Alegeți o recenzie din listă - documente „la cald” Nou în legislația rusă Știri pentru un contabil Știri pentru un contabil al unei organizații bugetare Știri pentru un avocat Știri pentru un specialist în achiziții Documente pentru înregistrarea la Ministerul Justiției al Federației Ruse Întrebări și răspunsuri privind contabilitatea și impozitarea Schemelor de corespondență a contului Materiale de jurnal Cartea generală „Nou în legislația din Moscova Nouă în legislația regiunii Moscova Noua în legislația regională Proiecte de acte de reglementare Noi pe facturi: de la prima lectură la semnare Prezentare generală a proiectelor de lege Rezultate ale reuniunilor la Duma de Stat Rezultate ale Consiliului Dumei de Stat Rezultate ale ședințelor Consiliului Federației Noi: presă legală, comentarii și cărți Nou în legislația în domeniul sănătății

18 martie 2016

Scheme de corespondență cont

O selecție de materiale ale băncii de informații „Corespondența conturilor” a sistemului ConsultantPlus

Situatie:

Cum să reflectăm în contabilitatea organizației împrumutante (LLC) faptul că un fost participant a iertat - un individ (creditor) al unei datorii în cadrul unui acord de împrumut fără dobândă pentru a crește activele nete ale companiei?

Participantul a acordat SRL-ului un împrumut fără dobândă în valoare de 200.000 de ruble. Fondurile împrumutate au fost transferate în contul curent și direcționate la plata cheltuielilor curente. Ulterior, creditorul a primit o notificare de iertare a datoriilor pentru a crește activele nete ale SRL. În momentul primirii avizului LLC, creditorul nu mai este participant la LLC. Organizația folosește metoda de angajare în scopuri de impozitare pe profit.

Corespondența contului:

Relații civile

Organizarea unui împrumut fără dobândă este asigurată pe baza unui contract de împrumut încheiat în scris, cu o indicație directă în acord cu condiția ca împrumutul să fie fără dobândă. Un contract de împrumut este considerat încheiat din momentul în care creditorul transferă fondurile în contul organizației împrumutante (clauza 1 a articolului 807, clauza 1, 3 a articolului 809 din Codul civil al Federației Ruse).

O obligație în temeiul unui contract poate fi reziliată, inclusiv prin iertarea unei datorii. Iertarea unei datorii este eliberarea de către un creditor a unui debitor din obligațiile sale dacă nu încalcă drepturile altora în legătură cu proprietatea creditorului (paragraful 1 al articolului 407, paragraful 1 al articolului 415 din Codul civil al Federației Ruse).

O obligație se consideră încetată din momentul în care debitorul primește notificarea creditorului cu privire la iertarea datoriei, dacă debitorul într-un termen rezonabil nu trimite obiecțiile creditorului la iertarea datoriei (paragraful 2 al articolului 415 din Codul civil al Federației Ruse).

Rețineți că iertarea creditorului pentru datoria de rambursare a împrumutului, întocmită prin notificarea corespunzătoare a debitorului, nu poate fi considerată ca un cadou, deoarece (spre deosebire de cadou) este o expresie a voinței unei persoane (creditor), adică a unei tranzacții unidirecționale (clauza 2 a articolului 154 , Articolul 155 din Codul civil al Federației Ruse, Determinarea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 08.02.2010 Nr. ВАС-384/10 în cazul nr. А65-5037 / 2009-СГ-3). Iertarea datoriei poate fi recunoscută drept cadou numai dacă instanța stabilește intenția creditorului de a scuti debitorul de obligația de a plăti datoria ca dar (Decretul prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 15 iulie 2010 nr. 2833/10 în cauza nr. A82-7247 / 2008-99, paragraful 3 Scrisoare de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 21 decembrie 2005 N 104 "Prezentare generală a practicii de aplicare de către instanțele de arbitraj ale Codului civil al Federației Ruse pe anumite motive pentru încetarea obligațiilor") Pentru mai multe despre iertarea datoriilor, consultați Ghidul de tranzacție.

În această situație, creditorul iartă datoria în baza contractului de împrumut cu condiția ca suma datoriei iertate să fie trimisă pentru a crește activele nete ale SRL.

Contabilitate

Primirea organizației de fonduri împrumutate în baza unui contract de împrumut nu mărește capitalul organizației, adică nu este recunoscută drept venit în raport cu clauza 2 din Regulamentul contabil „Venitul organizației” RAS 9/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 nr. 32n.

Valoarea împrumutului primit este reflectată ca plătibilă (paragraful 2 din Regulamentul contabil „Contabilitatea cheltuielilor cu împrumuturile și împrumuturile” (PBU 15/2008), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.10.2008 nr. 107н).

Atunci când o datorie este iertată în baza unui contract de împrumut, valoarea obligației încetate crește capitalul SRL și este recunoscută ca alte venituri în momentul primirii notificării de iertare a datoriei. Acest lucru rezultă din alineatele 2, 7, 10.6, 16 din PBU 9/99.

Înregistrările contabile pentru tranzacțiile luate în considerare sunt reflectate în conturile conturilor în modul prevăzut de Instrucțiunile de aplicare a Graficului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n și sunt prezentate în tabelul de înregistrare.

Impozitul pe profit

În scopuri fiscale, profiturile primite în baza unui contract de împrumut nu sunt incluse în veniturile organizației (paragrafele 10, paragraful 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În caz general, potrivit explicațiilor oficiale, sumele datoriilor iertate la împrumuturi sunt considerate fonduri primite și lăsate gratuit la dispoziția împrumutatului, care sunt recunoscute ca venituri nefuncționale în baza alineatului (2) al art. 248, alin. 8 h. 2 Articolul 250 Cod fiscal al Federației Ruse. Acest punct de vedere este confirmat, în special, de Scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 10/11/2011 N 03-03-06 / 1/652, din 01/31/2011 N 03-03-06 / 1/45.

Conform alineatelor. 3.4 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt recunoscute drept venituri din valoarea creșterii activelor nete ale unei companii de afaceri cu încetarea simultană a obligației acestei societăți față de participanți, dacă o astfel de creștere a activelor nete a fost rezultatul voinței participantului la companie. Clarificări privind aplicarea acestei norme în ceea ce privește valoarea principală a datoriei (suma împrumutului) sunt date în Scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 03.06.2014 N 03-03-06 / 1/30267, Serviciul Federal al Impozitelor din Rusia din 02.05.2012 N ED-3-3 / [email protected]

Întrucât în \u200b\u200bacest caz, la momentul încheierii acordului privind iertarea datoriei, creditorul nu mai este participant la SRL, considerăm că norma 3.4 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru iertarea unei datorii de împrumut nu poate fi aplicată. Un punct de vedere similar cu privire la aplicarea normelor alineatelor. 3.4 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, în timp ce a iertat o datorie de către o persoană care nu mai este membru al companiei care aplică sistemul fiscal simplificat, a fost exprimată în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 24.02.2015 N 03-11-06 / 2/9035.

Astfel, suma împrumutului iertat în acest caz trebuie să fie inclusă în veniturile nefuncționale.

L. V. Guzheleva
Consultanță și analiză centru de contabilitate și impozit

Legislația Federației Ruse nu stabilește ce documente pot fi emise iertarea datoriei. Acesta poate fi un acord (acord) sau o notificare de iertare a datoriei întocmită de creditor și trimisă debitorului. Acest lucru rezultă din articolele 407, 415 din Codul civil al Federației Ruse și articolul 9 paragraful 1 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ.

Contabilitate

În contabilitate, suma datoriei a iertat organizația, ca parte a altor venituri din contul de împrumut 91 „Alte venituri și cheltuieli” (paragraful 7 PBU 9/99). Realizați cablarea:

Debit 60 (66, 67, 75, 76 ...) Credit 91-1
  - reflecta valoarea iertării datoriei.

Acest lucru rezultă din instrucțiunile din graficul de conturi (conturile 91, 60, 66, 67, 76).

Reflectați veniturile sub formă de datorie iertată ca și alte venituri în perioada de raportare în care a fost semnat (primit) avizul (acordul) privind iertarea datoriei (punctul 16 din PBU 9/99).

În loc să iertați datoriile, puteți să plătească contribuții suplimentare societății . Adică, declanșează creanțele bănești împotriva companiei (articolul 4 din Clauza 4, Legea din 8 februarie 1998 nr. 14-FZ).

Un exemplu de reflecție în iertarea contabilă a debitorului din datoria în cadrul unui contract de furnizare

Pe 20 ianuarie, Alpha LLC a livrat societăți comerciale Trading Hermes LLC mărfuri în valoare de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble). Termenul de plată a mărfurilor conform contractului de furnizare este de 21 de zile calendaristice de la data expedierii.

De când au fost declanșate proceduri de faliment împotriva lui Hermes, Alpha a iertat datoria către cumpărător. Pe 19 februarie, Hermes a primit o notificare de iertare a datoriei în valoare de 118.000 de ruble.

Debit 41 Credit 60
  - 118 000 rub. - bunuri cumpărate capitalizate;

Debit 19 Credit 60
  - 18 000 rub. - TVA de intrare reflectată pentru mărfurile cumpărate.

60 debit 91-1
  - 118 000 rub. - reflecta valoarea iertării datoriei.

Un exemplu de reflectare în iertarea contabilă a debitorului datoriei în baza unui contract de împrumut cu o organizație

La 28 februarie, Alfa LLC a acordat Hermes Trading Company LLC un împrumut în valoare de 500.000 de ruble. pentru o perioadă de la 1 martie la 31 martie (inclusiv). Suma dobânzii plătitoare creditorului pentru utilizarea fondurilor împrumutate este de 4000 de ruble.

La data rambursării împrumutului (31 martie), a fost semnat un contract de iertare a datoriei, potrivit căruia Alfa îl scutează pe Hermes de obligația de a rambursa împrumutul primit și de a plăti dobânzi la fondurile împrumutate.

Pentru a reflecta operațiunile din contractul de împrumut, contabilul Hermes a deschis subconturi pentru contul 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”:
  - „Decontări la datoria principală”;
  - "Calcule ale interesului."

Operațiunile legate de iertarea datoriilor, contabilul Hermes s-a reflectat în contabilitate după cum urmează.

Debite 51 Contul 66 Creditul „Decontări pe capital”
  - 500 000 rub. - suma creditului este creditată în contul curent.

Debite 91-2 Sub-contul de credit 66 "Decontări la dobândă"
  - 4000 rub. - dobândă acumulată la împrumut;

Debite 66 subcont "Decontări pe datoria principală" Credit 91-1
- 500 000 rub. - datorii scadente pe valoarea principala a datoriei;

Debita 66 subcontul „Calcule ale dobânzii” Credit 91-1
  - 4000 rub. - Datoria privind plata dobânzii la împrumut a fost anulată.

