Auditor xulq-atvori etikasi. Auditorlar uchun axloq kodeksi Ichki auditorlar uchun axloq kodeksi qoidalar to'plami

Xulq-atvor kodeksiga ehtiyoj, asosan, jamiyat oldidagi mas'uliyatning ortishi va bu mas'uliyat namoyon bo'lishining o'ziga xos xususiyatlari bilan tavsiflangan kasblar uchun mavjud. Tartibga solinadigan kasbiy xulq-atvor kodeksi, birinchi navbatda, kasbning yuksak obro'sini, uning axloqiy qiyofasini saqlashga qaratilgan.

Maxsus axloq kodeksi hozirgacha faqat professional buxgalterlar va auditorlar uchun mavjud. Bunga ehtiyoj ushbu mutaxassislarning tashkilot egalari (ular qaerda ishlayotgani yoki kimning faoliyatini tekshirayotgani), davlat, investorlar, kreditorlar, tashkilot xodimlari va boshqa uchinchi shaxslar oldidagi mas'uliyatining ortishi bilan bog'liq.

Auditorlar har yili iqtisodiyotning barcha tarmoqlaridagi aksariyat yirik va o'rta xo'jalik tashkilotlarida buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotlarning to'g'riligini tekshiradilar, turli xil tashkiliy shakllar va mulkchilik shakllaridagi tashkilotlarda ko'p million dollarlik aylanmalar uchun ichki nazorat tizimlarining samaradorligini baholaydilar. Bunday tekshirishlar va baholashlar to'liq mustaqil, xolis va halol bo'lishi kerak. Shu bilan birga, auditor ushbu kasb vakillari uchun yolg'on va suiiste'mollik printsipial jihatdan istisno qilinganligiga ishonishi va ishonch hosil qilishi kerak.

Auditorlik faoliyatining boshqa jihatlari va kasbiy maqomiga nisbatan auditor uchun maxsus xulq-atvor qoidalariga bo'lgan ehtiyoj bir qator holatlar bilan bog'liq.

Birinchidan, auditorning pozitsiyasi, uning mustaqil ekspert sifatidagi roli, mulkdorlar, xodimlar (shu jumladan kompaniyaning buxgalteriya bo'limi), investorlar, kreditorlar va boshqalar o'rtasidagi munosabatlarda o'ziga xos hakamlik sudyasi. ularning birortasi ham auditorning halolligi, xolisligi, yuqori malakasi, uning odobliligi va boshqa axloqiy fazilatlariga shubha qilmasligi kerak, deb hisoblaydi.

Ikkinchidan, auditorlik tekshiruvi o'tkazilayotgan tashkilotda va undan tashqarida keng doiradagi odamlar: tashkilot rahbarlari, bosh buxgalterlar, ichki auditorlar, moliyaviy mas'ul shaxslar, huquqshunoslar va boshqalar bilan biznes, rasmiy munosabatlarga ega. Tekshirishning ko'plab masalalari bo'yicha u yozma va og'zaki so'rovlar bilan ular bilan bog'lanishga majbur. Batafsil va asosli javob olish uchun siz odamlarni o'ziga jalb qila olishingiz kerak, shu jumladan professional xulq-atvor, savollarni to'g'ri shakllantirish, javoblarga ehtiyotkorlik bilan munosabatda bo'lish va ularning mazmuniga professional skeptitsizmni xushmuomalalik bilan ko'rsatish. auditorlik standart nazoratini tekshirish

Uchinchidan, audit paytida va undan tashqarida auditorning o'zi buxgalterlar va tashkilotning boshqa xodimlarining ko'plab savollariga javob berishi, ularga maslahat berishi va yangi me'yoriy hujjatlarning qoidalarini tushuntirishi kerak. Ushbu javoblar va maslahatlar mavzuni chuqur bilishga, tashkilotga yordam berish istagiga va shu bilan birga amaldagi qonunchilik va me'yoriy hujjatlar talablariga to'liq rioya qilishga, auditorlik fikrini ifodalashning mustaqilligi va ob'ektivligiga asoslanishi kerak. Hech qanday holatda auditor mijozga qonunni chetlab o'tish, biznes sheriklarini aldash yoki soliq talablarini buzish haqida maslahat berishga haqli emas.

To'rtinchidan, auditor o'z fikrini, o'z fikrini nafaqat mijoz oldida, balki zarur bo'lgan boshqa instansiyalarda ham himoya qila olishi kerak. Soliqlarni to'lashning to'liqligi va to'g'riligi to'g'risida soliq xizmati bilan kelishmovchilikda mijozni yolg'iz qoldirish juda axloqiy emas, agar bu tekshiruv davomida tekshirilgan bo'lsa va auditor jiddiy qonunbuzarliklarni aniqlamasa. Aks holda, u bunday tekshiruvlar uchun kasbiy jihatdan yaroqsizligini tan olishi yoki soliq inspektori xato qilganligini, shu jumladan sudda isbotlashi kerak.

Beshinchidan, auditorlik tekshiruvi natijalariga ko‘ra auditor aksiyadorlar, aksiyadorlar yoki boshqa mulkdorlar yig‘ilishi oldida so‘zga chiqadi, bunda o‘z fikrini e’lon qilish bilan birga ularga o‘zi aniqlagan qonun buzilishlari, qonunbuzarliklar to‘g‘risida ochiq va halol aytishi shart. noto'g'ri boshqaruv faktlari, aniqlangan qo'shimchalar, qalbakiliklar va hisobotning boshqa buzilishlari. Ko'pincha auditordan ma'lum bir tashkilotda biznes yuritish samaradorligi, o'tkazib yuborilgan imkoniyatlar to'g'risida fikr bildirishi kutiladi. Bir tomondan, bunday yig‘ilishning prezidiumida odatda tashkilotning yo‘l qo‘yilgan xato va kamchiliklarda bevosita yoki bilvosita aybdor bo‘lgan rahbarlari ishtirok etishini hisobga olsak, buni amalga oshirish qiyin bo‘lishi mumkin. Boshqa tomondan, qoida tariqasida, auditorlik shartnomasini tuzgan va undan ijobiy natijalar kutadigan menejerlar ekanligini e'tibordan chetda qoldirmaslik kerak.

Auditorlar uchun axloq kodeksining asosiy talablari Xalqaro buxgalterlar federatsiyasi tomonidan belgilanadi. Ular tekshirilayotgan har bir mamlakatda axloqiy talablar, batafsil qoidalar va xulq-atvor standartlarini ishlab chiqish uchun asos bo'lib xizmat qiladi. Ushbu talablarga muvofiq, auditor ma'lum kasbiy bilim va ko'nikmalarga ega bo'lishi, o'z ishida axloqiy qadriyatlarning muhimligini tan olishi va e'tirof etishi, jamiyat oldidagi burch va majburiyatlarini bilishi, belgilangan xulq-atvor qoidalariga rioya qilishi kerak. .

Ushbu talablarga rioya qilish ham auditor, ham tashkilotda ishlaydigan professional buxgalter uchun majburiydir. Shu bilan birga, tashqi auditorlarga bir qator qo'shimcha axloqiy talablar qo'yiladi. Mustaqillik shartlariga rioya qilish, kasbiy kompetentsiyaga qo'yiladigan qo'shimcha talablar, auditorlik xizmatlari uchun haq to'lash tartibini tartibga solish, tekshirilayotgan tashkilotlarning buxgalterlari va boshqa auditorlar bilan munosabatlari, reklama va xizmatlarni taklif qilish xususiyatlari kiradi.

Axloqiy me'yorlar mijozlar tomonidan nafaqat auditorlik firmalarining xizmatlariga, balki auditorlarning o'zlari, shuningdek ular tomonidan jalb qilingan boshqa xodimlarning ishiga haq to'lashning muayyan qoidalarini tavsiya qiladi. Ushbu to'lov mijozga ko'rsatiladigan professional xizmatlarning qiymatini adolatli aks ettiruvchi hisoblanadi:

• - bajarilgan ishning muayyan turi uchun zarur bo'lgan ko'nikma va bilimlar;
• - professional xizmatlar ko'rsatish uchun talab qilinadigan va ish bilan ta'minlangan shaxslarning tayyorgarlik darajasi va tajribasi;
• - hisobni yuritish yoki uning sifati va ishonchliligini tekshirish bo'yicha zarur ishlarni bajarishga sarflangan vaqt;
• - bunday xizmatlarni taqdim etish nazarda tutadigan javobgarlik darajasi.

Audit o'tkazilayotgan tashkilotlarning buxgalterlari bilan munosabatlarda professional sheriklik va o'zaro tushunish tamoyillarini saqlash kerak. Auditor tashkilotda ishlaydigan buxgalteriya xodimlarining kasbiy mahorat darajasini professional tanqid qilishdan o'zini tiyishi kerak va ularga tashqi auditga zarur yordam ko'rsatish majburiyati yuklangan.

Professional buxgalterning xalqaro etika standartlari quyidagilarga ruxsat bermaydi:

• - mijozga auditning ijobiy natijalarini kutish, maslahat xizmatlarini ko'rsatish va boshqalarni va'da qilish;
• - har qanday sud, nazorat qiluvchi organ yoki mansabdor shaxsning qaroriga ta'sir qilish imkoniyatiga ishora qilish;
• - o'zini maqtash bilan shug'ullanish, o'z faoliyatining tasdiqlanishi mumkin bo'lmagan ijobiy faktlarini reklama qilish;
• - jamoat amaliyotida boshqa professional buxgalterlar va auditorlar bilan solishtirish;
• - o'z faoliyatini reklama qilishda boshqa shaxslarning dalillari va tasdiqlarini kiritish;
• - e'lon qilingan shaxs yoki yuridik shaxs buxgalteriya hisobining ushbu sohasida yagona yoki eng malakali ekspert yoki tashkilot ekanligini da'vo qilish.

Bundan tashqari, professional buxgalterlar va auditorlar o'zlari nashr etayotgan kitoblar, maqolalar, radio va televidenie chiqishlarida o'z xizmatlarini reklama qilishdan to'xtatiladi. Ular o‘z ilmiy darajalari va unvonlari, davlat mukofotlari va lavozimlariga tayinlanganliklari, faxriy unvonlari to‘g‘risida jamoatchilikni xabardor qilishlari mumkin, lekin bundan shaxsiy kasbiy manfaati yo‘lida, o‘z baho va xulosalarida foydalanmasliklari kerak.

Qo'mondonlik iqtisodiyoti davrida o'rnatilgan bo'ysunish an'analari, mijozning ish beruvchilariga amaliy qaramlik, audit va uni amalga oshirish bo'yicha faoliyatni tartibga soluvchi qonunchilik va boshqa me'yoriy hujjatlarning etarli darajada ishlab chiqilmaganligi sababli rus auditorlari uchun professional xulq-atvorning axloqiy me'yorlariga rioya qilish oson emas. Lekin kasb nufuzini, jamiyatdagi ahamiyatini oshirish, auditorligimizni xorijda keng e’tirof etish uchun shunday qilish kerak.

Tasdiqlangan
Taftish kengashi
Rossiya Moliya vazirligi huzurida
(2007 yil 31 maydagi № 56-sonli bayonnoma)

Muqaddima

1. Auditorlik kasbining o'ziga xos belgisi jamiyat manfaatlarini ko'zlab harakat qilish mas'uliyatini tan olish va qabul qilishdir. Shuning uchun auditorning mas'uliyati individual mijoz yoki ish beruvchining ehtiyojlarini qondirish bilan cheklanmaydi. Auditor jamoat manfaatlarini ko'zlab ish yuritib, auditorning kasbiy etikasi standartlariga rioya qilishi va ularga rioya qilishi shart.

2. Ushbu Rossiya auditorlari uchun axloq kodeksi (bundan buyon matnda Kodeks deb yuritiladi) auditor uchun professional etika standartlari to'plamidir, ya'ni. auditorlik faoliyatini yuritishda auditor va auditorlik tashkiloti uchun qonun hujjatlarida nazarda tutilmagan xulq-atvor qoidalari belgilangan va keng qo‘llaniladi. Auditorlik faoliyatini amalga oshirishda auditor duch kelishi mumkin bo'lgan barcha holatlar va holatlar uchun kasbiy etika standartlarini aniqlash mumkin emasligi sababli, Kodeks faqat asosiy standartlarni o'z ichiga oladi.

3. Kodeksda nazarda tutilgan kasbiy etika normalari barcha auditorlar uchun amal qiladi, Kodeksda nazarda tutilgan hollar bundan mustasno.

4. Kodeks Xalqaro buxgalterlar federatsiyasi tomonidan qabul qilingan Professional buxgalterlarning axloq kodeksi asosida tayyorlangan.

5.1. Kodeksning 1-bo'limida auditorning kasbiy etikasining asosiy tamoyillari va ushbu tamoyillarni amaliyotda qo'llash bo'yicha ko'rsatmalar (auditor va auditorlik tashkilotining xatti-harakatlari modeli) mavjud. Auditorlar ushbu modeldan asosiy printsiplarning buzilishiga tahdidlarni aniqlash, bunday tahdidlarning jiddiyligini baholash va tahdid aniq ahamiyatsiz deb baholangan hollarda tahdidni bartaraf etish yoki uni maqbul darajaga kamaytirish uchun ehtiyot choralarini ko'rish uchun foydalanishi kerak. darajasi, unda asosiy tamoyillarga rioya qilish xavf tug'dirmaydi.

5.2. Kodeksning 2-9-bo'limlari muayyan vaziyatlarda ushbu xatti-harakatlar modelini qo'llash tartibini tavsiflaydi. Unda asosiy tamoyillarni buzish uchun tahdidlarga qarshi ehtiyot choralari misollari keltirilgan. Bundan tashqari, tahdidlarga qarshi etarli darajada ehtiyot choralarini ko'rishning iloji bo'lmagan va shuning uchun bunday tahdidlarning paydo bo'lishiga olib keladigan harakatlar yoki munosabatlardan qochish kerak bo'lgan holatlarga misollar keltirilgan.

Ushbu bo'limlarda keltirilgan misollar auditorlarning asosiy xulq-atvor tamoyillarini buzish tahdidlariga duchor bo'lishi mumkin bo'lgan barcha holatlarning to'liq ro'yxati bo'lishi uchun mo'ljallanmagan va ular sifatida ko'rib chiqilmasligi kerak. Demak, auditorning berilgan misollarga oddiygina amal qilishi yetarli emas; xulq-atvor modelini muayyan mehnat sharoitlariga qo'llash kerak.

6. Auditor o‘zining halolligi, xolisligi va kasbining obro‘siga salbiy ta’sir ko‘rsatadigan va buning natijasida kasbiy xizmatlar ko‘rsatishga zid bo‘ladigan faoliyat bilan shug‘ullanmasligi kerak.

1-bo'lim. Auditor va firma xulq-atvori modeli

Asosiy tamoyillar

1.1. Auditor quyidagi asosiy xulq-atvor tamoyillariga rioya qilishi kerak:

a) halollik;

b) xolislik;

v) kasbiy kompetentsiya va tegishli sinchkovlik;

d) maxfiylik;

e) kasbiy xulq-atvor.

Halollik

1.2. Auditor barcha kasbiy va biznes munosabatlarida ochiq va halol harakat qilishi kerak. Halollik tamoyili adolatli muomala va rostgo'ylikni ham nazarda tutadi.

1.3. Auditor hisobotlar, hujjatlar, xabarlar yoki boshqa ma'lumotlar bilan bog'lanmasligi kerak, agar quyidagilarga ishonish uchun asos bo'lsa:

c) ular noto'g'ri yo'l tutishi mumkin bo'lgan zarur ma'lumotlarni o'tkazib yuboradi yoki buzib tashlaydi.

Ob'ektivlik

1.5. Auditor noxolislik, manfaatlar to'qnashuvi yoki boshqa shaxslarning o'z kasbiy mulohazalari ob'ektivligiga ta'sir qilishiga yo'l qo'ymasligi kerak.

1.6. Auditor o'zining ob'ektivligiga putur etkazishi mumkin bo'lgan vaziyatga tushib qolishi mumkin. Auditor o'zining professional mulohazalarini buzishi yoki ta'sir qilishi mumkin bo'lgan munosabatlardan qochishi kerak.

