Як відобразити в обліку організації (ТОВ) виплату дійсної вартості частки учаснику - юридичній особі у зв'язку з її виходом з ТОВ, якщо виплата провадиться майном організації (матеріалами)?

Один із учасників товариства подав заяву про вихід із ТОВ (що передбачено статутом ТОВ). Номінальна вартість частки учасника, повністю оплачена під час створення ТОВ, становить 141 000 крб. Дійсна вартість частки учасника, визначена за даними бухгалтерської звітності за звітний період, що передує дню подання заяви про вихід із ТОВ, становить 200 000 руб. В оплату дійсної вартості частки учаснику передано матеріали, вартість яких (з урахуванням учасника ПДВ) дорівнює дійсної вартості частки. Фактична собівартість переданих на оплату матеріалів становить 120 000 крб. (що відповідає витратам на придбання матеріалів з оподаткування прибутку). Сума ПДВ, прийнята до вирахування при придбанні зазначених матеріалів, становить 21 600 руб. Організація з метою оподаткування прибутку застосовує спосіб нарахування.

Цивільно-правові відносини

Учасник товариства вправі вийти із товариства незалежно від згоди інших його учасників або товариства шляхом подання заяви про вихід із товариства, якщо така можливість передбачена статутом товариства (пп. 1 п. 1 ст. 94 Цивільного кодексу РФ, абз. 6 п. 1 ст. 8, п. 1 ст.26 Федерального закону від 08.02.1998 N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю"). У цьому випадку частка учасника переходить до товариства з дати одержання ним заяви цього учасника про вихід із товариства (пп. 2 п. 7 ст. 23 Федерального закону N 14-ФЗ). Суспільство зобов'язане виплатити учаснику, що виходить, дійсну вартість його частки у статутному капіталі товариства, що визначається на підставі даних бухгалтерської звітності товариства за останній звітний період, що передує дню подання заяви про вихід з товариства, або за згодою цього учасника видати йому в натурі майно такої ж вартості. Така виплата має бути здійснена протягом трьох місяців з дня виникнення відповідного обов'язку, якщо інший термін або порядок виплати дійсної вартості частки або частини частки не передбачено статутом товариства (п. 2 ст. 94 ЦК України, п. 6.1 ст. 23 Федерального закону N 14-ФЗ). У разі дійсна вартість частки виплачена учаснику матеріалами. Дійсна вартість частки учасника товариства відповідає частині вартості чистих активів товариства, пропорційної розміру його частки (п. 2 ст. 14 Федерального закону N 14-ФЗ). Вартість чистих активів ТОВ визначається відповідно до Порядку визначення вартості чистих активів, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 28.08.2014 N 84н (п. 2 ст. 30 Федерального закону N 14-ФЗ). Дійсна вартість частки у статутному капіталі товариства виплачується учаснику за рахунок різниці між вартістю чистих активів товариства та розміром його статутного капіталу (абз. 2 п. 8 ст. 23 Федерального закону N 14-ФЗ). У разі виходимо з припущення, що зазначена різниця перевищує дійсну вартість частки учасника, що виходить із товариства. Зазначимо, що подальші операції з частками, що перейшли до ТОВ, здійснюються у порядку, встановленому ст. 24 Федерального закону N 14-ФЗ, і в цій консультації не розглядаються.

Податок на додану вартість (ПДВ)

Передача майна при виході учасника з товариства в межах його первісного внеску не визнається реалізацією і, відповідно, не визнається об'єктом оподаткування з ПДВ (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 5 п. 3 ст. 39 Податкового кодексу РФ). У зв'язку з цим матеріали (у частині, що передається в межах початкового вкладу) використовуються в операції, що не оподатковується ПДВ, тому на підставі пункту 2 статті 170 НК РФ необхідно відновити суму ПДВ, прийняту до відрахування при придбанні цих матеріалів, частці, що відноситься до матеріалів, переданих в оплату дійсної вартості частки в межах первісного вкладу учасника, при цьому відновлена ​​сума ПДВ у вартість матеріалів не включається. руб.x (141 000 руб. / 200 000 руб.)) Передача матеріалів учаснику, що виходить з товариства, понад суму вкладу визнається реалізацією і є об'єктом оподаткування з ПДВ. У цьому випадку податкова база визначається як сума перевищення вартості матеріалів (без урахування ПДВ) над сумою вкладу та ПДВ обчислюється за ставкою 18% (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164 НК РФ, див. також Лист Мінфіну Росії від 14.05.2012 (N 03-07-11/144). Таким чином, сума нарахованого ПДВ становитиме 9000 руб. ((200 000 руб. – 141 000 руб.) / 118 x 18). У загальному випадку суспільство зобов'язане виставити рахунок-фактуру на суму ПДВ, обчислену з суми перевищення вартості матеріалів, що передаються, над номінальною вартістю частки учасника, протягом п'яти календарних днів з моменту передачі матеріалів (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Бухгалтерський облік

