Өрийг өршөөх хоёр хууль эрх зүйн арга. Цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэх зорилгоор өр төлбөрийг өргөх гэрээ, компаниудын хувьд ашигтай

2016 оны 3-р сарын 18

Дансны захидал харилцааны схем

ConsultantPlus системийн "Дансны захидал харилцааны тухай" мэдээллийн банкны материалыг сонгох

Нөхцөл байдал:

Компанийн цэвэр активыг өсгөх зорилгоор хүүгүй зээлийн гэрээний дагуу өр төлбөрийг урьдчилж оролцогч - хувь хүн (зээлдүүлэгч) өршөөсөн баримтыг зээлийн байгууллага (ХХК) нягтлан бодох бүртгэлд хэрхэн тусгах вэ?

Оролцогч нь ХХК-д 200,000 рублийн хүүгүй зээл олгосон. Зээл авсан хөрөнгийг харилцах дансанд шилжүүлж, урсгал зардлыг төлөхөд чиглүүлэв. Үүний дараа ХХК-ийн цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэх зорилгоор зээлдүүлэгчээс өрийг өршөөх тухай мэдэгдлийг хүлээн авлаа. ХХК-ийн мэдэгдлийг хүлээн авах үед зээлдүүлэгч нь ХХК-ийн оролцогч байхаа больсон. Байгууллага хуримтлалын аргыг ашигын татварын зорилгоор ашигладаг.

Дансны захидал:

Иргэний харилцаа

Хүүгүй зээлийн зохион байгуулалтыг бичгээр байгуулсан зээлийн гэрээний үндсэн дээр, зээлийн хүүгүй байх нөхцөлийг гэрээнд шууд зааж өгсөн болно. Зээлийн гэрээ нь зээлдүүлэгч нь зээлдэгчийн байгууллагын дансанд мөнгө шилжүүлэх үеэс эхлэн байгуулагдсан гэж үзнэ (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 807 дугаар зүйлийн 1, 3, 3 дахь заалт).

Гэрээгээр хүлээсэн үүргээ, түүний дотор өрийг уучлах замаар цуцалж болно. Өр төлбөрийг уучлах нь зээлдүүлэгчийн өмчлөгчийн эд хөрөнгөтэй холбоотой бусдын эрхийг зөрчихгүй бол үүрэгт ажлаас нь чөлөөлөх явдал юм (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 407 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг, 415 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Хэрэв үүрэг гүйцэтгэгч нь өр төлбөрийг өршөөх талаар зээлдүүлэгчид эсэргүүцэл гаргаагүй бол ОХУ-ын Иргэний хуулийн 415 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг нь өр төлбөрийг уучлах тухай үүрэг гүйцэтгүүлэгчийн мэдэгдлийг хүлээн авснаас хойш үүрэг дуусгавар болсон гэж үзнэ.

Зээлдүүлэгч нь өр төлбөрийг барагдуулах тухай мэдэгдлийн дагуу боловсруулсан зээлийн өрийг өршөөсөн тохиолдолд бэлэг болгон авч болохгүй гэдгийг анхаарна уу, учир нь (бэлэгнээс ялгаатай нь) энэ нь нэг хүний \u200b\u200b(зээлдүүлэгч) хүсэл зоригийн илэрхийлэл, нэг талт хэлцэл юм. , ОХУ-ын Иргэний хуулийн 155 дугаар зүйл, ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2010 оны 08.02-ний өдрийн № А65-5037 / 2009-СГ-3-т заасан ВАС-384/10 тоот тогтоол. Өр төлбөрийг уучлал нь зээлдэгчийн өрийг бэлэг болгон төлөх үүргээс чөлөөлөх зорилготой болохыг тогтоосон тохиолдолд л бэлэг гэж хүлээн зөвшөөрч болно (ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Зөвлөлийн 2010 оны 7-р сарын 15-ны өдрийн 2833/10 дугаар тушаал, A82-7247 / 2008-99-р зүйлийн 3-р зүйл). ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2005 оны 12-р сарын 21-ний өдрийн N 104 "ОХУ-ын Иргэний хуулийг Арбитрын шүүхээс үүргийг цуцлах зарим үндэслэлээр хэрэгжүүлэх практик тойм" -д бичсэн мэдээллийн захидал. Өрийн өршөөлийн талаар илүү дэлгэрэнгүй мэдээлэл авахыг хүсвэл Гүйлгээний гарын авлагаас үзнэ үү.

Ийм нөхцөлд зээлдүүлэгч нь зээлийн гэрээний дагуу өрийг өрийн хэмжээг ХХК-ийн цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэх зорилгоор өршөөсөн болно.

Нягтлан бодох бүртгэл

Байгууллагын зээлийн гэрээгээр зээлсэн хөрөнгийг хүлээн авсан нь байгууллагын хөрөнгийг нэмэгдүүлэхгүй, өөрөөр хэлбэл ОХУ-ын Сангийн яамны 06.05.1999 оны 32n тоот тушаалаар батлагдсан Нягтлан бодох бүртгэлийн журам "Байгууллагын орлого" RAS 9/99 2-т заасны дагуу орлого гэж тооцогдохгүй.

Хүлээн авсан зээлийн дүнг төлбөр төлөх хэлбэрээр тусгасан болно (ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 06-р сарын 10-ны өдрийн 107н-р тушаалаар батлагдсан Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын 2-р хэсэг "Зээлийн болон зээлийн зардлын тооцоо" (PBU 15/2008)).

Зээлийн гэрээний дагуу өр төлбөрийг уучлах үед цуцлагдсан үүргийн хэмжээ нь ХХК-ийн хөрөнгийг нэмэгдүүлж, өрийг уучлах тухай мэдэгдэл хүлээн авах үед бусад орлого гэж тооцогдоно. Энэ нь PBU 9/99-ийн 2, 7, 10.6, 16-р зүйлээс хамаарна.

Хяналтанд байгаа гүйлгээний нягтлан бодох бүртгэлийг ОХУ-ын Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн N 94n-р тушаалаар батлагдсан Байгууллагын санхүүгийн болон эдийн засгийн үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмийн дагуу хэрэглэх зааварчилгаанд заасан журмын дагуу дансанд тусгасан болно.

Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар

Татварын зорилгоор зээлийн гэрээний дагуу олж авсан ашиг нь байгууллагын орлогод ороогүй болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-р зүйлийн 10-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Ерөнхий тохиолдолд албан ёсны тайлбарын дагуу зээлийн өр төлбөрийг барагдуулсан дүнг зээлийн 2-р зүйлийн 2-д заасны дагуу үйл ажиллагааны бус орлого гэж хүлээн авсан зээлдэгчийн мэдэлд хүлээн авсан, төлбөргүй үлдсэн мөнгө гэж үзнэ. 248, 8-р зүйлийн 2-р зүйл, 2-р зүйл ОХУ-ын 250 татварын хууль. Энэ үзэл бодлыг, ялангуяа ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 11-р сарын 31-ний өдрийн N 03-03-06 / 1/652 тоот албан бичгээр, 2011 оны 01-р сарын 31-ний N 03-03-06 / 1/45 тоогоор батлав.

Догол мөрүүдийн дагуу 3.4 х. 1 урлаг. ОХУ-ын Татварын тухай хуулийн 251-т тухайн компанийн оролцогчдын өмнө хүлээсэн үүргээ нэгэн зэрэг цуцалснаар бизнесийн компанийн цэвэр хөрөнгийн өсөлтөөс олсон орлого гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй. Өрийн үндсэн хэмжээ (зээлийн хэмжээ) -ийн талаархи энэхүү нормыг хэрэглэх талаархи тодруулгыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2014 оны 03-р сарын 03-ны өдрийн N 03-03-06 / 1/30267, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2012 оны 2-р сарын 2-ний өдрийн N ED-3-3 / тоот албан бичгүүдэд өгсөн болно. [имэйл хамгаалагдсан]

Энэ тохиолдолд өр төлбөрийг уучлах тухай гэрээ байгуулах үед зээлдүүлэгч нь ХХК-д хамрагдахаа больсон тул энэхүү нормыг бид тооцсон болно 3.4 х. 1 урлаг. Зээлийн өрийг уучлахад зориулагдсан ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-ийг хэрэглэх боломжгүй. Догол мөрний хэм хэмжээг хэрэглэх талаар ижил төстэй үзэл бодол. 3.4 х. 1 урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-р зүйл нь хялбаршуулсан татварын системийг ашигладаг компаний гишүүн байхаа больсон хүний \u200b\u200bөрийг уучлах тухай ОХУ-ын Сангийн яамны 02.24.2015 N 03-11-06 / 2/9035 тоот захидалдаа илэрхийлэгджээ.

Тиймээс энэ тохиолдолд өршөөсөн зээлийн хэмжээг үйл ажиллагааны бус орлогод оруулна.

Л.В.Гузелева
Зөвлөгөө ба аналитик нягтлан бодох бүртгэлийн төв ба татвар

ОХУ-ын хууль тогтоомж нь өр төлбөрийг өршөөхөд ямар баримт бичиг гаргаж болохыг тогтоодоггүй. Энэ нь гэрээ (хэлэлцээр) эсвэл зээлдүүлэгчээс боловсруулж өр төлбөрийг өргөх тухай мэдэгдэл байж болно. Энэ нь ОХУ-ын Иргэний хуулийн 407, 415 дугаар зүйл, 2011 оны 12-р сарын 6-ны өдрийн 402-FZ-ийн 9-р зүйлийн 1 дэх хэсгээс хамаарна.

Нягтлан бодох бүртгэл

Нягтлан бодох бүртгэлийн хувьд зээлийн өр дэх бусад орлогын нэг хэсэг болох 91 "Бусад орлого, зарлага" -аар байгууллагын өрийг өрөнд оруулсан болно (PBU 9/99 7-р зүйл). Утсыг хийх:

Дебит 60 (66, 67, 75, 76 ...) Зээл 91-1
- өрийн өр төлбөрийн хэмжээг тусгасан болно.

Энэ нь дансны диаграм дахь заавруудаас (данс 91, 60, 66, 67, 76) хамаарна.

Өр төлбөрийг уучлах тухай мэдэгдэл (хэлэлцээр) гарын үсэг зурсан (хүлээн авсан) тайлант хугацааны бусад орлогын адил өршөөсөн өр хэлбэрээр орлогыг тусгаж өгнө үү (PBU 9/99-ийн 16-р зүйл).

Өрийг уучлахын оронд та чадна нийгэмд нэмэлт хувь нэмэр оруулах Байна. Энэ нь компанид тавьсан мөнгөний нэхэмжлэлийг хэрэгсэхгүй болгож өгнө үү (1998 оны 2-р сарын 8-ны өдрийн 14-FZ хуулийн 19-р зүйлийн 4 дэх хэсэг).

Нийлүүлэлтийн гэрээний дагуу өр төлбөрийг уучлах өр төлбөрийг нягтлан бодох бүртгэлд тусгасан жишээ

1-р сарын 20-ны өдөр Альфа ХХК нь Худалдаа Хермес ХХК-ийн 118,000 рублийн үнэтэй бараа бүтээгдэхүүнийг ачуулав. (НӨАТ багтсан - 18,000 рубль). Нийлүүлэлтийн гэрээний дагуу барааг төлөх хугацаа нь ачуулсан өдрөөс хойш 21 хуанлийн өдөр байна.

Гермесийн эсрэг дампуурлын хэрэг үүсгэгдсэн тул Альфа худалдан авагчид төлөх өрийг өршөөжээ. 2-р сарын 19-нд Гермес 118,000 рубльтэй тэнцэх өрийг өршөөх тухай мэдэгдлийг хүлээн авав.

Дебет 41 Зээлийн 60
- 118 000 урэх. - худалдаж авсан бараа бүтээгдэхүүнийг капиталжуулах;

Дебит 19 Кредит 60
- 18 000 урэх. - Худалдан авсан барааны НӨАТ-ыг тусгасан болно.

Дебит 60 Кредит 91-1
- 118 000 урэх. - өрийн өр төлбөрийн хэмжээг тусгасан болно.

Байгууллагаас авсан зээлийн гэрээний дагуу өр төлбөрийг өр төлбөрийн өр төлбөрийг нягтлан бодох бүртгэлд тусгасан жишээ

2-р сарын 28-ны өдөр Альфа ХХК Hermes Trading Company ХХК-д 500,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний зээл олгов. 3-р сарын 1-ээс 3-р сарын 31-ний хооронд. Зээл авсан хөрөнгийг ашиглахын тулд зээлдүүлэгчид төлөх хүүгийн хэмжээ 4000 рубль байна.

Зээлийн эргэн төлөлтийн өдөр (3-р сарын 31) өр төлбөрийг өршөөх тухай гэрээ байгуулагдсан бөгөөд үүнд заасны дагуу Альфа Хермесийг хүлээн авсан зээлийн дүнг төлөх, зээлсэн хөрөнгийн хүү төлөх үүргээс чөлөөлөв.

Зээлийн гэрээний дагуу үйл ажиллагаагаа тусгахын тулд Гермес нягтлан бодогч 66 “Богино хугацааны зээл, зээлийн төлбөр тооцоо” дансанд данс нээлээ.
- “Үндсэн өрийн төлбөр”;
- "Сонирхлын тооцоо."

Өрийн өршөөлтэй холбоотой үйлдлүүдийг Гермес нягтлан бодогч нягтлан бодох бүртгэлд дараах байдлаар тусгасан болно.

Дебет 51 Кредит 66 дэд данс "Үндсэн төлбөр тооцоо"
- 500 000 урэх. - зээлийн дүнг харилцах дансанд шилжүүлнэ.

Дебет 91-2 Кредит 66 дэд дансны "Хүүгийн төлбөр тооцоо"
- 4000 урэх. - зээлийн хүүгийн хэмжээ;

Дебет 66 дэд дансны "Үндсэн өрийн төлбөр" зээлийн 91-1
- 500 000 урэх. - өрийн үндсэн дүнгээс хасагдсан өр;

Дебет 66 дэд дансны "Хүүгийн тооцоо" Зээл 91-1
- 4000 урэх. - Зээлийн хүүгийн төлбөрийг барагдууллаа.

ҮНДЭСНИЙ: орлогын албан татвар

Өршөөсөн өрийн хэмжээ (бараа, ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх, НӨАТ-ыг худалдаж авах гэрээний дагуу) нь үйл ажиллагааны бус орлогод багтсан болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 250-р зүйлийн 8, 18-р зүйлүүд).

Өр төлбөрийг уучлах тухай мэдэгдэл (гэрээ, гэрээ) гарын үсэг зурсан (хүлээн авсан) өдрөөс эхлэн үйл ажиллагааны бус орлогыг хүлээн зөвшөөрөх (Татварын хуулийн 271 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсгийн 3 дахь хэсэг, 273 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг). Энэхүү журам нь ямар гэрээний өрийг ийм байдлаар хассан (бараа, ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх, зээл худалдаж авах гэрээ), орлогын албан татварыг тооцохдоо тухайн байгууллага ямар аргыг ашиглахаас үл хамааран хамаарна.

