ข้อตกลงในการชำระมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นในทรัพย์สิน คุณสมบัติทางภาษีเมื่อผู้เข้าร่วมออกจาก LLC ความแตกต่าง เกี่ยวกับรอบระยะเวลาการรายงาน
จะสะท้อนในการบัญชีขององค์กร (LLC) ได้อย่างไรถึงการชำระมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นให้กับผู้เข้าร่วม - นิติบุคคลที่เกี่ยวข้องกับการถอนตัวจาก LLC หากชำระเงินด้วยทรัพย์สินขององค์กร (วัสดุ)
ผู้เข้าร่วมของบริษัทรายหนึ่งยื่นคำร้องเพื่อถอนตัวจาก LLC (ซึ่งกำหนดไว้ในกฎบัตร LLC) มูลค่าเล็กน้อยของหุ้นของผู้เข้าร่วมซึ่งชำระเต็มจำนวนเมื่อมีการก่อตั้ง LLC คือ 141,000 รูเบิล มูลค่าที่แท้จริงของหุ้นของผู้เข้าร่วมซึ่งกำหนดตามงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงานก่อนวันที่ยื่นคำขอออกจาก LLC คือ 200,000 รูเบิล ในการชำระมูลค่าที่แท้จริงของหุ้น ผู้เข้าร่วมจะได้รับวัสดุ ซึ่งต้นทุน (รวมภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บจากผู้เข้าร่วม) เท่ากับมูลค่าที่แท้จริงของหุ้น ต้นทุนจริงของวัสดุที่โอนเป็นการชำระเงินคือ 120,000 รูเบิล (ซึ่งสอดคล้องกับต้นทุนในการซื้อวัสดุเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเงินได้) จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ยอมรับสำหรับการหักเมื่อซื้อวัสดุเหล่านี้คือ 21,600 รูเบิล องค์กรใช้วิธีการคงค้างเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรความสัมพันธ์ทางแพ่ง
ผู้เข้าร่วมในบริษัทมีสิทธิ์ที่จะออกจากบริษัทโดยไม่คำนึงถึงความยินยอมของผู้เข้าร่วมรายอื่นหรือบริษัท โดยยื่นคำขอถอนตัวจากบริษัท หากความเป็นไปได้ดังกล่าวกำหนดไว้ตามกฎบัตรของบริษัท (ข้อ 1, ข้อ 1 ข้อ 94 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย วรรค 6 ข้อ 1 ข้อ 8 ข้อ 1 ข้อ 26 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 02/08/1998 N 14-FZ “ สำหรับบริษัทจำกัดความรับผิด”) . ในกรณีนี้ ส่วนแบ่งของผู้เข้าร่วมจะส่งผ่านไปยังบริษัทนับจากวันที่ได้รับใบสมัครของผู้เข้าร่วมรายนี้เพื่อออกจากบริษัท (ข้อ 2 ข้อ 7 ข้อ 23 ของกฎหมายรัฐบาลกลางหมายเลข 14-FZ) บริษัท มีหน้าที่ต้องจ่ายเงินให้กับผู้เข้าร่วมที่ถอนตัวตามมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นของเขาในทุนจดทะเบียนของบริษัท ซึ่งพิจารณาจากงบการเงินของบริษัทสำหรับรอบระยะเวลารายงานล่าสุดก่อนวันที่ยื่นคำขอถอนตัวจากบริษัท หรือด้วยความยินยอมของผู้เข้าร่วมรายนี้ ที่จะมอบทรัพย์สินที่มีมูลค่าเท่ากันแก่เขา การชำระเงินดังกล่าวจะต้องดำเนินการภายในสามเดือนนับจากวันที่มีข้อผูกพันที่เกี่ยวข้องเกิดขึ้น เว้นแต่จะมีการกำหนดระยะเวลาหรือขั้นตอนที่แตกต่างกันสำหรับการชำระมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นหรือส่วนหนึ่งของหุ้นไว้ตามกฎบัตรของบริษัท (ข้อ 2 ของข้อ 94 ของ ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียข้อ 6.1 ของข้อ 23 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 14-FZ) ในกรณีนี้มูลค่าที่แท้จริงของหุ้นจะจ่ายให้กับผู้เข้าร่วมในวัสดุ มูลค่าที่แท้จริงของหุ้นของผู้เข้าร่วมบริษัทสอดคล้องกับส่วนหนึ่งของมูลค่าของสินทรัพย์สุทธิของบริษัท โดยเป็นสัดส่วนกับขนาดของหุ้น (ข้อ 2 ของข้อ 14 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 14-FZ) มูลค่าของสินทรัพย์สุทธิของ LLC ถูกกำหนดตามขั้นตอนในการกำหนดมูลค่าของสินทรัพย์สุทธิซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 สิงหาคม 2557 N 84n (ข้อ 2 ของข้อ 30 ของกฎหมายของรัฐบาลกลาง N 14 -FZ) มูลค่าที่แท้จริงของหุ้นในทุนจดทะเบียนของ บริษัท จะจ่ายให้กับผู้เข้าร่วมเนื่องจากความแตกต่างระหว่างมูลค่าของสินทรัพย์สุทธิของ บริษัท และขนาดของทุนจดทะเบียน (ย่อหน้า 2 วรรค 8 บทความ 23 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข . 14-FZ) ในกรณีนี้ เราดำเนินการตามสมมติฐานว่าส่วนต่างที่ระบุเกินมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นของผู้เข้าร่วมที่ออกจากบริษัท โปรดทราบว่าการทำธุรกรรมเพิ่มเติมด้วยหุ้นที่โอนไปยัง LLC นั้นดำเนินการในลักษณะที่กำหนดโดย Art 24 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 14-FZ และไม่ได้รับการพิจารณาในการปรึกษาหารือนี้ภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT)
การโอนทรัพย์สินเมื่อผู้เข้าร่วมออกจาก บริษัท ภายในขอบเขตของการบริจาคเริ่มแรกของเขาจะไม่รับรู้ว่าเป็นการขายและดังนั้นจึงไม่ได้รับการยอมรับว่าเป็นวัตถุในการเก็บภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อ 1 ข้อ 2 ข้อ 146 ข้อ 5 ข้อ 3 บทความ 39 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย B ในการเชื่อมต่อกับสิ่งนี้วัสดุ (ในขอบเขตที่โอนภายในการบริจาคเริ่มต้น) จะถูกนำมาใช้ในการทำธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้นบนพื้นฐานของวรรค 2 วรรค 3 มาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีความจำเป็นต้องคืนจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ยอมรับสำหรับการหักเมื่อซื้อวัสดุเหล่านี้ในส่วนแบ่งที่เกี่ยวข้องกับวัสดุที่โอนเพื่อชำระต้นทุนที่แท้จริงของหุ้นภายในต้นฉบับ ผลงานของผู้เข้าร่วม ในกรณีนี้ จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คืนจะไม่รวมอยู่ในค่าวัสดุ ในสถานการณ์ที่อยู่ระหว่างการพิจารณาองค์กรจำเป็นต้องคืนจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อชำระให้กับงบประมาณจำนวน 15,228 รูเบิล ( 21,600 rub. x (141,000 rub. / 200,000 rub.)).การโอนวัสดุไปยังผู้เข้าร่วมที่ออกจากบริษัทที่เกินกว่าจำนวนเงินสมทบจะรับรู้เป็นการขายและต้องเสียภาษี VAT ในกรณีนี้ ฐานภาษีจะถูกกำหนดเป็นจำนวนส่วนเกินของต้นทุนวัสดุที่โอน (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) มากกว่าจำนวนเงินฝากและภาษีมูลค่าเพิ่มจะคำนวณในอัตรา 18% (ข้อ 1 ข้อ 1 ข้อ 146 ข้อ 1 บทความ 154 ข้อ 3 ศิลปะ 164 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียดูจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 14 พฤษภาคม 2555 N 03-07-11/144) ดังนั้นจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ค้างชำระจะเท่ากับ 9,000 รูเบิล ((200,000 รูเบิล - 141,000 รูเบิล) / 118 x 18) โดยทั่วไป บริษัท มีหน้าที่ต้องออกใบแจ้งหนี้สำหรับจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งคำนวณจากจำนวนส่วนเกินของต้นทุนของวัสดุที่โอนมากกว่ามูลค่าที่ระบุของหุ้นของผู้เข้าร่วมภายในห้าวันปฏิทินนับจากวันที่โอนวัสดุ (ข้อ 3 ของข้อ 168 ข้อ 1 ของข้อ 3 ของข้อ 169 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)การบัญชี
การชำระมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นให้กับผู้เข้าร่วมเมื่อเขา/เธอถอนตัวจาก LLC ถือเป็นการเปลี่ยนแปลง (ลดลง) ในเมืองหลวงของ LLC เนื่องจากการถอนทุนบางส่วนโดยหนึ่งในเจ้าของ LLC การชำระเงินดังกล่าวไม่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายของ LLC แต่รวมอยู่ในการลดทุนของ LLC (ข้อ 2 ของข้อบังคับการบัญชี "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" PBU 10/99 ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลัง ของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 1999 N 33n ข้อ 7.6 ของแนวคิดการบัญชีในระบบเศรษฐกิจตลาดของรัสเซีย (อนุมัติโดยสภาระเบียบวิธีเกี่ยวกับการบัญชีภายใต้กระทรวงการคลังของรัสเซีย, สภาประธานาธิบดีของ IPB ของรัสเซียเมื่อวันที่ 29 ธันวาคม , 1997)) ตามคำแนะนำในการใช้ผังบัญชีสำหรับการบัญชีกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 N 94n บัญชี 81 "หุ้นของตัวเอง (หุ้น)" ใช้เพื่อบัญชีส่วนแบ่งของผู้เข้าร่วมที่ออกจากการโอนไปยังบริษัท โปรดทราบว่าหุ้นที่โอนไปยัง LLC ไม่ถือเป็นสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องกับข้อ 7.2 ของแนวคิด เนื่องจากไม่ใช่สินทรัพย์ทางเศรษฐกิจที่องค์กรได้รับการควบคุม และควรนำมาซึ่งผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจในอนาคต ในงบการเงิน หุ้นที่โอนไปยัง LLC จะแสดงเป็นการลดลงของทุน (แนวทางปฏิบัติสำหรับงบการเงินประจำปี - 2014) การโอนวัสดุเพื่อชำระหนี้ให้กับผู้เข้าร่วมเพื่อชำระมูลค่าที่แท้จริงของหุ้น (เมื่อประเมินมูลค่าตามมูลค่าตลาด) ในความเห็นของเราสามารถสะท้อนให้เห็นเป็นการขายวัสดุเหล่านี้ด้วยการรับรู้จำนวนเงินที่ชำระคืน หนี้เป็นรายได้อื่นเป็นรายได้จากการขายทรัพย์สินอื่นขององค์กร ณ วันที่โอนวัสดุของผู้เข้าร่วม สิ่งนี้ตามมาจากวรรค 2, 7, 16, 10.1, 6.3 ของข้อบังคับการบัญชี "รายได้ขององค์กร" PBU 9/99 ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 N 32n ในเวลาเดียวกันต้นทุนจริงของวัสดุที่ถ่ายโอนจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ขององค์กร (ข้อ 11, 14.1, 16, วรรค 2, ข้อ 19 ของ PBU 10/99) จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คืนจะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ (ข้อ 11 ของ PBU 10/99) รายการบัญชีสำหรับธุรกรรมที่เป็นปัญหานั้นคำนึงถึงสิ่งข้างต้นตลอดจนกฎที่กำหนดโดยคำแนะนำในการใช้ผังบัญชีและแสดงไว้ในตารางธุรกรรมภาษีเงินได้นิติบุคคล
การโอนทรัพย์สินภายในขอบเขตของการบริจาคเริ่มแรกให้กับผู้เข้าร่วม LLC (ผู้สืบทอดตามกฎหมายหรือทายาทของเขา) เมื่อออกจาก (จำหน่าย) จาก LLC เช่นเดียวกับการกระจายทรัพย์สินของ LLC ที่ชำระบัญชีในหมู่ผู้เข้าร่วมเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีคือ ไม่ได้รับการยอมรับว่าเป็นการขาย (ข้อ 5 วรรค 3 บทความ 39 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ) คำถามที่ว่าต้นทุนของวัสดุที่โอนไปยังผู้เข้าร่วมที่ออกจาก บริษัท เกินกว่าจำนวนเงินสมทบทุนจดทะเบียนนั้นรับรู้เป็นรายได้ของ LLC หรือไม่นั้นเป็นข้อโต้แย้ง ตัวอย่างเช่นกระทรวงการคลังของรัสเซียแสดงความเห็นว่าการโอนทรัพย์สินให้กับผู้เข้าร่วมในระหว่างการชำระบัญชีของ LLC ไม่ได้นำไปสู่การสร้างรายได้ที่คำนึงถึงวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรจาก บริษัท ที่ถูกชำระบัญชี (จดหมายลงวันที่ 04/05 /2554 ณ 03-03-06/1/255). โปรดทราบว่าในส่วนที่เกี่ยวข้องกับทรัพย์สินที่โอนไปยังทายาทของผู้เข้าร่วมที่เสียชีวิตมีการดำเนินการทางศาลที่ระบุว่า LLC ไม่มีภาระผูกพันที่จะต้องคำนึงถึงต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรที่โอนเพื่อชำระตามมูลค่าจริงของรายได้ ส่วนแบ่งให้กับทายาทของผู้เข้าร่วมที่เสียชีวิต (มติของ Federal Antimonopoly Service ของ Volga-Vyatka District ลงวันที่ 30/04/2014 ในกรณีที่ A28-6826/2013) หมายเหตุ: การพิจารณาคดีนี้ถือเป็นกรณีที่บริษัทจ่ายเงินตามมูลค่าจริงของหุ้นให้กับทายาทของผู้เข้าร่วมที่เสียชีวิตใช้ระบบภาษีแบบง่าย อย่างไรก็ตาม ข้อโต้แย้งของศาลเกี่ยวกับการขาดแคลนรายได้สามารถนำไปใช้กับสังคมที่ใช้ระบบภาษีทั่วไปได้เช่นกัน วิธีการที่คล้ายกันนี้สามารถนำไปใช้กับทรัพย์สินที่โอนไปยังผู้เข้าร่วมที่ออกจาก LLC โปรดทราบว่าด้วยวิธีนี้ ต้นทุนในการซื้อวัสดุไม่สามารถรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายสำหรับวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรได้ เนื่องจากค่าใช้จ่ายไม่เป็นไปตามข้อกำหนดในข้อ 1 ของศิลปะ 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ได้แก่ ไม่ได้ดำเนินการเพื่อวัตถุประสงค์ในการดำเนินกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้ (ข้อ 49 ของมาตรา 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียดูมติของบริการต่อต้านการผูกขาดของรัฐบาลกลางของเขตตะวันตกเฉียงเหนือลงวันที่ 09.18.2006 ในกรณี หมายเลข A05-17306/2005-33 (คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 29.01.2007 N 15395/06 ปฏิเสธที่จะโอนคดีนี้ไปยังรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อตรวจสอบในลักษณะนี้ ของการกำกับดูแล)) ในความเห็นของเรา สามารถใช้แนวทางอื่นกับสถานการณ์ที่อยู่ระหว่างการพิจารณาได้ เช่นเดียวกับที่ใช้กับภาษีมูลค่าเพิ่มในแง่ของคุณสมบัติในการดำเนินการโอนทรัพย์สินเป็นการขาย เนื่องจากตามที่ระบุไว้ข้างต้น เฉพาะการโอนทรัพย์สินภายในขอบเขตของการสมทบทุนเริ่มแรกเท่านั้นที่ไม่รับรู้เป็นการขาย มูลค่าของทรัพย์สินที่โอนที่เกินกว่าจำนวนเงินสมทบ (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) จะถูกรับรู้เป็นรายได้จาก การขายในวันที่โอนกรรมสิทธิ์วัสดุจาก บริษัท ไปยังผู้เข้าร่วมที่ออกจาก LLC (หน้า . 