57 тк рф обов'язкові умови. Трудовий кодекс рф. Які гарантії, обмеження, пільги і компенсації необхідно передбачити в трудовому договорі

Загальні питання синтетичного і аналітичного обліку нематеріальних активів ми розглядали в. У цьому матеріалі приведемо основні проводки по НМА в бухгалтерському обліку.

НМА: проводки при придбанні активу

Нагадаємо, що нематеріальні активи приймаються на облік за первісною вартістю. Порядок її формування залежить від способу надходження об'єктів і про це ми розповідали в. Від способу надходження НМА в організацію залежать і бухгалтерські записи, що формуються при цьому. Наведемо типові з них нижче. Відзначимо відразу, що первісна вартість НМА формується за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи». А потім при прийнятті до обліку об'єкта відноситься в дебет рахунку 04 «Нематеріальні активи» (Наказ Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н):

Дебет рахунку 04 - Кредит рахунку 08

При прийнятті до обліку НМА проводка ця застосовується завжди, вона не залежить від способу надходження активу. Останній впливає тільки на проводки по формуванню первісної вартості об'єкта НМА на рахунку 08.

Так, при придбанні об'єкта НМА за плату проводка зазвичай така:

Дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» - Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

Однак навіть якщо були саме придбані нематеріальні активи, проводки не завжди обмежуються тільки розрахунками з постачальниками та підрядниками. Адже до складу первісної вартості можуть входити різні мита:

Дебет рахунку 08 - Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

І навіть відсотки по кредитах і позиках, коли придбаний об'єкт НМА визнається інвестиційним активом (п. 10 ПБО 14/2007):

Дебет рахунку 08 - Кредит рахунків 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»

Об'єкт НМА створений самою організацією

Коли об'єкт нематеріальних активів створює сама організація, склад бухгалтерських записів, як правило, більш різноманітний. Можуть бути сформовані, наприклад, такі проводки:

операція	Дебет рахунку	кредит рахунку
Нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим створенням НМА	08	70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
Нараховано страхові внески з виплат таким працівникам	08	69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»
Відображено витрати на відрядження, пов'язаних із створенням об'єктів НМА	08	71 «Розрахунки з підзвітними особами»
Відображено мита і збори, пов'язані зі створенням об'єктів НМА	08	76
Нараховано винагороди посередницьким організаціям, а також організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані зі створенням об'єкта НМА	08	60
Нараховано амортизацію об'єктів основних засобів, нематеріальних активів, які використовуються при створенні нових об'єктів НМА	08	02 «Амортизація основних засобів», 05 «Амортизація нематеріальних активів»

НМА отриманий в якості внеску в Статутний капітал

При отриманні об'єкта НМА в якості внеску в Статутний капітал на вартість, узгоджену засновниками і не перевищує величину, визначену незалежним оцінювачем, робиться бухгалтерська запис:

Дебет рахунку 08 - Кредит рахунку 75 «Розрахунки з засновниками»

Об'єкт НМА отриманий безоплатно

Коли нематеріальний актив надходить в організацію за договором дарування, на його ринкову вартість формується проводка:

Дебет рахунку 08 - Кредит рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів»

І в міру нарахування амортизації НМА в сумі нарахованої амортизації майбутні доходи списуються на інші доходи поточного періоду:

Дебет рахунку 98 - Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати»

НМА отриманий за договором міни

При придбанні НМА за договором міни кожна сторона угоди повинна відобразити як продаж своїх активів, переданих в обмін, так і оприбуткування отриманих у відповідь цінностей.

Розглянемо дані операції на прикладі. Організація набуває виключне право на програму для ЕОМ в обмін на свої товари. Загальна вартість товарів становить 230 000 рублей, в т.ч. ПДВ 18%. Собівартість товарів становить 162 000 рублей. Придбана програма ПДВ не обкладається (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Обмін визнаний рівноцінним.

Бухгалтерські записи у набувача НМА представимо в таблиці:

Проведення за амортизації НМА

При нарахуванні амортизації нематеріальних активів бухгалтерські записи можуть бути такі:

Дебет рахунків 20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж», 08 «Вкладення у необоротні активи», 97 «Витрати майбутніх періодів» і ін. - Кредит рахунку 05

Дебетуемий рахунок залежить від того, де використовується об'єкт НМА і що передбачено належними. Наприклад:

• рахунок 20 застосовується, коли НМА використовується при виробництві продукції, виконання робіт або надання послуг;
• рахунок 26 - при використанні активу в управлінських цілях;
• на рахунку 44 амортизацію НМА будуть враховувати торговельні організації;
• рахунок 08 потрібен для використання НМА при створенні нового об'єкта нематеріальних активів або в процесі створення об'єкта основних засобів;
• рахунок 97 може застосовуватися, коли об'єкт НМА використовується при освоєнні нових виробництв або агрегатів.

Проведення під час списання НМА

У момент списання з бухгалтерського обліку об'єкта нематеріальних активів в першу чергу необхідно закрити рахунок обліку амортизації (рахунок 05). І потім списанню підлягає вже залишкова вартість нематеріальних активів. Проведення за її списання залежать від того, яким чином об'єкт вибуває.

У зазначеному вище прикладі, коли товари змінюються на об'єкт нематеріальних активів, продавець НМА повинен у себе відобразити вибуття об'єкта. Припустимо у нього актив також значився в складі НМА, його первісна вартість була 195 000 рублей, а нарахована на момент вибуття амортизація - 19 000 рублів. Нагадаємо, що актив змінюється на товари коштують 230 000 рублей, яка і буде продажною вартістю НМА.

Уявімо проводки з вибуття НМА і отримання в обмін товарів в таблиці:

операція	Дебет рахунку	кредит рахунку	Сума, руб.
Відображено дохід від продажу НМА	62	91, субрахунок «Інші доходи»	230 000
Списана амортизація вибуває НМА	05	04	19 000
Списано залишкову вартість нематеріального активу (195 000 - 19 000)	91, субрахунок «Інші витрати»	04	176 000
оприбутковані товари	41	60	194 915
Враховано ПДВ, пред'явлений по товарах (230 000 * 18/118)	19 «ПДВ по придбаних цінностях"	60	35 085
Прийнятий до відрахування вхідний ПДВ	68	19	35 085
Відображено взаємозалік по обмінної операції	60	62	230 000

Якщо це не обмінна операція, а звичайна продаж, то дебіторська заборгованість покупця НМА буде закрита, наприклад, так: Дебет рахунку 51 «Розрахункові рахунки» - Кредит рахунку 62. А, відповідно, проводки по оприбуткуванню товарів та заліку взаємної заборгованості відображатися не будуть .

