Kako u računovodstvu organizacije (LLC) prikazati isplatu stvarne vrijednosti udjela sudioniku - pravnoj osobi u vezi s njegovim povlačenjem iz LLC-a, ako se plaćanje vrši imovinom (materijalom) organizacije?

Jedan od sudionika tvrtke podnio je zahtjev za povlačenje iz LLC-a (što je predviđeno statutom LLC-a). Nominalna vrijednost udjela sudionika, u potpunosti plaćena nakon osnivanja LLC-a, iznosi 141.000 rubalja. Stvarna vrijednost udjela sudionika, određena prema financijskim izvještajima za izvještajno razdoblje koje prethodi danu podnošenja zahtjeva za napuštanje LLC-a, iznosi 200.000 rubalja. Kao plaćanje stvarne vrijednosti udjela, sudioniku je dat materijal čija je cijena (uključujući PDV koji se obračunava sudioniku) jednaka stvarnoj vrijednosti udjela. Stvarni trošak materijala koji se prenosi kao plaćanje iznosi 120.000 rubalja. (što odgovara trošku nabave materijala za porez na dohodak). Iznos PDV-a prihvaćen za odbitak pri kupnji ovih materijala je 21.600 rubalja. Organizacija koristi metodu obračuna za potrebe poreza na dobit.

Građanski odnosi

Sudionik u društvu ima pravo napustiti društvo bez obzira na pristanak njegovih ostalih sudionika ili društva podnošenjem zahtjeva za istupanje iz društva, ako je takva mogućnost predviđena statutom društva (čl. 1. stavak 1., članak 94. Građanskog zakonika Ruske Federacije, stavak 6. stavak 1., članak 8. stavak 1., članak 26. Saveznog zakona od 02.08.1998. N 14-FZ „O društvima s ograničenom odgovornošću”) . U ovom slučaju, udio sudionika prelazi na tvrtku od datuma primitka zahtjeva ovog sudionika za napuštanje tvrtke (čl. 2, st. 7, čl. 23 Saveznog zakona br. 14-FZ). Društvo je dužno sudioniku koji je istupio isplatiti stvarnu vrijednost njegovog udjela u temeljnom kapitalu društva, utvrđenu na temelju financijskih izvještaja društva za posljednje izvještajno razdoblje koje prethodi danu podnošenja prijave za istupanje iz društva, ili uz pristanak ovog sudionika dati mu u naravi imovinu iste vrijednosti. Takva uplata mora se izvršiti u roku od tri mjeseca od datuma nastanka odgovarajuće obveze, osim ako statutom društva nije predviđen drugačiji rok ili postupak za isplatu stvarne vrijednosti udjela ili dijela udjela (stavak 2. članka 94. Građanski zakonik Ruske Federacije, stavak 6.1 članka 23 Saveznog zakona br. 14-FZ). U tom slučaju, stvarna vrijednost udjela isplaćuje se sudioniku u materijalima. Stvarna vrijednost udjela sudionika društva odgovara dijelu vrijednosti neto imovine društva, proporcionalno veličini njegovog udjela (članak 14. stavak 2. Saveznog zakona br. 14-FZ). Vrijednost neto imovine LLC-a određena je u skladu s Postupkom za određivanje vrijednosti neto imovine, odobrenom Nalogom Ministarstva financija Rusije od 28. kolovoza 2014. N 84n (točka 2. članka 30. Saveznog zakona N 14 -FZ). Stvarna vrijednost udjela u temeljnom kapitalu društva isplaćuje se sudioniku zbog razlike između vrijednosti neto imovine društva i veličine njegovog temeljnog kapitala (stavak 2., stavak 8., članak 23. Saveznog zakona br. 14-FZ). U ovom slučaju polazimo od pretpostavke da je navedena razlika veća od stvarne vrijednosti udjela sudionika koji izlazi iz društva. Imajte na umu da se daljnje transakcije dionicama koje se prenose na LLC provode na način utvrđen čl. 24 Saveznog zakona br. 14-FZ, i ne razmatraju se u ovom savjetovanju.

Porez na dodanu vrijednost (PDV)

Prijenos imovine prilikom izlaska sudionika iz društva u granicama njegovog osnovnog uloga ne priznaje se kao promet te se shodno tome ne priznaje kao predmet oporezivanja PDV-om (st. 1., st. 2., čl. 146., st. 5. stavak 3., članak 39. Poreznog zakona Ruske Federacije. B U vezi s tim, materijali (u onoj mjeri u kojoj su preneseni unutar početnog doprinosa) koriste se u transakciji koja ne podliježe PDV-u. Stoga, na temelju stavka 2. , stavak 3., članak 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, potrebno je vratiti iznos PDV-a koji je prihvaćen za odbitak pri kupnji ovih materijala, u udjelu koji se odnosi na materijale koji se prenose kao plaćanje stvarnog troška udjela unutar izvornog doprinos sudionika. U ovom slučaju vraćeni iznos PDV-a nije uključen u trošak materijala. U situaciji koja se razmatra, organizacija treba vratiti iznos PDV-a za uplatu u proračun u iznosu od 15 228 rubalja ( 21 600 rub. x (141 000 rub. / 200 000 rub.)). Prijenos materijala sudioniku koji napušta tvrtku iznad iznosa doprinosa priznaje se kao prodaja i podliježe oporezivanju PDV-om. U tom slučaju porezna osnovica utvrđuje se kao iznos viška troška predanog materijala (bez PDV-a) iznad iznosa jamčevine i PDV se obračunava po stopi od 18% (st. 1. st. 1. čl. 146. stavak 1., članak 154., stavak 3. članak 164. Poreznog zakona Ruske Federacije, vidi također dopis Ministarstva financija Rusije od 14. svibnja 2012. N 03-07-11/144). Dakle, iznos obračunatog PDV-a bit će 9.000 rubalja. ((200 000 RUB - 141 000 RUB) / 118 x 18). Općenito, tvrtka je dužna izdati račun za iznos PDV-a, izračunat od iznosa viška troška prenesenog materijala iznad nominalne vrijednosti udjela sudionika, u roku od pet kalendarskih dana od datuma prijenosa materijala (stavak 3. članka 168., stavak 1. točke 3. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Računovodstvo