1 ช้อนโต๊ะ 248 วรรค 1 ข้อ 249 วรรค 3 ของมาตรา 249 271 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในกรณีนี้รายได้ที่ระบุสามารถลดลงได้ด้วยต้นทุนในการซื้อวัสดุ (ตามสัดส่วนของจำนวนส่วนเกินของต้นทุนของวัสดุที่โอนมากกว่าจำนวนเงินที่บริจาค) (ข้อ 2 ข้อ 1 ข้อ 268 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) นอกจากนี้เรายังทราบ: แม้ว่าเราจะไม่พิจารณาการโอนวัสดุเพื่อชำระมูลค่าที่แท้จริงของส่วนแบ่งของผู้เข้าร่วมเป็นการขายวัสดุเหล่านี้และไม่รับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายในการขายดังกล่าว เราสามารถพูดได้ว่าในกรณีที่วัสดุ ในการชำระมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นจะถูกโอนในราคาที่สูงกว่าต้นทุนตามข้อมูลการบัญชีภาษีในความเป็นจริงองค์กรมีผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจเมื่อโอนวัสดุ (เช่นรายได้ที่เกี่ยวข้องกับมาตรา 41 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย) ข้อสรุปว่าเมื่อผู้เข้าร่วม LLC ชำระมูลค่าที่แท้จริงของส่วนแบ่งในทรัพย์สินของเขา LLC จะสร้างรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการในรูปแบบของความแตกต่างระหว่างมูลค่าที่ทรัพย์สินถูกโอนและมูลค่าที่สะท้อนในภาษี การบัญชีของ LLC มีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 ธันวาคม 2551 N 03-03-06/2/174 ลงวันที่ 24/09/2551 N 03-03-06/2/127 ในการปรึกษาหารือนี้ เราดำเนินการจากสมมติฐานที่ว่าองค์กรตามความเห็นข้างต้น รับรู้รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการในการบัญชีภาษีในรูปแบบของความแตกต่างระหว่างต้นทุนที่โอนวัสดุ (หักภาษีมูลค่าเพิ่มค้างจ่าย) และต้นทุนของ วัสดุตามข้อมูลการบัญชีภาษี องค์กรคำนึงถึงจำนวน VAT ที่เรียกคืนเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย (ข้อ 1 ข้อ 1 ข้อ 264 วรรค 3 ข้อ 2 ข้อ 3 ข้อ 170 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย)การประยุกต์ใช้ PBU 18/02
ในสถานการณ์ที่อยู่ระหว่างการพิจารณาเมื่อโอนวัสดุไปยังผู้เข้าร่วมที่ถอนตัว รายได้อื่นจะถูกรับรู้ในการบัญชีในจำนวนต้นทุนจริงของหุ้น (ลบภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณจากจำนวนต้นทุนวัสดุส่วนเกินที่สูงกว่าเงินสมทบเริ่มต้นของผู้เข้าร่วม ) และค่าใช้จ่ายอื่นๆ ตามจำนวนต้นทุนจริงของวัสดุที่โอน เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร องค์กรรับรู้รายได้ในรูปแบบของความแตกต่างระหว่างต้นทุนที่โอนวัสดุ (สุทธิจากภาษีมูลค่าเพิ่ม) และต้นทุนวัสดุตามข้อมูลการบัญชีภาษี เนื่องจากผลลัพธ์ทางการเงินจากการโอนวัสดุในการบัญชีและการบัญชีภาษีเหมือนกันเราจึงเชื่อว่าองค์กรที่ได้รับคำแนะนำจากหลักการบัญชีที่มีเหตุผลอาจไม่สะท้อนถึงจำนวนผลลัพธ์ของสินทรัพย์ภาษีถาวรและหนี้สินภาษีถาวรในการบัญชี (ข้อ 6 ของกฎระเบียบการบัญชี "นโยบายการบัญชี") องค์กร" (PBU 1/2008) ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 ตุลาคม 2551 N 106n ข้อ 4, 7 ของข้อบังคับการบัญชี "การบัญชีสำหรับ การคำนวณภาษีเงินได้ขององค์กร" PBU 18/02 ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 11/19/2545 N 114n) การกำหนดบัญชีวิเคราะห์ที่ใช้ในตารางธุรกรรมในบัญชีงบดุล 80 "ทุนจดทะเบียน": 80 "หุ้นของผู้เข้าร่วม"; 80-o "หุ้นที่โอนไปยังบริษัท"|
จำนวนถู |
เอกสารหลัก |
|||
|
การรับใบสมัครเพื่อถอนตัวจาก LLC จากผู้เข้าร่วม |
||||
|
หนี้ของ LLC ที่จะชำระมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นให้กับผู้เข้าร่วมที่ออกจะสะท้อนให้เห็น |
คำกล่าวของผู้เข้าร่วม การคำนวณใบรับรองการบัญชี |
|||
|
มูลค่าเล็กน้อยของหุ้นที่โอนไปยัง LLC จะสะท้อนให้เห็น |
ข้อมูลทางบัญชี |
|||
|
โอนวัสดุให้กับผู้เข้าร่วมเพื่อชำระต้นทุนจริงของหุ้น |
||||
|
รายได้อื่นรับรู้เมื่อมีการโอนวัสดุเพื่อชำระต้นทุนจริงของหุ้นให้กับผู้เข้าร่วมที่ออกจากงาน |
ใบแจ้งหนี้การออกวัสดุไปด้านข้าง |
|||
|
ต้นทุนจริงของวัสดุที่โอนจะถูกตัดออก |
ข้อมูลทางบัญชี |
|||
|
มีการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับต้นทุนวัสดุที่โอนเป็นการชำระตามมูลค่าเล็กน้อยของหุ้น<**> |
ใบแจ้งหนี้, การคำนวณใบรับรองการบัญชี |
|||
|
ภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณจากจำนวนเงินส่วนเกินของต้นทุนวัสดุที่โอนเกินกว่าเงินสมทบเริ่มต้นของผู้เข้าร่วม (มูลค่าเล็กน้อยของหุ้น) |
ใบแจ้งหนี้ |
|||
ที.อี. เมลิคอฟสกายา
ศูนย์ให้คำปรึกษาและวิเคราะห์ด้านการบัญชีและภาษีอากร
การออกทรัพย์สินให้กับผู้เข้าร่วมบริษัทตามมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นเมื่อเขา/เธอถอนตัว
การถอนตัวของผู้เข้าร่วมจาก LLC จะต้องมาพร้อมกับการจ่ายเงินให้เขาตามมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นในทุนจดทะเบียน - ไม่ว่าสิ่งนี้จะไม่พึงประสงค์สำหรับ บริษัท หรือผู้เข้าร่วมอื่น ๆ ก็ตาม ในเวลาเดียวกันความพยายามของผู้เข้าร่วมที่เหลือในสังคมเพื่อลดผลที่ตามมาจากการออกตามกฎจะจบลงด้วยความล้มเหลว: กฎหมายในกรณีนี้อยู่ด้านข้างของผู้เข้าร่วมที่ออก
คดีหมายเลข A46-6331/2016
จากวัสดุเคส:
ผู้เข้าร่วม LLC - Petrov A.A. ลาออกจากบริษัทและเรียกร้องให้ชำระค่าหุ้นตามมูลค่าที่แท้จริง ไม่ได้โอนเงินภายในสามเดือน ผู้เข้าร่วมไปขึ้นศาล
บริษัท ไม่เห็นด้วยกับโจทก์อ้างถึงข้อตกลงเกี่ยวกับขั้นตอนการชำระมูลค่าหุ้นของ Petrov ซึ่งได้รับอนุมัติจากการตัดสินใจของที่ประชุมสามัญผู้เข้าร่วมประชุมและลงนามโดย Petrov ตามข้อตกลงนี้มีการตัดสินใจที่จะจ่ายต้นทุนของหุ้นตามลำดับต่อไปนี้: เพื่อมอบเครื่องมือวัสดุอุปกรณ์สำนักงานของ Petrov รวมถึงเงินสดจำนวน 557,000 รูเบิล (รวมภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา) ขึ้นอยู่กับการรับเงินจากคู่สัญญาหลายราย อันที่จริง Petrov A.A. ได้รับเครื่องมือสินค้าคงคลังจากสำนักงานและเงินทุนจำนวน 100,050 รูเบิล
โจทก์ประเมินมูลค่าของหุ้นมากกว่า 1.5 ล้านรูเบิลโดยส่งไปยังวัสดุคดีในงบดุลของ บริษัท รวมถึงรายงานการประเมินมูลค่าตลาดของหุ้น
ศาลอนุญาโตตุลาการแห่งภูมิภาค Omsk ตามคำตัดสินลงวันที่ 18 มีนาคม 2559 (ผู้พิพากษา E.B. Kraetskaya) ในคดีหมายเลข A46-6331/2016 ตอบสนองข้อเรียกร้อง การอุทธรณ์และ Cassation ไม่ได้เปลี่ยนการตัดสินใจ ศาลฎีกาแห่งสหพันธรัฐรัสเซียปฏิเสธที่จะโอนคดีไปยังคณะตุลาการและอนุมัติข้อสรุปของศาลชั้นต้น
บทสรุปของศาล:
1. ข้อตกลงเกี่ยวกับขั้นตอนการชำระค่าหุ้นไม่เป็นไปตามเกณฑ์ของข้อตกลงองค์กร แต่เป็นข้อตกลงในประเด็นเฉพาะการเปลี่ยนแปลงขั้นตอนการชำระมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นของบริษัทที่กฎหมายกำหนดนั้นสามารถทำได้ตามกฎบัตรของบริษัทเท่านั้นมูลค่าที่แท้จริงของหุ้น Petrov A.A. สามารถกำหนดได้เฉพาะตามเอกสารทางบัญชีโดยคำนึงถึงการประเมินมูลค่าตลาด
2. จำเลยไม่ได้คำนึงถึงลักษณะความจำเป็นของวรรค 2 ของข้อ 14 วรรค 6.1 ของข้อ 23 ของกฎหมายของรัฐบาลกลาง "On LLC" ซึ่งควบคุมขั้นตอนในการกำหนดจำนวนมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นที่จ่ายให้กับ ผู้เข้าร่วมเมื่อถอนตัวจากบริษัท