Безоплатна передача НМА відображається у складі інших витрат також за залишковою вартістю:

Дебет рахунку 91, субрахунок «Інші витрати» - Кредит рахунку 04

Передачу НМА в якості внеску в Статутний капітал ТОВ також покажемо не приклад. Припустимо, організація-засновник вносить в Статутний капітал товарний знак. Ціна внесення узгоджена засновниками в розмірі ринкової ціни і складає 325 000 рублей. Первісна вартість об'єкта становила 116 000 рублів. Об'єкт які раніше не амортизувався. Бухгалтерські записи з вибуття будуть такі:

У разі виявлення недостачі НМА в результаті інвентаризації його залишкова вартість відноситься в дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»: Дебет рахунку 94 - Кредит рахунку 04

А потім, при відсутності винних осіб, дані втрати списуються на інші витрати: Дебет рахунку 91, субрахунок «Інші витрати» - Кредит рахунку 94

Якщо ж винні особи встановлені, то в залежності від того є ними працівники організації або інші особи, робляться відповідно проводки:

Дебет рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» - Кредит рахунку 94

Дебет рахунку 76 - Кредит рахунку 94

Нематеріальні активи - це майно, яке не має фізичної форми, але представляє для підприємства Крім того, вони, як і основні засоби, спрямовані на отримання прибутку в ході фінансової діяльності. Бухгалтерський облік цієї групи засобів дещо відрізняється від збору інформації про решту майно. З особливостями його організації і будовою самих активів познайомимося в цій статті.

специфічні ознаки

Що ж таке нематеріальні активи? Що до них відноситься? Початківця бухгалтера напевно терзають подібні питання. Якщо образ речового майна вимальовується відразу, то як собі уявити щось інше?

Розберемо головні умови віднесення засобів до групи нематеріальних активів. Отже, представники цієї категорії повинні відповідати таким критеріям:

• не мати фізичної форми;
• використовуватися в виробничо-реалізаційних процесах підприємства або для управлінських потреб;
• перебувати в обороті 12 і більше місяців;
• приносити прибуток в сьогоденні або прогнозованому часу;
• відповідати вимогам законодавства щодо документального оформлення;
• мати можливість переходу володіння іншій фізичній або юридичній особі.

Саме підприємство для використання нематеріальних активів у своїй діяльності зобов'язана мати право власності на них.

Класифікація нематеріальних активів за видами

З ростом наукових технологій збільшується кількість типів нематеріальних форм майна. Ще десяток років тому сюди відносили тільки виняткові авторські права, тепер же група налічує близько 7 категорій, в число яких входять:

1. Право на використання природних ресурсів.
2. Майнові права.
3. Позначення комерційного характеру (використання марки, найменування).
4. Об'єкти власності в промисловій галузі.
5. Авторські права.
6. Гудвіл.
7. Інші нематеріальні активи (зокрема, деякі витрати).

Варто враховувати, що як НМА визнається не результат дослідницьких і інтелектуальних робіт, а виняткове право на використання його в комерційних цілях.

Інтелектуальна власність

Результати інтелектуальної діяльності - це теж нематеріальні активи. Що до них відноситься? Переважно активи по патентному або авторському праву. В першу категорію включають права, що виникають в науково-конструкторської області. це:

• нові винаходи;
• промислові зразки;
• технічні моделі;
• найменування і товарні знаки.

До другої категорії входить майно, створене на основі об'єктивних уявлень певного автора. Це твори мистецтва, програмне забезпечення, бази даних, топології інтегральних мікросхем та інші активи.

Головна відмінність авторського від патентного права полягає в способі його визнання, що нагадує в даному випадку відношення частини до цілого. Якщо патент оформляється на будь-який винахід і захищає саме саму роботу, то авторське право закріплюється лише за формою вираження суб'єктивного погляду різних власників на одну і ту ж ідею.

Витрати на організацію юридичної особи

Здавалося б, що спільного між витратами і активами підприємства? У деяких випадках вони можуть бути відображені в складі НМА. Для цього достатньо дотримання кількох умов:

• витрати повинні бути здійснені в період підготовки документів при створенні підприємства до моменту його реєстрації в контролюючих органах;
• вони спрямовані на оплату праці юридичних консультантів, погашення реєстраційних внесків та інших витрат на законне відкриття юридичної особи;
• величина витрат повинна бути включена в статутний капітал організації.

Засоби, що задовольняють цим критеріям, з упевненістю можна включити до складу нематеріальних активів. Всі подальші витрати по зміні облікової політики, штампів, печаток та інших документів відносять до загальногосподарських витрат.

гудвіл

Класифікація нематеріальних активів передбачає утворення такого майна, як ділова репутація. Її розглядають лише в тому випадку, якщо відбувається продаж підприємства. Під гудвілом розуміють різницю між ринковою і компанії з урахуванням напрацьованої репутації (позитивної або негативної). Виходить, що гудвіл має свою ціну, а значить, продається-купується точно так же, як і будь-яке інше майно.

У разі утворення позитивної ділової репутації говорять про додаткову сумі надбавки, яка повинна бути виплачена продавцю, т. К. В майбутньому наявність гудвілу принесе новому власнику економічні вигоди. Негативна характеристика компанії на ринку може привести до проблем і ускладнень, який гальмує діяльність і отримання прибутку. Це відбувається через погане управлінського складу, відсутність напрацьованої системи збуту, маркетингового плану, постійних покупців і зв'язків і з інших причин. Така ситуація зменшує вартість підприємства і вимагає надання знижки з боку продавця.

Правила нарахування амортизації

Вже з'ясовано, що таке нематеріальні активи, що до них відноситься, які їхні видові особливості. Усвідомивши, що це майно, що прирівнюються до основних засобів, слід задати питання: амортизується воно? Раз НМА не мають фізичної форми, то як вони будуть зношуватися? В основному амортизація має форму морального старіння. При визначенні сум відрахувань слід спиратися на такі правила:

1. Провести оцінку вартості та строку корисного використання нематеріальних активів.
2. Залежно від конкретної ситуації і положень облікової політики розрахувати суму по одному з трьох методів: лінійним, зменшуваного залишку, виробничому.
3. Відрахування виробляють з 1 числа місяця, наступного після прийняття активу на облік.
4. На НМА некомерційних організацій амортизацію не нараховують.

Для збору накопичень сум зносу використовують рахунок 05. Це пасивний рахунок бухгалтерського обліку: по кредиту відбувається нарахування, а по дебету - списання. При складанні балансу кредитове сальдо використовують при розрахунку показника НМА.

Характеристика методів нарахування амортизації

Різні види нематеріальних активів вимагають індивідуального підходу до їх оцінки та нарахування амортизації. Лінійний спосіб є універсальним для будь-якого майна, незалежно від його терміну корисної служби, величини отриманого прибутку і інших показників. До методу часто вдаються в тих випадках, коли визначити точний експлуатаційний період неможливо, а прогнозування отримання можливих економічних вигод в майбутньому важко. Спосіб передбачає рівномірний розподіл по місяцях загальної суми амортизації.

Використовують для НМА, отримання прибутку від яких буде найбільшим в перші роки експлуатації. Суми розподіляються нерівномірно, але залишаються постійними протягом одного періоду. Для обчислення використовують коефіцієнт прискорення, який регулюється обліковою політикою. Показник залишкової або ринкової вартості множать на дріб: чисельник - коефіцієнт, знаменник - термін, що залишилася експлуатації, визначений у місяцях.

Виробничий метод є найбільш гнучким підходом залежно від отримуваного фінансового результату. Суми обчислюють прямо пропорційно обсягу виготовленої / реалізованої продукції за участю НМА.

