Мсфо 7 фінансові інструменти розкриття інформації коротко

КЕРІВНИЦТВО ПО ЗАСТОСУВАННЯ

Цей додаток є невід'ємною частиною цього МСФЗ.

Класи фінансових інструментів і рівень деталізації інформації, що розкривається (пункт)

B6 Інформація, яку потрібно розкрити відповідно до пунктів -, повинна або міститися в самій фінансовій звітності, або включатися за допомогою перехресного посилання з фінансової звітності на інший звіт, такий як коментарі керівництва або звіт про ризики, який доступний користувачам цих фінансових звітів на тих же умовах і в той же час, що і сама фінансова звітність. Без такої інформації, включеної за допомогою перехресного посилання, фінансова звітність є неповною.

Розкриття кількісної інформації (пункт)

Подальша участь (пункт)

B29 Для цілей розкриття інформації відповідно до вимог пунктів - оцінка подальшої участі організації в переданому фінансовому активі проводиться на рівні, що звітує. Наприклад, якщо дочірня організація передає третій особі, яка не є для неї пов'язаною стороною, фінансовий актив, в якому материнська організація даної дочірньої організації має подальша участь, то така участь материнської організації дочірня організація не бере до уваги при оцінці свого подальшої участі в переданому активі для цілей розкриття інформації в своїй окремій або індивідуальної фінансової звітності (тобто коли дана дочірня організація є звітує організацією). Однак материнська організація прийняла б до уваги власне подальша участь (або подальша участь іншого члена її групи) в фінансовому активі, переданому її дочірньої організацією, при визначенні того, чи має вона подальша участь в переданому активі, для цілей розкриття інформації в своїй консолідованій фінансовій звітності (тобто коли звітує організацією є дана група).

B30 Організація не має подальшої участі в переданому фінансовому активі, якщо в рамках такої передачі вона ні зберігає будь-яких передбачених договором прав або обов'язків по переданому фінансовому активу, ні набуває будь-яких нових передбачених договором прав або обов'язків, пов'язаних з переданим фінансовим активом. Організація не має подальшої участі в переданому фінансовому активі, якщо вона не має ні частки в майбутніх надходженнях від переданого фінансового активу, ні обов'язки при яких би то ні було обставин здійснювати в майбутньому платежі щодо переданого фінансового активу. Термін "платіж" в даному контексті не включає одержувані організацією грошові потоки за поданою фінансового активу, які вона зобов'язана перераховувати одержувачу зазначеного активу.

B30A При передачі фінансового активу організація може зберегти за собою право на обслуговування такого фінансового активу за деяку плату, передбачену, наприклад, договором на обслуговування. Організація оцінює договір на обслуговування відповідно до керівництвом в пунктах і, щоб визначити для цілей виконання вимог до розкриття інформації, чи є у неї подальша участь у фінансовому активі в результаті такого договору на обслуговування. Наприклад, для цілей виконання вимог до розкриття інформації обслуговуюча організація має подальша участь в переданому фінансовому активі, якщо винагороду за обслуговування залежить від суми або термінів надходження грошових потоків за переданим фінансовим активом. Аналогічно для цілей виконання вимог до розкриття інформації слід вважати, що обслуговуюча організація має подальша участь в переданому фінансовому активі, якщо фіксований винагорода не буде виплачено в повному обсязі в разі нерезультативності цього активу. У наведених прикладах обслуговуюча організація зацікавлена \u200b\u200bв майбутньої результативності переданого фінансового активу. Дана оцінка не залежить від того, чи очікується, що підлягає отриманню винагороду буде достатнім відшкодуванням за надане організацією обслуговування.

B31 Подальша участь в переданому фінансовому активі може бути наслідком договірних положень угоди про передачу активу або окремої угоди, укладеної з одержувачем цього активу або з третьою особою в зв'язку з даною передачею.

Передані фінансові активи, визнання яких не припиняється повністю

B37 Інформація якісного характеру, що розкривається відповідно до вимог пункту (f), включає опис фінансових активів, визнання яких було припинено, а також характер і мета подальшої участі, що зберігається організацією після передачі даних активів. У неї також включається опис ризиків, яким піддається організація, в тому числі:

  (A) опис того, як організація управляє ризиком, пов'язаним з її тривалим участю в фінансових активах, визнання яких було припинено;

(B) чи зобов'язана організація брати на себе збитки раніше інших сторін, а також ранжування і суми збитків, які несуть сторони, чиї інтереси в даному активі є менш пріоритетними в порівнянні з інтересом організації (тобто, з її тривалим участю в цьому активі) ;

(C) опис будь-яких чинників, при виникненні яких організація зобов'язана буде надати фінансову підтримку або викупити переданий фінансовий актив.

Прибуток або збиток при припиненні визнання (пункт (a))

B39 Інформації, що розкривається відповідно до вимог пунктів -, може бути недостатньо для досягнення цілей розкриття інформації, передбачених пунктом. У такому випадку організація повинна розкрити всю додаткову інформацію, яка необхідна для досягнення цілей розкриття інформації. Організація повинна вирішити, виходячи з конкретних обставин, в якому обсязі їй необхідно представити додаткову інформацію, щоб задовольнити інформаційні потреби користувачів, і яке значення слід надати різним аспектам додаткової інформації. Необхідно знайти рівновагу між перевантаженістю фінансової звітності зайвими деталями, які, можливо, не допоможуть користувачам фінансової звітності, і затуманиванием інформації в результаті надмірного її обобщенія.13A і, відносяться угоди про кліринг похідних інструментів, глобальні генеральні договори РЕПО, глобальні генеральні договори про надання цінних паперів в позику, а також пов'язані з ними права на фінансове забезпечення. Аналогічні фінансові інструменти та операції, згадані в пункті, включають похідні інструменти, договори РЕПО, договори зворотного РЕПО, договори про отримання та надання цінних паперів в позику. Прикладами фінансових інструментів, які не потрапляють в сферу застосування пункту, є позики і депозити клієнтів в одному і тому ж фінансовій установі (за винятком випадків, коли вони згортаються з метою надання в звіті про фінансовий стан) і фінансові інструменти, які є предметом тільки угоди про забезпеченні.

Розкриття кількісної інформації по визнаним фінансовим активам і визнаним фінансовим зобов'язанням, що належать до сфери застосування пункту (пункт)

B42 До оцінки фінансових інструментів, інформація про яких розкривається згідно з пунктом, можуть застосовуватися різні вимоги (наприклад, кредиторська заборгованість за договором РЕПО може оцінюватися за справедливою вартістю, тоді як похідний інструмент буде оцінюватися за справедливою вартістю). Організація повинна включати інструменти в їх визнаних сумах і описувати виникають при цьому відмінності в оцінці при розкритті відповідної інформації.

Розкриття інформації про валові величинах визнаних фінансових активів і визнаних фінансових зобов'язань, що належать до сфери застосування пункту (пункт (a))

B43 Суми, необхідні до розкриття пунктом (a), відносяться до визнаних фінансових інструментів, які були взаімозачтени відповідно до пункту МСФЗ (IAS) 32. Суми, необхідні до розкриття пунктом 42 МСФЗ (IAS) 32 при визначенні нетто-величин, представлених в звіті про фінансовий стан. Суми визнаних фінансових активів і визнаних фінансових зобов'язань, які підлягають заліку відповідно до одного і того ж угодою, будуть розкриватися як в складі інформації, що розкривається щодо фінансових активів, так і в складі інформації, що розкривається щодо фінансових зобов'язань. Однак розкриваються (наприклад, в таблиці) суми обмежуються тими величинами, які підлягають заліку. Наприклад, організація може мати визнаний щодо похідних інструментів актив і визнане щодо похідних інструментів зобов'язання, які задовольняють критеріям взаємозаліку, передбаченим пунктом МСФЗ (IAS) 32. Якщо валова величина даного похідного активу перевищує валову величину даного похідного зобов'язання, то в таблиці, яка розкриває інформацію про фінансові активи, будуть вказані повна сума цього похідного активу (згідно з пунктом (a).

B46 Відносно сум, які потрібно розкрити згідно з пунктом (c), необхідно показати їх звірку з сумами, представленими за відповідними статтями звіту про фінансовий стан. Наприклад, якщо організація визначає, що агрегування або дезагрегірованіе сум, представлених за відповідними статтями фінансової звітності, забезпечує більш доречну інформацію, організація повинна показати звірку агрегованих або дезагреговані сум, розкритих нею згідно з пунктом (c), з сумами, представленими за відповідними статтями звіту про фінансове становище.

Розкриття інформації про фінансові інструменти, які є предметом забезпеченого правовим захистом генеральної угоди про неттинга або аналогічної угоди, суми яких не підлягають розкриттю згідно з пунктом (b) (пункт (d))

B49 При розкритті сум, необхідних пунктом (d), організація повинна прийняти до уваги ефект надмірності забезпечення по кожному фінансовому інструменту окремо. Для цього організація повинна спочатку зменшити суму, розкриту відповідно до пункту (c), на суми, розкриті відповідно до пункту (d) (i). Потім організація повинна обмежити суми, розкриваються відповідно до пункту (d) (ii), так, щоб вони не перевищували суму, що залишилася, передбачену пунктом (c) за відповідним фінансовим інструментом. Однак, якщо права на забезпечення можуть бути поширені і на інші фінансові інструменти, такі права можуть бути враховані при розкритті інформації, необхідної пунктом.

Опис прав на проведення заліку, які передбачені забезпеченими правовим захистом генеральними угодами про неттинга або аналогічними угодами (пункт)

B50 Організація повинна описати види прав на проведення заліку і аналогічних угод, інформація про яких розкривається згідно з пунктом (d), включаючи характер таких прав. Наприклад, організація повинна описати наявні у неї умовні права. Стосовно до інструментів, щодо яких є права на проведення заліку без прив'язки до майбутньої події, але ці інструменти не відповідають іншим критеріям, передбаченим пунктом МСФЗ (IAS) 32, організація повинна описати причину (причини), по якій (яким) ці критерії не дотримуються. Стосовно до отриманого або наданого фінансового забезпечення організація повинна описати умови відповідної угоди про забезпечення (наприклад, дія обмежень щодо даного забезпечення).

Розкриття інформації за типами фінансових інструментів або по контрагентам

B51 Кількісна інформація, розкриття якої вимагається пунктами (a) - (e), може бути згрупована за типами фінансових інструментів або операцій (наприклад, похідні інструменти, договори РЕПО та зворотного РЕПО або договори про отримання та про надання цінних паперів в позику).

B52 В якості альтернативи, організація може згрупувати кількісну інформацію, необхідну пунктами (a) - (c), за типами фінансових інструментів, а кількісну інформацію, необхідну пунктами (c) - (e), згрупувати по контрагентам. Якщо необхідна інформація розкривається організацією по контрагентам, то організація не зобов'язана вказувати найменування контрагентів. Однак з метою забезпечення порівнянності, що використовується організацією позначення контрагентів (Контрагент A, Контрагент B, Контрагент C і т.д.) повинно залишатися послідовним з року в рік для всіх представлених річних періодів. Слід також розглянути можливість розкриття інформації якісного характеру, щоб надати додаткові відомості про типи контрагентів. Коли суми, необхідні пунктами (c) - (e), розкриваються по контрагентам, необхідно окремо розкрити суми, які є окремо значними щодо загальної суми по контрагентам, а суми за рештою контрагентам, які не є окремо значними, слід розкрити однією агрегированной рядком.