Түүнээс гадна бараа, бүтээгдэхүүн худалдаж авах гэрээний дагуу өрийг хассан тохиолдолд (дараа нь зарах гэх мэт) ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх, байгууллага нь худалдаж авсан бараа, өр төлбөрийг уучлах тухай мэдэгдэл (гэрээ, гэрээ) гарын үсэг зурах (хүлээн авах) үед бэлэн мөнгөний аргыг ашигладаг. (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) төлбөртэй гэж тооцогдоно. Үүнийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 273 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасны дагуу үүргээ цуцлах өөр аргыг (энэ тохиолдолд өрийг өршөөх) багтаасан гэж тайлбарлаж байна (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 407 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг, 407 дугаар зүйл, 415 дугаар зүйл).

Хэрэв хүүгийн зээлийн гэрээний дагуу өр төлбөрийг өршөөх бол түүн дээр хуримтлагдсан хүүг орлогод нь тооцох ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 18 дахь хэсэг). Үүний зэрэгцээ, уг байгууллага нь зарим шалтгааны улмаас зардлыг урьдчилж тооцоогүй байсан өршөөгдсөн сонирхол нь орлогод тусгагдсан байдаг.

Татвар ногдох ашгийг бууруулах зорилгоор өрийн өр төлбөрийг өргөх тухай мэдэгдлийг (гэрээ, гэрээ) гарын үсэг зурах (хүлээн авах) үед хуримтлалын аргаар, тайлант хугацаанд төлсөн хүүг тайлагнах боловч өр төлбөрийг өрчлөх үед тооцоогүй болно (265 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2-р дэд хэсэг) ОХУ-ын Татварын хуулийн 272 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсэг).

Татварын суурийн тооцоонд хүүг оруулах ёстой (269 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг, Татварын хуулийн 265 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2-р хэсэг).

Нөхцөл байдал: орлогын татварыг тооцохдоо бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) худалдан авах гэрээний дагуу өр төлбөрийг өрийн хэмжээг харгалзан үзэх шаардлагатай юу? Байгууллагын дүрмийн санд 50-иас дээш хувьтай хувь нэмэр оруулсан үүсгэн байгуулагч өрийг өрөнд оруулав.

ОХУ-ын Сангийн яамны үзэж байгаагаар өршөөсөн өрийн хэмжээ нь татвар ногдох орлогыг нэмэгдүүлэх ёстой. Гэсэн хэдий ч ОХУ-ын Холбооны татварын алба өөр байр суурь илэрхийлэв.

Орлогын албан татварын татварын бааз нь зөвхөн үүсгэн байгуулагчаас үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийн үнэ цэнийг нэмэгдүүлдэггүй бөгөөд энэ нь байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хувь хэмжээ 50 хувиас давсан байдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 11 дэх хэсэг). Өр төлбөрийг уучлсны үр дүнд эд хөрөнгийг шилжүүлэх нь тохиолддоггүй (Татварын хуулийн 38 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг). Татварын зорилгоор заасан гүйлгээг ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 18 дахь хэсэгт заасны дагуу үйл ажиллагааны бус орлогод оруулсан авлагаас хасагдсан гэж тооцох ёстой. ОХУ-ын Татварын хуулиар татвар ногдуулах журамд онцгой тохиолдол байдаггүй.

Энэхүү дүгнэлтийг хяналтын байгууллагуудын тодруулгаас баталгаажуулж байна (жишээлбэл, ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 4-р сарын 5-ны өдрийн 03-03-06 / 1/232 тоот, 2007 оны 3-р сарын 30-ны өдрийн 03-03-06 / 1/201 тоот албан бичгүүдийг үзнэ үү) 2006 оны 3-р сарын 28-ны өдрийн 03-03-04 / 1/295, 2006 оны 3-р сарын 17-ны өдрийн № 03-03-04 / 1/257, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2009 оны 5-р сарын 22-ны өдрийн № 3-2-13 / 76) Байна.

Гэсэн хэдий ч, 2009 оны 3-р сарын 6-ны өдрийн 3-2-06 / 32 тоот захидалдаа ОХУ-ын Холбооны татварын алба өөр байр суурь илэрхийлжээ. Өрийн өршөөлийн үр дүнд байгууллага нь мөнгө, өөрөөр хэлбэл эд хөрөнгийг хүлээн авахтай тэнцэх боломжтой мөнгө хэмнэдэг (ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2005 оны 12-р сарын 22-ны өдрийн 98-р мэдээллийн захидлын 3-р хэсэг). Байгууллагад оролцох хувь хэмжээ 50 хувиас дээш байгаа үүсгэн байгуулагчаас үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийг орлого гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 11-р хэсэг). Тиймээс энэ үйл ажиллагаанд орлогын албан татвар ногдуулах ёсгүй.

Нэмж дурдахад, энэхүү захидалдаа ОХУ-ын Холбооны татварын алба нь ОХУ-ын Сангийн яамнаас зээлийн дүнг буцаан төлөхийн тулд үүсгэн байгуулагч өршөөсөн өрийн хэмжээг нягтлан бодох бүртгэлийн асуудал дээр ижил төстэй байр суурь эзэлж байгааг тэмдэглэжээ. Зээлийн гэрээний дагуу өр төлбөрийг уучлах тохиолдолд үүрэг дуусгавар болсон нь бараа (ажил, гүйцэтгэсэн үйлчилгээ, олж авсан эд хөрөнгийн эрхийн өр) өрийг уучлах замаар өр төлбөрийг цуцлахтай ижил төстэй тул Оросын Холбооны улсын татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 11 дэх хэсэгт зааснаар эдгээр үйл ажиллагаанд мөн хамаарна.

Ийм нөхцөлд байгууллага нь дараахь албан тушаалд алийг нь дагахаа бие даан шийдэх ёстой. Гэсэн хэдий ч хяналтын байгууллагуудаас сүүлд тодруулга өгсөнтэй холбогдуулан аудиторуудтай маргаан гарч болзошгүй юм. Үүний зэрэгцээ, арбитрын практикт байгууллагуудын ашиг сонирхолд нийцсэн шийдвэр гаргасан шүүхийн шийдвэрийн жишээ байдаг (жишээлбэл, ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2009 оны 7-р сарын 24-ний өдрийн № ВАС-8675/09-ийн тогтоол, Хойд Кавказ дүүргийн ФСА-ийн 2009 оны 5-р сарын 21-ний өдрийн тогтоолыг үзнэ үү). Төв дүүргийн 2007 оны 11-р сарын 15-ны өдрийн А63-9238 / 2008-C4-37 дугаартай, 2003 оны 4-р сарын 4-ний өдрийн А56-139007 / 02 тоот Баруун хойд дүүргийн Баруун хойд дүүргийн А54-125 / 2007-С13 дугаартай.

Зөвлөмж: орлогоор бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) худалдан авах гэрээний дагуу үүсгэн байгуулагчийн өр төлбөрийг тооцохгүй байх арга бий.

Нөхцөл байдал: орлогын татварыг тооцохдоо зээлийн хэмжээг төлөх өрийн хэмжээг тооцоолохдоо орлогод нь харгалзан үзэх шаардлагатай юу? Байгууллагын дүрмийн санд 50-иас дээш хувьтай хувь нэмэр оруулсан үүсгэн байгуулагч өрийг өрөнд оруулав.

ОХУ-ын Сангийн яамны мэдэгдсэнээр өршөөсөн зээлийн хэмжээг орлогод харгалзан үзэх ёсгүй. Гэсэн хэдий ч татварын байцаагчийн нэхэмжлэлийг үгүйсгэхгүй.

ОХУ-ын Сангийн яам нь байгууллагын үүсгэн байгуулагдсан хөрөнгийн хувь хэмжээ 50 хувиас дээш байгаа үүсгэн байгуулагчийн өршөөсөн зээлийн өрийг орлогод оруулах шаардлагагүй гэж заасан байдаг (жишээ нь, 2013 оны 9-р сарын 30-ны өдрийн 03.30-06 / 1/40367 тоот захидлыг үзнэ үү). , 2010 оны 10-р сарын 21-ний өдрийн 03-03-06 / 1/656, 2010 оны 10-р сарын 14-ний өдрийн 03-03-06 / 1/646-р тогтоолууд). Үүнийг дараах байдлаар тайлбарлав.

Зээлийн үндсэн үүргийн дагуу өр төлбөрийг уучилсны дараа байгууллага үнэндээ эд хөрөнгөө үнэгүй авдаг. Үнэгүй авсан эд хөрөнгийг үйл ажиллагааны бус орлогод оруулсан болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 250-р зүйлийн 8-р зүйл). Байгууллагын үүсгэн байгуулагч хандивлагчаар ажиллах тохиолдолд бусад тохиолдолд онцгой тохиолдол гардаг. Өрийн өрийг өршөөх тухай мэдэгдэл (гэрээ) байгуулагдсан үед тухайн байгууллагын хувь нийлүүлсэн капитал дахь хувьцааны эзлэх хувь 50 хувиас давсан тохиолдолд төлбөртэй хүлээн авсан эд хөрөнгө орлогод ороогүй болно. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 11 дэх дэд заалтаас хамаарна.

ОХУ-ын Сангийн яам нь зээлийн гэрээ байгуулах үед хувь нийлүүлсэн хөрөнгийн хэмжээ (хувь хэмжээ) -ийн нөхцлийг хангасан байх ёстой гэдэгт итгэлтэй байна (ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 1-р сарын 31-ний өдрийн 03-03-06 / 1/45 дугаар захидал).

Зээлийн гэрээний дагуу өрийн үндсэн өрийг (зээлийн хүүгээс бусад) уучлах нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 11 дэх хэсгийн заалтуудын хүрээнд багтаж болзошгүй тул байгууллагын татварын баазыг нэмэгдүүлэхгүй.

Татварын алба нь дээрх байр суурийг хүлээн зөвшөөрч байна (жишээлбэл, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2009 оны 5-р сарын 22-ны өдрийн 3-2-13 / 76-р захидал, 2009 оны 3-р сарын 6-ны өдрийн 3-2-06 / 32-р захидал).

Гэсэн хэдий ч бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) худалдан авах гэрээний дагуу үүсгэн байгуулагчийн өр төлбөрийг тооцсонтой ижил төстэй асуудал дээр хяналтын хэлтсийн байр суурийг үндэслэн зээлийн гэрээний дагуу өрийг өрчлөх явцад орлогыг тусгаагүй байх нь байцаагчдаас нэхэмжлэл гаргахад хүргэж болзошгүй юм. Баримт нь хэрэв та иргэний хуулийн дүрмийг дагаж мөрдвөл өрийг уучлах нь анхны гэрээгээр хүлээсэн үүргээ цуцлах арга юм (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 407, 415-р зүйл). Тиймээс өршөөгдсөн өрийн хэмжээг, түүний дотор зээлийн гэрээний дагуу төлбөргүй авсан эд хөрөнгө гэж үзэх боломжгүй юм (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 572 дугаар зүйл). Татварын зорилгоор заасан гүйлгээг ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 18 дахь хэсэгт заасны дагуу үйл ажиллагааны бус орлогод оруулсан авлагаас хасагдсан гэж тооцох ёстой. Энэ бүлэгтэй холбогдуулан үүсгэн байгуулагчаас авсан орлогыг тусгахгүй байх тохиолдол байдаг. Тиймээс, зээлийн гэрээний дагуу өр төлбөрийг уучлахдаа (мөн бусад аливаа гэрээний дагуу) орлого олох шаардлагатай.

Ийм нөхцөлд байгууллага нь эдгээр албан тушаалтнуудаас алийг нь дагахаа бие даан шийдэх эрхтэй. Хууль тогтоомжийн бүх хоёрдмол утгыг татвар төлөгчийн талд тайлбарлаж байна (Татварын хуулийн 3-р зүйлийн 7-р хэсэг).

Зөвлөгөө: Зээлийн гэрээний дагуу үүсгэн байгуулагчийн өр төлбөрийн хэмжээг орлогод харгалзан үзэхгүй байх арга бий.

Өр төлбөрийг өршөөх гэрээний хамт компаний оролцогч (хувьцаа эзэмшигчид) -ийн нэгдсэн хуралдааны протокол гаргах шаардлагатай. Үүний дагуу цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэх зорилгоор байгууллагад өмч, эд хөрөнгө, эд хөрөнгийн бус эрх шилжсэн болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 3-р дэд хэсэг). Түүнээс гадна тухайн байгууллагын хувь нийлүүлсэн хөрөнгийн үүсгэн байгуулагчийн хувь хэмжээ ямар ч хамаагүй. Энэхүү давуу талыг ашиглах боломж нь 2011 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн гарч ирсэн бөгөөд 2007 оны 1-р сарын 1-ээс үүссэн үүрэг хариуцлагад хамаарна (2010 оны 12-р сарын 28-ны өдрийн 409-FZ хуулийн 4-р зүйлийн 1, 2 дахь хэсэг).

Энэ талаар дэлгэрэнгүй үзнэ үү. .

Нөхцөл байдал: орлогын татварыг тооцохдоо зээлийн хүү төлөхөд уучлагдсан өрийн хэмжээг тооцохдоо орлогыг харгалзан үзэх шаардлагатай юу? Байгууллагын дүрмийн санд 50-иас дээш хувьтай хувь нэмэр оруулсан үүсгэн байгуулагч өрийг өрөнд оруулав.

Өр төлбөрийг уучлах хүүгийн хэмжээг үйл ажиллагааны бус орлогод харгалзан үзэх шаардлагатай (ОХУ-ын Татварын хуулийн 250-р зүйлийн 18-р зүйл).

Үүнийг дараах байдлаар тайлбарлав. Хүү нь зээлийн гэрээний дагуу зээлдэгчээс зээлсэн хөрөнгийг ашиглахад төлөх ёстой төлбөр юм (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 809-р зүйл). Тиймээс, өр төлбөрийг уучлах үед байгууллагын өр төлбөрийг хасч тооцно (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 415 дугаар зүйл). Хууль тогтоомж нь татвараа төлөхтэй холбоотой ямар нэгэн үл хамаарах зүйл агуулаагүй болно.

Энэ байр суурь нь ОХУ-ын Сангийн яамны 2013 оны 9-р сарын 30-ны өдрийн 03-03-06 / 1/40367 тоот албан бичгээр, 2010 оны 10-р сарын 14-ний өдрийн 03-03-06 / 1/646, 2009 оны 4-р сарын 17-ны өдрийн № 03- 03-06 / 1/259.