Первісна вартість нематеріальних активів

Для прийняття майна на облік необхідно точно знати величину його вартості. Як і інші необоротні активи, нематеріальні активи відображають у бухобліку за вартістю початкової, виявленої на певну дату. До складу фактичної суми, яку довелося витратити на виготовлення або придбання НМА, входять:

• кредиторська заборгованість, безпосередньо пов'язана зі створенням / купівлею майна;
• чиста вартість самого активу.

Якщо ви не впевнені в оцінці самостійно виготовлених НМА слід провести порівняльний аналіз з аналогічними засобами на ринку.

Надалі підприємство має право проводити переоцінку майна згідно з вказівками облікової політики. У разі зменшення ціни нематеріального активу змінюється первісна вартість. Різницю між ринковою і фактичною собівартістю списують на фінансові результати підприємства.

Термін експлуатації НМА

Після визначення початкової вартості необхідно встановити термін корисного використання нематеріальних активів. За основу беруть тривалість дії майнових прав на володіння НМА. В інших випадках спираються на можливий термін принесення прибутку. Основні нематеріальні активи поділяються на дві категорії:

• з невизначеним експлуатаційним терміном;
• з обмеженим терміном використання.

Якщо з другим типом все зрозуміло, то для першого рекомендується зупинитися на 20 роках. Визначення експлуатаційного терміну обов'язково має ґрунтуватися на аналізі можливого прибутку, т. К. Період використовується для розрахунку амортизації.

Облік нематеріальних активів

Для збору і групування інформації про майно, що не має речової форми, використовують два рахунки: 04 і 05. Останній, як уже відомо, створюється для накопичення амортизаційних відрахувань. Рахунок 04 ж збирає всі дані про види, вартості та процесах, що відбуваються з НМА. Це активний інвентарний рахунок, дебетове сальдо якого відображається у фінансовій звітності. Крім того, підприємство використовує рахунки 19.2 і 48 для характеристики ПДВ та реалізації нематеріальних активів.

Обов'язковою умовою організації бухобліку НМА є ведення аналітичних рахунків по кожній групі або окремим одиницям майна. Як приклад можна використовувати такі субрахунки:

• 04.1 «Інтелектуальна власність».
• 04.2 «Право на використання природних надр».
• 04.3 «Витрати відкладені».
• 04.4 "Гудвіл".
• 04.5 «Комерційні позначення».
• 04.6 «Інші об'єкти НМА».

Дані аналітичного обліку повинні бути вказані в річній звітності (форма № 5) в розділі, що характеризує склад нематеріального майна.

Кореспонденція з іншими рахунками

Знаючи, що таке нематеріальні активи, що до них відноситься, можна припустити, з якими рахунками бухгалтерського обліку буде взаємодіяти рахунок 04. Спираючись на характеристику активного рахунку, операції за дебетом характеризують прийом нематеріальних активів до обліку за допомогою покупки, отримання, обміну. Взаємопов'язаними рахунками стають 04 і 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88. Списання нематеріальних активів в окремих випадках продажу, ліквідації, обміну призводить до запису в кредиті рахунку 04. При цьому відбувається взаємодія з дебетом рахунків 06, 48, 58, 87.

Облік надходження НМА

Акт прийому нематеріальних активів - документ, на підставі якого фіксують надходження майна. Порядок відображення НМА відрізняється в залежності від способу їх отримання:

1. Купівля - придбання активів за передбачену домовленістю між продавцем і покупцем плату. Витрати, які повинні бути включені до первісної вартості, збираються в дебеті рахунку 08. Після того як нематеріальні активи будуть готові до введення в експлуатацію, дані списують на рахунок 04 проводкою Дт 04 Кт 08.
2. Бартер - взаємовигідний і рівноцінний обмін між суб'єктами економічних відносин. Бухгалтер записує Контирування Дт 08 Кт 60/76, що характеризує отримання НМА через виконання зобов'язань перед іншою стороною обміну. Якщо процес супроводжується доплатою або додатковими витратами, їх відображають в дебеті 08 рахунку. Після розрахунку і початку використання проводка аналогічна першому пункту: Дт 04 Кт 08. Передача НМА фіксується в кредиті рахунків ТМЦ чи МПЗ і дебеті рахунку 46, 47 або 48.
3. У процесі організації підприємства від засновників можуть бути отримані нематеріальні активи. Приклад оформлення проводки виглядає так: Дт 04 Кт 75.1.
4. При безоплатну передачу НМА у володіння компанії суми відносять в кредит рахунку 87.3 за поточною ринковою вартістю об'єкта. Дебетується рахунок 04.
5. Обов'язковою умовою є і виділення ПДВ, яке відбувається на рахунках 68 «ПДВ» і 19.2. Процес придбання НМА супроводжується проводкою Дт 19.2 Кт 60/76 або інших розрахункових рахунків. Після прийняття активів до бухгалтерського обліку суму ПДВ рівними частками списують протягом півроку: Дт 68 «ПДВ» Кт 19.2.
6. ПДВ з НМА, придбаних на господарські та інші потреби поза виробництва, враховують трохи інакше. Податок покривається за рахунок власних джерел фінансування: Дт 29, 88, 96 Кт 19.2.
7. Звільнені від сплати ПДВ придбані нематеріальні активи для потреб виробництва включають до первісної вартості суму податку.

Вибуття нематеріальних активів в бухгалтерському обліку

Майно подібного типу може бути списано з рахунку 04 у випадках продажу, безоплатної передачі, ліквідації або перенаправлення до складу капіталу інших підприємств. Це основні причини, за якими вибувають нематеріальні активи. Незалежно від способу списання використовується 48-й рахунок з активно-пасивної структурою. У дебет записують величину первісної вартості НМА, суми ПДВ по ним, а також витрати з вибуття. У кредиті вказують накопичену амортизацію, а також величину доходу від продажу або інших вигод.

Обороти по рахунку 48 дозволяють виділити фінансовий результат від процесу: дохід в разі перевищення оборотів по кредиту над оборотами по дебету і навпаки. Дані списують на відповідний рахунок - 80, 84, 83, 98 (в залежності від причини виходу НМА з балансу).

  Нематеріальні активи: приклад складання типових проводок вибуття

		Характеристика господарської операції
		Дохід від продажу НМА віднесений на збільшення статутного капіталу.
		Збиток від реалізації майнового права віднесений на зменшення початкового капіталу.
		На віднесений дохід від безоплатного отримання НМА.
		В рахунок непокритого збитку безоплатно переданий патент виробничого призначення.
		Відображено позитивна різниця між договірною і балансовою вартістю НМА, що підлягає передачі в якості внеску в капітал сторонньої компанії.
		У статутний капітал рівними частками списується дохід від вкладення НМА в іншу організацію.

Нематеріальні активи не менш важливі для успішної діяльності підприємства, ніж інші види необоротних засобів. Саме такий тип володіння стає унікальним перевагою на ринку для компанії перед конкурентами.

Основні питання досліджуваної теми.

Поняття, класифікації, оцінка нематеріальних активів. Первинні документи з обліку нематеріальних активів. Облік надходження і створення нематеріальних активів. Облік амортизації нематеріальних активів. Облік вибуття нематеріальних активів. Ділова репутація організації (гудвіл). Розрахунок вартості ділової репутації, особливо її обліку та амортизації. Інвентаризація нематеріальних активів.

Поняття, класифікації, оцінка нематеріальних активів

Основним нормативним документом для обліку нематеріальних активів (НМА) в комерційних організаціях (крім кредитних) є Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБУ 14/2007).