Виплата дійсної вартості частки учаснику при його виході з ТОВ, по суті, є зміною (зменшенням) капіталу ТОВ, обумовленим вилученням частини капіталу одним із власників ТОВ. Така виплата не визнається витратою ТОВ, а відноситься до зменшення власного капіталу ТОВ (п. 2 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБО 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н, п. 7.6 Концепції бухгалтерського обліку на ринковій економіці Росії (схвалена Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Мінфіні Росії, Президентською радою ІПБ Росії 29.12.1997)). Відповідно до Інструкції щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н, для обліку частки вихідного учасника, що перейшла до товариства, використовується рахунок 81 "Власні акції (частки)". Зазначимо, що частка, що перейшла до ТОВ, не розглядається як актив стосовно п. 7.2 Концепції, оскільки не є господарським засобом, контроль над яким організація отримала і яке має принести їй економічні вигоди в майбутньому. У бухгалтерській звітності частка, що перейшла до ТОВ, відображається як зменшення власного капіталу (Практичний посібник з річної бухгалтерської звітності - 2014). Передача матеріалів на погашення заборгованості перед учасником з виплати дійсної вартості частки (при їх оцінці за ринковою вартістю), на наш погляд, може відображатися як продаж цих матеріалів з визнанням суми погашеної заборгованості іншим доходом як надходження від продажу інших активів організації на дату передачі матеріалів учаснику. Це випливає із п. п. 2, 7, 16, 10.1, 6.3 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБО 9/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 32н. Одночасно фактична собівартість переданих матеріалів входить до складу інших витрат організації (п. п. 11, 14.1, 16, абз. 2 п. 19 ПБО 10/99). Сума відновленого ПДВ враховується у складі інших витрат (п. 11 ПБО 10/99). Бухгалтерські записи по операціях, що розглядаються, проводяться з урахуванням викладеного вище, а також правил, встановлених Інструкцією із застосування Плану рахунків, і наведені в таблиці проводок.

Податок на прибуток організацій

Передача майна в межах початкового внеску учаснику ТОВ (його правонаступнику або спадкоємцю) при виході (вибутті) з ТОВ, а також при розподілі майна ліквідованого ТОВ між його учасниками з метою оподаткування не визнається реалізацією (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ) ). Питання про те, чи визнається доходом ТОВ вартість матеріалів, що передаються учаснику, що виходить з товариства, понад суму вкладу в статутний капітал, є спірним. Так, наприклад, Мінфін Росії висловлював думку, що передача учасникам майна при ліквідації ТОВ не призводить до виникнення доходу, що враховується для цілей оподаткування прибутку, у товариства, що ліквідується (Лист від 05.04.2011 N 03-03-06/1/212). Відзначимо, що щодо майна, переданого спадкоємцю померлого учасника, є судовий акт, що вказує, що у ТОВ не виник обов'язок з обліку у складі доходів вартості основних засобів, переданих в оплату дійсної вартості частки спадкоємиці померлого учасника (Постанова ФАС Волго-Вятського округу від 30.04.2014 у справі N А28-6826/2013). Зауважимо: у цьому судовому акті розглянуто випадок, коли суспільство, що виплачує дійсну вартість частки спадкоємиці померлого учасника, застосовувало ССП. Проте аргументи, наведені судом щодо відсутності доходу, застосовні й у суспільства, що застосовує загальну систему оподаткування. Аналогічний підхід може бути застосований і щодо майна, переданого учаснику, що виходить з ТОВ. Зазначимо, що за такого підходу витрати на придбання матеріалів не можуть бути визнані у складі витрат з метою оподаткування прибутку, оскільки витрати не відповідають вимогам п. 1 ст. 252 НК РФ, тобто. не зроблено реалізації діяльності, спрямованої отримання доходу (п. 49 ст. 270 НК РФ , див. також Постанова ФАС Північно-Західного округу від 18.09.2006 у справі N А05-17306/2005-33 (Визначенням ВАС РФ від 29.01.). 2007 N 15395/06 відмовлено у передачі цієї справи до Президії ВАС РФ для перегляду в порядку нагляду)). На наш погляд, до цієї ситуації може бути використаний і інший підхід, аналогічний застосовуваному щодо ПДВ щодо кваліфікації операції з передачі майна як реалізації. Оскільки, як зазначено вище, реалізацією не визнається лише передача майна в межах первісного вкладу, вартість переданого майна понад суму вкладу (без урахування ПДВ) буде визнана доходом від реалізації на дату переходу права власності на матеріали від товариства до учасника, що виходить з ТОВ (п . 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). При цьому зазначений дохід може бути зменшено на витрати на придбання матеріалів (пропорційно до суми перевищення вартості переданих матеріалів над сумою внесеного вкладу) (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Також зазначимо: навіть якщо не розглядати передачу матеріалів на погашення дійсної вартості частки учасника як реалізацію цих матеріалів та не визнавати дохід та витрату від такої реалізації, можна говорити про те, що у разі, коли матеріали на оплату дійсної вартості частки передаються за вартістю, яка перевищує їх вартість за даними податкового обліку, фактично в організації при передачі матеріалів виникає економічна вигода (тобто доход стосовно ст. 41 НК РФ). Висновок у тому, що з виплаті учаснику ТОВ дійсної вартості його частки майном у ТОВ виникає позареалізаційний прибуток як різниці між вартістю, через яку передається майно, і вартістю, якою воно відбито у податковому обліку ТОВ, міститься у Листах Мінфіну Росії від 19.12. 2008 р. N 03-03-06/2/174, від 24.09.2008 р. N 03-03-06/2/127. У цій консультації виходимо з припущення, що організація, керуючись вищезгаданою думкою, визнає у податковому обліку позареалізаційний дохід у вигляді різниці між вартістю, за якою передано матеріали (за вирахуванням нарахованого ПДВ), та вартістю матеріалів за даними податкового обліку. Суму відновленого ПДВ організація враховує з метою оподаткування прибутку у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (пп. 1 п. 1 ст. 264, абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Застосування ПБО 18/02

