Cum se reflectă în contabilitatea unei organizații (LLC) plata valorii reale a unei acțiuni către un participant - o entitate juridică în legătură cu retragerea acesteia din SRL, dacă plata se face cu proprietatea (materialele) organizației?

Unul dintre participanții companiei a depus o cerere de retragere din SRL (care este prevăzută de statutul SRL). Valoarea nominală a cotei participantului, plătită integral la crearea LLC, este de 141.000 de ruble. Valoarea reală a cotei participantului, determinată în conformitate cu situațiile financiare pentru perioada de raportare anterioară zilei depunerii cererii de părăsire a SRL, este de 200.000 de ruble. În plată pentru valoarea reală a acțiunii, participantului i s-au oferit materiale, al căror cost (inclusiv TVA perceput de participant) este egal cu valoarea reală a acțiunii. Costul real al materialelor transferate ca plată este de 120.000 de ruble. (care corespunde costului achiziționării materialelor în scopul impozitului pe venit). Valoarea TVA-ului acceptată pentru deducere la achiziționarea acestor materiale este de 21.600 de ruble. Organizația folosește metoda de angajamente în scopul impozitului pe profit.

Relații civile

Un participant la o companie are dreptul de a părăsi compania, indiferent de consimțământul celorlalți participanți ai săi sau al companiei, depunând o cerere de retragere din companie, dacă o astfel de posibilitate este prevăzută de statutul societății (clauza 1, clauza 1, articolul 94 din Codul civil al Federației Ruse, paragraful 6, clauza 1, art. 8, clauza 1, articolul 26 din Legea federală din 02/08/1998 N 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”) . În acest caz, cota participantului trece companiei de la data la care primește cererea acestui participant de a părăsi compania (clauza 2, clauza 7, articolul 23 din Legea federală nr. 14-FZ). Societatea este obligată să plătească participantului care se retrage valoarea reală a cotei sale din capitalul autorizat al societății, determinată pe baza situațiilor financiare ale societății pentru ultima perioadă de raportare anterioară zilei depunerii cererii de retragere din societate, sau, cu acordul acestui participant, să-i cedeze în natură proprietăți de aceeași valoare. O astfel de plată trebuie efectuată în termen de trei luni de la data nașterii obligației corespunzătoare, cu excepția cazului în care statutul societății prevede o perioadă sau o procedură diferită de plată a valorii efective a unei acțiuni sau a unei părți dintr-o acțiune (clauza 2 a articolului 94 din Codul civil al Federației Ruse, clauza 6.1 din articolul 23 din Legea federală nr. 14-FZ). În acest caz, valoarea reală a acțiunii este plătită participantului la materiale. Valoarea reală a acțiunii unui participant al companiei corespunde unei părți din valoarea activelor nete ale companiei, proporțional cu mărimea cotei sale (clauza 2 a articolului 14 din Legea federală nr. 14-FZ). Valoarea activelor nete ale SRL este determinată în conformitate cu Procedura de determinare a valorii activelor nete, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 august 2014 N 84n (clauza 2 din articolul 30 din Legea federală N 14). -FZ). Valoarea reală a cotei din capitalul autorizat al companiei este plătită participantului datorită diferenței dintre valoarea activelor nete ale companiei și mărimea capitalului său autorizat (paragraful 2, alineatul 8, articolul 23 din Legea federală nr. 14-FZ). În acest caz, pornim de la ipoteza că diferența specificată depășește valoarea reală a cotei participantului care părăsește compania. Vă rugăm să rețineți că tranzacțiile ulterioare cu acțiunile transferate către SRL sunt efectuate în modul stabilit de art. 24 din Legea federală nr. 14-FZ, și nu sunt luate în considerare în această consultare.

Taxa pe valoarea adaugata (TVA)

Transferul de proprietate atunci când un participant părăsește societatea în limitele contribuției sale inițiale nu este recunoscut ca vânzare și, în consecință, nu este recunoscut ca obiect de impozitare pentru TVA (clauza 1, clauza 2, articolul 146, clauza 5, clauza 3, articolul 39 din Codul fiscal al Federației Ruse B. În legătură cu aceasta, materialele (în măsura transferului în cadrul contribuției inițiale) sunt utilizate într-o tranzacție care nu este supusă TVA-ului. Prin urmare, pe baza paragrafului 2 , paragraful 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, este necesară restabilirea sumei TVA acceptată pentru deducere la achiziționarea acestor materiale, în cota aferentă materialelor transferate în plata costului real al cotei în limita inițială. contribuția participantului. În acest caz, suma restabilită a TVA-ului nu este inclusă în costul materialelor. În situația luată în considerare, organizația trebuie să restabilească suma TVA-ului pentru plata către buget în valoare de 15.228 de ruble ( 21.600 rub. x (141.000 rub. / 200.000 rub.)). Transferul de materiale către un participant care părăsește compania peste valoarea contribuției este recunoscut ca vânzare și este supus impozitării TVA. În acest caz, baza de impozitare se determină ca suma excesului din costul materialelor transferate (fără TVA) față de suma depozitului, iar TVA-ul se calculează la o cotă de 18% (clauza 1, clauza 1, articolul 146, clauza 1, articolul 154, clauza 3, art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, vezi și Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 mai 2012 N 03-07-11/144). Astfel, valoarea TVA-ului acumulat va fi de 9.000 de ruble. ((200.000 RUB - 141.000 RUB) / 118 x 18). În general, societatea este obligată să emită o factură cu valoarea TVA, calculată din suma depășirii costului materialelor transferate peste valoarea nominală a cotei participantului, în termen de cinci zile calendaristice de la data transferului materialelor. (clauza 3 a articolului 168, clauza 1 a clauzei 3 a articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contabilitate