3. แม้จะมีข้อตกลงพร้อมรายการทรัพย์สินที่จะโอนให้กับโจทก์ซึ่งลงนามโดยผู้เข้าร่วมของ บริษัท กับโจทก์หลังจากที่เขาถอนตัวจาก บริษัท ศาลรับรู้ว่าข้อตกลงนี้ไม่สามารถเปลี่ยนบรรทัดฐานบังคับของกฎหมายของรัฐบาลกลาง “ On LLC” และจำกัดสิทธิ์ของผู้เข้าร่วมในการรับมูลค่าที่ครบกำหนดของหุ้นของเขาในลักษณะและจำนวนเงินที่กฎหมายกำหนด
4. คู่สัญญามีสิทธิที่จะทำข้อตกลงเกี่ยวกับการชำระค่าหุ้นตามมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นให้แก่ผู้เข้าร่วมบริษัทโดยการออกทรัพย์สินในลักษณะเดียวกัน แต่มูลค่าของทรัพย์สินดังกล่าวจะต้องสอดคล้องกับมูลค่าหุ้นในเงื่อนไขทางการเงินที่กำหนด บนพื้นฐานของเอกสารทางบัญชี
5. จากข้อตกลงเกี่ยวกับขั้นตอนการชำระค่าหุ้นไม่สามารถสรุปได้ว่าทรัพย์สินที่โอนให้โจทก์ตรงกับมูลค่าหุ้นของเขาในทุนจดทะเบียนของบริษัท ศาลไม่มีข้อมูลเกี่ยวกับมูลค่าที่แท้จริงของทรัพย์สินที่ระบุชื่อ นอกจากนี้โจทก์อ้างว่าทรัพย์สินนี้เป็นของเขาและเขาจึงนำทรัพย์สินนั้นออกไปเนื่องจากการออกจากสังคม
ความคิดเห็น:
1. จุดยืนของศาลชัดเจน: การชำระมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นหลังจากการถอนตัวของผู้เข้าร่วมจากบริษัทในทางทฤษฎีสามารถดำเนินการได้โดยการโอนทรัพย์สินที่มีมูลค่าเท่ากัน อย่างไรก็ตามคู่สัญญาจะต้องกำหนดมูลค่าของทรัพย์สินนั้นให้ชัดเจน นอกจากนี้ มูลค่ารวมของทรัพย์สินที่โอนให้กับผู้เข้าร่วมที่ถอนตัวจะต้องเท่ากับมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นของเขา ซึ่งกำหนดตามงบการเงิน
2. ผู้เข้าร่วมของ บริษัท รู้สึกผิดหวังกับความจริงที่ว่าเมื่อสรุปข้อตกลงเกี่ยวกับขั้นตอนการชำระค่าหุ้นกับ Petrov พวกเขาไม่ได้คิดถึงโอกาสที่จะเกิดข้อพิพาททางกฎหมายซึ่งเมื่อเปรียบเทียบข้อตกลงกับกฎหมายของรัฐบาลกลางและ กฎบัตรของบริษัท ข้อตกลงย่อมแพ้แน่นอน
3. ตามเหตุผลของศาลฎีกาแห่งสหพันธรัฐรัสเซียในกรณีนี้เกี่ยวกับลักษณะที่จำเป็นของกฎการจ่ายเงินให้กับผู้เข้าร่วมที่ถอนตัวตามมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นเต็มจำนวน เราได้ข้อสรุปว่าข้อตกลงใด ๆ ของผู้เข้าร่วม ที่ลดหรือเพิ่มการชำระเงินดังกล่าว (แม้จะได้ข้อสรุปตามความประสงค์ของผู้เข้าร่วมที่ถอนตัว) จะผิดกฎหมายในการแก้ไขบรรทัดฐานบังคับของกฎหมายว่าด้วยบริษัทจำกัด
ยานา โพลสกายา
เมื่อค้นหาและวิเคราะห์แนวทางปฏิบัติด้านตุลาการที่เกี่ยวข้อง ใช้บริการ Caselook
ปล. 10 วัสดุที่น่าสนใจที่สุดเมื่อเร็ว ๆ นี้:
อ.ซ. Ostrovskaya ผู้เชี่ยวชาญด้านภาษีชั้นนำของบริษัทที่ปรึกษา TaxOptima
ผู้ก่อตั้งที่เกษียณอายุจะได้รับทรัพย์สินแทนเงิน
วิธีบัญชีสำหรับการโอนสินค้าหรือสินทรัพย์ถาวรไปยังผู้เข้าร่วมแต่ละรายที่ออกจาก LLC
จดหมายจากกระทรวงการคลังที่กล่าวถึงในบทความนี้มีอยู่: ส่วน “การให้คำปรึกษาทางการเงินและบุคลากร” ของระบบ ConsultantPlusการถอนตัวของผู้เข้าร่วมจาก LLC ถือเป็นเหตุการณ์ที่เป็นไปได้อย่างสมบูรณ์ในชีวิตของบริษัท หากสิ่งนี้ระบุไว้ในกฎบัตร ในสถานการณ์เช่นนี้ ผู้เข้าร่วมจะต้องชำระมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นของเขาในทุนจดทะเบียน e ข้อ 2 ศิลปะ 14 ข้อ 6.1 ข้อ มาตรา 23 วรรค 1 ข้อ 26 ของกฎหมายหมายเลข 14-FZ ลงวันที่ 02/08/98 (ต่อไปนี้จะเรียกว่ากฎหมายหมายเลข 14-FZ)- แต่แทนที่จะจ่ายเงินโดยได้รับความยินยอมจากผู้เข้าร่วมเอง บริษัท สามารถโอนทรัพย์สินให้เขาได้ มูลค่าของทรัพย์สินจะต้องเท่ากับมูลค่าที่แท้จริงของหุ้น ข้อ 6.1 ข้อ กฎหมายฉบับที่ 23 ฉบับที่ 14-FZ; ย่อย “e” ข้อ 16 ของการลงมติของ Plenum ของศาลฎีกาหมายเลข 90, Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดหมายเลข 14 ของ 12/09/99- ลองพิจารณาผลกระทบทางภาษีของการโอนในสถานการณ์ที่มูลค่าที่แท้จริงของหุ้นสอดคล้องกับมูลค่าตลาดของทรัพย์สินที่โอน
ภาษีมูลค่าเพิ่ม: เราเรียกเก็บและคืนสินค้า
การโอนทรัพย์สินซึ่งมีการโอนกรรมสิทธิ์ให้กับผู้มีส่วนร่วมเดิมเป็นการขายเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม ย่อย 1 ข้อ 1 ศิลปะ 146 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- ฐานภาษีหมายถึงมูลค่าของทรัพย์สินที่โอนซึ่งคำนวณตามราคาตลาดโดยไม่รวมภาษี ข้อ 1 ศิลปะ 154 ศิลปะ 105.3 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- ในสถานการณ์ของเรา เราต้องให้ความสำคัญกับมูลค่าที่แท้จริงของหุ้น เนื่องจากเป็นมูลค่าตลาดของทรัพย์สิน
อย่างไรก็ตาม การโอนทรัพย์สินให้กับผู้เข้าร่วมภายในขอบเขตการชำระเงินดาวน์เมื่อเขาออกจากบริษัทจะไม่ถือเป็นการขาย ย่อย ข้อ 5 วรรค 3 39 ย่อย 1 รายการ 2 ศิลปะ 146 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- นั่นคือคุณต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มเฉพาะในส่วนของมูลค่าทรัพย์สินที่เกินจำนวนเงินดาวน์เท่านั้น ซึ่งได้รับการยืนยันจากกระทรวงการคลัง หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 28 มีนาคม 2556 ฉบับที่ 03-03-06/1/9824 ลงวันที่ 14 พฤษภาคม 2555 ฉบับที่ 03-07-11/144- ดังนั้นเมื่อคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มจึงจำเป็นต้องลบจำนวนเงินดาวน์ของผู้เข้าร่วมออกจากมูลค่าตลาดของทรัพย์สิน (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) คุณคูณมูลค่าผลลัพธ์ด้วยอัตรา VAT (10 หรือ 18%) และรับจำนวนภาษีที่ต้องชำระในการโอนที่ระบุ คุณต้องออกใบแจ้งหนี้เป็นสำเนาเดียวให้กับตัวคุณเอง
จากแหล่งของแท้
ที่ปรึกษาข้าราชการพลเรือนแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ชั้น 2
“ขึ้นอยู่กับย่อย ข้อ 5 วรรค 3 มาตรา 39 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การโอนทรัพย์สินภายในขอบเขตของเงินสมทบเริ่มแรกให้กับผู้เข้าร่วมจะไม่ถือเป็นการขาย ทั้งนี้ผู้ขายจำเป็นต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับมูลค่าทรัพย์สินส่วนที่เกินกว่าเงินดาวน์ ในกรณีนี้ ภาษีจะคำนวณในอัตราตรง 10 หรือ 18% การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มโดยใช้อัตราโดยประมาณ (10/110 หรือ 18/118) ไปยังฐานภาษีในกรณีที่อยู่ระหว่างการพิจารณาในวรรค 4 ของศิลปะ ไม่ได้ระบุไว้ในรหัสภาษี 164 ของสหพันธรัฐรัสเซีย”
มูลค่าหุ้นที่แท้จริง- เป็นส่วนหนึ่งของมูลค่าทรัพย์สินสุทธิตามสัดส่วนส่วนแบ่งของผู้เข้าร่วมในบริษัทจัดการและคำนวณตามข้อมูลทางบัญชี ข้อ 2 ศิลปะ กฎหมาย 14 ฉบับที่ 14-FZ- หากบริษัทไม่ประเมินมูลค่าสินทรัพย์ถาวรใหม่ตามมูลค่าตลาด เมื่อผู้เข้าร่วมออกไป จะต้องประเมินมูลค่าตลาดของทรัพย์สินและคำนวณมูลค่าที่แท้จริงของส่วนแบ่งของผู้เข้าร่วมตามนั้น มติของประธานศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุด ลงวันที่ 09/06/2548 ลำดับที่ 5261/05 ลงวันที่ 06/07/2548 ลำดับที่ 15787/04.