У ситуації при передачі матеріалів учаснику, що виходить, у бухгалтерському обліку визнаються інший дохід у розмірі дійсної вартості частки (за вирахуванням ПДВ, обчисленого з суми перевищення вартості матеріалів понад початковий вклад учасника) та іншу витрату у розмірі фактичної собівартості переданих матеріалів. Для цілей оподаткування прибутку організація визнає дохід у вигляді різниці між вартістю, за якою передано матеріали (за вирахуванням ПДВ), та вартістю матеріалів за даними податкового обліку. Оскільки фінансовий результат від передачі матеріалів у бухгалтерському та податковому обліку однаковий, вважаємо, що організація, керуючись принципом раціональності ведення бухгалтерського обліку, може не відображати в обліку суми постійного податкового активу і постійного податкового зобов'язання, що виникли (п. 6 Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБО 1/2008), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 N 106н, п. п. 4, 7 Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій" ПБО 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н). Позначення аналітичних рахунків, що використовуються в таблиці проводок До балансового рахунку 80 "Статутний капітал": 80-у "Долі учасників"; 80-о "Долі, що перейшли до суспільства".

			сума, руб.	Первинний документ
Отримання від учасника заяви про вихід із ТОВ
Відображено заборгованість ТОВ з виплати дійсної вартості частки учаснику, що виходить				Заява учасника, Бухгалтерська довідка-розрахунок
Відображено номінальну вартість частки, що перейшла до ТОВ				Бухгалтерська довідка
Передача учаснику матеріалів за рахунок оплати дійсної вартості частки
Визнано інший дохід при передачі матеріалів у рахунок оплати дійсної вартості частки учаснику, що виходить				Накладна на відпуск матеріалів на бік
Списано фактичну собівартість переданих матеріалів				Бухгалтерська довідка
Відновлено ПДВ із вартості матеріалів, переданих в оплату номінальної вартості частки<**>				Рахунок-фактура, Бухгалтерська довідка-розрахунок
Обчислено ПДВ із суми перевищення вартості переданих матеріалів над початковим вкладом учасника (номінальною вартістю частки)				Рахунок-фактура

Нагадаємо, що суспільство має право не складати рахунок-фактуру у разі передачі майна особі, яка не є платником податків ПДВ або звільненому від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та сплатою ПДВ. Для цього потрібна письмова згода сторін угоди про непокладання рахунків-фактур (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Додатково див. також Практичний посібник з ПДВ. Порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку відновленої суми ПДВ нормативно не закріплено. Такий порядок встановлюється організацією самостійно та закріплюється в обліковій політиці організації (ч. 4 ст. 8 Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік", п. 7 ПБО 1/2008). Відновлення ПДВ може відбиватися на рахунках бухгалтерського обліку як з використанням рахунку 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями", на якому раніше було відображено суму ПДВ за придбаними матеріалами, так і без його використання, тобто. безпосередньо записом по дебету рахунки 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 91-2 "Інші витрати", та кредиту рахунку 68 "Розрахунки з податків та зборів". У разі у таблиці проводок бухгалтерські записи відновлення ПДВ наведені без використання рахунки 19.

Т.Є.Меліковська
Консультаційно-аналітичний центр з бухгалтерського обліку та оподаткування

Видача майна учаснику товариства за рахунок дійсної вартості частки при його виході

Вихід учасника з ТОВ повинен супроводжуватися виплатою йому дійсної вартості частки у статутному капіталі - хоч би як це було небажано для суспільства чи інших учасників. При цьому спроби учасників товариства мінімізувати наслідки виходу, як правило, закінчуються невдачею: закон у цьому випадку на стороні учасника.

Справа № А46-6331/2016

З матеріалів справи:

Учасник ТОВ – Петров А.А. вийшов із товариства і зажадав виплатити дійсну вартість частки. У тримісячний термін кошти не було передано, учасник звернувся до суду.

Суспільство, не погоджуючись із позивачем, послалося на Угоду про порядок виплати вартості частки Петрова, затверджене рішенням загальних зборів учасників та підписане Петровим. Цією угодою вирішено виплатити вартості частки у такому порядку: видати Петрову інструменти, матеріали, оргтехніку, і навіть кошти у сумі 557 тис. крб. (В т.ч. ПДФО) за умови надходження коштів від декількох контрагентів. Практично Петровим А.А. було отримано інструмент, інвентар з офісу та кошти у сумі 100 050 крб.

Позивач оцінив вартість частки суму понад 1,5 млн. крб., представив у матеріали справи бухгалтерський баланс суспільства, і навіть звіт про оцінку ринкової вартості частки.

Арбітражний суд Омської області рішенням від 18.03.2016 (суддя Є.Б. Краєцька) у справі № А46-6331/2016 задовольнив позовні вимоги. Апеляція та касація не змінили рішення. Верховний суд РФ відмовив у передачі справи на розгляд судової колегії, затвердив висновки судів нижчестоящих.

Висновки судів:

1. Угода про порядок виплати вартості частки не відповідає критерію корпоративного договору, а є угодою з певного питання.Зміна порядку виплати дійсної вартості частки товариства, встановленого законом, може бути передбачено лише статутом товариства.Розмір реальної вартості частки Петрова А.А. може бути визначений лише на підставі бухгалтерських документів з урахуванням проведеної ринкової оцінки.

2. Відповідачем не враховано імперативний характер пункту 2 статті 14, пункту 6.1 статті 23 Федерального закону «Про ТОВ», що регламентують порядок визначення розміру дійсної вартості частки, що виплачується учаснику при виході з товариства.

