Прихід товару за ВМД бухгалтерії. Облік товарів по номеру ВМД. Замовлення покупця на імпортні товари
Хочемо відобразити надходження б / у устаткування (2 стоматологічні установки і 2 компресора до них) від засновника у вигляді малоцінного майна на рахунку 10.9, для того, щоб не враховувати його в якості майна, що амортизується (ОС). Як це правильніше зробити, за договором дарування? ТОВ на ССО (доходи); засновник - фіз. особа, володіє капіталом фірми 100%.
відповідь
Якщо ви отримали обладнання від засновника з часткою 100% в статутному капіталі, То найзручніший варіант - оформити з ним договір дарування.
Договір дарування складіть в письмовій формі (ст. 572 ЦК України). Вкажіть в ньому найменування майна, яке передає засновник (дарувальник), а також його вартість (її встановить засновник). При отриманні товару оформите акт прийому передачі, в якому відобразіть найменування товару та його вартість.
Податковий облік
Так як частка вашого засновника в статутному капіталі більше 50%, при безоплатному отриманні від нього майна оподатковуваних доходів у організації не виникає (пп. 11 п. 1 ст. 251 і п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Правда, тут є один нюанс. Отримане майно не визнається доходом тільки в тому випадку, якщо протягом одного року з дня його отримання зазначене майно (за винятком грошових коштів) Не передається третім особам (абз. 5 подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Так що якщо ви реалізуєте обладнання, безоплатно отримане від засновника, раніше ніж через рік з дня отримання, вам доведеться все ж врахувати доходи. Це будуть позареалізаційні доходи, рівні ринкової вартості безоплатно отриманого майна (п. 8 ст. 250 НК РФ і п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Ринкову вартість обладнання ви можете визначити самостійно на основі цін на аналогічне майно. Для підтвердження ринкової ціни складіть бухгалтерську довідку. Якщо ви реалізуєте обладнання раніше ніж через рік після отримання, вам доведеться враховувати доходи на дату отримання товару від засновника (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), тобто коригувати податкову базу того місяця, в якому майно отримано.
Бухгалтерський облік
Матеріали враховуються в бухгалтерському обліку на рахунку 10 «Матеріали» за фактичною собівартістю »(п. 2 і 5 ПБО 5/01« Облік матеріально-виробничих запасів »). Фактична собівартість матеріалів, отриманих організацією за договором дарування або безоплатно, визначається виходячи з їх поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку. При цьому під поточною ринковою вартістю розуміється сума грошових коштів, яка може бути отримана в результаті продажу зазначених активів (п.9 ПБО 5/01). Дані про поточну ринкову вартість повинні бути підтверджені документально або експертним шляхом (п.23 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російської Федерації, Затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н).
У бухгалтерському обліку будуть такі проводки:
- на дату отримання майна
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 98 субрахунок 2 «Безоплатні надходження»
Відображено безоплатне отримання обладнання, що не є амортизируемим майном.
2) на дату списання обладнання у виробництво
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
Списана собівартість обладнання;
ДЕБЕТ 98 субрахунок «Безоплатні надходження» КРЕДИТ 91 субрахунок 1 «Інші доходи»
Кілька слів про вартість. Вартість майна, зазначена засновником в договорі, повинна бути близька до ринкової. І якщо вона не більше 40 000 руб., Майно не вважається амортизуються для податкового обліку (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Що стосується бухгалтерського обліку, то в ньому не відноситься до основних засобів майно, вартість якого не перевищує ліміту. Ліміт встановлюють організації самостійно і вказують в обліковій політиці. Ліміт не може бути більше 40 000 руб. (П. 5 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»). Так, якщо у вашій обліковій політиці вказано ліміт вартості для основних засобів 40 000 руб., То до основних засобів буде ставитися тільки те майно, первісна вартість якого більше 40 000 руб. Якщо ринкова вартість обладнання, внесеного засновником, не перевищує ліміт (40 000 руб. Або інший встановлений у вашій організації), то це майно буде враховуватися на рахунку обліку матеріалів 10.
Інший варіант оформлення надходження обладнання від засновника - оформити з ним договір купівлі-продажу. У цьому випадку ваша організація повинна буде виплатити засновнику суму, зазначену в договорі. А у засновника утворюється дохід від продажу майна, оподатковуваний ПДФО. Відзначимо, що організація не є податковим агентом при виплаті доходу фізичній особі від продажу майна (подп. 2 п. 1 і п. 2 ст. 228 НК РФ). Засновник сам повинен буде після закінчення року подати до податкової інспекції декларацію за формою 3-ПДФО і перерахувати податок до бюджету.
У податковому обліку організації, яка застосовує ССО з об'єктом доходи, при купівлі обладнання у засновника доходів не буде.
У бухгалтерському обліку будуть звичайні проводки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
Придбано обладнання, що не враховується в складі основних засобів;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 (50)
Погашено заборгованість перед постачальником (засновником).
Цивільне законодавство передбачає кілька можливостей, що дозволяють засновнику передати власне майно організації. Так, єдиний засновник компанії може винести рішення про внесення додаткового вкладу в майно організації, на підставі якого складається передавальний акт. Якщо компанія має кілька учасників або засновників, то вони вносять вклади в майно пропорційно часткам у статутному капіталі, які є у кожного з них. При цьому зазначені вклади можуть бути зроблені не тільки в коштах, але і в формі передачі майна. Незалежно від кількості засновників статутом компанії повинна бути передбачена можливість внесення додаткових вкладів в майно з боку учасників (при відсутності такого положення слід попередньо внести до статуту зміни).