อย่าลืมคืนภาษีมูลค่าเพิ่มด้วยหากเมื่อซื้อทรัพย์สินที่โอนไปยังผู้เข้าร่วมที่ออกภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกหักออกจาก ย่อย 2 น. 3 ศิลปะ 170 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- ท้ายที่สุดแล้ว จะต้องคืนจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ยอมรับสำหรับการหักสินค้าหรือสินทรัพย์ถาวรในกรณีที่ใช้ในธุรกรรมที่ไม่มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม เนื่องจากการโอนทรัพย์สินให้กับผู้เข้าร่วมภายในขอบเขตของการบริจาคเริ่มแรกไม่ใช่ธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้นจึงจำเป็นต้องคืนภาษีในส่วนนี้ กล่าวอีกนัยหนึ่ง ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับทรัพย์สินที่โอน จำเป็นต้องกำหนดส่วนแบ่งที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมปลอดภาษีมูลค่าเพิ่ม ในการทำเช่นนี้ เราจะคืนจำนวนภาษีนำเข้าที่ยอมรับก่อนหน้านี้สำหรับการหักในจำนวนตามสัดส่วนของมูลค่าของทรัพย์สินที่สอดคล้องกับการบริจาคเริ่มแรกของผู้เข้าร่วมบริษัท หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 7 กรกฎาคม 2558 เลขที่ 03-07-11/39115.
หากมีการโอนวัตถุของสินทรัพย์ถาวร การคำนวณจะซับซ้อนมากขึ้น เนื่องจากการคืน VAT เกิดขึ้นตามมูลค่าคงเหลือ ขั้นแรกคุณต้องกำหนดจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ตรงกับมูลค่าคงเหลือของทรัพย์สิน จากนั้นมูลค่าผลลัพธ์จะต้องคูณด้วยส่วนแบ่งที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมปลอดภาษีมูลค่าเพิ่ม
จากนั้นคุณต้องปรับจำนวนเงินนี้
ลองแสดงสิ่งนี้ด้วยตัวอย่าง
ตัวอย่าง. การเรียกคืนส่วนหนึ่งของภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินทรัพย์ที่โอนไปยังผู้เข้าร่วม
/ เงื่อนไข /ผู้เข้าร่วมที่เกษียณจาก LLC จะได้รับรถยนต์ ซึ่งมีมูลค่าตลาดอยู่ที่ 1,300,000 รูเบิล ตามข้อตกลงร่วมกัน ราคาเริ่มต้นของรถยนต์ตามข้อมูลทางบัญชีคือ 2,000,000 รูเบิล ต้นทุนคงเหลือคือ 850,000 รูเบิล จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มในรถยนต์ซึ่งบริษัทยอมรับสำหรับการหักลดหย่อนคือ 360,000 รูเบิล ผลงานเริ่มต้นของผู้เข้าร่วมคือ 400,000 รูเบิล
เราจะคำนวณจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องคืน
/ สารละลาย /ลองกำหนดภาษีมูลค่าเพิ่มที่ขอคืนได้ตามมูลค่าคงเหลือของรถยนต์:
360,000 ถู x 850,000 ถู / 2,000,000 ถู. = 153,000 ถู.
มาชี้แจงจำนวนเงินนี้โดยคำนึงถึงส่วนที่ปลอดภาษีมูลค่าเพิ่ม:
153,000 ถู x 400,000 ถู / 1,300,000 รูเบิล = 47,077 ถู
เป็นจำนวนนี้ที่ควรเรียกคืน
จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จะคำนวณจากส่วนเกินของราคารถที่เกินกว่าเงินดาวน์จะคำนวณได้ดังนี้
(1,300,000 ถู. – 400,000 ถู.) x 18% = 162,000 ถู.
เป็นผลให้เมื่อโอนรถคุณจะต้องจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับงบประมาณจำนวน 209,077 รูเบิล (47,077 รูเบิล + 162,000 รูเบิล)
กระทรวงการคลังเห็นด้วยกับวิธีการคำนวณนี้
จากแหล่งของแท้
“ เมื่อโอนวัตถุสินทรัพย์ถาวรไปยังผู้เข้าร่วม จำเป็นต้องคืนภาษีมูลค่าเพิ่มในส่วนแบ่งที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมปลอดภาษี นอกจากนี้คุณต้องจำไว้ว่าภาษีนำเข้าบางส่วนไม่ได้รับการเรียกคืนสำหรับสินทรัพย์ถาวร แต่จะมีเพียงภาษีที่เกี่ยวข้องกับมูลค่าคงเหลือของวัตถุตามข้อมูลทางบัญชีเท่านั้น ย่อย 2 น. 3 ศิลปะ 170 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย” .
ที่ปรึกษาข้าราชการพลเรือนแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ชั้น 2
ภาษีเงินได้ : จะมีรายได้ไหม?
นอกจากนี้ยังมีการดำเนินการที่นี่ - การโอนกรรมสิทธิ์ในทรัพย์สินให้กับบุคคลอื่น ข้อ 1 ศิลปะ 39 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- และรายได้จากการขายจะเป็นมูลค่าที่แท้จริงของหุ้น
ขณะเดียวกันกระทรวงการคลังชี้แจงว่ารายได้ที่ต้องเสียภาษีสามารถลดลงได้ด้วยมูลค่าภาษีคงเหลือของทรัพย์สินที่โอนและ หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 19 ธันวาคม 2551 ฉบับที่ 03-03-06/2/574 ลงวันที่ 24 กันยายน 2551 ฉบับที่ 03-03-06/2/127 ย่อย 1 ข้อ 1 ศิลปะ 268 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- หากเราใช้เงื่อนไขตามตัวอย่างของเราจำนวนภาษีเงินได้ที่คำนวณตามอัลกอริทึมที่เสนอโดยฝ่ายการเงินจะเท่ากับ 90,000 รูเบิล ((1,300,000 รูเบิล – 850,000 รูเบิล) x 20%)
เป็นเรื่องไม่ดีที่เจ้าหน้าที่ละเลยกฎเกณฑ์ที่ให้ลดรายได้จากการโอนตามจำนวนเงินดาวน์ ดังที่เราได้กล่าวไปแล้ว การโอนทรัพย์สินภายในขอบเขตการชำระเงินดาวน์จะไม่ถือเป็นการขาย ย่อย ข้อ 5 วรรค 3 39 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- ซึ่งหมายความว่ารายได้ในจำนวนมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นสามารถลดลงตามจำนวนเงินดาวน์ได้เช่นกัน
แต่กระทรวงการคลังยืนยันกับเราว่าตำแหน่งที่แสดงไว้ก่อนหน้านี้ในจดหมายยังคงมีความเกี่ยวข้อง
จากแหล่งของแท้
ที่ปรึกษาแห่งรัฐสหพันธรัฐรัสเซีย ชั้น 2 นักเศรษฐศาสตร์ผู้มีเกียรติแห่งรัสเซีย
“เมื่อบริษัทโอนทรัพย์สินให้กับผู้เข้าร่วมตามมูลค่าที่แท้จริงของหุ้น การเปลี่ยนแปลงเจ้าของทรัพย์สินนี้จะเกิดขึ้น นั่นคือการขายสินทรัพย์ถาวรที่บริษัทเป็นเจ้าของ ศิลปะ. 39 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.
เมื่อขายทรัพย์สินที่เสื่อมราคาองค์กรมีสิทธิที่จะลดรายได้จากการขายตามมูลค่าคงเหลือของทรัพย์สินและ ย่อย 1 ข้อ 1 ศิลปะ 268 วรรค 1 ข้อ 257 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- นอกจากนี้ องค์กรมีสิทธิที่จะลดรายได้ตามจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการขายดังกล่าว โดยเฉพาะค่าใช้จ่ายในการประเมิน การจัดเก็บ การบริการ และการขนส่งทรัพย์สินที่ขาย”
การคืนค่าโบนัสค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร
เป็นไปได้ว่าก่อนหน้านี้คุณได้รวมโบนัสค่าเสื่อมราคาไว้ในค่าใช้จ่ายสำหรับวัตถุสินทรัพย์ถาวรที่โอนไปยังผู้เข้าร่วม จากนั้นจะต้องคำนึงถึงโบนัสค่าเสื่อมราคาจำนวนเท่ากันในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการในช่วงระยะเวลาของการโอนวัตถุในสถานการณ์ที่ ข้อ 9 ข้อ 258 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย; หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 26 มกราคม 2554 ฉบับที่ 03-03-06/1/27:
- วัตถุถูกโอนเร็วกว่า 5 ปีนับจากวันที่เริ่มดำเนินการ
- บริษัทและผู้เข้าร่วมเป็นบุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกัน กล่าวคือ ผู้เข้าร่วมเป็นเจ้าของมากกว่า 25% ของทุนจดทะเบียนของบริษัท และ ย่อย 2 น. 2 ศิลปะ 105.1 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.
