Төлбөрийг тухайн байгууллагын эд хөрөнгө (материал) -аар хийсэн бол ХХК-аас гарсантай холбогдуулан оролцогч - хуулийн этгээдэд хувьцааны бодит үнийг төлсөн тохиолдолд байгууллагын (ХХК) нягтлан бодох бүртгэлд хэрхэн тусгах вэ?

Компанийн оролцогчдын нэг нь ХХК-аас гарах өргөдөл гаргасан (энэ нь ХХК-ийн дүрэмд заасан байдаг). ХХК-ийг үүсгэн байгуулахад бүрэн төлсөн оролцогчийн хувьцааны нэрлэсэн үнэ 141,000 рубль байна. ХХК-аас гарах өргөдөл гаргасан өдрөөс өмнөх тайлант хугацааны санхүүгийн тайлангийн дагуу тодорхойлсон оролцогчийн хувьцааны бодит үнэ цэнэ нь 200,000 рубль юм. Хувьцааны бодит үнэ цэнийг төлөхдөө оролцогчид материал өгсөн бөгөөд өртөг нь (оролцогчид ногдуулсан НӨАТ-ыг оруулаад) хувьцааны бодит үнэтэй тэнцүү байна. Төлбөр болгон шилжүүлсэн материалын бодит өртөг нь 120,000 рубль юм. (энэ нь орлогын албан татварын зорилгоор материал худалдан авах зардалтай тохирч байна). Эдгээр материалыг худалдан авахдаа суутгал авахаар хүлээн зөвшөөрсөн НӨАТ-ын хэмжээ 21,600 рубль байна. Байгууллага нь ашгийн татварын зорилгоор аккруэл аргыг ашигладаг.

Иргэний харилцаа

Компанийн оролцогч нь хэрэв компанийн дүрэмд ийм боломжийг заасан бол компаниас гарах өргөдөл гаргаснаар түүний бусад оролцогчид эсвэл компанийх нь зөвшөөрлөөс үл хамааран компаниас гарах эрхтэй (1-р зүйл). ОХУ-ын Иргэний хуулийн 94 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг, "Хязгаарлагдмал хариуцлагатай компаниудын тухай" 02/08/1998 оны N 14-FZ Холбооны хуулийн 6 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 8, 1 дүгээр зүйлийн 26 дахь хэсэг) . Энэ тохиолдолд оролцогчийн хувьцаа нь компаниас гарах хүсэлтийг хүлээн авсан өдрөөс хойш компанид шилжинэ (Холбооны хуулийн 14-ФЗ-ийн 23 дугаар зүйлийн 7-р зүйлийн 2 дахь хэсэг). Компани нь компаниас гарах тухай өргөдөл гаргасан өдрөөс өмнөх сүүлийн тайлангийн үеийн компанийн санхүүгийн тайланд үндэслэн компанийн дүрмийн санд эзэмшиж буй хувь хэмжээний бодит үнэ цэнийг компаниас гаргаж буй оролцогчид төлөх үүрэгтэй. эсхүл энэ оролцогчийн зөвшөөрснөөр түүнд ижил үнэ бүхий эд хөрөнгийг бэлэн хэлбэрээр өгөх. Компанийн дүрмээр хувьцааны бодит үнэ, хэсгийг төлөх өөр хугацаа, журам заагаагүй бол ийм төлбөрийг холбогдох үүрэг үүссэн өдрөөс хойш гурван сарын дотор хийх ёстой. ОХУ-ын Иргэний хууль, Холбооны хуулийн 23 дугаар зүйлийн 6.1 дэх хэсэг 14-FZ). Энэ тохиолдолд материалын бодит үнэ цэнийг оролцогчид төлнө. Компанийн оролцогчийн хувьцааны бодит үнэ цэнэ нь компанийн цэвэр хөрөнгийн үнийн дүнгийн нэг хэсэг нь түүний эзэмшлийн хэмжээтэй пропорциональ байна (Холбооны хуулийн 14-ФЗ-ийн 14-р зүйлийн 2 дахь хэсэг). ХХК-ийн цэвэр хөрөнгийн үнэ цэнийг ОХУ-ын Сангийн яамны 2014 оны 8-р сарын 28-ны өдрийн N 84n тушаалаар батлагдсан цэвэр хөрөнгийн үнэ цэнийг тодорхойлох журмын дагуу тодорхойлно (Холбооны N 14 хуулийн 30 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг). -FZ). Компанийн дүрмийн сан дахь хувьцааны бодит үнэ цэнийг компанийн цэвэр хөрөнгийн үнэ цэнэ ба дүрмийн сангийн хэмжээ хоёрын зөрүүгээс шалтгаалан оролцогчид төлдөг (Холбооны хуулийн 23 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 8 дахь хэсэг). 14-ФЗ). Энэ тохиолдолд бид заасан зөрүү нь компаниас гарч буй оролцогчийн хувьцааны бодит үнэ цэнээс давсан гэсэн таамаглалыг үндэслэнэ. ХХК-д шилжүүлсэн хувьцааны цаашдын гүйлгээг Урлагт заасан журмаар хийж байгааг анхаарна уу. 14-FZ-ийн Холбооны хуулийн 24, мөн энэ зөвлөлдөх уулзалтанд тооцогдохгүй.

Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар (НӨАТ)

Оролцогч анхны оруулсан хувь нэмэрийнхээ хүрээнд компанийг орхих үед эд хөрөнгө шилжүүлэх нь борлуулалт гэж тооцогддоггүй бөгөөд үүний дагуу НӨАТ-ын татварын объект гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй (146 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 5 дахь хэсэг, ОХУ-ын Татварын хуулийн 39 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсэг.Б Үүнтэй холбогдуулан материалыг (анхны шимтгэлийн хүрээнд шилжүүлсэн хэмжээгээр) НӨАТ ногдуулахгүй гүйлгээнд ашигладаг.Тиймээс 2 дахь хэсгийг үндэслэн. ОХУ-ын Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт зааснаар эдгээр материалыг худалдаж авахдаа суутгал авахаар хүлээн зөвшөөрсөн НӨАТ-ын хэмжээг тухайн хувьцааны бодит өртгийг төлөхөд шилжүүлсэн материалтай холбоотой хувийг сэргээх шаардлагатай. Оролцогчийн оруулсан хувь нэмэр.Энэ тохиолдолд НӨАТ-ын нөхөн сэргээсэн дүн нь материалын өртөгт ороогүй болно.Харилцаж буй нөхцөл байдалд байгууллага төсөвт төлөх НӨАТ-ын хэмжээг 15,228 рубль ( 21,600 руб. x (141,000 рубль / 200,000 рубль.)) Шимтгэлийн дүнгээс давсан компанийг орхисон оролцогчид материал шилжүүлэхийг борлуулалт гэж хүлээн зөвшөөрч, НӨАТ-ын татвар ногдуулна. Энэ тохиолдолд татварын баазыг шилжүүлсэн материалын өртгийг (НӨАТ-аас бусад) хадгаламжийн дүнгээс давсан дүнгээр тодорхойлж, НӨАТ-ыг 18% -иар тооцно (146 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1, ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-р зүйлийн 154-р зүйлийн 3-р зүйл, мөн ОХУ-ын Сангийн яамны 2012 оны 5-р сарын 14-ний өдрийн N 03-07-11/144 тоот захидлыг үзнэ үү). Тиймээс хуримтлагдсан НӨАТ-ын хэмжээ 9000 рубль болно. ((200,000 рубль - 141,000 рубль) / 118 x 18). Ер нь компани нь материалыг шилжүүлсэн өдрөөс хойш хуанлийн тав хоногийн дотор шилжүүлсэн материалын өртөг нь оролцогчийн хувьцааны нэрлэсэн үнээс давсан дүнгээс тооцсон НӨАТ-ын нэхэмжлэл гаргах үүрэгтэй. (ОХУ-ын Татварын хуулийн 168 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг, 169 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг).

