Ինչպե՞ս արտացոլել կազմակերպության (ՍՊԸ) հաշվառման մեջ բաժնետոմսի փաստացի արժեքի վճարումը մասնակցին` իրավաբանական անձին` կապված ՍՊԸ-ից դուրս գալու հետ, եթե վճարումը կատարվում է կազմակերպության գույքով (նյութերով):

Ընկերության մասնակիցներից մեկը ՍՊԸ-ից դուրս գալու դիմում է ներկայացրել (որը նախատեսված է ՍՊԸ-ի կանոնադրությամբ): ՍՊԸ-ի ստեղծման պահին ամբողջությամբ վճարված մասնակցի բաժնեմասի անվանական արժեքը կազմում է 141000 ռուբլի: Մասնակցի բաժնետոմսի փաստացի արժեքը, որը որոշվում է ՍՊԸ-ից դուրս գալու դիմումը ներկայացնելու օրվան նախորդող հաշվետու ժամանակաշրջանի ֆինանսական հաշվետվությունների համաձայն, կազմում է 200,000 ռուբլի: Բաժնետոմսի փաստացի արժեքի դիմաց վճարման ժամանակ մասնակցին տրվել են նյութեր, որոնց արժեքը (ներառյալ մասնակցից գանձվող ԱԱՀ-ն) հավասար է բաժնետոմսի իրական արժեքին: Որպես վճար փոխանցված նյութերի փաստացի արժեքը 120,000 ռուբլի է: (որը համապատասխանում է եկամտահարկի նպատակներով նյութերի ձեռքբերման արժեքին): Այս նյութերը ձեռք բերելու ժամանակ նվազեցման համար ընդունված ԱԱՀ-ի գումարը կազմում է 21600 ռուբլի: Կազմակերպությունը շահութահարկի նպատակներով օգտագործում է հաշվեգրման մեթոդը:

Քաղաքացիական հարաբերություններ

Ընկերության մասնակիցն իրավունք ունի լքել ընկերությունը՝ անկախ նրա մյուս մասնակիցների կամ ընկերության համաձայնությունից՝ ընկերությունից դուրս գալու դիմում ներկայացնելով, եթե նման հնարավորություն նախատեսված է ընկերության կանոնադրությամբ (կետ 1. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 94-րդ հոդվածի 1-ին կետ, «Սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունների մասին» Դաշնային օրենքի 02/08/1998 N 14-FZ դաշնային օրենքի 8-րդ հոդվածի 1-ին կետի 6-րդ կետի 1-ին կետ, հոդված 26): . Այս դեպքում մասնակցի մասնաբաժինը անցնում է ընկերությանը այն օրվանից, երբ նա ստանում է այս մասնակցի դիմումը ընկերությունը լքելու մասին (թիվ 14-FZ դաշնային օրենքի 2-րդ կետ, կետ 7, հոդված 23): Ընկերությունը պարտավոր է դուրս եկող մասնակցին վճարել ընկերության կանոնադրական կապիտալում նրա բաժնեմասի փաստացի արժեքը՝ որոշված ​​ընկերության ֆինանսական հաշվետվությունների հիման վրա՝ ընկերությունից դուրս գալու դիմում ներկայացնելու օրվան նախորդող վերջին հաշվետու ժամանակաշրջանի համար. կամ այս մասնակցի համաձայնությամբ նրան բնամթերքով տալ նույն արժեքով գույք։ Նման վճարումը պետք է կատարվի համապատասխան պարտավորության ծագման օրվանից երեք ամսվա ընթացքում, եթե ընկերության կանոնադրությամբ բաժնետոմսի կամ բաժնետոմսի մի մասի փաստացի արժեքի վճարման այլ ժամկետ կամ կարգ նախատեսված չէ (օրենքի 94-րդ հոդվածի 2-րդ կետ). Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրք, թիվ 14-FZ դաշնային օրենքի 23-րդ հոդվածի 6.1 կետ): Այս դեպքում բաժնետոմսի փաստացի արժեքը վճարվում է մասնակցին նյութերով: Ընկերության մասնակցի բաժնետոմսի փաստացի արժեքը համապատասխանում է ընկերության զուտ ակտիվների արժեքի մի մասին, որը համամասն է նրա բաժնեմասի չափին (թիվ 14-FZ դաշնային օրենքի 14-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): ՍՊԸ-ի զուտ ակտիվների արժեքը որոշվում է զուտ ակտիվների արժեքի որոշման կարգի համաձայն, որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի օգոստոսի 28-ի N 84n հրամանով (N 14 դաշնային օրենքի 30-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): -FZ): Ընկերության կանոնադրական կապիտալում բաժնեմասի փաստացի արժեքը մասնակցին վճարվում է ընկերության զուտ ակտիվների արժեքի և նրա կանոնադրական կապիտալի չափի տարբերության պատճառով (2-րդ կետ, 8-րդ կետ, 23-րդ դաշնային օրենքի): 14-FZ): Այս դեպքում մենք ելնում ենք այն ենթադրությունից, որ նշված տարբերությունը գերազանցում է ընկերությունից հեռացող մասնակցի բաժնեմասի իրական արժեքը: Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ ՍՊԸ-ին փոխանցված բաժնետոմսերի հետ հետագա գործարքներն իրականացվում են Արվեստի կողմից սահմանված կարգով: Թիվ 14-FZ դաշնային օրենքի 24-ը և չեն դիտարկվում այս խորհրդակցությունում:

Ավելացված արժեքի հարկ (ԱԱՀ)

Գույքի փոխանցումը, երբ մասնակիցը հեռանում է ընկերությունից իր սկզբնական ներդրման սահմաններում, չի ճանաչվում որպես վաճառք և, համապատասխանաբար, չի ճանաչվում որպես ԱԱՀ-ով հարկման օբյեկտ (կետ 1, կետ 2, հոդված 146, կետ 5. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 39-րդ հոդվածի 3-րդ կետը: Բ Դրա հետ կապված նյութերը (նախնական ներդրման շրջանակներում փոխանցված չափով) օգտագործվում են ԱԱՀ-ով չհաշվառվող գործարքում: Հետևաբար, 2-րդ կետի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 3-րդ կետով, անհրաժեշտ է վերականգնել այդ նյութերը գնելիս նվազեցման համար ընդունված ԱԱՀ-ի չափը, բաժնետոմսերի հետ կապված բաժնետոմսերի մեջ, որոնք փոխանցվել են բաժնետոմսի իրական արժեքի վճարման սկզբնական սահմաններում: մասնակցի ներդրումը: Այս դեպքում ԱԱՀ-ի վերականգնված գումարը ներառված չէ նյութերի արժեքի մեջ: Քննարկվող իրավիճակում կազմակերպությունը պետք է վերականգնի բյուջե վճարելու համար ԱԱՀ-ի գումարը 15,228 ռուբլու չափով ( 21,600 ռուբ x (141,000 ռուբ. / 200,000 ռուբ.)): Նյութերի փոխանցումը ընկերությունից հեռացող մասնակցին, որը գերազանցում է ներդրումների գումարը, ճանաչվում է որպես վաճառք և ենթակա է ԱԱՀ-ի: Տվյալ դեպքում հարկային բազան որոշվում է որպես ավանդի գումարի նկատմամբ փոխանցված նյութերի արժեքի (առանց ԱԱՀ-ի) գերազանցման և ԱԱՀ-ն հաշվարկվում է 18% դրույքաչափով (146-րդ հոդվածի 1-ին կետի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 154-րդ հոդվածի 1-ին կետը, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 3-րդ կետը, տես նաև Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի մայիսի 14-ի N 03-07-11/144 նամակը): Այսպիսով, կուտակված ԱԱՀ-ի գումարը կկազմի 9000 ռուբլի: ((200 000 ռուբլի - 141 000 ռուբլի) / 118 x 18): Ընդհանուր առմամբ, ընկերությունը պարտավոր է նյութերի փոխանցման օրվանից հինգ օրացուցային օրվա ընթացքում թողարկել ԱԱՀ-ի գումարի հաշիվ-ապրանքագիր, որը հաշվարկվում է փոխանցված նյութերի արժեքի ավելցուկից մասնակցի բաժնեմասի անվանական արժեքից: (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 168-րդ հոդվածի 3-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 1-ին կետ):

