Бухгалтерський облік рекламних матеріалів. Витрати на рекламу: проводки. Бухоблік рекламних витрат

Роль реклами важко переоцінити. Яким би конкурентоспроможним не був товар, якщо не займатися його просуванням, він здебільшого залишиться нереалізованим. Тому навіть у нинішній непростий час компанії і підприємці намагаються сильно не економити на рекламі своїх товарів, робіт і послуг.

Ми пропонуємо зробити своєрідну екскурсію в світ рекламних витрат, після якої у наших читачів напевно не залишиться жодного навіть малесенького питання на цю тему.

Що не зізнається рекламою

Для правильного віднесення тих чи інших витрат до рекламних давайте на самому початку відокремимо зерна від плевел. Іншими словами, ми наведемо найпоширеніші приклади того, що часто приймають за рекламу, а насправді рекламою не є.

1. Інформація, розміщення якої обов'язково в силу закону або звичаїв ділового обороту. До неї, зокрема, відносяться дані про фірмове найменування і організаційно-правову форму компанії, про адресу і про режим її роботи, зазвичай розміщуються на інформаційних табличках поруч зі входом в помещени е п. 2 ч. 2 ст. 2 Закону від 13.03.2006 № 38-ФЗ (далі - Закон про рекламу); ; п. 1 ст. 9 Закону від 07.02.92 № 2300-1; Лист ФАС від 28.11.2013 № АК / 47658/13 (п. 2) (далі - Лист ФАС).

При ОСНО витрати на виготовлення і розміщення такої таблички враховуються як інші: е подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

2. Деякі види зовнішніх конструкцій, а саме:

розміщені на фасаді магазину фотографії та інші зображення будь-яких товарів без характерних ознак (наприклад, фрукти, пивна бочка або гуртка, одягу а) Лист ФАС (п. 1). Такі зображення не мають на меті просування конкретного товару на ринку е п. 1 ст. 3 Закону про рекламу;
вивіски (незалежно від манери їх виконання - об'ємні букви, світловий короб, дахова установка і т. д.) з назвою або комерційним позначенням компанії, із зазначенням профілю її діяльності (наприклад, «Аптека», «Ресторан») або з переліком пропонованих товарів і послуг (наприклад, «Продукти», «Меблі»), розміщені на будівлі, в якій розташована фірм а Лист ФАС (п. 2); п. 1 Постанови Пленуму ВАС від 08.10.2012 № 58. Такі вивіски покликані інформувати споживача про місце знаходження конкретної організації.

встановлені на території АЗС або на її власних під'їзних шляхах світлові табло, щити, стели та інші технічні засоби, на яких вказані тип і марка бензину, його ціна і т. п. Лист ФАС (п. 3); Постанова Президії ВАС від 20.10.2011 № 7517/11 Розміщуючи подібні конструкції, продавець тим самим виконує свій обов'язок надати споживачеві необхідну і достовірну інформацію про товари (роботи, послуга х) п. 1 ст. 10 Закону від 07.02.92 № 2300-1.

Якщо вартість згаданих зовнішніх конструкцій перевищує 40 000 руб., А термін їх корисного використання становить 12 місяців і більше, то витрати на них общережімнікі враховують у витратах на придбання амортизується майна а ст. 256 НК РФ.

3. Поштова розсилання рекламних матеріалів (Буклетів, листівок) на конкретні адреси із зазначенням найменувань або ф. і. о. одержувача й п. 1 ст. 3 Закону про рекламу;. Вартість розсилки списується до витрат на поштові послуги та подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

4. Розміщення на власному транспорті (Наприклад, за допомогою наклейок) відмітних знаків, вказують на його приналежність конкретним організаціям або ІП ч. 4 ст. 20 Закону про рекламу. До таких знаків відносяться назва фірми, її логотип або товарний знак Лист ФАС від 02.12.2011 № АК / 44977, А також адреса, контактні телефони та email. Саме так нам свого часу роз'яснили в столичному Управлінні ФАС Росії (див.,). Витрати на нанесення на автомобіль будь-яких написів і зображень в повному обсязі можна врахувати в інших витрати х подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Що стосується «прибутково-видаткових» спрощенців, то деякі із згаданих витрат вони можуть списати як витрати на придбання ОЗ, витрати на поштові послуги або матеріальні витрати и подп. 1, подп. 5, подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Але в силу закритого переліку витрат частина витрат (наприклад, на виготовлення інформаційної таблички або на розміщення самореклами на автомобілі) вони врахувати не зможуть.

Які рекламні витрати можна врахувати повністю

І при загальному режимі оподаткування, і при «прибутково-видаткової» УСНО можна врахувати в складі рекламних витрат фактичні витрат и п. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ:

на рекламу в ЗМІ, в Інтернеті, при кіно- і відеообслуговуванні (Наприклад, демонстрація рекламного ролика перед показом фільму в кінотеатрі). Тут є один важливий момент. За Законом розміщення тексту реклами в друкованих ЗМІ нерекламного спрямованості має супроводжуватися позначками «Реклама» або «На правах реклами и» ст. 16 Закону про рекламу. І Мінфін вважає, що якщо поруч з таким текстом не буде вказано позначок, то витрати на публікацію реклами врахувати не можна я Лист Мінфіну від 15.06.2011 № 03-03-06 / 2/94;

на світлову та іншу зовнішню рекламу (В тому числі на електронних табло, перетяжках, зупинках громадського транспорту, на дахах і стінах будинків, на повітряних кулях і аеростатах), включаючи виготовлення рекламних стендів і рекламних щитів;
на участь у виставках, ярмарках, експозиціях;
на оформлення вітрин, виставок-продажів, кімнат зразків і демонстраційних залів, а також на уцінку експонувалися там товарів;
на виготовлення рекламних брошур, каталогів, листівок, флаєрів і іншої поліграфічної продукції становить і Лист Мінфіну від 20.10.2011 № 03-03-06 / 2/157.