Для прийняття до бухгалтерському обліку об'єкта як нематеріального активу необхідно одноразове виконання наступних умов:

• 1) відсутність матеріально - речової (фізичної) структури;
• 2) можливість ідентифікації (виділення, відділення) організацією від іншого майна;
• 3) використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
• 4) використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
• 5) організацією не передбачається подальший перепродаж даного майна;
• 6) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому;
• 7) наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу і виключного права в організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знака тощо).

До нематеріальних активів належать, наприклад, твори науки, літератури і мистецтва; виняткові права на програми для електронних обчислювальних машин; винаходи; корисні моделі; селекційні досягнення; секрети виробництва (ноу-хау); товарні знаки і знаки обслуговування; а також ділова репутація, що виникла в зв'язку з придбанням підприємства як майнового комплексу (в цілому або його частини). Вартість придбаної ділової репутації визначається розрахунковим шляхом як різниця між купівельною ціною, що сплачується продавцю при придбанні підприємства як майнового комплексу (в цілому або його частини), та сумою всіх активів і зобов'язань з бухгалтерського балансу на дату його покупки (придбання) - буває позитивною і негативною.

Нематеріальними активами не є: витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи (організаційні витрати); інтелектуальні та ділові якості персоналу організації, їх кваліфікація і здатність до праці.

Одиницею бухгалтерського обліку нематеріальних активів є інвентарний об'єкт.

Інвентарним об'єктом нематеріальних активів визнається сукупність прав, що виникають з одного патенту, свідоцтва, договору про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації або в іншому встановленому законом порядку, призначених для виконання певних самостійних функцій. Як інвентарного об'єкта нематеріальних активів також може визнаватися складний об'єкт, що включає кілька охоронюваних результатів інтелектуальної діяльності (кінофільм, інше аудіовізуальний твір, театрально-видовищна вистава, мультимедійний продукт, єдина технологія).

Нематеріальний актив приймається до бухгалтерського обліку за фактичною (первісної) вартості, визначеної за станом на дату прийняття його до бухгалтерського обліку.

Фактичної (первісної) вартістю нематеріального активу визнається сума, обчислена в грошовому вираженні, що дорівнює величині оплати в грошовій і іншій формі або величині кредиторської заборгованості, сплачена або нарахована організацією при придбанні, створення активу та забезпеченні умов для використання активу у запланованих цілях.

Якщо нематеріальні активи створюються в самій організації, їх первісною вартістю визнається сума всіх фактичних витрат на їх створення.

Якщо нематеріальні активи вносяться засновниками в рахунок їхнього внеску в статутний капітал, то їх оцінюють за погодженням між сторонами.

Безоплатно отримані нематеріальні активи оцінюються за ринковою вартістю на дату прийняття їх до обліку.

Нематеріальні активи, отримані за договором міни, оцінюються відповідно до вартості переданого майна.

У бухгалтерському обліку нематеріальні активи відображаються за первісною, а в балансі - за залишковою вартістю.

Первинні документи з обліку нематеріальних активів

Нематеріальний актив оприбутковуються на підставі акта про приймання-передачі. Акт складається комісією, призначеною наказом керівника.

Типовий бланк відсутній, тому в якості вихідного зразка такого акта використовують бланк акту передачі-приймання основних засобів.

На кожен об'єкт нематеріального активу заводиться інвентарна картка ф. НМА-1.

При списанні нематеріального активу оформляють акт на списання.

Типового бланка акта немає і в якості вихідного зразка можна використовувати бланк акта на списання основних засобів.

Документи по нематеріальних активів слід затвердити наказом керівника організації і відобразити в обліковій політиці.

Облік надходження і створення нематеріальних активів

Синтетичний облік нематеріальних активів ведеться на рахунках: 04 «Нематеріальні активи», 05 «Амортизація нематеріальних активів», 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей», субрахунок 19-2 «ПДВ по придбаних нематеріальних активів», 91 «Інші доходи і витрати ». Рахунок 04 «Нематеріальні активи» - активний, призначений для узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів, які перебувають у організації на правах власності. Аналітичний облік за рахунком 04 ведеться за видами і окремими об'єктами в залежності від їх складу.

Основним документом в аналітичному обліку нематеріальних активів є картка обліку нематеріальних активів (форма № Н МА-1).

1) При придбанні нематеріальних активів за плату первісна вартість дорівнює фактичним витратам на їх придбання.

Дт 08Кт 60 фактичні витрати на придбання нематеріальних активів

Дт 19Кт 60 - на суму ПДВ

Дт 60Кт 51 - проведена оплата за що надійшли нематеріальні активи

Дт 68Кт 19 - ПДВ пред'явлений до відрахування

2) При створенні нематеріальних активів (НМА) власними силами, первісна вартість дорівнює сумі фактичних витрат на їх створення.

Дт 08Кт 10, 70, 69, 02, 76 ... - врахували фактичні витрати пов'язані зі створенням нематеріальних активів

Дт 04Кт 08 - поставлені на облік нематеріальні активи

3) При внесенні до статутного капіталу, первісна вартість НМА дорівнює узгодженої вартості засновників.

Дт 08Кт 75 засновники внесли НМА

4) При безоплатному отриманні, первісна вартість НМА дорівнює ринковій вартості.

Дт 08Кт 98 враховано безоплатне надходження НМА за ринковою вартістю

Дт 04Кт 08- поставлені на облік НМА за первісною вартістю

При нарахуванні амортизації по безоплатно надійшли НМА:

Дт 20, 26, 44Кт 05

Одночасно, визнання інших поточних доходів:

Дт 98Кт 91/1

• 5) При надходженні НМА по товарообмінної операції первісна вартість дорівнює вартості переданого майна (продажної вартості)
• а) прийняття на облік НМА:

Дт 08Кт60 - фактичні витрати на придбання нематеріальних активів

Дт 19Кт 60 - на суму ПДВ

Дт 04Кт 08 - поставлені на облік нематеріальні активи

б) відвантажено власний товар, але продажної вартості:

Дт 62Кт 90/1, 91/1-продажна вартість переданого майна

Дт 90/3, 91 Кт 68- нарахований ПДВ

Дт 90/2, 91 / 2КТ 43, 41, 10, 01- списання майна, що передається за фактичною собівартістю

Дт 90/9, 91 / 9Кт 99 виявлено прибуток

Дт 99Кт 90/9, 91/9-виявлено і збиток

в) залік взаємних заборгованостей:

Дт 60Кт 62 - взаємозалік між сторонами

Дт 68 Кт 19 - ПДВ пред'явлений до відрахування

Облік амортизації нематеріальних активів

Вартість нематеріальних активів з визначеним строком корисного використання погашається за допомогою нарахування амортизації протягом строку їх корисного використання. Строк корисного використання - виражений в місяцях період, протягом якого організація передбачає використовувати нематеріальний актив з метою отримання економічної вигоди (або для використання в діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення некомерційної організації).

Амортизація не нараховується по нематеріальних активів з невизначеним строком корисного використання, по нематеріальних активів некомерційних організацій.