Kasbiy kompetentsiya va tegishli tekshiruv

1.7. Auditor o'z bilim va ko'nikmalarini doimiy ravishda mijozlarga yoki ish beruvchilarga amaliyotdagi eng so'nggi yutuqlar va zamonaviy qonunchilik asosida malakali professional xizmatlar ko'rsatishni ta'minlaydigan darajada ushlab turishi kerak. Kasbiy xizmatlarni amalga oshirishda auditor amaldagi texnik va professional standartlarga muvofiq ehtiyotkorlik bilan harakat qilishi kerak.

1.8. Malakali professional xizmat bunday xizmatni taqdim etish jarayonida kasbiy bilim va ko'nikmalarni qo'llashda oqilona mulohaza yuritishni o'z ichiga oladi. Kasbiy kompetentsiyani ta'minlashni ikkita mustaqil bosqichga bo'lish mumkin:

a) professional kompetentsiyaning tegishli darajasiga erishish;

b) professional kompetentsiyani kerakli darajada saqlash.

1.9. Kasbiy kompetentsiyani saqlash tegishli texnik, kasbiy va biznes yangiliklaridan doimiy xabardor bo'lishni va tushunishni talab qiladi. Uzluksiz kasbiy rivojlanish auditorning professional muhitda malakali ishlashiga imkon beradigan qobiliyatlarni rivojlantiradi va qo'llab-quvvatlaydi.

1.10. Tirishqoqlik deganda topshiriq (shartnoma) talablariga muvofiq, ehtiyotkorlik bilan, ehtiyotkorlik bilan va o'z vaqtida harakat qilish majburiyati tushuniladi.

1.11. Auditor o'z qo'l ostidagi kasbiy maqomda ishlayotgan shaxslarning to'g'ri o'qitilishi va tegishli nazorat qilinishini ta'minlash uchun choralar ko'rishi kerak.

1.12. Zarur bo'lganda, auditor fikrini haqiqat bayonoti sifatida talqin qilishdan qochish uchun mijozlar, ish beruvchilar yoki professional xizmatlarning boshqa foydalanuvchilarini ushbu xizmatlarning cheklovlari haqida xabardor qilishi kerak.

Maxfiylik

1.13. Auditor professional yoki ishbilarmonlik munosabatlari natijasida olingan ma'lumotlarning maxfiyligini saqlashi va bu ma'lumotlarni tegishli va maxsus vakolatga ega bo'lmagan uchinchi shaxslarga oshkor qilmasligi kerak, agar auditor bunday ma'lumotlarni oshkor qilish uchun qonuniy yoki professional huquq yoki majburiyatga ega bo'lmasa. . Kasbiy yoki ishbilarmonlik munosabatlari natijasida olingan maxfiy ma'lumotlardan auditor o'zi yoki uchinchi shaxslar uchun biron bir foyda olish uchun foydalanmasligi kerak.

1.14. Auditor professional muhitdan tashqarida ham maxfiylikni saqlashi kerak. Auditor, ayniqsa, biznes sheriklari yoki ularning yaqin qarindoshlari yoki oila a'zolari bilan uzoq muddatli munosabatlarni saqlab qolish sharoitida ma'lumotlarning tasodifiy oshkor etilishi ehtimolidan xabardor bo'lishi kerak.

1.15. Auditor, shuningdek, potentsial mijoz yoki ish beruvchi tomonidan unga oshkor qilingan ma'lumotlarning maxfiyligini hurmat qilishi kerak.

1.16. Auditor, shuningdek, auditorlik tashkiloti ichida yoki ish beruvchilar bilan munosabatlarda ma'lumotlarning maxfiyligini saqlash zarurligini yodda tutishi kerak.

1.17. Auditor o'z qo'l ostida ishlaydigan shaxslar va u maslahat yoki yordam olayotgan shaxslar ma'lumotlarning maxfiyligini saqlash majburiyatini hurmat qilgan holda barcha zarur choralarni ko'rishi kerak.

1.18. Maxfiylik tamoyilini hurmat qilish zarurati auditor va mijoz yoki ish beruvchi o'rtasidagi munosabatlar tugaganidan keyin ham davom etadi. Ish joyini o'zgartirish yoki yangi mijoz bilan ishlashni boshlashda auditor oldingi tajribadan foydalanish huquqiga ega. Biroq, auditor professional yoki biznes munosabatlaridan to'plangan yoki olingan maxfiy ma'lumotlarni ishlatmasligi yoki oshkor qilmasligi kerak.

1.19. Quyidagi hollarda auditordan maxfiy ma'lumotlarni oshkor qilish talab qilinishi yoki talab qilinishi mumkin yoki bunday oshkor qilish maqsadga muvofiq bo'lishi mumkin:

a) oshkor qilish qonuniy ruxsat etilgan va/yoki mijoz yoki ish beruvchi tomonidan ruxsat etilgan;

b) oshkor qilish qonun bilan talab qilinadi, masalan:

sud muhokamasida hujjatlarni tayyorlashda yoki boshqa shakldagi dalillarni taqdim etishda;

tegishli davlat organlariga ma'lum bo'lgan qonun buzilishi faktlari to'g'risida xabar berishda;

c) oshkor qilish kasbiy burch yoki huquqdir (agar qonun hujjatlarida taqiqlanmagan bo'lsa):

auditorlik tashkiloti yoki auditorlarning o'zini o'zi tartibga soluvchi tashkiloti tomonidan amalga oshirilayotgan ishlarning sifatini tekshirishda;

so'rovga javoban yoki auditorlik firmasi, SRO yoki nazorat organi doirasidagi tergov jarayonida;

auditor sud protsessida o'z kasbiy manfaatlarini himoya qilganda;

kasbiy etika qoidalari (standartlari) va normalariga rioya qilish.

1.20. Maxfiy ma'lumotlarni oshkor qilish to'g'risida qaror qabul qilishda auditor quyidagilarni hisobga olishi kerak:

a) agar mijoz yoki ish beruvchi ma'lumotni oshkor qilish ruxsatiga ega bo'lsa, tomonlardan birining, shu jumladan uchinchi shaxslarning manfaatlariga zarar yetkaziladimi yoki yo'qmi;

b) tegishli ma'lumotlar yetarli darajada ma'lum va asosli asoslanganmi. Tasdiqlanmagan faktlar, to'liq bo'lmagan ma'lumotlar yoki asossiz xulosalar mavjud bo'lgan vaziyatda ma'lumotni qanday shaklda oshkor qilish kerakligini aniqlash uchun (kerak bo'lsa) professional mulohazani qo'llash kerak;

v) mo'ljallangan xabarning tabiati va uning qabul qiluvchisi. Xususan, auditor xabar yuborilgan shaxslar mo'ljallangan oluvchilar ekanligiga ishonch hosil qilishi kerak.

professional xulq-atvor

1.21. Auditor tegishli qonunlar va qoidalarga rioya qilishi va kasbni obro'sizlantiradigan yoki obro'sizlantirishi mumkin bo'lgan yoki barcha zarur ma'lumotlarga ega bo'lgan aqlli va bilimli uchinchi shaxs kasbning yaxshi obro'siga salbiy ta'sir ko'rsatadigan xatti-harakatlardan qochishi kerak.

1.22. O'z nomzodini va xizmatlarini taklif qilish va targ'ib qilishda auditor kasbni obro'sizlantirmasligi kerak. Auditor halol, rostgo'y bo'lishi va quyidagilarga yo'l qo'ymasligi kerak:

a) u ko'rsatishi mumkin bo'lgan xizmatlar darajasini, malakasini va olgan tajribasini bo'rttirib ko'rsatadigan bayonotlar berish;

Modelga asoslangan yondashuv

1.23. Auditor faoliyat ko'rsatayotgan muhit asosiy printsiplarning buzilishi xavfini keltirib chiqarishi mumkin. Bunday tahdidlar yuzaga keladigan barcha vaziyatlarni tavsiflash va ularni bartaraf etish uchun tegishli harakatlarni aniqlash mumkin emas. Bundan tashqari, topshiriqning (shartnomaning) xarakteri har bir holatda sezilarli darajada farq qilishi mumkin va shuning uchun turli xil tahdidlar paydo bo'lishi mumkin, bu esa mos ravishda turli xil himoya choralarini talab qiladi. Shunday qilib, auditordan faqat e'tiroz bildirilishi mumkin bo'lgan oldindan belgilangan qoidalar to'plamiga rioya qilishni emas, balki asosiy tamoyillarni buzish tahdidlarini aniqlash, baholash va ularga javob berishni talab qiladigan model jamoat manfaatlariga xizmat qiladi.

Kodeks auditorga asosiy printsiplarning buzilishi tahdidlarini aniqlash, baholash va ularga javob berishda yordam berishga mo'ljallangan modelni taqdim etadi. Agar aniqlangan tahdid aniq ahamiyatsiz bo'lmasa, auditor, agar kerak bo'lsa, bunday tahdidni yo'q qilish uchun ehtiyot choralarini ko'rishi yoki asosiy tamoyillarga rioya qilish buzilmasa, uni maqbul darajaga tushirishi kerak.

1.24. Auditor asosiy printsiplarga rioya qilishga xavf tug'diradigan holatlar yoki munosabatlar mavjudligini bilsa yoki bilishni oqilona kutishi mumkin bo'lsa, u asosiy printsiplarning buzilishi bilan bog'liq har qanday tahdidlarni baholashi kerak.

1.25. Tahdidning ahamiyatini baholashda auditor ham miqdoriy, ham sifat omillarini hisobga olishi kerak. Agar auditor tegishli ehtiyot choralarini ko'rmasa, u o'zidan talab qilinadigan professional xizmatlarni ko'rsatishdan bosh tortishi yoki ularni ko'rsatishni to'xtatishi yoki kerak bo'lganda mijoz oldidagi o'z vazifalarini bajarishdan bosh tortishi kerak.

1.26. Auditor beixtiyor Kodeksning har qanday qoidasini buzishi mumkin. O'zining tabiati va ahamiyatiga ko'ra, bunday tasodifiy buzilish asosiy tamoyillarga rioya qilish uchun xavf tug'dirmasligi mumkin. Bunday qoidabuzarlik aniqlangandan so'ng darhol uni tuzatish va zarur choralarni ko'rish kerak.

Tahdidlar va ehtiyot choralari

1.27. Asosiy tamoyillarga rioya qilish turli xil vaziyatlarda tahdid solishi mumkin. Ko'pgina tahdidlarni quyidagi toifalarga bo'lish mumkin:

a) auditor, uning bevosita oilasi yoki oila a'zolarining moliyaviy yoki boshqa manfaatlaridan kelib chiqishi mumkin bo'lgan shaxsiy manfaatlarga tahdid;

b) o'z-o'zini nazorat qilish tahdidlari, oldingi hukmni ilgari ushbu hukmni chiqargan auditor tomonidan qayta ko'rib chiqish kerak bo'lganda paydo bo'lishi mumkin;

c) har qanday pozitsiya yoki fikrni ilgari surishda auditor uning ob'ektivligi shubhali bo'lishi mumkin bo'lgan ma'lum chegaraga etganida yuzaga kelishi mumkin bo'lgan shafoat tahdidlari;

d) yaqin munosabatlar natijasida auditor boshqalarning manfaatlariga haddan tashqari xayrixoh bo'lib qolsa, paydo bo'lishi mumkin bo'lgan tanishlik tahdidlari;

e) tahdidlar (haqiqiy yoki shunday deb qabul qilingan) auditorning ob'ektiv harakat qilishiga yo'l qo'ymaslik uchun qo'llanilganda paydo bo'lishi mumkin bo'lgan qo'rqitish tahdidlari.

1.28. Tahdidlarning tabiati va ahamiyati ular mijozga moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tekshirish bo'yicha xizmatlar ko'rsatish, moliyaviy (buxgalteriya) auditi bo'lmagan ma'lumotlarning to'g'riligini tekshirish xizmatlarini ko'rsatish bilan bog'liq yoki yo'qligiga qarab farq qilishi mumkin. ma'lumotlarning ishonchliligini tekshirish bilan bog'liq bo'lmagan bayonotlar, xizmatlar.

1.29. Shaxsiy manfaatlarga tahdidlar paydo bo'lishi mumkin bo'lgan holatlarga misollar quyidagilarni o'z ichiga oladi, lekin ular bilan cheklanmaydi:

a) mijozga moliyaviy manfaat yoki mijoz bilan umumiy moliyaviy manfaat;

b) bitta mijozdan olingan to'lovning umumiy miqdoriga haddan tashqari bog'liqlik;

v) mijoz bilan yaqin ish munosabatlariga ega bo'lish;

d) mijozni yo'qotish ehtimoli haqida tashvishlanish;

e) mijozning xodimi bo'lish imkoniyati;

f) axborotning ishonchliligini tekshirish natijalariga ko'ra shartli yig'im;

g) tekshirish xizmatlari ko'rsatilayotgan mijozga yoki mijozning direktoriga yoki boshqa mansabdor shaxsiga berilgan kredit, shuningdek ulardan olingan kredit.

1.30. O'z-o'zini nazorat qilish tahdidlari paydo bo'lishi mumkin bo'lgan holatlarga misollar quyidagilarni o'z ichiga oladi, lekin ular bilan cheklanmaydi:

a) auditor ishini qayta tekshirishda jiddiy xatoning aniqlanishi;

b) ishlab chiqishda yoki amalga oshirishda auditor ishtirok etgan yoki ishtirok etayotgan moliyaviy tizimlarning ishlashi to'g'risida hisobot tayyorlash;

v) tekshirish predmeti bo'lgan ma'lumotlarni tayyorlash uchun foydalaniladigan dastlabki ma'lumotlarni tayyorlash;

d) ko'rib chiqish guruhi a'zosi mijozning direktori yoki xodimi bo'lgan yoki yaqinda bo'lgan;

e) ko'rib chiqish guruhining a'zosi mijoz tomonidan tekshiruv mavzusiga bevosita va muhim ta'sir ko'rsatishga imkon beradigan lavozimda ishlagan yoki yaqinda ishlagan bo'lsa;

f) mijozga audit predmetiga bevosita ta'sir ko'rsatadigan xizmatni taqdim etish.

1.31. Shafoat tahdidlari paydo bo'lishi mumkin bo'lgan holatlarga misollar quyidagilarni o'z ichiga oladi, lekin ular bilan cheklanmaydi:

a) agar ushbu kompaniya moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tekshirish uchun mijoz bo'lsa, listing kompaniyasining aktsiyalarini ilgari surish;

b) uchinchi shaxs bilan sud muhokamasida yoki nizoda mijoz uchun tekshirish bo'yicha maslahatchi sifatida harakat qilish.

1.32. Tanishlik tahdidlari paydo bo'lishi mumkin bo'lgan holatlarga misollar quyidagilarni o'z ichiga oladi, lekin ular bilan cheklanmaydi:

(a) topshiriq bo‘yicha guruh a’zosi mijozning direktori yoki boshqa xodimi bilan yaqin oilaviy yoki oilaviy munosabatlarga ega bo‘lsa;

b) topshiriq guruhi a'zosi mijozning xodimi bilan yaqin oilaviy yoki oilaviy munosabatlarga ega bo'lsa, bu ularga mavzu bo'yicha to'g'ridan-to'g'ri, muhim ta'sir ko'rsatishga imkon beradi;

v) auditorlik tashkilotining sobiq egasi yoki rahbari mijozning direktori yoki boshqa mansabdor shaxsi yoki ularga shartnoma mavzusiga bevosita, muhim ta'sir ko'rsatish imkonini beradigan lavozimdagi xodim bo'lsa;

d) mijozdan sovg'alar yoki alohida e'tibor belgilarini qabul qilish, agar ularning qiymati aniq ahamiyatsiz bo'lmasa;

e) auditorlik tashkilotining rahbar xodimlari va mijoz o'rtasidagi uzoq muddatli ish munosabatlari.

1.33. Qo'rqitish tahdidlari paydo bo'lishi mumkin bo'lgan holatlarga misollar quyidagilarni o'z ichiga oladi, lekin ular bilan cheklanmaydi:

a) mijozni ishdan bo'shatish yoki topshiriqdan chetlashtirish tahdidi;

b) sud ishini qo'zg'atish tahdidi;

v) to'lovni kamaytirish uchun bajarilgan ish hajmini asossiz ravishda kamaytirish uchun bosim.

1.34. Auditor, shuningdek, muayyan maxsus holatlar bir yoki bir nechta asosiy tamoyillarni buzish bilan bog'liq noyob tahdidlarni keltirib chiqarishini aniqlashi mumkin. Shubhasiz, bunday noyob tahdidlarni tasniflab bo'lmaydi. Kasbiy yoki ishbilarmonlik munosabatlarida auditor har doim bunday tahdidlar ehtimolidan xabardor bo'lishi kerak.

