Принципи побудови системи бюджетування підприємства. Принципи побудови бюджетної системи Основоположним для побудови системи бюджетів є

Консолідований (загальний) бюджет - звід всіх бюджетів, що використовуються в бюджетну систему підприємства. Включає бюджет підприємства в цілому і бюджети окремих суб'єктів управління в його складі. Лапенков В.І

Бюджетна система підприємства - сукупність бюджетів, заснована на виробничих, економічних відносинах і структурному пристрої підприємства, регульована його внутрішніми нормативними документами.

Види бюджетів та особливості їх розробки.

Бюджетне пристрій підприємства являє собою організаційні принципи побудови бюджетної системи, її структуру, взаємозв'язок поєднуваних у ній бюджетів.

За визначенням Інституту дипломованих керуючих бухгалтерів з управлінського обліку (США) бюджет - це кількісний план у грошовому вираженні, Підготовлений і прийнятий до певного періоду, зазвичай показує плановану величину доходу, Яка повинна бути досягнута, і (або) витрати, які повинні бути знижені протягом цього періоду, і капітал, Який необхідно залучити для досягнення мети.

Бюджет являє собою фінансовий документ, створений до того як передбачувані дії виконуються. На відміну від формалізованих звіту про прибутки і збитки або бухгалтерського балансу, бюджет не має стандартизованої форми, Яка повинна суворо дотримуватися.

Бюджет виробничо-господарської (операційної) діяльності підприємства- це документ, що відображає виробництво і реалізацію продукції, інші виробничі результати (до складу офіційної звітності він не входить, розробляється в довільній формі). Бюджет виробничо-господарської діяльності підприємства трансформується в систему бюджетів операційної діяльності центрів фінансової відповідальності.

Структура бюджету підприємства залежить від того, що є предметом бюджету, розміру організації, ступеня, в якій процес складання бюджету інтегрований з фінансовою структурою підприємства. Бюджет має бути інформацію доступним і зрозумілим чином так, щоб його зміст було зрозуміло користувачеві.

Основними елементами системи бюджетування підприємства є доходи, витрати, фінансовий результат (дефіцит або профіцит), принципи побудови бюджетної системи.

доходи бюджету - грошові кошти, що надходять в безоплатному і безповоротній порядку розпорядження відповідного ЦФО - центру прибутку або доходів.

витрати бюджету - грошові кошти, що направляються на фінансове забезпечення завдань і функцій суб'єкта управління.

Дефіцит бюджету - перевищення видатків бюджету над його доходами. Секвестр витрат - регулярне зниження всіх статей витрат (крім захищених) при загрозі дефіциту бюджету.

профіцит бюджету - перевищення доходів бюджету над його видатками.

бюджетна класифікація - систематизована економічне угруповання доходів і видатків бюджету за однорідними ознаками.

Принцип єдності бюджетної системиозначає єдність наступних елементів: регламентує нормативної бази; форм бюджетної документації; санкцій і стимулів; методології формування та використання бюджетних коштів.

Принцип розмежування доходів і видатків між окремими бюджетамиозначає закріплення відповідних видів доходів (повністю або частково) і повноважень щодо здійснення видатків за відповідними суб'єктами управління.

Принцип самостійності бюджетівозначає:

- право окремих суб'єктів управління самостійно здійснювати бюджетний процес;

- наявність власних джерел доходів бюджетів кожного суб'єкта управління, що визначаються відповідно до методології формування бюджету підприємства;

- право суб'єктів управління самостійно відповідно до діючої методологією визначати напрями витрачання коштів відповідних бюджетів;

- неприпустимість вилучення доходів, додатково отриманих у ході виконання бюджету, сум перевищення доходів над рас

ходами бюджетів і сум економії за витратами бюджетів.

Принцип повноти відображення доходів і витрат бюджетівозначає, що всі доходи і витрати суб'єкта управління підлягають відображенню в його бюджеті.

Принцип збалансованості бюджетуозначає, що обсяг передбачених бюджетом видатків повинен відповідати сумарним обсягом доходів бюджету і надходжень із джерел фінансування його дефіциту.

Принцип ефективності та економності використання бюджетних коштівозначає, що при складанні та виконанні бюджетів відповідних суб'єктів управління повинні виходити з необхідності досягнення заданих результатів з використанням найменшого обсягу коштів або досягнення найкращого результату з використанням визначеного бюджетом обсягу коштів.