Татварын алба нь тодорхойлсон байр суурийг баталж байна (жишээлбэл, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2009 оны 5-р сарын 22-ны өдрийн 3-2-13 / 76 тоот захидал, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны Москвагийн 2008 оны 12-р сарын 29-ний өдрийн 19-12 / 121854 тоот захидал).

Гэсэн хэдий ч, 2009 оны 3-р сарын 6-ны өдрийн 3-2-06 / 32 тоот захидалдаа ОХУ-ын Холбооны татварын алба өөр байр суурь илэрхийлжээ.

Өрийн өршөөлийн үр дүнд байгууллага нь мөнгө, өөрөөр хэлбэл эд хөрөнгийг хүлээн авахтай тэнцэх боломжтой мөнгө хэмнэдэг (ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2005 оны 12-р сарын 22-ны өдрийн 98-р мэдээллийн захидлын 3-р хэсэг). Байгууллагад оролцох хувь хэмжээ 50 хувиас дээш байгаа үүсгэн байгуулагчаас үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийг орлого гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 11-р хэсэг). Тиймээс энэ үйл ажиллагаанд орлогын албан татвар ногдуулах ёсгүй.

Нэмж дурдахад, энэхүү захидалдаа ОХУ-ын Холбооны татварын алба нь ОХУ-ын Сангийн яамнаас зээлийн дүнг буцаан төлөхийн тулд үүсгэн байгуулагч өршөөсөн өрийн хэмжээг нягтлан бодох бүртгэлийн асуудал дээр ижил төстэй байр суурь эзэлж байгааг тэмдэглэжээ. Зээлийн гэрээний үндсэн төлбөрийг уучлах нь зээлийн хүүгийн үүргийг цуцлахтай ижил төстэй тул ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 11 дэх заалт эдгээр үйл ажиллагаанд мөн хамаарна.

Үүсгэн байгуулагчаас өгсөн зээлийн хүүгийн хэмжээг нягтлан бодох бүртгэл, татварын байдалд тусгах жишээ. Зээлийн өрийг өрийн өрөөр барагдуулах замаар хасав. Энэхүү байгууллага нь татварын ерөнхий тогтолцоог ашигладаг.

Альфа ХХК-ийг үүсгэн байгуулагчдын нэг бол Үйлдвэрлэлийн компанийн мастер юм. Байгууллагын дүрмийн санд “Мастерууд” -ын хувь хэмжээ 51 хувь байна.

1-р сарын 17-ны өдөр "Мастер" "Альфа" компанид 200 000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний зээл олгов. жилийн 15 хувийн хүүтэй, хоёр сарын хугацаатай (үсрэлт жил биш). Гэрээний нөхцөлийн дагуу хүү дараагийн сарын 20-ны өдрөөс хэтрэхгүй хугацаанд төлнө. Байгууллага өөр зээл аваагүй.

Хоёр дахь сарын 16-ны өдөр "Мастер" -ын удирдлага зээлийнхээ өрийг уучлах шийдвэр гаргав. Өрийн өршөөлийн үйл ажиллагааг тусгахдаа нягтлан бодогч нь ОХУ-ын Сангийн яамны байр суурийг баримталдаг байв.

Нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бүртгэлийг хийсэн.

Дебет 51 Кредит 66
- 200 000 урэх. - байгууллагын үүсгэн байгуулагчаас зээл авсан.

Дебет 91-2 Кредит 66
- 1151 урэх. (200,000 рубль × 15%: 365 хоног × 14 хоног) - 1-р сарын хүү тооцов.

Альфа нь сар бүр орлогын албан татвар төлдөг бөгөөд хуримтлалын аргыг ашигладаг. 1-р сарын орлогын албан татварыг тооцохдоо нягтлан бодогч 1151 рубльтэй тэнцэх хэмжээний зээлийн үйл ажиллагааны бус хүүгийн тооцоог харгалзан үзсэн.

Дебет 91-2 Кредит 66
- 1315 урэх. (200,000 рубль × 15%: 365 хоног × 16 өдөр) - 2-р сарын хүүг тооцов;

Дебит 66 Кредит 91-1
- 200 000 урэх. - Хүлээн авсан зээлийн өрийн өрийг тухайн байгууллагын бусад орлогод хуваарилсан;

Дебит 66 Кредит 91-1
- 2466 урэх. (1151 рубль + 1315 рубль) - өршөгдсөн өрийн хүү бусад орлогод хуваарилагдана.

Хоёрдугаар сард орлогын албан татварыг тооцохдоо нягтлан бодогч өрийн хүүгийн хэмжээг харгалзан үзсэн болно - орлогын нэг хэсэг болох 2466 рубль. (1151 урэх. + 1315 руб.).

Үйл ажиллагааны бус зардлын хувьд нягтлан бодогч 1315 рубль бүхий зээлийн хүүг харгалзан үзсэн.

Зөвлөмж:зээлийн гэрээний дагуу хүү хэлбэрээр өр төлбөрийг үүсгэн байгуулагчийн өр төлбөрийг тооцохгүй байх арга бий.

Энэ талаар дэлгэрэнгүй үзнэ үү.Үүсгэн байгуулагчаас (оролцогч, хувьцаа эзэмшигч) санхүүгийн тусламж авсан баримтыг хэрхэн бүртгэх, бүртгэх .

Нөхцөл байдал: бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) худалдан авах гэрээний дагуу өршөөсөн өрийн хэмжээнээс НӨАТ-ыг нөхөн сэргээх шаардлагатай юу? НӨАТ-ын төлбөртэй гүйлгээ хийхэд ашиглахаар худалдаж авсан бараа (ажил, үйлчилгээ, өмчийн эрх).

Үгүй ээ, энэ шаардлагагүй.

Худалдагч (гүйцэтгэгч) өрийг уучлах нь худалдан авагч (захиалагч) нь түүнд хүлээлгэн өгсөн бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 407, 415 дугаар зүйлүүд) -ийн төлбөрийг төлөх үүргийг бууруулахад хүргэдэг боловч гэрээний үнэ болон өр төлбөрийг өршөөхөд урьд нь үзүүлсэн НӨАТ-ын хэмжээ өөрчлөгдөөгүй хэвээр байна. Худалдан авагч нь бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) -ийг капиталжуулахтай зэрэгцэн худалдагч (гүйцэтгэгч) -ээс ирүүлсэн НӨАТ-ын хэмжээг суутгах баримтаас (ОХУ-ын Татварын хуулийн 171 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэг, 172 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг) хасах эрхтэй. ) НӨАТ суутгах эрх нь хамааралгүй.Тиймээс хүргэсэн бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) -ийг харгалзан, НӨАТ-ын хэмжээг зохих ёсоор хийгдсэн нэхэмжлэхэд хуваарилсан бол худалдан авагч (үйлчлүүлэгч) -ээс татварын суутгалын өргөдлийг үндэслэлтэй гэж үзнэ.

Худалдан авагч (үйлчлүүлэгч) суутгасан НӨАТ-ыг нөхөн сэргээх нөхцөлийн жагсаалтыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт өгөв. Өр төлбөрийг уучлах, өөрөөр хэлбэл худалдагч (гүйцэтгэгч) хүргэгдсэн бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) -ийн төлбөрийг хүлээн авахаас татгалзсан тохиолдолд энэ жагсаалтад заагаагүй болно. Тиймээс энэ нөхцөлд НӨАТ-ыг буцаах шалтгаан байхгүй болно.

ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 2004 оны 11-р сарын 4-ний өдрийн № 324-О дугаар тогтоол, үүнд өрийг уучлах үед худалдан авагч (захиалагч) НӨАТ-ын оролтыг нөхөн сэргээх шаардлагатай болсон тул одоо хамааралаа алдсан байна. Энэхүү дүгнэлтэд хүргэсэн шалтгаан нь өрийг уучлах үед худалдан авагч (үйлчлүүлэгч) НӨАТ төлөх бодит зардлыг үүрээгүйтэй холбоотой байв. 2006 оноос хойш худалдагч (гүйцэтгэгч) -д НӨАТ төлсөн нь татварын хөнгөлөлтийг хэрэгжүүлэхэд шаардлагатай нөхцлийн жагсаалтаас хасагдсан (2005 оны 7-р сарын 22-ны өдрийн 119-ФЗ-ийн хуулийн 1-р зүйлийн 21 дэх хэсэг, 5-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). Тиймээс хожуу үеийн хэлцлүүдийн хувьд ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн тодруулгыг хэрэглэхгүй.

STS

Бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) худалдан авах гэрээний дагуу болон зээлийн гэрээний дагуу өр төлбөрийг өрийн хэмжээ нь үйл ажиллагааны бус орлогод багтсан болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.15 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Татварын объектыг үл харгалзан өрийг өршөөх тухай мэдэгдэл (гэрээ, гэрээ) гарын үсэг зурсан (хүлээн авсан) өдөр үүнийг хий (Татварын хуулийн 346.17-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Өр төлбөр төлөгч нь 50 хувиас дээш хувьтай байдаг үүсгэн байгуулагчийн өр төлбөрийг дан татвараа тооцохдоо орлогод тооцож болох эсэх талаар. (Татварын хуулийн 346.15 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1.1.)

Хэрэв байгууллага орлого ба зардлын зөрүүнд нэг татвар ногдуулахаар тооцвол худалдан авсан бараа бүтээгдэхүүний (ажил, үйлчилгээ) өртгийг төлбөр хийсний дараа л хасна. Ийм төлбөрийг өрийг уучлах тухай мэдэгдэл (гэрээ, гэрээ) гарын үсэг зурах мөчид үүргээ цуцалсан гэж үзнэ (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 407 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг, 415 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Тиймээс, байгууллагууд үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгө эсвэл бараа бүтээгдэхүүнийг дахин худалдахаар худалдаж авсан барааны өрийг өршөөсөн бол ийм хөрөнгийг ерөнхий байдлаар төлсөн, хассан гэж үзнэ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-р зүйлийн 2, 4-р дэд хэсэг). Үүнтэй адил үйлдвэрлэлийн шинж чанаргүй ажил, үйлчилгээний өртөг хасагдана (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-р зүйлийн 2-р зүйл).

Түүхий эд, эд анги, ажил, үйлдвэрлэлийн үйлчилгээ, ОХУ-ын Татварын хуулийн 254-т заасан бүх зардлыг материалын зардлын бүрдүүлэлтээс хасахын тулд төлбөрийн шаардлагыг тодорхой аргуудаар биелүүлэх ёстой. Одоогийн данснаас мөнгө шилжүүлэх, кассчинд өгөх эсвэл өрийг өөр хэлбэрээр төлөх шаардлагатай (Татварын хуулийн 346.17-р зүйлийн 2 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг). Өр төлбөрийг уучлах үед өр төлбөрийг төлөхгүй тул материаллаг зардлыг нөхөх боломжгүй юм. Үүнтэй ижил төстэй үзэл бодлыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 4-р сарын 15-ны өдрийн 03-11-06 / 2/57 тоот албан бичигт тусгасан болно.

Хэрэв байгууллагууд хүүгийн зээлийн гэрээний дагуу өр төлбөрийг өршөөвөл хүүг зардлаар тооцохгүй.

Татварын объект бол орлого юм, байгууллага нь аливаа зардлыг тооцохгүй (Татварын хуулийн 346.18-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Хэрэв байгууллага орлого, зарлагын зөрүүнд нэг татвар төлвөл хүүг өрийг төлж байх үед төлсөн гэж үзнэ. Мөн өрийг өршөөх тухай мэдэгдэл (гэрээ, гэрээ) гарын үсэг зурсан тохиолдолд энэ нөхцөл биелэгдэхгүй. Энэхүү журам нь 346.16-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 9-р хэсэг, ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-р зүйлийн 2-р зүйлийн 1-р дэд зүйлээс хамаарна.

Нөхцөл байдал: нэг татварыг тооцохдоо үүсгэн байгуулагчаас авсан зээлийн дүнгийн хэлбэрээр орлогыг харгалзан үзэх шаардлагатай юу? Үүсгэн байгуулагч нь тухайн байгууллагын үүргийг уучилдаг. Байгууллага нь хялбаршуулалтыг ашигладаг.

Энэ асуултын хариулт нь тухайн байгууллагын хувь нийлүүлсэн хөрөнгийн аль хэсэг нь энэ үүсгэн байгуулагчийн оруулсан хувь нэмэрээс хамаарна.

Үүсгэн байгуулагчийн оруулсан хувь хэмжээ 50 ба түүнээс бага тохиолдолд зээл дээрх хасагдсан өрийг орлогын нэг хэсэг гэж үзье. Өрийн өр төлбөрийг өр төлбөрөөс болж тухайн байгууллагад шилжүүлсэн эд хөрөнгийг жилийн туршид гуравдагч этгээдэд шилжүүлсэн тохиолдолд мөн адил хий. Энэ нь 346.15 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг, ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсгээс хамаарна. Өр төлбөрийг уучлах тухай гэрээнд гарын үсэг зурсан өдөр орлогоо хүлээн зөвшөөрөх (Татварын хуулийн 346.15 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг, 273 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг).

Байгууллагын үүсгэн байгуулагчтай зээлийн асуудлаар төлбөр тооцоо хийх жишээ. Байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хувь нийлүүлэгчийн хувь 45 хувь. Байгууллага нь хялбаршуулалтыг ашигладаг

Альфа ХХК-ийг үүсгэн байгуулагчдын нэг бол A.V. Львовын Львовын байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хувь хэмжээ 45 хувь байна.

Байгууллагын нягтлан бодогч өрийн өрийг уучлах гэрээнд гарын үсэг зурахдаа ганц татварыг тооцохдоо зээлийн дүнг харгалзан үзсэн болно.

Хэрэв үүсгэн байгуулагчийн хувь хэмжээ 50 хувиас дээш байвал орлогын бүтцэд хасагдсан өрийн хэмжээг оруулах асуудал хоёрдмол утгатай болно. Маргаантай нөхцөл байдал нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 11 дэх хэсгийн заалтууд дээр үндэслэсэн тул энд дурдсан дүгнэлтийг зөвхөн орлогын албан татвар төлөгч төдийгүй хялбаршуулах арга хэмжээг хэрэгжүүлэгч байгууллагууд удирдана. )

Үүсгэн байгуулагчийн өр төлбөрийн өрийн хүүгийн нягтлан бодох бүртгэлийг үзнэ үү Хүлээн авсан зээлийн (зээлийн) хүүгийн татварыг төлөхдөө хэрхэн анхаарах вэ? .

Байгууллагын үүсгэн байгуулагчтай зээлийн асуудлаар төлбөр тооцоо хийх жишээ. Байгууллагын дүрмийн санд байгаа үүсгэн байгуулагчийн хувь хэмжээ 50-иас дээш хувьтай байдаг. Байгууллага нь хялбаршуулалтыг ашигладаг

Альфа ХХК-ийг үүсгэн байгуулагчдын нэг бол A.V. Львовын Львовын байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хувь хэмжээ 51 хувь байна.

