Agar to'lov tashkilotning mol-mulki (materiallari) bilan amalga oshirilgan bo'lsa, MChJdan chiqqanligi munosabati bilan ishtirokchi - yuridik shaxsga ulushning haqiqiy qiymatini to'lash tashkilotning (MChJ) buxgalteriya hisobida qanday aks ettiriladi?

Kompaniya ishtirokchilaridan biri MChJdan chiqish to'g'risida ariza bilan murojaat qildi (bu MChJ ustavida nazarda tutilgan). MChJ tashkil etilganda to'liq to'langan ishtirokchi ulushining nominal qiymati 141 000 rublni tashkil qiladi. MChJni tark etish to'g'risida ariza berilgan kundan oldingi hisobot davri uchun moliyaviy hisobotga muvofiq aniqlangan ishtirokchi ulushining haqiqiy qiymati 200 000 rublni tashkil qiladi. Aktsiyaning haqiqiy qiymatini to'lashda ishtirokchiga qiymati (ishtirokchidan olinadigan QQSni hisobga olgan holda) ulushning haqiqiy qiymatiga teng bo'lgan materiallar berildi. To'lov sifatida o'tkazilgan materiallarning haqiqiy qiymati 120 000 rublni tashkil qiladi. (bu daromad solig'i bo'yicha materiallarni sotib olish narxiga mos keladi). Ushbu materiallarni sotib olayotganda chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQS miqdori 21 600 rublni tashkil qiladi. Tashkilot foyda solig'ini hisoblash uchun hisoblash usulidan foydalanadi.

Fuqarolik munosabatlari

Jamiyat ishtirokchisi, agar jamiyat ustavida bunday imkoniyat nazarda tutilgan bo'lsa, uning boshqa ishtirokchilarining yoki jamiyatning roziligidan qat'i nazar, jamiyatdan chiqish to'g'risida ariza berish orqali jamiyatni tark etishga haqli (1-band). Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 94-moddasi 1-bandi, "Mas'uliyati cheklangan jamiyatlar to'g'risida" 02.08.1998 yildagi 14-FZ Federal qonunining 6-moddasi 1-bandi, 8-moddasi, 1-bandi, 26-moddasi). . Bunday holda, ishtirokchining ulushi ushbu ishtirokchining kompaniyani tark etish to'g'risidagi arizasini olgan kundan boshlab kompaniyaga o'tadi (14-FZ-sonli Federal qonunining 23-moddasi 7-bandining 2-bandi). Jamiyat chiqayotgan ishtirokchiga jamiyatdan chiqish to‘g‘risida ariza berilgan kundan oldingi oxirgi hisobot davri uchun jamiyatning moliyaviy hisoboti asosida aniqlangan jamiyatning ustav kapitalidagi ulushining haqiqiy qiymatini to‘lashi shart. yoki ushbu ishtirokchining roziligi bilan unga bir xil qiymatdagi mulkni natura shaklida berish. Bunday to'lov, agar jamiyat ustavida ulushning yoki ulushning bir qismini haqiqiy qiymatini to'lashning boshqacha muddati yoki tartibi nazarda tutilmagan bo'lsa, tegishli majburiyat paydo bo'lgan kundan boshlab uch oy ichida amalga oshirilishi kerak (94-moddaning 2-bandi). rossiya Federatsiyasining Fuqarolik kodeksi, 14-FZ-sonli Federal qonunining 23-moddasi 6.1-bandi). Bunday holda, ulushning haqiqiy qiymati materiallarda ishtirokchiga to'lanadi. Jamiyat ishtirokchisining ulushining haqiqiy qiymati kompaniyaning sof aktivlari qiymatining uning ulushi miqdoriga mutanosib ravishda bir qismiga to'g'ri keladi (14-FZ-sonli Federal qonunining 14-moddasi 2-bandi). MChJ sof aktivlarining qiymati Rossiya Moliya vazirligining 2014 yil 28 avgustdagi 84n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan sof aktivlar qiymatini aniqlash tartibiga muvofiq belgilanadi (14-sonli Federal qonunning 30-moddasi 2-bandi). -FZ). Jamiyatning ustav kapitalidagi ulushning haqiqiy qiymati kompaniyaning sof aktivlari qiymati va uning ustav kapitali miqdori o'rtasidagi farq tufayli ishtirokchiga to'lanadi (23-moddaning 23-moddasi 8-bandi). 14-FZ). Bunday holda, biz ko'rsatilgan farq kompaniyani tark etuvchi ishtirokchi ulushining haqiqiy qiymatidan oshadi degan taxmindan kelib chiqamiz. E'tibor bering, MChJga o'tkazilgan aksiyalar bilan keyingi bitimlar San'atda belgilangan tartibda amalga oshiriladi. 14-FZ-sonli Federal qonunining 24-moddasi va ushbu maslahatlashuvda ko'rib chiqilmaydi.

Qo'shilgan qiymat solig'i (QQS)

Ishtirokchi o'zining dastlabki badallari doirasida jamiyatni tark etganda mol-mulkni topshirish savdo sifatida tan olinmaydi va shunga ko'ra QQS bo'yicha soliq solish ob'ekti sifatida tan olinmaydi (146-moddaning 2-bandi 1-bandi, 5-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi 3-bandi B Shu munosabat bilan materiallar (dastlabki badal doirasida o'tkazilgan miqdorda) QQSga tortilmaydigan bitimda foydalaniladi.Shuning uchun, 2-band asosida. , Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandiga binoan, ushbu materiallarni sotib olayotganda chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQS miqdorini, ulushning haqiqiy qiymatini asl nusxada to'lashda o'tkazilgan materiallarga tegishli ulushda tiklash kerak. ishtirokchining hissasi.Bu holda, QQSning tiklangan summasi materiallar narxiga kiritilmaydi.Ko'rib chiqilayotgan vaziyatda tashkilot byudjetga to'lash uchun 15228 rubl miqdorida QQS miqdorini tiklashi kerak ( 21 600 rub. x (141 000 rub. / 200 000 rub.)). Jamiyatni tark etgan ishtirokchiga badal miqdoridan ortiq materiallarni topshirish savdo sifatida tan olinadi va QQS solig'iga tortiladi. Bunda soliq solinadigan baza o‘tkazilgan materiallar qiymatining (QQSsiz) omonat summasidan oshib ketgan summasi sifatida aniqlanadi va QQS 18% stavka bo‘yicha hisoblanadi (146-moddaning 1-bandi, 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi 154-moddasi 3-bandi, shuningdek, Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 14 maydagi 03-07-11/144-sonli xatiga qarang). Shunday qilib, hisoblangan QQS miqdori 9000 rublni tashkil qiladi. ((200 000 rubl - 141 000 rubl) / 118 x 18). Umuman olganda, kompaniya materiallar topshirilgan kundan boshlab besh kalendar kun ichida topshirilgan materiallar qiymatining ishtirokchi ulushining nominal qiymatidan oshib ketgan summasidan hisoblangan QQS summasi uchun schyot-fakturani rasmiylashtirishi shart. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi 3-bandi, 169-moddasi 3-bandining 1-bandi).