DE BAZĂ: impozit pe venit

Valoarea datoriei iertate (în baza contractului de achiziție de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate - inclusiv TVA) este inclusă în veniturile care nu operează (clauzele 8 și 18 ale articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Recunoașteți venitul care nu operează de la data semnării (primirii) unui aviz (acord, contract) privind iertarea datoriei (paragraful 3, paragraful 4 al articolului 271, paragraful 2 al articolului 273 din Codul fiscal). Această procedură se aplică indiferent de ce contract datoria este anulată în acest fel (contractul de cumpărare de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate sau împrumut) și ce metodă folosește organizația atunci când se calculează impozitul pe venit.

Mai mult, dacă datoria este anulată în baza contractului de cumpărare a mărfurilor (inclusiv pentru vânzarea ulterioară), munca, serviciile, drepturile de proprietate și organizația folosește metoda de numerar la momentul semnării (primirii) anunțului (acord, contract) privind iertarea datoriei, a bunurilor achiziționate. (munca, serviciile, drepturile de proprietate) vor fi considerate plătite. Aceasta se explică prin faptul că, în baza clauzei 3 din articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, aceasta include și o altă modalitate de a înceta obligația (în acest caz, iertarea datoriei) (clauza 1, articolul 407, articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse).

Dacă iertarea datoriei are loc în baza unui contract de împrumut cu dobânzi, atunci dobânzile acumulate ar trebui să fie luate în considerare și în venit (paragraful 18 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, chiar și interesele iertate pe care organizația nu le-a luat în calcul cheltuielile anterioare sunt reflectate în venituri (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 31 martie 2011 nr. 03-03-06 / 1/191).

Cu metoda de angajare la momentul semnării (primirii) unei notificări (acord, contract) cu privire la iertarea datoriei pentru a reduce profitul impozabil, scrieți dobânda plătibilă în perioada de raportare curentă, dar nu au fost luate în considerare la momentul iertării datoriei (paragraful 2 clauza 1 a articolului 265, Clauza 8, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În calculul bazei de impozitare trebuie inclusă dobândă (paragraful 1 al articolului 269 paragraful 2 al alineatului 1 al articolului 265 din Codul fiscal).

Situatie: este necesar să se țină seama de valoarea datoriei iertate în baza contractului de cumpărare de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate) din venit atunci când se calculează impozitul pe venit? Datoria este iertată de fondator, care are o contribuție la capitalul autorizat al organizației de peste 50 la sută.

Potrivit Ministerului Finanțelor din Rusia, valoarea datoriei iertate ar trebui să crească venitul impozabil. Cu toate acestea, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei și-a exprimat o altă poziție.

Baza de impozitare pentru impozitul pe venit nu crește doar valoarea bunurilor primite gratuit de la fondator, a căror cotă în capitalul autorizat al organizației depășește 50% (paragraful 11, paragraful 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Ca urmare a iertării datoriei, transferul de proprietăți nu are loc (clauza 2, articolul 38 din Codul fiscal). Tranzacția specificată în scopuri de impozitare ar trebui considerată ca o anulare a conturilor plătibile, care este inclusă în veniturile care nu operează în baza articolului 250 alineatul (18) din Codul fiscal al Federației Ruse. Nu există excepții de la procedura de impozitare a acesteia prin Codul fiscal al Federației Ruse.

Această concluzie este confirmată de clarificările departamentelor de control (a se vedea, de exemplu, scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 5 aprilie 2010 nr. 03-03-06 / 1/232, din 30 martie 2007 nr. 03-03-06 / 1/201, din data de 28 martie 2006 Nr. 03-03-04 / 1/295, din 17 martie 2006 Nr. 03-03-04 / 1/257, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 22 mai 2009 Nr. 3-2-13 / 76) .

Cu toate acestea, într-o scrisoare din 6 martie 2009 nr. 3-2-06 / 32, Serviciul Federal de Impozite din Rusia a exprimat un punct de vedere diferit. Ca urmare a iertării datoriilor, organizația economisește bani, ceea ce poate fi echivalat cu primirea de bani, adică proprietate (paragraful 3 al scrisorii de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 nr. 98). Bunurile primite gratuit de la fondator, a căror participare la organizație depășește 50 la sută, nu este recunoscută ca venit (paragraful 11 \u200b\u200bclauza 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, această operațiune nu ar trebui să fie supusă impozitului pe venit.

În plus, în această scrisoare, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a indicat că Ministerul Finanțelor Rusiei deține o poziție similară în ceea ce privește problema contabilizării sumei datoriei iertate de fondator pentru a rambursa suma împrumutului. Întrucât încetarea obligațiilor în cazurile de iertare a datoriei în cadrul contractelor de împrumut este de natură similară cu încetarea obligațiilor prin iertarea datoriei pentru mărfurile livrate (munca prestată, serviciile prestate, drepturile de proprietate obținute), articolul 251 paragraful 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse ar trebui să se aplice și acestor operațiuni.

În această situație, organizația trebuie să decidă în mod independent care dintre următoarele poziții trebuie să urmeze. Cu toate acestea, în legătură cu eliberarea de clarificări ulterioare de către autoritățile de supraveghere, pot apărea dispute cu supraveghetorii. În același timp, în practica de arbitraj există exemple de hotărâri judecătorești adoptate în favoarea organizațiilor (a se vedea, de exemplu, hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 24 iulie 2009 Nr. 8675/09 și rezoluția FAS din districtul Caucazului de Nord din 21 mai 2009 A63-9238 / 2008-C4-37, din districtul central din 15 noiembrie 2007 nr. A54-125 / 2007-C13, al districtului Nord-Vest din 4 aprilie 2003 din nr. A56-39007 / 02).

Bacsis:   există o modalitate de a nu ține cont de valoarea datoriei iertate de fondator în baza contractului de achiziție de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate) în venit.

Situatie: este necesar să se țină seama de venituri la calcularea impozitului pe venit valoarea datoriei iertate pentru a rambursa suma împrumutului? Datoria este iertată de fondator, care are o contribuție la capitalul autorizat al organizației de peste 50 la sută.

Potrivit Ministerului Finanțelor din Rusia, suma unui împrumut iertat nu ar trebui să fie luată în considerare în venit. Cu toate acestea, cererile inspectorilor fiscali nu sunt excluse.

Ministerul Finanțelor din Rusia indică faptul că valoarea împrumutului primit, iertat de fondator, a cărui cotă în capitalul autorizat al organizației depășește 50 la sută, nu este necesar să fie inclusă în venit (a se vedea, de exemplu, scrisoarea din 03.30-06 / 1/40367 din 30 septembrie 2013). , din 21 octombrie 2010 nr. 03-03-06 / 1/656, din 14 octombrie 2010 nr. 03-03-06 / 1/646). Acest lucru este explicat după cum urmează.

După iertarea unei datorii în baza unei obligații de împrumut de bază, o organizație primește de fapt proprietatea gratuit. Proprietatea primită gratuit este inclusă în veniturile care nu operează (clauza 8, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar pentru cazul în care fondatorul organizației acționează ca donator, este prevăzută o excepție. Bunurile primite gratuit nu sunt incluse în venit dacă, la momentul semnării notificării (acordului) privind iertarea datoriei, cota fondatorului din capitalul autorizat al organizației depășește 50%. Acest lucru rezultă din articolul 251 alineatul (1) primul paragraf din Codul fiscal al Federației Ruse.

Ministerul Finanțelor Rusiei este convins că condiția privind mărimea contribuției (acțiunea) din capitalul autorizat ar trebui să fie îndeplinită la momentul încheierii contractului de împrumut (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 31 ianuarie 2011 nr. 03-03-06 / 1/45).

Iertarea sumei principale a datoriei (excluzând restanțele dobânzii) în cadrul unui contract de împrumut poate intra în sfera de aplicare a dispozițiilor articolului 251 alineatul (1) paragraful 1 din Codul fiscal al Federației Ruse, prin urmare, nu crește baza de impozitare a organizației.

Departamentul fiscal este de acord cu punctul de vedere declarat (a se vedea, de exemplu, scrisorile Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 22 mai 2009 Nr. 3-2-13 / 76, din 6 martie 2009 Nr. 3-2-06 / 32).

Cu toate acestea, pe baza poziției departamentelor de control asupra unei probleme similare de contabilizare a sumei datoriei iertate de fondator în cadrul contractului de achiziție de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate), este posibil ca nereflexia veniturilor în timpul iertării datoriei în baza unui contract de împrumut să poată provoca cereri de la inspectori. Cert este că, dacă respectați regulile dreptului civil, iertarea datoriei este o modalitate de a rezilia obligația din contractul inițial (art. 407 și 415 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, este imposibil de luat în considerare valoarea datoriei iertate, inclusiv în baza unui acord de împrumut, ca proprietate primită gratuit (articolul 572 din Codul civil al Federației Ruse). Tranzacția specificată în scopuri de impozitare ar trebui considerată ca o anulare a conturilor plătibile, care este inclusă în veniturile care nu operează în baza articolului 250 alineatul (18) din Codul fiscal al Federației Ruse. Nu există excepții de la nereflexia veniturilor primite de la fondator în legătură cu prezentul alineat. Prin urmare, atunci când iertați datoria în cadrul unui contract de împrumut (precum și în cadrul oricărui alt acord), este necesar să se genereze venituri.

În această situație, organizația are dreptul de a decide în mod independent care dintre aceste poziții trebuie să urmeze. Toate ambiguitățile din legislație sunt interpretate în favoarea contribuabililor (articolul 7 din Codul fiscal).

Sfat:   Există o modalitate de a nu ține cont de datoria iertată de fondator în baza contractului de împrumut în venit.

Împreună cu acordul de iertare a datoriei, este necesar să se elaboreze un protocol al adunării generale a participanților (acționarilor) companiei, conform căruia drepturile de proprietate, proprietate sau non-proprietate sunt transferate organizației pentru a crește activele nete (sub clauza 3.4 clauza 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mai mult, nu contează mărimea cotei fondatorului în capitalul autorizat al organizației. Oportunitatea de a profita de acest privilegiu a apărut la 1 ianuarie 2011 și se aplică obligațiilor care decurg din 1 ianuarie 2007 (paragrafele 1 și 2 ale articolului 4 din Legea din 28 decembrie 2010 nr. 409-FZ).

Vezi mai multe despre asta. .

Situatie: este necesar să se țină seama de venituri atunci când se calculează impozitul pe venit valoarea datoriei iertate pentru plata dobânzii la un împrumut? Datoria este iertată de fondator, care are o contribuție la capitalul autorizat al organizației de peste 50 la sută.

Valoarea dobânzii pentru iertarea datoriei trebuie luată în considerare în veniturile care nu operează (articolul 18, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Acest lucru este explicat după cum urmează. La baza sa, dobânda este o taxă pe care un împrumutat trebuie să o plătească pentru utilizarea fondurilor împrumutate în conformitate cu un contract de împrumut (articolul 809 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, atunci când o datorie este iertată, conturile organizației vor fi anulate (articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse). Legislația nu prevede nicio excepție de la impozitarea acesteia.