จากแหล่งของแท้
“ หากสินทรัพย์ถาวรที่ใช้โบนัสค่าเสื่อมราคาถูกขายให้กับบุคคลที่ขึ้นอยู่กับผู้เสียภาษีก่อนหน้านี้ 5 ปีนับจากวันที่เริ่มดำเนินการ จำนวนเงินโบนัสค่าเสื่อมราคาที่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายก่อนหน้านี้จะต้องเป็นไปตาม รวมไว้ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ซึ่งมีการดำเนินการดังกล่าวเกิดขึ้น
ดังนั้นเมื่อโอนวัตถุของสินทรัพย์ถาวรไปยังผู้เข้าร่วมซึ่งเป็นบุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกันกับ บริษัท จำเป็นต้องคืนค่าโบนัสค่าเสื่อมราคาทั้งหมดและ “ หมายเลข 03-04-05/13597 หมายเลข VAS-9737 /13.
เมื่อคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาแล้วคุณจะต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย แน่นอนว่าหากผู้เข้าร่วมไม่ได้รับเงินรายได้อื่น บริษัทจะไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้
ในกรณีนี้ ภายในวันที่ 1 มีนาคมของปีถัดจากปีที่โอนทรัพย์สิน คุณจะต้องแจ้ง Federal Tax Service เป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษี ณ ที่จ่ายและจำนวนภาษี ข้อ 5 ข้อ 226 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย; กฎหมายวันที่ 2 พฤษภาคม 2558 ฉบับที่ 113-FZ- ผู้เข้าร่วมจะต้องชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาโดยยื่นคำชี้แจงภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไปยัง Federal Tax Service ณ สถานที่ที่ลงทะเบียน จดหมายของ Federal Tax Service สำหรับมอสโกลงวันที่ 30 กันยายน 2553 ฉบับที่ 20-14/4/102611.
สิ่งสำคัญคือต้องรู้ว่าตั้งแต่วันที่ 01/01/2016 การเปลี่ยนแปลงจะเริ่มมีผล ซึ่งเมื่อผู้เข้าร่วมออกจากบริษัท รายได้ที่ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจะลดลงตามจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจริงและบันทึกไว้ที่เกี่ยวข้องกับ การได้มาซึ่งหุ้นในทุนจดทะเบียน กฎหมายวันที่ 06/08/2558 ฉบับที่ 146-FZ.
เมื่อพิจารณาถึงความคลุมเครือของกฎรหัสภาษีสำหรับสถานการณ์ที่อธิบายไว้และความเป็นไปได้สูงที่จะเกิดข้อพิพาทกับหน่วยงานด้านภาษีเกี่ยวกับการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีเงินได้ การขายทรัพย์สินที่คุณตั้งใจจะโอนให้กับผู้เข้าร่วมอาจง่ายกว่าและสะดวกกว่าและ ให้มูลค่าหุ้นของเขาแก่ผู้เข้าร่วมเป็นเงินสด
|
ตามที่กำหนดไว้ในวรรค 1 ของมาตรา 94 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียและมาตรา 1 ของศิลปะ 26 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 14-FZ วันที่ 02/08/1998 “สำหรับบริษัทจำกัดความรับผิด” (ต่อไปนี้จะเรียกว่ากฎหมายหมายเลข 14-FZ) ผู้เข้าร่วม LLC มีสิทธิ์ที่จะออกจากบริษัทโดยการจำหน่ายหุ้นให้กับ บริษัท โดยไม่คำนึงถึงความยินยอมของผู้เข้าร่วมรายอื่นหรือบริษัท หากได้รับกฎบัตรของบริษัท
ตามวรรค 2 ของศิลปะ มาตรา 94 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย เมื่อผู้เข้าร่วม LLC ออกจากบริษัท เขาจะต้องชำระตามมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นของเขาในทุนจดทะเบียนของบริษัท หรือมอบทรัพย์สินในรูปแบบที่สอดคล้องกับมูลค่าดังกล่าวในลักษณะและภายใน กำหนดเวลาที่กำหนดโดยกฎหมายหมายเลข 14-FZ และกฎบัตรของบริษัท
ตามวรรค 1 ข้อ 6.1 ของศิลปะ มาตรา 23 ของกฎหมายหมายเลข 14-FZ ในกรณีที่ผู้เข้าร่วมบริษัทออกจากบริษัทตามมาตรา 23 ตามกฎหมายดังกล่าว มาตรา 26 ส่วนแบ่งของเขาตกเป็นของบริษัท บริษัท มีหน้าที่ต้องจ่ายเงินให้กับผู้เข้าร่วมบริษัทที่ยื่นคำร้องขอออกจากบริษัทตามมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นของเขาในทุนจดทะเบียนของบริษัท โดยพิจารณาจากงบการเงินของบริษัทสำหรับรอบระยะเวลารายงานสุดท้ายก่อนวันที่ ยื่นคำร้องเพื่อออกจากบริษัท หรือโดยได้รับความยินยอมจากผู้เข้าร่วมบริษัทรายนี้ให้ออกทรัพย์สินมูลค่าเท่ากันแก่เขา
การชำระเงินที่ระบุจะต้องกระทำตามกฎหมาย ดังนั้นการสรุปธุรกรรมดังกล่าวไม่จำเป็นต้องได้รับอนุมัติจากการตัดสินใจของคณะกรรมการหรือที่ประชุมสามัญของผู้เข้าร่วมประชุมของบริษัท
จากบรรทัดฐานนี้ เราสามารถสรุปได้ว่าการชำระค่าหุ้นให้กับผู้เข้าร่วมที่ออกจากบริษัทตามกฎทั่วไปแล้วจะชำระเป็นเงินสด การเปลี่ยนการชำระด้วยเงินสดด้วยการออกทรัพย์สินในลักษณะนั้นเป็นไปได้เฉพาะในกรณีที่ บริษัท ได้ทำการตัดสินใจที่เกี่ยวข้องกันเอง (แสดงโดยฝ่ายบริหารเพียงผู้เดียว - มาตรา 40 ของกฎหมายหมายเลข 14-FZ) และความยินยอมของผู้เข้าร่วมที่จากไป บริษัท.
