Імпорт товарів з ЄАЕС через агента пдв. Пдв при імпорті товарів з Киргизії до Росії. Коли ПДВ не стягується


У даній статті ми на конкретному прикладі розглянемо, як відобразити в програмі 1С: Бухгалтерія 8 в редакції 3.0 придбання товарів в країнах, що входять в Євразійський економічний союз.

Відповідно до пп. 4 п. 1 ст. 146 Податкового кодексу Російської Федерації ввезення товарів на територію Російської Федерації та інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, визнаються об'єктом оподаткування з ПДВ.

Порядок стягнення непрямих податків (ПДВ та акцизи) при імпорті товарів з країн, що входять в Євразійський економічний союз, визначений в Протоколі про порядок стягнення непрямих податків і механізм контролю за їх сплатою при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг (Додаток № 18 до Договору про Євразійський економічний союз).

Справляння непрямих податків по товарах, що імпортуються на територію однієї держави-члена з території іншої держави-члена, здійснюється податковим органом держави-члена, на територію якого імпортовані товари, за місцем взяття на облік платників податків - власників товарів (п. 13 Протоколу).

Для цілей сплати ПДВ податкова база визначається на дату прийняття на облік у платника податків імпортованих товарів на основі вартості придбаних товарів. Вартістю придбаних товарів є ціна угоди, що підлягає сплаті постачальнику за товари відповідно до умов договору (п. 14 Протоколу).

Суми непрямих податків, що підлягають сплаті за товари, що імпортуються на територію однієї держави-члена з території іншої держави-члена, обчислюються платником податків за податковими ставками, встановленими законодавством держави-члена, на територію якого імпортовані товари (п. 17 Протоколу).

ПДВ сплачується не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому імпортовані товари були прийняті на облік (п. 19 Протоколу).

Платник податків зобов'язаний подати до податкового органу відповідну податкову декларацію. Одночасно з податковою декларацією до податкового органу подаються документи, перераховані в п. 20 Протоколу. Одним з таких документів є Заява про ввезення товарів і сплату непрямих податків.

Суми непрямих податків, сплачені по товарах, що імпортуються на територію однієї держави-члена з території іншої держави-члена, підлягають вирахуванням в порядку, передбаченому законодавством держави-члена, на територію якого імпортовані товари (п. 26 Протоколу).

Розглянемо приклад.

Організація «Світанок» застосовує загальний режим оподаткування - метод нарахування і Положення з бухгалтерського обліку (ПБО) 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій». Організація є платником ПДВ.

Організація набуває за договором поставки товари у постачальника з Республіки Білорусь. Відповідно до договору передбачена 100% -ва передоплата. Вартість товарів становить 500 000 руб.

Виконання даного прикладу в програмі почнемо з закладу білоруського постачальника. При заповненні елемента довідника Контрагенти треба правильно вказати країну реєстрації (Рис. 1). При оформленні договору поставки (вид договору - З постачальником) програма автоматично вимкне прапорець Постачальник за договором пред'являє ПДВ.

25 травня 2015 року організація «Світанок» перерахувала грошові кошти (передоплата за товар) на розрахунковий рахунок постачальника.

Дана операція в програмі оформляється за допомогою документа Списання з розрахункового рахунку з видом операції Оплата постачальнику.

Приклад заповнення документа Списання з розрахункового рахунку і результат його проведення наведено на Рис. 2.

При оприбуткуванні надійшов з Білорусі товару необхідно звернути увагу на заповнення довідника Номенклатура. В елементі довідника треба вказати країну походження і код класифікатора ТН ЗЕД (Товарна номенклатура зовнішньоекономічної діяльності), так як ці реквізити будуть використовуватися при заповненні документів.

Приклад заповнення елемента довідника Номенклатура показаний на Рис. 3.

Для відображення в програмі надходження товарів (матеріально-виробничих запасів) зазвичай використовується документ Надходження з видом операції Товари (Накладна).

У табличній частині вибирається номенклатура-товар, вказується її кількість і вартість. Ставка ПДВ, відповідно до договору, встановлюється Без ПДВ (постачальник з Білорусі нам ПДВ не пред'являє). Рахунок обліку 41.01 «Товари на складах» і рахунок обліку ПДВ 19.03 «ПДВ по придбаних матеріально-виробничих запасів» встановлюються в табличній частині документа автоматично. Також автоматично в табличній частині заповнюється країна походження товару.

При проведенні документ проведе залік виплаченого організацією білоруському постачальнику авансу (Дт 60.01 - Кт 60.02) і врахує за дебетом рахунка 41.01 в бухгалтерському та податковому обліку вартість і кількість що надійшли на склад товарів, а також зробить запис у допоміжний регістр відомостей Імпорт товарів з країн Митного союзу .

Приклад заповнення документа Надходження і результат його проведення представлені на Рис. 4.

Як ми вже відзначали, для цілей сплати ПДВ податкова база визначається на дату прийняття на облік товарів на основі їх вартості. Тому організація «Світанок» (російський платник податків, імпортер і власник товару) повинна нарахувати ПДВ і подати до податкового органу за місцем постановки на облік Заява про ввезення товарів і сплату непрямих податків.

У програмі для відображення цієї операції використовується документ Заява про ввезення товарів. Цей документ може створюватися на підставі документа Надходження.

У шапці документа вказується контрагент-постачальник і договір з ним.

Табличну частину документа зручно заповнити за допомогою відповідної кнопки. Ставка ПДВ і код ТН ЗЕД заповнюються з довідника Номенклатура, рахунок обліку ПДВ 19.10 «ПДВ, що сплачується при імпорті з Митного союзу» встановлюється автоматично. Додатково, вручну, необхідно вказати код виду транспорту.

Для формування повноцінної друкованої форми, може бути, буде необхідно заповнення специфікації і учасників угоди.