Această poziție este reflectată în scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 30 septembrie 2013 nr. 03-03-06 / 1/40367, din 14 octombrie 2010 Nr. 03-03-06 / 1/646, din 17 aprilie 2009 Nr. 03- 03-06 / 1/259.

Autoritatea fiscală confirmă punctul de vedere declarat (vezi, de exemplu, scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 22 mai 2009 nr. 3-2-13 / 76, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 29 decembrie 2008 nr. 19-12 / 121854).

Cu toate acestea, într-o scrisoare din 6 martie 2009 nr. 3 -2-06 / 32, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei și-a exprimat un punct de vedere diferit.

Ca urmare a iertării datoriilor, organizația economisește bani, ceea ce poate fi echivalat cu primirea de bani, adică proprietate (paragraful 3 al scrisorii de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 nr. 98). Bunurile primite gratuit de la fondator, a căror participare la organizație depășește 50 la sută, nu este recunoscută ca venit (paragraful 11 \u200b\u200bclauza 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, această operațiune nu ar trebui să fie supusă impozitului pe venit.

În plus, în această scrisoare, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a indicat că Ministerul Finanțelor Rusiei deține o poziție similară în ceea ce privește problema contabilizării sumei datoriei iertate de fondator pentru a rambursa suma împrumutului. Întrucât iertarea principalului acordurilor de împrumut este de natură similară cu încetarea obligațiilor privind dobânzile la împrumuturi, subclauza 11 din clauza 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse ar trebui să se aplice, de asemenea, acestor operațiuni.

Un exemplu de reflectare în contabilitate și impozitare a sumei dobânzilor la un împrumut acordat de fondator. Datoria împrumutului este anulată prin iertarea datoriei. Organizația aplică un sistem general de impozitare.

Unul dintre fondatorii LLC Alpha este Master Company al producției LLC. Ponderea „Maeștrilor” din capitalul autorizat al organizației este de 51 la sută.

17 ianuarie, „Maestrul” a acordat „Alpha” un împrumut în valoare de 200 000 de ruble. la 15% pe an pe o perioadă de două luni (nu un an bis). În condițiile contractului, dobânda se plătește cel târziu în a 20-a zi a lunii următoare. Organizația nu a primit alte împrumuturi.

Pe 16 februarie, conducerea „Master” a decis să ierte datoria împrumutului. Atunci când reflectă operațiunea de iertare a datoriilor, contabilul a fost ghidat de poziția Ministerului Finanțelor din Rusia.

În contabilitate, au fost făcute următoarele intrări.

Debite 51 Credit 66
  - 200 000 rub. - un împrumut a fost primit de la fondatorul organizației.

Debit 91-2 Credit 66
  - 1151 freca. (200.000 de ruble × 15%: 365 de zile × 14 zile) - dobânzile pentru luna ianuarie au fost acumulate.

Alpha plătește impozitul pe venit lunar și aplică metoda de angajare. La calcularea impozitului pe venit pentru ianuarie, contabilul a luat în considerare dobânzile nefuncționale pentru împrumutul în sumă de 1151 ruble.

Debit 91-2 Credit 66
  - 1315 freca. (200.000 de ruble × 15%: 365 de zile × 16 zile) - dobânzile pentru luna februarie au fost acumulate;

Debit 66 Credit 91-1
  - 200 000 rub. - valoarea datoriei iertate la împrumutul primit este alocat altor venituri ale organizației;

Debit 66 Credit 91-1
  - 2466 freca. (1151 ruble + 1315 ruble) - dobânzile aferente datoriei iertate sunt alocate altor venituri.

La calcularea impozitului pe venit în februarie, contabilul a luat în calcul dobânzile aferente datoriei iertate - 2466 ruble ca parte a venitului. (1151 rub. + 1315 rub.).

Ca parte a cheltuielilor nefuncționale, contabilul a luat în calcul dobânzile la împrumut în sumă de 1315 ruble.

Bacsis:există o modalitate de a nu ține cont de venituri suma datoriei iertate de fondator sub formă de dobândă în baza unui contract de împrumut.

Împreună cu acordul de iertare a datoriei, este necesar să se elaboreze un protocol al adunării generale a participanților (acționarilor) companiei, conform căruia drepturile de proprietate, proprietate sau non-proprietate sunt transferate organizației pentru a crește activele nete (sub clauza 3.4 clauza 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mai mult, nu contează mărimea cotei fondatorului în capitalul autorizat al organizației. Oportunitatea de a profita de acest privilegiu a apărut la 1 ianuarie 2011 și se aplică obligațiilor care decurg din 1 ianuarie 2007 (paragrafele 1 și 2 ale articolului 4 din Legea din 28 decembrie 2010 nr. 409-FZ).

Vezi mai multe despre asta.Cum se înregistrează și se înregistrează primirea asistenței financiare de la fondator (participant, acționar) .

Situatie: este necesară restabilirea TVA-ului din valoarea datoriei iertate în baza unui acord de cumpărare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate)? Bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate) achiziționate pentru utilizare în tranzacții supuse TVA.

Nu, nu are nevoie.

Iertarea datoriei de către vânzător (executant) duce la o scădere a obligațiilor cumpărătorului (clientului) de a plăti bunurile care i-au fost livrate (muncă, servicii, drepturi de proprietate (articolele 407, 415 din Codul civil al Federației Ruse). Cu toate acestea, prețul contractului și valoarea TVA indicată anterior pentru iertarea datoriei rămân neschimbate. Cumpărătorul are dreptul de a deduce suma TVA prezentată de vânzător (executant) în același timp cu valorificarea bunurilor (lucrare, servicii, drepturi de proprietate) (clauza 2 a articolului 171, clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse) de la plata (integrală sau parțială) ) dreptul de deducere a TVA-ului de intrare nu depinde de aceea, dacă au fost luate în considerare mărfurile livrate (muncă, servicii, drepturi de proprietate), iar valoarea TVA-ului a fost alocată într-o factură executată corect, atunci aplicarea deducerii fiscale de către cumpărător (client) este recunoscută ca fiind justificată.

Lista condițiilor în care cumpărătorul (clientul) trebuie să restabilească TVA-ul acceptat pentru deducere este prezentat la articolul 170 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse. Iertarea datoriei, adică refuzul vânzătorului (contractantului) de a primi plata bunurilor livrate (muncă, servicii, drepturi de proprietate), nu este indicat în această listă. Prin urmare, nu există niciun motiv pentru a restabili TVA-ul de intrare în această situație.

Decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 4 noiembrie 2004 nr. 324-O, potrivit căreia, atunci când o datorie este iertată, cumpărătorul (clientul) trebuie să restabilească TVA-ul de intrare, și-a pierdut acum relevanța. Motivul acestei concluzii a fost faptul că atunci când o datorie este iertată, cumpărătorul (clientul) nu suportă costurile reale de plată a TVA. Din 2006, plata TVA către vânzător (contractant) a fost exclusă din lista condițiilor necesare pentru aplicarea deducerii fiscale (clauza 21 a articolului 1, clauza 1 a articolului 5 din Legea din 22 iulie 2005 nr. 119-ФЗ). Prin urmare, în legătură cu tranzacțiile efectuate în perioadele ulterioare, nu se aplică clarificări ale Curții Constituționale a Federației Ruse.

STS

Suma datoriei iertate, atât în \u200b\u200bcadrul contractului de cumpărare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), cât și în baza contractului de împrumut, este inclusă în veniturile nefuncționale (alineatele 8 și 18 ale articolului 250, paragraful 1 al articolului 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse). Faceți acest lucru la data semnării (primirii) unei notificări (acord, contract) privind iertarea datoriei, indiferent de obiectul de impozitare utilizat (clauza 1, articolul 346.17 din Codul fiscal).

Despre dacă debitorul poate lua în considerare venitul la calcularea impozitului unic valoarea datoriei iertate de fondator, care are o contribuție la capitalul autorizat al debitorului mai mare de 50 la sută,   (Subp. 1 p. 1.1 din articolul 346.15 din Codul fiscal).

Dacă organizația ia în considerare o taxă unică pe diferența dintre venituri și cheltuieli, costul bunurilor achiziționate (muncă, servicii) se deduce numai după plată. O astfel de plată este considerată încetarea obligațiilor în momentul semnării unui aviz (acord, contract) privind iertarea datoriei (paragraful 1 al articolului 407, articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, dacă organizațiile au iertat datorii pentru imobilizări, imobilizări necorporale sau bunuri cumpărate pentru revânzare, aceste active sunt considerate plătite și scrise în mod general (articolele 346.17 paragrafele 2 și 4 din Codul fiscal al Federației Ruse). În mod similar, se scade costul lucrărilor și serviciilor care nu au un caracter de producție (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru a compensa costul materiilor prime, componentelor, lucrărilor, serviciilor de producție și tot ceea ce este menționat la articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse ca parte a costurilor materiale, cerința de plată trebuie îndeplinită prin metode specifice. Este necesar să transferați bani din contul curent, să îi faceți casierului sau să plătiți în alt mod datoria (paragraful 1, paragraful 2 al articolului 346.17 din Codul fiscal). Atunci când o datorie este iertată, rambursarea datoriei nu se produce, prin urmare, costurile materiale nu pot fi compensate. Un punct de vedere similar este prezentat în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 15 aprilie 2011 nr. 03-11-06 / 2/57.

Dacă organizațiile iartă datoriile în baza unui contract de împrumut cu dobândă, dobânda nu poate fi percepută la cheltuieli.

Atunci când obiectul de impozitare este venitul, organizația nu ține cont de cheltuieli (paragraful 1 al articolului 346.18 din Codul fiscal).

Dacă organizația plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli, dobânda este considerată plătită în momentul rambursării datoriei. Și atunci când este semnat un aviz (acord, contract) privind iertarea datoriei, această condiție nu este îndeplinită. Această procedură rezultă din articolul 346.16 paragraful 1 paragraful 1 și articolul 346.17 paragraful 1 paragraful 2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Situatie: este necesar să se țină seama de venitul sub forma sumei împrumutului primită de la fondator la calcularea impozitului unic? Fondatorul iartă datoria organizației. Organizația folosește simplificarea.

Răspunsul la această întrebare depinde de ce parte a capitalului charter al organizației este contribuția acestui fondator.

În cazul în care cota contribuită de fondator este de 50% sau mai puțin, luați în considerare valoarea datoriei anulate la împrumut ca parte a venitului. Procedați la fel dacă bunurile transferate organizației ca urmare a iertării datoriei au fost transferate către terți în cursul anului. Acest lucru rezultă din articolul 346.15, paragraful 1 și articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Recunoașteți venitul la data semnării acordului privind iertarea datoriei (paragraful 1 al articolului 346.15, paragraful 2 al articolului 273 din Codul fiscal).