Передача майна за допомогою укладення договору позики
Додатковою правовою можливістю для передачі майна компанії є укладення договору позики. Даний договір передбачає безоплатне використання майна протягом певного терміну при збереженні права власності за засновником. При цьому в якості засновника повинен виступати звичайний громадянин, який є позикодавцем за даним договором. В самій угоді слід передбачити конкретні характеристики переданого в користування компанії майна, термін його тимчасового використання та інші умови на розсуд сторін. Наприклад, при передачі в користування компанії нерухомого майна слід прикласти до договору його план, копію свідоцтва про право власності, вказати в тексті угоди адреса та площа відповідного об'єкта.
Які документи потрібні для передачі майна в користування?
Якщо засновник передає майно своєї партії в безоплатне користування, то окремих рішень з боку учасника або керуючих органів компанії приймати не потрібно, оскільки мова йде про звичайну цивільно-правової угоди. Досить укласти договір позики, в якому будуть позначені всі описані вище умови передачі, а також скласти спеціальний передавальний акт, де фіксується факт передачі майна від позикодавця до ссудополучателю, вказується склад переданого майна, його стан та можливі недоліки.
Олександр МАТІТАШВІЛІ
Провідний консультант департаменту аудиторських послуг
ЗАТ «БДО Юнікон»
У практиці господарюючих суб'єктів мають місце випадки отримання вкладів (у вигляді майна, робіт, послуг) від своїх засновників безоплатно, т. Е. Без зобов'язання їх оплати.
Як таку допомогу правильно відобразити в бухгалтерському обліку? Як впливає частка засновника в статутному капіталі одержує боку на оподаткування отриманого вкладу? Який порядок обліку з'являються різниць по прибутку в бухгалтерському і податковому обліку організації - одержувача вкладу відповідно до вимог, що вступив в дію з 1 січня 2003 року Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» (ПБУ 18/02)?
Відповіді на ці та інші питання ви знайдете в цій статті.
Бухгалтерський облік
Вклади, одержані організацією безоплатно, в бухгалтерському обліку враховуються в складі позареалізаційних доходів. Це визначено пунктом 8 ПБУ 9/99 (затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 32н).такі активи приймаються до бухгалтерського обліку за ринковою вартістю, Яка визначається організацією на основі діючих на дату їх прийняття до обліку цін на даний або аналогічний вид активів. Дані про ціни повинні бути підтверджені документально або шляхом проведення експертизи (п. 10.3 ПБО 9/99). При визначенні ринкової вартості організація-одержувач може використовувати дані заводу-виготовлювача, органів державної статистики, торгових інспекцій та організацій, опубліковані в спеціальній літературі. Організація може також залучити до оцінки вкладу незалежного оцінювача.
У організації - одержувача вклади, отримані безоплатно, враховуються на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок 98-2 «Безоплатні надходження». Це визначено Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню.
Згідно з інструкцією про застосування Плану рахунків, суми, враховані на субрахунку 98-2 «Безоплатні надходження», списуються з цього субрахунку в кредит субрахунка 91-1 «Інші доходи»:
- по безоплатно отриманих основних засобів - у міру нарахування амортизації;
- по іншим безоплатно отриманими матеріальних цінностей - у міру списання на рахунки обліку витрат на виробництво (витрат на продаж).
Об'єкти основних засобів, отримані організаціями безоплатно, приймаються до обліку за первісною вартістю. Вона визначається виходячи з поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку такого об'єкта (п. 7 і п. 10 ПБО 6/01, утв. Наказом Мінфіну Росії від 30.03.01 № 26н).
Отримання основного засобу безоплатно відображається за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок 08-4 «Придбання об'єктів основних засобів» в кореспонденції з кредитом субрахунка 98-2 «Безоплатні надходження».
До первісної вартості безоплатно отриманого об'єкта основних засобів включаються фактичні витрати організації-одержувача на його доставку та приведення у стан, придатний для використання (п. 12 ПБУ 6/01). При цьому відзначимо, що включення до первісної вартості основного засобу витрат на оплату послуг оцінювача ПБО 6/01 не передбачено.
Сформована первісна вартість об'єкта основних засобів, прийнятого в експлуатацію і оформленого в установленому порядку, списується з кредиту субрахунку 08-4 в дебет рахунку 01 «Основні засоби».
Амортизаційні відрахування за отриманим безоплатно основному засобу нараховуються з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку. Нарахування амортизації проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта або його списання з бухгалтерського обліку. Про це сказано в пункті 21 ПБО 6/01.
Податковий облік
Внесок засновника у вигляді майна (робіт, послуг) вважається отриманим безоплатно, якщо його одержання не пов'язані з виникненням у одержувача обов'язку передати, в свою чергу, майно засновнику, виконати для нього роботи, надати послуги (п. 2 ст. 248 НК РФ) .У податковому обліку, так само як і в бухгалтерському, вартість майна, отриманого безоплатно, є позареалізаційних доходів (п. 8 ст. 250 НК РФ).