Нематеріальні активи, за якими неможливо надійно визначити строк корисного використання (СПІ), вважаються нематеріальними активами з невизначеним терміном корисного використання і по ним амортизація не нараховується до моменту, коли СПИ стане можливим визначити.

Строк корисного використання нематеріального активу щорічно перевіряється організацією на необхідність його уточнення.

Визначення щомісячної суми амортизаційних відрахувань по нематеріального активу здійснюється одним з наступних способів: 1) лінійний спосіб; 2) спосіб зменшуваного залишку; 3) спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

Вибір способу визначення амортизації нематеріального активу проводиться організацією виходячи з розрахунку очікуваного надходження майбутніх економічних вигод від використання активу, включаючи фінансовий результат від можливого продажу даного активу. У тому випадку, коли розрахунок очікуваного надходження майбутніх економічних вигод від використання нематеріального активу не є надійним, розмір амортизаційних відрахувань за таким активу визначається лінійним способом.

Щомісячна сума амортизаційних відрахувань розраховується:

а) при лінійному способі - виходячи з фактичної (первісної) вартості або поточної ринкової вартості (в разі переоцінки) нематеріального активу

рівномірно протягом строку корисного використання цього активу;

• б) при способі зменшуваного залишку - з залишкової вартості або поточної ринкової вартості (в разі переоцінки) за мінусом нарахованої амортизації нематеріального активу на початок місяця, помноженої на дріб, у чисельнику якого - встановлений організацією коефіцієнт (не вище 3), а в знаменнику - термін, що залишився корисного використання в місяцях;
• в) при способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) з натурального показника обсягу продукції (робіт) за місяць і співвідношення фактичної (первісної) вартості нематеріального активу і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання нематеріального активу.

Спосіб визначення амортизації нематеріального активу щорічно перевіряється організацією на необхідність його уточнення. Якщо розрахунок очікуваного надходження майбутніх економічних вигод від використання нематеріального активу суттєво змінився, спосіб визначення амортизації такого активу повинен бути змінений відповідно. Що виникли у зв'язку з цим коригування відображаються в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності на початок звітного року як зміни в оціночних значеннях.

Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів починаються з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього активу до бухгалтерського обліку, і нараховуються до повного погашення вартості або списання цього активу з бухгалтерського обліку.

Протягом терміну корисного використання нематеріальних активів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється.

Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів відображаються в бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони належать, і нараховуються незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді.

В обліку для нарахування амортизації використовується пасивний рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів». На цьому рахунку ведеться облік інформації про накопичених амортизаційних відрахуваннях по об'єктах нематеріальних активів, що належать організації на правах власності, за якими проводиться погашення вартості. За кредитом рахунку 05 враховується нарахування амортизації, по дебету - її списання по вибулим нематеріальних активів.

Дт 20,25,26,44 Кт 05 - нарахована амортизація нематеріальних активів і списана на витрати виробництва або витрати з продажу, де використовується цей об'єкт нематеріальних активів

Дт 05 Кт 04 - списали амортизацію в разі вибуття об'єктів нематеріальних активів.

Облік вибуття нематеріальних активів

Вибуття нематеріальних активів ведеться на рахунку 91. За дебетом рахунка 91 відображаються суми залишкової вартості нематеріальних активів, понесені витрати в результаті вибуття цих активів, а також суми ПДВ по реалізованим активів. В кредит рахунку 91 відносяться виручка від продажу або інші доходи від вибуття нематеріальних активів. В кінцевому підсумку дебетове (збиток, витрата) або кредитове (прибуток, дохід) сальдо по рахунку 91 списується на субрахунок 91/9 «Сальдо інших доходів і витрат», а в подальшому - на рахунок 99 «Прибутки та збитки».

Вибуття нематеріального активу має місце випадку: 1) припинення терміну дії права організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації; 2) передачі за договором про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації; 3) переходу виключного права до інших осіб без договору (в тому числі в порядку спадкування і при зверненні стягнення на даний нематеріальний актив); 4) припинення використання внаслідок морального зносу; 5) передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу (фонду) іншої організації, пайовий фонд; 6) передачі за договором міни, дарування; внесення в рахунок внеску за договором про спільну діяльність; 7) виявлення недостачі активів при їх інвентаризації; 8) в інших випадках.

Перш ніж списати нематеріальний актив за непридатністю, організація повинна визначити, що їм не можна більше користуватися. Для цього наказом керівника організації створюється комісія, до складу якої входить головний бухгалтер (або бухгалтер). Комісія повинна встановити причини списання об'єкта (зокрема, моральний знос, довготривалої бездіяльності активу для виробництва продукції), склавши про це відповідний акт. Далі акт передається в бухгалтерію організації і на його підставі в інвентарній картці (форма № НМА-1) робиться відмітка про вибуття активу.

Найбільш часто вибуття нематеріальних активів пов'язане із закінченням строку їх корисного використання. Як правило, нематеріальні активи мають обмежений термін служби. Так, згідно зі ст. 1363 Цивільного кодексу РФ терміни дії виняткових прав на винахід, корисну модель і промисловий зразок і засвідчує це право патенту обчислюється з дня подачі першої заявки на видачу патенту в федеральний орган виконавчої влади з інтелектуальної власності та за умови дотримання вимог складає: 20 років - для винаходів; 10 років - для корисних моделей; 15 років - для промислових зразків.

Якщо строк корисного використання нематеріального активу законодавчо не встановлено або визначити його неможливо, то такий актив вважається НМА з невизначеним строком корисного використання. Амортизація по таких активах не нараховується.

Після закінчення терміну корисного використання даний нематеріальний актив списується з балансу підприємства. У бухгалтерському обліку така операція відображається аналогічно списанню нематеріальних активів внаслідок їх непридатності.

При списання нематеріальних активів складаються такі проводки:

Дт 99Кт 91/9-виявлено збиток

Нематеріальні активи в разі їх продажу списують з балансу організації. Причому відбуватиметься продаж може не тільки за договорами купівлі-продажу. Так, згідно зі ст. 1367 Цивільного кодексу РФ може бути укладений ліцензійний договір про надання права використання винаходу, корисної моделі чи промислового зразка. За таким договором одна сторона - власник патенту (ліцензіар) надає або зобов'язується надати іншій стороні (ліцензіату) засвідчене патентом право використання винаходу, корисної моделі або промислового зразка в встановлених договором межах.

Договір про відчуження патенту, ліцензійний договір, а також інші договори, за допомогою яких здійснюється розпорядження виключним правом на винахід, корисну модель або промисловий зразок, укладаються в письмовій формі та підлягають державній реєстрації в державному органі виконавчої влади з інтелектуальної власності. В іншому випадку вони вважаються недійсними.

При продажу нематеріальних активів складаються такі проводки:

Дт 05Кт 04- списання нарахованої амортизації нематеріальних активів

Дт 91 / 2КТ 04- списання залишкової вартості нематеріальних активів

Дт 62,76Кт 91/1 - продажна вартість або виручка

Дт 91 / 2КТ 68 / ПДВ - нарахування ПДВ

Дт 99Кт 91/9-виявлено збиток.

Організація має право передати нематеріальні активи в якості внеску до статутного капіталу іншої організації або для спільної діяльності. Згідно ст. 39 НК РФ така передача не визнається продажем товарів, тому ПДВ вона не обкладається.

