Účtování reklamních materiálů. Náklady na reklamu: příspěvky. Účtování reklamních nákladů


Role reklamy lze jen stěží přeceňovat. Bez ohledu na to, jak je produkt konkurenceschopný, pokud jej nepropagujete, zůstane většinou nerealizovaný. Proto se i v těchto obtížných dobách společnosti a podnikatelé snaží neekonomicky šetřit reklamu svých výrobků, prací a služeb.

Navrhujeme uskutečnit jakýsi exkurz do světa reklamních výdajů, po kterém naši čtenáři pravděpodobně nebudou mít na toto téma ani jednu malou otázku.

Co reklama nepozná

Abychom správně klasifikovali určité výdaje jako reklamu, oddělíme na začátku pšenici od plevy. Jinými slovy uvedeme nejběžnější příklady toho, co se často mylně zaměňuje za reklamu, ale ve skutečnosti není reklama.

1. Informace, jejichž umístění je vyžadováno zákonem nebo obchodní zvyky. Patří sem zejména údaje o obchodním jménu a organizační a právní formě společnosti, o adrese a způsobu jejího fungování, obvykle zveřejněné na informační tabulky vedle vchodu do areálu str. 2 h. 2 čl. 2 zákona ze dne 13.03.2006 č. 38-FZ (dále jen „zákon o reklamě“); ; článek 1 čl. 9 zákona ze dne 07.02.92 č. 2300-1; Dopis FAS ze dne 28. listopadu 2013 č. AK / 47658/13 (bod 2) (dále jen - dopis FAS).

U OSNO se náklady na výrobu a umístění takové desky berou jako jiné sub. 49 s. 1 umění. 264 Daňový zákon.

2. Některé typy venkovních konstrukcí, a to:

  • fotografie a další obrázky jakéhokoli zboží umístěného na výloze bez rozlišovacích znaků (například ovoce, pivní sud nebo hrnek, oblečení) Dopis FAS (str. 1)... Tyto obrázky nesledují cíl propagace konkrétního produktu na trhu. článek 1 čl. 3 Zákony o reklamě;
  • značky (bez ohledu na způsob jejich provedení - volumetrická písmena, světelná schránka, střešní instalace atd.) s názvem nebo obchodním označením společnosti, označující profil její činnosti (například „Lékárna“, „Restaurace“) nebo se seznamem navrhovaných zboží a služby (například „Výrobky“, „Nábytek“) umístěné v budově, ve které se společnost nachází Dopis FAS (str. 2); Bod 1 usnesení pléna Nejvyššího rozhodčího soudu ze dne 8. 10. 2012 č. 58... Tyto značky jsou určeny k informování spotřebitele o umístění konkrétní organizace.
  • nainstalován na území čerpací stanice nebo na vlastních přístupových cestách, světelných tabulích, tabulích, stélech a jiných technických prostředcích, které označují typ a značku benzínu, jeho cenu atd. Dopis FAS (str. 3); Usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu ze dne 20.10.2011 č. 7517/11 Umístěním takových struktur tím prodávající plní svou povinnost poskytovat spotřebiteli potřebné a spolehlivé informace o zboží (práce, služba x) článek 1 čl. 10 zákona ze dne 07.02.92 č. 2300-1.

Pokud náklady na uvedené vnější struktury přesáhnou 40 000 rublů a jejich životnost je 12 měsíců nebo více, pak se náklady na tyto vnější struktury zohlední v nákladech na pořízení odpisovaného majetku. umění. 256 daňového zákoníku RF.

3. Poštovní distribuce propagačních materiálů (brožury, letáky) na konkrétní adresy s uvedením jmen nebo f. a. o. příjemce th článek 1 čl. 3 zákona o reklamě;. Cena poštovného se odečte jako cena poštovného a sub. 25 s. 1 čl. 264 Daňový zákon.

4. Ubytování vlastní dopravou (například pomocí samolepek) obtisky, s uvedením jeho příslušnosti ke konkrétním organizacím nebo jednotlivým podnikatelům h. 4 čl. 20 Zákon o reklamě... Mezi tyto značky patří název společnosti, její logo nebo ochranná známka. Dopis FAS ze dne 02.12.2011 č. AK / 44977, jakož i adresu, kontaktní čísla a e-mail. Přesně tak jsme byli jednou vysvětleni v moskevské kanceláři FAS Rusko (viz,). Náklady na aplikaci veškerých nápisů a obrázků na auto v plném rozsahu lze zohlednit v dalších výdajích x sub. 49 s. 1 umění. 264 Daňový zákon.

Pokud jde o zjednodušené „výnosy-výdaje“, mohou si některé ze zmíněných nákladů odepsat jako výdaje na pořízení dlouhodobého majetku, výdaje na poštovné nebo materiál sub. 1 pododst. 5, pod. 18 s. 1 umění. 346,16 daňového zákoníku Ruské federace... Vzhledem k uzavřenému seznamu nákladů však nebudou moci část nákladů zohlednit (například za výrobu informačního štítku nebo za umístění vlastní reklamy na automobilu).