При проведенні документ нарахує в бухгалтерському обліку ПДВ за дебетом рахунка 19.10 в кореспонденції з кредитом рахунку 68.42 «Розрахунки з податків і зборів. ПДВ при імпорті товарів з Митного союзу »і зробить запис в регістр накопичення ПДВ пред'явлений (для подальшого відображення в книзі покупок).

Приклад документа Заява про ввезення товарів і результат його проведення представлені на Рис. 5.

Не пізніше 20-го числа наступного місяця податок повинен бути сплачений.

Для відображення факту сплати податку до бюджету використовується документ Списання з розрахункового рахунку з видом операції Сплата податку.

Прямо при заповненні документа в регістрі відомостей Податки і внески можна створити (якщо ще не створена) запис ПДВ на товари, що ввозяться на територію РФ. Запис регістра створюється шляхом вибору необхідного КБК (Рис. 6).

При формуванні документа необхідно звернути увагу на акуратне заповнення аналітики рахунку 68.42. Третє субконто даного рахунку - це відповідний документ Заява про ввезення товарів.

Приклад документа Списання з розрахункового рахунку з видом операції Сплата податку та результат його проведення представлені на Рис. 7.

Російський платник податків, який здійснював операції з імпорту товарів з країн Євразійського економічного союзу, зобов'язаний подати до податкового органу Податкову декларацію за непрямими податками (податку на додану вартість і акцизів) при імпорті товарів на територію Російської Федерації з території держав - членів Митного союзу. Декларація повинна бути подана до податкового органу до 20-го числа наступного місяця.

Для складання декларації в програмах 1С: Бухгалтерія 8 призначений регламентований звіт Непрямі податки при імпорті товарів з держав - членів Митного союзу.

Сума податку на додану вартість, обчислена до сплати в бюджет щодо придбаних (імпортованих з країн Євразійського економічного союзу) товарів відображається в рядку 031 Розділу 1 даної декларації.

Фрагмент декларації представлений на Рис. 8.

ПДВ, сплачений при імпорті товарів з держав - членів Євразійського економічного союзу в Росію, організація має право прийняти до відрахування. Відрахування проводиться за умови, що організація є платником ПДВ і товари призначені для здійснення оподатковуваних ПДВ операцій (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Підставою для відрахування ПДВ за імпортованими товарами є документи, що підтверджують фактичну сплату ПДВ при ввезенні товарів на територію РФ (Заява про ввезення товарів і сплату непрямих податків з відміткою податкового органу про сплату).

У програмі, в кінці кварталу, необхідно створити і заповнити регламентний документ з ПДВ - Підтвердження оплати ПДВ в бюджет. Документ збере у своїй табличній частині оплачені документи Заява про ввезення товарів, відповідні документи оплати та реквізити платіжних доручень.

При проведенні документ не формує ніяких бухгалтерських проводок, а тільки реєструє в регістрі ПДВ Покупки факт сплати податку.

Регламентний документ Підтвердження оплати ПДВ в бюджет показаний на Рис. 9.

Відповідно до п. 1 ст. 172 НК РФ відрахування виробляється після прийняття товарів на облік і при наявності відповідних первинних документів.

Всі умови виконані. Товар прийнятий на облік, ПДВ сплачено, заяву про ввезення товарів з відміткою податкового органу про сплату податку є. Тому при заповненні регламентного документа Формування записів книги покупок в табличній частині буде сформована рядок з видом цінності Митний союз, яка буде посилатися на документ Заява про ввезення товарів.

При проведенні документ прийме ПДВ до відрахування, сформувавши бухгалтерську проводку за дебетом рахунка 68.02 «Податок на додану вартість» в кореспонденції з кредитом рахунку 19.10 «ПДВ, що сплачується при імпорті з Митного союзу», спише запис регістра ПДВ пред'явлений і сформує запис в регістр ПДВ Покупки (книга покупок).

Заповнений регламентний документ Формування записів книги покупок і результат його проведення представлені на Рис. 10.

Подивимося, як заповнена книга покупок.

У графі 2 книги покупок проставляється код виду операції - 19 «Ввезення товарів з Євразійського економічного союзу».

Відповідно до пп. «Е» та пп. «До» п. 6 Правил ведення книги покупок, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, затв. Постановою Уряду РФ № 1137, при ввезенні на територію Російської Федерації з території держави - члена Митного союзу товарів в графі 3 книги покупок вказується номер і дата заяви про ввезення товарів і сплату непрямих податків з відміткою податкових органів про сплату податку на додану вартість, а в графі 7 вказуються реквізити документів, що підтверджують сплату податку.

Фрагмент Книги покупок за II квартал 2015 року показаний на Рис. 11.

У Декларації з ПДВ сума податку, сплачена при ввезенні товарів на територію Російської Федерації з території держав Євразійського економічного союзу, відображається у рядку 160 Розділу 3.

Фрагмент Декларації з ПДВ організації «Світанок» за II квартал 2015 року поданий на Рис. 12.

М. Журко,
Викладач Відділу навчання 1С: Франчайзі Ю-Софт

Сподобалося? Поділися з друзями

Консультації по роботі з програмою 1С

Сервіс відкритий спеціально для клієнтів, що працюють з програмою 1С різних конфігурацій або знаходяться на інформаційно-технічний супровід (ІТС). Задайте своє питання, і ми з задоволенням на нього відповімо! Обов'язковою умовою для отримання консультації є наявність чинного договору ІТС Проф. Винятком є \u200b\u200bБазові версії ПП 1С (8 версія). Для них наявність договору не обов'язково.

Російський імпортер повинен самостійно визначити належну до сплати в бюджет суму ПДВ при імпорті товарів з країни, що входить в ЄАЕС. У цьому полягає одна з відмінностей від іншого імпорту, при якому суму ПДВ розраховують митники. Тому вкрай важливо не помилитися при розрахунку податку

01.07.2016

Росія, Білорусія, Казахстан, Вірменія і Киргизія - це країни, що входять в Євразійський економічний союз (далі - ЄАЕС). І щодо операцій з контрагентами з даних країн діє особливий порядок обчислення і сплати ПДВ. Цей порядок встановлений Протоколом про порядок стягнення непрямих податків і механізм контролю за їх сплатою при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг (Додаток № 18 до Договору про ЄАЕС (далі - Протокол)).