Հաշվապահություն

ՍՊԸ-ից դուրս գալու դեպքում մասնակցին բաժնետոմսի փաստացի արժեքի վճարումը, ըստ էության, հանդիսանում է ՍՊԸ-ի կապիտալի փոփոխություն (նվազում)՝ կապված ՍՊԸ-ի սեփականատերերից մեկի կողմից կապիտալի մի մասի դուրսբերման հետ: Նման վճարը չի ճանաչվում որպես ՍՊԸ-ի ծախս, այլ ներառված է ՍՊԸ-ի սեփական կապիտալի նվազեցման մեջ (Ֆինանսների նախարարության հրամանով հաստատված «Կազմակերպության ծախսեր» հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 10/99 կետ. Ռուսաստանի Դաշնության 1999 թվականի մայիսի 6-ի N 33n, Ռուսաստանի շուկայական տնտեսության մեջ հաշվապահական հաշվառման հայեցակարգի 7.6 կետ (հաստատված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությանը կից հաշվապահական հաշվառման մեթոդական խորհրդի, Ռուսաստանի IPB-ի նախագահական խորհրդի կողմից դեկտեմբերի 29-ին): , 1997)): Կազմակերպությունների ֆինանսական և տնտեսական գործունեության հաշվառման համար հաշվային պլանի կիրառման հրահանգներին համապատասխան, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի հոկտեմբերի 31-ի N 94n հրամանով, 81 «Սեփական բաժնետոմսեր (բաժնետոմսեր)» հաշիվ: օգտագործվում է ընկերությանը փոխանցված դուրս եկած մասնակցի մասնաբաժինը հաշվառելու համար: Նկատի ունեցեք, որ ՍՊԸ-ին փոխանցված բաժնեմասը Հայեցակարգի 7.2 կետի հետ կապված չի համարվում ակտիվ, քանի որ այն տնտեսական ակտիվ չէ, որի նկատմամբ կազմակերպությունը վերահսկողություն է ձեռք բերել և որը ապագայում պետք է նրան տնտեսական օգուտ բերի: Ֆինանսական հաշվետվություններում ՍՊԸ-ին փոխանցված մասնաբաժինը արտացոլվում է որպես սեփական կապիտալի նվազում (Տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների գործնական ուղեցույց - 2014 թ.): Նյութերի փոխանցումը մասնակցին բաժնետոմսի փաստացի արժեքի վճարման համար պարտքը մարելու համար (երբ գնահատվում է շուկայական արժեքով), մեր կարծիքով, կարող է արտացոլվել որպես այդ նյութերի վաճառք՝ մարված գումարի ճանաչմամբ։ պարտքը` որպես այլ եկամուտ, որպես կազմակերպության այլ ակտիվների վաճառքից ստացված միջոցներ` նյութերի մասնակցի փոխանցման օրը: Սա բխում է «Կազմակերպության եկամուտներ» PBU 9/99 հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 2, 7, 16, 10.1, 6.3 կետերից, որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1999 թվականի մայիսի 6-ի N 32n հրամանով: Միևնույն ժամանակ, փոխանցված նյութերի փաստացի արժեքը ներառված է կազմակերպության այլ ծախսերում (PBU 10/99-ի 11, 14.1, 16, պարբերություն 2, կետ 19): Վերականգնված ԱԱՀ-ի գումարը հաշվի է առնվում որպես այլ ծախսերի մաս (PBU 10/99-ի 11-րդ կետ): Քննարկվող գործարքների հաշվառման մուտքերը կատարվում են հաշվի առնելով վերը նշվածը, ինչպես նաև Հաշվային պլանի կիրառման հրահանգով սահմանված կանոնները և ներկայացված են գործարքների աղյուսակում:

Կորպորատիվ եկամտահարկ

ՍՊԸ-ի մասնակցին (նրա իրավահաջորդին կամ ժառանգորդին) ՍՊԸ-ից դուրս գալու (օտարելու), ինչպես նաև լուծարված ՍՊԸ-ի գույքը դրա մասնակիցների միջև հարկային նպատակներով բաշխելիս գույքը սկզբնական մուծման սահմաններում փոխանցելը. չի ճանաչվել որպես վաճառք (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 39-րդ հոդվածի 5-րդ կետի 3-րդ կետ): Հարցը, թե արդյոք ընկերությունից հեռացող մասնակցին փոխանցված նյութերի արժեքը գերազանցում է կանոնադրական կապիտալում ներդրման գումարը, ճանաչվում է որպես ՍՊԸ-ի եկամուտ, հակասական է: Օրինակ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը կարծիք է հայտնել, որ ՍՊԸ-ի լուծարման ժամանակ մասնակիցներին գույքի փոխանցումը չի հանգեցնում լուծարված ընկերությունից շահութահարկի նպատակներով հաշվի առնված եկամուտների առաջացմանը (04/05 թ. /2011 N 03-03-06/1/212). Նշենք, որ մահացած մասնակցի ժառանգին փոխանցված գույքի վերաբերյալ կա դատական ​​ակտ այն մասին, որ ՍՊԸ-ն պարտավորություն չի ունեցել որպես եկամուտ հաշվի առնելու փաստացի արժեքի դիմաց փոխանցված հիմնական միջոցների արժեքը. բաժնեմասը մահացած մասնակցի ժառանգին (Վոլգա-Վյատկա շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 04/30/2014 թ. թիվ A28-6826/2013 որոշումը): Նշում. սույն դատական ​​ակտով դիտարկվել է դեպք, երբ մահացած մասնակցի ժառանգորդին բաժնետոմսի փաստացի արժեքը վճարող ընկերությունը կիրառել է պարզեցված հարկային համակարգ: Սակայն եկամուտների բացակայության վերաբերյալ դատարանի բերած փաստարկները կիրառելի են նաև ընդհանուր հարկային համակարգ կիրառող հասարակության համար։ Նմանատիպ մոտեցում կարող է կիրառվել ՍՊԸ-ն լքող մասնակցին փոխանցված գույքի նկատմամբ: Նկատի ունեցեք, որ այս մոտեցմամբ նյութերի գնման ծախսերը չեն կարող ճանաչվել որպես շահութահարկի ծախսեր, քանի որ ծախսերը չեն համապատասխանում Արվեստի 1-ին կետի պահանջներին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252, այսինքն. չեն իրականացվել եկամուտ ստանալուն ուղղված գործունեություն իրականացնելու նպատակով (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 49-րդ կետ, տես նաև Հյուսիս-արևմտյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 18.09.2006թ. Թիվ A05-17306/2005-33 (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 29.01. 2007 թ. N 15395/06 որոշումը մերժել է այս գործը փոխանցել Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությանը` վերանայման կարգով: վերահսկողության)): Մեր կարծիքով, դիտարկվող իրավիճակի նկատմամբ կարող է կիրառվել մեկ այլ մոտեցում, որը նման է ԱԱՀ-ի հետ կապված՝ գույքի փոխանցման գործողությունը որպես վաճառք որակելու առումով։ Քանի որ, ինչպես վերը նշվեց, միայն սկզբնական մուծման սահմաններում գույքի փոխանցումը չի ճանաչվում որպես վաճառք, փոխանցված գույքի արժեքը (առանց ԱԱՀ-ի) կճանաչվի որպես մուտքի գումարից ավելի: վաճառք՝ նյութերի սեփականության իրավունքը ընկերությունից ՍՊԸ-ից դուրս եկող մասնակցին փոխանցելու օրվանից (էջ . 1 ճ.գ. 248, պարբերություն 1, հոդված. 249, Արվեստի 3-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271): Այս դեպքում նշված եկամուտը կարող է կրճատվել նյութերի ձեռքբերման ծախսերով (փոխանցված նյութերի արժեքի ավելցուկին համամասնորեն կատարված ներդրման գումարի նկատմամբ) (սույն օրենքի 268-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք): Մենք նաև նշում ենք. եթե անգամ նյութերի փոխանցումը մասնակցի բաժնեմասի փաստացի արժեքի դիմաց չդիտարկենք որպես այդ նյութերի վաճառք և չճանաչենք նման վաճառքից ստացված եկամուտներն ու ծախսերը, ապա կարող ենք ասել, որ այն դեպքում, երբ նյութերը. բաժնետոմսի փաստացի արժեքի վճարման դեպքում փոխանցվում են արժեքով, որը գերազանցում է դրանց արժեքը՝ համաձայն հարկային հաշվառման տվյալների, փաստորեն, կազմակերպությունն ունի տնտեսական օգուտ նյութեր փոխանցելիս (այսինքն՝ եկամուտ՝ կապված Հարկային օրենսգրքի 41-րդ հոդվածի հետ. Ռուսաստանի Դաշնություն): Եզրակացությունը, որ երբ ՍՊԸ-ի մասնակիցը վճարում է գույքի իր բաժնեմասի փաստացի արժեքը, ՍՊԸ-ն առաջացնում է ոչ գործառնական եկամուտ՝ գույքի փոխանցման արժեքի և այն արժեքի տարբերության տեսքով, որով այն արտացոլվում է հարկում. ՍՊԸ-ի հաշվապահական հաշվառումը ներառված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության դեկտեմբերի 19-ի 2008թ. N 03-03-06/2/174 նամակներում, 09/24/2008 N 03-03-06/2/127: Այս խորհրդակցության ընթացքում մենք ելնում ենք այն ենթադրությունից, որ կազմակերպությունը, առաջնորդվելով վերը նշված կարծիքով, ճանաչում է ոչ գործառնական եկամուտը հարկային հաշվառման մեջ՝ նյութերի փոխանցման արժեքի (հանած ԱԱՀ-ից հանած) և արժեքի տարբերության տեսքով: նյութերը՝ ըստ հարկային հաշվառման տվյալների։ Կազմակերպությունը շահութահարկի նպատակներով հաշվի է առնում վերականգնված ԱԱՀ-ի գումարը՝ որպես արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսերի մաս (Հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 1-ին կետ, 1-ին կետ, 264-րդ հոդվածի 3-րդ կետ, 2-րդ կետ, 3-րդ կետ, 170-րդ հոդված): Ռուսաստանի Դաշնություն):