Jaké náklady na reklamu lze plně zohlednit

V rámci obecného daňového režimu i v rámci „příjmů a výdajů“ lze jako součást výdajů na reklamu zohlednit zjednodušený daňový systém. skutečné náklady 4, čl. 264, díl. 20 s. 1, s. 2, čl. 346,16 daňového zákoníku Ruské federace:

  • pro reklamu v médiích, na internetu, ve filmových a video službách (například předvedení reklamy před uvedením filmu v kině). Je zde jeden důležitý bod. Podle zákona musí být umístění reklamního textu v tištěných médiích jiné než reklamní orientace doprovázeno poznámkami „Reklama“ nebo „Jako reklama“ umění. 16 zákona o reklamě... A ministerstvo financí se domnívá, že pokud vedle takového textu nejsou žádné označené značky, pak náklady na publikaci reklamy nemohu to vzít v úvahu Dopis Ministerstva financí ze dne 15. června 2011 č. 03.03.06 / 2/94;
  • pro světelnou a jinou venkovní reklamu (včetně elektronických desek, bannerů, zastávek veřejné dopravy, střech a stěn budov, balónků a balónků), včetně výroby reklamních stojanů a billboardů;
  • účastnit se výstav, veletrhy, výstavy;
  • pro zdobení oken, prodejní výstavy, vzorkovny a předváděcí místnosti, jakož i přirážky za zboží zde vystavené;
  • pro výrobu reklamních brožur, katalogy, letáky, letáky a další tiskové výrobky a Dopis Ministerstva financí ze dne 20.10.2011 č. 03.03.06 / 2/157.

Ty ruské firmy, které mají zahraniční účastníky, musí projednat mezinárodní dohodu Ruské federace s příslušnou zemí o zamezení dvojího zdanění. Možná existuje ustanovení pro zohlednění plně výdaje za jakýkoli inzerát. Například to mohou udělat naše organizace, které mají mezi zakladateli obyvatele Německa bez ohledu na jejich podíl. doložka 3 protokolu k dohodě ze dne 29. května 1996 mezi Ruskou federací a Spolkovou republikou Německo o zamezení dvojího zdanění, pokud jde o daně z příjmu a majetku; Dopis Ministerstva financí ze dne 05.03.2014 č. 03-08-RZ / 9491.

Normalizované náklady na reklamu

Patří sem všechny ostatní reklamní náklady, které nebyly výše uvedeny, jinými slovy, seznam standardizovaných nákladů je otevřený. Jsou účtovány v částce nepřesahující standard - 1% z příjmů (bez DPH) z prodeje za vykazované (daňové) období, ve kterém tyto výdaje vznikly 4, čl. 264 Daňový zákon.

Neprovozní příjem, například úrok získaný na základě úvěrových smluv, tedy není zahrnut do příjmu pro účely reklamního standardu. článek 6 čl. 250 daňový zákon Ruské federace; Dopis ministerstva financí ze dne 21. dubna 2014 č. 03.03.03 / 1/18216.

Zde je několik příkladů standardizovaných nákladů:

  • pro výrobu nebo nákup cen za reklamní kampaně 4, čl. 264 Daňový zákon;
  • k zasílání reklamních SMS zpráv Dopis Ministerstva financí ze dne 28.10.2013 č. 03.03.03 / 1/45479;
  • pro přednostní vystavení zboží za účelem jeho propagace Dopis Ministerstva financí ze dne 18.03.2014 č. 03.03.03 / 1/11641;
  • pro reklamu na dopravu a na metr Dopis Ministerstva financí ze dne 16.10.2008 č. 03.03.06 / 1/588;
  • pro předvádění reklam na televizních panelech uvnitř areálu Dopis Ministerstva financí ze dne 17.05.2013 č. 03.03.03 / 1/17267;
  • na poštovní adresu distribuce reklamních materiálů bez uvedení f. a. o. konkrétní příjemci Dopis Ministerstva financí ze dne 04.07.2013 č. 03.03.03 / 1/25596.

Zjednodušení normalizuje náklady na reklamu na základě zaplaceno výnosy a sub. 20 s. 1, s. 2, čl. 346.16, odstavec 1 čl. 346,17 daňový zákon.

Pokud se v průběhu roku zvýší příjmy, zvětší se také velikost standardu „reklamy“. Proto mohou být náklady na reklamu vzniklé v lednu a nezahrnuté do výdajů podle standardu čtvrtletí I zohledněny ve výdajích příštích vykazovaných období aktuálního roku nebo na konci roku.

Výdaje neuznané za daný rok se nepřenášejí do následujícího roku.

/ stav / V prvním čtvrtletí roku 2015 utratila společnost 120 000 rublů za umístění svých reklam v metru. Letos nebyly žádné další výdaje na reklamu.

/ rozhodnutí / Podívejme se, kolik výdajů lze uznat a co ne.

Částku rovnající se 47 000 rublů nelze vůbec zohlednit v nákladech na reklamu.

Pro jednodušší, kteří v loňském roce obdrželi zálohu od kupujícího a letos byli nuceni tuto zálohu vrátit, je limit výnosů z prodeje za poslední rok pro účely „reklamního“ standardu není třeba přepočítávat. Musí snížit výnosy z prodeje v aktuálním roce o vrácenou částku zálohy. Dopis Ministerstva financí ze dne 11.02.2015 č. 03-11-06 / 2/5832.