Укладаючи договір на покупку товару з країни, що входить в ЄАЕС, в першу чергу необхідно мати на увазі, що сплатити ПДВ при імпорті товару доведеться російському покупцеві. Причому сплачуватися податок буде не контрагенту в складі вартості товару (як це відбувається при внутрішньоросійських операціях), а безпосередньо в бюджет. І неважливо, на якому режимі оподаткування перебуває російський імпортер. Обов'язок по сплаті ПДВ в даній ситуації виникає і у компаній, які застосовують спеціальні режими оподаткування (п. 13 Протоколу).

Велике значення при визначенні суми ПДВ має дата прийняття імпортованих товарів до обліку. Саме на цю дату і слід розраховувати податкову базу. Остання визначається виходячи з вартості придбаних товарів. Якщо товар купується за іноземну валюту, то рублева вартість визначається шляхом перерахунку вартості в іноземній валюті на курс ЦБ РФ на дату прийняття товарів до обліку (п. 14 Протоколу). Обчислену податкову базу множимо на ставку ПДВ (10 або 18%) і визначаємо суму податку, що підлягає сплаті.

Сплатити ПДВ необхідно не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття на облік імпортованих товарів. В цей же термін компанія-імпортер повинна представити в ИФНС спеціальної декларації з ПДВ, форма якої відповідно до пункту 20 Протоколу повинна бути встановлена \u200b\u200bзаконодавством РФ або затверджена компетентним органом РФ. Оновлена \u200b\u200bформа декларації досі не з'явилася. Тому в даний час компаніям-імпортерам не залишається нічого іншого, як застосовувати стару форму декларації за непрямими податками при імпорті, затверджену ще з часів дії Митного союзу (Додаток № 1 до наказу Мінфіну Росії від 07.07.2010 № 69н).

Зверніть увагу, що на відміну від звичайної декларації з ПДВ, яка подається щоквартально, дана форма представляється за місяць. Інакше кажучи, якщо поставки з країн ЄАЕС виникають регулярно в кожному місяці, то і декларація з ПДВ за імпортованими товарами повинна складатися щомісяця.

Документи по ПДВ при імпорті з країн ЄАЕС

Разом зі спеціальною декларацією з ПДВ положення розділу III Протоколу зобов'язують імпортера уявити в ИФНС і ряд документів (п. 20 Протоколу):

  • заяву про ввезення товарів і сплату непрямих податків;
  • банківську виписку, що підтверджує факт сплати ПДВ при імпорті;
  • транспортні (товаросупровідні) документи;
  • рахунок-фактуру від іноземного контрагента (якщо такий є);
  • договір або контракт, на підставі якого купуються імпортні товари.

Якщо товар купується комісіонером, то додатково необхідно представити і договір комісії.

В даний час застосовується форма заяви про ввезення товарів і сплату непрямих податків, затверджена Протоколом про обмін інформацією в електронному вигляді між податковими органами держав - членів Євразійського економічного союзу про сплачені суми непрямих податків.

  • на паперовому носії (в чотирьох примірниках) та в електронному вигляді;
  • в електронному вигляді з електронної (електронно-цифровий) підписом платника податків.

Чиновники уточнюють (лист ФНС Росії від 01.07.2015 № ДТ-4-17 / [Email protected]), Що уявлення заяви другим способом здійснюється через оператора електронного документообігу з використанням посиленої кваліфікованої електронного підпису. За результатами перевірки заяви негайно формується повідомлення про проставлення відмітки податкового органу або повідомлення про відмову в проставленні відмітки.

Таким чином, якщо заяву в електронному вигляді імпортер підписує посиленою КЕП, то він не повинен представляти заяву ще й на папері. Також в цьому випадку немає необхідності звертатися в інспекцію для того, щоб отримати свої паперові екземпляри заяви з проставленими відмітками інспекції (для його подальшого направлення свого іноземного продавцеві). У даній ситуації іноземному продавцеві російський імпортер відправить на паперовому носії або в електронному вигляді експортеру наступні документи:

  • копії складеного ним заяви;
  • повідомлення про проставлення відмітки податкового органу, яке підтверджує факт сплати непрямих податків (звільнення або іншого порядку виконання податкових зобов'язань).

Відносно заяв, що подаються до податкового органу з 1 січня 2015 року, повинен застосовуватися новий формат заяви про ввезення товарів і сплату непрямих податків російського платника податків (затв. Наказом ФНС Росії від 19.11.2014 № ММВ-7-6 / [Email protected]).

Крім того, правила ЄАЕС передбачають можливість подати до податкового органу уточнену заяву про ввезення (п. 21 Протоколу). Наприклад, імпортеру потрібно подати уточнений заяву при частковому поверненні імпортованих товарів. Якщо при поданні уточненого заяви вносити зміни в декларацію не потрібно, то уточнену декларацію з ПДВ подавати не потрібно. Цілком можливо, що до уточненого заяви потрібно буде докласти деякі документи. Точний перелік документів залежить від причини уточнення.

Відрахування ПДВ при імпорті

Якщо імпортер застосовує звичайний режим оподаткування і не звільнений від сплати ПДВ (ст. 145 НК РФ), то сплачену суму ПДВ при імпорті з країн ЄАЕС він може прийняти до відрахування (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Відрахування можна застосовувати не раніше того кварталу, в якому імпортовані товари були прийняті до обліку та проставлена \u200b\u200bвідмітка (отримано повідомлення про проставлення відмітки) на заяві про ввезення товарів і сплату непрямого податку. Причому заявити вирахування тепер дозволено в податкових періодах в межах трьох років після прийняття їх на облік (пп. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ).