Тим російським фірмам, у яких є іноземні учасники, потрібно заглянути в міжнародну угоду РФ з відповідною країною про уникнення подвійного оподаткування. Можливо, там є положення, що дозволяє враховувати в повному обсязі витрати на будь-яку рекламу. Наприклад, так можуть робити наші організації, у яких в числі засновників є резиденти Німеччини незалежно від частки їх долі я п. 3 Протоколу до Угоди від 29.05.96 між РФ і ФРН про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи і майно; Лист Мінфіну від 05.03.2014 № 03-08-РЗ / 9491.

Нормовані рекламні витрати

До них відносяться всі інші рекламні витрати, що не були названі вище, іншими словами, перелік нормованих витрат відкритий. Вони враховуються в сумі, що не перевищує норматив - 1% виручки (Без ПДВ) від реалізації за звітний (податковий) період, в якому ці витрати були проведений и п. 4 ст. 264 НК РФ.

Таким чином, позареалізаційні доходи, наприклад відсотки, отримані за договорами позики, не включаються до складу доходів для цілей рекламного норматив а п. 6 ст. 250 НК РФ; Лист Мінфіну від 21.04.2014 № 03-03-06 / 1/18216.

Ось кілька прикладів нормованих витрат:

на виготовлення або покупку призів для рекламних кампані ї п. 4 ст. 264 НК РФ;
на розсилку рекламних СМС-повідомлення й Лист Мінфіну від 28.10.2013 № 03-03-06 / 1/45479;
на пріоритетну викладку товарів з метою їх продвижени я Лист Мінфіну від 18.03.2014 № 03-03-06 / 1/11641;
на рекламу на транспорті і в метр про Лист Мінфіну від 16.10.2008 № 03-03-06 / 1/588;
на демонстрацію рекламних роликів на телевізійних панелях всередині помещени й Лист Мінфіну від 17.05.2013 № 03-03-06 / 1/17267;
на поштову адресну розсилку рекламних матеріалів без вказівки ф. і. о. конкретних одержувача й Лист Мінфіну від 04.07.2013 № 03-03-06 / 1/25596.

Спрощенці нормують рекламні витрати, виходячи з оплаченої виручка і подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Якщо виручка протягом року збільшується, відповідно, збільшується і розмір «рекламного» нормативу. Тому витрати на рекламу, вироблені в січні і не враховані у витратах по нормативу I кварталу, можуть бути враховані у витратах наступних звітних періодів поточного року або за підсумками року.

На наступний рік видатки, які не визнані за підсумками року, не переносяться.

/ Умова / У I кварталі 2015 році фірма витратила на розміщення своєї реклами в метро 120 000 крб. Інших рекламних витрат в поточному році не було.

/ Рішення / Подивимося, яку суму витрат можна визнати, а яку - ні.

Сума, що дорівнює 47 000 руб., Взагалі не може бути врахована в рекламних витратах.

Спрощенцям, які в минулому році отримали аванс від покупця, а в поточному році були змушені цей аванс повернути, ліміт виручки від реалізації за минулий рік для цілей «рекламного» нормативу перераховувати не потрібно. На повернуту суму авансу вони повинні зменшити доходи від реалізації в поточному році Лист Мінфіну від 11.02.2015 № 03-11-06 / 2/5832.

Момент визнання рекламних витрат

Давайте спочатку подивимося, як враховуються витрати на придбання або виготовлення майна, яке за своєю суттю є основним засобом (Наприклад, дорогі рекламні щити чи стенди) або нематеріальним активом (Наприклад, відео-та аудіоролик і) п. 1 ст. 256 НК РФ, Проте використовується в рекламних цілях.

З одного боку, Податковий кодекс дозволяє платникам податків самим визначати, до якої групи включити витрати, які одночасно можуть бути віднесені до декількох груп витрат в п. 4 ст. 252 НК РФ. Однак Мінфін наполягає, що общережімнікі повинні враховувати в рекламних витратах лише амортизаційні відрахування по ОС і НМА Листи Мінфіну від 23.03.2015 № 03-03-06 / 1/15750, від 26.03.2012 № 03-03-06 / 1/157.

Але деякі суди визнають за організаціями право списувати такі витрати (зокрема, на виготовлення рекламних стендів) одноразово про Постанови ФАС МО від 28.08.2013 № А40-44613 / 12-107-237; 9 ААС від 17.10.2011 № 09АП-25362/2011-АК. Головний аргумент судів такий: оскільки спірні рекламні конструкції не використовуються платником податку як засоби праці при виробництві товарів, виконанні робіт чи наданні послуг або для управління організацією, значить, вони не повинні ставитися до амортизується майну (в складі ОС) п. 1 ст. 257 НК РФ. Однак одноразове списання витрат на амортизується майно однозначно викличе претензії з боку податківців.

Спрощенці можуть врахувати оплачені витрати на амортизується «рекламне» майно в розмірі його первісної вартості щоквартально рівними частками протягом року п. 3 ст. 346.16; подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ:

щодо ОС - після введення його в експлуатацію;
щодо НМА - з моменту прийняття їх на бухоблік.