นอกจากนี้ ตามที่ระบุไว้ข้างต้น การคำนวณมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นจะขึ้นอยู่กับข้อมูลทางบัญชีสำหรับรอบระยะเวลารายงานก่อนวันที่ยื่นใบสมัครของผู้เข้าร่วมเพื่อออกจากบริษัท
ดังต่อไปนี้จากแนวทางอนุญาโตตุลาการ ระยะเวลาการรายงานสำหรับการกำหนดมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นของผู้เข้าร่วมอาจเป็นช่วงเวลาก่อนหน้า:
เดือน (คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการที่สิบแปดลงวันที่ 23 มกราคม 2555 N 18AP-12877/11 ศาลอนุญาโตตุลาการที่สิบห้าลงวันที่ 3 พฤษภาคม 2554 N 15AP-2667/11);
ไตรมาส (คำสั่งของเขต FAS Volga-Vyatka ลงวันที่ 14 พฤศจิกายน 2554 N F01-4784/11 ในกรณีที่ N A39-3402/2010, FAS Far Eastern District ลงวันที่ 08/12/2554 N F03-2952/11 ในกรณีที่ N A24 -4392/2010)
คุณสามารถอ่านเพิ่มเติมเกี่ยวกับการกำหนดระยะเวลาในการคำนวณมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นของผู้เข้าร่วมเมื่อถอนตัวจากบริษัทในเนื้อหาที่นำเสนอเพื่อตรวจสอบ
มูลค่าที่แท้จริงของหุ้นหรือส่วนหนึ่งของหุ้นในทุนจดทะเบียนของบริษัทจะได้รับการจ่ายจากส่วนต่างระหว่างมูลค่าของสินทรัพย์สุทธิของบริษัทและขนาดของทุนจดทะเบียน หากความแตกต่างดังกล่าวยังไม่เพียงพอ บริษัทจำเป็นต้องลดทุนจดทะเบียนตามจำนวนที่ขาดหายไป (ข้อ 8 ของมาตรา 23 ของกฎหมายหมายเลข 14-FZ) ข้อกำหนดนี้จะมีความเกี่ยวข้องมากขึ้นในกรณีของคุณเพราะว่า ทรัพย์สินที่โอนเกินมูลค่าที่แท้จริงของส่วนแบ่งของผู้เข้าร่วมที่ถอนตัว
การบัญชี
ตามคำแนะนำในการใช้ผังบัญชีสำหรับการบัญชีกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 N 94n (ต่อไปนี้จะเรียกว่าผังบัญชี) บัญชี 81 “ หุ้นของตัวเอง (หุ้น)” มีไว้สำหรับการบัญชีสำหรับหุ้นของผู้เข้าร่วม LLC ที่โอนไปยัง บริษัท "
ในวันที่ยื่นคำขอถอนผู้เข้าร่วมออกจาก บริษัท บันทึกทางบัญชีขององค์กรจะสะท้อนถึงหนี้ตามมูลค่าที่แท้จริงของหุ้น:
เดบิต 81 เครดิต 75
2,830,000 รูเบิล - หนี้ของ LLC ที่มีต่อผู้เข้าร่วมสะท้อนให้เห็นในจำนวนมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นของเขา
ในสถานการณ์ที่อยู่ระหว่างการพิจารณา การชำระหนี้ให้กับผู้เข้าร่วมในรูปแบบของมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นจะดำเนินการในรูปแบบ - ด้วยอสังหาริมทรัพย์ (วัตถุ OS)
เราอยากจะดึงความสนใจของคุณไปที่ข้อเท็จจริงที่ว่าตามมาตรา มาตรา 223 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ในกรณีที่การจำหน่ายทรัพย์สินขึ้นอยู่กับการลงทะเบียนของรัฐ สิทธิในความเป็นเจ้าของของผู้ซื้อเกิดขึ้นจากช่วงเวลาของการลงทะเบียน ดังนั้นอสังหาริมทรัพย์ของ บริษัท จึงโอนไปยังผู้เข้าร่วมเมื่อออกเดินทาง บริษัทยังคงเป็นของบริษัทตามสิทธิในการเป็นเจ้าของจนกว่าจะจดทะเบียนดังกล่าว
กฎหมายกำหนดให้บริษัทมีข้อผูกพันในการชำระหนี้ที่เกิดขึ้นโดยผู้เข้าร่วมที่เกษียณอายุ และเมื่อออกทรัพย์สินในรูปแบบมูลค่าของทรัพย์สินที่โอนจะต้องสอดคล้องกับมูลค่าที่แท้จริงของส่วนแบ่งของผู้เข้าร่วมรายนี้ เมื่อพิจารณาว่าการโอนสินทรัพย์บางส่วนเป็นเรื่องยาก เราเชื่อว่ามูลค่าของทรัพย์สินที่จะชำระหนี้ให้กับผู้เข้าร่วมเมื่อถอนตัวจากบริษัทสามารถกำหนดได้ตามข้อตกลงของคู่สัญญา
ตามข้อ 29 ของ PBU 6/01 "การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร" (ต่อไปนี้จะเรียกว่า PBU 6/01) ต้นทุนของรายการสินทรัพย์ถาวรที่ถูกจำหน่ายหรือไม่สามารถสร้างผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ (รายได้) ให้กับองค์กรในอนาคตอาจถูกตัดบัญชีจากการบัญชี นั่นคือเมื่อโอนสินทรัพย์ไปยังผู้เข้าร่วมองค์กรจะสะท้อนถึงการกำจัดและตัดมูลค่าออกจากบันทึกทางบัญชี ตามข้อ 31 ของ PBU 6/01 รายได้และค่าใช้จ่ายในการตัดสินทรัพย์ถาวรออกจากบัญชีจะต้องให้เครดิตเข้าบัญชีกำไรขาดทุนเช่นเดียวกับรายได้และค่าใช้จ่ายอื่น ตามผังบัญชีบัญชี 91“ รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น” มีวัตถุประสงค์เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับรายได้และค่าใช้จ่ายอื่นของรอบระยะเวลารายงาน ในการบัญชีสำหรับการจำหน่ายสินทรัพย์ สามารถเปิดบัญชีย่อย "การเลิกใช้สินทรัพย์ถาวร" ในบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร" ได้
ดังนั้น ณ วันจดทะเบียนกรรมสิทธิ์ในอสังหาริมทรัพย์ที่โอนสามารถกรอกรายการได้ดังต่อไปนี้
เดบิต 01 บัญชีย่อย "การจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร" เครดิต 01
ต้นทุนอสังหาริมทรัพย์เดิมถูกตัดออกแล้ว
เดบิต 02 เครดิต 01 บัญชีย่อย "การเกษียณอายุของสินทรัพย์ถาวร"
จำนวนค่าเสื่อมราคาสะสมของสินทรัพย์ที่จำหน่ายได้ถูกตัดออกแล้ว
เดบิต 75 เครดิต 91 บัญชีย่อย "รายได้อื่น"
เดบิต 91 บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายอื่น" เครดิต 01 บัญชีย่อย "การเกษียณอายุของสินทรัพย์ถาวร"
4,000,000 ถู - มูลค่าคงเหลือของทรัพย์สินที่โอนถูกตัดออก
อย่างไรก็ตามการบัญชีเมื่อโอนสินทรัพย์ถาวรเพื่อชำระหนี้ให้กับผู้เข้าร่วมนั้นไม่ชัดเจน มีตัวเลือกการบัญชีทางเลือกอื่น
ตามข้อ 2 ของ PBU 10/99“ ค่าใช้จ่ายขององค์กร” ค่าใช้จ่ายขององค์กรรับรู้เป็นผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่ลดลงอันเป็นผลมาจากการจำหน่ายสินทรัพย์ (เงินสดทรัพย์สินอื่น) และ (หรือ) การเกิดขึ้นของหนี้สิน ซึ่งนำไปสู่การลดทุนขององค์กรนี้ ยกเว้นการลดลงของการมีส่วนร่วมโดยการตัดสินใจของผู้เข้าร่วม (เจ้าของทรัพย์สิน) ดังนั้น เมื่อโอนทรัพย์สินไปยังผู้เข้าร่วมที่เกษียณจาก LLC ค่าใช้จ่ายจะไม่ถูกรับรู้ในบันทึกทางบัญชีของบริษัท และจะไม่ใช้บัญชี 91 ต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรที่โอนจะถูกตัดออกโดยตรงไปยังเดบิตของบัญชี 75
ในกรณีนี้การเดินสายไฟจะเป็นดังนี้:
เดบิต 75 เครดิต 01 บัญชีย่อย "การเกษียณอายุของสินทรัพย์ถาวร"
2,830,000 รูเบิล - โอนอสังหาริมทรัพย์เพื่อชำระหนี้ให้กับผู้เข้าร่วม
เดบิต 91 บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายอื่น" เครดิต 01 บัญชีย่อย "การเกษียณอายุของสินทรัพย์ถาวร"
1,170,000 (4,000,000 รูเบิล - 2,830,000 รูเบิล) - มูลค่าคงเหลือของทรัพย์สินที่โอนส่วนเกินเกินกว่ามูลค่าจริงของส่วนแบ่งของผู้เข้าร่วมจะถูกตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายอื่น ๆ
นอกจากนี้ จำเป็นต้องสะท้อนถึงการคงค้างของ VAT ในการดำเนินการนี้ (รายละเอียดภาษี VAT จะกล่าวถึงโดยละเอียดในส่วนที่เกี่ยวข้อง)
ภาษีรายได้ส่วนบุคคล
ตามวรรค 1 ของศิลปะ มาตรา 211 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เมื่อผู้เสียภาษีได้รับรายได้จากองค์กรในรูปแบบทรัพย์สิน ฐานภาษีจะถูกกำหนดเป็นมูลค่าของทรัพย์สินนี้ ซึ่งคำนวณตามราคาของพวกเขา ซึ่งกำหนดในลักษณะที่คล้ายกัน ตามที่กำหนดไว้ในมาตรา 105.3 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ตามกฎทั่วไปองค์กรที่จ่ายเงินรายได้ให้กับบุคคลจะได้รับการยอมรับว่าเป็นตัวแทนภาษีสำหรับการชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา (ข้อ 1 ของมาตรา 226 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เมื่อจ่ายเงินรายได้เธอจะต้องคำนวณหักภาษี ณ ที่จ่ายจากผู้เสียภาษีและชำระจำนวนภาษีที่คำนวณตามมาตรา 224 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ขึ้นอยู่กับข้อ 4 ของศิลปะ มาตรา 226 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตัวแทนภาษีจะต้องหักภาษีที่สะสมไว้โดยตรงจากรายได้ของผู้เสียภาษีเมื่อชำระเงินจริง อย่างไรก็ตามเมื่อจ่ายรายได้เป็นประเภทองค์กรจะไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากมูลค่าทรัพย์สินที่โอนได้ ดังนั้นตามวรรค 5 ของมาตรา มาตรา 226 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย บริษัท มีหน้าที่ต้องแจ้งผู้เสียภาษีและหน่วยงานด้านภาษี ณ สถานที่ที่จดทะเบียนเป็นลายลักษณ์อักษรภายในไม่เกินหนึ่งเดือนนับจากสิ้นสุดระยะเวลาภาษีซึ่งมีสถานการณ์ที่เกี่ยวข้องเกิดขึ้น เกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ที่จะหักภาษี ณ ที่จ่ายและจำนวนภาษี
ในกรณีนี้ตามวรรค 4 ข้อ 1 ข้อ 2 และข้อ 3 ข้อ มาตรา 228 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย บุคคลธรรมดาจะต้องชำระภาษีตามจำนวนเงินที่ตัวแทนภาษีไม่ได้หักไว้โดยอิสระเมื่อได้รับภาษี และส่งคำชี้แจงไปยังหน่วยงานด้านภาษี
นอกจากนี้ในจดหมายฉบับสุดท้ายตัวแทนของฝ่ายการเงินระบุว่าตามวรรค 2 น. 1 ศิลปะ มาตรา 228 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้เสียภาษีแต่ละรายจะต้องคำนวณและชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาอย่างอิสระเมื่อได้รับรายได้จากการขายทรัพย์สินที่เป็นของบุคคลเหล่านี้และสิทธิในทรัพย์สิน ยกเว้นกรณีที่กำหนดไว้ในข้อ 17.1 ของศิลปะ . มาตรา 218 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เมื่อรายได้ดังกล่าวไม่ต้องเสียภาษี (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 28 มิถุนายน 2554 N 03-04-06/3-151) นั่นคือในกรณีนี้ ตามที่กระทรวงการคลังรัสเซียระบุว่าองค์กรไม่ได้รับการยอมรับว่าเป็นตัวแทนภาษี
ภาษีเงินได้
ดังต่อไปนี้จากคำอธิบายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ในกรณีที่ผู้เข้าร่วมออกจาก LLC และโอนมูลค่าที่แท้จริงของส่วนแบ่งของทรัพย์สินที่เสื่อมราคาไปให้เขาเป็นการชำระเงิน ความแตกต่างระหว่างมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นของเขาและส่วนที่เหลือ มูลค่าของทรัพย์สินที่เสื่อมราคาตามการบัญชีภาษีของ บริษัท เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรจะรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 ธันวาคม 2551 N 03-03-06/2/174 ลงวันที่ 24 กันยายน 2551 N 03-03-06/2/127 ลงวันที่ 15 พฤศจิกายน 2548 N 03-03-04/1/355) .