Визначившись, в якому кварталі він хоче відобразити відрахування, бухгалтер повинен зареєструвати відповідні документи в книзі покупок за цей квартал. У графі 3 книги покупок потрібно зареєструвати номер і дату заяви про ввезення товарів і сплату непрямих податків з відмітками податкових органів про сплату ПДВ. А в графі 7 книги покупок вказати реквізити платіжних документів, що підтверджують фактичну сплату ПДВ.

" № 6/2015

На які тонкощі оподаткування зовнішньоекономічної діяльності слід звернути увагу при ухваленні рішення про співпрацю в рамках ЄАЕС?

Сучасний розвиток продовольчого бізнесу неможливо без інтенсифікації торговельно-економічних зв'язків. У нинішніх умовах з метою зростання конкурентоспроможності підприємств харчової промисловості Російської Федерації за доцільне, без сумніву, бачиться ефективну співпрацю з партнерами в рамках Єдиного економічного простору Євразійського економічного союзу (далі - ЄАЕС). При прийнятті рішення про таку співпрацю необхідно не тільки знати тонкощі оподаткування зовнішньоекономічної діяльності, але і своєчасно відстежувати всі податкові нововведення в цій сфері.

Договір про ЄАЕС

Торгово-промислові відносини держав - членів ЄАЕС регламентуються нормами Договору про Євразійський економічний союз від 29.04.2014 (далі - Договір про ЄАЕС). Договір про ЄАЕС ратифікований Федеральним законом від 03.10.2014 № 279-ФЗ і вступив в силу 01.01.2015 .

ЄАЕС затверджений трьома сторонами: Республікою Білорусь, Республікою Казахстан та Російською Федерацією. На сьогоднішній день Республіка Вірменія також набула статусу держави - члена ЄАЕС. Підписано, але не вступив в силу Договір про приєднання Киргизької Республіки до Договору про ЄАЕС (підписаний в м Москві 23.12.2014).

Форма інтеграції даних держав - членів ЄАЕС передбачає:

  • єдину митну територію без застосування у взаємній торгівлі в її межах митних зборів, заходів нетарифного регулювання, спеціальних захисних, антидемпінгових і компенсаційних заходів;
  • застосування Єдиного митного тарифу ЄАЕС;
  • прийняття єдиних заходів регулювання зовнішньої торгівлі товарами з третіми сторонами;
  • функціонування внутрішнього ринку товарів;
  • здійснення єдиного митного регулювання;
  • вільне переміщення товарів між територіями держав-членів без застосування митного декларування і державного контролю (транспортного, санітарного, ветеринарно-санітарного, карантинного фітосанітарного).

Положення Договору про ЄАЕС (включаючи 33 додатка) стосуються більшості сфер взаємодії її підписали: промисловості та АПК, конкуренції, монополії, транспорту, енергетики, державних (муніципальних) закупівель, макроекономічної та валютної політики.

Зверніть увагу

У зв'язку з вступом в силу Договору про ЄАЕС припиняє діяти ряд міжнародних договорів, укладених в рамках формування Митного союзу і єдиного економічного простору (додаток 33 до документу), в тому числі:

  • Угода про принципи стягнення непрямих податків при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг в Митному союзі від 25.01.2008;
  • Протокол про порядок стягнення непрямих податків і механізм контролю за їх сплатою при експорті та імпорті товарів в Митному союзі від 11.12.2009;
  • Протокол про порядок стягнення непрямих податків при виконанні робіт, наданні послуг в Митному союзі від 11.12.2009.

Оподаткуванню зовнішньоекономічних операцій та особливостей справляння ПДВ присвячений розд. XVII Договору про ЄАЕС. У ньому встановлені принципи взаємодії держав-членів в сфері оподаткування, а також механізми справляння непрямих податків. А сам порядок стягнення непрямих податків і механізм їх адміністрування визначено в додатку 18 до Договору про ЄАЕС в Протоколі про порядок стягнення непрямих податків і механізм контролю за їх сплатою при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг (далі - Протокол).

Промисловцям-імпортерам

Про нормативну базу

З 01.01.2015 порядок оподаткування при імпорті товарів в ЄАЕС регулюється нормами розд. III Протоколу, а також:

  • Протоколом про обмін інформацією в електронному вигляді між податковими органами держав - членів ЄАЕС про сплачені суми непрямих податків від 11.12.2009 (далі - Протокол про обмін інформацією);
  • главою 21 НК РФ - у випадках, коли документи ЄАЕС містять посилання на законодавство країн ЄАЕС, а також коли окремі норми оподаткування не врегульовані документами ЄАЕС.

До відома

Протокол про обмін інформацією встановлює форму заяви про ввезення товарів і сплату непрямих податків, правила його заповнення і вимоги до формату обміну з метою реалізації положень Протоколу.

Коли ПДВ не стягується

податок не стягується при імпорті на територію держави-члена тих товарів, які (п. 6 ст. 72 Договору про ЄАЕС):

  • відповідно до законодавства цієї держави не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) при ввезенні на його територію;
  • ввозяться на територію держави фізичними особами не в цілях здійснення підприємницької діяльності;
  • імпортуються на територію однієї держави-члена з території іншої держави-члена в зв'язку з їх передачею в межах однієї юридичної особи (законодавством держави-члена може бути встановлено зобов'язання щодо повідомлення податкових органів про ввезення (вивезення) таких товарів).

Порядок справляння ПДВ

Спочатку відзначимо, що з 01.01.2015 порядок справляння ПДВ при імпорті товарів не зазнав значних змін. Як і раніше, податок стягується податковим органом країни ЄАЕС, в яку ввозиться товар.

Податкова база визначається на дату прийняття на облік у платника податків імпортованих товарів (але не пізніше терміну, встановленого законодавством держави-члена, на територію якого імпортуються товари) на основі вартості придбаних товарів.