1.35. Ushbu tahdidlarni bartaraf etadigan yoki ularni maqbul darajaga tushiradigan himoya choralari ikkita umumiy guruhga bo'linadi:

a) kasb, qonun yoki qoidalar talab qiladigan ehtiyot choralari;

b) ish muhiti bilan bog'liq ehtiyot choralari.

1.36. Kasb, qonun yoki qoidalar talab qiladigan ehtiyot choralari quyidagilarni o'z ichiga oladi, lekin ular bilan cheklanmaydi:

a) kasb uchun zarur bo'lgan ta'lim, tayyorgarlik va tajribaga qo'yiladigan talablar;

b) uzluksiz malaka oshirish talablari;

v) korporativ xatti-harakatlar (boshqaruv) bo'yicha ko'rsatmalar;

d) kasbiy qoidalar (standartlar);

e) kasb-hunar va nazorat organlari tomonidan tartibni, shuningdek ish sifatini va intizomiy tartib-qoidalarga rioya etilishini nazorat qilish;

f) auditor tomonidan tayyorlangan hisobotlar, hujjatlar, xabarlar va boshqa ma'lumotlarni qonuniy vakolatli uchinchi shaxslar tomonidan tashqi ko'rib chiqish.

1.37. Ish muhiti bilan bog'liq ehtiyot choralari muayyan holatlarga qarab farqlanadi. Himoya choralari, shuningdek, faoliyat bilan bog'liq umumiy nazorat va vazifaga oid nazoratni o'z ichiga oladi. Auditor aniqlangan tahdidga qanday javob berish kerakligi haqida xulosa chiqarishi kerak. Bunday holda, auditor barcha zarur ma'lumotlarga (shu jumladan tahdidning ahamiyati va ko'rilgan ehtiyot choralariga) ega bo'lgan oqilona va yaxshi xabardor uchinchi tomon tomonidan maqbul deb hisoblanishini ko'rib chiqishi kerak. Bunday ko'rib chiqishda tahdidning muhimligi, majburiyatning tabiati va firmaning tuzilishi kabi omillarni hisobga olish kerak.

1.38. Kompaniya faoliyati bilan bog'liq umumiy himoya choralari quyidagilarni o'z ichiga olishi mumkin:

a) asosiy tamoyillarga rioya qilish muhimligini ta'kidlagan holda auditorlik tashkilotining rahbariyati;

b) auditorlik tashkilotining rahbariyati, bu auditorlik guruhi a'zolarining jamoat manfaatlarini ko'zlab harakat qilishini nazarda tutadi;

v) topshiriqlarni tekshirish sifatini nazorat qilish va monitoringini o'tkazish qoidalari va tartiblari;

d) asosiy printsiplarning buzilishi tahdidlarini aniqlash, ularning jiddiyligini baholash va agar bunday tahdidlar aniq ahamiyatsiz bo'lsa, ularni bartaraf etish yoki maqbul darajaga tushirish uchun himoya choralarini aniqlash va amalga oshirishning hujjatlashtirilgan qoidalari;

e) auditorlik topshirig'ini bajaruvchi auditorlik firmalari uchun mustaqillikka tahdidlarni aniqlaydigan, ularning jiddiyligini baholaydigan va agar bunday tahdidlar aniq ahamiyatsiz bo'lsa, ularni bartaraf etish yoki maqbul darajaga tushirish uchun himoya choralarini aniqlaydigan va amalga oshiradigan hujjatlashtirilgan mustaqillik qoidalari. ;

f) asosiy tamoyillarga rioya qilishni talab qiluvchi hujjatlashtirilgan ichki qoidalar va tartiblar;

g) firma yoki loyiha jamoasi a'zolari va mijozlar o'rtasidagi manfaatlar va munosabatlarni aniqlash qoidalari va tartiblari;

h) auditorlik tashkiloti daromadlarining individual mijozdan olinadigan daromadlariga bog'liqligini nazorat qilish va zarurat tug'ilganda boshqarish qoidalari va tartiblari;

i) audit mijoziga auditorlik bo'lmagan xizmatlarni taqdim etish uchun boshqa menejerlar va vazifa guruhlaridan foydalanish;

j) loyiha jamoasi a'zosi bo'lmagan shaxslarning shartnoma natijalariga nomaqbul ta'sir ko'rsatishini taqiqlovchi siyosat va tartiblar;

k) auditorlik tashkilotining qoidalari va tartiblari, shu jumladan ularga kiritilgan har qanday o'zgartirishlar to'g'risidagi ma'lumotlarni barcha rahbarlar va professional xodimlar e'tiboriga o'z vaqtida etkazish va ularni o'qitishni to'g'ri tashkil etish;

l) ichki sifat nazorati tizimining to'g'ri ishlashi uchun mas'ul bo'lgan auditorlik tashkiloti rahbarlaridan birini tayinlash;

m) auditorlik tashkilotining barcha rahbarlari va xodimlarini barcha auditorlik mijozlari va tegishli tashkilotlar to'g'risida xabardor qilish, ularga nisbatan mustaqillik;

o) firma qoidalari va tartiblariga rioya qilishni ta'minlash uchun intizomiy mexanizm;

n) xodimlarni asosiy printsiplarga rioya qilish bilan bog'liq har qanday muammolar haqida auditorlik tashkiloti rahbariyatiga xabar berishga rag'batlantiruvchi va ruxsat beruvchi rasmiy e'lon qilingan siyosat va tartiblar.

1.39. Topshiriq bilan bog'liq maxsus himoya choralari quyidagilarni o'z ichiga olishi mumkin:

a) bajarilgan ishlarni tekshirish yoki zarur maslahat olish uchun boshqa auditorni jalb qilish;

b) mustaqil uchinchi shaxsdan (masalan, mijozning taftish komissiyasi), professional nazorat organidan yoki boshqa auditorlardan maslahat olish;

v) mijoz rahbariyati bilan axloqiy masalalarni muhokama qilish;

d) mijozning mas'ul xodimlariga ko'rsatilayotgan xizmatlarning mohiyati va undirilgan to'lov (yig'im) miqdorini oshkor qilish;

e) topshiriqning bir qismini bajarish (qayta bajarish) uchun boshqa auditorlik tashkilotini jalb qilish;

e) ko'rib chiqish guruhining boshqaruv xodimlarining rotatsiyasi.

1.40. Shartnomaning xususiyatiga qarab, auditor mijozning himoya choralariga ham tayanishi mumkin. Biroq, tahdidlarni maqbul darajaga tushirish uchun faqat bunday choralarga tayanib bo'lmaydi.

1.41. Mijoz tizimlari va protseduralariga o'rnatilgan ehtiyot choralari quyidagilarni o'z ichiga olishi mumkin:

a) mijoz rahbariyatidan boshqa shaxslar tomonidan shartnomani bajarish uchun firma tayinlanishini tasdiqlash yoki tasdiqlash;

b) mijozda boshqaruv qarorlarini qabul qilish tajribasi va vakolatiga ega bo'lgan malakali xodimlar mavjud;

v) mijoz tomonidan auditorga tegishli bo'lmagan vazifalarni topshirishda pudratchining ob'ektiv tanlovini ta'minlaydigan ichki tartib-qoidalardan foydalanish;

d) mijozning auditorlik tashkilotining xizmatlari to'g'risida tegishli nazorat va ma'lumotlarni ta'minlaydigan korporativ xulq-atvor (boshqaruv) tuzilmasi mavjud.

1.42. Ba'zi himoya choralari axloqsiz xatti-harakatlarni aniqlash yoki to'xtatish ehtimolini oshirishi mumkin. Bunday choralar, xususan:

a) ish beruvchi tashkilot, kasb yoki nazorat qiluvchi organ tomonidan boshqariladigan, hamkasblar, ish beruvchilar va jamoatchilik vakillariga noprofessional yoki axloqsiz xatti-harakatlarga e'tibor qaratish imkonini beruvchi samarali, keng tarqalgan e'lon qilingan shikoyatlar va shikoyatlar tizimi;

b) axloqiy me'yorlarning buzilishi haqida xabar berishning aniq belgilangan majburiyati.

1.43. Qabul qilinadigan ehtiyot choralarining tabiati vaziyatga qarab o'zgaradi. Kasbiy mulohazani amalga oshirishda auditor barcha zarur ma'lumotlarga (shu jumladan tahdidning ahamiyati va ko'rilgan ehtiyot choralariga) ega bo'lgan oqilona va yaxshi xabardor uchinchi tomon tomonidan qabul qilinishi mumkin bo'lmagan holatlarni ko'rib chiqishi kerak.

Axloqiy nizolarni hal qilish

1.44. Asosiy printsiplarga muvofiqligini baholashda auditor asosiy xulq-atvor tamoyillarini qo'llash natijasida yuzaga keladigan nizolarni hal qilishi kerak bo'lishi mumkin.

1.45. Rasmiy yoki norasmiy nizolarni hal qilish jarayonini boshlashda auditor ushbu jarayonning bir qismi sifatida alohida yoki birgalikda quyidagilarni ko'rib chiqishi kerak:

a) tegishli faktlar;

b) mavjud axloqiy muammolar;

c) savolga tegishli asosiy tamoyillar;

d) belgilangan ichki tartib-qoidalar;

e) muqobil harakatlar.

Yuqoridagilarni hisobga olgan holda, auditor asosiy xulq-atvor tamoyillariga mos keladigan tegishli harakat yo'nalishini belgilashi kerak. Auditor, shuningdek, har bir mumkin bo'lgan harakatning oqibatlarini ham o'ylab ko'rishi kerak. Agar muammo hal etilmagan bo'lsa, auditor ixtilofni hal qilishda yordam so'rash uchun firma ichidagi tegishli shaxslar bilan maslahatlashishi kerak.

1.46. Muammoning mohiyatini, masalaning har qanday muhokamasi tafsilotlarini va ushbu masala bo'yicha qabul qilingan qarorlarni hujjatlashtirish auditor uchun manfaatdor bo'lishi mumkin.

1.47. Agar muhim ziddiyatni hal qilishning iloji bo'lmasa, auditor tegishli SRO yoki yuridik maslahatchilardan professional maslahat olish va shu bilan axloqiy masalani maxfiylikni buzmasdan hal qilish bo'yicha maslahat olishni xohlashi mumkin. Masalan, auditor firibgarlik holatiga duch kelishi mumkin, bu esa maxfiylik majburiyatini buzishi mumkin. Bunday holda, auditor vakolatli organlarga fakt to'g'risida xabar berishi kerakligini aniqlash uchun yuridik maslahatni ko'rib chiqishi kerak.

1.48. Agar barcha tegishli yo'llar tugagan bo'lsa va axloqiy ziddiyat hal qilinmagan bo'lsa, auditor (iloji bo'lsa) nizoga sabab bo'lgan mavzu bilan bog'lanishdan bosh tortishi kerak. Auditor bunday hollarda auditorlik guruhidan chiqish yoki muayyan majburiyatlardan voz kechish yoki topshiriqdan (shartnomadan) yoki uni yollagan auditorlik tashkilotidan butunlay voz kechish zarurligi to'g'risida qaror qabul qilishi mumkin.

Bo'lim 2. Professional xizmatlarni ko'rsatish bo'yicha shartnoma tuzish

Mijoz bilan munosabatlarning maqbulligi

2.1. Yangi mijoz bilan munosabatlarni o'rnatishdan oldin, auditor ushbu mijozning tanlovi asosiy tamoyillarga rioya qilish tahdidiga olib kelishi mumkinligini ko'rib chiqishi kerak. Yaxlitlikka yoki kasbiy xulq-atvorga potentsial tahdid, masalan, mijozning (uning egalari, direktorlari yoki faoliyati) shubhali xususiyatlari mavjud bo'lganda bo'lishi mumkin.

2.2. Mijozning shubhali belgilari (agar ular ma'lum bo'lsa), masalan: mijozning noqonuniy faoliyatda ishtirok etishi (jinoyatdan olingan daromadlarni qonuniylashtirish (yuvish)); insofsiz kontragentning obro'si; moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlashning shubhali amaliyoti.

2.3. Auditor har qanday tahdidning ahamiyatini baholashi kerak. Agar aniqlangan tahdidlar aniq ahamiyatga ega bo'lmasa, ularni bartaraf etish yoki maqbul darajaga tushirish uchun himoya choralarini ko'rish va kerak bo'lganda ko'rish kerak.

2.4. Tegishli himoya choralari mijoz, uning egalari, menejerlari va maʼmuriy va tijorat faoliyati uchun masʼul shaxslar toʻgʻrisidagi maʼlumotlarni olish va tushunishni yoki mijozdan korporativ xulq-atvor (boshqaruv) amaliyotini yoki ichki nazorat tizimini yaxshilash boʻyicha kafolatlangan majburiyatni olishni oʻz ichiga olishi mumkin.

2.5. Agar tahdidlarni maqbul darajaga tushirish mumkin bo'lmasa, auditor mijoz bilan munosabatlarga kirishishdan bosh tortishi kerak.

2.6. Mijoz bilan munosabatlarning maqbulligi aylanma topshiriqlar uchun vaqti-vaqti bilan ko'rib chiqilishi kerak.

Ishga muvofiqligi

2.7. Auditor faqat o'z vakolatiga kiruvchi xizmatlarni ko'rsatishi kerak. Mijozdan muayyan topshiriqni qabul qilishdan oldin, auditor shartnomani qabul qilish asosiy printsiplarning buzilishi tahdidini keltirib chiqarishi yoki yo'qligini ko'rib chiqishi kerak. Masalan, agar topshiriq bo'yicha guruh topshiriqni to'g'ri bajarish uchun malakaga ega bo'lmasa yoki ega bo'lmasa, professional malaka va tegishli tekshiruvga shaxsiy manfaat tahdidi paydo bo'lishi mumkin.

2.8. Auditor aniqlangan tahdidlarning jiddiyligini baholashi va agar ular aniq ahamiyatsiz bo'lmasa, tahdidlarni bartaraf etish yoki ularni maqbul darajaga tushirish uchun zarur choralarni ko'rishi kerak. Bu choralarga quyidagilar kiradi:

a) mijoz faoliyatining mohiyatini, u tomonidan bajariladigan operatsiyalarning murakkabligini, topshiriqning o'ziga xos talablarini, bajariladigan ishlarning maqsadi, xarakteri va hajmini to'g'ri tushunish;

b) tegishli soha yoki mavzuni bilish;

c) tegishli huquqiy yoki hisobot talablari bo'yicha tajribaga ega bo'lish yoki bunday tajribaga ega bo'lish;

d) zarur malakaga ega bo'lgan etarli miqdordagi xodimlarni jalb qilish;

e) zarur hollarda ekspertlar ishidan foydalanish;

f) topshiriqni bajarishning haqiqiy muddati to'g'risidagi kelishuv;

g) sifatni nazorat qilish siyosati va tartiblariga rioya qilish, ma'lum bir topshiriq faqat malakali tarzda bajarilishi mumkin bo'lgandagina qabul qilinishini oqilona chegaralar ichida ta'minlashga qodir.

2.9. Auditor ekspertning maslahati yoki ishiga tayanmoqchi bo'lsa, uning bunday maslahat yoki ishiga tayanishi asosli ekanligini baholashi kerak. Auditor ekspertning obro'si, uning tajribasi, mavjud resurslar va tegishli kasbiy va axloqiy qoidalar (standartlar) kabi omillarni hisobga olishi kerak. Bunday ma'lumotni ushbu mutaxassis bilan oldingi ish natijasida yoki uchinchi shaxslardan olish mumkin.

Professional xizmatlar to'g'risidagi shartnomaga o'zgartirishlar

2.10. Boshqa auditorni almashtirish taklif qilingan yoki boshqa auditor jalb qilingan ish uchun o'z nomzodini taklif qilmoqchi bo'lgan auditor, masalan, ushbu majburiyatni qabul qilishga to'sqinlik qiladigan biron bir sabab (professional yoki boshqa) mavjudligini aniqlashi kerak. , asosiy tamoyillarni buzish bilan tahdid qiladigan holatlar. Masalan, agar auditor shartnomani u haqidagi barcha faktlarni bilmagan holda qabul qilgan bo'lsa, kasbiy kompetentsiya va tegishli tekshiruv tahdid qilinishi mumkin.