Buxgalteriya hisobi

Ishtirokchi MChJdan chiqqanida ulushning haqiqiy qiymatini to'lash mohiyatan MChJ egalaridan biri tomonidan kapitalning bir qismini olib qo'yganligi sababli MChJ kapitalining o'zgarishi (kamayishi) hisoblanadi. Bunday to'lov MChJning xarajatlari sifatida tan olinmaydi, lekin MChJning o'z kapitalini kamaytirishga kiritilgan (Moliya vazirligining buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 10/99 "Tashkilotning xarajatlari" Buxgalteriya hisobi qoidalarining 2-bandi. Rossiya Federatsiyasining 1999 yil 6 maydagi 33n-sonli Rossiya Federatsiyasining bozor iqtisodiyotida buxgalteriya hisobi kontseptsiyasining 7.6-bandi (Rossiya Moliya vazirligi huzuridagi Buxgalteriya hisobi bo'yicha uslubiy kengash, Rossiya IPB Prezident kengashi tomonidan 29 dekabrda tasdiqlangan). , 1997)). Rossiya Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan Tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini buxgalteriya hisobi uchun buxgalteriya hisobi rejasini qo'llash bo'yicha ko'rsatmalarga muvofiq, 81-sonli "O'z ulushlari (aktsiyalari)" hisobvarag'i. chiquvchi ishtirokchining kompaniyaga o'tkazilgan ulushini hisobga olish uchun foydalaniladi. E'tibor bering, MChJga o'tkazilgan ulush Kontseptsiyaning 7.2-bandiga muvofiq aktiv hisoblanmaydi, chunki u tashkilot tomonidan nazorat qilinadigan va kelajakda unga iqtisodiy foyda keltirishi kerak bo'lgan iqtisodiy aktiv emas. Moliyaviy hisobotda MChJga berilgan ulush o'z kapitalining kamayishi sifatida aks ettirilgan (Yillik moliyaviy hisobot bo'yicha amaliy qo'llanma - 2014 yil). Qarzni to'lash uchun materiallarni ishtirokchiga ulushning haqiqiy qiymatini to'lash uchun o'tkazish (bozor qiymati bo'yicha baholanganda), bizning fikrimizcha, ushbu materiallarni to'langan summani tan olgan holda sotish sifatida aks ettirilishi mumkin. ishtirokchi materiallarni topshirish sanasida tashkilotning boshqa aktivlarini sotishdan tushgan tushumlar sifatida boshqa daromad sifatida qarz. Bu Rossiya Moliya vazirligining 1999 yil 6 maydagi N 32n buyrug'i bilan tasdiqlangan "Tashkilotning daromadlari" PBU 9/99 Buxgalteriya qoidalarining 2, 7, 16, 10.1, 6.3-bandlaridan kelib chiqadi. Shu bilan birga, o'tkazilgan materiallarning haqiqiy qiymati tashkilotning boshqa xarajatlariga kiritilgan (10/99-sonli PBU 11, 14.1, 16-bandlari, 2-bandi, 19-bandi). Qayta tiklangan QQS summasi boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi (PBU 10/99 ning 11-bandi). Ko'rib chiqilayotgan operatsiyalar bo'yicha buxgalteriya yozuvlari yuqorida aytilganlarni, shuningdek, Hisoblar rejasini qo'llash bo'yicha yo'riqnomada belgilangan qoidalarni hisobga olgan holda amalga oshiriladi va operatsiyalar jadvalida ko'rsatilgan.

Korporativ daromad solig'i

MChJ ishtirokchisiga (uning huquqiy vorisi yoki merosxo'riga) MChJdan chiqqanda (tasdiqlanganda), shuningdek tugatilayotgan MChJning mol-mulkini soliqqa tortish maqsadida uning ishtirokchilari o'rtasida taqsimlanganda dastlabki badal doirasida mulkni topshirish. sotish sifatida tan olinmagan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi 5-bandi, 3-bandi). Kompaniyani tark etuvchi ishtirokchiga ustav kapitaliga qo'shilgan badal miqdoridan oshib ketgan materiallarning qiymati MChJ daromadi sifatida tan olinadimi, degan savol munozarali. Masalan, Rossiya Moliya vazirligi MChJni tugatish paytida ishtirokchilarga mulkni topshirish tugatilayotgan kompaniyadan foyda solig'i bo'yicha hisobga olinadigan daromadlarni keltirib chiqarmaydi degan fikrni bildirdi (04/05 y. /2011 yil 03-03-06/1/212-son). Shuni ta'kidlash kerakki, vafot etgan ishtirokchining merosxo'riga berilgan mol-mulkka nisbatan MChJning haqiqiy qiymatini to'lashda o'tkazilgan asosiy vositalarning qiymatini daromad sifatida hisobga olish majburiyati yo'qligini ko'rsatadigan sud hujjati mavjud. vafot etgan ishtirokchining merosxo'riga ulush (Volga-Vyatka tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 04/30/2014 yildagi A28-6826/2013-sonli qarori). Eslatma: ushbu sud hujjatida vafot etgan ishtirokchining merosxo'riga ulushning haqiqiy qiymatini to'laydigan kompaniya soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llagan holda ko'rib chiqildi. Biroq, sud tomonidan daromadning etishmasligi to'g'risidagi dalillar umumiy soliq tizimini qo'llaydigan jamiyatga ham tegishli. Xuddi shunday yondashuv MChJdan chiqib ketayotgan ishtirokchiga berilgan mulkka nisbatan ham qo'llanilishi mumkin. E'tibor bering, ushbu yondashuv bilan materiallarni sotib olish xarajatlari foyda solig'i bo'yicha xarajatlar sifatida tan olinmaydi, chunki xarajatlar San'atning 1-bandi talablariga javob bermaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi, ya'ni. daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish maqsadida amalga oshirilmagan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi 49-bandi, shuningdek, Shimoliy-G'arbiy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 09.18.2006 yildagi qaroriga qarang). No A05-17306/2005-33 (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudining 2007 yil 29 dekabrdagi 15395/06-son qarori bilan ushbu ishni Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Prezidiumiga tartibda ko'rib chiqish uchun topshirishni rad etdi. nazorat qilish)). Bizning fikrimizcha, ko'rib chiqilayotgan vaziyatga mulkni sotish sifatida topshirish operatsiyasini kvalifikatsiya qilish nuqtai nazaridan QQSga nisbatan qo'llaniladigan boshqa yondashuvdan foydalanish mumkin. Yuqorida ta'kidlab o'tilganidek, faqat dastlabki badal doirasidagi mulkni topshirish sotish deb tan olinmaganligi sababli, o'tkazilgan mol-mulkning badal miqdoridan oshib ketgan qiymati (QQSsiz) daromad sifatida tan olinadi. materiallarga egalik huquqi kompaniyadan MChJdan chiqqan ishtirokchiga o'tgan sanada sotish (p. 1 osh qoshiq. 248-moddaning 1-bandi. 249-moddaning 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi). Bunday holda, ko'rsatilgan daromad materiallarni sotib olish xarajatlariga (o'tkazilgan materiallar qiymatining kiritilgan hissa miqdoridan oshib ketgan miqdoriga mutanosib ravishda) kamaytirilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 268-moddasi 1-bandi 2-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). Shuningdek, biz shuni ta'kidlaymiz: agar biz ishtirokchi ulushining haqiqiy qiymatini to'lash uchun materiallarni topshirishni ushbu materiallarni sotish deb hisoblamasak va bunday sotishdan tushgan daromad va xarajatlarni tan olmasak ham, shuni aytishimiz mumkinki, materiallar ulushning haqiqiy qiymatini to'lashda soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra ularning qiymatidan oshib ketadigan narxda o'tkaziladi, aslida tashkilot materiallarni topshirishda iqtisodiy foyda keltiradi (ya'ni, Soliq kodeksining 41-moddasiga nisbatan daromad). Rossiya Federatsiyasi). Xulosa, MChJ ishtirokchisi mulkdagi o'z ulushining haqiqiy qiymatini to'laganida, MChJ mulkni topshirish qiymati va soliqda aks ettirilgan qiymat o'rtasidagi farq shaklida operatsion bo'lmagan daromad keltiradi. MChJning buxgalteriya hisobi, Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 19 dekabrdagi maktublarida keltirilgan N 03-03-06/2/174, 09/24/2008 N 03-03-06/2/127. Ushbu maslahatlashuvda biz tashkilot yuqoridagi fikrga asoslanib, soliq hisobi bo'yicha faoliyatdan tashqari daromadlarni materiallarni o'tkazish qiymati (hisoblangan QQSni hisobga olmaganda) o'rtasidagi farq ko'rinishida tan oladi, degan taxmindan kelib chiqamiz. soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra materiallar. Tashkilot ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida foyda solig'i bo'yicha qayta tiklangan QQS summasini hisobga oladi (Soliq kodeksining 264-moddasi 1-bandi 3-bandi 2-bandi, 170-moddasi 3-bandi). Rossiya Federatsiyasi).