В цьому випадку робляться такі бухгалтерські проводки:

Дт 05Кт 04- списання нарахованої амортизації нематеріальних активів

Дт 91/2 Кт 04- списання залишкової вартості нематеріальних активів

Дт 58 Кт 91/1 - узгоджена вартість між засновниками

Дт 91/2 Кт 71,76- визначені витрати, пов'язаних з передачею нематеріальних активів

Дт 91 / 9Кт 99 виявлено прибуток

Дт 99Кт 91/9-виявлено збиток.

Ділова репутація організації (гудвіл). Розрахунок вартості ділової репутації, особливо її обліку та амортизації

Ділова репутація - визначається як різниця між купівельною ціною організації, як придбаного майнового номіналу в цілому і вартістю з бухгалтерського балансу всіх її активів і зобов'язань.

Для цілей бухгалтерського обліку величина придбаної ділової репутації визначається розрахунковим шляхом як різниця між сумою сплачується продавцем за організацію і сумою всіх активів і зобов'язань з бухгалтерського балансу організації на дату її купівлі (придбання)

Позитивна ділова репутація - це надбавка до ціни, що сплачується покупцем в очікуванні майбутніх економічних вигод і враховується в якості окремого інвентарного об'єкта.

Дт 04Кт 60 відображена позитивна ділова репутація

Негативна ділова репутація - це знижка з ціни, що надається покупцеві у зв'язку з відсутністю факторів наявності стабільних покупців, репутації якості, ділових зв'язків, досвіду управління тощо враховуються як доходи майбутніх періодів.

Дт 60Кт 91- відображена негативна ділова репутація.

Негативна ділова репутація організації згідно п. 44 ПБО 14/2007 відноситься на інші доходи:

Дт 98Кт 91/1

При придбанні об'єктів по приватизації на аукціоні або за конкурсом ділова репутація організації визначається як різниця між купівельною ціною сплачується покупцем і оціночної (початковою) вартістю проданої організації.

Інвентаризація нематеріальних активів.

Інвентаризація НМА проводиться в випадках, передбачених правилами бухгалтерського обліку, а також встановленими керівникам організації.

В останньому випадку керівник визначає кількість додаткових інвентаризацій протягом звітного року, дати їх проведення, обсяг кожної.

Інвентаризація НМА полягає в перевірці достовірності облікових даних і відповідності їх фактичній наявності.

В ході інвентаризації перевіряється наявність документів, що підтверджують існування відповідних об'єктів і права організації на них.

До початку інвентаризації НМА перевіряють наявність і відповідність облікових регістрів і технічної документації, уточнюють місця використання НМА,

Інвентаризаційна комісія розглядає документацію по НМА і фіксує в інвентаризаційних описах фактичну наявність об'єктів по найменуванню і призначенням.

Окремо записуються при інвентаризації виявлені і не враховані об'єкти, а також активи, термін дії яких закінчився.

Об'єкти, які не значаться в обліку, відображаються в опису за ринковою вартістю.

Дт 04Кт 91/1 оприбутковуються не враховані об'єкти за ринковою вартістю

Дт 94Кт 04- списання недостачі по НМА за залишковою вартістю

Дт 73/2, 91 / 2КТ 94- віднесена недостача на винну особу або фінансовий результат.

Контрольні питання

• 1) Назвіть умови, при виконанні яких об'єкт приймається до бухгалтерського обліку як нематеріальний актив.
• 2) Як класифікуються нематеріальні активи?
• 3) Як оцінюються нематеріальні активи?
• 4) Від чого залежить вартість нематеріальних активів при вступі?
• 5) Як регламентується облік нематеріальних активів?
• 6) Які методи нарахування амортизації нематеріальних активів існують?
• 7) Як ведеться синтетичний і аналітичний облік нематеріальних активів?
• 8) Поняття ділової репутації, особливості обліку?
• 9) Як проводиться інвентаризація нематеріальних активів?

10) Первинні документи з обліку нематеріальних активів?

1. Поняття, склад і оцінка нематеріальних активів. Документальне оформлення НМА

Нематеріальні активи  (НМА) - це об'єкти довгострокового користування (бо-леї 12 місяців), що не мають матеріально-речової форми, але мають вар-мостную оцінку і приносять дохід.

До НМА відносять:

Виняткові права патентовласника на винаходи, промислові зразки, корисні моделі та селекційні досягнення;

Виняткові права власника на товарний знак і знак обслуговування, найменувань-вання місця походження товарів;

Ділова репутація організації;

Права, що виникають з авторських і інших договорів на твори науки, літера-тури, мистецтва;

Права на «ноу-хау»;

Організаційні витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи;

Права користування природними ресурсами та ін.

До НМА не відносять:

* Інтелектуальні та ділові якості персоналу, їх кваліфікація;

* Організаційні витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи.

Нематеріальні активи поділяються на такі групи:

Об'єкти інтелектуальної власності - це результати інтелектуальної діяль-ності і прирівняні до них засоби індивідуалізації юридичної особи, то-варів, робіт, послуг і підприємств, яким надається правова охорона. Вони діляться на:

Регульовані патентним правом;

Ділова репутація організації - виникає в зв'язку з придбанням підприємства як майнового комплексу. Вона буває:

* Позитивна (надбавка до ціни за ім'я підприємства)

* Негативна (знижкою з ціни).

Оцінка НМА.

В обліку НМА відображаються за первісною, залишковою і переоціненою вар-мости.

Первісна вартість  визначається для об'єктів:

Придбаних за плату в інших організацій та осіб - за фактично проведений-ним витратам на придбання об'єктів і доведення їх до стану, придатного до використання;

Внесених в рахунок внеску до статутного капіталу - за погодженою вартості;

Отриманих безоплатно від інших організацій і осіб - за ринковою вартістю на дату оприбуткування;

Створених на підприємстві - в сумі фактичних витрат.

НМАпрінімаются до БО за первісною вартістю, в балансі вони отража-ються за залишковою вартістю.

Залишкова вартістьНМА є розрахункову величину, отримує-мую при відніманні з первісної вартості, накопиченої за весь час експлуатації амортизації.

Переоцінена вартість.Переоцінку НМА можуть проводити тільки комерційним-ські організації за поточною ринковою вартістю, але не рідше одного разу на рік (на початок звітного року).

Сума дооцінки первісної вартості і амортизації відноситься на рахунок 83 «Додатковий капітал», і сума уцінки - на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток, що не-покритий збиток»

Документація НМА.

Документи, що застосовуються для обліку НМА:

Акт приймання НМА;

Акт списання НМА;

Картка обліку НМА.

2. Синтетичний і аналітичний облік надходження і вибуття нематеріальних активів

БО НМА ведуть на активному, сальдовом рахунку 04. За дебетом рахунка 04 відображається сальдо і надходження НМА, за кредитом - вибуття.

