การเปิดเผยเครื่องมือทางการเงิน ifrs 7


ในบรรดามาตรฐานการรายงานเชิงพาณิชย์ทั้งหมดที่ออกโดย IASB ซึ่งบังคับใช้สำหรับ บริษัท ที่อยู่ในสภาวะเศรษฐกิจสมัยใหม่ IFRS 7 มีสถานที่พิเศษมาตรฐานนี้อาจเรียกได้ว่าเป็นการสรุปทั่วไปเนื่องจากข้อกำหนดของมาตรฐานนั้นเกี่ยวข้องโดยตรงกับข้อบังคับของมาตรฐานอื่น ๆ เอกสารนี้ซึ่งเกี่ยวข้องกับการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับเครื่องมือทางการเงินของ บริษัท เป็นหนึ่งในมาตรฐานที่ใช้กันอย่างแพร่หลายเนื่องจากข้อเท็จจริงที่ว่า เครื่องมือทางการเงิน มีอยู่ในการบัญชีของ บริษัท ใด ๆ ในรูปแบบใดรูปแบบหนึ่ง

ชุดคำแนะนำแบบรวมสำหรับ บริษัท การค้านี้ได้รับการพัฒนาโดย International Council on IFRS และนำไปสู่การปฏิบัติโดยกระทรวงการคลังของประเทศต่างๆเพื่อให้แน่ใจว่ามีขั้นตอนที่สม่ำเสมอในการทำงานกับข้อมูลดังกล่าวในการรายงานทางธุรกิจโดยไม่คำนึงถึงเฉพาะอุตสาหกรรม

ภารกิจหลักของ IFRS 7 ที่กล่าวถึงในบทความนี้คือการกำหนดรายการข้อกำหนดเดียวสำหรับการแสดงข้อมูลในการรายงานให้กับ บริษัท ซึ่งจะสะท้อนคำตอบของคำถามต่อไปนี้ตามประเภทของเครื่องมือทางการเงิน:

  • บริษัท มีเครื่องมืออะไรในการจำหน่าย?
  • เครื่องมือเหล่านี้มีผลต่อฐานะทางเศรษฐกิจและผลลัพธ์ของหน่วยธุรกิจอย่างไร?
  • บริษัท มีความเสี่ยงอะไรบ้างจากการมีตราสารเหล่านี้?
  • ขนาดของการประเมินทางคณิตศาสตร์โดยรวมของขนาดและลักษณะของความเสี่ยง?

IFRS 7 เสริมเทคนิคการรับรู้และหลักการที่กล่าวถึงในมาตรฐานการรายงานทางการเงินอื่น ๆ เป็นสิ่งสำคัญอย่างยิ่งที่จะต้องชี้แจงทันทีว่าการใช้มาตรฐานนี้โดยแยกออกจากข้อบังคับเฉพาะที่ใช้นั้นเป็นไปไม่ได้ในทางปฏิบัติเนื่องจากแต่ละย่อหน้าของคู่มือมีคำแนะนำสำหรับส่วนของมาตรฐานอื่น ๆ

มาตรฐานภายใต้การพิจารณาเป็นข้อบังคับสำหรับการประยุกต์ใช้โดยองค์กรใด ๆ ที่เกี่ยวข้องกับตราสารทางการเงินขององค์กรทุกประเภทยกเว้น:

  • หุ้นใด ๆ ใน บริษัท ย่อยกิจการร่วมค้าหรือ บริษัท ร่วม
  • ตราสารทุนและตราสารหนี้ที่เกี่ยวข้องกับโครงการผลประโยชน์ของพนักงาน
  • สัญญาประกันความรับผิดขององค์กร
  • เครื่องมือทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมที่อิงกับหุ้น

มาตรฐานนี้ใช้กับตราสารขององค์กรที่ได้รับการยอมรับ / ไม่รู้จักรวมถึงสินทรัพย์และหนี้สินทางการเงินทุกกลุ่ม หากจำเป็นต้องแสดงข้อมูลที่ควรแบ่งออกเป็นประเภทของเครื่องมือ บริษัท ต่างๆจะได้รับคำสั่งให้ประเมินและจัดกลุ่มข้อมูลเป็นชั้นเรียนที่แสดงถึงลักษณะของเครื่องมือประเภทนี้ บริษัท ควรสะท้อนข้อมูลในลักษณะที่ผู้ใช้รายงานสามารถเชื่อมโยงข้อมูลกับข้อมูลในรายงานเรื่อง สถานการณ์ทางการเงิน ผู้ประกอบการ

ข้อกังวลหลักของผู้จัดเตรียมคือการเปิดเผยข้อมูลในขอบเขตและในลักษณะที่ผู้ใช้สามารถประเมินผลกระทบของแต่ละกลุ่มที่มีต่อ สภาพเศรษฐกิจ บริษัท ตัวอย่างเช่นงบแสดงฐานะการเงินต้องแสดงให้เห็นอย่างชัดเจนถึงมูลค่าตามบัญชีของรายการในแต่ละกลุ่ม: สินทรัพย์ตามมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไร / ขาดทุนเงินลงทุนเงินให้กู้ยืมและลูกหนี้และหนี้สินอื่น ๆ ที่มีลักษณะทางการเงิน

ภายใต้ IFRS 7 กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลที่จะช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถวิเคราะห์ผลกระทบของข้อตกลงสุทธิ ที่นี่ มันมา สิทธิในการหักกลบสำหรับสินทรัพย์ที่รับรู้และหนี้สินทางการเงินของลักษณะองค์กร ขอแนะนำให้รวมคำอธิบายของเหตุผลในการหักล้างสินทรัพย์ / หนี้สินดังกล่าวในข้อมูลซึ่งเป็นเรื่องของข้อตกลงการหักกลบลบหนี้ที่บังคับใช้

ภายใต้ IFRS 7 กิจการต้องเปิดเผยลักษณะคำอธิบายระยะเวลาและมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่นำมาค้ำประกันหนี้สิน หาก บริษัท เองเป็นผู้ถือหลักประกันและไม่มีข้อ จำกัด (การขาย / โอน) ขอแนะนำให้เปิดเผยมูลค่ายุติธรรมของหลักประกันเพิ่มเติมข้อกำหนดและเงื่อนไขที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมนี้

บริษัท ต่างๆจะต้องเปิดเผยในงบการเงินที่จัดทำขึ้นตาม IFRS 7 ข้อมูลเกี่ยวกับเงินกู้ที่ยืมมาในบริบทของการระบุข้อเท็จจริงของการผิดนัดชำระหนี้ในงวดจำนวนเงินตามบัญชีของเงินให้กู้ยืมที่ยืมการปรับโครงสร้างและข้อมูลที่เป็นสาระสำคัญอื่น ๆ

งบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จซึ่งรวบรวมตามบรรทัดฐานและข้อกำหนดของ IFRS 7 ต้องมีข้อมูลเกี่ยวกับจำนวนกำไรและขาดทุนสุทธิจำนวน ขนาดโดยรวม ดอกเบี้ยรับและจำนวนขาดทุนจากการด้อยค่าสำหรับสินทรัพย์แต่ละกลุ่ม

หากกิจการใช้เครื่องมือป้องกันความเสี่ยงจำเป็นต้องเปิดเผยคำอธิบายของประเภทการป้องกันความเสี่ยงแยกตามทิศทางลักษณะเครื่องมือทางการเงินที่ใช้เป็นเครื่องมือป้องกันความเสี่ยงมูลค่าและคำอธิบายของความเสี่ยง

ข้อกำหนดของ IFRS 7 ยังกำหนดให้ บริษัท ต้องสะท้อนในงบการเงินถึงลักษณะและขอบเขตของความเสี่ยงที่ บริษัท ระบุเมื่อสิ้นงวด โดยส่วนใหญ่สำหรับผู้ใช้รายงานไม่เพียง แต่คุณสมบัติของความเสี่ยงเท่านั้นที่จะมีประโยชน์ แต่ยังรวมถึงเทคนิคขององค์กรที่ บริษัท ใช้ในการจัดการความเสี่ยงเหล่านี้ด้วย คำแนะนำเหล่านี้เกี่ยวข้องกับความเสี่ยงด้านเครดิตตลาดและสภาพคล่องเป็นหลัก อย่างไรก็ตามขึ้นอยู่กับข้อมูลเฉพาะทางการเงินของ บริษัท เองความเสี่ยงอื่น ๆ ที่มีความสำคัญอย่างยิ่งสำหรับ บริษัท ใด บริษัท หนึ่งสามารถพิจารณาได้

บริษัท จะต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับสินทรัพย์ที่โอนในแง่ของความสัมพันธ์ระหว่างสินทรัพย์ที่โอนและหนี้สินที่เกิดขึ้นลักษณะของการมีส่วนร่วมของ บริษัท ในสินทรัพย์ที่ตัดบัญชีและความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับกระบวนการดังกล่าว

เพื่อความเข้าใจที่ลึกซึ้งและครอบคลุมยิ่งขึ้นเกี่ยวกับบทบัญญัติข้างต้นของงบการเงินของ บริษัท ขอแนะนำให้จัดทำคำแถลงเกี่ยวกับบทบัญญัติสำคัญของนโยบายการบัญชีของ บริษัท วิธีการคำนวณตัวบ่งชี้ฐานในการสร้างประมาณการตลอดจนข้อมูลอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องเกี่ยวกับระบบบัญชีการเงินของ บริษัท

จากการทบทวน IFRS 7 สรุปได้ว่าการประยุกต์ใช้เป็นหัวข้อที่ซับซ้อนและมีหลายแง่มุม ประการแรกปัญหาเกิดจากข้อเท็จจริงที่ว่ามาตรฐานนี้ไม่สามารถนำมาใช้เป็นรายบุคคลได้และขอบเขตความรับผิดชอบครอบคลุมมาตรฐานการรายงานทางการเงินที่สำคัญเกือบทั้งหมดขององค์กร นอกจากนี้รายการปัญหาที่ยกขึ้นมีขนาดใหญ่มากและแต่ละประเภทต้องการความรู้เฉพาะและความเป็นมืออาชีพของทีมรายงาน

การประยุกต์ใช้ IFRS 7 ในทางปฏิบัติไม่เพียง แต่ต้องศึกษาคู่มือเท่านั้น แต่เป็นการวิเคราะห์เฉพาะของกฎระเบียบที่เกี่ยวข้องกันทั้งหมดเพื่อให้ข้อมูลการรายงานและการประเมินผลสามารถแก้ปัญหาที่ได้รับมอบหมายได้ เครื่องมือทางการเงินเป็นประเภทของเอนทิตีการบัญชีเป็นการจัดกลุ่มที่มีขนาดใหญ่มากดังนั้นข้อกำหนดเฉพาะสำหรับการบัญชีและการรายงานข้อมูลจึงอยู่ในคู่มือ IFRS แยกต่างหากสำหรับเครื่องมือแต่ละประเภทและคำแนะนำของ IFRS 7 นั้นค่อนข้างเป็นแนวทางรวมที่ควรนำไปใช้ตามข้อกำหนดของคำแนะนำที่ใช้ในหัวข้อนี้ ...

คู่มือการใช้งาน

ภาคผนวกนี้เป็นส่วนหนึ่งของ IFRS นี้

ประเภทของเครื่องมือทางการเงินและระดับรายละเอียดสำหรับการเปิดเผยข้อมูล (ย่อหน้า)

B6 การเปิดเผยข้อมูลที่กำหนดตามย่อหน้า - ต้องมีอยู่ในงบการเงินด้วยตนเองหรือรวมโดยการอ้างอิงโยงจากงบการเงินไปยังรายงานอื่นเช่นความเห็นของฝ่ายจัดการหรืองบความเสี่ยงที่มีให้สำหรับผู้ใช้งบการเงินเหล่านั้นในเวลาเดียวกัน เงื่อนไขและในเวลาเดียวกันกับงบการเงินเอง หากไม่มีข้อมูลอ้างอิงข้ามดังกล่าวแสดงว่างบการเงินไม่สมบูรณ์

การเปิดเผยข้อมูลเชิงปริมาณ (ย่อหน้า)

การมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่อง (ข้อ)

B29 เพื่อวัตถุประสงค์ของการเปิดเผยข้อมูลที่กำหนดตามย่อหน้าการมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่องของกิจการในสินทรัพย์ทางการเงินที่โอนจะถูกวัดที่ระดับกิจการที่รายงาน ตัวอย่างเช่นหาก บริษัท ย่อยโอนไปยังบุคคลภายนอกที่ไม่ใช่บุคคลที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ทางการเงินที่ บริษัท ใหญ่ของ บริษัท ย่อยมีส่วนเกี่ยวข้องอย่างต่อเนื่อง บริษัท ย่อยจะไม่นำความเกี่ยวข้องของผู้ปกครองนั้นมาพิจารณาในการประเมินการมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่องในสินทรัพย์ที่โอน วัตถุประสงค์ของการเปิดเผยข้อมูลในงบการเงินเฉพาะกิจการหรือรายบุคคล (นั่นคือเมื่อ บริษัท ย่อยเป็นหน่วยงานที่รายงาน) อย่างไรก็ตามผู้ปกครองจะคำนึงถึงการมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่องของตนเอง (หรือสมาชิกคนอื่นในกลุ่ม) ในสินทรัพย์ทางการเงินที่ บริษัท ย่อยโอนเพื่อพิจารณาว่ามีส่วนเกี่ยวข้องอย่างต่อเนื่องในสินทรัพย์ที่โอนเพื่อวัตถุประสงค์ในการเปิดเผยข้อมูลในงบการเงินรวมหรือไม่ (นั่นคือเมื่อกลุ่มเป็นเอนทิตีการรายงาน)

B30 กิจการไม่มีส่วนเกี่ยวข้องอย่างต่อเนื่องในสินทรัพย์ทางการเงินที่โอนเว้นแต่จะยังคงมีอยู่ จัดทำโดยสัญญา สิทธิหรือภาระผูกพันในสินทรัพย์ทางการเงินที่โอนหรือได้มาซึ่งสิทธิตามสัญญาหรือภาระผูกพันใหม่ ๆ ที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ทางการเงินที่โอน กิจการไม่มีส่วนเกี่ยวข้องอย่างต่อเนื่องในสินทรัพย์ทางการเงินที่โอนหากไม่มีส่วนได้เสียในการรับสินทรัพย์ทางการเงินที่โอนในอนาคตหรือภาระผูกพันภายใต้สถานการณ์ใด ๆ ที่จะต้องชำระเงินในอนาคตสำหรับสินทรัพย์ทางการเงินที่โอน คำว่า "การชำระเงิน" ในบริบทนี้ไม่รวมถึงกระแสเงินสดที่กิจการได้รับจากสินทรัพย์ทางการเงินที่โอนซึ่งจำเป็นในการโอนไปยังผู้รับสินทรัพย์

B30A ในการโอนสินทรัพย์ทางการเงินนิติบุคคลอาจรักษาสิทธิ์ในการให้บริการสินทรัพย์ทางการเงินนั้นโดยมีค่าธรรมเนียมเช่นในสัญญาบริการ กิจการประเมินสัญญาบริการตามคำแนะนำในย่อหน้าและกำหนดวัตถุประสงค์ในการเปิดเผยข้อมูลว่ามีส่วนเกี่ยวข้องอย่างต่อเนื่องในสินทรัพย์ทางการเงินอันเป็นผลมาจากสัญญาบริการหรือไม่ ตัวอย่างเช่นเพื่อวัตถุประสงค์ในการปฏิบัติตามข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลหน่วยงานที่ให้บริการมีส่วนเกี่ยวข้องอย่างต่อเนื่องในสินทรัพย์ทางการเงินที่โอนหากค่าบริการขึ้นอยู่กับจำนวนเงินหรือช่วงเวลาที่ได้รับ กระแสเงินสด ในสินทรัพย์ทางการเงินที่โอน ในทำนองเดียวกันเพื่อวัตถุประสงค์ในการปฏิบัติตามข้อกำหนดในการเปิดเผยข้อมูลหน่วยงานที่ให้บริการจะถูกสันนิษฐานว่ามีส่วนเกี่ยวข้องอย่างต่อเนื่องในสินทรัพย์ทางการเงินที่โอนเว้นแต่จะมีการจ่ายค่าตอบแทนคงที่ใน เต็ม ในกรณีที่เนื้อหานี้ล้มเหลว ในตัวอย่างที่ให้บริการองค์กรที่ให้บริการมีความสนใจในผลการดำเนินงานในอนาคตของสินทรัพย์ทางการเงินที่โอน การประเมินนี้ ไม่ว่าสิ่งตอบแทนที่จะได้รับนั้นคาดว่าจะเพียงพอสำหรับการให้บริการของกิจการหรือไม่