Нягтлан бодох бүртгэл

Оролцогчид ХХК-аас гарсан тохиолдолд хувьцааны бодит үнийг төлөх нь үндсэндээ ХХК-ийн өмчлөгчдийн аль нэг нь өөрийн хөрөнгийн тодорхой хэсгийг эргүүлэн татсантай холбоотойгоор ХХК-ийн хөрөнгийн өөрчлөлт (бууралт) юм. Ийм төлбөрийг ХХК-ийн зардал гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй боловч ХХК-ийн өөрийн хөрөнгийн бууралтад багтсан болно (Сангийн яамны тушаалаар батлагдсан "Байгууллагын зардал" Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын 2-р зүйл PBU 10/99. ОХУ-ын 1999 оны 5-р сарын 6-ны өдрийн N 33n, ОХУ-ын зах зээлийн эдийн засаг дахь нягтлан бодох бүртгэлийн үзэл баримтлалын 7.6 дахь заалт (ОХУ-ын Сангийн яамны дэргэдэх Нягтлан бодох бүртгэлийн арга зүйн зөвлөл, ОХУ-ын IPB-ийн Ерөнхийлөгчийн зөвлөлийн 12-р сарын 29-ний өдөр баталсан. , 1997)). ОХУ-ын Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн N 94n тушаалаар батлагдсан Байгууллагын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааг нягтлан бодох бүртгэлийн дансны бүдүүвчийг хэрэглэх зааврын дагуу 81 "Өөрийн хувьцаа (хувьцаа)" данс. гарч байгаа оролцогчийн компанид шилжүүлсэн хувийг тооцоход ашигладаг. ХХК-д шилжүүлсэн хувьцаа нь тухайн байгууллагын хяналтад орсон, ирээдүйд эдийн засгийн үр өгөөж авчрах эдийн засгийн хөрөнгө биш тул үзэл баримтлалын 7.2-т зааснаар хөрөнгөд тооцогдохгүй болохыг анхаарна уу. Санхүүгийн тайланд ХХК-д шилжүүлсэн хувьцаа нь өөрийн хөрөнгийн бууралтаар тусгагдсан байдаг (Жилийн санхүүгийн тайлангийн практик гарын авлага - 2014). Хувьцааны бодит үнэ цэнийг (зах зээлийн үнээр үнэлэхэд) төлөхийн тулд өрийг төлөх материалыг оролцогчдод шилжүүлэх нь бидний бодлоор эдгээр материалыг эргүүлэн төлсөн дүнг хүлээн зөвшөөрч худалдах хэлбэрээр тусгаж болно. өрийг материал шилжүүлэх өдөр байгууллагын бусад эд хөрөнгийг худалдсанаас олсон орлого болох бусад орлого. Энэ нь ОХУ-ын Сангийн яамны 1999 оны 5-р сарын 6-ны өдрийн N 32n тушаалаар батлагдсан Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын "Байгууллагын орлого" PBU 9/99-ийн 2, 7, 16, 10.1, 6.3-р зүйлээс хамаарна. Үүний зэрэгцээ шилжүүлсэн материалын бодит өртөг нь байгууллагын бусад зардалд багтсан болно (PBU 10/99-ийн 11, 14.1, 16-р зүйлийн 2-ын 19-р зүйл). Сэргээгдсэн НӨАТ-ын хэмжээг бусад зардлын нэг хэсэг болгон харгалзан үзнэ (PBU 10/99-ийн 11-р зүйл). Тухайн гүйлгээний нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтийг дээр дурдсан зүйлс, түүнчлэн Дансны төлөвлөгөөг хэрэглэх зааварт заасан дүрмийг харгалзан хийсэн бөгөөд гүйлгээний хүснэгтэд үзүүлэв.

Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар

ХХК-ийн оролцогчид (түүний хууль ёсны өв залгамжлагч, өв залгамжлагч) ХХК-аас гарах (засагдах), түүнчлэн татан буугдсан ХХК-ийн эд хөрөнгийг түүний оролцогчдын дунд татварын зорилгоор хуваарилах үед анхны хувь нэмэрийн хүрээнд эд хөрөнгийг шилжүүлэх. худалдах гэж хүлээн зөвшөөрөөгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 39 дүгээр зүйлийн 5 дахь хэсгийн 3 дахь хэсэг). Компанийг орхиж буй оролцогчид шилжүүлсэн материалын үнэ нь дүрмийн санд оруулсан хувь нэмрийн хэмжээнээс давсан нь ХХК-ийн орлого гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн эсэх асуудал маргаантай байна. Жишээлбэл, ОХУ-ын Сангийн яам нь ХХК-ийг татан буулгах явцад оролцогчдод эд хөрөнгийг шилжүүлэх нь татан буугдсан компаниас ашгийн татварын зорилгоор тооцсон орлогыг бий болгоход хүргэдэггүй гэж үзэж байна (04/05-ны өдрийн захидал). /2011 оны N 03-03-06/1/212). Нас барсан оролцогчийн өв залгамжлагчид шилжүүлсэн эд хөрөнгийн хувьд ХХК нь бодит үнэ цэнийг төлөхөд шилжүүлсэн үндсэн хөрөнгийн өртгийг орлогод тооцох үүрэггүй болохыг харуулсан шүүхийн акт байгааг дурдсугай. нас барсан оролцогчийн өв залгамжлагчийн хувь (2014 оны 4-р сарын 30-ны өдрийн А28-6826/2013 тоот тохиолдолд Волга-Вятка дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны тогтоол). Тайлбар: Энэхүү шүүхийн акт нь нас барсан оролцогчийн өв залгамжлагчид хувьцааны бодит үнийг төлж байсан компани татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашигласан хэргийг авч үзсэн болно. Гэсэн хэдий ч орлогын хомсдолтой холбоотой шүүхээс гаргасан аргументууд нь татварын ерөнхий тогтолцоо хэрэглэж буй нийгэмд ч хамаатай. Үүнтэй төстэй аргыг ХХК-аас гарсан оролцогчид шилжүүлсэн эд хөрөнгөд хэрэглэж болно. Энэхүү аргын дагуу материал худалдаж авах зардлыг Урлагийн 1-р зүйлд заасан шаардлагыг хангаагүй тул ашгийн татварын зардал гэж хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй гэдгийг анхаарна уу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252, i.e. Орлого олох зорилгоор үйл ажиллагаа явуулаагүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 270 дугаар зүйлийн 49 дэх хэсэг, мөн тохиолдолд баруун хойд дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2006 оны 09-р сарын 18-ны өдрийн тогтоолыг үзнэ үү). No A05-17306 / 2005-33 (ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2007 оны 29-ний өдрийн 15395/06-р тогтоолоор энэ хэргийг ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчид хянан шийдвэрлэхээр шилжүүлэхээс татгалзсан. хяналтын)). Бидний үзэж байгаагаар эд хөрөнгө шилжүүлэх үйл ажиллагааг худалдах зорилгоор НӨАТ-ын хувьд хэрэглэсэнтэй ижил төстэй өөр аргыг авч үзэж байгаа нөхцөл байдалд ашиглаж болно. Дээр дурдсанчлан, зөвхөн анхны шимтгэлийн хүрээнд шилжүүлсэн эд хөрөнгийг худалдах гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй тул шилжүүлсэн хөрөнгийн үнийг (НӨАТ ороогүй) шимтгэлийн хэмжээнээс давсан орлогыг хүлээн зөвшөөрнө. Компаниас материалыг өмчлөх эрхийг ХХК-аас гарсан оролцогчид шилжүүлсэн өдөр худалдах (х. 1 tbsp. 248-р зүйлийн 1 дэх хэсэг. Урлагийн 249-р зүйлийн 3 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 271). Энэ тохиолдолд заасан орлогыг материал худалдаж авах зардлаар (шилжүүлсэн материалын өртгийг оруулсан хувь нэмрийн дүнгээс давсан хэмжээтэй харьцуулахад) бууруулж болно (268 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2 дахь хэсэг). ОХУ-ын Татварын хууль). Бид мөн тэмдэглэж байна: Оролцогчийн хувь хэмжээний бодит үнэ цэнийг төлөхөд материалыг шилжүүлэхийг эдгээр материалыг борлуулсан гэж үзэхгүй бөгөөд ийм борлуулалтаас олсон орлого, зардлыг хүлээн зөвшөөрөхгүй байсан ч гэсэн бид материал гарсан тохиолдолд хэлж болно. Хувьцааны бодит үнэ цэнийг төлөхдөө татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллээс үзэхэд өртөгөөс давсан зардлаар шилжүүлсэн бол тухайн байгууллага материал шилжүүлэхэд эдийн засгийн үр өгөөжтэй байдаг (жишээлбэл, Татварын хуулийн 41 дүгээр зүйлд заасан орлого). Оросын Холбооны Улс). ХХК-ийн оролцогч өөрийн эзэмшиж буй эд хөрөнгийн бодит үнэ цэнийг төлөх үед ХХК нь тухайн эд хөрөнгийг шилжүүлсэн үнэ болон татварт тусгагдсан үнийн зөрүү хэлбэрээр үйл ажиллагааны бус орлого бүрдүүлдэг гэсэн дүгнэлт. ХХК-ийн нягтлан бодох бүртгэл, ОХУ-ын Сангийн яамны 12-р сарын 19-ний өдрийн 2008 оны N 03-03-06/2/174, 2008 оны 09-р сарын 24-ний өдрийн N 03-03-06/2/127 тоот захидалд багтсан болно. Энэхүү хэлэлцүүлэгт бид дээрх дүгнэлтийг үндэслэн байгууллага нь үндсэн үйл ажиллагааны бус орлогыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд материал шилжүүлсэн зардал (хуримтлагдсан НӨАТ-аас хассан) болон зардлын зөрүү хэлбэрээр хүлээн зөвшөөрдөг гэсэн таамаглалыг үндэслэнэ. татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу материал. Байгууллага нь ашгийн татварын зорилгоор нөхөн сэргээсэн НӨАТ-ын хэмжээг үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардлын нэг хэсэг болгон харгалзан үздэг (Татварын хуулийн 264 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсгийн 3 дахь хэсгийн 2 дахь хэсэг, 170 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). Оросын Холбооны Улс).