Plata valorii reale a unei acțiuni către un participant la retragerea acestuia din SRL este în esență o modificare (scădere) a capitalului SRL datorată retragerii unei părți din capital de către unul dintre proprietarii SRL. O astfel de plată nu este recunoscută ca o cheltuială a SRL, ci este inclusă în reducerea capitalului propriu al SRL (clauza 2 din Reglementările contabile „Cheltuielile Organizației” PBU 10/99, aprobate prin Ordin al Ministerului Finanțelor). din Rusia din 6 mai 1999 N 33n, clauza 7.6 din Conceptul de contabilitate într-o economie de piață a Rusiei (aprobat de Consiliul Metodologic de Contabilitate din cadrul Ministerului Finanțelor al Rusiei, Consiliul Prezidențial al IPB al Rusiei la 29 decembrie). , 1997)). În conformitate cu Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, contul 81 „Acțiuni proprii (acțiuni)” este utilizat pentru a contabiliza cota participantului care iese transferată companiei. Rețineți că acțiunea transferată către SRL nu este considerată un activ în raport cu clauza 7.2 a Conceptului, întrucât nu este un activ economic asupra căruia organizația a dobândit controlul și care ar trebui să îi aducă beneficii economice în viitor. În situațiile financiare, cota transferată către SRL este reflectată ca o scădere a capitalului propriu (Ghid practic al situațiilor financiare anuale - 2014). Transferul de materiale pentru rambursarea datoriei către participant pentru plata valorii reale a acțiunii (atunci când este evaluată la valoarea de piață), în opinia noastră, poate fi reflectată ca vânzarea acestor materiale cu recunoașterea sumei rambursate. datorie ca alte venituri ca venituri din vânzarea altor active ale organizației la data transferului de materiale participant. Aceasta rezultă din paragrafele 2, 7, 16, 10.1, 6.3 din Reglementările contabile „Veniturile organizației” PBU 9/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 32n. În același timp, costul efectiv al materialelor transferate este inclus în celelalte cheltuieli ale organizației (clauzele 11, 14.1, 16, paragraful 2, clauza 19 din PBU 10/99). Valoarea TVA-ului restabilit este luată în considerare ca parte a altor cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99). Inregistrarile contabile pentru tranzactiile in cauza se fac tinand cont de cele de mai sus, precum si de regulile stabilite prin Instructiunile de Aplicare a Planului de Conturi, si sunt prezentate in tabelul de tranzactii.

Impozitul pe profit

Transferul proprietății în limitele contribuției inițiale către un participant SRL (succesorul sau moștenitorul său legal) la ieșirea (eliminarea) din SRL, precum și la distribuirea proprietății unei SRL lichidate între participanții săi în scopuri fiscale este nu este recunoscută ca vânzare (clauza 5, alineatul 3, articolul 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse ). Întrebarea dacă costul materialelor transferate unui participant care părăsește compania peste valoarea contribuției la capitalul autorizat este recunoscut ca venit al unui SRL este controversată. De exemplu, Ministerul Finanțelor din Rusia și-a exprimat opinia că transferul de proprietate către participanți în timpul lichidării unui SRL nu conduce la generarea de venituri luate în considerare în scopuri de impozit pe profit de la societatea lichidată (Scrisoarea din 04/05 /2011 N 03-03-06/1/212). Să menționăm că în ceea ce privește bunurile transferate către moștenitorul unui participant decedat, există un act judiciar care indică faptul că SRL nu avea obligația de a lua în considerare ca venit costul mijloacelor fixe transferate în plata valorii reale a cota către moștenitorul participantului decedat (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 30.04.2014 în cazul nr. A28-6826/2013). Notă: acest act judiciar a avut în vedere un caz în care o societate care plătește valoarea reală a unei acțiuni moștenitoarei unui participant decedat a aplicat sistemul simplificat de impozitare. Cu toate acestea, argumentele invocate de instanță cu privire la lipsa veniturilor sunt aplicabile și unei societăți care aplică un sistem general de impozitare. O abordare similară poate fi aplicată proprietății transferate unui participant care părăsește LLC. Rețineți că, prin această abordare, costurile pentru achiziționarea materialelor nu pot fi recunoscute drept cheltuieli în scopul impozitului pe profit, întrucât cheltuielile nu îndeplinesc cerințele clauzei 1 a art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, i.e. nu au fost efectuate în scopul desfășurării activităților care vizează generarea de venituri (clauza 49 din articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, a se vedea și Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 18.09.2006 în cazul Nr. A05-17306/2005-33 (Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 29.01.2007 N 15395/06 a refuzat să transfere acest caz la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse pentru revizuire în modul de supraveghere)). În opinia noastră, la situația luată în considerare poate fi folosită o altă abordare, similară celei aplicate în ceea ce privește TVA-ul în ceea ce privește calificarea operațiunii de transmitere a proprietății drept vânzare. Deoarece, după cum sa menționat mai sus, numai transferul de proprietate în limitele contribuției inițiale nu este recunoscut ca vânzare, valoarea proprietății transferate care depășește valoarea contribuției (fără TVA) va fi recunoscută ca venit din vânzarea la data transferului dreptului de proprietate asupra materialelor de la companie către participantul care părăsește SRL (p. 1 lingura. 248, alin.1, art. 249, alin. 3 al art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, venitul specificat poate fi redus cu costurile de achiziție a materialelor (proporțional cu suma depășirii costului materialelor transferate față de valoarea contribuției efectuate) (clauza 2, clauza 1, articolul 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse). De asemenea, menționăm: chiar dacă nu considerăm transferul de materiale în plata valorii reale a cotei participantului drept vânzarea acestor materiale și nu recunoaștem venituri și cheltuieli din astfel de vânzări, putem spune că în cazul în care materialele în plata valorii reale a acțiunii sunt transferate la un cost care depășește costul lor conform datelor contabile fiscale, de fapt, organizația are un beneficiu economic la transferul de materiale (adică, venituri în raport cu articolul 41 din Codul fiscal al Federația Rusă). Concluzia că atunci când un participant SRL plătește valoarea reală a cotei sale de proprietate, SRL generează venituri neexploatare sub forma diferenței dintre valoarea la care proprietatea este transferată și valoarea la care se reflectă în impozit. Contabilitatea SRL, este cuprinsă în Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 decembrie 2008 N 03-03-06/2/174, din 24/09/2008 N 03-03-06/2/127. În această consultare, pornim de la ipoteza că organizația, ghidată de opinia de mai sus, recunoaște veniturile neexploatare în contabilitatea fiscală sub forma diferenței dintre costul la care au fost transferate materialele (mai puțin TVA acumulat) și costul materiale conform datelor contabile fiscale. Organizația ia în considerare suma TVA restabilită în scopuri de impozit pe profit ca parte a altor cheltuieli asociate producției și vânzărilor (clauza 1, clauza 1, articolul 264, alineatul 3, clauza 2, clauza 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Aplicarea PBU 18/02