Isplata stvarne vrijednosti udjela sudioniku pri njegovom istupanju iz DOO u biti predstavlja promjenu (smanjenje) kapitala DOO zbog istupanja dijela kapitala od strane jednog od vlasnika DOO. Takva se isplata ne priznaje kao trošak LLC-a, ali je uključena u smanjenje temeljnog kapitala LLC-a (točka 2. Računovodstvenih propisa „Troškovi organizacije” PBU 10/99, odobrena Nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. N 33n, klauzula 7.6 Koncepta računovodstva u tržišnom gospodarstvu Rusije (odobren od strane Metodološkog vijeća za računovodstvo pri Ministarstvu financija Rusije, Predsjedničkog vijeća IPB Rusije 29. prosinca , 1997)). U skladu s Uputama za primjenu Računskog plana za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija, odobrenim Nalogom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n, račun 81 „Vlastite dionice (dionice)” koristi se za obračun udjela sudionika koji izlazi iz društva prenesenog na društvo. Imajte na umu da se udio prenesen na LLC ne smatra imovinom u odnosu na klauzulu 7.2 Koncepta, jer nije ekonomska imovina nad kojom je organizacija stekla kontrolu i koja bi joj trebala donijeti ekonomske koristi u budućnosti. U financijskim izvještajima udio koji je prenesen na doo iskazan je kao smanjenje temeljnog kapitala (Praktični vodič za godišnja financijska izvješća - 2014.). Prijenos materijala za otplatu duga sudioniku za plaćanje stvarne vrijednosti udjela (kada se procjenjuje po tržišnoj vrijednosti), po našem mišljenju, može se odraziti kao prodaja tih materijala uz priznavanje iznosa otplate dug kao drugi prihod kao prihod od prodaje druge imovine organizacije na dan prijenosa materijala sudionika. To proizlazi iz stavaka 2, 7, 16, 10.1, 6.3 Računovodstvenih propisa „Prihodi organizacije” PBU 9/99, odobrenih Nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. N 32n. Istodobno, stvarni trošak prenesenih materijala uključen je u ostale troškove organizacije (članci 11, 14.1, 16, stavak 2, članak 19 PBU 10/99). Iznos vraćenog PDV-a uzima se u obzir kao dio ostalih troškova (klauzula 11 PBU 10/99). Knjigovodstvena knjiženja predmetnih transakcija provode se uvažavajući navedeno, kao i pravila utvrđena Uputama za primjenu Kontnog plana, a prikazana su u tablici transakcija.

Porez na dobit poduzeća

Prijenos imovine u granicama početnog doprinosa na sudionika LLC-a (njegov pravni sljednik ili nasljednik) nakon izlaska (raspolaganja) iz LLC-a, kao i nakon raspodjele imovine likvidiranog LLC-a među njegovim sudionicima za porezne svrhe je nije priznat kao prodaja (klauzula 5, stavak 3, članak 39 Poreznog zakona Ruske Federacije). Pitanje priznaje li se kao prihod LLC-a trošak materijala koji je prebačen na sudionika koji napušta tvrtku iznad iznosa doprinosa u temeljnom kapitalu, je kontroverzno. Na primjer, Ministarstvo financija Rusije izrazilo je mišljenje da prijenos imovine na sudionike tijekom likvidacije LLC društva ne dovodi do stvaranja prihoda koji se uzima u obzir za potrebe poreza na dobit od likvidirane tvrtke (Pismo od 04.05. /2011 N 03-03-06/1/212). Napomenimo da u vezi s imovinom prenesenom na nasljednika preminulog sudionika, postoji sudski akt koji ukazuje na to da LLC nije imalo obvezu uzeti u obzir kao prihod troškove dugotrajne imovine prenesene u svrhu plaćanja stvarne vrijednosti udio nasljedniku preminulog sudionika (rezolucija Federalne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka od 30.04.2014. u predmetu br. A28-6826/2013). Napomena: ovaj sudski akt razmatrao je slučaj kada je tvrtka koja plaća stvarnu vrijednost udjela nasljednici preminulog sudionika primijenila pojednostavljeni porezni sustav. Međutim, argumenti suda o nedostatku prihoda također su primjenjivi na društvo koje primjenjuje opći porezni sustav. Sličan pristup može se primijeniti na imovinu koja se prenosi na sudionika koji napušta LLC. Imajte na umu da se ovim pristupom troškovi nabave materijala ne mogu priznati kao rashod za porez na dobit, budući da troškovi ne ispunjavaju uvjete iz točke 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, tj. nisu provedene u svrhu obavljanja aktivnosti usmjerenih na stvaranje prihoda (članak 49. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije, vidi također Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 18.09.2006. u slučaju Br. A05-17306/2005-33 (Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 29.01. 2007. N 15395/06 odbio je proslijediti ovaj slučaj Predsjedništvu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije na reviziju na način nadzora)). Smatramo da se u razmatranoj situaciji može primijeniti drugačiji pristup, sličan onom koji se primjenjuje u odnosu na PDV u smislu kvalifikacije transakcije prijenosa imovine prodajom. Budući da se, kao što je gore navedeno, samo prijenos imovine u granicama početnog uloga ne priznaje kao prodaja, vrijednost prenesene imovine veća od iznosa uloga (bez PDV-a) priznat će se kao prihod od prodaja na datum prijenosa vlasništva nad materijalima s tvrtke na sudionika koji napušta LLC (str. 1 žlica. 248. st. 1. čl. 249. st. 3. čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju navedeni prihod može se umanjiti za troškove nabave materijala (razmjerno iznosu viška troška ustupljenog materijala nad iznosom uplaćenog doprinosa) (st. 2. st. 1. čl. 268. Porezni zakon Ruske Federacije). Također napominjemo: čak i ako prijenos materijala uz plaćanje stvarne vrijednosti udjela sudionika ne smatramo prodajom tog materijala i ne priznajemo prihode i rashode od takve prodaje, možemo reći da u slučaju kada materijali prilikom plaćanja stvarne vrijednosti udjela prenose se po trošku koji premašuje njihov trošak prema podacima poreznog računovodstva, zapravo organizacija ima ekonomsku korist pri prijenosu materijala (tj. prihod u odnosu na članak 41. Poreznog zakona Ruska Federacija). Zaključak da kada sudionik LLC-a plati stvarnu vrijednost svog udjela u imovini, LLC stvara neoperativni prihod u obliku razlike između vrijednosti po kojoj se imovina prenosi i vrijednosti po kojoj se odražava u porezu računovodstvo LLC-a, sadržano je u pismima Ministarstva financija Rusije od 19. prosinca 2008. N 03-03-06/2/174, od 24. rujna 2008. N 03-03-06/2/127. U ovom savjetovanju polazimo od pretpostavke da organizacija, vođena gore navedenim mišljenjem, priznaje neposlovne prihode u poreznom knjigovodstvu u obliku razlike između troška po kojem je materijal prenesen (umanjen za obračunati PDV) i troška materijala prema podacima poreznog knjigovodstva. Organizacija uzima u obzir iznos vraćenog PDV-a za potrebe poreza na dobit kao dio ostalih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom (čl. 1, st. 1, čl. 264, st. 3, st. 2, st. 3, čl. 170 Poreznog zakona Ruska Federacija).