PBU 18/02 դիմում

Քննարկվող իրավիճակում, երբ նյութերը դուրս է գալիս մասնակցին, այլ եկամուտները հաշվառվում են բաժնետոմսի փաստացի արժեքի չափով (հանած ԱԱՀ-ն, որը հաշվարկվում է մասնակցի սկզբնական ներդրման նկատմամբ նյութերի ավելցուկային արժեքի վրա): ) և այլ ծախսեր՝ փոխանցված նյութերի փաստացի արժեքի չափով։ Շահութահարկի նպատակներով կազմակերպությունը եկամուտը ճանաչում է նյութերի փոխանցման արժեքի (ԱԱՀ-ից զուտ) և նյութերի արժեքի տարբերության տեսքով՝ ըստ հարկային հաշվառման տվյալների: Քանի որ հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ նյութերի փոխանցման ֆինանսական արդյունքը նույնն է, մենք կարծում ենք, որ կազմակերպությունը, առաջնորդվելով ռացիոնալ հաշվառման սկզբունքով, չի կարող հաշվառման մեջ արտացոլել մշտական ​​հարկային ակտիվի և մշտական ​​հարկային պարտավորության արդյունքում ստացված գումարները: (Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի «Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն» կետ 6) կազմակերպություններ» (PBU 1/2008), որը հաստատվել է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի հոկտեմբերի 6-ի N 106n հրամանով, «Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի» 4, 7 կետեր. կազմակերպությունների եկամտահարկի հաշվարկներ» PBU 18/02, հաստատված Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2002 թվականի 11/19/2002 N 114n հրամանով): Գործարքների աղյուսակում օգտագործված վերլուծական հաշիվների անվանումները Հաշվեկշռային հաշվին 80 «Կազմակերպված կապիտալ»՝ 80 «Մասնակիցների բաժնետոմսեր». 80-օ «Ընկերությանը փոխանցված բաժնետոմսեր».

			Գումարը, ռուբ.	Առաջնային փաստաթուղթ
ՍՊԸ-ից դուրս գալու դիմումի ստացում մասնակցից
Արտացոլվում է ՍՊԸ-ի պարտքը՝ բաժնետոմսի փաստացի արժեքը վճարելու ելող մասնակցին				Մասնակիցի հայտարարությունը Հաշվապահական վկայական-հաշվարկ
ՍՊԸ-ին փոխանցված բաժնետոմսի անվանական արժեքը արտացոլված է				Հաշվապահական տեղեկատվություն
Նյութերի փոխանցում մասնակցին բաժնետոմսի փաստացի արժեքի վճարման համար
Այլ եկամուտները ճանաչվում են, երբ նյութերը փոխանցվում են բաժնետոմսի փաստացի արժեքը դուրս եկող մասնակցին վճարելու համար				Կողքին նյութերի թողարկման հաշիվ-ապրանքագիր
Փոխանցված նյութերի փաստացի արժեքը դուրս է գրվում				Հաշվապահական տեղեկատվություն
ԱԱՀ-ն վերականգնվել է բաժնետոմսի անվանական արժեքի դիմաց փոխանցված նյութերի արժեքի գծով<**>				հաշիվ ապրանքագիր, Հաշվապահական վկայական-հաշվարկ
ԱԱՀ-ն հաշվարկվում է փոխանցված նյութերի արժեքի ավելցուկի վրա՝ մասնակցի սկզբնական ներդրման նկատմամբ (բաժնետոմսի անվանական արժեքը)				Հաշիվ-ապրանքագիր

Հիշեցնենք, որ ընկերությունն իրավունք ունի ԱԱՀ չվճարող կամ ԱԱՀ-ի հաշվարկման և վճարման հետ կապված հարկ վճարողի պարտավորությունների կատարումից գույք փոխանցելու դեպքում գույքը փոխանցելու դեպքում: Սա պահանջում է գործարքի կողմերի գրավոր համաձայնությունը հաշիվ-ապրանքագրեր չպատրաստելու վերաբերյալ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169-րդ հոդվածի 1-ին կետ, կետ 3): Լրացուցիչ տեղեկությունների համար տե՛ս նաև ԱԱՀ-ի Գործնական ուղեցույցը: Վերականգնված ԱԱՀ-ի գումարը հաշվապահական հաշիվներում արտացոլելու կարգը օրենքով սահմանված չէ: Այս ընթացակարգը սահմանվում է կազմակերպության կողմից ինքնուրույն և ամրագրված է կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ (2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի «Հաշվապահական հաշվառման մասին» N 402-FZ Դաշնային օրենքի 8-րդ հոդվածի 4-րդ մաս, PBU 1/2008 7-րդ կետ) . ԱԱՀ-ի վերականգնումը հաշվապահական հաշիվներում կարող է արտացոլվել ինչպես «Ձեռք բերված ակտիվների վրա ավելացված արժեքի հարկ» 19 հաշվի միջոցով, որը նախկինում արտացոլում էր գնված նյութերի ԱԱՀ-ի գումարը, այնպես էլ առանց դրա օգտագործման, այսինքն. ուղղակիորեն գրանցելով 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր», 91-2 «Այլ ծախսեր» ենթահաշիվների դեբետը և 68 «Հարկերի և տուրքերի հաշվարկներ» հաշվի կրեդիտը: Տվյալ դեպքում գործարքների աղյուսակում ԱԱՀ-ի վերականգնման հաշվառման մուտքերը ցուցադրվում են առանց թիվ 19 հաշվի օգտագործման:

T.E. Մելիքովսկայա
Հաշվապահական և հարկային խորհրդատվական և վերլուծական կենտրոն

Ընկերության մասնակցին բաժնետոմսի փաստացի արժեքի դիմաց գույքի տրամադրում` նրա դուրս գալուց հետո

ՍՊԸ-ից մասնակցի դուրս գալը պետք է ուղեկցվի նրան կանոնադրական կապիտալում բաժնեմասի փաստացի արժեքի վճարմամբ, անկախ նրանից, թե որքան անցանկալի է դա ընկերության կամ այլ մասնակիցների համար: Միևնույն ժամանակ, հասարակության մնացած մասնակիցների՝ ելքի հետևանքները նվազագույնի հասցնելու փորձերը, որպես կանոն, ավարտվում են անհաջողությամբ. օրենքը տվյալ դեպքում դուրս եկող մասնակցի կողմն է։

Գործ թիվ Ա46-6331/2016թ

Գործի նյութերից.

ՍՊԸ-ի մասնակից - Պետրով Ա.Ա. դուրս է եկել ընկերությունից և պահանջել վճարել բաժնետոմսի փաստացի արժեքը: Երեք ամսվա ընթացքում գումարները չեն փոխանցվել, մասնակիցը դիմել է դատարան։

Ընկերությունը, չհամաձայնելով հայցվորի հետ, վկայակոչել է Պետրովի բաժնետոմսի արժեքի վճարման կարգի մասին համաձայնագիրը, որը հաստատվել է մասնակիցների ընդհանուր ժողովի որոշմամբ և ստորագրվել Պետրովի կողմից։ Այս պայմանագրով որոշվել է բաժնետոմսի արժեքը վճարել հետևյալ կարգով՝ Պետրովին տալ գործիքներ, նյութեր, գրասենյակային սարքավորումներ, ինչպես նաև կանխիկ գումար՝ 557 հազար ռուբլի։ (ներառյալ անձնական եկամտահարկը), որը ենթակա է մի քանի կոնտրագենտներից դրամական միջոցների ստացման: Փաստորեն, Պետրով Ա.Ա. ստացվել են գործիքներ, գույքագրում գրասենյակից և դրամական միջոցներ՝ 100050 ռուբլու չափով։

Հայցվորը գնահատել է բաժնետոմսի արժեքը ավելի քան 1,5 միլիոն ռուբլի, գործի նյութերին ներկայացրել է ընկերության հաշվեկշիռը, ինչպես նաև բաժնետոմսի շուկայական արժեքի գնահատման հաշվետվությունը:

Օմսկի մարզի արբիտրաժային դատարանը 2016 թվականի մարտի 18-ի որոշմամբ (դատավոր Է. Բ. Կրաեցկայա) թիվ A46-6331/2016 գործով բավարարել է պահանջները։ Վերաքննիչն ու վճռաբեկը չեն փոխել որոշումը. Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանը հրաժարվել է գործը հանձնել դատական ​​կազմին և հաստատել է ստորադաս դատարանների եզրակացությունները։

Դատարանների եզրակացությունները.