B31 การมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่องในสินทรัพย์ทางการเงินที่โอนอาจเป็นผลมาจากข้อกำหนดตามสัญญาในข้อตกลงในการโอนสินทรัพย์หรือข้อตกลงแยกต่างหากที่ทำกับผู้รับสินทรัพย์หรือกับบุคคลที่สามที่เกี่ยวข้องกับการโอน

โอนสินทรัพย์ทางการเงินที่ยังไม่รับรู้

B37 ข้อมูลเชิงคุณภาพที่กำหนดไว้ในย่อหน้า (f) รวมถึงรายละเอียดของสินทรัพย์ทางการเงินที่ตัดออกจากการรับรู้และลักษณะและวัตถุประสงค์ของการมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่องที่กิจการยังคงเก็บรักษาไว้หลังจากการโอนสินทรัพย์เหล่านั้น นอกจากนี้ยังมีคำอธิบายเกี่ยวกับความเสี่ยงที่องค์กรต้องเผชิญ ได้แก่ :

(ก) คำอธิบายว่ากิจการจัดการความเสี่ยงจากการมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่องในสินทรัพย์ทางการเงินที่ตัดออกจากการรับรู้

(ข) ว่ากิจการต้องขาดทุนก่อนฝ่ายอื่นหรือไม่และอันดับและจำนวนความสูญเสียที่เกิดขึ้นโดยฝ่ายที่ผลประโยชน์ในสินทรัพย์มีลำดับความสำคัญต่ำกว่าของกิจการ (นั่นคือการที่กิจการมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่องในสินทรัพย์) ;

(ค) คำอธิบายของปัจจัยใด ๆ ที่จะทำให้กิจการต้องให้การสนับสนุนทางการเงินหรือซื้อคืนสินทรัพย์ทางการเงินที่โอน

กำไรหรือขาดทุนจากการตัดบัญชี (วรรค (ก))

B39 การเปิดเผยข้อมูลที่กำหนดไว้ในย่อหน้า - อาจไม่เพียงพอที่จะเป็นไปตามการเปิดเผยในย่อหน้า ในกรณีเช่นนี้กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลเพิ่มเติมใด ๆ ที่จำเป็นเพื่อให้เป็นไปตามวัตถุประสงค์การเปิดเผยข้อมูล องค์กรควรตัดสินใจบนพื้นฐานของสถานการณ์ที่เฉพาะเจาะจงว่าจะต้องให้ข้อมูลเพิ่มเติมมากน้อยเพียงใดเพื่อตอบสนองความต้องการข้อมูลของผู้ใช้และสิ่งที่ควรให้ความสำคัญกับแง่มุมต่างๆของข้อมูลเพิ่มเติม ความสมดุลจะต้องเกิดขึ้นระหว่างการใช้งบการเงินมากเกินไปโดยมีรายละเอียดที่ไม่จำเป็นซึ่งอาจไม่ช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินและการทำให้ข้อมูลขุ่นมัวซึ่งเป็นผลมาจากการเปิดเผยข้อมูลทั่วไปมากเกินไป 13A และรวมถึงข้อตกลงการหักบัญชีอนุพันธ์ repos หลักระดับโลกหลักทรัพย์หลักระดับโลก หลักทรัพย์เงินกู้ตลอดจนสิทธิที่เกี่ยวข้องกับหลักประกันทางการเงิน เครื่องมือทางการเงินและธุรกรรมที่คล้ายคลึงกันที่อ้างถึงในย่อหน้านี้ ได้แก่ สัญญาซื้อขายล่วงหน้าสัญญาซื้อคืนสัญญาซื้อคืนแบบย้อนกลับข้อตกลงเกี่ยวกับการรับและการให้ยืมหลักทรัพย์ ตัวอย่างของเครื่องมือทางการเงินที่ไม่อยู่ในขอบเขตของวรรคนี้ ได้แก่ เงินกู้ยืมและเงินฝากจากลูกค้าที่มีสถาบันการเงินเดียวกัน (เว้นแต่จะหักล้างกันเพื่อแสดงในงบแสดงฐานะการเงิน) และเครื่องมือทางการเงินที่เป็นเพียงข้อตกลงในการ หาก

การเปิดเผยข้อมูลเชิงปริมาณของสินทรัพย์ทางการเงินที่รับรู้และหนี้สินทางการเงินที่รับรู้ซึ่งอยู่ในขอบเขตของวรรค (วรรค)

B42 ข้อกำหนดที่แตกต่างกันอาจนำไปใช้กับการวัดมูลค่าของเครื่องมือทางการเงินที่เปิดเผยตามวรรค (ตัวอย่างเช่นเจ้าหนี้ที่ซื้อคืนอาจวัดด้วยราคาทุนตัดจำหน่ายในขณะที่อนุพันธ์จะวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม) กิจการต้องรวมตราสารตามจำนวนที่รับรู้และอธิบายความแตกต่างของการวัดผลที่เกิดขึ้นในการเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้อง

การเปิดเผยจำนวนเงินขั้นต้นของสินทรัพย์ทางการเงินที่รับรู้และหนี้สินทางการเงินที่รับรู้ซึ่งอยู่ในขอบเขตของวรรค (วรรค (a))

B43 จำนวนเงินที่ต้องใช้ในย่อหน้า (a) เกี่ยวข้องกับเครื่องมือทางการเงินที่ได้รับการยอมรับซึ่งได้รับการชดเชยตามวรรค IAS 32 จำนวนเงินที่ต้องใช้ในย่อหน้าที่ 42 ของ IAS 32 ในการกำหนดจำนวนเงินสุทธิที่แสดงใน งบแสดงฐานะการเงิน จำนวนสินทรัพย์ทางการเงินที่รับรู้และหนี้สินทางการเงินที่รับรู้ซึ่งหักล้างกับข้อตกลงเดียวกันจะถูกเปิดเผยทั้งในการเปิดเผยสำหรับสินทรัพย์ทางการเงินและการเปิดเผยสำหรับหนี้สินทางการเงิน อย่างไรก็ตามจำนวนเงินที่เปิดเผย (ตัวอย่างเช่นในตาราง) จะ จำกัด เฉพาะจำนวนเงินที่หักล้างกัน ตัวอย่างเช่นกิจการอาจมีสินทรัพย์อนุพันธ์ที่ได้รับการยอมรับและหนี้สินตราสารอนุพันธ์ที่ได้รับการยอมรับซึ่งตรงตามเกณฑ์หักล้างใน IAS 32 หากจำนวนเงินรวมของอนุพันธ์นั้นมากกว่าจำนวนเงินรวมของตราสารอนุพันธ์นั้นตารางการเปิดเผย ข้อมูลเกี่ยวกับสินทรัพย์ทางการเงินจะมีการระบุจำนวนเงินทั้งหมดของอนุพันธ์นี้ (ตามวรรค (ก)

B46 จำนวนเงินที่ต้องเปิดเผยตามวรรค (c) จำเป็นต้องกระทบยอดกับจำนวนเงินที่รายงานภายใต้รายการโฆษณาที่เกี่ยวข้องในงบแสดงฐานะการเงิน ตัวอย่างเช่นหากกิจการพิจารณาว่าการรวมหรือการแยกจำนวนเงินที่แสดงภายใต้รายการโฆษณาที่เกี่ยวข้องในงบการเงินให้ข้อมูลที่เกี่ยวข้องมากขึ้นกิจการจะต้องแสดงการกระทบยอดของยอดรวมหรือจำนวนที่ไม่รวมซึ่งเปิดเผยใน (c) พร้อมกับจำนวนเงินที่รายงานภายใต้รายการโฆษณาที่เกี่ยวข้องในงบการเงิน ฐานะทางการเงิน.

การเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับเครื่องมือทางการเงินภายใต้ข้อตกลงการหักกลบลบหนี้หลักที่บังคับใช้หรือข้อตกลงที่คล้ายคลึงกันซึ่งไม่อยู่ภายใต้การเปิดเผยตามวรรค (ข) (วรรค (ง))

B49 ในการเปิดเผยจำนวนเงินที่กำหนดตามวรรค (ง) กิจการต้องคำนึงถึงผลกระทบของหลักประกันส่วนเกินในตราสารทางการเงินแต่ละรายการ ในการดำเนินการนี้กิจการต้องลดจำนวนเงินที่เปิดเผยตามวรรค (c) โดยจำนวนเงินที่เปิดเผยตามวรรค (d) (i) ก่อน จากนั้นกิจการจะต้อง จำกัด จำนวนเงินที่เปิดเผยตามวรรค (d) (ii) เพื่อไม่ให้เกินจำนวนเงินที่เหลือในย่อหน้า (c) สำหรับเครื่องมือทางการเงินที่เกี่ยวข้อง อย่างไรก็ตามหากสามารถขยายสิทธิในหลักประกันไปยังเครื่องมือทางการเงินอื่น ๆ สิทธิดังกล่าวอาจได้รับการพิจารณาในการเปิดเผยข้อมูลที่กำหนดตามวรรค

คำอธิบายของสิทธิในการหักล้างที่มีให้โดยข้อตกลงหลักสุทธิที่บังคับใช้หรือข้อตกลงที่คล้ายคลึงกัน

B50 นิติบุคคลจะต้องอธิบายประเภทของสิทธิในการหักล้างและการจัดการที่คล้ายคลึงกันซึ่งเปิดเผยไว้ในย่อหน้า (ง) รวมถึงลักษณะของสิทธิเหล่านั้น ตัวอย่างเช่นเอนทิตีต้องอธิบายถึงสิทธิที่อาจเกิดขึ้น สำหรับตราสารที่มีสิทธิในการหักกลบลบหนี้โดยไม่ต้องอ้างอิงถึงเหตุการณ์ในอนาคต แต่ตราสารเหล่านั้นไม่เป็นไปตามเกณฑ์อื่น ๆ ใน IAS 32 หน่วยงานจะต้องอธิบายเหตุผลว่าทำไมเกณฑ์เหล่านั้นจึงไม่เป็นเช่นนั้น ได้รับความเคารพ สำหรับหลักประกันทางการเงินที่ได้รับหรือจัดหาให้กิจการต้องอธิบายเงื่อนไขของสัญญาหลักประกันที่เกี่ยวข้อง (ตัวอย่างเช่นผลของข้อ จำกัด ในหลักประกัน)

การเปิดเผยข้อมูลตามประเภทของเครื่องมือทางการเงินหรือโดยคู่สัญญา

B51 การเปิดเผยข้อมูลเชิงปริมาณที่กำหนดไว้ในย่อหน้า (ก) - (จ) สามารถจัดกลุ่มตามประเภทของเครื่องมือทางการเงินหรือธุรกรรม (ตัวอย่างเช่นสัญญาซื้อขายล่วงหน้าการซื้อคืนและสัญญาซื้อคืนหรือสัญญาให้ยืมและรับหลักทรัพย์)

B52 หรืออีกวิธีหนึ่งกิจการอาจจัดกลุ่มข้อมูลเชิงปริมาณที่ต้องการตามย่อหน้า (a) - (c) ตามประเภทของเครื่องมือทางการเงินและข้อมูลเชิงปริมาณที่กำหนดโดยย่อหน้า (c) - (จ) ที่จัดกลุ่มตามคู่สัญญา หากข้อมูลที่จำเป็นถูกเปิดเผยโดยนิติบุคคลเกี่ยวกับคู่สัญญากิจการไม่จำเป็นต้องระบุชื่อของคู่สัญญา อย่างไรก็ตามเพื่อประโยชน์ในการเปรียบเทียบการกำหนดคู่สัญญาที่องค์กรใช้ (คู่สัญญา A, คู่สัญญา B, คู่สัญญา C ฯลฯ ) จะต้องมีความสอดคล้องกันในแต่ละปีสำหรับช่วงเวลาประจำปีทั้งหมดที่นำเสนอ ควรพิจารณาการเปิดเผยข้อมูลเชิงคุณภาพเพื่อให้ข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับประเภทของคู่สัญญา เมื่อจำนวนเงินที่ต้องการตามย่อหน้า (c) - (e) ถูกเปิดเผยโดยคู่สัญญาจำนวนเงินที่มีนัยสำคัญเป็นรายบุคคลที่สัมพันธ์กับจำนวนคู่สัญญาทั้งหมดควรเปิดเผยแยกกันและจำนวนเงินสำหรับคู่สัญญาที่เหลือซึ่งไม่มีนัยสำคัญเป็นรายบุคคลควรเปิดเผยในบรรทัดรวมเดียว

การเปิดเผยข้อมูลอื่น ๆ

B53 การเปิดเผยข้อมูลที่กำหนดตามย่อหน้า - เป็นขั้นต่ำที่กำหนด เพื่อให้บรรลุวัตถุประสงค์ในย่อหน้ากิจการอาจจำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลเพิ่มเติม (ในลักษณะเชิงคุณภาพ) ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับข้อกำหนดและเงื่อนไขภายใต้ข้อตกลงหลักสุทธิที่บังคับใช้และสัญญาที่เกี่ยวข้องรวมถึงคำอธิบายลักษณะของสิทธิที่ให้ไว้ การหักกลบและผลกระทบหรือผลกระทบที่อาจเกิดขึ้นต่อฐานะการเงินของกิจการ

พิจารณาว่าต้องเปิดเผยข้อมูลใดบ้างตาม IFRS 7 ข้อกำหนดของ IFRS 7 สำหรับการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับเครื่องมือทางการเงินเกี่ยวข้องกับ บริษัท ใด ๆ แม้ว่าจะเป็นสถาบันการเงินก็ตาม ลองพิจารณาบทบัญญัติหลักของมาตรฐานนี้

ลองนึกภาพสถานการณ์การตรวจสอบ สถาบันการเงิน... คุณตรวจสอบบันทึกของ บริษัท สินเชื่อผู้บริโภคขนาดกลาง

บริษัท ต้องการงบการเงินภายใต้ IFRS เนื่องจากเงินกู้จำนวนมากที่ได้รับจากธนาคารต่างประเทศ โดยปกติแล้วธนาคารเหล่านี้กำหนดให้ลูกหนี้รายใหญ่ต้องส่งงบการเงินเป็นประจำทุกปี

ในการตรวจสอบหมายเหตุประกอบงบการเงินคร่าวๆในตอนแรกทุกอย่างดูสะอาดและสวยงาม - ตัวเลขรวมกันและทุกอย่างสมดุล

แต่จากการตรวจสอบอย่างใกล้ชิดปรากฎว่า บริษัท ไม่ได้ให้หมายเหตุเกี่ยวกับเครื่องมือทางการเงิน ( ได้รับและได้รับเงินกู้) ไม่รวมยอดคงเหลือตามบัญชี

สาเหตุส่วนหนึ่งของปัญหานี้คือเครื่องมือทางการเงินของ IFRS 9 มีความซับซ้อนและยุ่งยากเกินไปดังนั้นผู้กำหนดมาตรฐานจึงตัดสินใจกำหนดข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลในมาตรฐานที่แตกต่างไปจากเดิมอย่างสิ้นเชิง - IFRS 7 เครื่องมือทางการเงิน: การเปิดเผยข้อมูล.