În situația în cauză, la transferul de materiale către un participant care retrage, alte venituri sunt recunoscute în contabilitate în valoarea costului real al acțiunii (minus TVA calculată pe valoarea excesului de cost al materialelor față de contribuția inițială a participantului). ) și alte cheltuieli în cuantumul costului efectiv al materialelor transferate. În scopul impozitului pe profit, o organizație recunoaște venitul sub forma diferenței dintre costul la care sunt transferate materialele (fără TVA) și costul materialelor conform datelor contabile fiscale. Întrucât rezultatul financiar din transferul de materiale în contabilitate și contabilitatea fiscală este același, considerăm că o organizație, ghidată de principiul contabilității raționale, poate să nu reflecte în contabilitate sumele rezultate ale unui activ fiscal permanent și al unei datorii fiscale permanente. (clauza 6 din Reglementările contabile „Politica contabilă”) organizații” (PBU 1/2008), aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 octombrie 2008 N 106n, clauzele 4, 7 din Reglementările contabile „Contabilitate pentru calculul impozitului pe venit al organizațiilor” PBU 18/02, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19.11.2002 N 114n). Denumirile conturilor analitice utilizate în tabelul tranzacțiilor La contul de bilanț 80 „Capital autorizat”: 80 „Acțiuni ale participanților”; 80-o „Acțiuni transferate companiei”.

			Cantitate, frecați.	Document primar
Primirea unei cereri de retragere din LLC de la un participant
Se reflectă datoria SRL de a plăti valoarea reală a acțiunii către participantul care iese				Declarația participantului Certificat contabil-calcul
Se reflectă valoarea nominală a acțiunii transferate către SRL				Informații contabile
Transferul materialelor către participant în plata costului real al cotei
Alte venituri sunt recunoscute la transferul materialelor pentru a plăti costul real al acțiunii către participantul care iese				Factură pentru eliberarea materialelor în lateral
Costul real al materialelor transferate este anulat				Informații contabile
S-a restabilit TVA la costul materialelor transferate ca plată a valorii nominale a acțiunii<**>				Factura fiscala, Certificat contabil-calcul
TVA-ul se calculează pe valoarea excesului din costul materialelor transferate față de contribuția inițială a participantului (valoarea nominală a acțiunii)				Factura fiscala

Vă reamintim că societatea are dreptul să nu întocmească factură în cazul transferului de proprietate către o persoană care nu este plătitoare de TVA sau este scutită de îndeplinirea obligațiilor contribuabililor legate de calcularea și plata TVA. Acest lucru necesită acordul scris al părților la tranzacție cu privire la neîntocmirea facturilor (clauza 1, clauza 3, articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pentru mai multe informații, consultați și Ghidul practic TVA. Procedura de reflectare a sumei TVA recuperate în conturile contabile nu este stabilită legal. Această procedură este stabilită de organizație în mod independent și este consacrată în politica contabilă a organizației (partea 4 a articolului 8 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, clauza 7 din PBU 1/2008) . Restabilirea TVA poate fi reflectată în conturile contabile atât folosind contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată a activelor dobândite”, care reflecta anterior valoarea TVA la materialele achiziționate, cât și fără utilizarea acestuia, adică. direct prin înregistrarea debitului contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli”, și a creditului contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”. În acest caz, în tabelul de tranzacții, înregistrările contabile pentru restabilirea TVA sunt afișate fără a utiliza contul 19.

T.E. Melikovskaya
Centru de consultanta si analitica contabilitate si fiscalitate

Emiterea de proprietate către un participant al companiei contra valorii reale a acțiunii la retragerea acestuia

Retragerea unui participant din SRL trebuie să fie însoțită de plata către acesta a valorii reale a acțiunii din capitalul autorizat - indiferent cât de nedorit ar fi acest lucru pentru companie sau pentru alți participanți. În același timp, încercările participanților rămași în societate de a minimiza consecințele ieșirii, de regulă, se termină cu eșec: legea în acest caz este de partea participantului care iese.

Cauza nr. A46-6331/2016

Din materialele carcasei:

Participant SRL - Petrov A.A. a părăsit societatea și a cerut plata valorii reale a acțiunii. Fondurile nu au fost transferate în decurs de trei luni; participantul a mers în instanță.

Societatea, în dezacord cu reclamantul, s-a referit la Acordul privind procedura de plată a valorii acțiunii Petrov, aprobat prin hotărârea adunării generale a participanților și semnat de Petrov. Prin acest acord, s-a decis să plătească costul acțiunii în următoarea ordine: să se ofere Petrov instrumente, materiale, echipamente de birou, precum și numerar în valoare de 557 mii de ruble. (inclusiv impozitul pe venitul persoanelor fizice) sub rezerva primirii de fonduri de la mai multe contrapartide. De fapt, Petrov A.A. au fost primite instrumente, inventar de la birou și fonduri în valoare de 100.050 de ruble.

Reclamantul a estimat valoarea acțiunii la peste 1,5 milioane de ruble, a prezentat la materialele cazului bilanțul companiei, precum și un raport privind evaluarea valorii de piață a acțiunii.

Curtea de Arbitraj a Regiunii Omsk, prin decizia din 18 martie 2016 (judecător E.B. Kraetskaya) în dosarul nr. A46-6331/2016, a dat curs pretențiilor. Recursul și casarea nu au modificat hotărârea. Curtea Supremă a Federației Ruse a refuzat să transfere cazul unui complet judiciar și a aprobat concluziile instanțelor inferioare.

Concluzii ale instantelor:

1. Un acord privind procedura de plată a costului unei acțiuni nu îndeplinește criteriul unui acord corporativ, ci reprezintă un acord pe o anumită problemă.O modificare a procedurii de plată a valorii efective a acțiunii unei societăți stabilită prin lege poate fi prevăzută doar prin statutul societății.Valoarea reală a acțiunii Petrov A.A. poate fi determinată numai pe baza documentelor contabile ținând cont de evaluarea de piață.

2. Pârâta nu a ținut cont de caracterul imperativ al paragrafului 2 al articolului 14, paragraful 6.1 al articolului 23 din Legea federală „Cu privire la SRL”, care reglementează procedura de determinare a cuantumului valorii reale a acțiunii plătite către participantul la retragerea sa din companie.

3. În ciuda existenței unui acord cu o listă de proprietăți care urmează să fie transferată reclamantului, semnat de participanții societății cu reclamantul după retragerea acestuia din societate, instanțele au recunoscut că acest acord nu poate modifica normele obligatorii ale Legii federale. „On LLC” și limitează dreptul participantului de a primi valoarea cuvenită a acțiunilor sale în modul și cuantumul stabilit de lege.