PBU 18/02-ын хэрэглээ

Боловсруулж буй нөхцөл байдалд материалаа татгалзаж буй оролцогчид шилжүүлэхдээ бусад орлогыг тухайн хувьцааны бодит өртгийн хэмжээгээр (оролцогчийн анхны оруулсан хувь нэмрээс илүү гарсан материалын өртөгт тооцсон НӨАТ-ыг хасч) нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг. ) болон бусад зардлыг шилжүүлсэн материалын бодит өртгийн хэмжээгээр. Ашгийн татварын зорилгоор байгууллага нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу материалыг шилжүүлсэн зардал (НӨАТ хассан) ба материалын өртгийн хоорондох зөрүү хэлбэрээр орлогыг хүлээн зөвшөөрдөг. Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд материалыг шилжүүлснээр санхүүгийн үр дүн ижил байдаг тул нягтлан бодох бүртгэлийн оновчтой зарчмыг баримталж байгаа байгууллага нь байнгын татварын хөрөнгө, байнгын татварын өр төлбөрийн дүнг нягтлан бодох бүртгэлд тусгахгүй байх магадлалтай гэж бид үзэж байна. ("Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого"-ын 6-р зүйл) байгууллагууд" (PBU 1/2008), ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 10-р сарын 6-ны өдрийн N 106n тушаалаар батлагдсан Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын 4, 7-р зүйлд "Нягтлан бодох бүртгэл байгууллагуудын орлогын албан татварын тооцоо" PBU 18/02, ОХУ-ын Сангийн яамны 11/19/2002 N 114n тушаалаар батлагдсан). Гүйлгээний хүснэгтэд ашигласан аналитик дансны тэмдэглэгээ Балансын 80 "Эрх бүхий капитал" дансанд: 80 "Оролцогчдын хувьцаа"; 80-o "Компанид шилжүүлсэн хувьцаа."

			Хэмжээ, үрэх.	Анхдагч баримт бичиг
Оролцогчоос ХХК-аас гарах өргөдлийг хүлээн авах
Оролцогчоос гарах хувьцааны бодит үнийг төлөх ХХК-ийн өрийг тусгасан болно.				Оролцогчийн мэдэгдэл Нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээ-тооцоо
ХХК-д шилжүүлсэн хувьцааны нэрлэсэн үнийг тусгасан болно				Нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэл
Хувьцааны бодит өртгийг төлөхөд оролцогчид материалыг шилжүүлэх
Оролцогчоос гарсан хувьцааны бодит өртгийг төлөх материалыг шилжүүлэх үед бусад орлогыг хүлээн зөвшөөрнө				Хажуу талд материал олгох нэхэмжлэх
Шилжүүлсэн материалын бодит өртгийг хасна				Нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэл
Хувьцааны нэрлэсэн үнийн төлбөр болгон шилжүүлсэн материалын өртөгт НӨАТ-ыг сэргээв<**>				Нэхэмжлэх, Нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээ-тооцоо
НӨАТ-ыг шилжүүлсэн материалын өртгийг оролцогчийн анхны оруулсан хувь нэмрийг (хувьцааны нэрлэсэн үнэ) давсан дүнгээр тооцдог.				Нэхэмжлэх

Тус компани нь НӨАТ төлөгч бус буюу НӨАТ тооцох, төлөхтэй холбогдсон татвар төлөгчийн үүргээ биелүүлэхээс чөлөөлөгдсөн этгээдэд эд хөрөнгө шилжүүлсэн тохиолдолд нэхэмжлэл гаргахгүй байх эрхтэйг сануулъя. Энэ нь нэхэмжлэх (ОХУ-ын Татварын хуулийн 169-р зүйлийн 3-р зүйлийн 1 дэх хэсэг) бэлтгээгүйтэй холбогдуулан хэлцлийн талуудын бичгээр зөвшөөрөл авах шаардлагатай. Нэмэлт мэдээллийг НӨАТ-ын практик гарын авлагаас үзнэ үү. НӨАТ-ын нөхөн төлбөрийг нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд тусгах журам хууль ёсоор тогтоогдоогүй байна. Энэхүү журмыг байгууллага бие даан тогтоож, байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан болно (2011 оны 12-р сарын 6-ны өдрийн N 402-ФЗ "Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай" Холбооны хуулийн 8 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг, PBU 1/2008 оны 7-р зүйл). . НӨАТ-ын нөхөн сэргээлтийг урьд нь худалдаж авсан материалын НӨАТ-ын хэмжээг тусгасан 19-р "Олж авсан хөрөнгийн нэмэгдсэн өртгийн албан татвар" дансыг ашиглан нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд тусгаж болно, мөн ашиглахгүйгээр, өөрөөр хэлбэл. 91 "Бусад орлого, зарлага" дансны дебет, 91-2 "Бусад зардал" дэд данс, 68 "Татвар хураамжийн тооцоо" дансны кредитээр шууд тус тус бүртгэнэ. Энэ тохиолдолд гүйлгээний хүснэгтэд НӨАТ-ын нөхөн сэргээлтийн нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтийг 19-р данс ашиглахгүйгээр харуулав.

Т.Е.Меликовская
Нягтлан бодох бүртгэл, татварын зөвлөх, шинжилгээний төв

Компанийн оролцогчийг эргүүлэн татах үед тухайн хувьцааны бодит үнээр өмч хөрөнгө олгох.

Оролцогчийг ХХК-аас татан буулгах нь тухайн компани болон бусад оролцогчдод хэчнээн хүсээгүй байхаас үл хамааран түүнд дүрмийн сан дахь хувьцааны бодит үнэ цэнийг төлөх ёстой. Үүний зэрэгцээ, нийгэмд үлдсэн оролцогчдын гарах үр дагаврыг багасгах оролдлого нь дүрмээр бол бүтэлгүйтдэг: энэ тохиолдолд хууль нь гарч буй оролцогчийн талд байна.

Хэрэг No A46-6331/2016

Хэргийн материалаас:

ХХК-ийн оролцогч - Петров А.А. компаниас гарч, хувьцааны бодит үнийг төлөхийг шаардсан. Гурван сарын дотор мөнгийг шилжүүлээгүй тул оролцогч шүүхэд хандсан.

Нэхэмжлэгчтэй санал нийлэхгүй байгаа компани нь оролцогчдын нэгдсэн хурлын шийдвэрээр батлагдсан, Петровын гарын үсэг зурсан Петровын хувьцааны үнийг төлөх журмын тухай гэрээнд хандсан. Энэхүү гэрээгээр хувьцааны үнийг дараахь дарааллаар төлөхөөр шийдсэн: Петровт багаж хэрэгсэл, материал, албан тасалгааны тоног төхөөрөмж, түүнчлэн 557 мянган рублийн бэлэн мөнгө өгөх. (хувь хүний ​​орлогын албан татварыг оруулаад) хэд хэдэн эсрэг талуудаас мөнгө хүлээн авсан тохиолдолд. Үнэн хэрэгтээ Петров А.А. багаж хэрэгсэл, оффисоос бараа материал, 100,050 рубльтэй тэнцэх хэмжээний хөрөнгийг хүлээн авсан.

Нэхэмжлэгч хувьцааны үнийг 1.5 сая гаруй рубль гэж үнэлж, компанийн балансын материал, түүнчлэн хувьцааны зах зээлийн үнэлгээний тайланг ирүүлсэн.

Омск мужийн Арбитрын шүүх 2016 оны 3-р сарын 18-ны өдрийн шийдвэрээр (шүүгч Е.Б. Краецкая) А46-6331/2016 тоот хэргийн нэхэмжлэлийн шаардлагыг хангасан. Давж заалдах болон кассаци нь шийдвэрийг өөрчлөөгүй. ОХУ-ын Дээд шүүх хэргийг шүүх бүрэлдэхүүнд шилжүүлэхээс татгалзаж, доод шатны шүүхийн дүгнэлтийг баталжээ.

Шүүхийн дүгнэлт:

1.Хувьцааны үнийг төлөх журмын тухай гэрээ нь компанийн гэрээний шалгуурыг хангаагүй, харин тодорхой асуудлаар хийсэн хэлцлийг илэрхийлнэ.Хуулиар тогтоосон компанийн хувьцааны бодит үнийг төлөх журамд өөрчлөлт оруулахыг зөвхөн компанийн дүрмээр зааж болно.Петров А.А-ийн хувьцааны бодит үнэ цэнэ. зөвхөн зах зээлийн үнэлгээг харгалзан нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичгийн үндсэн дээр тодорхойлж болно.

2. Хариуцагч нь "ХХК-ийн тухай" Холбооны хуулийн 14 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсгийн 23 дугаар зүйлийн 6.1 дэх хэсгийн зайлшгүй шинж чанарыг харгалзан үзээгүй бөгөөд үүнд төлсөн хувьцааны бодит үнийн дүнг тодорхойлох журмыг зохицуулсан болно. компаниас гарсан тохиолдолд оролцогч.

