээс, дарааллаар нь.
Эд хөрөнгийг худалдаж авахдаа аж ахуйн нэгж татвар ногдох ашгийг өөрийн өртөг, түүнчлэн худалдан авалттай холбоотой зардлын хэмжээгээр бууруулах эрхтэй. Хэрэв эд хөрөнгийн үнэ 40 мянган рубльээс бага бол нягтлан бодох бүртгэл нь зардлыг тэр дор нь холбож өгөх боломжтой; илүү байвал хэдэн жилийн дотор. Үүсгэн байгуулагч энэ компанийг 300 мянган рубльтэй зарахаар шийдсэн гэж бодъё. Компани нь өөрийн өртөгийг гурваас таван жилийн хугацаанд зардал болгон хасах шаардлагатай болно. Одоо үүсгэн байгуулагч ямар татвар төлөх ёстойг харцгаая. Хэрэв тэр гурван жилээс илүү хугацаанд өмч хөрөнгөтэй бол түүнийг борлуулалтаас олсон орлогод хувийн орлогын албан татвар төлөх шаардлагагүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 217 дугаар зүйлийн 17.1 дэх хэсэг). Хэрэв бага бол та худалдан авах үнийг баталгаажуулсан баримт бичиг хадгалагдаж байсан эсэхийг шалгах хэрэгтэй.
- Орлогын татварыг хэрхэн бууруулах вэ: зардлыг бууруулах хоёр сонголт
Тохиолдол 1: баримт бичиг байгаа. Дараа нь борлуулалтын үнээс үл хамааран хувь хүний \u200b\u200bорлогын албан татвар төлөх шаардлагагүй болно (мэдээжийн хэрэг, хэрэв энэ үнэ нь үүсгэн байгуулагч өөрөө худалдаж авсан үнээс хэтрэхгүй бол).
Тохиолдол 2: бичиг баримтгүй. Ийм нөхцөлд, үл хөдлөх хөрөнгө зарахдаа иргэн зөвхөн орлогоос 250 мянган рубль суутгах эрхтэй гэдгийг анхаарах хэрэгтэй. (ОХУ-ын Татварын хуулийн 220 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг) - үлдсэн дүн нь 13% -ийн татвар төлөх ёстой болно. Үүнээс юу хамаарч байна вэ? Компанийн өмчийг 250 мянгаас ихгүй үнээр зарахыг зөвлөж байна (гэхдээ мэдээжийн хэрэг үнэ нь зах зээлийн түвшинтэй тохирч байх ёстой гэдгийг санах хэрэгтэй. Үгүй бол татварын нэхэмжлэл гаргах эрсдэлтэй болно).
Би жишээ өгөх болно. Үүсгэн байгуулагч 600 мянган рублийн үнэтэй машин худалдаж авсан. хоёр жилийн дараа түүнийг компанид зарахаар шийдэв. Хэрэв та худалдан авалтыг баталгаажуулсан бүх баримт бичигтэй бол үнийг илүү өндөр түвшинд тохируулж болно. Үүсгэн байгуулагч хувь хүний \u200b\u200bорлогын албан татвар төлөх шаардлагагүй хэвээр байгаа боловч компани их хэмжээний зардлыг хасах боломжтой болно. Хэрэв ямар ч бичиг баримт байхгүй бол машинаа 250 мянган рубльд зарахыг зөвлөж байна. Иймээс их хэмжээний худалдан авалт хийхдээ зардлыг баталгаажуулсан баримт бичгийг үргэлж хадгал.
2. Эд хөрөнгийн түрээс. Үл хөдлөх хөрөнгийг шилжүүлэх ийм аргаар үүсгэн байгуулагчийн хувьд нэмэх нь: тэр өмчлөлөө хадгалдаг.
Компанид нэмэх нэмэлт хэрэгсэл: энэ нь үл хөдлөх хөрөнгийг хүлээн авдаг бөгөөд түрээсийг зардлаар хасаж болно.
Үүний сул тал нь энэхүү сонголтыг хийснээр үүсгэн байгуулагч орлогын албан татвараа 13% -ийн хүүтэй төлөх ёстой болно. Гэсэн хэдий ч татварыг бууруулах хялбар арга байдаг. Эзэмшигч нь хувиараа бизнес эрхлэгчээр бүртгүүлж, "орлого" обьекттой хялбаршуулсан татварын систем сонгох шаардлагатай. Дараа нь татварын хувь 6% байх болно (Татварын хуулийн 346.20-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).
3. Эд хөрөнгө хандивлах. Энэ тохиолдолд компанийг орлогын албан татвараас чөлөөлж болно - гэхдээ хоёр нөхцөл хангагдвал л болно.
Нэгдүгээрт: Үүсгэн байгуулагчийн дүрмийн санд оруулсан хувь хэмжээ 50 хувиас хэтрэхгүй (Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг, 346.15 дугаар зүйлийн 1.1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг).
Хоёрдугаарт: эд хөрөнгийг хүлээн авснаас хойш нэг жилийн дотор компани үүнийг гуравдагч этгээдэд шилжүүлээгүй. Энэ аргыг сонгохдоо үүсгэн байгуулагчийн давуу тал нь шууд бус зүйл юм: мөнгө нь эргэлтэд үлддэг бөгөөд энэ нь эцэстээ түүнд их ашиг өгөх болно.
лавлагаа
"ABU - нягтлан бодох бүртгэлийн үйлчилгээ"
Үйл ажиллагааны чиглэл: нягтлан бодох бүртгэлийн аутсорсинг хийх чиглэлээр цогц шийдэл
Байгууллагын хэлбэр: ХХК
Байршил: Москва