Принцип загального покриття витратозначає, що бюджетні витрати всіх центрів фінансової відповідальності повинні покриватися загальною сумою доходів підприємства.

Принцип достовірності бюджетуозначає надійність показників прогнозу соціально-економічного розвитку підприємства, реалістичність розрахунку доходів і видатків бюджету.

Основні вимоги до бюджетам - відповідність цілям і задачам фінансової стратегії підприємства, а також основних принципів бюджетування.

Практичний і теоретичний досвід складання бюджетів на підприємствах дозволяє виділити основні принципи бюджетування.

1. Виділення центрів відповідальності є необхідною умовою складання бюджетів. Для кожної організаційної одиниці з певною областю відповідальності складається окремий бюджет. Центри відповідальності можуть виділяти як за функціональним, так і за територіальною ознакою. На практиці бюджетна система складається з шести центрів відповідальності: п'яти основних (доходи, виробничі витрати, невиробничі витрати, фінанси, інвестиції) і центру відповідальності "виробничі процеси". Керівники кожного з центрів відповідальності входять до складу бюджетно-інвестиційного комітету. Бюджетно-інвестиційний комітет є колегіальним органом розгляду і прийняття всіх бюджетних і інвестиційних рішень на рівні організації. В сто обов'язковий склад входять: генеральний директор, один з вищих керівників, який визначається як відповідальний за бюджет, керівники центрів відповідальності, керівники бюджетних одиниць. Головою цього комітету є генеральний директор підприємства.
2. Принцип узгодження цілей має на увазі, що процес бюджетування починається знизу вгору, тобто з обговорення майбутніх планів на нижчому рівні. Це пов'язано з тим, що менеджери нижчої та середньої ланки краще знайомі з ситуацією, що склалася і існуючими проблемами своїх підрозділів і, крім того, саме вони можуть забезпечити реалізованість бюджетних величин. Як відомо, працівники будь-якої організації з готовністю беруть участь у реалізації тих планів, в створенні яких вони брали участь. Далі відбувається узгодження бюджетів різних підрозділів організації зі стратегічними цілями, затвердженими на вищому рівні. Таким чином, в подальшому процес змінює напрямок руху і здійснюється за схемою "зверху вниз".
3. Постійність цілей - цей принцип передбачає, що встановлені базові величини протягом планованого періоду принципово не змінюються.
4. Встановлення пріоритету щодо завдання координації бюджетування, що дозволяє використовувати дефіцитні ресурси в найбільш вигідному напрямку.
5. підпорядкованість - принцип, що передбачає, що кожен підрозділ підприємства планує і несе відповідальність тільки за ті виробничо-економічні показники, на які воно впливає.
6. принцип відповідальності передбачає, що кожному підрозділу передається відповідальність за виконання бюджету лише в частині тих величин, на які воно може впливати. Відповідно до цього принципу в бюджети окремих центрів відповідальності включаються лише ті показники, величина яких залежить від діяльності працівників конкретного підрозділу. Таким чином, поряд з відповідальністю за виконання бюджету підрозділ організації отримує певні повноваження втручатися в розвиток ситуації за допомогою коригувальних заходів.

З метою підвищення ефективності планування та відповідальності керівників різних рівнів, система бюджетування передбачає матричну структуру розподілу відповідальності. Така структура передбачає як планування і контроль бюджетів на рівні структурних одиниць організації (горизонтальна система планування і контролю), так і планування і контроль консолідованих статей доходів, витрат (виробничих і невиробничих) і руху грошових коштів в рамках всього підприємства, в тому числі і в розрізі бюджетних одиниць (вертикальна система планування і контролю).

Як ми вже говорили, вищою інстанцією розгляду і прийняття бюджетно-інвестиційних рішень на рівні підприємства є бюджетно-інвестиційний комітет. Відповідальним за організацію всього процесу бюджетування є один з вищих керівників.