อันที่จริงมาตรฐานนี้เป็นความต่อเนื่องของ IFRS 9

ลองพิจารณาว่าต้องเปิดเผยข้อมูลใดบ้างภายใต้ IFRS 7 ข้อกำหนดเหล่านี้ยังเกี่ยวข้องกับ บริษัท ที่ไม่ใช่สถาบันการเงินเนื่องจากมาตรฐานนี้ใช้กับ บริษัท ใด ๆ ที่ถือเครื่องมือทางการเงิน

โดยไม่มีข้อยกเว้น

ดังนั้นแม้ว่า บริษัท ของคุณจะมีเพียงลูกหนี้การค้าและเจ้าหนี้เครดิตคุณต้องมั่นใจว่ามีการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับเครื่องมือทางการเงินในบัญชีอย่างเหมาะสม

ขอบเขตของ IFRS 7 เครื่องมือทางการเงิน: การเปิดเผยข้อมูล

IFRS 7 กำหนดข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลสำหรับทุกคน นิติบุคคลมีเครื่องมือทางการเงินในงบดุล

แต่ถึงแม้ว่า IAS 30 จะใช้กับธนาคารและ สถาบันการเงิน, IFRS 7 ใช้กับทุก บริษัท

ดังนั้นแม้ว่าคุณจะทำงานให้กับ บริษัท การค้าและคุณมีเงินกู้และลูกหนี้การค้าอยู่บ้างคุณควรทำความคุ้นเคยกับ IFRS 7 เพื่อให้ทราบถึงสิ่งที่ต้องรวมไว้ในหมายเหตุประกอบงบการเงิน

มีเครื่องมือหลายประเภทที่ IFRS 7 ไม่มีผลบังคับใช้และคุณต้องเปิดเผยตามมาตรฐานอื่น ๆ เครื่องมือเหล่านี้ ได้แก่ :

  • หุ้นใน บริษัท ย่อยการร่วมค้าและ บริษัท ร่วม [ดู IAS 28];
  • สัญญาประกันภัย [ดู. IFRS 4, IFRS 17];
  • ตราสารประกอบตาม IAS 32 (ไม่รวมตราสารทุนของ บริษัท ของคุณเองไม่ใช่ตราสารทุนของ บริษัท อื่นที่เป็นสินทรัพย์ทางการเงินของคุณ)

IFRS 7 ต้องการการเปิดเผยข้อมูลใดบ้าง

IFRS 7 ต้องการการเปิดเผยเฉพาะในสองประเด็นหลัก:

  • ความมีสาระสำคัญของเครื่องมือทางการเงินและ
  • ลักษณะและขอบเขตของความเสี่ยงของเครื่องมือทางการเงินและวิธีจัดการความเสี่ยงเหล่านี้

ความสำคัญของเครื่องมือทางการเงิน

การเปิดเผยข้อมูลเหล่านี้จำเป็นต่อการทำความเข้าใจว่าเครื่องมือทางการเงินมีความสำคัญต่อฐานะการเงินและผลการดำเนินงานของ บริษัท หรือไม่

พวกเขาแบ่งออกเป็นกลุ่มย่อยหลายกลุ่มตามงบการเงินหลัก มาดูรายการบางส่วน:

1. การเปิดเผยข้อมูลในงบแสดงฐานะการเงิน:

  • จำนวนเงินตามบัญชีตามประเภทที่ระบุไว้ในมาตรฐาน
  • สินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินตามมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน (FVTPL)
  • เงินลงทุนในตราสารทุนที่วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น (FVOCI)
  • จัดประเภทรายการใหม่
  • การหักลบสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงิน
  • การรักษาความปลอดภัย
  • บัญชีสำหรับการบัญชีค่าเผื่อการสูญเสียเครดิต
  • เครื่องมือทางการเงินแบบผสมที่มีอนุพันธ์แฝง
  • การผิดนัดชำระของเครื่องมือทางการเงินและการละเมิดภาระผูกพัน

2. การเปิดเผยข้อมูลในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ ต้องเปิดเผยรายได้ค่าใช้จ่ายกำไรหรือขาดทุนโดยส่วนใหญ่อยู่ในรายการต่อไปนี้:

  • กำไรหรือขาดทุนสุทธิสำหรับตราสารทางการเงินแต่ละประเภท
  • จำนวนดอกเบี้ยรับและค่าใช้จ่ายทั้งหมด
  • รายได้และค่าใช้จ่ายในรูปของค่าคอมมิชชั่นดอกเบี้ยและค่าธรรมเนียม
  • การวิเคราะห์กำไรหรือขาดทุนจากการตัดรายการสินทรัพย์ทางการเงินด้วยราคาทุนตัดจำหน่าย

3. การเปิดเผยข้อมูลอื่น ๆ

  • การเปิดเผยการบัญชีป้องกันความเสี่ยง (กลยุทธ์การบริหารความเสี่ยงผลกระทบของการบัญชีป้องกันความเสี่ยง ฯลฯ )
  • มูลค่ายุติธรรม (คำจำกัดความมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์และหนี้สินทางการเงินการชี้แจงสถานการณ์เมื่อไม่สามารถกำหนดมูลค่ายุติธรรมได้)

คุณควรเปิดเผยข้อมูลส่วนใหญ่ข้างต้นโดยแยกรวมอย่างน้อยตามหมวดหมู่ของเครื่องมือทางการเงิน

ลักษณะและระดับความเสี่ยงของเครื่องมือทางการเงิน

การเปิดเผยข้อมูลส่วนนี้ค่อนข้างใช้เวลานานเนื่องจากต้องมีการวิเคราะห์และทำงานเพิ่มเติมโดยเฉพาะอย่างยิ่งการเปิดเผยความเสี่ยงด้านตลาด

IFRS 7 ต้องการ การเปิดเผยข้อมูลเชิงคุณภาพและเชิงปริมาณ ในสามความเสี่ยงหลัก:

  • ความเสี่ยงด้านเครดิต ("ความเสี่ยงด้านตลาด");
  • ความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง;
  • ความเสี่ยงด้านตลาด ("ความเสี่ยงด้านเครดิต").

สำหรับความเสี่ยงแต่ละประเภทคุณควรทำ:

การเปิดเผยข้อมูลเชิงคุณภาพ :

นี่คือที่ที่คุณมักจะอธิบายว่า บริษัท มีความเสี่ยงอย่างไรความเสี่ยงที่เกิดขึ้นและ บริษัท จัดการกับความเสี่ยงเหล่านั้นอย่างไร

การเปิดเผยข้อมูลเชิงปริมาณ ("การเปิดเผยข้อมูลเชิงคุณภาพ
การเปิดเผยข้อมูลเชิงปริมาณ ") :

คุณต้องให้ข้อมูลสรุปเชิงปริมาณ (ตัวเลข) เกี่ยวกับระดับความเสี่ยง

มีรายละเอียดมากมายที่นี่และ IFRS 7 ต้องมีการเปิดเผยข้อมูลเชิงปริมาณเฉพาะสำหรับความเสี่ยงแต่ละประเภท (ดูตัวอย่างด้านล่าง)

คุณต้องให้ข้อมูลเกี่ยวกับความเข้มข้นของความเสี่ยงด้วย

การเปิดเผยความเสี่ยงด้านเครดิต

ความเสี่ยงด้านเครดิต มีความเกี่ยวข้องกับทรัพย์สินทางการเงินของคุณและพูดง่ายๆก็คือ ความเสี่ยงที่คุณจะต้องสูญเสียทางการเงินเนื่องจากการที่คู่สัญญาไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพัน.

หากคุณมีลูกหนี้การค้าหรือให้เงินกู้แสดงว่าคุณมีความเสี่ยงด้านเครดิตและควรให้ความสำคัญกับส่วนนี้ของมาตรฐาน

คุณต้องเปิดเผย:

  • วิธีการบริหารความเสี่ยงด้านเครดิต
  • ข้อมูลเกี่ยวกับจำนวนเงินที่เกี่ยวข้องกับการสูญเสียเครดิตที่คาดไว้
  • ความเสี่ยงด้านเครดิต
  • หลักประกันและการปรับปรุงสินเชื่ออื่น ๆ เพื่อลดความเสี่ยงด้านเครดิต

นี่คือตัวอย่างหนึ่งของลักษณะการเปิดเผยข้อมูลเชิงปริมาณ ความเสี่ยงด้านเครดิตและสำหรับลูกหนี้การค้า:

การวิเคราะห์อายุลูกหนี้การค้า

ลูกค้าขายส่ง

ลูกค้ารายย่อย

อัตราส่วนการสูญเสียเครดิตที่คาดไว้

มูลค่าตามบัญชีโดยประมาณของค่าเริ่มต้น

ECL สำหรับบัญชีลูกหนี้ครบกำหนด

การเปิดเผยความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง

ความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง เกี่ยวข้องกับภาระผูกพันทางการเงินของคุณและเป็น "ตรงกันข้าม" กับความเสี่ยงด้านเครดิต

มัน ความเสี่ยงที่ บริษัท ของคุณจะไม่สามารถชำระหนี้สินทางการเงินด้วยเงินสดหรือสินทรัพย์ทางการเงินอื่น ๆ.

คุณต้องเปิดเผย:

  • การวิเคราะห์ระยะเวลาครบกำหนดของหนี้สินทางการเงิน (แยกต่างหากสำหรับความเสี่ยงทางการเงินที่ไม่ใช่ตราสารอนุพันธ์และตราสารอนุพันธ์)
  • วิธีจัดการความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง

ต่อไปนี้เป็นภาพประกอบของการเปิดเผยข้อมูลเชิงปริมาณสำหรับความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง:

วันครบกำหนดของหนี้สินทางการเงิน

เงินกู้ธนาคาร

บัญชีที่สามารถจ่ายได้

หนี้สินทางการเงินที่เป็นตราสารอนุพันธ์

หนี้สินทางการเงินอื่น ๆ

การเปิดเผยความเสี่ยงด้านตลาด

ความเสี่ยงด้านตลาด - นี่คือ ความเสี่ยงที่ทั้งมูลค่ายุติธรรมและกระแสเงินสดในอนาคตจากสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินของคุณจะผันผวนเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงของราคาตลาด.

ความเสี่ยงด้านตลาดมีองค์ประกอบหลายประการที่เกี่ยวข้องกับสิ่งที่ทำให้เกิดการเปลี่ยนแปลงของกระแสเงินสดในอนาคตหรือมูลค่ายุติธรรม:

  • ความเสี่ยงจากสกุลเงิน ("ความเสี่ยงจากสกุลเงิน") ความเสี่ยงจากอัตราแลกเปลี่ยนที่ก่อให้เกิดความผันผวนของกระแสเงินสดหรือมูลค่ายุติธรรม
  • ความเสี่ยงจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราดอกเบี้ย ("ความเสี่ยงจากอัตราดอกเบี้ย") ความผันผวนของกระแสเงินสดเกิดจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราดอกเบี้ย
  • ความเสี่ยงด้านราคาอื่น ๆ ความผันผวนเกิดจากการเปลี่ยนแปลงของราคาตลาดอื่น ๆ เช่นราคาสินค้าโภคภัณฑ์ราคาหุ้นเป็นต้น

การเปิดเผยข้อมูลความเสี่ยงทางการตลาดค่อนข้างยากและต้องใช้ความพยายามพอสมควรเนื่องจากต้องมีการวิเคราะห์ความอ่อนไหว

การวิเคราะห์ความอ่อนไหวมีสองประเภทและคุณสามารถเลือกประเภทที่เหมาะสมกับสถานการณ์ของคุณมากที่สุด:

  • การวิเคราะห์ความอ่อนไหว "พื้นฐาน" ในที่นี้จำเป็นต้องจำลองการเปลี่ยนแปลงในตัวแปรบางอย่าง (อัตราดอกเบี้ยอัตราแลกเปลี่ยน ฯลฯ ) และแสดงให้เห็นว่าการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้จะส่งผลต่อกำไรหรือขาดทุนและส่วนของผู้ถือหุ้นอย่างไร
  • การวิเคราะห์ปริมาณความเสี่ยง ที่นี่มีความจำเป็นต้องวิเคราะห์การพึ่งพาซึ่งกันและกันระหว่างตัวแปรตัวอย่างเช่นระหว่างอัตราดอกเบี้ยและอัตราแลกเปลี่ยน

การเปิดเผยข้อมูลอื่น ๆ

ยกเว้นการเปิดเผยข้อมูลสองกลุ่มใหญ่ (ความสำคัญและลักษณะของความเสี่ยง) จำเป็นต้องมีการเปิดเผยเพิ่มเติม:

  • ข้อมูลเกี่ยวกับการโอนสินทรัพย์ทางการเงินและ
  • ข้อมูลที่จำเป็นสำหรับการประยุกต์ใช้ IFRS 9 เบื้องต้น

จะส่งการเปิดเผยข้อมูลได้อย่างไร?

ดังที่เห็นได้จากบทบัญญัติข้างต้น IFRS 7 กำหนดให้มีการนำเสนอข้อมูลจำนวนมาก

หากคุณต้องการให้การเปิดเผยข้อมูลเป็นประโยชน์ต่อผู้ใช้รายงานให้พิจารณาสิ่งต่อไปนี้:

1. ต้องมีการเปิดเผยข้อมูลหลายครั้งตามประเภทของเครื่องมือทางการเงิน (ตัวอย่างเช่นการเปิดเผยความเสี่ยงด้านเครดิตหรือการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง)

ชั้นเรียนไม่เหมือนกับประเภทเครื่องมือทางการเงินและที่นี่คุณควรจัดกลุ่มเครื่องมือทางการเงินของคุณเป็นชั้นเรียนตามความเห็นของคุณเกี่ยวกับสิ่งที่ดีที่สุดสำหรับผู้ใช้ที่รายงาน นอกจากนี้ไม่ควรใช้คลาสเดียวกันสำหรับความเสี่ยงที่แตกต่างกัน

2. คุณสามารถรวมการเปิดเผยข้อมูล ดังนั้นการเปิดเผยข้อมูลหนึ่งครั้งสามารถตอบสนองความต้องการหลายประการได้

3. ค้นหาความสมดุลที่เหมาะสมระหว่างระดับของรายละเอียดและความเป็นสาระสำคัญ

อย่าลืมใส่ข้อมูลที่เกี่ยวข้องทั้งหมด แต่ละเว้นข้อมูลที่มากเกินไปเกี่ยวกับรายละเอียดที่ไม่จำเป็น มิฉะนั้นผู้ใช้จะสับสนและการเปิดเผยข้อมูลจะไร้ประโยชน์

การเปิดเผยความเสี่ยงทำได้

วัตถุประสงค์

1 วัตถุประสงค์ของสิ่งนี้ IFRS 7 เป็นการกำหนดข้อกำหนดสำหรับองค์กรในการนำเสนอข้อมูลในงบการเงินเพื่อให้ผู้ใช้สามารถประเมิน:

  • (ก) ผลกระทบของเครื่องมือทางการเงินต่อฐานะการเงินและผลการดำเนินงานของกิจการมีความสำคัญเพียงใด และ
  • (ข) ลักษณะและขอบเขตของความเสี่ยงที่กิจการต้องเผชิญในระหว่างงวดและเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานเกี่ยวกับเครื่องมือทางการเงินและวิธีที่กิจการจัดการความเสี่ยงเหล่านั้น

2 หลักการใน IFRS นี้ช่วยเสริมหลักการในการรับรู้การวัดและการนำเสนอสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงินใน IAS 32 "เครื่องมือทางการเงิน: การนำเสนอข้อมูล"และ IAS 39 "เครื่องมือทางการเงิน: การรับรู้และการวัดผล".

ขอบเขตการใช้งาน

3 ปัจจุบัน IFRS 7 ทุกองค์กรควรนำไปใช้กับเครื่องมือทางการเงินทุกประเภทยกเว้น:

  • (ก) ส่วนได้เสียใน บริษัท ย่อย บริษัท ร่วมหรือการร่วมค้าที่บันทึกตาม IAS 27 งบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะกิจการ , IAS 28 การลงทุนใน บริษัท ร่วม หรือ IAS 31 ความสนใจในกิจการร่วมค้า ... อย่างไรก็ตามในบางกรณี IAS 27, IAS 28 หรือ IAS 31 อนุญาตให้กิจการบัญชีเงินลงทุนใน บริษัท ย่อย บริษัท ร่วมหรือกิจการร่วมค้าตาม IAS 39 ในกรณีเช่นนี้กิจการจะใช้ข้อกำหนดนี้ IFRS กิจการใช้ IFRS นี้กับตราสารอนุพันธ์ทั้งหมดที่เชื่อมโยงกับเงินลงทุนใน บริษัท ย่อย บริษัท ร่วมหรือการร่วมค้าเว้นแต่อนุพันธ์จะเป็นไปตามนิยามของตราสารทุนใน IAS 32
  • (b) สิทธิและภาระผูกพันของนายจ้างภายใต้โครงการผลประโยชน์ของพนักงานซึ่ง IAS 19 มีผลบังคับใช้ “ ผลประโยชน์พนักงาน”.
  • (c) [ถูกลบ]
  • (ง) สัญญาประกันภัยตามที่กำหนดไว้ใน IFRS 4 “ สัญญาประกันภัย”.
    อย่างไรก็ตาม IFRS นี้ใช้กับตราสารอนุพันธ์ที่ฝังอยู่ในสัญญาประกันภัยหาก IAS 39 กำหนดให้แยกบัญชี นอกจากนี้ผู้ออกจะต้องใช้ IFRS นี้กับ สัญญาค้ำประกันทางการเงินหากใช้ข้อกำหนดของ IAS 39 สำหรับการรับรู้และการวัดผล หากผู้ออกบันทึกสัญญาค้ำประกันทางการเงินตามวรรค 4 (d) ของ IFRS 4 จะใช้ข้อกำหนดของ IFRS 4 เมื่อรับรู้และวัดผลสัญญาดังกล่าว
  • (จ) เครื่องมือทางการเงินสัญญาและหนี้สินที่เกิดจากธุรกรรมซึ่งการชำระเงินถูกตรึงไว้กับมูลค่าของหุ้นที่ใช้ IFRS 2 "การจ่ายโดยใช้หุ้น"อย่างไรก็ตาม IFRS นี้ใช้กับสัญญาที่อยู่ในขอบเขตของย่อหน้าที่ 5-7 ของ IAS 39
  • (ฉ) ตราสารที่ต้องจัดประเภทเป็นตราสารทุนตามวรรค 16A และ 16B หรือวรรค 16C หรือ 16D ของ IAS 32