4. Părțile au dreptul să ajungă la un acord cu privire la plata valorii efective a acțiunii către un participant la societate prin emiterea de bunuri în natură, dar valoarea bunului menționat trebuie să corespundă cu valoarea cotei sale în termeni monetari, determinată. pe baza documentelor contabile.

5. Din acordul privind procedura de plată a valorii cotei nu se poate concluziona că imobilul transmis reclamantului corespunde cu valoarea cotei sale din capitalul social al societății. Instanța nu deține informații despre valoarea reală a imobilului numit. În plus, reclamantul susține că acest bun i-a aparținut, iar în legătură cu ieșirea sa din societate, l-a luat.

Comentarii:

1. Poziția instanței este clară: plata valorii reale a acțiunii după retragerea unui participant din societate se poate realiza teoretic prin transfer de proprietate de valoare egală. Cu toate acestea, părțile trebuie să stabilească în mod clar valoarea unei astfel de proprietăți. În plus, valoarea totală a proprietății transferate participantului care se retrage trebuie să fie echivalentă cu valoarea reală a cotei sale, determinată conform situațiilor financiare.

2. Participanții companiei au fost dezamăgiți de faptul că, la încheierea unui acord privind procedura de plată a costului acțiunii cu Petrov, nu s-au gândit la perspectiva unui litigiu juridic, unde, comparând acordul cu legea federală și statutul companiei, acordul, desigur, ar pierde.

3. Urmând raționamentul Curții Supreme a Federației Ruse în acest caz cu privire la caracterul imperativ al regulilor de plată către participantul care retrage valoarea reală a acțiunii în totalitate, ajungem la concluzia că orice acord al participanților care reduce sau mărește o astfel de plată (chiar încheiată cu voința participantului care se retrage) va fi nelegală ca modificare a normei obligatorii a legii societăților cu răspundere limitată.

Iana Polskaya

La căutarea și analizarea practicii judiciare relevante, a fost utilizat serviciul Caselook

p.s. Cele mai interesante 10 materiale recent:

A.Z. Ostrovskaya, specialist principal în taxe la compania de consultanță TaxOptima

În loc de bani, fondatorul care se pensionează primește proprietate

Cum să contabilizați transferul de bunuri sau active fixe către un participant individual care părăsește LLC

Scrisorile de la Ministerul Finanțelor menționate în articol pot fi găsite: secțiunea „Consultări financiare și de personal” a sistemului ConsultantPlus

Retragerea unui participant dintr-un SRL este un eveniment complet posibil în viața unei companii, dacă acest lucru este prevăzut de statutul acesteia. Într-o astfel de situație, participantul trebuie să plătească valoarea reală a cotei sale din capitalul autorizat e clauza 2 art. 14, clauza 6.1 art. 23, alin.1, art. 26 din Legea nr. 14-FZ din 02/08/98 (denumită în continuare Legea nr. 14-FZ). Dar în loc să plătească bani, cu acordul însuși al participantului, compania îi poate transfera proprietatea. Valoarea proprietății trebuie să fie echivalentă cu valoarea reală a cotei clauza 6.1 art. 23 din Legea nr.14-FZ; subp. „e” clauza 16 din Rezoluția Plenului Curții Supreme nr. 90, Plenul Curții Supreme de Arbitraj nr. 14 din 12/09/99. Să luăm în considerare consecințele fiscale ale unui astfel de transfer într-o situație în care valoarea reală a acțiunii coincide cu valoarea de piață a proprietății transferate.

TVA: percepem și recuperăm

Transferul de proprietate, care a presupus transferul drepturilor de proprietate către fostul participant, este o vânzare în scopul calculării TVA-ului. subp. 1 clauza 1 art. 146 Codul fiscal al Federației Ruse. Baza de impozitare este definită ca fiind valoarea proprietății transferate, calculată pe baza prețurilor de piață fără impozit clauza 1 art. 154, art. 105.3 Codul fiscal al Federației Ruse. În situația noastră, trebuie să ne concentrăm pe valoarea reală a acțiunii, deoarece este valoarea de piață a proprietății.

Cu toate acestea, transferul de proprietate către un participant în limitele avansului atunci când acesta părăsește societatea nu este recunoscut ca vânzare. subp. 5 alin.3 art. 39, sub. 1 pct. 2 art. 146 Codul fiscal al Federației Ruse. Adică trebuie să calculați TVA numai pentru acea parte din valoarea proprietății care depășește valoarea avansului. Acest lucru este confirmat de Ministerul Finanțelor Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 28 martie 2013 Nr. 03-03-06/1/9824, din 14 mai 2012 Nr. 03-07-11/144. Astfel, la calcularea TVA-ului, este necesar să se scadă suma avansului participantului din valoarea de piață a proprietății (fără TVA). Înmulțiți valoarea rezultată cu cota de TVA (10 sau 18%) și obțineți suma taxei care trebuie plătită la transferul specificat. Trebuie să emiteți o factură pentru aceasta într-un singur exemplar pentru dvs.

DIN SURSE AUTENTICE

Consilier al Serviciului Public de Stat al Federației Ruse, clasa a II-a

„Bazat pe sub. 5 alin.3 art. 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse, transferul de proprietate în limitele contribuției inițiale către participant nu este recunoscut ca vânzare. În acest sens, vânzătorul trebuie să calculeze TVA pentru acea parte din valoarea proprietății care depășește valoarea avansului. În acest caz, impozitul se calculează la o cotă directă de 10 sau 18%. Calcularea TVA folosind cota estimată (10/110 sau 18/118) la baza de impozitare în cazul în cauză la alin. 4 al art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este prevăzut.”

Valoarea reală a acțiunii- aceasta face parte din valoarea activelor nete, proporțională cu cota participantului în societatea de administrare și calculată conform datelor contabile clauza 2 art. 14 Legea nr.14-FZ. Dacă societatea nu reevaluează activele fixe la valoarea lor de piață, atunci când un participant pleacă, va fi necesar să se evalueze valoarea de piață a proprietății și, pe baza acesteia, să se calculeze valoarea reală a cotei participantului. Rezoluții Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 09.06.2005 Nr. 5261/05, din 06.07.2005 Nr. 15787/04.