Вступати НМАмогут за рахунок:

Придбання за плату:

Д Т 08 К Т 76 - на покупну вартість;

Д Т 19 К Т 76 - на суму ПДВ;

Створеними своїми силами і з залученням сторонніх виконавців на договір-ної основі:

Д Т 08 К Т 10,70,69 - на суму фактичних витрат;

Придбання на умовах обміну;

Надходження від засновників має значення внеску до статутного капіталу організації:

Д Т 08 К Т 75.1 - на узгоджену вартість;

Д Т 04 К Т 08 - введення в експлуатацію;

Безоплатне надходження:

Д Т 08 К Т 98.2 - на поточну ринкову вартість;

Д Т 04 К Т 08 - введення в експлуатацію;

Д Т 98.2 До Т 91 - на суму щомісяця нарахованої амортизації списуємо суму доходів майбутніх періодів.

Надходження для здійснення спільної діяльності:

Д Т 08 К Т 80 на узгоджену вартість;

Д Т 04 К Т 08 - введення в експлуатацію.

Згідно зі статтею 159 Податкового кодексу РФ, первісна вартість НМА, створених для власних потреб, обкладається ПДВ. Суму ПДВ, сплачені постав-никам ресурсів, які використовувалися при створенні НМА, підлягають відшкодуванню з бюджету.

НМА можуть вибувати з наступних причин: продаж; безоплатна пере-дача; передача в рахунок внеску до статутного капіталу інших організацій; припинення терміну дії патенту, свідоцтва; списання внаслідок втрати дохідних властивостей; списання НМА в якості внеску до статутного капіталу інших організацій; при передачі НМА в якості внеску в спільну діяльність. Підставою для списання є акти передачі, акти на списання, протокол зборів акціонерів та ін.

Облік вибуття НМА ведуть на активно-пасивному рахунку 91 «Інші доходи і рас-ходи»:

1. Залишкову вартість НМА:

Д Т 05 К Т 04 - списання нарахованої амортизації;

Д Т 91 К Т 04 - списання залишкової вартості.

2. Витрати, пов'язані з вибуттям НМА: Д Т 91 К Т 70,71,69.

3. Суму ПДВ на реалізовані НМА: Д Т 91 К Т 68.

4. Виручка від продажу НМА за договірними цінами, включаючи ПДВ: Д Т 62 К Т 91.

5. Фінансовий результат від списання НМА:

Прибуток Д Т 91 К Т 99;

Збиток Д Т 99 К Т 91.

  3. Амортизація нематеріальних активів

Облік амортизації НМА ведуть на пасивному, сальдовом, що регулює рахунку 05. За кредитом рахунка відображають сальдо та нарахування амортизаційних відрахувань. Д т 20,25,26,44 До т 05.

За дебетом - списання амортизаційних відрахувань при вибутті НМА: Д т 05 К т 04.

Вартість НМА погашається за коштами амортизації. Амортизація НМА при-кличуть входити компенсувати витрати, зроблені організацією при їх придбанням-ванні, і забезпечити формування джерела фінансування майбутніх придбань відповідних активів.

Нарахування амортизації НМА здійснюється одним із таких способів:

Лінійним - шляхом ділення первісної вартості активу на строк корисного вико-користування в місцях;

Зменшуваного залишку - розраховується заформулою

Залишкова вартість НМА на початок року * коефіцієнт

Строк корисного використання,

Величина коефіцієнта не повинна перевищувати 3;

Шляхом списання вартості пропорційно обсягу продукції:

Первісна Натуральний показник

вартість НМА * обсягу продукції за місяць

Передбачуваний обсяг продукції за весь

строк корисного використання.

У податковому обліку амортизація НМА нараховується:

Лінійним способом - сума амортизації нематеріальних активів за місяць визна-ляется як добуток його первісної вартості і норми амортизації

Норма амортизації визначається за формулою: 1 / строк корисного використання * 100%

Нелінійним способом - сума щомісячної амортизації визначається за формулою:

А \u003d В * N / 100,

де А - сума нарахованої амортизації за місяць для відповідної амортизації-ційної групи;

В - сумарний баланс відповідної амортизаційної групи;

N - норма амортизації для відповідної групи.

  4. Інвентаризація нематеріальних активів

Положенням про бухгалтерський облік і звітності встановлено, що інвентаризують-ція НМА проводиться не частіше одного разу на рік перед составленіемгодового звіту.

Мета інвентаризації - виявити фактичну наявність якісний стан НМА підприємства, перевірити технічну документацію, уточнити дані бухгал-терського обліку.

Інвентаризацію проводить комісія, призначена наказом керівника органі-зації. В результаті проведення інвентаризації складається інвентаризації-ційна опис (ф. № інв. - 1) в одному примірнику.

Опис підписується комісією, матеріально ответственнимліцом і переда-ється в бухгалтерію. У бухгалтерії дані опису звіряють з даними обліку (їх беруть з інвентарних карток) і складають слічітельнуювідомість, в якій визна-ляють недостачі або надлишку.

Синтетичний облік інвентаризації НМА оформлюють таким бухгалтер-ськими проводками:

Надлишки оприбутковують пориночной ціною як раніше не враховані основні засоби, що були в експлуатації, і зараховують на фінансові результати: Д Т 04 К Т 91.

Нестачі, інших основних засобів списують з балансу проводками:

а) на первісну вартість: Д Т 04.5 До Т 04.

б) на суму нарахованої амортизації: Д Т 05 К Т 04.5.

в) на залишкову вартість: Д Т 94 К Т 04.5.

г) на винну особу недостачу списують за ринковою вартістю:

* На залишкову вартість: Д Т 73.2 До Т 94.

* На суммуразніци між ринковою ціною і залишковою вартістю: Д Т 73.2

До Т 98.4.

У міру відшкодування винною особою недостачі: Д Т 50, 70 К Т 73.2, одночасно частка доходів майбутніх періодів списується: Д Т 98.4 До Т 91.

Якщо конкретний винуватець недостачі не встановлено, тоді залишкову вар-тість списують на інші витрати організацій: Д Т 91 К Т 94.

Згідно ПБУ 14/2007 для прийняття до бухгалтерського обліку активів як нематеріальних активів необхідно одноразове виконання наступних умов.

• здатність об'єкта приносити організації економічні вигоди в майбутньому;
• відсутність матеріально-речової (фізичної) структури;
• можливість ідентифікації (виділення, відділення) об'єкта від інших об'єктів;
• використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
• використання протягом тривалого часу, т е. терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
• організацією не передбачається продаж об'єкта протягом 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
• фактична (первісна) вартість об'єкта може бути достовірно визначена;
• організація повинна здійснювати контроль над об'єктами, мати належним чином оформлені документи, що підтверджують існування самого активу в організації на результати інтелектуальної діяльності або засоби індивідуалізації (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації, документи, що підтверджують перехід виключного права без договору і ін.).

Згідно ПБУ 14/2007 до складу нематеріальних активів включаються результати інтелектуальної діяльності, засоби індивідуалізації, ділова репутація і секрети виробництва (ноу-хау).

До результатів інтелектуальної діяльності належать виключні права на:

• твори літератури, науки, мистецтва;
• програми для електронних обчислювальних машин і баз даних; суміжні права;
• винаходи, промислові зразки;
• корисні моделі;
• селекційні досягнення;
• топології інтегральних мікросхем і ін.

До засобів індивідуалізації відносяться виключні права на:

• товарні знаки і знаки обслуговування, фірмові найменування;
• володіння ноу-хау, таємну формулу;
• ділова репутація.

В даний час секрети виробництва (ноу-хау) враховуються як НМА тільки в податковому обліку (п. 3 ст. 25 НК РФ).