Розкриття іншої інформації

B53 Інформація, що розкривається відповідно до вимог, що містяться в пунктах -, є мінімально необхідною. Для досягнення мети, сформульованої в пункті, можливо, що організація повинна буде розкрити додаткову інформацію (якісного характеру), в залежності від умов, на яких укладені забезпечені правовим захистом генеральні угоди про неттинга і пов'язані з ними договори, в тому числі описати характер передбачених прав на проведення взаємозаліку і їх вплив або потенційний вплив на фінансовий стан організації.

Розглянемо, які розкриття потрібні відповідно МСФЗ (IFRS) 7. Вимоги IFRS 7 до розкриття інформації про фінансові інструменти актуальні для будь-яких компаній, навіть є фінансовими установами. Розглянемо основні положення цього стандарту.

Уявіть ситуацію, характерну для аудиту фінансової організації. Ви перевіряєте звітність компанії середнього розміру, що надає споживчі кредити.

Компанії потрібна фінансова звітність по МСФО через великої кількості позик, отриманих від іноземних банків. Зазвичай ці банки вимагають від великих боржників щорічного надання фінансової звітності.

При поверхневій перевірці приміток до фінансових звітів на перший погляд все виглядає чисто і красиво - числа складаються і все збалансовано.

Але при більш пильному погляді виявляється, що компанія не представила жодних приміток про фінансові інструменти ( отриманих і надані кредити), За винятком залишків балансової вартості.

Причина такої проблеми частково в тому, що МСФЗ (IFRS) 9 «Фінансові інструменти» є занадто складним і громіздким, і тому розробники стандартів вирішили встановити вимоги розкриття в зовсім іншому стандарті - МСФЗ (IFRS) 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації».

Фактично, цей стандарт - продовження IFRS 9.

Розглянемо, які розкриття потрібні відповідно МСФЗ (IFRS) 7. Ці вимоги актуальні в тому числі для компаній, які НЕ є фінансовими установами, оскільки цей стандарт застосовується до будь-яких компаніям, що утримує фінансові інструменти.

Без виключень.

Таким чином, навіть якщо у вашій компанії є тільки торгова дебіторська заборгованість та кредиторська заборгованість за кредитами, ви повинні стежити за тим, щоб в звітності були зроблені відповідні розкриття про фінансові інструменти.

Сфера застосування стандарту МСФЗ (IFRS) 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації».

Стандарт МСФЗ (IFRS) 7 наказує вимоги до розкриття інформації для всіх юридичних осіб, які мають на балансі фінансові інструменти.

Але, хоча МСФЗ (IAS) 30 застосовувався тільки для банків і фінансових установ, МСФЗ (IFRS) 7 застосовується до всіх компаній.

Тому, навіть якщо ви працюєте в торговій компанії, і у вас є деякі позики і торгова дебіторська заборгованість, ви повинні бути знайомі з IFRS 7, щоб знати, що включати в свої примітки до фінансової звітності.

Є кілька типів інструментів, на які МСФЗ (IFRS) 7 не поширюється, і ви будете передавати інформацію про них відповідно до іншими стандартами. Це такі інструменти як:

• Частки в дочірніх компаніях, спільних підприємствах та асоційованих компаніях [см. IAS 28];
• Договори страхування [см. IFRS 4, IFRS 17];
• Складові інструменти відповідно до МСФЗ (IAS) 32 (тут виключаються власні інструменти вашої компанії, а не інструменти капіталу інших підприємств, які є вашими фінансовими активами).

Які розкриття інформації потрібні відповідно до МСФЗ (IFRS) 7?

МСФЗ (IFRS) 7 вимагає певних розкриттів у двох основних сферах:

• Істотність фінансових інструментів і
• Характер і ступінь ризиків фінансових інструментів, і способи управління цими ризиками.

Істотність фінансових інструментів.

Ці розкриття необхідні для розуміння того, чи є фінансові інструменти значущими для фінансового становища і ефективності компанії.

Вони розділені на кілька підгруп відповідно до основних фінансовими звітами. Перерахуємо деякі з них:

1. Розкриття інформації звіту про фінансовий стан:

• Балансова вартість фінансових інструментів за перерахованими в стандарті категоріям.
• Фінансові активи або фінансові зобов'язання, які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток (FVTPL).
• Інвестиції в інструменти капіталу, які оцінюються за справедливою вартістю через інший сукупний дохід (FVOCI).
• Рекласифікації.
• Взаємозаліки фінансових активів і фінансових зобов'язань.
• Забезпечення зобов'язань.
• Рахунок обліку оціночних резервів по кредитних збитках.
• Складові фінансові інструменти з вбудованими похідними інструментами.
• Дефолт фінансових інструментів і порушення зобов'язань.

2. Розкриття інформації звіту про сукупний дохід.  Необхідно розкривати дані про доходи, витрати, прибутки або збитки, в основному за такими статтями:

• Чисті прибутки або збитки за кожною категорією фінансових інструментів.
• Загальні суми процентних доходів і витрат.
• Доходи і витрати у вигляді процентних комісій і зборів.
• Аналіз прибутку або збитку від припинення визнання фінансових активів за справедливою вартістю.

3. Інші розкриття.

• Розкриття обліку хеджування (стратегії управління ризиками, ефект від обліку хеджування і т.д.)
• Справедлива вартість (її визначення; справедлива вартість фінансових активів та зобов'язань; роз'яснення сітауціі, коли справедлива вартість не може бути визначена).

Ви будете передавати велику частину інформації, зазначеної вище, деталізувавши її, принаймні, за категоріями фінансових інструментів.

Характер і рівень ризиків фінансових інструментів.

Ця частина розкриттів вельми трудомістка, оскільки вона вимагає додаткового аналізу і роботи, особливо для розкриття ринкового ризику.

МСФЗ (IFRS) 7 вимагає якісного і кількісного розкриття інформації  за трьома основними ризиками:

• Кредитний ризик ( "market risk");
• Ризик ліквідності ( "liquidity risk");
• Ринковий ризик ( "credit risk").

Для кожного типу ризику вам слід робити:

Якісні розкриття ( "qualitative disclosures") :

Тут ви зазвичай описуєте, як компанія схильна до ризиків, як виникають ризики і як компанія управляє цими ризиками.

Кількісні розкриття ( "qualitative disclosures
  quantitative disclosures ") :

Вам необхідно надати зведення кількісних даних (цифр) про рівні ризику.

Тут дуже багато деталей, і МСФЗ (IFRS) 7 вимагає конкретних кількісних розкриттів для кожного типу ризику (див. Приклад нижче).

Ви також повинні надати інформацію про концентраціях ризиків.

Розкриття кредитного ризику.

Кредитний ризик  пов'язаний з вашими фінансовими активами, і, простіше кажучи, це ризик того, що ви понесете фінансові збитки через те, що контрагент не виконав свої зобов'язання.

Якщо у вас є торгова дебіторська заборгованість або ви надаєте кредити, тоді ви піддаєтеся кредитного ризику, і вам слід зосередитися на цій частині стандарту.

Ви повинні розкрити:

• Методи управління кредитним ризиком.
• Інформацію про суми, пов'язаних з очікуваними кредитними збитками.
• Схильність кредитному ризику.
• Забезпечення та інші підвищення кредитної якості, що знижують схильність кредитному ризику.

Ось один із прикладів того, як може виглядати кількісне розкриття кредитного ризику для торгової дебіторської заборгованості:

	Аналіз строків погашення торгової дебіторської заборгованості
Оптові клієнти
роздрібні клієнти
Очікуваний коефіцієнт кредитних збитків
Оціночна балансова вартість дефолту
ECL на весь термін погашення дебіторської заборгованості

Розкриття ризику ліквідності.

ризик ліквідності  пов'язаний з вашими фінансовими зобов'язаннями і є свого роду «протилежністю» кредитних ризиків.

це ризик того, що ваша компанія не зможе погашати свої фінансові зобов'язання за допомогою грошових коштів або інших фінансових активів.

Ви повинні розкрити:

• аналіз термінів погашення фінансових зобов'язань (окремо для непохідних і похідних фінансових ризиків);
• як ви керуєте ризиком ліквідності.

Нижче представлена \u200b\u200bілюстрація кількісного розкриття для ризику ліквідності:

	Терміни погашення фінансових зобов'язань
Банківські кредити
Кредиторська заборгованість
Похідні фінансові зобов'язання
Інші фінансові зобов'язання

Розкриття ринкового ризику.

ринковий ризик  - це ризик того, що як справедлива вартість, так і майбутні грошові потоки від ваших фінансових активів або фінансових зобов'язань будуть коливатися в зв'язку зі змінами ринкових цін.

Ринковий ризик має кілька складових, пов'язаних з тим, що викликає зміна майбутніх грошових потоків або справедливої \u200b\u200bвартості:

• Валютний ризик ( "currency risk").   Ризик зміни валютного курсу викликає коливання грошових потоків або справедливої \u200b\u200bвартості;
• Ризик зміни процентних ставок ( "interest rate risk"). Коливання грошових потоків викликані змінами процентних ставок;
• Інший ціновий ризик ( "other price risk").   Коливання викликані змінами інших ринкових цін, такими як ціни на сировинні товари, ціни на акції і т. Д.

Розкриття інформації про ринковий ризик є досить складним і вимагає деяких зусиль, тому що необхідно провести аналіз чутливості.

Існує два типи аналізу чутливості, і ви можете вибрати той, який найкраще підходить у вашій ситуації:

• «Базовий» аналіз чутливості.  Тут необхідно змоделювати зміни певної змінної (процентної ставки, обмінного курсу і т. Д.) І показати, як ці зміни вплинуть на прибуток або збиток і капітал.
• Аналіз ризикової суми.  Тут необхідно проаналізувати взаємозалежності між змінними, наприклад, між процентними ставками і обмінними курсами.

Інші розкриття.

За винятком двох великих груп розкриття інформації (значимість і характер ризику), потрібно також розкриття додаткової інформації:

• Інформація про передачу фінансових активів і
• Інформація, необхідна при первинному застосуванні МСФЗ (IFRS) 9.

Як уявити розкриття інформації?

Як видно з наведених вище положень, МСФЗ (IFRS) 7 вимагає подання значного обсягу інформації.

Якщо ви хочете, щоб розкриття були корисними для користувачів звітності, пам'ятайте про наступне:

1. Безліч розкриттів потрібно відповідно до класів фінансових інструментів  (Наприклад, розкриття кредитного ризику або розкриття інформації про ризик ліквідності).

Класи не збігаються з категоріями фінансових інструментів, і тут ви повинні згрупувати свої фінансові інструменти в класи згідно вашу думку про те, що найкраще підходить користувачам звітності. Також не слід використовувати одні і ті ж класи для різних ризиків.

2. Ви можете об'єднувати розкриття інформації.  Таким чином, одне розкриття може задовольнити декільком вимогами.

3. Знайдіть правильний баланс між рівнем деталізації і существенностью.

Переконайтеся, що ви включили всю істотну інформацію, але опустили надмірну інформацію про деталі, які не так істотні. В іншому випадку користувачі будуть збиті з пантелику, і розкриття інформації буде марним.

Про розкриття інформації про ризики можна.