вартістю придбаних товарів є ціна угоди, Що підлягає сплаті постачальнику за товари відповідно до умов договору.

Абзацом 4 п. 14 Протоколу визначено дату перерахунку валютної виручки для цілей визначення бази по ПДВ: вартість товарів, виражена в іноземній валюті, перераховується в національну валюту за курсом національного (центрального) банку держави-члена на дату прийняття товарів до обліку.

Порядок сплати ПДВ

Суми ПДВ, що підлягають сплаті за ввезених товарам, обчислюються за ставками, встановленими законодавством тієї держави, на територію якого товари ввозяться (18, 10%), і сплачуються не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем (п. 17, 19 Протоколу , п. 5 ст. 164 НК РФ):

  • прийняття на облік імпортованих товарів;
  • строку платежу, передбаченого договором (контрактом) лізингу.

На відміну від ПДВ по товарах, імпортованим з третіх країн, при ввезенні товарів з країн - членів ЄАЕС податок сплачується нЕ митному, а податковому органу, В якому підприємство перебуває на обліку (п. 13 Протоколу).

важливо . Сплатити ПДВ необхідно до подачі декларації за непрямими податками, так як документ про його сплату видається в ИФНС одночасно з декларацією (пп. 2 п. 20 Протоколу).

Зверніть увагу

ПДВ при ввезенні товарів можуть сплачувати комісіонери, повірені або агенти за умови, що це передбачено податковим законодавством держави - члена ЄАЕС. Сказане випливає з п. 13.1, 13.3, 13.4, 13.5 Протоколу. Оскільки російське податкове законодавство не розглядає посередників в якості платників «ввізного» ПДВ, сплату даного податку буде здійснювати власник товару.

Згідно п. 13.4 Протоколу якщо однієї держави-члена придбаває товари, раніше імпортовані на територію цієї держави-члена платником податку іншого держави-члена, ПДВ по яких не було сплачено, то сплата податку здійснюється платником податків держави-члена, на територію якого імпортовані товари (то є власником товарів).

приклад 1

Турецькою компанією на територію Російської Федерації з території Республіки Вірменія ввезений товар і розміщений на складі сторонньої російської організації. ПДВ сплачений не був. Згодом компанія уклала договір купівлі-продажу з російським підприємством-покупцем, в силу якого право власності на товар переходить в момент його фактичної передачі покупцю на складі зберігача.

По товарах, раніше ввезених на територію Російської Федерації з території Республіки Вірменія та розміщеним на складах для зберігання з метою подальшої реалізації, ПДВ повинен бути сплачений російським підприємством, який скуповує дані товари на підставі договору, укладеного після дати ввезення товарів турецькою компанією з території Республіки Вірменія.

Податкова декларація

Податкова декларація за формою, встановленою законодавством держави-члена, подається платником в ИФНС за місцем постановки на облік не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття ним на облік імпортованих товарів (терміну платежу, передбаченого договором (контрактом лізингу)):

  • на паперовому носії;
  • в електронному вигляді за встановленим форматом.

Якщо в звітному місяці імпортовані товари не приймалися на облік (не настав термін лізингового платежу), декларацію подавати не потрібно.

Зверніть увагу

Вимога про подання декларації в електронному вигляді (в обов'язковому порядку) поширюється на платників податків, віднесених до категорії найбільших і які є такими, якщо їх за попередній календарний рік перевищує 100 осіб (див. Також Лист УФНС по м Москві від 11.03.2014 № 16 -15/021948).

Перелік документів, які необхідно подати податківцям одночасно з декларацією, визначено п. 20 Протоколу: вони можуть бути представлені як в завірених у встановленому порядку копій, так і в електронному вигляді. Порядок подання документів, як і їх формат, повинен бути передбачений нормативними правовими актами податкових органів держав-членів або іншими нормативно-правовими актами цих держав.

Промисловцям-експортерам

Місце реалізації

Місце реалізації товарів визначається за законодавством держав - членів ЄАЕС. Так, в силу пп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ місцем реалізації товарів визнається територія Російської Федерації, якщо товар в момент початку відвантаження (транспортування) знаходиться на її території. Іншими словами, якщо товар на експорт відвантажується з території Російської Федерації, то виникає об'єкт ПДВ, до якого застосовується нульова ставка ПДВ.

Є невелике уточнення щодо перевезення (транспортування) товару: в разі реалізації товару платником податків однієї держави-члена платнику податків іншої держави-члена, коли перевезення (транспортування) товару розпочато за межами ЄАЕС і завершена в іншій державі, місцем реалізації товару визнається територія держави-члена , на якій товар поміщається під митний процедуру випуску для внутрішнього споживання (абз. 4 п. 3 Протоколу).

приклад 2

Російська компанія уклала договір поставки товару з казахським контрагентом. За умовами договору транспортування товару здійснюється в Республіку Казахстан не з Російської Федерації, а з Узбекистану. Чи є територія Російської Федерації місцем реалізації товару?

В даному випадку територія Російської Федерації не є місцем реалізації товару (абз. 4 п. 3 Протоколу).

Підтвердження ставки 0%

Вимоги до документів, що підтверджують ставку ПДВ 0%, в цілому залишилися колишніми (перераховані в п. 4 Протоколу). Зазначено, що документи можуть бути представлені в електронному вигляді в порядку, встановленому нормативно-правовими актами податкових органів держав-членів або іншими нормативно-правовими актами цих держав (ними ж повинен встановлюватися і формат зазначених документів).

Термін подання до податкового органу підтвердні документи також не змінився: вони подаються протягом 180 календарних днів з дати відвантаження (передачі) товарів. При ненаданні названих документів у встановлений термін сума ПДВ підлягає сплаті до бюджету за податковий (звітний) період, на який припадає дата відвантаження товарів, з правом на відрахування (залік) відповідних сум ПДВ.

