Л.А. Еліна, економіст-бухгалтер

Імпорт з ЄАЕС і ввізного ПДВ

Як платити ПДВ при імпорті товарів в рамках нового економічного союзу Росії, Білорусі, Казахстану та Вірменії

Договір про Євразійський економічний союз (Підписаний в Астані 29.05.2014) (далі - Договір про ЄАЕС)

З січня 2015 р Євразійський економічний союз входять Росія, Білорусь, Казахстан і Армені я Договір про ЄАЕС; ст. 1 Договору про приєднання Республіки Вірменія до Договору про ЄАЕС (підписаний в Мінську 10.10.2014). В найближчому майбутньому до ЄАЕС може приєднатися і Киргизія.

Саме Договір про ЄАЕС регулює тепер сплату ПДВ при експорті та імпорті товарів, робіт і послуг у взаємній торгівлі між Росією, Білорусією, Казахстаном і Вірменії й ст. 72 Договору про ЄАЕС; додаток № 18 до Договору про ЄАЕС (далі - додаток № 18). В цілому порядок оподаткування залишився таким же, який застосовувався раніше при торгівлі між країнами Митного союзу - Росією, Білоруссю і Казахстаном. ПДВ вважається за принципом країни призначення.

Але в 2015 р з'явилися нові особливості, які треба врахувати при роботі з контрагентами з країн ЄАЕС. Пов'язані вони не тільки з новим Договором про ЄАЕС, але і з внутрішньоросійськими змінами.

У цій статті розглянемо загальний порядок сплати ПДВ при імпорті товарів в Росію з інших країн ЄАЕС, а також звернемо увагу на особливості, що з'явилися в цьому році.

Будемо розглядати найпростіші угоди купівлі-продажу товарів - без участі комісіонерів і агентів.

ПДВ при імпорті платять незалежно від режиму оподаткування

Детальніше про сплату ПДВ при продажу товарів через філію, яка розташована в одній з країн ЄАЕС, на прикладі Казахстану ми писали в статті, опублікованій:

Організаціям і підприємцям незалежно від застосовуваного режиму оподаткування при ввезенні товарів в Росію з Білорусії, Казахстану і Вірменії треба сплачувати в російський бюджет ПДВ з вартості ввезених товаро в п. 1 ст. 72 Договору про ЄАЕС. З цього правила є винятки. Так, не треба платити ввізного ПДВ, якщо:

• <или> товари не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) при ввезенні в Росію;
• <или> товари ввозяться організацією в зв'язку з їх передачею в рамках однієї юридичної особи п. 6 ст. 72 Договору про ЄАЕС. Наприклад, товар передається російської головною організацією власного філії, яка знаходиться в іншій країні ЄАЕС. В такому випадку покупець, який купив товар у філії, повинен буде сплатити імпортний ПДВ (як при ввезенні товару з Росії) до бюджету своєї країни. А російська організація, отримавши від покупця заяву про сплату непрямих податків з відміткою його податкової інспекції, зможе претендувати на експортну ставку ПДВ.

УВАГА

Платити ПДВ при імпорті товарів з країн ЄАЕС треба також і спрощенцям, і платникам ЕНВД.

Ввізного ПДВ треба сплачувати податкову службу (а не митниці - як при імпорті товарів з інших країн, що не входять в ЄАЕС) п. 13 додатку № 18.

Ввізного ПДВ треба обчислити на дату прийняття на облік імпортованих товарів. Вважається податок з вартості товарів, яка визначається як ціна угоди, що підлягає сплаті постачальнику за умовами договору а п. 14 додатка № 18.

Якщо вартість товарів виражена в іноземній валюті, її треба перерахувати в рублі за курсом ЦБ на дату прийняття товарів до облік у п. 14 додатка № 18.

Ставка ПДВ визначається так само, як при реалізації товарів всередині Росії (за винятком випадків ввезення товарів, які звільняються при ввезенні від оподаткування я) пп. 5, 6 ст. 72 Договору про ЄАЕС.

Нарахування ввізного ПДВ відображається проводкою за дебетом рахунка 19 «ПДВ по придбаних цінностях" і кредиту рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» (субрахунок «Розрахунки по ПДВ»).

УВАГА

Як і раніше декларацію за непрямими податками треба подавати в ИФНС не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття на облік товарів, ввезених з країн ЄАЕС.

Після ввезення товарів до Росії не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття на облік імпортованих товарів, потрібно:

• заплатити ввізного ПДВ в інспекцію (або подати заяву про залік наявної переплати по іншому федеральному податку - з таким розрахунком, щоб до цієї дати інспекція вже або зробила залік, або прийняла рішення про відмову і ви встигли сплатити податок). Порядок заліку сплачених сум в рахунок боргу за імпортним ПДВ такий же, як і при заліку інших податків, що сплачуються при реалізації на внутрішньому російському ринку е п. 19, подп. 2 п. 20 додатка № 18.

Нагадаємо, що за загальним правилом на винесення рішення по проведенню заліку податковому органу відводиться 10 робочих днів з дня отримання ним заяви від платник податків а п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 78 НК РФ;

• подати в інспекцію декларацію за непрямими податками. Ця декларація не має нічого спільного зі звичайною ПДВ-декларацією, у них різні форми, терміни подачі і періоди, за які вони составляютс я п. 20 додатка № 18.

Зараз діє стара форма декларації за непрямими податками, затверджена ще в 2010 р Наказ Мінфіну від 07.07.2010 № 69н

Разом з декларацією за непрямими податками в інспекцію треба представить ь п. 20 додатка № 18:

• заяву про ввезення товаро в форма затверджена Протоколом про обмін інформацією від 11.12.2009 (ред. від 31.12.2014) (далі - Протокол):

• <или> чотири примірники на паперовому носії + електронний варіант цієї заяви;
• <или> тільки заяву в електронному вигляді, якщо вона підписана електронно-цифровим підписом.

УВАГА

Оновлення в своїй звітно-бухгалтерської програмою форму заяви про ввезення товарів.

Зверніть увагу на те, що з 1 січня форма заяви трохи змінена. Зокрема, прибрана підпис головного бухгалтера. Змінився і електронний формат цієї заяви я Наказ ФНС від 19.11.2014 № ММВ-7-6 / [Email protected] ;

• копію виписки банку, що підтверджує сплату непрямих податків за імпортованими товарами.

Якщо у вас була переплата, яку ви зарахували в рахунок сплати ввізного ПДВ, то виписка банку не потрібна;

• копії транспортних (товаросупровідних) документів, що підтверджують переміщення товарів (якщо вони оформлялися);
• копії рахунків-фактур, оформлених продавцем при відвантаженні товарів.

