Stručný popis finančních nástrojů Ifrs 7

PRŮVODCE APLIKACÍ

Tento dodatek je nedílnou součástí tohoto IFRS.

Třídy finančních nástrojů a úroveň podrobnosti zveřejňování (odstavec)

B6 Zveřejnění vyžadovaná odstavci - musí být buď obsažena v samotné účetní závěrce, nebo musí být zahrnuta křížovým odkazem z účetní závěrky na jinou zprávu, jako je komentář vedení nebo prohlášení o riziku, které je dostupné uživatelům těchto finančních výkazů současně a ve stejnou dobu jako samotné účetní výkazy. Bez takových křížových informací jsou účetní závěrky neúplné.

Kvantitativní zveřejňování (odstavec)

Pokračující zapojení (doložka)

B29 Pro účely zveřejnění požadovaných v odstavcích se nepřetržitá účast účetní jednotky na převáděném finančním aktivu měří na úrovni vykazující účetní jednotky. Například pokud dceřiná společnost převede na třetí stranu, která není spřízněnou stranou, finanční aktivum, na kterém má dceřiná společnost dceřiné společnosti nepřetržitou účast, nezohlední dceřiná společnost při posuzování své pokračující účasti na převáděném aktivu. účely zveřejnění v individuální nebo individuální účetní závěrce (tj. pokud je dceřiná společnost vykazující účetní jednotkou). Mateřský podnik by však při své konsolidované účetní závěrce zohlednil svou vlastní nepřetržitou účast (nebo jiného člena své skupiny) na finančním aktivu převedeném dceřinou společností při určování, zda má nepřetržitou účast na převáděném aktivu pro účely zveřejnění. (tj. když je skupina vykazující účetní jednotkou).

B30 Účetní jednotka nemá nepřetržitou účast na převáděném finančním aktivu, pokud si v rámci tohoto převodu nezachovává žádná ze smluvních práv nebo závazků v převáděném finančním aktivu ani nezískává žádná nová smluvní práva nebo povinnosti spojené s převedeným finančním aktivem. Účetní jednotka nemá nepřetržitou účast na převáděném finančním aktivu, pokud nemá zájem na budoucích příjmech převáděného finančního aktiva ani není za žádných okolností povinna provádět budoucí platby za převedené finanční aktivum. Výraz „platba“ v této souvislosti nezahrnuje peněžní toky přijaté účetní jednotkou z převedeného finančního aktiva, které je třeba převést na příjemce aktiva.

B30A Při převodu finančního aktiva si může účetní jednotka ponechat právo na servis tohoto finančního aktiva za poplatek, například ve smlouvě o poskytování služeb. Účetní jednotka vyhodnotí smlouvu o poskytování služeb v souladu s pokyny v odstavcích a pro účely zveřejnění určí, zda má v důsledku smlouvy o poskytování služeb pokračující podíl na finančním aktivu. Například za účelem splnění požadavků na zveřejnění má servisní jednotka nepřetržitou účast na převáděném finančním aktivu, pokud poplatek za služby závisí na výši nebo načasování peněžních toků převáděného finančního aktiva. Stejně tak se pro účely splnění požadavků na zveřejnění předpokládá, že subjekt služby má nepřetržitou účast na převáděném finančním aktivu, pokud není v případě selhání aktiva zaplacena pevná protihodnota v plné výši. V uvedených příkladech má servisní organizace zájem na budoucím výkonu převáděného finančního aktiva. Toto posouzení je nezávislé na tom, zda se očekává, že protiplnění, které má být obdrženo, bude dostačující k úhradě poskytnuté služby subjektu.

B31 Pokračující účast na převáděném finančním aktivu může vyplynout ze smluvních ustanovení v dohodě o převodu aktiva nebo ze samostatné dohody uzavřené s příjemcem aktiva nebo se třetí stranou v souvislosti s převodem.

Převedený finanční majetek, který není odúčtován

B37 Kvalitativní informace zveřejněné v souladu s požadavky v písmenu f) zahrnují popis odúčtovaných finančních aktiv a povahu a účel pokračujícího zapojení, které si účetní jednotka po převodu těchto aktiv ponechá. Zahrnuje také popis rizik, kterým je organizace vystavena, včetně:

a) popis toho, jak účetní jednotka řídí riziko své pokračující účasti na odúčtovaných finančních aktivech;
b) zda je účetní jednotka povinna utrpět ztráty před jinými stranami, a pořadí a částky ztrát, které vznikly stranám, jejichž zájmy na aktivě mají nižší prioritu než zájmy účetní jednotky (tj. s jeho pokračující účastí na aktivu) ;
c) popis všech faktorů, které by přiměly účetní jednotku poskytnout finanční podporu nebo odkoupit převedené finanční aktivum.

Zisk nebo ztráta z odúčtování (odstavec a))

B39 Zveřejňování vyžadovaná odstavci - nemusí být dostačující pro splnění cílů zveřejnění uvedených v odstavci. V takovém případě účetní jednotka zveřejní veškeré další informace, které jsou nezbytné pro splnění cílů zveřejnění. Organizace by se měla na základě svých specifických okolností rozhodnout, kolik dodatečných informací musí poskytnout, aby uspokojila informační potřeby uživatelů, a jakou důležitost by měla přikládat různým aspektům doplňujících informací. Je třeba najít rovnováhu mezi přetížením finančních výkazů zbytečnými podrobnostmi, které nemusí pomoci uživatelům finančních výkazů, a zakalením informací vyplývajících z nadměrné generalizace.13A a musí zahrnovat dohody o derivátových clearingech, globální hlavní repo operace, globální kmenové cenné papíry úvěrové cenné papíry a související práva na finanční zajištění. Podobné finanční nástroje a transakce uvedené v odstavci zahrnují deriváty, dohody o zpětném odkupu, dohody o zpětném odkupu, dohody o přijetí a půjčování cenných papírů. Příklady finančních nástrojů, které nespadají do působnosti tohoto odstavce, jsou půjčky a vklady od zákazníků ve stejné finanční instituci (pokud nejsou započteny za účelem prezentace ve výkazu o finanční situaci) a finanční nástroje, které jsou předmětem pouze dohod poskytování.

Kvantitativní zveřejnění vykázaných finančních aktiv a vykázaných finančních závazků, které spadají do působnosti odstavce (odstavce)

B42 Na ocenění finančních nástrojů zveřejněných v souladu s odstavcem se mohou vztahovat odlišné požadavky (například splatný zpětný odkup může být oceněn amortizovanou pořizovací cenou, zatímco derivát by byl oceněn reálnou hodnotou). Účetní jednotka zahrne nástroje v uznaných částkách a popíše výsledné rozdíly v oceňování v souvisejících zveřejňovacích informacích.

Zveřejnění hrubých částek vykázaných finančních aktiv a vykázaných finančních závazků, které spadají do působnosti odstavce (písm. A))

B43 Částky požadované v písmenu a) se vztahují k uznaným finančním nástrojům, které byly započteny v souladu s odstavcem IAS 32. Částky požadované v odstavci 42 IAS 32 při určování čistých částek uvedených v výkaz o finanční situaci. Částky vykázaných finančních aktiv a uznaných finančních závazků, které jsou kompenzovány stejnou dohodou, budou zveřejněny jak ve zveřejnění finančních aktiv, tak ve zveřejnění finančních závazků. Částky zveřejněné (například v tabulce) jsou však omezeny na částky, které jsou kompenzovány. Účetní jednotka může mít například uznané derivátové aktivum a uznané derivátové závazky, které splňují kritéria pro započtení uvedená v IAS 32. Pokud je hrubá částka tohoto derivátu větší než hrubá částka tohoto derivátu, pak tabulka zveřejní informace o finančních aktivech, bude uvedena celá částka tohoto derivátu (v souladu s písmenem a).

B46 Částky, které mají být zveřejněny podle písmene c), musí být sladěny s částkami vykazovanými v příslušných řádkových položkách ve výkazu o finanční situaci. Například pokud účetní jednotka zjistí, že agregace nebo rozčlenění částek prezentovaných pod příslušnými řádkovými položkami v účetní závěrce poskytuje relevantnější informace, účetní jednotka musí uvést soulad agregovaných nebo rozčleněných částek, které zveřejnila v (c), s částkami vykázanými pod příslušnými řádkovými položkami v účetní závěrce. finanční situace.

Zveřejňování finančních nástrojů podléhajících vymahatelné rámcové dohodě o započtení nebo podobné dohodě, které nepodléhají zveřejnění podle písmene b) (písm. D))

B49 Při zveřejňování částek požadovaných v písmenu d) účetní jednotka zohlední účinek nadměrného zajištění na každý finanční nástroj. Za tímto účelem musí účetní jednotka nejprve snížit částku zveřejněnou v souladu s písmenem c) o částky zveřejněné v souladu s písmenem d) bodem i). Účetní jednotka poté omezí částky zveřejněné v souladu s písmenem d) bodem ii) tak, aby nepřesáhly zbývající částku uvedenou v písmenu c) pro příslušný finanční nástroj. Pokud však lze práva na kolaterál rozšířit na další finanční nástroje, mohou být tato práva zohledněna při zveřejňování informací vyžadovaných odstavcem.

Popis práv na započtení stanovených vynutitelnými rámcovými dohodami o započtení nebo podobnými dohodami (klauzule)

B50 Účetní jednotka musí popsat typy práv na započtení a podobná ujednání uvedená v písmenu d), včetně povahy těchto práv. Například účetní jednotka musí popsat podmíněná práva, která má. U nástrojů, u nichž existují práva na započtení bez odkazu na budoucí událost, ale tyto nástroje nesplňují jiná kritéria uvedená v IAS 32, účetní jednotka popíše důvod (důvody), proč tato kritéria nesplňují. jsou respektovány. V případě obdrženého nebo poskytnutého finančního kolaterálu musí účetní jednotka popsat podmínky související dohody o kolaterálu (např. Účinek omezení na kolaterál).

Zveřejňování informací podle typu finančního nástroje nebo protistrany

B51 Kvantitativní zveřejnění požadované v písmenech a) až e) lze seskupit podle typu finančního nástroje nebo transakce (například deriváty, dohody o zpětném odkupu a zpětném odkupu nebo dohody o půjčování a přijímání cenných papírů).

B52 Alternativně může účetní jednotka seskupit kvantitativní informace požadované podle písmen a) - c) podle typu finančního nástroje a kvantitativní informace požadované podle odstavců c) až e) seskupené podle protistrany. Pokud je požadovaná informace zveřejněna účetní jednotkou na protistranách, pak se od účetní jednotky nevyžaduje, aby uvedla název protistran. V zájmu srovnatelnosti však musí označení protistran, které organizace používá (protistrana A, protistrana B, protistrana C atd.), Zůstat ve všech ročních obdobích konzistentní. Mělo by se také zvážit kvalitativní zveřejňování informací, které poskytuje další informace o typech protistran. Pokud jsou částky požadované podle odstavců c) - e) zveřejněny protistranou, měly by být částky, které jsou jednotlivě významné ve vztahu k celkovému počtu protistran, zveřejněny samostatně, a částky pro zbývající protistrany, které nejsou jednotlivě významné, by měly být zveřejněny v jedné souhrnné řádce.