Uznání místa přijetí

Nejprve se podívejme na to, jaké jsou náklady na nabytí nebo výrobu majetku ve své podstatě hlavní vozidlo (například drahé billboardy nebo stojany) nebo nehmotné aktivum (například video a zvukový klip a) článek 1 čl. 256 daňového zákoníku RFse však používá pro reklamní účely.

Na jedné straně daňový zákon umožňuje daňovým poplatníkům určit si, do které skupiny zahrnout náklady, které lze současně přiřadit několika skupinám nákladů 4, čl. 252 daňový zákon... Ministerstvo financí však trvá na tom, že obecně fungující společnosti by měly v nákladech na reklamu zohlednit pouze odpočty odpisů u dlouhodobého majetku a nehmotného majetku. Dopisy ministerstva financí ze dne 23.03.2015 č. 03.03.03 / 1/15750 ze dne 26.03.2012 č. 03.03.03 / 1/157.

Některé soudy však uznávají, že organizace mají právo odepisovat tyto náklady (zejména na výrobu reklamních stojanů) najednou Usnesení FAS MO ze dne 28.08.2013 č. A40-44613 / 12-107-237; 9 ААС ze dne 17.10.2011 č. 09AP-25362/2011-AK... Hlavní argument soudů je tento: jelikož kontroverzní reklamní struktury daňový poplatník nepoužívá jako prostředek práce při výrobě zboží, výkonu práce nebo poskytování služeb nebo pro správu organizace, znamená to, že by neměly být klasifikovány jako odpisovatelný majetek (jako součást dlouhodobého majetku) článek 1 čl. 257 Daňový zákon... Jednorázový odpis výdajů na odpisovatelný majetek však určitě vzroste nároky daňových úřadů.

Zjednodušení mohou brát v úvahu zaplacené výdaje za odpisovatelný „reklamní“ majetek ve výši původních nákladů na čtvrtletním ekvivalentu v průběhu roku 3, čl. 346,16; sub. 4 str. 2 čl. 346,17 daňový zákon:

  • ve vztahu k OS - po jeho uvedení do provozu;
  • ve vztahu k nehmotnému majetku - od okamžiku jeho přijetí pro účetnictví.
Typ spotřeby Datum uznání
ve společnosti OSNO sub. 3 s. 7 čl. 272 Daňový zákon se zjednodušeným článek 2 čl. 346,17 daňový zákon
Práce, služby Datum podpisu aktu o přijetí a předání výsledku provedené práce (poskytnuté služby) Poslední datum:
  • <или> datum podpisu aktu provedené práce (poskytnuté služby);
  • <или> datum platby
Rafinerie (kromě zboží a hotových výrobků) Závisí na účelu použití:
  • <или> datum distribuce letáků, vzorků, suvenýrů atd .;
  • <или> datum přenosu pro oblékání oken, výstavní stánky, showroomy atd .;
  • <или> datum instalace reklamních struktur mimo OS.
Tato data musí být zaznamenána buď ve faktuře za uvolnění MPZ do strany, nebo v pořadí hlavy pro instalaci konstrukce		 Poslední datum:
  • <или> datum odeslání;
  • <или> datum platby;
  • <или> datum přenosu pro reklamní účely

DPH z „reklamy“

Okamžitě musíme říci, že zjednodušená DPH na vstupu v plné výši je zohledněna jako samostatný výdaj. sub. 8 s. 1 čl. 346,16 Daňový zákon.

Univerzální daň z reklamních nákladů, včetně standardizovaných, se odečte celá po obdržení faktur od dodavatele v odst. 1 str. 7 čl. 171 daňového zákoníku Ruské federace; Dopis Ministerstva financí ze dne 02.06.2014 č. 03-07-15 / 26407... S ohledem na výpočet DPH s bezplatnou distribucí propagačních materiálů, pak vše záleží na tom, zda je takový produkt sám o sobě komoditou, která by mohla být na přání prodána 3, čl. 38 daňového zákona, nebo ne.

SITUACE 1. Rozdaná reklama je produkt (například trička, pera, hračky, zápisníky, hrnky), jejichž cena je asi sub. 25 s. 3 čl. 149 daňového zákoníku Ruské federace; Dopisy Ministerstva financí ze dne 23.10.2014 č. 03-07-11 / 53626 ze dne 16.07.2012 č. 03-07-07 / 64:

  • <или> více než 100 rublů. za kus, včetně DPH - pak je třeba účtovat DPH z nákladů na distribuované produkty;
  • <или> 100 RUB a méně, včetně DPH - v tomto případě není třeba daň účtovat. DPH na vstupu u těchto reklamních předmětů je zahrnuta v její hodnotě. V tomto případě je nutné vést oddělené účetnictví daně na vstupu, protože existuje operace, která nepodléhá DPH 4, čl. 149 Daňový zákon.

SITUACE 2. Distribuované reklamní produkty nejsou zbožím (např. katalogy, brožury, brožury, letáky). Poté není třeba z jeho nákladů účtovat DPH. Daň na vstupu u těchto produktů není odečtena a je zohledněna ve své hodnotě a Dopis Ministerstva financí ze dne 19.12.2014 č. 03.03.03 / 1/65952; Ustanovení 12 usnesení pléna Nejvyššího rozhodčího soudu ze dne 30. května 2014 č. 33... A znovu musíte vést samostatnou evidenci daně na vstupu a 4, čl. 149 Daňový zákon.