При отриманні майна (робіт, послуг) безоплатно оцінка доходів здійснюється виходячи з ринкових цін, що визначаються з урахуванням положень статті 40 НК РФ. При цьому оцінка доходів повинна бути не нижче обумовленої відповідно до глави 25 НК РФ залишкової вартості (по амортизується майну) або витрат на виробництво і придбання (по іншому майну, робіт, послуг), відображених у сторони, яка передає. Інформація про ціни повинна бути підтверджена платником податку - одержувачем майна (робіт, послуг) документально або шляхом проведення незалежної оцінки.
Згідно поки ще не скасованим Методичних рекомендацій щодо застосування глави 25 «Податок на прибуток організацій» НК РФ (затв. наказом МНС Росії від 20.12.02 № БГ-3-02 / 729), при визначенні та визнання ринкової ціни отриманого товару (роботи, послуги) використовуються офіційні джерела інформації про ринкові ціни на товари (роботи, послуги) і біржових котируваннях.
Крім того, оцінка ринкової ціни на товари (роботи, послуги) може проводитися оцінювачем, який отримав ліцензію в порядку, встановленому федеральним законом від 29.07.98 № 135-ФЗ «Про оціночної діяльності в Російській Федерації».
Передаючи майно (роботи, послуги) безоплатно, засновник в акті про прийом-передачу майна (приймання-здачі робіт, послуг) вказує залишкову вартість майна, що амортизується (суму витрат по виконаним роботам, наданим послугам). Якщо, наприклад, ринкова вартість отриманого майна (робіт, послуг) є нижчою ніж її залишкова вартість (витрат по виконанню робіт, наданню послуг), то позареалізаційні доходи платником податків-одержувачем повинен бути розрахований виходячи із залишкової вартості отриманого майна (витрат на виконання робіт, послуг) .
У податковому обліку амортизація по такому об'єкту нараховується у загальновстановленому порядку - з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Оподаткування безоплатного внеску, а отже, і взаємозв'язок прибутку, обчисленої в бухгалтерському обліку, і податкової бази по податку на прибуток, розрахованої відповідно до податкового законодавства, залежить від того, яка частка:
Засновника у статутному (складеному) капіталі (фонді) отримує боку;
Отримує боку в статутному (складеному) капіталі (фонді) засновника.
Якщо ця частка не перевищує (менше або дорівнює) 50%, то у одержувача вкладу при визначенні податкової бази враховується позареалізаційні доходи від безоплатного внеску засновника. Якщо ж частка понад 50%, то позареалізаційні доходи не враховується (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Ми розглянемо обидві ситуації.
Частка в статутному капіталі не більше 50%
Якщо частка засновника в статутному капіталі не більше 50%, то одержувач в податковому обліку визнає позареалізаційні доходи, що враховується при визначенні податкової бази відповідно до пункту 8 статті 250 НК РФ.
якщо платник податків -одержувач вкладу визначає доходи і витрати за методом нарахування, То датою отримання доходів у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) визнається дата підписання сторонами акту про прийом-передачу майна (акта приймання-здачі робіт, послуг). При безоплатному отриманні грошових коштів датою отримання доходу є дата надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок або в касу платника податку (п. 4 ст. 271 НК РФ).
Якщо ж платник податків визначає доходи і витрати за касовим методом, То датою отримання доходу при безоплатному отриманні майна (робіт, послуг) від засновника є день надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок або в касу платника податку, надходження іншого майна (робіт, послуг) (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Первісна вартість безоплатно отриманих об'єктів основних засобів в податковому обліку формується як сума доходу, визнаного одержувачем в складі позареалізаційних доходів (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 8 ст. 250 НК РФ) і витрат платника податку, пов'язаних з доставкою і доведенням цього об'єкта до стану, придатного до експлуатації (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Відзначимо, що витрати по оцінці вкладу в податковому обліку, так само як і в бухгалтерському, до первісної вартості основного засобу не включаються. При обчисленні прибутку вони враховуються у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією (подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датою здійснення цих витрат визнається, як і в бухгалтерському обліку, дата підписання акта приймання-здачі наданих послуг з оцінки майна (подп. 3 п. 7 ст. 272 \u200b\u200bНК РФ).
Таким чином, первісна вартість об'єкта, сформована для цілей обчислення податку на прибуток, в загальному випадку відповідає первісної вартості, сформованої для цілей бухгалтерського обліку.
Проаналізуємо взаємозв'язок доходів і витрат у разі отримання в якості безоплатного внеску від засновника основного засобу. У податковому обліку позареалізаційні доходи враховується в повній сумі на дату отримання даного об'єкта і підписання сторонами акту про прийом-передачі основного засобу. А ось в бухгалтерському обліку даний дохід визнається поступово, у міру нарахування амортизації. Що ж стосується амортизації, то вона і в бухгалтерському, і в податковому обліку нараховується однаково, з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію (п. 21 ПБУ 6/01, п. 2 ст . 259 НК РФ).
Таким чином, внаслідок неспівпадання моменту визнання доходу в бухгалтерському та податковому обліку у одержувача вкладу в періоді отримання майна прибуток в податковому обліку більше, ніж в бухгалтерському на суму позареалізаційні доходи. У наступних періодах (місяцях) буде спостерігатися протилежна картина. Прибуток у бухгалтерському обліку вже буде більше, ніж в податковому, на величину нарахованої амортизації по основному засобу за період (місяць). Таким чином, у одержувача в періоді отримання майна на суму позареалізаційні доходи, який обліковується в цілях оподаткування, виникає тимчасова різниця (п. 11 ПБУ 18/02).