Primjena PBU 18/02

U razmatranoj situaciji, prilikom prijenosa materijala na sudionika koji istupa, drugi prihod se računovodstveno priznaje u iznosu stvarnog troška udjela (minus PDV obračunat na iznos viška troška materijala nad početnim ulogom sudionika). ) i ostali izdaci u visini stvarnih troškova predanog materijala. Za potrebe poreza na dobit organizacija priznaje prihod u obliku razlike između troška prijenosa materijala (bez PDV-a) i troška materijala prema podacima poreznog knjigovodstva. Budući da je financijski rezultat prijenosa materijala u računovodstvu i poreznom računovodstvu isti, smatramo da organizacija, vođena načelom racionalnog računovodstva, ne može računovodstveno prikazati rezultirajuće iznose trajne porezne imovine i trajne porezne obveze (klauzula 6 Računovodstvenih propisa „Računovodstvena politika”) organizacije" (PBU 1/2008), odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. listopada 2008. N 106n, klauzule 4, 7 Računovodstvenih propisa „Računovodstvo za obračuni poreza na dobit organizacija" PBU 18/02, odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 19.11.2002. N 114n). Oznake analitičkih konta korištenih u tabeli prometa Na bilančni račun 80 “Temeljni kapital”: 80 “Udjeli sudionika”; 80-o "Udjeli preneseni na društvo."

			Iznos, utrljati.	Primarni dokument
Primanje zahtjeva za povlačenje iz LLC-a od sudionika
Odražava se dug LLC-a za plaćanje stvarne vrijednosti udjela izlaznom sudioniku				Izjava sudionika Računovodstvena potvrda-obračun
Prikazana je nominalna vrijednost udjela prenesenog na LLC				Računovodstveni podaci
Prijenos materijala sudioniku uz plaćanje stvarnog troška udjela
Ostali prihodi priznaju se prilikom prijenosa materijala za plaćanje stvarnog troška udjela sudioniku koji izlazi				Faktura za izdavanje materijala na stranu
Otpisuje se stvarni trošak prenesenog materijala				Računovodstveni podaci
PDV je vraćen na trošak materijala koji je prenesen kao plaćanje za nominalnu vrijednost udjela<**>				Dostavnica, Računovodstvena potvrda-obračun
PDV se obračunava na iznos viška troška ustupljenog materijala iznad početnog uloga sudionika (nominalna vrijednost udjela)				Dostavnica

Podsjetimo, tvrtka ima pravo ne izdati račun u slučaju prijenosa imovine na osobu koja nije obveznik PDV-a ili je oslobođena ispunjavanja obveza poreznog obveznika u svezi obračuna i plaćanja PDV-a. Za to je potrebna pisana suglasnost stranaka u transakciji u vezi s nesastavljanjem računa (čl. 1, čl. 3, čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije). Za više informacija pogledajte i Praktični vodič za PDV. Postupak iskazivanja vraćenog iznosa PDV-a u računovodstvenim knjigama nije zakonski utvrđen. Ovu proceduru uspostavlja organizacija samostalno i sadržana je u računovodstvenoj politici organizacije (4. dio članka 8. Saveznog zakona od 6. prosinca 2011. N 402-FZ „O računovodstvu“, točka 7. PBU 1/2008) . Vraćanje PDV-a može se prikazati u računovodstvenim računima i korištenjem računa 19 „Porez na dodanu vrijednost na stečenu imovinu“, koji je prethodno odražavao iznos PDV-a na nabavljeni materijal, i bez njegove upotrebe, tj. neposredno knjiženjem na teret računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 91-2 „Ostali rashodi“, a u korist računa 68 „Obračuni poreza i naknada“. U ovom slučaju, u tablici transakcija, računovodstvena knjiženja za povrat PDV-a prikazana su bez korištenja računa 19.

T.E. Melikovskaya
Konzultantsko-analitički centar za računovodstvo i poreze

Izdavanje imovine sudioniku društva na stvarnu vrijednost udjela nakon njegovog istupanja

Povlačenje sudionika iz LLC mora biti popraćeno isplatom stvarne vrijednosti udjela u temeljnom kapitalu - bez obzira koliko to bilo nepoželjno za tvrtku ili druge sudionike. Istodobno, pokušaji preostalih sudionika u društvu da minimiziraju posljedice izlaska u pravilu završavaju neuspjehom: zakon je u ovom slučaju na strani sudionika koji izlazi.

Predmet br. A46-6331/2016

Iz materijala predmeta:

Sudionik LLC - Petrov A.A. napustio društvo i tražio isplatu stvarne vrijednosti udjela. Sredstva nisu doznačena u roku od tri mjeseca, sudionik je otišao na sud.

Društvo se, ne slažući s tužiteljem, pozvalo na Ugovor o postupku isplate vrijednosti udjela Petrova, koji je odobren odlukom skupštine sudionika i koji je potpisao Petrov. Ovim sporazumom odlučeno je platiti trošak udjela sljedećim redoslijedom: dati Petrovu alate, materijale, uredsku opremu, kao i gotovinu u iznosu od 557 tisuća rubalja. (uključujući porez na dohodak) ovisno o primitku sredstava od nekoliko drugih ugovornih strana. Zapravo, Petrov A.A. primljeni su alati, inventar iz ureda i sredstva u iznosu od 100.050 rubalja.

Tužitelj je procijenio vrijednost udjela na više od 1,5 milijuna rubalja, priložio je materijalima slučaja bilancu društva, kao i izvješće o procjeni tržišne vrijednosti udjela.

Arbitražni sud Omske regije, odlukom od 18. ožujka 2016. (sudac E.B. Kraetskaya) u predmetu br. A46-6331/2016, udovoljio je zahtjevima. Žalba i kasacija nisu promijenile odluku. Vrhovni sud Ruske Federacije odbio je proslijediti slučaj sudskom vijeću i odobrio je zaključke nižih sudova.

Zaključci sudova:

1. Ugovor o postupku isplate troška udjela ne udovoljava kriteriju društvenog ugovora, već predstavlja sporazum o određenom pitanju.Promjena postupka plaćanja stvarne vrijednosti udjela društva utvrđenog zakonom može se predvidjeti samo statutom društva.Stvarna vrijednost udjela Petrov A.A. može se utvrditi samo na temelju knjigovodstvenih isprava uzimajući u obzir tržišno vrednovanje.

2. Tuženik nije uzeo u obzir imperativnu prirodu stavka 2. članka 14., stavka 6.1. članka 23. Saveznog zakona "O LLC", koji reguliraju postupak utvrđivanja iznosa stvarne vrijednosti udjela plaćenog sudionika njegovim istupanjem iz društva.

3. Unatoč postojanju sporazuma s popisom imovine koja će se prenijeti na tužitelja, potpisanog od strane sudionika društva s tužiteljem nakon njegovog povlačenja iz društva, sudovi su priznali da ovaj sporazum ne može promijeniti obvezujuće norme Saveznog zakona “O LLC” i ograničiti pravo sudionika da dobije dužnu vrijednost svojih udjela na način i u iznosu utvrđenom zakonom.