Un exemplu de decontări cu fondatorul organizației pe un împrumut. Ponderea fondatorului în capitalul autorizat al organizației este de 45%. Organizația aplică simplificarea

Unul dintre fondatorii Alfa LLC este A.V. Lviv Ponderea contribuită de Lvov la capitalul charter al organizației este de 45%.

Contabilul organizației a luat în considerare valoarea împrumutului atunci când a calculat impozitul unic în timpul semnării acordului de iertare a datoriei (în primul trimestru).

Dacă ponderea fondatorului este mai mare de 50 la sută, problema includerii sumei datoriei anulate în structura veniturilor este ambiguă. Întrucât situația controversată se bazează pe prevederile articolului 251 paragraful 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, concluziile cuprinse în acesta pot fi ghidate nu numai de către plătitorii impozitului pe venit, ci și de organizațiile care aplică simplificarea (paragraful 1 paragraful 1.1 al articolului 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse )

Pentru contabilitatea dobânzilor la datorii iertate de fondator, a se vedea Cum să țineți cont la impozitarea dobânzii la un împrumut primit (împrumut) .

Un exemplu de decontări cu fondatorul organizației pe un împrumut. Ponderea fondatorului în capitalul autorizat al organizației este de peste 50 la sută. Organizația aplică simplificarea

Unul dintre fondatorii Alfa LLC este A.V. Lviv Ponderea contribuită de Lvov la capitalul charter al organizației este de 51 la sută.

În ianuarie, Lviv a acordat Alfa un împrumut fără dobândă în valoare de 100.000 de ruble. pe o perioadă de trei luni. În martie, în legătură cu situația financiară dificilă a organizației, Lviv iartă „Alpha” datoria împrumutului.

La calcularea impozitului unic, contabilul Alfa a fost ghidat de poziția Ministerului Finanțelor din Rusia. Prin urmare, el nu a inclus suma de datorii iertate în venit.

UTII

Obiectul impozitului UTII îl reprezintă veniturile imputate (paragraful 1 al articolului 346.29 din Codul fiscal). Prin urmare, valoarea datoriei iertate pe baza de impozitare UTII nu va fi afectată.

Plata unei impozite unice prevede scutirea, în special, de la obligația de a plăti impozitul pe venit (paragraful 4 al articolului 346.26 din Codul fiscal). Dacă debitorul desfășoară un singur tip de activitate antreprenorială supusă impozitării UTII, valoarea datoriei iertate este considerată primită în cadrul acestui regim de impozitare. Prin urmare, aceste venituri sunt scutite de impozitul pe venit (paragraful 4 al articolului 346.26 din Codul fiscal). O concluzie similară a fost făcută în scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 22 septembrie 2006 nr. 03-11-04 / 3/419, din 7 iulie 2006 nr. 03-11-04 / 3/338. Aceștia și-au exprimat o opinie cu privire la contabilitatea altor venituri neoperaționale ale organizației la UTII (de exemplu, valoarea conturilor restante plătite).

OSNO și UTII

Dacă debitorul aplică sistemul fiscal general și plătește UTII, acesta este obligat să păstreze contabilitate separată a veniturilor, cheltuielilor și operațiunilor comerciale   (Articolul 76.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). Atunci când se calculează impozitul pe venit din venituri care nu operează, se include doar suma datoriei iertate care a apărut ca parte a activităților din sistemul de impozitare generală.

Dacă datoria este iertată pentru bunurile (munca, serviciile, drepturile de proprietate) care au fost utilizate în ambele tipuri de activități, atunci la anularea acesteia, includeți întreaga sumă a veniturilor nefuncționale în calculul bazei de impozitare pentru impozitul pe venit. Acest lucru este menționat în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 15 martie 2005 nr. 03-03-01-04 / 1/116. Această poziție se bazează pe faptul că legislația fiscală actuală nu conține un mecanism de distribuire a veniturilor nefuncționale între diferite tipuri de activități.

R.A. Simonov

Director adjunct pentru proceduri corporative

Este posibilă creșterea activelor nete ale unei societăți pe acțiuni datorită asistenței gratuite a acționarilor săi?

Problema discrepanței dintre mărimea activelor nete (denumită în continuare „CHA”) și cerințele legii este relevantă pentru un număr semnificativ de companii de afaceri. În conformitate cu Clauza 3, articolul 20 din Legea federală „Cu privire la societățile cu răspundere limitată” (în continuare - Legea federală „On LLC”), articolul 11 \u200b\u200bdin articolul 35 din Legea federală „Cu privire la societățile pe acțiuni” (în continuare - Legea federală „On AO”) compania poate fi lichidată forțat pe această bază. Există puține opțiuni pentru aducerea dimensiunii AA în conformitate cu cerințele legii, iar lista acestora este limitată în special pentru societățile pe acțiuni (în continuare - SA).

În primul rând, o creștere a capitalului charter al AO cu CHA negativ este recunoscută ca inacceptabilă atât de Serviciul Federal de Piețe Financiare din Rusia, cât și de practica judiciară. În al doilea rând, dacă Legea federală privind SRL conține prevederi cu privire la posibilitatea de a contribui participanții la proprietatea companiei fără a crește capitalul autorizat (articolul 27), atunci Legea federală privind CSC nu conține norme similare.

În acest caz, de multe ori atunci când se decide metoda de creștere a NA, nu sunt luate în considerare opțiuni precum asistența gratuită pentru participanți (acționari), iertarea datoriei de către participanți (acționari). Între timp, aceste metode merită luate în considerare separat, mai ales având în vedere intrarea în vigoare la 01/01/2011. modificări ale Codului Fiscal al Federației Ruse (în continuare - Codul fiscal). În acest articol vom lua în considerare situația inițială, care rămâne relevantă astăzi, și noutățile introduse de aceste modificări.

Transfer gratuit de proprietate și drepturi de proprietate de la un acționar

O astfel de opțiune pentru creșterea activelor nete ale unei companii de afaceri nu este cuprinsă în Codul civil al Federației Ruse (în continuare - Codul Civil al Federației Ruse) și în normele legislației privind companiile de afaceri. Asumarea admisibilității și a oportunității sale de utilizare rezultă din analiza dispozițiilor articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse „Veniturile care nu au fost luate în considerare la determinarea bazei de impozitare”. Pentru astfel de venituri până la 01/01/2011. În conformitate cu articolul 11 \u200b\u200balineatul (1), articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile nu includeau

  „11) sub forma proprietății primite gratuit de o organizație rusă:

• de la organizație, în cazul în care capitalul (acțiunea comună) autorizat (fondul) părții primitoare pentru mai mult de 50 la sută constă în contribuția (cota) organizației care transferă;
• de la organizație, în cazul în care capitalul (acțiunea) autorizat (fondul) părții care transferă mai mult de 50 la sută constă în contribuția (acțiunea) organizației primitoare;
• de la o persoană fizică, dacă capitalul (acțiunea comună) autorizat (fondul) părții primitoare este mai mare de 50 la sută constă în contribuția (acțiunea) acestei persoane.

În acest caz, bunurile primite nu sunt recunoscute drept venituri în scopuri fiscale numai dacă în termen de un an de la data primirii proprietății (cu excepția banilor) nu sunt transferate către terți. "

Aplicarea acestei norme a provocat și provoacă controverse cu privire la unele puncte.

Uneori se pune problema admisibilității fundamentale a acestei metode de creștere a activelor nete pentru AO. Îndoielile sunt cauzate de faptul că Legea Federală „On LLC” conține reguli privind contribuția la proprietatea companiei, iar Legea Federală „On AO” nu implică o astfel de oportunitate. Trebuie menționat că normele articolului 27 din Legea federală „On LLC” reglementează acțiunile corporative pentru exercitarea drepturilor și obligațiilor membrilor societății, în special, sugerează că decizia organului suprem de conducere - adunarea generală a participanților privind contribuția este obligatorie pentru toți participanții. În același timp, normele Codului fiscal al Federației Ruse privind asistența gratuită implică natura individuală a deciziei și a tranzacției din partea participantului (acționar), adică nu au legătură cu exercitarea drepturilor și obligațiilor corporative ale participanților (acționarilor). Astfel, acordarea de asistență gratuită printr-o tranzacție unilaterală de către un participant (acționar) sau încheierea unui acord între participant (acționar) și companie nu poate fi considerată inacceptabilă doar pentru că astfel de tranzacții nu sunt reglementate direct de legile privind LLC sau JSC.

Admisibilitatea aplicării alineatului 1 din clauza 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse la relațiile dintre o societate pe acțiuni și un acționar a fost susținută de Departamentul Politicii tarifare vamale și vamale din Ministerul Finanțelor RF: "Articolul 251 aliniatul 1 al alineatului 1 din Cod se aplică indiferent de forma în care a fost creată această companie (OJSC, ZAO, LLC etc.)."

Cu toate acestea, principala controversă ridică problema modului în care această normă a Codului fiscal al Federației Ruse este combinată cu dreptul civil, adică care este calificarea asistenței gratuite din punctul de vedere al Codului civil al Federației Ruse?

Transferul gratuit de proprietăți poate fi calificat în conformitate cu articolul 572 din Codul civil al Federației Ruse drept cadou, iar în conformitate cu articolul 575 alineatul (1) din clauza 4 din Codul civil, este interzisă donația între organizațiile comerciale. În consecință, un conflict juridic apare atunci când normele legislației fiscale prevăd consecințele legale ale tranzacțiilor care sunt nule din punctul de vedere al dreptului civil.

Acest conflict provoacă discuții serioase în teoria dreptului, în primul rând, cu privire la întrebarea dacă în principiu este posibil să recunoaștem o tranzacție cu privire la transferul gratuit de proprietate de la un participant ca un cadou? Acest articol nu intenționează să studieze argumentele în favoarea unei anumite poziții. Trebuie menționat doar că nu există nicio unitate în această problemă, așa cum nu este în practica de aplicare a legii: instanțele iau decizii atât în \u200b\u200bfavoarea admisibilității acestor tranzacții, cât și le recunosc ca fiind invalide. Iată câteva exemple.

"Codul fiscal al Federației Ruse permite organizației ruse să primească în mod gratuit proprietatea de la organizație, dacă capitalul autorizat al părții beneficiare este mai mare de 50% din contribuția (acțiunea) părții care face transfer. Articolul 575 din Codul civil al Federației Ruse nu se aplică în acest caz."

"Scopul plății este transferul unei taxe gratuite cu referire la paragraful 11 \u200b\u200bal alineatului 1 al articolului 251 din capitolul 25 al Codului fiscal al Federației Ruse În baza articolului 575 alineatul (4) al articolului 575, al articolului 168 din Codul civil al Federației Ruse, instanța a recunoscut în mod rezonabil tranzacția ca nerespectând cerințele legii."

Astfel, atunci când transferați în mod gratuit proprietatea de la un acționar la o organizație comercială, principalul risc este posibilitatea de a invalida tranzacția.