PBU 18/02 qo'llanilishi

Ko'rib chiqilayotgan vaziyatda, materiallarni olib qo'yilgan ishtirokchiga o'tkazishda, boshqa daromadlar buxgalteriya hisobida ulushning haqiqiy qiymati miqdorida tan olinadi (ishtirokchining dastlabki hissasidan materiallarning ortiqcha qiymatiga hisoblangan QQSni hisobga olmaganda) ) va o'tkazilgan materiallarning haqiqiy qiymati miqdoridagi boshqa xarajatlar. Foyda solig'i bo'yicha tashkilot daromadni soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra materiallarni topshirish qiymati (QQSni hisobga olmaganda) va materiallarning qiymati o'rtasidagi farq shaklida tan oladi. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobiga materiallarni o'tkazishning moliyaviy natijasi bir xil bo'lganligi sababli, tashkilot ratsional buxgalteriya hisobi tamoyiliga amal qilgan holda, doimiy soliq aktivi va doimiy soliq majburiyatining hosil bo'lgan summalarini buxgalteriya hisobida aks ettirmasligi mumkin deb hisoblaymiz. ("Buxgalteriya hisobi siyosati" ning 6-bandi) tashkilotlar" (PBU 1/2008), Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 6 oktyabrdagi 106n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan Buxgalteriya hisobi qoidalarining 4, 7-bandlari "Buxgalteriya hisobi tashkilotlarning daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" PBU 18/02, Rossiya Moliya vazirligining 11/19/2002 yildagi N 114n buyrug'i bilan tasdiqlangan). Operatsiyalar jadvalida foydalaniladigan analitik hisoblarning belgilanishi 80 «Ustav kapitali» balans schyotiga: 80 «Ishtirokchilarning ulushlari»; 80-o "Kompaniyaga o'tkazilgan aksiyalar".

			Miqdori, rub.	Birlamchi hujjat
Ishtirokchidan MChJdan chiqish uchun arizani qabul qilish
MChJning chiqayotgan ishtirokchiga ulushning haqiqiy qiymatini to'lash bo'yicha qarzi aks ettirilgan.				Ishtirokchining bayonoti Buxgalteriya sertifikati-hisoblash
MChJga berilgan ulushning nominal qiymati aks ettirilgan				Buxgalteriya ma'lumotlari
Materiallarni ulushning haqiqiy qiymatini to'lashda ishtirokchiga o'tkazish
Boshqa daromadlar ulushning haqiqiy qiymatini chiqish ishtirokchisiga to'lash uchun materiallarni topshirishda tan olinadi				Yon tomonga materiallar berish uchun schyot-faktura
O'tkazilgan materiallarning haqiqiy qiymati hisobdan chiqariladi				Buxgalteriya ma'lumotlari
Aksiyaning nominal qiymati uchun to‘lov sifatida o‘tkazilgan materiallar qiymatiga QQS tiklandi<**>				Hisob-faktura, Buxgalteriya sertifikati-hisoblash
QQS o'tkazilgan materiallar qiymatining ishtirokchining dastlabki hissasidan (ulushning nominal qiymatidan) oshib ketgan summasi bo'yicha hisoblanadi.				Hisob-faktura

Eslatib o‘tamiz, kompaniya QQS to‘lovchisi bo‘lmagan yoki soliq to‘lovchining QQSni hisoblash va to‘lash bilan bog‘liq majburiyatlarini bajarishdan ozod qilingan shaxsga mol-mulk berilgan taqdirda schyot-fakturani rasmiylashtirmaslik huquqiga ega. Buning uchun bitim taraflarining schyot-fakturalar tuzilmaganligi to'g'risida yozma roziligi talab qilinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi 3-bandi 1-bandi). Qo'shimcha ma'lumot olish uchun QQS bo'yicha amaliy qo'llanmaga qarang. Qabul qilingan QQS summasini buxgalteriya hisoblarida aks ettirish tartibi qonuniy belgilanmagan. Ushbu tartib tashkilot tomonidan mustaqil ravishda belgilanadi va tashkilotning hisob siyosatida mustahkamlangan ("Buxgalteriya hisobi to'g'risida" 2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-sonli Federal qonunining 8-moddasi 4-qismi, PBU 1/2008 yil 7-bandi). . QQSni qayta tiklash buxgalteriya hisoblarida ham, ilgari sotib olingan materiallar bo'yicha QQS summasini aks ettirgan 19-sonli "Olingan aktivlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i" hisobvarag'idan foydalangan holda ham, undan foydalanmasdan ham aks ettirilishi mumkin, ya'ni. to'g'ridan-to'g'ri 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar" schyotining debeti, 91-2 "Boshqa xarajatlar" subschyoti va 68 "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar" schyotining krediti bo'yicha. Bunday holda, operatsiyalar jadvalida QQSni tiklash bo'yicha buxgalteriya yozuvlari 19-schyotdan foydalanmasdan ko'rsatiladi.

T.E. Melikovskaya
Buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish bo'yicha konsalting-tahlil markazi

Jamiyat ishtirokchisiga u olib qo‘yilganda ulushning haqiqiy qiymatiga nisbatan mulkni berish

Ishtirokchining MChJdan chiqishi unga ustav kapitalidagi ulushning haqiqiy qiymatini to'lash bilan birga bo'lishi kerak - bu kompaniya yoki boshqa ishtirokchilar uchun qanchalik istalmagan bo'lishidan qat'i nazar. Shu bilan birga, jamiyatdagi qolgan ishtirokchilarning chiqish oqibatlarini minimallashtirishga urinishlari, qoida tariqasida, muvaffaqiyatsiz tugaydi: bu holatda qonun chiqib ketayotgan ishtirokchi tomonida.

Ish № A46-6331/2016

Ish materiallaridan:

MChJ ishtirokchisi - Petrov A.A. kompaniyani tark etib, aksiyaning haqiqiy qiymatini to‘lashni talab qilgan. Mablag'lar uch oy ichida o'tkazilmadi, ishtirokchi sudga murojaat qildi.

Kompaniya, da'vogar bilan rozi bo'lmagan holda, ishtirokchilarning umumiy yig'ilishining qarori bilan tasdiqlangan va Petrov tomonidan imzolangan Petrov ulushi qiymatini to'lash tartibi to'g'risidagi shartnomaga murojaat qildi. Ushbu shartnoma bo'yicha ulush narxini quyidagi tartibda to'lashga qaror qilindi: Petrovga asboblar, materiallar, ofis jihozlari, shuningdek, 557 ming rubl miqdorida naqd pul berish. (jumladan, shaxsiy daromad solig'i) bir nechta kontragentlardan mablag 'olish sharti bilan. Aslida, Petrov A.A. asboblar, ofisdan inventar va 100 050 rubl miqdoridagi mablag'lar olingan.

Da'vogar ulushning qiymatini 1,5 million rubldan ortiq deb baholadi, ish materiallariga kompaniya balansi, shuningdek ulushning bozor qiymatini baholash to'g'risidagi hisobotni taqdim etdi.

Omsk viloyati arbitraj sudi 2016 yil 18 martdagi qarori bilan (sudya E.B. Kraetskaya) A46-6331/2016-sonli ish bo'yicha da'volarni qanoatlantirdi. Apellyatsiya va kassatsiya qarorini o'zgartirmagan. Rossiya Federatsiyasi Oliy sudi ishni sudlov hay'atiga topshirishdan bosh tortdi va quyi sudlarning xulosalarini tasdiqladi.

Sudlarning xulosalari:

1. Aktsiya qiymatini to'lash tartibi to'g'risidagi shartnoma korporativ shartnoma mezoniga javob bermaydi, lekin muayyan masala bo'yicha kelishuvni ifodalaydi.Qonunda belgilangan jamiyat ulushining haqiqiy qiymatini to'lash tartibini o'zgartirish faqat jamiyat ustavida nazarda tutilishi mumkin.Petrov A.A. ulushining haqiqiy qiymati. faqat bozor bahosini hisobga olgan holda buxgalteriya hujjatlari asosida aniqlanishi mumkin.