4. Stranke imaju pravo postići sporazum o isplati stvarne vrijednosti udjela sudioniku društva izdavanjem imovine u naravi, ali vrijednost navedene imovine mora odgovarati vrijednosti udjela u novcu, određenoj na temelju knjigovodstvenih isprava.

5. Iz sporazuma o postupku isplate vrijednosti udjela ne može se zaključiti da imovina prenesena na tužitelja odgovara vrijednosti njegovog udjela u temeljnom kapitalu društva. Sud ne raspolaže podacima o stvarnoj vrijednosti navedene imovine. Osim toga, tužitelj tvrdi da je ta imovina pripadala njemu, au vezi s njegovim izlaskom iz društva istu je i oduzeo.

Komentari:

1. Stav suda je jasan: isplata stvarne vrijednosti udjela nakon istupanja sudionika iz društva teoretski se može izvršiti prijenosom imovine jednake vrijednosti. Međutim, stranke moraju jasno odrediti vrijednost takve imovine. Osim toga, ukupna vrijednost imovine koja se prenosi na sudionika koji istupa mora biti jednaka stvarnoj vrijednosti njegovog udjela, utvrđenoj prema financijskim izvještajima.

2. Sudionike društva iznevjerila je činjenica da prilikom sklapanja sporazuma o postupku isplate troška udjela s Petrovom nisu razmišljali o izgledima za sudski spor, gdje je, uspoređujući ugovor sa saveznim zakonom i Povelja tvrtke, sporazum bi, naravno, izgubio.

3. Slijedeći obrazloženje Vrhovnog suda Ruske Federacije u ovom predmetu o imperativnosti pravila o isplati sudioniku koji istupa stvarne vrijednosti udjela u cijelosti, dolazimo do zaključka da bilo kakav dogovor sudionika koji smanjuje ili povećava takvu isplatu (čak i zaključen voljom sudionika koji istupa) bit će protuzakonit kao izmjena prisilne norme zakona o društvima s ograničenom odgovornošću.

Yana Polskaya

Prilikom pretraživanja i analize relevantne sudske prakse korišten je servis Caselook

p.s. 10 najzanimljivijih materijala u posljednje vrijeme:

A.Z. Ostrovskaya, vodeći porezni stručnjak u konzultantskoj tvrtki TaxOptima

Umjesto novca, osnivač koji odlazi u mirovinu dobiva imovinu

Kako obračunati prijenos robe ili dugotrajne imovine na pojedinog sudionika koji napušta LLC

Dopise Ministarstva financija spomenute u članku možete pronaći: odjeljak “Financijske i kadrovske konzultacije” sustava ConsultantPlus

Povlačenje sudionika iz LLC-a sasvim je moguća pojava u životu tvrtke, ako je to predviđeno statutom. U takvoj situaciji sudionik treba platiti stvarnu vrijednost svog udjela u temeljnom kapitalu e klauzula 2 čl. 14, stavak 6.1 čl. 23. st. 1. čl. 26. Zakona br. 14-FZ od 08.02.98. (u daljnjem tekstu: Zakon br. 14-FZ). Ali umjesto plaćanja novca, uz pristanak samog sudionika, tvrtka može prenijeti imovinu na njega. Vrijednost imovine mora biti jednaka stvarnoj vrijednosti udjela klauzula 6.1 čl. 23. Zakona br. 14-FZ; subp. “e” stavak 16. Odluke Plenuma Vrhovnog suda br. 90, Plenum Vrhovnog arbitražnog suda br. 14 od 12/09/99. Razmotrimo porezne posljedice takvog prijenosa u situaciji kada se stvarna vrijednost udjela podudara s tržišnom vrijednošću imovine koja se prenosi.

PDV: mi naplaćujemo i vraćamo

Prijenos imovine koji je za sobom povukao prijenos prava vlasništva na bivšeg sudionika je prodaja za potrebe obračuna PDV-a. subp. 1. stavak 1. čl. 146 Porezni zakon Ruske Federacije. Porezna osnovica definirana je kao vrijednost prenesene imovine, izračunata na temelju tržišnih cijena bez uključenog poreza klauzula 1 čl. 154., čl. 105.3 Porezni zakon Ruske Federacije. U našoj situaciji trebamo se fokusirati na stvarnu vrijednost udjela, budući da je to tržišna vrijednost nekretnine.

Međutim, prijenos imovine na sudionika u granicama kapare kada on napusti društvo ne priznaje se kao prodaja. subp. 5 stav 3 čl. 39, sub. 1 stavka 2 čl. 146 Porezni zakon Ruske Federacije. Odnosno, PDV morate obračunati samo na onaj dio vrijednosti nekretnine koji prelazi iznos kapare. Potvrđuju to u Ministarstvu financija Dopisi Ministarstva financija od 28. ožujka 2013. br. 03-03-06/1/9824, od 14. svibnja 2012. br. 03-07-11/144. Dakle, prilikom obračuna PDV-a potrebno je od tržišne vrijednosti nekretnine (bez PDV-a) oduzeti iznos participacije sudionika. Dobivenu vrijednost pomnožite sa stopom PDV-a (10 ili 18%) i dobijete iznos poreza koji je potrebno platiti na navedeni prijenos. Za to morate izdati račun u jednom primjerku za sebe.

IZ AUTENTIČNIH IZVORA

Savjetnik državne državne službe Ruske Federacije 2. klase

“Na temelju sub. 5 stav 3 čl. 39 Poreznog zakona Ruske Federacije, prijenos imovine unutar granica početnog doprinosa sudioniku ne priznaje se kao prodaja. S tim u vezi, prodavatelj treba obračunati PDV na onaj dio vrijednosti nekretnine koji prelazi iznos kapare. U tom slučaju porez se obračunava po izravnoj stopi od 10 ili 18%. Obračun PDV-a korištenjem procijenjene stope (10/110 ili 18/118) na poreznu osnovicu u slučaju koji se razmatra u stavku 4. čl. 164 Poreznog zakona Ruske Federacije nije predviđen.”

Stvarna vrijednost udjela- to je dio vrijednosti neto imovine, razmjeran udjelu sudionika u društvu za upravljanje i izračunat prema računovodstvenim podacima klauzula 2 čl. 14 Zakon br. 14-FZ. Ako društvo ne revalorizira dugotrajnu imovinu na tržišnu vrijednost, tada će prilikom izlaska sudionika biti potrebno procijeniti tržišnu vrijednost imovine i na temelju nje izračunati stvarnu vrijednost udjela sudionika. Odluke Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda od 09/06/2005 br. 5261/05, od 06/07/2005 br. 15787/04.