7. принцип безперервності означає, що бюджетування в організації має здійснюватися на постійній основі.
8. послідовність - цей принцип передбачає, що бюджет складається відповідно до облікової політики підприємства, яка застосовується послідовно від одного звітного періоду до іншого.
9. Принцип гнучкості, відповідно до якого в бюджетах заздалегідь закладаються резерви, що враховують можливе підвищення витрат і зниження доходів.
10. уніфікація всіх бюджетних форм, бюджетних періодів і процедур складання для всіх структурних підрозділів і підприємства в цілому, незалежно від специфіки їх господарської діяльності.
11. відповідність фінансовому (бухгалтерського ) обліку передбачає складання бюджетних таблиць таким чином, щоб прогнозні дані були ідентичні даними, що відображаються в бухгалтерських проводках, що не тільки значно полегшить процес складання бюджету, а й дозволить досить оперативно здійснювати аналіз сто виконання, не створюючи при цьому додаткових інформаційних потоків.
12. Сумісність бюджетних документів з формами звітності і основними бюджетними формами.
13. Стабільність, незмінність процедур бюджетування і встановлених цільових нормативів протягом усього бюджетного періоду.
14. Облік доходів і витрат, надходжень і списань грошових коштів в порівняних за часом одиницях обліку.
15. принцип точності означає, що бюджет підприємства повинен бути складений з таким ступенем точності, яка сумісна з певним рівнем невідомості, в межах якого доводиться приймати управлінські рішення. Плани повинні бути конкретизовані і деталізовані до тієї міри, яку дозволяють зовнішні та внутрішні умови діяльності компанії.
16. принцип оптимальності має на увазі складання бюджету на основі моделювання і вибору кращого варіанта з декількох можливих альтернатив.
17. принцип ефективності вимагає розробки такого варіанту виробництва товарів і послуг, який при існуючих обмеженнях використовуваних ресурсів забезпечує отримання найбільшого економічного ефекту.
18. Принцип нормування. Нормування - один з найважливіших інструментів планування і контролю доходів і витрат структурних одиниць (бюджетних одиниць) і центрів відповідальності. Нормування здійснюється виходячи з доцільності, обгрунтованості доходів і витрат і поточних фінансових можливостей підприємства. Розробка, розрахунок, ініціювання та перегляд нормативів по ввіреній статті здійснюється керівниками аналітичного центру. Координація їх роботи і спільна відповідальність в рамках ввірених статей здійснюється керівниками центрів відповідальності.

До перелічених основних принципів, на нашу думку, доцільно додати ще кілька.

19. Принцип системності - взаємозв'язок елементів (центрів відповідальності, бюджетів, планів, показників), що утворюють певну цілісність, єдність.
20. Принцип збалансованості, що означає пропорційний облік ресурсів і можливостей підприємства.
21. Обмеження різноманітності. Фактором обмеження різноманітності виступають закони природи. Організаційні заходи, що виходять за межі дії природних законів, вимагають додаткових витрат і найчастіше безрезультатні.
22. Наступність бюджетів різних рівнів і виробничо-економічних показників, що відображаються в них, забезпечує узгодженість у розвитку підприємства, сприяє розробці дієвих управлінських рішень, і дозволяє моделювати наслідки їх прийняття.

Отже, управління, здійснюване за допомогою системи бюджетування, являє собою цілеспрямовані, послідовні, а також обмежені певними принципами дії, що дозволяють розробляти збалансовані і оптимальні плани розвитку підприємства, обумовлені, з підсумковими цілями його існування. При цьому необхідно задовольнити не тільки інтереси власників господарюючого суб'єкта, а й держави, а також партнерів, зацікавлених в довгостроковому співробітництві з підприємством.

система бюджетування - це організаційно-економічний комплекс, представлений низкою спеціальних атрибутів, введених в систему управління підприємством. Найбільш важливими з них є:

застосування особливих носіїв управлінської інформації - бюджетів,
привласнення структурним підрозділам статусу бізнес-одиниць (центрів фінансової відповідальності - ЦФО),
високий рівень децентралізації управління підприємством.

Традиційно під бюджетом розуміли фінансовий план, який має форму балансової таблиці, в якій витрати узгоджені з доходами. Однак в системі бюджетування підприємства ця категорія набула більш широке смислове наповнення. Часто під бюджетом розуміється будь-який документ, що відображає будь-який аспект діяльності в процесі виконання місії підприємства. Бюджет задає напрямки діяльності. Він також відображає фактичні результати цієї діяльності. Основна ідея, реалізована системою бюджетування, полягає в поєднанні централізованого стратегічного управління на рівні підприємства і децентралізації оперативного управління на рівні його підрозділів.