Якщо рахунок-фактуру продавець не повинен складати (наприклад, якщо він неплатник ПДВ), то в інспекцію треба уявити інший документ, що підтверджує вартість товаро в подп. 4 п. 20 додатка № 18. Податківці не вимагати рахунок-фактуру, якщо продавець товару - платник податків країни, що не входить в ЄАЕС;

• копію договору / контракту, на підставі якого придбані товари, і копію посередницького договору (якщо він укладався);
• в деяких випадках - інформаційне повідомлення про придбання імпортованих товаро в пп. 13.2- 13.5, подп. 6 п. 20 додатка № 18. Зокрема, таке повідомлення буде потрібно, коли товар придбаний у контрагента з однієї країни ЄАЕС (наприклад, у продавця з Вірменії), а імпортується товар з території іншої країни ЄАЕС (наприклад, вивозиться з Казахстан а) п. 13.2 додатка № 18. Повідомлення складає і підписує контрагент, у якого купуються товари - він вказує в повідомленні дані контрагента, договору і специфікації. Врахуйте, що таке повідомлення необхідно, якщо необхідних даних немає в договорі. До повідомлення, складеного не російською мовою, потрібен переклад.

Замість паперових копій документів, які додаються до декларації за непрямими податками, можна направити до інспекції електронні варіанти необхідних документів (за затвердженими нашої податковою службою форматам), підписані ЕЦП п. 20 додатка № 18.

Ввізного ПДВ - до відрахування або до витрат, але не у всіх

Якщо в ході камеральної перевірки інспекція не виявила будь-яких невідповідностей, вона повинна протягом 10 робочих днів з дати подання заяви:

• <если> заяву було представлено на папері - проставити на трьох його примірниках позначку про сплату податку і повернути вам п. 6 Правил заповнення заяви,. Один екземпляр залишаєте у себе, а два інших передаєте своєму продавцю;
• <если> заяву прямувало до інспекції в електронному вигляді і було підписано ЕЦП, то інспекція направить вам в електронному вигляді документ, що підтверджує сплату непрямих податків (звільнення або іншого порядку виконання податкових зобов'язань). В цьому випадку ви повинні будете направити своєму продавцю в паперовому або електронному вигляді (якщо між вами налагоджений електронний документообіг):

• копію представленого вами в інспекцію заяви;
• копію документа, отриманого від інспекції з підтвердженням сплати ввізного ПДВ.

Платники ПДВ можуть прийняти до відрахування сплачений ввізного ПДВ, якщо ввезені товари призначені для використання в оподатковуваних ПДВ операція х п. 26 додатка № 18; п. 1 ст. 172 НК РФ.

Для цього потрібно зареєструвати в книзі покупок заяву про ввезення товарів і вказати в ній реквізити документів, що підтверджують сплату ввізного ПДВ абз. 3 подп. «Е» п. 6 Правил ведення книги покупок, затв. Постановою Уряду від 26.12.2011 № 1137.

Ввізного податок враховується у витратах, якщо покупець:

• <или> застосовує «прибутково-витратну» спрощенку або сплачує ЕСХН - як окремий расхо д подп. 8, 22 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.5 НК РФ; Листи МНС від 13.10.2004 № 22-1-15 / 1667; УФНС по м Москві від 03.08.2011 № 16-15 / [Email protected] ;
• <или> застосовує загальний режим оподаткування і товари призначені для не оподатковуваних ПДВ операцій - в складі вартості ввезеного майна а п. 2 ст. 170 НК РФ.

Платники ЕНВД і спрощенці, які обрали об'єкт «доходи», ніяк не враховують сплачений при ввезенні ПДВ.

Коригуємо базу по ввізного ПДВ

З'явилися правила коригування ввізного ПДВ та відображення його у звітності та пп. 21,, 24 додатка № 18.

СИТУАЦІЯ 1. Неякісний або некомплектний імпортований товар повернутий в місяці прийняття його на облік.

В цьому випадку в декларації за непрямими податками не потрібно взагалі відображати імпорт повернутих товарів. Але до такої декларації треба докласти додаткові документи (в паперовому або електронному вигляді), що підтверджують повернення товарів і пояснюють причину такого повернення:

• узгоджену учасниками договору претензію;
• документи на подальші операції з бракованими або некомплектними товарами, зокрема:

• <или> акти їх прийому-передачі - якщо товар не транспортувався;
• <или> транспортні / товаросупровідні документи - при транспортуванні товарів, що повертаються;
• <или> акти знищення - якщо сторони домовилися про те, що неякісний товар поверненню не підлягає.

СИТУАЦІЯ 2. Неякісні / некомплектні товари повертаються після закінчення місяця, в якому вони були прийняті на облік.

Тоді в інспекцію треба надати уточнену декларацію за непрямими податками і документи, що підтверджують повернення товару і причину цього (як в попередній ситуації). Також до уточненої декларації потрібно додати:

• <если> повертається лише частина товарів - уточнене заяву про ввезення і сплату непрямих податків. Особливості його складання тепер прописані в порядку заповнення заяви про ввезення товаро в затв. Протоколом (ред. Від 31.12.2014);
• <если> товар повертається повністю - інформаційне повідомлення про реквізити раніше поданої заяви (складається в довільній формі, в ньому треба вказати, що товар, при ввезенні якого було заповнене певну заяву, повернено продавцю).

Як у першому, так і в другій ситуації після зменшення ввізного ПДВ на ту ж суму треба відновити ПДВ, пред'явлений раніше до відрахування. Це треба зробити в тому кварталі, в якому неякісні товари повернуто и п. 23 додатка № 18. Отже, при поверненні імпортованих товарів не потрібно уточнювати звичайну ПДВ-декларацію, навіть якщо товари повернуто постачальнику після закінчення досить тривалого часу.

СИТУАЦІЯ 3. Збільшилася вартість імпортованих товарів.

В цьому випадку повинна збільшитися і база для цілей сплати ввізного ПДВ на різницю між зміненої та попередньої вартістю імпортованих товарів. Не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому збільшилася ціна товарів, потрібно:

• доплатити ввізного податок;
• уявити ще одну декларацію за непрямими податками (не уточненої, а саме нову - за поточний місяць). Якщо в місяці збільшення ціни раніше ввезених товарів ви імпортували інші товари з країн ЄАЕС, всі операції можна відобразити в одній декларації за непрямими податками.

У ній треба, в числі іншого, відобразити різницю, що виникла через збільшення ціни товарів. Для обґрунтування цієї суми до декларації треба додати:

Заява про ввезення товарів із зазначенням різниці між зміненої та попередньої вартістю. Звісно ж воно в тому ж порядку, що і початкове, - на паперовому носії (в чотирьох примірниках) та в електронному вигляді або в електронному вигляді, підписана ЕЦП. Особливості складання коригуючого заяви закріплені в порядку його заповнення я затв. Протоколом (ред. Від 31.12.2014);

Договір або інший документ, що підтверджує збільшення ціни товару;

Коригувальний рахунок-фактуру (якщо він виставлявся продавцем).