Коригування податкових зобов'язань

Зміна ціни вже реалізованого товару

Відповідно до п. 24 Протоколу при збільшенні вартості ввезених товарів база для цілей сплати ПДВ повинна збільшитися на різницю між зміненої та попередньої вартістю таких товарів.

Сплата ПДВ та подання декларації проводяться не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому змінилася ціна.

Різниця, що виникла відображається в декларації, одночасно з якою в ИФНС повинні бути представлені:

  • заяву із зазначенням різниці між зміненої та попередньої вартістю (на паперовому носії (в чотирьох примірниках) та в електронному вигляді або в електронному вигляді з електронної (електронно-цифровий) підписом платника податків);
  • договір (контракт) або інший документ, передбачений учасниками договору (контракту), з підтвердженням збільшення ціни товару, коригувальний (в разі його виставлення).

Зверніть увагу

У Договорі про ЄАЕС висвітлено порядок, що стосується лише ситуації збільшення вартості імпортованих товарів. Механізм коригування податкових зобов'язань імпортера при зменшенні вартості товарів документом не встановлено.

На це звертає увагу і Мінфін (Лист від 06.03.2015 № 03-07-13 / 1/12213): право зменшувати базу по ПДВ при зменшенні вартості імпортованих товарів після закінчення місяця, в якому товари були прийняті до обліку, нормами Протоколу не передбачено .

Що стосується експорту товарів, база по ПДВ при зміні її в бік збільшення (зменшення) через збільшення (зменшення) ціни реалізованих товарів коригується в тому податковому (звітному) періоді, в якому учасники договору (контракту) змінили ціну експортованих товарів (абз. 1 п. 11 Протоколу).

Повернення товару неналежної якості

Порядок коригування податкових зобов'язань встановлено п. 23 Протоколу (представлений на схемі на стор.).

Зверніть увагу, що при частковому або повному поверненні товарів через неналежні якості і (або) комплектації відновлення сум ПДВ, раніше сплачених при імпорті цих товарів і прийнятих до відрахування, виробляється в податковому періоді, в якому зроблений повернення товарів, якщо інше не передбачено законодавством держави-члена. Сказане відповідає нормам податкового законодавства і роз'ясненнями чиновників Мінфіну (див. Листи від 20.08.2014 № 03-07-08 / 41606, від 22.10.2013 № 03-07-08 / 44105).

Що стосується експорту, на підставі п. 11 Протоколу в разі повернення товару внаслідок неналежної якості та (або) комплектації коригування податкової бази повинна мати місце в тому податковому періоді, в якому учасники договору погодили повернення експортованих товарів (див. Також п. 2 Листа ФНС Росії від 11.08.2014 № ГД-4-3 / 15780).

Договір про приєднання Республіки Вірменія до Договору про ЄАЕС вступив в силу 02.01.2015.

Див. Наказ Мінфіну Росії від 07.07.2010 № 69н «Про затвердження форми податкової декларації за непрямими податками (податку на додану вартість і акцизів) при імпорті товарів на територію Російської Федерації з території держав - членів Митного союзу і Порядку її заповнення».

В останні роки багато російських підприємств встановили стійкі економічні зв'язки з країнами, які входять в Євразійський економічний союз (ЄАЕС) - Білоруссю, Казахстаном, Вірменією, Киргизією. Причому, займатися експортом / імпортом в ці країни стали навіть невеликі організації і підприємці. У попередній статті «» ми відповіли на деякі питання, які виникають у бухгалтера при експорті. А що потрібно знати бухгалтеру про імпорт? Як його оформляти? Які податки, за якими ставками і в які терміни потрібно платити? Давайте розбиратися.

Ввідна інформація

Як і у випадку з експортом товарів з Росії в країни ЄАЕС, оподаткування зворотної операції регулюється нормами міжнародного законодавства, яке має пріоритет перед правилами Податкового кодексу (ст. НК РФ). Основоположними документами, які регулюють питання сплати податків при купівлі товарів в Білорусії, Казахстані, Вірменії або Киргизії, будуть «Договір про Євразійський економічний союз» (підписаний в м Астані 29.05.14; далі - Договір про ЄАЕС) і «Протокол про порядок справляння непрямих податків і механізм контролю за їх сплатою при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг », який є Додатком № 18 до названого Договору (далі - Протокол).

Зверніть увагу: правила, встановлені названими документами, застосовуються не тільки по відношенню до товарів, які куплені для перепродажу, але і по відношенню до будь-якого іншого придбаного в країнах ЄАЕС майна (наприклад, основних засобів або малоцінних майна). Це прямо випливає з визначення терміна «товар», наведеного в п. 2 Протоколу. Однак правила діють лише в разі, коли товари, що ввозяться придбані у іноземного постачальника. Якщо ввозяться товари за договором, укладеним з іншою російською організацією, ПДВ щодо таких товарів в Російській Федерації не сплачується (лист Мінфіну Росії від 26.02.16 № 03-07-13 / 1/10895).

Чим «імпортний» ПДВ-ЄАЕС відрізняється від внутріросійського

Особливі правила оподаткування стосуються перш за все ПДВ. Всі інші податки за цими операціями сплачуються в тому ж порядку, що і при покупці майна в РФ (також є особливості щодо сплати акцизів, але в рамках цієї статті підакцизні товари ми не розглядаємо).

При ввезенні товарів на територію РФ з територій держав - членів ЄАЕС імпортеру буде потрібно сплатити ПДВ. Цей податок повинні заплатити навіть ті організації та ВП, які за внутрішньоросійськими операціях звільнені від сплати ПДВ на підставі ст. НК РФ (п. 3 ст. НК РФ). Тут все приблизно так само, як і при ввезенні товарів з «далекого зарубіжжя». Але, на відміну від звичайного імпорту, ПДВ при ввезенні товарів з ЄАЕС, не є «митним», тобто не підкоряється правилам Митного кодексу і сплачується не на митниці, а вже після ввезення на рахунки податкового органу за місцем обліку організації-імпортера.