1-р сард Львов Альфа хотод 100,000 рубльтэй хүүгүй зээл олгов. гурван сарын туршид. Гуравдугаар сард байгууллагын санхүүгийн байдал хүндэрсэнтэй холбоотойгоор Львов зээлийн өрийг “Альфа” -гаас өршөөв.

Ганц татварыг тооцохдоо Альфа нягтлан бодогч Оросын Сангийн яамны байр суурийг баримталдаг байв. Тиймээс тэрээр өршөөгдсөн өрийн хэмжээг орлогод оруулаагүй болно.

UTII

UTII татварын объект нь орлого тооцдог (Татварын хуулийн 346.29 зүйлийн 1 дэх хэсэг). Тиймээс UTII татварын бааз дээр өршөөсөн өрийн хэмжээ нөлөөлөхгүй.

Нэг татвар төлсөн тохиолдолд орлогын албан татвар төлөх үүргээс чөлөөлөх боломжтой (Татварын хуулийн 346.26 зүйлийн 4 дэх хэсэг). Хэрэв өр төлбөр гаргагч нь UTII татвар ногдуулах аж ахуйн нэгжийн зөвхөн нэг төрлийн ажил эрхэлдэг бол өршөөсөн өрийн хэмжээг энэхүү татварын дэглэмийн дагуу хүлээн авсан гэж үзнэ. Тиймээс ийм орлогыг орлогын албан татвараас чөлөөлдөг (Татварын хуулийн 346.26 зүйлийн 4 дэх хэсэг). Үүнтэй ижил төстэй дүгнэлтийг ОХУ-ын Сангийн яамны 2006 оны 9-р сарын 22-ны өдрийн 03-11-04 / 3/419, 2006 оны 7-р сарын 7-ны өдрийн 03-11-04 / 3/338 тоот албан бичгүүдэд хийсэн. Тэд UTII дээр байгууллагын бусад үйл ажиллагааны бус орлогын нягтлан бодох бүртгэлийн талаар (жишээ нь, хугацаа хэтэрсэн зээлийн өрийн хэмжээ) санал бодлоо илэрхийлсэн.

OSNO болон UTII

Хэрэв өр төлбөр гаргагч нь татварын ерөнхий тогтолцоог ашиглаж, UTII төлбөрийг төлвөл түүнийг сахих үүрэгтэй орлого, зарлага, бизнесийн үйл ажиллагааны тусад нь нягтлан бодох бүртгэл (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.26 дугаар зүйлийн 7 дахь хэсэг). Орлогын албан татварыг үйл ажиллагааны бус орлогод тооцохдоо татварын ерөнхий тогтолцооны үйл ажиллагааны хүрээнд үүссэн өр төлбөрийг л оруулна.

Хэрэв өр төлбөрийг хоёулангийн үйл ажиллагаанд ашигласан бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрхийн) өршөөгдсөн бол түүнийг тайлагнах үед үйл ажиллагааны бус орлогын хэмжээг орлогын албан татварын суурь тооцоонд оруулах ёстой. Энэ тухай ОХУ-ын Сангийн яамны 2005 оны 3-р сарын 15-ны өдрийн 03-03-01-04 / 1/116 тоот албан бичигт дурдсан болно. Энэхүү байр суурь нь одоогийн татварын хууль тогтоомжид үйл ажиллагааны бус орлогыг янз бүрийн төрлийн үйл ажиллагааны хооронд хуваарилах механизм агуулаагүйтэй холбоотой юм.

R.A. Симонов

Компанийн процедурын орлогч захирал

Хувьцаа эзэмшигчдийн үнэ төлбөргүй тусламжийн ачаар хувьцаат компанийн цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэх боломжтой юу?

Цэвэр хөрөнгийн хэмжээ (цаашид "АА" гэх) болон хуулийн шаардлагын зөрүүтэй асуудал нь олон тооны бизнесийн компаниудад хамааралтай юм. "Хязгаарлагдмал хариуцлагатай компанийн тухай" Холбооны хуулийн 20 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт (цаашид - "ХХК-ийн тухай" Холбооны хууль), "Хувьцаат компаниудын тухай" Холбооны хуулийн 35 дугаар зүйлийн 11 дэх хэсэгт заасны дагуу (цаашид - "АО" Холбооны хууль). үүний үндсэн дээр компанийг албадан татан буулгаж болно. АА-ийн хэмжээг хуульд заасан шаардлагын дагуу авчрах цөөн сонголт байдаг бөгөөд тэдгээрийн жагсаалт нь ялангуяа хувьцаат компаниуд (цаашид - ХК) хувьд хязгаарлагдмал байдаг.

Нэгдүгээрт, сөрөг ЧА бүхий ХК-ийн дүрмийн капиталын өсөлтийг ОХУ-ын Санхүүгийн зах зээлийн алба, шүүхийн практик аль алинд нь хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй гэж үздэг. Хоёрдугаарт, ХХК-ийн Холбооны тухай хууль нь дүрмийн санг нэмэгдүүлэхгүйгээр оролцогчдын компанийн өмчид хувь нэмэр оруулах боломжийн тухай заалтуудыг оруулсан (27-р зүйл) бол ХК-ийн тухай Холбооны хуульд үүнтэй ижил хэм хэмжээ байдаггүй.

Энэ тохиолдолд NA-ийг нэмэгдүүлэх аргыг сонгохдоо оролцогчдод (хувьцаа эзэмшигчид) үнэгүй тусламж үзүүлэх, оролцогчид (хувьцаа эзэмшигчид) өр төлбөрийг өргөх зэрэг сонголтыг авч үздэггүй. Үүний зэрэгцээ эдгээр аргууд нь тус тусад нь авч үзэх шаардлагатай байдаг, ялангуяа 2011 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс хүчин төгөлдөр болсон. ОХУ-ын Татварын хуульд нэмэлт өөрчлөлт оруулах (цаашид - Татварын хууль). Энэ нийтлэлд бид өнөө үед хамааралтай хэвээр байгаа анхны нөхцөл байдал, эдгээр өөрчлөлтүүдийн танилцуулсан шинэлэг байдлыг авч үзэх болно.

Хувьцаа эзэмшигчээс эд хөрөнгө, эд хөрөнгийн эрхийг үнэгүй шилжүүлэх

Бизнесийн компанийн цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэх ийм сонголт нь ОХУ-ын Иргэний хууль (цаашид - ОХУ-ын Иргэний хууль) болон бизнесийн компаниудын тухай хууль тогтоомжийн хэм хэмжээд байдаггүй. Зөвшөөрөгдсөн, ашиглах нь оновчтой гэсэн таамаглал нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн "Татварын суурийг тодорхойлохдоо тооцоогүй орлого" гэсэн заалтад дүн шинжилгээ хийснээс үүссэн болно. Ийм орлогод 2011 оны 01-р сарын 01 хүртэл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 11 дэх хэсгийн дагуу орлого нь дараахь зүйлийг агуулаагүй болно.

"11) Оросын байгууллага үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийн хэлбэрээр:
хүлээн авагч талын эрх бүхий (хувьцаат) хөрөнгө (сан) нь 50 хувиас дээш хувийг шилжүүлсэн байгууллагын хувь нэмэр / хувьцаанаас бүрдсэн тохиолдолд байгууллагаас;

50 хувиас дээш хувийг шилжүүлсэн талын эрх бүхий (хувьцаат) хөрөнгө (сан) нь хүлээн авагч байгууллагын оруулсан хувь нэмэр (хувь) -аас бүрдсэн тохиолдолд байгууллагаас;

хувь хүнээс, хэрэв хүлээн авагч талын эрх бүхий (хувьцаат) хөрөнгө (сан) нь 50 хувиас дээш хувь нь тухайн хувь хүний \u200b\u200bоруулсан хувь нэмэрээс бүрдэнэ.

Энэ тохиолдолд хүлээн авсан өдрөөс хойш нэг жилийн дотор эд хөрөнгийг (мөнгө оруулахгүй) гуравдагч этгээдэд шилжүүлээгүй тохиолдолд татварын зорилгоор олж авсан хөрөнгө нь татварын зорилгоор орлого гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй. "

Энэхүү нормыг хэрэгжүүлэх нь өдөөн хатгаж, зарим зүйл дээр маргаан үүсгэж байгаа юм.

Заримдаа АО-ийн цэвэр хөрөнгийг өсгөх энэ аргын үндсэн зөвшөөрөгдөх эсэх асуулт гарч ирдэг. Холбооны "ХХК-ийн тухай" Холбооны хууль нь компанийн өмчид хувь нэмэр оруулах журамтай байдаг тул "АО-ын тухай" Холбооны хуульд ийм боломжийг тусгаагүйгээс болж эргэлзээ төрж байна. Холбооны "ХХК" тухай Холбооны хуулийн 27 дугаар зүйлд заасан хэм хэмжээ нь компанийн гишүүдийн эрх, үүргийг хэрэгжүүлэх компанийн үйл ажиллагааг зохицуулдаг, тухайлбал, удирдах дээд байгууллага - хандив өгөх тухай оролцогчдын нэгдсэн хуралдааны шийдвэрийг бүх оролцогчид заавал дагаж мөрдөх ёстой гэж заажээ. Үүний зэрэгцээ, төлбөргүй тусламж үзүүлэх талаархи ОХУ-ын Татварын хуулийн хэм хэмжээ нь оролцогч (хувьцаа эзэмшигч) талаас гаргасан шийдвэр, гүйлгээний хувь хүний \u200b\u200bшинж чанарыг илэрхийлдэг, өөрөөр хэлбэл оролцогчдын (хувьцаа эзэмшигчийн) компанийн эрх, үүргийг хэрэгжүүлэхтэй холбоогүй болно. Ийнхүү оролцогч (хувьцаа эзэмшигч) нэг талын хэлцэл, оролцогч (хувьцаа эзэмшигч) болон компанийн хооронд байгуулсан гэрээ байгуулах замаар үнэ төлбөргүй тусламж үзүүлэх нь хүлээн зөвшөөрөгдөхгүй гэж тооцогдох тул ийм гүйлгээ нь ХХК эсвэл ХК-ийн тухай хууль тогтоомжоор шууд зохицуулагдаагүй тул боломжгүй юм.

ОХУ-ын Татварын тухай хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх дэд заалтыг хувьцаат компани, хувьцаа эзэмшигчдийн хоорондын харилцаанд хэрэглэхийг зөвшөөрөхийг ОХУ-ын Сангийн яамны Татвар, гаалийн тарифын бодлогын хэлтэс дэмжлээ. "Хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 11 дэх дэд хэсэг нь энэ компанийг (ХК, ЗАО, ХХК гэх мэт) үүсгэсэн хэлбэрээс үл хамаарна."

Гэсэн хэдий ч, үндсэн маргаан нь ОХУ-ын Татварын хуулийн энэ хэм хэмжээг иргэний хуультай хэрхэн хослуулж байгаа вэ гэсэн асуулт гарч ирж байна, өөрөөр хэлбэл ОХУ-ын Иргэний хуулийг харгалзан үзэхэд үнэ төлбөргүй тусламж үзүүлэх мэргэшлийн чанар юу вэ?

Үл хөдлөх хөрөнгийг үнэ төлбөргүй шилжүүлэх ажлыг ОХУ-ын Иргэний хуулийн 572 дугаар зүйлийн дагуу бэлэг болгон авах боломжтой бөгөөд Иргэний хуулийн 575 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 4 дэх хэсэгт заасны дагуу арилжааны байгууллагуудын хооронд хандив өгөхийг хориглоно. Иймээс татварын хууль тогтоомжийн хэм хэмжээ нь иргэний эрх зүйн үүднээс авч үзэхгүй байгаа хэлцлийн эрх зүйн үр дагаврыг харуулсан тохиолдолд эрх зүйн зөрчил үүсдэг.

Энэхүү зөрчилдөөн нь зарчмын хувьд оролцогчоос эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй шилжүүлэх гүйлгээг хүлээн зөвшөөрөх боломжтой юу гэсэн асуулт дээр хуулийн онол дээр нухацтай хэлэлцүүлэг өрнүүлж байна. Энэ нийтлэл нь тодорхой байр суурийг дэмжих үүднээс аргументыг судлах бодолгүй байна. Хууль сахиулах практикт байдаггүйтэй адил энэ асуудал дээр нэгдмэл зүйл байхгүй гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй: шүүхүүд ийм хэлцлийг зөвшөөрвөл зохистой байх үүднээс шийдвэрийг гаргаж, хүчингүй болгож байна. Энд хэдэн жишээ дурдъя.

"ОХУ-ын Татварын хууль нь Оросын байгууллагад хөрөнгийг хүлээн авагч талын эрх бүхий хөрөнгө шилжүүлсэн талын оруулсан хувь нэмрийн 50 хувиас дээш бол байгууллагаас үнэ төлбөргүй авах боломжийг олгодог. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 575 дугаар зүйлд энэ тохиолдолд хамаарахгүй."

"Төлбөрийн зорилго нь ОХУ-ын Иргэний хуулийн 575 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 4 дэх хэсгийг, 168 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсгийг үндэслэн ОХУ-ын татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 11 дэх хэсгийн 11-д заасныг үндэслэн төлбөрийг төлбөргүйгээр шилжүүлэх явдал юм. Шүүх уг гүйлгээг хууль тогтоомжийн шаардлагыг хангаагүй гэж үндэслэлтэй хүлээн зөвшөөрсөн."

Тиймээс, хувьцаа эзэмшигчээс эд хөрөнгийг арилжааны байгууллагад үнэ төлбөргүй шилжүүлэх тохиолдолд гол эрсдэл нь гүйлгээг хүчингүй болгох магадлал юм.

Хөнгөлөлттэй тусламжийг хууль бус бэлэг гэж хүлээн зөвшөөрөх эрсдэлээс гадна ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 11.1-д заасан хязгаарлалтыг харгалзан үзэх ба ажил гүйлгээнд татвар ногдуулахтай холбоотой (хүлээн авагчийн татвар ногдох ашгийн бүтцээс хасах) зэргийг анхаарч үзэх хэрэгтэй.

Мөнгөний тухайд татварын байгууллага өмч хөрөнгийн хамаарлыг нь лавлаж асуудаггүй. Энэ байр суурийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 38 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасны дагуу татварын хуулийн дагуу өмч гэж ойлгож байгаа гэж тайлбарлаж байна. "ОХУ-ын Иргэний хуульд заасны дагуу өмчтэй холбоотой иргэний эрхийн объектын төрөл (өмчийн эрхийн үл хамаарах зүйл)"ба ОХУ-ын Иргэний хуульд 128-р зүйлд иргэний эрхэд хамаарна "Мөнгө ба үнэт цаас гэх мэт зүйлүүд."