Nu uitați să restabiliți și TVA-ul dacă, la achiziționarea proprietății transferate participantului care iese, TVA-ul aferent a fost luat ca deducere din subp. 2 p. 3 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse. La urma urmei, sumele de TVA acceptate pentru deducere pe bunuri sau mijloace fixe trebuie restabilite în cazurile de utilizare a acestora în tranzacții pentru care nu se percepe TVA. Deoarece transferul de proprietate către un participant în limitele contribuției inițiale nu este o tranzacție supusă TVA-ului, atunci impozitul va trebui restabilit în această parte. Cu alte cuvinte, în raport cu proprietatea transferată este necesară determinarea cotei aferente tranzacției fără TVA. Pentru a face acest lucru, restabilim suma TVA-ului aferent acceptată anterior pentru deducere într-o sumă proporțională cu valoarea proprietății corespunzătoare contribuției inițiale a unui participant al companiei. Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 7 iulie 2015 Nr.03-07-11/39115.

Dacă un obiect al mijloacelor fixe este transferat, atunci calculul devine mai complicat, deoarece restabilirea TVA are loc pe baza valorii sale reziduale. Mai întâi trebuie să determinați valoarea TVA care cade pe valoarea reziduală a proprietății. Și apoi valoarea rezultată trebuie înmulțită cu cota aferentă tranzacției fără TVA.

Și apoi trebuie să ajustați această sumă.

Să arătăm asta cu un exemplu.

Exemplu. Recuperarea unei părți din TVA aferentă unui activ transferat unui participant

/ condiție / Participantul care se retrage de la SRL primește o mașină, a cărei valoare de piață este de 1.300.000 RUB, de comun acord. Costul inițial al mașinii conform datelor contabile este de 2.000.000 de ruble, costul rezidual este de 850.000 de ruble. Valoarea TVA-ului aferent mașinii, care a fost acceptată de companie pentru deducere, a fost de 360.000 de ruble. Contribuția inițială a participantului este de 400.000 de ruble.

Vom calcula valoarea TVA care trebuie restabilită.

/ solutie / Să determinăm TVA-ul recuperabil pe baza valorii reziduale a mașinii:

360.000 de ruble. x 850.000 de ruble. / 2.000.000 de ruble. = 153.000 ruble.

Să clarificăm această sumă ținând cont de porțiunea fără TVA:

153.000 de ruble. x 400.000 de ruble. / 1.300.000 RUB = 47.077 rub.

Această sumă ar trebui restaurată.

Valoarea TVA care trebuie calculată pentru excesul de cost al mașinii față de avansul se calculează după cum urmează:

(1.300.000 de rub. – 400.000 de rub.) x 18% = 162.000 de rub.

Ca urmare, la transferul mașinii, va trebui să plătiți TVA la buget în valoare de 209.077 ruble. (47.077 RUB + 162.000 RUB).

Ministerul Finanțelor este de acord cu această procedură de calcul.

DIN SURSE AUTENTICE

„La transferul unui obiect de mijloc fix către un participant, este necesară restabilirea TVA-ului în cota aferentă tranzacției fără TVA. În plus, trebuie să rețineți că nu toată TVA-ul aferent este restabilită pentru mijloacele fixe, ci doar taxa aferentă valorii reziduale a obiectului conform datelor contabile. subp. 2 p. 3 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse” .

Consilier al Serviciului Public de Stat al Federației Ruse, clasa a II-a

Impozitul pe venit: vor exista venituri?

Există și implementare aici - transferul dreptului de proprietate asupra proprietății către o altă persoană clauza 1 art. 39 Codul fiscal al Federației Ruse. Iar veniturile din vânzare vor fi valoarea reală a acțiunii.

Totodată, Ministerul Finanțelor a explicat că venitul impozabil poate fi redus cu valoarea fiscală reziduală a proprietății transferate și Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 19 decembrie 2008 Nr. 03-03-06/2/174, din 24 septembrie 2008 Nr. 03-03-06/2/127; subp. 1 clauza 1 art. 268 Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă luăm condițiile exemplului nostru, atunci valoarea impozitului pe venit calculată conform algoritmului propus de departamentul financiar va fi de 90.000 de ruble. ((1.300.000 RUB – 850.000 RUB) x 20%).

Este rău că oficialii ignoră regulile care le permit să reducă venitul din transfer cu valoarea avansului. La urma urmei, așa cum am spus deja, transferul de proprietate în limitele avansului nu este recunoscut ca vânzare. subp. 5 alin.3 art. 39 Codul fiscal al Federației Ruse. Aceasta înseamnă că venitul în valoare reală a acțiunii poate fi redus și cu valoarea avansului.

Însă Ministerul de Finanțe ne-a confirmat că poziția exprimată mai devreme în scrisori este încă de actualitate.

DIN SURSE AUTENTICE

Consilier de stat al Federației Ruse, clasa a II-a, Economist Onorat al Rusiei

„Când compania transferă proprietatea unui participant ca valoare reală a acțiunii, are loc o schimbare a proprietarului acestei proprietăți. Adică vânzarea mijloacelor fixe deținute de companii Artă. 39 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Atunci când vinde proprietăți amortizabile, organizația are dreptul de a reduce venitul din vânzarea acesteia cu valoarea reziduală a proprietății și subp. 1 clauza 1 art. 268, alin.1, art. 257 Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, organizația are dreptul de a reduce veniturile cu suma cheltuielilor direct legate de astfel de vânzări, în special costurile de evaluare, depozitare, deservire și transport a proprietății vândute.”

Restabilirea primei de amortizare a mijloacelor fixe

Este posibil să fi inclus anterior o primă de amortizare în cheltuieli pentru obiectul de mijloace fixe transferat participantului. Atunci aceeași sumă a primei de amortizare trebuie luată în considerare în veniturile neexploatare în perioada de transfer al obiectului într-o situație în care clauza 9 art. 258 Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 26 ianuarie 2011 Nr.03-03-06/1/27:

• obiectul este transferat mai devreme de 5 ani de la data punerii în funcțiune;
• societatea și participantul său sunt persoane interdependente, adică participantul deține mai mult de 25% din capitalul autorizat al companiei și subp. 2 p. 2 art. 105.1 Codul fiscal al Federației Ruse.

DIN SURSE AUTENTICE

„Dacă un mijloc fix pentru care s-a aplicat un bonus de amortizare a fost vândut unei persoane care este interdependentă de contribuabil mai devreme de 5 ani de la data punerii în funcțiune, atunci sumele primei de amortizare incluse anterior în cheltuieli sunt supuse includerea în veniturile neexploatare în perioada de raportare (de impozitare) în care a avut loc o astfel de implementare.