3. Незважаючи на наявність угоди з переліком майна, що підлягає передачі позивачеві, підписаного учасниками товариства з позивачем після виходу його з товариства, суди визнали, що ця угода не може змінювати імперативних норм ФЗ «Про ТОВ» та обмежувати право учасника на отримання належної вартості його частки у порядку та розмірі, встановленому законом.

4. Сторони мають право дійти згоди про виплату дійсної вартості частки учаснику товариства шляхом видачі майна в натурі, але вартість зазначеного майна має відповідати вартості його частки у грошовому вираженні, визначеній на підставі бухгалтерських документів.

5. З угоди про порядок виплати вартості частки неможливо зробити висновок, що передане позивачу майно відповідає вартості його частки у статутному капіталі товариства. Відомості про дійсну вартість зазначеного майна суд не має. Крім того, позивач стверджує, що дане майно йому належало, а у зв'язку з виходом з товариства він його забрав.

Коментарі:

1. Позиція суду зрозуміла: виплату дійсної вартості частки після виходу учасника із товариства теоретично можна здійснити шляхом передачі майна рівної вартості. Проте сторони мають чітко визначити вартість такого майна. Крім того, загальна вартість майна, що передається учаснику, що виходить, повинна бути еквівалентна дійсної вартості його частки, визначеної за даними бухгалтерської звітності.

2. Учасників товариства підбив той факт, що, укладаючи угоду про порядок виплати вартості частки з Петровим, вони не подумали про перспективу судового спору, де при зіставленні угоди з федеральним законом та статутом суспільства, угода, звичайно ж, програє.

3. Дотримуючись міркувань Верховного суду РФ у цій справі про імперативність норм про виплату учаснику, що виходить, дійсної вартості частки в повному обсязі, приходимо до висновку, що будь-яка угода учасників, що зменшує або збільшує таку виплату (навіть укладена при волевиявленні учасника, що вийшла), буде неправомірною що змінює імперативну норму закону про товариства з обмеженою відповідальністю.

Яна Польська

При пошуку та аналізі релевантної судової практики використовувався сервіс Caselook

p.s. 10 найцікавіших матеріалів за останній час:

О.З. Островська, провідний податковий спеціаліст консалтингової компанії «ТаксОптіма»

Засновнику, що вибуває, замість грошей - майно

Як врахувати передачу товарів або основних засобів учаснику-фізособі, що виходить з ТОВ

Згадані у статті Листи Мінфіну можна знайти: розділ «Фінансові та кадрові консультації» системи КонсультантПлюс

Вихід учасника з ТОВ – цілком можливе явище у житті компанії, якщо це передбачено її статутом. У такій ситуації учаснику потрібно виплатити дійсну вартість його частки у статутному капіталі п. 2 ст. 14, п. 6.1 ст. 23, п. 1 ст. 26 Закону від 08.02.98 № 14-ФЗ (далі – Закон № 14-ФЗ). Але замість виплати грошей за згодою самого учасника суспільство може передати йому майно. Вартість майна має бути еквівалентною дійсної вартості частки п. 6.1 ст. 23 Закону № 14-ФЗ; підп. «д» п. 16 Постанови Пленуму ЗС № 90, Пленуму ВАС № 14 від 09.12.99. Розглянемо податкові наслідки такої передачі у ситуації, коли дійсна вартість частки збігається з ринковою вартістю майна, що передається.

ПДВ: нараховуємо та відновлюємо

Передача майна, що спричинила перехід права власності до колишнього учасника, є реалізацією з метою обчислення ПДВ підп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Податкова база визначається як вартість майна, що передається, обчислена виходячи з ринкових цін без включення до них податку п. 1 ст. 154, ст. 105.3 НК РФ. У нашій ситуації потрібно орієнтуватися на дійсну вартість частки, оскільки вона і є ринковою вартістю майна.

Однак передача учаснику майна в межах первісного внеску при виході його з товариства не визнається реалізацією підп. 5 п. 3 ст. 39, підп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ. Тобто обчислити ПДВ ви маєте лише з тієї частини вартості майна, яка перевищує суму початкового внеску. Це підтверджує і Мінфін. Листи Мінфіну від 28.03.2013 № 03-03-06/1/9824 , від 14.05.2012 № 03-07-11/144. Таким чином, при розрахунку ПДВ потрібно від ринкової вартості майна (без ПДВ) вирахувати суму початкового внеску учасника. Отриману величину множите на ставку ПДВ (10 або 18%) та отримуєте суму податку, яку слід сплатити із зазначеної передачі. На неї потрібно виставити рахунок-фактуру в одному екземплярі для себе.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

Радник державної цивільної служби РФ 2 класу

“На підставі підп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ передача майна у межах початкового внеску учаснику не визнається реалізацією. У зв'язку з цим із тієї частини вартості майна, яка перевищує суму первісного внеску, продавцю слід обчислити ПДВ. При цьому податок розраховується за прямою ставкою 10 чи 18%. Обчислення ПДВ із застосуванням до податкової бази розрахункової ставки (10/110 або 18/118) у розглянутому випадку у п. 4 ст. 164 НК РФ не передбачено про”.

Дійсна вартість частки- це частина вартості чистих активів, пропорційна частці учасника в КК та розрахована за даними бухобліку п. 2 ст. 14 Закону № 14-ФЗ. Якщо суспільство не проводить переоцінку основних засобів до їхньої ринкової вартості, то при виході учасника доведеться провести оцінку ринкової вартості майна і, вже виходячи з неї, розрахувати дійсну вартість частки Постанови Президії ВАС від 06.09.2005 № 5261/05, від 07.06.2005 № 15787/04.