мета

1 Метою цього МСФЗ (IFRS) 7  є встановлення вимог до підприємств за поданням в їх фінансової звітності інформації, що дозволяє користувачам оцінити:

• (A) наскільки істотним є вплив фінансових інструментів на фінансове становище і фінансові результати діяльності підприємства; і
• (B) характер та рівень ризиків, яким суб'єкт господарювання протягом періоду і на кінець звітного періоду в зв'язку з фінансовими інструментами, і яким суб'єкт господарювання управляє цими ризиками.

2 Принципи, викладені в даному МСФЗ (IFRS), доповнюють принципи визнання, оцінки та подання фінансових активів та фінансових зобов'язань, встановлені в МСФЗ (IAS) 32 "Фінансові інструменти: розкриття та подання"і МСФЗ (IAS) 39 "Фінансові інструменти: визнання та оцінка".

Сфера застосування

3. Цей МСФЗ (IFRS) 7  повинен застосовуватися всіма суб'єктами господарювання до всіх типів фінансових інструментів, за винятком:

• (A) тих часток у дочірніх, асоційованих підприємствах або спільних підприємствах, які обліковуються відповідно до стандартів МСФЗ (IAS) 27 «Консолідована та окрема фінансова звітність» , МСФЗ (IAS) 28 «Інвестиції в асоційовані підприємства» або МСФЗ (IAS) 31 «Частки у спільних підприємствах» . Однак в деяких випадках стандарти МСФЗ (IAS) 27, МСФЗ (IAS) 28 або МСФЗ (IAS) 31 дозволяють підприємству відображати вкладення в дочірні та асоційовані підприємства або спільні підприємства відповідно до МСФЗ (IAS) 39. У таких випадках підприємство застосовує вимоги даного МСФЗ (IFRS). Підприємства застосовують цей МСФЗ (IFRS) до всіх похідних інструментів, прив'язаним до вкладень в дочірні та асоційовані підприємства або спільні підприємства, за винятком випадків, коли даний похідний інструмент не відповідає визначенню інструмента власного капіталу, який дається в МСФЗ (IAS) 32.
• (B) прав і зобов'язань роботодавців за планами винагороди працівників, до яких застосовується МСФЗ (IAS) 19 «Виплати працівникам».
• (C) [видалений]
• (D) договорів страхування як вони визначаються в МСФЗ (IFRS) 4 "Страхові контракти".
  Однак справжній МСФЗ (IFRS) застосовується до похідних інструментів, вбудованим в страхові контракти, якщо МСФЗ (IAS) 39 вимагає їх окремого відображення. Крім того, емітент повинен застосовувати цей МСФЗ (IFRS) до договорами фінансових гарантій, Якщо він застосовує вимоги МСФЗ (IAS) 39 для їх визнання і оцінки. У разі якщо емітент відображає договори фінансових гарантій відповідно до пункту 4 (d) МСФЗ (IFRS) 4, він застосовує вимоги МСФЗ (IFRS) 4 при визнанні та оцінці таких договорів.
• (E) фінансових інструментів, договорів і зобов'язань, що виникають за операціями, платежі по яких прив'язані до вартості акцій, до яких застосовується МСФЗ (IFRS) 2 «Платіж на основі акцій», Однак цей МСФЗ (IFRS) застосовується до договорів, що потрапляють в сферу застосування пунктів 5-7 МСФЗ (IAS) 39.
• (F) інструментів, які повинні класифікуватися як пайові інструменти відповідно до пунктамі16А і 16В або пунктами 16С або 16D МСФЗ (IAS) 32.

4 Даний стандарт застосовується фінансовими інструментами, які визнані на балансі, а також до невизнаних фінансових інструментів. Визнані на балансі фінансові інструменти включають в себе фінансові активи та фінансові зобов'язання, що входять в сферу застосування МСФЗ (IAS) 39. Фінансові інструменти, невизнані на балансі, включають в себе деякі фінансові інструменти, які, хоча і не входять в сферу застосування МСФЗ (IAS ) 39, але потрапляють в сферу застосування цієї МСФЗ (IFRS) (наприклад, окремі зобов'язання за позиками).

5 Справжній МСФЗ (IFRS) застосовується до договорів купівлі або продажу нефінансових інструментів,
що входять в сферу застосування МСФЗ (IAS) 39 (див. пункти 5-7 МСФЗ (IAS) 39).

Види фінансових інструментів і обсяг розкриття інформації

6 У разі коли цей МСФЗ (IFRS) вимагає розкриття інформації за видами фінансових інструментів, підприємство повинно згрупувати фінансові інструменти за категоріями, відповідним характером інформації, що розкривається і враховує характеристики цих фінансових інструментів. Підприємство повинно надати достатньо інформації, щоб її можна було співвіднести з відповідними статтями, представленими в звіті про фінансовий стан.

7 Суб'єкт господарювання повинен розкривати інформацію, яка дозволить користувачам фінансової звітності оцінити, наскільки істотним є вплив фінансових інструментів на фінансове становище і фінансові результати його діяльності.

Звіт про фінансовий стан

Категорії фінансових активів і фінансових зобов'язань

8 Балансова вартість кожної з наступних категорій, як вони визначаються в МСФЗ (IAS) 39, повинна розкриватися або в звіті про фінансовий стан, або в примітках до фінансової звітності:

• (A) фінансові активи за справедливою вартістю, з відображенням переоцінки як прибутку або збитку, при цьому окремо розкриваються
  • (I) активи, класифіковані в цю категорію при їх первісному визнанні і
  • (Ii) активи, класифіковані як утримувані для продажу відповідно до МСФЗ (IAS) 39;
• (B) інвестицій, утримуваних до погашення;
• (C) позики та дебіторська заборгованість;
  (D) фінансові активи, наявні для продажу;
  (E) фінансові зобов'язання за справедливою вартістю, з відображенням переоцінки як прибутку або збитку, при цьому окремо розкриваються
  • (I) зобов'язання, класифіковані в цю категорію при їх первісному визнанні і
  • (Ii) зобов'язання, класифіковані як утримувані для продажу відповідно до МСФЗ (IAS) 39; і
• (F) фінансові зобов'язання, що відображаються за справедливою вартістю.

Фінансові активи або фінансові зобов'язання за справедливою вартістю, зміна якої відображаються у звіті про прибутки та збитки

9 Якщо підприємство класифікував позику або дебіторську заборгованість (або групу позик або дебіторської заборгованості) в категорію фінансових активів за справедливою вартістю, з відображенням переоцінки як прибутку або збитку, суб'єкт господарювання повинен розкривати таку інформацію:

• (A) суму максимального кредитного ризику(Див. Пункт 36 (a)) по позиці або дебіторської заборгованості (або по групі позичок або дебіторської заборгованості) на кінець звітного періоду.
• (B) суму, на яку будь-відповідні похідні інструменти або аналогічні інструменти, які стосуються кредитного ризику, зменшують максимальну суму кредитного ризику.
• (C) суму зміни (за період і наростаючим підсумком) справедливої \u200b\u200bвартості позики або дебіторської заборгованості (або групи позик або дебіторської заборгованості), обумовленого зміною рівня кредитного ризику за фінансовим активом, яка визначається:
  • (I) як сума зміни справедливої \u200b\u200bвартості активу, яке не відноситься до зміни ринкових умов, що веде до виникнення ринкового ризику; або
  • (Ii) з використанням альтернативного методу, який, на думку підприємства, достовірніше відображає суму зміни справедливої \u200b\u200bвартості активу в зв'язку зі зміною кредитного ризику по ньому.
    Зміни ринкових умов, що ведуть до виникнення ринкового ризику, включають зміни спостерігаються (базових) процентних ставок, ціни на товар, обмінного курсу валют або індексу цін чи ставок.
• (D) суму зміни справедливої \u200b\u200bвартості будь-яких відповідних похідних інструментів тощо інструментів, що відносяться до кредитного ризику, за період і наростаючим підсумком з моменту відображення позики або дебіторської заборгованості.

10 Якщо підприємство відповідно до пункту 9 МСФЗ (IAS) 39 класифікував фінансове зобов'язання в категорію фінансових зобов'язань, що відображаються за справедливою вартістю, з відображенням переоцінки як прибутку або збитку, суб'єкт господарювання повинен розкривати таку інформацію:

• (A) суму зміни (за період і наростаючим підсумком) справедливої \u200b\u200bвартості фінансового зобов'язання, обумовленого зміною кредитного ризику по цьому зобов'язанню, яка визначається:
  • (I) як сума зміни справедливої \u200b\u200bвартості зобов'язання, яке не відноситься до зміни ринкових умов, що спричиняють ринковий ризик (див. Пункт B4 Додатки B); або
  • (Ii) з використанням альтернативного методу, який, на думку підприємства, достовірніше відображає суму зміни справедливої \u200b\u200bвартості зобов'язання в зв'язку зі зміною кредитного ризику по ньому.
    Зміни ринкових умов, що ведуть до виникнення ринкового ризику, включають зміни базових процентних ставок, ціни фінансового інструменту, випущеного іншим підприємством, ціни на товар, обмінного курсу валют або індексу цін чи ставок. Стосовно до договорів, в яких присутня прив'язка до вартості одного паю, зміна ринкових умов включає зміну результатів діяльності відповідного внутрішнього або зовнішнього інвестиційного фонду.

• (B) як різниця між балансовою вартістю фінансового зобов'язання та сумою, яку підприємство повинно було б заплатити кредитору за договором в дату виконання зобов'язання.

11 Суб'єкт господарювання повинен розкривати:

• (A) методи, використані в разі застосування вимог пунктів 9 (c) і 10 (a).
• (B) якщо підприємство вважає, що розкриття інформації, наведені ним відповідно до пунктів 9 (c) або 10 (a), не забезпечує достовірного уявлення зміни справедливої \u200b\u200bвартості фінансового активу або фінансового зобов'язання, обумовленого зміною кредитного ризику, суб'єкт господарювання повинен розкривати причини, по яким був зроблений такий висновок, і відповідні фактори, які, на думку підприємства, є доречними в даній ситуації.

Перекласифікація

12 Якщо підприємство виробило рекласифікацію фінансового активу (відповідно до пунктів 51-54
МСФЗ (IAS 39)), що вимірюється:

• (A) за собівартістю або амортизованою вартістю, але не за справедливою вартістю; або
• (B) за справедливою вартістю, але не за собівартістю або амортизованою вартістю, суб'єкт господарювання повинен розкривати суму, яка була рекласифіковано в кожну відповідну категорію і з кожної відповідної категорії, а також причину такої перекласифікації (див. Пункти 51-54 МСФЗ (IAS) 39 ).

12А В разі якщо підприємство рекласифікувати фінансовий актив з категорії фінансових активів, які обліковуються за справедливою вартістю, з відображенням переоцінки як прибутку або збитку, відповідно до пункту 50В або 50D МСФЗ (IAS) 39 або з категорії фінансових активів, наявних для продажу , відповідно до пункту 50Е МСФЗ (IAS) 39, суб'єкт господарювання повинен розкривати таку інформацію:

• (A) сума, вибула з однієї категорії і надійшла в іншу категорію при рекласифікації, щодо кожної порушеної категорії;
• (B) балансова та справедлива вартість усіх фінансових активів, які були рекласифіковано в поточному і попередніх звітних періодах, щодо кожного періоду аж до припинення визнання;
• (C) якщо фінансовий актив був рекласифікувати відповідно до пункту 50В, необхідно розкрити цю рідкісну ситуацію, а також факти і обставини, що вказують на те, що ситуація була рідкісною;
• (D) щодо звітного періоду, в якому фінансовий актив був рекласифікувати, приріст або зменшення справедливої \u200b\u200bвартості фінансового активу, визнаного у звіті про прибутки та збитки або іншому сукупному доході в такому звітному періоді і в попередньому звітному періоді;
• (E) щодо кожного звітного періоду після рекласифікації (включаючи звітний період, в якому фінансовий актив був рекласифікувати) аж до припинення визнання фінансового активу, приріст або зменшення справедливої \u200b\u200bвартості, яка була б визнана у складі прибутку і збитку або іншому сукупному доході, якщо б фінансовий актив не був рекласифікувати, а також доходи, витрати, прибуток і збитки, визнані у складі прибутку або збитку; і
• (F) ефективна ставка відсотка і оціночні потоки грошових коштів, які підприємство очікує отримати, станом на дату перекласифікації фінансового активу.