Pe lângă riscurile recunoașterii ajutorului gratuit drept cadou ilegal, este necesar să se țină seama de restricțiile impuse de clauza 11.1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse și legate de impozitarea tranzacțiilor (excluderea din componența profitului impozabil pentru destinatar):

În ceea ce privește numerarul, autoritățile fiscale nu pun sub semnul întrebării atribuirea lor către proprietate. Această poziție se explică prin faptul că, în conformitate cu articolul 2 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 2 din Codul fiscal, proprietatea în conformitate cu legea fiscală este înțeleasă   „Tipuri de obiecte ale drepturilor civile (cu excepția drepturilor de proprietate) referitoare la proprietate în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse”iar Codul civil al Federației Ruse la articolul 128 se referă la drepturile civile „Lucruri, inclusiv bani și titluri.”

De la data indicată, au intrat în vigoare modificările aduse articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, care ridică din nou problema posibilităților de utilizare a metodelor de creștere a NA prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse. În special, clauza 3.4 a fost adăugată la Clauza 1, care exclude veniturile din profiturile impozabile, pe lângă cele prevăzute anterior, „Sub formă de proprietate, drepturi de proprietate sau drepturi de proprietate în valoare a valorii lor monetare, care sunt transferate către o companie de afaceri sau parteneriat pentru a crește activele nete, inclusiv prin formarea de capital suplimentar și (sau) fonduri, de către acționarii sau participanții relevanți. Această regulă se aplică și cazurilor de creștere a activelor nete ale unei societăți comerciale sau ale unui parteneriat cu o scădere sau încetare simultană a răspunderii unei societăți comerciale sau a unui parteneriat față de acționarii sau participanții respectivi, dacă o astfel de creștere a activelor nete are loc în conformitate cu prevederile prevăzute de legislația Federației Ruse sau dispozițiile documentelor constitutive ale unei companii de afaceri sau parteneriat, sau a fost rezultatul voinței acțiunii HEPA sau entitate de afaceri de partid, cazuri de parteneriat și restaurare în câștigurile obținute ale companiei sau parteneriatului economic neclamate de acționari sau participanți la compania economică, la parteneriat sau la o parte a entității sau parteneriatului cu profit distribuit de dividende. "

Astfel, legislația fiscală, care reglementează consecințele fiscale ale acțiunilor participanților la organizațiile comerciale, permite ca activele nete, inclusiv societățile pe acțiuni, să poată fi crescute în următoarele moduri:

• datorită transferului de către acționarii de proprietăți, drepturi non-proprietate;
• datorită iertării datoriei de către acționari;
• datorate dividendelor nerevendicate de către acționari.

Prin urmare, legislația fiscală extinde lista cazurilor în care asistența practic neplătită este recunoscută drept legitimă. În plus, în conformitate cu această normă, toate restricțiile impuse de clauzele 11, 1 și 1 ale art. 251 din Codul fiscal pentru scutirea acestor venituri de la impozitul pe venit:

• nu contează procentul de participare la capitalul autorizat al acționarului (participant) care oferă asistență gratuită companiei;
• drepturile de proprietate, proprietate și non-proprietate pot fi transferate ca asistență gratuită;
• nu există restricții cu privire la cedarea proprietății (atunci când se aplică paragraful 1, clauza 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, în cazul în care bunurile primite au fost vândute înainte de sfârșitul unui an de la data transferului, atunci dreptul la prestație se pierde).

Mai mult, în cazul aplicării alineatului 11 al clauzei 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, asistența poate fi obținută atât de o filială, cât și de un acționar, în cazul paragrafului 3,4 al alineatului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, asistența poate fi trimisă numai de la un acționar la o companie dar nu invers.

Cu toate acestea, principala contradicție care există în legătură cu transferul gratuit de fonduri rămâne - problema calificării unei astfel de tranzacții drept cadou, ceea ce duce la interdicția unei astfel de tranzacții între organizațiile comerciale. În ciuda faptului că norma legislației fiscale vorbește direct despre scopul unei astfel de tranzacții - o creștere a activelor nete, în esență această ramură a legislației stabilește doar consecințele fiscale ale acțiunilor participanților la relațiile juridice, dar nu și tipurile de obligații reglementate de Codul civil al Federației Ruse.

Este posibil să se acorde asistență gratuită fără a încălca interdicția articolului 575 din Codul civil al Federației Ruse?

La prima vedere, una dintre opțiuni poate fi acordarea de asistență unui acționar nerezident cu subordonarea tranzacției în dreptul străin, care să permită astfel de relații juridice. Totuși, această posibilitate este, de asemenea, în mare măsură discutabilă. Pe de o parte, în conformitate cu articolul 1210 din Codul civil al Federației Ruse, este consacrat principiul autonomiei de voință, care permite părților la o tranzacție cu un element străin să aleagă în mod independent legea aplicabilă contractului lor.

Pe de altă parte, articolul 1192 din Clauza 1 stabilește prioritatea unei categorii speciale de norme peremptorii, așa-numitele norme superimperative, excluzând efectul normelor privind conflictul de drept din Codul civil al Federației Ruse, în special, asupra autonomiei voinței părților și aplicarea dreptului străin pe baza acesteia: "Normele acestei secțiuni nu afectează efectul acelor norme peremptorii din legislația Federației Ruse care, datorită indicării în normele peremptorii în sine sau datorită semnificației lor speciale, inclusiv pentru a asigura drepturile și interesele participanților la cifra de afaceri civilă protejată de lege, reglementează relațiile relevante indiferent de legea care trebuie aplicată" .

Adică, alegerea de către părți a unei tranzacții de drept străin elimină necesitatea aplicării normelor peremptorii, dar nu poate în niciun fel să elimine necesitatea aplicării normelor super-peremptorii. Legislația nu conține o listă specifică de astfel de norme. În unele cazuri, acest lucru este specificat în mod explicit în legislație, de exemplu, în virtutea dispozițiilor articolului 1213 din Codul civil al Federației Ruse, tranzacțiile cu bunuri imobiliare situate în Federația Rusă sunt supuse numai legislației Federației Ruse, indiferent dacă părțile la tranzacție aleg legea aplicabilă. În cele mai multe cazuri, decizia privind normele sunt superimperative și sunt valabile indiferent de alegerea părților legii care urmează a fi aplicată este luată de fapt de către instanțele de judecată.

Va fi valabilă interdicția legislației ruse cu privire la tranzacțiile cu cadouri între organizații comerciale, indiferent de alegerea părților pentru un contract de drept străin? În practica judecătorească accesibilă autorului, problema nu a fost cercetată, prin urmare, riscul de a declara invalid tranzacția rămâne în cazul acordării de asistență gratuită unei acțiuni străine a unei societăți pe acțiuni ruse.

O opțiune incontestabilă, în care nu există restricții la donație, este transferul de fonduri de la un acționar - o persoană fizică:

• nu există nicio interdicție privind efectuarea de tranzacții gratuite între persoane fizice și juridice;
• ținând cont de prevederile clauzelor 3.4, 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu contează procentul de proprietate de către un participant (acționar) asupra acțiunilor (acțiunilor) pentru a exclude profitul de la baza de impozitare.

Cu toate acestea, răspunsul la întrebarea cât este posibilă utilizarea acestei opțiuni depinde de structura companiei și de relația dintre acționari.

constatări

1.   Furnizarea de asistență gratuită de către un acționar este cea mai rapidă modalitate de creștere a activelor nete ale AO - nu sunt necesare evenimente corporative, nu se fac contestații la organele de înregistrare, control (Serviciul Federal Federal, Serviciul Federal pentru Piețele Financiare, Serviciul Federal Antimonopoly, Serviciul Federal de Înregistrare a Statului, Rosreestr, în cazul în care proprietatea neimovabilă este transferată).

2.   Asistența gratuită a fondatorului - persoana juridică are riscul de a invalida tranzacția în virtutea interzicerii cadourilor între organizațiile comerciale.

în care:

• relevanța asistenței trebuie evaluată în funcție de consecințe. Părțile la o tranzacție nevalidă trebuie să-și restituie reciproc tot ceea ce a primit din tranzacție. Poate că, în structura de deținere, consecințele viitoare posibile pentru părțile din tranzacție vor fi mai puțin negative în comparație cu riscul de lichidare forțată a filialei în acest moment;
• riscul pare mai puțin semnificativ în cazul transferului de asistență gratuită de la un participant (acționar) - un nerezident al Federației Ruse cu subordonarea tranzacției în dreptul străin, permițând caracterul gratuit al tranzacțiilor dintre acționar și companie;
• nu există niciun risc dacă se primește asistență gratuită de la un participant (acționar) - persoană fizică.

3.   Din punct de vedere al consecințelor fiscale, va fi mai adecvat să se utilizeze prevederile clauzelor 3.4.1 din articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse în comparație cu dispozițiile de la alineatele (11). Acest lucru ar trebui să fie luat în considerare la întocmirea documentelor contractuale, administrative, de plată, adică scopul transferării bunurilor (drepturilor de proprietate) ar trebui fixat în aceste documente, astfel încât ulterior să nu existe neînțelegeri cu autoritățile fiscale în stabilirea normei care trebuie aplicată.

Iertarea datoriei

Situația cu iertarea datoriei este în multe feluri similară cu situația ajutorului gratuit.

În conformitate cu articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse, o obligație poate fi încetată prin eliberarea debitorului debitorului de obligațiile sale. Clauza 3.4 din clauza 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede în mod expres că un astfel de venit nu este luat în considerare la determinarea bazei de impozitare dacă este realizat cu scopul de a crește fondatorul activelor nete ale companiei. În acest sens, se pune din nou întrebarea - este iertarea datoriei un cadou?

Și, din nou, ca și în cazul ajutorului gratuit, nu există nicio unitate în înțelegerea instituției de iertare a datoriilor în teoria juridică și nici în calificarea unor astfel de tranzacții în practica judiciară.

În ceea ce privește poziția interdicției, totul este lipsit de ambiguitate, în principal instanțele califică iertarea datoriei ca formă de cadou și o declară nulă, spre deosebire de articolul 575 din Codul civil al Federației Ruse: "Articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că obligația încetează eliberarea de către creditorul debitorului de atribuțiile sale. În sensul acestei norme, iertarea datoriei este evaluată ca unul dintre tipurile de donații și, prin urmare, trebuie să respecte restricțiile și interdicțiile stabilite de capitolul 32 din Codul civil."

O altă poziție este aceea de a evalua iertarea datoriei ca tranzacție unilaterală, din care rezultă că dispozițiile referitoare la cadou, care este o tranzacție bilaterală, nu se aplică acesteia.