3. Компаниас гарсны дараа нэхэмжлэгчтэй компанийн оролцогчид гарын үсэг зурсан, нэхэмжлэгчид шилжүүлэх эд хөрөнгийн жагсаалт бүхий гэрээ байгаа хэдий ч энэхүү гэрээ нь Холбооны хуулийн заавал дагаж мөрдөх хэм хэмжээг өөрчлөх боломжгүй гэдгийг шүүх хүлээн зөвшөөрсөн. “Он ХХК” болон хуульд заасан журмаар, хэмжээгээр хувьцааныхаа зохих үнийг авах оролцогчийн эрхийг хязгаарлах.

4. Талууд компанийн оролцогчид эд хөрөнгө гаргах замаар хувьцааны бодит үнийг төлөх тухай тохиролцоонд хүрэх эрхтэй боловч уг эд хөрөнгийн үнэ нь түүний тогтоосон мөнгөн дүнгээр түүний хувьцааны үнэтэй тохирч байх ёстой. нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичгийн үндсэн дээр.

5.Хувьцааны үнийг төлөх журмын тухай гэрээнээс нэхэмжлэгчид шилжүүлсэн эд хөрөнгө нь түүний компанийн дүрмийн санд ногдох хувь хэмжээний үнэтэй тохирч байна гэж дүгнэх боломжгүй байна. Нэрлэсэн эд хөрөнгийн бодит үнийн талаарх мэдээлэл шүүхэд байхгүй. Түүнчлэн нэхэмжлэгч нь энэ эд хөрөнгийг өөрийнх нь өмч байсан гэж үзэж, нийгмээс гарсантай холбогдуулан авч явсан.

Сэтгэгдэл:

1. Шүүхийн байр суурь тодорхой байна: Оролцогч компаниас гарсны дараа хувьцааны бодит үнийг төлөх нь онолын хувьд ижил үнэ цэнэтэй эд хөрөнгийг шилжүүлэх замаар гүйцэтгэж болно. Гэхдээ талууд ийм эд хөрөнгийн үнийг тодорхой тогтоох ёстой. Түүнчлэн, татан буугдаж буй оролцогчид шилжүүлсэн хөрөнгийн нийт үнэ нь санхүүгийн тайлангийн дагуу тодорхойлсон түүний хувьцааны бодит үнэтэй дүйцэх ёстой.

2. Петровтой хувьцааны үнийг төлөх журмын тухай гэрээ байгуулахдаа хууль эрх зүйн маргаан үүсэх талаар огт бодоогүй, гэрээг холбооны хуультай харьцуулж үзээгүй нь компанийн оролцогчдыг бухимдуулжээ. компанийн дүрэм, гэрээ бол мэдээж алдах болно.

3. Энэ тохиолдолд ОХУ-ын Дээд шүүхийн гаргасан үндэслэлийн дагуу татан буугдсан оролцогчид хувьцааны бодит үнэ цэнийг бүрэн хэмжээгээр төлөх дүрмийн зайлшгүй шинж чанарын талаархи үндэслэлийг үндэслэн бид оролцогчдын аливаа тохиролцоонд хүрч байна гэсэн дүгнэлтэд хүрч байна. Ийм төлбөрийг бууруулах буюу нэмэгдүүлэх нь (тэр ч байтугай татгалзаж буй оролцогчийн хүсэлтээр байгуулагдсан) нь хязгаарлагдмал хариуцлагатай компанийн тухай хуулийн заавал дагаж мөрдөх хэм хэмжээнд нэмэлт, өөрчлөлт оруулах замаар хууль бус болно.

Яна Полская

Шүүхийн холбогдох практикийг хайж, дүн шинжилгээ хийхдээ Caselook үйлчилгээг ашигласан

p.s. Сүүлийн үеийн хамгийн сонирхолтой 10 материал:

А.З. Островская, TaxOptima зөвлөх компанийн татварын тэргүүлэх мэргэжилтэн

Мөнгөний оронд тэтгэвэрт гарсан үүсгэн байгуулагч эд хөрөнгө авдаг

ХХК-аас гарч буй хувь хүний ​​​​оролцогчдод бараа, үндсэн хөрөнгө шилжүүлэхийг хэрхэн тооцох вэ

Нийтлэлд дурдсан Сангийн яамны захидлуудыг дараахь байдлаар авч болно. ConsultantPlus системийн "Санхүү, боловсон хүчний зөвлөгөө" хэсэг

ХХК-аас оролцогчийг татан буулгах нь түүний дүрэмд заасан тохиолдолд компанийн амьдралд бүрэн боломжтой тохиолдол юм. Ийм нөхцөлд оролцогч нь дүрмийн санд эзлэх хувьынхаа бодит үнийг төлөх шаардлагатай e Урлагийн 2-р зүйл. 14-р зүйлийн 6.1-р зүйл. 23-р зүйлийн 1-р зүйл. 02/08/98-ны өдрийн 14-FZ хуулийн 26 дугаар (цаашид 14-FZ хууль гэх). Гэхдээ мөнгө төлөхийн оронд тухайн оролцогчийн зөвшөөрөлтэйгээр компани түүнд эд хөрөнгө шилжүүлж болно. Эд хөрөнгийн үнэ нь тухайн хувьцааны бодит үнэтэй дүйцэх ёстой зүйлийн 6.1-р зүйл. 14-FZ хуулийн 23 дугаар; дэд хэсэг. Улсын дээд шүүхийн 90 дүгээр, Улсын дээд арбитрын шүүхийн 12 дугаар сарын 99-ний өдрийн 14 дүгээр хуралдааны 90 дүгээр тогтоолын 16 дугаар зүйлийн “д” заалт.. Хувьцааны бодит үнэ нь шилжүүлсэн хөрөнгийн зах зээлийн үнэтэй давхцаж байгаа нөхцөлд ийм шилжүүлгийн татварын үр дагаврыг авч үзье.

НӨАТ: бид цэнэглэж, нөхөн төлнө

Өмнөх оролцогчид өмчлөх эрхийг шилжүүлэхэд хүргэсэн эд хөрөнгийг шилжүүлэх нь НӨАТ-ыг тооцох зорилгоор худалдах явдал юм. дэд хэсэг. Урлагийн 1-р зүйл. 146 ОХУ-ын Татварын хууль. Татварын суурь гэдэг нь шилжүүлсэн хөрөнгийн үнэ, татварыг оруулалгүйгээр зах зээлийн үнээр тооцсон үнэ юм Урлагийн 1-р зүйл. 154, Урлаг. 105.3 ОХУ-ын Татварын хууль. Манай нөхцөлд тухайн хөрөнгийн зах зээлийн үнэлгээ учраас хувьцааны бодит үнэ цэнэд анхаарах хэрэгтэй.

Гэсэн хэдий ч компанийг орхих үед оролцогчийн урьдчилгаа төлбөрийн хүрээнд өмч хөрөнгийг шилжүүлэх нь борлуулалт гэж хүлээн зөвшөөрөгдөөгүй. дэд хэсэг. Урлагийн 5-р зүйлийн 3 дахь хэсэг. 39, дэд. Урлагийн 1 зүйл 2. 146 ОХУ-ын Татварын хууль. Өөрөөр хэлбэл, та үл хөдлөх хөрөнгийн үнийн дүнгийн урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээнээс давсан хэсэгт л НӨАТ тооцох ёстой. Үүнийг Сангийн яам баталж байна Сангийн яамны 2013 оны 3-р сарын 28-ны өдрийн 03-03-06/1/9824, 2012 оны 5-р сарын 14-ний өдрийн 03-07-11/144 тоот захидал.. Тиймээс НӨАТ-ыг тооцохдоо тухайн хөрөнгийн зах зээлийн үнээс оролцогчийн урьдчилгаа төлбөрийн дүнг (НӨАТ ороогүй) хасах шаардлагатай. Та үүссэн утгыг НӨАТ-ын хувь хэмжээгээр (10 эсвэл 18%) үржүүлж, заасан шилжүүлэг дээр төлөх ёстой татварын хэмжээг авна. Та өөртөө зориулж нэг хуулбараар нэхэмжлэх гаргах хэрэгтэй.

Жинхэнэ эх сурвалжаас

ОХУ-ын Төрийн албаны 2-р зэргийн зөвлөх

“Дэд дээр суурилсан. Урлагийн 5-р зүйлийн 3 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 39-д зааснаар оролцогчдод оруулсан анхны хувь нэмэрийн хүрээнд эд хөрөнгө шилжүүлэхийг борлуулалт гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй. Үүнтэй холбогдуулан худалдагч нь үл хөдлөх хөрөнгийн үнийн дүнгийн урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээнээс давсан хэсэгт НӨАТ тооцох шаардлагатай. Энэ тохиолдолд татварыг 10 буюу 18% -ийн шууд хувь хэмжээгээр тооцдог. Урлагийн 4-р зүйлд заасан тохиолдолд НӨАТ-ын тооцоолсон хувь хэмжээг (10/110 эсвэл 18/118) татварын суурь болгон тооцоолох. ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-т заагаагүй болно.