Zveřejnění dalších informací

B53 Zveřejnění vyžadovaná odstavci - jsou požadovaná minima. K dosažení cíle uvedeného v odstavci může účetní jednotka potřebovat zveřejnit další informace (kvalitativní povahy) v závislosti na podmínkách, za nichž jsou uzavřeny vynutitelné rámcové dohody o vzájemném započtení a související smlouvy, včetně popisu povahy poskytnutých práv. započtení a jejich vliv nebo potenciální dopad na finanční situaci účetní jednotky.

Zvažte, jaká zveřejnění jsou požadována v souladu s IFRS 7. Požadavky IFRS 7 pro zveřejňování informací o finančních nástrojích jsou relevantní pro každou společnost, i když je to finanční instituce. Podívejme se na hlavní ustanovení této normy.

Představte si situaci v auditu finanční instituce. Zkontrolujete záznamy středně velké společnosti poskytující spotřebitelské půjčky.

Společnost vyžaduje účetní závěrku podle IFRS kvůli velkému počtu úvěrů přijatých od zahraničních bank. Tyto banky obvykle vyžadují, aby velké roční dlužníky předkládali roční účetní závěrky.

Při zběžném zkoumání poznámek k finančním výkazům na první pohled vypadá vše čistě a krásně - čísla se sčítají a vše je vyrovnané.

Ale při bližší kontrole se ukázalo, že společnost neposkytla žádné poznámky k finančním nástrojům ( přijaté a poskytnuté půjčky), s výjimkou zůstatků účetní hodnoty.

Důvodem tohoto problému je skutečnost, že IFRS 9 Finanční nástroje je příliš složitý a těžkopádný, a proto se standardizátoři rozhodli stanovit požadavky na zveřejnění v úplně jiném standardu - IFRS 7 Finanční nástroje: zveřejňování.

Tento standard je ve skutečnosti pokračováním IFRS 9.

Podívejme se, jaká zveřejnění jsou požadována podle IFRS 7. Tyto požadavky jsou relevantní také pro společnosti, které NEJSOU finančními institucemi, protože tento standard platí pro všechny společnosti, které mají finanční nástroje.

Bez výjimek.

Proto, i když má vaše společnost pouze obchodní pohledávky a úvěrové závazky, musíte zajistit, aby se na účtech zveřejňovaly příslušné informace o finančních nástrojích.

Rozsah působnosti IFRS 7 Finanční nástroje: Zveřejňování.

IFRS 7 předepisuje požadavky na zveřejňování informací pro všechny právnické osoby s finančními nástroji v jejich rozvaze.

Ačkoli se IAS 30 vztahoval pouze na banky a finanční instituce, IFRS 7 se vztahuje na všechny společnosti.

Proto, i když pracujete pro obchodní společnost a máte nějaké půjčky a obchodní pohledávky, měli byste znát IFRS 7, abyste věděli, co zahrnout do poznámek k účetní závěrce.

Existuje několik typů nástrojů, na které se IFRS 7 nevztahuje, a musíte je zveřejnit v souladu s jinými standardy. Jedná se o nástroje, jako například:

Akcie v dceřiných společnostech, společných podnicích a přidružených společnostech [viz IAS 28];
Pojistné smlouvy [viz. IFRS 4, IFRS 17];
Složené nástroje v souladu s IAS 32 (vyjma vlastních kapitálových nástrojů vaší společnosti, nikoli kapitálových nástrojů jiných společností, které jsou vašimi finančními aktivy).

Jaká zveřejnění jsou požadována podle IFRS 7?

IFRS 7 vyžaduje konkrétní zveřejnění ve dvou hlavních oblastech:

Významnost finančních nástrojů a
Povaha a stupeň rizik finančních nástrojů a způsob řízení těchto rizik.

Významnost finančních nástrojů.

Tato zveřejnění jsou nezbytná k pochopení toho, zda jsou finanční nástroje významné pro finanční situaci a výkonnost společnosti.

Podle hlavní účetní závěrky jsou rozděleny do několika podskupin. Podívejme se na ně některé z nich:

1. Zveřejňování informací ve výkazu o finanční situaci:

Částka finančních nástrojů podle kategorií uvedených ve standardu.
Finanční aktiva nebo finanční závazky v reálné hodnotě vykázané do zisku nebo ztráty (FVTPL).
Investice do majetkových nástrojů oceňované reálnou hodnotou prostřednictvím ostatního úplného výsledku (FVOCI).
Reklasifikace.
Započtení finančních aktiv a finančních závazků.
Zajištění závazků.
Účet pro účtování opravných položek na úvěrové ztráty.
Složené finanční nástroje s vloženými deriváty.
Nesplnění finančních nástrojů a porušení povinností.

2. Zveřejňování informací ve výkazu o úplném výsledku. Vyžaduje se zveřejnění výnosů, nákladů, zisku nebo ztráty, zejména v těchto položkách:

Čistý zisk nebo ztráta pro každou kategorii finančních nástrojů.
Celkové částky úrokových výnosů a nákladů.
Příjmy a výdaje ve formě úrokových provizí a poplatků.
Analýza zisku nebo ztráty z odúčtování finančních aktiv v zůstatkové hodnotě.

3. Další zveřejnění.

Zveřejnění zajišťovacího účetnictví (strategie řízení rizik, účinky zajišťovacího účetnictví atd.)
Reálná hodnota (její definice; reálná hodnota finančních aktiv a závazků; vyjasnění situací, kdy nelze stanovit reálnou hodnotu).

Většinu výše uvedených informací byste měli zveřejnit a rozdělit je alespoň podle kategorie finančního nástroje.

Povaha a úroveň rizik finančních nástrojů.

Tato část zveřejňovaných informací je časově velmi náročná, protože vyžaduje další analýzu a práci, zejména k odhalení tržního rizika.

IFRS 7 vyžaduje kvalitativní a kvantitativní zveřejňování informací na tři hlavní rizika:

Úvěrové riziko („tržní riziko“));
Riziko likvidity;
Tržní riziko („úvěrové riziko“).

Pro každý typ rizika byste měli:

Kvalitativní zveřejňování :

Zde obvykle popisujete, jak je společnost vystavena rizikům, jak vznikají rizika a jak společnost tato rizika řídí.

Kvantitativní zveřejňování ("kvalitativní zveřejňování
kvantitativní zveřejnění “) :

Musíte poskytnout shrnutí kvantitativních údajů (čísel) o úrovních rizika.

Je zde mnoho podrobností a IFRS 7 vyžaduje konkrétní kvantitativní zveřejňování informací pro každý typ rizika (viz příklad níže).

Musíte také poskytnout informace o koncentracích rizik.

Zveřejnění úvěrového rizika.

Úvěrové riziko je spojena s vašimi finančními aktivy a jednoduše řečeno riziko, že vám vzniknou finanční ztráty v důsledku skutečnosti, že protistrana nesplnila své závazky.

Pokud máte obchodní pohledávky nebo poskytujete půjčky, jste vystaveni úvěrovému riziku a měli byste se zaměřit na tuto část standardu.

Musíte sdělit:

Metody řízení úvěrového rizika.
Informace o částkách souvisejících s očekávanými úvěrovými ztrátami.
Vystavení se úvěrovému riziku.
Zajištění a další úvěrová vylepšení, která snižují vystavení úvěrovému riziku.

Zde je jeden příklad toho, jak může vypadat kvantitativní zveřejnění úvěrového rizika u obchodních pohledávek:

	Analýza splatnosti obchodních pohledávek

Velkoobchodní zákazníci



Maloobchodní klienti
Očekávaný poměr úvěrových ztrát
Odhadovaná účetní hodnota selhání
ECL pro celou splatnost pohledávek

Zveřejnění rizika likvidity.

Riziko likvidity spojené s vašimi finančními závazky a je jakýmsi „opakem“ s úvěrovým rizikem.

to riziko, že vaše společnost nebude schopna dostát svým finančním závazkům v hotovosti nebo jinými finančními aktivy.

Musíte sdělit:

analýza splatnosti finančních závazků (zvlášť pro nederivátová a derivátová finanční rizika);
jak řídíte riziko likvidity.

Následuje ukázka kvantitativního zveřejňování informací o riziku likvidity:

	Datum splatnosti finančních závazků

bankovní půjčky
Účty splatné
Derivátové finanční závazky
Ostatní finanční závazky

Zveřejnění tržního rizika.

Tržní riziko - tohle je riziko, že reálná hodnota i budoucí peněžní toky z vašich finančních aktiv nebo finančních závazků budou kolísat v důsledku změn tržních cen.

Tržní riziko má několik složek souvisejících s tím, co způsobuje změny budoucích peněžních toků nebo reálné hodnoty:

Měnové riziko („měnové riziko“). Devizové riziko způsobující kolísání peněžních toků nebo reálné hodnoty;
Riziko změn úrokových sazeb („úrokové riziko“). Kolísání peněžních toků je způsobeno změnami úrokových sazeb;
Další cenové riziko. Kolísání je způsobeno změnami ostatních tržních cen, jako jsou ceny komodit, ceny akcií atd.

Zveřejňování informací o tržním riziku je poměrně obtížné a vyžaduje určité úsilí, protože je nutná analýza citlivosti.

Existují dva typy analýzy citlivosti a můžete si vybrat ten, který nejlépe vyhovuje vaší situaci:

"Základní" analýza citlivosti. Zde je nutné modelovat změny v určité proměnné (úroková sazba, směnný kurz atd.) A ukázat, jak tyto změny ovlivní zisk nebo ztrátu a vlastní kapitál.
Analýza výše rizika. Zde je nutné analyzovat vzájemné závislosti mezi proměnnými, například mezi úrokovými sazbami a směnnými kurzy.

Další zveřejnění.

S výjimkou dvou velkých skupin zveřejňovaných informací (význam a povaha rizika) jsou vyžadována další zveřejnění:

Informace o převodu finančních aktiv a
Informace požadované pro počáteční použití IFRS 9.

Jak odeslat informaci?

Jak vyplývá z výše uvedených ustanovení, IFRS 7 vyžaduje předložení významného množství informací.

Pokud chcete, aby zveřejnění byla užitečná pro hlášení uživatelů, zvažte následující:

1. Podle kategorií finančních nástrojů je požadováno více zveřejnění (např. zveřejnění úvěrového rizika nebo zveřejnění rizika likvidity).