Не забудьте також відновити ПДВ, якщо при купівлі майна, що передається учаснику, вхідний ПДВ приймався до відрахування у підп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Адже суми ПДВ, прийняті до відрахування за товарами чи основними засобами, необхідно відновити у випадках їх використання в операціях, за якими ПДВ не нараховується. Якщо передача майна учаснику в межах первісного внеску не є операцією, що оподатковується ПДВ, то саме в цій частині необхідно буде відновити податок. Інакше кажучи, стосовно майна, що передається, потрібно визначити частку, що відноситься до неоподатковуваної ПДВ операції. Для цього суму вхідного ПДВ, прийнятого раніше до відрахування, відновлюємо у розмірі суми, пропорційної вартості майна, що відповідає початковому внеску учасника товариства Лист Мінфіну від 07.07.2015 № 03-07-11/39115.

Якщо передається об'єкт основних засобів, то розрахунок ускладнюється, оскільки відновлення ПДВ відбувається з його залишкової вартості. Спочатку вам потрібно визначити ту суму ПДВ, що посідає залишкову вартість майна. А потім уже отриману величину треба помножити на частку, що відноситься до операції, що не оподатковується ПДВ.

А потім потрібно скоригувати цю суму.

Покажемо на прикладі.

приклад. Відновлення частини вхідного ПДВ по об'єкту ОЗ, що передається учаснику

/ умова /Учаснику, що вибуває з ТОВ, за взаємною згодою передається автомобіль, ринкова вартість якого становить 1300000 руб. Початкова вартість машини за даними бухгалтерського обліку – 2 000 000 руб., Залишкова – 850 000 руб. Сума вхідного ПДВ за автомобілем, яка була прийнята суспільством до відрахування, становила 360 000 руб. Початковий внесок учасника – 400 000 руб.

Розрахуємо суму ПДВ, яку потрібно відновити.

/ Рішення /Визначимо ПДВ, що відновлюється, виходячи з залишкової вартості машини:

360 000 руб. х 850 000 руб. / 2000000 руб. = 153 000 руб.

Уточнимо цю суму з урахуванням неоподатковуваної ПДВ:

153 000 руб. х 400 000 руб. / 1300000 руб. = 47077 руб.

Саме ця сума і має бути відновлена.

Сума ПДВ, що підлягає обчисленню із суми перевищення вартості автомашини над початковим внеском, розраховується так:

(1300000 руб. - 400000 руб.) Х 18% = 162 000 руб.

За підсумками при передачі машини доведеться сплатити до бюджету ПДВ у сумі 209 077 руб. (47077 руб. + 162 000 руб.).

З таким порядком розрахунку згодні у Мінфіні.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

При передачі учаснику об'єкта основних засобів необхідно відновити ПДВ у частці, що відноситься до неоподатковуваної ПДВ операції. Крім того, потрібно пам'ятати, що за основними засобами відновлюється не весь вхідний ПДВ, а лише податок, що відноситься до залишкової вартості об'єкта за даними бухгалтерського обліку підп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ” .

Радник державної цивільної служби РФ 2 класу

Податок на прибуток: чи буде дохід

Тут також є реалізація - передача права власності на майно іншій особі п. 1 ст. 39 НК РФ. І виручкою від продажу якраз і буде дійсна ціна частки.

При цьому Мінфін роз'яснював, що оподатковуваний дохід можна зменшити на залишкову податкову вартість майна, що передається Листи Мінфіну від 19.12.2008 № 03-03-06/2/174, від 24.09.2008 № 03-03-06/2/127; підп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. Якщо брати умови нашого прикладу, то сума податку на прибуток, розрахована за алгоритмом, запропонованим фінансовим відомством, становитиме 90 000 руб. ((1300000 руб. - 850000 руб.) Х 20%).

Погано, що чиновники ігнорують норми, які дають змогу зменшити дохід від передачі на суму початкового внеску. Адже, як ми вже сказали, передача майна в межах первісного внеску не визнається реалізацією. підп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ. Це означає, що дохід у розмірі дійсної вартості частки можна зменшити у сумі початкового внеску.

Але у Мінфіні нам підтвердили, що позиція, висловлена ​​раніше у листах, досі актуальна.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

Державний радник РФ 2 класу, заслужений економіст Росії

При передачі суспільством учаснику майна як дійсної вартості частки відбувається зміна власника цього майна. Тобто реалізація основного засобу, що належить суспільству ст. 39 НК РФ.

При реалізації майна, що амортизується, організація має право зменшити доходи від його реалізації на залишкову вартість майна. підп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ. Крім того, організація має право зменшити доходи на суму витрат, безпосередньо пов'язаних з такою реалізацією, зокрема на витрати з оцінки, зберігання, обслуговування та транспортування майна, що реалізується” .

Відновлюємо амортизаційну премію з ОС

Можливо, що по об'єкту ОС, що передається учаснику, раніше ви включали у витрати амортизаційну премію. Тоді цю ж суму амортизаційної премії потрібно врахувати у позареалізаційних доходах у періоді передачі об'єкта в ситуації, коли п. 9 ст. 258 НК РФ; Лист Мінфіну від 26.01.2011 № 03-03-06/1/27:

• об'єкт передається раніше ніж після закінчення 5 років з моменту введення його в експлуатацію;
• суспільство та його учасник є взаємозалежними особами, тобто учасник володіє більш ніж 25% статутного капіталу товариств підп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

Якщо основний засіб, щодо якого була застосована амортизаційна премія, раніше ніж через 5 років з моменту введення його в експлуатацію реалізовано особі, яка є взаємозалежною з платником податків, то суми амортизаційної премії, раніше включені до складу витрат, підлягають включенню до складу позареалізаційних доходів у тому звітному (податковому) періоді, у якому була така реалізація.