У зв'язку з виникненням тимчасовою різниці в бухгалтерському обліку одержувача в періоді отримання вкладу визнається відстрочений податковий актив. Його величина дорівнює добутку тимчасовою різниці на ставку податку на прибуток (п. 14 ПБУ 18/02). В обліку одержувача відстрочений податковий актив відображається за дебетом рахунка 09 «Відстрочені податкові активи» в кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток».
У наступних періодах у міру нарахування амортизації прибуток в бухгалтерському обліку вже буде більше, ніж в податковому. Таким чином, тимчасова різниця буде зменшуватися і як наслідок буде погашатися відстрочений податковий актив.
приклад 1Д оля вкладу засновника до статутного капіталу ТОВ «Альфа» становить 50%. У липні 2004 року засновник безоплатно передала ТОВ «Альфа» верстат, який не потребує монтажу. Акт про прийом-передачу верстата підписаний 12 липня 2004 року.
Доставка верстата була здійснена сторонньої транспортної організацією. Вартість доставки склала 47 200 руб. (В тому числі ПДВ - 7200 руб.).
Згідно з висновком оцінювача, ринкова вартість отриманого обладнання на дату його оприбуткування становить 680 000 руб. Вартість послуг оцінювача склала 11 800 руб. (В тому числі ПДВ - 1800 руб.). Устаткування було введено в експлуатацію в липні. Воно використовується в основному виробництві суспільства.
Строк корисного використання обладнання з метою бухгалтерського і податкового обліку встановлено в чотири роки. Амортизація в бухгалтерському і податковому обліку нараховується лінійним способом. ТОВ «Альфа» доходи і витрати з метою оподаткування прибутку визначає методом нарахування.
У бухгалтерському обліку ТОВ «Альфа» в липні будуть зроблені наступні проводки:
Дебет 91-2 Кредит 60
10 000 руб. - відображено вартість послуг з оцінки безоплатного вкладу засновника;
Дебет 19 Кредит 60
1800 руб. - відбитий ПДВ по послугах оцінювача;
Дебет 60 Кредит 51
11 800 руб. - оплачені послуги з оцінки верстата;
Дебет 08-4 Кредит 98-2
680 000 руб. - Прийнятий до обліку безоплатно отриманий верстат по р иночной вартості;
Дебет 08-4 Кредит 60
40 000 руб. - відображено вартість послуг з доставки верстата;
Дебет 19 Кредит 60
- 7200 руб. - врахований ПДВ з вартості послуг з доставки верстата;Дебет 60 Кредит 51
47 200 руб. - оплачені послуги з доставки верстата;
Дебет 01 Кредит 08-4
720 000 руб. (680 000 + 40 000) - введений в експлуатацію верстат;
Дебет 68 Кредит 19
9000 руб. (1800 + 7200) - прийнятий до відрахування ПДВ по оцінці та доставці верстата при дотриманні умов, встановлених статтями 171 і 172 НК РФ.
Оскільки різниця між бухгалтерським і податковим обліком виникла в оцінці доходів від безоплатних надходжень, то в аналітичному обліку на рахунку 98-2 необхідно відобразити тимчасовою різницею. Починаючи з серпня ця різниця щомісяця буде зменшуватися на суму 14 166,67 руб. (680 000 руб.: 48 міс.).
Сума цієї різниці, помножена на ставку податку на прибуток, утворює відстрочений податковий актив, який відбивається в обліку таким проведенням:
Дебет 09 Кредит 68
163 200 руб. (680 000 руб. Х 24%) - визначена сума відкладеного податкового активу.
З 1 серпня ТОВ «Альфа» починає нараховувати амортизацію по верстата і на її суму визнає дохід у бухгалтерському обліку. Ці господарські операції в бухгалтерському обліку товариства відображені такими записами:
Дебет 20 Кредит 02
15 000 руб. (720 000 руб.: 48 міс.) - нарахована амортизація по верстата;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
14 166,67 руб. - визнаний позареалізаційні доходи.
У міру визнання доходу частково зменшується тимчасова різниця і погашається частина відкладеного податкового активу:
Дебет 68 Кредит 09
3400 руб. (14 666,67 руб. Х 24%) - частково погашена сума відкладеного податкового активу.
кінець прикладу
Частка в статутному капіталі перевищує 50%
В цьому випадку позареалізаційні доходи від безоплатно отриманого майна в податковому обліку одержувача при визначенні податкової бази не враховується (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).Взаємозв'язок доходів і витрат у разі отримання в якості безоплатного внеску від засновника основного засобу в цьому випадку буде така. У місяці, наступному за місяцем введення основного засобу в експлуатацію, в бухгалтерському (п. 17 ПБУ 6/01) і податковому (ст. 256 НК РФ) обліку одержувач нараховує амортизацію. З цього ж місяця в бухгалтерському обліку одержувача визнається позареалізаційні доходи на суму нарахованої амортизації. Таким чином, щомісяця протягом строку корисного використання отриманого об'єкта основних засобів прибуток в бухгалтерському обліку буде більше, ніж в податковому.
Відповідно до пункту 4 ПБУ 18/02 доходи, що формують бухгалтерський прибуток звітного періоду і не враховуються при розрахунку податкової бази по податку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів, визнаються постійними різницями.