2. Ayblanuvchi "MChJ to'g'risida" Federal qonunining 14-moddasi 2-bandi, 23-moddasi 6.1-bandining imperativ xususiyatini hisobga olmadi, bu esa to'langan ulushning haqiqiy qiymati miqdorini aniqlash tartibini tartibga soladi. ishtirokchi kompaniyadan chiqqanida.

3. Da'vogarga o'tkazilishi kerak bo'lgan mulk ro'yxati bilan kompaniya ishtirokchilari tomonidan da'vogar kompaniyadan chiqqanidan keyin imzolangan shartnoma mavjudligiga qaramasdan, sudlar ushbu shartnoma Federal qonunning majburiy normalarini o'zgartira olmasligini tan oldilar. "MChJ to'g'risida" va ishtirokchining o'z ulushlarining tegishli qiymatini qonun hujjatlarida belgilangan tartibda va miqdorda olish huquqini cheklash.

4. Tomonlar jamiyat ishtirokchisiga mulkni natura shaklida berish yo'li bilan ulushning haqiqiy qiymatini to'lash to'g'risida kelishuvga kelishga haqlidirlar, ammo ko'rsatilgan mol-mulkning qiymati uning ulushining pul shaklida belgilangan qiymatiga mos kelishi kerak. buxgalteriya hujjatlari asosida.

5. Aktsiya qiymatini to'lash tartibi to'g'risidagi bitimdan da'vogarga berilgan mol-mulk uning jamiyatning ustav kapitalidagi ulushi qiymatiga mos keladi, degan xulosaga kelish mumkin emas. Sudda ko'rsatilgan mulkning haqiqiy qiymati haqida ma'lumot yo'q. Bundan tashqari, da'vogar ushbu mulk unga tegishli ekanligini va jamiyatdan chiqishi munosabati bilan uni olib qo'yganligini da'vo qilmoqda.

Izohlar:

1. Sudning pozitsiyasi aniq: ishtirokchi jamiyatdan chiqqanidan keyin ulushning haqiqiy qiymatini to'lash nazariy jihatdan teng qiymatdagi mulkni topshirish yo'li bilan amalga oshirilishi mumkin. Biroq, tomonlar bunday mulkning qiymatini aniq belgilashlari kerak. Bundan tashqari, chiqayotgan ishtirokchiga berilgan mol-mulkning umumiy qiymati moliyaviy hisobotga muvofiq aniqlangan uning ulushining haqiqiy qiymatiga teng bo'lishi kerak.

2. Kompaniya ishtirokchilari Petrov bilan ulush narxini to'lash tartibi to'g'risida shartnoma tuzayotganda, ular shartnomani federal qonun bilan taqqoslaganda, huquqiy nizoning istiqboli haqida o'ylamaganliklari bilan xafa bo'lishdi. shirkat ustavi, kelishuvi, albatta, yutqazadi.

3. Rossiya Federatsiyasi Oliy sudining ushbu holatda ulushning haqiqiy qiymatini to'liq to'lash to'g'risidagi qoidalarning imperativ tabiati to'g'risidagi xulosasiga kelsak, ishtirokchilarning har qanday kelishuvi bunday to'lovni kamaytiradigan yoki oshiradigan (hatto chiqayotgan ishtirokchining irodasi bilan tuzilgan) mas'uliyati cheklangan jamiyatlar to'g'risidagi qonunning majburiy normasiga o'zgartirish kiritish noqonuniy bo'ladi.

Yana Polskaya

Tegishli sud amaliyotini qidirish va tahlil qilishda Caselook xizmatidan foydalanildi

p.s. Yaqinda eng qiziqarli 10 ta material:

A.Z. Ostrovskaya, TaxOptima konsalting kompaniyasining soliq bo'yicha yetakchi mutaxassisi

Pul o'rniga nafaqaga chiqqan ta'sischi mulkni oladi

MChJdan chiqib ketayotgan yakka tartibdagi ishtirokchiga tovarlar yoki asosiy vositalarni topshirishni qanday hisobga olish kerak

Maqolada keltirilgan Moliya vazirligining xatlari bilan tanishishingiz mumkin: ConsultantPlus tizimining "Moliyaviy va kadrlar bo'yicha maslahatlar" bo'limi

Ishtirokchining MChJdan chiqishi, agar bu uning ustavida nazarda tutilgan bo'lsa, kompaniya hayotida mutlaqo mumkin bo'lgan hodisadir. Bunday vaziyatda ishtirokchi ustav kapitalidagi o'z ulushining haqiqiy qiymatini to'lashi kerak e 2-modda. 14-modda, 6.1-band. 23-moddasi, 1-bandi. 02/08/98 yildagi 14-FZ-son Qonunining 26-moddasi (bundan buyon matnda 14-FZ-son Qonuni deb yuritiladi). Ammo pul to'lash o'rniga, ishtirokchining o'zi roziligi bilan kompaniya unga mulkni topshirishi mumkin. Mulkning qiymati ulushning haqiqiy qiymatiga teng bo'lishi kerak 6.1-modda. 14-FZ-son Qonunining 23-moddasi; subp. Oliy sud Plenumining 90-sonli, Oliy Hakamlik sudi Plenumining 12.09.99 yildagi 14-sonli qarorining "e" 16-bandi.. Aktsiyaning haqiqiy qiymati berilgan mulkning bozor qiymatiga to'g'ri keladigan vaziyatda bunday o'tkazishning soliq oqibatlarini ko'rib chiqaylik.

QQS: biz to'laymiz va tiklaymiz

Sobiq ishtirokchiga mulk huquqini o'tkazishga olib kelgan mol-mulkni topshirish QQSni hisoblash maqsadida sotish hisoblanadi. subp. 1-moddaning 1-bandi. 146 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Soliq solinadigan baza deganda o'tkazilgan mol-mulkning soliqni hisobga olmagan holda bozor narxlari asosida hisoblangan qiymati tushuniladi 1-modda. 154-modda. 105.3 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Bizning vaziyatimizda biz ulushning haqiqiy qiymatiga e'tibor qaratishimiz kerak, chunki bu mulkning bozor qiymati.

Shu bilan birga, ishtirokchi kompaniyani tark etganda boshlang'ich badal doirasida mulkni topshirish savdo sifatida tan olinmaydi. subp. 5-moddaning 3-bandi. 39, sub. 1-band 2-modda. 146 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Ya'ni, siz QQSni faqat mulk qiymatining dastlabki to'lov miqdoridan oshib ketgan qismiga hisoblashingiz kerak. Buni Moliya vazirligi tasdiqlaydi Moliya vazirligining 2013 yil 28 martdagi 03-03-06/1/9824-son xatlari, 2012 yil 14 maydagi 03-07-11/144-son.. Shunday qilib, QQSni hisoblashda mulkning bozor qiymatidan (QQSdan tashqari) ishtirokchining dastlabki to'lovi miqdorini olib tashlash kerak. Olingan qiymatni QQS stavkasiga (10 yoki 18%) ko'paytirasiz va belgilangan o'tkazma bo'yicha to'lanishi kerak bo'lgan soliq miqdorini olasiz. Buning uchun o'zingiz uchun bir nusxada hisob-fakturani rasmiylashtirishingiz kerak.

ASLI MANBALARDAN

Rossiya Federatsiyasi davlat xizmatining 2-darajali maslahatchisi

“Sub asosida. 5-moddaning 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasida, ishtirokchiga dastlabki badal doirasida mulkni topshirish savdo sifatida tan olinmaydi. Shu munosabat bilan, sotuvchi mol-mulk qiymatining dastlabki to'lov miqdoridan oshib ketgan qismi bo'yicha QQSni hisoblashi kerak. Bunday holda, soliq to'g'ridan-to'g'ri 10 yoki 18% stavkada hisoblanadi. San'atning 4-bandida ko'rib chiqilayotgan holatda soliq bazasiga taxminiy stavkadan (10/110 yoki 18/118) foydalangan holda QQSni hisoblash. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi nazarda tutilmagan.