Таким чином, при передачі об'єкта основних засобів учаснику, який є взаємозалежною особою з суспільством, необхідно відновити всю суму амортизаційної премії та ”.№03-04-05/13597 № ВАС-9737/13.

Обчисливши ПДФО, треба його утримати. Очевидно, якщо учаснику не виплачуються інші грошові доходи, то утримати ПДФО суспільство зможе.

У цьому випадку не пізніше 1 березня року, наступного за роком передачі майна, потрібно буде письмово повідомити ІФНС про неможливість утримати податок та суму податку п. 5 ст. 226 НК РФ; Закон від 02.05.2015 № 113-ФЗ. ПДФО сплатить сам учасник, подавши до ІФНС за місцем свого обліку декларацію з ПДФО Лист УФНС по м. Москві від 30.09.2010 № 20-14/4/102611.

Важливо знати, що з 01.01.2016 почнуть застосовуватися зміни, згідно з якими при виході учасника з товариства оподатковуваний ПДФО дохід можна буде зменшити на суму фактично вироблених та документально підтверджених витрат, пов'язаних із придбанням частки у статутному капіталі. Закон від 08.06.2015 № 146-ФЗ.

Враховуючи неоднозначність норм ПК для описаної ситуації та велику ймовірність виникнення суперечок із податківцями з приводу обчислення ПДВ та податку на прибуток, можливо, простіше та зручніше буде продати майно, яке ви мали намір передати учаснику, та видати учаснику його вартість частки грошима.

Учасник ТОВ подав заяву про вихід із товариства з проханням виплати дійсної вартості частки шляхом передачі майна. Суспільство та інші учасники не проти. При цьому залишкова вартість майна, що підлягає передачі, перевищує розмір дійсної вартості частки. Організація перебуває у загальному режимі оподаткування. Оцінка майна за ринковою вартістю не проводилася. Прошу пояснити: 1. Чи можлива передача майна в даному випадку і якщо так, то якими проводками слід її відобразити? 2. З якої суми та в якому порядку слід утримати ПДФО з учасника? Чи має це робити суспільство? 3. Як відобразити це у податковому обліку?

Як визначено п. 1 ст. 94 ГК РФ та п. 1 ст. 26 Федерального закону від 08.02.1998 N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" (далі - Закон N 14-ФЗ), учасник ТОВ вправі вийти із товариства шляхом відчуження частки товариству незалежно від згоди інших його учасників або товариства, якщо це передбачено статутом суспільства.

Відповідно до п. 2 ст. 94 ДК РФ при виході учасника ТОВ з товариства йому має бути виплачена дійсна вартість його частки у статутному капіталі товариства або видано в натурі майно, що відповідає такій вартості, у порядку та у строки, передбачені Законом N 14-ФЗ та статутом товариства.

Відповідно до абзацу 1 п. 6.1 ст. 23 Закону N 14-ФЗ, у разі виходу учасника товариства з товариства відповідно до ст. 26 названого закону, його частка переходить до суспільства. Суспільство зобов'язане виплатити учаснику товариства, який подав заяву про вихід із товариства, дійсну вартість його частки у статутному капіталі товариства, що визначається на підставі даних бухгалтерської звітності товариства за останній звітний період, що передує дню подання заяви про вихід із товариства або за згодою цього учасника товариства видати йому у натурі майно такої ж вартості.

Зазначена виплата має бути здійснена в силу закону, у зв'язку з чим укладання такої угоди не вимагає схвалення рішенням ради директорів чи загальних зборів учасників товариства.

З зазначеної норми можна також зробити висновок, що виплата вартості частки учаснику, що вийшов із товариства, за загальним правилом проводиться в грошовій формі. Заміна грошової виплати видачею майна в натурі можлива лише за умови прийняття відповідного рішення самим товариством (в особі його одноосібного виконавчого органу - ст. 40 Закону N 14-ФЗ) та згоди учасника, що вийшов із товариства.

Причому, як зазначено вище, розрахунок дійсної вартості частки здійснюється за даними бухгалтерського обліку за звітний період, що передує даті подання заяви учасника про вихід із товариства.

Як випливає з арбітражної практики, звітним періодом визначення дійсної вартості частки учасника може бути визнаний попередній:

Місяць (ухвали Вісімнадцятого арбітражного апеляційного суду від 23.01.2012 N 18АП-12877/11, П'ятнадцятого арбітражного апеляційного суду від 03.05.2011 N 15АП-2667/11);

Квартал (постанови ФАС Волго-В'ятського округу від 14.11.2011 N Ф01-4784/11 у справі N А39-3402/2010, ФАС Далекосхідного округу від 12.08.2011 N Ф03-2952/11 у справі N А3)

Докладніше про визначення періоду для розрахунку дійсної вартості частки учасника при виході з товариства Ви можете прочитати у матеріалі, запропонованому для ознайомлення.