อย่างไรก็ตาม ในประเด็นที่อยู่ระหว่างการพิจารณา สถานการณ์กลับตรงกันข้าม - มูลค่าคงเหลือของทรัพย์สินเกินมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นของผู้เข้าร่วม ส่งผลให้องค์กรไม่สร้างรายได้ที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงาน ในเวลาเดียวกันองค์กรไม่มีสิทธิ์รับรู้ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ
ในการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ผู้เสียภาษีจะลดรายได้ที่ได้รับจากค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้น ค่าใช้จ่ายถือเป็นค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลและเป็นเอกสารที่เกิดขึ้นสำหรับกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้ (ข้อ 1 ของมาตรา 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ตามวรรค 8 ข้อ 1 ข้อ มาตรา 265 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายในการชำระบัญชีสินทรัพย์ถาวรที่ถูกรื้อถอน รวมถึงจำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นตามอายุการให้ประโยชน์ที่กำหนดไว้ จะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ อย่างไรก็ตาม การกำจัด OS ที่เกี่ยวข้องกับการโอนไปยังผู้เข้าร่วมเพื่อชำระหนี้เมื่อเขาออกจากบริษัท ไม่ถือเป็นการชำระบัญชี OS
พิจารณาว่าการชำระค่าหุ้นให้กับผู้เข้าร่วมที่เกษียณอายุนั้นดำเนินการเนื่องจากความแตกต่างระหว่างมูลค่าของสินทรัพย์สุทธิของ บริษัท และขนาดของทุนจดทะเบียน (ข้อ 8 ของมาตรา 23 ของกฎหมายหมายเลข 14-FZ) การชำระมูลค่าที่แท้จริงของหุ้นให้กับผู้เข้าร่วมจะไม่ถูกนำมาพิจารณาเมื่อเก็บภาษีกำไรตามข้อ 1 ศิลปะ 270 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ในความเห็นของเรา มูลค่าคงเหลือของอสังหาริมทรัพย์ที่เกินกว่าส่วนแบ่งที่แท้จริงของผู้เข้าร่วมเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษีถือได้ว่าเป็นการโอนทรัพย์สินโดยเปล่าประโยชน์ ตามมาตรา 16 ของมาตรา เมื่อกำหนดฐานภาษีตามมาตรา 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายในรูปแบบของมูลค่าทรัพย์สินที่โอนโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายและค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการโอนดังกล่าวจะไม่ถูกนำมาพิจารณา
ดังนั้นในสถานการณ์ที่อยู่ระหว่างการพิจารณามูลค่าคงเหลือของอสังหาริมทรัพย์ที่โอนไปยังผู้เข้าร่วมจะไม่ถูกนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายในการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้
ภาษีมูลค่าเพิ่ม
วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี VAT คือการขายสินค้า (งานบริการ) ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย (ข้อ 1 ของมาตรา 146 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตามมาตรา 1 ของมาตรา มาตรา 39 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การขายสินค้าโดยองค์กรรับรู้การโอนกรรมสิทธิ์ในสินค้าโดยชำระเงินหรือให้เปล่า
ขึ้นอยู่กับข้อ 2 ของศิลปะ 146 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณ VAT ธุรกรรมที่ระบุไว้ในข้อ 3 ของศิลปะ 39 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นตามย่อหน้า ข้อ 5 วรรค 3 มาตรา 39 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ยอมรับการขายสินค้าว่าเป็นการโอนทรัพย์สินภายในขอบเขตของการบริจาคเริ่มแรกให้กับผู้เข้าร่วมใน บริษัท ธุรกิจเมื่อออกจาก บริษัท ธุรกิจ
ดังนั้นการโอนทรัพย์สินให้กับผู้เข้าร่วมเมื่อเขาถอนตัวจาก บริษัท จะถูกรับรู้เป็นวัตถุของการเสียภาษี VAT ในจำนวนที่เกินกว่ามูลค่าของทรัพย์สินที่โอนไปยังผู้เข้าร่วมจากผลงานเริ่มแรกของเขาไปยังทุนจดทะเบียนของ บริษัท .
ในเวลาเดียวกัน โปรดทราบว่าตามมาตรา 1 ของมาตรา มาตรา 154 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ฐานภาษีเมื่อผู้เสียภาษีขายสินค้า (งาน บริการ) ถูกกำหนดให้เป็นต้นทุนของสินค้าเหล่านี้ (งาน บริการ) ซึ่งคำนวณตามราคาที่กำหนดตามมาตรา 154 105.3 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย นั่นคือเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มจำเป็นต้องคำนึงถึงมูลค่าตลาดของทรัพย์สินด้วย ตามที่กระทรวงการคลังของรัสเซียระบุไว้ในจดหมายหมายเลข 03-03-04/1/355 ลงวันที่ 15 พฤศจิกายน 2548 มูลค่าของทรัพย์สินที่ออกเมื่อผู้เข้าร่วมถอนตัวออกจากบริษัทจะต้องได้รับการยืนยันโดยข้อสรุป ของผู้ประเมินราคาอิสระ
ตามวรรค 4 หน้า 2 ช้อนโต๊ะ มาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จำนวนภาษีที่เรียกเก็บจากผู้ซื้อเมื่อซื้อสินค้ารวมถึงสินทรัพย์ถาวร จะถูกนำมาพิจารณาในต้นทุนของสินค้าดังกล่าว ในกรณีที่ได้มาเพื่อการผลิตและ (หรือ) ขายสินค้า รายการขายที่ไม่รับรู้เป็นการขายสินค้าตามข้อ 2 ของศิลปะ . 146 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เนื่องจากการโอนทรัพย์สินให้กับผู้เข้าร่วมภายในขอบเขตของการบริจาคเริ่มแรกนั้นไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม องค์กรจึงจำเป็นต้องคืนจำนวนภาษีที่เกี่ยวข้องกับส่วนของระบบปฏิบัติการที่สอดคล้องกับการบริจาคเริ่มแรกของผู้เข้าร่วม (ข้อ 2 วรรค 3 บทความ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในกรณีนี้จำนวนภาษีที่ต้องได้รับการบูรณะจะไม่รวมอยู่ในต้นทุนของสินทรัพย์ถาวร แต่จะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ตามวรรค 1 ข้อ 1 ศิลปะ 264 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
เมื่อคำนึงถึงข้างต้นในสถานการณ์ที่อยู่ระหว่างการพิจารณา การคงค้างและการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มสามารถสะท้อนให้เห็นในการบัญชีตามรายการต่อไปนี้:
เดบิต 91 บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายอื่น" เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณ VAT"
719,640 รูเบิล ((4,000,000 รูเบิล - 2,000 รูเบิล) x 18%) มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากทรัพย์สินที่โอน (สมมติว่ามูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรสอดคล้องกับมูลค่าตลาดของทรัพย์สิน)
เดบิต 19 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม"
360 ถู (2,000 รูเบิล x 18%) - จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่สอดคล้องกับการบริจาคเริ่มแรกของผู้เข้าร่วมในทุนจดทะเบียนได้รับการคืนแล้ว
เดบิต 91 บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายอื่น" เครดิต 19
360 ถู ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ "คืนแล้ว" รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายแล้ว