1. Բաժնետոմսի արժեքի վճարման կարգի մասին պայմանագիրը չի համապատասխանում կորպորատիվ պայմանագրի չափանիշին, այլ ներկայացնում է համաձայնություն կոնկրետ հարցի վերաբերյալ:Օրենքով սահմանված ընկերության բաժնետոմսերի փաստացի արժեքի վճարման կարգի փոփոխություն կարող է նախատեսվել միայն ընկերության կանոնադրությամբ:Petrov A.A.-ի բաժնետոմսի փաստացի արժեքը. կարող է որոշվել միայն հաշվապահական փաստաթղթերի հիման վրա՝ հաշվի առնելով շուկայական գնահատումը:

2. Պատասխանողը հաշվի չի առել «ՍՊԸ մասին» դաշնային օրենքի 14-րդ հոդվածի 2-րդ կետի, «ՍՊԸ-ի մասին» դաշնային օրենքի 23-րդ հոդվածի 6.1-րդ կետի հրամայական բնույթը, որոնք կարգավորում են բաժնետոմսի փաստացի արժեքի չափը որոշելու կարգը. մասնակիցը ընկերությունից դուրս գալուց հետո:

3. Չնայած հայցվորին փոխանցվելիք գույքի ցանկի մասին պայմանագրի առկայությանը, որը ստորագրվել է ընկերության մասնակիցների կողմից հայցվորի հետ ընկերությունից դուրս գալուց հետո, դատարանները ճանաչեցին, որ այս համաձայնագիրը չի կարող փոխել Դաշնային օրենքի պարտադիր նորմերը. ՍՊԸ-ի մասին» և օրենքով սահմանված կարգով և չափով սահմանափակել մասնակցի իրավունքը՝ ստանալու իր բաժնետոմսերի պատշաճ արժեքը։

4. Կողմերն իրավունք ունեն համաձայնության գալ ընկերության մասնակցին բաժնետոմսի փաստացի արժեքի վճարման վերաբերյալ՝ գույքը բնեղեն թողարկելով, սակայն նշված գույքի արժեքը պետք է համապատասխանի դրա բաժնեմասի արժեքին դրամական արտահայտությամբ, որը որոշված ​​է։ հաշվապահական հաշվառման փաստաթղթերի հիման վրա.

5. Բաժնետոմսի արժեքի վճարման կարգի մասին համաձայնագրից հնարավոր չէ եզրակացնել, որ հայցվորին փոխանցված գույքը համապատասխանում է ընկերության կանոնադրական կապիտալում նրա բաժնեմասի արժեքին։ Նշված գույքի իրական արժեքի մասին դատարանը տեղեկություն չունի։ Բացի այդ, հայցվորը պնդում է, որ այս գույքն իրեն է պատկանել, իսկ հասարակությունից իր դուրս գալու հետ կապված՝ խլել է այն։

Մեկնաբանություններ:

1. Դատարանի դիրքորոշումը պարզ է՝ ընկերությունից մասնակցի դուրս գալուց հետո բաժնետոմսի փաստացի արժեքի վճարումը տեսականորեն կարող է իրականացվել հավասարարժեք գույքի փոխանցման միջոցով։ Այնուամենայնիվ, կողմերը պետք է հստակ որոշեն նման գույքի արժեքը: Բացի այդ, հրաժարվող մասնակցին փոխանցված գույքի ընդհանուր արժեքը պետք է համարժեք լինի նրա բաժնեմասի փաստացի արժեքին` որոշված ​​ըստ ֆինանսական հաշվետվությունների:

2. Ընկերության մասնակիցներին հիասթափեցրել է այն փաստը, որ Պետրովի հետ բաժնետոմսի արժեքը վճարելու կարգի վերաբերյալ համաձայնագիր կնքելիս նրանք չեն մտածել իրավական վեճի հեռանկարի մասին, որտեղ համաձայնագիրը համեմատելիս դաշնային օրենքի հետ և ընկերության կանոնադրությունը, պայմանագիրը, իհարկե, կկորցներ։

3. Հետևելով սույն գործով Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի հիմնավորումներին բաժնետոմսի փաստացի արժեքն ամբողջությամբ վճարելու կանոնների հրամայական բնույթի մասին, մենք գալիս ենք այն եզրակացության, որ մասնակիցների ցանկացած համաձայնություն. որը նվազեցնում կամ ավելացնում է նման վճարումը (նույնիսկ կնքված մասնակցի կամքով) կլինի անօրինական՝ որպես սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունների մասին օրենքի պարտադիր նորմի փոփոխություն։

Յանա Պոլսկայա

Համապատասխան դատական ​​պրակտիկան որոնելիս և վերլուծելիս օգտագործվել է Caselook ծառայությունը

p.s. Վերջին 10 ամենահետաքրքիր նյութերը.

Ա.Զ. Օստրովսկայա՝ TaxOptima խորհրդատվական ընկերության առաջատար հարկային մասնագետ

Գումարի փոխարեն թոշակի անցած հիմնադիրը գույք է ստանում

Ինչպե՞ս հաշվառել ապրանքների կամ հիմնական միջոցների փոխանցումը ՍՊԸ-ից հեռացող անհատ մասնակցին

Հոդվածում նշված Ֆինանսների նախարարության նամակներին կարելի է ծանոթանալ. ConsultantPlus համակարգի «Ֆինանսական և կադրային խորհրդատվություններ» բաժինը

ՍՊԸ-ից մասնակցի դուրս գալը միանգամայն հնարավոր երևույթ է ընկերության կյանքում, եթե դա նախատեսված է նրա կանոնադրությամբ: Նման իրավիճակում մասնակիցը պետք է վճարի կանոնադրական կապիտալում իր բաժնեմասի փաստացի արժեքը e հոդված 2-րդ հոդված. 14, կետ 6.1 հոդ. 23, պարբերություն 1, հոդված. 02/08/98 թիվ 14-ՖԶ օրենքի 26 (այսուհետ՝ թիվ 14-ՖԶ օրենք).. Բայց գումար վճարելու փոխարեն, անձամբ մասնակցի համաձայնությամբ, ընկերությունը կարող է նրան գույք փոխանցել։ Գույքի արժեքը պետք է համարժեք լինի բաժնետոմսի իրական արժեքին հոդված 6.1. Թիվ 14-FZ օրենքի 23; ենթակետ Գերագույն դատարանի պլենումի թիվ 90 որոշման «ե» կետ 16, Գերագույն արբիտրաժային դատարանի թիվ 14 12/09/99թ.. Դիտարկենք նման փոխանցման հարկային հետևանքները մի իրավիճակում, երբ բաժնետոմսի փաստացի արժեքը համընկնում է փոխանցված գույքի շուկայական արժեքի հետ:

ԱԱՀ. մենք գանձում և վերականգնում ենք

Գույքի փոխանցումը, որը ենթադրում է սեփականության իրավունքի փոխանցում նախկին մասնակցին, վաճառք է ԱԱՀ-ի հաշվարկման նպատակով. ենթակետ 1 կետ 1 արվեստ. 146 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Հարկային բազան սահմանվում է որպես փոխանցված գույքի արժեքը՝ հաշվարկված շուկայական գների հիման վրա՝ առանց հարկի ներառման հոդված 1-ին հոդված. 154, Արվեստ. 105.3 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Մեր իրավիճակում մենք պետք է կենտրոնանանք բաժնետոմսի իրական արժեքի վրա, քանի որ դա գույքի շուկայական արժեքն է։

Սակայն գույքի փոխանցումը մասնակցին կանխավճարի սահմաններում, երբ նա հեռանում է ընկերությունից, վաճառք չի ճանաչվում։ ենթակետ 5-րդ կետ 3-րդ հոդված. 39, ենթ. 1 կետ 2 արվեստ. 146 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Այսինքն՝ ԱԱՀ պետք է հաշվարկեք միայն գույքի արժեքի այն մասի վրա, որը գերազանցում է կանխավճարի չափը։ Այս մասին հաստատում են ֆինանսների նախարարությունից Ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի մարտի 28-ի թիվ 03-03-06/1/9824, 2012 թվականի մայիսի 14-ի թիվ 03-07-11/144 գրությունները.. Այսպիսով, ԱԱՀ-ն հաշվարկելիս անհրաժեշտ է գույքի շուկայական արժեքից հանել մասնակցի կանխավճարի գումարը (առանց ԱԱՀ-ի): Ստացված արժեքը բազմապատկում եք ԱԱՀ-ի դրույքաչափով (10 կամ 18%) և ստանում եք հարկի այն գումարը, որը պետք է վճարվի նշված փոխանցման համար: Դուք պետք է դրա համար հաշիվ-ապրանքագիր թողարկեք մեկ օրինակով ձեզ համար:

ՎԱՎԵՐ ԱՂԲՅՈՒՐՆԵՐԻՑ

Ռուսաստանի Դաշնության պետական ​​քաղաքացիական ծառայության 2-րդ դասի խորհրդական

«Հիմք ընդունելով ենթ. 5-րդ կետ 3-րդ հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 39-ը, գույքի փոխանցումը մասնակցին նախնական ներդրման սահմաններում չի ճանաչվում որպես վաճառք: Այս առումով վաճառողը պետք է հաշվարկի ԱԱՀ գույքի արժեքի այն մասի վրա, որը գերազանցում է կանխավճարի չափը: Այս դեպքում հարկը հաշվարկվում է ուղղակի դրույքաչափով 10 կամ 18%: Արվեստի 4-րդ կետում քննարկվող դեպքում հարկային բազայի նկատմամբ գնահատված դրույքաչափը (10/110 կամ 18/118) օգտագործելով ԱԱՀ-ի հաշվարկ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-ը նախատեսված չէ»:

Բաժնետոմսի փաստացի արժեքը- սա զուտ ակտիվների արժեքի մի մասն է, որը համամասնական է կառավարող ընկերությունում մասնակցի բաժնեմասին և հաշվարկվում է հաշվապահական տվյալների համաձայն. հոդված 2-րդ հոդված. 14 Օրենք թիվ 14-FZ. Եթե ​​ընկերությունը չի վերագնահատում հիմնական միջոցները իրենց շուկայական արժեքով, ապա երբ մասնակիցը հեռանում է, անհրաժեշտ կլինի գնահատել գույքի շուկայական արժեքը և դրա հիման վրա հաշվարկել մասնակցի բաժնեմասի իրական արժեքը: Բարձրագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 09/06/2005 թիվ 5261/05, 06/07/2005 թիվ 15787/04 որոշումները։.