Aksiyaning haqiqiy qiymati- bu ishtirokchining boshqaruv kompaniyasidagi ulushiga mutanosib bo'lgan va buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra hisoblangan sof aktivlar qiymatining bir qismi 2-modda. 14 Qonun 14-FZ-son. Agar kompaniya asosiy vositalarni bozor qiymatiga qayta baholamasa, unda ishtirokchi chiqib ketganda, mulkning bozor qiymatini baholash va uning asosida ishtirokchi ulushining haqiqiy qiymatini hisoblash kerak bo'ladi. Oliy Hakamlik sudi Rayosatining 09.06.2005 yildagi 5261/05-son, 06.07.2005 yildagi 15787/04-son qarorlari..

Agar chiqayotgan ishtirokchiga o'tkazilgan mulkni sotib olayotganda, kiritilgan QQS chegirma sifatida olingan bo'lsa, QQSni tiklashni ham unutmang. subp. 2-bet 3-modda. 170 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Zero, tovarlar yoki asosiy vositalar bo‘yicha chegirmaga qabul qilingan QQS summalari QQS undirilmaydigan operatsiyalarda qo‘llanilgan hollarda tiklanishi kerak. Ishtirokchiga mol-mulkni dastlabki badal doirasida o'tkazish QQSga tortiladigan bitim emasligi sababli, soliqni aynan shu qismda tiklash kerak bo'ladi. Boshqacha qilib aytganda, topshirilgan mol-mulkka nisbatan QQSsiz bitim bilan bog'liq ulushni aniqlash kerak. Buning uchun biz ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQS miqdorini kompaniya ishtirokchisining dastlabki hissasiga mos keladigan mulk qiymatiga mutanosib ravishda tiklaymiz. Moliya vazirligining 2015 yil 7 iyuldagi 03-07-11/39115-son xati.

Agar asosiy vositalar ob'ekti o'tkazilsa, hisoblash yanada murakkablashadi, chunki QQSni tiklash uning qoldiq qiymatidan kelib chiqqan holda amalga oshiriladi. Avval siz mulkning qoldiq qiymatiga tushadigan QQS miqdorini aniqlashingiz kerak. Va keyin olingan qiymat QQSsiz bitim bilan bog'liq ulushga ko'paytirilishi kerak.

Va keyin siz bu miqdorni sozlashingiz kerak.

Buni misol bilan ko'rsatamiz.

Misol. Ishtirokchiga berilgan aktivga kiritilgan QQSning bir qismini undirish

/ holat / MChJdan nafaqaga chiqqan ishtirokchiga o'zaro kelishuv asosida bozor qiymati 1 300 000 rubl bo'lgan avtomobil beriladi. Buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra avtomobilning dastlabki qiymati 2 000 000 rubl, qoldiq qiymati 850 000 rubl. Kompaniya tomonidan chegirib tashlash uchun qabul qilingan avtomobilga kiritilgan QQS miqdori 360 000 rublni tashkil etdi. Ishtirokchining dastlabki hissasi 400 000 rublni tashkil qiladi.

Qayta tiklanishi kerak bo'lgan QQS miqdorini hisoblab chiqamiz.

/ yechim / Avtomobilning qoldiq qiymatidan kelib chiqib, undiriladigan QQSni aniqlaymiz:

360 000 rub. x 850 000 rub. / 2 000 000 rub. = 153 000 rub.

Keling, ushbu miqdorni QQSsiz qismini hisobga olgan holda aniqlaymiz:

153 000 rub. x 400 000 rub. / 1 300 000 rubl = 47 077 rub.

Aynan shu miqdor tiklanishi kerak.

Avtomobil narxining dastlabki to‘lovdan oshib ketishi bo‘yicha QQS summasi quyidagicha hisoblanadi:

(1 300 000 rub. - 400 000 rub.) x 18% = 162 000 rub.

Natijada, avtomobilni o'tkazishda siz byudjetga 209 077 rubl miqdorida QQS to'lashingiz kerak bo'ladi. (47 077 rubl + 162 000 rubl).

Moliya vazirligi ushbu hisoblash tartibiga rozi.

ASLI MANBALARDAN

"Asosiy vositalar ob'ektini ishtirokchiga o'tkazishda QQSsiz bitim bilan bog'liq ulushda QQSni tiklash kerak. Bundan tashqari, asosiy vositalar uchun barcha kiritilgan QQS emas, balki buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra faqat ob'ektning qoldiq qiymati bilan bog'liq soliq tiklanmasligini yodda tutishingiz kerak. subp. 2-bet 3-modda. 170 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi” .

Rossiya Federatsiyasi davlat xizmatining 2-darajali maslahatchisi

Daromad solig'i: daromad bo'ladimi?

Bu erda ham amalga oshirish mavjud - mulkka egalik huquqini boshqa shaxsga o'tkazish 1-modda. 39 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Va sotishdan tushgan daromad ulushning haqiqiy qiymati bo'ladi.

Shu bilan birga, Moliya vazirligi soliqqa tortiladigan daromad o'tkazilgan mol-mulkning qoldiq soliq qiymatiga kamaytirilishi mumkinligini tushuntirdi va Moliya vazirligining 2008 yil 19 dekabrdagi 03-03-06/2/174-son, 2008 yil 24 sentyabrdagi 03-03-06/2/127-son xatlari; subp. 1-moddaning 1-bandi. 268 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Agar bizning misolimiz shartlarini oladigan bo'lsak, u holda moliya bo'limi tomonidan taklif qilingan algoritm bo'yicha hisoblangan daromad solig'i miqdori 90 000 rublni tashkil qiladi. ((1 300 000 rubl - 850 000 rubl) x 20%).

Mansabdor shaxslar pul o'tkazmasidan tushgan daromadni dastlabki to'lov miqdoriga kamaytirishga imkon beradigan qoidalarga e'tibor bermasliklari yomon. Axir, yuqorida aytib o'tganimizdek, dastlabki to'lov doirasida mulkni topshirish savdo sifatida tan olinmaydi. subp. 5-moddaning 3-bandi. 39 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Bu shuni anglatadiki, ulushning haqiqiy qiymati miqdoridagi daromad dastlabki to'lov miqdoriga ham kamayishi mumkin.

Ammo Moliya vazirligi bizga avvalroq xatlarda bildirilgan pozitsiya hali ham dolzarbligini tasdiqladi.

ASLI MANBALARDAN

Rossiya Federatsiyasi Davlat maslahatchisi, 2-darajali, Rossiyada xizmat ko'rsatgan iqtisodchi

“Kompaniya mulkni ulushning haqiqiy qiymati sifatida ishtirokchiga topshirganda, ushbu mulk egasining o'zgarishi sodir bo'ladi. Ya'ni korxonalarga tegishli asosiy vositalarni sotish Art. 39 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Amortizatsiya qilinadigan mol-mulkni sotishda tashkilot uni sotishdan tushgan daromadni mulkning qoldiq qiymatiga kamaytirishga haqli. subp. 1-moddaning 1-bandi. 268-moddaning 1-bandi. 257 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Bundan tashqari, tashkilot daromadni bunday sotish bilan bevosita bog'liq bo'lgan xarajatlar miqdoriga, xususan, sotilayotgan mol-mulkni baholash, saqlash, xizmat ko'rsatish va tashish xarajatlariga kamaytirishga haqli.

Asosiy vositalar uchun amortizatsiya badallarini tiklash

Ishtirokchiga o'tkazilgan asosiy vositalar ob'ekti xarajatlariga siz ilgari amortizatsiya to'lovini kiritgan bo'lishingiz mumkin. Keyin amortizatsiya bonusining bir xil miqdori ob'ektni o'tkazish davrida operatsion bo'lmagan daromadlarda hisobga olinishi kerak bo'lgan vaziyatda. 9-modda. 258 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; Moliya vazirligining 2011 yil 26 yanvardagi 03-03-06/1/27-sonli xati:

• ob'ekt foydalanishga topshirilgan kundan boshlab 5 yil oldin topshirilgan bo'lsa;
• jamiyat va uning ishtirokchisi o'zaro bog'liq shaxslardir, ya'ni ishtirokchi jamiyat ustav kapitalining 25% dan ortig'iga egalik qiladi va subp. 2-bet, 2-modda. 105.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

ASLI MANBALARDAN

"Agar amortizatsiya bonusi qo'llanilgan asosiy vosita soliq to'lovchi bilan o'zaro bog'liq bo'lgan shaxsga u foydalanishga topshirilgan kundan boshlab 5 yil oldin sotilgan bo'lsa, u holda ilgari xarajatlarga kiritilgan amortizatsiya bonusi summalari bunday amalga oshirish amalga oshirilgan hisobot (soliq) davridagi faoliyatdan tashqari daromadlar tarkibiga kiritish.