2.11. Bunday tahdidlarning jiddiyligini baholash kerak. Shartnomaning xususiyatiga qarab, shartnomani o'zgartirishni ta'minlaydigan barcha faktlar va holatlarni aniqlash, shartnomani qabul qilish mumkinligini aniqlash uchun auditor bilan bevosita bog'lanishni talab qilishi mumkin. Misol uchun, o'zgartirishning yuzaki sabablari barcha faktlarni to'liq aks ettirmasligi mumkin, balki faqat auditor bilan shartnomani qabul qilish qaroriga ta'sir qilishi mumkin bo'lgan kelishmovchilikni ko'rsatishi mumkin.

2.12. Shartnomani bajarayotgan auditor maxfiylikni saqlash majburiyatiga ega. Auditor mijozning ish holatini bo'lajak auditor bilan qanchalik muhokama qilishi va muhokama qilishi kerakligi shartnomaning xususiyatiga, shuningdek:

a) mijozning bunga ruxsati;

b) bunday aloqa va oshkor qilish bilan bog'liq qonuniy yoki axloqiy talablar.

2.13. Agar mijozning ko'rsatmasi bo'lmasa, shartnoma bo'yicha auditor odatdagi sharoitlarda o'z tashabbusi bilan ma'lumot bermasligi kerak. Kodeksning 1-bo'limida oshkor qilish zarur bo'lgan holatlar ko'rsatilgan:

12.14. Agar aniqlangan tahdid aniq ahamiyatga ega bo'lmasa, tahdidni bartaraf etish yoki uni maqbul darajaga tushirish uchun zarur choralarni ko'rish va ko'rish kerak.

2.15. Ushbu ehtiyot choralari quyidagilarni o'z ichiga olishi mumkin:

a) topshiriq bo'yicha auditor bilan mijozning ish holatini to'liq va ochiq muhokama qilish;

b) topshiriq bo'yicha auditordan, uning fikricha, bo'lajak auditor shartnomani qabul qilish to'g'risida qaror qabul qilishdan oldin bilishi kerak bo'lgan barcha faktlar va holatlar to'g'risida unga ma'lum bo'lgan ma'lumotlarni taqdim etishni so'rash;

c) o'zingizni nomzod qilib ko'rsatish taklifiga javob berayotganda, siz shartnomani rad etish uchun professional yoki boshqa sabablar mavjudligini aniqlash uchun shartnomani bajarayotgan auditor bilan bog'lanish zarurligini ko'rsatishingiz kerak.

2.16. Oddiy sharoitlarda auditor bilan muzokaralarni boshlash uchun auditor mijozning ruxsatini, odatda yozma ravishda olishi kerak. Bunday ruxsatni olishda auditor bunday holatlarga nisbatan qo'llaniladigan barcha qonuniy va boshqa qoidalarga rioya qilishi kerak. Auditor tomonidan taqdim etilgan ma'lumotlar halol va bir ma'noli bo'lishi kerak. Agar auditor bilan bog'lanishning iloji bo'lmasa, auditor boshqa usullar bilan, masalan, uchinchi shaxsdan yoki mijoz rahbariyati yoki vakolatli shaxslardan so'rash orqali mumkin bo'lgan tahdidlar haqida ma'lumot olishga intilishi kerak.

2.17. Ehtiyot choralarini qo'llash orqali tahdidni bartaraf etish yoki uni maqbul darajaga tushirishning iloji bo'lmasa, auditor qoniqarli ma'lumotni boshqa usullar bilan olmasdan turib, majburiyatdan voz kechishi kerak.

2.18. Auditordan joriy auditor tomonidan bajarilgan ishlarga qo'shimcha yoki qo'shimcha ishlarni bajarish talab qilinishi mumkin. Bunday vaziyatda, masalan, ma'lumotlarning etishmasligi yoki to'liq bo'lmaganligi sababli, kasbiy kompetentsiya va tegishli tekshiruv tahdid qilinishi mumkin. Bunday holatda ehtiyot choralari auditorni bunday ish taklifi to'g'risida xabardor qilishni o'z ichiga oladi, bu esa unga ishni to'g'ri bajarish uchun zarur bo'lgan tegishli ma'lumotlarni taqdim etish imkonini beradi.

3-bo'lim Manfaatlar to'qnashuvi

3.1. Auditor manfaatlar to'qnashuvi yuzaga kelishi mumkin bo'lgan holatlarni aniqlash uchun oqilona choralar ko'rishi kerak. Bunday holatlar asosiy tamoyillarni buzish tahdidini keltirib chiqarishi mumkin. Masalan, agar auditor mijozning bevosita raqobatchisi bo'lsa yoki mijozning asosiy raqobatchisi bilan qo'shma biznes yoki shunga o'xshash faoliyat bilan shug'ullansa, ob'ektivlik tamoyilini buzish xavfi mavjud bo'lishi mumkin. Ob'ektivlik yoki maxfiylik tamoyilini buzish tahdidi, agar auditor manfaatlar to'qnashuvi yoki xizmatlar mavzusi bilan bog'liq nizolar mavjud bo'lgan mijozlarga xizmat ko'rsatsa ham paydo bo'lishi mumkin.

3.2. Auditor barcha tahdidlarning jiddiyligini baholashi kerak. Ushbu baholashni amalga oshirayotganda, auditor munosabatlarni o'rnatish yoki davom ettirishdan yoki muayyan majburiyatni qabul qilishdan oldin, auditorning mijoz yoki uchinchi shaxs bilan bunday tahdidlarni keltirib chiqarishi mumkin bo'lgan biznes manfaatlari yoki munosabatlari mavjudligini ko'rib chiqishi kerak. Agar bunday tahdidlar aniq ahamiyatsiz bo'lmasa, bunday tahdidlarni bartaraf etish yoki ularni maqbul darajaga tushirish uchun ehtiyot choralarini ko'rish va kerak bo'lganda ko'rish kerak.

3.3. Bunday mojaroga olib keladigan holatlarga qarab, himoya choralari odatda quyidagilarni o'z ichiga oladi:

a) mijozni manfaatlar to'qnashuvi bo'lishi mumkin bo'lgan biznes manfaatlari yoki faoliyati to'g'risida xabardor qilish va mijozning bunday vaziyatlarda harakat qilishiga roziligini olish;

b) barcha tegishli tomonlarni auditor ikki yoki undan ortiq tomonlarga ushbu tomonlar uchun manfaatlar to'qnashuviga sabab bo'ladigan mavzu bo'yicha xizmatlar ko'rsatayotganligi to'g'risida xabardor qilish va bu ishni davom ettirish uchun barcha tomonlarning roziligini olish;

v) mijozni auditor so'ralgan xizmatlarni bajarishda ko'plab mijozlar uchun (masalan, bozorning ma'lum bir sektorida yoki muayyan turdagi topshiriqlar uchun) ishlashi haqida xabardor qilish va bunday sharoitlarda harakat qilish uchun rozilik olish.

3.4. Quyidagi ehtiyot choralarini ham ko'rib chiqish kerak:

a) vazifa uchun mas'ul bo'lgan alohida mustaqil guruhlardan foydalanish;

b) axborotga kirishga to'sqinlik qiluvchi protseduralar (masalan, guruhlarni bir-biridan qattiq jismoniy izolyatsiya qilish, ma'lumotlarni maxfiy va xavfsiz saqlash);

c) xavfsizlik va maxfiylik masalalari bo'yicha jamoa a'zolari uchun aniq ko'rsatmalar;

d) auditorlik tashkilotining xodimlari va rahbarlari tomonidan imzolangan maxfiylik to'g'risidagi bildirishnomalardan foydalanish.

3.5. Agar manfaatlar to'qnashuvi bir yoki bir nechta asosiy tamoyillarni (masalan, xolislik, maxfiylik va kasbiy xulq-atvor tamoyillari) buzish tahdidini yuzaga keltirsa, ularni bartaraf etish yoki kafolatlar bilan maqbul darajaga tushirish mumkin bo'lsa, auditor majburiyatni bajara olmaydi degan xulosaga kelishi kerak. bir yoki bir nechta qarama-qarshi vazifalarni bajarish.

3.6. Agar auditor mijozdan manfaatlar to'qnashuvini keltirib chiqaradigan mavzuda uchinchi shaxs (uning mijozi bo'lishi mumkin yoki bo'lmasligi mumkin) uchun ishlashga roziligini so'ragan bo'lsa va bunday rozilik olinmagan bo'lsa, u holda auditor ushbu band bo'yicha tomonlardan biri uchun ishni davom ettirishdan bosh tortishi kerak.

4-bo'lim Ikkinchi fikr

4.1. Auditordan buxgalteriya hisobi, audit, moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari qoidalari (standartlari) yoki boshqa qoidalar (standartlar) yoki printsiplarni muayyan vaziyatlarda yoki muayyan operatsiyalarga nisbatan qo'llash to'g'risida ikkinchi fikrni berish so'ralgan holatlar. auditorning mijozi bo'lmagan kompaniya (yoki uning nomidan) asosiy tamoyillarni buzish tahdidiga sabab bo'lishi mumkin. Misol uchun, agar bunday fikr mijozga xizmat ko'rsatuvchi auditorga ma'lum bo'lgan bir xil faktlarga asoslanmagan bo'lsa yoki etarli darajada dalillarga asoslanmagan bo'lsa, professional malaka va tegishli tekshiruv buzilishi mumkin. Bunday tahdidning jiddiyligi sharoitlar va boshqa barcha mavjud faktlar va professional mulohaza yuritish uchun tegishli taxminlarga bog'liq.

4.2. Agar so'ralsa, auditor bunday tahdidlarning ahamiyatini baholashi kerak va agar bunday tahdidlar aniq ahamiyatsiz bo'lsa, ko'rib chiqishi va kerak bo'lganda bunday tahdidni bartaraf etish yoki uni maqbul darajaga tushirish uchun ehtiyot choralarini ko'rishi kerak. Bunday choralar mijozdan mijozning auditori bilan muloqot qilish uchun ruxsat so'rashni, mijoz bilan muloqot qilishda bildirilgan har qanday fikrni cheklashni, uning fikrining nusxasini (yozma shaklda) mijozga xizmat ko'rsatuvchi auditorga taqdim etishni o'z ichiga olishi mumkin.

4.3. Agar ko'rsatilgan fikrni so'ragan kompaniya unga xizmat ko'rsatuvchi auditor bilan bog'lanishga ruxsat bermasa, auditor barcha holatlarni ko'rib chiqqandan so'ng, so'ralgan fikrni taqdim etish maqsadga muvofiqmi yoki yo'qligini hal qilishi kerak.

5-bo'lim. To'lovlar va boshqa turdagi haqlar

5.1. Professional xizmatlar bo'yicha muzokaralar olib borilayotganda auditor o'z xizmatlari uchun mos deb hisoblagan har qanday haq olishi mumkin. Agar bitta auditor boshqalarga qaraganda kamroq haq olsa, bu o'z-o'zidan axloqiy emas deb hisoblanmaydi. Biroq, belgilangan to'lovdan asosiy tamoyillarni buzish tahdidi bo'lishi mumkin. Misol uchun, agar to'lov olinadigan bo'lsa, u holda shaxsiy manfaatlar tahdidi kasbiy kompetentsiya va tegishli ekspertiza tamoyiliga zid kelishi mumkin. olinadigan to'lov juda past bo'lib, u topshiriqni texnik va kasbiy qoidalarga (standartlarga) muvofiq bajarishda qiyinchiliklarga olib kelishi mumkin.

5.2. Tahdidlarning jiddiyligi olinadigan to'lov darajasi va to'lov qo'llaniladigan xizmatlar kabi omillarga bog'liq. Ushbu tahdidlarni hisobga olgan holda, xavflarni bartaraf etish yoki ularni maqbul darajaga tushirish uchun ehtiyot choralarini ko'rish va kerak bo'lganda ko'rish kerak. Ushbu ehtiyot choralari quyidagilarni o'z ichiga olishi mumkin:

a) mijozni topshiriq shartlari va, xususan, to'lov va ko'rsatilgan xizmatlar hajmini hisoblash metodologiyasi bilan tanishtirish;

b) vazifani bajarish uchun etarli vaqt va malakali xodimlarni ajratish.

5.3. Shartli to'lovlar ayrim noauditorlik xizmatlarida keng qo'llaniladi. Biroq, muayyan sharoitlarda bu xolislik tamoyiliga qarshi shaxsiy manfaatlarga tahdid solishi mumkin. Bunday tahdidning jiddiyligi quyidagi omillarga bog'liq bo'ladi:

a) topshiriqning tabiati;

b) mumkin bo'lgan to'lov qiymatining o'zgarishi chegaralari;

v) to'lovni hisoblash usuli;

d) majburiyatning natijasi yoki natijasi mustaqil uchinchi tomon tomonidan tekshirilishi ehtimoli.

5.4. Bunday tahdidning jiddiyligini baholash kerak. Agar u aniq ahamiyatsiz bo'lmasa, unda xavfni bartaraf etish yoki uni maqbul darajaga tushirish uchun ehtiyot choralarini ko'rish va kerak bo'lganda ko'rish kerak. Bunday choralar quyidagilarni o'z ichiga olishi mumkin:

a) to'lovni hisoblash usuli bo'yicha mijoz bilan oldindan tuzilgan yozma shartnoma;

b) maqsadli foydalanuvchilarga auditor tomonidan bajarilgan ish haqini hisoblash usulini oshkor qilish;

c) sifat nazorati qoidalari va tartiblari;

d) auditor tomonidan bajarilgan ishlarni ob'ektiv uchinchi shaxs bilan o'zaro tekshirish.

5.5. Muayyan sharoitlarda auditor vositachilik yoki mijoz bilan ishlashi bilan bog'liq komissiya uchun haq olishi mumkin. Masalan, agar auditor talab qilinadigan aniq xizmatlarni taqdim eta olmasa, u o'z mijozini boshqa auditor yoki ekspertga yuborish uchun haq to'lashi mumkin. Auditor mijozga mahsulot yoki xizmatni sotish uchun uchinchi shaxsdan (masalan, dasturiy ta'minot tarqatuvchidan) komissiya olishi mumkin. Bunday to'lov yoki komissiyani qabul qilish xolislik printsipi va kasbiy kompetentsiya va tegishli tekshiruv printsipiga qarshi shaxsiy manfaatlarga tahdid solishi mumkin.

5.6. Auditorning o'zi boshqa auditorning mijozi bo'lishda davom etayotgan mijozni olish uchun haq to'lashni taklif qilishi mumkin, ammo u mijoz tomonidan talab qilinadigan xizmatlarni taqdim eta olmaydi. Bunday to'lovni to'lash, shuningdek, xolislik printsipi, kasbiy kompetentsiya va tegishli ekspertiza printsipiga qarshi shaxsiy manfaatlarga tahdid solishi mumkin.

5.7. Auditor tahdidni bartaraf etish yoki uni maqbul darajaga tushirish uchun ehtiyot choralarini ko'rmasa, vositachi yoki komissiya to'lovini to'lamasligi yoki olmasligi kerak. Bunday choralar quyidagilarni o'z ichiga olishi mumkin:

a) mijozga unga topshirilgan ish uchun boshqa auditorga vositachilik haqini to'lash bo'yicha har qanday kelishuvni oshkor qilish;

b) mijozga ushbu mijoz bilan ishlashni boshqa auditorga o'tkazish uchun vositachilik haqini olish bo'yicha har qanday shartnomalarni oshkor qilish;

v) mijozga uchinchi shaxs tomonidan tovarlar yoki xizmatlarni sotish bilan bog'liq komissiya xizmatlarini ko'rsatish uchun auditorning oldindan roziligi.

5.8. Auditor boshqa tashkilotni yoki uning bir qismini avval tashkilotga rasman egalik qilgan shaxslarga yoki ularning merosxo'rlariga yoki merosxo'rlariga to'lash sharti bilan sotib olishi mumkin. Bunday to'lov Kodeksning ushbu bo'limining 5.5 - 5.7-bandlari ma'nosida vositachilik haqi yoki komissiya to'lovi hisoblanmaydi.

6.1. Agar auditor o'z xizmatlarini reklama va bozorda ishlashning boshqa usullari orqali taqdim etish uchun yangi buyurtmalarni qidirsa, asosiy tamoyillarning buzilishi tahdidi paydo bo'lishi mumkin. Masalan, agar xizmatlar, kasbiy yutuqlar va mahsulotlar kasbiy xulq-atvor tamoyiliga mos kelmaydigan tarzda taklif qilinsa, shaxsiy manfaatlar ushbu tamoyilga rioya qilish bilan tahdid qiladi.