Pokud byly reklamní služby zakoupeny od zahraniční společnosti, která nepůsobí v Ruské federaci a není u nás registrována, pak v tomto případě musí ruská nákupní společnost obě daňový agent. Tyto náklady nejsou standardizovány a lze je zahrnout do nákladů v celém účetním období, ke kterému se vztahují nn. 9, 20 PBU 10/99.

Jak dlouho potřebujete uchovávat propagační materiály

Podle zákona o reklamě musí inzerenti uchovávat reklamní materiály a jejich kopie, jakož i smlouvy o výrobě, umístění a distribuci reklamy po dobu 1 roku. umění. 12 zákona o reklamě:

  • <или> ode dne distribuce reklamy;
  • <или> ode dne skončení platnosti těchto smluv.

Porušení jednoroční lhůty pro uložení reklamních materiálů a příslušných smluv je spojeno s pokutou od protimonopolního úřadu. Články 19.31 a 23.48 správního řádu Ruské federace:

  • pro organizaci - od 20 000 do 200 000 rublů;
  • pro jeho hlavu (podnikatele) - od 2 000 do 10 000 rublů.

Pro účely potvrzení reklamních nákladů však reklamní materiály musí být uloženy nejméně po dobu 4 let po skončení roku, ve kterém se konkrétní náklady vztahují sub. 8 s. 1 čl. 23 Daňový zákon... V opačném případě existuje riziko, že daňové orgány tyto náklady během kontroly stáhnou, s odvoláním na nedostatek podpůrných dokumentů.

Na závěr bychom chtěli zmínit následující. Stává se, že daňové úřady při kontrole odeberou z výdajů náklady na reklamu, která zahrnuje ochranné známky jiných osob než samotného inzerenta. Například velkoobchodní dodavatel inzeruje konkrétní značku produktů, které prodává.

IFTS to tvrdí následovně. Při absenci licenční smlouvy s držitelem autorských práv na používání jeho ochranné známky nejsou náklady na takovou reklamu ekonomicky oprávněné. Koneckonců, vznikají v zájmu výrobce inzerovaného zboží a dalších osob, které mohou podobné zboží prodávat.

Soudy však v tomto případě daňového poplatníka podporují Usnesení Federální protimonopolní služby Severokazašského regionu ze dne 24.04.2014 č. А32-25191 / 2012; FAS MO ze dne 04.12.2012 č. А40-36365 / 12-115-172, odůvodňující své stanovisko následovně. Zaprvé přítomnost licenční smlouvy není nezbytnou podmínkou pro účtování nákladů na reklamu a zadruhé je reklama zaměřena na pohyb zboží ke konečnému spotřebiteli, což znamená, že náklady na ni přímo souvisejí s činnostmi zadavatele reklamy.

Reklama je jakákoli informace, která je určena neurčitému okruhu lidí a jejímž cílem je upozornit na inzerovaný objekt, vyvolat nebo udržet o něj zájem a propagovat jej na trhu (článek 1 článku 3 federálního zákona č. 38-FZ ze dne 13.03.2006). Jak se náklady na reklamu odrážejí v účetnictví?

Který účet zohledňuje náklady na reklamu

Náklady na reklamu jsou jednou z nákladových položek organizace. Účetní osnovou a pokyny k její aplikaci (vyhláška Ministerstva financí ze dne 31. 10. 2000 č. 94n) pro účtování reklamních nákladů je účet 44 „Náklady na prodej“. Na tomto účtu mohou reklamní náklady zaznamenat jak výrobní podniky, tak obchodní organizace.

Účet 44 lze korelovat s různými účty. Nejtypičtější případ, kdy reklamní služby poskytují specializované reklamní organizace nebo reklamní oddělení jiných společností. V tomto případě se provede účetní záznam reklamních nákladů:

Debetní účet 44 - Kreditní účet 60 „Zúčtování s dodavateli a dodavateli“

Je možná situace, kdy za účelem reklamy zboží (práce, služby) organizace převede materiály, hotové výrobky nebo zboží. Může to být například distribuce letáků, vzorků produktů nebo design výstavních stánků a výkladů:

Debet z účtu 44 - Kredit na účty 10 „Materiály“, 41 „Zboží“, 43 „Hotové výrobky“

Pro reklamní účely může organizace zakoupit také odpisovatelný majetek. Například billboard nebo záznam videa. V tomto případě se výdaje ve formě odpisů tohoto majetku promítnou do nákladů na reklamu:

Debet z účtu 44 - Připsání účtů 02 "Odpisy stálého majetku", 05 "Odpisy nehmotného majetku"

Je třeba mít na paměti, že náklady na reklamu lze zohlednit nejen ve složení, ale také ve složení. Například organizace se zabývá pronajímáním nemovitostí a tento typ činnosti není pro organizaci hlavní. Nebo společnosti vznikly náklady na reklamu v souvislosti s prodejem přebytečných materiálů nebo pozemků, budov a zařízení.

Na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčet „Ostatní výdaje“ - připisování na účty 10, 41, 60 atd.