Після того як ви доплатите ввізного податок, його можна буде прийняти до відрахування, але тільки за умови, що товари ви плануєте використовувати в обкладається ПДВ діяльності.

СИТУАЦІЯ 4. Вартість імпортованих товарів зменшилася.

Таке можливо, коли сторони домовляються про зменшення вартості товарів, наприклад, у зв'язку з виявленням в них недоліків. Однак в додатку № 18 до Договору про ЄАЕС не прописано жодних спеціальних правил для відображення зменшення вартості ввезених товарів. Ось як це прокоментували фахівці Мінфіну.

З авторитетного джерела

Провідний радник відділу непрямих податків Департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну Росії

"Зменшення податкової бази за імпортованими товарами після їх прийняття до обліку не передбачено чинним Протоколом про порядок стягнення непрямих податків і механізм контролю за їх сплатою при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг.

Передбачалося, що після сплати ПДВ при імпорті товарів з країн ЄАЕС вся сума повністю приймається до відрахування або в деяких випадках включається до витрат, що враховуються при оподаткуванні, тому немає сенсу коригувати спочатку податкову базу при ввезенні в сторону зменшення, а потім відновлювати податкові відрахування по ПДВ ".

Як бачимо, при такому підході платники ПДВ, які придбали товари для оподатковуваних ПДВ операцій, дійсно у виграші: перевіряючі не ставлять під сумнів можливість вирахування вхідного ПДВ, нарахованого до зменшення вартості. Таким чином, відсутність перерахунку ніяк не вплине на податкові зобов'язання і не потрібно подавати будь-які уточнення декларації і робити коригування в поточному звітності.

Однак ті, хто не має права на відрахування ПДВ, напевно вважали за краще б перерахувати ввізного податок - це вигідніше з податкової точки зору. Адже якщо скоригувати зобов'язання по ввізного ПДВ, з бюджету можна повернути (зарахувати) 100% різниці, наприклад 18 000 руб. при зменшенні вартості ввезених товарів на 100 000 руб., які оподатковуються за ставкою 18%. А якщо коригування не буде, то:

• <или> сплачується податок на прибуток буде менше лише на 3600 руб. (18 000 руб. Х ставка податку на прибуток 20%) у порівнянні з податком, розрахованим без зменшення податкової бази на ПДВ в сумі 18 000 руб .;
• <или> спрощенці при «прибутково-видаткової» УСНО базу по податку можуть зменшити максимум на 2700 руб. (18 000 руб. Х ставка податку 15%);
• <или> при «дохідної» спрощенці, так само як і при застосуванні ЕНВД, нескоригований ПДВ просто втрачається.

Але чи будуть інспекції приймати уточнені заяви через зменшення вартості товарів, а також уточнені декларації - покаже час. Договір про ЄАЕС прямо не забороняє імпортерам подати такі документи (хоча і прямо не дозволяють це робити).

Відзначимо, що декларація за непрямими податками, яку повинні заповнювати імпортери, до сих пір так і не була поновлена. Сподіваємося, що скоро податкова служба це виправить.

А в одному з наступних номерів ми розповімо, на що звернути увагу експортерам товарів в країни ЄАЕС.

Розрахунок ПДВ при імпорті товарів - приклад його ми наведемо в цій статті - може відрізнятися, незважаючи на те що здійснюється стандартно: множенням податкової бази на ставку. Розглянемо, що впливає на параметри, які беруть участь в такому розрахунку.

Як на розрахунок впливає країна, з якої здійснюється імпорт?

Порядок нарахування ПДВ визначають дві групи правил:

• що відносяться до країнам - учасницям (ЄАЕС);
• призначені для країн, що не входять в цей союз.

У ЄАЕС крім Росії входять ще 4 країни: Вірменія, Білорусія, Казахстан і Киргизія. Митниця між ними відсутній, а взаємодія в частині ввезення товарів (у т. Ч. З питань оподаткування ПДВ) регулює Договір про ЄАЕС, підписаний 29.05.2014 в Астані.

Імпорт в Росію з усіх інших країн відбувається через митницю і підпорядкований порядку, що встановлюється митним законодавством, яке базується на ТК ЄАЕС і документах, опублікованих Федеральною митною службою Росії. Відносно нарахування ПДВ основним документом тут служить наказ ГТК РФ від 07.02.2001 № 131.

Існування різних правил зумовлює не тільки різницю в порядку визначення податкової бази, а й відмінність в інших аспектах роботи з ввізним ПДВ. Разом з тим існують і загальні для них принципи. В тому числі:

• обов'язковість оподаткування податком товару, що ввозиться, якщо він не належить до числа звільняються від цього (п. 1 ст. 71 Договору про ЄАЕС, п. 1 додатку до наказу ГТК РФ № 131);
• єдиний базовий перелік підстав, які звільняють від оподаткування, що відсилає до ст. 150 НК РФ (подп. 1 п. 6 ст. 72 Договору про ЄАЕС, п. 13 додатку до наказу ГТК РФ № 131);
• однакові значення застосовуваних для розрахунку ставок податку (п. 15 розділу III додатка № 18 до Договору про ЄАЕС, розділ 3 додатка до наказу ГТК РФ № 131).

Об'єднує дві групи правил і ту обставину, що від їх застосування не усуває застосування імпортером спецрежиму або звільнення, передбаченого ст. 145 НК РФ. Тобто особи, визнані неплатниками ПДВ для цілей оподаткування податком на території Росії, зобов'язані платити податок, що нараховується при ввезенні товару в країну.

Ставки податку і можливість звільнення від його сплати

Нарахування ПДВ, що стягується при імпорті товарів в Росію, здійснюється за загальновстановленими для її території ставками, т. Е. 20% або 10% (п. 5 ст. 164 НК РФ). Вибір конкретного значення ставки залежить від виду товару, що ввозиться (пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

Звільняються від оподаткування (ст. 150 НК РФ):

• товари, що ввозяться як безоплатна допомога Росії;
• медичні, протезно-ортопедичні вироби, технічні засоби, що призначаються для реабілітації інвалідів, коригуючі лінзи, окуляри і оправи для таких окулярів, сировину і комплектуючі для виготовлення таких товарів (якщо їх аналоги не виробляються в Росії);
• матеріали для приготування імунобіологічних лікарських препаратів;
• культурні цінності, куплені державними структурами Росії або отримані ними в дар;
• книги, інші друковані видання, кінопродукція, що ввозяться за некомерційним обміну;
• продукція, вироблена на тій території іноземної держави, якій Росія користується за умовами міжнародного договору;
• технологічне обладнання, аналоги якого в Росії не виробляються;
• природні алмази, які не пройшли обробку;
• товари, призначені для використання в іноземних та дипломатичних представництвах;
• валюта (як Росії, так і зарубіжних країн), що є ефективним засобом платежу, цінні папери;
• продукти морського промислу, здобуті і перероблені (якщо цього вимагає технологія) російською організацією;
• судна, зареєстровані в Російському міжнародний реєстр суден;
• товари (крім підакцизних), задіяні в здійсненні міжнародного співробітництва в галузі космосу;
• незареєстровані в Росії лікарські засоби, призначені для конкретних пацієнтів;
• матеріали, що не мають аналогів російського виробництва, які будуть використані в науково-дослідних і науково-технічних розробках;
• племінні худобу (також його сперма і ембріони) і птиця (та її яйця).