6.2. Bozorda o'z xizmatlarini taklif qilish va ilgari surishda auditor kasbni obro'sizlantirmasligi kerak. Auditor halol va rostgo'y bo'lishi kerak va quyidagilarni qilmasligi kerak:

a) u ko'rsatishi mumkin bo'lgan xizmat darajasini, malakasini yoki olgan tajribasini bo'rttirib ko'rsatadigan bayonotlar berish;

b) boshqa auditorlarning ishini kamsituvchi sharhlar berish yoki ularning ishini boshqa auditorlarning ishi bilan asossiz taqqoslash.

Taklif etilgan reklama shakli yoki bozor amaliyotiga shubha tug'ilganda, auditor auditorlarning o'zini o'zi tartibga soluvchi tashkilotining tegishli organi bilan maslahatlashishi kerak.

7-bo'lim. Sovg'alar va mehmondo'stlik

7.1. Mijoz auditor yoki uning yaqin qarindoshlari va oila a'zolariga sovg'alar va xushmuomalalik ko'rsatishi mumkin. Bunday taklif, qoida tariqasida, asosiy tamoyillarni buzish tahdidlariga olib kelishi mumkin. Misol uchun, mijozdan sovg'ani qabul qilish xolislik tamoyiliga qarshi shaxsiy manfaatlarga tahdid solishi mumkin va agar bunday sovg'a taklifi oshkora qilingan bo'lsa, shantaj tahdidi paydo bo'lishi mumkin.

7.2. Bunday tahdidlarning ahamiyati ne'matlar yoki sovg'alarning tabiatiga, ularning qiymatiga va bunday takliflarning maqsadiga bog'liq bo'ladi. Agar oqilona va yaxshi xabardor uchinchi tomon barcha tegishli ma'lumotlarga ega bo'lsa, bunday sovg'alar yoki mehmondo'stlikni aniq ahamiyatsiz deb topsa, auditor bunday taklifni odatdagi biznes jarayonida qilingan deb hisoblashi mumkin va u o'ziga xos shartlarni o'z ichiga olmaydi. uning hukmiga ta'sir qilish yoki undan biron bir ma'lumot olish niyatida. Bunday hollarda auditor asosiy printsiplarni buzish xavfi yo'q deb hisoblashi mumkin.

7.3. Agar ma'lum bir tahdidning ahamiyatini baholashda uni aniq ahamiyatsiz deb hisoblash mumkin bo'lmasa, tahdidni bartaraf etish yoki uni maqbul darajaga tushirish uchun xavfsizlik choralarini ko'rish va kerak bo'lganda ko'rish kerak. Agar bunday choralar tahdidni bartaraf eta olmasa yoki uni maqbul darajaga tushira olmasa, u holda auditor unga taklif qilingan sovg'ani yoki xushmuomalalikni qabul qilmasligi kerak.

8-bo'lim. Barcha turdagi xizmatlarda ob'ektivlik tamoyilini qo'llash

8.1. Har qanday professional xizmatni ko'rsatishda auditor mijoz, uning direktorlari, boshqa mansabdor shaxslari yoki xodimlariga qiziqish yoki ular bilan yaqin shaxsiy yoki ish munosabatlari natijasida yuzaga kelishi mumkin bo'lgan xolislik risklari ehtimolidan xabardor bo'lishi kerak. Masalan, oilaviy yoki yaqin biznes munosabatlari natijasida tanishlik tahdidi paydo bo'lishi mumkin.

8.2. Auditorlik xizmatlarini ko'rsatuvchi auditor audit mijozidan mustaqil bo'lishi kerak. Xizmatlar ko'rsatish auditorga manfaatlar to'qnashuvi yoki boshqalarning salbiy ta'sirisiz xolis fikr bildirish va uni tashqi tomondan uning ob'ektivligiga shubha tug'dirmaydigan tarzda ifoda etish imkonini beradigan fikr va xatti-harakatlarning mustaqilligini talab qiladi. . 9-bandda auditorlik topshirig'ini bajarishda auditorlarning mustaqilligini hurmat qilishning o'ziga xos qoidalari keltirilgan.

8.3. Har qanday professional xizmatdagi ob'ektivlik tahdidi auditor tomonidan bajarilgan ishning xususiyatiga va shartnomaning o'ziga xos sharoitlariga bog'liq bo'ladi.

8.4. Auditor bunday tahdidlarning jiddiyligini baholashi va agar ular aniq ahamiyatsiz bo'lmasa, tahdidlarni bartaraf etish yoki ularni maqbul darajaga tushirish uchun tegishli choralarni ko'rishi va kerak bo'lganda ko'rishi kerak. Bu choralarga quyidagilar kiradi:

a) vazifani bajaruvchi guruhdan chetlashtirish;

b) nazorat tartib-qoidalarini amalga oshirish;

v) tahdidni keltirib chiqaradigan moliyaviy yoki ish munosabatlarini tugatish;

d) firmaning yuqori rahbariyati bilan masalalarni muhokama qilish;

e) mijozning vakolatli shaxslari bilan muammoni muhokama qilish.

9-bo'lim Ishonchni kafolatlash bo'yicha majburiyatlarga mustaqillik tamoyilini qo'llash

9.1. Mustaqillik tushunchasi fikr mustaqilligi va xulq-atvorning mustaqilligini anglatadi.

Fikrning mustaqilligi - bu fikrni unga putur etkazishi mumkin bo'lgan omillar ta'siridan mustaqil ravishda ifodalashga imkon beradigan va auditorga halollik, xolislik va professional shubha bilan harakat qilish imkonini beradigan fikrlash usuli.

Xulq-atvorning mustaqilligi - bu shunchalik muhim bo'lgan faktlar va vaziyatlardan qochadigan xatti-harakat yo'nalishi bo'lib, barcha zarur ma'lumotlarga, shu jumladan qo'llaniladigan ehtiyot choralariga ega bo'lgan oqilona va yaxshi xabardor uchinchi tomon halollik, halollik yoki professionallik skeptitsizm deb hisoblashi mumkin. auditorlik tashkiloti yoki ko'rib chiqish guruhi a'zosining huquqlari buzilgan.

9.2. “Mustaqillik” tushunchasini aniq mazmun bilan to‘ldirmasdan qo‘llash uni noto‘g‘ri tushunishga olib kelishi mumkin. Agar ushbu kontseptsiya kontekstdan tashqarida qo'llanilsa, tashqi kuzatuvchi professional qarorni qabul qilgan shaxs barcha iqtisodiy, moliyaviy va boshqa aloqalardan butunlay ozod bo'lishi kerak degan qarorga kelishi mumkin. Bu mumkin emas, chunki jamiyatning har bir a'zosi boshqalar bilan munosabatlarga bog'liq. Shu sababli, iqtisodiy, moliyaviy va boshqa munosabatlarning muhimligi, barcha zarur ma'lumotlarga ega bo'lgan oqilona va xabardor uchinchi tomon tomonidan qabul qilinishi mumkin bo'lmagan holatlar nuqtai nazaridan baholanishi kerak.

9.3. Amalda ko'plab vaziyatlar va vaziyatlarning kombinatsiyasi paydo bo'lishi mumkin. Shunga ko‘ra, mustaqillikka xavf tug‘diruvchi barcha mumkin bo‘lgan vaziyatlarni ta’riflab, zarur chora-tadbirlarni belgilab bo‘lmaydi. Bundan tashqari, tekshirish vazifasining tabiati o'zgarishi mumkin, buning natijasida turli xil tahdidlar turli xil himoya choralarini talab qiladi. Auditorlik firmalari va ekspertiza guruhi a’zolaridan shartli bo‘lishi mumkin bo‘lgan belgilangan qoidalar to‘plamiga oddiygina amal qilishdan ko‘ra, mustaqillikka tahdidlarni aniqlash, baholash va ularga javob berishni talab qiladigan ushbu kontseptual model jamiyat manfaatlariga javob beradi.

Mustaqillikka konseptual yondashuv

9.4. Auditorlik guruhlari a'zolari, auditorlik tashkilotlari xodimlari auditor va auditorlik tashkilotining xulq-atvor modelini ko'rib chiqilayotgan aniq holatlarga qo'llashlari kerak. Bundan tashqari, auditorlik tashkiloti xodimlari, auditorlik guruhi a'zolari va auditorlik mijozi o'rtasidagi munosabatlarning mohiyatini aniqlashdan tashqari, auditorlik guruhlari tarkibiga kirmagan shaxslar va mijoz o'rtasidagi munosabatlar ham shunday bo'lishi mumkinligini ko'rib chiqish kerak. mustaqillikka tahdid soladi.

9.5. Ushbu bo'limda keltirilgan misollar xulq-atvor modelini amaliy qo'llashni ko'rsatish uchun mo'ljallangan va mustaqillikka tahdid solishi mumkin bo'lgan barcha holatlarning to'liq ro'yxati bo'lishi uchun mo'ljallanmagan va bunday deb hisoblanmasligi kerak.

Shuning uchun auditorlik guruhining a'zosi, auditorlik tashkiloti xodimi uchun keltirilgan misollarga oddiygina amal qilish etarli emas, balki ushbu modelni bevosita joriy ish sharoitlariga qo'llash kerak.

9.6. Mustaqillikka tahdidlarning tabiati va tahdidni bartaraf etish yoki uni maqbul darajaga tushirish uchun qo'llaniladigan tegishli himoya choralari, bu majburiyat moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tekshirish bo'yicha auditorlik topshirig'i ekanligiga qarab, ma'lum bir ishonchni ta'minlash bo'yicha kelishuvning xususiyatlariga qarab farqlanadi. yoki boshqa turdagi auditorlik topshirig'i.moliyaviy ma'lumotlarning ishonchliligini tekshirish va ikkinchi holda, shuningdek, tekshirish maqsadiga, tekshirish predmeti haqidagi ma'lumotlarga va yakuniy hisobotning mo'ljallangan foydalanuvchilariga bog'liq. Shu sababli, shartnomani qabul qilish yoki davom ettirish, shuningdek, talab qilinadigan xavfsizlik choralari yoki ma'lum bir xodimning auditorlik guruhining a'zosi ekanligi to'g'risida fikr yuritilganda, firma barcha atrofdagi holatlarni, shartnomaning xarakterini va mustaqillikka tahdidlarni baholashi kerak.

Tasdiqlashga asoslangan ishonch topshiriqlari

Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tekshirish bo'yicha topshiriqlar

9.7. Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining auditi bo'yicha mashg'ulotlar foydalanuvchilarning keng doirasi uchun dolzarbdir. Shuning uchun tafakkur mustaqilligini saqlash bilan bir qatorda xulq-atvor mustaqilligiga rioya qilish ham alohida ahamiyatga ega. Shunga ko'ra, agar bu vazifani auditorlik mijozi bilan munosabatlar nuqtai nazaridan ko'rib chiqsak, u holda auditorlik guruhi a'zolari, auditorlik tashkiloti xodimlari bunday mijozdan mustaqil bo'lib qolishlari kerakligi aniq. Ushbu mustaqillik talabi auditorlik guruhi a'zolari va direktorlar kengashidagi shaxslar, mijozning mansabdor shaxslari va xodimlari o'rtasida audit predmeti (moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti) to'g'risidagi ma'lumotlarga bevosita va sezilarli ta'sir ko'rsatishga qodir bo'lgan ayrim munosabatlarni taqiqlaydi. ). Mustaqillikka tahdidlar mijozning xodimlari bilan ob'ektning o'ziga bevosita va sezilarli ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan munosabatlardan kelib chiqishi mumkinmi yoki yo'qmi degan savolni ham ko'rib chiqish kerak (tekshiriluvchining moliyaviy holati, uning faoliyati va pul oqimi).

Mijozlarning da'volariga asoslangan boshqa ma'lumotlarni tekshirish

9.8. Mijozning (mijoz moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti auditi mijozi bo'lmagan) da'volariga asoslangan ma'lumotlarni tekshirish bo'yicha boshqa majburiyatlarda auditorlik guruhlari a'zolari va auditorlik tashkiloti xodimlari audit mijozidan (tomondan) mustaqillikni saqlashlari kerak. tekshirish predmeti to'g'risidagi ma'lumotlar yoki tekshirish predmetining o'zi uchun javobgar). Mustaqillikning ushbu talabi auditorlik guruhi a'zolari va direktorlar kengashi a'zolari, mijozning mansabdor shaxslari va xodimlari o'rtasidagi audit predmeti haqidagi ma'lumotlarga bevosita va muhim ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan muayyan munosabatlarni taqiqlaydi. Mustaqillikka tahdid sub'ektning o'ziga to'g'ridan-to'g'ri va muhim ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan mijozning xodimlari bilan munosabatlardan kelib chiqishi mumkinmi degan savolni ham ko'rib chiqish kerak. Agar asoslar mavjud bo'lsa, manfaatlar va auditorlik tashkilotining sho''ba korxonalari bilan munosabatlardan kelib chiqadigan tahdidlar ehtimolini tahlil qilish kerak.

9.9. Mijozlarning bayonotlariga asoslangan ma'lumotlarning aksariyat auditlarida (bu moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining auditi emas) tekshirilayotgan tomon mavzu va ob'ekt haqidagi ma'lumotlar uchun javobgardir. Biroq, ba'zi hollarda, tekshirilayotgan tomon audit predmeti uchun javobgar bo'lmaydi. Masalan, bozorda joylashishni aniqlash bo'yicha maslahatchi tomonidan tayyorlangan kompaniyaning bozorni joylashtirish amaliyoti bo'yicha foydalanuvchilarga qulay hisobotni ko'rib chiqishda mavzu bo'yicha ma'lumot maslahatchining javobgarligi, mavzu (kompaniya amaliyoti) esa kompaniyaning o'zi. ..

9.10. Mijozning (moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari auditi emas) da'volariga asoslangan axborotni tekshirishda, auditorlik guruhining a'zolari auditorlik guruhining a'zolari auditorlik sub'ektining o'zi uchun emas, balki audit predmeti haqidagi ma'lumotlar uchun javobgar bo'ladilar. va auditorlik tashkilotining xodimlari tekshirilayotgan shaxsdan mustaqil bo'lishi kerak, tekshirish mavzusi (ko'rib chiqish topshirig'i mijozi) haqidagi ma'lumotlar uchun javobgardir. Bundan tashqari, agar asoslar mavjud bo'lsa, auditorlik guruhi a'zosi, auditorlik tashkilotining o'zi yoki uning sho''ba korxonasining ob'ekt uchun javobgar shaxs bilan munosabatlari natijasida yuzaga kelishi mumkin bo'lgan tahdidlarni ko'rib chiqish kerak.

Hisobotni bevosita tekshirish bo'yicha vazifalar

9.11. Hisobot to'g'ridan-to'g'ri audit o'tkazilgan taqdirda, auditorlik guruhining a'zolari va auditorlik tashkilotining xodimlari auditorlik tekshiruvi mijozidan (tekshirish predmeti uchun mas'ul shaxs) mustaqil bo'lishi kerak.

Cheklangan foydalanish uchun hisobotlar

9.12. Agar ma'lumotlarning ishonchliligi to'g'risidagi hisobot (moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari auditida emas) faqat ma'lum foydalanuvchilar uchun mo'ljallangan bo'lsa, foydalanuvchilar hisobotga xos bo'lgan maqsad, tekshirish predmeti va cheklovlarni bilishlari kerak. foydalanuvchilarning auditorlik tashkilotining bunday xizmatlarni taqdim etishda (shu jumladan baholash yoki o'lchash amalga oshiriladigan standartlarga nisbatan) harakatlarining mohiyati va hajmini belgilashda ishtirok etishi. Foydalanuvchilarning bunday xabardorligi va firmaning barcha foydalanuvchilar bilan himoya choralari to'g'risida aloqa o'rnatish qobiliyati xatti-harakatlarning mustaqilligini saqlash bo'yicha chora-tadbirlar samaradorligini oshiradi. Auditorlik tashkiloti mustaqillikka tahdidni baholashda va uni bartaraf etish yoki uni maqbul darajaga tushirish uchun himoya choralarini ko'rib chiqishda ushbu holatlarni hisobga olishi kerak. Ko'rib chiqish guruhi a'zolari, ularning yaqin qarindoshlari va oila a'zolarining mustaqilligini baholashda kamida ushbu band qoidalari qo'llanilishi kerak. Bundan tashqari, agar auditorlik tashkiloti auditorlik mijozida (to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita) sezilarli moliyaviy manfaatlarga ega bo'lsa, unda yuzaga keladigan shaxsiy manfaat tahdidi shunchalik muhim bo'ladiki, hech qanday himoya choralari uni maqbul darajaga tushira olmaydi. Auditorlik tashkilotining sho''ba korxonalarining manfaatlari va munosabatlari tufayli yuzaga kelishi mumkin bo'lgan tahdidlarni ko'rib chiqish zaruriy darajada cheklanishi mumkin.