Shunday qilib, asosiy vositalar ob'ektini kompaniya bilan o'zaro bog'liq shaxs bo'lgan ishtirokchiga o'tkazishda amortizatsiya bonusining butun miqdorini tiklash kerak va ". 03-04-05/13597-son VAS-9737. /13.

Shaxsiy daromad solig'ini hisoblab chiqqandan so'ng, siz uni ushlab qolishingiz kerak. Shubhasiz, agar ishtirokchiga boshqa pul daromadlari to'lanmagan bo'lsa, u holda kompaniya shaxsiy daromad solig'ini ushlab qololmaydi.

Bunday holda, mol-mulk topshirilgan yildan keyingi yilning 1 martidan kechiktirmay, siz Federal Soliq xizmatiga soliqni ushlab qolishning mumkin emasligi va soliq miqdori to'g'risida yozma ravishda xabar berishingiz kerak. 5-modda. 226 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; 2015 yil 2 maydagi 113-FZ-son Qonuni. Ishtirokchining o'zi shaxsiy daromad solig'ini ro'yxatdan o'tgan joyidagi Federal Soliq xizmatiga shaxsiy daromad solig'i deklaratsiyasini taqdim etish orqali to'laydi. Moskva bo'yicha Federal soliq xizmatining 2010 yil 30 sentyabrdagi 20-14/4/102611-sonli xati.

01.01.2016 dan boshlab o'zgarishlar qo'llanila boshlaydi, unga ko'ra, ishtirokchi kompaniyani tark etganda, shaxsiy daromad solig'i solig'i solig'i bilan bog'liq bo'lgan amalda qilingan va hujjatlashtirilgan xarajatlar miqdoriga kamaytirilishi mumkin. ustav kapitalidagi ulushni sotib olish. 06/08/2015 yildagi 146-FZ-son Qonuni.

Ta'riflangan vaziyat uchun Soliq kodeksi qoidalarining noaniqligi va QQS va daromad solig'ini hisoblash bo'yicha soliq organlari bilan kelishmovchiliklarning yuqori ehtimolini inobatga olgan holda, ishtirokchiga o'tkazmoqchi bo'lgan mulkni sotish osonroq va qulayroq bo'lishi mumkin. ishtirokchiga o'z ulushining qiymatini naqd pul bilan berish.

MChJ ishtirokchisi mulkni topshirish orqali ulushning haqiqiy qiymatini to'lash talabi bilan jamiyatdan chiqish to'g'risida ariza berdi. Jamiyat va boshqa ishtirokchilar bunga qarshi emas. Bunda o'tkazilayotgan mol-mulkning qoldiq qiymati ulushning haqiqiy qiymatidan oshib ketadi. Tashkilot umumiy soliq rejimi ostida. Mulk bozor qiymati bo'yicha baholanmagan. Iltimos, aniqlik kiriting: 1. Bu holatda mulkni o'tkazish mumkinmi va agar shunday bo'lsa, u qanday bitimlarda aks ettirilishi kerak? 2. Ishtirokchidan jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i qanday summadan va qanday tartibda ushlab turilishi kerak? Jamiyat buni qilishi kerakmi? 3. Bularning barchasi soliq hisobida qanday aks ettiriladi?

San'atning 1-bandida belgilanganidek. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 94-moddasi va San'atning 1-bandi. "Mas'uliyati cheklangan jamiyatlar to'g'risida" gi 02.08.1998 yildagi 14-FZ-sonli Federal qonunining 26-moddasi (bundan buyon matnda 14-FZ-sonli qonun) MChJ ishtirokchisi kompaniyaning ulushini begonalashtirish orqali kompaniyani tark etishga haqli. jamiyat, uning boshqa ishtirokchilari yoki jamiyatning roziligidan qat'i nazar, agar jamiyat ustavida nazarda tutilgan bo'lsa.

San'atning 2-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 94-moddasi, MChJ ishtirokchisi kompaniyani tark etganda, unga kompaniyaning ustav kapitalidagi ulushining haqiqiy qiymati to'lanishi yoki bunday qiymatga mos keladigan mulkni natura shaklida berish kerak. 14-FZ-sonli qonun va kompaniyaning ustavida nazarda tutilgan muddatlar.

San'atning 6.1-bandining 1-bandiga muvofiq. 14-FZ-sonli Qonunning 23-moddasi, kompaniya ishtirokchisi kompaniyani San'atga muvofiq tark etgan taqdirda. Ushbu qonunning 26-moddasida uning ulushi kompaniyaga o'tadi. Jamiyat jamiyatdan chiqish to‘g‘risida ariza bergan kompaniya ishtirokchisiga jamiyatning ustav kapitalidagi o‘z ulushining haqiqiy qiymatini jamiyatning oxirgi hisobot davri uchun kompaniyaning moliyaviy hisoboti asosida aniqlangan qiymatini to‘lashi shart. jamiyatni tark etish to'g'risida ariza berish yoki ushbu kompaniya ishtirokchisining roziligi bilan unga bir xil qiymatdagi mulkni natura shaklida berish.

Ko'rsatilgan to'lov qonun kuchi bilan amalga oshirilishi kerak, shuning uchun bunday bitimni tuzish direktorlar kengashi yoki kompaniya ishtirokchilarining umumiy yig'ilishining qarori bilan tasdiqlashni talab qilmaydi.

Ushbu me'yordan, shuningdek, jamiyatni tark etgan ishtirokchiga ulush qiymatini to'lash, odatda, naqd pulda amalga oshiriladi, degan xulosaga kelishimiz mumkin. Naqd pul to'lovini mulkni natura shaklida berish bilan almashtirish, agar tegishli qaror kompaniyaning o'zi tomonidan qabul qilingan bo'lsa (uning yagona ijro etuvchi organi tomonidan taqdim etilgan - 14-FZ-son Qonunining 40-moddasi) va tark etgan ishtirokchining roziligi bilan mumkin. shirkat.

Bundan tashqari, yuqorida ta'kidlab o'tilganidek, ulushning haqiqiy qiymatini hisoblash ishtirokchining kompaniyani tark etish to'g'risidagi arizasi berilgan sanadan oldingi hisobot davri uchun buxgalteriya ma'lumotlari asosida amalga oshiriladi.

Arbitraj amaliyotidan kelib chiqqan holda, ishtirokchi ulushining haqiqiy qiymatini aniqlash uchun hisobot davri avvalgi bo'lishi mumkin:

Oy (O'n sakkizinchi apellyatsiya sudining 2012 yil 23 yanvardagi N 18AP-12877/11, o'n beshinchi apellyatsiya sudining 2011 yil 3 maydagi N 15AP-2667/11-sonli qarorlari);

Kvartal (Volga-Vyatka okrugi FASning 2011 yil 14 noyabrdagi N A39-3402/2010 yildagi F01-4784/11, Uzoq Sharq okrugi FASning 08/12/2011 yildagi F03-2952/11 qarori, N A24 -4392/2010).

Ko'rib chiqish uchun taqdim etilgan materialda ishtirokchi kompaniyadan chiqqandan keyin uning ulushining haqiqiy qiymatini hisoblash muddatini aniqlash haqida batafsil ma'lumotni o'qishingiz mumkin.

Jamiyat ustav kapitalidagi ulush yoki ulushning bir qismining haqiqiy qiymati jamiyat sof aktivlari qiymati va ustav kapitali miqdori o‘rtasidagi farqdan to‘lanadi. Agar bunday farq etarli bo'lmasa, kompaniya o'z ustav kapitalini etishmayotgan miqdorga kamaytirishga majburdir (14-FZ-son Qonunining 23-moddasi 8-bandi). Ushbu qoida sizning ishingizda yanada dolzarb bo'lib qoladi, chunki berilgan mol-mulk chiqayotgan ishtirokchi ulushining haqiqiy qiymatidan oshib ketgan.