Хувьцааны бодит үнэ цэнэ- энэ нь менежментийн компанид оролцогчийн эзлэх хувьтай пропорциональ, нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу тооцсон цэвэр хөрөнгийн үнийн нэг хэсэг юм. Урлагийн 2-р зүйл. 14 Хууль No 14-FZ. Хэрэв компани үндсэн хөрөнгийг зах зээлийн үнээр нь дахин үнэлээгүй бол оролцогчийг орхих үед тухайн хөрөнгийн зах зээлийн үнийг үнэлж, үүн дээр үндэслэн оролцогчийн хувьцааны бодит үнийг тооцоолох шаардлагатай болно. Улсын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2005 оны 09 сарын 06-ны өдрийн 5261/05, 2005 оны 06 сарын 07-ны өдрийн 15787/04 тоот тогтоолууд.

Оролцогч руу шилжүүлсэн эд хөрөнгийг худалдан авахдаа оруулсан НӨАТ-ыг суутгал болгон авсан бол НӨАТ-ыг сэргээхээ бүү мартаарай. дэд хэсэг. 2 х 3 арт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 170. Эцсийн эцэст, бараа, үндсэн хөрөнгийн хасалтад хүлээн авсан НӨАТ-ын хэмжээг НӨАТ ногдуулахгүй гүйлгээнд ашигласан тохиолдолд сэргээх ёстой. Анхны шимтгэлийн хүрээнд оролцогчид эд хөрөнгө шилжүүлэх нь НӨАТ ногдуулах гүйлгээ биш тул энэ хэсэгт татварыг сэргээх шаардлагатай болно. Өөрөөр хэлбэл, шилжүүлсэн эд хөрөнгийн хувьд НӨАТ-аас чөлөөлөгдөх гүйлгээнд хамаарах хувь хэмжээг тогтоох шаардлагатай. Үүнийг хийхийн тулд бид өмнө нь суутгахаар хүлээн зөвшөөрөгдсөн НӨАТ-ын дүнг компанийн оролцогчийн анхны оруулсан хувь нэмрийг харгалзах хөрөнгийн үнэтэй пропорциональ хэмжээгээр сэргээдэг. Сангийн яамны 2015 оны 7-р сарын 7-ны өдрийн 03-07-11/39115 тоот бичиг..

Хэрэв үндсэн хөрөнгийн объектыг шилжүүлсэн бол НӨАТ-ыг үлдэгдэл үнээр нь нөхөн төлдөг тул тооцоо нь илүү төвөгтэй болно. Эхлээд та үл хөдлөх хөрөнгийн үлдэгдэл үнэд хамаарах НӨАТ-ын хэмжээг тодорхойлох хэрэгтэй. Дараа нь үр дүнгийн үнэ цэнийг НӨАТ-аас ангид гүйлгээтэй холбоотой хувьцаагаар үржүүлэх ёстой.

Дараа нь та энэ хэмжээг тохируулах хэрэгтэй.

Үүнийг жишээгээр харуулъя.

Жишээ. Оролцогчид шилжүүлсэн хөрөнгийн орцын НӨАТ-ын нэг хэсгийг нөхөх

/нөхцөл/ХХК-аас тэтгэвэрт гарсан оролцогчид харилцан тохиролцсоны үндсэн дээр зах зээлийн үнэ нь 1,300,000 рубльтэй автомашин олгоно. Нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу машины анхны өртөг нь 2,000,000 рубль, үлдэгдэл зардал нь 850,000 рубль юм. Тус компаниас суутгал авахаар хүлээн зөвшөөрсөн машинд оруулсан НӨАТ-ын хэмжээ 360,000 рубль байв. Оролцогчийн анхны оруулсан хувь нэмэр нь 400,000 рубль юм.

Бид нөхөн сэргээх шаардлагатай НӨАТ-ын хэмжээг тооцно.

/ шийдэл /Машины үлдэгдэл үнэд үндэслэн нөхөн төлж болох НӨАТ-ыг тодорхойлъё.

360,000 рубль. х 850,000 рубль. / 2,000,000 урэх. = 153,000 рубль.

НӨАТгүй хэсгийг харгалзан энэ дүнг тодруулъя.

153,000 рубль. х 400,000 рубль. / 1,300,000 рубль = 47,077 рубль.

Энэ бол нөхөн сэргээх ёстой хэмжээ юм.

Автомашины өртөг урьдчилгаа төлбөрөөс давсан тохиолдолд тооцох НӨАТ-ын хэмжээг дараах байдлаар тооцно.

(1,300,000 рубль - 400,000 рубль) x 18% = 162,000 рубль.

Үүний үр дүнд машинаа шилжүүлэхдээ 209,077 рублийн НӨАТ-ыг төсөвт төлөх шаардлагатай болно. (47,077 рубль + 162,000 рубль).

Энэ тооцооны журмыг Сангийн яам зөвшөөрч байна.

Жинхэнэ эх сурвалжаас

“Үндсэн хөрөнгийн объектыг оролцогчид шилжүүлэхдээ НӨАТ-аас чөлөөлөгдөх гүйлгээтэй холбоотой хувьцааны НӨАТ-ыг сэргээх шаардлагатай. Нэмж дурдахад, үндсэн хөрөнгөд оруулсан бүх НӨАТ-ыг сэргээдэггүй, харин нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу зөвхөн объектын үлдэгдэл өртөгтэй холбоотой татварыг нөхөн төлдөг гэдгийг санах хэрэгтэй. дэд хэсэг. 2 х 3 арт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 170” .

ОХУ-ын Төрийн албаны 2-р зэргийн зөвлөх

Орлогын татвар: орлого байх уу?

Энд бас хэрэгжиж байна - эд хөрөнгийн өмчлөх эрхийг өөр хүнд шилжүүлэх Урлагийн 1-р зүйл. 39 ОХУ-ын Татварын хууль. Мөн борлуулалтаас олсон орлого нь хувьцааны бодит үнэ болно.

Үүний зэрэгцээ Сангийн яам татвар ногдох орлогыг шилжүүлсэн эд хөрөнгийн үлдэгдэл татварын үнээр бууруулж болно гэж тайлбарлав. Сангийн яамны 2008 оны 12-р сарын 19-ний өдрийн 03-03-06/2/174, 2008 оны 9-р сарын 24-ний өдрийн 03-03-06/2/127 тоот захидал; дэд хэсэг. Урлагийн 1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 268 дугаар зүйл. Хэрэв бид жишээнийхээ нөхцөлийг авч үзвэл санхүүгийн хэлтсээс санал болгож буй алгоритмын дагуу тооцсон орлогын албан татварын хэмжээ 90,000 рубль болно. ((1,300,000 рубль – 850,000 рубль) x 20%).

Албан тушаалтнууд шилжүүлгийн орлогыг урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээгээр бууруулах боломжийг олгодог дүрмийг үл тоомсорлож байгаа нь муу юм. Эцсийн эцэст, бид аль хэдийн хэлсэнчлэн урьдчилгаа төлбөрийн хүрээнд эд хөрөнгө шилжүүлэх нь борлуулалт гэж хүлээн зөвшөөрөгдөөгүй болно. дэд хэсэг. Урлагийн 5-р зүйлийн 3 дахь хэсэг. 39 ОХУ-ын Татварын хууль. Энэ нь хувьцааны бодит үнийн дүнгийн орлогыг урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээгээр бууруулж болно гэсэн үг юм.

Харин Сангийн яамнаас өмнө нь албан бичгээр илэрхийлсэн байр суурь хэвээр байгаа гэдгийг бидэнд нотолсон.

Жинхэнэ эх сурвалжаас

ОХУ-ын Төрийн зөвлөх, 2-р зэргийн, ОХУ-ын гавьяат эдийн засагч

“Компани нь хувьцааны бодит үнээр өмч хөрөнгөө оролцогчид шилжүүлэх үед энэ хөрөнгийн өмчлөгч өөрчлөгддөг. Энэ нь компаниудын эзэмшилд байгаа үндсэн хөрөнгийг худалдах явдал юм Урлаг. 39 ОХУ-ын Татварын хууль.

Байгууллага элэгдүүлэх эд хөрөнгийг худалдахдаа борлуулснаас олсон орлогыг үл хөдлөх хөрөнгийн үлдэгдэл үнээр бууруулах эрхтэй. дэд хэсэг. Урлагийн 1-р зүйл. 268-р зүйлийн 1 дэх хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 257 дугаар зүйл. Түүнчлэн тухайн байгууллага нь тухайн борлуулалттай шууд холбоотой зардлын хэмжээ, тухайлбал борлуулж буй эд хөрөнгийг үнэлэх, хадгалах, засвар үйлчилгээ хийх, тээвэрлэхтэй холбогдсон зардлын хэмжээгээр орлогыг бууруулах эрхтэй” гэж заасан.

Үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн урамшууллыг сэргээх

Оролцогчид шилжүүлсэн үндсэн хөрөнгийн объектын зардалд та өмнө нь элэгдлийн урамшуулал оруулсан байх магадлалтай. Дараа нь ижил хэмжээний элэгдлийн урамшууллыг тухайн объектыг шилжүүлэх хугацаанд үйл ажиллагааны бус орлогод тооцох ёстой. 9-р зүйл. 258 ОХУ-ын Татварын хууль; Сангийн яамны 2011 оны 1-р сарын 26-ны өдрийн 03-03-06/1/27 тоот бичиг.:

• объектыг ашиглалтад оруулсан өдрөөс хойш 5 жилийн өмнө шилжүүлсэн;
• компани болон түүний оролцогч нь харилцан хамааралтай хүмүүс, өөрөөр хэлбэл оролцогч нь компанийн дүрмийн сангийн 25-аас дээш хувийг эзэмшдэг бөгөөд дэд хэсэг. 2 хуудас 2 арт. 105.1 ОХУ-ын Татварын хууль.

Жинхэнэ эх сурвалжаас

"Хэрэв элэгдлийн урамшуулал олгосон үндсэн хөрөнгийг ашиглалтад оруулсан өдрөөс хойш 5 жилийн өмнө татвар төлөгчтэй харилцан хамааралтай этгээдэд худалдсан бол өмнө нь зардалд оруулсан элэгдлийн урамшууллын дүнг тооцно. ийм хэрэгжилт хийгдсэн тайлангийн (татварын) хугацаанд үйл ажиллагааны бус орлогод оруулах.

Иймд үндсэн хөрөнгийн объектыг тухайн компанитай харилцан хамааралтай этгээдэд шилжүүлэхдээ элэгдлийн урамшууллын хэмжээг бүхэлд нь сэргээх шаардлагатай бөгөөд “.03-04-05/13597 тоот VAS-9737. /13.

Хувь хүний ​​орлогын албан татварыг тооцсоны дараа та үүнийг суутган авах хэрэгтэй. Оролцогчид өөр мөнгөн орлого төлөөгүй тохиолдолд компани хувь хүний ​​орлогын албан татвар суутган авах боломжгүй нь ойлгомжтой.

Энэ тохиолдолд үл хөдлөх хөрөнгө шилжүүлсний дараа жилийн 3-р сарын 1-ээс хэтрэхгүй хугацаанд та Холбооны татварын албанд татвар суутган авах боломжгүй, татварын хэмжээг бичгээр мэдэгдэх шаардлагатай. Урлагийн 5-р зүйл. 226 ОХУ-ын Татварын хууль; 2015 оны 5-р сарын 2-ны өдрийн 113-ФЗ тоот хууль. Оролцогч өөрөө бүртгүүлсэн газрынхаа Холбооны татварын албанд хувь хүний ​​орлогын албан татварын мэдүүлэг ирүүлснээр хувь хүний ​​орлогын албан татварыг төлнө. Москвагийн Холбооны татварын албаны захидал 2010 оны 9-р сарын 30-ны өдрийн 20-14/4/102611.

2016 оны 01-р сарын 01-ний өдрөөс эхлэн оролцогч компаниас гарахад хувь хүний ​​орлогын албан татвар ногдуулах орлогыг бодит гарсан болон баримтжуулсан зардлын хэмжээгээр бууруулж болно гэдгийг мэдэх нь чухал юм. дүрмийн санд хувь эзэмших. 06/08/2015 оны 146-ФЗ-ийн хууль.

Тайлбарласан нөхцөл байдлын талаархи Татварын хуулийн дүрмийн хоёрдмол утгатай байдал, НӨАТ, орлогын албан татварыг тооцохтой холбоотой татварын албатай маргаан гарах магадлал өндөр байгаа тул оролцогчид шилжүүлэхээр төлөвлөж байсан эд хөрөнгөө зарах нь илүү хялбар бөгөөд хялбар байх болно. оролцогчид өөрийн эзэмшиж буй хувьцааны үнийг бэлнээр өгөх.

ХХК-ийн оролцогч нь хувьцааны бодит үнийг эд хөрөнгө шилжүүлэх замаар төлж барагдуулах хүсэлтээ гаргаж, компаниас гарах хүсэлтээ гаргасан. Нийгэм болон бусад оролцогчид үүнийг эсэргүүцдэггүй. Энэ тохиолдолд шилжүүлэх эд хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ нь тухайн хувьцааны бодит үнээс давсан байна. Байгууллага нь татварын ерөнхий горимд байдаг. Үл хөдлөх хөрөнгийг зах зээлийн үнээр үнэлээгүй. Тодруулна уу: 1. Энэ тохиолдолд эд хөрөнгө шилжүүлэх боломжтой юу, хэрэв байгаа бол ямар хэлцэлд тусгах вэ? 2. Оролцогчоос хувь хүний ​​орлогын албан татварыг ямар дүнгээс, ямар дарааллаар суутгах вэ? Нийгэм үүнийг хийх ёстой юу? 3. Энэ бүхнийг татварын бүртгэлд хэрхэн тусгах вэ?

Урлагийн 1-р зүйлд тодорхойлсон. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 94, Урлагийн 1-р зүйл. "Хязгаарлагдмал хариуцлагатай компанийн тухай" 1998 оны 02-р сарын 14-ФЗ-ийн Холбооны хуулийн 26-р зүйл (цаашид 14-ФЗ-р хууль гэх) ХХК-ийн оролцогч нь өөрийн эзэмшлийн хувьцааг эзэмшиж, компаниас гарах эрхтэй. компанийн дүрэмд заасан бол түүний бусад оролцогчид эсвэл компанийн зөвшөөрлөөс үл хамааран компани.

Урлагийн 2 дахь хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 94-т ХХК-ийн оролцогч компанийг орхих үед түүнд компанийн дүрмийн санд оруулсан хувь хэмжээний бодит үнэ цэнийг төлж, эсвэл түүнд тохирсон эд хөрөнгийг зохих журмын дагуу, дотор нь өгөх ёстой. 14-FZ хууль болон компанийн дүрэмд заасан хугацаа.

Урлагийн 6.1-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн дагуу. 14-FZ хуулийн 23 дугаар зүйл, Урлагийн дагуу компаний оролцогч компанийг орхисон тохиолдолд. Дээрх хуулийн 26-д түүний хувь тус компанид очдог. Компани нь компаниас гарах хүсэлт гаргасан компанийн оролцогчид компанийн дүрмийн санд ногдох хувьцааны бодит үнэ цэнийг тухайн өдрийн өмнөх сүүлийн тайлангийн хугацаанд компанийн санхүүгийн тайланд үндэслэн төлөх үүрэгтэй. компаниас гарах, эсхүл энэ компанийн оролцогчийн зөвшөөрснөөр түүнд ижил үнэ бүхий эд хөрөнгө олгох өргөдөл гаргах.

Заасан төлбөрийг хуулийн дагуу хийх ёстой тул ийм хэлцэл хийх нь ТУЗ-ийн шийдвэр эсвэл компанийн оролцогчдын нэгдсэн хурлын шийдвэрээр батлах шаардлагагүй.

Энэхүү нормоос бид ерөнхий дүрмээр бол компаниас гарсан оролцогчид хувьцааны үнийг бэлнээр төлдөг гэж дүгнэж болно. Бэлэн мөнгөний төлбөрийг эд хөрөнгө гаргах замаар солих нь зөвхөн зохих шийдвэрийг компани өөрөө гаргасан тохиолдолд (түүний цорын ганц гүйцэтгэх байгууллагаар төлөөлдөг - 14-FZ хуулийн 40-р зүйл) болон орхисон оролцогчийн зөвшөөрлөөр л боломжтой юм. компани.

Дээр дурдсанчлан, хувьцааны бодит үнийг тооцоолохдоо тухайн оролцогч компаниас гарах тухай өргөдөл гаргасан өдрөөс өмнөх тайлант хугацааны нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэлд үндэслэн хийсэн болно.

Арбитрын практикээс харахад оролцогчийн хувьцааны бодит үнэ цэнийг тодорхойлох тайлангийн хугацаа нь өмнөх хугацаа байж болно.

Сар (2012 оны 1-р сарын 23-ны өдрийн Арван наймдугаар Арбитрын давж заалдах шатны шүүхийн шийдвэр N 18AP-12877/11, Арван тавдугаар давж заалдах шатны шүүхийн 2011 оны 5-р сарын 3-ны өдрийн N 15AP-2667/11);

Улирал (ФАС-ийн Волга-Вятка дүүргийн 2011 оны 11-р сарын 14-ний өдрийн N A39-3402/2010 тохиолдолд F01-4784/11, 2011 оны 08-р сарын 12-ны өдрийн FAS Алс Дорнод дүүргийн F03-2952/11 N A24 тохиолдолд гаргасан тогтоолууд. -4392/2010).

Оролцогчийн компаниас гарсан тохиолдолд түүний хувьцааны бодит үнэ цэнийг тооцох хугацааг тодорхойлох талаар та хянан үзэх санал болгож буй материалаас уншиж болно.