При ввезенні з країни - учасниці ЄАЕС не оподатковуватиметься також давальницька сировина (п. 14 розділу III додатка № 18 до Договору про ЄАЕС) і товари, закуплені у російського продавця, але доставляються до покупця по території країни ЄАЕС (лист Мінфіну Росії від 26.02 .2016 № 03-07-13 / 1/10895).

Порядок, який застосовується в частині ПДВ до товарів, що ввозяться з ЄАЕС

Процедуру ввезення з країни - учасниці ЄАЕС щодо ПДВ характеризує наступне:

• Необхідність сплати податку імпортером з'являється після прийняття товару на облік або після настання встановленої договором лізингу (якщо угода здійснюється за нього) дати чергового платежу (п. 19 розділу III додатка № 18 до Договору про ЄАЕС).
• Податкова база буде визначена, відповідно, або на дату взяття товару на облік, або на дату платежу, відображену в договорі лізингу.
• Нарахований податок слід перерахувати в податковий орган і туди ж подати присвячену йому звітність, що включає два додаткових звіту (заяву про ввезення і декларацію, складену за особливою формою).
• Нараховувати податок і звітувати по ньому має бути помісячно, роблячи це за ті місяці, в яких мав місце імпорт.
• Для подачі звіту і платежів з податку діє особливий термін, який припадає на 20-е число місяця, що йде слідом за місяцем ввезення (пп. 19, 20 розділу III додатка № 18 до Договору про ЄАЕС).

Основу податкової бази складе вартість товару, відображена в супроводжуючих його документах (п. 14 розділу III додатка № 18 до Договору про ЄАЕС). До неї додасться акциз, якщо товар підакцизний. Для договору лізингу база буде виникати в розмірі величини кожного чергового платежу (п. 15 розділу III додатка № 18 до Договору про ЄАЕС).

Виражені в інвалюті суми доведеться перерахувати в національну валюту, зробивши це за курсом на дату (пп. 14, 15 розділу III додатка № 18 до Договору про ЄАЕС):

• взяття товару на облік;
• платежу, відображену в договорі лізингу, незалежно від того, коли і в яку саме суму в дійсності зроблений платіж.

Весь процес розрахунку стосовно кожної конкретної поставки за конкретним договором відіб'ється в заяві про ввезення товарів.

Приклади розрахунку податкової бази при імпорті з ЄАЕС

приклад 1

ТОВ «Світ» в Росію з Республіки Білорусь в серпні 2019 року ввезено 20 офісних столів. Ціна кожного з них становить 3 000 російських рублів. Відповідно, загальна вартість поставки— 60 000 російських рублів. Товар не підакцизний, т. Е. Акциз брати участь в розрахунку податкової бази не буде.

Таким чином, податкова база по цій поставці буде дорівнює 60 000 рублів. Застосовувана до неї ставка податку— 20%. Сплатити до бюджету після закінчення серпня 2019 року ТОВ «Мир» доведеться 60 000 × 20% \u003d 12 000 рублів.

приклад 2

За договором лізингу ТОВ «Кварц» в червні 2019 року через Республіки Білорусь отримано обладнання технологічної лінії вартістю 12 000 000 російських рублів. За умовами договору платежі розраховані на 12 місяців і сплачуються рівними частками. Тобто в серпні 2019 року ТОВ «Кварц» належить сплатити білоруському постачальнику 1 000 000 рублів.

Саме ця сума і стане податковою базою для нарахування ввізного ПДВ за серпень 2019 року. Податок від неї складе: 1 000 000 × 20% \u003d 200 000 рублів.

Правила застосування ПДВ при ввезенні з країни, яка не є учасницею ЄАЕС

При ввезенні з країни, що не входить до складу ЄАЕС, для ПДВ виявляються значущими такі принципи:

• Без сплати податку товар, що підлягає обкладенню їм, що не буде випущений з митниці (п. 1 додатку до наказу ГТК РФ № 131).
• Нарахування його суми відбувається одночасно з оформленням вантажної митної декларації (ВМД), і саме в цьому документі слід шукати її величину (п. 12 додатку до наказу ГТК РФ № 131).
• Платити податок слід в митний орган, причому робити це може і не сам імпортер (п. 2 додатка до наказу ГТК РФ № 131).
• Складання додаткової звітності не потрібно.

Податкову базу складуть (п. 5 додатка до наказу ГТК РФ № 131):

• митна вартість товару;
• мито (якщо вона застосовується);
• акциз (якщо товар їм обкладається).

Розраховувати її потрібно з попередньої розбивкою товарів на групи по найменуванню та з виділенням серед них оподатковуваних і не оподатковуваних акцизами, а також представляють собою продукти переробки матеріалів, які прямували для цього з Росії (п. 7 додатка до наказу ГТК РФ № 131).

Приклади розрахунку податкової бази при імпорті з країни, що не входить в ЄАЕС

приклад 1

ТОВ «Сигнал» ввозить з В'єтнаму охолоджену рибу, що не відноситься до числа делікатесних. Митна вартість партії - 300 000 російських рублів. Товар обкладається митом. Її величина становить 60 000 рублів. Підакцизним товар не є.

Податкова база визначиться як сума митної вартості та мита, т. Е. Буде дорівнює 300 000 + 60 000 \u003d 360 000 рублів.

Ставка податку, що застосовується для такого товару, як риба, дорівнює 10%. Відповідно, належний до сплати податок складе 360 000 × 10% \u003d 36 000 рублей.

приклад 2

ТОВ «Комфорт» декларує надходження з Китаю трикотажних виробів. У їх числі є призначені:

• для дорослих - їх митна вартість дорівнює 400 000 російських рублів, мито за ним 80 000 рублів;
• для дітей - їх митна вартість становить 200 000 російських рублів, мито - 40 000 рублів.

До товарів для дорослих при розрахунку ПДВ буде застосовуватися ставка 20%, а трикотаж, призначений для дітей, оподатковується за ставкою 10%. Відповідно, розрахувати бази потрібно окремо. Підсумкова величина податку буде отримана підсумовуванням двох його значень, розрахованих від двох різних баз: (400 000 + 80 000) × 20% + (200 000 +40 000) × 10% \u003d 120 000 рублів.