Astfel, la transferul unui obiect de imobilizări către un participant care este o persoană interdependentă cu societatea, este necesară restabilirea întregii sume a primei de amortizare și „. Nr. 03-04-05/13597 Nr. VAS-9737. /13.

După ce ați calculat impozitul pe venitul personal, trebuie să îl rețineți. Evident, dacă participantului nu i se plătește alte venituri bănești, atunci compania nu va putea reține impozitul pe venitul personal.

În acest caz, nu mai târziu de 1 martie a anului următor celui de transfer al proprietății, va trebui să notificați în scris Serviciul Fiscal Federal despre imposibilitatea reținerii la sursă și cuantumul impozitului. clauza 5 art. 226 Codul Fiscal al Federației Ruse; Legea din 2 mai 2015 Nr.113-FZ. Participantul însuși va plăti impozitul pe venitul personal prin depunerea unei declarații privind impozitul pe venitul personal la Serviciul Federal de Impozite de la locul său de înregistrare. Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal pentru Moscova din 30 septembrie 2010 nr. 20-14/4/102611.

Este important de știut că de la 01.01.2016 vor începe să se aplice modificări, conform cărora, atunci când un participant părăsește societatea, veniturile supuse impozitului pe venitul personal pot fi reduse cu suma cheltuielilor efectiv suportate și documentate asociate cu dobândirea unei cote din capitalul autorizat. Legea din 06.08.2015 Nr.146-FZ.

Având în vedere ambiguitatea regulilor Codului Fiscal pentru situația descrisă și probabilitatea ridicată a unor dispute cu autoritățile fiscale cu privire la calcularea TVA și a impozitului pe venit, poate fi mai ușor și mai convenabil să vindeți proprietatea pe care intenționați să o transferați către participant și dați participantului valoarea cotei sale în numerar.

Participantul LLC a depus o cerere de retragere din companie cu o cerere de plată a valorii reale a acțiunii prin transferul proprietății. Societatea și alți participanți nu sunt împotrivă. În acest caz, valoarea reziduală a proprietății ce urmează a fi transferată depășește valoarea reală a cotei. Organizația se află în regim general de impozitare. Proprietatea nu a fost evaluată la valoarea de piață. Clarifica: 1. Este posibilă transferul proprietății în acest caz și, dacă da, în ce fel de tranzacții ar trebui să se reflecte? 2. Din ce sumă și în ce ordine trebuie reținut de la participant impozitul pe venitul personal? Ar trebui societatea să facă asta? 3. Cum să reflectăm toate acestea în contabilitatea fiscală?

După cum este definit la paragraful 1 al art. 94 din Codul civil al Federației Ruse și clauza 1 din art. 26 din Legea federală nr. 14-FZ din 02/08/1998 „Cu privire la societățile cu răspundere limitată” (denumită în continuare Legea nr. 14-FZ), un participant SRL are dreptul de a părăsi societatea prin înstrăinarea unei acțiuni către companiei, indiferent de consimțământul celorlalți participanți ai săi sau al companiei, în cazul în care se prevede astfel statutul companiei.

În conformitate cu paragraful 2 al art. 94 din Codul civil al Federației Ruse, atunci când un participant SRL părăsește compania, trebuie să i se plătească valoarea reală a cotei sale din capitalul autorizat al companiei sau să i se dea proprietăți în natură corespunzătoare acestei valori, în modul și în termen termenele prevăzute de Legea nr. 14-FZ şi statutul societăţii.

Potrivit paragrafului 1, clauza 6.1 al art. 23 din Legea nr. 14-FZ, în cazul în care un participant la societate părăsește societatea în conformitate cu art. 26 din legea menționată, cota sa revine societății. Societatea este obligată să plătească participantului la societate care a depus o cerere de părăsire a societății contravaloarea reală a cotei sale din capitalul social al societății, determinată pe baza situațiilor financiare ale societății pentru ultima perioadă de raportare anterioară zilei de depunerea cererii de părăsire a companiei sau, cu acordul acestui participant la societate, de a-i emite în natură bunuri de aceeași valoare.

Plata specificată trebuie să fie efectuată în forță de lege și, prin urmare, încheierea unei astfel de tranzacții nu necesită aprobarea printr-o decizie a consiliului de administrație sau a adunării generale a participanților companiei.

Din această normă mai putem concluziona că plata contravalorii unei acțiuni către un participant care a părăsit societatea, de regulă, se face în numerar. Înlocuirea unei plăți în numerar cu eliberarea de proprietăți în natură este posibilă numai dacă decizia corespunzătoare este luată de societate însăși (reprezentată de unicul său organ executiv - articolul 40 din Legea nr. 14-FZ) și consimțământul participantului care a părăsit. Compania.

Mai mult, după cum s-a menționat mai sus, calculul valorii reale a acțiunii se face pe baza datelor contabile pentru perioada de raportare anterioară datei depunerii cererii participantului de părăsire a companiei.

După cum rezultă din practica arbitrajului, perioada de raportare pentru determinarea valorii reale a cotei unui participant poate fi cea anterioară:

Luna (hotărâri ale Curții de Apel a 18-a de arbitraj din 23 ianuarie 2012 N 18AP-12877/11, 15 Curte de Apel de Arbitraj din 3 mai 2011 N 15AP-2667/11);

Trimestru (decrete ale Districtului FAS Volga-Vyatka din 14 noiembrie 2011 N F01-4784/11 în cazul N A39-3402/2010, Districtul FAS din Orientul Îndepărtat din data de 12.08.2011 N F03-2952/11 în cazul N A24 -4392/2010).

Puteți citi mai multe despre determinarea perioadei de calcul a valorii reale a cotei unui participant la retragerea acestuia din companie în materialul oferit spre revizuire.

Valoarea reală a unei acțiuni sau a unei părți dintr-o acțiune din capitalul autorizat al unei companii este plătită din diferența dintre valoarea activelor nete ale companiei și mărimea capitalului său autorizat. Dacă o astfel de diferență nu este suficientă, societatea este obligată să își reducă capitalul autorizat cu suma lipsă (clauza 8 din articolul 23 din Legea nr. 14-FZ). Această prevedere devine și mai relevantă în cazul dumneavoastră, deoarece proprietatea transferată depășește valoarea reală a cotei participantului care se retrage.