Tržní zákony diktují potřebu reklamy pro jakýkoli podnikatelský subjekt - účastníka. Soubor opatření na podporu produktů často vyžaduje značné výdaje. Zahrnutí těchto částek do nákladů se zdá být z pohledu ekonomického subjektu jistě logické, ale z hlediska legislativy není všechno tak jednoduché. Reflexe nákladů na reklamu v účetnictví přináší do popředí koncept rozdělování nákladů.

Jakým výdajům se říká reklama

Federální zákon č. 38 ze dne 13/03/06 definuje reklamu jako informaci, jejímž účelem je vytvářet a udržovat pozornost, zájem o inzerovaný objekt. Forma distribuce informačních údajů může být jakákoli a může se bez omezení zaměřit na všechny potenciální kupce.

  • vizuální, akustické, kombinované reklamní efekty;
  • informace tištěné, obrazové povahy, šířené prostřednictvím rozhlasu a televize;
  • interní (na území obchodu, společnosti) informace a externí;
  • informace zaměřené na konkrétního spotřebitele a skupiny lidí;
  • informace místní a pokrývající určité regiony, až po mezinárodní.

Je důležité si uvědomit, že základní vlastností reklamy je její masový charakter. Je velmi riskantní přidávat k nákladům na reklamu, například distribuci suvenýrových produktů společnosti obchodním partnerům, protože v tomto případě je adresát určen předem.

  • předmětem distribuce v souladu se zákonem (například o vlastnostech zboží, složení, kontraindikacích pro použití);
  • odráží se na znamení obchodu, organizace (pracovní doba, adresa);
  • údaje o vývozu a dovozu, včetně údajů o účastnících komerčního provozu;
  • designová řešení pro design komerčních obalů.

Náklady spojené s reklamou podléhají účetnictví (BU) a daňovému účetnictví (OU). Pro účely NU se dělí na standardizované a nestandardizované. Nestandardizované reklamní náklady jsou zahrnuty do výpočtu daně v plné výši, standardizované - částečně.

Rozdělení reklamních nákladů a daňové účetnictví

Tento článek obsahuje uzavřený seznam výdajů, jejichž regulace není nutná (odstavec 4 téhož článku). Bude plně zohledněno následující:

  • výdaje na reklamu v médiích, včetně na internetu: na tvorbu a propagaci internetové stránky zboží, společností, reklam atd.;
  • výdaje na venkovní reklamu: venkovní a vnitřní reklamní konstrukce, vizuální tisková reklama (letáky, kalendáře, plakáty);
  • výdaje na účast na výstavních činnostech, veletrzích (platba za účast, příprava obchodního místa, výrobky z reklamního papíru, markdown vzorků zboží).

Ostatní výdaje na reklamu musí být přiděleny. Standard je stanoven na 1% z výnosů z prodeje. Zvažte nejen prodej vlastních produktů, ale také zboží za účelem dalšího prodeje. Rovněž se zohledňují získaná vlastnická práva.

Na poznámku! Při stanovení objemu výnosů ze spotřební daně je z výpočtů vyloučena DPH (dopis č. 03-03-01-04 / 1/310 Ministerstva financí ze dne 07.06.05).

Protože výpočet objemu standardizovaných výdajů souvisí s výpočtem výnosů za určité období, kumulativní výsledky, budou se ukazatele v průběhu roku měnit. Čtvrtletní kumulativní součet hmotnosti výnosů umožňuje přiřadit výdaje, které nebyly klasifikovány v předchozím čtvrtletí, nákladům v příštím čtvrtletí.

Například, náklady na vytvoření vlastního webu jsou pro účely OU plně brány v úvahu jako reklama. Náklady spojené s organizací obchodu prostřednictvím uvedeného webu jsou však spojeny s výrobou a prodejem zboží pro účely NU. V takovém případě může také probíhat reklama jako taková.

Distribuce letáků na veletrhu (a odpovídající náklady) nejsou standardizované a distribuce značkových cen na základě výsledků losování uspořádaných pro návštěvníky je klasifikována jako standardizované reklamní náklady. Ministerstvo financí (v dopise č. 03-03-06 / 1/42279 ze dne 12.8.16 a v řadě dalších, dříve) potvrzuje, že výroba, distribuce brožur, letáků jsou kategorizovány jako nestandardizované náklady spolu s brožurami a katalogy.

Seznam standardizovaných výdajů otevírá zákonodárce, proto může společnost přiřadit k reklamě jakékoli výdaje se známkami reklamy, které odpovídají federálnímu zákonu č. 38, bez ohledu na to, zda jsou uvedeny v daňovém zákoně či nikoli. Potvrzení této práce lze nalézt v praxi soudů (například příspěvek. FAS MO č. А40-54372 / 11-91-234 ze dne 21.03.12).

Obecné pravidlo - jakékoli náklady musí být zdokumentovány - platí také v případě reklamních nákladů. Potvrzením může být odhadovaná dokumentace, dokumentace potvrzující nákup zboží a materiálu, referenční dokumentace, při provádění reklamních kampaní v médiích.

Při použití akruální metody může být okamžikem uznání předložení dokumentů k transakci: akt, faktura nebo poslední den vykazovaného (daňového) období (daňový zákon Ruské federace, článek 272).