4 มาตรฐานนี้ใช้กับเครื่องมือทางการเงินที่รับรู้ในงบดุลตลอดจนเครื่องมือทางการเงินที่ไม่รู้จัก เครื่องมือทางการเงินที่รับรู้ในงบดุลประกอบด้วยสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงินที่อยู่ในขอบเขตของ IAS 39 เครื่องมือทางการเงินที่ไม่ได้รับรู้ในงบดุล ได้แก่ เครื่องมือทางการเงินบางประเภทที่แม้ว่าจะไม่อยู่ในขอบเขตของ IAS ) 39 แต่อยู่ในขอบเขตของ IFRS นี้ (ตัวอย่างเช่นภาระผูกพันเงินกู้แยกต่างหาก)

5 IFRS นี้ใช้กับสัญญาซื้อหรือขายตราสารที่ไม่ใช่ทางการเงิน
ภายในขอบเขตของ IAS 39 (ดูย่อหน้าที่ 5-7 ของ IAS 39)

ประเภทของเครื่องมือทางการเงินและระดับการเปิดเผยข้อมูล

6 เมื่อ IFRS กำหนดให้มีการเปิดเผยข้อมูลตามประเภทของเครื่องมือทางการเงินกิจการต้องจัดกลุ่มเครื่องมือทางการเงินตามประเภทที่เหมาะสมกับลักษณะของการเปิดเผยข้อมูลและคำนึงถึงลักษณะของเครื่องมือทางการเงินเหล่านั้น กิจการต้องให้ข้อมูลที่เพียงพอเพื่อเชื่อมโยงกับรายการโฆษณาที่เกี่ยวข้องในงบแสดงฐานะการเงิน

7 กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลที่ช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถประเมินผลกระทบที่เป็นสาระสำคัญของเครื่องมือทางการเงินต่อฐานะการเงินและผลการดำเนินงานทางการเงิน

งบแสดงฐานะการเงิน

หมวดสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงิน

8 มูลค่าตามบัญชีของแต่ละประเภทต่อไปนี้ตามที่กำหนดไว้ใน IAS 39 จะเปิดเผยในงบแสดงฐานะการเงินหรือในหมายเหตุประกอบงบการเงิน:

  • (ก) สินทรัพย์ทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนและเปิดเผยแยกต่างหาก
    • (i) สินทรัพย์จัดอยู่ในประเภทนี้เมื่อรับรู้ครั้งแรกและ
    • (ii) สินทรัพย์ที่จัดประเภทไว้เพื่อการค้าตาม IAS 39
  • (ข) เงินลงทุนที่ถือจนครบกำหนด
  • (ค) เงินให้กู้ยืมและลูกหนี้
    (ง) สินทรัพย์ทางการเงินเพื่อขาย
    (จ) หนี้สินทางการเงินตามมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนและเปิดเผยแยกต่างหาก
    • (i) หนี้สินที่จัดอยู่ในประเภทนี้เมื่อรับรู้ครั้งแรกและ
    • (ii) หนี้สินที่จัดประเภทไว้เพื่อการค้าตาม IAS 39 และ
  • (ฉ) หนี้สินทางการเงินที่บันทึกโดยราคาทุนตัดจำหน่าย

สินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินแสดงด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน

9 หากกิจการได้จัดประเภทเงินให้กู้ยืมหรือลูกหนี้ (หรือกลุ่มเงินให้กู้ยืมหรือลูกหนี้) เป็นสินทรัพย์ทางการเงินตามมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนให้เปิดเผยสิ่งต่อไปนี้

  • (ก) ผลรวมสูงสุด ความเสี่ยงด้านเครดิต(ดูย่อหน้าที่ 36 (ก)) สำหรับเงินกู้หรือลูกหนี้ (หรือสำหรับกลุ่มเงินให้กู้ยืมหรือลูกหนี้) เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน
  • (ข) จำนวนเงินที่ตราสารอนุพันธ์ที่เกี่ยวข้องหรือตราสารที่คล้ายคลึงกันซึ่งเกี่ยวข้องกับความเสี่ยงด้านเครดิตช่วยลดความเสี่ยงด้านเครดิตได้สูงสุด
  • (ค) จำนวนเงินที่เปลี่ยนแปลง (เป็นระยะ ๆ และสะสม) ในมูลค่ายุติธรรมของเงินให้กู้ยืมหรือลูกหนี้ (หรือกลุ่มเงินให้กู้ยืมหรือลูกหนี้) อันเนื่องมาจากการเปลี่ยนแปลงระดับความเสี่ยงด้านเครดิตของสินทรัพย์ทางการเงินซึ่งพิจารณาจาก:
    • (i) เป็นผลรวมของการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่ไม่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงของสภาวะตลาดที่ก่อให้เกิด ความเสี่ยงด้านตลาด; หรือ
    • (ii) โดยใช้วิธีการอื่นที่กิจการเชื่อว่าให้การแสดงมูลค่าที่เชื่อถือได้มากขึ้นเกี่ยวกับจำนวนเงินที่เปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์เนื่องจากการเปลี่ยนแปลงความเสี่ยงด้านเครดิต
      • การเปลี่ยนแปลงสภาพตลาดที่ก่อให้เกิดความเสี่ยงด้านตลาด ได้แก่ การเปลี่ยนแปลงของอัตราดอกเบี้ย (เกณฑ์มาตรฐาน) ที่สังเกตได้ราคาสินค้าโภคภัณฑ์อัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศหรือดัชนีราคาหรืออัตรา
  • (ง) จำนวนเงินของการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของตราสารอนุพันธ์ที่เกี่ยวข้องหรือตราสารที่คล้ายคลึงกันซึ่งเกี่ยวข้องกับความเสี่ยงด้านการให้สินเชื่อในระหว่างงวดและสะสมตั้งแต่รับรู้เงินกู้หรือลูกหนี้

10 หากกิจการได้จัดประเภทหนี้สินทางการเงินในประเภทของหนี้สินทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนตามวรรค 9 ของ IAS 39 ให้เปิดเผยสิ่งต่อไปนี้:

  • (ก) จำนวนงวดและการเปลี่ยนแปลงสะสมในมูลค่ายุติธรรมของหนี้สินทางการเงินที่เกิดจากการเปลี่ยนแปลงความเสี่ยงด้านเครดิตของหนี้สินซึ่งกำหนดโดย:
    • (i) เป็นผลรวมของการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของหนี้สินที่ไม่ได้เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงของสภาวะตลาดที่ก่อให้เกิดความเสี่ยงด้านตลาด (ดูย่อหน้าที่ B4 ของภาคผนวกข) หรือ
    • (ii) ใช้วิธีการอื่นที่กิจการเชื่อว่าให้การแสดงมูลค่าที่เชื่อถือได้มากขึ้นเกี่ยวกับจำนวนเงินที่เปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของหนี้สินอันเนื่องมาจากการเปลี่ยนแปลงความเสี่ยงด้านเครดิต
      • การเปลี่ยนแปลงสภาพตลาดที่ก่อให้เกิดความเสี่ยงด้านตลาด ได้แก่ การเปลี่ยนแปลงของอัตราดอกเบี้ยมาตรฐานราคาของเครื่องมือทางการเงินที่ออกโดยหน่วยงานอื่นราคาของสินค้าอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศหรือดัชนีราคาหรืออัตรา สำหรับสัญญาที่มีการตรึงมูลค่าของหน่วยหนึ่งการเปลี่ยนแปลงในสภาวะตลาดรวมถึงการเปลี่ยนแปลงผลการดำเนินงานของกองทุนลงทุนภายในหรือภายนอกที่เกี่ยวข้อง
  • (ข) ผลต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีของหนี้สินทางการเงินกับจำนวนเงินที่กิจการจะต้องจ่ายให้กับผู้มีภาระผูกพันตามสัญญา ณ วันที่ชำระภาระผูกพัน

11 นิติบุคคลต้องเปิดเผย:

  • (a) วิธีการที่ใช้หากมีการใช้ข้อกำหนดในย่อหน้าที่ 9 (c) และ 10 (a)
  • (ข) หากกิจการเชื่อว่าการเปิดเผยข้อมูลตามวรรค 9 (c) หรือ 10 (ก) ไม่ได้จัดให้มีการนำเสนออย่างเป็นธรรมเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินที่เกิดจากการเปลี่ยนแปลงความเสี่ยงด้านเครดิตกิจการจะเปิดเผยเหตุผลว่าทำไม ซึ่งได้ข้อสรุปดังกล่าวและปัจจัยที่เกี่ยวข้องที่กิจการเชื่อว่ามีความเกี่ยวข้องในสถานการณ์

จัดประเภทรายการใหม่

12 หากกิจการจัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินใหม่ (ตามย่อหน้าที่ 51-54
IAS 39) วัดโดย:

  • (ก) ในราคาทุนหรือราคาทุนตัดจำหน่าย แต่ไม่ใช่มูลค่ายุติธรรม หรือ
  • (ข) ด้วยมูลค่ายุติธรรม แต่ไม่อยู่ในราคาทุนหรือต้นทุนตัดจำหน่ายจะต้องเปิดเผยจำนวนเงินที่ได้รับการจัดประเภทใหม่เป็นและจากแต่ละประเภทที่เกี่ยวข้องและเหตุผลในการจัดประเภทใหม่ดังกล่าว (ดูย่อหน้าที่ 51-54 ของ IAS 39 )

12A หากกิจการได้จัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินใหม่จากประเภทของสินทรัพย์ทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนตามวรรค 50B หรือ 50D ของ IAS 39 หรือจากหมวดสินทรัพย์ทางการเงินที่พร้อมขาย ตามวรรค 50E ของ IAS 39 กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลดังต่อไปนี้:

  • (ก) จำนวนเงินที่ออกจากหมวดหมู่หนึ่งและโอนไปยังหมวดหมู่อื่นในการจัดประเภทใหม่สำหรับแต่ละประเภทที่ได้รับผลกระทบ
  • (ข) มูลค่าตามบัญชีและมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ทางการเงินทั้งหมดที่ถูกจัดประเภทใหม่ในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบันและก่อนหน้าในแต่ละงวดจนถึงการตัดรายการ
  • (c) หากสินทรัพย์ทางการเงินได้รับการจัดประเภทใหม่ตามวรรค 50B ให้เปิดเผยสถานการณ์ที่หายากและข้อเท็จจริงและสถานการณ์ที่บ่งชี้ว่าสถานการณ์นั้นหายาก
  • (ง) สำหรับรอบระยะเวลารายงานที่มีการจัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินใหม่การเพิ่มขึ้นหรือลดลงของมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ทางการเงินที่รับรู้ในกำไรหรือขาดทุนหรือกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นในรอบระยะเวลารายงานนั้นและในรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้า
  • (จ) สำหรับแต่ละรอบระยะเวลารายงานหลังการจัดประเภทใหม่ (รวมถึงรอบระยะเวลารายงานที่สินทรัพย์ทางการเงินถูกจัดประเภทใหม่) จนกว่าจะมีการตัดรายการสินทรัพย์ทางการเงินมูลค่ายุติธรรมเพิ่มขึ้นหรือลดลงซึ่งจะรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนหรือกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นหาก สินทรัพย์ทางการเงินไม่ได้ถูกจัดประเภทใหม่เช่นเดียวกับรายได้ค่าใช้จ่ายกำไรและขาดทุนที่รับรู้ในกำไรหรือขาดทุน และ
  • (ฉ) อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงและกระแสเงินสดโดยประมาณที่กิจการคาดว่าจะได้รับ ณ วันที่จัดประเภทใหม่ของสินทรัพย์ทางการเงิน

การตัดบัญชี

13 กิจการอาจโอนสินทรัพย์ทางการเงินในลักษณะที่สินทรัพย์ทางการเงินบางส่วนหรือทั้งหมดไม่มีคุณสมบัติในการตัดบัญชี (ดูย่อหน้าที่ 15–37
IAS 39) กิจการต้องเปิดเผยสำหรับสินทรัพย์ทางการเงินแต่ละประเภท:

  • (ก) ลักษณะของทรัพย์สิน
  • (ข) ลักษณะของความเสี่ยงและผลตอบแทนของการเป็นเจ้าของสินทรัพย์ที่กิจการยังคงต้องเผชิญอยู่
  • (ค) มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์และหนี้สินที่เกี่ยวข้องหากกิจการยังคงรับรู้สินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องทั้งหมด และ
  • (ง) มูลค่าตามบัญชีในอดีตทั้งหมดของสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องจำนวนสินทรัพย์ที่กิจการยังคงรับรู้และมูลค่าตามบัญชีของหนี้สินที่เกี่ยวข้องหากกิจการยังคงรับรู้สินทรัพย์เหล่านั้นต่อไปเท่าที่จะเข้าร่วมได้ต่อไป

ความปลอดภัย

14 นิติบุคคลต้องเปิดเผย:

  • (ก) มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ทางการเงินที่ได้นำไปค้ำประกันหนี้สินหรือหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นรวมถึงจำนวนเงินที่ถูกจัดประเภทใหม่ตามวรรค 37 (a) ของ IAS 39 และ
  • (b) ข้อกำหนดและเงื่อนไขของการรักษาความปลอดภัยดังกล่าว

15 ในกรณีที่กิจการมีหลักประกัน (แสดงโดยสินทรัพย์ทางการเงินหรือที่ไม่ใช่ทางการเงิน) และได้รับอนุญาตจากเจ้าของหลักประกันในการขายหรือซ่อมแซมหลักประกันในกรณีที่ไม่มีการผิดนัดต้องเปิดเผย:

  • (ก) มูลค่ายุติธรรมของหลักประกันที่ถืออยู่
  • (ข) มูลค่ายุติธรรมของหลักประกันที่เกี่ยวข้องที่รับรู้หรือเติมและกิจการมีภาระที่จะต้องส่งคืน และ
  • (ค) ข้อกำหนดและเงื่อนไขที่เกี่ยวข้องกับการใช้หลักประกันของกิจการ

บัญชีเผื่อการสูญเสียเครดิต

16 เมื่อสินทรัพย์ทางการเงินมีการด้อยค่าเนื่องจากการสูญเสียเครดิตและกิจการบันทึกการด้อยค่าในบัญชีแยกต่างหาก (ตัวอย่างเช่นบัญชีค่าเผื่อที่ใช้ในการบันทึกการด้อยค่าของแต่ละบุคคลหรือบัญชีรวมที่คล้ายคลึงกันซึ่งใช้ในการบันทึกการด้อยค่าของสินทรัพย์) แทนที่จะเป็นโดย การตัดจำหน่ายโดยตรงของมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์จะต้องมีการวิเคราะห์การเปลี่ยนแปลงในบัญชีนี้สำหรับรอบระยะเวลาของสินทรัพย์ทางการเงินแต่ละประเภท

เครื่องมือทางการเงินรวมกับอนุพันธ์แฝงหลายตัว

17 หากกิจการได้ออกตราสารที่มีทั้งองค์ประกอบของหนี้สินและส่วนของเจ้าของ (ดูย่อหน้าที่ 28 ของ IAS 32) และตราสารนั้นมีอนุพันธ์หลายรายการที่มีมูลค่าพึ่งพากัน (ตัวอย่างเช่นหนี้ที่เปลี่ยนแปลงได้ที่สามารถเพิกถอนได้) กิจการจะต้องเปิดเผย คุณสมบัติที่มีอยู่ ของเครื่องมือนี้

การไม่ปฏิบัติตามและการละเมิดข้อผูกพัน

18 เกี่ยวกับ หนี้เงินกู้ที่ดึงดูดเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานกิจการจะต้องเปิดเผย:

  • (ก) ข้อมูลเกี่ยวกับการผิดนัดชำระหนี้ใด ๆ ในช่วงเวลาที่เกี่ยวกับเงินต้นดอกเบี้ยกองทุนชำระหนี้หรือเงื่อนไขการชำระหนี้ดังกล่าว
  • (ข) มูลค่าตามบัญชีของเงินให้กู้ยืม ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน และ
  • (ค) ไม่ว่าจะมีการชดใช้ความเสียหายที่เกิดขึ้นจากการผิดนัดชำระหนี้หรือเงื่อนไขของหนี้ที่ยืมมาได้รับการเจรจาใหม่ก่อนวันที่งบการเงินได้รับอนุมัติ