Contabilitate

Conform Instrucțiunilor de aplicare a Planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n (denumit în continuare Planul de conturi), contul 81 „Acțiuni proprii (acțiuni)” este destinat contabilizării acțiunilor participanților SRL transferate companiei.”.

La data depunerii cererii de retragere a unui participant din companie, înregistrările contabile ale organizației reflectă datoria față de aceasta în valoarea reală a acțiunii:

Debit 81 Credit 75

2.830.000 RUB - datoria SRL față de participant se reflectă în valoarea reală a cotei sale.

În situația în cauză, rambursarea datoriilor către participant sub forma valorii reale a acțiunii se face în natură - cu imobil (obiect OS).

Dorim să vă atragem atenția asupra faptului că, în conformitate cu art. 223 din Codul civil al Federației Ruse, în cazurile în care înstrăinarea proprietății este supusă înregistrării de stat, dreptul de proprietate al dobânditorului ia naștere din momentul înregistrării, prin urmare, bunurile imobiliare ale companiei sunt transferate participantului la plecare. societatea continuă să aparțină societății prin drept de proprietate până la această înregistrare.

Legislația prevede obligația societății de a rambursa datoria contractată de participantul care se pensionează, iar la emiterea de proprietăți în natură, valoarea proprietății transferate trebuie să corespundă cu valoarea reală a cotei de participare a acestui participant. Având în vedere că este dificil să se transfere parțial un activ, considerăm că valoarea proprietății de rambursare a datoriei către participant la retragerea acestuia din societate poate fi stabilită prin acordul părților.

Conform clauzei 29 din PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe” (denumită în continuare PBU 6/01), costul unui element de imobilizari care este înstrăinat sau nu este capabil să aducă beneficii economice (venituri) organizației în viitor este supusă radierii din contabilitate. Adică, atunci când transferă un activ către un participant, organizația reflectă cedarea acestuia și anulează valoarea acestuia din înregistrările contabile. În conformitate cu clauza 31 din PBU 6/01, veniturile și cheltuielile din anularea imobilizărilor din contabilitate sunt supuse creditării în contul de profit și pierdere ca alte venituri și cheltuieli. Conform Planului de Conturi, contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” are scopul de a rezuma informații despre alte venituri și cheltuieli ale perioadei de raportare. Pentru a contabiliza cedarea unui activ, se poate deschide un subcont „Retragerea mijloacelor fixe” în contul 01 „Active fixe”.

Astfel, la data înregistrării dreptului de proprietate asupra imobilului cedat se pot face următoarele înscrieri:

Debit 01, subcont „Vederea mijloacelor fixe” Credit 01

Costul inițial al bunurilor imobiliare a fost anulat;

Debit 02 Credit 01, subcont „Retragerea mijloacelor fixe”

Valoarea amortizarii cumulate a activului cedat a fost anulata;

Debit 75 Credit 91, subcont „Alte venituri”

Debit 91, subcont „Alte cheltuieli” Credit 01 subcont „Retragerea mijloacelor fixe”

4.000.000 de ruble. - se anulează valoarea reziduală a proprietății transferate.

Cu toate acestea, contabilizarea atunci când se transferă active fixe pentru a plăti o datorie către un participant este ambiguă. Există o opțiune contabilă alternativă.

Conform clauzei 2 din PBU 10/99 „Cheltuielile unei organizații”, cheltuielile unei organizații sunt recunoscute ca o scădere a beneficiilor economice ca urmare a cedării activelor (numerar, alte proprietăți) și (sau) apariției datoriilor. , ceea ce duce la o scădere a capitalului acestei organizații, cu excepția unei scăderi a contribuțiilor prin decizie a participanților (proprietari). În consecință, la transferul proprietății unui participant care se retrage din SRL, cheltuielile nu sunt recunoscute în evidențele contabile ale companiei și contul 91 nu este utilizat. Costul mijloacelor fixe transferate este anulat direct în debitul contului 75.

În acest caz, cablarea va fi după cum urmează:

Debit 75 Credit 01, subcont „Retragerea mijloacelor fixe”

2.830.000 RUB - imobilul a fost transferat pentru achitarea datoriei către participant;

Debit 91, subcont „Alte cheltuieli” Credit 01, subcont „Retragerea mijloacelor fixe”

1.170.000 (4.000.000 de ruble - 2.830.000 de ruble) - excesul valorii reziduale a proprietății transferate față de valoarea reală a cotei participantului este anulat ca alte cheltuieli.

În plus, este necesar să se reflecte acumularea TVA pe această operațiune (impozitarea TVA este discutată mai detaliat în secțiunea corespunzătoare).

Impozitul pe venitul personal

În conformitate cu paragraful 1 al art. 211 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când un contribuabil primește venituri de la organizații în natură sub formă de proprietate, baza de impozitare este determinată ca valoarea acestei proprietăți, calculată pe baza prețurilor acestora, determinate într-un mod similar. la cel prevăzut la art. 105.3 Codul fiscal al Federației Ruse.

Ca regulă generală, o organizație care plătește venituri persoanelor fizice este recunoscută ca agent fiscal pentru plata impozitului pe venitul personal (clauza 1 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). La plata veniturilor, aceasta este obligată să calculeze, să rețină de la contribuabil și să plătească cuantumul impozitului calculat conform art. 224 Codul Fiscal al Federației Ruse.

În baza clauzei 4 a art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali sunt obligați să rețină suma acumulată a impozitului direct din venitul contribuabilului la plata efectivă a acestora. Cu toate acestea, atunci când plătește venituri în natură, organizația nu poate reține impozitul pe venitul personal din valoarea proprietății transferate. Prin urmare, în conformitate cu paragraful 5 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, societatea este obligată, în cel mult o lună de la sfârșitul perioadei fiscale în care au apărut circumstanțele relevante, să notifice în scris contribuabilul și autoritatea fiscală la locul înregistrării sale. despre imposibilitatea retinerii impozitului si cuantumul impozitului.

În acest caz, conform paragrafelor. 4 clauza 1, clauza 2 și clauza 3 art. 228 din Codul fiscal al Federației Ruse, persoanele fizice plătesc în mod independent impozit pe sumele la primirea cărora impozitul nu a fost reținut de agenții fiscali și depun o declarație autorității fiscale.