Չմոռանաք նաև վերականգնել ԱԱՀ-ն, եթե դուրս եկող մասնակցին փոխանցված գույք գնելիս մուտքագրված ԱԱՀ-ն հանվել է. ենթակետ 2 էջ 3 արվեստ. 170 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Ի վերջո, ապրանքների կամ հիմնական միջոցների նվազեցման համար ընդունված ԱԱՀ-ի գումարները պետք է վերականգնվեն այն գործարքներում, որոնց համար ԱԱՀ չի գանձվում։ Քանի որ սկզբնական մուծման սահմաններում գույքը մասնակցին հանձնելը ԱԱՀ-ով հարկվող գործարք չէ, ապա հենց այս մասով հարկը պետք է վերականգնվի։ Այսինքն՝ փոխանցված գույքի նկատմամբ անհրաժեշտ է որոշել ԱԱՀ-ից զերծ գործարքի հետ կապված մասնաբաժինը։ Դա անելու համար մենք վերականգնում ենք նախկինում նվազեցման համար ընդունված մուտքային ԱԱՀ-ի չափը՝ ընկերության մասնակցի սկզբնական ներդրմանը համապատասխան գույքի արժեքին համապատասխան։ Ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի հուլիսի 7-ի թիվ 03-07-11/39115 գրությունը..

Եթե ​​հիմնական միջոցների օբյեկտը փոխանցվում է, ապա հաշվարկն ավելի է բարդանում, քանի որ ԱԱՀ-ի վերականգնումը տեղի է ունենում դրա մնացորդային արժեքի հիման վրա: Նախ անհրաժեշտ է որոշել ԱԱՀ-ի չափը, որը բաժին է ընկնում գույքի մնացորդային արժեքին: Եվ հետո ստացված արժեքը պետք է բազմապատկվի ԱԱՀ-ից զերծ գործարքի հետ կապված բաժնեմասով։

Եվ հետո դուք պետք է կարգավորեք այս գումարը:

Սա ցույց տանք օրինակով։

Օրինակ. Մասնակցին փոխանցված ակտիվի վրա մուտքագրված ԱԱՀ-ի մի մասի վերականգնում

/ պայման /ՍՊԸ-ից թոշակի անցած մասնակցին փոխադարձ համաձայնությամբ տրվում է ավտոմեքենա, որի շուկայական արժեքը կազմում է 1,300,000 ռուբլի: Մեքենայի նախնական արժեքը հաշվապահական հաշվառման տվյալներով կազմում է 2 000 000 ռուբլի, մնացորդային արժեքը՝ 850 000 ռուբլի։ Մեքենայի վրա մուտքագրված ԱԱՀ-ի գումարը, որն ընկերության կողմից ընդունվել է նվազեցման, կազմել է 360 000 ռուբլի: Մասնակիցի նախնական ներդրումը կազմում է 400,000 ռուբլի:

Մենք հաշվարկելու ենք ԱԱՀ-ի գումարը, որը պետք է վերականգնվի։

/ լուծում /Եկեք որոշենք փոխհատուցվող ԱԱՀ-ն՝ ելնելով մեքենայի մնացորդային արժեքից.

360,000 ռուբ. x 850,000 ռուբ. / 2,000,000 ռուբ. = 153,000 ռուբ.

Այս գումարը ճշտենք՝ հաշվի առնելով ԱԱՀ-ից ազատված մասը.

153000 ռուբ. x 400,000 ռուբ. / 1,300,000 ռուբլի = 47,077 ռուբ.

Հենց այս գումարը պետք է վերականգնվի։

Կանխավճարի նկատմամբ մեքենայի արժեքի գերազանցման վրա հաշվարկվող ԱԱՀ-ի չափը հաշվարկվում է հետևյալ կերպ.

(1,300,000 ռուբ. – 400,000 ռուբ.) x 18% = 162,000 ռուբ.

Արդյունքում մեքենան փոխանցելիս ստիպված կլինեք ԱԱՀ վճարել բյուջե՝ 209077 ռուբլի չափով։ (47,077 ռուբլի + 162,000 ռուբլի):

Ֆինանսների նախարարությունը համաձայն է այս հաշվարկի ընթացակարգին։

ՎԱՎԵՐ ԱՂԲՅՈՒՐՆԵՐԻՑ

«Հիմնական ակտիվի օբյեկտը մասնակցին փոխանցելիս անհրաժեշտ է վերականգնել ԱԱՀ-ն առանց ԱԱՀ-ի գործարքի հետ կապված բաժնեմասում: Բացի այդ, պետք է հիշել, որ ոչ բոլոր մուտքային ԱԱՀ-ն է վերականգնվում հիմնական միջոցների համար, այլ միայն հաշվապահական տվյալների համաձայն օբյեկտի մնացորդային արժեքի հետ կապված հարկը: ենթակետ 2 էջ 3 արվեստ. 170 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք” .

Ռուսաստանի Դաշնության պետական ​​քաղաքացիական ծառայության 2-րդ դասի խորհրդական

Եկամտահարկ. եկամուտ կլինի՞.

Այստեղ կա նաև իրականացում՝ սեփականության իրավունքի փոխանցում այլ անձի հոդված 1-ին հոդված. 39 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Իսկ վաճառքից ստացված հասույթը կլինի բաժնետոմսի իրական արժեքը։

Միաժամանակ ֆինանսների նախարարությունը պարզաբանել է, որ հարկվող եկամուտը կարող է կրճատվել փոխանցված գույքի մնացորդային հարկային արժեքով և. Ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի դեկտեմբերի 19-ի թիվ 03-03-06/2/174, 2008 թվականի սեպտեմբերի 24-ի թիվ 03-03-06/2/127 գրությունները; ենթակետ 1 կետ 1 արվեստ. 268 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Եթե ​​վերցնենք մեր օրինակի պայմանները, ապա ֆինանսական բաժնի առաջարկած ալգորիթմի համաձայն հաշվարկված եկամտահարկի գումարը կկազմի 90000 ռուբլի։ ((1 300 000 - 850 000 ռուբ.) x 20%):

Վատ է, որ պաշտոնյաները անտեսում են այն կանոնները, որոնք թույլ են տալիս կանխավճարի չափով նվազեցնել փոխանցումից ստացված եկամուտը։ Ի վերջո, ինչպես արդեն ասացինք, կանխավճարի սահմաններում գույքի փոխանցումը վաճառք չի ճանաչվում. ենթակետ 5-րդ կետ 3-րդ հոդված. 39 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Սա նշանակում է, որ բաժնետոմսի փաստացի արժեքի չափով եկամուտը կարող է կրճատվել նաև կանխավճարի չափով։

Բայց ֆինանսների նախարարությունից մեզ հաստատեցին, որ նախկինում նամակներով արտահայտված դիրքորոշումը դեռ արդիական է։

ՎԱՎԵՐ ԱՂԲՅՈՒՐՆԵՐԻՑ

Ռուսաստանի Դաշնության պետական ​​խորհրդական, 2-րդ դասի, ՌԴ վաստակավոր տնտեսագետ

«Երբ ընկերությունը սեփականություն է փոխանցում մասնակցին որպես բաժնետոմսի փաստացի արժեք, տեղի է ունենում այս գույքի սեփականատիրոջ փոփոխություն: Այսինքն՝ ընկերություններին պատկանող հիմնական միջոցների վաճառքը Արվեստ. 39 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Ամորտիզվող գույք վաճառելիս կազմակերպությունն իրավունք ունի դրա վաճառքից ստացված եկամուտը նվազեցնել գույքի մնացորդային արժեքով և. ենթակետ 1 կետ 1 արվեստ. 268, պարբերություն 1, հոդված. 257 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Բացի այդ, կազմակերպությունն իրավունք ունի կրճատել եկամուտը նման վաճառքի հետ անմիջականորեն կապված ծախսերի չափով, մասնավորապես՝ վաճառվող գույքի գնահատման, պահպանման, սպասարկման և տեղափոխման ծախսերը։

Հիմնական միջոցների ամորտիզացիոն բոնուսի վերականգնում

Հնարավոր է, որ դուք նախկինում ներառել եք ամորտիզացիոն բոնուս՝ մասնակցին փոխանցված հիմնական միջոցների օբյեկտի ծախսերում: Այնուհետև ամորտիզացիոն բոնուսի նույն չափը պետք է հաշվի առնվի ոչ գործառնական եկամուտներում օբյեկտի փոխանցման ժամանակահատվածում այն ​​իրավիճակում, երբ հոդված 9-րդ հոդված. 258 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք; Ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի հունվարի 26-ի թիվ 03-03-06/1/27 գրությունը.:

• օբյեկտը փոխանցվում է շահագործման հանձնելու օրվանից 5 տարուց շուտ.
• ընկերությունը և նրա մասնակիցը փոխկապակցված անձինք են, այսինքն՝ մասնակիցը պատկանում է ընկերության կանոնադրական կապիտալի ավելի քան 25%-ին և ենթակետ 2 էջ 2 արվեստ. 105.1 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

ՎԱՎԵՐ ԱՂԲՅՈՒՐՆԵՐԻՑ

«Եթե հիմնական միջոցը, որի նկատմամբ կիրառվել է ամորտիզացիոն բոնուս, վաճառվել է հարկ վճարողի հետ փոխկապակցված անձին դրա գործարկման օրվանից 5 տարուց շուտ, ապա ծախսերում նախկինում ներառված ամորտիզացիոն բոնուսի գումարները ենթակա են. ներառումը ոչ գործառնական եկամուտներում այն ​​հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում, որում տեղի է ունեցել այդպիսի իրականացում:

Այսպիսով, հիմնական միջոցների օբյեկտը ընկերության հետ փոխկապակցված անձ հանդիսացող մասնակցին փոխանցելիս անհրաժեշտ է վերականգնել ամորտիզացիոն բոնուսի ողջ գումարը և «.թիվ 03-04-05/13597 թիվ ՎԱՍ-9737. /13.

Հաշվարկելով անձնական եկամտահարկը, դուք պետք է պահեք այն: Ակնհայտ է, որ եթե մասնակցին այլ դրամական եկամուտ չվճարվի, ապա ընկերությունը չի կարողանա պահել անձնական եկամտահարկը։

Այս դեպքում, ոչ ուշ, քան գույքի փոխանցման տարվան հաջորդող տարվա մարտի 1-ը, դուք պետք է գրավոր տեղեկացնեք Դաշնային հարկային ծառայությանը հարկի և հարկի չափի անհնարինության մասին: հոդված 5-րդ հոդված. 226 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք; 2015 թվականի մայիսի 2-ի թիվ 113-FZ օրենքը. Մասնակիցն ինքը կվճարի անձնական եկամտահարկը` իր գրանցման վայրում անձնական եկամտահարկի հայտարարագիր ներկայացնելով Դաշնային հարկային ծառայությանը: Մոսկվայի համար Դաշնային հարկային ծառայության 2010 թվականի սեպտեմբերի 30-ի թիվ 20-14/4/102611 նամակ..

Կարևոր է իմանալ, որ 01.01.2016թ.-ից կսկսեն կիրառվել փոփոխություններ, ըստ որոնց, երբ մասնակիցը լքում է ընկերությունը, անձնական եկամտահարկի ենթակա եկամուտը կարող է կրճատվել փաստացի կատարված և փաստաթղթավորված ծախսերի չափով, որոնք կապված են ընկերության հետ: կանոնադրական կապիտալում բաժնեմասի ձեռքբերում. 06/08/2015 թիվ 146-FZ օրենքը.

Հաշվի առնելով նկարագրված իրավիճակի համար Հարկային օրենսգրքի կանոնների անորոշությունը և ԱԱՀ-ի և եկամտահարկի հաշվարկման հետ կապված հարկային մարմինների հետ վեճերի մեծ հավանականությունը, կարող է ավելի հեշտ և հարմար լինել վաճառել այն գույքը, որը դուք մտադիր էիք փոխանցել մասնակցին և մասնակցին տալ իր բաժնեմասի արժեքը կանխիկ:

ՍՊԸ-ի մասնակիցը ներկայացրել է ընկերությունից դուրս գալու դիմում՝ բաժնեմասի փաստացի արժեքը գույքի փոխանցման միջոցով վճարելու խնդրանքով։ Հասարակությունը և մյուս մասնակիցները դեմ չեն դրան։ Տվյալ դեպքում փոխանցվող գույքի մնացորդային արժեքը գերազանցում է բաժնետոմսի իրական արժեքը: Կազմակերպությունը գտնվում է ընդհանուր հարկման ռեժիմի ներքո։ Գույքը չի գնահատվել շուկայական արժեքով։ Խնդրում եմ պարզաբանել: 1. Այս դեպքում հնարավո՞ր է գույք փոխանցել, և եթե այո, ապա ինչպիսի՞ գործարքներում այն ​​պետք է արտացոլվի։ 2. Ի՞նչ գումարից և ինչ կարգով պետք է պահվի մասնակցից անձնական եկամտահարկը: Արդյո՞ք հասարակությունը պետք է դա անի: 3. Ինչպե՞ս արտացոլել այս ամենը հարկային հաշվառման մեջ։

Ինչպես սահմանված է Արվեստի 1-ին կետում: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 94-ը և Արվեստի 1-ին կետը. «Սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունների մասին» 02/08/1998 թիվ 14-FZ դաշնային օրենքի 26 (այսուհետ՝ թիվ 14-FZ օրենք), ՍՊԸ-ի մասնակիցն իրավունք ունի լքել ընկերությունը՝ բաժնետոմս օտարելով ընկերությանը: ընկերությունը, անկախ նրա մյուս մասնակիցների կամ ընկերության համաձայնությունից, եթե դա նախատեսված է ընկերության կանոնադրությամբ:

Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 94-րդ հոդվածը, երբ ՍՊԸ-ի մասնակիցը լքում է ընկերությունը, նրան պետք է վճարվի ընկերության կանոնադրական կապիտալում իր բաժնեմասի փաստացի արժեքը կամ տրամադրվի այդպիսի արժեքին համապատասխան գույքային գույք՝ կարգով և սահմաններում: թիվ 14-FZ օրենքով և ընկերության կանոնադրությամբ նախատեսված ժամկետները.

Արվեստի 1-ին կետի 6.1 կետի համաձայն. Թիվ 14-FZ օրենքի 23-ը, ընկերության մասնակցի հեռանալու դեպքում ընկերությունը Արվեստի համաձայն: Սույն օրենքի 26-րդ հոդվածով, նրա մասնաբաժինը գնում է ընկերությանը: Ընկերությունը պարտավոր է ընկերությունից դուրս գալու դիմում ներկայացրած ընկերության մասնակցին վճարել ընկերության կանոնադրական կապիտալում իր բաժնեմասի փաստացի արժեքը՝ որոշված ​​ընկերության վերջին հաշվետու ժամանակաշրջանի համար նախորդող օրվա ֆինանսական հաշվետվությունների հիման վրա։ դիմում ներկայացնելով ընկերությունից դուրս գալու կամ այս ընկերության մասնակցի համաձայնությամբ նրան նույն արժեքով գույք տրամադրելու մասին:

Նշված վճարումը պետք է կատարվի օրենքի ուժով, և, հետևաբար, նման գործարքի կնքումը չի պահանջում հաստատում տնօրենների խորհրդի կամ ընկերության մասնակիցների ընդհանուր ժողովի որոշմամբ:

Այս նորմայից կարելի է եզրակացնել նաև, որ ընկերությունից հեռացած մասնակցին բաժնետոմսի արժեքի վճարումը, որպես ընդհանուր կանոն, կատարվում է կանխիկ եղանակով։ Կանխիկ վճարումը գույքի բնեղեն թողարկմամբ փոխարինելը հնարավոր է միայն այն դեպքում, եթե համապատասխան որոշումը կայացվի հենց ընկերության կողմից (ի դեմս նրա միակ գործադիր մարմնի՝ թիվ 14-FZ օրենքի 40-րդ հոդվածի) և հեռացած մասնակցի համաձայնությամբ: ընկերություն.

Ավելին, ինչպես նշվեց վերևում, բաժնետոմսի փաստացի արժեքի հաշվարկը կատարվում է ընկերությունից հեռանալու մասին մասնակցի դիմումի ներկայացման օրվան նախորդող հաշվետու ժամանակաշրջանի հաշվապահական տվյալների հիման վրա:

Ինչպես հետևում է արբիտրաժային պրակտիկայից, մասնակցի բաժնետոմսի փաստացի արժեքը որոշելու համար հաշվետու ժամանակաշրջանը կարող է լինել նախորդը.