Правила прийняття ввізного ПДВ в відрахування

Для включення пов'язаного з імпортом ПДВ в відрахування незалежно від того, з якої саме країни здійснений ввезення, необхідне виконання наступних умов (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

• товар прийнятий до обліку (причому це може бути і облік за балансом);
• призначається товар для операцій, які підпадають під ПДВ;
• податок сплачено.

Для імпорту з країни, яка не є учасницею ЄАЕС, ці умови виконуються в момент ввезення. Оскільки ніяких додаткових дій від платника податків більше не потрібно, в відрахування такий податок потрапляє в періоді ввезення. Документом, який виконує для нього роль рахунки-фактури із внесенням даних до книги покупок, служить вантажна митна декларація (ВМД).

При імпорті, що здійснюється з країни - учасниці ЄАЕС, сплату податку виробляють в місяці, наступному після місяця ввезення, що на кордоні податкових періодів призведе до перенесення вирахування на більш пізній з них. Крім того, до можливості його застосування тут виникають додаткові вимоги, пов'язані з наявністю особливої \u200b\u200bобов'язкової звітності, що здається в ИФНС (заяву про ввезення і декларація). До її прийняття податковим органом відрахування не вважається можливим (лист Мінфіну Росії від 02.07.2015 № 03-07-13 / 1/38180). У книгу покупок відрахування по імпорту з країни - учасниці ЄАЕС потрапить з посиланням на реквізити заяви про ввезення.

Проводки, що виникають при обліку ПДВ з імпорту

Для ПДВ з імпорту проводки, що виконуються в бухобліку, розрізнятися не будуть:

• нарахування податку до сплати відобразиться як Дт 19 Кт 68;
• платіж за ним - Дт 68 Кт 51 (для платежів на митницю тут можлива проводка Дт 68 Кт 76, якщо ПДВ на адресу митного органу перераховуються авансом);
• прийняття в відрахування - Дт 68 Кт 19.

Однак по датах проведення відмінності в операціях, пов'язаних з країнами, що не входять в ЄАЕС, і країнами - учасницями цього союзу будуть істотними. У першому випадку вони здійснюються на дату випуску товару на територію Росії, а в другому - в місяці, наступному за місяцем ввезення за умови прийняття в ньому податковим органом звітності, пов'язаної з імпортом з ЄАЕС.

У періоді виконання всіх необхідних умов, пов'язаних із застосуванням відрахувань, вони відіб'ються в звичайній квартальної ПДВ-декларації, але використовуватися в ній для цього будуть різні рядки розділу 3: 150 - для податку, сплаченого на митниці, 160 - для податку, сплаченого до податкового орган.

підсумки

Правила нарахування та сплати ПДВ, пов'язаного з імпортом, залежать від того, з якої країни здійснюється ввезення: є учасницею ЄАЕС чи ні. Ввезення з країни, що входить в ЄАЕС, спрощений щодо самої процедури ввезення (тут немає митниці), але супроводжується додатковою звітністю перед податковими органами і більш пізнім виконанням умов для включення ввізного податку в відрахування. Імпорт з країни, яка не є учасницею ЄАЕС, відбувається через митницю і вимагає сплати податку для випуску товару в Росію. Бази для нарахування податку для входять і не входять до складу ЄАЕС країн визначаються по-різному. У першому випадку їй служить вартість, відображена в товаросупровідних документах (плюс акциз, якщо він є), а в другому - митна вартість, збільшена на мито і податок (якщо мито та акциз повинні сплачуватися).

Сплата ПДВ при торгівлі в ЄАЕС регулюється «Протоколом про порядок стягнення непрямих податків і механізм контролю за їх сплатою при експорті та імпорті товарів ...», що є Додатком № 18 до Договору про ЄАЕС від 29.05.2014 ( далі - Протокол і Додаток № 18).

За правилами Протоколу, власник товару-російський імпортер незмінно буде платником ПДВ при імпорті в Росію, а стягування ПДВ має право зробити лише російський податковий орган (п. 13 Додатка № 18).

непрямі податки все одно повинен буде сплатити той платник податків, на територію якого імпортовані товари, навіть якщо платник податків однієї країни ЄАЕС придбаває товари, раніше імпортовані на територію його держави платником податку іншого держави ЄАЕС ( п. 13.4 Додатки № 18).

Мінфін Росії вказував, що російська фірма, яка викуповує орендовані комбайни у білоруській компанії, повинна сплатити ПДВ до російського податкового органу на підставі договору купівлі-продажу. В даному випадку, російська фірма спочатку використовувала комбайни на території Росії за договором оренди, а потім викупила їх у білоруської компанії ( Лист Мінфіну Росії від 09.12.2016 № 03-07-13 / 1/73742).

В аналогічній ситуації (коли товар перетинає кордон, не помінявши власника) чиновники вказували, що по лому і відходів чорних металів, Раніше ввезене в Росію з Казахстану і реалізується казахстанської компанією через філію в РФ, податок на додану вартість сплачується російським покупцем брухту російському податковому органу на підставі договору купівлі-продажу ( Лист Мінфіну Росії від 24.08.2015 № 03-07-13 / 1/48564).

Таким чином, російський імпортер зобов'язаний сплатити ввізного ПДВ при ввезенні товарів з країн ЄАЕС, причому, незалежно від того, на території якої країни вони були здійснені (див. Лист Мінфіну РФ від 08.09.2010 № 03-07-08 / 260). Винятків ні для кого не робиться: Ввізного ПДВ потрібно платити незалежно від обраної системи оподаткування.

Отже, при придбанні вагонів у казахської компанії (вже знаходяться на території РФ) ПДВ потрібно сплатити при переході права власності на вагони. Податкову базу по ПДВ потрібно визначити на дату прийняття вагонів до обліку на рахунку 08 (п. 14 Додатка № 18).

Покупець платить ПДВ не пізніше 20-го числа місяця, Наступного за місяцем прийняття на облік імпортованих товарів в ИФНС за місцем своєї реєстрації ( п. 4 ст. 72 Договір про ЄАЕС від 24.04.2014 та п. 13 і п. 19 Додатка № 18).

До 20-го числа треба подати до податкового органу Декларацію про ввезення товарів з країн ЄАЕС (п. 20 Додатка № 18). На відміну від Вантажний митної декларації, яка подається на митниці по кожному факту імпорту товарів, цю Декларацію потрібно подавати протягом 20 днів після закінчення звітного періоду.

Звітним періодом є ті місяці, в яких організація бере до обліку ввезені товари. Якщо товари ввезені і прийняті до обліку в серпні, то подавати Декларацію потрібно не пізніше 20 вересня.

форма декларації і електронний формат її подання затверджені Наказом ФНС Росії від 27.09.2017 № СА-7-3 / [Email protected] «Про затвердження форми і формату подання податкової декларації за непрямими податками (податку на додану вартість і акцизів) при імпорті товарів на територію Російської Федерації з території держав-членів Євразійського економічного союзу в електронній формі та порядку її заповнення».