Ne zaboravite također vratiti PDV ako je, prilikom kupnje imovine prenesene na izlaznog sudionika, ulazni PDV uzet kao odbitak od subp. 2 p. 3 čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije. Uostalom, iznosi PDV-a prihvaćeni za odbitak na robu ili dugotrajnu imovinu moraju se vratiti u slučaju njihove uporabe u transakcijama za koje se PDV ne zaračunava. Budući da prijenos imovine na sudionika u granicama početnog uloga nije transakcija koja podliježe PDV-u, tada će se u ovom dijelu morati vratiti porez. Drugim riječima, u odnosu na ustupljenu nekretninu potrebno je utvrditi udio koji se odnosi na promet bez PDV-a. Da bismo to učinili, vraćamo iznos ulaznog PDV-a koji je prethodno prihvaćen za odbitak u iznosu razmjernom vrijednosti imovine koja odgovara početnom doprinosu sudionika u društvu Dopis Ministarstva financija od 7. srpnja 2015. br. 03-07-11/39115.

Ako se predmet dugotrajne imovine prenosi, tada izračun postaje kompliciraniji, jer se vraćanje PDV-a događa na temelju njegove preostale vrijednosti. Najprije je potrebno utvrditi iznos PDV-a koji pada na ostatak vrijednosti nekretnine. Zatim se dobivena vrijednost mora pomnožiti s udjelom koji se odnosi na transakciju bez PDV-a.

Zatim morate prilagoditi ovaj iznos.

Pokažimo to primjerom.

Primjer. Povrat dijela ulaznog PDV-a na imovinu prenesenu na sudionika

/ stanje / Sudionik koji se povlači iz LLC-a dobiva automobil, čija je tržišna vrijednost 1 300 000 RUB, prema zajedničkom dogovoru. Početna cijena automobila prema računovodstvenim podacima je 2.000.000 rubalja, preostali trošak je 850.000 rubalja. Iznos ulaznog PDV-a na automobil, koji je tvrtka prihvatila za odbitak, iznosio je 360.000 rubalja. Početni doprinos sudionika je 400.000 rubalja.

Izračunat ćemo iznos PDV-a koji je potrebno vratiti.

/ riješenje / Odredimo nadoknadivi PDV na temelju preostale vrijednosti automobila:

360 000 rub. x 850 000 rub. / 2 000 000 rub. = 153 000 rub.

Pojasnimo ovaj iznos uzimajući u obzir dio bez PDV-a:

153 000 rub. x 400 000 rub. / 1 300 000 RUB = 47 077 rub.

To je iznos koji treba vratiti.

Iznos PDV-a koji se obračunava na višak cijene automobila iznad akontacije izračunava se na sljedeći način:

(1 300 000 rub. – 400 000 rub.) x 18% = 162 000 rub.

Kao rezultat toga, prilikom prijenosa automobila morat ćete platiti PDV u proračun u iznosu od 209.077 rubalja. (47 077 RUB + 162 000 RUB).

S ovakvim postupkom obračuna suglasno je i Ministarstvo financija.

IZ AUTENTIČNIH IZVORA

“ Prilikom prijenosa objekta dugotrajne imovine na sudionika, potrebno je izvršiti povrat PDV-a u udjelu koji se odnosi na transakciju bez PDV-a. Osim toga, morate zapamtiti da se za dugotrajnu imovinu ne vraća sav ulazni PDV, već samo porez koji se odnosi na preostalu vrijednost objekta prema računovodstvenim podacima. subp. 2 p. 3 čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije” .

Savjetnik državne državne službe Ruske Federacije 2. klase

Porez na dohodak: hoće li biti prihoda?

Ovdje postoji i implementacija - prijenos vlasništva nekretnine na drugu osobu klauzula 1 čl. 39 Porezni zakon Ruske Federacije. A prihod od prodaje bit će stvarna vrijednost udjela.

Ujedno je Ministarstvo financija objasnilo da se oporezivi dohodak može umanjiti za ostatak porezne vrijednosti prenesene imovine i Dopisi Ministarstva financija od 19. prosinca 2008. godine broj: 03-03-06/2/174, od 24. rujna 2008. godine broj: 03-03-06/2/127; subp. 1. stavak 1. čl. 268 Porezni zakon Ruske Federacije. Ako uzmemo uvjete našeg primjera, tada će iznos poreza na dohodak izračunat prema algoritmu koji je predložio financijski odjel biti 90.000 rubalja. ((1.300.000 RUB – 850.000 RUB) x 20%).

Loše je što dužnosnici ignoriraju pravila koja im dopuštaju smanjenje prihoda od transfera za iznos predujma. Uostalom, kao što smo već rekli, prijenos imovine u granicama predujma ne priznaje se kao prodaja subp. 5 stav 3 čl. 39 Porezni zakon Ruske Federacije. To znači da se prihod u visini stvarne vrijednosti udjela može umanjiti i za iznos kapare.

No, iz Ministarstva financija potvrdili su nam da je stajalište izneseno ranije u dopisima i dalje aktualno.

IZ AUTENTIČNIH IZVORA

Državni savjetnik Ruske Federacije 2. klase, počasni ekonomist Rusije

“Kada društvo prenese imovinu na sudionika kao stvarnu vrijednost udjela, dolazi do promjene vlasnika te imovine. Odnosno, prodaja dugotrajne imovine u vlasništvu poduzeća Umjetnost. 39 Porezni zakon Ruske Federacije.

Prilikom prodaje imovine koja se amortizira, organizacija ima pravo umanjiti prihod od njezine prodaje za ostatak vrijednosti imovine i subp. 1. stavak 1. čl. 268. st. 1. čl. 257 Porezni zakon Ruske Federacije. Osim toga, organizacija ima pravo umanjiti prihode za iznos troškova koji su izravno povezani s takvom prodajom, posebice troškove procjene, skladištenja, servisiranja i prijevoza imovine koja se prodaje.”

Vraćanje bonusa za amortizaciju dugotrajne imovine

Moguće je da ste prethodno uključili bonus za amortizaciju u troškove za objekt dugotrajne imovine koji je prenesen na sudionika. Zatim se isti iznos bonusa za amortizaciju mora uzeti u obzir u neoperativnim prihodima tijekom razdoblja prijenosa objekta u situaciji kada klauzula 9 čl. 258 Porezni zakon Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija od 26. siječnja 2011. br. 03-03-06/1/27:

• objekt se prenosi prije 5 godina od dana puštanja u rad;
• društvo i njegov sudionik međusobno su ovisne osobe, odnosno sudionik posjeduje više od 25% temeljnog kapitala društva i subp. 2 p. 2 čl. 105.1 Porezni zakon Ruske Federacije.

IZ AUTENTIČNIH IZVORA

„Ako je dugotrajna imovina za koju je primijenjen bonus za amortizaciju prodana osobi koja je međuovisna s poreznim obveznikom prije 5 godina od dana puštanja u pogon, tada iznosi bonusa za amortizaciju koji su prethodno bili uključeni u rashode podliježu uključivanje u izvanposlovne prihode u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem je izvršena takva provedba.