Дээр дурдсан өдрөөс эхлэн ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-р зүйлд нэмэлт өөрчлөлт оруулсан бөгөөд энэ нь ОХУ-ын Татварын хуульд заасан NA-ийг нэмэгдүүлэх арга хэрэгслийг ашиглах боломжийн талаар дахин асуулт үүсгэдэг. Тодруулбал, 3.4-т 1-р зүйлд нэмж татвар ногдуулах ашгаас орлогыг хасч тооцсон болно. “Компанийн нэмэлт хөрөнгө ба (эсвэл) сан бүрдүүлэх замаар холбогдох хувьцаа эзэмшигчид эсвэл оролцогчдоос цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэх зорилгоор бизнесийн компани, нөхөрлөлд шилжүүлсэн мөнгөн дүнгийн хэмжээгээр эд хөрөнгө, эд хөрөнгийн эрх, өмчлөлийн бус хэлбэрээр. Энэхүү дүрэм нь аж ахуйн нэгж, нөхөрлөлийн цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэх тохиолдолд холбогдох хувьцаа эзэмшигчид эсвэл оролцогчдын өмнө өр төлбөрийг бууруулах, цуцлах, хэрэв ОХУ-ын хууль тогтоомж, бизнесийн компанийн үүсгэн байгуулах баримт бичгийн заалтын дагуу цэвэр активын хэмжээ ийм хэмжээгээр нэмэгдсэн тохиолдолд хамаарна. эсхүл нөхөрлөл, бизнесийн компани, нөхөрлөл дэх хувьцаа эзэмшигч эсвэл оролцогчийн хүсэл зоригийн үр дүнд, бизнесийн компани, түншлэлийн хуримтлагдсан ашиг дээр нөхөн сэргээсэн тохиолдолд хувьцаа эзэмшигч эсвэл бизнесийн компани, түншлэл эсвэл бизнесийн компани, түншлэлийн хуваарилсан ашгийн нэг хэсэг.

Ийнхүү арилжааны байгууллагуудын оролцогчдын үйл ажиллагааны татварын үр дагаврыг зохицуулсан татварын хууль тогтоомж нь цэвэр хөрөнгийг, түүний дотор хувьцаат компаниудыг дараахь байдлаар нэмэгдүүлэх боломжтой болно.

хувьцаа эзэмшигчид эд хөрөнгө, эд хөрөнгийн бус эрхийг шилжүүлсэнтэй холбоотой;
хувьцаа эзэмшигчдийн өрийг өршөөсөнтэй холбоотой;
хувьцаа эзэмшигчид нэхэмжлээгүй ногдол ашгаас болж.

Иймээс татварын хууль тогтоомж нь бараг төлөгдөөгүй тусламжийг хууль ёсны гэж хүлээн зөвшөөрсөн тохиолдлын жагсаалтыг өргөжүүлдэг. Үүнээс гадна, энэ нормын дагуу Урлагийн 11, 1, 1-р зүйлд заасан бүх хязгаарлалт. Ийм орлогыг орлогын албан татвараас чөлөөлөх татварын хуулийн 251.

компанид үнэ төлбөргүй тусламж үзүүлдэг хувьцаа эзэмшигчийн (оролцогчийн) дүрмийн санд оролцсон хувь хамаагүй;
эд хөрөнгө, эд хөрөнгө, эд хөрөнгийн бус эрхийг үнэгүй тусламж хэлбэрээр шилжүүлж болно;
эд хөрөнгийг захиран зарцуулахад ямар ч хязгаарлалт байхгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1-р зүйлийн 1 дэх дэд заалтыг хэрэглэх үед, хэрэв хүлээн авсан эд хөрөнгийг шилжүүлсэн өдрөөс хойш нэг жилийн өмнө зарсан бол ашиг хүртэх эрхээ алдана).

Түүнээс гадна, ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 11 дэх дэд заалтыг хэрэгжүүлсэн тохиолдолд тусламжийг охин компани, хувьцаа эзэмшигч хоёуланг нь авах боломжтой. ОХУ-ын Татварын тухай хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 3 дахь хэсгийн 3 дахь хэсэгт заасны дагуу тусламжийг зөвхөн хувьцаа эзэмшигчээс компанид илгээх боломжтой. харин эсрэгээр биш.

Гэсэн хэдий ч, хөрөнгө мөнгө үнэгүй шилжүүлэхтэй холбоотой үндсэн зөрчил нь хэвээр байгаа бөгөөд ийм гүйлгээг бэлэг гэж ангилах нь арилжааны байгууллагуудын хооронд ийм гүйлгээ хийхийг хориглоход хүргэж байна. Татварын хууль тогтоомжийн хэм хэмжээ нь ийм гүйлгээний зорилго буюу цэвэр хөрөнгийн өсөлтийг шууд хэлдэг боловч үндсэндээ хууль тогтоомжийн энэ салбар нь хууль эрх зүйн харилцаанд оролцогчдын үйл ажиллагааны санхүүгийн үр дагаврыг тодорхойлдог, гэхдээ ОХУ-ын Иргэний хуулиар зохицуулагдсан үүргийн төрлийг биш юм.

ОХУ-ын Иргэний хуулийн 575 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсгийн хоригийг зөрчихгүйгээр үнэгүй тусламж үзүүлэх боломжтой юу?

Эхлээд харахад сонголтуудын нэг нь оршин суугч бус хувьцаа эзэмшигчид ийм хууль эрх зүйн харилцааг зөвшөөрдөг гадаадын хууль тогтоомжийг захиран зарцуулах замаар тусламж үзүүлэх явдал байж болох юм. Гэсэн хэдий ч энэ боломж нь бас маргаантай байдаг. Нэг талаас, ОХУ-ын Иргэний хуулийн 1210 дугаар зүйлд заасны дагуу хүсэл зоригийн бие даасан байх зарчим батлагдсан бөгөөд энэ нь гадаад элементтэй хэлцлийн талуудад гэрээндээ холбогдох хуулийг бие даан сонгох боломжийг олгодог.

Нөгөө талаас, 1192-р зүйлийн 1-р зүйлд ОХУ-ын Иргэний хуулийн хууль дүрмийн зөрчил, ялангуяа талуудын хүсэл зоригийн бие даасан байдал, түүний үндсэн дээр гадаадын хууль тогтоомжийн мөргөлдөөний үр нөлөөг хасч, хэт давамгайлсан хэм хэмжээ хэмээх онцгой эрх чөлөөний хэм хэмжээг тодорхойлсон болно. "Энэ хэсгийн дүрмүүд нь ОХУ-ын хууль тогтоомжийн зөвшөөрлийн хэм хэмжээ нь нөлөөллийн нормд тусгагдсан, эсхүл онцгой ач холбогдолтой, үүнд хуулиар хамгаалагдсан иргэний эргэлтийн оролцогчдын эрх, ашиг сонирхлыг хангах, холбогдох хуулийг үл хамааран холбогдох харилцааг зохицуулдаг." Байна.

Өөрөөр хэлбэл, гадаад эрх зүйн хэлцэл хийх талуудын сонголт нь перфектори хэм хэмжээг хэрэглэх шаардлагыг арилгадаг боловч хэт перфектори хэм хэмжээг хэрэглэх шаардлагыг арилгаж чадахгүй. Хууль тогтоомжид ийм хэм хэмжээний тодорхой жагсаалт байдаггүй. Зарим тохиолдолд үүнийг хууль тогтоомжид тодорхой тусгасан байдаг, жишээлбэл, ОХУ-ын Иргэний хуулийн 1213 дугаар зүйлийн заалтуудын дагуу ОХУ-д байрладаг үл хөдлөх хөрөнгөтэй холбоотой хэлцэл нь тухайн хэлцлийн талууд холбогдох хуулийг сонгох эсэхээс үл хамааран зөвхөн ОХУ-ын хууль тогтоомжоор зохицуулагддаг. Ихэнх тохиолдолд аль хэм хэмжээ нь хэт хүчирхэг бөгөөд хүчин төгөлдөр болох тухай шийдвэрийг шүүх талууд ямар сонголт хийхээс үл хамааран хүчин төгөлдөр болгодог.

Арилжааны байгууллагуудын хооронд бэлгийн гүйлгээ хийх тухай Оросын хууль тогтоомжийн хориг нь талууд гадаадын хуулийн гэрээг сонгохоос үл хамааран хүчин төгөлдөр байх уу? Зохиогчийн хүртээмжтэй шүүх практикт уг асуудлыг судлаагүй тул Оросын хувьцаат компанид гадаадын хувьцаа эзэмшигчээс үнэ төлбөргүй туслалцаа үзүүлсэн тохиолдолд хэлцлийг хүчингүй болгох эрсдэл хэвээр байна.

Хандив өгөхөд ямар нэгэн хязгаарлалт байхгүй тул маргаангүй хувилбар бол хувьцаа эзэмшигчээс хувь хүнээс мөнгө шилжүүлэх явдал юм.

хувь хүн, хуулийн этгээдийн хооронд үнэ төлбөргүй хэлцэл хийхийг хориглосон зүйл байхгүй;
оХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 3.4 дэх заалтуудыг харгалзан татварын баазаас ашиг оруулахгүй байхаар хувьцааны (хувьцааны) оролцогч (хувьцаа эзэмшигч) эзэмших хувь нь хамаагүй.

Гэсэн хэдий ч энэ сонголтыг хэрхэн ашиглах боломжтой вэ гэсэн асуултын хариулт нь компанийн бүтэц, хувьцаа эзэмшигчдийн хоорондын харилцаанаас хамаарна.

олдворууд

1. Хувьцаа эзэмшигчээс үнэ төлбөргүй тусламж үзүүлэх нь АО-ийн цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэх хамгийн хурдан арга юм - аж ахуйн нэгжийн арга хэмжээ шаардагдахгүй, бүртгэгч, хяналтын байгууллагад өргөдөл гаргахгүй (Холбооны татварын алба, Санхүүгийн зах зээлийн холбооны алба, Холбооны монополийн алба, өмч хөрөнгийг шилжүүлээгүй тохиолдолд Холбооны бүртгэлийн үйлчилгээ).

2. Үүсгэн байгуулагчийн үнэ төлбөргүй тусламж нь хуулийн этгээд нь арилжааны байгууллагуудын хооронд бэлэглэх хориотой холбоотойгоор уг гүйлгээг хүчингүй болгох эрсдэлтэй байдаг.

Үүнд:

тусламжийн хамаарлыг үр дагавартай нь холбогдуулан үнэлэх ёстой. Хүчин төгөлдөр бус гүйлгээний талууд гүйлгээнээс хүлээн авсан бүх зүйлээ бие биедээ буцааж өгөхийг шаарддаг. Холдингын бүтцэд тухайн хэлцлийн талуудад үүсэх ирээдүйн ийм үр дагавар нь одоогийн байдлаар охин компанийг албадан татан буулгах эрсдэлтэй харьцуулахад сөрөг байх магадлалтай;
оролцогч (хувьцаа эзэмшигч) -ээс ОХУ-ын оршин суугч бус этгээд хэлцлийг гадаадын хууль тогтоомжийн дагуу захиран зарцуулсан тохиолдолд хувьцаа эзэмшигч болон компанийн хооронд хийсэн хэлцлийн төлбөргүй шинж чанарыг олгосон тохиолдолд эрсдэл бага ач холбогдолтой харагдаж байна;
оролцогч (хувьцаа эзэмшигч) - хувь хүнээс үнэгүй тусламж авах тохиолдолд эрсдэл гарахгүй.

3. Татварын үр дагаврын үүднээс авч үзвэл, ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 3.4. 1 дэх заалтуудыг 11 дэх хэсгийн заалтуудтай харьцуулахад ашиглах нь илүү тохиромжтой байх болно. Гэрээ, захиргааны, төлбөрийн баримт бичгийг бүрдүүлэхдээ үүнийг анхаарч үзэх хэрэгтэй, өөрөөр хэлбэл эд хөрөнгийг (эд хөрөнгийн эрх) шилжүүлэх зорилгыг эдгээр баримт бичигт тусгасан байх ёстой бөгөөд ингэснээр дараа нь хэрэглэх нормыг тодорхойлохдоо татварын байгууллагатай үл ойлголцол үүсэх болно.

Өр төлбөрийг өршөөх

Өрийн өршөөлийн нөхцөл байдал нь төлбөргүй тусламж үзүүлэх нөхцөл байдалтай төстэй байдаг.

ОХУ-ын Иргэний хуулийн 415 дугаар зүйлд заасны дагуу үүрэг гүйцэтгэгчийн үүрэг гүйцэтгэгчийн үүргээс чөлөөлөгдсөнөөр үүргийг цуцалж болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 3.4 дэх хэсэгт компаний цэвэр хөрөнгийг үүсгэн байгуулагчийг нэмэгдүүлэх зорилгоор хийсэн бол татварын баазыг тодорхойлохдоо ийм орлогыг тооцохгүй болно гэж заасан байдаг. Үүнтэй холбогдуулан дахин асуулт гарч ирэв - өрийг өршөөх нь бэлэг мөн үү?

Дахин хэлэхэд үнэгүй тусламжийн тухайд өрийн өршөөлийн институцийг хууль эрх зүйн онолд, шүүхийн практикт ийм гүйлгээний мэргэшлийн талаар ойлголт, эв нэгдэл байхгүй байна.

Хоригийн байр суурийн хувьд бүх зүйл хоёрдмол утгагүй бөгөөд гол төлөв шүүхүүд өр төлбөрийг өршөөлийг бэлэглэлийн хэлбэр гэж тодорхойлж, ОХУ-ын Иргэний хуулийн 575 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэгт заасны дагуу түүнийг хүчин төгөлдөр бус гэж мэдэгдэв. "ОХУ-ын Иргэний хуулийн 415 дугаар зүйлд үүрэг нь үүрэг гүйцэтгүүлэгчийн үүрэг гүйцэтгэгчээс үүргээс чөлөөлөгдөх үүрэг хүлээнэ гэж заасан байдаг. Энэхүү нормын утгаас өрийг өршөөх нь хандивын нэг хэлбэр гэж тооцогддог тул Иргэний хуулийн 32-р бүлэгт тогтоосон хязгаарлалт, хоригийг дагаж мөрдөх ёстой."

Өөр нэг байр суурь бол өрийн өршөөлийг нэг талт хэлцэл гэж үнэлэх явдал бөгөөд үүнээс үзэхэд хоёр талын гүйлгээ болох бэлгийн тухай заалт түүнд хамаарахгүй болно.