Třídy se neshodují s kategoriemi finančních nástrojů, a zde byste měli své finanční nástroje seskupovat do tříd podle svého názoru, co je pro zpravodajské uživatele nejvhodnější. Stejné třídy by také neměly být používány pro různá rizika.

2. Můžete kombinovat zveřejňování. Jedno zveřejnění tedy může splnit několik požadavků.

3. Najděte správnou rovnováhu mezi úrovní detailů a materialitou.

Nezapomeňte uvést všechny relevantní informace, ale vynechejte nadměrné informace o podrobnostech, které nejsou tak podstatné. Jinak budou uživatelé zmateni a zveřejnění bude marné.

O zveřejnění rizika je možné.

účel

1 Účel tohoto IFRS 7 je stanovení požadavků na podniky, aby ve své účetní závěrce uváděly informace, které uživatelům umožní vyhodnotit:

a) jak významný je účinek finančních nástrojů na finanční situaci a výkonnost účetní jednotky; a
b) povaha a rozsah rizik, kterým je účetní jednotka v období a na konci účetního období vystavena v souvislosti s finančními nástroji, a způsob, jakým účetní jednotka tato rizika řídí.

2 Zásady stanovené v tomto IFRS doplňují zásady pro vykazování, oceňování a prezentaci finančních aktiv a finančních závazků stanovených v IAS 32 „Finanční nástroje: prezentace informací“a IAS 39 „Finanční nástroje: účtování a oceňování“.

Oblast působnosti

3 Současnost IFRS 7 by měly uplatňovat všechny podniky na všechny typy finančních nástrojů, s výjimkou:

a) podíly v dceřiných, přidružených nebo společných podnicích účtované v souladu s IAS 27 Konsolidovaná a individuální účetní závěrka , IAS 28 Investice do přidružených podniků nebo IAS 31 Podíly ve společných podnicích ... V některých případech však IAS 27, IAS 28 nebo IAS 31 umožňují účetní jednotce účtovat o investicích do dceřiných a přidružených podniků nebo společných podniků v souladu s IAS 39. V takových případech účetní jednotka uplatňuje požadavky tohoto standardu IFRS Účetní jednotky aplikují tento IFRS na všechny deriváty spojené s investicemi do dceřiných, přidružených nebo společných podniků, pokud derivát nesplňuje definici kapitálového nástroje v IAS 32.
b) práva a povinnosti zaměstnavatelů podle plánů zaměstnaneckých požitků, na které se vztahuje IAS 19 Zaměstnanecké výhody.
c) [smazáno]
d) pojistné smlouvy definované v IFRS 4 „Pojistné smlouvy“.
Tento IFRS se však vztahuje na deriváty vložené do pojistných smluv, pokud IAS 39 vyžaduje, aby byly zveřejněny samostatně. Emitent navíc použije tento IFRS na smlouvy o finanční zárucepokud pro jejich vykazování a oceňování používá požadavky IAS 39. Pokud emitent zaznamená smlouvy o finanční záruce v souladu s odst. 4 písm. D) IFRS 4, použije při vykazování a oceňování těchto smluv požadavky IFRS 4.
e) finanční nástroje, smlouvy a závazky vyplývající z transakcí, u nichž jsou platby vázány na hodnotu akcií, na které se vztahuje IFRS 2 „Platba na základě podílu“tento IFRS se však vztahuje na smlouvy v rozsahu odstavců 5-7 IAS 39.
f) nástroje, u nichž se požaduje, aby byly klasifikovány jako kapitálové nástroje v souladu s odstavci 16A a 16B nebo odstavci 16C nebo 16D IAS 32.

4 Tento standard se vztahuje na finanční nástroje, které jsou vykázány v rozvaze, a na neuznané finanční nástroje. Vykázané finanční nástroje zahrnují finanční aktiva a finanční závazky v rozsahu působnosti IAS 39. Finanční nástroje, které nejsou vykázány v rozvaze, zahrnují některé finanční nástroje, které sice nespadají do působnosti IAS (IAS) ) 39, ale spadají do oblasti působnosti tohoto IFRS (například individuální úvěrové závazky).

5 Tento IFRS se vztahuje na smlouvy o nákupu nebo prodeji nefinančních nástrojů
v rozsahu působnosti IAS 39 (viz odstavce 5-7 IAS 39).

Druhy finančních nástrojů a stupeň zveřejnění

6. V případě, že tento IFRS vyžaduje zveřejnění informací podle typu finančního nástroje, rozdělí účetní jednotka finanční nástroje do kategorií odpovídajících povaze zveřejňovaných informací as přihlédnutím k charakteristikám těchto finančních nástrojů. Účetní jednotka poskytne dostatečné informace, aby mohla souviset se souvisejícími položkami uvedenými ve výkazu o finanční situaci.

7. Účetní jednotka zveřejní informace, které umožní uživatelům její účetní závěrky vyhodnotit, jak významný je dopad finančních nástrojů na finanční situaci a finanční výkonnost.

Výkaz o finanční situaci

Kategorie finančních aktiv a finančních závazků

8. Účetní hodnoty každé z následujících kategorií, jak jsou definovány v IAS 39, se zveřejňují buď ve výkazu o finanční situaci, nebo v komentáři k účetní závěrce:

a) finanční aktiva v reálné hodnotě vykázaná do zisku nebo ztráty a zveřejněná samostatně
- i) aktiva zařazená do této kategorie při prvotním uznání a
- ii) aktiv klasifikovaných jako držená k obchodování v souladu s IAS 39;
b) investice držené do splatnosti;
c) půjčky a pohledávky;
d) finanční aktiva k prodeji;
e) finanční závazky v reálné hodnotě vykázané do zisku nebo ztráty a zveřejňované samostatně
- i) závazky zařazené do této kategorie při prvotním uznání a
- ii) závazky klasifikované jako držené k obchodování v souladu s IAS 39; a
f) finanční závazky vedené v zůstatkové hodnotě.

Finanční aktiva nebo finanční závazky vykázané v reálné hodnotě do zisku nebo ztráty

9. Pokud účetní jednotka klasifikovala půjčku nebo pohledávku (nebo skupinu půjček nebo pohledávek) jako finanční aktivum v reálné hodnotě vykázané do zisku nebo ztráty, zveřejní následující informace:

a) částka maxima úvěrové riziko(viz odst. 36 písm. a)) u půjčky nebo pohledávky (nebo u skupiny půjček nebo pohledávek) na konci účetního období.
b) částka, o kterou jakékoli související deriváty nebo podobné nástroje, které lze přiřadit k úvěrovému riziku, zmírní maximální vystavení úvěrovému riziku.
c) částka změny (periodicky a kumulativně) reálné hodnoty půjčky nebo pohledávky (nebo skupiny půjček nebo pohledávek), která je způsobena změnou úrovně úvěrového rizika finančního aktiva, která je určena:
- i) jako součet změny reálné hodnoty aktiva, které nelze připsat změně tržních podmínek, které vedou k tržní riziko; nebo
- ii) použitím alternativní metody, která podle názoru účetní jednotky poskytuje spolehlivější vyjádření o výši změny reálné hodnoty aktiva v důsledku změny úvěrového rizika s ním spojeného.
d) částka změny reálné hodnoty všech souvisejících derivátů nebo podobných nástrojů, které lze připsat úvěrovému riziku během období a kumulativně od uznání půjčky nebo pohledávky.

10 Pokud účetní jednotka klasifikovala finanční závazek do kategorie finančních závazků v reálné hodnotě do zisku nebo ztráty v souladu s odstavcem 9 IAS 39, zveřejní následující informace:

a) částka změny (za období a kumulativní) reálné hodnoty finančního závazku vyplývající ze změn úvěrového rizika tohoto závazku, která je určena:
- i) jako součet změny reálné hodnoty závazku, který nelze připsat změnám tržních podmínek, které vedou k tržnímu riziku (viz odstavec B4 dodatku B); nebo
- (ii) použitím alternativní metody, o které se účetní jednotka domnívá, že poskytuje spolehlivější vyjádření o výši změny reálné hodnoty závazku v důsledku změny jejího úvěrového rizika.

b) rozdíl mezi účetní hodnotou finančního závazku a částkou, kterou by účetní jednotka musela zaplatit věřiteli na základě smlouvy v den splnění povinnosti.

11. Účetní jednotka zveřejní:

a) použité metody, pokud byly použity požadavky odst. 9 písm. c) a odst. 10 písm. a).
b) pokud se účetní jednotka domnívá, že zveřejnění, které poskytla v souladu s odst. 9 písm. c) nebo 10 písm. k nimž byl takový závěr učiněn, a relevantní faktory, o nichž se účetní jednotka domnívá, že jsou v dané situaci relevantní.

Reklasifikace

12. Pokud účetní jednotka reklasifikovala finanční aktivum (v souladu s odstavci 51–54
IFRS (IAS 39)), měřeno:

a) v pořizovací ceně nebo amortizované hodnotě, ale nikoli v reálné hodnotě; nebo
b) v reálné hodnotě, ale nikoli v pořizovací ceně nebo amortizované hodnotě, zveřejní částku, která byla reklasifikována do každé příslušné kategorie a z ní, a důvod takové reklasifikace (viz odstavce 51–54 IAS 39) )

12A Pokud účetní jednotka reklasifikovala finanční aktivum z kategorie finančních aktiv v reálné hodnotě do zisku nebo ztráty v souladu s odstavcem 50B nebo 50D IAS 39 nebo z kategorie finančních aktiv k prodeji , v souladu s odstavcem 50E IAS 39, zveřejní účetní jednotka následující informace:

a) částka vyřazená z jedné kategorie a převedená do jiné kategorie při reklasifikaci pro každou dotčenou kategorii;
b) účetní a reálné hodnoty všech finančních aktiv, které byly reklasifikovány v běžném a předchozím účetním období pro každé období až do ukončení vykazování;
c) pokud bylo finanční aktivum reklasifikováno v souladu s odstavcem 50B, zveřejní vzácnou situaci a skutečnosti a okolnosti, které naznačují, že situace byla vzácná;
d) za vykazované období, ve kterém bylo finanční aktivum reklasifikováno, zvýšení nebo snížení reálné hodnoty finančního aktiva vykázaného v zisku nebo ztrátě nebo jiném úplném výsledku v tomto vykazovaném období a v předchozím vykazovaném období;
e) za každé vykazované období po reklasifikaci (včetně vykazovaného období, ve kterém bylo finanční aktivum reklasifikováno), dokud není finanční aktivum odúčtováno, zvýšení nebo snížení reálné hodnoty, které by bylo zaúčtováno do zisku nebo ztráty nebo jiného úplného výsledku, pokud finanční aktivum nebylo reklasifikováno, stejně jako výnosy, náklady, zisk a ztráta vykázané v zisku nebo ztrátě; a
f) efektivní úrokovou sazbu a odhadované peněžní toky, které účetní jednotka očekává k datu reklasifikace finančního aktiva.