Ամիս (Տասնութերորդ արբիտրաժային վերաքննիչ դատարանի 2012 թվականի հունվարի 23-ի N 18AP-12877/11, տասնհինգերորդ արբիտրաժային վերաքննիչ դատարանի 2011 թվականի մայիսի 3-ի N 15AP-2667/11 վճիռները);

Եռամսյակ (FAS Վոլգա-Վյատկա շրջանի 2011 թվականի նոյեմբերի 14-ի N F01-4784/11 որոշումներ N A39-3402/2010, FAS Հեռավոր Արևելյան շրջանի 08/12/2011 N F03-2952/11 գործով N F03-2952/11 գործով. -4392/2010):

Ընկերությունից դուրս գալուց մասնակցի բաժնետոմսի փաստացի արժեքի հաշվարկման ժամկետի որոշման մասին ավելին կարող եք կարդալ վերանայման համար առաջարկվող նյութում:

Ընկերության կանոնադրական կապիտալում բաժնետոմսի կամ բաժնետոմսի մի մասի փաստացի արժեքը վճարվում է ընկերության զուտ ակտիվների արժեքի և կանոնադրական կապիտալի չափի տարբերությունից: Եթե ​​նման տարբերությունը բավարար չէ, ընկերությունը պարտավոր է կրճատել իր կանոնադրական կապիտալը բացակայող գումարով (թիվ 14-FZ օրենքի 23-րդ հոդվածի 8-րդ կետ): Այս դրույթն էլ ավելի ակտուալ է դառնում ձեր դեպքում, քանի որ փոխանցված գույքը գերազանցում է հետ կանչող մասնակցի բաժնեմասի փաստացի արժեքը:

Հաշվապահություն

Համաձայն Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի հոկտեմբերի 31-ի N 94n որոշմամբ հաստատված կազմակերպությունների ֆինանսական և տնտեսական գործունեության հաշվառման համար հաշվային պլանի կիրառման հրահանգների (այսուհետ՝ Հաշվային պլան). 81 «Սեփական բաժնետոմսեր (բաժնետոմսեր)» հաշիվը նախատեսված է ընկերությանը փոխանցված ՍՊԸ-ի մասնակիցների բաժնետոմսերի հաշվառման համար:

Ընկերությունից մասնակցի դուրս գալու մասին դիմում ներկայացնելու օրը կազմակերպության հաշվապահական հաշվառումներն արտացոլում են նրա նկատմամբ ունեցած պարտքը բաժնետոմսի իրական արժեքով.

Դեբետ 81 Կրեդիտ 75

2,830,000 ռուբլի - ՍՊԸ-ի պարտքը մասնակցին արտացոլվում է նրա բաժնեմասի փաստացի արժեքի չափով.

Դիտարկվող իրավիճակում մասնակցին բաժնետոմսի փաստացի արժեքի տեսքով պարտքի մարումը կատարվում է բնեղենով՝ անշարժ գույքով (ՕՀ օբյեկտ):

Ցանկանում ենք ձեր ուշադրությունը հրավիրել այն փաստի վրա, որ համաձայն Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 223-ը, այն դեպքերում, երբ գույքի օտարումը ենթակա է պետական ​​գրանցման, ձեռք բերողի սեփականության իրավունքը ծագում է այդպիսի գրանցման պահից, հետևաբար, ընկերության անշարժ գույքը փոխանցվում է մասնակցին հեռանալուց հետո: ընկերությունը մինչև գրանցումը շարունակում է սեփականության իրավունքով պատկանել ընկերությանը:

Օրենսդրությունը նախատեսում է ընկերության պարտավորությունը՝ մարելու թոշակի անցած մասնակցի ունեցած պարտքը, իսկ գույքը բնեղենով թողարկելիս՝ փոխանցված գույքի արժեքը պետք է համապատասխանի տվյալ մասնակցի բաժնեմասի իրական արժեքին։ Հաշվի առնելով, որ ակտիվը մասնակի փոխանցելը դժվար է, մենք կարծում ենք, որ ընկերությունից մասնակցին պարտքը մարելու համար գույքի արժեքը կարող է որոշվել կողմերի համաձայնությամբ:

Համաձայն PBU 6/01 «Հիմնական միջոցների հաշվառում» 29-րդ կետի (այսուհետ՝ PBU 6/01)՝ օտարվող կամ ի վիճակի չէ տնտեսական օգուտներ (եկամուտ) բերելու հիմնական միջոցների արժեքը. կազմակերպությանը հետագայում ենթակա է դուրսգրման հաշվապահությունից: Այսինքն՝ ակտիվը մասնակցին փոխանցելիս կազմակերպությունն արտացոլում է դրա օտարումը և դրա արժեքը դուրս գրում հաշվապահական հաշվառումներից: Համաձայն PBU 6/01-ի 31-րդ կետի, հիմնական միջոցները հաշվառումից դուրս գրելուց եկամուտներն ու ծախսերը ենթակա են մուտքագրման շահույթի և վնասի հաշվին որպես այլ եկամուտներ և ծախսեր: Հաշվային պլանի համաձայն՝ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշիվը նախատեսված է ամփոփելու հաշվետու ժամանակաշրջանի այլ եկամուտների և ծախսերի վերաբերյալ տեղեկատվությունը: Ակտիվների օտարումը հաշվառելու համար «Հիմնական միջոցների հեռացում» ենթահաշիվը կարող է բացվել 01 «Հիմնական միջոցներ» հաշվի վրա:

Այսպիսով, փոխանցված անշարժ գույքի սեփականության իրավունքի գրանցման օրը կարող են կատարվել հետևյալ գրառումները.

Դեբետ 01, «Հիմնական միջոցների օտարում» ենթահաշիվ Կրեդիտ 01

Անշարժ գույքի սկզբնական արժեքը դուրս է գրվել.

Դեբետ 02 Կրեդիտ 01, ենթահաշիվ «Հիմնական միջոցների հեռացում»

Օտարված ակտիվի կուտակված մաշվածության գումարը դուրս է գրվել.

Դեբետ 75 Կրեդիտ 91, ենթահաշիվ «Այլ եկամուտներ»

Դեբետ 91, ենթահաշիվ «Այլ ծախսեր» Կրեդիտ 01 ենթահաշիվ «Հիմնական միջոցների հեռացում»

4,000,000 ռուբ. - փոխանցված գույքի մնացորդային արժեքը դուրս է գրվում.

Այնուամենայնիվ, մասնակցին պարտքը մարելու համար հիմնական միջոցները փոխանցելիս հաշվապահական հաշվառումը միանշանակ չէ: Կա հաշվառման այլընտրանքային տարբերակ.

Համաձայն PBU 10/99 «Կազմակերպության ծախսեր» 2-րդ կետի, կազմակերպության ծախսերը ճանաչվում են որպես ակտիվների (դրամական միջոցներ, այլ գույք) օտարման և (կամ) պարտավորությունների առաջացման արդյունքում տնտեսական օգուտների նվազում: , հանգեցնելով այս կազմակերպության կապիտալի նվազմանը, բացառությամբ մասնակիցների (գույքի սեփականատերերի) որոշմամբ մուծումների նվազման: Հետևաբար, ՍՊԸ-ից թոշակի անցած մասնակցին գույք փոխանցելիս ծախսերը չեն ճանաչվում ընկերության հաշվապահական հաշվառման մեջ և 91 հաշիվը չի օգտագործվում: Փոխանցված հիմնական միջոցների արժեքը դուրս է գրվում անմիջապես 75 հաշվի դեբետում:

Այս դեպքում էլեկտրալարերը կլինեն հետևյալը.

Դեբետ 75 Կրեդիտ 01, ենթահաշիվ «Հիմնական միջոցների հեռացում»

2,830,000 ռուբլի - մասնակցի պարտքը մարելու համար փոխանցվել է անշարժ գույք.

Դեբետ 91, ենթահաշիվ «Այլ ծախսեր» Կրեդիտ 01, ենթահաշիվ «Հիմնական միջոցների հեռացում»

1,170,000 (4,000,000 ռուբլի - 2,830,000 ռուբլի) - փոխանցված գույքի մնացորդային արժեքի գերազանցումը մասնակցի բաժնեմասի իրական արժեքից դուրս է գրվում որպես այլ ծախսեր:

Բացի այդ, անհրաժեշտ է արտացոլել այս գործողության վրա ԱԱՀ-ի հաշվեգրումը (ԱԱՀ-ի հարկումը ավելի մանրամասն քննարկվում է համապատասխան բաժնում):

Անձնական եկամտահարկ

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 211-ը, երբ հարկ վճարողը կազմակերպություններից եկամուտ է ստանում գույքի տեսքով, հարկային բազան որոշվում է որպես այս գույքի արժեք, որը հաշվարկվում է դրանց գների հիման վրա, որոնք որոշվում են նույն ձևով: Արվեստում նախատեսվածին: 105.3 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Որպես ընդհանուր կանոն, ֆիզիկական անձանց եկամուտ վճարող կազմակերպությունը ճանաչվում է որպես անձնական եկամտահարկի վճարման հարկային գործակալ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Եկամուտ վճարելիս նա պարտավոր է հաշվարկել, պահել հարկ վճարողից և վճարել Արվեստի համաձայն հաշվարկված հարկի գումարը: 224 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Արվեստի 4-րդ կետի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային գործակալներից պահանջվում է հարկի կուտակված գումարը պահել ուղղակիորեն հարկ վճարողի եկամտից՝ իրենց փաստացի վճարումից հետո: Սակայն եկամուտը բնեղեն վճարելիս կազմակերպությունը չի կարողանում անձնական եկամտահարկը պահել փոխանցված գույքի արժեքից։ Հետևաբար, Արվեստի 5-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի համաձայն, ընկերությունը պարտավոր է հարկային ժամանակաշրջանի ավարտից ոչ ուշ, քան մեկ ամիս հետո, երբ առաջացել են համապատասխան հանգամանքները, գրավոր տեղեկացնել հարկ վճարողին և հարկային մարմնին իր գրանցման վայրում: հարկը պահելու անհնարինության և հարկի չափի մասին.