Tomonlarning ko'p javobgarligi

9.13. Ba'zi ishonch majburiyatlari uchun, ham tasdiqlashga asoslangan, ham hisobotlarning to'g'ridan-to'g'ri auditi (moliyaviy hisobotlar auditidan tashqari) uchun bir nechta mas'ul tomonlar bo'lishi mumkin. Bunday majburiyatlarda, ushbu bo'lim qoidalari har bir Mas'ul tomonlarga nisbatan qo'llanilishi kerakmi yoki yo'qligini ko'rib chiqayotganda, auditorlik tashkiloti ushbu Auditorlik tashkiloti yoki topshiriq bo'yicha guruh a'zosi va mas'ul tomonlarning har biri o'rtasida manfaat yoki munosabatlar yuzaga kelishi mumkinligini ko'rib chiqishi kerak. tekshirish predmeti haqidagi ma'lumotlar bilan bog'liq bo'lgan mustaqillikka tahdid. Bunda quyidagi faktlarni hisobga olish kerak:

a) ushbu tomon javobgar bo'lgan tekshirish predmeti (yoki tekshirish predmeti) to'g'risidagi ma'lumotlarning muhimligi;

b) amalga oshirilayotgan auditga jamoatchilikning qiziqish darajasi.

Agar firma biron bir mas'ul shaxsga bo'lgan qiziqish yoki ular bilan munosabatlardan kelib chiqadigan mustaqillikka tahdid aniq ahamiyatsiz ekanligini aniqlasa, ushbu bo'limning barcha qoidalarini qo'llash kerak bo'lmasligi mumkin.

Boshqa qoidalar

9.14. Ushbu bo'limda ko'zda tutilgan tahdidlar va himoya choralari odatda firma, uning sho'ba korxonalari, auditorlik guruhlari a'zolari va audit mijozining manfaatlari va munosabatlari kontekstida ko'rib chiqiladi. Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining auditi mijozi listing kompaniyasi bo'lgan taqdirda, auditorlik tashkiloti va uning sho'ba korxonalari auditorlik tashkilotining manfaatdorligi va uning tegishli kompaniyalari bilan munosabatlarini hisobga olishlari shart. Ideal holda, bu kompaniyalar va ular bilan bog'liq manfaatlar va munosabatlar oldindan belgilanishi kerak. Boshqa auditorlik mijozlari bilan ishlashda, agar auditorlik guruhi mijozning assotsiatsiyalangan kompaniyasi firmaning mustaqilligiga ta'sir ko'rsatishi mumkinligiga asos bo'lsa, mustaqillikni baholash va ehtiyot choralarini ko'rishda ushbu assotsiatsiyalangan kompaniya ham hisobga olinishi kerak.

9.15. Mustaqillikka tahdid va keyingi harakatlarni baholash topshiriqni qabul qilishdan oldin va uni amalga oshirish jarayonida to'plangan ma'lumotlarga asoslanishi kerak. Bunday baholash va tegishli choralarni ko'rish majburiyati, agar firma yoki auditorlik guruhi a'zosi mustaqillikka putur yetkazishi mumkin bo'lgan holatlar yoki munosabatlarni bilsa yoki bilishi kerak bo'lganda paydo bo'ladi. Auditorlik tashkiloti, uning sho'ba korxonasi yoki auditor ushbu bo'lim qoidalarini beixtiyor buzishi mumkin bo'lgan holatlar bo'lishi mumkin. Agar firma mustaqillikni qo'llab-quvvatlash bo'yicha tegishli siyosat va tartiblarni qabul qilgan bo'lsa va agar bunday buzilish aniqlansa, u barcha zaruriy ehtiyot choralarini ko'rgan holda darhol tuzatilishi sharti bilan, bunday tasodifiy buzilish odatda audit mijozidan mustaqillikka putur etkazmaydi.

9.16. Muayyan tahdidning ahamiyatini baholashda miqdoriy va sifat omillarini hisobga olish kerak. Muammoni ahamiyatsiz va oqibatlarsiz deb hisoblash mumkin bo'lsa, u ochiq-oydin ahamiyatsiz hisoblanadi.

9.17. Agar mustaqillikka nisbatan unchalik katta bo'lmagan tahdid aniqlansa va firma shartnomani qabul qilishga yoki davom ettirishga qaror qilsa, bu qaror hujjatlashtirilishi kerak. Hujjatda aniqlangan tahdidlar va ularni bartaraf etish yoki maqbul darajaga tushirish uchun ehtiyot choralari tavsiflanishi kerak.

9.18. Mustaqillikka har qanday tahdidlarning ahamiyatliligini va ularni maqbul darajaga tushirish uchun zarur bo'lgan kafolatlarni baholashda jamoatchilik manfaatlarini hisobga olish kerak. Ayrim tashkilotlar katta jamoatchilik qiziqishiga ega bo'lishi mumkin, chunki ularning biznesi, hajmi va korporativ maqomi tufayli ular keng aktsiyadorlarga ega. Bunday tashkilotlarga listing kompaniyalari, kredit va sug‘urta tashkilotlari, pensiya jamg‘armalari misol bo‘la oladi. Bunday tashkilotlarning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlariga jamoatchilikning katta qiziqishi tufayli ushbu bo'limning ba'zi qoidalari listing kompaniyalari auditi bilan bog'liq qo'shimcha masalalarga bag'ishlangan. Boshqa mijozlarning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari auditiga, agar bunday ariza jamoat manfaatlariga xizmat qilishi mumkin bo'lsa, listing kompaniyalari auditiga oid qoidalarni qo'llash imkoniyatini ham ko'rib chiqish kerak.

9.19. Taftish komissiyalari mijozning korporativ xulq-atvorida (boshqaruvida) muhim rol o'ynashi mumkin, agar ular mijoz rahbariyatidan mustaqil bo'lsalar va direktorlar kengashiga auditorlik tashkilotining auditorlik vazifasini bajarishda mustaqil bo'lishini ta'minlashda yordam berishi mumkin. Auditorlik tashkiloti va auditorlik kompaniyasining taftish komissiyasi (agar taftish komissiyasi bo'lmasa, boshqa boshqaruv organi) o'rtasida, auditorlik tashkilotining fikricha, asosli ravishda mavjud deb hisoblanishi mumkin bo'lgan munosabatlar va muammolarni hal qilish uchun doimiy aloqa bo'lishi kerak. mustaqillikka ta'siri.

9.20. Auditorlik tashkiloti taftish komissiyasi yoki mijozning boshqa vakolatli vakillari bilan mustaqillik masalalari bo'yicha muloqotni tartibga soluvchi qoidalar va tartiblarni belgilashi kerak. Auditorlik tashkiloti listing kompaniyasining moliyaviy (buxgalteriya) hisobotini tekshirishda yiliga kamida bir marta mijozni og'zaki yoki yozma ravishda auditorlik tashkiloti, uning sho'ba korxonalari va mijoz o'rtasida yuzaga keladigan barcha munosabatlari va masalalari to'g'risida xabardor qilishi shart. auditorlik tashkilotining professional mulohazasi mustaqillikka ta'sir etuvchi omillarga asosli ravishda bog'lanishi mumkin. Xabar qilinishi kerak bo'lgan masalalar vaziyatga qarab o'zgaradi; ular haqida hisobot berish to'g'risidagi qaror auditorlik tashkiloti tomonidan, umuman olganda, ushbu bo'limda muhokama qilinadigan masalalarga tegishli bo'lishi kerakligini hisobga olgan holda qabul qilinishi kerak.

Vazifani bajarish muddati

9.21. Tekshiruv guruhi a'zolari va auditorlik tashkilotining xodimlari shartnomaning butun muddati davomida auditorlik mijozidan mustaqil bo'lishi kerak. Shartnoma muddati tekshirish guruhi tekshirish xizmatlarini ko'rsatishni boshlagan paytdan boshlab boshlanadi va tekshirish natijalari bo'yicha xulosa imzolangan paytda tugaydi, agar shartnomada takroriy davriy ko'rib chiqishlar nazarda tutilmagan bo'lsa. Agar ko'rib chiqishlar kelajakda takrorlanishi kutilsa, shartnoma muddati tomonlardan biriga kasbiy munosabatlarning tugatilganligi to'g'risida xabar berilganda yoki yakuniy ko'rib chiqish hisoboti imzolanganda tugaydi (ushbu hujjatlardan qaysi biri yakuniy tuzilganiga qarab).

9.22. Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tekshirishda audit davri auditorlik tashkiloti tomonidan tekshirilgan hisobotlar bilan qamrab olingan barcha vaqtlarni o'z ichiga oladi. Agar tashkilot tekshirilayotgan moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari bilan qamrab olingan davr mobaynida yoki undan keyin auditorlik mijoziga aylansa, auditorlik tashkiloti quyidagi sabablarga ko'ra mustaqillikka tahdidlar ehtimolini ko'rib chiqishi kerak:

a) moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari bilan qamrab olingan davr mobaynida yoki undan keyin, lekin auditorlik tashkiloti auditorlik topshirig'ini qabul qilishdan oldin audit mijozi bilan moliyaviy yoki biznes munosabatlari;

b) avval auditorlik mijoziga taqdim etilgan xizmatlar.

Xuddi shunday, moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining auditi bo'lmagan ma'lumotlarning ishonchliligini tekshirishda auditorlik tashkiloti moliyaviy yoki xo'jalik munosabatlari yoki ilgari amalga oshirilgan xizmatlar mustaqillikka tahdid solishi mumkinligini hisobga olishi kerak.

9.23. Agar auditorlik mijozi va auditorlik tekshiruvi o'tkazilayotgan hisobot bilan qamrab olingan davr mobaynida yoki undan keyin, lekin auditorlik xizmatlari boshlanishidan oldin, auditorlik topshirig'i davrida taqdim etilishi mumkin bo'lmagan auditorlik xizmatlari bilan ta'minlangan bo'lsa, u holda e'tiborga olinishi kerak. auditorlik xizmatlarini ko'rsatishdan kelib chiqadigan mustaqillikka xavf tug'dirishi mumkinligi. Agar bunday tahdid aniq ahamiyatsiz bo'lmasa, unda ehtiyot choralarini ko'rish va kerak bo'lganda uni maqbul darajaga tushirish uchun ko'rish kerak. Ushbu ehtiyot choralari quyidagilarni o'z ichiga olishi mumkin:

a) taftish komissiyasi kabi boshqaruv vakolatiga ega bo'lgan mijoz vakillari bilan noauditorlik xizmatlarini ko'rsatish bilan bog'liq mustaqillik masalalarini muhokama qilish;

b) mijozdan audit bo'lmagan xizmatlar natijalari uchun javobgarlikni o'z zimmasiga olishi haqidagi tasdiqnomani olish;

v) moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tekshirishda auditorlik xizmati ko'rsatmagan xodimlarning ishtirok etishiga yo'l qo'ymaslik;

d) auditorlik bo'lmagan xizmatlar natijalarini qayta tekshirish yoki ular uchun javobgarlikni o'z zimmasiga olishi mumkin bo'lgan darajada ushbu xizmatlarni qayta bajarish uchun boshqa auditorlik tashkilotini jalb qilish.

9.24. Agar auditorlik tashkiloti keyinchalik listing kompaniyasiga aylangan mijoz-kompaniyaga auditorlik bo'lmagan xizmatlarni taqdim etgan bo'lsa, bunday xizmatlar auditorlik tashkilotining mustaqilligiga putur etkazmaydi, agar:

a) ushbu bo'lim qoidalariga muvofiq, bunday xizmatlar ro'yxatga olinmagan auditorlik mijozlariga ko'rsatilishi mumkin;

b) agar ushbu bo'lim qoidalariga muvofiq, listing kompaniyalari bo'lgan auditorlik mijozlariga bunday xizmatlarni ko'rsatishga yo'l qo'yilmasa, auditorlik tashkiloti mijoz bo'lgan paytdan boshlab oqilona muddat ichida ushbu xizmatlarni ko'rsatishni to'xtatadi. ro'yxatga olingan kompaniya;

c) kompaniya oldingi xizmatlardan kelib chiqadigan mustaqillikka tahdidlarni bartaraf etish yoki bunday tahdidlarni maqbul darajaga kamaytirish uchun tegishli choralarni ko'rgan bo'lsa.

"Axloq - bu nafaqat yaxshi harakat, balki yaxshi niyat falsafasi"

Immanuel Kant

2012-yil 22-martda uzoq kutilgan voqea ro‘y berdi: Auditorlar kengashi Auditorlarning kasbiy etikasi kodeksini tasdiqladi. Rossiya auditorlarining sobiq axloq kodeksi 2007 yil 31 mayda Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi tomonidan tasdiqlangan, ya'ni auditda litsenziyalash o'rniga majburiy o'zini o'zi tartibga solish joriy etilgunga qadar. Taftish kengashining 4-sonli bayonnomasi shuni ko'rsatadiki, 2013 yil 1 yanvardan boshlab Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi huzuridagi Taftish kengashi tomonidan 2007 yil 31 mayda (56-sonli bayonnoma) tasdiqlangan Rossiya auditorlari uchun axloq kodeksi. arizaga bog'liq emas. Xuddi shu bayonnomada auditorlarning o'zini o'zi tartibga soluvchi tashkilotlariga 2012 yilda Auditorlarning kasbiy etikasi kodeksini qabul qilish tavsiya etiladi, shunda u 2013 yil 1 yanvardan boshlab barcha auditorlarning o'zini o'zi tartibga soluvchi tashkilotlarida kuchga kiradi. Savollar ro'yxatiga aniqlik kiritish tavsiya etiladi. abituriyentga auditorlik malaka sertifikatini olish uchun malaka imtihonida taklif qilingan, shu jumladan soddalashtirilgan tartibda o'tkazilgan.

Auditorlar uchun axloq kodeksining ikkala versiyasining kontseptsiyasi o'xshash: joriy va oldingi nashrda ish asosan Xalqaro Buxgalterlar Federatsiyasi (IFAC) odob-axloq kodeksini rus tiliga moslashtirish yo'nalishida olib borildi. audit bo'yicha normativ hujjatlar.

Kodekslarning ikkala versiyasining matnlari bo'limlar ketma-ketligidagi farqga qaramay, juda o'xshash. Ammo Auditorlar uchun yangi axloq kodeksini tushunish osonroq. Unda “Tekshirish ishlarida mustaqillik tamoyilini qo‘llash” bo‘limi olib tashlandi, “Mijozlarning aktivlarini saqlash” yangi bo‘limi qo‘shildi. Auditorlarning kasbiy etikasi kodeksida ish beruvchi va auditor o‘rtasidagi munosabatlarga taalluqli bir qator qoidalar yo‘q, asosiy e’tibor auditorlik tashkilotlariga qaratiladi, “tirishqoqlik” atamasi “insonli”, “nazorat qiluvchi organ” atamasi bilan almashtiriladi. “vakolatli federal nazorat organi” bilan almashtiriladi.

Amaldagi Rossiya auditorlarining axloq kodeksi ham, auditorlarning kasbiy axloq kodeksi ham auditorlik tashkilotlari va auditorlar ularni amalga oshirishda rioya qilishlari kerak bo'lgan xatti-harakatlar qoidalari to'plamidir. auditorlik faoliyati. Bu Kodekslarning o'zlari nashrlarida ham, 2008 yil 30 dekabrdagi 307-FZ-sonli "Auditorlik to'g'risida" Federal qonunida ham yozilgan. Xuddi shu qonun auditorlik faoliyatini belgilaydi - bu auditorlik tashkilotlari, individual auditorlar tomonidan amalga oshiriladigan audit o'tkazish va audit bilan bog'liq xizmatlar ko'rsatish faoliyati.

Kasbiy hamjamiyat Auditorlar kasbiy etikasi kodeksining yangi tahririni intiqlik bilan kutayotgan edi va unga umid bog'lagan edi, ularning bir qismi oqlandi, ba'zilari esa, afsuski, amalga oshishiga yo'l qo'yilmadi. Auditorlar uchun kasbiy axloq kodeksining shubhasiz afzalligi - bu so'zning ravshanligi va ravshanligi, Rossiyada tasdiqlangan Rossiya sharoitida qo'llanilmaydigan ortiqcha qoidalarning yo'qligi va boshqalar etarli emas, chunki auditorlik jamiyatining samarali ishlashi uchun. Rossiyada milliy bozorning o'ziga xos xususiyatlarini va auditorlik faoliyatining o'z-o'zini tartibga soluvchi muhitda amalga oshirilishini hisobga olish kerak.