Odúčtování

13. Účetní jednotka může převádět finanční aktiva tak, že některá nebo všechna finanční aktiva nesplňují podmínky pro odúčtování (viz odstavce 15–37).
IAS 39). Účetní jednotka zveřejní pro každý typ těchto finančních aktiv:

a) povaha aktiv;
b) povahu rizik a výnosů z vlastnictví aktiva, kterému je účetní jednotka nadále vystavena;
c) účetní hodnota těchto aktiv a souvisejících závazků, pokud účetní jednotka i nadále uznává všechna související aktiva; a
d) celkovou počáteční účetní hodnotu souvisejících aktiv, částku aktiv, která účetní jednotka nadále vykazuje, a účetní hodnotu přidružených závazků, pokud účetní jednotka nadále vykazuje tato aktiva do té míry, do jaké se na nich nadále podílí.

Bezpečnostní

14. Účetní jednotka zveřejní:

a) účetní hodnota finančního aktiva, které přislíbila jako zajištění závazků nebo podmíněných závazků, včetně částek, které byly reklasifikovány v souladu s odst. 37 písm. a) IAS 39; a
b) podmínky této jistoty.

15. V případě, že účetní jednotka drží kolaterál (představovaný finančními nebo nefinančními aktivy) a má povolení vlastníka kolaterálu k prodeji nebo replikaci tohoto kolaterálu v případě neexistence selhání, zveřejní:

a) reálná hodnota drženého kolaterálu;
b) reálná hodnota veškerého souvisejícího kolaterálu prodaného nebo zastaveného a účetní jednotka je povinna ji vrátit; a
c) podmínky spojené s používáním cenného papíru účetní jednotkou.

Účet opravné položky k úvěrové ztrátě

16. Pokud je finanční aktivum znehodnoceno z důvodu úvěrových ztrát a účetní jednotka zaznamenává snížení hodnoty na samostatném účtu (například na účtu opravných položek, který se používá k zaznamenávání jednotlivých znehodnocení, nebo na podobném konsolidovaném účtu používaném k účtování snížení hodnoty aktiv), nikoli prostřednictvím přímého odpisu účetní hodnoty aktiva, musí poskytnout analýzu změn na tomto účtu za období pro každý typ finančního aktiva.

Kombinované finanční nástroje s více vloženými deriváty

17. Pokud účetní jednotka vydala nástroj, který obsahuje jak závazky, tak složky vlastního kapitálu (viz odstavec 28 IAS 32), a tento nástroj má více derivátů s vzájemně závislými hodnotami (například vyměnitelný konvertibilní dluh), zveřejní účetní jednotka stávající vlastnosti tohoto nástroje nástroj.

Nesplnění a porušení povinností

18 S ohledem na dluh za přilákané půjčkyna konci účetního období účetní jednotka zveřejní:

a) informace o jakékoli skutečnosti o selhání v průběhu období, pokud jde o jistinu, úrok, fond pro splacení nebo podmínky pro splacení takového dluhu;
b) účetní hodnota nesplacených úvěrů na konci vykazovaného období; a
c) zda byla škoda vzniklá v souvislosti s prodlením uhrazena nebo zda byly podmínky půjčeného dluhu znovu sjednány před datem schválení účetní závěrky.

19. Pokud v průběhu období došlo k porušení podmínek smlouvy o půjčce jiných, než které jsou popsány v odstavci 18, zveřejní účetní jednotka v souvislosti s takovým porušením informace, které je třeba zveřejnit v souladu s odstavcem 18, pokud tato porušení umožňují věřiteli požadovat zrychlené vrácení prostředků (s výjimkou případy, kdy byla napravena škoda způsobená porušením podmínek nebo byly přezkoumány podmínky půjčky na konci vykazovaného období nebo dřívějšího data).

Celkový výkaz zisku a ztráty

Položky výnosů, nákladů, zisku nebo ztráty

20. Účetní jednotka zveřejní ve výkazu o úplném výsledku nebo v komentáři tyto položky výnosů, nákladů, zisku nebo ztráty:

a) čisté zisky nebo čisté ztráty z:
- (i) finanční aktiva nebo finanční závazky v reálné hodnotě, změny, které jsou vykázány v zisku nebo ztrátě, a čisté zisky nebo čisté ztráty z finančních aktiv nebo finančních závazků zařazených do této kategorie při prvotním zaúčtování a u finančních samostatně, jsou zveřejněny aktiva nebo finanční závazky klasifikované jako držené k obchodování v souladu s IAS 39;
- ii) finanční aktiva k prodeji, která samostatně zveřejňují částku zisku nebo ztráty vykázanou v ostatním úplném výsledku během období a částku, která byla za období reklasifikována z vlastního kapitálu do zisku nebo ztráty;
- iii) investice držené do splatnosti;
- iv) půjčky a pohledávky; a
- (v) finanční závazky oceňované v zůstatkové hodnotě;
b) celkové úrokové výnosy a celkové úrokové náklady (vypočtené pomocí metody efektivní úrokové sazby) z finančních aktiv nebo finančních závazků, které nejsou oceňovány reálnou hodnotou proti účtům nákladů nebo výnosů;
c) příjmy a výdaje z poplatků a provizí (kromě částek zahrnutých do stanovení efektivní úrokové sazby) spojené s:
- i) finanční aktiva nebo finanční závazky, které nejsou oceňovány reálnou hodnotou proti účtům nákladů nebo výnosů; a
- ii) svěřenecké a jiné svěřenecké operace, jejichž výsledkem je držení nebo investování aktiv jménem jednotlivců, investičních fondů, penzijních plánů a jiných organizací;
d) úrokové příjmy ze znehodnocených finančních aktiv získaných v souladu s odstavcem AG93 IAS 39; a
e) částka jakékoli ztráty ze snížení hodnoty pro každý typ finančního aktiva.

Zveřejnění dalších informací

Účetní politika

21 V souladu s odstavcem 117 IAS 1 „Prezentace účetní závěrky“(ve znění pozdějších předpisů)
2007) společnost ve stručném přehledu základních principů účetních pravidel zveřejňuje základ (nebo základy) hodnocení použitého při sestavení účetní závěrky a další zásady účetních pravidel, které jsou relevantní z hlediska porozumění účetní závěrce.

Zajišťovací účetnictví

22. Účetní jednotka zveřejní samostatně pro každý typ zajištění popsaného v IAS 39 (tj. Zajištění reálné hodnoty, zajištění peněžních toků a zajištění čisté investice do zahraniční operace):

a) popis každého druhu zajištění;
b) popis finančních nástrojů uznaných jako zajišťovací nástroje a jejich reálná hodnota na konci účetního období; a
c) povaha zajištěných rizik.

23. Při zajištění peněžních toků zveřejní účetní jednotka následující informace:

a) období, ve kterých se očekávají peněžní toky, a období, ve kterých se očekává jejich dopad na zisk nebo ztrátu;
b) popis všech předpokládaných transakcí, pro které se dříve používalo zajišťovací účetnictví, ale u nichž se již neočekává, že k nim dojde;
c) částka vykázaná v ostatním úplném výsledku během období;
d) částka, která byla převedena z vlastního kapitálu do zisku nebo ztráty za období, se částkou zveřejněnou pro každou řádkovou položku ve výkazu o úplném výsledku; a
e) částka odečtená z vlastního kapitálu během období a zahrnutá do pořizovací ceny nebo jiné účetní hodnoty nefinančního aktiva nebo nefinančního závazku, který byl pořízen nebo vznikl jako zajištěná vysoce pravděpodobná předpovídaná transakce.

24. Účetní jednotka zveřejní samostatně:

a) pro zajištění reálné hodnoty - zisk nebo ztráta:
- i) zajišťovací nástroj; a
- (ii) u zajištěné položky vyplývající ze zajištěného rizika.
b) neúčinnost přidělená zisku nebo ztrátě pro zajištění peněžních toků; a
c) neúčinnost přidělená zisku nebo ztrátě k zajištění čisté investice do zahraniční operace.

reálná hodnota

25 S výjimkou případů uvedených v odstavci 29 účetní jednotka zveřejní reálnou hodnotu pro každou třídu finančních aktiv a finančních závazků (viz odstavec 6) způsobem srovnatelným s účetní hodnotou.

26. Při zveřejňování reálné hodnoty klasifikuje účetní jednotka finanční aktiva a finanční závazky podle typu, ale vyrovnává je pouze v rozsahu, v jakém mají být jejich účetní hodnoty vyrovnány ve výkazu o finanční situaci.

27 Účetní jednotka zveřejní:

a) metody av případě použití oceňovacích technik předpoklady použité při stanovení reálné hodnoty každého druhu finančního aktiva nebo finančního závazku. Například, pokud je to relevantní, účetní jednotka zveřejní informace o předpokladech učiněných ohledně úrovně zálohy, úrovně odhadovaných úvěrových ztrát a úrokových nebo diskontních sazeb.
b) zda byla reálná hodnota stanovena zcela nebo zčásti přímo na základě zveřejněných cenových nabídek na aktivním trhu nebo byla vypočtena technikou oceňování (viz odstavce AG71 - AG79 IAS 39).
c) zda byla reálná hodnota vykázaná nebo zveřejněná v účetní závěrce zcela nebo zčásti stanovena technikou oceňování založenou na předpokladech, které nejsou podporovány cenami z pozorovatelných běžných tržních transakcí se stejným nástrojem (tj. bez úprav nebo změn), spíše než na základě dostupných pozorovatelných údajů o trhu. V případě reálné hodnoty vykázané v účetní závěrce, pokud se reálná hodnota významně změní, když se jeden nebo více těchto předpokladů změní na rozumně možné alternativní předpoklady, účetní jednotka tuto skutečnost uvede a zveřejní účinek těchto změn. Za tímto účelem by mělo být provedeno posouzení významnosti účinku s ohledem na zisk nebo ztrátu, celková aktiva nebo závazky nebo celkový kapitál, pokud je změna reálné hodnoty vykázána v ostatním úplném výsledku.
d) použije-li se odstavec c), zveřejní celkovou částku změny reálné hodnoty, která byla za období s použitím této metodiky vykázána v zisku nebo ztrátě.