În plus, acest punct de vedere apelează la argumentul potrivit căruia recunoașterea iertării datoriilor ca formă de donație înlătură în general problema existenței iertării datoriei ca instituție independentă de drept civil - care este sensul în forma independentă de încetare a obligațiilor instituite prin articolul 415 din Codul civil? La urma urmei, a fost suficient să indicăm că eliberarea debitorului de la îndeplinirea obligației poate fi reziliată prin donație, în conformitate cu capitolul 32 din Codul civil.

Practica judiciară susține uneori și această abordare: i\u003e „Argumentul reclamantului potrivit căruia iertarea datoriei devine una dintre formele de donare și, prin urmare, trebuie să respecte interdicțiile stabilite de articolul 575 din Codul civil al Federației Ruse este de nejustificat. Interdicția prevăzută de articolul 575 din Codul civil nu se aplică iertării datoriilor, deoarece în acest caz, aplicarea articolului 415 din Codul civil ar fi exclusă. " Opozanții acestei abordări spun, la rândul lor, că, prin instituția iertării datoriilor, puteți evita cu ușurință interzicerea cadourilor între organizațiile comerciale.

Între aceste două poziții extreme există o a treia, mai echilibrată. Această poziție este formulată în scrisoarea de informare a prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 21 decembrie 2005. Nr. 104. În special, situația a fost considerată atunci când iertarea datoriei a fost înțeleasă ca refuzul creditorului de a plăti dobândă pentru utilizarea fondurilor și penalități pentru rambursarea prematură a sumei împrumutului atunci când îndeplinește cerința de a rambursa valoarea creditului principal. Instanța a fost de acord cu argumentele potrivit cărora în acest caz nu a existat niciun fapt de donație, precizând: "Relația dintre creditor și debitor pentru iertarea datoriei poate fi calificată drept cadou numai dacă instanța stabilește intenția creditorului de a scuti debitorul de obligația de a plăti datoria ca un cadou."   Diverse circumstanțe pot atesta absența intenției creditorului de a acorda debitorului, în primul rând, primirea de către creditor ca urmare a iertării datoriei oricărui alt beneficiu în relațiile cu debitorul. În cazul examinat, instanța a arătat că „Scopul tranzacției de iertare a datoriei a fost să se asigure că suma datoriei a fost rambursată în partea neiertată, fără a merge la instanță, adică creditorul nu a avut nicio intenție de a face cadou debitorului.”

Este posibil să se aplice această poziție a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în situația analizată?

Se pare că răspunsul poate fi da. Iertarea datoriei pentru a crește activele nete, în formularea articolelor 254 și 3,4 din Codul fiscal al Federației Ruse vorbește deja despre o altă intenție decât „Eliberați debitorul de obligația de a plăti datoria ca cadou”. Iertarea datoriei, motivată de intenția acționarului creditor de a crește activele nete ale societății debitoare, poate fi considerată, în esență, primirea de către acționar a beneficiilor de proprietate, adică să mărturisească absența unei intenții de a interzice acordarea CCS.

În plus, această argumentare poate fi completată de cele care fac posibilă luarea în considerare a donațiilor către proprietatea SRL. Într-adevăr, legitimitatea acestei acțiuni nu se datorează doar faptului că este permisă de Legea Federală „On LLC”. În alte cazuri, așa cum s-a arătat mai sus, existența unei norme legislative nu înseamnă admisibilitatea utilizării acesteia. Dreptul de proprietate asupra acțiunilor în capitalul autorizat presupune existența unui interes de proprietate în raport cu societatea, adică primind o parte din profit. Contribuirea la proprietatea companiei sugerează că participanții intenționează să-și îmbunătățească starea financiară nu în scopuri caritabile, ci să urmărească sarcinile de profit ulterior. Astfel, semnul obligatoriu de recunoaștere de către creditor al gratuității transferului este absent.

În mod similar, intenția acționarului de a crește activele nete ale companiei atestă interesele sale de proprietate - lichidarea forțată a societății pe acțiuni pe motiv de nerespectarea cerințelor legislației privind valoarea activelor nete poate duce la pierderea doar a acționarului din sursa de venit din dividende, dar și la pierderea sumei cheltuielilor efectuate pentru achiziția de acțiuni.

Cu toate acestea, înainte de apariția unei practici judiciare sau a unor clarificări ale organelor judiciare și ale statului pe această temă, aceasta este doar o opinie. În consecință, ca și în cazul ajutorului financiar gratuit, există riscul recunoașterii tranzacției cu privire la iertarea datoriilor ca dar.

În ceea ce privește implicațiile fiscale, trebuie să se țină cont de următoarele.

În ceea ce privește scutirea de impozitare a veniturilor obținute din iertarea datoriilor prevăzută de articolul 11 \u200b\u200bdin clauza 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, poziția Ministerului Finanțelor nu a fost întotdeauna lipsită de ambiguitate. Anterior, absența beneficiilor a fost refuzată, de exemplu: „În situația analizată, o filială, ca urmare a acestor operațiuni, nu primește nicio proprietate de la compania-mamă. În această privință, nu are niciun motiv să aplice prestațiile prevăzute la articolul 251 alineatul (1) paragraful 11 \u200b\u200bdin Cod ”. Apoi, poziția s-a schimbat și s-a indicat că veniturile sub formă de numerar primite în baza contractului de împrumut de la organizație, în cazul în care obligația din contractul de împrumut a fost ulterior reziliată prin iertarea datoriei (sub rezerva cerințelor alineatelor 11, paragraful 1, articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse din privind participarea la capitalul autorizat), în scopuri fiscale, profiturile nu sunt luate în considerare.

Având în vedere că scrisorile Ministerului Finanțelor nu au un caracter normativ, ulterior nu anulează scrisorile emise anterior, este imposibil de prezis poziția unei autorități fiscale într-o anumită situație. În consecință, la efectuarea unei astfel de operațiuni, este de preferat să se utilizeze prevederile noii norme clauza 3.4 din clauza 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, care nu lasă nicio îndoială cu privire la legalitatea scutirii unui astfel de venit de la impozitare.

De asemenea, trebuie luate în considerare următoarele nuanțe:

constatări

1.   Dacă compania are conturi de plătit pentru obligațiile de împrumut față de acționar, iertarea datoriilor împreună cu furnizarea de asistență gratuită din partea participantului (acționar) este cea mai eficientă modalitate de creștere a activelor nete.

2.   O excepție de la soiurile de iertare a unei datorii de către un acționar folosind prevederile alineatelor (3) - (4) din articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse ca justificare fiscală pare mai justificată decât asistența gratuită. Cu toate acestea, riscul de a invalida tranzacția datorată interzicerii cadourilor între organizațiile comerciale rămâne, prin urmare, nivelul de risc în funcție de statutul acționarului creditor arată similar:

• cea mai riscantă iertare a datoriei este o persoană juridică - un rezident al Federației Ruse;
• este mai controversat să recunoaștem că a acordat iertarea datoriei de către o entitate juridică nerezidentă a Federației Ruse cu supunerea tranzacției la o lege străină care permite astfel de tranzacții;

Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din Ministerul Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2007 Nr. 03-03-06 / 1/2015.

Scrisoarea Departamentului de Politici fiscale și tarifare vamale a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 14/10/2010 03-03-06 / 1/646, Scrisoarea Ministerului Finanțelor Federației Ruse din 14 ianuarie 2011 Nr. 03-03-06 / 1/11.

Așadar, filiala are nevoie de ajutor. Opțiunile de aici sunt simple:

• <если> vrei să-ți dai seama calm   ce a provocat pierderile și abia apoi să formulezi o strategie pentru a ajuta „fiica”, atunci acesta este dreptul tău. Puteți organiza ședința anuală în primăvară (până cel târziu pe 30 aprilie), puteți aproba declarațiile filialei cu privire la aceasta și puteți decide să depuneți fonduri în pierdere. la articolul 1 91, sub. 3 p. 3 art. 91 din Codul civil al Federației Ruse; Sub. 6 p. 2 Articolul 33, art. 34 din Legea Federală din 08.02.98 nr. 14-FZ. Dar atunci raportarea ei anuală va fi în continuare cu active nete negative;
• <если>   sunteți la curent cu situația din „fiică”, considerați pierderile ei obiective și gata să le compenseze,   atunci folosirea lui este mai bine să nu amânăm. Este necesar să vă grăbiți și să aranjați totul înainte de sfârșitul anului, astfel încât indicatorii din bilanț și raportul privind modificările din capitalul „fiicei” pentru anul să țină cont deja de asistența oferită.

Vom lua în considerare această ultimă situație.

Alegerea unei modalități de a ajuta

Dacă nu ați achitat datoria către „fiică” în ceea ce privește contribuțiile la capitalul autorizat, atunci ar trebui să începeți cu aceasta. Un astfel de creditor nu intră în structura activelor contabile ale „fiicei” t clauza 3 din Procedura de evaluare a valorii activelor nete ... aprobată. Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia nr. 10n, Comisia Federală a Valorilor Mobiliare din Federația Rusă nr. 03-6 / pz din 29 ianuarie 2003; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 07.12.2009 nr. 03-03-06 / 1/791. Deci, dacă vă plătiți datoriile pe contribuții, atunci activele nete ale filialei vor crește cu o sumă similară.

Indiferent de regimul fiscal al companiei dvs. și al unei filiale (generale sau simplificate), contribuțiile în numerar la capitalul său autorizat:

• nu va fi impozitat de compania dvs. În același timp, veți putea lua în considerare aceste contribuții ca o cheltuială (sau o sumă care scade venitul) la vânzarea ulterioară a acțiunilor din capitalul filialei, retragerea din capitalul sau lichidarea acesteia și sub. 4 p. 1 art. 251, sub. 2.1 p. 1 art. 268 din Codul fiscal. Dacă compania dvs. folosește simplificarea, atunci puteți lua în considerare costurile contribuțiilor la capitalul unei filiale, fără litigiu, numai cu condiția ca inițial să fiți fondatorul filialei și să nu cumpărați o parte din aceasta de la terți c sub. 1 p. 1.1 Art. 346.15, sub. 4 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.12.2005 nr. 03-11-04 / 2/145;
• nu va fi impozitat la "fiica" » articolul 1 277, sub. 3 p. 1 art. 251,.

Dacă nu există datorii pentru contribuții, atunci poate, dimpotrivă, „fiica” însuși datorează ceva companiei tale? Dacă îi iertați datoria, pierderea ei va scădea, iar activele nete vor crește. Mai mult, impozitele pe iertarea datoriilor nu vor trebui plătite nici „fiicei”, nici companiei dvs. (de ce - vom explica în continuare )sub. 3.4 p. 1 art. 251 din Codul fiscal. Singurul minus este că activele nete ale companiei-mamă vor scădea cu valoarea datoriei iertate.

Ei bine, dacă nu existau astfel de datorii, atunci va trebui să ajungi într-un alt mod. Dar mai întâi, trebuie să alegeți „conținutul” unei astfel de asistență - exact ceea ce puteți transfera rapid și fără riscuri către „fiică”.