Mezinárodní obchodsamozřejmě zahrnuje i náklady na reklamu, ale je zde jedna zvláštnost: mezinárodní smlouvy a dohody nemusí plně odpovídat ruským obdobným normám. V tomto případě je prioritou mezinárodní dohoda (daňový zákon Ruské federace, článek 7, dokument Ministerstva financí č. 03-08-RZ / 9491 05/03/14, řada dalších podobných) a její podmínky. Z toho, co bylo řečeno, vyplývá, že v některých případech jsou standardizované náklady na reklamu plně zahrnuty do daňových výpočtů, aniž by se standard použil.

Účetnictví

Příspěvky mohou být následující:

  • Dt 10 Kt 60 - nákup zboží a materiálů pro reklamní účely.
  • Dt 44, 26 Kt 10 - odpis nákladů na reklamu.

Jak bylo uvedeno výše, do jednoho roku lze náklady na reklamu zohlednit nejen v minulém vykazovaném období, ale také v následujících. To se děje, pokud v minulém období byla částka nad standardem a následně objem výnosů umožnil „zapadnout“ do nákladového standardu.

Dočasné rozdíly - odložená daňová pohledávka by proto měly být zaznamenány:

  • Dt 09 Kt 68 - uznáno jako SHE, počítáno podle součtu nadstandardních reklamních nákladů.
  • Dt 68 Kt 09 - ONA byla odepsána v příštím období.

Výsledek

  1. Náklady na reklamu pro účely NU se dělí na standardizované a nestandardizované. Seznam nestandardizovaných nákladů je uzavřen a standardizované náklady jsou otevřené. To znamená, že veškeré náklady odpovídající federálnímu zákonu a mající označení reklamy lze připsat standardizovaným nákladům na reklamu.
  2. Příděl nákladů pro účely NU se provádí na základě příjmu za období ve výši 1%. V důsledku zvýšení tržeb v průběhu roku se objem normalizovaných reklamních nákladů může změnit. Zbytek nezahrnutý v nákladech běžného roku nelze převést do dalšího roku.
  3. Náklady na reklamu pro účetní účely nejsou standardizovány. Účetnictví je vedeno na účtech 44, 26 a podobných účtech v souladu s účetními zásadami společnosti.

Skutečnost, že reklama je nezbytnou a nedílnou součástí moderního podnikání, je nepochybná. Je také zcela jasné, že jelikož je reklama nezbytná, náklady na ni jsou nezbytným výdajem v pracovním procesu, a nikoli neoprávněným přebytkem. Náklady na reklamu by proto měly být náležitě zohledněny v účetních záznamech. Dříve v této knize jsme se podrobně zabývali otázkou přijímání reklamních nákladů v daňovém účetnictví, nyní se podívejme, jak se tyto náklady odrážejí v účetnictví.

Nejprve se podívejme na PBU 10/99 „Výdaje na organizaci“ (nemělo by se přehlížet, že se tato PBU vztahuje na všechny typy obchodních organizací, s výjimkou pojišťovacích a úvěrových organizací). Takže výdaje organizace jsou uznány jako snížení ekonomických výhod v důsledku vyřazení aktiv (hotovosti, jiného majetku) a (nebo) vzniku závazků, což vede ke snížení kapitálu této organizace, s výjimkou snížení příspěvků rozhodnutím účastníků (vlastníků majetku) (odstavec 2 PBU 10 / 99). Jelikož výdaje na reklamu představují vyřazení peněžních aktiv společnosti a nejsou zahrnuty do seznamu vyřazení aktiv, které nejsou vykázány jako výdaje ve světle RAS 10/99 (včetně snížení základního kapitálu, příspěvků do základního kapitálu jiných podniků a jiných finančních investic, vytvoření dlouhodobého majetku, plateb do výhoda jistiny nebo jistiny, zálohy a zálohy, splácení půjček a půjček), jejich promítnutí do účetních záznamů podniku podléhá této PBU. Vzhledem k tomu, že zálohy, zástavy a zálohy podle PBU 10/99 nejsou výdaji, nebudeme nyní uvažovat o situacích, kdy zákaznická společnost postoupí práci na implementaci reklamních služeb provádějící organizací.

Výdaje podniku v účetnictví se dělí na náklady na běžnou činnost a další náklady (tj. Jiné než náklady na běžnou činnost). Jakou skupinu výdajů lze přiřadit reklamním nákladům? Podle článku 5 PBU 10/99 jsou náklady na běžnou činnost náklady spojené s výrobou a prodejem výrobků, nákupem a prodejem zboží. Za takové výdaje se považují také výdaje, jejichž realizace je spojena s výkonem práce, poskytováním služeb. Jelikož reklama, jak již bylo zmíněno dříve, je zaměřena na zvýšení objemu prodeje výrobků, zboží a poskytovaných služeb, označují se náklady na reklamu v účetnictví jako výdaje na běžnou činnost. V důsledku toho budou náklady na reklamu v účetnictví, na rozdíl od daně, brány v plné výši, ve výši rovnající se výši platby a (nebo) splatných účtů.