Այս դեպքում, ըստ պարբերությունների. 4-րդ կետ 1, կետ 2 և 3-րդ կետ, արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 228-րդ հոդվածը սահմանում է, որ ֆիզիկական անձինք ինքնուրույն հարկ են վճարում այն ​​գումարների վրա, որոնք ստանալուց հետո հարկային գործակալները չեն պահում հարկը և հայտարարագիր են ներկայացնում հարկային մարմնին:

Ավելին, վերջին նամակներից մեկում ֆինանսական բաժնի ներկայացուցիչները նշել են, որ պարբերությունների համաձայն. 2 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 228-րդ հոդվածի համաձայն, անհատ հարկ վճարողները պարտավոր են ինքնուրույն հաշվարկել և վճարել անձնական եկամտահարկը այդ անձանց պատկանող գույքի վաճառքից և գույքային իրավունքներից եկամուտ ստանալիս, բացառությամբ Արվեստի 17.1-րդ կետով նախատեսված դեպքերի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 218-ը, երբ այդպիսի եկամուտը ենթակա չէ հարկման (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի հունիսի 28-ի N 03-04-06/3-151 նամակ): Այսինքն՝ տվյալ դեպքում, ըստ ՌԴ ֆինանսների նախարարության, կազմակերպությունը հարկային գործակալ չի ճանաչվում։

Եկամտահարկ

Ինչպես հետևում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության պարզաբանումներից, այն դեպքում, երբ մասնակիցը դուրս է գալիս ՍՊԸ-ից և նրան է փոխանցում ամորտիզացիոն գույքի իր բաժնեմասի փաստացի արժեքը որպես վճար, իր բաժնետոմսի իրական արժեքի և մնացորդի միջև տարբերությունը. ամորտիզացվող գույքի արժեքը շահութահարկի նպատակներով ընկերության հարկային հաշվառման համաձայն ներառված է ոչ գործառնական եկամուտների մեջ (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի դեկտեմբերի 19-ի N 03-03-06/2/174 նամակներ, 2008 թ. 2008 թվականի սեպտեմբերի 24-ի N 03-03-06/2/127, 2005 թվականի նոյեմբերի 15-ի N 03-03-04/1/355):

Սակայն քննարկվող հարցում իրավիճակը հակառակն է՝ գույքի մնացորդային արժեքը գերազանցում է մասնակցի բաժնեմասի իրական արժեքը։ Հետևաբար, կազմակերպությունը ոչ գործառնական եկամուտ չի ստեղծում։ Միաժամանակ կազմակերպությունն իրավունք չունի ճանաչելու ոչ գործառնական ծախսերը։

Եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս հարկ վճարողը նվազեցնում է կատարված ծախսերով ստացված եկամուտը: Ծախսերը ճանաչվում են որպես արդարացված, փաստաթղթավորված ծախսեր, որոնք կատարվել են եկամուտ ստեղծելու նպատակով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Համաձայն պարբերությունների. 8-րդ կետ 1-ին հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-ը, շահագործումից հանված հիմնական միջոցների լուծարման ծախսերը, ներառյալ սահմանված օգտակար ծառայության համաձայն չհաշվառված մաշվածության գումարը, հաշվի են առնվում որպես ոչ գործառնական ծախսերի մաս: Այնուամենայնիվ, ՕՀ-ի տնօրինումը` կապված մասնակցին ընկերությունից նրա հեռանալուց պարտքը մարելու հետ կապված, ՕՀ-ի լուծարում չի հանդիսանում:

Հաշվի առնելով, որ թոշակի անցած մասնակցին բաժնետոմսի արժեքի վճարումն իրականացվում է ընկերության զուտ ակտիվների արժեքի և կանոնադրական կապիտալի չափի տարբերության պատճառով (թիվ 14-FZ օրենքի 23-րդ հոդվածի 8-րդ կետ) Մասնակցին բաժնետոմսի փաստացի արժեքի վճարումը հաշվի չի առնվում Արվեստի 1-ին կետի հիման վրա շահույթը հարկելու ժամանակ: 270 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Անշարժ գույքի մնացորդային արժեքի ավելցուկը մասնակցի փաստացի բաժնեմասի նկատմամբ, մեր կարծիքով, հարկային հաշվառման նպատակներով կարելի է համարել գույքի անհատույց փոխանցում։ Արվեստի 16-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-ը, հարկային բազան որոշելիս, հաշվի չեն առնվում անվճար փոխանցված գույքի արժեքի տեսքով ծախսերը և նման փոխանցման հետ կապված ծախսերը:

Այսպիսով, դիտարկվող իրավիճակում մասնակցին փոխանցված անշարժ գույքի մնացորդային արժեքը եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս հաշվի չի առնվում որպես ծախս։

ԱԱՀ

ԱԱՀ-ի հարկման օբյեկտը Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) վաճառքն է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 39-ը, կազմակերպության կողմից ապրանքների վաճառքը ճանաչում է ապրանքների սեփականության վճարովի կամ անհատույց հիմունքներով փոխանցումը:

Արվեստի 2-րդ կետի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-ը ԱԱՀ-ի հաշվարկման նպատակով Արվեստի 3-րդ կետում նշված գործարքները. 39 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Այսպիսով, ըստ պարբերությունների. 5-րդ կետ 3-րդ հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 39-ը չի ճանաչում ապրանքների վաճառքը որպես գույքի փոխանցում ձեռնարկատիրական ընկերության մասնակցին սկզբնական ներդրման սահմաններում բիզնես ընկերությունից դուրս գալուց (օտարում):

Այսպիսով, գույքի փոխանցումը մասնակցին ընկերությունից դուրս գալուց հետո ճանաչվում է որպես ԱԱՀ-ի հարկման օբյեկտ՝ մասնակցին փոխանցված գույքի արժեքի գերազանցման չափով՝ ընկերության կանոնադրական կապիտալում նրա սկզբնական ներդրման դիմաց։ .

Միևնույն ժամանակ, խնդրում ենք նշել, որ Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 154-ը, հարկային բազան, երբ հարկատուն վաճառում է ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ), սահմանվում է որպես այդ ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) արժեքը, որը հաշվարկվում է Արվեստի համաձայն որոշված ​​գների հիման վրա: 105.3 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Այսինքն՝ ԱԱՀ-ի հաշվարկման նպատակով անհրաժեշտ է հաշվի առնել գույքի շուկայական արժեքը։ Համաձայն Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի նոյեմբերի 15-ի թիվ 03-03-04/1/355 գրության մեջ, ընկերությունից մասնակցի դուրս գալու դեպքում բնեղենով թողարկված գույքի արժեքը պետք է հաստատվի եզրակացությամբ. անկախ գնահատողի։

Համաձայն պարբերությունների. 4 p 2 tbsp. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի համաձայն, ապրանքներ գնելիս գնորդից գանձվող հարկերի գումարները, ներառյալ հիմնական միջոցները, հաշվի են առնվում այդ ապրանքների ինքնարժեքում ապրանքների արտադրության և (կամ) վաճառքի համար դրանց ձեռքբերման դեպքում. վաճառքի գործարքները, որոնց վաճառքի գործարքները չեն ճանաչվում որպես ապրանքների վաճառք՝ համաձայն Արվեստի 2-րդ կետի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146. Քանի որ սկզբնական մուծման սահմաններում գույքը մասնակցին փոխանցելը ենթակա չէ ԱԱՀ-ի, կազմակերպությունը պետք է վերականգնի մասնակցի սկզբնական ներդրմանը համապատասխան օպերացիոն համակարգի մասին վերագրվող հարկի գումարը (կետ 2. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Այս դեպքում վերականգնման ենթակա հարկի գումարները ներառված չեն հիմնական միջոցների արժեքի մեջ, այլ հաշվի են առնվում որպես այլ ծախսերի մաս՝ համաձայն պարբերությունների: 1 կետ 1 արվեստ. 264 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Հաշվի առնելով վերոգրյալը՝ դիտարկվող իրավիճակում ԱԱՀ-ի հաշվեգրումը և վերականգնումը հաշվառման մեջ կարող են արտացոլվել հետևյալ գրառումներով.

Դեբետ 91, ենթահաշիվ «Այլ ծախսեր» Կրեդիտ 68, ենթահաշիվ «ԱԱՀ հաշվարկներ»

719 640 ռուբ ((4,000,000 ռուբլի - 2,000 ռուբլի) x 18%) փոխանցված գույքի վրա ԱԱՀ է գանձվում (ենթադրելով, որ հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը համապատասխանում է գույքի շուկայական արժեքին);

Դեբետ 19 Կրեդիտ 68, ենթահաշիվ «ԱԱՀ-ի հաշվարկներ»

360 ռուբ. (RUB 2000 x 18%) - վերականգնվել է կանոնադրական կապիտալում մասնակցի նախնական ներդրմանը համապատասխան ԱԱՀ-ի գումարը.

Դեբետ 91, ենթահաշիվ «Այլ ծախսեր» Ապառիկ 19

360 ռուբ. «վերականգնված» ԱԱՀ-ն ներառված է ծախսերի մեջ.