28 Pokud trh s finančním nástrojem není aktivní, stanoví účetní jednotka jeho reálnou hodnotu pomocí oceňovací techniky (viz odstavce AG74 - AG79 IAS 39). Nejlepší důkaz o reálné hodnotě při prvotním zaúčtování je však transakční cena (tj. Reálná hodnota poskytnutého nebo obdrženého protiplnění), pokud nejsou splněny podmínky odstavce AG76 IAS 39. Z toho vyplývá, že může existovat rozdíl. mezi reálnou hodnotou při prvotním zaúčtování a částkou, která by byla stanovena k tomuto datu pomocí oceňovací techniky. Pokud takový rozdíl existuje, zveřejní účetní jednotka následující informace podle typu finančního nástroje:

a) účetní zásady pro uznání tohoto rozdílu v zisku nebo ztrátě, aby odrážely změny faktorů (včetně času), které by účastníci trhu zohlednili při stanovování cen (viz odstavec AG76A IAS 39); a
b) kumulativní rozdíl, který má být dosud vykázán v zisku nebo ztrátě na začátku a na konci období, a odsouhlasení změn zůstatku tohoto rozdílu.

29 Zveřejnění reálné hodnoty se nevyžaduje:

a) pokud se účetní hodnota blíží reálné hodnotě, například u finančních nástrojů, jako jsou krátkodobé obchodní pohledávky a závazky;
b) pro investice do majetkových nástrojů, které nejsou kótovány na aktivním trhu, nebo pro deriváty spojené s takovými kapitálovými nástroji, které jsou oceňovány pořizovací cenou v souladu s IAS 39, protože jejich reálná hodnota nemůže být být spolehlivě posouzeny;
c) u zakázky, která obsahuje plnění, které umožňuje účast na jeho uvážení (jak je popsáno v IFRS 4), nelze-li reálnou hodnotu tohoto plnění spolehlivě stanovit.

30. V situacích popsaných v odst. 29 písm. B) ac) účetní jednotka zveřejní informace, které umožní uživatelům účetní závěrky učinit vlastní úsudek o výši možných rozdílů mezi účetní hodnotou těchto finančních aktiv nebo finančních závazků a jejich reálnými hodnotami, včetně :

a) určení, že reálná hodnota těchto nástrojů nebyla zveřejněna, protože jejich reálnou hodnotu nelze spolehlivě stanovit;
b) popis těchto finančních nástrojů, jejich účetní hodnoty a vysvětlení, proč nelze spolehlivě stanovit reálné hodnoty;
c) informace o trhu s těmito nástroji;
d) informace o tom, zda účetní jednotka hodlá tyto finanční nástroje prodat a jak; a
e) je-li uznání finančních nástrojů, jejichž reálnou hodnotu nelze spolehlivě ocenit, odúčtováno, zveřejní se skutečnost odúčtování, účetní hodnota souvisejících finančních nástrojů v době odúčtování a částka vykázaného zisku nebo ztráty.

Povaha a rozsah rizik spojených s finančními nástroji

31. Účetní jednotka zveřejní informace, které uživatelům účetní závěrky umožní posoudit povahu a rozsah rizik spojených s finančními nástroji, kterým je účetní jednotka na konci účetního období vystavena.

32 Zveřejnění požadovaná v odstavcích 33–42 identifikují rizika, která vyplývají z finančních nástrojů a jak jsou rizika řízena. Tato rizika obvykle zahrnují úvěrové riziko, riziko likviditya tržní riziko, ale nejsou na ně omezena.

Zveřejňování informací - kvalitativní charakteristiky

33. Pro každý typ rizika vzniklého v souvislosti s finančními nástroji zveřejňuje účetní jednotka tyto informace:

a) vystavení účetní jednotky rizikům a jejich vzniku;
b) cíle, zásady a postupy řízení rizik podniku a metody, které podnik používá k hodnocení rizika; a
c) jakékoli změny v písmenech a) nebo b) v předchozím období.

Zveřejňování - kvantitativní charakteristiky

34 Pro každý typ rizika vyplývajícího z finančních nástrojů zveřejní účetní jednotka následující údaje:

a) souhrnné kvantitativní údaje o expozici účetní jednotky riziku na konci vykazovaného období. Toto zveřejnění by mělo být založeno na informacích poskytnutých interně klíčovým členům vedení (v souladu s IAS 24) „Zveřejňování informací o spřízněných stranách“), například představenstvo nebo generální ředitel podniku.
b) informace, které mají být zveřejněny v souladu s odstavci 36–42, pokud to není požadováno podle odstavce a), ledaže je riziko nevýznamné (úroveň významnosti je řešena v odstavcích 29–31 IAS 1 )
c) informace o koncentraci rizik, není-li to zřejmé z písmen a) ab).

35. Pokud kvantitativní zveřejnění na konci účetního období neposkytuje správné vyjádření expozice účetní jednotky vůči riziku během období, poskytne účetní jednotka další informace, aby poskytla tyto pokyny.

Úvěrové riziko

36. Účetní jednotka zveřejní podle typu finančního nástroje:

a) částka, která nejlépe odráží maximální expozici účetní jednotky vůči úvěrovému riziku na konci účetního období, s vyloučením veškerých držených kolaterálů nebo jiných použitých kreditních vylepšení (například dohody o započtení, které nesplňují podmínky pro započtení podle IAS) ) 32);
b) ve vztahu k částce zveřejněné v souladu s písmenem a) popis drženého kolaterálu a dalších mechanismů ke zlepšení kvality půjčky;
c) informace o kvalitě finančních aktiv ve vztahu k úvěrovému riziku, které není zpožděnýnebo poškozený; a
d) účetní hodnota finančních aktiv, která by byla po splatnosti nebo by byla znehodnocena, kdyby jejich podmínky nebyly znovu sjednány.

Finanční aktiva po splatnosti nebo znehodnocená finanční aktiva

37. Účetní jednotka zveřejní podle typu finančního nástroje:

a) analýzu životnosti finančních aktiv, která jsou po splatnosti, ale na konci účetního období se nesnížila;
b) analýzu finančních aktiv, u nichž bylo ke konci účetního období jednotlivě určeno snížení hodnoty, včetně faktorů, které účetní jednotka při určování snížení hodnoty těchto aktiv zvážila; a
c) u částek zveřejněných v souladu s písmeny a) ab) popis kolaterálu drženého účetní jednotkou a dalších použitých úvěrových posílení a, pokud je to proveditelné, odhad jejich reálné hodnoty.

Přijaté zajištění a další použité mechanismy zvyšování kvality úvěru

38. Pokud v průběhu období podnik obdrží finanční nebo nefinanční aktiva, vymáhá-li srážkový kolaterál nebo zavádí jiné mechanismy ke zlepšení kvality úvěru (například pomocí záruk) a tato aktiva splňují kritéria pro uznání stanovená jinými standardy, zveřejní podnik následující informace:

a) povaha a účetní hodnota přijatých aktiv; a
b) v případě, že aktiva nemohou být volně převedena na hotovost, zásady účetní jednotky týkající se prodeje těchto aktiv nebo jejich použití při jejich činnosti.

Riziko likvidity

39. Účetní jednotka zveřejní:

a) analýzu finančních závazků podle splatnosti zbývajících na konci účetního období v souladu se smlouvou; a
b) popis toho, jak účetní jednotka řídí riziko likvidity identifikované v souladu s písmenem a).

Tržní riziko

Analýza citlivosti

40. V případě, že účetní jednotka nesplňuje požadavky odstavce 41, zveřejní tyto informace:

a) analýzu citlivosti účetní jednotky na každý typ tržního rizika, kterému je vystavena na konci účetního období, odrážející účinek, že změny v příslušné proměnné, které by ovlivnily úroveň rizika, které by bylo přiměřeně možné, by měly na zisk nebo ztrátu a kapitál účetní jednotky. datum;
b) metody a předpoklady použité při přípravě analýzy citlivosti; a
c) změny použitých metod a předpokladů ve srovnání s předchozím obdobím a důvody těchto změn.

41. Pokud účetní jednotka připravuje analýzu citlivosti, jako je technika oceňování rizik, která zachycuje vztah mezi rizikovými proměnnými (jako jsou úrokové sazby a směnné kurzy) a používá ji při řízení finančního rizika, může použít tuto analýzu citlivosti namísto analýzy uvedené v odstavec 40. Účetní jednotka rovněž zveřejní:

a) vysvětlení metody použité při přípravě takové analýzy citlivosti a hlavních parametrů a předpokladů, z nichž vycházejí poskytnuté údaje; a
b) vysvětlení účelu použité metody a omezení, která by mohla způsobit, že informace nebudou plně odrážet reálné hodnoty souvisejících aktiv a pasiv.

Další zveřejňování informací o tržním riziku

42 Pokud analýza citlivosti zveřejněná v souladu s odstavci 40 nebo 41 neposkytuje správný obraz rizika spojeného s finančním nástrojem (například proto, že zveřejnění informací o riziku na konci roku neodráží vystavení účetní jednotky rizikům během roku), účetní jednotka zveřejní skutečnost a důvod, proč se domnívá, že analýza citlivosti neposkytuje správné pochopení rizik.

Datum účinnosti a přechod na nový účetní postup

43. Účetní jednotka použije tento IFRS pro účetní období začínající 1. ledna 2007 nebo později. Doporučuje se včasné přijetí. Pokud účetní jednotka použije tento IFRS na dřívější období, je povinna tuto skutečnost zveřejnit.

44. Pokud účetní jednotka použije tento IFRS pro účetní období začínající před 1. lednem 2006, nemusí poskytovat srovnávací údaje pro zveřejňování požadované v odstavcích 31–42 o povaze a rozsahu rizik spojených s finančními nástroji. ...

44A IAS 1 (ve znění novely z roku 2007) změnil terminologii používanou v mezinárodních standardech účetního výkaznictví (IFRS). Kromě toho specifikovaná norma pozměnila odstavce 20,
C) ad), 27c) a B5 dodatku B. Účetní jednotka použije tyto změny pro roční období počínající 1. ledna 2009 nebo později. Pokud účetní jednotka použije IAS 1 (ve znění novely z roku 2007) pro dřívější období, změny se použijí také pro toto dřívější období.

44B IFRS 3 (ve znění novely z roku 2008) způsobil vypuštění odstavce 3 písm. C). Účetní jednotka použije tuto změnu pro roční období počínající 1. července 2009 nebo později. Pokud účetní jednotka použije IFRS 3 (ve znění novely z roku 2008) pro dřívější období, změna se použije také pro toto dřívější období.

44C Účetní jednotka použije změnu v odstavci 3 na roční období,
počínaje 1. lednem 2009 nebo později. Pokud podnik použije publikaci
« Finanční nástroje s možností prodeje a závazky z likvidace “(Změny IAS 32 a IAS 1) vydané v únoru 2008 pro dřívější období, změna v odstavci 3 se použije pro toto dřívější období.

44D Odstavec 3 písm. A) byl změněn „ Vylepšení v IFRS “,vydaná v květnu 2008, účetní jednotka použije tuto změnu pro roční období počínající 1. ledna 2009 nebo později. Předčasné použití je povoleno. Pokud účetní jednotka použije dodatek pro dřívější období, zveřejní tuto skutečnost a použije pro toto dřívější období změny odstavce 1 IAS 28, odstavce 1 IAS 31 a odstavce 4 IAS 32, vydané v květnu 2008 může účetní jednotka dodatek uplatnit prospektivně.