19 หากการละเมิดเงื่อนไขของสัญญาเงินกู้นอกเหนือจากที่อธิบายไว้ในวรรค 18 เกิดขึ้นในระหว่างช่วงเวลานั้นหน่วยงานจะต้องเปิดเผยในส่วนที่เกี่ยวกับการละเมิดดังกล่าวข้อมูลที่จำเป็นต้องเปิดเผยตามวรรค 18 หากการละเมิดเหล่านั้นทำให้ผู้ให้กู้สามารถขอเงินคืนโดยเร่งด่วน (ไม่รวม กรณีที่มีการชดใช้ความเสียหายที่เกิดจากการละเมิดเงื่อนไขหรือเงื่อนไขของเงินกู้ได้รับการแก้ไขเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานหรือวันที่ก่อนหน้านี้)

งบกำไรขาดทุนรวม

รายการรายรับรายจ่ายกำไรหรือขาดทุน

20 กิจการต้องเปิดเผยรายการรายได้ค่าใช้จ่ายกำไรหรือขาดทุนดังต่อไปนี้ในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จหรือในหมายเหตุ:

  • (ก) กำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิจาก:
    • (i) สินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินที่แสดงด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนโดยมีการเปิดเผยกำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินแยกต่างหากโดยจัดประเภทเป็นประเภทนี้เมื่อรับรู้ครั้งแรกและทางการเงิน สินทรัพย์หรือหนี้สินทางการเงินที่จัดประเภทไว้เพื่อค้าตาม IAS 39;
    • (ii) สินทรัพย์ทางการเงินเผื่อขายโดยเปิดเผยจำนวนกำไรหรือขาดทุนที่รับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นในระหว่างงวดและจำนวนที่จัดประเภทใหม่จากส่วนของเจ้าของเป็นกำไรหรือขาดทุนสำหรับงวด
    • (iii) เงินลงทุนที่ถือจนครบกำหนด
    • (iv) เงินให้กู้ยืมและลูกหนี้ และ
    • (v) หนี้สินทางการเงินที่วัดมูลค่าด้วยราคาทุนตัดจำหน่าย
  • (ข) รายได้ดอกเบี้ยรวมและดอกเบี้ยจ่ายทั้งหมด (คำนวณโดยใช้วิธีดอกเบี้ยที่แท้จริง) สำหรับสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินที่ไม่ได้วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน
  • (c) รายได้ค่าธรรมเนียมและค่าคอมมิชชั่นและค่าใช้จ่าย (ไม่รวมจำนวนเงินที่รวมอยู่ในการกำหนดอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง) ที่เกี่ยวข้องกับ:
    • (i) สินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินที่ไม่ได้วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน และ
    • (ii) ความไว้วางใจและธุรกรรมความไว้วางใจอื่น ๆ ที่ส่งผลให้เกิดการเป็นเจ้าของหรือการลงทุนในสินทรัพย์ในนามของบุคคลกองทุนเพื่อการลงทุนแผนบำนาญและหน่วยงานอื่น ๆ
  • (ง) ดอกเบี้ยรับจากสินทรัพย์ทางการเงินที่ด้อยค่าซึ่งเกิดขึ้นตามย่อหน้า AG93 ของ IAS 39 และ
  • (จ) จำนวนขาดทุนจากการด้อยค่าสำหรับสินทรัพย์ทางการเงินแต่ละประเภท

การเปิดเผยข้อมูลอื่น ๆ

นโยบายการบัญชี

21 ตามวรรค 117 ของ IAS 1 "การนำเสนองบการเงิน"(แก้ไขเพิ่มเติม
2550) กิจการเปิดเผยในสรุปนโยบายการบัญชีที่สำคัญเกี่ยวกับเกณฑ์การวัดผล (หรือฐาน) ที่ใช้ในการจัดทำงบการเงินและนโยบายการบัญชีอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับความเข้าใจในงบการเงิน

การบัญชีป้องกันความเสี่ยง

22 กิจการต้องเปิดเผยสิ่งต่อไปนี้แยกกันสำหรับการป้องกันความเสี่ยงแต่ละประเภทที่อธิบายไว้ใน IAS 39 (นั่นคือการป้องกันความเสี่ยงด้วยมูลค่ายุติธรรมการป้องกันความเสี่ยงกระแสเงินสดและการป้องกันความเสี่ยงของเงินลงทุนสุทธิในการดำเนินงานในต่างประเทศ):

  • (ก) คำอธิบายของการป้องกันความเสี่ยงแต่ละประเภท
  • (ข) คำอธิบายของเครื่องมือทางการเงินที่กำหนดให้เป็นเครื่องมือป้องกันความเสี่ยงและมูลค่ายุติธรรม ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน และ
  • (c) ลักษณะของความเสี่ยงที่ได้รับการป้องกันความเสี่ยง

23 ในการป้องกันความเสี่ยงกระแสเงินสดกิจการต้องเปิดเผยสิ่งต่อไปนี้

  • (ก) ช่วงเวลาที่คาดว่าจะมีกระแสเงินสดและช่วงเวลาที่คาดว่าจะมีผลกระทบต่อกำไรหรือขาดทุน
  • (b) คำอธิบายของธุรกรรมการคาดการณ์ใด ๆ ที่ใช้การบัญชีป้องกันความเสี่ยงก่อนหน้านี้ แต่ไม่คาดว่าจะเกิดขึ้นอีกต่อไป
  • (ค) จำนวนเงินที่รับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นในระหว่างงวด
  • (ง) จำนวนเงินที่โอนจากส่วนของผู้ถือหุ้นไปเป็นกำไรหรือขาดทุนสำหรับงวดพร้อมจำนวนเงินที่เปิดเผยสำหรับแต่ละรายการในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ และ
  • (จ) จำนวนเงินที่หักออกจากส่วนของผู้ถือหุ้นในระหว่างงวดและรวมอยู่ในราคาทุนหรือมูลค่าตามบัญชีอื่นของสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงินหรือหนี้สินที่ไม่ใช่ทางการเงินที่ได้มาหรือเกิดขึ้นจากธุรกรรมการคาดการณ์ที่มีความเป็นไปได้สูง

24 นิติบุคคลจะเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้แยกกัน:

  • (ก) สำหรับการป้องกันความเสี่ยงในมูลค่ายุติธรรม - กำไรหรือขาดทุน:
    • (i) เครื่องมือป้องกันความเสี่ยง และ
    • (ii) รายการป้องกันความเสี่ยงที่เกิดจากการป้องกันความเสี่ยง
  • (b) ความไม่มีประสิทธิผลที่ปันส่วนให้กับกำไรหรือขาดทุนสำหรับการป้องกันความเสี่ยงกระแสเงินสด และ
  • (ค) ความไม่มีประสิทธิผลที่ปันส่วนให้กับกำไรหรือขาดทุนสำหรับการป้องกันความเสี่ยงของเงินลงทุนสุทธิในการดำเนินงานในต่างประเทศ

มูลค่ายุติธรรม

25 เว้นแต่ที่ระบุไว้ในย่อหน้าที่ 29 สำหรับสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงินแต่ละประเภท (ดูวรรค 6) กิจการต้องเปิดเผยมูลค่ายุติธรรมในลักษณะที่เทียบได้กับราคาตามบัญชี

26 ในการเปิดเผยมูลค่ายุติธรรมกิจการจะต้องจัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงินตามประเภท แต่จะหักลบกับมูลค่าตามบัญชีของตนในงบแสดงฐานะการเงินเท่านั้น

27 กิจการต้องเปิดเผย:

  • (ก) วิธีการและหากใช้เทคนิคการประเมินมูลค่าสมมติฐานที่ใช้ในการกำหนดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ทางการเงินแต่ละประเภทหรือหนี้สินทางการเงิน ตัวอย่างเช่นหากเป็นไปได้กิจการจะเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับข้อสมมติที่เกิดขึ้นเกี่ยวกับระดับการชำระเงินล่วงหน้าระดับการสูญเสียเครดิตโดยประมาณและดอกเบี้ยหรืออัตราคิดลด
  • (b) ว่ามูลค่ายุติธรรมถูกกำหนดทั้งหมดหรือบางส่วนโดยตรงจากราคาที่ประกาศในตลาดซื้อขายคล่องหรือคำนวณโดยใช้เทคนิคการประเมินมูลค่า (ดูย่อหน้า AG71 - AG79 ของ IAS 39)
  • (ค) ว่ามูลค่ายุติธรรมที่รับรู้หรือเปิดเผยในงบการเงินได้รับการกำหนดทั้งหมดหรือบางส่วนโดยใช้เทคนิคการประเมินมูลค่าตามสมมติฐานที่ไม่ได้รับการสนับสนุนจากราคาจากธุรกรรมในตลาดปัจจุบันที่สังเกตได้ในตราสารเดียวกัน (เช่นไม่มีการแก้ไขหรือแก้ไข) แทนที่จะเป็น ขึ้นอยู่กับข้อมูลการตลาดที่สามารถสังเกตได้ สำหรับมูลค่ายุติธรรมที่รับรู้ในงบการเงินหากมูลค่ายุติธรรมมีการเปลี่ยนแปลงอย่างมีนัยสำคัญเมื่อสมมติฐานเหล่านี้อย่างน้อยหนึ่งข้อถูกเปลี่ยนไปเป็นข้อสมมติฐานทางเลือกที่สมเหตุสมผลกิจการต้องระบุข้อเท็จจริงนั้นและเปิดเผยผลของการเปลี่ยนแปลงดังกล่าว เพื่อจุดประสงค์นี้การประเมินความมีสาระสำคัญของอิทธิพลควรทำในส่วนของกำไรหรือขาดทุนสินทรัพย์หรือหนี้สินรวมหรือส่วนของผู้ถือหุ้นทั้งหมดหากการเปลี่ยนแปลงมูลค่ายุติธรรมรับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น
  • (ง) หากใช้ย่อหน้า (c) ให้เปิดเผยจำนวนเงินทั้งหมดของการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมที่รับรู้ในกำไรหรือขาดทุนในระหว่างงวดโดยใช้วิธีการนั้น

28 หากตลาดสำหรับเครื่องมือทางการเงินไม่มีการเคลื่อนไหวกิจการจะสร้างมูลค่ายุติธรรมโดยใช้เทคนิคการประเมินมูลค่า (ดูย่อหน้าที่ AG74 - AG79 ของ IAS 39) อย่างไรก็ตามหลักฐานที่ดีที่สุดของมูลค่ายุติธรรมในการรับรู้ครั้งแรกคือราคาซื้อขาย (เช่นมูลค่ายุติธรรมของสิ่งตอบแทนที่ให้หรือได้รับ) เว้นแต่จะเป็นไปตามเงื่อนไขในย่อหน้า AG76 ของ IAS 39 ซึ่งอาจมีผลต่างตามมา ระหว่างมูลค่ายุติธรรม ณ การรับรู้ครั้งแรกกับจำนวนเงินที่จะกำหนด ณ วันนั้นโดยใช้เทคนิคการประเมินมูลค่า หากมีความแตกต่างดังกล่าวกิจการต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้ตามประเภทของเครื่องมือทางการเงิน:

  • (ก) นโยบายการบัญชีสำหรับการรับรู้ความแตกต่างของกำไรหรือขาดทุนเพื่อสะท้อนถึงการเปลี่ยนแปลงของปัจจัยต่างๆ (รวมถึงเวลา) ที่ผู้เข้าร่วมตลาดจะพิจารณาในการกำหนดราคา (ดูย่อหน้า AG76A ของ IAS 39) และ
  • (b) ผลต่างสะสมที่ยังไม่ได้รับรู้ในกำไรหรือขาดทุนในช่วงเริ่มต้นและสิ้นสุดของรอบระยะเวลาและการกระทบยอดการเปลี่ยนแปลงในยอดดุลของผลต่าง

29 ไม่จำเป็นต้องเปิดเผยมูลค่ายุติธรรม:

  • (ก) เมื่อราคาตามบัญชีใกล้เคียงกับมูลค่ายุติธรรมตัวอย่างเช่นสำหรับเครื่องมือทางการเงินเช่นลูกหนี้และเจ้าหนี้การค้าระยะสั้น
  • (ข) สำหรับเงินลงทุนในตราสารทุนที่ไม่ได้เสนอราคาในตลาดซื้อขายคล่องหรือตราสารอนุพันธ์ที่เชื่อมโยงกับตราสารทุนดังกล่าวที่วัดมูลค่าด้วยราคาทุนตาม IAS 39 เนื่องจากมูลค่ายุติธรรมไม่สามารถ ได้รับการประเมินอย่างน่าเชื่อถือ
  • (c) สำหรับสัญญาที่มีคุณลักษณะการตัดสินใจ (ตามที่อธิบายไว้ใน IFRS 4) หากไม่สามารถวัดมูลค่ายุติธรรมของคุณลักษณะนั้นได้อย่างน่าเชื่อถือ

30 ในสถานการณ์ที่อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ 29 (ข) และ (ค) กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลที่จะช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถใช้ดุลยพินิจของตนเองเกี่ยวกับจำนวนความแตกต่างที่เป็นไปได้ระหว่างมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินเหล่านั้นและมูลค่ายุติธรรมรวมทั้ง :

  • (ก) การพิจารณาว่ายังไม่มีการเปิดเผยมูลค่ายุติธรรมของเครื่องมือเหล่านี้เนื่องจากไม่สามารถวัดมูลค่ายุติธรรมได้อย่างน่าเชื่อถือ
  • (ข) คำอธิบายของเครื่องมือทางการเงินมูลค่าตามบัญชีและคำอธิบายว่าเหตุใดจึงไม่สามารถวัดมูลค่ายุติธรรมได้อย่างน่าเชื่อถือ
  • (c) ข้อมูลเกี่ยวกับตลาดสำหรับตราสารเหล่านี้
  • (ง) ข้อมูลว่ากิจการตั้งใจจะขายเครื่องมือทางการเงินเหล่านั้นหรือไม่และอย่างไร และ
  • (จ) หากเครื่องมือทางการเงินที่ไม่สามารถวัดมูลค่าได้ก่อนหน้านี้อย่างน่าเชื่อถือถูกตัดรายการออกให้เปิดเผยการตัดบัญชีมูลค่าตามบัญชีของเครื่องมือทางการเงินที่เกี่ยวข้อง ณ เวลาที่มีการตัดรายการและจำนวนกำไรหรือขาดทุนที่รับรู้

ลักษณะและขอบเขตของความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับเครื่องมือทางการเงิน

31 กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลที่ช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถประเมินลักษณะและขอบเขตของความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับเครื่องมือทางการเงินที่กิจการต้องเปิดเผยเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน

32 การเปิดเผยข้อมูลที่กำหนดไว้ในย่อหน้าที่ 33–42 ระบุความเสี่ยงที่เกิดขึ้นจากเครื่องมือทางการเงินและวิธีจัดการความเสี่ยง ความเสี่ยงเหล่านี้มักรวมถึงความเสี่ยงด้านเครดิต ความเสี่ยงด้านสภาพคล่องและความเสี่ยงด้านตลาด แต่ไม่ จำกัด เฉพาะพวกเขา

การเปิดเผย - ลักษณะคุณภาพ

33 สำหรับความเสี่ยงแต่ละประเภทที่เกิดจากเครื่องมือทางการเงินกิจการต้องเปิดเผยสิ่งต่อไปนี้

  • (ก) กิจการมีความเสี่ยงและเกิดขึ้นได้อย่างไร
  • (b) วัตถุประสงค์นโยบายและขั้นตอนการบริหารความเสี่ยงขององค์กรและวิธีการที่องค์กรใช้ในการประเมินความเสี่ยง และ
  • (c) การเปลี่ยนแปลงใด ๆ ใน (a) หรือ (b) จากช่วงเวลาก่อนหน้า

การเปิดเผยข้อมูล - ลักษณะเชิงปริมาณ

34 สำหรับความเสี่ยงแต่ละประเภทที่เกิดจากเครื่องมือทางการเงินกิจการต้องเปิดเผยสิ่งต่อไปนี้