В даному випадку визнається в бухгалтерському обліку в міру нарахування амортизації дохід у вигляді частини вартості безоплатно отриманого основного засобу при визначенні прибутку в податковому обліку не враховується. Це означає, що в обліку одержувача з наступного після введення основного засобу в експлуатацію місяці виникає постійна різниця, яка зменшує оподатковуваний прибуток.
У тому ж місяці, в якому виникає постійна різниця, яка зменшує оподатковуваний прибуток, в обліку одержувача визнається так званий постійний податковий актив. Його величина дорівнює добутку постійної різниці, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток.
У бухгалтерському обліку такий постійний податковий актив відображається за дебетом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» в кореспонденції з кредитом рахунку 99 «Прибутки та збитки» субрахунок «Постійні податкові активи».
Звертаємо увагу на те, що якщо засновник в якості безоплатного внеску передає основний засіб, вживане, то одержувач має право визначити норму амортизації по цьому майну з урахуванням строку корисного використання, зменшеного на кількість років (місяців) експлуатації даного майна засновником (п. 12 ст. 259 НК РФ).
приклад 2ЗАТ «Бета» в липні 2004 року отримало безоплатно від свого засновника - ТОВ «Гамма» було в експлуатації обладнання, яке не потребує монтажу.
Частка вкладу засновника до статутного капіталу ТОВ «Бета» становить 5%. У той же час частка ЗАТ «Бета» в статутному капіталі ТОВ «Гамма» дорівнює 51%.
Ринкова вартість обладнання на дату прийняття його до обліку становить 340 000 руб. Доставка обладнання була здійснена сторонньої транспортної організацією. Вартість доставки дорівнює 23 600 руб. (В тому числі ПДВ - 3600 руб.). У цьому ж місяці обладнання введено в експлуатацію і використовується у допоміжному виробництві ЗАТ «Бета».
Строк корисного використання обладнання для цілей бухгалтерського обліку встановлено рівним трьом рокам. Відповідно до до лассіфікаціей основних засобів, що включаються в амортизаційні групи (затв. Постановою Уряду РФ від 01.01.02 № 1), отримане обладнання відноситься до третьої амортизаційної групі. Згідно з актом про прийом-передачу (форма № ОС-1), отриманого від засновника, фактичний термін експлуатації обладнання у ТОВ «Гамма» склав два роки. Залишкова вартість внесеного обладнання за даними податкового обліку ТОВ «Гамма» становить 330 000 руб.
Амортизація в бухгалтерському і податковому обліку ЗАТ «Бета» нараховується лінійним способом. Доходи і витрати в цілях оподаткування прибутку суспільство визначає методом нарахування.
У бухгалтерському обліку ЗАТ «Бета» будуть зроблені такі записи.
У липні 2004 року:
Дебет 08-4 Кредит 98-2
340 000 руб. - прийнято до обліку обладнання за ринковою вартістю;
Дебет 08-4 Кредит 60
20 000 руб. - враховані витрати з доставки обладнання;
Дебет 19 Кредит 60
3600 руб. - врахований ПДВ по доставці обладнання;
Дебет 60 Кредит 51
23 600 руб. - оплачені послуги з доставки обладнання;
Дебет 68 Кредит 19
3600 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по доставці обладнання при дотриманні умов статей 171 і 172 НК РФ;
Дебет 01 Кредит 08-4
360 000 руб. (340 000 + 20 000) - прийнято до обліку обладнання в складі основних засобів.
Врахувавши дворічний термін корисного використання у попереднього власника, ЗАТ «Бета» визначило норму амортизації обладнання в податковому обліку, виходячи з терміну 3 роки (5 - 2).
Оскільки залишкова вартість внесеного обладнання (330 000 руб.) За даними податкового обліку ТОВ «Гамма» нижче ринкової (340 000 руб.), В податковому обліку ЗАТ «Бета» використовує ринкову вартість. З урахуванням доставки вартість обладнання становить 360 000 руб. (340 000 + 20 000). Отже, суми нараховується амортизації в бухгалтерському та податковому обліку збігаються.
У бухгалтерському обліку нарахування амортизації і визнання позареалізаційні доходи відображаються наступними проводками.
У серпні 2004 року:
Дебет 23 Кредит 02
10 000 руб. (360 000 руб.: 36 міс.) - нарахована амортизація по обладнанню;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
9444,44 руб. (340 000 руб.: 36 міс.) - визнаний в бухгалтерському обліку дохід.
На підставі бухгалтерської довідки в аналітичному обліку за рахунком 91-1 відбивається постійна різниця в сумі 9444,44 руб. Виходячи з цієї суми розраховується постійний податковий актив, який відображається в податковому обліку наступного записом:
2266,67 руб. (9444,44 руб. Х 24%) - обчислений постійний податковий актив, що приводить до зменшення податкових платежів з податку на прибуток у звітному періоді.
кінець прикладу
Якщо в якості безоплатного внеску від засновника отримано сировину, матеріали, то в бухгалтерському обліку організації-одержувача позареалізаційні доходи визнається на дату списання отриманої сировини, матеріалів на рахунки обліку витрат на виробництво (витрат на продаж).
Що ж стосується моменту визнання витрат, то він як в бухгалтерському, так і в податковому обліку визначається в міру реалізації готової продукції (робіт, послуг), при виготовленні якої були використані отримані від засновника сировину, матеріали.