вид витрати	Дата визнання
вид витрати	при ОСНО подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ	при спрощеній системі е п. 2 ст. 346.17 НК РФ
Роботи, послуги	Дата підписання акта приймання-передачі результату виконаних робіт (наданих послуг)	Найбільш пізня з дат: <или> дата підписання акта виконаних робіт (наданих послуг); <или> дата оплати
МПЗ (крім товарів і готової продукції)	Залежить від мети використання: <или> дата роздачі рекламних листівок, зразків, сувенірів і т. д .; <или> дата передачі для оформлення вітрин, виставкових стендів, демонстраційних залів і т. д .; <или> дата установки рекламних конструкцій, які не є ОС. Ці дати потрібно зафіксувати або в накладній на відпуск МПЗ на бік, або в наказі керівника на установку конструкції	Найбільш пізня з дат: <или> дата оприбуткування; <или> дата оплати; <или> дата передачі на рекламні цілі

«Рекламний» ПДВ

Відразу скажемо, що спрощенці вхідний ПДВ в повній сумі враховують як самостійний расхо д подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Общережімнікі вхідний податок за рекламним видатках, включаючи нормовані, цілком приймають до відрахування після отримання рахунків-фактур від постачальників в абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ; Лист Мінфіну від 02.06.2014 № 03-07-15 / 26407. Що стосується нарахування ПДВ при безкоштовній роздачі рекламної продукції, то тут все залежить від того, чи є сама по собі така продукція товаром, який при бажанні можна було б реалізоват ь п. 3 ст. 38 НК РФ, чи ні.

СИТУАЦІЯ 1. Роздавати рекламна продукція - це товар (Наприклад, футболки, ручки, іграшки, блокноти, кружки), ціна которог про подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ; Листи Мінфіну від 23.10.2014 № 03-07-11 / 53626, від 16.07.2012 № 03-07-07 / 64:

<или> більше 100 руб. за штуку з урахуванням ПДВ - тоді на вартість роздається продукції треба нарахувати ПДВ;
<или> 100 руб. і менше з урахуванням ПДВ - в цьому випадку податок нараховувати не треба. Вхідний ПДВ за такою рекламної продукції враховується в її вартості. В цьому випадку треба вести окремий облік вхідного податку, оскільки має місце операція, що не обкладається ПДВ п. 4 ст. 149 НК РФ.

СИТУАЦІЯ 2. Роздавати рекламна продукція товаром не є (Наприклад, каталоги, брошури, буклети, листівки). Тоді ПДВ на її вартість нараховувати не треба. Вхідний податок з такої продукції до відрахування не приймається і враховується в її стоимост і Лист Мінфіну від 19.12.2014 № 03-03-06 / 1/65952; п. 12 Постанови Пленуму ВАС від 30.05.2014 № 33. І знову ж таки треба вести окремий облік вхідного податок а п. 4 ст. 149 НК РФ.

Якщо рекламні послуги були придбані у іноземній компанії, яка не веде діяльність в РФ і не перебуває у нас на обліку, то в цьому випадку російська фірма-покупець повинна як податковий агент . Такі витрати не нормуються і можуть включатися до витрат повністю в тому звітному періоді, до якого вони относятс я пп. 9, 20 ПБО 10/99.

Скільки потрібно зберігати рекламні матеріали

Згідно із законом про рекламу рекламодавці повинні зберігати рекламні матеріали і їх копії, а також договори на виробництво, розміщення та розповсюдження реклами протягом 1 року ст. 12 Закону про рекламу:

<или> з дня, коли була поширена реклама;
<или> з дня закінчення строків дії таких договорів.

Порушення річного строку зберігання рекламних матеріалів і відповідних договорів загрожує штрафом від антимонопольного органу а статті 19.31, 23.48 КоАП РФ:

для організації - від 20 000 до 200 000 руб .;
для її керівника (підприємця) - від 2000 до 10 000 руб.

Однак для цілей підтвердження витрат на рекламу рекламні матеріали треба зберігати як мінімум протягом 4 років після закінчення року, до якого відносяться конкретні витрат и подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ. Інакше є ризик, що податківці під час перевірки знімуть такі витрати, посилаючись на відсутність підтверджуючих документів.

На закінчення ми хочемо згадати ось про що. Трапляється, що податківці під час перевірки прибирають з витрат витрати на рекламу, в якій фігурують товарні знаки, що належать іншим особам, а не самому рекламодавцеві. Наприклад, оптовий постачальник рекламує реалізовані їм товари певної марки.

З боку ИФНС аргументується це так. За відсутності ліцензійної угоди з правовласником на використання його товарного знака витрати на подібну рекламу не є економічно обгрунтованими. Адже вони понесені в інтересах виробника рекламованих товарів та інших осіб, які можуть продавати аналогічні товари.

Однак суди в цьому випадку підтримують платників податків в Постанови ФАС СКО від 24.04.2014 № А32-25191 / 2012; ФАС МО від 04.12.2012 № А40-36365 / 12-115-172, Обґрунтовуючи свою позицію так. По-перше, наявність ліцензійного договору не є необхідною умовою для обліку рекламних витрат, а по-друге, реклама спрямована на рух товару до кінцевого споживача, значить, витрати на неї безпосередньо пов'язані з діяльністю рекламодавця.

Реклама - це будь-яка інформація, яка адресована невизначеному колу осіб та спрямована на привернення уваги до об'єкта рекламування, формування або підтримка інтересу до нього і його просування на ринку (п. 1 ст. 3 Федерального закону від 13.03.2006 № 38-ФЗ). А як відображаються рекламні витрати в бухгалтерському обліку?