Publikace 44E " (Změny v IAS 39 a IFRS 7), vydané v říjnu 2008, změnilo odstavec 12 a změnilo odstavec 12A. 44E. Účetní jednotka musí tuto změnu použít od 1. července 2008 nebo později.

Publikace 44F " Reklasifikace finančních aktiv “(Změny IAS 39 a IFRS 7), vydané v listopadu 2008, pozměněné odstavec 44E. Účetní jednotka musí tuto změnu použít od 1. července 2008 nebo později.

Ukončení IAS 30

45 Tento IFRS nahrazuje IAS 30 „Zveřejňování informací v účetní závěrce bank a podobných finančních institucí“.

Dodatek A: Definice pojmů

měnové riziko	Riziko, že reálná hodnota nebo budoucí peněžní toky finančního nástroje budou kolísat v důsledku změn směnných kurzů.
dluh za přilákané půjčky	Pohledávky z úvěrů jsou finanční závazky, které nejsou krátkodobými obchodními závazky se standardními odloženými platebními podmínkami.
úvěrové riziko	Riziko, že jedna strana finančního nástroje způsobí finanční ztrátu druhé straně tím, že nesplní své povinnosti.
aktiv po splatnosti	Finanční aktivum je považováno za po splatnosti, pokud protistrana transakce neprovede platbu k datu uvedenému ve smlouvě.
úrokové riziko	Riziko, že reálná hodnota nebo budoucí peněžní toky finančního nástroje budou kolísat v důsledku změn tržních úrokových sazeb.
riziko likvidity	Riziko, že společnost bude mít potíže s plněním finančních závazků.
tržní riziko	Riziko, že reálná hodnota nebo budoucí peněžní toky finančního nástroje budou kolísat v důsledku změn tržních cen. Tržní riziko zahrnuje tři druhy rizik: měnové riziko, úrokové rizikoa jiné cenové riziko.
cenové riziko spojené se změnami ostatních cen	Riziko, že reálná hodnota nebo budoucí peněžní toky finančního nástroje budou kolísat v důsledku změn tržních cen (kromě těch, které vedou k procentonebo měnová rizika) bez ohledu na to, zda jsou tyto změny způsobeny faktory, které jsou jedinečné pro konkrétní finanční nástroj nebo jeho emitenta, nebo faktory, které ovlivňují všechny podobné finanční nástroje obchodované na trhu.

Následující termíny jsou definovány v odstavci 11 IAS 32 nebo v odstavci 9 IAS 39 a používají se v tomto IFRS ve významu specifikovaném v IAS 32 a IAS 39.

amortizovaná cena finančního aktiva nebo finančního závazku
realizovatelná finanční aktiva
derecognition
derivátový nástroj
efektivní úroková metoda
kapitálový nástroj
reálná hodnota
finanční aktivum
finanční aktiva nebo finanční závazky vedené v reálné hodnotě do zisku nebo ztráty
finanční aktivum nebo finanční závazek držený k obchodování
dohoda o finanční záruce
finanční nástroj
finanční odpovědnost
předvídatelná operace
zajišťovací nástroj
investice držené do splatnosti
půjčky a pohledávky
standardní postup nákupu nebo prodeje

Dodatek B: Pokyny pro aplikaci

Tento dodatek je nedílnou součástí tohoto IFRS.

Druhy finančních nástrojů a stupeň zveřejnění (odstavec 6)

B1 Odstavec 6 vyžaduje, aby účetní jednotka seskupila finanční nástroje podle typu v souladu s povahou zveřejněných informací as přihlédnutím k charakteristikám těchto finančních nástrojů. Účetní jednotka nezávisle určuje typy finančních nástrojů popsaných v odstavci 6. Proto se tyto typy finančních nástrojů liší od kategorií finančních nástrojů v IAS 39 (které definuje, jak jsou finanční nástroje oceňovány a kde se promítají změny reálné hodnoty).

B2 Při určování typů finančních nástrojů účetní jednotka minimálně:

a) rozlišovat mezi nástroji oceňovanými amortizovanou cenou a nástroji oceňovanými reálnou hodnotou.
b) účet jako samostatný typ nebo samostatný typ pro ty finanční nástroje, které nespadají do působnosti tohoto IFRS.

B3 Účetní jednotka se na základě vlastních okolností rozhodne, jak podrobné informace, které mají být poskytovány v souladu s požadavky tohoto IFRS, by měly být, jak velkou váhu by měly mít různé aspekty požadavků, a jak zkombinovat informace tak, aby zobrazovaly celkový obraz bez kombinování informace s různými charakteristikami. Je nutné najít rovnováhu mezi prezentací zbytečných podrobností, které mohou být pro uživatele účetní závěrky zbytečné, a skutečností, že důležité informace budou skryté nebo nejasné kvůli nadměrné generalizaci. Například podnik by neměl skrývat důležité informace umístěním mezi velké množství drobných podrobností. Obdobně by účetní jednotka neměla zveřejňovat informace, které jsou tak zobecněné, že neumožňují vidět důležité rozdíly mezi jednotlivými transakcemi a riziky s nimi spojenými.

Význam finančních nástrojů pro finanční situaci a výsledky operací

Finanční závazky vykázané v reálné hodnotě do zisku nebo ztráty (odstavce 10 a 11)

B4 Pokud účetní jednotka klasifikuje finanční závazek jako reálnou hodnotu prostřednictvím zisku nebo ztráty, odst. 10 písm. A) vyžaduje zveřejnění částky změny reálné hodnoty finančního závazku ve vztahu ke změně úvěrového rizika závazku. Ustanovení odst. 10 písm. A) bodu i) umožňuje účetní jednotce stanovit tuto částku jako částku změny reálné hodnoty závazku, která se netýká změn tržních podmínek, které vedou k tržnímu riziku. Pokud jsou změny pozorované (základní) úrokové sazby jedinými takovými změnami tržních podmínek, lze tuto částku vypočítat takto:

a) Nejprve účetní jednotka vypočítá interní míru návratnosti závazku na začátku období s použitím pozorovatelné tržní ceny analyzovaného závazku a peněžních toků závazku v souladu se začátkem dohody o období. Pro určení podílu vnitřní míry návratnosti, kterou lze přímo přičíst danému nástroji, se vypočtená celková míra návratnosti nástroje sníží o pozorovanou (základní) úrokovou sazbu na začátku období.
(b) Účetní jednotka pak vypočítá současnou hodnotu peněžních toků závazku pomocí peněžních toků závazku v souladu se smlouvou na konci období a diskontní sazby rovnající se
- i) pozorovaná (základní) úroková sazba na konci období a
- ii) nedílnou součástí vnitřní míry návratnosti vztahující se přímo k samotnému nástroji a stanovené v souladu s písmenem a).
c) Rozdíl mezi pozorovanou tržní cenou závazku na konci období a částkou stanovenou v souladu s písmenem b) je změna reálné hodnoty, kterou nelze připsat změně pozorované (referenční) úrokové sazby. Toto množství podléhá zveřejnění.

Tento příklad předpokládá, že změny reálné hodnoty způsobené jinými faktory, než jsou změny úvěrového rizika nástroje nebo změny úrokových sazeb, nejsou významné. Pokud nástroj v příkladu obsahuje vložený derivát, změna reálné hodnoty vloženého derivátu se nebere v úvahu při určování částky, která má být zveřejněna v souladu s odst. 10 písm. A).

Další zveřejnění - účetní zásady (bod 21)

B5 Odstavec 21 vyžaduje zveřejnění základů oceňování použitých při přípravě účetní závěrky a dalších účetních pravidel, která jsou relevantní pro pochopení účetní závěrky. U finančních nástrojů mohou takové zveřejnění zahrnovat:

a) u finančních aktiv nebo finančních závazků klasifikovaných jako finanční aktiva nebo finanční závazky vykazované v reálné hodnotě do zisku nebo ztráty:
- i) povaha finančních aktiv nebo finančních závazků zařazených do této kategorie;
- ii) kritéria pro tuto klasifikaci při prvotním uznání; a
- iii) jak účetní jednotka splnila podmínky odstavců 9, 11A nebo 12 IAS 39 pro takovou klasifikaci. U nástrojů, které byly uznány v souladu s definicí finančního aktiva nebo finančního závazku v reálné hodnotě vykázané do zisku nebo ztráty v odst. (B) (i) IAS 39, je rovněž nutné tyto okolnosti popsat. různé klasifikace by vedly k nekonzistentnímu posuzování nebo uznávání takových nástrojů. U nástrojů vykázaných v souladu s odst. 2 písm. B) bodem ii) IAS 39 je definice finančního aktiva nebo finančního závazku vykazovaného v reálné hodnotě, změny, které jsou vykázány v zisku nebo ztrátě, je rovněž nutné popsat, jak se vykazování reálná hodnota prostřednictvím zisku nebo ztráty je v souladu se schváleným řízením rizik nebo investiční strategií účetní jednotky.
b) kritéria pro klasifikaci finančních aktiv jako realizovatelných.
c) ke kterému datu se běžně účtují nákupy nebo prodeje finančních aktiv, datum obchodu nebo datum vypořádání (viz odstavec 38 IAS 39).
d) je-li ke snížení účetní hodnoty finančních aktiv znehodnocených úvěrovými ztrátami použit rezervní účet pro ocenění:
- i) kritéria použitá k určení, v jakém případě dojde k přímému snížení účetní hodnoty znehodnocených finančních aktiv (a v případě zpětného získání částek odepsaných, jsou v rozvaze znovu uvedeny) a kdy je použit účet pro oceňovací rezervu; a
- ii) podmínky odpisu znehodnocených finančních aktiv proti opravné položce (viz odstavec 16).
e) jak se stanoví čistý zisk nebo čistá ztráta pro každou kategorii finančního nástroje (viz odst. 20 písm. a)). Například zda čisté zisky nebo čisté ztráty z položek v reálné hodnotě do zisku nebo ztráty zahrnují úrokové výnosy nebo dividendové výnosy.
f) kritéria, která účetní jednotka používá k určení, že existuje objektivní důkaz, že došlo ke ztrátě ze snížení hodnoty (viz odst. 20 písm. e)).
g) v případě revize podmínek smluv o finančních aktivech, které by jinak byly po splatnosti nebo se sníženou hodnotou, je zveřejněna účetní politika pro finanční aktiva, která podléhají revizi podmínek (viz odst. 36 písm. d)).

Odstavec 122 IAS 1 (ve znění novely z roku 2007) rovněž vyžaduje, aby účetní jednotky v souhrnu významných účetních pravidel nebo v jiných poznámkách zveřejňovaly úsudky (jiné než ty, které se vztahují k odhadům, které vedení učinilo v procesu uplatňování účetní zásady podniku a které mají nejvýznamnější dopad na částky vyjádřené v účetní závěrce.