Дійсна вартість частки чи частини частки у статутному капіталі товариства виплачується за рахунок різниці між вартістю чистих активів товариства та розміром його статутного капіталу. У разі, якщо такої різниці недостатньо, суспільство має зменшити свій статутний капітал на суму (п. 8 ст. 23 Закону N 14-ФЗ). Це становище набуває ще більшої актальності у разі, т.к. майно, що передається, перевищує дійсну вартість частки вихідного учасника.

Бухгалтерський облік

Згідно з Інструкцією із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н (далі - План рахунків), для обліку часток учасників ТОВ, що перейшли до товариства, призначено рахунок 81 "Власні акції (частки) ".

На дату подання заяви про вихід учасника з товариства у бухгалтерському обліку організації відображається заборгованість перед ним у дійсній вартості частки:

Дебет 81 Кредит 75

2830000 руб. - Відбито заборгованість ТОВ перед учасником у сумі дійсної вартості його частки.

У ситуації погашення заборгованості перед учасником як дійсної вартості частки проводиться у натуральній формі - нерухомим майном (об'єктом ОС).

Бажаємо звернути Вашу увагу, що відповідно до ст. 223 ГК РФ у випадках, коли відчуження майна підлягає державній реєстрації, право власності у набувача виникає з моменту такої реєстрації, тому нерухоме майно товариства, яке передається учаснику при виході з товариства, до такої реєстрації продовжує належати суспільству на праві власності.

Законодавством передбачено обов'язок товариства погасити борг, що утворився перед вибуваючим учасником, а при видачі майна в натурі вартість переданого майна повинна відповідати дійсної вартості частки цього учасника. Враховуючи, що об'єкт ОЗ складно передати частково, вважаємо, вартість майна для погашення заборгованості перед учасником при виході з товариства може визначатися за згодою сторін.

Відповідно до п. 29 ПБО 6/01 "Облік основних засобів" (далі - ПБУ 6/01), вартість об'єкта основних засобів, що вибуває або не здатна приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому, підлягає списанню з бухгалтерського обліку. Тобто під час передачі учаснику об'єкта ОС організація відбиває його вибуття і списує його з бухгалтерського обліку. Відповідно до п. 31 ПБО 6/01 доходи та витрати від списання об'єктів основних засобів з бухгалтерського обліку підлягають зарахуванню на рахунок прибутків та збитків як інші доходи та витрати. Відповідно до Плану рахунків для узагальнення інформації про інші доходи та витрати звітного періоду призначено рахунок 91 "Інші доходи та витрати". Для обліку вибуття об'єкта ОС до рахунку 01 "Основні засоби" може відкриватися субрахунок "Вибуття основних засобів".

Таким чином, на дату реєстрації права власності на нерухоме майно, що передається, можуть бути зроблені такі проводки:

Дебет 01, субрахунок "Вибуття основних засобів" Кредит 01

Списано первісну вартість нерухомого майна;

Дебет 02 Кредит 01, субрахунок "Вибуття основних засобів"

Списано суму накопиченої амортизації за об'єктом ОС, що вибувається;

Дебет 75 Кредит 91, субрахунок "Інші доходи"

Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 01 субрахунок "Вибуття основних засобів"

4000000 руб. - Списано залишкову вартість переданого майна.

Проте бухгалтерський облік під час передачі ОС рахунок погашення заборгованості перед учасником неоднозначний. Існує альтернативний варіант обліку.

Відповідно до п. 2 ПБО 10/99 "Витрати організації" видатками організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (коштів, іншого майна) та (або) виникнення зобов'язань, що призводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення вкладів за рішенням учасників (Власників майна). Отже, при передачі майна учаснику, що вибуває з ТОВ, витрати в бухгалтерському обліку товариства не визнаються і рахунок 91 не використовується. Списання вартості ОС, що передається, здійснюється безпосередньо в дебет рахунку 75.

У такому разі проведення будуть наступні:

Дебет 75 Кредит 01, субрахунок "Вибуття основного засобу"

2830000 руб. - передано нерухоме майно у рахунок погашення заборгованості перед учасником;

Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 01, субрахунок "Вибуття основного засобу"

1 170 000 (4 000 000 руб. - 2 830 000 руб.) - До інших витрат списано перевищення залишкової вартості переданого майна над дійсною вартістю частки учасника.

Крім того, необхідно відобразити нарахування ПДВ за цією операцією (докладніше оподаткування ПДВ розглянуто у відповідному розділі).

ПДФО

Відповідно до п. 1 ст. 211 НК РФ при отриманні платником податків доходу від організацій у натуральній формі у вигляді майна, податкова база визначається як вартість цього майна, обчислена виходячи з їх цін, що визначаються у порядку, аналогічному передбаченому ст. 105.3 НК РФ.

За загальним правилом організація, яка виплачує доходи фізичним особам, визнається податковим агентом зі сплати ПДФО (п. 1 ст. 226 НК РФ). При виплаті доходів вона має обчислити, утримати в платника податків і сплатити суму, обчислену відповідно до ст. 224 НК РФ.

На підставі п. 4 ст. 226 НК РФ податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати. Однак при виплаті доходів у натуральній формі організація не має можливості утримати з вартості майна ПДФО, що передається. Тому відповідно до п. 5 ст. 226 НК РФ суспільство зобов'язане не пізніше одного місяця з дати закінчення податкового періоду, в якому виникли відповідні обставини, письмово повідомити платника податків та податкового органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму податку.

У такому разі, згідно з пп. 4 п. 1, п. 2 та п. 3 ст. 228 НК РФ фізичні особи самостійно сплачують податок із сум, при отриманні яких не було утримано податок податковими агентами, і подають до податкового органу декларацію.