припинення визнання

13 Підприємство може здійснити передачу фінансових активів таким чином, що частина або всі фінансові активи не будуть задовольняти критеріям припинення визнання (див. Пункти 15-37
МСФЗ (IAS) 39). Суб'єкт господарювання повинен розкривати по кожному виду таких фінансових активів:

• (A) характер активів;
• (B) характер ризиків і вигод, пов'язаних з володінням активом, яким підприємство залишається схильним;
• (C) балансову вартість таких активів і пов'язаних з ними зобов'язань в разі, коли суб'єкт господарювання продовжує визнавати всі відповідні активи; і
• (D) загальну початкову балансову вартість відповідних активів, суму активів, яку суб'єкт господарювання продовжує визнавати, та балансову вартість пов'язаних з ними зобов'язань в разі, коли суб'єкт господарювання продовжує визнавати ці активи в частині, в якій воно продовжує в них брати участь.

забезпечення

14 Підприємство повинно розкривати:

• (A) балансову вартість фінансових активів, які воно передало в якості забезпечення зобов'язань або умовних зобов'язань, включаючи суми, які були рекласифіковано відповідно до пункту 37 (a) МСФЗ (IAS) 39; і
• (B) терміни і умови такої застави.

15 В разі, коли підприємство є власником забезпечення (представленого фінансовими або нефінансовими активами) і має дозвіл власника забезпечення реалізувати або перезаставити забезпечення в разі відсутності дефолту, суб'єкт господарювання повинен розкривати:

• (A) справедливу вартість утримуваної застави;
• (B) справедливу вартість будь-якого відповідного забезпечення, реалізованого або перезаставлених, а також наявність у підприємства зобов'язання по його поверненню; і
• (C) терміни і умови, пов'язані з використанням цього забезпечення підприємством.

Рахунок резерву за кредитними втрат

16 В разі, коли фінансові активи знецінюються через кредитні втрат, і підприємство враховує це знецінення на окремому рахунку (наприклад, рахунок резерву, який використовується для обліку індивідуального знецінення, або аналогічний зведений рахунок, який використовується для обліку знецінення активів), а не шляхом прямого списання балансової вартості активу, воно повинно представити аналіз змін на цьому рахунку за період за кожним видом фінансових активів.

Складні фінансові інструменти з множинними вбудованими похідними інструментами

17 Якщо підприємство випустило інструмент, що містить одночасно компоненти зобов'язання та капіталу (див. Пункт 28 МСФЗ (IAS) 32), і в цей інструмент вбудовані множинні похідні інструменти з взаємозалежними вартостями (наприклад, відкличний конвертований борговий інструмент), суб'єкт господарювання повинен розкривати існуючі властивості цього інструменту.

Невиконання і порушення зобов'язань

18 Щодо заборгованості за залученими позикамина кінець звітного періоду суб'єкт господарювання повинен розкривати:

• (A) інформацію про будь-якому факті дефолту протягом періоду щодо основної суми, відсотків, фонду погашення або умов погашення такої заборгованості;
• (B) балансову вартість простроченої заборгованості за залученими позиками на кінець звітного періоду; і
• (C) чи був відшкодований чи збиток, що виник у зв'язку з невиконанням зобов'язань, або чи були переглянуті умови заборгованості за залученими позиками до дати затвердження фінансової звітності.

19 Якщо протягом періоду мали місце порушення умов кредитної угоди, відмінні від описаних в пункті 18, суб'єкт господарювання повинен розкривати щодо таких порушень інформацію, яка потрібна до розкриття відповідно до пункту 18, якщо ці порушення дозволяють кредитору вимагати прискореного повернення коштів (за винятком випадків, коли збитки, які виникли в зв'язку з порушеннями умов, було відшкодовано або умови позики були переглянуті на кінець звітного періоду або більш ранню дату).

Звіт про сукупні прибутки та збитки

Статті доходів, витрат, прибутків або збитків

20 Підприємство повинно розкривати інформацію про наступних статтях доходів, витрат, прибутків або збитків в звіті про сукупні прибутки та збитки або в примітках:

• (A) чисті прибутки або чисті збитки від:
  • (I) фінансових активів або фінансових зобов'язань, що відображаються за справедливою вартістю, з відображенням переоцінки як прибутку або збитку, при цьому окремо розкриваються чисті прибутки або чисті збитки від фінансових активів або фінансових зобов'язань, класифікованих в цю категорію при первісному визнанні, і з фінансових активів або фінансових зобов'язань, класифікованих як утримувані для продажу відповідно до МСФЗ (IAS) 39;
  • (Ii) фінансових активів, наявних для продажу, при цьому окремо розкривається сума прибутку або збитку, визнана в іншому сукупному доході протягом періоду, і сума, перекладена зі складу капіталу до складу прибутків або збитків за період;
  • (Iii) інвестицій, утримуваних до погашення;
  • (Iv) позик і дебіторської заборгованості; і
  • (V) фінансових зобов'язань, які оцінюються за справедливою вартістю;
• (B) загальна сума процентних доходів і загальна сума процентних витрат (розрахованих з використанням методу ефективної ставки відсотка) від фінансових активів або фінансових зобов'язань, що не визнаються за справедливою вартістю з відображенням переоцінки як прибутку або збитку;
• (C) комісійні доходи і витрати (за винятком сум, включених до визначення ефективної ставки відсотка), пов'язані з:
  • (I) фінансовими активами або фінансовими зобов'язаннями, які не оцінюються за справедливою вартістю з відображенням переоцінки як прибутку або збитку; і
  • (Ii) довірчих та інших фідуціарних операцій, результатом яких є володіння активами або їх інвестування від імені приватних осіб, інвестиційних фондів, пенсійних планів та інших організацій;
• (D) процентний дохід за знеціненими фінансовими активами, нарахований відповідно до пункту AG93 МСФЗ (IAS) 39; і
• (E) сума будь-якого збитку від знецінення за кожним видом фінансових активів.

Розкриття іншої інформації

Облікова політика

21 Відповідно до пункту 117 МСФЗ (IAS) 1 «Подання фінансової звітності»(у редакції
2007 року) суб'єкт господарювання повинен розкривати в стислому викладі суттєвих облікових політик базу (або бази) оцінки, використану при складанні фінансових звітів, і інші застосовані облікові політики, доречні з точки зору розуміння фінансової звітності.

облік хеджування

22. Суб'єкт господарювання має розкривати таку інформацію окремо по кожному типу хеджування, описаного в МСФЗ (IAS) 39 (тобто хеджування справедливої \u200b\u200bвартості, хеджування грошових потоків і хеджування чистих інвестицій у закордонну господарську одиницю):

• (A) опис кожного типу хеджування;
• (B) опис фінансових інструментів, визнаних в якості інструментів хеджування, і їх справедливу вартість на кінець звітного періоду; і
• (C) характер хеджуються ризиків.

23 При хеджуванні руху грошових коштів підприємство повинно розкривати наступну інформацію:

• (A) періоди, в яких очікуються потоки грошових коштів, і періоди, в яких очікується їх вплив на прибутки і збитки;
• (B) опис будь-прогнозованої операції, щодо якої раніше застосовувався облік хеджування, але проведення якої більш не очікується;
• (C) суму, визнану в іншому сукупному доході протягом періоду;
• (D) суму, перекладену зі складу капіталу до складу прибутків або збитків за період з розкриттям сум по кожній статті звіту про сукупні прибутки та збитки; і
• (E) суму, виключену зі складу капіталу протягом періоду і віднесену на первісну вартість або іншу балансову вартість нефінансового активу або нефінансового зобов'язання, придбання або виникнення яких було хеджируемой високо ймовірною прогнозованою операцією.

24 Підприємство повинно окремо розкривати таку інформацію:

• (A) для хеджування справедливої \u200b\u200bвартості - прибутки або збитки:
  • (I) від інструмента хеджування; і
  • (Ii) об'єкта хеджування, що виникли в зв'язку з хеджованого ризику.
• (B) неефективність, визнану в прибутку або збитку, що хеджування руху грошових коштів; і
• (C) неефективність, визнану в прибутку або збитку, що хеджування чистих інвестицій у закордонну господарську одиницю.

Справедлива вартість

25 За винятком випадків, визначених у пункті 29, для кожного виду фінансових активів і фінансових зобов'язань (див. Пункт 6) суб'єкт господарювання повинен розкривати справедливу вартість таким способом, який дозволить порівняти її з балансовою вартістю.

26 При розкритті справедливої \u200b\u200bвартості підприємство має згрупувати фінансові активи та фінансові зобов'язання за видами, але має проводити їх залік лише в тій частині, в якій підлягають заліку в звіті про фінансовий стан їх балансові вартості.

27 Підприємство повинно розкривати:

• (A) методи, а в разі використання методики оцінки, припущення, використані при визначенні справедливої \u200b\u200bвартості кожного виду фінансових активів або фінансових зобов'язань. Наприклад, якщо це прийнятно, суб'єкт господарювання розкриває інформацію про припущення, зроблених щодо рівня передоплати, рівня розрахункових кредитних втрат і процентних ставок або ставок дисконтування.
• (B) чи визначалася справедлива вартість повністю або частково безпосередньо на основі опублікованих котирувань цін на активному ринку або розраховувалася з використанням методики оцінки (див. Пункти AG71-AG79 МСФЗ (IAS) 39).
• (C) чи визначалася визнана або розкрита у фінансовій звітності справедлива вартість повністю або частково з використанням методики оцінки, заснованої на припущеннях, які не підтверджені цінами по піднаглядним поточними ринковими операціями з таким же інструментом (тобто без змінювання та перепакування), а не на основі інших доступних спостережених ринкових даних. Відносно справедливої \u200b\u200bвартості, визнаної у фінансовій звітності, якщо при зміні одного або декількох таких припущень на обґрунтовано можливі альтернативні припущення справедлива вартість значно зміниться, підприємство повинно вказати на цей факт і розкрити ефект таких змін. Для цієї мети оцінка суттєвості впливу повинна провадитися стосовно прибутку або збитку, загальної суми активів чи зобов'язань або загальної суми капіталу, якщо зміна справедливої \u200b\u200bвартості відображається в іншому сукупному доході.
• (D) у разі якщо застосовується пункт (c), розкривається загальна сума зміни справедливої \u200b\u200bвартості, яка була визнана в прибутку чи збитку протягом періоду, розрахована із застосуванням такої методики.