Povaha a rozsah rizik souvisejících s finančními nástroji (odstavce 31–42)

B6 Informace zveřejňované v souladu s odstavci 31–42 musí být obsaženy v samotné účetní závěrce nebo prezentovány v účetní závěrce s odkazem na jinou zprávu, jako jsou připomínky vedení nebo zpráva o riziku, která je uživatelům účetní závěrky k dispozici za stejných podmínek. ve stejnou dobu jako samotné účetní závěrky. Bez takových informací zadaných prostřednictvím křížového odkazu je účetní závěrka neúplná.

Zveřejňování - kvantitativní charakteristiky (bod 34)

B7 Odstavec 34 písm. A) vyžaduje kvantitativní zveřejňování informací o riziku, kterému je účetní jednotka vystavena, na základě informací poskytnutých interně klíčovým členům vedení účetní jednotky. Pokud účetní jednotka používá více technik řízení rizik, zveřejní informace pomocí metody nebo technik, které poskytují nejrelevantnější a nejspolehlivější informace. Relevance a spolehlivost jsou řešeny v IAS 8 "Účetní zásady, změny v účetních odhadech a chyby".

B8 Odstavec 34 písm. C) vyžaduje zveřejnění informací o koncentraci rizik. Koncentrace rizik se objevuje u finančních nástrojů, které mají podobné vlastnosti a podléhají stejnému účinku změn ekonomických nebo jiných podmínek. Stanovení koncentrace rizika vyžaduje výkon odborného úsudku s přihlédnutím k okolnostem účetní jednotky. Zveřejňování údajů o koncentraci rizika by mělo zahrnovat:

a) popis toho, jak vedení určuje koncentraci;
b) popis specifické obecné charakteristiky, která rozlišuje každou koncentraci
(např. protistrana, region, měna nebo trh); a
c) výši rizika pro všechny finanční nástroje spojené s touto charakteristikou.

Maximální expozice úvěrovému riziku (odst. 36 písm. A))

B9 Odstavec 36 písm. A) vyžaduje zveřejnění částky, která nejlépe odráží maximální expozici vůči úvěrovému riziku, kterému je účetní jednotka vystavena. U finančního aktiva se zpravidla jedná o účetní hodnotu (před zohledněním jakéhokoli snížení) sníženou:

a) veškeré částky započtené v souladu s IAS 32; a
b) veškeré ztráty ze snížení hodnoty vykázané v souladu s IAS 39.

B10 Činnosti, které vedou k úvěrovému riziku, a proto maximální expozice úvěrovému riziku, zahrnují mimo jiné:

a) poskytování úvěrů a dob odkladů zákazníkům a ukládání vkladů u jiných subjektů. V těchto případech se maximální expozice úvěrovému riziku rovná účetní hodnotě souvisejících finančních aktiv.
b) deriváty, například devizové smlouvy, úrokové swapy a úvěrové deriváty. Pokud je výsledné aktivum oceněno reálnou hodnotou, maximální expozice aktiva vůči úvěrovému riziku na konci účetního období se rovná jeho účetní hodnotě.
c) poskytování finančních záruk. V tomto případě se maximální expozice úvěrovému riziku rovná maximální částce, kterou by účetní jednotka musela zaplatit, kdyby byla záruka předložena k provedení, a tato částka by mohla být výrazně vyšší než částka, kterou účetní jednotka vykazuje jako závazek.
d) přijetí úvěrového závazku, který nepodléhá zrušení v průběhu trvání smlouvy nebo který lze zrušit pouze v případě podstatných nepříznivých změn. Pokud podnik, který převzal úvěrový závazek, nemůže provést čistý výpočet s dodáním hotovosti nebo jiného finančního nástroje, maximální úvěrové riziko se rovná plné výši úvěrového závazku. Důvodem je nejistota ohledně toho, kolik nevyužité částky bude uplatněno v budoucnu. Maximální riziko může být výrazně vyšší než částka, kterou podnik vykazuje jako závazek.

Analýza splatnosti v souladu se smlouvou [odst. 39 písm. A)]

B11 Při přípravě analýzy finančních závazků podle splatnosti v souladu se smlouvou, jak vyžaduje odst. 39 písm. A), účetní jednotka použije profesionální úsudek k určení příslušného počtu časových intervalů. Například účetní jednotka může určit, že jsou nejvhodnější následující intervaly:

a) ne více než jeden měsíc;
b) více než jeden měsíc, ale méně než tři měsíce; c) více než tři měsíce, ale méně než jeden rok; a (d) více než jeden rok, ale méně než pět let.

B12 Pokud má protistrana právo zvolit platební lhůtu, je závazek zahrnut do časového intervalu na základě nejranějšího data, od kterého může být společnost povinna zaplatit. Například finanční závazky, které musí účetní jednotka splatit na požádání (např. Vklady na požádání), jsou zahrnuty v nejranějším časovém rámci.

B13 Pokud se účetní jednotka zavazuje platit ve splátkách, je každá platba přidělena k nejranějšímu období, ve kterém může být účetní jednotka povinna zaplatit. Například část úvěrového závazku podniku nevyužitého protistranou je zahrnuta do časového intervalu, který obsahuje nejčasnější datum, ke kterému může být nárokován.

B14 Částky zveřejněné v analýze splatnosti jsou nediskontované smluvní peněžní toky, například:

a) hrubé závazky z finančního pronájmu (před odečtením finančních nákladů);
b) ceny stanovené v forwardových smlouvách na nákup finančních aktiv za hotovost;
c) čisté částky v rámci smluv o úrokových swapech s pohyblivou úrokovou sazbou, které jsou vypořádány započtením (čisté vypořádání).
d) částky podle smlouvy, které jsou strany povinny směnit za derivát (například měnový swap), pokud smlouva vyžaduje vypořádání hrubých peněžních toků; a
e) hrubou částku úvěrových závazků.

Tyto nediskontované peněžní toky se liší od částek uvedených ve výkazu o finanční situaci, protože částky uvedené ve výkazu o finanční situaci vycházejí z diskontovaných peněžních toků.

B15 V případě potřeby účetní jednotka předloží analýzu derivátů odděleně od analýzy nederivátových finančních nástrojů při analýze splatnosti finančních závazků podle odst. 39 písm. A). Bylo by například vhodné oddělit peněžní toky od derivátů a nederivátů, pokud jsou deriváty vypořádány hrubými peněžními toky. Důvodem je skutečnost, že hrubé peněžní toky mohou být doprovázeny odpovídajícím přílivem.

B16 V případech, kdy splatná částka není pevně stanovena, se zveřejněná částka stanoví na základě podmínek platných na konci účetního období. Například, pokud se splatná částka mění v důsledku změn indexu, může být zveřejněná částka založena na úrovni indexu na konci vykazovaného období.

Tržní riziko - analýza citlivosti (body 40 a 41)

B17 Odstavec 40 písm. A) vyžaduje analýzu citlivosti pro každý typ tržního rizika, kterému je účetní jednotka vystavena. V souladu s odstavcem B3 se účetní jednotka rozhodne, jak kombinuje informace, aby ukázala celkový obraz, aniž by kombinovala informace s různými charakteristikami, o vystavení rizikům vyplývajícím z významných rozdílů v ekonomickém prostředí. Například:

a) účetní jednotka, která obchoduje s finančními nástroji, může tyto informace zveřejnit samostatně pro finanční nástroje určené k obchodování a pro nástroje neobchodované.
b) účetní jednotka nesmí kombinovat tržní rizika, kterým je vystavena v regionech s hyperinflačními ekonomikami, s tržními riziky, jimž je vystavena v regionech s velmi nízkou inflací.

Pokud je podnik vystaven pouze jednomu typu tržního rizika v jednom ekonomickém prostředí, nemusí vykazovat rozčleněné informace.

B18 Odstavec 40 písm. A) vyžaduje, aby analýza citlivosti ukázala dopad změny příslušné proměnné na zisk nebo ztrátu a kapitál účetní jednotky, což určuje úroveň rizika, která byla přiměřeně možná (například změny převládajících tržních úrokových sazeb, směnné kurzy). , ceny majetkových nástrojů nebo komodit). Za tímto účelem:

a) účetní jednotky nejsou povinny určit, jaký by byl zisk nebo ztráta za dané období, kdyby související proměnné rizika byly odlišné. Účetní jednotky místo toho zveřejňují dopad na zisk nebo ztrátu a vlastní kapitál na konci účetního období, pokud se předpokládalo, že ke konci účetního období došlo k přiměřeně možné změně související proměnné rizika a byly k tomuto datu použity na stávající rizika. Například, pokud má podnik na konci roku povinnost platit úroky s pohyblivou úrokovou sazbou, bude muset společnost zveřejnit účinek, který bude mít na zisk nebo ztrátu (tj. Úrokové náklady) za běžný rok, a to změnou úrokové sazby za přiměřenou možná hodnota.
b) podniky nejsou povinny vykazovat vliv každé změny na zisk nebo ztrátu a vlastní kapitál v rozsahu přiměřeně možných změn odpovídající změnou rizika. Stačí zveřejnit účinky změn, které jsou na hranici rozumně možného rozsahu.

B19 Při určování přiměřeně možné změny příslušné proměnné rizika musí účetní jednotka vzít v úvahu:

a) hospodářské prostředí, ve kterém působí. Rozumně možné změny by neměly zahrnovat nepravděpodobné nebo „nejhorší“ scénáře nebo „zátěžové testy“. Kromě toho, pokud je míra změny v rozhodující rizikové proměnné konstantní, účetní jednotka nemusí revidovat přiměřeně možnou změnu vybrané rizikové proměnné. Předpokládejme například, že úroková sazba je 5 procent a účetní jednotka stanoví, že úroková sazba bude přiměřeně kolísat v rozmezí ± 50 bazických bodů. Účetní jednotka zveřejní dopad na zisk nebo ztrátu a kapitál ze snížení úrokové sazby na 4,5 procenta nebo zvýšení na 5,5 procenta. V dalším období úroková sazba vzrostla na 5,5 procenta. Účetní jednotka nadále věří, že úroková sazba může kolísat v rozmezí ± 50 bazických bodů (tj. Rychlost změny úrokové sazby je konstantní). Účetní jednotka zveřejní dopad na zisk nebo ztrátu a vlastní kapitál, pokud úroková sazba klesne na 5 procent nebo se zvýší na 6 procent. Účetní jednotka by nemusela revidovat svůj odhad, že by úroková sazba mohla kolísat v rozmezí ± 50 bazických bodů, ledaže by existoval důkaz o výrazném zvýšení volatility úrokové sazby.
b) časové období, za které provádí odhad. Analýza citlivosti by měla ukázat účinek změn, které jsou považovány za přiměřeně možné během období až do dalšího zveřejnění těchto informací účetní jednotkou. Obvykle se jedná o příští roční účetní období podniku.