Компанийн дүрмийн сан дахь хувьцааны бодит үнэ цэнийг компанийн цэвэр хөрөнгийн үнэ ба дүрмийн сангийн хэмжээ хоорондын зөрүүгээс төлдөг. Хэрэв ийм зөрүү хангалттай биш бол компани нь өөрийн дүрмийн санг дутуу хэмжээгээр бууруулах үүрэгтэй (14-FZ хуулийн 23 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсэг). Энэ заалт нь таны хэрэгт илүү хамааралтай болж байна, учир нь шилжүүлсэн эд хөрөнгө нь татгалзаж буй оролцогчийн хувьцааны бодит үнээс хэтэрсэн.

Нягтлан бодох бүртгэл

ОХУ-ын Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн N 94n тушаалаар батлагдсан Байгууллагын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааг нягтлан бодох бүртгэлийн дансны бүдүүвчийг хэрэглэх зааврын дагуу (цаашид Дансны төлөвлөгөө гэх) данс 81 "Өөрийн хувьцаа (хувьцаа)" нь компанид шилжүүлсэн ХХК-ийн оролцогчдын хувьцааг бүртгэх зориулалттай.

Оролцогчийг компаниас гаргах тухай өргөдөл гаргасан өдөр байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд түүнд төлөх өрийг хувьцааны бодит үнэд тусгасан болно.

Дебет 81 Кредит 75

2,830,000 рубль - ХХК-ийн оролцогчдод төлөх өрийг түүний хувьцааны бодит үнийн дүнгээр тусгасан болно.

Хэлэлцэж буй нөхцөл байдалд оролцогчийн өрийг тухайн хувьцааны бодит үнэ хэлбэрээр төлж, үл хөдлөх хөрөнгө (OS объект) хэлбэрээр хийдэг.

Урлагийн дагуу бид таны анхаарлыг хандуулахыг хүсч байна. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 223-т үл хөдлөх хөрөнгөө улсын бүртгэлд бүртгүүлэх шаардлагатай тохиолдолд худалдан авагчийн өмчлөх эрх нь бүртгүүлсэн үеэс үүсдэг тул компанийн үл хөдлөх хөрөнгө нь тухайн оролцогчдод шилжсэн. компани нь ийм бүртгүүлэх хүртэл өмчлөх эрхээрээ компанид харьяалагддаг хэвээр байна.

Хууль тогтоомжид компани нь тэтгэвэрт гарсан оролцогчийн өрийг төлөх үүрэгтэй бөгөөд эд хөрөнгө гаргахдаа шилжүүлсэн хөрөнгийн үнэ нь тухайн оролцогчийн эзэмшиж буй хувьцааны бодит үнэтэй тохирч байх ёстой. Хөрөнгийг хэсэгчлэн шилжүүлэхэд хүндрэлтэй байгаа тул оролцогчийг компаниас гарсны дараа төлөх өрийг барагдуулах эд хөрөнгийн үнийг талуудын тохиролцоогоор тогтоож болно гэж бид үзэж байна.

PBU 6/01 "Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл" (цаашид PBU 6/01 гэх) -ийн 29-р зүйлд заасны дагуу устгаж байгаа эсвэл эдийн засгийн үр өгөөж (орлого) авчрах чадваргүй үндсэн хөрөнгийн өртөг. байгууллагад ирээдүйд нягтлан бодох бүртгэлээс хасагдах ёстой. Өөрөөр хэлбэл, хөрөнгөө оролцогчид шилжүүлэхдээ байгууллага нь захиран зарцуулахаа тусгаж, түүний үнийг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлээс хасдаг. PBU 6/01-ийн 31-р зүйлд заасны дагуу үндсэн хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлээс хассанаас олсон орлого, зардлыг бусад орлого, зардлын нэгэн адил ашиг, алдагдлын дансанд оруулна. Дансны бүдүүвчийн дагуу 91-р "Бусад орлого, зарлага" данс нь тайлант үеийн бусад орлого, зарлагын мэдээллийг нэгтгэх зорилготой юм. Хөрөнгийн захиран зарцуулах дансанд "Үндсэн хөрөнгийн тэтгэвэр" гэсэн дэд дансыг 01 "Үндсэн хөрөнгө" дансанд нээж болно.

Тиймээс шилжүүлсэн үл хөдлөх хөрөнгийн өмчлөлийг бүртгэх өдөр дараахь бичилтийг хийж болно.

Дебет 01, дэд данс "Үндсэн хөрөнгийг захиран зарцуулах" Кредит 01

Үл хөдлөх хөрөнгийн анхны өртгийг хассан;

Дебет 02 Кредит 01, "Үндсэн хөрөнгийн тэтгэвэр" дэд данс

Хассан хөрөнгийн хуримтлагдсан элэгдлийн дүнг хассан;

Дебет 75 Кредит 91, "Бусад орлого" дэд данс

Дебет 91, дэд данс "Бусад зардал" Кредит 01 дэд данс "Үндсэн хөрөнгийн тэтгэвэр"

4,000,000 рубль. - шилжүүлсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнийг хассан.

Гэсэн хэдий ч оролцогчийн өрийг төлөхийн тулд үндсэн хөрөнгийг шилжүүлэхдээ нягтлан бодох бүртгэл нь хоёрдмол утгатай байдаг. Нягтлан бодох бүртгэлийн өөр хувилбар бий.

PBU 10/99 "Байгууллагын зардал" -ын 2-р зүйлд заасны дагуу байгууллагын зардлыг хөрөнгө (мөнгө, бусад эд хөрөнгө) захиран зарцуулах ба (эсвэл) өр төлбөр үүссэний үр дүнд эдийн засгийн үр ашгийн бууралт гэж хүлээн зөвшөөрдөг. Оролцогчдын (өмч өмчлөгчдийн) шийдвэрээр оруулсан хувь нэмрийг нь эс тооцвол энэ байгууллагын хөрөнгийн хэмжээ буурахад хүргэдэг. Тиймээс ХХК-аас тэтгэвэрт гарсан оролцогчид эд хөрөнгө шилжүүлэхдээ зардлыг компанийн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөггүй бөгөөд 91 дансыг ашигладаггүй. Шилжүүлсэн үндсэн хөрөнгийн өртгийг 75 дугаар дансны дебет дээр шууд хасна.

Энэ тохиолдолд утаснууд дараах байдалтай байна.

Дебет 75 Кредит 01, "Үндсэн хөрөнгийн тэтгэвэр" дэд данс

2,830,000 рубль - оролцогчийн өрийг төлөхийн тулд үл хөдлөх хөрөнгө шилжүүлсэн;

Дебет 91, "Бусад зардал" дэд данс Кредит 01, "Үндсэн хөрөнгийн тэтгэвэр" дэд данс

1,170,000 (4,000,000 рубль - 2,830,000 рубль) - шилжүүлсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнийн дүнг оролцогчийн эзэмшиж буй бодит үнэ цэнээс давсан хэсгийг бусад зардлаар хасна.

Нэмж дурдахад энэ үйл ажиллагаанд НӨАТ-ын хуримтлалыг тусгах шаардлагатай (НӨАТ-ын татварын талаар холбогдох хэсэгт илүү дэлгэрэнгүй авч үзэх болно).

Хувь хүний ​​орлогын албан татвар

Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 211-д зааснаар татвар төлөгч нь байгууллагуудаас эд хөрөнгийн хэлбэрээр орлого олж авахдаа татварын баазыг ижил төстэй байдлаар тодорхойлсон үнээс нь үндэслэн тооцсон энэ хөрөнгийн үнэ цэнэ гэж тодорхойлдог. зүйлд заасан. 105.3 ОХУ-ын Татварын хууль.

Дүрмээр бол хувь хүмүүст орлого төлдөг байгууллагыг хувь хүний ​​орлогын албан татвар төлөх татварын төлөөлөгч гэж хүлээн зөвшөөрдөг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 226 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Орлогыг төлөхдөө тэрээр Урлагийн дагуу тооцсон татварын дүнг тооцох, татвар төлөгчөөс суутгах, төлөх үүрэгтэй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 224.

Урлагийн 4-р зүйлд үндэслэн. ОХУ-ын Татварын хуулийн 226-р зүйлд татварын агентууд татвар төлөгчийн орлогоос хуримтлагдсан татварын хэмжээг бодитоор төлсний дараа шууд суутгах үүрэгтэй. Харин орлогыг биет хэлбэрээр төлөхдөө тухайн байгууллага шилжүүлсэн эд хөрөнгийн үнийн дүнгээс хувь хүний ​​орлогын албан татвар суутган авах боломжгүй байдаг. Тиймээс Урлагийн 5 дахь хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 226-р зүйлд зааснаар компани нь холбогдох нөхцөл байдал үүссэн татварын хугацаа дууссанаас хойш нэг сарын дотор энэ тухай татвар төлөгч, бүртгүүлсэн газрын татварын албанд бичгээр мэдэгдэх үүрэгтэй. татвар суутган авах боломжгүй, татварын хэмжээ.

Энэ тохиолдолд догол мөрүүдийн дагуу. 4-р зүйлийн 1, 2, 3-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 228-д хувь хүмүүс татварын төлөөлөгчөөс татвараа суутгаагүй дүнгээс татвараа бие даан төлж, татварын албанд мэдүүлэг гаргана.