На якому рахунку враховувати рекламні витрати

Витрати на рекламу є однією зі статей витрат організації. Планом рахунків бухгалтерського обліку та інструкції по його застосуванню (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н) для обліку рекламних витрат призначений рахунок 44 «Витрати на продаж». На цьому рахунку витрати на рекламу можуть враховувати як виробничі підприємства, так і торговельні організації.

Кореспондувати рахунок 44 може з різними рахунками. Найбільш типовий випадок, коли рекламні послуги надають спеціалізовані рекламні організації або рекламні підрозділи інших підприємств. У цьому випадку на рекламні витрати робиться бухгалтерський запис:

Дебет рахунку 44 - Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

Можлива ситуація, коли в цілях реклами товарів (робіт, послуг) організація передає матеріали, готову продукцію або товари. Може йтися, наприклад, про роздачу рекламних листівок, зразків товарів або оформленні виставкових стендів і вітрин:

Дебет рахунку 44 - Кредит рахунків 10 «Матеріали», 41 «Товари», 43 «Готова продукція»

Для рекламних цілей організація може придбати і амортизується майно. Наприклад, рекламний щит або записати відеоролик. В такому випадку в якості рекламних витрат будуть відображатися витрати у вигляді амортизації такого майна:

Дебет рахунку 44 - Кредит рахунків 02 «Амортизація основних засобів», 05 «Амортизація нематеріальних активів»

Необхідно враховувати, що рекламні витрати можуть враховуватися не тільки в складі, але і в складі. Наприклад, організація займається здачею майна в оренду, і цей вид діяльності не є для організації основним. Або компанія зазнала рекламні витрати в зв'язку з продажем надлишків матеріалів або об'єкта основних засобів.

Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати» - Кредит рахунків 10, 41, 60 та ін.

Закони ринку диктують необхідність реклами для будь-якого господарюючого суб'єкта - учасника. Комплекс заходів з просування продукції вимагає найчастіше чималих витрат. Включення таких сум у витрати представляється безумовно логічним з позиції господарюючого суб'єкта, але з позиції законодавства все не так просто. Відображення витрат на рекламу в обліку виводить на перший план поняття нормування витрат.

Які витрати називаються рекламними

ФЗ №38 від 13/03/06 р визначає рекламу як інформацію, мета якої - створити і підтримувати увагу, інтерес до рекламованого об'єкту. Форма поширення інформаційних даних може бути будь-хто і призначатися всім потенційним покупцям, без обмеження.

візуальні, акустичні, комбіновані рекламні впливу;
інформацію друкованого, образотворчого характеру, поширювану за допомогою радіо і ТБ;
внутрішню (на території магазину, фірми) інформацію і зовнішню;
інформацію, спрямовану на конкретного споживача і на групи людей;
інформацію локальну і охоплює певні регіони, аж до міжнародної.

Важливо відзначити, що основним властивістю реклами є її масовий характер. Зарахувати до рекламних витрат, наприклад, роздачу діловим партнерам сувенірної продукції фірми досить ризиковано, оскільки в даному випадку адресат визначено заздалегідь.

що підлягає поширенню відповідно до закону (наприклад, про властивості товару, склад, протипоказання до застосування);
отражаемую на вивісці магазина, організації (робочі години, адреса);
експортно-імпортні дані, в тому числі і про учасників комерційної операції;
дизайнерські рішення при оформленні товарної упаковки.

Витрати, що відносяться до рекламних, підлягають бухгалтерському (БУ) і податкового обліку (НУ). З метою НУ їх поділяють на нормовані і ненормовані. Ненормуємі витрати рекламного характеру включаються до розрахунку податку повністю, нормовані - частково.

Нормування рекламних витрат і податковий облік

У зазначеній статті зафіксований закритий список витрат, в нормуванні яких немає необхідності (п. 4 тієї ж статті). У повному обсязі будуть враховуватися:

витрати на рекламу в засобах масової інформації, в тому числі в мережі інтернет: на створення і просування інтернет-сторінки товару, фірми, рекламні ролики та ін .;
витрати на зовнішню рекламу: рекламні вуличні і внутрішні конструкції, наочну друковану рекламу (листівки, календарі, плакати);
витрати на участь у виставковій діяльності, ярмарках (оплата участі, підготовка торгового місця, рекламна паперова продукція, уцінка зразків товарів).

Інші витрати рекламного характеру потрібно унормувати. Норматив встановлений в розмірі 1% від обсягу виручки від реалізації. Враховують не тільки продаж власної продукції, а й товарів для перепродажу. Беруться до уваги і отримані майнові права.

На замітку! При визначенні обсягу виручки акцизи, ПДВ виключаються з розрахунків (лист №03-03-01-04 / 1/310 Мінфіну від 07/06/05 р).

Оскільки розрахунок обсягу нормованих витрат пов'язаний з обчисленням виручки за періодом, наростаючим підсумками, показники протягом року будуть змінюватися. Поквартальний наростаючий підсумок маси виручки дозволяє витрати, не віднесені до нормованих в попередньому кварталі, віднести до таких в наступному.

наприклад, витрати на створення власного сайту враховуються в цілях НУ повністю як рекламні. Однак витрати, пов'язані з організацією торгівлі через вказаний сайт, пов'язані з виробництвом і продажем товару з метою НУ. При цьому може мати місце і реклама як така.

Роздача флаєрів на ярмарку (і відповідні витрати) не нормуються, а роздача фірмових призів за результатами розіграшу, влаштованого для відвідувачів, відноситься до нормованих рекламним затратам. Віднесення виготовлення, роздачі буклетів, флаєрів до категорії ненормованих витрат, поряд з брошурами і каталогами, підтверджує і Мінфін (в листі №03-03-06 / 1/42279 від 12/08/16 р і ряді інших, більш ранніх).