Түүнчлэн өрийн өршөөлийг хандивын нэг хэлбэр гэж хүлээн зөвшөөрсөн нь өр төлбөрийг өршөөх нь иргэний эрх зүйн бие даасан институцийн адил байдаг гэсэн асуултыг бүхэлд нь үгүй \u200b\u200bболгодог гэсэн үндэслэлээр давж заалдаж байгаа нь Иргэний хуулийн 415 дугаар зүйлд заасан үүргээ цуцлах бие даасан хэлбэрээр ямар утгатай вэ? Эцсийн эцэст Иргэний хуулийн 32-р бүлэгт заасны дагуу өр төлбөрийг үүргээс нь чөлөөлсөн тохиолдолд хандиваар дуусгавар болно гэдгийг заахад хангалттай байсан.

Шүүхийн практик нь заримдаа энэ хандлагыг дэмждэг: i\u003e "Өргөдөл гаргагчийн өр төлбөрийг өршөөх нь хандив өгөх хэлбэрийн нэг болж байгаа тул ОХУ-ын Иргэний хуулийн 575 дугаар зүйлд заасан хоригийг дагаж мөрдөх ёстой. Иргэний хуулийн 575 дугаар зүйлд заасан хориг нь өр төлбөрийг өршөөхөд хамаарахгүй тул энэ тохиолдолд Иргэний хуулийн 415 дугаар зүйлийг хэрэглэхээс татгалзах болно. " Энэхүү хандлагыг эсэргүүцэгчид нь эргээд хэлэхдээ энэ аргаар өр төлбөрийг өргөх байгууллагаар дамжуулан арилжааны байгууллагуудын хоорондын бэлгийн хоригийг хялбархан даван туулж чадна.

Эдгээр хоёр туйлын байр суурийн хооронд гурав дахь нь илүү тэнцвэртэй байдаг. Энэ байр суурийг ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2005 оны 12-р сарын 21-ний өдрийн Мэдээллийн албан бичигт тусгасан болно. 104 дугаартай. Ялангуяа зээлийн өрийн өрийг өршөөх нь зээлийн үндсэн төлбөрийг төлөх шаардлагыг биелүүлэх үед зээлийн дүнг хугацаандаа төлөхгүй байх зорилгоор зээлдүүлэгчээс хүү, торгууль ногдуулахаас татгалзсан нөхцөл байдал гэж үзсэн. Шүүх энэ тохиолдолд хандив өгөх баримт байхгүй гэсэн нотлох баримтыг хүлээн зөвшөөрсөн болно. "Зээл гаргагч болон өр төлбөрийг өршөөх тухай харилцаа хоорондын харилцаа нь зээлдүүлэгч нь өр төлбөрийг бэлэг болгон төлөх үүргээс чөлөөлөх хүсэл эрмэлзлийг шүүх тогтоосон тохиолдолд л бэлэг болгож болно." Өргөдөл гаргагчид өр төлбөрийг хүлээлгэж өгөх хүсэл эрмэлзэл байхгүй байгаа нь нэн түрүүнд зээлдүүлэгчтэй харилцахдаа бусад ашиг тусын өрийг уучлал үзүүлсний дараа өөр өөр нөхцөл байдал байгааг гэрчилж болно. Шалгаж буй хэргийг шүүхээр тогтоосон "Өрийн өршөөлийн хэлцлийн зорилго нь өр төлбөрийг уучлагдаагүй хэсэгт шүүхэд очихгүйгээр буцаан олгох явдал байсан. Өөрөөр хэлбэл зээлдүүлэгч нь өр төлбөрийг бэлэглэх хүсэлгүй байсан" гэжээ.

Одоо байгаа нөхцөл байдалд ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн энэ байр суурийг хэрэгжүүлэх боломжтой юу?

Хариулт нь тийм байх бололтой. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 3.4, 1 дэх хэсэгт заасан цэвэр активыг нэмэгдүүлэхийн тулд өрийг өршөөх нь хэдийнэ өөр санааны тухай ярьж байна. “Өр төлбөрийг бэлэг болгон төлөх үүргээс өр төлбөрийг чөлөөл”Байна. Нэхэмжлэгчийн хувьцаа эзэмшигчийн өр төлбөртэй компанийн цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэх зорилготой өр төлбөрийг өршөөсөн нь үндсэндээ хувьцаа эзэмшигчид эд хөрөнгийн ашиг хүлээн авсан гэж үзэж болно.

Нэмж дурдахад, энэ аргументыг ХХК-ийн өмч хөрөнгөнд хандив өгөхгүй байх боломжийг бүрдүүлж буй хүмүүс нэмж болно. Энэ үйлдлийн хууль ёсны байдал нь зөвхөн "ХХК-ийн тухай" Холбооны хуулиар зөвшөөрөгдсөнтэй холбоотой биш юм. Бусад тохиолдолд, дээр дурдсанчлан, хууль тогтоомжийн хэм хэмжээ байгаа нь түүнийг ашиглахыг хүлээн зөвшөөрсөн гэсэн үг биш юм. Эрх бүхий капитал дахь хувьцааг эзэмших нь тухайн компанитай холбоотой эд хөрөнгийн ашиг сонирхол, өөрөөр хэлбэл ашгийн тодорхой хэсгийг хүлээн авна гэсэн үг юм. Компанийн өмч хөрөнгөд хувь нэмэр оруулах нь оролцогчид санхүүгийн байдлаа буяны зорилгоор сайжруулах биш харин дараагийн ашиг олох зорилгоо биелүүлэхийг зорьж байгааг харуулж байна. Ийнхүү зээлдүүлэгч шилжүүлгийн төлбөрийг төлбөргүй гэж хүлээн зөвшөөрсөн заавал тэмдэглэгээ байхгүй болно.

Үүнтэй адил хувьцаа эзэмшигчийн компанийн цэвэр активыг нэмэгдүүлэх бодол нь түүний эд хөрөнгийн ашиг сонирхлыг гэрчилж байна. Цэвэр хөрөнгийн дүнгийн тухай хууль тогтоомжийн шаардлагыг дагаж мөрдөөгүйн үндсэн дээр хувьцаат компанийг албадан татан буулгаснаар хувьцаа эзэмшигч нь ногдол ашгийн орлогын эх үүсвэрээ алдахаас гадна хувьцааг худалдаж авахад гарсан зардлын хэмжээгээр алдагдахад хүргэж болзошгүй юм.

Гэсэн хэдий ч шүүхийн практик, эсвэл энэ асуудлаар шүүх, төрийн байгууллагуудаас тодруулга авахаас өмнө энэ нь зөвхөн үзэл бодол юм. Иймд үнэ төлбөргүй санхүүгийн туслалцаатай адил өр төлбөрийг өршөөх гүйлгээг бэлэг болгон хүлээн зөвшөөрөх эрсдэлтэй байдаг.

Татварын үр дагаврын хувьд дараахь зүйлийг анхаарах хэрэгтэй.

ОХУ-ын Татварын тухай хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 11-д заасан өр төлбөрийг өршөөхөөс олсон орлогыг татвараас чөлөөлөхтэй холбоотойгоор Сангийн яамны байр суурь үргэлж тодорхой байдаггүй байв. Өмнө нь тэтгэмж авах боломжгүй байсан, жишээ нь: “Хянагдаж байгаа нөхцөлд эдгээр үйл ажиллагааны үр дүнд охин компани нь үндсэн компаниас эд хөрөнгө авахгүй. Энэ тохиолдолд түүнд энэ хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 11 дэх хэсэгт заасан хөнгөлөлтийг хэрэглэх үндэслэл байхгүй болно. "Байна. Дараа нь байр байдал өөрчлөгдөж, зээлийн гэрээний дагуу хүлээсэн үүргээ өр төлбөрийг өршөөх замаар цуцлавал (ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 11 дэх хэсгийн шаардлагыг харгалзан тухайн байгууллагаас зээлийн гэрээний дагуу авсан мөнгөн хэлбэрээр олсон орлогыг тусгасан болно). татварын зорилгоор татварын зориулалтаар ашиглахыг анхаарна уу).

Сангийн яамны захидал нь норматив шинж чанартай биш бөгөөд дараа нь урьд нь гаргасан бичгийг хүчингүй болгоогүй тул тодорхой нөхцөл байдалд татварын албаны байр суурийг урьдчилан таамаглах боломжгүй юм. Иймээс ийм үйл ажиллагаа эрхлэхдээ ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 3.4-т заасан шинэ нормын заалтыг ашиглах нь зүйтэй бөгөөд энэ нь ийм орлогыг татвараас чөлөөлөх хууль ёсны талаар эргэлзээ төрүүлдэг.

Дараахь нюдийг анхаарч үзэх хэрэгтэй.

олдворууд

1. Хэрэв компани нь зээлийн үүргээ хувьцаа эзэмшигчид төлөх өртэй бол оролцогчоос (хувьцаа эзэмшигчээс) үнэгүй тусламж үзүүлэхээс гадна өр төлбөрийг өршөөх нь цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэх хамгийн үр дүнтэй арга юм.

2. ОХУ-ын Татварын хуулийн 3,4, 1, 251 дүгээр зүйлийн заалтыг татварын үндэслэл болгон ашиглаж байгаа хувьцаа эзэмшигч нь өр төлбөрийг өршөөх хэлцэл хийх бэлэгний төрлөөс үл хамаарна. Гэсэн хэдий ч арилжааны байгууллагуудын хооронд бэлэглэх хориотой холбоотойгоор гүйлгээг хүчингүй болгох эрсдэл хэвээр байгаа тул зээлдүүлэгч хувьцаа эзэмшигчийн төлөв байдлаас хамаарч эрсдэлийн түвшин ижил байна.

өр төлбөрийг өршөөх хамгийн эрсдэлтэй зүйл бол хуулийн этгээд - ОХУ-ын оршин суугч;
ийм гүйлгээ хийхийг зөвшөөрсөн гадаадын хууль тогтоомжийн дагуу ажилласан тохиолдолд ОХУ-ын оршин суугаа бус хуулийн этгээдээс өрийг өршөөхийг хүлээн зөвшөөрөх нь илүү маргаантай байдаг;

ОХУ-ын Сангийн яамны Татвар, гаалийн тарифын бодлогын газрын 2007 оны 3-р сарын 30-ны өдрийн захидал 03-03-06 / 1/201 тоот дугаар.

ОХУ-ын Сангийн яамны Татвар, гаалийн тарифын бодлогын газрын 10/14/2010 оны захидал № 03-03-06 / 1/646, ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 1-р сарын 14-ний өдрийн захидал 03-03-06 / 1/11 дугаар.

Тиймээс охин компанид тусламж хэрэгтэй байна. Энд байгаа сонголтууд нь энгийн:

<если> та тайвшруулахыг хичээнэ үү алдагдлыг юу үүсгэдэг вэ, зөвхөн дараа нь "охин" -д туслах стратеги боловсруулбал энэ нь таны бүрэн эрх болно. Та жилийн уулзалтыг хавар (4-р сарын 30-ны өдрийн дотор биш) хийж, охин компанийнхаа тайланг баталж, алдагдалтай үед байршуулах боломжтой. үед 1-р зүйл 91, дэд. 3 х 3 Урлаг. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 91-р зүйл; дэд. 6 х. 2 зүйл 33, Урлаг. 08.02.98-ны 14-FZ-ийн Холбооны Хуулийн 34-р зүйлБайна. Гэхдээ дараа нь түүний жилийн тайлан сөрөг цэвэр хөрөнгөтэй хэвээр байх болно;
<если> "охин" -ын талаар, түүний алдагдлыг бодитой гэж тооцож, тэгвэл үүнийг хойшлуулахгүй байх нь дээр. Жил дуусахаас өмнө бүх зүйлийг яаран зохион байгуулах шаардлагатай бөгөөд ингэснээр тайлан баланс болон охин компаний хөрөнгийн жилийн өөрчлөлтийн тайланд тусгагдсан тусламжийг харгалзан үзсэн болно.

Бид сүүлийн нөхцөл байдлыг авч үзэх болно.

Тусламж авах аргыг сонгох

Хэрэв та "охин" -д олгосон өр төлбөрийг түүний дүрмийн санд оруулсан шимтгэлийг төлж чадаагүй бол үүнээс эхлэх хэрэгтэй. Ийм зээлдүүлэгч нь “охин” компанийн дансны хөрөнгийн бүтцэд орохгүй. т цэвэр хөрөнгийн үнийг үнэлэх журмын 3-т ... батлав. ОХУ-ын Сангийн яамны 10н тоот тушаал, ОХУ-ын Үнэт цаасны холбооны комиссын 2003 оны 1-р сарын 29-ний өдрийн 03-6 / pz тоот тушаал; ОХУ-ын Сангийн яамны 07.12.2009 оны 03-03-06 / 1/791 тоот захидалБайна. Тиймээс, хэрэв та шимтгэлийнхээ өрийг төлөх юм бол охин компаний цэвэр актив ижил хэмжээтэй өсөх болно.

Танай компани болон охин компаний татварын горимоос үл хамааран (ерөнхий эсвэл хялбаршуулсан), түүний дүрмийн санд оруулсан бэлэн мөнгө.

танай компаниас татвар авахгүй. Үүний зэрэгцээ, та охин компани дахь хувьцааг цаашид зарах, өөрийн хөрөнгөөс татан буулгах, татан буулгахад эдгээр шимтгэлийг зардал (эсвэл орлого буурч буй дүн) болгон тооцох боломжтой болно. ба дэд. 4 х. 1 урлаг. 251, дэд. 2.1 х. 1 урлаг. Татварын хуулийн 268Байна. Хэрэв танай компани хялбаршуулалт ашигладаг бол та анх охин компанийг үүсгэн байгуулагч байсан бөгөөд үүнийхээ хувийг гуравдагч этгээдээс худалдаж аваагүй нөхцөлд та маргаангүйгээр охин компанид оруулсан хөрөнгөнд оруулах зардлыг тооцож авч болно. в дэд. 1 х 1.1 Урлаг. 346.15, дэд. 4 х. 1 урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251; ОХУ-ын Сангийн яамны 2006.12.06-ны өдрийн 03-11-04 / 2/145 тоот захидал;
"охин" -д татвар ногдуулахгүй » 1-р зүйл 277, дэд. 3 х. 1 урлаг. 251,.

Хэрэв хандив өгөх өргүй бол "охин" нь танай компанид ямар нэгэн зүйл өртэй байдаг болов уу? Хэрэв та түүний өрийг уучлах юм бол түүний алдагдал буурч, цэвэр хөрөнгө нь нэмэгдэх болно. Түүнээс гадна өрийг өршөөх татварыг "охин" эсвэл танай компанид төлөх шаардлагагүй болно (яагаад - бид цаашид тайлбарлах болно )дэд. 3.4 х. 1 урлаг. Татварын хуулийн 251Байна. Цорын ганц хасах зүйл бол танай компаний цэвэр хөрөнгө өршөгдсөн өрийн хэмжээ буурах болно.