приклад 3У червні 2004 року ТОВ «Катрін», яке здійснює ремонтні роботи, отримало будматеріали безоплатно від одного із засновників, частка якого в статутному капіталі становить 60%. Ринкова вартість будматеріалів становить 400 000 руб. Акт про прийом-передачу матеріалів з засновником підписаний 6 червня. Половина матеріалів була передана в основне виробництво в липні 2004 року, інша частина - в серпні.
У липні і серпні дані матеріали були використані при виконанні замовлень по ремонту приміщень стороннім організаціям. Акти прийому-передачі виконаних робіт підписані з замовниками відповідно 30 липня і 31 серпня 2004 року.
У бухгалтерському обліку ТОВ «Катрін» повинні бути зроблені наступні проводки.
У червні 2004 року:
Дебет 10 Кредит 98-2
400 000 руб. - оприбутковано отримані безоплатно від засновника будматеріали.
У липні 2004 року:
Дебет 20 Кредит 10
200 000 руб. - передано матеріали в основне виробництво;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
В аналітичному обліку за рахунком 91-1 слід відобразити постійну різницю в сумі 200 000 руб. і виходячи з її величини обчислити постійний податковий актив, відбивши його в обліку такою проводкою:
Дебет 68 Кредит 99 субрахунок «Постійні податкові активи»
У серпні 2004 року:
Дебет 20 Кредит 10
200 000 руб. - передана у виробництво решта матеріалів;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
200 000 руб. - визнаний позареалізаційні доходи у міру відпуску матеріалів у виробництво.
В аналітичному обліку за рахунком 91-1 також слід відобразити постійну різницю в сумі 200 000 руб. і виходячи з її величини обчислити постійний податковий актив. В обліку він відображається такою проводкою:
Дебет 68 Кредит 99 субрахунок «Постійні податкові активи»
48 000 руб. (200 000 руб. Х 24%) - обчислений постійний податковий актив, що приводить до зменшення податкових платежів з податку на прибуток у звітному періоді.
кінець прикладу
На закінчення нагадаємо, що безоплатно отримане майно, вказане в прикладах 2 і 3, не визнається доходом для цілей оподаткування, якщо протягом одного року з дня його отримання зазначене майно (за винятком грошових коштів) не передається третім особам.
Федерального закону від 08.02.1998 N 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю»). Вартість такого майна не враховується при оподаткуванні прибутку. Адже відповідно до пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не враховуються доходи у вигляді майна, майнових чи немайнових прав в розмірі їх грошової оцінки, які передані господарському товариству з метою збільшення чистих активів, в тому числі шляхом формування додаткового капіталу і (або) фондів, відповідними акціонерами або учасниками (Лист Мінфіну Росії від 21.03.2011 N 03-03-06 / 1/160) Аналогічно чином дане майно не буде враховуватися в доходи, якщо організація застосовує УСНО (пп. 1 п. 1.1 ст.
Безоплатна фінансова допомога засновника (при ССО, проводки) в 2018 році
Аналогічним чином слід чинити і організаціям- «спрощенцям», так як їх доходи визначаються за правилами, встановленими для платників податку на прибуток (ст. 346.15 НК РФ) .Якщо засновником є фізична особа з часткою статутного капіталу, що не перевищує 50%, передача майна також може бути оформлена договором дарування. Однак отримане майно доведеться включити за ринковою вартістю у позареалізаційні доходи.Організація, яка застосовує УСНО, також повинна врахувати вартість такого майна в доходах при розрахунку «спрощеного» налога.Первоначальная вартість безоплатно отриманого ОС при його використанні може списуватися в податковому обліку на витрати шляхом нарахування амортизації, правда, тільки в тому випадку, якщо при отриманні даного активу його вартість була врахована у складі доходів, які формують податкову базу.
Проведення з безоплатної фінансової допомоги від засновника або директора
НК РФ) .Дохід не виникне навіть у тому випадку, якщо отримане майно буде передано третім особам, наприклад буде продано або здано в оренду (Лист Мінфіну Росії від 18.04.2011 N 03-03-06 / 1/243) .Для того щоб здійснити внесок в майно товариства, скликаються загальні збори учасників, на якому приймається рішення про внесення вкладу в майно з метою збільшення чистих активів. Дане рішення відбивається в протоколі загальних зборів.Якщо в суспільстві єдиний засновник, аналогічне рішення відображається ним у вирішенні єдиного учредітеля.На підставі протоколу загальних зборів учасників (рішення єдиного засновника) отримане майно враховується в бухгалтерському обліку товариства як створення додаткового капіталу для збільшення чистих актівов.Однако право вносити вклади в майно товариства має бути закріплено в статуті організації.
Безоплатний внесок засновника
Увага
Всі домовленості і узгоджені рішення фіксуються в протоколі зборів. Завантажити зразок протоколу зборів учасників про грошову допомогу (2018) Наступним етапом оформлення допомоги, в тому числі і у вигляді передачі майна, є висновок одного з наступних угод:
- Договір дарування (виключно на безвідплатного основі). При передачі майна до договору додається акт про його безкорисливо передачі (підстава для подальшої постановки на облік).
- Договір позики (з обов'язковим зазначенням величини позики, відсутності відсотків).
Договір набуває чинності після передачі грошей або майна.