28 Якщо ринок для фінансового інструмента не є активним, суб'єкт господарювання встановлює його справедливу вартість, використовуючи методику оцінки (див. Пункти AG74-AG79 МСФЗ (IAS) 39). Проте, найкращим свідченням справедливої \u200b\u200bвартості при первісному визнанні є ціна операції (тобто справедлива вартість наданої або отриманої відшкодування), за винятком випадків, коли виконуються умови пункту AG76 МСФЗ (IAS) 39. З цього випливає, що може існувати різниця між справедливою вартістю при первісному визнанні та сумою, яка була б визначена на цю дату з використанням методики оцінки. Якщо така різниця існує, суб'єктові господарювання слід розкривати за класом фінансових інструментів:

• (A) облікова політика щодо визнання цієї різниці в прибутку чи збитку з метою відображення зміни чинників (в тому числі часу), які учасники ринку розглядали би при встановленні ціни (див. Пункт AG76A МСФЗ (IAS) 39); і
• (B) сукупна різниця, яка ще тільки має бути визнана у звіті про прибутки та збитки на початок і кінець періоду, і звірка змін сальдо цієї різниці.

29 Розкриття справедливої \u200b\u200bвартості не потрібно:

• (A) коли балансова вартість приблизно дорівнює справедливій вартості, наприклад, для таких фінансових інструментів, як короткострокова дебіторська і кредиторська заборгованість за торговими операціями;
• (B) для інвестицій в інструменти капіталу, які не котируються на активному ринку, або для похідних інструментів, прив'язаних до таких пайовими інструментами, які оцінюються за собівартістю відповідно до МСФЗ (IAS) 39 в зв'язку з тим, що їх справедлива вартість не може бути надійно оцінена;
• (C) для договору, що містить характеристику, що дає можливість участі на розсуд (як описано в МСФЗ (IFRS) 4), якщо справедлива вартість цієї характеристики не можна достовірно оцінити.

30 В ситуаціях, описаних в пункті 29 (b) і (c), суб'єкт господарювання повинен розкривати інформацію, яка дозволила б користувачам фінансової звітності сформувати своє власне судження про величину можливих різниць між балансовою вартістю цих фінансових активів або фінансових зобов'язань та їхньою справедливою вартістю, включаючи :

• (A) констатацію того, що інформація про справедливу вартість цих інструментів не була розкрита, тому що їх справедлива вартість не може бути надійно оцінена;
• (B) опис цих фінансових інструментів, їх балансову вартість і пояснення того, чому справедливу вартість не може бути надійно оцінена;
• (C) інформацію про ринок цих інструментів;
• (D) інформацію про те, чи має намір підприємство реалізувати ці фінансові інструменти і яким чином; і
• (E) якщо припиняється визнання фінансових інструментів, справедлива вартість яких не могла бути раніше достовірно оцінити, розкривається факт припинення визнання, балансова вартість відповідних фінансових інструментів на момент припинення їх визнання і сума відбитих прибутків або збитків.

Характер та рівень ризиків, пов'язаних з фінансовими інструментами

31 Суб'єкт господарювання повинен розкривати інформацію, яка дає змогу користувачам фінансової звітності оцінити характер і розмір пов'язаних з фінансовими інструментами ризиків, яким суб'єкт господарювання на кінець звітного періоду.

32 Розкриття інформації, якої вимагає пунктах 33-42, визначає ризики, які виникають у зв'язку з фінансовими інструментами, а також те, як здійснюється управління ризиками. Ці ризики зазвичай включають кредитний ризик, ризик ліквідностіі ринковий ризик, але не обмежуються ними.

Розкриття інформації - якісні характеристики

33 Для кожного типу ризику, що виникають у зв'язку з фінансовими інструментами, суб'єктові господарювання слід розкривати таку інформацію:

• (A) ризикові і як вони виникають;
• (B) цілі, політика і процедури підприємства в області управління ризиками і методи, використовувані підприємством для оцінки ризику; і
• (C) будь-які зміни в (a) або (b) в порівнянні з попереднім періодом.

Розкриття інформації - кількісні характеристики

34 Для кожного типу ризику, що виникають у зв'язку з фінансовими інструментами, суб'єктові господарювання слід розкривати таку інформацію:

• (A) зведені кількісні дані про схильність підприємства до ризику на кінець звітного періоду. Розкриття цієї інформації має ґрунтуватися на внутрішній інформації, наданій провідному управлінському (відповідно до МСФЗ (IAS) 24 «Розкриття інформації щодо зв'язаних сторін"), Наприклад, раді директорів або генеральному директору підприємства.
• (B) інформацію, необхідну до розкриття відповідно до пунктів 36-42, в тій частині, в якій вона не передбачена пунктом (a), якщо тільки ризик не є несуттєвим (рівень суттєвості розглядається в пунктах 29-31 МСФЗ (IAS) 1 ).
• (C) інформацію про концентрацію ризиків, якщо це не очевидно з пунктів (a) та (b).

35 А коли кількісні дані, розкриті за станом на кінець звітного періоду, не дають правильного уявлення про схильність підприємства до ризику протягом періоду, підприємство надає подальшу інформацію, що дає таке уявлення.

Кредитний ризик

36 Суб'єкт господарювання повинен розкривати таку інформацію за видами фінансових інструментів:

• (A) суму, найкращим чином відображає максимальний розмір кредитного ризику, з яким суб'єкт господарювання доступний на кінець звітного періоду, без урахування будь-якого утримуваної застави або інших використаних механізмів підвищення якості кредиту (наприклад, угод про взаємозалік, які задовольняють критеріям взаємозаліку згідно з МСФЗ (IAS ) 32);
• (B) стосовно до суми, розкритої відповідно до пункту (a), опис утримуваної застави та інших механізмів підвищення якості кредиту;
• (C) інформацію про якість фінансових активів щодо кредитного ризику, які не є простроченимиабо знеціненими; і
• (D) балансову вартість фінансових активів, які були б простроченими або знеціненими, якби їх умови не були переглянуті.

Прострочені або знецінені фінансові активи

37 Суб'єкт господарювання повинен розкривати таку інформацію за видами фінансових інструментів:

• (A) аналіз терміну життя фінансових активів, які є простроченими, але не знеціненими станом на кінець звітного періоду;
• (B) аналіз фінансових активів, які за станом на кінець звітного періоду в індивідуальному порядку визначені як знецінені, включаючи фактори, які підприємство розглядало при визначенні знецінення цих активів; і
• (C) стосовно сум, розкритим відповідно до пунктів (a) та (b), опис утримуваного підприємством забезпечення та інших використаних механізмів підвищення якості кредиту і, якщо це практично можливо, розрахункову оцінку їхньої справедливої \u200b\u200bвартості.

Отримане забезпечення та інші використані механізми підвищення якості кредиту

38 Якщо протягом періоду підприємство отримує фінансові або нефінансові активи, звертаючи стягнення на утримується забезпечення або реалізуючи інші механізми підвищення якості кредиту (наприклад, використовуючи гарантії) і такі активи відповідають критеріям визнання, наведеним іншими Стандартами, суб'єктові господарювання слід розкривати таку інформацію:

• (A) характер і балансову вартість отриманих активів; і
• (B) у разі, якщо активи не можуть бути вільно конвертована в грошові кошти, політика підприємства щодо реалізації таких активів або використання їх у своїй діяльності.

ризик ліквідності

39 Підприємство повинно розкривати:

• (A) аналіз фінансових зобов'язань за строками погашення, що залишилися на кінець звітного періоду відповідно до договору; і
• (B) опис того, як підприємство управляє ризиком ліквідності, визначеним згідно з пунктом (a).

ринковий ризик

аналіз чутливості

40 У випадках, коли підприємство не задовольняє вимогам пункту 41, суб'єкт господарювання повинен розкривати таку інформацію:

• (A) аналіз чутливості підприємства до кожного виду ринкових ризиків, яким воно піддається на кінець звітного періоду, з відображенням ефекту, який надали б на прибуток або збитки і капітал підприємства зміни у відповідній змінній якої залежить рівень ризику, які були обґрунтовано можливими на цю дату;
• (B) методи та припущення, використані при підготовці аналізу чутливості; і
• (C) зміни використаних методів і припущень в порівнянні з попереднім періодом і причини таких змін.

41 Якщо підприємство готує аналіз чутливості, наприклад, за методом вартісної оцінки ризиків, який відображає взаємозалежність між змінними ризику (наприклад, процентними ставками і обмінними курсами валют) і використовує його в управлінні фінансовими ризиками, воно може використовувати такий аналіз чутливості замість аналізу, зазначеного в пункті 40. Підприємство повинно також розкрити:

• (A) пояснення методу, використаного при підготовці такого аналізу чутливості, а також основних параметрів і припущень, що лежать в основі наданих даних; і
• (B) пояснення мети використаного методу та обмежень, через які інформація може не повністю відображати справедливу вартість відповідних активів і зобов'язань.

Розкриття іншої інформації про ринкові ризики

42 Коли аналіз чутливості, розкритий відповідно до пунктів 40 або 41, не дає правильного уявлення про ризик, притаманному фінансовим інструментом (наприклад, тому що розкриття інформації про ризики на кінець року не відображають ризикові протягом року), суб'єкт господарювання повинен розкривати цей факт і причину, по якій, як вона вважає, даний аналіз чутливості не дає правильного уявлення про ризики.

Дата вступу в силу і перехід до нового порядку обліку

43 Суб'єкт господарювання застосовує цей МСФЗ (IFRS) для річних періодів, що починаються 1 січня 2007 року або після цієї дати. Дострокове застосування вітається. Якщо суб'єкт господарювання застосовує цей МСФЗ (IFRS) до більш раннього періоду, то слід розкривати цей факт.

44 Якщо суб'єкт господарювання застосовує цей МСФЗ (IFRS) до річних періодів, що починаються до 1 січня 2006 року, воно не повинно представляти дані для зіставлення для розкриттів, що вимагаються відповідно до пунктів 31-42 про характер і розмір ризиків, пов'язаних з фінансовими інструментами .

44А МСФЗ (IAS) 1 (переглянутий у 2007 р) змінив термінологію, яка використовується в Междунаародних стандартах фінансової звітності (IFRS). Більш того, зазначений стандарт вніс поправки в пункти 20,
21, 23 (з) і (d), 27 (с) і В5 додатки В. Суб'єкт господарювання застосовує ці зміни до річних періодів, які починаються з 1 січня 2009 року або після цієї дати. Якщо суб'єкт господарювання застосовує МСФЗ (IAS) 1 (переглянутий у 2007 р) до більш раннього періоду, поправки також повинні застосовуватися до такого більш раннього періоду.

44У МСФЗ (IFRS) 3 (в редакції 2008 року) викликав видалення пункту 3 (с). Суб'єкт господарювання застосовує цю поправку до річних періодів, які починаються з 1 липня 2009 року або після цієї дати. Якщо суб'єкт господарювання застосовує МСФЗ (IFRS) 3 (в редакції 2008 року) до більш раннього періоду, поправка також повинна застосовуватися до такого більш раннього періоду.

44с Суб'єкт господарювання застосовує поправку, що міститься в пункті 3, до річних періодів,
починаються 1 січня 2009 року або після цієї дати. Якщо суб'єкт господарювання застосовує публікацію
« Фінансові інструменти з правом дострокового погашення і зобов'язання, що виникають при ліквідації »(Поправки до МСФЗ (IAS) 32 і МСФЗ (IAS) 1), випущену в лютому 2008 р, до більш раннього періоду, поправка в пункті 3 повинна застосовуватися до такого більш раннього періоду.