Децентралізація управління підприємством при використанні системи бюджетування означає:

делегування управлінських повноважень (відповідно і відповідальності) ланкам нижчого рівня,
підвищення господарської самостійності цих ланок,
наділення ланок певним майном, необхідним для вирішення поставлених перед ними завдань,
закріплення за ланками витрат, пов'язаних з їх діяльністю.<Закрепление> означає надання можливості в широких межах управляти цими витратами,
закріплення за підрозділами частини одержуваного ними доходу,
відчуження частини доходу, отримуваного кожним підрозділом для фінансування діяльності підрозділів, які не мають можливості отримувати такий дохід ззовні,
верховенство місії підприємства над цілями окремих підрозділів. Ступінь, можливості втручання вищих ланок в діяльність нижчестоящих визначає рівень централізації управління. Він може змінюватися від вищого (все вирішує і за все відповідає директор і виконавча дирекція) до нижчого (кожен підрозділ - юридично самостійна особа).

Основними елементами системи бюджетування підприємства є доходи, витрати, фінансовий результат (дефіцит або профіцит), принципи побудови бюджетної системи.

доходи бюджету - грошові кошти, що надходять в безоплатному і безповоротній порядку розпорядження відповідного ЦФО - центру прибутку або доходів. Закріплені доходи - доходи, що надходять повністю до відповідного бюджету. Регулюючі доходи - кошти, які передаються одним бюджетом іншому. Вони можуть мати такі форми:

дотація - кошти, які передаються на безоплатній та безповоротній основах для компенсації дефіциту,
субвенції - кошти, які передаються на безоплатній та безповоротній основах на здійснення певних цільових видатків,
субсидія -Засоби, що передаються на умовах часткового фінансування цільових витрат.

витрати бюджету - грошові кошти, що направляються на фінансове забезпечення завдань і функцій суб'єкта управління.

Дефіцит бюджету - перевищення видатків бюджету над його доходами. Секвестр витрат - регулярне зниження всіх статей витрат (крім захищених) при загрозі дефіциту бюджету.

профіцит бюджету - перевищення доходів бюджету над його видатками.

бюджетна класифікація - систематизована економічне угруповання доходів і видатків бюджету за однорідними ознаками.

Система бюджетів підприємства заснована на наступних принципах:

єдності бюджетної системи;
розмежування доходів і видатків між рівнями бюджетної системи;
самостійності бюджетів;
повноти відображення доходів і витрат бюджетів;
збалансованості бюджету;
бездефітцітності бюджету;
економності та ефективності використання бюджет-них коштів;
загального (сукупного) покриття витрат бюджетів;
достовірності бюджету.

принцип єдності бюджетної системи означає єдність

регламентує нормативної бази,
форм бюджетної документації,
санкцій і стимулів,
методології формування та використання бюджетних коштів.

принцип розмежування доходів і витрат між окремими бюджетами означає закріплення відповідних видів доходів (пів-ністю або частково) і повноважень щодо здійснення видатків за відповідними суб'єктами управління.

принцип самостійності бюджетів означає:

право окремих суб'єктів управління самостійно здійснювати бюджетний процес;
наявність власних джерел доходів бюджетів кожного суб'єкта управління, що визначаються відповідно до методології формування бюджету підприємства;
право суб'єктів управління самостійно відповідно до діючої методологією визначати напрямки расходова-ня коштів відповідних бюджетів;
неприпустимість вилучення доходів, додатково по-отриманих в ході виконання бюдже-ту, сум перевищення доходів над витратами бюджетів і сум економії за витратами бюджетів;
неприпустимість компенсації за рахунок дру-гих бюджетів втрат в доходах і додаткових витрат, що виникли в ході виконання бюджету.

принцип повноти відображення доходів і витрат бюд-жетів означає, що всі доходи і витрати суб'єкта управління, підлягають від-вираз в його бюджеті.

принцип збалансованості бюджету означає, що обсяг передбачених бюджетом видатків повинен відпо-ветствовать сумарним обсягом доходів бюджету і по-надходжень з джерел фінансування його дефіциту.

При складанні, затвердженні та виконанні бюдже-ту необхідно виходити з принципу мінімізації розміру дефіциту бюджету.