Разом з Декларацією імпортер представляє в ИФНС документи, Передбачені пунктом 20 Додатку № 18:

• Заява про ввезення товарів і сплату непрямих податків.

форма і Правила заповнення заяви про ввезення товарів і сплату непрямих податків містяться в Протоколі від 11.12.2009 «Про обмін інформацією в електронному вигляді між податковими органами держав-членів Євразійського економічного союзу про сплачені суми непрямих податків». сформувати файл заяви для подачі в електронному вигляді можна за допомогою програми, розміщеної на сайті ФНС.

Заяву можна подати двома способами:

1. Або на паперовому носії (в чотирьох примірниках) та в електронному вигляді
2. Або тільки в електронному вигляді з посиленою кваліфікованої електронним підписом

Представляти Заява на паперовому носії не потрібно у разі подання заяви в електронному вигляді з електронно-цифровим підписом по телекомунікаційних каналах зв'язку ( подп. 1 п. 20 Додатка № 18, Лист ФНС Росії від 01.07.2015 № ДТ-4-17 / [Email protected]).

Коли заява подана на паперовому носії, то один екземпляр залишається в податковому органі, а три - повертаються платнику податків з відміткою про сплату ПДВ в розділі 2 заяви. Два екземпляри платник податків надає продавцеві, експортувати товари.

Якщо заява подана в електронному вигляді з електронно-цифровим підписом, то податковий орган у відповідь направить електронний документ, Що підтверджує факт сплати ПДВ. У цьому випадку платник податків пересилає копії своєї заяви і документа, що підтверджує сплату ПДВ, отриманого в податковій, продавцеві, який експортував товари ( п. 6 Правил заповнення заяви про ввезення товарів і сплату непрямих податків).

• Копії документів, що підтверджують придбання та ввезення товару.

Такими документами є договір або контракт, На підставі якого купуються вагони, копії актівприйому-передачі залізничного рухомого складу, рахунки-фактури, Якщо їх виставить казахський продавець вагонів, копії технічних паспортів вагонів, накладні і т.п.

Документи можна передати в електронному вигляді, Якщо їх формати для електронної передачі затверджені ФНС ( п. 20 Протоколу про стягування непрямих податків).

Такий xml-формат встановлений, наприклад, для документа про передачу товарів при торговельних операціях ( Наказом ФНС Росії від 30.11.2015 № ММВ-7-10 / [Email protected] ).

Якщо документ складено в електронному вигляді, але не за встановленими форматам, його все одно доведеться уявити на паперовому носії у вигляді завіреної платником податків копії ( Лист ФНС Росії від 20.02.2018 № ОД-4-15 / 3372)

• Банківська виписка, що підтверджує факт сплати ПДВ при імпорті.

При наявності переплати податків або сум ПДВ, що підлягають поверненню (заліку), не представляється виписка банку (її копія), Що підтверджує фактичну сплату непрямих податків за імпортованими товарами.

Зверніть увагу, що сплатити ПДВ необхідно до подачі Податкової декларації, Оскільки виписка про сплату повинна бути до неї прикладена.

Копія документа, який поданий на папері, завіряється підписом керівника (п. 2 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Якщо документ багатосторінковий, то можна або запевнити окремо кожну сторінку, або прошити всі сторінки одного документа, пронумерувати їх і запевнити всю підшивку. але не можна зшивати разом і завіряти пачку різних документів ( Листи Мінфіну Росії від 29.10.2014 № 03-02-07 / 1/54849, від 29.10.2015 № 03-02-РЗ / 62336, ФНС Росії від 13.09.2012 № АС-4-2 / [Email protected] , від 02.10.2012 № АС-4-2 / \u200b\u200b16459).

Якщо не уявити комплект документів разом з Декларацією, то можуть оштрафувати на 200 рублів за кожне неподання вчасно документ ( ст. 126 НК РФ).

У даній статті ми на конкретному прикладі розглянемо, як відобразити в програмі 1С: Бухгалтерія 8 в редакції 3.0 придбання товарів в країнах, що входять в Євразійський економічний союз.

Відповідно до пп. 4 п. 1 ст. 146 Податкового кодексу Російської Федерації ввезення товарів на територію Російської Федерації та інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, визнаються об'єктом оподаткування з ПДВ.

Порядок стягнення непрямих податків (ПДВ та акцизи) при імпорті товарів з країн, що входять в Євразійський економічний союз, визначений в Протоколі про порядок стягнення непрямих податків і механізм контролю за їх сплатою при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг (Додаток № 18 до Договору про Євразійський економічний союз).

Справляння непрямих податків по товарах, що імпортуються на територію однієї держави-члена з території іншої держави-члена, здійснюється податковим органом держави-члена, на територію якого імпортовані товари, за місцем взяття на облік платників податків - власників товарів (п. 13 Протоколу).

Для цілей сплати ПДВ податкова база визначається на дату прийняття на облік у платника податків імпортованих товарів на основі вартості придбаних товарів. Вартістю придбаних товарів є ціна угоди, що підлягає сплаті постачальнику за товари відповідно до умов договору (п. 14 Протоколу).

Суми непрямих податків, що підлягають сплаті за товари, що імпортуються на територію однієї держави-члена з території іншої держави-члена, обчислюються платником податків за податковими ставками, встановленими законодавством держави-члена, на територію якого імпортовані товари (п. 17 Протоколу).

ПДВ сплачується не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому імпортовані товари були прийняті на облік (п. 19 Протоколу).

Платник податків зобов'язаний подати до податкового органу відповідну податкову декларацію. Одночасно з податковою декларацією до податкового органу подаються документи, перераховані в п. 20 Протоколу. Одним з таких документів є Заява про ввезення товарів і сплату непрямих податків.

Суми непрямих податків, сплачені по товарах, що імпортуються на територію однієї держави-члена з території іншої держави-члена, підлягають вирахуванням в порядку, передбаченому законодавством держави-члена, на територію якого імпортовані товари (п. 26 Протоколу).

Розглянемо приклад.

Організація «Світанок» застосовує загальний режим оподаткування - метод нарахування і Положення з бухгалтерського обліку (ПБО) 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій». Організація є платником ПДВ.

Організація набуває за договором поставки товари у постачальника з Республіки Білорусь. Відповідно до договору передбачена 100% -ва передоплата. Вартість товарів становить 500 000 руб.

Виконання даного прикладу в програмі почнемо з закладу білоруського постачальника. При заповненні елемента довідника Контрагенти треба правильно вказати країну реєстрації (Рис. 1). При оформленні договору поставки (вид договору - З постачальником) програма автоматично вимкне прапорець Постачальник за договором пред'являє ПДВ.