Buxgalteriya hisobi

Rossiya Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan Tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini hisobga olish uchun buxgalteriya hisobi rejasini qo'llash bo'yicha ko'rsatmalarga muvofiq (bundan buyon matnda Hisoblar rejasi deb yuritiladi). 81-sonli "O'z ulushlari (ulushlari)" hisobvarag'i MChJ ishtirokchilarining kompaniyaga o'tkazilgan ulushlarini hisobga olish uchun mo'ljallangan.

Ishtirokchini kompaniyadan chiqish to'g'risida ariza berilgan sanada tashkilotning buxgalteriya hisobi unga bo'lgan qarzni ulushning haqiqiy qiymatida aks ettiradi:

Debet 81 Kredit 75

2 830 000 rubl - MChJning ishtirokchi oldidagi qarzi uning ulushining haqiqiy qiymati miqdorida aks ettirilgan.

Ko'rib chiqilayotgan vaziyatda ulushning haqiqiy qiymati shaklida ishtirokchiga qarzni to'lash natura shaklida - ko'chmas mulk (OS ob'ekti) bilan amalga oshiriladi.

Sizning e'tiboringizni san'atga muvofiq ravishda qaratmoqchimiz. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 223-moddasiga binoan, mulkni begonalashtirish davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak bo'lgan hollarda, sotib oluvchining mulk huquqi bunday ro'yxatdan o'tkazilgan paytdan boshlab yuzaga keladi, shuning uchun kompaniyaning ko'chmas mulki qatnashchiga chiqib ketgandan keyin o'tkaziladi. kompaniya ro'yxatdan o'tkazilgunga qadar kompaniyaga mulk huquqi asosida tegishli bo'lib qoladi.

Qonun hujjatlarida jamiyatning nafaqaga chiqqan ishtirokchi tomonidan yuzaga kelgan qarzni to'lash majburiyati nazarda tutilgan va mulkni natura shaklida berishda berilgan mol-mulkning qiymati ushbu ishtirokchi ulushining haqiqiy qiymatiga mos kelishi kerak. Aktivni qisman topshirish qiyinligini inobatga olgan holda, ishtirokchi jamiyatdan chiqqanidan keyin uning oldidagi qarzni to‘lash uchun uning qiymati tomonlarning kelishuvi bilan belgilanishi mumkin, deb hisoblaymiz.

PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" ning 29-bandiga binoan (bundan buyon matnda PBU 6/01 deb yuritiladi), tasarrufdan chiqarilgan yoki iqtisodiy foyda (daromad) keltira olmaydigan asosiy vositalarning qiymati. tashkilotga kelajakda buxgalteriya hisobidan hisobdan chiqarilishi kerak. Ya'ni, aktivni ishtirokchiga o'tkazishda tashkilot uni tasarruf etishni aks ettiradi va uning qiymatini buxgalteriya hisobidan o'chiradi. PBU 6/01 ning 31-bandiga muvofiq, asosiy vositalarni buxgalteriya hisobidan hisobdan chiqarishdan olingan daromadlar va xarajatlar boshqa daromadlar va xarajatlar sifatida foyda va zarar hisobiga kiritiladi. Hisoblar rejasiga muvofiq, 91-“Boshqa daromadlar va xarajatlar” schyoti hisobot davrining boshqa daromadlari va xarajatlari to'g'risidagi ma'lumotlarni umumlashtirish uchun mo'ljallangan. Aktivning chiqarilishini hisobga olish uchun 01 "Asosiy vositalar" hisobvarag'ida "Asosiy vositalarning ishdan chiqishi" subschyoti ochilishi mumkin.

Shunday qilib, berilgan ko'chmas mulkka egalik huquqini ro'yxatdan o'tkazish kunida quyidagi yozuvlar kiritilishi mumkin:

Debet 01, "Asosiy vositalarni yo'q qilish" subschyoti Kredit 01

Ko'chmas mulkning dastlabki qiymati hisobdan chiqarildi;

Debet 02 Kredit 01, "Asosiy vositalarning pensiyaga chiqishi" subschyoti

Chiqarilgan aktiv bo'yicha to'plangan amortizatsiya summasi hisobdan chiqarildi;

Debet 75 Kredit 91, "Boshqa daromadlar" subschyoti

Debet 91, "Boshqa xarajatlar" subschyoti Kredit 01 "Asosiy vositalarni ishdan bo'shatish" subschyoti

4 000 000 rub. - berilgan mol-mulkning qoldiq qiymati hisobdan chiqariladi.

Biroq, asosiy vositalarni ishtirokchiga qarzni to'lash uchun topshirishda buxgalteriya hisobi noaniqdir. Muqobil buxgalteriya varianti mavjud.

PBU 10/99 "Tashkilotning xarajatlari" ning 2-bandiga binoan, tashkilotning xarajatlari aktivlarni (pul mablag'larini, boshqa mol-mulkni) tasarruf etish va (yoki) majburiyatlarning paydo bo'lishi natijasida iqtisodiy foydaning pasayishi sifatida tan olinadi. , ushbu tashkilot kapitalining pasayishiga olib keladi, ishtirokchilarning (mulk egalarining) qarori bilan badallarning kamayishi bundan mustasno. Shunday qilib, mulkni MChJdan nafaqaga chiqqan ishtirokchiga o'tkazishda xarajatlar kompaniyaning buxgalteriya registrlarida tan olinmaydi va 91-schyot ishlatilmaydi. Berilgan asosiy vositalarning qiymati bevosita 75-schyotning debetiga hisobdan chiqariladi.

Bunday holda, simlar quyidagicha bo'ladi:

Debet 75 Kredit 01, "Asosiy vositalardan foydalanish" subschyoti

2 830 000 rubl - ko'chmas mulk ishtirokchiga qarzni to'lash uchun topshirilgan;

Debet 91, "Boshqa xarajatlar" subschyoti Kredit 01, "Asosiy vositalarning ishdan chiqishi" subschyoti

1 170 000 (4 000 000 rubl - 2 830 000 rubl) - topshirilgan mulkning qoldiq qiymatining ishtirokchi ulushining haqiqiy qiymatidan oshib ketishi boshqa xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi.

Bundan tashqari, ushbu operatsiya bo'yicha QQS hisoblanganligini aks ettirish kerak (QQS soliqqa tortish tegishli bo'limda batafsilroq muhokama qilinadi).

Shaxsiy daromad solig'i

San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 211-moddasi, soliq to'lovchi tashkilotlardan mulk shaklida natura shaklida daromad olganida, soliq solinadigan baza ushbu mulkning shunga o'xshash tarzda belgilanadigan narxlari asosida hisoblangan qiymati sifatida belgilanadi. San'atda nazarda tutilgan narsalarga. 105.3 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Umumiy qoida sifatida, jismoniy shaxslarga daromad to'laydigan tashkilot shaxsiy daromad solig'ini to'lash bo'yicha soliq agenti sifatida tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasi 1-bandi). Daromadni to'lashda u soliq to'lovchidan soliqni hisoblash, ushlab qolish va San'atga muvofiq hisoblangan soliq summasini to'lashi shart. 224 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

San'atning 4-bandi asosida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasiga binoan, soliq agentlari hisoblangan soliq summasini soliq to'lovchining haqiqiy to'lovidan keyin to'g'ridan-to'g'ri daromadidan ushlab qolishlari shart. Biroq, daromadlarni natura shaklida to'lashda tashkilot o'tkazilgan mol-mulk qiymatidan shaxsiy daromad solig'ini ushlab turishga qodir emas. Shuning uchun, San'atning 5-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasiga binoan, kompaniya tegishli holatlar yuzaga kelgan soliq davri tugaganidan keyin bir oydan kechiktirmay soliq to'lovchini va ro'yxatdan o'tgan joydagi soliq organini yozma ravishda xabardor qilishi shart. soliqni ushlab qolishning mumkin emasligi va soliq summasi haqida.