Список нормованих витрат законодавцем відкритий, отже, фірма може відносити на рекламу будь-які витрати з ознаками рекламних, відповідні ФЗ №38 незалежно, названі вони в НК чи ні. Підтвердження цієї тези можна знайти в практиці судів (наприклад, пост. ФАС МО №А40-54372 / 11-91-234 від 21/03/12 р).

Загальне правило - будь-які витрати повинні мати документальне підтвердження - справедливо і в разі витрат на рекламу. Підтвердженням може служити кошторисна документація, документація, що підтверджує придбання ТМЦ, довідкова документація, при проведенні рекламних компаній в ЗМІ.

При використанні методу нарахування моментом визнання може бути пред'явлення документів по угоді: акта, рахунки-фактури або останній день звітного (податкового) періоду (НК РФ, ст. 272).

Комерційна діяльність в міжнародному масштабі, Очевидно, також включає в себе рекламні витрати, однак тут є одна особливість: міжнародні договори і угоди можуть не відповідати повністю російським аналогічним нормам. В цьому випадку пріоритетом виступає міжнародний договір (НК РФ, ст. 7, документ Мінфіну №03-08-РЗ / 9491 05/03/14 м, ряд інших аналогічних) і його умови. Зі сказаного випливає, що в окремих випадках нормовані витрати на рекламу повністю включаються в розрахунки по податках, без застосування нормативу.

Бухгалтерський облік

Проведення можуть бути такими:

Дт 10 Кт 60 - покупка ТМЦ для використання в рекламних цілях.
Дт 44, 26 Кт 10 - списання рекламних витрат.

Як вже говорилося вище, в межах року рекламні витрати можна враховувати не тільки в минулому звітному періоді, але і в наступних. Це робиться в разі, якщо в минулому періоді сума була наднормативної, а в подальшому обсяг виручки дозволив «вписатися» в норматив витрат.

Слід, таким чином, відобразити тимчасові різниці - відстрочений податковий актив:

Дт 09 Кт 68 - визнаний ВОНА, розрахований за сумою свехнорматівних витрат на рекламу.
Дт 68 Кт 09 - списаний ВОНА в наступному періоді.

підсумки

Рекламні витрати в цілях НУ поділяються на нормовані і ненормовані. Список ненормованих витрат закритий, а нормованих - відкритий. Останнє означає, що до нормованих витрат на рекламу можуть бути віднесені будь-які витрати, відповідні ФЗ і мають ознака рекламних.
Нормування витрат з метою НУ проводиться від обсягу доходів за період, в розмірі 1%. У зв'язку зі збільшенням виручки протягом року, обсяг нормованих рекламних витрат може змінюватися. Залишок, який не внесено до витрат в поточному році, на наступний рік перенести неможливо.
Витрати рекламного характеру з метою БО не нормуються. Облік ведеться на рахунках 44, 26 та інших аналогічних, відповідно до облікової політики фірми.

Те, що реклама є необхідною і невід'ємною частиною сучасного бізнесу, не підлягає сумніву. Також абсолютно ясно, що якщо без реклами не обійтися, то і витрати на неї є необхідними витратами в робочому процесі, а не невиправданими надмірностями. Отже, витрати на рекламу повинні бути відповідним чином відображено в бухгалтерському обліку. Раніше в цій книзі детально розглядалося питання про прийняття витрат на рекламу в податковому обліку, тепер же подивимося, як відображаються ці витрати в бухгалтерському обліку.

Для початку звернемося до ПБО 10/99 "Витрати організації" (слід не випускати з уваги, що вказане ПБО поширює свою дію на всі види комерційних організацій, крім страхових і кредитних). Отже, витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна) (п. 2 ПБУ 10 / 99). Так як витрати на рекламу є вибуттям грошових активів підприємства і не потрапляють до переліку вибуття активів, що не визнаються витратами в світлі ПБО 10/99 (включаючи зменшення статутного капіталу, вклади в статутні капітали інших підприємств та інші фінансові вкладення, створення необоротних активів, виплати в користь комітента або принципала, передоплати і аванси, погашення кредитів і позик), їх відображення в бухгалтерському обліку підприємства підпадає під дію даного ПБО. Однак, з огляду на, що передоплати, задатки і аванси за ПБО 10/99 не є витратами, ми зараз не будемо розглядати ситуації, коли підприємство-замовник авансує роботи по виконанню рекламних послуг організацією-виконавцем.

Витрати підприємства в бухгалтерському обліку поділяються на витрати по звичайних видах діяльності та інші витрати (тобто відмінні від витрат по звичайних видах діяльності). До якої ж групи витрат можна віднести витрати на рекламу? Згідно п. 5 ПБО 10/99 витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, придбанням і продажем товарів. Такими витратами також вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг. Так як реклама, як уже говорилося раніше, спрямована на підвищення обсягів продажів продукції, товарів і виконуваних послуг, то і витрати на рекламу відносяться в бухгалтерському обліку до витрат по звичайних видах діяльності. Отже, витрати на рекламу в бухгалтерському обліку, на відміну від податкового, будуть прийматися в повному обсязі, в сумі, що дорівнює величині оплати і (або) кредиторської заборгованості.

1) витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;

2) сума витрат може бути визначена;

3) є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації. Впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація передала актив або відсутня невизначеність щодо передачі активу.

Зрозуміло, будь-які витрати, прийняті до обліку, повинні бути документально підтверджені.