  • (ก) สรุปข้อมูลเชิงปริมาณเกี่ยวกับความเสี่ยงของกิจการเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน การเปิดเผยข้อมูลนี้ควรอยู่บนพื้นฐานของข้อมูลที่ให้ไว้ภายในแก่สมาชิกผู้บริหารที่สำคัญ (ตาม IAS 24 "การเปิดเผยข้อมูลของภาคีที่เกี่ยวข้อง") เช่นคณะกรรมการหรือ ถึง CEO ผู้ประกอบการ
  • (ข) ข้อมูลที่จำเป็นต้องเปิดเผยตามวรรค 36-42 ในขอบเขตที่ไม่จำเป็นต้องใช้ในวรรค (ก) เว้นแต่ความเสี่ยงนั้นไม่มีสาระสำคัญ (ระดับความมีสาระสำคัญระบุไว้ในย่อหน้าที่ 29-31 ของ IAS 1 )
  • (c) ข้อมูลเกี่ยวกับความเข้มข้นของความเสี่ยงหากไม่ชัดเจนจากย่อหน้า (a) และ (b)

35 หากข้อมูลเชิงปริมาณที่เปิดเผยในตอนท้ายของรอบระยะเวลารายงานไม่ได้แสดงถึงการแสดงที่ถูกต้องเกี่ยวกับความเสี่ยงของกิจการในช่วงเวลานั้นกิจการจะให้ ข้อมูลเพิ่มเติมให้แนวคิดดังกล่าว

ความเสี่ยงด้านเครดิต

36 กิจการต้องเปิดเผยสิ่งต่อไปนี้ตามประเภทของเครื่องมือทางการเงิน:

  • (ก) จำนวนเงินที่สะท้อนถึงความเสี่ยงด้านเครดิตสูงสุดของกิจการ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงานได้ดีที่สุดโดยไม่รวมหลักประกันที่ถือครองหรือการเพิ่มประสิทธิภาพเครดิตอื่น ๆ ที่ใช้ (ตัวอย่างเช่นข้อตกลงการหักกลบลบหนี้ที่ไม่มีคุณสมบัติในการหักล้างภายใต้ IAS ) 32);
  • (b) สำหรับจำนวนเงินที่เปิดเผยตามวรรค (a) คำอธิบายของหลักประกันที่ถืออยู่และการปรับปรุงเครดิตอื่น ๆ
  • (ค) ข้อมูลเกี่ยวกับคุณภาพของสินทรัพย์ทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับความเสี่ยงด้านเครดิตที่ไม่มี ค้างชำระหรือบกพร่อง; และ
  • (ง) มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ทางการเงินที่จะเลยกำหนดชำระหรือมีการด้อยค่าหากไม่มีการเจรจาเงื่อนไขใหม่
สินทรัพย์ทางการเงินที่ถึงกำหนดชำระหรือด้อยค่า

37 กิจการต้องเปิดเผยสิ่งต่อไปนี้ตามประเภทของเครื่องมือทางการเงิน:

  • (ก) การวิเคราะห์อายุของสินทรัพย์ทางการเงินที่เลยกำหนดชำระแล้วแต่ไม่ด้อยค่า ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน
  • (ข) การวิเคราะห์สินทรัพย์ทางการเงินที่พิจารณาว่ามีการด้อยค่าเป็นรายบุคคล ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงานรวมถึงปัจจัยที่กิจการพิจารณาในการพิจารณาว่าสินทรัพย์เหล่านั้นมีการด้อยค่า และ
  • (ค) สำหรับจำนวนเงินที่เปิดเผยตามย่อหน้า (ก) และ (ข) รายละเอียดของหลักประกันที่กิจการถืออยู่และการปรับปรุงเครดิตอื่น ๆ ที่ใช้และหากเป็นไปได้ให้ประมาณการมูลค่ายุติธรรม
หลักประกันที่ได้รับและกลไกการปรับปรุงคุณภาพสินเชื่ออื่น ๆ ที่ใช้

38 หากกิจการได้รับสินทรัพย์ทางการเงินหรือสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงินในช่วงระยะเวลาหนึ่งโดยการเปิดเผยทรัพย์สินที่มีหลักประกันหรือการปรับปรุงเครดิตอื่น ๆ (เช่นผ่านการค้ำประกัน) และทรัพย์สินดังกล่าวเป็นไปตามเกณฑ์การรับรู้ในมาตรฐานอื่นกิจการต้องเปิดเผยสิ่งต่อไปนี้:

  • (ก) ลักษณะและมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่ได้รับ และ
  • (ข) ในกรณีที่ไม่สามารถเปลี่ยนสินทรัพย์เป็นเงินสดได้ให้ใช้นโยบายในการจำหน่ายสินทรัพย์ดังกล่าวหรือใช้ในการดำเนินงานของกิจการ

ความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง

39 กิจการต้องเปิดเผย:

  • (ก) การวิเคราะห์หนี้สินทางการเงินตามระยะเวลาครบกำหนดตามสัญญา ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน และ
  • (ข) คำอธิบายวิธีที่กิจการจัดการความเสี่ยงด้านสภาพคล่องที่ระบุตามวรรค (ก)

ความเสี่ยงด้านตลาด

การวิเคราะห์ความอ่อนไหว

40 เมื่อกิจการไม่เป็นไปตามข้อกำหนดในย่อหน้าที่ 41 ให้เปิดเผยสิ่งต่อไปนี้:

  • (ก) การวิเคราะห์ความอ่อนไหวของกิจการต่อความเสี่ยงด้านตลาดแต่ละประเภทที่เปิดเผยเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานซึ่งสะท้อนถึงผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงในตัวแปรที่เกี่ยวข้องซึ่งจะกำหนดระดับความเสี่ยงที่เป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผลสำหรับสิ่งนั้นที่จะมีต่อกำไรหรือขาดทุนและเงินทุนของกิจการ วัน;
  • (b) วิธีการและสมมติฐานที่ใช้ในการเตรียมการวิเคราะห์ความอ่อนไหว และ
  • (c) การเปลี่ยนแปลงวิธีการและสมมติฐานที่ใช้จากช่วงเวลาก่อนหน้าและเหตุผลของการเปลี่ยนแปลงดังกล่าว

41 หากกิจการจัดเตรียมการวิเคราะห์ความอ่อนไหวตัวอย่างเช่น การประเมินค่า ความเสี่ยงที่สะท้อนถึงความสัมพันธ์ระหว่างตัวแปรความเสี่ยง (เช่นอัตราดอกเบี้ยและอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ) และใช้ในการจัดการความเสี่ยงทางการเงินโดยอาจใช้การวิเคราะห์ความอ่อนไหวดังกล่าวแทนการวิเคราะห์ในย่อหน้าที่ 40 นอกจากนี้กิจการต้องเปิดเผย:

  • (a) คำอธิบายวิธีการที่ใช้ในการเตรียมการวิเคราะห์ความอ่อนไหวดังกล่าวและพารามิเตอร์หลักและสมมติฐานที่อยู่ภายใต้ข้อมูลที่ให้ไว้ และ
  • (ข) คำอธิบายวัตถุประสงค์ของวิธีการที่ใช้และข้อ จำกัด ที่อาจทำให้ข้อมูลไม่สะท้อนมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์และหนี้สินที่เกี่ยวข้องอย่างครบถ้วน
การเปิดเผยข้อมูลอื่น ๆ เกี่ยวกับความเสี่ยงด้านตลาด

42 เมื่อการวิเคราะห์ความอ่อนไหวที่เปิดเผยตามวรรค 40 หรือ 41 ไม่ได้แสดงถึงความเสี่ยงที่มีอยู่ในเครื่องมือทางการเงินอย่างถูกต้อง (ตัวอย่างเช่นเนื่องจากการเปิดเผยความเสี่ยงในช่วงสิ้นปีไม่ได้สะท้อนถึงความเสี่ยงของกิจการในระหว่างปี) กิจการจะต้องเปิดเผยความเสี่ยงนั้น ข้อเท็จจริงและเหตุผลว่าทำไมจึงเชื่อ การวิเคราะห์นี้ ความอ่อนไหวไม่ได้ให้ความเข้าใจที่ถูกต้องเกี่ยวกับความเสี่ยง

วันที่มีผลบังคับใช้และเปลี่ยนไปใช้ขั้นตอนการบัญชีใหม่

43 กิจการต้องใช้ IFRS นี้สำหรับรอบระยะเวลาการรายงานประจำปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2550 แนะนำให้นำไปใช้ก่อน หากนิติบุคคลใช้ IFRS นี้ในช่วงเวลาก่อนหน้านี้จำเป็นต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงนั้น

44 หากกิจการใช้ IFRS นี้สำหรับรอบระยะเวลาประจำปีที่เริ่มต้นก่อนวันที่ 1 มกราคม 2549 ไม่จำเป็นต้องให้ข้อมูลเปรียบเทียบสำหรับการเปิดเผยข้อมูลที่กำหนดไว้ในย่อหน้าที่ 31-42 เกี่ยวกับลักษณะและขอบเขตของความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับเครื่องมือทางการเงิน ...

44A IAS 1 (ตามที่แก้ไขในปี 2550) ได้แก้ไขคำศัพท์ที่ใช้ตลอดมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) นอกจากนี้มาตรฐานที่ระบุแก้ไขวรรค 20
ภาคผนวก B 21, 23 (c) และ (d), 27 (c) และ B5 กิจการจะนำการแก้ไขเหล่านั้นไปใช้สำหรับรอบระยะเวลาประจำปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2552 หากนิติบุคคลใช้ IAS 1 (ตามที่แก้ไขในปี 2550) ในช่วงเวลาก่อนหน้าการแก้ไขจะมีผลบังคับใช้กับช่วงเวลาก่อนหน้านั้นด้วย

44B IFRS 3 (ตามที่แก้ไขในปี 2008) ทำให้วรรค 3 (c) ถูกลบ นิติบุคคลจะใช้การแก้ไขนี้สำหรับรอบระยะเวลาประจำปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 กรกฎาคม 2552 หากกิจการใช้ IFRS 3 (ตามที่แก้ไขในปี 2008) ในช่วงก่อนหน้าการแก้ไขจะมีผลบังคับใช้สำหรับช่วงเวลาก่อนหน้านั้นด้วย

44C กิจการต้องใช้การแก้ไขในวรรค 3 สำหรับรอบระยะเวลาประจำปีที่
เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2552 หากองค์กรใช้สิ่งพิมพ์
« ตราสารทางการเงินและภาระผูกพันที่เกิดจากการชำระบัญชี "(การแก้ไข IAS 32 และ IAS 1) ที่ออกในเดือนกุมภาพันธ์ 2008 สำหรับช่วงเวลาก่อนหน้าการแก้ไขในวรรค 3 จะใช้กับช่วงเวลาก่อนหน้านั้น

44D ย่อหน้าที่ 3 (ก) ได้รับการแก้ไขตาม“ การปรับปรุงใน IFRS ",ออกในเดือนพฤษภาคม 2551 กิจการจะใช้การแก้ไขนี้สำหรับรอบระยะเวลาประจำปีเริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2552 อนุญาตให้สมัครก่อนหน้านี้ หากนิติบุคคลใช้การแก้ไขในช่วงก่อนหน้านี้ บริษัท จะเปิดเผยข้อเท็จจริงนั้นและใช้สำหรับช่วงเวลาก่อนหน้านั้นการแก้ไขวรรค 1 ของ IAS 28 วรรค 1 ของ IAS 31 และวรรค 4 ของ IAS 32 ที่ออก ในเดือนพฤษภาคม 2551 กิจการสามารถนำการแก้ไขไปใช้ในอนาคตได้

สิ่งพิมพ์ 44E " (การแก้ไข IAS 39 และ IFRS 7) ซึ่งออกในเดือนตุลาคม 2551 แก้ไขวรรค 12 และแก้ไขวรรค 12A 44E นิติบุคคลต้องใช้การแก้ไขนี้ตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคม 2008 เป็นต้นไป

สิ่งพิมพ์ 44F " การจัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินใหม่ "(การแก้ไข IAS 39 และ IFRS 7) ซึ่งออกในเดือนพฤศจิกายน 2008 แก้ไขวรรค 44E นิติบุคคลต้องใช้การแก้ไขนี้ตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคม 2008 เป็นต้นไป

การยุติ IAS 30

45 IFRS นี้แทนที่ IAS 30 "การเปิดเผยข้อมูลในงบการเงินของธนาคารและสถาบันการเงินที่คล้ายคลึงกัน".

ภาคผนวก A: คำจำกัดความของข้อกำหนด

ความเสี่ยงจากสกุลเงิน

ความเสี่ยงที่มูลค่ายุติธรรมหรือกระแสเงินสดในอนาคตของเครื่องมือทางการเงินจะผันผวนเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ

หนี้เงินกู้ที่ดึงดูด

ลูกหนี้การกู้ยืมแสดงถึงหนี้สินทางการเงินที่ไม่ใช่เจ้าหนี้การค้าระยะสั้นที่มีระยะเวลาปลอดหนี้มาตรฐาน

ความเสี่ยงด้านเครดิต

ความเสี่ยงที่ฝ่ายหนึ่งต่อเครื่องมือทางการเงินจะสร้างความสูญเสียทางการเงินให้กับอีกฝ่ายหนึ่งโดยการไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพัน

ทรัพย์สินที่ค้างชำระ

สินทรัพย์ทางการเงินจะถือว่าเลยกำหนดชำระเมื่อคู่สัญญาของธุรกรรมไม่ชำระเงินในวันที่ระบุไว้ในสัญญา

ความเสี่ยงจากอัตราดอกเบี้ย

ความเสี่ยงที่มูลค่ายุติธรรมหรือกระแสเงินสดในอนาคตของเครื่องมือทางการเงินจะผันผวนเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราดอกเบี้ยในตลาด

ความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง

ความเสี่ยงที่ บริษัท จะมีปัญหาในการปฏิบัติตามภาระผูกพันทางการเงิน

ความเสี่ยงด้านตลาด

ความเสี่ยงที่มูลค่ายุติธรรมหรือกระแสเงินสดในอนาคตของเครื่องมือทางการเงินจะผันผวนเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงของราคาตลาด ความเสี่ยงด้านตลาดประกอบด้วยความเสี่ยงสามประเภท: ความเสี่ยงจากสกุลเงินความเสี่ยงจากอัตราดอกเบี้ยและ ความเสี่ยงด้านราคาอื่น ๆ.

ความเสี่ยงด้านราคาที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงของราคาอื่น ๆ

ความเสี่ยงที่มูลค่ายุติธรรมหรือกระแสเงินสดในอนาคตของเครื่องมือทางการเงินจะผันผวนเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงของราคาตลาด (นอกเหนือจากการเปลี่ยนแปลงที่ส่งผลให้ ร้อยละหรือ ความเสี่ยงจากสกุลเงิน) ไม่ว่าการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้จะเกิดจากปัจจัยที่มีลักษณะเฉพาะของเครื่องมือทางการเงินหรือผู้ออกตราสารหรือปัจจัยที่ส่งผลกระทบต่อเครื่องมือทางการเงินที่คล้ายคลึงกันทั้งหมดที่ซื้อขายในตลาด

คำศัพท์ต่อไปนี้กำหนดไว้ในย่อหน้าที่ 11 ของ IAS 32 หรือย่อหน้าที่ 9 ของ IAS 39 และใช้ใน IFRS นี้ด้วยความหมายที่ระบุไว้ใน IAS 32 และ IAS 39

  • ต้นทุนตัดจำหน่ายของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงิน
  • สินทรัพย์ทางการเงินพร้อมขาย
  • การตัดบัญชี
  • ตราสารอนุพันธ์
  • วิธีดอกเบี้ยที่มีประสิทธิภาพ
  • ตราสารทุน
  • มูลค่ายุติธรรม
  • สินทรัพย์ทางการเงิน
  • สินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินแสดงด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน
  • สินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินที่ถือไว้เพื่อการค้า
  • สัญญาค้ำประกันทางการเงิน
  • เครื่องมือทางการเงิน
  • ความรับผิดทางการเงิน
  • การดำเนินการที่คาดเดาได้
  • เครื่องมือป้องกันความเสี่ยง
  • เงินลงทุนที่ถือจนครบกำหนด
  • เงินให้กู้ยืมและลูกหนี้
  • ขั้นตอนการซื้อหรือขายมาตรฐาน

ภาคผนวก B: คำแนะนำการใช้งาน

ภาคผนวกนี้เป็นส่วนหนึ่งของ IFRS นี้

ประเภทของเครื่องมือทางการเงินและระดับการเปิดเผย (ย่อหน้าที่ 6)

B1 วรรค 6 กำหนดให้กิจการต้องจัดประเภทเครื่องมือทางการเงินตามลักษณะของการเปิดเผยข้อมูลและคำนึงถึงลักษณะของเครื่องมือทางการเงินเหล่านั้น กิจการกำหนดประเภทของเครื่องมือทางการเงินที่อธิบายไว้ในวรรค 6 โดยอิสระดังนั้นเครื่องมือทางการเงินประเภทนี้จึงแตกต่างจากประเภทของเครื่องมือทางการเงินใน IAS 39 (ซึ่งกำหนดวิธีการวัดเครื่องมือทางการเงินและในกรณีที่แสดงการเปลี่ยนแปลงของมูลค่ายุติธรรม)