Dakle, prilikom prijenosa objekta dugotrajne imovine na sudionika koji je međuovisna osoba s tvrtkom, potrebno je vratiti cjelokupni iznos bonusa za amortizaciju i “. Br. 03-04-05/13597 Br. VAS-9737 /13.

Nakon što ste obračunali porez na dohodak, potrebno ga je obustaviti. Očito, ako sudioniku nije isplaćen drugi novčani dohodak, tada tvrtka neće moći zadržati porez na dohodak.

U tom slučaju, najkasnije do 1. ožujka godine koja slijedi nakon godine prijenosa imovine, morat ćete pisanim putem obavijestiti Federalnu poreznu službu o nemogućnosti poreza po odbitku i iznosu poreza klauzula 5 čl. 226 Porezni zakon Ruske Federacije; Zakon od 2. svibnja 2015. br. 113-FZ. Sudionik će sam platiti porez na dohodak podnošenjem prijave poreza na dohodak Federalnoj poreznoj službi u mjestu registracije. Pismo Federalne porezne službe za Moskvu od 30. rujna 2010. br. 20-14/4/102611.

Važno je znati da se od 01.01.2016. počinju primjenjivati ​​izmjene prema kojima se prilikom odlaska sudionika iz društva dohodak koji podliježe porezu na dohodak može umanjiti za iznos stvarno nastalih i dokumentiranih troškova povezanih s stjecanje udjela u temeljnom kapitalu. Zakon od 08.06.2015 br. 146-FZ.

S obzirom na dvosmislenost pravila Poreznog zakona za opisanu situaciju i veliku vjerojatnost sporova s ​​poreznim tijelima u vezi s obračunom PDV-a i poreza na dohodak, možda bi bilo jednostavnije i praktičnije prodati nekretninu koju ste namjeravali prenijeti na sudionika i dati sudioniku vrijednost njegova udjela u novcu.

Sudionik LLC podnio je zahtjev za istupanje iz društva sa zahtjevom za isplatu stvarne vrijednosti udjela putem prijenosa imovine. Društvo i drugi sudionici nisu protiv toga. U tom slučaju preostala vrijednost imovine koja se prenosi premašuje stvarnu vrijednost udjela. Organizacija je pod općim poreznim režimom. Imovina nije procijenjena na tržišnu vrijednost. Molimo pojasnite: 1. Je li u ovom slučaju moguće prenijeti imovinu i, ako jest, u kojim bi se transakcijama to trebalo odraziti? 2. Od kojeg iznosa i kojim redoslijedom treba obustaviti porez na dohodak sudionika? Treba li društvo to učiniti? 3. Kako sve to prikazati u poreznom računovodstvu?

Kako je definirano u stavku 1. čl. 94. Građanskog zakonika Ruske Federacije i stavak 1. čl. 26 Saveznog zakona br. 14-FZ od 08.02.1998. „O društvima s ograničenom odgovornošću” (u daljnjem tekstu Zakon br. 14-FZ), sudionik LLC ima pravo napustiti tvrtku otuđenjem udjela na društvo, bez obzira na suglasnost njegovih ostalih sudionika ili društva, ako je tako predviđeno statutom društva.

Sukladno stavku 2. čl. 94 Građanskog zakonika Ruske Federacije, kada sudionik LLC-a napusti društvo, mora mu se isplatiti stvarna vrijednost njegovog udjela u temeljnom kapitalu društva ili dati imovina u naravi koja odgovara toj vrijednosti, na način i u roku rokove predviđene Zakonom br. 14-FZ i statutom tvrtke.

Prema stavku 1. stavku 6.1. čl. 23. Zakona br. 14-FZ, u slučaju izlaska sudionika društva iz društva u skladu s čl. 26. navedenog zakona njegov udio pripada društvu. Društvo je dužno sudioniku društva koji je podnio zahtjev za izlazak iz društva isplatiti stvarnu vrijednost njegovog udjela u temeljnom kapitalu društva, utvrđenu na temelju financijskih izvještaja društva za posljednje izvještajno razdoblje koje prethodi danu podnošenje zahtjeva za izlazak iz društva ili, uz suglasnost ovog sudionika društva, izdati mu imovinu iste vrijednosti u naravi.

Navedeno plaćanje mora biti izvršeno po sili zakona, pa stoga za sklapanje takve transakcije nije potrebno odobrenje odlukom upravnog odbora ili glavne skupštine sudionika društva.

Iz ove norme također možemo zaključiti da se isplata vrijednosti udjela sudioniku koji je istupio iz društva u pravilu vrši u novcu. Zamjena novčane isplate izdavanjem imovine u naravi moguća je samo ako odgovarajuću odluku donese sama tvrtka (koju zastupa njezino jedino izvršno tijelo - članak 40. Zakona br. 14-FZ) i pristanak sudionika koji je napustio tvrtka.

Štoviše, kao što je gore navedeno, izračun stvarne vrijednosti udjela vrši se na temelju računovodstvenih podataka za izvještajno razdoblje koje prethodi datumu podnošenja zahtjeva sudionika za napuštanje društva.

Kao što proizlazi iz arbitražne prakse, izvještajno razdoblje za utvrđivanje stvarne vrijednosti udjela sudionika može biti prethodno:

Mjesec (odluke Osamnaestog arbitražnog žalbenog suda od 23. siječnja 2012. N 18AP-12877/11, Petnaestog arbitražnog žalbenog suda od 3. svibnja 2011. N 15AP-2667/11);

Tromjesečje (dekreti FAS okruga Volga-Vyatka od 14. studenog 2011. N F01-4784/11 u predmetu N A39-3402/2010, FAS Dalekoistočni okrug od 8. 12. 2011. N F03-2952/11 u predmetu N A24 -4392/2010).

Više o određivanju roka za izračun stvarne vrijednosti udjela sudionika pri njegovom istupanju iz društva možete pročitati u materijalu ponuđenom na uvid.

Stvarna vrijednost udjela ili dijela udjela u temeljnom kapitalu trgovačkog društva isplaćuje se iz razlike između vrijednosti čiste imovine društva i veličine njegova temeljnog kapitala. Ako takva razlika nije dovoljna, društvo je dužno smanjiti svoj temeljni kapital za iznos koji nedostaje (točka 8. članka 23. Zakona br. 14-FZ). Ova odredba postaje još relevantnija u vašem slučaju, jer prenesena imovina premašuje stvarnu vrijednost udjela sudionika koji istupa.

Računovodstvo

Prema Uputama za primjenu Računskog plana za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija, odobrenog Nalogom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n (u daljnjem tekstu: Računski plan), račun 81 „Vlastiti udjeli (udjeli)” namijenjen je za računovodstvo udjela sudionika LLC-a prenesenih na društvo.