Крім того, подальша ефективність реклами не може впливати на визнання або невизнання витрат на конкретну рекламну послугу або продукцію в бухгалтерському обліку не тільки тому, що визначити конкретну дієвість того чи іншого виду реклами (рекламної акції) взагалі досить складно, але і на підставі п. 17 ПБО 10/99, згідно з яким витрати визнаються в бухгалтерському обліку незалежно від наміру отримати виручку, інші або інші доходи і від форми здійснення витрат (грошової, натуральної та іншої).

В організаціях, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність, на рахунку 44 "Витрати на продаж" можуть бути відображені, зокрема, такі витрати: на затарювання і упаковку виробів на складах готової продукції; з доставки продукції на станцію (пристань) відправлення, навантаженню у вагони, судна, автомобілі та інші транспортні засоби; комісійні збори (відрахування), що сплачують збутових та інших посередницьким організаціям; з утримання приміщень для зберігання продукції в місцях її продажу та оплати праці продавців в організаціях, зайнятих сільськогосподарським виробництвом; на рекламу; на представницькі витрати; інші аналогічні за призначенням витрати.

В організаціях, що здійснюють торговельну діяльність, на рахунку 44 "Витрати на продаж" можуть бути відображені, зокрема, такі витрати (витрати обігу): на перевезення товарів; на оплату праці; на оренду; на утримання будинків, споруд, приміщень та інвентарю; зберігання та підробіток товарів; на рекламу; на представницькі витрати й інші аналогічні по призначенню витрати.

Для обліку рекламних витрат до рахунку 44 відкривається субрахунок "Витрати на рекламу". Як ми пам'ятаємо, в бухгалтерському обліку витрати на рекламу, якщо вони задовольняють умовам визнання витрат, приймаються в повному обсязі. У податковому ж обліку рекламні витрати діляться на дві групи: нормовані і ненормовані. Для зручності подальшого податкового обліку в ряді випадків до субрахунку "Витрати на рекламу" відкриваються подсубсчет (субрахунка другого порядку) "Нормовані витрати на рекламу" та "Ненормуємі витрати на рекламу". Суми проведених організацією витрат (в нашому випадку витрат на рекламу) накопичуються за дебетом рахунка 44 "Витрати на продаж", а пізніше списуються на рахунок 90 "Продажі". Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій суми витрат, накопичені на рахунку 44, списуються на рахунок 90 повністю або частково.

При часткове списання підлягають розподілу:

1) в організаціях, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність, - витрати на упаковку і транспортування (між окремими видами відвантаженої продукції щомісяця виходячи з їх ваги, обсягу, виробничої собівартості або інших відповідних показників);

2) в організаціях, що здійснюють торговельну та іншу посередницьку діяльність, - витрати на транспортування (між проданим товаром і залишком товару на кінець кожного місяця);

3) в організаціях, заготовляють і переробляють сільськогосподарську продукцію, - в дебет рахунків 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" (витрати по заготівлі сільськогосподарської сировини) і (або) 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" (витрати по заготівлі худоби і птиці) .

Всі інші витрати, пов'язані з продажем продукції, товарів, робіт, послуг, щомісяця відносяться на собівартість проданої продукції (товарів, робіт, послуг).

Витрати на рекламу щомісяця відносяться на собівартість проданих товарів (реалізованої продукції, наданих робіт, виконаних послуг). Однак в залежності від способу списання комерційних витрат, обраного підприємством і закріпленого в його обліковій політиці, рекламні витрати можуть списуватися на собівартість продукції повністю або частково, пропорційно обсягу реалізованої продукції (товарів).

Витрати на виготовлення брошур та буклетів враховуються на рахунку 10 "Матеріали" субрахунок "Рекламні матеріали". Надалі вартість цих матеріалів відноситься на рахунок 44 "Витрати на продаж" субрахунок "Витрати на рекламу"

Далеко не завжди, як ми вже говорили, реклама обмежується наданням послуг. Якщо мова йде про підприємство, що займається торговельною діяльністю, воно може використовувати частину реалізованих їм товарів для проведення рекламних заходів, зокрема для оформлення вітрин. У цьому випадку рух товару відображається внутрішніми проводками за рахунком 41 "Товари":

Дебет рахунку 41 "Товари" - відображена передача товарів для оформлення вітрини.

При зміні експозиції в бухгалтерському обліку робиться проводка:

Дебет субрахунка 41-1 "Товари на складах",

Кредит рахунку 41 "Товари" субрахунок "Товари в вітрині" - відображено повернення на склад товарів, використаних для оформлення вітрини.

І вже з субрахунку 41-1 "Товари на складах" буде проведено списання цих товарів, якщо вони не підлягають подальшій реалізації. Багато торгові організації, однак, реалізують в подальшому товари, що служили для оформлення вітрин, виставкові зразки і інше в разі, якщо вони не втратили споживчих властивостей. Часткова втрата споживчих властивостей, що не перешкоджає використанню даного товару за призначенням (відсутність упаковки, незначні пошкодження зовнішнього вигляду, часткове використання витратних матеріалів, що входять в обов'язкову комплектацію товару, і т.д.), компенсується зниженням ціни на товар за рахунок торговельної націнки. Треба сказати, що практика ця досить поширена і дає непогані результати, дозволяючи підприємству уникнути більшої частини збитків, пов'язаних зі списанням товарів. Зниження вартості товарів, які втратили повністю або частково свої споживчі властивості у зв'язку з експонуванням у вітринах, на виставках, на стендах і іншому, також відображається проводкою:

Кредит рахунку 41 "Товари" субрахунок "Товари на складах" - списана вартість товарів, використаних для експонування.