B2 ในการพิจารณาประเภทของเครื่องมือทางการเงินอย่างน้อยที่สุดกิจการควร:

  • (ก) แยกความแตกต่างระหว่างเครื่องมือที่วัดมูลค่าด้วยราคาทุนตัดจำหน่ายและเครื่องมือที่วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม
  • (b) คิดเป็นสปีชีส์แยกต่างหากหรือ บางประเภท เครื่องมือทางการเงินที่ไม่อยู่ในขอบเขตของ IFRS นี้

B3 ขึ้นอยู่กับสถานการณ์ของตนเองเอนทิตีเป็นผู้ตัดสินใจว่าข้อมูลที่จะให้ตามข้อกำหนดของ IFRS นี้ควรมีรายละเอียดเพียงใดควรให้ความสำคัญกับแง่มุมต่างๆของข้อกำหนดมากน้อยเพียงใดและจะรวมข้อมูลเพื่อแสดงภาพรวมโดยไม่รวม ข้อมูลที่มีลักษณะแตกต่างกัน ความสมดุลจะต้องเกิดขึ้นระหว่างการนำเสนอรายละเอียดที่มากเกินไปในงบการเงินซึ่งอาจไม่เป็นประโยชน์ต่อผู้ใช้งบการเงินและความจริงที่ว่าข้อมูลสำคัญจะถูกซ่อนหรือไม่ชัดเจนเนื่องจากการเปิดเผยข้อมูลมากเกินไป ตัวอย่างเช่นองค์กรไม่ควรซ่อนข้อมูลสำคัญโดยวางไว้ในรายละเอียดปลีกย่อยจำนวนมาก ในทำนองเดียวกันกิจการไม่ควรเปิดเผยข้อมูลที่กว้างมากจนไม่เปิดเผยความแตกต่างที่สำคัญระหว่างธุรกรรมแต่ละรายการและความเสี่ยงที่เกี่ยวข้อง

ความสำคัญของเครื่องมือทางการเงินต่อฐานะการเงินและผลการดำเนินงาน

หนี้สินทางการเงินแสดงด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน (ย่อหน้าที่ 10 และ 11)

B4 หากกิจการจัดประเภทหนี้สินทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนวรรค 10 (ก) กำหนดให้เปิดเผยจำนวนเงินที่เปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของหนี้สินทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงความเสี่ยงด้านเครดิตของหนี้สิน วรรค 10 (a) (i) อนุญาตให้กิจการกำหนดจำนวนเงินนี้เป็นจำนวนเงินของการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของหนี้สินที่ไม่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงในสภาวะตลาดที่ก่อให้เกิดความเสี่ยงด้านตลาด หากการเปลี่ยนแปลงของอัตราดอกเบี้ย (เกณฑ์มาตรฐาน) ที่สังเกตได้เป็นการเปลี่ยนแปลงเพียงอย่างเดียวในสภาวะตลาดจำนวนเงินนี้สามารถคำนวณได้ดังนี้:

  • (ก) กิจการจะคำนวณอัตราผลตอบแทนภายในของหนี้สินในช่วงต้นงวดโดยใช้ราคาตลาดที่สังเกตได้สำหรับหนี้สินที่วิเคราะห์และกระแสเงินสดตามสัญญาของหนี้สิน ณ ช่วงต้นงวด ในการกำหนดสัดส่วนของอัตราผลตอบแทนภายในที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับเครื่องมือที่เป็นปัญหาอัตราผลตอบแทนรวมที่คำนวณได้ของตราสารจะลดลงตามอัตราดอกเบี้ย (ฐาน) ที่สังเกตได้ในช่วงต้นงวด
  • (ข) จากนั้นกิจการจะคำนวณมูลค่าปัจจุบันของกระแสเงินสดของหนี้สินโดยใช้กระแสเงินสดตามสัญญาของหนี้สิน ณ สิ้นงวดและอัตราคิดลดเท่ากับ
    • (i) อัตราดอกเบี้ยที่สังเกตได้ (เกณฑ์มาตรฐาน) ณ สิ้นงวดและ
    • (ii) องค์ประกอบของอัตราผลตอบแทนภายในที่เป็นของเครื่องมือโดยตรงและกำหนดตามวรรค (ก)
  • (c) ความแตกต่างระหว่างราคาตลาดที่สังเกตได้ของหนี้สิน ณ สิ้นงวดและจำนวนเงินที่กำหนดตามวรรค (b) เป็นการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมที่ไม่ได้เป็นผลมาจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราดอกเบี้ยที่สังเกตได้ (เกณฑ์มาตรฐาน) เป็นจำนวนเงินนี้ที่ต้องเปิดเผย

ตัวอย่างนี้ถือว่าการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมที่เกิดจากปัจจัยอื่น ๆ นอกเหนือจากการเปลี่ยนแปลงความเสี่ยงด้านเครดิตของเครื่องมือหรือการเปลี่ยนแปลงอัตราดอกเบี้ยนั้นไม่มีสาระสำคัญ หากตราสารในตัวอย่างมีอนุพันธ์แฝงการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของอนุพันธ์แฝงจะไม่นำมาพิจารณาในการกำหนดจำนวนเงินที่จะเปิดเผยตามวรรค 10 (ก)

การเปิดเผยข้อมูลอื่น ๆ - นโยบายการบัญชี (ย่อหน้าที่ 21)

B5 วรรค 21 กำหนดให้เปิดเผยเกณฑ์การวัดผลที่ใช้ในการจัดทำงบการเงินและนโยบายการบัญชีอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับความเข้าใจในงบการเงิน สำหรับเครื่องมือทางการเงินการเปิดเผยข้อมูลดังกล่าวอาจรวมถึง:

  • (ก) สำหรับสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินที่จัดประเภทเป็นสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินที่แสดงด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน:
    • (i) ลักษณะของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินที่จัดอยู่ในประเภทนี้
    • (ii) เกณฑ์สำหรับการจำแนกประเภทดังกล่าวในการรับรู้เบื้องต้น และ
    • (iii) วิธีที่กิจการได้ปฏิบัติตามเงื่อนไขในย่อหน้าที่ 9, 11A หรือ 12 ของ IAS 39 สำหรับการจัดประเภทนั้น สำหรับตราสารที่ได้รับการยอมรับตามความหมายของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนในย่อหน้า (b) (i) ของ IAS 39 ต้องมีการอธิบายสถานการณ์ด้วย การจำแนกประเภทที่แตกต่างกันจะนำไปสู่การวัดหรือการรับรู้เครื่องมือดังกล่าวที่ไม่สอดคล้องกัน สำหรับตราสารที่รับรู้ตามความหมายของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนในย่อหน้า (b) (ii) ของ IAS 39 จะต้องอธิบายถึงวิธีการ มูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนสอดคล้องกับการบริหารความเสี่ยงหรือกลยุทธ์การลงทุนที่ได้รับอนุมัติของกิจการ
  • (ข) เกณฑ์ในการจัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินเป็นเผื่อขาย
  • (c) วันที่ซื้อหรือขายสินทรัพย์ทางการเงินโดยใช้วิธีปกติวันที่ซื้อขายหรือวันที่ชำระบัญชี (ดูย่อหน้าที่ 38 ของ IAS 39)
  • (ง) เมื่อใช้บัญชีสำรองเพื่อการประเมินมูลค่าเพื่อลดมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ทางการเงินที่ด้อยค่าจากการสูญเสียเครดิต:
    • (i) เกณฑ์ที่ใช้ในการพิจารณาว่าเมื่อใดที่มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ทางการเงินที่ด้อยค่าลดลงทันที (และในกรณีของการกู้คืนจำนวนที่ตัดจำหน่ายจะถูกกลับรายการ) และเมื่อมีการใช้บัญชีสำรองเพื่อการประเมินมูลค่า และ
    • (ii) เงื่อนไขการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ทางการเงินที่ด้อยค่าเทียบกับค่าเผื่อ (ดูย่อหน้าที่ 16)
  • (จ) วิธีกำหนดกำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิสำหรับเครื่องมือทางการเงินแต่ละประเภท (ดูย่อหน้าที่ 20 (ก)) ตัวอย่างเช่นกำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิจากมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนรวมถึงรายได้ดอกเบี้ยหรือเงินปันผล
  • (ฉ) เกณฑ์ที่กิจการใช้ในการพิจารณาว่ามีหลักฐานวัตถุประสงค์ที่แสดงว่ามีผลขาดทุนจากการด้อยค่าเกิดขึ้น (ดูย่อหน้าที่ 20 (จ))
  • (ช) เมื่อมีการเจรจาต่อรองเงื่อนไขของสัญญาสำหรับสินทรัพย์ทางการเงินที่อาจจะเลยกำหนดชำระหรือด้อยค่าใหม่ให้เปิดเผยนโยบายการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ทางการเงินที่เจรจาใหม่ (ดูย่อหน้าที่ 36 (ง))

ย่อหน้าที่ 122 ของ IAS 1 (ตามที่แก้ไขในปี 2550) กำหนดให้หน่วยงานต้องเปิดเผยในบทสรุปของนโยบายการบัญชีที่สำคัญหรือในหมายเหตุอื่น ๆ การใช้ดุลยพินิจ (นอกเหนือจากที่เกี่ยวข้องกับการประมาณการที่จัดทำโดยผู้บริหารในขั้นตอนการนำไปใช้ นโยบายการบัญชีของกิจการและมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญที่สุดต่อจำนวนเงินที่รับรู้ในงบการเงิน

ลักษณะและขอบเขตของความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับเครื่องมือทางการเงิน (ย่อหน้าที่ 31-42)

B6 การเปิดเผยข้อมูลในย่อหน้าที่ 31–42 ต้องอยู่ในงบการเงินด้วยตนเองหรือต้องนำเสนอในงบการเงินโดยอ้างอิงถึงรายงานอื่นเช่นความเห็นของฝ่ายจัดการหรือคำชี้แจงเกี่ยวกับความเสี่ยงที่มีให้สำหรับผู้ใช้งบการเงินภายใต้ข้อกำหนดและเงื่อนไขเดียวกัน ในเวลาเดียวกันกับงบการเงินเอง หากไม่มีข้อมูลอ้างอิงข้ามดังกล่าวแสดงว่างบการเงินไม่สมบูรณ์

การเปิดเผยข้อมูล - ลักษณะเชิงปริมาณ (ย่อหน้าที่ 34)

B7 ย่อหน้าที่ 34 (ก) กำหนดให้มีการเปิดเผยเชิงปริมาณเกี่ยวกับความเสี่ยงที่กิจการต้องเปิดเผยโดยอาศัยข้อมูลที่ให้ไว้ภายในกับสมาชิกคนสำคัญของฝ่ายบริหารของกิจการ เมื่อกิจการใช้เทคนิคการบริหารความเสี่ยงหลายอย่างกิจการต้องเปิดเผยข้อมูลโดยใช้วิธีการหรือเทคนิคที่ให้ข้อมูลที่เกี่ยวข้องและเชื่อถือได้มากที่สุด ความเกี่ยวข้องและความน่าเชื่อถือระบุไว้ใน IAS 8 "นโยบายการบัญชีการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีและข้อผิดพลาด".

B8 ย่อหน้าที่ 34 (c) กำหนดให้มีการเปิดเผยเกี่ยวกับความเข้มข้นของความเสี่ยง ความเข้มข้นของความเสี่ยงเกิดขึ้นสำหรับเครื่องมือทางการเงินที่มีลักษณะคล้ายคลึงกันและอาจได้รับผลกระทบจากการเปลี่ยนแปลงทางเศรษฐกิจหรือเงื่อนไขอื่น ๆ เช่นเดียวกัน การกำหนดความเข้มข้นของความเสี่ยงจำเป็นต้องใช้วิจารณญาณอย่างมืออาชีพโดยคำนึงถึงสถานการณ์ที่กิจการตั้งอยู่ การเปิดเผยความเข้มข้นของความเสี่ยงควรรวมถึง:

  • (ก) คำอธิบายว่าฝ่ายบริหารกำหนดได้อย่างไรว่ามีความเข้มข้นหรือไม่
  • (b) คำอธิบายเฉพาะ ลักษณะทั่วไปที่แยกแยะทุกสมาธิ
    (ตัวอย่างเช่นคู่สัญญาภูมิภาคสกุลเงินหรือตลาด); และ
  • (ค) ผลรวมของความเสี่ยงสำหรับเครื่องมือทางการเงินทั้งหมดรวมกันโดยลักษณะนี้

ความเสี่ยงด้านเครดิตสูงสุด (ย่อหน้าที่ 36 (ก))

B9 ย่อหน้าที่ 36 (ก) กำหนดให้เปิดเผยจำนวนเงินที่สะท้อนถึงความเสี่ยงด้านเครดิตสูงสุดของกิจการได้ดีที่สุด สำหรับสินทรัพย์ทางการเงินโดยทั่วไปจะเป็นมูลค่าตามบัญชี (ก่อนที่จะสะท้อนถึงการลดลงใด ๆ ) น้อยกว่า:

  • (ก) จำนวนเงินใด ๆ ที่กำหนดไว้ตาม IAS 32; และ
  • (ข) ผลขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้ตาม IAS 39

B10 กิจกรรมที่ก่อให้เกิดความเสี่ยงด้านเครดิตและด้วยเหตุนี้ความเสี่ยงด้านเครดิตสูงสุดจึงรวมถึง แต่ไม่ จำกัด เพียง:

  • (ก) การให้เงินกู้และระยะเวลาปลอดหนี้แก่ลูกค้าและการฝากเงินกับหน่วยงานอื่น ๆ ในกรณีเหล่านี้ความเสี่ยงด้านเครดิตสูงสุดจะเท่ากับมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ทางการเงินที่เกี่ยวข้อง
  • (b) ตราสารอนุพันธ์เช่นสัญญาแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศสัญญาแลกเปลี่ยนอัตราดอกเบี้ยและอนุพันธ์ด้านเครดิต ในกรณีที่สินทรัพย์ที่ได้รับการวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมความเสี่ยงด้านเครดิตสูงสุดของสินทรัพย์ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงานจะเท่ากับมูลค่าตามบัญชี
  • (c) ให้การค้ำประกันทางการเงิน ในกรณีนี้ความเสี่ยงด้านเครดิตสูงสุดจะเท่ากับจำนวนเงินสูงสุดที่กิจการจะต้องจ่ายหากมีการแสดงการค้ำประกันสำหรับผลการดำเนินงานและจำนวนนี้อาจสูงกว่าจำนวนเงินที่กิจการรับรู้เป็นหนี้สินอย่างมีนัยสำคัญ
  • (ง) มีภาระผูกพันเงินกู้ที่ไม่สามารถเพิกถอนได้ในช่วงอายุของสัญญาหรือสามารถเพิกถอนได้ในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงในทางลบอย่างมีนัยสำคัญ หากกิจการที่ก่อให้เกิดเงินกู้ไม่สามารถชำระคืนการส่งมอบเงินสดหรือเครื่องมือทางการเงินอื่นได้สุทธิความเสี่ยงด้านเครดิตสูงสุดจะเท่ากับจำนวนเงินกู้เต็มจำนวน เนื่องจากความไม่แน่นอนว่าจำนวนเงินที่ยังไม่ได้ใช้จะถูกเรียกคืนในอนาคต ความเสี่ยงสูงสุดอาจสูงกว่าจำนวนเงินที่กิจการรับรู้เป็นหนี้สินอย่างมีนัยสำคัญ

วิเคราะห์ตามอายุสัญญา (ย่อหน้า 39 (ก))

B11 ในการจัดเตรียมการวิเคราะห์การครบกำหนดตามสัญญาของหนี้สินทางการเงินตามที่กำหนดไว้ในย่อหน้าที่ 39 (ก) กิจการใช้วิจารณญาณในการกำหนดจำนวนช่วงเวลาที่เหมาะสม ตัวอย่างเช่นเอนทิตีอาจพิจารณาว่าช่วงเวลาต่อไปนี้เหมาะสมที่สุด:

  • (ก) ไม่เกินหนึ่งเดือน
  • (b) มากกว่าหนึ่งเดือน แต่น้อยกว่าสามเดือน (c) มากกว่าสามเดือน แต่น้อยกว่าหนึ่งปี และ (ง) มากกว่าหนึ่งปี แต่น้อยกว่าห้าปี

B12 เมื่อคู่สัญญามีทางเลือกว่าเมื่อถึงกำหนดชำระเงินความรับผิดจะรวมอยู่ในช่วงเวลาตามวันที่แรกสุดที่กิจการสามารถกำหนดให้ชำระได้ ตัวอย่างเช่นหนี้สินทางการเงินที่กิจการต้องชำระคืนตามความต้องการ (เช่นเงินฝากตามความต้องการ) จะรวมอยู่ในกรอบเวลาแรกสุด

B13 หากนิติบุคคลตกลงที่จะชำระเงินเป็นงวดการชำระเงินแต่ละครั้งจะถูกปันส่วนให้กับช่วงเวลาแรกสุดที่กิจการสามารถกำหนดให้ชำระได้ ตัวอย่างเช่นส่วนของหนี้สินเงินกู้ของกิจการที่คู่สัญญาไม่ได้ใช้จะรวมอยู่ในช่วงเวลาที่มีวันที่แรกสุดที่สามารถเรียกได้

B14 จำนวนเงินที่เปิดเผยในการวิเคราะห์การครบกำหนดเป็นกระแสเงินสดตามสัญญาที่ยังไม่ได้นับเช่น:

  • (ก) หนี้สินตามสัญญาเช่าการเงินขั้นต้น (ก่อนหักค่าใช้จ่ายทางการเงิน)
  • (ข) ราคาที่ระบุไว้ในสัญญาซื้อขายล่วงหน้าสำหรับการซื้อสินทรัพย์ทางการเงินเป็นเงินสด
  • (c) จำนวนเงินสุทธิภายใต้สัญญาแลกเปลี่ยนอัตราดอกเบี้ยอัตราลอยตัวที่ชำระด้วยวิธีหักล้าง (การชำระสุทธิ)
  • (ง) จำนวนเงินภายใต้สัญญาที่คู่สัญญาจะต้องแลกเปลี่ยนสำหรับอนุพันธ์ (ตัวอย่างเช่นการแลกเปลี่ยนสกุลเงิน) หากสัญญาต้องการกระแสเงินสดขั้นต้นในการชำระ และ
  • (จ) จำนวนเงินรวมของภาระผูกพันเงินกู้

กระแสเงินสดที่ยังไม่ได้นับเหล่านี้แตกต่างจากจำนวนเงินที่แสดงในงบแสดงฐานะการเงินเนื่องจากจำนวนเงินที่แสดงในงบแสดงฐานะการเงินอ้างอิงจาก กระแสลดราคา เงิน.