Mai mult, într-una dintre ultimele scrisori, reprezentanții departamentului financiar au indicat că, în conformitate cu paragrafele. 2 p. 1 art. 228 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii fizici sunt obligați să calculeze și să plătească în mod independent impozitul pe venitul personal atunci când primesc venituri din vânzarea proprietăților deținute de aceste persoane și a drepturilor de proprietate, cu excepția cazurilor prevăzute la clauza 17.1 al art. 218 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când astfel de venituri nu sunt supuse impozitării (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 iunie 2011 N 03-04-06/3-151). Adică, în acest caz, potrivit Ministerului rus de Finanțe, organizația nu este recunoscută ca agent fiscal.

Impozit pe venit

După cum rezultă din explicațiile Ministerului de Finanțe al Rusiei, în cazul în care un participant părăsește LLC și îi transferă valoarea reală a cotei sale de proprietate amortizabilă ca plată, diferența dintre valoarea reală a cotei sale și valoarea reziduală. valoarea proprietății amortizabile conform contabilității fiscale a societății în scopul impozitului pe profit este inclusă în venitul neexploatare (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 decembrie 2008 N 03-03-06/2/174, din 174). 24 septembrie 2008 N 03-03-06/2/127, din 15 noiembrie 2005 N 03-03-04/1/355) .

Cu toate acestea, în problema luată în considerare, situația este inversă - valoarea reziduală a proprietății depășește valoarea reală a cotei participantului. În consecință, organizația nu generează venituri neexploatare. Totodată, organizația nu are dreptul de a recunoaște cheltuielile nefuncționale.

La determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, contribuabilul reduce veniturile primite din cheltuielile efectuate. Cheltuielile sunt recunoscute ca cheltuieli justificate, documentate, suportate pentru activități care vizează generarea de venituri (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În conformitate cu paragrafele. 8 clauza 1 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile de lichidare a mijloacelor fixe scoase din funcțiune, inclusiv suma de amortizare care nu a fost acumulată în conformitate cu durata de viață utilă stabilită, sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor neexploatare. Cu toate acestea, cedarea OS în legătură cu transferul către un participant pentru achitarea datoriei la plecarea acestuia din companie nu constituie lichidarea OS.

Având în vedere că plata valorii acțiunii către participantul care se pensionează se efectuează ca urmare a diferenței dintre valoarea activului net al societății și mărimea capitalului autorizat (clauza 8 din art. 23 din Legea nr. 14-FZ) , plata valorii reale a acțiunii către participant nu este luată în considerare la impozitarea profiturilor în baza clauzei 1 art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse.

Suma excedentului valorii reziduale a imobilului față de cota reală a participantului, în opinia noastră, în scopuri contabile fiscale poate fi considerată ca un transfer gratuit de proprietate. Potrivit paragrafului 16 al art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, nu sunt luate în considerare cheltuielile sub forma valorii proprietății transferate gratuit și cheltuielile asociate unui astfel de transfer.

Astfel, în situația în cauză, valoarea reziduală a imobilului transferat participantului nu este luată în considerare ca cheltuieli la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit.

TVA

Obiectul impozitării TVA este vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse (clauza 1 a articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). Potrivit paragrafului 1 al art. 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse, vânzarea de bunuri de către o organizație recunoaște transferul pe o bază plătită sau gratuită a dreptului de proprietate asupra bunurilor.

În baza clauzei 2 a art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse în scopul calculării TVA-ului, tranzacțiile specificate în clauza 3 a art. 39 Codul fiscal al Federației Ruse. Deci, conform paragrafelor. 5 alin.3 art. 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu recunoaște vânzarea de bunuri ca transfer de proprietate în limitele contribuției inițiale către un participant la o societate comercială la ieșirea (eliminarea) din societatea comercială.

Astfel, transferul de proprietate către un participant la retragerea acestuia din societate este recunoscut ca obiect al impozitării TVA în cuantumul excedentului valorii proprietății transferate participantului față de contribuția sa inițială la capitalul autorizat al societății. .

Totodată, vă rugăm să rețineți că în conformitate cu paragraful 1 al art. 154 din Codul fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare atunci când un contribuabil vinde bunuri (muncă, servicii) este definită ca costul acestor bunuri (lucrări, servicii), calculat pe baza prețurilor determinate în conformitate cu art. 105.3 Codul fiscal al Federației Ruse. Adică, în scopul calculării TVA-ului, este necesar să se țină cont de valoarea de piață a imobilului. Potrivit Ministerului Rusiei de Finanțe, exprimată în scrisoarea nr. 03-03-04/1/355 din 15 noiembrie 2005, valoarea proprietății emise în natură la retragerea unui participant din societate trebuie confirmată prin încheiere. a unui evaluator independent.

În conformitate cu paragrafele. 4 p. 2 linguri. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sumele taxelor percepute cumpărătorului la achiziționarea de bunuri, inclusiv active imobilizate, sunt luate în considerare în costul acestor bunuri în cazul achiziției lor pentru producția și (sau) vânzarea de bunuri, tranzacții de vânzare ale cărora nu sunt recunoscute ca vânzări de mărfuri în conformitate cu clauza 2 a art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse. Deoarece transferul de proprietate către un participant în limitele contribuției inițiale nu este supus TVA-ului, organizația trebuie să restabilească suma taxei atribuibile părții din sistemul de operare corespunzătoare contribuției inițiale a participantului (clauza 2, paragraful 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, sumele de impozit care fac obiectul refacerii nu sunt incluse în costul mijloacelor fixe, ci sunt luate în considerare ca parte a altor cheltuieli în conformitate cu paragrafele. 1 clauza 1 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Ținând cont de cele de mai sus, în situația luată în considerare, acumularea și restabilirea TVA se pot reflecta în contabilitate prin următoarele înregistrări:

Debit 91, subcont „Alte cheltuieli” Credit 68, subcont „Calcule TVA”

719.640 RUB ((4.000.000 de ruble - 2.000 de ruble) x 18%) TVA se percepe asupra proprietății transferate (presupunând că valoarea reziduală a mijloacelor fixe corespunde valorii de piață a proprietății);

Debit 19 Credit 68, subcont „Calcule TVA”

360 de ruble. (2.000 RUB x 18%) - valoarea TVA aferentă contribuției inițiale a participantului la capitalul autorizat a fost restabilită;

Debit 91, subcont „Alte cheltuieli” Credit 19

360 de ruble. TVA „recuperată” este inclusă în cheltuieli.