Якщо підприємство використовує реалізовані їм товари або виготовлену ним продукцію для матеріальної підтримки рекламних акцій (наприклад, роздачі сувенірів, видачі призів), то воно відобразить вибуття активів уже відомої нам проводкою:

Дебет рахунку 44 "Витрати на продаж" субрахунок "Витрати на рекламу",

Кредит рахунку 41 "Товари" - списана вартість товарів, використаних в рекламних цілях.

Виробниче підприємство, що використовує в рекламних цілях виготовляється їм продукцію, відображає цю операцію в бухгалтерському обліку таким чином:

Дебет рахунку 44 "Витрати на продаж" субрахунок "Витрати на рекламу",

Кредит рахунку 43 "Готова продукція" - відображено вартість готової продукції, використаної в рекламних цілях.

Цією ж проводкою відбивається зниження вартості готової продукції, викликане частковою втратою споживчих властивостей в результаті використання в рекламних цілях (при експонуванні).

Матеріали і послуги сторонніх організацій з виготовлення рекламних стендів або щитів для організації включаються до складу витрат по рекламі в повному обсязі. Якщо організація вирішує встановити рекламні щити та інші носії зовнішньої реклами самостійно і передбачає використовувати такі конструкції більш 12 місяців, то в такому випадку їх потрібно враховувати в складі основних засобів і матеріально-виробничих запасів організації відповідно до положень ПБУ 6/01, витрати на придбання якого формують його первісну вартість.

З 1 січня 2008 р межа віднесення активу до основних засобів з метою оподаткування прибутку дорівнює 20000 руб.

Організація придбала рекламний щит, вартість якого 17700 руб., В тому числі ПДВ 18% - 2700 руб. В обліковій політиці організації прописано, що майно вартістю не більше 20000 крб. або іншого встановленого ліміту включається до складу МПЗ.

У бухгалтерському обліку організації зроблені проводки:

Дебет рахунку 10 "Матеріали",

Кредит рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 15000 руб. - Прийнятий до обліку рекламний щит;

Дебет рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей",

Кредит рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 2700 руб. - відбито ПДВ по рекламному щиту;

Дебет рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками",

Кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки" - 17700 руб. - перераховані кошти постачальнику;

Дебет рахунку 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з податку на додану вартість",

Кредит рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" - 2700 руб. - пред'явлений до відрахування ПДВ;

Дебет рахунку 44 "Витрати на продаж" субрахунок "Витрати на рекламу",

Кредит рахунку 10 "Матеріали" - 15000 руб. - вартість рекламного щита включена у витрати в момент, коли він введений в експлуатацію.

Дебет рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи",

Кредит рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - прийнято до обліку рекламний щит;

Дебет рахунку 01 "Основні засоби",

Кредит рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" - рекламний щит зарахований до складу основних засобів;

Дебет рахунку 44 "Витрати на продаж" субрахунок "Витрати на рекламу",

Кредит рахунку 02 "Амортизація основних засобів" - нарахована амортизація.

При обліку витрат на зовнішню рекламу, якщо організація скористається послугами рекламного агентства по розміщенню реклами на які належать агентству рекламних конструкціях протягом тривалого періоду часу, витрати по розміщенню повинні списуватися рівномірно.

Витрати на розміщення інформації в Інтернеті є рекламними. Така точка зору підтверджується Мінфіном Росії, який дає відповідні роз'яснення в листі від 6 грудня 2006 р N 03-03-04 / 2/254 "Про порядок віднесення витрат на виготовлення ліфлетів, Флайерс і витрат на рекламу через мережу Інтернет до витрат організації на рекламу з метою оподаткування прибутку. в ньому, зокрема, говориться, що, відповідно до Закону про рекламу, в поняття телекомунікаційних мереж входить і розміщення реклами в мережі Інтернет. Отже, витрати на рекламні заходи у Всесвітній павутині відносяться до рекламних. Причому, як наголошується в листі Мінфіну Росії від 29 січня 2007 р N 03-03-06 / 1/41 "про облік при оподаткуванні прибутку витрат по розміщенню в мережі Інтернет рекламної продукції, що містить рекламну інформацію про організацію або про окремі послуги, що надаються організацією", дані витрати не нормуються, а враховуються при обчисленні податку на прибуток в повному обсязі.

Згідно п. 7 гл. 2 ПБУ 18/02 під постійним податковим зобов'язанням (активом) розуміється сума податку, яка призводить до збільшення (зменшення) податкових платежів з податку на прибуток у звітному періоді.

Постійне податкове зобов'язання (актив) визнається організацією в тому звітному періоді, в якому виникає постійна різниця.

Постійне податкове зобов'язання (актив) дорівнює величині, яка визначається як добуток постійної різниці, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації про податки і збори і діє на звітну дату.

Постійні податкові зобов'язання відображаються в бухгалтерському обліку на рахунку обліку прибутків і збитків (субрахунок "Постійне податкове зобов'язання") в кореспонденції з кредитом рахунка обліку розрахунків по податках і зборах, тобто постійна різниця виникає у разі, якщо частково враховані для цілей оподаткування витрати не будуть враховані в подальшому (в наступних податкових періодах).

У бухгалтерському обліку постійна податкова різниця буде відображена проводкою:

Дебет рахунку 99 "Прибутки і збитки",

Кредит рахунку 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток" - враховано постійне податкове зобов'язання.

Що стосується тимчасових різниць, то згідно з п. 8 гл. 2 ПБУ 18/02 під тимчасовими різницями розуміються доходи і витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) в одному звітному періоді, а податкову базу по податку на прибуток - в іншому або в інших звітних періодах. Тимчасові різниці, в свою чергу, поділяються на тимчасові різниці і оподатковувані тимчасові різниці.