У той же час перерахування ПДВ на рахунки інспекції за місцем обліку імпортера робить податок тотожним «внутрішньому» ПДВ, тому що тут теж є свої тонкощі. Так, сам податок потрібно сплатити трохи раніше загальновстановленого терміну - не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття на облік імпортованих товарів (п. 19 Протоколу). На 20-е число зрушать і термін подання податкової декларації, подати яку потрібно також в інспекцію за місцем обліку імпортера (п. 20 Протоколу). При цьому сама декларація теж не така як по внутрішньому ПДВ: її форма та порядок заповнення на даний момент затверджені наказом Мінфіну Росії (див. Лист Мінфіну Росії).

Так само, як і у випадку з експортом, «ввізне» декларація подається не сама по собі, а разом з певним пакетом документів. У нього входять заяву про ввезення товарів за формою, затвердженою Протоколом від 11.12.09 «Про обмін інформацією в електронному вигляді між податковими органами держав-членів Євразійського економічного союзу про сплачені суми непрямих податків». Якщо воно подається в паперовій формі, заповнити його потрібно аж в чотирьох примірниках (пп. 1 п. 20 Протоколу). Крім того, потрібно здати копію банківської виписки, що підтверджує сплату ПДВ, договору (контракту), на підставі якого куплено ввезене майно, транспортних, товаросупровідних та інших документів, що підтверджують ввезення товару, якщо такі складалися, і рахунки-фактури іноземного продавця, якщо такий виставлявся .

На цьому основні особливості «імпортного» ЄАЕС-ПДВ не закінчуються. Хоча глобально правила обчислення цього податку схожі з внутрішньоросійськими, деякі відмінності все ж є. Податок розраховується за ставками, передбаченими п. 2 і 3 ст. НК РФ, тобто 10 або 18 відсотків в залежності від виду ввезеного товару (п. 17 Протоколу). А податкова база визначається на дату прийняття на облік товарів, виходячи з вартості придбаних товарів, зазначеної в договорі. Якщо вартість товарів виражена в іноземній валюті, то вона перераховується в рублі за курсом Банку Росії на дату прийняття товарів до обліку (п. 14 Протоколу). Як бачимо, тут застосовуються ті ж правила, що і за звичними внутрішніми російськими операціями.

А ось в частині відрахувань вже з'являються відмінності. З одного боку, сплачений при ввезенні податок можна прийняти до відрахування на загальних підставах, тобто після прийняття на облік придбаних товарів, якщо вони призначені для використання в оподатковуваних ПДВ операціях і якщо є документи, що підтверджують фактичну сплату податку (п. 2 ст. НК РФ, п. 1 ст. НК РФ). Однак з іншого боку, документами, що підтверджують право на відрахування ПДВ, в даному випадку будуть не тільки платіжки, які свідчать про фактичну сплату податку до бюджету, а й заяву з відміткою податкового органу, яка підтверджує, що платник податків виконав обов'язок по сплаті податку. Тому відрахування ПДВ можна буде застосувати тільки після того, як податок із ввезених з країн ЄАЕС товарам сплачено і відображений у відповідній податковій декларації та заяві (лист Мінфіну Росії).

Відзначимо ще одну важливу особливість: на відміну від експорту, при імпорті товарів в РФ застосовуються податкові пільги. Так, не потрібно платити податок при ввезенні товарів, зазначених у ст. НК РФ (пп.1 п. 6 ст. Договору про ЄАЕС). Це означає, що від «імпортного» ЄАЕС-ПДВ звільняються, наприклад, медичні товари та техніка, включаючи коригувальні окуляри, лінзи та оправи для окулярів, що коригують зір (пп. 1 п. 2 ст. НК РФ).

Спецрежими: повернення до ПДВ

Окремо потрібно зупинитися на правилах для платників податків на спецрежими. Для них в п. 13 Протоколу зроблена спеціальне застереження, згідно з якою вони також зобов'язані сплачувати ПДВ за правилами, встановленими Договором про ЄАЕС. Це положення Договору в принципі, узгоджується з правилами Податкового кодексу, в якому також передбачається, що «спецрежімнікі» не звільняються від сплати ПДВ при ввезенні товарів на територію РФ (п. 2 ст. НК РФ, п. 2 і 3 ст. НК РФ , п. 4 ст НК РФ і п. 11 ст. НК РФ).

Однак і в цій ситуації той факт, що ЄАЕС-ПДВ сплачується за правилами міжнародного договору, а значить, не є митним платежем, накладає свої особливості. Адже у випадку зі звичайним «ввізних» ПДВ обов'язки по його сплаті та подання декларації у платників податків, які застосовують спеціальні режими оподаткування, виникають лише в тому випадку, якщо вони самі декларують ввезені товари. Це пов'язано з тим, що платником «митного» ПДВ визнаються саме декларанти (ст. НК РФ, ст. Митного кодексу Митного союзу).

А ось в ситуації з ввезенням товарів з ЄАЕС ці правила вже не працюють. Платити ПДВ повинна завжди організація-покупець, як це передбачено п. 13 Протоколу. А значить, у таких покупців, які застосовують ЕСХН, ССО, ПСН або ЕНВД, виникають «призабуті» вже обов'язки по підрахунку ПДВ, подання декларації та пакети документів.

Всі ці дії відбуваються в тому ж порядку і в ті ж терміни, що і організаціями на загальній системі оподаткування, про які ми розповіли вище. Єдина відмінність - права на відрахування сплаченого ПДВ у «спецрежімнікі» не виникає. Такий податок включається в вартість придбаного товару (пп. 3 п. 2 ст. НК РФ).

У даній статті ми розповімо про те, як заповнювати платіжне доручення на сплату ПДВ при імпорті з країн ЄАЕС. У статті розглянуті ключові моменти підготовки платіжного доручення:

  • терміни сплати;
  • загальні реквізити;
  • реквізити отримувача;
  • реквізити платежу до бюджету.