25 травня 2015 року організація «Світанок» перерахувала грошові кошти (передоплата за товар) на розрахунковий рахунок постачальника.

Дана операція в програмі оформляється за допомогою документа Списання з розрахункового рахунку з видом операції Оплата постачальнику.

Приклад заповнення документа Списання з розрахункового рахунку і результат його проведення наведено на Рис. 2.

При оприбуткуванні надійшов з Білорусі товару необхідно звернути увагу на заповнення довідника Номенклатура. В елементі довідника треба вказати країну походження і код класифікатора ТН ЗЕД (Товарна номенклатура зовнішньоекономічної діяльності), так як ці реквізити будуть використовуватися при заповненні документів.

Приклад заповнення елемента довідника Номенклатура показаний на Рис. 3.

Для відображення в програмі надходження товарів (матеріально-виробничих запасів) зазвичай використовується документ Надходження з видом операції Товари (Накладна).

У табличній частині вибирається номенклатура-товар, вказується її кількість і вартість. Ставка ПДВ, відповідно до договору, встановлюється Без ПДВ (постачальник з Білорусі нам ПДВ не пред'являє). Рахунок обліку 41.01 «Товари на складах» і рахунок обліку ПДВ 19.03 «ПДВ по придбаних матеріально-виробничих запасів» встановлюються в табличній частині документа автоматично. Також автоматично в табличній частині заповнюється країна походження товару.

При проведенні документ проведе залік виплаченого організацією білоруському постачальнику авансу (Дт 60.01 - Кт 60.02) і врахує за дебетом рахунка 41.01 в бухгалтерському та податковому обліку вартість і кількість що надійшли на склад товарів, а також зробить запис у допоміжний регістр відомостей Імпорт товарів з країн Митного союзу .

Приклад заповнення документа Надходження і результат його проведення представлені на Рис. 4.

Як ми вже відзначали, для цілей сплати ПДВ податкова база визначається на дату прийняття на облік товарів на основі їх вартості. Тому організація «Світанок» (російський платник податків, імпортер і власник товару) повинна нарахувати ПДВ і подати до податкового органу за місцем постановки на облік Заява про ввезення товарів і сплату непрямих податків.

У програмі для відображення цієї операції використовується документ Заява про ввезення товарів. Цей документ може створюватися на підставі документа Надходження.

У шапці документа вказується контрагент-постачальник і договір з ним.

Табличну частину документа зручно заповнити за допомогою відповідної кнопки. Ставка ПДВ і код ТН ЗЕД заповнюються з довідника Номенклатура, рахунок обліку ПДВ 19.10 «ПДВ, що сплачується при імпорті з Митного союзу» встановлюється автоматично. Додатково, вручну, необхідно вказати код виду транспорту.

Для формування повноцінної друкованої форми, може бути, буде необхідно заповнення специфікації і учасників угоди.

При проведенні документ нарахує в бухгалтерському обліку ПДВ за дебетом рахунка 19.10 в кореспонденції з кредитом рахунку 68.42 «Розрахунки з податків і зборів. ПДВ при імпорті товарів з Митного союзу »і зробить запис в регістр накопичення ПДВ пред'явлений (для подальшого відображення в книзі покупок).

Приклад документа Заява про ввезення товарів і результат його проведення представлені на Рис. 5.

Не пізніше 20-го числа наступного місяця податок повинен бути сплачений.

Для відображення факту сплати податку до бюджету використовується документ Списання з розрахункового рахунку з видом операції Сплата податку.

Прямо при заповненні документа в регістрі відомостей Податки і внески можна створити (якщо ще не створена) запис ПДВ на товари, що ввозяться на територію РФ. Запис регістра створюється шляхом вибору необхідного КБК (Рис. 6).

При формуванні документа необхідно звернути увагу на акуратне заповнення аналітики рахунку 68.42. Третє субконто даного рахунку - це відповідний документ Заява про ввезення товарів.

Приклад документа Списання з розрахункового рахунку з видом операції Сплата податку та результат його проведення представлені на Рис. 7.

Російський платник податків, який здійснював операції з імпорту товарів з країн Євразійського економічного союзу, зобов'язаний подати до податкового органу Податкову декларацію за непрямими податками (податку на додану вартість і акцизів) при імпорті товарів на територію Російської Федерації з території держав - членів Митного союзу. Декларація повинна бути подана до податкового органу до 20-го числа наступного місяця.

Для складання декларації в програмах 1С: Бухгалтерія 8 призначений регламентований звіт Непрямі податки при імпорті товарів з держав - членів Митного союзу.

Сума податку на додану вартість, обчислена до сплати в бюджет щодо придбаних (імпортованих з країн Євразійського економічного союзу) товарів відображається в рядку 031 Розділу 1 даної декларації.

Фрагмент декларації представлений на Рис. 8.

ПДВ, сплачений при імпорті товарів з держав - членів Євразійського економічного союзу в Росію, організація має право прийняти до відрахування. Відрахування проводиться за умови, що організація є платником ПДВ і товари призначені для здійснення оподатковуваних ПДВ операцій (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Підставою для відрахування ПДВ за імпортованими товарами є документи, що підтверджують фактичну сплату ПДВ при ввезенні товарів на територію РФ (Заява про ввезення товарів і сплату непрямих податків з відміткою податкового органу про сплату).

У програмі, в кінці кварталу, необхідно створити і заповнити регламентний документ з ПДВ - Підтвердження оплати ПДВ в бюджет. Документ збере у своїй табличній частині оплачені документи Заява про ввезення товарів, відповідні документи оплати та реквізити платіжних доручень.

При проведенні документ не формує ніяких бухгалтерських проводок, а тільки реєструє в регістрі ПДВ Покупки факт сплати податку.

Регламентний документ Підтвердження оплати ПДВ в бюджет показаний на Рис. 9.

Відповідно до п. 1 ст. 172 НК РФ відрахування виробляється після прийняття товарів на облік і при наявності відповідних первинних документів.

Всі умови виконані. Товар прийнятий на облік, ПДВ сплачено, заяву про ввезення товарів з відміткою податкового органу про сплату податку є. Тому при заповненні регламентного документа Формування записів книги покупок в табличній частині буде сформована рядок з видом цінності Митний союз, яка буде посилатися на документ Заява про ввезення товарів.

При проведенні документ прийме ПДВ до відрахування, сформувавши бухгалтерську проводку за дебетом рахунка 68.02 «Податок на додану вартість» в кореспонденції з кредитом рахунку 19.10 «ПДВ, що сплачується при імпорті з Митного союзу», спише запис регістра ПДВ пред'явлений і сформує запис в регістр ПДВ Покупки (книга покупок).

Заповнений регламентний документ Формування записів книги покупок і результат його проведення представлені на Рис. 10.

Подивимося, як заповнена книга покупок.

У графі 2 книги покупок проставляється код виду операції - 19 «Ввезення товарів з Євразійського економічного союзу».