Про оподатковуваних тимчасових різницях йдеться в п. 12 того ж ПБО: оподатковувані тимчасові різниці при формуванні оподатковуваного прибутку (збитку) призводять до утворення відкладеного податку на прибуток, який повинен збільшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або в наступних звітних періодах.

Оподатковувані тимчасові різниці утворюються в результаті:

1) застосування різних способів нарахування амортизації для цілей бухгалтерського обліку та цілей визначення податку на прибуток;

2) визнання доходу від продажу продукції (товарів, робіт, послуг) у вигляді доходів від звичайних видів діяльності звітного періоду, а також розподілу процентних доходів для цілей бухгалтерського обліку виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, а для цілей оподаткування - за касовим методом ;

3) застосування різних правил відображення відсотків, сплачуваних організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик) для цілей бухгалтерського обліку та цілей оподаткування;

4) інших аналогічних відмінностей.

Тимчасові різниці виникають, якщо в звітному періоді витрати прийняті частково, але при цьому існує ймовірність визнання решти витрат для оподаткування в наступному звітному періоді.

Згідно п. 11 ПБУ 18/02 тимчасові різниці при формуванні оподатковуваного прибутку (збитку) призводять до утворення відкладеного податку на прибуток, який повинен зменшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або в наступних звітних періодах.

Тимчасові різниці утворюються в результаті:

1) застосування різних способів розрахунку амортизації для цілей бухгалтерського обліку та визначення податку на прибуток;

2) застосування різних способів визнання комерційних і управлінських витрат у собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг у звітному періоді для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування.

3) збитку, перенесеного на майбутнє, невикористаного для зменшення податку на прибуток у звітному періоді, але який буде прийнятий в цілях оподаткування в наступних звітних періодах, якщо інше не передбачено законодавством РФ про податки і збори;

4) застосування, у разі продажу об'єктів основних засобів, різних правил визнання для цілей бухгалтерського обліку та цілей оподаткування залишкової вартості об'єктів основних засобів і витрат, пов'язаних з їх продажем;

5) наявності кредиторської заборгованості за придбані товари (роботи, послуги) при використанні касового методу визначення доходів і витрат з метою оподаткування, а з метою бухгалтерського обліку - виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності;

6) інших аналогічних відмінностей.

Практично жодна сучасна компанія у своїй роботі не може обійтися без реклами. Як і будь-яка сфера діяльності фірми, реклама вимагає фінансування. Розглянемо, як відображаються витрати на рекламу в бухгалтерському та податковому обліку.

Рекламні витрати в бухгалтерському обліку

У бухобліку реклама відбивається згідно з вимогами ПБО 10/99: цей документ відносить витрати на рекламу до витрат по звичайних видах діяльності (п. 5 ПБУ 10/99). Рекламні витрати повністю визнаються у тому звітному періоді, в якому їх фактично зробили.

ДТ 44 - КТ 60 (76) - послуги сторонніх організацій в області реклами;

З огляду на ці витрати, слід брати до уваги ряд моментів:

Розміщуючи рекламу в ЗМІ, потрібно запитати у контрагента свідоцтво про реєстрацію в якості ЗМІ.
Якщо ЗМІ не спеціалізується на рекламі, то розміщене в ньому оголошення повинне супроводжуватися позначкою «реклама» або «на правах реклами» (ст. 16 закону від 13.03.2006 № 38-ФЗ «Про рекламу»).
Якщо об'єкт, який використовується для реклами, відповідає критеріям для віднесення до ОС з податкового обліку, то на витрати його вартість відноситься через «механізм» амортизації. Це може бути, наприклад, стаціонарний рекламний щит вартістю понад 100 тис. Руб., Призначений для тривалого використання понад рік.

Вся інша реклама є нормованим витратою і приймається в податковому обліку в розмірі 1% виручки за звітний (податковий) період, без урахування ПДВ і акцизів.

Зокрема, серед нормованих витрат НК РФ виділяє видачу призів переможцям розіграшів, що проводяться в рамках рекламних кампаній.

Виручка для нормування і витрати враховуються наростаючим підсумком (з початку року). Тому витрати, не визнані в першому звітному періоді, можна врахувати в подальшому, коли загальний обсяг виручки дасть можливість «вписати» їх в норматив. Якщо виручки за податковий період (рік) недостатньо, щоб врахувати всі нормовані витрати, то їх невикористаний залишок на наступний рік переносити не можна.

Витрати на рекламу в податковому обліку при УСН

В даному випадку, природно, мається на увазі об'єкт «Доходи мінус витрати», тому що при використанні об'єкта «Доходи» податковий облік витрат не має сенсу.

Стаття 346.16 НК РФ визначає, що витрати на рекламу «спрощенці» визнають в порядку, аналогічному податку на прибуток. Тобто вони також поділяються на дві категорії: визнані в повному обсязі і за нормативом 1% від виручки.

Тут ще слід враховувати одну з особливостей ССО - визнання доходів і витрат «по оплаті», тобто касовим методом. Тому для обліку рекламних витрат (як і будь-яких інших) «спрощенцям» необхідно не тільки оформити первинні документи, а й повністю розрахуватися з постачальником.

При розрахунку 1% нормативу для нормованих витрат виручка також враховується «по оплаті», у тому числі отримані аванси.

висновок

Рекламні витрати в бухобліку визнаються в повному обсязі в поточному періоді. У податковому ж обліку ці витрати приймаються в залежності від їх категорії - ненормовані аналогічно бухобліку, а нормовані - в межах 1% від виручки.