44D У пункт 3 (а) були внесені поправки відповідно до « Поліпшень в МСФЗ (IFRS) »,випущеним в травні 2008 р Суб'єкт господарювання застосовує цю поправку до річних періодів, які починаються з 1 січня 2009 року або після цієї дати. Дострокове застосування дозволяється. Якщо суб'єкт господарювання застосовує поправку до більш раннього періоду, суб'єкт господарювання повинен розкривати цей факт і застосувати до такого більш раннього періоду поправки до пункту 1 МСФЗ (IAS) 28, пункту 1 МСФЗ (IAS) 31 і пункту 4 МСФЗ (IAS) 32, випущені в травні 2008 р Підприємство може застосовувати поправку на перспективній основі.

44E Публікація « (Поправки до МСФЗ (IAS) 39 і МСФЗ (IFRS) 7), випущена в жовтні 2008 р, внесла поправки до пункту 12 і доповнила пункт 12А. 44Е. Суб'єкт господарювання застосовує цю поправку з 1 липня 2008 року або пізніше.

44F Публікація « Перекласифікація фінансових активів »(Поправки до МСФЗ (IAS) 39 і МСФЗ (IFRS) 7), випущена в листопаді 2008 р, внесла поправки до пункту 44Е. Суб'єкт господарювання застосовує цю поправку з 1 липня 2008 року або пізніше.

Припинення дії МСФЗ (IAS) 30

45 Справжній МСФЗ (IFRS) замінює МСФЗ (IAS) 30 «Розкриття інформації у фінансовій звітності банків та подібних фінансових установ».

Додаток A: "Визначення термінів"

валютний ризик	Ризик того, що справедлива вартість або майбутні грошові потоки від фінансового інструмента коливатимуться в зв'язку зі зміною курсів іноземних валют.
заборгованість за залученими позиками	Заборгованість за залученими позиками є фінансові зобов'язання, які не є короткостроковою кредиторською заборгованістю за торговельними операціями зі стандартними умовами відстрочки платежу.
кредитний ризик	Ризик того, що одна зі сторін за фінансовим інструментом завдасть фінансові збитки іншій стороні шляхом невиконання своїх зобов'язань.
прострочені активи	Фінансовий актив вважається простроченим, коли контрагент за угодою не здійснив платіж у термін, визначений договором.
процентний ризик	Ризик того, що справедлива вартість або майбутні грошові потоки від фінансового інструмента коливатимуться в зв'язку зі зміною ринкових процентних ставок.
ризик ліквідності	Ризик того, що у підприємства виникнуть складності при виконанні фінансових зобов'язань.
ринковий ризик	Ризик того, що справедлива вартість або майбутні грошові потоки від фінансового інструмента коливатимуться в зв'язку зі зміною ринкових цін. Ринковий ризик включає в себе три види ризиків: валютний ризик, процентний ризикі інший ціновий ризик.
ціновий ризик, пов'язаний зі зміною інших цін	Ризик того, що справедлива вартість або майбутні грошові потоки від фінансового інструмента коливатимуться в зв'язку зі зміною ринкових цін (крім змін, що призводять до процентномуабо валютному ризикам) Незалежно від того, чи спричинені ці зміни факторами, які є унікальними для конкретного фінансового інструменту або його емітента, або чинниками, що впливають на всі схожі фінансові інструменти, які обертаються на ринку.

Терміни визначені в пункті 11 МСФЗ (IAS) 32 або пункті 9 МСФЗ (IAS) 39 і використовуються в теперішньому МСФЗ (IFRS) в значеннях, вказаних в МСФЗ (IAS) 32 і МСФЗ (IAS) 39.

• амортизована вартість фінансового активу або фінансового зобов'язання
• фінансові активи, наявні для продажу
• припинення визнання
• похідний інструмент
• метод ефективної ставки відсотка
• інструмент власного капіталу
• справедлива вартість
• фінансовий актив
• фінансові активи або фінансові зобов'язання за справедливою вартістю, з відображенням переоцінки як прибутку або збитку
• фінансовий актив або фінансове зобов'язання, призначені для торгівлі
• договір фінансової гарантії
• фінансовий інструмент
• фінансове зобов'язання
• прогнозована операція
• інструмент хеджування
• інвестиції, утримувані до погашення
• позики та дебіторська заборгованість
• стандартна процедура покупки або продажу

Додаток B: "Керівництво по застосуванню"

Цей додаток є невід'ємною частиною цього МСФЗ (IFRS).

Види фінансових інструментів і обсяг розкриття інформації (пункт 6)

B1 Пункт 6 вимагає, щоб підприємство групувати фінансові інструменти за видами відповідно до характеру інформації, що розкривається і з урахуванням характеристик цих фінансових інструментів. Підприємство самостійно визначає види фінансових інструментів, описані в пункті 6. Таким чином, такі види фінансових інструментів відмінні від категорій фінансових інструментів, представлених в стандарті МСФЗ (IAS) 39 (який визначає, як проводиться оцінка фінансових інструментів і де відбивається зміна справедливої \u200b\u200bвартості).

B2 При визначенні видів фінансових інструментів підприємство повинно, як мінімум:

• (A) проводити відмінність між інструменти, оцінені за справедливою вартістю, і інструменти, оцінені за справедливою вартістю.
• (B) враховувати як окремий вид або окремі види ті фінансові інструменти, які не входять до сфери застосування цього МСФЗ (IFRS).

B3 На основі власних обставин підприємство приймає рішення про те, наскільки детальною повинна бути інформація, що надається відповідно до вимог цього МСФЗ (IFRS), наскільки велике значення слід надавати різним аспектам вимог та як об'єднувати інформацію, щоб показати загальну картину, не поєднуючи інформацію з різними характеристиками. Необхідно знайти баланс між поданням до фінансової звітності зайвих подробиць, які можуть виявитися марними для користувачів фінансової звітності, і тим, що буде прихована або неясно представлена \u200b\u200bважлива інформація з-за надмірного узагальнення. Наприклад, підприємство не повинно приховувати важливу інформацію, поміщаючи її серед великої кількості незначних деталей. Аналогічним чином, підприємство не повинно розкривати інформацію, яка носить настільки узагальнений характер, що це не дозволяє бачити важливі відмінності між окремими операціями і пов'язаними з ними ризиками.

Значимість фінансових інструментів для фінансового стану та результатів діяльності

Фінансові зобов'язання за справедливою вартістю, зміни якої відображається у складі прибутку або збитку (пункти 10 і 11)

B4 Якщо суб'єкт господарювання призначає фінансове зобов'язання як обліковуються за справедливою вартістю, з відображенням переоцінки як прибутку або збитку, пункт 10 (a) вимагає розкриття суми зміни справедливої \u200b\u200bвартості фінансового зобов'язання в частині, пов'язаній зі зміною кредитного ризику по цьому зобов'язанню. Пункт 10 (a) (i) дозволяє підприємству визначати цю суму як суму зміни справедливої \u200b\u200bвартості зобов'язання, яке не відноситься до зміни ринкових умов, що спричиняють ринковий ризик. Якщо зміни спостережної (базової) процентної ставки є єдиними такими змінами ринкових умов, ця сума може розраховуватися наступним чином:

• (A) Спочатку підприємство розраховує внутрішню норму прибутковості за зобов'язанням на початок періоду, використовуючи спостережувану ринкову ціну на аналізоване зобов'язання і потоки грошових коштів за зобов'язанням відповідно до договору на початок періоду. Щоб визначити частку внутрішньої норми прибутковості, безпосередньо відноситься до розглянутого інструменту, величина розрахованої загальної норми прибутковості по інструменту зменшується на спостережувану (базову) процентну ставку на початок періоду.
• (B) Далі підприємство розраховує теперішню вартість грошових коштів за цим зобов'язанням з використанням потоків грошових коштів по зобов'язанню відповідно до договору на кінець періоду і ставки дисконтування, яка дорівнює сумі
  • (I) спостережної (базової) процентної ставки на кінець періоду і
  • (Ii) складової частини внутрішньої норми прибутковості, що відноситься безпосередньо до самого інструменту і визначеної відповідно до пункту (a).
• (C) Різниця між спостерігається ринковою ціною зобов'язання на кінець періоду та сумою, визначеною відповідно до пункту (b), є зміною справедливої \u200b\u200bвартості, що не відносяться до зміни спостережної (базової) процентної ставки. Саме ця сума підлягає розкриттю.

У цьому прикладі передбачається, що зміни справедливої \u200b\u200bвартості, що викликаються іншими чинниками, окрім змін кредитного ризику по інструменту або змін процентної ставки, є несуттєвими. Якщо розглянутий в прикладі інструмент містить вбудований похідний інструмент, зміна справедливої \u200b\u200bвартості вбудованого похідного інструмента не враховується при визначенні суми, що підлягає оприлюдненню згідно з пунктом 10 (a).

Розкриття іншої інформації - облікова політика (пункт 21)

B5 Пункт 21 вимагає розкриття інформації про основи (баз) оцінки, використаної при підготовці фінансової звітності, а також інших принципів облікової політики, доречних для розуміння фінансових звітів. Для фінансових інструментів таке розкриття може включати:

• (A) для фінансових активів або фінансових зобов'язань, класифікованих в категорію фінансових активів або фінансових зобов'язань, що обліковуються за справедливою вартістю, з відображенням переоцінки як прибутку або збитку:
  • (I) характер фінансових активів або фінансових зобов'язань, класифікованих в цю категорію;
  • (Ii) критерії для такої класифікації при первісному визнанні; і
  • (Iii) як підприємством були виконані умови пунктів 9, 11A або 12 МСФЗ (IAS) 39 для такої класифікації. Для інструментів, визнаним відповідно до містяться в пункті (b) (i) МСФЗ (IAS) 39 визначенням фінансового активу або фінансового зобов'язання, який обліковується за справедливою вартістю, з відображенням переоцінки як прибутку або збитку, потрібно також описати обставини, які в разі іншої класифікації привели б до непослідовної оцінці або визнання таких інструментів. Для інструментів, визнаним відповідно до містяться в пункті (b) (ii) МСФЗ (IAS) 39 визначенням фінансового активу або фінансового зобов'язання, який обліковується за справедливою вартістю, з відображенням переоцінки як прибутку або збитку, потрібно також описати, яким чином визнання за справедливої \u200b\u200bвартості, з відображенням переоцінки як прибутку або збитку, відповідає затвердженій стратегії управління ризиками або інвестиційної стратегії підприємства.
• (B) критерії класифікації фінансових активів як наявних для продажу.
• (C) на яку дату здійснюється облік стандартних покупок або продажів фінансових активів: на дату укладення угоди або дату розрахунків (див. Пункт 38 МСФЗ (IAS) 39).
• (D) у разі, коли для зменшення балансової вартості фінансових активів, знецінених кредитними втратами, використовується рахунок резерву:
  • (I) критерії, використані для визначення того, в якому випадку відбувається безпосереднє зменшення балансової вартості знецінених фінансових активів (а в разі відшкодування списаних сум відбувається їх відновлення на балансі), а коли використовується рахунок резерву; і
  • (Ii) умови списання знецінених фінансових активів за рахунок резерву (див. Пункт 16).
• (E) як визначаються чисті прибутки або чисті збитки по кожній категорії фінансових інструментів (див. Пункт 20 (a)). Наприклад, чи включають чисті прибутки або чисті збитки за статтями, що відображаються за справедливою вартістю через прибуток або збиток, процентні доходи або доходи у вигляді дивідендів.
• (F) критерії, які підприємство використовує для визначення наявності об'єктивних свідчень виникнення збитків від зменшення корисності (див. Пункт 20 (e)).
• (G) у разі перегляду умов договорів за фінансовими активами, які інакше були б простроченими або знеціненими, розкривається облікова політика щодо фінансових активів, які є предметом перегляду умов (див. Пункт 36 (d)).