Відповідно до пп. «Е» та пп. «До» п. 6 Правил ведення книги покупок, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, затв. Постановою Уряду РФ № 1137, при ввезенні на територію Російської Федерації з території держави - члена Митного союзу товарів в графі 3 книги покупок вказується номер і дата заяви про ввезення товарів і сплату непрямих податків з відміткою податкових органів про сплату податку на додану вартість, а в графі 7 вказуються реквізити документів, що підтверджують сплату податку.

Фрагмент Книги покупок за II квартал 2015 року показаний на Рис. 11.

У Декларації з ПДВ сума податку, сплачена при ввезенні товарів на територію Російської Федерації з території держав Євразійського економічного союзу, відображається у рядку 160 Розділу 3.

Фрагмент Декларації з ПДВ організації «Світанок» за II квартал 2015 року поданий на Рис. 12.

М. Журко,
Викладач Відділу навчання 1С: Франчайзі Ю-Софт

Сподобалося? Поділися з друзями

Консультації по роботі з програмою 1С

Сервіс відкритий спеціально для клієнтів, що працюють з програмою 1С різних конфігурацій або знаходяться на інформаційно-технічний супровід (ІТС). Задайте своє питання, і ми з задоволенням на нього відповімо! Обов'язковою умовою для отримання консультації є наявність чинного договору ІТС Проф. Винятком є \u200b\u200bБазові версії ПП 1С (8 версія). Для них наявність договору не обов'язково.

ПДВ при імпорті товарів з країн - учасниць Євразійського союзу (раніше Митного союзу) - Киргизії, Вірменії, Казахстану і Білорусії - сплачується. Однак сплата ПДВ при імпорті товарів з Євразійського економічного союзу має деякі особливості, зокрема, з причини відсутності на кордоні між державами митного контролю, підтвердити факт ввезення товару в РФ і сплати на митниці ПДВ неможливо (та й сам податок на додану вартість сплачується не в митний орган, а в податковий - за місцем податкового обліку платника податків / імпортера). Замість митної декларації на товари (ДТ, раніше - вантажної митної декларації, ВМД) у фіскальний (податковий) орган як підтверджуючий документ надається декларація ПДВ при імпорті товарів.

ПДВ при імпорті товарів з країн колишнього Митного союзу сплачується платниками податків на будь-якій формі оподаткування (Осно, ССО, ЕНВД, ЕСНХ), тому що ввезення в Росію імпортних вантажів є винятком у звільненні від обов'язків платника податків непрямих податків для «спрощенців». Порядок розрахунку і сплати ПДВ при імпорті товарів з країн ЄАЕС в Росію єдиний для всіх держав і регулюється Протоколом про порядок стягнення непрямих податків і механізм контролю за їх сплатою при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг (Додаток № 18 до Договору про Євразійський економічному союзі, який був підписаний в м Астані 29.05.2014). Порядок, в цілому, стался тим же самим, що існував за часів Митного союзу Казахстану, Росії і Білорусії.

Від сплати ПДВ при ввезенні товарів з Вірменії, Казахстану або Білорусі можливо звільнення, якщо товари переміщуються між філіями однієї юридичної особи або якщо ввезений товар обкладається нульовою ставкою непрямого податку. Для обчислення підлягає оплаті суми ПДВ необхідно брати ціну угоди (вартість, що підлягає постачальнику). Ввізного ПДВ треба розраховувати на дату прийняття імпортного товару на бухгалтерський облік. На дату же прийняття товару на облік береться курс ЦБ РФ для перерахунку ціни товару у валюті в рублі.

До податкового органу для підтвердження ввезення товарів з країн Євразійського економічного союзу і для визначення і сплати ПДВ необхідно подати наступні документи:

• вже опомінавшуюся раніше декларацію за непрямими податками (не слід плутати зі звичайною декларацією з ПДВ);
• заяву про ввезення товарів в 4-х примірниках: один залишається в податковому органі, три повертаються заявнику з тим, щоб один з них у нього ж і залишився, а два інших були передані постачальнику з метою застосування їм відрахування ПДВ з експорту;
• копію виписки з банку в якості підтвердження сплати непрямих податків (якщо була переплата по федеральних податків і ця переплата пішла в залік боргу по ПДВ, то такий виписки не потрібно);
• копії рахунків-фактур від продавця (якщо постачальник не є платником ПДВ, то просто рахунок або інший платіжний документ);
• копії транспортних документів - для підтвердження точок відправлення і призначення, а також маршруту слідування транспортного засобу з імпортованим товаром;
• копії договору поставки і (або) посередницького (агентської) договору, якщо такий є;
• інформаційне повідомлення про придбання імпортованих товарів (коли товар придбаний у постачальника з однієї країни ЄАЕС, а фактично ввезено в РФ з іншого) - таке повідомлення становить продавець із зазначенням своїх даних, даних договору та специфікацій;

Заява про ввезення подається в паперовому вигляді або в електронній формі, але тільки якщо може бути підписана електронно-цифровим підписом. Якщо заява була подана в паперовому вигляді, то податкова служба проставляє на всіх трьох примірниках відмітки і поверне їх заявнику, якщо ж в електронній, то і відповідь буде в електронному вигляді. В цьому випадку контрагенту (постачальнику) відправляється або електронна форма документа (якщо налагоджена система електронного документообігу) або паперова.

Інформаційне повідомлення потрібно в тому випадку, якщо необхідних даних немає в договорі. Якщо вона складена не російською мовою, потрібно його переклад.

ПДВ при експорті товарів в рамках ЄАЕС

При експорті вантажів з Росії до країн ЄАЕС застосовується нульова ставка ПДВ. Але право на її застосування слід підтвердити документально:

• копіями заяви про ввезення товарів від іноземного контрагента;
• договором на поставку продукції за кордон (відсутність транспортних документів згідно з Листом Мінфіну РФ від 19.07.2012 №03-07-13 / 01-42 не суперечить законодавству і замість них може використовуватися товарна накладна за формою ТОРГ-12);
• транспортними та (або) товаросупровідними документами.

У Протоколі про стягування непрямих податків вказується і необхідність надання виписки з банку, що підтверджує надходження виручки від реалізації експортної продукції, однак, робиться застереження «якщо інше не закріплено в законодавстві», що, власне, і є в Податковому Кодексі РФ. Ця думка підтверджена Листами Мінфіну РФ від 12.09.12 №03-07-13 / 21 і від 16.01.12 №03-07-15 / 03.

Зазначені документи повинні бути подані до податкового органу протягом 180 днів з моменту відвантаження товарів. Але термін подачі зазначених документів приурочений до дати подання декларації з ПДВ, тобто навіть якщо термін в 180 днів минув, але найближча дата подачі документів по ПДВ ще не настала, це не повинно спричинити за собою правових наслідків.