Түүгээр ч барахгүй, сүүлийн захидлуудын нэгэнд санхүүгийн хэлтсийн төлөөлөгчид догол мөрийн дагуу үүнийг заажээ. 2 х 1 Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 228-р зүйлийн 17.1-д заасан тохиолдлоос бусад тохиолдолд татвар төлөгчид эдгээр хүмүүсийн эзэмшиж байгаа эд хөрөнгө, эд хөрөнгийн эрхийг худалдсанаас орлого олж авахдаа хувь хүний ​​орлогын албан татварыг бие даан тооцож, төлөх үүрэгтэй. . ОХУ-ын Татварын хуулийн 218, ийм орлогод татвар ногдуулахгүй байх үед (ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 6-р сарын 28-ны өдрийн N 03-04-06 / 3-151 тоот захидал). Өөрөөр хэлбэл, энэ тохиолдолд ОХУ-ын Сангийн яамны мэдээлснээр уг байгууллагыг татварын төлөөлөгч гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй.

Орлогын татвар

ОХУ-ын Сангийн яамны тайлбараас харахад оролцогч нь ХХК-ийг орхиж, түүнд элэгдүүлэх эд хөрөнгийн бодит үнэ цэнийг төлбөр болгон шилжүүлсэн тохиолдолд түүний хувьцааны бодит үнэ ба үлдэгдэл хоёрын хоорондох зөрүү. Ашгийн татварын зорилгоор компанийн татварын нягтлан бодох бүртгэлийн дагуу элэгдүүлэх эд хөрөнгийн үнийг үндсэн үйл ажиллагааны бус орлогод оруулсан болно (ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 12-р сарын 19-ний өдрийн N 03-03-06/2/174 тоот захидал). 2008 оны 9-р сарын 24-ний өдрийн N 03-03-06/2/127, 2005 оны 11-р сарын 15-ны өдрийн N 03-03-04/1/355).

Гэсэн хэдий ч хэлэлцэж буй асуудалд нөхцөл байдал эсрэгээрээ байна - эд хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ нь оролцогчийн хувьцааны бодит үнээс давсан байна. Улмаар байгууллага нь үйл ажиллагааны бус орлого олохгүй байна. Үүний зэрэгцээ байгууллага нь үйл ажиллагааны бус зардлыг хүлээн зөвшөөрөх эрхгүй.

Орлогын албан татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо татвар төлөгч нь гарсан зардлаар хүлээн авсан орлогыг бууруулна. Зардлыг орлого олоход чиглэсэн үйл ажиллагааны үндэслэлтэй, баримтжуулсан зардал гэж хүлээн зөвшөөрдөг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 252 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).

догол мөрүүдийн дагуу. Урлагийн 8-р зүйлийн 1. ОХУ-ын Татварын хуулийн 265-д зааснаар ашиглалтаас хасагдсан үндсэн хөрөнгийг татан буулгах зардал, түүний дотор тогтоосон ашиглалтын хугацааны дагуу дутуу хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээг үйл ажиллагааны бус зардлын нэг хэсэг болгон тооцдог. Гэсэн хэдий ч, компанийг орхисны дараа өрийг төлөхийн тулд оролцогч руу шилжүүлсэнтэй холбогдуулан үйлдлийн системээ татан буулгах нь OS-ийг татан буулгах гэсэн үг биш юм.

Тэтгэвэрт гарсан оролцогчид хувьцааны үнийг төлөх нь компанийн цэвэр хөрөнгийн үнэ ба дүрмийн сангийн хэмжээ хоёрын зөрүүгээс шалтгаалан хийгддэг болохыг харгалзан (14-FZ хуулийн 23 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсэг) , Урлагийн 1-р зүйлийн үндсэн дээр ашигт татвар ногдуулахдаа тухайн хувьцааны бодит үнийг оролцогчдод төлөхийг тооцохгүй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 270.

Үл хөдлөх хөрөнгийн үлдэгдэл үнийн дүнг оролцогчийн бодит хувиас хэтрүүлсэн дүнг татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор бидний бодлоор үл хөдлөх хөрөнгийн үнэ төлбөргүй шилжүүлсэн гэж үзэж болно. Урлагийн 16-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 270-т татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо үнэ төлбөргүй шилжүүлсэн эд хөрөнгийн үнэ хэлбэрээр гарсан зардал, түүнийг шилжүүлэхтэй холбоотой зардлыг тооцохгүй.

Тиймээс, хэлэлцэж буй нөхцөл байдалд оролцогчид шилжүүлсэн үл хөдлөх хөрөнгийн үлдэгдэл үнийг орлогын албан татварын баазыг тодорхойлохдоо зардалд тооцохгүй.

НӨАТ

НӨАТ-ын татварын объект нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулах явдал юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 146 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Урлагийн 1-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 39-д зааснаар байгууллага бараа борлуулах нь барааг өмчлөх эрхийг төлбөртэй эсвэл үнэ төлбөргүй шилжүүлэхийг хүлээн зөвшөөрдөг.

Урлагийн 2-р зүйлд үндэслэн. НӨАТ-ыг тооцох зорилгоор ОХУ-ын Татварын хуулийн 146-р зүйлийн 3-т заасан гүйлгээ. 39 ОХУ-ын Татварын хууль. Тиймээс, догол мөрүүдийн дагуу. Урлагийн 5-р зүйлийн 3 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 39-т бараа зарах нь бизнесийн компаниас гарах (засагдах) үед бизнесийн компанид оролцогчдод оруулсан анхны хувь нэмэрийн хүрээнд эд хөрөнгө шилжүүлэхийг хүлээн зөвшөөрдөггүй.

Ийнхүү компаниас гарсны дараа оролцогчдод эд хөрөнгө шилжүүлэх нь тухайн оролцогчдод шилжүүлсэн эд хөрөнгийн үнийн дүнгээс компанийн дүрмийн санд оруулсан анхны хувь нэмрээс давсан хэмжээгээр НӨАТ ногдуулах татварын объект гэж хүлээн зөвшөөрөгдөнө. .

Үүний зэрэгцээ Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу гэдгийг анхаарна уу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 154-т татвар төлөгч бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулах үед татварын баазыг Урлагийн дагуу тодорхойлсон үнэд үндэслэн тооцсон эдгээр бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн өртөг гэж тодорхойлдог. 105.3 ОХУ-ын Татварын хууль. Өөрөөр хэлбэл, НӨАТ-ыг тооцоолохын тулд тухайн хөрөнгийн зах зээлийн үнийг харгалзан үзэх шаардлагатай. ОХУ-ын Сангийн яамны 2005 оны 11-р сарын 15-ны өдрийн 03-03-04/1/355 тоот захидалд тусгагдсаны дагуу оролцогчийг компаниас гаргасны дараа биет хэлбэрээр олгосон хөрөнгийн үнэ нь дүгнэлтээр баталгаажсан байх ёстой. бие даасан үнэлгээчний .

догол мөрүүдийн дагуу. 4 х 2 tbsp. ОХУ-ын Татварын хуулийн 170-т бараа, түүний дотор үндсэн хөрөнгийг худалдан авахдаа худалдан авагчаас ногдуулсан татварын хэмжээг бараа үйлдвэрлэх, (эсвэл) борлуулах зорилгоор олж авсан тохиолдолд тухайн барааны өртөгт тооцдог. Урлагийн 2-р зүйлд заасны дагуу борлуулалтын гүйлгээг барааны борлуулалт гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 146. Оролцогчид анхны шимтгэлийн хүрээнд эд хөрөнгийг шилжүүлэхэд НӨАТ ногдуулдаггүй тул тухайн байгууллага оролцогчийн анхны оруулсан хувь нэмэрт тохирсон үйлдлийн системийн хэсэгт хамаарах татварын хэмжээг сэргээх шаардлагатай (2-р зүйл, ОХУ-ын Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). Энэ тохиолдолд нөхөн сэргээх татварын дүнг үндсэн хөрөнгийн өртөгт оруулаагүй боловч бусад зардлын нэг хэсэг болгон харгалзан үзнэ. Урлагийн 1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 264.

Дээр дурдсан зүйлийг харгалзан үзэж байгаа нөхцөл байдалд НӨАТ-ын хуримтлал, нөхөн төлбөрийг нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтээр тусгаж болно.

Дебет 91, дэд данс "Бусад зардал" Кредит 68, дэд данс "НӨАТ-ын тооцоо"

719,640 рубль ((4,000,000 рубль - 2,000 рубль) x 18%) шилжүүлсэн эд хөрөнгөд НӨАТ ногдуулдаг (үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ нь тухайн хөрөнгийн зах зээлийн үнэтэй тохирч байгаа гэж үзвэл);

Дебит 19 Кредит 68, дэд данс "НӨАТ-ын тооцоо"

360 рубль. (2000 рубль х 18%) - оролцогчийн дүрмийн санд оруулсан анхны хувь нэмэрт тохирсон НӨАТ-ын хэмжээг сэргээсэн;

Дебет 91, дэд данс "Бусад зардал" Кредит 19

360 рубль. "Нөхөх" НӨАТ нь зардалд багтсан болно.