Пункт 122 МСФЗ (IAS) 1 (переглянутий у 2007 р) також вимагає, щоб підприємства розкривали в стислому викладі суттєвих облікових політик або інших примітках інформацію про судження (крім суджень, пов'язані з попередніми оцінками, які були зроблені керівництвом в процесі застосування облікової політики підприємства і які надають найбільш істотний вплив на суми, відображені у фінансовій звітності.

Характер та рівень ризиків, пов'язаних з фінансовими інструментами (пункти 31-42)

  B6 Інформація, що розкривається відповідно до пунктів 31-42, повинна міститися в самій фінансовій звітності або повинна бути представлена \u200b\u200bу фінансовій звітності посиланням на інший звіт, такий як коментарі керівництва або звіт про ризики, який доступний користувачам фінансової звітності на тих же умовах і в Водночас, що і сама фінансова звітність. Без такої інформації, введеної за допомогою перехресного посилання, фінансова звітність є неповною.

Розкриття інформації - кількісні характеристики (пункт 34)

B7 Пункт 34 (a) вимагає розкриття зведених кількісних даних про ризик, якому піддається підприємство, на основі внутрішньої інформації, наданій провідному управлінському підприємства. У разі, коли підприємство використовує кілька методів управління ризиками, суб'єкту господарювання слід розкривати інформацію з використанням методу або методів, що дають найбільш доречну і надійну інформацію. Питання доречності та достовірності розглянуті в МСФЗ (IAS) 8 «Облікова політика, зміни в облікових оцінках та помилки».

B8 Пункт 34 (c) вимагає розкриття інформації про концентрацію ризиків. Концентрація ризиків з'являється за фінансовими інструментами, які мають подібні характеристики і схильним до однакового впливу змін економічних чи інших умов. При визначенні концентрації ризику потрібно застосовувати професійне судження з урахуванням обставин, в яких знаходиться підприємство. Розкриття інформації про концентрацію ризиків має включати:

• (A) опис того, як керівництво визначає наявність концентрації;
• (B) опис конкретної загальної характеристики, яка відрізняє кожну концентрацію
  (Наприклад, контрагент, регіон, валюта або ринок); і
• (C) сума ризику за всіма фінансовими інструментами, об'єднаним цією характеристикою.

Максимальний розмір кредитного ризику (пункт 36 (a))

B9 Пункт 36 (a) вимагає розкриття інформації про суму, найкращим чином відображає максимальний розмір кредитного ризику, якому піддається підприємство. Для фінансового активу це, як правило, балансова вартість (до відображення будь-якого її зниження) за вирахуванням:

• (A) будь-яких сум, зарахованих відповідно до МСФЗ (IAS) 32; і
• (B) будь-яких збитків від знецінення, визнаних відповідно до МСФЗ (IAS) 39.

B10 Діяльність, що веде до виникнення кредитного ризику і, відповідно, максимальна кредитному ризикові включає, крім іншого, наступне:

• (A) надання клієнтам кредитів і відстрочок платежу, а також розміщення депозитів в інших підприємствах. У цих випадках максимальний розмір кредитного ризику дорівнює балансовій вартості відповідних фінансових активів.
• (B) похідні інструменти, наприклад, валютні контракти, процентні свопи та кредитні похідні інструменти. У випадках, коли виник в результаті актив оцінюється за справедливою вартістю, максимальний розмір кредитного ризику по активу на кінець звітного періоду дорівнюватиме його балансовій вартості.
• (C) надання фінансових гарантій. У цьому випадку максимальний розмір кредитного ризику дорівнює максимальній сумі, яку підприємству довелося б заплатити, якщо гарантія була б пред'явлена \u200b\u200bдо виконання, і ця сума може бути значно більше суми, визнаної як зобов'язання.
• (D) прийняття зобов'язання за позикою, яке не підлягає відкликанню протягом терміну дії договору або може бути відкликано тільки в разі істотних несприятливих змін. Якщо підприємство, яке прийняло на себе зобов'язання по позиці, не може здійснити розрахунок на нетто-основі поставкою коштів або іншого фінансового інструменту, максимальний розмір кредитного ризик дорівнює повній сумі зобов'язання надати позику. Це обумовлено невизначеністю щодо того, яка частина невикористаної суми буде затребувана в майбутньому. Максимальний розмір ризику може виявитися значно більше тієї суми, яка визнана як зобов'язання.

Аналіз за строками погашення відповідно до договору (пункт 39 (a))

B11 При підготовці аналізу фінансових зобов'язань за строками погашення відповідно до договору, як того вимагає пункт 39 (a), підприємство використовує професійне судження для визначення відповідної кількості тимчасових інтервалів. Наприклад, підприємство може визначити, що найбільш придатними є наступні інтервали:

• (A) не більше одного місяця;
• (B) більше одного місяця, але менше трьох місяців; (C) більше трьох місяців, але менше ніж один рік; і (d) більше одного року, але менше п'яти років.

B12 Коли контрагент має право вибору терміну оплати, зобов'язання включається в часовий інтервал на основі найбільш ранньої дати, на яку у підприємства можуть вимагати платіж. Наприклад, фінансові зобов'язання, які підприємство повинно погасити на першу вимогу (наприклад, депозити до запитання), включаються в найраніший часовий інтервал.

B13 Якщо підприємство бере на себе зобов'язання платити в розстрочку, кожен платіж відноситься на найбільш ранній період, в який у підприємства може вимагатися оплата. Наприклад, невикористана контрагентом частина зобов'язання підприємства по позиці включається в часовий інтервал, що містить найбільш ранню дату, на яку вона може бути затребувана.

B14 Суми, розкриваються в аналізі за строками погашення, являють собою недисконтовані потоки грошових коштів, визначені договорами, наприклад:

• (A) валові зобов'язання з фінансової оренди (до вирахування вартості фінансування);
• (B) ціни, встановлені в форвардних контрактах на покупку фінансових активів за грошові кошти;
• (C) чисті суми за договорами процентних свопів зі сплатою відсотків за плаваючою ставкою і отриманням платежів за фіксованою ставкою, які передбачають проведення розрахунків шляхом заліку зустрічних вимог (нетто-розрахунків).
• (D) суми відповідно до договору, якими сторони повинні обмінятися за похідним фінансовим інструментом (наприклад, по валютному свопу) в разі, якщо договір передбачає проведення розрахунків валовими потоками грошових коштів; і
• (E) сукупну суму зобов'язань за позиками.

Такі недисконтовані потоки грошових коштів відрізняються від сум, відображених у звіті про фінансовий стан, оскільки суми, відображені звіті про фінансовий стан, визначаються на основі дисконтованих потоків грошових коштів.

B15 Якщо це доцільно, підприємство має подати аналіз похідних фінансових інструментів окремо від аналізу непохідних фінансових інструментів в аналізі фінансових зобов'язань за строками погашення, необхідному пунктом 39 (a). Наприклад, було б доцільно розділити потоки грошових коштів від похідних і непохідних фінансових інструментів, якщо розрахунки за похідними фінансовими інструментами виробляються валовими потоками грошових коштів. Це обумовлено тим, що валовий відтік грошових коштів може супроводжуватися відповідним припливом.

B16 У випадках, коли сума до сплати не є фіксованою, розкрита сума визначається з урахуванням умов, що існують на кінець звітного періоду. Наприклад, коли сума до сплати варіюється в залежності від змін індексу, розкрита сума може ґрунтуватися на рівні індексу на кінець звітного періоду.

Ринковий ризик - аналіз чутливості (пункти 40 і 41)

B17 Пункт 40 (a) вимагає проведення аналізу чутливості для кожного виду ринкового ризику, якому піддається підприємство. Відповідно до пункту B3 підприємство приймає рішення про те, як воно об'єднує інформацію, щоб показати загальну картину, не поєднуючи інформацію з різними характеристиками, про схильності до ризиків, обумовленим значною різницею в економічному середовищі. наприклад:

• (A) підприємство, що займається торгівлею фінансовими інструментами, може розкрити цю інформацію окремо за фінансовими інструментами, призначеним для торгівлі, і по інструментах, що не призначені для торгівлі.
• (B) підприємство не має об'єднувати ринкові ризики, яким суб'єкт господарювання в регіонах з гіперінфляційною економікою, з ринковими ризиками, яким суб'єкт господарювання в регіонах, що мають дуже низький рівень інфляції.

Якщо суб'єкт господарювання доступний тільки одного виду ринкового ризику в одній економічному середовищі, йому не потрібно показувати дезагреговані інформацію.

B18 Пункт 40 (a) вимагає, щоб аналіз чутливості показував ефект, який надали б на прибуток або збитки і капітал підприємства зміни у відповідній змінній якої залежить рівень ризику, які були обґрунтовано можливими (наприклад, зміна переважаючих ринкових процентних ставок, обмінних курсів валют , цін на інструменти капіталу або товари). З цією метою:

• (A) не вимагається, щоб визначати, якими були б прибуток або збитки за період, якби відповідні змінні ризику були іншими. Замість цього підприємства розкривають вплив, яке зробило б на прибуток або збитки і капітал на кінець звітного періоду застосування допущення про те, що прийнятно можливих змін відповідної змінної ризику відбулися на кінець звітного періоду і були застосовані до існуючих на цю дату ризиків. Наприклад, якщо у підприємства на кінець року буде існувати зобов'язання, за яким буде передбачена сплата відсотків за плаваючою процентною ставкою, підприємство повинно буде розкрити вплив, який матиме на прибуток або збитки (тобто на процентні витрати) за поточний рік зміна процентної ставки на обґрунтовано можливу величину.
• (B) не вимагається, щоб показувати вплив на прибуток або збитки і капітал кожного зміни в межах діапазону обґрунтовано можливих змін відповідної зміною ризику. Досить розкрити ефекти змін, які перебувають на кордонах обґрунтовано можливого діапазону.

B19 При визначенні обгрунтовано можливої \u200b\u200bзміни відповідної змінної ризику підприємство повинно розглянути наступні аспекти:

• (A) економічне середовище, в якій воно здійснює свою діяльність. Обгрунтовано можливі зміни не повинні включати малоймовірні або «гірші» сценарії або «стресові тести». Крім того, якщо темпи змін визначальною змінної ризику постійні, підприємству не треба переглядати вбрання результаті прийнятно можливих змін змінної ризику. Наприклад, припустимо, що процентна ставка становить 5 відсотків і підприємство визначає, що коливання процентної ставки в межах ± 50 базисних пунктів є обґрунтовано можливим. Підприємство розкриватиме вплив на прибуток або збитки і капітал від зниження процентної ставки до 4,5 відсотків або її зростання до 5,5 відсотків. У наступному періоді відсоткова ставка зросла до 5,5 відсотків. Підприємство продовжує вважати, що процентна ставка може коливатися в межах ± 50 базисних пунктів (тобто темпи змін процентної ставки постійні). Підприємство розкриватиме вплив на прибуток або збитки і капітал, якщо процентна ставка знизиться до 5 відсотків або виросте до 6 відсотків. Підприємству не доведеться переглядати свою оцінку того, що процентна ставка може коливатися в межах ± 50 базисних пунктів, якщо тільки не з'явилося свідоцтво значного збільшення нестійкості процентної ставки.
• (B) період часу, для якого воно робить оцінку. Аналіз чутливості повинен показувати вплив змін, які вважаються обґрунтовано можливими протягом періоду до того моменту, коли підприємство в наступний раз представить розкриття даної інформації. Зазвичай це черговий річний звітний період підприємства.