Комерційні структури не має права укладати договір дарування між собою.
Безоплатне надходження товарів від засновника. податковий і бухгалтерський облік
Засоби Іванова, спрямовані на погашення збитку »520000 Надходження коштів від Іванова на погашення збитку Платіжне доручення 05.02.2015 51 75 /» Засоби Петрова, спрямовані на погашення збитку »480000 Надходження коштів від Петрова на погашення збитку Платіжне доручення Приклад 3 - поповнення резервного фонду від засновника у разі, якщо безоплатна фінансова допомога від засновника надходить на поповнення резервного фонду організації, необхідно спочатку відобразити її в складі інших доходів, так як резервний фонд можливо поповнити тільки за рахунок нерозподіленого прибутку. Дані суми підлягають включенню до складу резервного фонду в кінці року, після підведення підсумків фінансових результатів.
Облік безоплатної допомоги засновника
N 129-ФЗ «Про державної реєстрації юридичних осіб і індивідуальних підприємців ».У бухгалтерському обліку отримання майна в цілях збільшення чистих активів слід відобразити за дебетом рахунків 08, 10, 51 і кредитом рахунка 83« Додатковий капітал »за ринковою вартістю майна. Отримання майна в користування Майно може бути надано засновником суспільству не у власність, а в пользованіе.Согласно ст. 689 ГК РФ за договором безоплатного користування (договору позички) одна сторона (позикодавець) зобов'язується передати або передає річ у безоплатне тимчасове користування іншій стороні (ссудополучателя), а остання зобов'язується повернути ту ж річ у тому стані, в якому вона її отримала, з урахуванням нормального зносу або в стані, обумовленому договором.Полученіе будь-якого майна в безоплатне користування оформляється договором безоплатного користування (позички) (п. 1 ст.
Від засновника отримано майно: як оформити? (Кам'яна Ю.Ю.)
важливо
Одночасно в тому ж розмірі визнається інший дохід по кредиту рахунку 91-1 «Інші доходи» і дебетом рахунка 98-2. Оподаткування Якщо засновник володіє більш ніж половиною статутного капіталу товариства, отриманий від нього подарунок не включається до доходів в податковому обліку. Така пільга надана платникам податків пп. 11 п.
1 ст. 251 НК РФ.Однако є обов'язкова умова застосування даної пільги: отримане майно не повинно передаватися третім особам протягом року. Дана умова не відноситься тільки до дарування грошових коштів, передавати їх можно.Передачей третім особам є як перехід права власності (купівля-продаж, міна, дарування), так і передача без переходу права власності.
Проведення під час отримання безповоротної фінансової допомоги від засновника
N 03-07-11 / 197. При цьому амортизаційну премію застосувати не можна (п. 9 ст. 258 НК РФ) .А от ринкову вартість безоплатно отриманих МПЗ при їх списанні у виробництво платник податків не має права врахувати в складі податкових витрат, Навіть якщо вона була врахована в доходах. Адже нормами гл. 25 НК РФ не передбачено порядок визначення вартості безоплатно отриманих МПЗ при їх списанні у виробництво або реалізацію (Листи Мінфіну Росії від 26.09.2011 N 03-03-06 / 1/590 і УФНС Росії по м Москві від 04.03.2011 N 16- 15 /). Внесок в майно товариства Якщо оформити отримання майна за договором дарування невигідно (наприклад, засновник володіє менше 50% статутного капіталу), існує інша можливість «легалізувати» отримане від нього імущество.Так, засновник може вносити вклад у майно товариства з метою збільшення чистих активів без збільшення статутного капіталу (п.
1 ст.
Безоплатно отримане майно від засновника проводки
Порядок проведення та оформлення результатів інвентаризації регламентований Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань<8. <8 Утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Для того чтобы провести инвентаризацию, составляется приказ о проведении инвентаризации (форма ИНВ-22). Инвентаризируемое имущество заносится в ходе инвентаризации в опись (форма ИНВ-1 — для основных средств, форма ИНВ-3 — для товарно-материальных ценностей).На основании ведомости учета результатов инвентаризации (форма ИНВ-26) выявленный излишек материалов принимается к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ на счете 10 в корреспонденции со счетом 91-1.Постановка на учет производится по рыночной стоимости, то есть по той стоимости, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п.
п.
Що стосується оподаткування, то організації (в тому числі які застосовують УСНО) щомісяця на останнє число кожного звітного (податкового) періоду безоплатного користування майном визнають позареалізаційні доходи в сумі ринкової вартості оренди аналогічного майна. Так вважають Мінфін Росії (Лист від 05.07.2012 N 03-11-06 / 2/84) і Президія ВАС РФ (п. 2 Інформаційного листа від 22.12.2005 N 98) .Общество має самостійно підтвердити дану вартість, наприклад, на підставі інформації про орендну плату за аналогічне майно або звітом незалежного оценщіка.Еслі суспільство несе витрати на утримання і ремонт отриманого в безоплатне користування майна і договір покладає дані витрати на ссудополучателя, їх можна врахувати в податкових витратах (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 2 ст. 260, п. 3 п. 1 ст.
Об'єктом податку тут виступає лише вмененная прибуток (НК РФ, ст. 346.29, п. 1). До слова, виконуючи наявні податкові зобов'язання, організація на ССО і ЕСХН сплачує єдиний податок, а на ОСН - податок на прибуток. Читайте також статтю: → «Декларація з податку на прибуток (завантажити зразок заповнення)».