За, хэрэв ийм өр байхгүй байсан бол та өөр аргаар туслах хэрэгтэй болно. Гэхдээ нэгдүгээрт, та ийм тусламжийн "агуулгыг" сонгох хэрэгтэй - та "охиндоо" эрсдэлгүйгээр шилжүүлэхийн тулд яг юу хийж чадах вэ.

Оруулсан татвараас (татварын хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд хамаарах татвар) татвар төлдөг охины орлогод (мөнгө, бусад эд хөрөнгө, эд хөрөнгийн эрх) шилжүүлсэн зүйлээс үл хамааран эдгээр дүнг тооцохгүй болохыг нэн даруй анхаарна уу. т дэд. 3.4 х. 1 урлаг. 251, дэд. 1 х 1.1 Урлаг. Татварын хуулийн 346.15Байна. Ийм үр өгөөжийг энэ онд нэвтрүүлсэн. үед 2-р хэсэг, Урлаг. 2010 оны 12-р сарын 28-ны Холбооны хуулийн 4-р зүйл. 409-FZ - оролцогчид "охин" -д цэвэр хөрөнгөө өсгөхөд нь тусалсан тохиолдолд л. Үүний зэрэгцээ, таны охин компанид оруулсан хувьцаа таны оролцоо ямар ч үүрэг гүйцэтгэхгүй байна.

Хамгийн гол нь санхүүжилт / эд хөрөнгө / эрхийг яг нарийн шилжүүлсэн гэж туслалцаа үзүүлэх шийдвэрийг бич “Компанийн цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэх зорилгоор тийм бас ... " Мөн үйл ажиллагааг бүхэлд нь маш хурдан гүйцэтгэж болно - эсрэгээр, жишээлбэл, эрх бүхий капиталд оруулсан нэмэлт хувьцаанаас ийм тусламж авахын тулд бусад эзэмшигчийн зөвшөөрөл шаардагддаггүй. Үүнээс гадна шилжүүлсэн хөрөнгийн бие даасан үнэлгээ хийх шаардлагагүй болно.

Бид хөрөнгөө “охин”

Та юуг тооцдог вэ?

"Охин" -д юу өгөхөөс үл хамааран (мөнгө, эд хөрөнгө, эрх):

Хэрэв та мөнгөн бус хөрөнгийг өөрийн "охин" -д шилжүүлэх юм бол НӨАТ-тай холбоотой ноцтой асуудал бий.

<если> таны компани нь НӨАТ төлөгч биш юм (жишээлбэл, энэ нь хялбаршуулалтыг ашигладаг), мэдээжийн хэрэг та энэ татвартай холбоотой ямар ч асуудал гарахгүй;
<если> танай компани НӨАТ-ын төлөгч бөгөөд танд хоёр хувилбар байх болно.

1 Сонголт. Та хандивласан барааны үнийн дүнгээс НӨАТ-ыг (хэрэв борлуулсан бол мэдээж НӨАТ-тай тооцдог болно )дэд. 1 х. 1 зүйл Татварын хуулийн 146Байна. Та охин НӨАТ-ын суутгалыг хүлээн авах боломжгүй болно, учир нь та үүнийг төлбөрт оруулахгүй э 2-р хэсэг, Урлаг. 171 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйл; ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 04.25-ны өдрийн 03-07-14 / 39 тоот захидал.

Сонголт 2. Та шалгалтын үеэр татварын албанд татварын албанд нотлоход бэлэн байна (мөн хамгийн их магадлалтай, шүүхэд өгөх), үл хөдлөх хөрөнгөд оруулсан хөрөнгийн хувьд хөрөнгө шилжүүлэх нь хөрөнгө оруулалтын шинж чанартай бөгөөд борлуулалт биш (эцэст нь охин компаний цэвэр хөрөнгө нэмэгдэх бөгөөд энэ нь бодит үнэ цэнэ гэсэн үг юм). таны хувь )дэд. 4 х 3 Урлаг. Татварын хуулийн 39Байна. Гэхдээ дараа нь татварын албаныхан таныг шилжүүлсэн эд хөрөнгийн НӨАТ-ын оролтыг нөхөн сэргээхийг албадах болно )дэд. 1, 2 х 3 Урлаг. Татварын хуулийн 170Байна. Тиймээс та энэ маргаан дээрээс юу ч олж авахгүй болж татвараа тооцоолох, төлөхөд хялбар болно.

Тиймээс мөнгө шилжүүлэх ажлыг зохион байгуулж, харгалзан үзэх нь хамгийн хялбар бөгөөд тусламжийн бусад сонголтыг нарийвчлан тооцох хэрэгтэй.

"Охин" -ыг юу хариуцдаг вэ?

"Охин" дахь нягтлан бодох бүртгэл ба татварын нягтлан бодох бүртгэл нь чухал нюансуудтай байдаг.

нягтлан бодох бүртгэлийн хувьд охин компани нь хүлээн авсан хөрөнгийг (бараа материал, үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгө, санхүүгийн хөрөнгө оруулалт) зах зээлийн үнээр нягтлан бодох бүртгэлд авч, бусад орлогын адил түүний үнэ цэнийг харгалзан үздэг. үед нягтлан бодох бүртгэлийн журмын 23 дугаар зүйл ... батлав. ОХУ-ын Сангийн яамны долдугаар сарын 29-ний өдрийн 98 тоот тушаалаар 34n; PBU 9/99 "Байгууллагын орлого", 10.3-т заасныг батлав. ОХУ-ын Сангийн яамны 06.05.99-ний өдрийн 32n тоот тушаалаар; 9-р зүйл PBU 5/01 "Бараа материалын бүртгэл", батлагдсан. ОХУ-ын Сангийн яамны 09.06.2001 оны 44н тоот тушаал; х 10 PBU 6/01 "Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл", батлагдсан. ОХУ-ын Сангийн яамны 2001 оны 3-р сарын 30-ны өдрийн 26n тоот тушаалаар; 13-р зүйл PBU 14/2007 "Биет бус хөрөнгийн бүртгэл", батлагдсан. ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 12-р сарын 27-ны өдрийн 153n тоот тушаал; PBU 19/02 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэл" -ийн 13-р зүйлийг батлав. ОХУ-ын Сангийн яамны 10.12.2002 оны 126н тушаалаарБайна. Эд хөрөнгийн мэдүүлгийг холбогдох хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн дансны дебетэд 91 "Бусад орлого, зарлагын дансанд тусгана. » Дансны бүдүүвчийг ашиглах заавар.

Эсвэл охин компани нэмэлт төлбөртэй капиталын хэмжээг нэмэгдүүлж буй хөрөнгийн үнэ цэнийг харгалзан үзэх боломжтой (өөрөөр хэлбэл 83-ийн дансанд "Нэмэлт төлөгдсөн капитал" -г нэмж орлогын бүтцэд харгалзан үзэхгүй болно). Эцсийн эцэст, ийм тусламж нь охин компанийн өмчид оруулсан хувь нэмэртэй төстэй шинж чанартай байдаг бөгөөд Сангийн яам нь эдгээр хөрөнгийг нэмэлт капиталын нэг хэсэг болгон харгалзан үзэх шаардлагатай байдаг. ба pBU 9/99-ийн 2-р зүйл; ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 1-р сарын 29-ний өдрийн 07-05-06 / 18-ний өдрийн захидалБайна. Гэхдээ нягтлан бодох бүртгэлийн аливаа сонголттой бол охин компаний цэвэр хөрөнгө нь хөрөнгийг капиталжуулсны дараа нэмэгдэх болно;

татварын нягтлан бодох бүртгэлд охин компанийн орлогод хүлээн авсан хөрөнгийн үнэ цэнийг тооцохгүй болно. Энэхүү чөлөөлөлт нь бүх төрлийн өмч, эд хөрөнгийн эрхэд хамаарна гэдгийг дахин сануулаарай үед дэд. 3.4 х. 1 урлаг. Татварын хуулийн 251Байна. Үүний зэрэгцээ, "охин" нь түүнийг худалдаж авахад бодит зардал ороогүй тул хүлээн авсан эд хөрөнгийн өртгийг цаашид авч үзэх боломжгүй болно. ба 1-р зүйл ОХУ-ын Татварын хуулийн 252 дугаар зүйл; ОХУ-ын Сангийн яамны 07.02.2011-ний өдрийн 03-03-06 / 1/80 тоот захидалБайна. Үл хамаарах зүйл бол танай компани үндсэн хөрөнгийг үнэ төлбөргүй хандивлав. Ийм OS "охин" нь татварын нягтлан бодох бүртгэлд зах зээлийн үнэлгээгээр үнэлэх, хорогдуулах эрхтэй б 1-р зүйл Татварын хуулийн 257Байна. Хэрэв "охин" нь хялбаршуулалтыг ашигладаг бол түүнд OS-ийг олж авах зардал гарахгүй (төлбөр байхгүй болно) )2-р хэсэг, Урлаг. Татварын хуулийн 346.17.

Бид "охин" -оос зээлдүүлэгчийг авч хаядаг

Хэрэв та "охиндоо" туслахад бэлэн байна гэж бодъё, гэхдээ яг одоогоор танай компанид мөнгө шилжүүлэх тохиромжгүй эд хөрөнгө байхгүй байна. Энэ тохиолдолд охин компаниудын цэвэр хөрөнгийг нэг өдрийн дотор шууд зардалгүйгээр нэмэгдүүлэх боломж бий. Энэ нь "охин" тантай зээлдүүлэгчтэй хуваалцсан байх шаардлагатай. Эсвэл:

Ийм өрийг шилжүүлсний үр дүнд охин компани нь өр төлбөрийг бууруулна. Тэгэхээр түүний цэвэр хөрөнгө ижил хэмжээгээр өсөх болно. Нягтлан бодох бүртгэлийн хувьд өршөөгдсөн өрийн хэмжээ нь түүний бусад орлоготой холбоотой байдаг ийн p. 7, 10.6, 16 PBU 9/99, татварыг ("охин" -ын татварын дэглэмээс үл хамааран) огт авч үздэггүй - учир нь компанийн цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэх зорилгоор өрийг өршөөсөн байдаг. ба дэд. 3.4 х. 1 урлаг. Татварын хуулийн 251.

Асуудал нь нөгөө талаас "зарцуулах" гэж нэрлэдэг "охин" байж болно. Хэрэв тэр "орлого зарлага" хялбаршуулалтыг ашиглаж, бараа төлөхийн тулд толгой компани руу өр төлбөрийг шилжүүлсэн бол татварын алба эдгээр барааг үр дүнд нь төлөөгүй гэж үзэж болно. ба 1-р зүйл Татварын хуулийн 346.17 - Эцсийн эцэст "охин" хэзээ ч хэнд ч мөнгө өгөхгүй. Энгийн ажилтнууд иймэрхүү нэхэмжлэлтэй аль хэдийн тулгарч байсан (дэлгэрэнгүй мэдээллийг эндээс харна уу). Тиймээс хэрэв "охин" нь хялбаршуулсан зээлийг ашиглах юм бол түүний "зарцуулагдаагүй" өрийг, жишээлбэл, зээл эсвэл зээл дээр авах нь дээр.

Танай компаний хувьд татвар, нягтлан бодох бүртгэлийн үр дагавар нь "амьд" мөнгийг "охин" руу шилжүүлэхтэй адил байх болно - нягтлан бодох бүртгэлийн бусад зардал, татварын бүртгэлд байхгүй байх.

Жишээ. Өр төлбөрөө охин компаниас толгой компани руу шилжүүлэх тухай нягтлан бодох бүртгэл

/ нөхцөл / 2011 оны 12-р сарын эцсийн байдлаар Dochka нь нийлүүлэгчдэд 2,360,000 рубль төлөх дансыг бүртгэв. Dochka компаний гол оролцогч Мама компани нь Dochka компанийг өр төлбөрийг шилжүүлэхтэй холбоотой өр төлбөрийг тайлагнах хугацааг тайлагнахаас өмнө хүлээн авахаар тохиролцов.

12-р сарын 30-ны өдөр өр шилжүүлэх гэрээ байгуулагдаж, ханган нийлүүлэгч бичгээр өгсөн зөвшөөрлөө өгсөн. Мөн өдөр Мама компани цэвэр активаа өсгөхийн тулд "Дочка" компаниас авсан өр төлбөрөө тайлахаар шийджээ.

/ шийдвэр / Dochka-ийн нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бүртгэлийг хийнэ.

Ээжийн нягтлан бодох бүртгэлд дараахь зүйлийг оруулна.

Үйл ажиллагааны агуулга	Х.	Cт	Хэмжээ, үрэх.	Анхан шатны баримт
Өр шилжүүлэх гэрээнд гарын үсэг зурсан өдөр
Өр төлбөрийг нэхэмжлэх эрх үүссэнтэй холбогдуулан "Дочка" компаниас нийлүүлэгчдээс өр шилжүүлсэн талаар тусгасан болно		76, дэд дансны "Нийлүүлэгч"	2 360 000	Өр шилжүүлэх гэрээ
"Охин" компанийн өрийг уучиллаа	91-2 "бусад зардал"	76, дэд данс "Компани" Охин ""	2 360 000	Өрийн тусламж
Нийлүүлэгч рүү шилжүүлсэн өр төлбөр дуусах өдөр
Өр төлбөрийг барагдуулах	76, дэд дансны "Нийлүүлэгч"	51 "Урсгал данс"	2 360 000	Банкны мэдэгдэл

Эцэст нь хэлэхэд, "охин" -д туслалцаа үзүүлэх замаар эцэг эх компани нь түүнд шилжүүлсэн эд хөрөнгийн үнэ, татварын зардалд эд хөрөнгийн эрхээ тооцохгүй болно. үед 16-р хэсэг, Урлаг. 270 Татварын хуульБайна. Мөн охин компаний дүрмийн санд оруулсан хувьцааг цаашид зарах, түүнээс татан буулгах, татан буулгах тохиолдолд зөвхөн хувьцааг олж авах зардлыг, тэр дундаа эрх бүхий хөрөнгийн эх үүсвэр болон бусад нэмэлт хураамжийг харгалзан үзэх боломжтой болно. л дэд. 2.1 х. 1 урлаг. 268, дэд. 4 х. 1 урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251; х 2 ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 06.09-ний өдрийн 03-04-06 / 2-204 тоот захидалгэхдээ үнэгүй тусламж байдаггүй.

Хэрэв та "охины" өмч хөрөнгөө хувь нэмрээ оруулахаар шийдсэн бол журам нь илүү төвөгтэй байх болно гэдгийг санаарай - та ерөнхий хурлын шийдвэрийг гаргах эсвэл дүрэмдээ оруулсан нэмэлт өөрчлөлтийг бүртгэх шаардлагатай болно (хэрэв үүнд ийм хувь нэмэр оруулаагүй бол).