принцип ефективності і економності використан-ня бюджетних коштів означає, що при складанні та виконанні бюджетів відповідних суб'єктів управління повинні виходити з необхідності досягнення заданих результатів з використанням найменшого обсягу коштів або досягнення наилуч-шего результату з використанням визначеного бюдже-том обсягу коштів.

Принцип загального (сукупного) покриття витрат оз-начає, що бюджетні витрати всіх ЦФО має покриватися загальною сумою доходів підприємства.

принцип достовірності бюджету означає надійність показників прогнозу соціально-економічного розвитку підприємства в цілому і окремих суб'єктів управління, реалістичність розрахунку доходів і видатків бюджету.

Фактори підвищення ефективності виробництва при впровадженні системи бюджетування

Метою впровадження системи бюджетування є підвищення ефективності діяльності підприємства. критерієм ефективності є перевищення доходів підприємства над його витратами при виконанні функцій, покладених на підприємство (його місії).

Ефективність підвищується за рахунок наступних чинників.

По-перше, зводиться в єдиний баланс все безліч фінансових потоків, пов'язаних з формуванням доходів і витрат. Вирішується проблема їх узгодження як на рівні підприємства, так і його окремих підрозділів. Створюється повна ясність про те, як кожен рубль бюджету з'являється на підприємстві, як він рухається і використовується.

По-друге, закріплення бюджетів за підрозділами переносить значну частину відповідальності за рівень заробітної плати працівників з директора підприємства на керівників цих підрозділів. Керівники середньої ланки отримують можливість управляти доходами і витратами своїх підрозділів в рамках загального бюджету підприємства.

По-третє, реалізується принцип матеріальної зацікавленості всього персоналу в результатах роботи як свого підрозділу і підприємства в цілому. Фактичний фонд заробітної плати підрозділу розраховується в кінці бюджетного періоду за залишковим принципом як невикористана частина встановленого йому ліміту витрат. Ліміт зростає зі зростанням доходів. Стає вигідним підвищувати доходи і знижувати витрати, так як при цьому буде рости зарплата.

По-четверте, бюджетний процес реалізує на підприємстві всі функції управління фінансами, а саме - планування, організацію, мотивацію, облік, аналіз і регулювання. Причому управління фінансами ведеться в режимі реального часу.

По-п'яте, стає можливим орієнтувати фінансову політику на вирішення конкретних проблем. Наприклад, підприємство, що знаходиться в складному фінансовому становищі, може закласти в основу бюджету необхідні кошти і графік погашення своєї простроченої кредиторської заборгованості.

По-шосте, в основу фінансового планування закладається план виробництва продукції, матеріально-технічного та кадрового забезпечення. Система бюджетування стає основою комплексного управління всіма напрямками діяльності підприємства.

Система бюджетів підприємства

Бюджетне пристрій підприємства являє собою організаційні принципи побудови бюджетної системи, її структуру, взаємозв'язок поєднуваних у ній бюджетів.

Бюджетна система підприємства - сукупність бюджетів, заснована на виробничих, економічних відносинах і структурному пристрої підприємства, регульована його внутрішніми нормативними документами. Консолідований (загальний) бюджет - звід всіх бюджетів, що використовуються в бюджетну систему підприємства. Включає бюджет підприємства в цілому і бюджети окремих суб'єктів управління в його складі.

Традиційна структура системи бюджетів на підприємстві представлена \u200b\u200bна рісунке1. Цей малюнок також відображає взаємозв'язку між окремими бюджетами і логіку розробки загального (консолідованого) бюджету підприємства.

Представлена \u200b\u200bна рісунке1 система може бути доповнена наступними аспектами класифікації бюджетних документів:

за функціональним призначенням:
- бюджет майна,
- бюджет доходів і витрат,
- бюджет руху грошових коштів,
- бюджет операційної діяльності,
по відношенню до рівня інтеграції управлінської інформації:
- бюджет центру первинного обліку,
- консолідований бюджет,
в залежності від тимчасового інтервалу:
- стратегічний бюджет,
- оперативний бюджет,
в залежності від етапу бюджетного процесу:
- плановий бюджет,
- фактичний (виконаний) бюджет.