Na dan podnošenja zahtjeva za istupanje sudionika iz društva, računovodstvena evidencija organizacije odražava dug prema njemu u stvarnoj vrijednosti udjela:

Debit 81 Kredit 75

2 830 000 RUB - dug LLC-a prema sudioniku ogleda se u iznosu stvarne vrijednosti njegovog udjela.

U situaciji koja se razmatra, otplata duga sudioniku u obliku stvarne vrijednosti udjela vrši se u naravi - nekretninom (objekt OS).

Skrećemo pozornost da je sukladno čl. 223 Građanskog zakonika Ruske Federacije, u slučajevima kada otuđenje imovine podliježe državnoj registraciji, stjecateljevo pravo vlasništva nastaje od trenutka takve registracije, dakle, nekretnine tvrtke koje se prenose na sudionika nakon odlaska društvo nastavlja pripadati društvu po pravu vlasništva do takvog upisa.

Zakonodavstvo predviđa obvezu društva da vrati dug koji je napravio sudionik koji se povlači, a prilikom izdavanja imovine u naravi vrijednost prenesene imovine mora odgovarati stvarnoj vrijednosti udjela ovog sudionika. S obzirom da je teško djelomično prenijeti imovinu, smatramo da se vrijednost imovine za otplatu duga sudioniku prilikom njegovog istupanja iz društva može odrediti sporazumno.

Prema klauzuli 29 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine” (u daljnjem tekstu PBU 6/01), trošak stavke dugotrajne imovine koja se prodaje ili ne može donijeti ekonomske koristi (dohodak) organizaciji u budućnosti podliježe otpisu iz računovodstva. Odnosno, prilikom prijenosa imovine na sudionika, organizacija odražava njezino otuđenje i otpisuje njezinu vrijednost iz računovodstvenih evidencija. U skladu s klauzulom 31 PBU 6/01, prihodi i rashodi od otpisa dugotrajne imovine iz računovodstva podliježu kreditu računa dobiti i gubitka kao ostali prihodi i rashodi. Prema Kontnom planu, račun 91 “Ostali prihodi i rashodi” namijenjen je sažimanju podataka o ostalim prihodima i rashodima izvještajnog razdoblja. Za obračun otuđenja sredstva može se na računu 01 „Dugotrajna imovina“ otvoriti podkonto „Povlačenje dugotrajne imovine“.

Dakle, na dan upisa prava vlasništva na prenesenoj nekretnini mogu se izvršiti sljedeći upisi:

Dug 01, podkonto "Raspolaganje dugotrajnom imovinom" Kredit 01

Izvorni trošak nekretnine je otpisan;

Dug 02 Kredit 01, podkonto "Povlačenje dugotrajne imovine"

Iznos akumulirane amortizacije otuđene imovine je otpisan;

Dugovna 75 Potražna 91, podkonto "Ostali prihodi"

Zaduženje 91 podkonto "Ostali rashodi" Potraživanje 01 podkonto "Povlačenje dugotrajne imovine"

4 000 000 rub. - otpisuje se ostatak vrijednosti prenesene imovine.

Međutim, računovodstvo pri prijenosu dugotrajne imovine za otplatu duga sudioniku je dvosmisleno. Postoji alternativna računovodstvena opcija.

Prema klauzuli 2 PBU 10/99 "Troškovi organizacije", rashodi organizacije priznaju se kao smanjenje ekonomskih koristi kao rezultat otuđenja imovine (gotovina, druga imovina) i (ili) nastanka obveza , što dovodi do smanjenja kapitala ove organizacije, s izuzetkom smanjenja doprinosa odlukom sudionika (vlasnika imovine). Posljedično, prilikom prijenosa imovine na sudionika koji se povlači iz LLC-a, troškovi se ne priznaju u računovodstvenim evidencijama društva i račun 91 se ne koristi. Trošak prenesene dugotrajne imovine otpisuje se izravno na teret računa 75.

U ovom slučaju, ožičenje će biti kako slijedi:

Dug 75 Kredit 01, podkonto "Povlačenje dugotrajne imovine"

2 830 000 RUB - nekretnina je prenesena radi plaćanja duga prema sudioniku;

Zaduženje 91, podkonto "Ostali rashodi" Potraživanje 01, podkonto "Povlačenje dugotrajne imovine"

1 170 000 (4 000 000 rubalja - 2 830 000 rubalja) - višak ostatka vrijednosti prenesene imovine iznad stvarne vrijednosti udjela sudionika otpisuje se kao drugi troškovi.

Osim toga, potrebno je odraziti obračun PDV-a na ovu operaciju (oporezivanje PDV-om se detaljnije razmatra u odgovarajućem odjeljku).

Porez na osobni dohodak

Sukladno stavku 1. čl. 211 Poreznog zakona Ruske Federacije, kada porezni obveznik primi prihod od organizacija u naravi u obliku imovine, porezna osnovica se utvrđuje kao vrijednost te imovine, izračunata na temelju njihovih cijena, utvrđenih na način sličan na ono što je predviđeno čl. 105.3 Porezni zakon Ruske Federacije.

Kao opće pravilo, organizacija koja isplaćuje dohodak pojedincima priznaje se kao porezni agent za plaćanje poreza na osobni dohodak (1. stavak članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije). Pri isplati dohotka dužna je poreznom obvezniku obračunati, po odbitku i uplatiti iznos poreza obračunatog prema čl. 224 Porezni zakon Ruske Federacije.

Na temelju stavka 4. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni agenti dužni su zadržati obračunati iznos poreza izravno iz dohotka poreznog obveznika nakon njihove stvarne uplate. Međutim, kod isplate dohotka u naravi, organizacija nije u mogućnosti zadržati porez na dohodak od vrijednosti prenesene imovine. Dakle, sukladno stavku 5. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije, tvrtka je dužna najkasnije mjesec dana od kraja poreznog razdoblja u kojem su nastale relevantne okolnosti, pisanim putem obavijestiti poreznog obveznika i porezno tijelo na mjestu svoje registracije. o nemogućnosti zadržavanja poreza i visini poreza.

U ovom slučaju, prema st. 4. stavak 1., stavak 2. i stavak 3. čl. 228 Poreznog zakona Ruske Federacije, pojedinci samostalno plaćaju porez na iznose po primitku kojih porez nisu zadržali porezni agenti i podnose izjavu poreznom tijelu.