B15 หากเหมาะสมกิจการจะต้องนำเสนอการวิเคราะห์ตราสารอนุพันธ์แยกต่างหากจากการวิเคราะห์เครื่องมือทางการเงินที่ไม่ใช่ตราสารอนุพันธ์ในการวิเคราะห์การครบกำหนดของหนี้สินทางการเงินที่กำหนดตามวรรค 39 (ก) ตัวอย่างเช่นควรแยกกระแสเงินสดออกจากตราสารอนุพันธ์และอนุพันธ์ที่ไม่ใช่ตราสารอนุพันธ์หากตราสารอนุพันธ์ถูกชำระด้วยกระแสเงินสดขั้นต้น เนื่องจากการไหลออกของเงินสดขั้นต้นอาจมาพร้อมกับการไหลเข้าที่สอดคล้องกัน

B16 ในกรณีที่จำนวนเงินที่ต้องชำระไม่คงที่จำนวนเงินที่เปิดเผยจะถูกกำหนดโดยอ้างอิงถึงเงื่อนไขที่มีอยู่ในตอนท้ายของรอบระยะเวลารายงาน ตัวอย่างเช่นเมื่อจำนวนเงินที่ต้องชำระแตกต่างกันไปเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงของดัชนีจำนวนเงินที่เปิดเผยอาจขึ้นอยู่กับระดับดัชนีในตอนท้ายของรอบระยะเวลารายงาน

ความเสี่ยงด้านตลาด - การวิเคราะห์ความอ่อนไหว (ย่อหน้าที่ 40 และ 41)

B17 ย่อหน้าที่ 40 (ก) กำหนดให้มีการวิเคราะห์ความอ่อนไหวสำหรับความเสี่ยงด้านตลาดแต่ละประเภทที่กิจการมีความเสี่ยง ตามวรรค B3 กิจการตัดสินใจว่าจะรวมข้อมูลเพื่อแสดงภาพรวมโดยไม่รวมข้อมูลที่มีลักษณะแตกต่างกันเกี่ยวกับความเสี่ยงที่เกิดจากความแตกต่างอย่างมีนัยสำคัญในสภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจ ตัวอย่างเช่น:

  • (ก) กิจการที่ทำการค้าในเครื่องมือทางการเงินอาจเปิดเผยข้อมูลนี้แยกต่างหากสำหรับเครื่องมือทางการเงินที่ถือไว้เพื่อการค้าและสำหรับตราสารที่ไม่ได้มีไว้เพื่อการค้า
  • (ข) กิจการต้องไม่รวมความเสี่ยงด้านตลาดที่กิจการมีความเสี่ยงในภูมิภาคที่มีภาวะเศรษฐกิจเงินเฟ้อสูงกับความเสี่ยงด้านตลาดที่กิจการต้องเผชิญในภูมิภาคที่มีอัตราเงินเฟ้อต่ำมาก

หากองค์กรต้องเผชิญกับความเสี่ยงด้านตลาดเพียงประเภทเดียวในสภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจเดียวก็ไม่จำเป็นต้องแสดงข้อมูลที่ไม่รวม

B18 ย่อหน้าที่ 40 (ก) กำหนดให้มีการวิเคราะห์ความอ่อนไหวเพื่อแสดงผลกระทบต่อกำไรหรือขาดทุนและส่วนของผู้ถือหุ้นของกิจการของการเปลี่ยนแปลงในตัวแปรที่เกี่ยวข้องซึ่งกำหนดระดับความเสี่ยงที่เป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผล (ตัวอย่างเช่นการเปลี่ยนแปลงของอัตราดอกเบี้ยในตลาดในปัจจุบันอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ , ราคาตราสารทุนหรือสินค้าโภคภัณฑ์) ด้วยเหตุนี้:

  • (ก) หน่วยงานไม่จำเป็นต้องกำหนดว่าจะมีกำไรหรือขาดทุนสำหรับช่วงเวลาใดหากตัวแปรความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องแตกต่างกัน ในทางกลับกันกิจการจะเปิดเผยผลกระทบต่อกำไรหรือขาดทุนและส่วนของผู้ถือหุ้นเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานหากสันนิษฐานว่าการเปลี่ยนแปลงที่เป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผลในตัวแปรความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องเกิดขึ้นเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานและนำไปใช้กับความเสี่ยงที่มีอยู่ ณ วันนั้น ตัวอย่างเช่นหากกิจการมีภาระผูกพันสิ้นปีที่ต้องจ่ายดอกเบี้ยในอัตราดอกเบี้ยลอยตัวกิจการจะต้องเปิดเผยผลกระทบต่อกำไรหรือขาดทุน (นั่นคือดอกเบี้ยจ่าย) สำหรับปีปัจจุบันที่การเปลี่ยนแปลงของอัตราดอกเบี้ยไม่สมเหตุสมผล มูลค่าที่เป็นไปได้
  • (b) หน่วยงานไม่จำเป็นต้องแสดงผลกระทบต่อกำไรหรือขาดทุนและส่วนของผู้ถือหุ้นของการเปลี่ยนแปลงแต่ละครั้งภายในช่วงของการเปลี่ยนแปลงที่เป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผลในการเปลี่ยนแปลงความเสี่ยงที่เกี่ยวข้อง ก็เพียงพอแล้วที่จะเปิดเผยผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงที่อยู่บนพรมแดนของช่วงที่เป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผล

B19 ในการพิจารณาการเปลี่ยนแปลงที่เป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผลในตัวแปรความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกิจการต้องพิจารณาสิ่งต่อไปนี้

  • (ก) สภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจในการดำเนินการ การเปลี่ยนแปลงที่เป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผลไม่ควรรวมถึงสถานการณ์ที่ไม่น่าเกิดขึ้นหรือ "กรณีเลวร้ายที่สุด" หรือ "การทดสอบความเครียด" นอกจากนี้หากอัตราการเปลี่ยนแปลงของตัวแปรความเสี่ยงปัจจัยคงที่กิจการไม่จำเป็นต้องแก้ไขการเปลี่ยนแปลงที่เป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผลในตัวแปรความเสี่ยงที่เลือก ตัวอย่างเช่นสมมติว่าอัตราดอกเบี้ยคือ 5 เปอร์เซ็นต์และกิจการกำหนดว่าอัตราดอกเบี้ยจะผันผวนภายใน± 50 คะแนนพื้นฐานอย่างสมเหตุสมผล กิจการจะเปิดเผยผลกระทบต่อกำไรหรือขาดทุนและเงินทุนจากการลดอัตราดอกเบี้ยลงเหลือ 4.5 เปอร์เซ็นต์หรือเพิ่มเป็น 5.5 เปอร์เซ็นต์ ในช่วงถัดไปอัตราดอกเบี้ยเพิ่มขึ้นเป็น 5.5 เปอร์เซ็นต์ กิจการยังคงเชื่อว่าอัตราดอกเบี้ยสามารถผันผวนได้ภายใน± 50 จุดพื้นฐาน (นั่นคืออัตราการเปลี่ยนแปลงของอัตราดอกเบี้ยคงที่) กิจการจะเปิดเผยผลกระทบต่อกำไรหรือขาดทุนและส่วนของผู้ถือหุ้นหากอัตราดอกเบี้ยลดลงเหลือ 5 เปอร์เซ็นต์หรือเพิ่มขึ้นเป็น 6 เปอร์เซ็นต์ กิจการจะไม่ต้องแก้ไขประมาณการว่าอัตราดอกเบี้ยอาจผันผวนภายใน± 50 จุดพื้นฐานเว้นแต่จะมีหลักฐานของความผันผวนของอัตราดอกเบี้ยที่เพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญ
  • (b) ระยะเวลาที่ทำให้ประมาณการ การวิเคราะห์ความอ่อนไหวควรแสดงให้เห็นถึงผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงที่ถือว่าเป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผลในช่วงระยะเวลานั้นจนกว่ากิจการจะเปิดเผยข้อมูลนี้ในครั้งถัดไป โดยปกติจะเป็นรอบระยะเวลารายงานประจำปีถัดไปขององค์กร

B20 ย่อหน้าที่ 41 อนุญาตให้กิจการใช้การวิเคราะห์ความอ่อนไหวที่สะท้อนถึงการพึ่งพาซึ่งกันและกันระหว่างตัวแปรความเสี่ยงเช่นการวิเคราะห์ความเสี่ยงจากการประเมินค่าหากกิจการใช้การวิเคราะห์นั้นเพื่อจัดการความเสี่ยงทางการเงิน สิ่งนี้ใช้ได้แม้ว่าเทคนิคนี้จะประมาณการความสูญเสียที่อาจเกิดขึ้นเท่านั้นและไม่ได้วัดผลกำไรที่อาจเกิดขึ้น กิจการดังกล่าวสามารถปฏิบัติตามข้อกำหนดในย่อหน้าที่ 41 (ก) โดยการเปิดเผยเวอร์ชันของแบบจำลองการประเมินความเสี่ยงที่ใช้ (เช่นใช้การจำลองแบบมอนติคาร์โลหรือไม่) คำอธิบายวิธีการทำงานของแบบจำลองและสมมติฐานหลัก (เช่นระยะเวลาการถือครองและระดับความเชื่อมั่น) นอกจากนี้ธุรกิจยังสามารถเปิดเผยระยะเวลาการสังเกตในอดีตและน้ำหนักที่ใช้กับการสังเกตการณ์ในช่วงเวลานั้นและคำอธิบายว่าการคำนวณอธิบายถึงตัวเลือกอย่างไรและค่าสัมประสิทธิ์ของความแปรปรวน (ความผันผวน) และความสัมพันธ์ที่ใช้ (หรืออีกทางหนึ่งคือมอนเต -Carlo)

B21 กิจการต้องจัดให้มีการวิเคราะห์ความอ่อนไหวสำหรับทั้งธุรกิจ แต่อาจจัดให้มีการวิเคราะห์ความอ่อนไหวประเภทต่างๆสำหรับ ประเภทต่างๆ เครื่องมือทางการเงิน

ความเสี่ยงจากอัตราดอกเบี้ย

B22 ความเสี่ยงจากอัตราดอกเบี้ยเกิดขึ้นจากเครื่องมือทางการเงินที่มีดอกเบี้ยซึ่งรับรู้ในงบแสดงฐานะการเงิน (ตัวอย่างเช่นเงินกู้ยืมและลูกหนี้ตราสารหนี้ที่ออก) และเครื่องมือทางการเงินบางประเภทที่ไม่ได้รับรู้ในงบแสดงฐานะการเงิน (ตัวอย่างเช่นภาระผูกพันเงินกู้บางประเภท)

ความเสี่ยงจากสกุลเงิน

B23 ความเสี่ยงจากสกุลเงินเกิดขึ้นสำหรับเครื่องมือทางการเงินที่อยู่ในสกุลเงินต่างประเทศนั่นคือในสกุลเงินอื่นที่ไม่ใช่สกุลเงินที่ใช้ในการวัดผล สำหรับวัตถุประสงค์ของ IFRS นี้ความเสี่ยงจากอัตราแลกเปลี่ยนไม่ถือว่าเกิดจากเครื่องมือทางการเงินที่เป็นรายการที่ไม่ใช่ตัวเงินหรือจากเครื่องมือทางการเงินที่อยู่ในสกุลเงินที่ใช้ในการทำงาน

B24 มีการเปิดเผยการวิเคราะห์ความอ่อนไหวสำหรับแต่ละสกุลเงินที่กิจการมีความเสี่ยงอย่างมีนัยสำคัญ

ความเสี่ยงด้านราคาที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงของราคาอื่น ๆ

B25 ความเสี่ยงด้านราคาที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงของราคาอื่น ๆเกิดขึ้นสำหรับเครื่องมือทางการเงินเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงตัวอย่างเช่นราคาสินค้าโภคภัณฑ์หรือตราสารทุน เพื่อให้เป็นไปตามข้อกำหนดในย่อหน้าที่ 40 กิจการอาจเปิดเผยผลกระทบของการลดลงของดัชนีตลาดหุ้นราคาสินค้าโภคภัณฑ์หรือตัวแปรความเสี่ยงอื่น ๆ ตัวอย่างเช่นหากกิจการให้การค้ำประกันมูลค่าคงเหลือซึ่งเป็นเครื่องมือทางการเงินกิจการจะเปิดเผยมูลค่าของสินทรัพย์ที่ใช้ค้ำประกันเพิ่มขึ้นหรือลดลง

B26 สองตัวอย่างของเครื่องมือทางการเงินที่ก่อให้เกิดความเสี่ยงด้านราคาทุน ได้แก่ (ก) การลงทุนในตราสารทุนของอีกกิจการหนึ่งและ (ข) การลงทุนในกองทรัสต์ซึ่งจะลงทุนในตราสารแห่งทุน ตัวอย่างอื่น ๆ ได้แก่ สัญญาซื้อขายล่วงหน้าและตัวเลือกในการซื้อหรือขาย จำนวนหนึ่ง ตราสารทุนและสัญญาแลกเปลี่ยนที่จัดทำดัชนีกับตราสารทุนที่เสนอราคา มูลค่ายุติธรรมของเครื่องมือทางการเงินดังกล่าวได้รับผลกระทบจากการเปลี่ยนแปลงราคาตลาดของตราสารทุนอ้างอิง

B27 ตามวรรค 40 (ก) ข้อมูลเกี่ยวกับความอ่อนไหวของกำไรหรือขาดทุน (ที่เกิดขึ้นเช่นจากตราสารที่จัดประเภทด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนและจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ทางการเงินที่ถืออยู่ พร้อมจำหน่าย) เปิดเผยแยกต่างหากจากความอ่อนไหวในส่วนของผู้ถือหุ้น (ที่เกิดขึ้นเช่นเกี่ยวกับตราสารที่จัดประเภทเป็นเผื่อขาย)

B28 เครื่องมือทางการเงินที่กิจการจัดประเภทเป็นตราสารทุนจะไม่มีการตีราคาใหม่ ทั้งกำไรหรือขาดทุนหรือส่วนของผู้ถือหุ้นจะไม่ได้รับผลกระทบจากความเสี่ยงจากการเปลี่ยนแปลงของราคาเสนอขายของตราสารทุนเหล่านี้ ดังนั้นจึงไม่จำเป็นต้องมีการวิเคราะห์ความอ่อนไหว