B20 Пункт 41 дозволяє підприємству використовувати аналіз чутливості, який відображає взаємозалежності між змінними ризику, як, наприклад, аналіз за методом вартісної оцінки ризиків, якщо підприємство використовує цей аналіз для управління фінансовими ризиками. Це стосується навіть в разі, якщо ця методика дозволяє оцінити тільки потенційні збитки, і не вимірює потенційні прибутки. Таке підприємство могло б відповідати вимогам пункту 41 (a), розкривши використаний варіант моделі вартісної оцінки ризиків (наприклад, чи використовується в ній моделювання Монте-Карло), пояснення принципів роботи моделі та основних припущень (наприклад, період володіння і рівень довірчої ймовірності). Підприємства також можуть розкрити історичний період спостережень і ваги, застосовані до спостережень протягом цього періоду, і пояснення того, як при обчисленнях враховуються варіанти і які використовуються коефіцієнти мінливості (волатильності) і кореляції (або, як альтернатива, модель розподілу ймовірностей за методом Монте Карло).

B21 Суб'єкт господарювання повинен подавати аналіз чутливості для всього свого бізнесу, але може представити різні види аналізу чутливості для різних видів фінансових інструментів.

процентний ризик

B22 процентний ризиквиникає за процентними фінансовими інструментами, визнаним в звіті про фінансовий стан (наприклад, позики і дебіторська заборгованість, випущені боргові інструменти) і за деякими фінансовими інструментами, які не визнаним в звіті про фінансовий стан (наприклад, деякі зобов'язання за позиками).

валютний ризик

B23 валютний ризиквиникає за фінансовими інструментами, виражених в іноземній валюті, тобто у валюті, ніж функціональна валюта, в якій вони вимірюються. Для цілей цього МСФЗ (IFRS) вважається, що валютний ризик не виникає в зв'язку з фінансовими інструментами, які є немонетарними статтями, або в зв'язку з фінансовими інструментами, вираженими в функціональній валюті.

B24 Аналіз чутливості розкривається для кожної валюти, по відношенню до якої підприємство схильне до значного ризику.

Ціновий ризик, пов'язаний зі зміною інших цін

B25 Ціновий ризик, пов'язаний зі зміною інших цін,виникає за фінансовими інструментами через змін, наприклад, цін на товари або інструменти капіталу. Щоб відповідати вимогам пункту 40, суб'єкт господарювання може розкривати вплив зменшення певного індексу фондового ринку, ціни на товар або іншої змінної ризику. Наприклад, якщо суб'єкт господарювання надає гарантії залишкової вартості, що є фінансовими інструментами, суб'єкт господарювання повинен розкривати інформацію про збільшення або зменшення вартості активів, до яких застосовується ця гарантія.

B26 Двома прикладами фінансових інструментів, у зв'язку з якими виникає ризик зміни котирувань пайових інструментів, є (а) вкладення в інструменти капіталу іншого підприємства і (b) вкладення в фонд довірчої власності, який, в свою чергу, інвестує в інструменти капіталу. Інші приклади включають форвардні контракти і опціони на покупку або продаж певної кількості пайових інструментів, а також свопи, що індексуються до котирувань пайових інструментів. Справедлива вартість таких фінансових інструментів схильна до впливу змін ринкової ціни на лежать в їх основі власні інструменти капіталу.

B27 Відповідно до пункту 40 (a) інформація про чутливість прибутку або збитків (виникає, наприклад, у зв'язку з інструментами, класифікованими як обліковуються за справедливою вартістю з відображенням переоцінки як прибутку або збитку, і в зв'язку з знеціненням фінансових активів, наявних в наявності для продажу) розкривається окремо від інформації про чутливість капіталу (що виникає, наприклад, у зв'язку з інструментами, класифікованими як наявні в наявності для продажу).

B28 Фінансові інструменти, які суб'єкт господарювання призначає як інструменти капіталу, які не підлягають переоцінці. Ні прибуток або збитки, ні капітал не будуть схильні до впливу ризику зміни котирувань цих пайових інструментів. Відповідно, аналіз чутливості не потрібно.

Серед всіх випущених радою по МСФО стандартів комерційної звітності, які є обов'язковими для застосування компаніями в сучасних економічних умовах, особливе місце займає стандарт IFRS 7. Цей стандарт можна було б назвати узагальнюючим, оскільки його положення діють в безпосередньому зв'язку з регламентами інших стандартів. Цей документ, що стосується питань розкриття інформації про фінансові інструменти фірми, є одним з найбільш поширених стандартів з огляду на те, що фінансові інструменти присутні в обліку будь-якої компанії в тому чи іншому вигляді.

Це зведення агрегованих рекомендацій для комерційних компаній був розроблений міжнародним радою по МСФО і впроваджений в практику міністерствами фінансів різних країн для того, щоб забезпечити єдиний порядок роботи з такими даними в звітності бізнесу незалежно від його галузевої специфіки.

Ключове завдання розглянутого в даній статті МСФЗ 7 полягає в тому, щоб встановити для фірм єдиний перелік вимог по відображенню в звітності відомостей, які максимально повним чином відобразять відповіді на наступні питання по типам її фінансових інструментів:

• Які інструменти знаходяться в розпорядженні компанії?
• Як ці інструменти впливають на економічний стан і результати бізнес-одиниці?
• Яким ризикам піддається фірма в зв'язку з наявністю у неї цих інструментів?
• Розмір сукупної математичної оцінки розміру і характеру ризиків?

МСФЗ IFRS 7 доповнює методики і принципи визнання, які розглядаються в інших стандартах фінансової звітності. Вкрай важливо відразу уточнити, що застосування даного стандарту в відриві від прикладних специфічних регламентів практично неможливо, оскільки окремі пункти керівництва містять вказівки на розділи інших стандартів.

Розглянутий стандарт обов'язковий до застосування будь-якими організаціями щодо всіх типів корпоративних фінансових інструментів за винятком:

• Будь-яких часток у дочках, «СП» або асоційованих компаніях;
• Пайових і боргових інструментів, пов'язаних з програмами винагороди персоналу;
• Договорів корпоративного страхування відповідальності;
• Фінансових інструментів, які пов'язані з операціями, заснованими на акціях.

Дія цього стандарту поширюється на визнані / невизнані корпоративні інструменти, включаючи всі групи фінактивів і зобов'язань. Якщо потрібно відображення інформації, яка повинна бути сегментованої на класи інструментів, то компаніям наказано провести оцінку і згрупувати дані в класи, які відіб'ють характеристики даного типу інструментів. Компанія повинна відобразити інформацію таким чином, щоб користувачі звітності могли співвіднести відомості з даними звіту про фінансовий стан підприємства.

Головне завдання укладачів звітності полягає в розкритті інформації в такому обсязі і таким чином, щоб користувачі могли оцінити вплив кожної групи на економічний стан компанії. Наприклад, звіт про фінансовий стан повинен явно ілюструвати балансову вартість об'єктів кожної групи: активів, оцінених за справедливою вартістю через прибуток / збиток, інвестицій, позик і дебіторки, а також інших зобов'язань фінансового характеру.

Відповідно до правил МСФЗ IFRS 7 компанія повинна розкривати дані, які дозволять користувачам її фінансової звітності проаналізувати вплив угод про неттинга. Тут мова йде про права заліку визнаних активів та фінансових зобов'язань корпоративного характеру. Рекомендується включити до складу даних опис обгрунтування на проведення заліку по таких активах / зобов'язаннях, які є предметом забезпечених правовим захистом генугоду про неттинга

Згідно МСФЗ 7 компанія повинна розкрити характеристики, опис, терміни і балансову вартість активів, які були передані на користь забезпечення за зобов'язаннями. Якщо фірма сама є власником забезпечення, і воно вільно від обмежень (продажу / передачі), тоді їй рекомендовано додатково розкрити справедливу вартість забезпечення, терміни і умови, пов'язані з цією операцією.

Компаніям запропоновано розкривати у фінансовій звітності, підготовленої відповідно до IFRS 7, інформацію за залученими позиками в ключі вказівки на будь-які факти дефолту в періоді, про розміри балансових вартостей залучених позик, про реструктуризаціях, а також інші істотні відомості.

Звіт про сукупний дохід, складений відповідно до норм і вимог МСФЗ 7, повинен містити інформацію про розмір чистих прибутків і збитків, суму загального розміру процентних доходів і суму збитку від знецінення по кожній групі активів.

Якщо компанія використовує інструменти хеджування, то їй наказано окремо розкрити опису типів хеджування за напрямками, дати характеристику фінансових інструментів, використовуваних в якості інструментів хеджування, їх вартість та опис об'єктів хеджування ризиків.

Вимогами МСФЗ IFRS 7 також встановлено, що компанія повинна відобразити у фінансовій звітності характер та рівень ризиків, які ідентифіковані компанією на дату закінчення періоду. Головним чином для користувачів звітності можуть бути корисні не тільки властивості ризиків, а й організаційні методики, які компанія застосовує для управління цими ризиками. В першу чергу зазначені рекомендації стосуються кредитного, ринкового та ризику ліквідності. Однак, в залежності від фінансової специфіки самої компанії, можуть бути розглянуті і інші ризики, які мають велику значимість для конкретної фірми.

Компаніям запропоновано розкривати інформацію також по переданим активам в частині взаємозв'язку переданих активів і виникли зобов'язань по ним, характеру участі компанії в активах, по яких припинено визнання, і ризиків пов'язаних з такими процесами.

Для більш глибокого і всебічного розуміння зазначених вище положень фінансової звітності компанії рекомендовано провести виклад ключових положень облікової політики фірми, методики розрахунку показників, бази для формування оцінок, а також інші відповідні відомості щодо системи фінансового обліку компанії.

Виходячи з проведеного огляду IFRS 7, можна зробити висновок, що його застосування - це вкрай складна і багатогранна тема. В першу чергу складності обумовлені тим, що даний стандарт неможливо застосовувати індивідуально, а сфера його відповідальності стосується практично всіх основних стандартів корпоративної фінансової звітності. Крім цього переліку яких торкається питань дуже великий і кожен окремий тип вимагає специфічних знань і професіоналізму команди укладачів звітності.

Застосування стандарту МСФЗ 7 на практиці вимагає не просто вивчення керівництва до нього, а скоріше розбору специфіки всіх взаємопов'язаних регламентів, щоб сформовані в результаті звітні відомості та оцінки вирішували поставлені перед ними завдання. Фінансові інструменти як клас об'єктів обліку - дуже велика угруповання, тому предметні вимоги до обліку та відображенню даних містяться в окремих посібниках МСФЗ за кожним типом інструментів, а рекомендації стандарту IFRS 7 швидше є агрегованими вказівками, які варто застосовувати на підставі вимог прикладного керівництва по даній темі .