Štoviše, u jednom od posljednjih pisama, predstavnici financijskog odjela naznačili su da, u skladu sa stavcima. 2 p. 1 čl. 228 Poreznog zakona Ruske Federacije, pojedinačni porezni obveznici dužni su samostalno obračunavati i plaćati porez na osobni dohodak kada primaju prihod od prodaje imovine u vlasništvu tih osoba i imovinskih prava, s izuzetkom slučajeva predviđenih klauzulom 17.1. . 218 Poreznog zakona Ruske Federacije, kada takav dohodak ne podliježe oporezivanju (pismo Ministarstva financija Rusije od 28. lipnja 2011. N 03-04-06/3-151). To jest, u ovom slučaju, prema ruskom Ministarstvu financija, organizacija nije priznata kao porezni agent.

Porez na dohodak

Kao što slijedi iz objašnjenja Ministarstva financija Rusije, u slučaju da sudionik napusti LLC društvo i prenese na njega stvarnu vrijednost svog udjela imovine koja se amortizira kao plaćanje, razlika između stvarne vrijednosti njegovog udjela i ostatka vrijednost imovine koja se amortizira prema poreznom računovodstvu tvrtke za potrebe poreza na dobit uključena je u neoperativne prihode (pisma Ministarstva financija Rusije od 19. prosinca 2008. N 03-03-06/2/174, od 24. rujna 2008. N 03-03-06/2/127, od 15. studenog 2005. N 03-03-04/1/355) .

Međutim, u predmetu koji se razmatra situacija je suprotna - preostala vrijednost imovine premašuje stvarnu vrijednost udjela sudionika. Slijedom toga, organizacija ne ostvaruje neposlovne prihode. Istodobno, organizacija nema pravo na priznavanje neposlovnih troškova.

Pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dohodak porezni obveznik umanjuje ostvareni dohodak za nastale izdatke. Troškovi se priznaju kao opravdani, dokumentirani izdaci nastali za aktivnosti usmjerene na stvaranje prihoda (1. stavak članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U skladu sa st. 8. stavak 1. čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi likvidacije dugotrajne imovine koja je povučena iz upotrebe, uključujući iznos amortizacije premalo obračunat u skladu s utvrđenim vijekom trajanja, uzimaju se u obzir kao dio neposlovnih troškova. Međutim, otuđenje OS-a u vezi s prijenosom na sudionika radi otplate duga po njegovom odlasku iz društva ne predstavlja likvidaciju OS-a.

Uzimajući u obzir da se isplata vrijednosti udjela sudioniku koji odlazi u mirovinu provodi zbog razlike između vrijednosti neto imovine društva i veličine temeljnog kapitala (točka 8. članka 23. Zakona br. 14-FZ) , isplata stvarne vrijednosti udjela sudioniku ne uzima se u obzir pri oporezivanju dobiti na temelju članka 1. čl. 270 Porezni zakon Ruske Federacije.

Iznos viška ostatka vrijednosti nekretnine nad stvarnim udjelom sudionika, po našem mišljenju, za potrebe poreznog računovodstva može se smatrati besplatnim prijenosom imovine. Prema stavku 16. čl. 270. Poreznog zakona Ruske Federacije, pri određivanju porezne osnovice ne uzimaju se u obzir troškovi u obliku vrijednosti imovine koja se besplatno prenosi i troškovi povezani s takvim prijenosom.

Dakle, u razmatranoj situaciji ostatak vrijednosti nekretnine prenesene na sudionika ne uzima se u obzir kao rashod pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dobit.

PDV

Predmet oporezivanja PDV-om je prodaja dobara (radova, usluga) na teritoriju Ruske Federacije (1. stavak članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prema stavku 1. čl. 39 Poreznog zakona Ruske Federacije, prodaja robe od strane organizacije priznaje prijenos vlasništva nad robom uz plaćanje ili besplatno.

Na temelju stavka 2. čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije u svrhu obračuna PDV-a, transakcije navedene u klauzuli 3 čl. 39 Porezni zakon Ruske Federacije. Dakle, prema paragrafima. 5 stav 3 čl. 39 Poreznog zakonika Ruske Federacije ne prepoznaje prodaju robe kao prijenos imovine u granicama početnog doprinosa sudioniku u poslovnom društvu nakon izlaska (raspolaganja) iz poslovnog društva.

Dakle, prijenos imovine na sudionika nakon njegovog istupanja iz društva priznaje se kao predmet oporezivanja PDV-om u iznosu viška vrijednosti imovine koja se prenosi na sudionika iznad njegovog početnog uloga u temeljnom kapitalu društva. .

Istodobno, imajte na umu da u skladu sa stavkom 1. čl. 154 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezna osnovica kada porezni obveznik prodaje dobra (radove, usluge) definira se kao trošak tih dobara (radova, usluga), izračunat na temelju cijena utvrđenih u skladu s čl. 105.3 Porezni zakon Ruske Federacije. Odnosno, za potrebe obračuna PDV-a potrebno je uzeti u obzir tržišnu vrijednost nekretnine. Prema ruskom Ministarstvu financija, izraženom u pismu br. 03-03-04/1/355 od 15. studenog 2005., vrijednost imovine izdane u naravi nakon povlačenja sudionika iz društva mora biti potvrđena zaključkom neovisnog procjenitelja.

U skladu sa st. 4 p. 2 žlice. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije, iznosi poreza koji se naplaćuju kupcu prilikom kupnje robe, uključujući dugotrajnu imovinu, uzimaju se u obzir u trošku takve robe u slučajevima njihovog stjecanja za proizvodnju i (ili) prodaju robe, čije se prodajne transakcije ne priznaju kao prodaja robe u skladu s klauzulom 2. čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije. Budući da prijenos imovine na sudionika unutar granica početnog doprinosa ne podliježe PDV-u, organizacija treba vratiti iznos poreza koji se može pripisati dijelu operativnog sustava koji odgovara početnom doprinosu sudionika (klauzula 2, stavak 3. članak 170. Poreznog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju iznosi poreza koji podliježu obnovi ne uključuju se u trošak dugotrajne imovine, već se uzimaju u obzir kao dio ostalih rashoda u skladu sa stavcima. 1. stavak 1. čl. 264 Porezni zakon Ruske Federacije.

Uzimajući u obzir gore navedeno, u situaciji koja se razmatra, obračunavanje i vraćanje PDV-a može se odraziti u računovodstvu sljedećim unosima:

Zaduženje 91, podkonto "Ostali rashodi" Aktivno 68, podkonto "Obračun PDV-a"

719 640 RUB ((4 000 000 rubalja - 2 000 rubalja) x 18%) PDV se zaračunava na prenesenu imovinu (pod pretpostavkom da ostatak vrijednosti dugotrajne imovine odgovara tržišnoj vrijednosti imovine);

Dug 19 Kredit 68, podkonto "Obračun PDV-a"

360 rub. (2.000 RUB x 18%) - vraćen je iznos PDV-a koji odgovara početnom doprinosu sudionika u temeljni kapital;

Zaduženje 91, podkonto "Ostali rashodi" Zaduženje 19

360 rub. "povraćeni" PDV je uključen u rashode.