Rossiyada sanoatda o'zini o'zi tartibga soluvchi ko'plab tashkilotlarni ta'minlaydigan o'zini o'zi tartibga solish modeli qabul qilindi. Xususan, bugungi kunda auditda 6 ta o'z-o'zini tartibga soluvchi tashkilot (keyingi o'rinlarda auditorlarning SRO deb yuritiladi) mavjud. Shuning uchun axloqiy me'yor va tamoyillarni nafaqat auditorlar va auditorlik tashkilotlari tomonidan amalga oshirishda o'rnatish kerak edi auditorlik faoliyati, shuningdek, auditorlarning o'zlarining auditorlik auditorliklari doirasidagi o'zaro munosabatlarida va auditorlarning turli SRO sub'ektlari o'rtasidagi o'zaro munosabatlarda, hech kimga sir emaski, auditorlarning SRO'lari duch keladigan muammolarning aksariyati aynan axloqiy tekislikda yotadi.

SRO auditorlarining ichki mahalliy qoidalari o'z-o'zini tartibga solish funktsiyalaridan biri sifatida boshqa professional birlashmalar bilan o'zaro munosabatlarni nazarda tutadi, ammo SRO auditorlarining ichki qoidalarida bunday o'zaro munosabatlarning tamoyillari va axloqiy me'yorlari hozirgi kunga qadar aniqlanmagan. Shunday qilib, hozirgi bosqichda na Auditorlarning axloq kodeksi, na auditorlar SROlarining mahalliy normativ hujjatlari turli SRO sub'ektlari o'rtasidagi o'zaro munosabatlarning axloqiy me'yorlarini aks ettirmaydi.

O'z-o'zini tartibga solish - bu tadbirkorlik yoki kasbiy faoliyat sub'ektlari tomonidan amalga oshiriladigan mustaqil va tashabbuskor faoliyat bo'lib, uning mazmuni faoliyat standartlari va qoidalarini ishlab chiqish va belgilash, potentsial a'zolarning ushbu talablar va standartlarga muvofiqligini tekshirish va berishdir. ularga alohida huquq, shuningdek, ularning a'zolari tomonidan belgilangan talablar standartlari va qoidalariga rioya etilishini nazorat qilish. Shunday qilib, auditorlarning turli SROlari o'rtasidagi munosabatlar sub'ektlari bo'lishi mumkin:

1. SRO a'zolarining umumiy yig'ilishi;
2. O'z-o'zini tartibga soluvchi tashkilotning doimiy kollegial boshqaruv organlari;
3. O'z-o'zini tartibga soluvchi tashkilotning ijro etuvchi organlari;
4. Yuridik shaxs;
5. Jismoniy shaxslar.

Turli SRO auditorlari o'rtasidagi o'zaro munosabatlarning ko'plab misollarini keltirish mumkin. Misol uchun:

• Qo'shma loyihalar ustida ishlash;
• auktsionlarda ishtirok etish;
• Joriy auditorning birinchi audit paytida oldingi auditor ishidan foydalanishi;
• Boshqa auditorning ishidan foydalanish;
• Ikkinchi fikr;
• ish beruvchi bilan munosabatlar;
• Taftish kengashi ishchi organi huzuridagi komissiyalarda turli SRO vakillarining ishi;
• Boshqa SRO a'zosi bo'lgan auditor tomonidan tayyorlangan auditorlik topshirig'ini tekshirishda sifat nazorati bo'yicha o'zaro hamkorlik;
• Davlat organlarining topshirig'i bo'yicha boshqa SROga a'zo bo'lgan auditor (auditorlik kompaniyasi) ishi natijalarini tekshirish va boshqalar.

Bugungi kunda Auditorlarning odob-axloq kodeksida mustahkamlab qo‘yilgan axloqiy me’yorlar bilan bir qatorda, unda auditorlik faoliyatini amalga oshirishda sifatli xizmatlar ko‘rsatish shartlaridan biri bo‘lgan prinsiplar aniq ko‘rsatilishi kerak. auditorlik o'zini o'zi tartibga solishning samarali rivojlanishini ta'minlash, shu jumladan adolatli raqobatni ta'minlash tamoyillari. Bugungi kunga kelib, auditorlar auditorlik xizmatlari narxining sezilarli darajada pasayishidan xavotirda. Hozirgi vaqtda audit bozorida demping ko'p jihatdan qonunchilik normalari bilan bog'liq. Hozirgi sharoitda, tekshirilayotgan ob'ektlar soni kamayganida, ko'plab auditorlik kompaniyalari narxlarni sezilarli darajada pasaytirishga majbur bo'lishadi, ayniqsa auditorlik shartnomasi iyul oyidagi Federal qonunda belgilangan tartibda o'tkaziladigan ochiq tenderlarda tuzilgan hollarda. 2005 yil 21-sonli 94-FZ-sonli "Tovarlarni etkazib berish, ishlarni bajarish, davlat va kommunal ehtiyojlar uchun xizmatlar ko'rsatish uchun buyurtmalarni joylashtirish to'g'risida". Auditorni tanlash bo'yicha ochiq tenderlarda g'olibni aniqlashda asosiy mezon sifatida narxdan foydalanish uning sezilarli darajada kam baholanishiga, ko'pincha ishni sifatli bajarishga imkon bermaydigan darajaga olib keladi.

2010 yil iyun oyidayoq auditorlarning SROlari tashqi sifat nazorati yordamida audit bozorida dempingga qarshi kurashish bo'yicha qo'shma qaror qabul qilishdi. Biroq, qabul qilingan yechim kerakli natijalarni bermaydi. Buning sabablaridan biri shundaki, auditorlik jamiyati audit bozorida aynan nima demping degan savolni haligacha hal qilmagan.

Qabul qilingan Auditorlarning kasbiy etikasi kodeksida aytilishicha, auditor o'z xizmatlari uchun munosib deb bilgan har qanday haq to'lashi mumkin. Bir auditor tomonidan boshqa auditor tomonidan undirilganidan kamroq haq undirilishi o'z-o'zidan axloqiy emas deb hisoblanmaydi. Biroq, bunday holat axloqning asosiy tamoyillarini buzish tahdidiga olib kelishi mumkin. Har qanday tahdidlarning paydo bo'lishi va ahamiyati mukofot miqdori va unga tegishli bo'lgan xizmatlar kabi omillarga bog'liq. Ushbu tahdidlarni hisobga olgan holda, ularni bartaraf etish yoki maqbul darajaga tushirish uchun oldindan ko'rish va kerak bo'lganda ehtiyot choralarini ko'rish kerak.

Afsuski, tayinlangan ish haqi darajasi va demping o'rtasidagi bog'liqlik Auditorlar axloq kodeksining eski tahririda ham, yangi tahririda ham belgilanmagan. Bu erda biz baholash faoliyati bilan shug'ullanadigan hamkasblarimiz tajribasidan foydalanishimiz mumkin. Baholovchilarning odob-axloq kodeksi loyihasida dempingdan raqobat vositasi sifatida foydalanish axloqiy emasligi ta’kidlanadi va dempingni belgilaydi: demping – baholovchi (kompaniya) tomonidan baholash xizmatlari narxini minimal qiymat asosida hisoblangan xarajatga nisbatan past baholanishi. ko'rsatilayotgan xizmatlar sifatini pasaytirish orqali asossiz raqobatdosh ustunliklarni qo'lga kiritish maqsadida Baholash faoliyati bo'yicha Milliy kengash tomonidan tasdiqlangan standartlar.

Yuqorida aytib o'tilganidek, auditorlar hali o'zlari uchun damping mezonlarini aniqlamaganligi sababli, bugungi kunda hamma dampingni o'ziga xos tarzda tushunadi.

Masalan, savdo paytida yuzaga keladigan 3 ta vaziyatni ko'rib chiqing:

1. Auditorlik xizmatlari taklifining narxini, masalan, shartnomaning dastlabki narxiga nisbatan 40% ga kamaytirilishi.
2. Raqobat darajasini pasaytirish maqsadida mijoz bilan kelishilgan holda shartnomaning boshlang‘ich narxini ataylab past baholab, keyinchalik g‘olibga qo‘shimcha to‘lovni amalga oshirish.
3. Standartlarga javob beradigan sifatli xizmatlarni taqdim etish uchun shartnoma narxini minimal mumkin bo'lgan darajadan pastga tushirish.

Ushbu holatlarning qaysi biri axloqiy tamoyillarning aniq buzilishi hisoblanadi? Muallifning so'zlariga ko'ra, bu, albatta, ikkinchi va uchinchi, chunki ikkinchisi raqobatchilarning noto'g'ri ma'lumotlarini ta'minlaydi va halollik tamoyilini buzadi, uchinchisi esa mijozga shaxsiy manfaatdorlik mavjudligini ko'rsatadi va oxir-oqibatda mijozning shaxsiy manfaatlarining buzilishiga olib keladi. kasbiy kompetentsiya va tegishli harakat tamoyili.

Auditor 40% ga narxni pasaytirishni taklif qilgan 1-chi holat buzilishmi, buni tushunish kerak. Bu erda bir nechta variant bo'lishi mumkin. Misol uchun, bu shartnomaning dastlabki narxining haqiqatan ham etarli darajada kamayishi bo'lishi mumkin. Yoki shunday vaziyat yuzaga kelishi mumkinki, shartnomaning boshlang‘ich bahosi oshirib ko‘rsatilgan va auditor tomonidan taklif narxini pasaytirish shartnomaning oshirilgan boshlang‘ich narxini bozor darajasiga yetkazmoqda.

Auditning adolatli qiymati masalasi juda keskin. Rossiyada, bir qator xorijiy mamlakatlardan farqli o'laroq, auditning mehnat zichligini yoki auditorning soatiga minimal stavkasini aniqlash uchun kelishilgan minimal standartlar mavjud emas. Bema'ni narxlar va ishlarning sifatsizligi bilan bog'liq vaziyat nafaqat auditorlik jamiyatini, balki korxona egalarini ham tashvishga solmoqda. Auditorlik kasbining nufuzi va auditning ishonchliligi so'nggi yillarda shunday darajaga tushib ketdiki, xo'jalik yurituvchi sub'ektlar va davlat idoralari auditorlik tekshiruvi narxini va auditorlik tekshiruvini o'tkazish uchun zarur bo'lgan minimal mehnat xarajatlarini aniqlash uchun mustaqil ravishda ichki qoidalarni ishlab chiqishga majbur. audit, auditorlarning nohaq harakatlari tahdidiga qarshi ehtiyot chorasi sifatida. Auditorlarning barcha SROlari tomonidan kelishilgan minimal mehnat xarajatlarini aniqlash metodologiyasi mavjud bo'lmaganda, auditorlik xizmatlari sifatini saqlab qolish uchun va dempingga qarshi chora sifatida shartnomaning dastlabki narxini belgilashda mehnatni qo'llash mumkin. Moskva shahar mulk boshqarmasi (DIGM) tomonidan tasdiqlangan standartlar.

Ekspert hisob-kitoblariga ko'ra, tender hujjatlarini tayyorlashning minimal qiymati taxminan 10 000 rublni tashkil qiladi. 1-jadvalda tender hujjatlari narxiga (ya'ni 15 ming rubldan kam) taqqoslanadigan boshlang'ich bahoga ega bo'lgan qonuniy auditlar bo'yicha tenderlar to'g'risidagi ma'lumotlar keltirilgan. Agar auditorlar bunday tanlovlarda qatnashsa, bunga nima sabab bo'ladi? Tushunarsiz marketing siyosatida yoki bu raqobatchilarga noto'g'ri ma'lumot berish uchun narxlarni pasaytirish bo'yicha mijozlar bilan kelishuv natijasimi? Ikkala holat ham achinarli. Mijozlar bir-birlari bilan muloqot qilishadi va bir-birlariga murojaat qilib, auditorlarni keyingi imtiyozlar berishga majbur qilishadi. Masalan, agar Tula shahridagi "Vodokanal" OAJ (shartli korxona) 20 ming rubl uchun audit o'tkazgan bo'lsa, Orel shahridagi "Vodokanal" OAJ ham auditorlarga xuddi shunday miqdorni to'lashga intiladi.

1-jadval Dastlabki narxi 15 ming rubldan kam bo'lgan majburiy audit uchun ochiq tenderlar to'g'risidagi ma'lumotlar.

Men damping xavfini kamaytirish uchun quyidagi ehtiyot choralarini ko'rish kerak deb hisoblayman:

1. Auditorlarning axloq kodeksida auditorlarning turli SRO a'zolari bilan o'zaro munosabatlarda o'zini tutish tamoyillarini ko'rsatish;
2. Auditorlar axloq kodeksida dempingdan raqobat vositasi sifatida foydalanish axloqiy emasligini tan olish;
3. Dempingga qarshi chora, ham kasbiy xulq-atvor va kasbiy kompetentsiyaga tahdidlarni kamaytirishga qaratilgan chora sifatida sanoat asosida tashkilotlarning auditini o'tkazish uchun minimal mehnat xarajatlarini ishlab chiqish va tasdiqlash;
4. Auditor ishining bir kishi-soati qiymatining minimal stavkalarini tasdiqlash.

Bugungi kunda, mualliflik nuqtai nazaridan, auditorlarning bir SRO tarkibidagi a'zolari va auditorlarning turli SRO a'zolari o'rtasidagi o'zaro munosabatlar masalasi bilan bog'liq bo'lgan Auditorlarning kasbiy etikasi kodeksining ayrim qoidalarini takomillashtirish zarurati masalasi dolzarbligicha qolmoqda. Mening fikrimcha, auditorlik kasbiy axloq kodeksida quyidagi ishbilarmonlik va kasbiy etika standartlari aks ettirilishi kerak:

• Auditorlar SROlarini bozorda madaniyatli ish qoidalarini joriy etish bo'yicha sa'y-harakatlarida va auditorlar SRO a'zolarini halol raqobat tamoyillariga rioya qilishda qo'llab-quvvatlash;
• Bir auditorlik tashkiloti a'zolari va turli auditorlik auditorlik tashkiloti sub'ektlari o'rtasida o'zaro hurmat, yaxshi niyat, ishonch, hamkorlik va professionallik tamoyillari asosida munosabatlarni o'rnatish;
• Auditorlar tomonidan bir-birining ishbilarmonlik obro'siga putur etkazadigan ma'lumotlarning tarqalishiga yo'l qo'ymaslik;
• Kasbiy insofsizlik va auditorlik kasbining obro'siga putur etkazadigan harakatlarga qarshi kurashda SRO auditorlarining faol pozitsiyasi.

Ushbu me’yorlarning qabul qilinishi auditorlar faoliyatida ma’naviy me’yorlarni o‘rnatishga, auditorlik kasbining nufuzini oshirishga va auditorlik tekshiruvi natijalariga aholining ishonchini oshirishga yordam beradi. Bularning barchasi birgalikda auditorlik xizmatlari bozoridagi vaziyatni yaxshilaydi va tsivilizatsiyalashgan audit bozorini shakllantirishga yordam beradi.

Ma'lumotnomalars

1. Auditorlarning kasbiy etikasi kodeksi (Taftish kengashining 2012 yil 22 martdagi 4-sonli bayonnomasi tomonidan tasdiqlangan).
2. Rossiya auditorlari uchun axloq kodeksi (RF Moliya vazirligi tomonidan 2007 yil 31 mayda tasdiqlangan, 56-sonli bayonnoma).
3. Anoxova E.V. "Auditorlarning turli o'zini o'zi tartibga soluvchi tashkilotlari sub'ektlari o'rtasidagi o'zaro munosabatlarning axloqiy me'yorlari va tamoyillari", "Risk" jurnali -2011 yil - 4-son.
4. 2008 yil 30 dekabrdagi 307-FZ-sonli "Auditorlik faoliyati to'g'risida" Federal qonuni.
5. Qoida (standart) 18. Auditor tomonidan tashqi manbalardan ma'lumotlarni tasdiqlovchi ma'lumot olish (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 01.27.2011 yildagi 30-son qarori bilan o'zgartirilgan).
6. Qoida (standart) 28. Boshqa auditorning ish natijalaridan foydalanish (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2006 yil 25 avgustdagi 523-sonli qarori bilan kiritilgan).
7. 2007 yil 1 dekabrdagi 315-FZ-sonli "O'z-o'zini tartibga soluvchi tashkilotlar to'g'risida" Federal qonuni.