B20 Odstavec 41 umožňuje účetní jednotce použít analýzu citlivosti, která odráží vzájemné závislosti mezi rizikovými proměnnými, jako je analýza oceňování rizik, pokud účetní jednotka použije tuto analýzu k řízení finančních rizik. To platí, i když tato technika pouze odhaduje možné ztráty a neměří potenciální zisky. Taková účetní jednotka by mohla splnit požadavky odst. 41 písm. A) tím, že zveřejní verzi použitého modelu oceňování rizik (například zda používá simulace Monte Carlo), vysvětlení, jak tento model funguje, a klíčové předpoklady (například doba držení a úroveň spolehlivosti). Podniky mohou také zveřejnit historické období pozorování a váhy použité pro pozorování během tohoto časového období a vysvětlení toho, jak výpočty zohledňují možnosti a jakou volatilitu (volatilitu) a korelační koeficienty (nebo alternativně Monte -Carlo).

B21 Účetní jednotka poskytne analýzu citlivosti pro celé své podnikání, ale může předložit různé typy analýzy citlivosti pro různé typy finančních nástrojů.

Úrokové riziko

B22 Úrokové rizikovzniká pro úročené finanční nástroje vykázané ve výkazu o finanční situaci (například úvěry a pohledávky, emitované dluhové nástroje) a pro některé finanční nástroje neuvedené ve výkazu o finanční situaci (například některé úvěrové závazky).

Měnové riziko

B23 Měnové rizikovzniká pro finanční nástroje denominované v cizí měně, tj. v jiné měně, než je funkční měna, ve které jsou měřeny. Pro účely tohoto IFRS se měnové riziko nepovažuje za riziko vyplývající z finančních nástrojů, které jsou nepeněžními položkami, nebo z finančních nástrojů denominovaných ve funkční měně.

B24 Je zveřejněna analýza citlivosti pro každou měnu, vůči níž má účetní jednotka významnou expozici.

Cenové riziko spojené se změnami ostatních cen

B25 Cenové riziko spojené se změnami ostatních cen,vzniká u finančních nástrojů v důsledku změn například cen komodit nebo nástrojů vlastního kapitálu. Pro splnění požadavků odstavce 40 může účetní jednotka zveřejnit účinek snížení určitého indexu akciového trhu, ceny komodit nebo jiné rizikové proměnné. Například pokud účetní jednotka poskytuje záruky zbytkové hodnoty, které jsou finančními nástroji, zveřejní účetní jednotka jakékoli zvýšení nebo snížení hodnoty aktiv, na která se záruka vztahuje.

B26 Dva příklady finančních nástrojů, které vedou k riziku akciových cen, jsou a) investice do majetkových nástrojů jiné účetní jednotky a b) investice do svěřeneckých fondů, která zase investuje do akciových nástrojů. Mezi další příklady patří forwardové smlouvy a opce na nákup nebo prodej určitého počtu akciových nástrojů a akciové indexy. Reálná hodnota těchto finančních nástrojů je ovlivněna změnami tržní ceny podkladových nástrojů vlastního kapitálu.

B27 V souladu s odst. 40 písm. A) informace o citlivosti zisku nebo ztráty (vyplývající například z nástrojů klasifikovaných jako reálné hodnoty do zisku nebo ztráty a ze snížení hodnoty držených finančních aktiv) k dispozici na prodej) se zveřejňuje odděleně od citlivosti vlastního kapitálu (vznikajícího například ve vztahu k nástrojům klasifikovaným jako k prodeji).

B28 Finanční nástroje, které účetní jednotka klasifikuje jako kapitálové nástroje, se přeceňují. Riziko změn kótovaných cen těchto kapitálových nástrojů nebude ovlivněno ani zisk, ztráta ani vlastní kapitál. V souladu s tím není nutná žádná analýza citlivosti.

Mezi všemi standardy komerčního výkaznictví vydanými IASB, které jsou povinné pro společnosti v moderních ekonomických podmínkách, zaujímá zvláštní místo IFRS 7. Tento standard lze nazvat zobecňující, protože jeho ustanovení jsou v přímé souvislosti s předpisy jiných standardů. Tento dokument, týkající se otázek zveřejňování informací o finančních nástrojích společnosti, je jedním z nejběžnějších standardů vzhledem k tomu, že finanční nástroje jsou přítomny v účetnictví jakékoli společnosti v té či oné podobě.

Tento soubor agregovaných doporučení pro obchodní společnosti byl vyvinut mezinárodní radou IFRS a zaveden do praxe ministerstvy financí různých zemí s cílem zajistit jednotný postup pro práci s těmito údaji v podnikovém výkaznictví, bez ohledu na specifika daného odvětví.

Klíčovým úkolem IFRS 7 diskutovaného v tomto článku je vytvořit firmám jednotný seznam požadavků na zobrazování informací ve výkaznictví, který bude plně odrážet odpovědi na následující otázky podle typů jeho finančních nástrojů:

Jaké nástroje má společnost k dispozici?
Jak tyto nástroje ovlivňují ekonomickou pozici a výsledky obchodní jednotky?
Jaká jsou rizika společnosti v souvislosti s přítomností těchto nástrojů?
Velikost celkového matematického posouzení velikosti a povahy rizik?

IFRS 7 doplňuje techniky a zásady vykazování, které jsou diskutovány v jiných standardech účetního výkaznictví. Je nesmírně důležité okamžitě vyjasnit, že použití této normy izolovaně od zvláštních aplikačních předpisů je prakticky nemožné, protože jednotlivé oddíly příručky obsahují označení částí jiných norem.

Zvažovaný standard je povinný pro použití jakoukoli organizací s ohledem na všechny typy podnikových finančních nástrojů, s výjimkou:

Jakékoli akcie v dceřiných společnostech, společných společnostech nebo přidružených společnostech;
Akciové a dluhové nástroje související s programy zaměstnaneckých požitků;
Pojištění odpovědnosti za škodu;
Finanční nástroje, které se vztahují k transakcím založeným na akciích.

Tento standard se vztahuje na uznané / neuznané podnikové nástroje, včetně všech skupin finančních aktiv a pasiv. Pokud je požadováno, aby odrážely informace, které by měly být rozděleny do tříd nástrojů, jsou společnosti vyzvány, aby vyhodnotily a seskupily údaje do tříd, které odrážejí vlastnosti tohoto typu nástroje. Společnost by měla tyto informace odrážet tak, aby uživatelé výkazů mohli tyto informace propojit s údaji ve výkazu o finanční situaci podniku.

Hlavním úkolem přípravců je zveřejňovat informace v takovém rozsahu a takovým způsobem, aby uživatelé mohli posoudit dopad každé skupiny na ekonomický stav společnosti. Například výkaz o finanční situaci by měl jasně ilustrovat účetní hodnotu aktiv každé skupiny: aktiva v reálné hodnotě prostřednictvím zisku / ztráty, investice, půjčky a pohledávky a další finanční závazky.

Podle IFRS 7 musí účetní jednotka zveřejnit informace, které umožní uživatelům její účetní závěrky analyzovat dopad dohod o započtení. Jedná se o započtení uznaných aktiv a finančních závazků podnikové povahy. Doporučuje se zahrnout do údajů popis odůvodnění pro započtení takových aktiv / pasiv, která jsou předmětem vynutitelných dohod o započtení

Podle IFRS 7 musí společnost zveřejnit vlastnosti, popis, načasování a účetní hodnotu aktiv, která byla převedena ve prospěch zajištění. Pokud je samotná firma držitelem kolaterálu a není osvobozena od omezení (prodej / převod), doporučuje se dodatečně zveřejnit reálnou hodnotu kolaterálu, podmínky spojené s touto transakcí.

Společnosti jsou povinny zveřejňovat ve své účetní závěrce sestavené v souladu s IFRS 7 informace o vypůjčených úvěrech v souvislosti s uvedením skutečností o selhání v daném období, částkou účetní hodnoty vypůjčených úvěrů, restrukturalizací a dalšími podstatnými informacemi.

Výkaz komplexního výsledku sestavený v souladu s normami a požadavky IFRS 7 musí obsahovat informace o výši čistého zisku a ztráty, výši celkového úrokového výnosu a výši ztráty ze snížení hodnoty pro každou skupinu aktiv.

Pokud společnost používá zajišťovací nástroje, musí zveřejnit samostatně popisy zajišťovacích typů podle oblastí, charakterizovat finanční nástroje používané jako zajišťovací nástroje, jejich hodnotu a popis zajištěných rizik.

Požadavky IFRS 7 také vyžadují, aby společnost v účetní závěrce zohlednila povahu a rozsah rizik zjištěných společností na konci účetního období. Zejména pro uživatele reportingu mohou být užitečné nejen vlastnosti rizik, ale také organizační techniky, které společnost používá k řízení těchto rizik. Tato doporučení se týkají především úvěrového, tržního a likvidního rizika. V závislosti na finančních specifikách samotné společnosti však lze zvážit další rizika, která jsou pro konkrétní společnost velmi důležitá.

Společnosti jsou povinny zveřejňovat také informace o převáděných aktivech, pokud jde o vztah mezi převáděnými aktivy a výslednými závazky z nich, povahu účasti společnosti na odúčtovaných aktivech a rizika spojená s těmito procesy.

Pro hlubší a komplexnější pochopení výše uvedených ustanovení účetní závěrky společnosti se doporučuje vypracovat prohlášení o klíčových ustanoveních účetních pravidel společnosti, o metodách výpočtu ukazatelů, základech pro tvorbu odhadů a dalších relevantních informací týkajících se systému finančního účetnictví společnosti.

Na základě přezkumu IFRS 7 lze dojít k závěru, že jeho aplikace je velmi složité a mnohostranné téma. Nejprve jsou potíže způsobeny skutečností, že tento standard nelze použít samostatně, a jeho oblast odpovědnosti se týká téměř všech hlavních norem podnikového finančního výkaznictví. Seznam vznesených otázek je navíc velmi rozsáhlý a každý jednotlivý typ vyžaduje specifické znalosti a profesionalitu zpravodajského týmu.

Uplatňování IFRS 7 v praxi vyžaduje nejen prostudování příručky, ale spíše analýzu specifik všech vzájemně souvisejících předpisů tak, aby výsledné informace a hodnocení vykazování řešily úkoly, které jsou jim přiřazeny. Finanční nástroje jako třída účetních objektů jsou velmi velkou skupinou, a proto specifické požadavky pro účtování a vykazování údajů jsou obsaženy v samostatných příručkách k IFRS pro každý typ nástroje a doporučení IFRS 7 jsou spíše agregované pokyny, které by měly být použity na základě požadavků aplikovaného návodu k tomuto tématu. .