1) výdaje jsou prováděny v souladu s konkrétní smlouvou, požadavkem legislativních a regulačních aktů, obchodními zvyky;

2) lze určit výši výdajů;

3) existuje jistota, že v důsledku konkrétní operace dojde ke snížení ekonomických přínosů organizace. Jistota, že určitá transakce povede ke snížení ekonomických výhod účetní jednotky, existuje, pokud účetní jednotka aktivum převedla, nebo neexistuje nejistota ohledně převodu aktiva.

Jakékoli zohledněné výdaje musí být samozřejmě zdokumentovány.

Navíc následná účinnost reklamy nemůže ovlivnit uznání nebo neuznání nákladů na konkrétní reklamní službu nebo produkt v účetnictví, a to nejen proto, že je obecně poměrně obtížné určit konkrétní účinnost konkrétního typu reklamy (reklamní kampaň), ale také na základě čl. 17 PBU 10/99, podle kterého mají být náklady uznány v účetnictví bez ohledu na záměr obdržet výnosy, jiné nebo jiné výnosy a z formy výdajů (hotovost, naturálie a jiné).

V organizacích provádějících průmyslové a jiné výrobní činnosti může účet 44 „Výdaje na prodej“ odrážet zejména následující výdaje: na balení a balení výrobků ve skladech hotových výrobků; pro dodávku produktů na stanici (molo) odeslání, nakládání do vagónů, lodí, automobilů a jiných vozidel; poplatky (licenční poplatky) placené prodejním a jiným zprostředkujícím organizacím; o údržbě prostor pro skladování produktů v místech jejich prodeje a odměňování prodejců v organizacích zabývajících se zemědělskou výrobou; pro reklamu; na výdaje na zábavu; další podobné výdaje.

V organizacích zabývajících se obchodní činností může účet 44 „Výdaje na prodej“ odrážet zejména následující výdaje (náklady na distribuci): na přepravu zboží; pro mzdy; k pronájmu; pro údržbu budov, konstrukcí, prostor a vybavení; skladování a zpracování zboží; pro reklamu; na výdaje na zábavu a další výdaje podobné jejich účelu.

K účtu reklamních výdajů je na účtu 44 otevřen podúčet „Výdaje na reklamu“. Jak si pamatujeme, v účetnictví jsou reklamní náklady, pokud splňují podmínky pro uznání nákladů, přijímány v plné výši. V daňovém účetnictví jsou reklamní náklady rozděleny do dvou skupin: standardizované a nestandardizované. Pro usnadnění dalšího daňového účetnictví se v některých případech pro podúčet „Náklady na reklamu“ otevírají podúčty (podúčty druhého řádu) „Normalizované reklamní náklady“ a „Nestandardizované reklamní náklady“. Částky výdajů vzniklých organizaci (v našem případě náklady na reklamu) se kumulují na vrub účtu 44 „Výdaje na prodej“ a později na vrub účtu 90 „Tržby“. Podle pokynů k aplikaci účtové osnovy pro finanční a ekonomické činnosti organizací se částky výdajů akumulované na účtu 44 odepisují úplně nebo zčásti na účet 90.

V případě částečného odpisu podléhají distribuci:

1) v organizacích provádějících průmyslové a jiné výrobní činnosti - náklady na balení a přepravu (mezi jednotlivými typy dodávaných produktů měsíčně na základě jejich hmotnosti, objemu, výrobních nákladů nebo jiných příslušných ukazatelů);

2) v organizacích zabývajících se obchodem a jinými zprostředkovatelskými činnostmi - náklady na dopravu (mezi prodaným zbožím a zbytkem zboží na konci každého měsíce);

3) v organizacích, které sklízejí a zpracovávají zemědělské produkty - na vrub účtů 15 „Nákup a pořízení hmotného majetku“ (výdaje na sklizeň zemědělských surovin) a (nebo) 11 „Zvířata na pěstování a výkrm“ (výdaje na sklizeň hospodářských zvířat a drůbeže) ...

Všechny ostatní výdaje spojené s prodejem výrobků, zboží, prací, služeb jsou účtovány měsíčně z nákladů na prodané zboží (zboží, práce, služby).

Náklady na reklamu jsou měsíčně účtovány z nákladů na prodané zboží (prodané výrobky, poskytnuté práce, poskytnuté služby). V závislosti na způsobu odpisu komerčních nákladů zvoleném společností a zakotveném v jejích účetních pravidlech však mohou být náklady na reklamu odepsány na náklady na výrobu jako celek nebo částečně v poměru k objemu prodaných produktů (zboží).

Výdaje na výrobu brožur a brožur se účtují na účtu 10 „Materiály“ podúčet „Reklamní materiály“. V budoucnu budou náklady na tyto materiály účtovány na účet 44 „Náklady na prodej“ podúčet „Náklady na reklamu“

Ne vždy, jak jsme již řekli, se reklama omezuje na poskytování služeb. Pokud mluvíme o společnosti, která se zabývá obchodními činnostmi, může část zboží, které prodává, použít na propagační činnosti, zejména na oblékání oken. V tomto případě se pohyb zboží projeví interním zaúčtováním na účet 41 „Zboží“:

Inkaso účtu 41 „Zboží“ - odráželo převod zboží pro oblékání oken.