Baholovchilarning odob-axloq kodeksi loyihasi 27.07.09.

Moskva shahar mulk departamentining 20 sentyabrdagi buyrug'i bilan tasdiqlangan "Ustav kapitalida shaharning ulushi kamida 25% bo'lgan tadbirkorlik sub'ektlarining yillik buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarini tekshirish uchun rejalashtirilgan mehnat xarajatlari". , 2010 yil 3308-r-son.

Auditorlar uchun kelishilgan va o'zaro bog'liq bo'lgan kasbiy etika standartlarini ishlab chiqish va joriy etish bo'yicha keng ko'lamli vazifani amalga oshirish maqsadida Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi huzuridagi Taftish kengashi, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi tomonidan akkreditatsiya qilingan professional auditorlik uyushmalarining faol ishtirokida. Rossiya moliyasi auditorlarning kasbiy faoliyatining axloq kodeksini ishlab chiqdi va Kengash tomonidan 2003 yil 28 avgustda qabul qilindi.

Auditorlar uchun axloq kodeksi Bu rus auditorlari o'z kasbiy faoliyatida rahbarlik qiladigan qadriyatlar va tamoyillarning batafsil rasmiy ro'yxati.

Kodeksning shartlariga muvofiq, auditorlik kasbining asosiy maqsadi mutaxassislarning eng yuqori professional darajadagi faoliyati, vazifalarni sifatli bajarish va jamoatchilik manfaatlarini qondirish ekanligini e'tirof etish kerak.

Kasbiy xulq-atvorning axloqiy me'yorlariga rioya qilish auditorlarning yuqori mas'uliyati bilan ta'minlanadi. Umumjahon va professional axloqiy me'yorlarga rioya qilish har bir auditor, menejer va auditorlik tashkiloti xodimining ajralmas burchi va eng oliy burchidir.

Har bir auditor amal qilishi kerak bo'lgan tamoyillar

Auditorlar uchun axloq kodeksi har bir auditor rioya qilishi kerak bo'lgan asosiy tamoyillarni belgilaydi: halollik, mustaqillik, xolislik, kasbiy kompetentsiya va tegishli sinchkovlik, maxfiylik, me'yoriy hujjatlarni boshqarish va boshqa tamoyillar.

ostida halollik nafaqat haqiqat, balki xolislik va ishonchlilik ham tushuniladi. Ob'ektivlik printsipiga muvofiq, barcha auditorlar adolatli harakat qiling, halol va manfaatlar to'qnashuvi yo'q.

Auditorlar o'z vazifalarini bajarishda xolislikni qo'llashlari kerak. Ob'ektivlik kasbiy masalalarni ko‘rib chiqish va xulosa va xulosalar shakllantirishda xolislik, xolislik va hech qanday ta’sirga duchor bo‘lmasligini bildiradi.

Ob'ektivlikning axloqiy talablariga rioya qilgan holda, quyidagilar zarur:

• tarafkashlik, tarafkashlik yoki boshqalarning ob'ektivlikka zarar etkazadigan ta'siriga yo'l qo'yadigan munosabatlardan qochish;
• auditorlarning professional mulohazasiga jiddiy va nomaqbul ta’sir ko‘rsatishi mumkin bo‘lgan sovg‘a yoki mehmondo‘stlikni qabul qilmaslik yoki taklif qilmaslik.

Auditor xizmatlar ko'rsatishga roziligini bildirganda, u ishni yuqori professional darajada bajarishiga ishonch hosil qilishi kerak. Auditor, agar unga tegishli mutaxassislar yordam bermasa, o'zi qobiliyatsiz bo'lgan sohada xizmat ko'rsatishdan voz kechishi kerak. Auditorlar auditorlik xizmatlarini sinchkovlik, malaka va sinchkovlik bilan bajarishlari kerak. Qonunchilik, audit metodologiyasi va amaliyoti sohasidagi doimiy yangilanib turadigan ma’lumotlar asosida rahbariyatga ham, mijozga ham professional xizmatlarning yuqori sifatiga ishonch hosil qiladigan darajada o‘z bilim va tajribasini doimiy ravishda oshirish ularning mas’uliyati hisoblanadi.

Kasbiy kompetensiya- auditorga malakali va sifatli tarzda professional xizmatlar ko‘rsatish imkonini beruvchi zarur hajmdagi bilim va ko‘nikmalarga ega bo‘lish.

Auditorlar o'z bilim va tajribasini oshirib yubormasligi kerak.

Maxfiylik- audit tamoyillaridan biri, ya'ni auditorlar (auditorlik tashkilotlari) auditorlik faoliyatini amalga oshirish jarayonida ular tomonidan olingan yoki tuzilgan hujjatlarning saqlanishini ta'minlashi shart va bu hujjatlarni yoki ularning nusxalarini (ikkalasi ham to'liq hajmda) topshirishga haqli emas. yoki qisman) uchinchi shaxslarga yoki ulardagi ma'lumotlarni og'zaki ravishda, tekshirilayotgan shaxsning egasining (rahbarining) roziligisiz oshkor qilish, Rossiya Federatsiyasi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan hollar bundan mustasno.

Surishtiruv organi, prokuror, tergovchi, sud va hakamlik sudi nomidan o'tkazilgan tekshirish jarayonida olingan ma'lumotlar faqat ushbu organlarning ruxsati bilan va ko'rsatilgan shaklda ochiqlanishi mumkin. dedi organlar buni iloji boricha tan oladilar.

Tekshirilayotgan xo‘jalik yurituvchi sub’ekt to‘g‘risidagi ma’lumotlarni oshkor qilish yoki tarqatish unga moddiy yoki boshqa zarar yetkazmasa ham, maxfiylik prinsipiga qat’iy rioya qilish kerak.

Rossiya Federatsiyasining "Auditorlik faoliyati to'g'risida" gi qonunining 8-moddasi shartlariga muvofiq, auditorlik tashkilotlari va yakka tartibdagi auditorlar audit o'tkazilgan yoki audit bilan bog'liq xizmatlar ko'rsatilgan tashkilotlardagi bitimlar to'g'risida sir saqlashlari shart. . Maxfiylik ma'lumotlarning oshkor etilishiga yo'l qo'ymaslik majburiyatini o'z ichiga oladi va professional xizmatlarni amalga oshirish jarayonida ma'lumot olgan auditordan ushbu ma'lumotlardan shaxsiy maqsadlarda yoki uchinchi tomon manfaati uchun foydalanmaslik talabini o'z ichiga oladi.

Auditorlarning axloq kodeksida maxfiylikka oid quyidagi asosiy kasbiy talablar nazarda tutilgan bo‘lib, ular quyidagi xarakterdagi ma’lumotlarni oshkor qilmaslikni o‘z ichiga oladi:

• federal qonunlarda belgilangan hollarda ommaviy axborot vositalarida tarqatilishi kerak bo'lgan ma'lumotlar bundan mustasno, fuqaroning shaxsiy hayotining faktlari, voqealari va holatlari to'g'risidagi ma'lumotlar (shaxsiy ma'lumotlar), uning shaxsini aniqlashga imkon beradi;
• tergov va sud protsessining sirini tashkil etuvchi ma'lumotlar;
• federal qonunlar va qoidalarga muvofiq kirish davlat organlari tomonidan cheklangan rasmiy ma'lumotlar (rasmiy sir);
• Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi va federal qonunlarga muvofiq kirish cheklangan kasbiy faoliyat bilan bog'liq ma'lumotlar (tibbiyot, audit, notarial, advokat-mijoz, yozishmalar, telefon suhbatlari, pochta, telegraf yoki boshqa xabarlar va boshqalar). ;
• federal qonunlar va qoidalarga muvofiq kirish cheklangan tijorat faoliyati bilan bog'liq ma'lumotlar (tijorat siri);
• ixtiro, foydali model yoki sanoat namunasining mohiyati to'g'risidagi ma'lumotlar ular to'g'risidagi ma'lumotlar rasmiy e'lon qilinishidan oldin.

Mustaqillik- bu auditorlik tashkilotining ishlari bo'yicha o'z fikrini shakllantirishda auditorning majburiy ravishda manfaatdor emasligi (moliyaviy, mulkiy, tegishli yoki boshqa) yoki uchinchi shaxslarga qaramligi.

Jamiyat manfaati uchun barcha auditorlar va auditorlik firmalari auditorlik sub’ektlari va uchinchi shaxslardan mustaqil bo‘lishi kerak.

Eng samarali audit mustaqil auditorlar tomonidan amalga oshiriladi. Amaldagi qonunchilikda (Rossiya Federatsiyasining "Auditorlik faoliyati to'g'risida" gi Qonunining 12-moddasi) auditning mustaqilligi shartlarini nazarda tutuvchi cheklovlar mavjud. Quyidagi jadvalda yuridik va jismoniy shaxslarga audit o‘tkazishda cheklovlar qo‘yiladigan asosiy talablar ko‘rsatilgan:

Auditorlik kompaniyasining obro'si

O'z faoliyatida auditorlar nafaqat auditorlik tashkiloti va uning xodimlari uchun yaxshi obro'-e'tibor yaratishga imkon beradigan, balki ushbu sohada umume'tirof etilgan axloqiy me'yorlar bo'lgan bir qator shartlarga yoki asosiy tamoyillarga rioya qilishlari kerak. Bu tamoyillarga halollik va professional xulq-atvor kiradi.

yaxshi niyat- auditor tomonidan professional xizmatlar ko'rsatishni nazarda tutadi ehtiyotkorlik bilan, tezkorlik va o'z qobiliyatlaridan to'g'ri foydalanish. Shu bilan birga, auditorning o'z ishiga tirishqoqlik va mas'uliyat bilan munosabatda bo'lishini xatosiz audit kafolati sifatida qabul qilmaslik kerak.

professional xulq-atvor— jamoat manfaatlari ustuvorligiga va auditorning o‘z kasbining yuksak obro‘-e’tiborini saqlash majburiyatiga rioya qilish, auditorlik xizmatlarini ko‘rsatishga to‘g‘ri kelmaydigan xatti-harakatlarga yo‘l qo‘ymaslik;

Auditorning kasbiy etikasi mana shu bir necha xulq-atvor qoidalari bilan chegaralanib qolmaydi. Kasbiy xulq-atvor tushunchasi auditor faoliyatining barcha sohalariga taalluqlidir. Axloq va uning intizomiy ta'siri ularning faoliyatini o'z-o'zini tartibga solishning asosidir. Auditorlar har doim boshqalarning manfaatlarini yodda tutishlari kerak. Ularni hal qilish qanchalik qiyin bo'lmasin, texnik tafsilotlarni hisobga olgan holda, muammoning mohiyatini eslab qolish kerak. Buxgalterlar va auditorlar uchun boshqa odamlarga ta'sir qiladigan kasbning ruhini tushunish muhimligini ortiqcha baholash mumkin emas.

Auditorlik axloq kodeksi auditorlar uchun xulq-atvor standartlarini belgilaydi, o'z kasbiy funktsiyalarini bajarish jarayonida u tomonidan kuzatilishi kerak bo'lgan asosiy tamoyillarni belgilaydi.

Kasbiy etikani rivojlantirish uchun umumiy etika qoidalari qo'llaniladi. Etika falsafaning inson tanlash muammosi, inson rahbarlik qiladigan yaxshi va yomon tushunchalarini, pirovardida ega bo‘ladigan ma’nosini tizimli o‘rganish bilan shug‘ullanuvchi bo‘limidir. Kasbiy guruhlarning axloqiy xulq-atvorini tartibga solish zarurati uning vakillarining jamiyat oldidagi mas'uliyati bilan bog'liq holda paydo bo'ldi.

Auditorlar jamiyat oldida, shu jumladan o'zlarining xolisligi, halolligi, mustaqilligiga tayanadiganlarning barchasi oldida javobgardir, bu esa tijorat faoliyatining normal ishlashini ta'minlashga yordam beradi.

Kasbiy etika o'z ichiga oladi amaliyot kodeksi, ular ramka xarakteriga ega, ammo ular mavjud bo'lsa ham, ma'lum bir holatda tanlash muammosi professionalda qoladi:

• imperativ- qat'iy rioya qilinishi kerak bo'lgan qoidalarga asoslanadi, kamchiligi shundaki, harakatlar oqibatlari emas, balki faqat qoidalarga rioya qilish ko'rib chiqiladi;
• utilitar- harakatlar natijasida yuzaga keladigan oqibatlar va qoidalarga rioya qilmaslik (ya'ni qoidalardan istisnolarga yo'l qo'yiladi) o'rganiladi, kamchiligi shundaki, agar hamma normaga amal qilsa, bu yondashuv ijobiy natija beradi, agar bo'lmasa, istisno. qoidalar hamma uchun qoidaga aylanadi va xulq-atvor normasi hurmat qilinmaydi;
• umumlashtirish- imperativ va utilitar yondashuvlarning oqilona kombinatsiyasi, tanlash muammosini hal qilishni o'z ichiga oladi: "Agar hamma bir xil sharoitda bir xil harakat qilsa nima bo'lar edi?" Agar harakatlar natijalari istalmagan bo'lsa, unda bunday harakatlar axloqiy emas va amalga oshirilmasligi kerak.

Ajratish xalqaro, milliy va mahalliy auditorlik kasbiy axloq kodeksi.

Xalqaro kodeks IFAC tomonidan qabul qilingan kasbiy etika. U barcha professional buxgalterlar uchun ham, mustaqil professional buxgalterlar (auditorlar) uchun ham normalarni o'z ichiga oladi.

Rossiya auditorlari uchun kasbiy axloq kodeksi milliy sifatida Rossiya Moliya vazirligi huzuridagi Taftish kengashi tomonidan 2003 yil 28 avgustda 16-sonli bayonnoma bilan tasdiqlangan va Rossiya auditorlar va buxgalterlar professional uyushmalarining muvofiqlashtiruvchi kengashi bilan kelishilgan. U Rossiya Federatsiyasi qonunchiligi talablarini inobatga olgan holda, IFAC axloq kodeksining tavsiyalari asosida uning kontseptual yondashuvlari va bo'limlarini maksimal darajada saqlab qolgan holda tayyorlangan. Ushbu kodeks rus auditorlari uchun xulq-atvor qoidalarini belgilaydi va ular o'zlarining kasbiy faoliyatini amalga oshirishda rioya qilishlari kerak bo'lgan asosiy tamoyillarni belgilaydi. 2001 yildan boshlab Rossiyada akkreditatsiyadan o'tgan professional auditorlik uyushmalari kasbiy etikaga qo'yiladigan talablarni belgilashlari va ularga rioya etilishini tizimli ravishda nazorat qilishlari shart. Kasbiy birlashmada amaldagi axloq kodeksi ichki kodekslar guruhiga kiradi. Vorislik qoidalariga muvofiq, uning normalari milliy kodeksga zid bo'lmasligi va milliy normadan past talablarni o'z ichiga olishi kerak.

07.08.2001 yildagi "Auditorlik faoliyati to'g'risida" gi 119-FZ-sonli Federal qonuni kuchga kirgunga qadar, Rossiyaning ayrim auditorlik birlashmalari o'zlari auditor uchun ichki kasbiy axloq kodeksini ishlab chiqdilar va qabul qildilar. Xususan, bunday kod 1996 yil dekabr oyida Rossiya Hisob palatasi tomonidan tasdiqlangan. Unda IFACning xalqaro axloqiy standartlari asosida Rossiya Hisob palatasi tomonidan birlashtirilgan mustaqil auditorlarning kasbiy xulq-atvorining axloqiy standartlari umumlashtirildi.

Turli darajadagi axloq kodeksining mavjudligi ma'lum qarama-qarshiliklarga olib kelishi mumkin. Ushbu muammo bo'yicha xalqaro kodeksda quyidagilar ko'rsatilgan: agar milliy axloq kodeksining biron bir qoidasi xalqaro axloq kodeksi qoidalariga zid bo'lsa, u holda milliy talab bajarilishi kerak. Boshqa shtatda xizmatlar ko'rsatishda qat'iyroq (qat'iy) talablarni belgilaydigan axloq kodeksiga amal qilish kerak.

Axloq kodeksiga rioya qilmaslik professional auditorlik uyushmasi tomonidan belgilanadi.