Більше того, в одному із останніх листів представники фінансового відомства вказали, що відповідно до пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ на платників податків - фізичних осіб покладено обов'язок щодо самостійного обчислення та сплати ПДФО при отриманні доходу від продажу майна, що належить цим особам на праві власності, та майнових прав, за винятком випадків, передбачених п. 17.1 ст. 218 НК РФ, коли такі доходи не підлягають оподаткуванню (лист Мінфіну Росії від 28.06.2011 N 03-04-06/3-151). Тобто в цьому випадку, на думку Мінфіну Росії, організація не визнається податковим агентом.

Податок на прибуток

Як випливає з роз'яснень Мінфіну Росії, у разі виходу учасника з ТОВ та передачі йому в рахунок оплати дійсної вартості його частки майна, що амортизується, різниця між дійсною вартістю його частки і залишковою вартістю майна, що амортизується, за даними податкового обліку товариства з метою оподаткування прибутку включається до складу позареалізаційних доходів (листи Мінфіну Росії від 19.12.2008 N 03-03-06/2/174, від 24.09.2008 N 03-03-06/2/127, від 15.11.2005 N 03-03-04/1/355) .

Однак у питанні ситуація зворотна - залишкова вартість майна перевищує дійсну вартість частки учасника. Отже, позареалізаційного доходу в організації немає. Разом про те організація немає права визнати і позареалізаційний витрата.

При визначенні податкової бази з податку прибуток платник податків зменшує отримані доходи на вироблені витрати. Витратами визнаються обґрунтовані, документально підтверджені витрати, здійснені для діяльності, спрямованої на отримання доходу (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Відповідно до пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ витрати на ліквідацію ОС, що виводяться з експлуатації, включаючи суми недонарахованої відповідно до встановленого терміну корисного використання амортизації, враховуються у складі позареалізаційних витрат. Однак вибуття ОЗ у зв'язку з передачею учаснику рахунок погашення заборгованості при його виході з товариства не є ліквідацією ОЗ.

Враховуючи, що виплата вартості частки учаснику, що вибуває, здійснюється за рахунок різниці між вартістю чистих активів товариства та розміром статутного капіталу (п. 8 ст. 23 Закону N 14-ФЗ), виплата дійсної вартості частки учаснику не враховується при оподаткуванні прибутку на підставі п. 1 ст. 270 НК РФ.

Сума перевищення залишкової вартості нерухомого майна над дійсною часткою учасника, на нашу думку, з метою податкового обліку може розглядатися як безоплатна передача майна. Відповідно до п. 16 ст. 270 НК РФ щодо податкової бази не враховуються витрати у вигляді вартості безоплатно переданого майна та витрат, пов'язаних з такою передачею.

Таким чином, у ситуації, що розглядається, залишкова вартість передається учаснику нерухомого майна не враховується у складі витрат при визначенні податкової бази з податку на прибуток.

ПДВ

Об'єктом оподаткування ПДВ визнається реалізація товарів (робіт, послуг) біля РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ). Відповідно до п. 1 ст. 39 НК РФ реалізацією товарів організацією визнається передача на возмездной чи безоплатної основі права власності на товари.

На підставі п. 2 ст. 146 НК РФ з метою обчислення ПДВ не визнаються об'єктом оподаткування операції, зазначені у п. 3 ст. 39 НК РФ. Так, згідно з пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ не визнається реалізацією товарів передача майна у межах початкового внеску учаснику господарського товариства при виході (вибутті) із господарського товариства.

Таким чином, передача майна учаснику при виході з товариства визнається об'єктом оподаткування з ПДВ у розмірі перевищення вартості переданого учаснику майна над його початковим внеском до статутного капіталу товариства.

При цьому звертаємо увагу, що відповідно до п. 1 ст. 154 НК РФ податкова база при реалізації платником податку товарів (робіт, послуг) визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, що визначаються відповідно до ст. 105.3 НК РФ. Тобто для обчислення ПДВ необхідно враховувати ринкову вартість майна. На думку Мінфіну Росії, вираженому у листі від 15.11.2005 N 03-03-04/1/355, вартість майна, що видається в натурі при виході учасника зі складу товариства, має бути підтверджена укладанням незалежного оцінювача.

Відповідно до пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ суми податку, пред'явлені покупцю при придбанні товарів, у тому числі ОЗ, враховуються у вартості таких товарів у випадках їх придбання для виробництва та (або) реалізації товарів, операції з реалізації яких не визнаються реалізацією товарів відповідно до п. 2 ст . 146 НК РФ. Оскільки передача майна учаснику в межах початкового внеску не оподатковується ПДВ, організації необхідно відновити суму податку, що припадає на частину ОЗ, що відповідає початковому внеску учасника (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При цьому суми податку, що підлягають відновленню, не включаються до вартості ОЗ, а враховуються у складі інших витрат відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Враховуючи викладене, у ситуації нарахування та відновлення ПДВ може бути відображено в обліку такими записами:

Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

719640 руб. ((4 000 000 руб. - 2000 руб.) Х 18%) нарахований ПДВ на передане майно (якщо виходити з припущення, що залишкова вартість ОЗ відповідає ринковій вартості майна);

Дебет 19 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

360 руб. (2000 руб. х 18%) - відновлено суму ПДВ, що відповідає початковому внеску учасника до статутного капіталу;

Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 19

360 руб. "відновлений" ПДВ включено до складу витрат.