Оюутны цэвэр хөрөнгийг хурдан хугацаанд нэмэгдүүлэх, түүний дүрмийн санд оруулсан нэмэлт хувь нэмэр оруулах боломжгүй болно. Нэгдүгээрт, энэ нь илүү урт журам бөгөөд энэ нь компанийн дүрэмд оруулсан өөрчлөлтийг Хуулийн этгээдийн улсын нэгдсэн бүртгэлд бүртгүүлэхийг шаарддаг. Хоёрдугаарт, хувь нэмэр оруулсны дараа "охин" -ын цэвэр хөрөнгийн хомсдол хэвээр байж магадгүй юм. Эцэст нь хэлэхэд, хэрэв та охин компаний цэвэр активыг шимтгэлээр нэмэгдүүлж, түүний дүрмийн хэмжээ ижил хэмжээгээр (ба бага биш) өсвөл түүний нэмэгдсэн цэвэр хөрөнгө дахин нэмэгдсэн дүрмийн хэмжээнээс бага байх болно.

Үүсгэн байгуулагчийн өрийг өршөөхөд орлогын албан татвар ногдуулахгүй бөгөөд зөвхөн цэвэр хөрөнгийг өсгөхөд л туслах уу?

Үүсгэн байгуулагчийн өрийг өршөөх нь ямар нөхцөлд орлогын албан татвар төлөхгүй вэ?

Асуулт:Цэвэр хөрөнгийг орлогод нэмэгдүүлэх санхүүгийн тусламжийг тооцохгүй. Энэхүү дүрэм нь оролцогч, үүсгэн байгуулагч, хувьцаа эзэмшигчийн хүсэлтээр компанийн тэдэнд төлөх өр нь буурсан эсвэл дуусгавар болсон нөхцөлд мөн хамаарна. Жишээлбэл, хэрэв компани зээл эсвэл төлбөрийн гэрээний дагуу оролцогчийн өмнө хүлээсэн үүргээ биелүүлээгүй бол тэр өрийг уучилж, цэвэр хөрөнгийг өсгөхөд чиглүүлж чадна. Тиймээс гэрээний дагуу компанийн хүлээсэн үүргийг цуцална (ОХУ-ын Сангийн яамны 2015 оны 7-р сарын 16-ны өдрийн №03-03-06 / 2/40933 тоот захидал, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2011 оны 7-р сарын 20-ны өдрийн № ED-4-3 / 11698 тоот захидал). Орлогыг хялбаршуулсан төлөвлөгөөнд тодорхойлохдоо орлогын албан татварыг тооцохтой адил орлогыг тооцохгүй. Энэ нь хараат бус үүсгэн байгуулагчаас буюу хүлээн авагчийн эрх бүхий хөрөнгийн 50-иас дээш хувийг эзэмшдэг хүнээс авсан санхүүгийн тусламжийг нэг татвар тооцоход тооцохгүй гэсэн үг юм. Гэсэн хэдий ч цэвэр хөрөнгийг өсгөхөд туслах болно. "Үүсгэн байгуулагч (оролцогч, хувьцаа эзэмшигч) -ийн тусламжийг хэрхэн бүрдүүлж, харгалзан үзэх вэ: зээл, зээл, хандив, хадгаламж." 50% -иас дээш хувийг эзэмшдэг үүсгэн байгуулагчаас. Юу ч тохиолдолд тохиолддог. Dt76 Kt 91 - зүгээр л өршөөл, Dt 76 Kt 83- цэвэр хөрөнгө үү?

Хариулт: 1. Тийм ээ, энэ нь цэвэр хөрөнгийг өсгөхөд чиглэсэн тохиолдолд л татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 11 дэх хэсэгт зааснаар эд хөрөнгийг шилжүүлэх, өр төлбөрийг уучлахад эд хөрөнгийг шилжүүлэх боломжгүй болно.

Албан ёсоор мэдээж цэвэр хөрөнгө ямар ч шийдвэр, протоколгүйгээр нэмэгдэж байгаа боловч хяналтын хэлтэс нь тэднийг албан ёсны болгохыг шаарддаг.

2. Дебет 76 Кредит 91 өрийг уучлах тухай шуудан.

Цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэхэд 83 дансыг заавал дагаж мөрдөх ёстой гэж олон хүн андуурч байна.Хууль тогтоомжид ийм хэм хэмжээ байдаггүй.

83 дансыг байгууллагын эд хөрөнгөд оруулсан хувь нэмрийг хүлээн авсны дараа хадгаламжийн хадгаламжийн өсөлтийг дагалддаг бөгөөд Дебит 08, 10, 50, 51 Кредит 83-т оруулахыг тусгасан болно.

Энэ тохиолдолд эд хөрөнгөд ямар ч хувь нэмэр оруулаагүй боловч цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэхийн тулд өр төлбөрийг өршөөх явдал байдаг. Дебит 76 Кредит 91-ийг байршуулсан тохиолдолд нэмэгдэх бөгөөд ингэснээр өглөг буурч, бусад орлого эцэст нь балансын III хэсэгт тусгагдах болно.

Нөхцөл байдал: орлогын албан татварыг тооцохдоо бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) худалдан авах гэрээний дагуу өр төлбөрийг өр төлбөрийн хэмжээг харгалзан үзэх шаардлагатай эсэх. 50-иас дээш хувьтай байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр оруулсан этгээдийг уучлал үзүүлнэ

Орлогын албан татварын суурь нь үүсгэн байгуулагчаас үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийн үнэ цэнийг нэмэгдүүлдэггүй бөгөөд байгууллагын хувь нийлүүлсэн капитал дахь хувь хэмжээ 50 хувиас дээш байгаа юм. дэд. 11 х. 1 зүйл Татварын хуулийн 251) Өрийг өршөөсөний үр дүнд эд хөрөнгийг шилжүүлэх тохиолдол гардаггүй ( 2-р хэсэг, Урлаг. Татварын хуулийн 38) Татварын зорилгоор тусгайлан хийсэн гүйлгээг үндэслэн үйл ажиллагааны бус орлогод оруулсан авлагын төлбөрийг хассан гэж үзнэ 18-р зүйл ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулиар татвар ногдуулах журамд онцгой тохиолдол байдаггүй.

Энэхүү дүгнэлтийг хяналтын хэлтсийн тодруулгауудаар баталгаажуулж байна (жишээлбэл, ОХУ-ын Сангийн яамны захидлыг үзнэ үү 2010 оны 4-р сарын 5-ны өдрийн 03-03-06 / 1/232 тоот тушаалаар батлагдсан , 2007 оны 3-р сарын 30-ны № 03-03-06 / 1/201 , 2006 оны 3-р сарын 28-ны өдрийн 03-03-04 / 1/295 тоот тушаалаар батлагдсан , 2006 оны 3-р сарын 17-ны өдрийн 03-03-04 / 1/257 тоот тушаалаар батлагдсан , ОХУ-ын Холбооны татварын алба 2009 оны 5-р сарын 22-ны өдрийн № 3-2-13 / 76).

Ерөнхий нягтлан бодогч зөвлөж байна: Бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) худалдан авах гэрээний дагуу үүсгэн байгуулагчийн өр төлбөрийг өрөнд оруулахгүй байх арга байдаг.

12.77451 (6,9,24)

Нөхцөл байдал: орлогын албан татварыг тооцохдоо тухайн зээлийн өрийг төлөх өрийн өрийн хэмжээг тооцох шаардлагатай эсэх. Байгууллагын дүрмийн санд 50-иас дээш хувьтай хувь нэмэр оруулсан үүсгэн байгуулагч өрийг өрөнд оруулав

ОХУ-ын Сангийн яам нь байгууллагын үүсгэн байгуулагдсан хөрөнгийн хувь хэмжээ 50 хувиас дээш байгаа үүсгэн байгуулагч өршөөсөн, авсан зээлийн хэмжээг орлогод оруулах шаардлагагүй гэж заасан байдаг. 2013 оны 9-р сарын 30-ны өдрийн 03-03-06 / 1/40367 дугаартай , 2010 оны 10-р сарын 14-ний өдрийн 03-03-06 / 1/646 дугаартай) Үүнийг дараах байдлаар тайлбарлав.

Зээлийн үндсэн үүргийн дагуу өр төлбөрийг уучилсны дараа байгууллага үнэндээ эд хөрөнгөө үнэгүй авдаг. Үнэгүй авсан эд хөрөнгийг үйл ажиллагааны бус орлогод оруулсан болно ( 8-р хэсэг, Урлаг. 250 Татварын хууль) Байгууллагын үүсгэн байгуулагч хандивлагчаар ажиллах тохиолдолд бусад тохиолдолд онцгой тохиолдол гардаг. Өрийн өрийг өршөөх тухай мэдэгдэл (гэрээ) байгуулагдсан үед тухайн байгууллагын хувь нийлүүлсэн капитал дахь хувьцааны эзлэх хувь 50 хувиас давсан тохиолдолд төлбөртэй хүлээн авсан эд хөрөнгө орлогод ороогүй болно. Үүнээс үүдэлтэй дэд зүйл 11 ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-р зүйлийн 1 дэх хэсэг.

ОХУ-ын Сангийн яам нь зээлийн гэрээ байгуулахдаа тухайн компанийн дүрмийн санд оруулах хувь хэмжээ (хувь хэмжээ) -ийн нөхцлийг хангах ёстой гэж үзэж байна. оХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 1-р сарын 31-ний өдрийн 03-03-06 / 1/45 тоот захидал).

Зээлийн гэрээний дагуу өрийн үндсэн өрийг (зээлийн хүүгээс бусад) уучлах нь нормын дагуу байж болно дэд зүйл 11 ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-р зүйлийн 1 дэх заалт, иймээс байгууллагын татварын бааз нэмэгдэхгүй.

Татварын алба нь дээрх байр суурийг хүлээн зөвшөөрч байна (жишээ нь, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны захидлыг үзнэ үү 2009 оны 5-р сарын 22-ны өдрийн № 3-2-13 / 76 , 2009 оны 3-р сарын 6-ны өдрийн № 3-2-06 / 32).

Гэсэн хэдий ч зохицуулалтын байгууллагуудын байр суурь дээр үндэслэсэн болно бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) худалдан авах гэрээний дагуу үүсгэн байгуулагчийн өр төлбөрийн хэмжээг нягтлан бодох бүртгэлийн ижил төстэй асуудал дээр. , зээлийн гэрээний дагуу өр төлбөрийг уучлах үеэр орлогыг тусгаагүй байх нь байцаагчдаас нэхэмжлэл гаргах магадлалтай. Баримт нь хэрэв та иргэний хуулийн хэм хэмжээг дагаж мөрдвөл өрийг өршөөх нь анхны гэрээгээр хүлээсэн үүргээ цуцлах арга юм (Урлаг ба Иргэний хууль). Иймд өр төлбөрийг, түүнчлэн зээлийн гэрээний дагуу үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгө гэж тооцох боломжгүй юм. Татварын зорилгоор тусгайлан хийсэн гүйлгээг үндэслэн үйл ажиллагааны бус орлогод оруулсан авлагын төлбөрийг хассан гэж үзнэ 18-р зүйл ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйл. Энэ бүлэгтэй холбогдуулан үүсгэн байгуулагчаас авсан орлогыг тусгахгүй байх тохиолдол байдаг. Тиймээс, зээлийн гэрээний дагуу өр төлбөрийг уучлахдаа (мөн бусад аливаа гэрээний дагуу) орлого олох шаардлагатай.

Ийм нөхцөлд байгууллага нь эдгээр албан тушаалтнуудаас алийг нь дагахаа бие даан шийдэх эрхтэй. Хуулийн бүх хоёрдмол утгыг татвар төлөгчийн талд тайлбарлаж байна ( 7 дугаар зүйл 3 Татварын хууль).

Ерөнхий нягтлан бодогч зөвлөж байна: зээлийн гэрээний дагуу үүсгэн байгуулагч өршөөсөн өрийн хэмжээг орлогод тооцохгүй байх арга бий.

Нөхцөл байдал: Нэг татварыг тооцохдоо үүсгэн байгуулагчаас авсан зээлийн дүнгийн хэлбэрээр орлогыг харгалзан үзэх шаардлагатай юу? Үүсгэн байгуулагч нь тухайн байгууллагын үүргийг уучилдаг. Байгууллага нь хялбаршуулалтыг ашигладаг

Үүсгэн байгуулагчийн оруулсан хувь хэмжээ 50 ба түүнээс бага тохиолдолд зээл дээрх хасагдсан өрийг орлогын нэг хэсэг гэж үзье. Өрийн өр төлбөрийг өр төлбөрөөс болж тухайн байгууллагад шилжүүлсэн эд хөрөнгийг жилийн туршид гуравдагч этгээдэд шилжүүлсэн тохиолдолд мөн адил хий. Үүнээс үүдэлтэй 1-р догол мөр 346.15 ба 8-р зүйл ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйл. Өр төлбөрийг өршөөх гэрээнд гарын үсэг зурсан өдөр орлогоо хүлээн зөвшөөрөх ( 1-р зүйл 346.15 , ОХУ-ын татварын хууль).

Хэрэв үүсгэн байгуулагчийн хувь хэмжээ 50 хувиас дээш байвал орлогын бүтцэд хасагдсан өрийн хэмжээг оруулах тухай асуудал гарна хоёрдмол утгатай Байна. Маргаантай нөхцөл байдал нь заалт дээр үндэслэсэн тул дэд зүйл 11 ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-р зүйлийн 1-д заасны дагуу эндээс гарсан дүгнэлтийг зөвхөн орлогын албан татвар төлөгч бус, харин хялбаршуулах аргыг хэрэглэдэг байгууллагууд удирдан чиглүүлж болно. дэд. 1 х 1.1 Урлаг. Татварын хуулийн 346.15).

Александр Сорокин хариулав

оХУ-ын Холбооны татварын албаны үйл ажиллагааны хяналтын газрын орлогч дарга

"KKT нь зөвхөн худалдагч нь худалдан авагч, түүний ажилчдад бараа, ажил, үйлчилгээний төлбөрөө сунгуулах буюу хэсэгчлэн өгөх тохиолдолд л хэрэглэнэ. Эдгээр тохиолдлууд, Холбооны татварын албаны мэдээлж буйгаар бараа, ажил, үйлчилгээний төлбөрийг төлөх зээл олгох, төлөхтэй холбоотой ажээ. Хэрэв байгууллага бэлэн мөнгөний зээл олгож, ийм зээлийн төлбөрийг хүлээн авсан эсвэл зээлийг өөрөө авч, төлж байгаа бол бэлэн мөнгө бүү ашиглаарай. Яг хэзээ чекээ эвдэх шаардлагатай бол харах хэрэгтэй