Організації на ССО, ОСН, ЕСХН, отримали грошову допомогу від засновника, який володіє менше 50% їх капіталу, враховують її у позареалізаційні доходи. Прибуток визнається на дату:
- прийняття грошей в касі (або розрахунковий ліс);
- прийняття майна (підстава - укладений акт прийому-передачі переданого майнового об'єкта).
Зазначені норми однаково діють при касовому методі і методі нарахування. Прийнята допомогу у вигляді майна, майнових (немайнових) прав і спрямована на додаток чистих активів не обкладається податком на прибуток.
Конкурентна боротьба за положення на ринку вимагає від підприємств постійно змінюватися, підлаштовуючись під запити споживачів. В умовах обмежених обігових коштів багато фірм вдаються за допомогою до засновника. Розглянемо основні проводки, що формуються при отриманні безоплатної фінансової допомоги від засновника.
- 1 Фінансова допомога від засновника
- 2 Порядок обліку безоплатної допомоги засновника
- 2.1 Поповнення оборотних коштів
- 2.2 Збільшення капіталу (шляхом формування додаткового або резервного капіталу)
- 3 Порядок обліку безпроцентної позики від засновника
Фінансова допомога від засновника Відповідно до ЦК РФ надходження від засновника можуть бути отримані на оплатній (у вигляді процентної позики) і безоплатній основі (передача активів, безпроцентної позики або грошей в дар).
Сергій Панков, Бухгалтер-експерт компанії «АБУ - бухгалтерські послуги», Москва
Буває, передача майна від засновника в розпорядження фірми відбувається без оформлення документів. На мій погляд, це неправильно: компанія не тільки порушує порядок документообігу, але і упускає податкову вигоду. Разом з тим, вибираючи способи передачі майна,засновнику варто пам'ятати і про те, як самому заощадити на податках.
3 способу передачі майна від засновника в розпорядження фірми
1. Продаж майна.Плюс для засновника при цьому способі передачі майна: при виконанні певних умов не треба платити ПДФО. Плюс для бізнесу: вартість майна можна списати до витрат. Отже, по порядку.
При покупці майна підприємство має право зменшити оподатковуваний прибуток на його вартість, а також на величину витрат, пов'язаних з купівлею. Якщо вартість майна менше 40 тис. Руб., То віднести витрати на нього до витрат бухгалтерія може відразу; якщо більше - то протягом декількох років. Припустимо, засновник вирішив продати компанії автомобіль за 300 тис. Руб. Списувати його вартість до витрат фірмі доведеться протягом трьох - п'яти років. Тепер давайте розглянемо, які податки повинен платити засновник. Якщо він володіє майном більше трьох років, то платити ПДФО з доходу від продажу йому не треба (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Якщо менше - потрібно перевірити, чи збереглися документи, що підтверджують вартість покупки.
- Як зменшити податок на прибуток: два варіанти скорочення витрат
Випадок 1: документи є. Тоді незалежно від ціни продажу ПДФО платити не доведеться (зрозуміло, якщо ця ціна не перевищує ту, за якою сам засновник придбав майно).
Випадок 2: документів немає. У такій ситуації треба враховувати, що при продажу майна громадянин має право відняти від доходу тільки 250 тис. Руб. (Підпункт 1 п. 1 ст. 220 НК РФ) - з решти суми доведеться платити податок за ставкою 13%. Що з цього випливає? Бажано продати майно компанії не дорожче ніж за 250 тис. (При цьому, звичайно, варто пам'ятати, що ціна повинна відповідати ринковому рівню - інакше Ви ризикуєте накликати на себе претензії податківців).
Наведу приклад. Засновник купив автомобіль за 600 тис. Руб. і через два роки вирішив продати його своїй фірмі. При наявності всіх документів, що підтверджують покупку, ціну можна встановити вище. Засновнику все одно не потрібно платити ПДФО, зате компанія зможе списати до витрат великі суми. Якщо документи відсутні, то бажано продати машину за 250 тис. Руб. А надалі, роблячи великі покупки, завжди зберігати документи, що підтверджують витрати.
2. Оренда майна. Плюс для засновника при такому способі передачі майна: він зберігає право власності.
Плюси для компанії: вона отримує майно і може списувати орендну плату до витрат.
Мінус в тому, що при такому варіанті засновнику доведеться платити з отриманих доходів ПДФО за ставкою 13%. Однак є простий спосіб знизити податок. Власнику потрібно зареєструватися як індивідуальний підприємець і вибрати спрощену систему оподаткування з об'єктом «доходи». Тоді податкова ставка складе 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).
3. Дарування майна. У цьому випадку компанія може бути взагалі звільнена від податку на прибуток - але тільки якщо дотримані дві умови.
Перше: частка засновника в статутному капіталі не перевищує 50% (підпункт 11 п. 1 ст. 251 та підпункт 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Друге: протягом одного року з дня отримання майна фірма не передала його третім особам. Вигода засновника при виборі такого способу швидше непряма: гроші залишаються в обороті, що в підсумку принесе йому більший прибуток.
Довідка
«АБУ - бухгалтерські послуги»
Сфера діяльності: комплексні рішення в сфері аутсорсингу бухгалтерського обліку
Форма організації: ТОВ
Місцезнаходження: Москва