Imediat, observăm că, indiferent de ce transferați (bani, alte proprietăți, drepturi de proprietate), în veniturile fiicei, impozitate pe impozitul pe profit (impozit în cadrul sistemului de impozitare simplificat), aceste sume nu vor fi luate în considerare t sub. 3.4 p. 1 art. 251, sub. 1 p. 1.1 Art. 346.15 din Codul fiscal. Un astfel de beneficiu a fost introdus anul acesta. la secțiunea 2, art. 4 din Legea Federală din 28 decembrie 2010 nr. 409-FZ   - doar pentru cazurile în care participanții acordă asistență „fiicei” pentru a-și crește activele nete. În același timp, participarea dvs. la capitalul filialei nu joacă niciun rol - adică poate fi mai mică de 50% din capitalul autorizat.

Principalul lucru este să notăm în decizia de autorizare a unei astfel de asistențe, încât fondurile / proprietatea / drepturile să fie transferate cu exactitate „Pentru a crește activele nete ale companiei   așa și așa ... ". Și întreaga operațiune poate fi realizată foarte repede - în schimb, de exemplu, din contribuții suplimentare la capitalul autorizat, pentru o astfel de asistență nu este necesar acordul altor proprietari. În plus, nu este necesară o evaluare independentă a activelor transferate.

Transferam active „fiicei”

Pentru ce ai cont

Indiferent de ceea ce îi dai "fiicei" (bani, proprietate, drepturi):

Există o nuanță serioasă cu privire la TVA, dacă transferați active nemonetare „fiicei” dvs.:

• <если> compania dvs. nu este plătitoare de TVA   (de exemplu, folosește o simplificare), atunci, desigur, nu veți avea probleme cu această taxă;
• <если> compania dvs. este plătitoare de TVA,   atunci ai două scenarii.

OPȚIUNEA 1.   Vă percepeți TVA la valoarea contabilă a mărfurilor donate (dacă vânzarea acesteia, desigur, este supusă TVA )sub. 1 p. 1 articol 146 din Codul fiscal. Fiica nu va putea accepta această deducere de TVA, deoarece nu o prezentați pentru a fi plătită e secțiunea 2, art. 171, paragraful 1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 25.04.2011 nr. 03-07-14 / 39.

OPȚIUNEA 2   Sunteți gata să demonstrați autorităților fiscale în timpul auditului (și, cel mai probabil, să dea în judecată) că, ca și în cazul contribuțiilor la proprietăți, un astfel de transfer de proprietăți este de natură investițională și nu este o vânzare (până la urmă, activele nete ale filialei vor crește, ceea ce înseamnă valoarea reală partea ta )sub. 4 p. 3 Art. 39 din Codul fiscal. Dar atunci autoritățile fiscale vă vor obliga să restabiliți TVA-ul de intrare pe proprietatea transferată (dacă a fost acceptat de dvs. pentru deducere )sub. 1, 2 p. 3 Art. 170 din Codul fiscal. Astfel, se poate dovedi că nu veți câștiga nimic din această dispută și va fi mai ușor să calculați și să plătiți impozitul.

Astfel, este cel mai ușor să vă organizați și să luați în considerare transferul de bani, iar alte opțiuni de ajutor trebuie să fie calculate cu atenție.

Ce este contabilizat de „fiica”

Contabilitatea și contabilitatea fiscală la „fiică” prezintă, de asemenea, nuanțe semnificative:

• în contabilitate, filiala ia activele primite (stocuri, imobilizări, imobilizări necorporale, investiții financiare) la contabilitate la valoarea de piață și ia în considerare valoarea lor ca alte venituri la clauza 23 din Regulamentul de contabilitate ... aprobat. Prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 98 nr. 34n; Clauza 10.3 din PBU 9/99 „Venitul organizației”, aprobată. Prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.99 nr. 32n; Clauza 9 PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, aprobată. Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 09.06.2001 nr. 44н; p. 10 PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe”, aprobată. Prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2001 nr. 26n; Clauza 13 PBU 14/2007 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale”, aprobată. Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 decembrie 2007 nr. 153n; Clauza 13 din PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare”, aprobată. Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 10.12.2002 nr. 126н. Primirea proprietății se reflectă în debitul conturilor pentru contabilitatea activelor relevante și în creditul contului 91 „Alte venituri » Instrucțiuni de utilizare a graficului de cont.

Alternativ, filiala poate lua în considerare valoarea activelor ca sume care cresc capitalul plătit suplimentar (adică adăugați „Capital adițional plătit” în contul 83 și care nu sunt luate în considerare în structura veniturilor). La urma urmei, o astfel de asistență are o natură similară cu contribuțiile la proprietatea unei filiale, iar Ministerul Finanțelor impune ca aceste contribuții să fie luate în considerare ca parte a capitalului suplimentar și clauza 2 din PBU 9/99; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 01.29.2008 nr. 07-05-06 / 18. Dar cu orice opțiune contabilă, activele nete ale filialei vor crește după valorificarea proprietății;

• în contabilitatea fiscală, valoarea activelor primite în veniturile filialei nu este luată în considerare. Reamintim din nou că această scutire se aplică tuturor tipurilor de proprietăți și drepturi de proprietate la sub. 3.4 p. 1 art. 251 din Codul fiscal. În același timp, „fiica” nu va mai putea ține cont în continuare de costul bunului primit, întrucât nu a suportat cheltuieli reale pentru achiziția sa și articolul 1 252 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 07.02.2011 nr. 03-03-06 / 1/80. Excepție - compania dvs. i-a donat gratuit mijloace fixe. O astfel de „fiică” din sistemul de operare are dreptul să evalueze în contabilitatea fiscală la valoarea de piață și să amortizeze b articolul 1 257 din Codul fiscal. Dacă „fiica” folosește o simplificare, atunci nu va avea costurile de achiziție a sistemului de operare (fără plata) )secțiunea 2, art. 346.17 din Codul fiscal.

Îl scoatem pe creditor de la „fiica”

Să presupunem că sunteți gata să vă ajutați „fiica”, dar în momentul de față compania dvs. nu are bani sau proprietăți adecvate pentru transfer. În acest caz, există o modalitate minunată de a crește activele nete ale unei filiale într-o singură zi, fără costuri imediate din partea dvs. Este necesar ca „fiica” să vă împărtășească creditorului. Sau mai degrabă:

În urma unui astfel de transfer de datorii, filiala va reduce conturile plătibile. Deci, activul său net va crește cu aceeași sumă. În contabilitate, valoarea datoriei iertate se referă la celelalte venituri ale acesteia s p. 7, 10.6, 16 PBU 9/99, iar impozitul (indiferent de regimul fiscal al „fiicei”) nu este deloc luat în considerare - deoarece datoria este iertată pentru a crește activele nete ale companiei și sub. 3.4 p. 1 art. 251 din Codul fiscal.

Problema se poate aștepta la o „fiică”, care este numită, pe de altă parte, „cheltuială”. Dacă aplică o simplificare a „cheltuielilor cu venitul” și transferă datoria către societatea-mamă pentru a plăti, să zicem, bunuri, atunci autoritățile fiscale pot considera că aceste bunuri nu sunt plătite ca urmare și articolul 1 346.17 din Codul fiscal   - la urma urmei, „fiica” nu va plăti niciodată pe nimeni. Simpliștii au întâlnit deja astfel de revendicări (a se vedea detaliile din,). Așadar, dacă „fiica” folosește o simplificare, este mai bine să accepte de la datoria ei „neplătibilă”, de exemplu, la un împrumut sau un împrumut.

Pentru compania dvs., consecințele fiscale și contabile vor fi aceleași ca la transferul de bani „vii” către „fiică” - alte cheltuieli în contabilitate și absența acesteia în contabilitatea fiscală.

Exemplu. Contabilitatea transferului datoriilor de la o filială la o societate-mamă

/ condiție /   La sfârșitul lunii decembrie 2011, Dochka a înregistrat conturi plătibile furnizorului în valoare de 2.360.000 RUB. pentru mărfurile livrate cu termen limită din 15 februarie 2012. Participantul principal al companiei Dochka, compania Mama, a acceptat să accepte această datorie înainte de închiderea perioadei de raportare, prin iertarea companiei Dochka a obligațiilor care decurg din transferul datoriei.

La 30 decembrie, a fost încheiat un contract de transfer de datorii, la care furnizorul și-a dat acordul scris. În aceeași zi, compania Mama a decis să-și scape datoriile datorate de compania Dochka pentru a-și crește activele nete.

/ decizie /   Următoarele înregistrări vor fi înregistrate în evidența contabilă a Dochka.

Următoarele înregistrări vor fi înregistrate în evidențele contabile ale Mama.

Conținutul funcționării	Dt	CT	Suma, freacă.	Document primar
La data semnării contractului de transfer de datorii
S-a reflectat transferul datoriilor către furnizor de la compania „fiică” odată cu apariția dreptului de a solicita datorii		76, subcontul "Furnizor"	2 360 000	Acord de transfer de datorii
Iertat datoria companiei „Fiica”	91-2 "alte cheltuieli"	76, subcontul "Compania" Fiica ""	2 360 000	Scutirea datoriei
La data scadenței datoriei transferate către furnizor
Obligație de datorie rambursată	76, subcontul "Furnizor"	51 „Conturi curente”	2 360 000	Extras de cont

În concluzie, remarcăm din nou că, prin această formă de asistență acordată „fiicei”, compania-mamă nu va putea lua în considerare valoarea bunurilor transferate acesteia sau drepturile de proprietate în cheltuieli fiscale. la secțiunea 16, art. 270 Cod fiscal. Și prin vânzarea ulterioară a unei acțiuni în capitalul autorizat al unei filiale, retragerea din aceasta sau lichidarea cheltuielilor sale, va fi posibilă luarea în considerare numai a costurilor de achiziție a unei acțiuni, în special contribuții inițiale și suplimentare la capitalul autorizat. l sub. 2.1 p. 1 art. 268, sub. 4 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse; p. 2 Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.09.2010 nr. 03-04-06 / 2-204dar nu ajutor similar similar.

Rețineți că, dacă decideți să contribuiți la proprietatea „fiicei”, procedura va fi mult mai complicată - va trebui să întocmiți o decizie a adunării generale sau chiar să înregistrați modificări la statutul acesteia (dacă astfel de contribuții nu sunt prevăzute în aceasta).

Nu va fi posibilă creșterea rapidă a activelor nete ale filialei și a contribuțiilor suplimentare la capitalul autorizat al acesteia. În primul rând, este o procedură și mai lungă, care necesită înregistrarea amendamentelor la statutul societății la Registrul unificat al statelor juridice. Și în al doilea rând, după efectuarea contribuțiilor, deficitul de active nete ale „fiicei” poate persista. La urma urmei, dacă măriți activele nete ale unei filiale în rate și capitalul autorizat crește cu aceeași sumă (și nu mai mică), atunci activele nete majorate vor fi din nou mai mici decât capitalul autorizat crescut.