Так само ми разом проведемо платіж і перевіримо взаєморозрахунки з бюджетом.

Порядок сплати ПДВ

Сплата ПДВ до бюджету при імпорті з країн ЄАЕС здійснюється не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем (п. 19 Протоколу про порядок стягнення непрямих податків і механізм контролю за їх сплатою при експорті та імпорті товарів ..., Додаток N 18 до Договору про ЄАЕС від 29.05.2014 (далі Протокол ЄАЕС)):

  • прийняття на облік імпортованих товарів;
  • строку платежу, передбаченого договором лізингу.

Сплата проводиться в ИФНС:

  • покупцем, за місцем реєстрації організації або ІП (п. 13 Протоколу ЄАЕС, п. 4 ст. 72 Договір про ЄАЕС від 24.04.2014).

Заповнена платіжне доручення на сплату ПДВ виглядає наступним чином.

Розглянемо докладніше порядок його формування та сплати ПДВ до бюджету в програмі.

Платіжне доручення на сплату ПДВ

загальні реквізити

Платіжне доручення на сплату ПДВ до бюджету при імпорті з країн ЄАЕС формується за допомогою документа Платіжне доручення в розділі Банк і каса - Банк - Платіжні доручення.

При цьому необхідно правильно вказати вид операції сплата податку , Тоді форма документа приймає вид для сплати платежів до бюджетної системи РФ.

Швидке формування платіжного доручення можна здійснити також за допомогою Помічника сплати податків :

  • через розділ Головне - Завдання - Список завдань;
  • через розділ Банк і каса - Платіжні доручення по кнопці Оплатити - Нараховані податки і внески.

Необхідно звернути увагу на заповнення полів:

  • податок -, вибирається з довідника Податки і внески.

ПДВ на товари, що ввозяться на територію РФ зумовлений в довіднику Податки і внески . Для нього задані параметри

  • відповідний код КБК;
  • шаблон тексту, що підставляється в поле Призначення платежу ;
  • рахунок обліку податку.
  • вид зобов'язання – податок. Вибір виду зобов'язання впливає на КБК, який буде зазначений у платіжному дорученні;
  • черговість платежу – 5 Інші платежі (в т.ч. податки і внески), Заповнюється автоматично, як і для всіх податкових платежів до бюджету, які сплачуються за терміном (п. 2 ст. 855 ЦК України).

Реквізити получателя- ИФНС

Так як одержувачем ПДВ є податкова інспекція, в якій зареєстрований платник податків, саме її реквізити необхідно відобразити в документі Платіжне доручення .

  • одержувач - ИФНС, в яку сплачується податок, вибирається з довідника Контрагенти.
  • Рахунок отримувача - банківські реквізити податкового органу, зазначеного в полі одержувач .
  • реквізити одержувача – ІПН, КПП і Найменування одержувача, Саме ці дані використовуються для друкованої форми платіжного доручення. За потреби реквізити одержувача можна відредагувати в відкривається за посиланням формі.

Заповнення реквізитів платежу в бюджет

Бухгалтеру необхідно контролювати дані, які програма заповнює за посиланням Реквізити платежу до бюджету .

В даній формі необхідно перевірити заповнення полів:

  • КБК - +18210401000011000110 «Податок на додану вартість на товари, що ввозяться на територію Російської Федерації». КБК підставляється автоматично з довідника Податки і внески .
  • код ОКТМО - код території, на якій зареєстрована Організація. Значення заповнюється автоматично з довідника Організації;
  • статус платника – 01-платник податків (платник зборів) юридична особа;
  • УВП — 0 , Тому що УВП можна вказати тільки з інформації в податкових повідомленнях або вимогах про сплату податку (пені, штрафу);
  • підстава платежу – ТП-платежі поточного року, Проставляється при сплаті податку за терміном;
  • Податковий період – МС-місячний платіж, Податковий період з ПДВ при імпорті з ЄАЕС дорівнює місяць, а не квартал, як по ПДВ на внутрішньому ринку;
  • рік – 2018 , Рік, за який сплачується податок;
  • місяць – 4 , Номер місяця, за який сплачується податок;
  • Номер документа – 0 , Документом, на підставі якого здійснюється платіж є декларація, а у неї відсутня реквізит номер;
  • Дата документа – 0 , Оплата здійснюється до дати підписання декларації, тобто дата не визначена (п. 4 Додатка N 2, затв. Наказом Мінфіну РФ від 12.11.2013 N 107н).

Дізнатися докладніше про реквізити платежів до бюджету в статті Реквізити платіжного доручення.

  • Призначення платежу - заповнюється автоматично за шаблоном з довідника Податки і внески. При необхідності поле можна відредагувати;

Роздрукувати платіжне доручення можна по кнопці Платіжне доручення . PDF

Сплата ПДВ до бюджету

Після сплати ПДВ до бюджету на підставі виписки банку необхідно створити документ Списання з розрахункового рахунку вид операції Сплата податку. Документ можна створити на підставі платіжного доручення за посиланням Ввести документ списання з розрахункового рахунку . PDF

Основні дані перенесуться з документа Платіжне доручення .

Або його можна завантажити з програми Клієнт-банкабо безпосередньо з банку, якщо підключений сервіс 1С: ДіректБанк.

Необхідно звернути увагу на заповнення полів в документі:

  • від - дата сплати податку, згідно з випискою банку;
  • Вх. номер і Вх. Дата - номер і дата платіжного доручення;
  • податок – ПДВ на товари, що ввозяться на територію РФ, Вибирається з довідника Податки і внески і впливає на автоматичне заповнення поля рахунок обліку ;
  • вид зобов'язання — податок;
  • Відображення в бухгалтерському обліку :
    • рахунок дебету - 68.42 «ПДВ при імпорті товарів з Митного союзу»;
    • контрагенти - постачальник з ЄАЕС, у якого придбаний товар;
    • договори - підстава для розрахунків з постачальником з ЄАЕС, вибирається з