Bunday holda, paragraflarga muvofiq. 4-moddaning 1-bandi, 2-bandi va 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 228-moddasida jismoniy shaxslar soliq agentlari tomonidan soliq ushlanmagan summalar bo'yicha mustaqil ravishda soliq to'laydilar va soliq organiga deklaratsiya taqdim etadilar.

Bundan tashqari, oxirgi xatlardan birida moliya bo'limi vakillari paragraflarga muvofiq, deb ta'kidladilar. 2-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 228-moddasiga binoan, yakka tartibdagi soliq to'lovchilar ushbu shaxslarga tegishli bo'lgan mol-mulkni va mulkiy huquqlarni sotishdan daromad olishda shaxsiy daromad solig'ini mustaqil ravishda hisoblashlari va to'lashlari shart, San'atning 17.1-bandida nazarda tutilgan hollar bundan mustasno. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 218-moddasi, bunday daromad soliqqa tortilmaganda (Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 28 iyundagi N 03-04-06 / 3-151 maktubi). Ya'ni, bu holatda, Rossiya Moliya vazirligi ma'lumotlariga ko'ra, tashkilot soliq agenti sifatida tan olinmaydi.

Daromad solig'i

Rossiya Moliya vazirligining tushuntirishlaridan kelib chiqadiki, agar ishtirokchi MChJdan chiqib ketgan va unga amortizatsiya qilinadigan mol-mulkdagi o'z ulushining haqiqiy qiymatini to'lov sifatida bergan taqdirda, uning ulushining haqiqiy qiymati va qoldiq o'rtasidagi farq. Foyda solig'i bo'yicha kompaniyaning soliq hisobiga ko'ra amortizatsiya qilinadigan mulkning qiymati operatsion bo'lmagan daromadlarga kiritilgan (Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 19 dekabrdagi 03-03-06/2/174-sonli xatlari). 2008 yil 24 sentyabr N 03-03-06/2/127, 2005 yil 15 noyabrdagi N 03-03-04/1/355).

Biroq, ko'rib chiqilayotgan masalada vaziyat aksincha - mulkning qoldiq qiymati ishtirokchi ulushining haqiqiy qiymatidan oshadi. Shunday qilib, tashkilot operatsion bo'lmagan daromad keltirmaydi. Shu bilan birga, tashkilot operatsion bo'lmagan xarajatlarni tan olish huquqiga ega emas.

Daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda soliq to'lovchi amalga oshirilgan xarajatlardan olingan daromadni kamaytiradi. Xarajatlar daromad olishga qaratilgan faoliyat uchun qilingan asosli, hujjatlashtirilgan xarajatlar deb tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi).

Paragraflarga muvofiq. 8-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasida, foydalanishdan chiqarilgan asosiy vositalarni tugatish xarajatlari, shu jumladan belgilangan foydali xizmat muddatiga muvofiq hisoblangan amortizatsiya miqdori operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi. Shu bilan birga, OTni kompaniyadan ketganidan keyin qarzni to'lash uchun ishtirokchiga o'tkazish munosabati bilan OTni tasarruf etish OTning tugatilishini anglatmaydi.

Nafaqaga chiqqan ishtirokchiga ulush qiymatini to'lash kompaniyaning sof aktivlari qiymati va ustav kapitali miqdori o'rtasidagi farq tufayli amalga oshirilishini hisobga olgan holda (14-FZ-son Qonunining 23-moddasi 8-bandi). , 1-modda asosida foydani soliqqa tortishda ishtirokchiga ulushning haqiqiy qiymatini to'lash hisobga olinmaydi. 270 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Ko'chmas mulkning qoldiq qiymatining ishtirokchining haqiqiy ulushidan oshib ketgan summasi, bizning fikrimizcha, soliq hisobi maqsadlari uchun mulkni tekinga berish deb qaralishi mumkin. San'atning 16-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasida soliq solinadigan bazani aniqlashda bepul berilgan mol-mulk qiymati ko'rinishidagi xarajatlar va bunday o'tkazish bilan bog'liq xarajatlar hisobga olinmaydi.

Shunday qilib, ko'rib chiqilayotgan vaziyatda, daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda ishtirokchiga berilgan ko'chmas mulkning qoldiq qiymati xarajatlar sifatida hisobga olinmaydi.

QQS

QQS soliqqa tortish ob'ekti Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdir (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandi). San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasiga binoan, tashkilot tomonidan tovarlarni sotish tovarlarga egalik huquqini pullik yoki tekin asosda topshirishni tan oladi.

San'atning 2-bandi asosida. QQSni hisoblash uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi, San'atning 3-bandida ko'rsatilgan operatsiyalar. 39 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shunday qilib, paragraflarga ko'ra. 5-moddaning 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasida tovarlarni sotish tadbirkorlik shirkatining ishtirokchisiga xo'jalik kompaniyasidan chiqqanda (tasdiqlashda) dastlabki badal doirasida mulkni topshirish deb tan olinmaydi.

Shunday qilib, ishtirokchi jamiyatdan chiqqandan so'ng unga mulkni o'tkazish, ishtirokchiga berilgan mol-mulk qiymatining jamiyatning ustav kapitaliga qo'shgan dastlabki hissasidan oshib ketishi miqdorida QQS soliqqa tortish ob'ekti sifatida tan olinadi. .

Shu bilan birga, shuni yodda tutingki, San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 154-moddasi, soliq to'lovchi tomonidan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishda soliq solinadigan baza ushbu tovarlarning (ishlarning, xizmatlarning) ushbu moddaga muvofiq belgilangan narxlar asosida hisoblangan qiymati sifatida belgilanadi. 105.3 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Ya'ni, QQSni hisoblash uchun mulkning bozor qiymatini hisobga olish kerak. Rossiya Moliya vazirligining 2005 yil 15 noyabrdagi 03-03-04/1/355-sonli maktubida ifodalangan ma'lumotlariga ko'ra, ishtirokchi kompaniyadan chiqqandan keyin natura shaklida chiqarilgan mulkning qiymati xulosa bilan tasdiqlanishi kerak. mustaqil baholovchi.

Paragraflarga muvofiq. 4 bet 2 osh qoshiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi, tovarlarni, shu jumladan asosiy vositalarni sotib olishda xaridordan undiriladigan soliq summalari tovarlarni ishlab chiqarish va (yoki) sotish uchun sotib olingan taqdirda, bunday tovarlarning qiymatida hisobga olinadi. Savdo operatsiyalari ushbu moddaning 2-bandiga muvofiq tovarlarni sotish deb tan olinmaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi. Ishtirokchiga dastlabki badal doirasida mulkni topshirish QQSga tortilmaganligi sababli, tashkilot operatsion tizimning ishtirokchining dastlabki badaliga to'g'ri keladigan qismiga tegishli bo'lgan soliq miqdorini tiklashi kerak (2-band, 2-band). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandi). Bunday holda, qayta tiklanishi kerak bo'lgan soliq summalari asosiy vositalarning qiymatiga kiritilmaydi, lekin bandlarga muvofiq boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi. 1-moddaning 1-bandi. 264 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Yuqoridagilarni hisobga olgan holda, ko'rib chiqilayotgan vaziyatda QQSni hisoblash va tiklash buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar bilan aks ettirilishi mumkin:

Debet 91, "Boshqa xarajatlar" subschyoti Kredit 68, "QQS hisob-kitoblari" subschyoti

719 640 rubl ((4 000 000 rubl - 2 000 rubl) x 18%) topshirilgan mulk bo'yicha QQS undiriladi (asosiy vositalarning qoldiq qiymati mulkning bozor qiymatiga to'g'ri keladi deb hisoblangan holda);

Debet 19 Kredit 68, "QQS hisob-kitoblari" subschyoti

360 rub. (2000 rubl x 18%) - ishtirokchining ustav kapitaliga qo'shgan dastlabki hissasiga to'g'ri keladigan QQS miqdori tiklandi;

Debet 91, "Boshqa xarajatlar" subschyoti Kredit 19

360 rub. "qoplangan" QQS xarajatlarga kiritilgan.