Зазвичай на рівні підприємства в якості основних бюджетних документів розглядаються

<Бухгалтерский баланс> (Бюджет майна) - форма 1 бухгалтерської звітності підприємства;
<Отчет о прибылях и убытках> (Бюджет доходів і витрат) - форма 2 бухгалтерської звітності підприємства;
<Отчет о движении денежных средств> (Бюджет руху грошових коштів) - форма 4 бухгалтерської звітності підприємства;
Бюджет виробничо-господарської (операційної) діяльності підприємства - документ, що відображає виробництво і реалізацію продукції, інші виробничі результати (до складу офіційної звітності не входить, розробляється в довільній формі).

У бюджетному процесі відбувається декомпозиція, а потім інтеграція інформації перерахованих вище документів, які є бюджетом підприємства. Показники бюджету підприємства складаються з показників бюджетів цехів, служб, відділів. Показники бюджету цеху - з показників бюджетів ділянок і т.п. При цьому<Бухгалтерский баланс предприятия трансформируется в систему балансов имущества центров финансовой ответственности. <Отчет о прибылях и убытках> підприємства - в систему бюджетів доходів і витрат ЦФО.<Отчет о движении денежных средств> підприємства - в систему бюджетів руху грошових коштів ЦФО.

Бюджет виробничо-господарської діяльності підприємства трансформується в систему бюджетів операційної діяльності ЦФО.

4. Реалізація системи бюджетування

Система, яка реалізує управління бюджетом підприємства, включає наступні частини:

а) економічну, б) організаційну, в) інформаційну, г) комп'ютерну.

Економічна частина забезпечує системи представлена \u200b\u200bсвоєрідним господарським механізмом, що діє в рамках підприємства. Цей механізм передбачає:

закріплення за підрозділами підприємства певного майна, наділення правами управління цим майном, доходами і витратами,
застосування спеціальних методів розподілу отриманого доходу і формування витрат,
використання методів економічного стимулювання.

Розробка бюджету вимагає значного обсягу нормативної інформації - норм витрати, розцінок, тарифів і т.п. Для її отримання проводиться значна підготовча аналітична робота. В її процесі здійснюється ретельна інвентаризація доходів і витрат підприємства. Виявляються резерви і втрати.

Організаційне забезпечення включає модифікацію організаційної структури управління підприємством та зміна його документообігу. При цьому впровадження системи зазвичай не вимагає радикальної перебудови організаційної структури. У цій області мінімальні вимоги зводяться до наступного:

кожному підрозділу присвоюється статус:<центр дохода>, <центр прибыли>, <центр затрат> і т.п.,
створюється підрозділ, що експлуатує систему управління бюджетом (розрахунково-фінансовий центр, казначейство і т.п.),
керівник цього підрозділу наділяється повноваженнями заступника директора підприємства,

Рис. 1. Традиційна структура системи бюджетів.

схема документообігу підприємства внести такі зміни:
- вводяться нові документи - обов'язкові для виконання плани доходів і витрат,
- всі види фактичних витрат підприємства перед їх виконанням звіряються з бюджетом.

Комп'ютерна частина забезпечення включає

персональні комп'ютери,
універсальну програмну середу (при вирішенні цих завдань добре зарекомендувала себе система Excel),
спеціалізований програмний комплекс, який реалізує розробку і виконання бюджетних документів.

Як приклади спеціалізованих програмних комплексів можна привести R / 3 (фірма SAAP),<Галактика> (фірма<Галактика>), (Фірма) і ін. Більшість з цих комплексів позиціонуються їх розробниками як універсальний інструмент, придатний для застосування на будь-якому підприємстві.

Однак досвід впровадження подібних систем показав, що в кожному випадку необхідна індивідуальна настройка системи на кожне конкретне підприємство. Ця настройка зводиться до обліку специфіки підприємства в галузі планування, обліку, організації документообігу тощо Така настройка надзвичайно трудомістка. Її вартість може на порядок перевищувати витрати на придбання універсальної частини програмного забезпечення. Тому будь-яка настройка<универсального> програмного комплексу зводиться до розробки унікальної системи, придатної лише для одного конкретного підприємства.

Як неодноразово зазначалося, система бюджетування реалізує всі функції управління підприємством, в тому числі і облікову. По відношенню до системи бухгалтерського обліку підприємства можливі автономний і адаптований варіанти системи бюджетування.

адаптований варіант базується на використанні облікової бухгалтерської інформації. автономний варіант передбачає створення власної незалежної від бухгалтерії системи обліку.