Iertarea datoriei de către fondator nu este supusă impozitului pe venit și este doar dacă are ca scop creșterea activelor nete?

În ce condiții, fondatorul nu poate fi supus impozitului pe venit?

Întrebare:Asistența financiară pentru creșterea activelor nete în venituri nu este luată în considerare. Această regulă se aplică și situațiilor în care, la cererea participanților, fondatorilor sau acționarilor, datoria companiei față de aceștia scade sau încetează. De exemplu, dacă compania nu și-a îndeplinit obligațiile față de participant în cadrul unui contract de împrumut sau de plată, poate ierta datoria și o poate direcționa către creșterea activelor nete. Astfel, încetează obligațiile companiei în temeiul acordului (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 16 iulie 2015 nr. 03-03-06 / 2/40933 și Serviciul Federal de Impozite din Rusia din 20 iulie 2011 nr. ED-4-3 / 11698). La determinarea venitului pe un plan simplificat de venit, nu se ține cont de același venit ca și la calcularea impozitului pe venit. Aceasta înseamnă că asistența financiară primită de la un fondator dependent sau unul care deține mai mult de 50 la sută din capitalul autorizat al beneficiarului nu este luată în considerare la calcularea unui impozit unic. Cu toate acestea, și pentru a ajuta la creșterea activelor nete. "Cum să întocmească și să ia în considerare asistența fondatorului (participant, acționar): împrumuturi, împrumuturi, donații, depozite." Sau de la fondator, care deține peste 50% - în orice caz? Ce tranzacții în fiecare caz? Dt76 Kt 91 - doar iertare și Dt 76 Kt 83- active nete?

Răspuns:   1. Da, numai dacă are ca obiectiv creșterea activelor nete, întrucât articolul 251 alineatul (1) primul paragraf din Codul fiscal se referă la transferul de proprietăți, iar atunci când iertați o datorie nu există transfer de proprietăți.

Formal, desigur, activele nete sunt în creștere fără nicio decizie și protocoale, dar departamentele de control necesită formalizarea acestora.

2. Postare pentru iertarea datoriei Debite 76 Credit 91.

Mulți se înșală că, atunci când vine vorba de creșterea activelor nete, trebuie aplicat contul 83. Nu există o astfel de normă în legislație.

Contul 83 este aplicat la primirea unei contribuții la proprietatea organizației, care este de obicei însoțită de o creștere a activelor nete și în ceea ce privește depozitul și reflectă înregistrarea Debit 08, 10, 50, 51 Credit 83.

În acest caz, nu există nicio contribuție la proprietate, dar există o iertare a datoriei pentru a crește activele nete. Acestea cresc dacă debitul 76 Credit 91 este înregistrat, deoarece datoriile sunt reduse, iar alte venituri se vor reflecta în cele din urmă în secțiunea III din bilanț.

Situatie:   dacă este necesar să se țină seama de valoarea datoriei iertate în baza contractului de cumpărare de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate) în venit la calcularea impozitului pe venit. Iartă un fondator care are o contribuție la capitalul autorizat al unei organizații de peste 50 la sută

Potrivit Ministerului Finanțelor din Rusia, valoarea datoriei iertate ar trebui să crească venitul impozabil. Cu toate acestea, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei și-a exprimat o altă poziție.

Baza de impozitare pentru impozitul pe venit nu crește doar valoarea bunurilor primite gratuit de la fondator, a căror cotă în capitalul autorizat al organizației depășește 50% ( sub. 11 p. 1 Articolul 251 din Codul fiscal) Ca urmare a iertării datoriei, transferul proprietății nu are loc ( secțiunea 2, art. 38 din Codul fiscal) Tranzacția specificată în scopuri de impozitare ar trebui considerată ca o anulare a conturilor plătibile, care este inclusă în veniturile care nu operează pe baza paragraful 18   Articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Nu există excepții de la procedura de impozitare a acesteia prin Codul fiscal al Federației Ruse.

Această concluzie este confirmată de clarificările departamentelor de control (a se vedea, de exemplu, scrisori de la Ministerul Finanțelor din Rusia din 5 aprilie 2010 nr. 03-03-06 / 1/232 , 30 martie 2007 Nr. 03-03-06 / 1/2015 , din 28 martie 2006 Nr. 03-03-04 / 1/295 , din 17 martie 2006 Nr. 03-03-04 / 1/257 , Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 22 mai 2009 Nr. 3-2-13 / 76).

Contabilul șef recomandă: există o modalitate de a nu ține cont de venituri suma datoriei iertate de fondator în baza contractului de achiziție de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate).

12.77451 (6,9,24)

Situatie:   dacă este necesar să se țină seama de venituri atunci când se calculează impozitul pe venit valoarea datoriei iertate pentru rambursarea sumei împrumutului. Datoria este iertată de fondator, care are o contribuție la capitalul autorizat al organizației de peste 50 la sută

Potrivit Ministerului Finanțelor din Rusia, suma unui împrumut iertat nu ar trebui să fie luată în considerare în venit. Cu toate acestea, cererile inspectorilor fiscali nu sunt excluse.

Ministerul Finanțelor din Rusia indică faptul că valoarea împrumutului primit, iertat de fondator, a cărui cotă în capitalul autorizat al organizației depășește 50%, nu trebuie să fie inclusă în venit (a se vedea, de exemplu, scrisori din 30 septembrie 2013 nr. 03-03-06 / 1/40367 , din 14 octombrie 2010 nr. 03-03-06 / 1/646) Acest lucru este explicat după cum urmează.

Atunci când o datorie este iertată pentru o obligație de împrumut de bază, organizația primește de fapt proprietatea gratuit. Proprietatea primită gratuit este inclusă în venitul nefuncțional ( secțiunea 8, art. 250 Cod fiscal) Dar pentru cazul în care fondatorul organizației acționează ca donator, este prevăzută o excepție. Bunurile primite gratuit nu sunt incluse în venit dacă, la momentul semnării notificării (acordului) privind iertarea datoriei, cota fondatorului din capitalul autorizat al organizației depășește 50%. Rezultă din paragraful 11   paragraful 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Ministerul Finanțelor Rusiei este convins că condiția privind mărimea contribuției (acțiunii) din capitalul autorizat ar trebui să fie îndeplinită în momentul încheierii contractului de împrumut ( scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 31 ianuarie 2011 nr. 03-03-06 / 1/45).

Iertarea sumei principale a datoriei (exclusiv restanțele dobânzii) în baza contractului de împrumut poate fi supusă normei paragraful 11   paragraful 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, prin urmare, baza de impozitare a organizației nu crește.

Departamentul fiscal este de acord cu punctul de vedere declarat (vezi, de exemplu, scrisori de la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 22 mai 2009 Nr. 3-2-13 / 76 , din 6 martie 2009 Nr. 3-2-06 / 32).

Cu toate acestea, pe baza poziției agențiilor de reglementare privind o problemă similară de contabilitate a sumei datoriei iertate de fondator în baza contractului de achiziție de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate)   , este posibil ca nereflexia veniturilor în timpul iertării unei datorii în cadrul unui contract de împrumut să poată provoca cereri de la inspectori. Cert este că, dacă respectați normele dreptului civil, iertarea datoriei este o modalitate de a rezilia obligația din contractul inițial (art. Și cod civil). Prin urmare, este imposibil să se ia în considerare valoarea datoriei iertate, inclusiv în baza unui contract de împrumut, ca proprietate primită gratuit (). Tranzacția specificată în scopuri de impozitare ar trebui considerată ca o anulare a conturilor plătibile, care este inclusă în veniturile care nu operează pe baza paragraful 18   Articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Nu există excepții de la nereflexia veniturilor primite de la fondator în legătură cu prezentul alineat. Prin urmare, atunci când iertați datoria în cadrul unui contract de împrumut (precum și în cadrul oricărui alt acord), este necesar să se genereze venituri.

În această situație, organizația are dreptul de a decide în mod independent care dintre aceste poziții trebuie să urmeze. Toate ambiguitățile din lege sunt interpretate în favoarea contribuabililor ( clauza 7, articolul 3 Cod fiscal).

Contabilul șef recomandă: există o modalitate de a nu ține cont de venituri suma datoriei iertate de fondator în baza unui contract de împrumut.

Situatie:   Este necesar să se țină seama de venitul sub forma sumei împrumutului primită de la fondator la calcularea impozitului unic? Fondatorul iartă datoria organizației. Organizația aplică simplificarea

Răspunsul la această întrebare depinde de ce parte a capitalului charter al organizației este contribuția acestui fondator.

În cazul în care cota contribuită de fondator este de 50% sau mai puțin, luați în considerare valoarea datoriei anulate la împrumut ca parte a venitului. Procedați la fel dacă bunurile transferate organizației ca urmare a iertării datoriei au fost transferate către terți în cursul anului. Rezultă din paragraful 1   Articolele 346.15 și paragraful 8   Articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Recunoașteți venitul la data semnării acordului de iertare a datoriei ( articolul 1 346.15   , Codul fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de decontări cu fondatorul organizației pe un împrumut. Ponderea fondatorului în capitalul autorizat al organizației este de 45%. Organizația aplică simplificarea

Unul dintre fondatorii Alfa LLC este A.V. Lviv Ponderea contribuită de Lvov la capitalul charter al organizației este de 45%.

În ianuarie, Lviv a acordat Alfa un împrumut fără dobândă în valoare de 100.000 de ruble. pe o perioadă de trei luni. În martie, în legătură cu situația financiară dificilă a organizației, Lviv iartă „Alpha” datoria împrumutului.

Contabilul organizației a luat în considerare valoarea împrumutului atunci când a calculat impozitul unic în timpul semnării acordului de iertare a datoriei (în primul trimestru).

Dacă ponderea fondatorului este mai mare de 50 la sută, problema includerii sumei datoriei debitate în venit ambiguu   . Întrucât situația controversată se bazează pe prevederi paragraful 11   Conform articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 1, concluziile cuprinse în acesta pot fi ghidate nu numai de către plătitorii impozitului pe venit, ci și de organizațiile care aplică simplificarea ( sub. 1 p. 1.1 Art. 346.15 din Codul fiscal).

Răspunde Alexander Sorokin

Șef adjunct al Biroului de control operațional al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei

„CCP trebuie aplicat numai în cazurile în care vânzătorul oferă cumpărătorului, inclusiv angajaților săi, un plan de amânare sau de plată pentru plata bunurilor, lucrărilor, serviciilor sale. Aceste cazuri, potrivit Serviciului Fiscal Federal, se referă la acordarea și rambursarea unui împrumut pentru a plăti bunuri, muncă, servicii. Dacă organizația emite un împrumut în numerar, primește o rambursare a unui astfel de împrumut sau primește și rambursează creditul în sine, nu utilizați numerar. Când exact trebuie să întrerupeți un control, consultați