До складу нематеріальних активів не включаються: інтелектуальні та ділові якості персоналу, їх кваліфікація; організаційні витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи.

Нематеріальні активи ділять на наступні групи:

• об'єкти інтелектуальної власності;
• ділова репутація організації.

При створенні своїми силами (юридичною особою):

1) Д-т 08 К-т 10, 70, 69 - на суму фактичних витрат;

2) Д-т 04 К-т 08 - на первісну вартість при прийнятті до обліку

Від засновників має значення внеску до статутного капіталу:

1) Д-т 08 К-т 75/1 - на договірну вартість;

2) Д-т 04 К-т 08 - на первісну вартість.

Отриманих безоплатно (за договором дарування):

1) Д-т 08 К-т 98/2 - на поточну ринкову вартість;

2) Д-т 04 К-т 08 - на первісну вартість;

3) Д-т 98/2 К-т 91 - на суму щомісяця нарахованої амортизації списуємо суму доходів майбутніх періодів з рахунку 98/2 на рахунок 91, субрахунок «Інші доходи».

Вартість безоплатно отриманого від інших підприємств НМА включається в інші доходи організації-одержувача в розмірі щомісяця нарахованої суми амортизації та оподатковується на прибуток.

Надходження НМА для здійснення спільної діяльності:

Д-т 04 К-т 80 «Статутний капітал» - на узгоджену вартість.

Надходження НМА при отриманні майна в довірче управління:

Д-т 04 К-т 79 - на узгоджену вартість.

Згідно ст. 159 Податкового кодексу РФ, первісна вартість НМА, створених для власних потреб, обкладається ПДВ. Суми ПДВ, сплачені постачальникам ресурсів, які використовувалися при створенні НМА, підлягають відшкодуванню з бюджету.

З 1 січня 2009 року в податковому обліку нематеріальні активи включаються до відповідних амортизаційні групи в залежності від терміну корисного використання, аналогічно основним засобам (п. 5 ст. 258).

Нематеріальні активи, що входять у восьму-десяту амортизаційні групи, можна буде амортизувати тільки лінійним способом.

При лінійному способі сума амортизації нематеріальних активів за місяць визначається як добуток його первісної вартості і норми амортизації.

Норма амортизації визначається за формулою:

N \u003d 1 / n × 100%,

де n - термін корисного використання в місяцях.

При нелінійному способі сума щомісячної амортизації визначається за формулою:

А \u003d B × N / 100%,

де А - сума нарахованої амортизації за місяць для відповідної амортизаційної групи; В - сумарний баланс відповідної амортизаційної групи; N - норма амортизації для відповідної амортизаційної групи.

Сума амортизації НМА, нарахована в бухгалтерському та податковому обліках, може збігатися. Це можливо в разі, якщо:

• в бухгалтерському і податковому обліку амортизація нараховується лінійним методом;
• актив в тому і в іншому випадку має однакову початкову вартість і строк корисного використання.

Тоді суму амортизації, відображену за кредитом рахунка 05 «Амортизація НМА», можна перенести в податковий облік і використовувати при розрахунку податку на прибуток.

Якщо сума амортизації, нарахована в бухгалтерському обліку, не збігається з тією, що нарахована для податкового обліку, то амортизацію доведеться нараховувати двічі.

Амортизація не нараховується на нематеріальні активи вартістю нижче 40 000 руб. за одиницю, придбаних з 1 січня 2011 г. Якщо об'єкт введений в експлуатацію в грудні 2010 р і його вартість складе 20 000 руб., то він буде визнаватися амортизуються, т е. з січня 2011 року на нього буде нараховуватися амортизація (ФЗ від 27.07 .2010 р № 229-ФЗ «Про внесення змін до частини I і частина II НК РФ»).

Облік вибуття нематеріальних активів

Вартість нематеріальних активів, які вибувають або не здатні приносити економічну вигоду в майбутньому, підлягають списанню з бухгалтерського обліку. Нематеріальні активи можуть вибувати з наступних причин:

• припинення терміну дії права організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації;
• передача (продаж) за договором про відчуження виключного права на результат інтелектуальної власності;
• перехід виключного права до інших осіб без договору;
• припинення використання внаслідок морального зносу;
• передача за договором міни, дарування;
• внесення в рахунок внеску за договором про спільну діяльність;
• передача в якості внеску до статутного капіталу інших організацій;
• при передачі в довірче управління і ін. Підставою для списання є акти передачі,

  акти на списання, протокол зборів акціонерів та ін.

Облік вибуття НМА ведуть на активно-пасивному рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

За дебетом рахунка 91 відображають:

1. Залишкову вартість НМА:

Д-т 91 К-т 04;

2. Витрати, пов'язані з вибуттям НМА:

Д-т 91 К-т 70, 71, 69;

3. Суму ПДВ на реалізовані НМА:

Д-т 91 К-т 68.

За кредитом рахунку 91 відображають виручку від продажу НМА за договірними цінами, включаючи ПДВ:

Д-т 62 К-т 91.

На рахунку 91 «Інші доходи і витрати» визначають фінансовий результат від списання НМА шляхом зіставлення оборотів. Якщо оборот по дебету більше обороту по кредиту (сальдо дебетове), отримаємо збиток, який буде списаний на рахунок 99 «Прибутки та збитки» проводкою:

Д-т 99 К-т 91.

Якщо оборот по кредиту більше обороту за дебетом (сальдо кредитове), отримаємо прибуток, яка буде списана на рахунок 99 проводкою:

Д-т 91 К-т 99. При будь-якої причини вибуття списання об'єкта НМА з балансу відбивається проводками:

• списання нарахованої амортизації - Д-т 05 К-т 04,
• списання залишкової вартості - Д-т 91 К-т 04.

  Типові проводки з вибуття НМА

зміст операцій	Дебет	кредит
продаж НМА
1. Відображено договірна вартість реалізованих НМА (включаючи ПДВ)	62	91
2. Відображено суму ПДВ, яка підлягає отриманню від покупця	91	68
3. Надходження платежу від покупця	51	62
4. Відображено суму витрат, пов'язаних з продажем НМА	91	76,71, та ін.
5. Списано суму нарахованої амортизації	05	04
6. Списано залишкову вартість НМА	91	04
7. Відображено фінансовий результат: прибуток, збиток	91 99	99 91
Безоплатна передача НМА
1. Списано суму нарахованої амортизації	05	04
2. Списано залишкову вартість	91	04
3. Відображено суму ПДВ, що підлягає сплаті передавальною стороною	91	68
4. Відображено суму витрат, пов'язаних з безоплатною передачею (без ПДВ)	91	76, 60 та ін.
5. Списується ПДВ, сплачений постачальникам по витратах, пов'язаних з безоплатною передачею НМА	91	19
6. Відображено збиток від безоплатної передачі	99	91/9
Передача НМА в рахунок внеску до статутного капіталу іншої організації
1. Списано залишкову вартість НМА	91	04
2. Списано суму нарахованої амортизації	05	04
3. Відображено передачу НМА в рахунок внеску до статутного капіталу іншої організації за узгодженою вартості	58	91
4. Відображено різницю між залишковою вартістю НМА і уцінкою вкладу	99 91	91 99