Кожен з цих варіантів має певні переваги і недоліки.

адаптований варіант спирається на добре налагоджені інформаційні бухгалтерські потоки. Він вільний від дублювання облікової інформації та в цьому відношенні більш дешевий, ніж автономний. Особливо привабливо використання адаптованого варіанту при добре розвиненому аналітичному обліку, коли майно, доходи і витрати враховуються по підрозділах підприємства. Слід зазначити, що такий облік іноді ототожнюють з бюджетуванням.

Однак суттєвою проблемою тут є планування бюджетів. Важливим принципом системи управління бюджетом є порівнянність планової та облікової інформації. Тому в адаптованому варіанті планування має бути витримано в<бухгалтерском> стилі. Тобто, якщо облік ведеться в розрізі бухгалтерських рахунків, планування також має вестися відповідним чином. При цьому виникає ряд складних методичних проблем, які до теперішнього часу не мають задовільного рішення. І чим сильніше аналітичний облік, тим складніше планування.

автономний варіант використовує власну систему обліку. Це викликає дублювання облікової інформації. Управлінські витрати зростають. Однак при цьому система бюджетування є більш простий, більш дешевої в розробці, а найчастіше, і експлуатації за рахунок застосування менш складних алгоритмів планування та обліку.

Доцільним є використання автономного варіанту і в тому випадку, коли бухгалтерська система підприємства знаходиться в незадовільному стані (що характерно для багатьох російських підприємств). По-перше, система бюджетування не може спиратися на недостовірні бухгалтерські дані. По-друге, часто виявляється швидше впровадити дублюючу облікову систему, ніж очікувати відновлення працездатності бухгалтерії. І, нарешті, набагато простіше навести порядок в бухгалтерії використовуючи методи матеріальної зацікавленості, що реалізуються системою бюджетування.

Для сучасних російських умов представляється доцільною наступна стратегія впровадження системи управління на основі бюджетів:

спочатку впроваджується менш досконалий, але більш простий і дешевий автономний варіант,
після того, як він буде освоєний, налагоджений, і підприємство звикне до роботи в умовах бюджетування, має сенс запровадити адаптований варіант системи, що включає високоефективні взаємопов'язані блоки планування та обліку.

Функціональний аспект системи управління бюджетом може бути представлений у вигляді рис.2.

Рис. 2. Склад функціональних блоків, що реалізують систему бюджетування

Основними функціональними блоками системи є:

блок планування,
блок обліку,
блок аналізу,
нормативна база.

Об'єктами планування, обліку і аналізу є майно підприємства і джерела його фінансування, рух грошових коштів, доходи і витрати і операційна діяльність.

При розробці бюджетів має бути забезпечене повне відповідність планів виробничої діяльності, доходів і витрат, руху грошових коштів і майна підприємства. Плани підприємства в цілому повинні дезінтегрованих в систему відповідних планів окремих підрозділів. При цьому повинна бути забезпечена взаимоувязка поточних (оперативних) і середньострокових (техніко-економічних) планів. План виробництва повинен бути забезпечений матеріальними ресурсами, а останні - фінансами.

Система бюджетування передбачає відтворення не тільки фінансового, але і виробничого планування, планування матеріально-технічного та кадрового забезпечення.

Обліковий і аналітичний блоки системи повинні повністю сполучатися з плановим. Склад облікової та планової інформації повинні бути повністю однакові.

Аналіз повинен зіставляти планову і звітну інформацію та виявляти причини відхилень.

Обов'язковою умовою є адекватне використання адміністрацією аналітичних даних і вироблення відповідних регулюючих впливів.

Основою системи бюджетування є нормативна база.

Вона включає добові норми витрат сировини і матеріалів, ціни, тарифи, нормативи оплати, розцінки і т.п. Ця інформація збирається облікових блоком, досліджується, раціоналізуються і потім застосовується в процесі планування.

Важливим сегментом нормативної бази є нормативи розподілу доходів і формування лімітів витрат. Ця інформація виникає в процесі планування бюджетів і використовується при їх виконанні.

застосування особливих носіїв управлінської інформації - бюджетів,
привласнення структурним підрозділам статусу бізнес-одиниць (центрів фінансової відповідальності - ЦФО),
високий рівень децентралізації управління підприємством.