Při změně expozice se v účetnictví provede následující:

Debet podúčtu 41-1 „Zboží ve skladech“,

Kredit na účet 41 „Podúčet zboží“ „Zboží ve vitríně“ - odráží vrácení zboží použitého k návrhu vitríny do skladu.

A již z podúčtu 41-1 „Zboží ve skladech“ bude toto zboží odepsáno, pokud nebude předmětem dalšího prodeje. Mnoho obchodních organizací však v budoucnu prodává zboží, které sloužilo k oblékání oken, výstavním vzorkům a dalším, pokud neztratilo své spotřebitelské vlastnosti. Částečná ztráta spotřebitelských vlastností, která nebrání použití tohoto výrobku k jeho zamýšlenému účelu (nedostatek obalu, menší poškození jeho vzhledu, částečné použití spotřebního materiálu obsaženého v povinném obalu produktu atd.), Je kompenzována poklesem ceny produktu v důsledku obchodní marže. Musím říci, že tato praxe je poměrně rozšířená a přináší dobré výsledky, což společnosti umožňuje vyhnout se většině ztrát spojených s odpisem zboží. Pokles nákladů na zboží, které zcela nebo částečně ztratilo své spotřebitelské vlastnosti v důsledku vystavení ve vitrínách, na výstavách, na stáncích a dalších, se také odráží v zapojení:

Kredit na účet 41 „Podúčet zboží“ „Zboží ve skladech“ - náklady na zboží použité k vystavení byly odepsány.

Pokud podnik používá zboží, které prodává, nebo produkty, které vyrábí, k materiální podpoře propagace (například distribuce suvenýrů, vydávání cen), pak to bude odrážet likvidaci aktiv elektroinstalací, které již známe:

Na vrub účtu 44 „Náklady na prodej“ podúčet „Náklady na reklamu“,

Kredit na účet 41 „Zboží“ - náklady na zboží použité k reklamním účelům byly odepsány.

Výrobní podnik, který používá své produkty k reklamním účelům, odráží tuto operaci v účetnictví takto:

Na vrub účtu 44 „Náklady na prodej“ podúčet „Náklady na reklamu“,

Kredit na účet 43 „Hotové zboží“ - odráží cenu hotového zboží použitého pro reklamní účely.

Stejná položka odráží pokles nákladů na hotové výrobky způsobený částečnou ztrátou spotřebitelských vlastností v důsledku použití pro reklamní účely (během expozice).

Materiály a služby organizací třetích stran na výrobu reklamních stojanů nebo billboardů pro organizaci jsou zahrnuty v nákladech na reklamu v plné výši. Pokud se organizace rozhodne instalovat billboardy a jiná média venkovní reklamy samostatně a má v úmyslu takové struktury využívat déle než 12 měsíců, musí být zohledněny jako součást dlouhodobého majetku a inventáře organizace v souladu s ustanoveními PBU 6/01, pořizovací náklady který je tvořen jeho počáteční hodnotou.

Od 1. ledna 2008 je limit pro klasifikaci aktiva jako dlouhodobého aktiva pro účely daně ze zisku 20 000 RUB.

Organizace zakoupila billboard, jehož náklady jsou 17 700 rublů, včetně DPH 18% - 2700 rublů. Účetní politika organizace uvádí, že majetek v hodnotě nejvýše 20 000 rublů. nebo jiný stanovený limit je zahrnut do zásob.

V účetnictví organizace byly provedeny záznamy:

Debetní účet 10 „Materiály“,

Kredit na účet 60 „Vypořádání s dodavateli a dodavateli“ - 15 000 rublů. - je zohledněn billboard;

Na vrub účtu 19 „Daň z přidané hodnoty ze získaných hodnot“,

Kreditní účet 60 "Vypořádání s dodavateli a dodavateli" - 2700 rublů. - promítnutá DPH na billboard;

Debetní účet 60 „Zúčtování s dodavateli a dodavateli“,

Kredit na účet 51 „Zúčtovací účty“ - 17 700 rublů. - finanční prostředky byly převedeny na dodavatele;

Na vrub účtu 68 „Výpočty daní a cel“ podúčet „Výpočty daně z přidané hodnoty“,

Připsání na účet 19 „Daň z přidané hodnoty ze získaných hodnot“ - 2700 rublů. - předloženo k odpočtu DPH;

Na vrub účtu 44 „Náklady na prodej“ podúčet „Náklady na reklamu“,

Kreditní účet 10 "Materiály" - 15 000 rublů. - náklady na billboard jsou zahrnuty v nákladech v době uvedení do provozu.

Debet účtu 08 „Investice do dlouhodobých aktiv“,

Kredit na účet 60 „Vypořádání s dodavateli a dodavateli“ - billboard akceptován pro účetnictví;

Debetní účet 01 „Stálá aktiva“,

Kreditní účet 08 „Investice do dlouhodobého majetku“ - billboard je zahrnut do dlouhodobého majetku;

Na vrub účtu 44 „Náklady na prodej“ podúčet „Náklady na reklamu“,

Kredit na účet 02 „Odpisy stálých aktiv“ - odpisy jsou účtovány.

Pokud vezmeme v úvahu náklady na venkovní reklamu, pokud organizace využívá služby reklamní agentury k dlouhodobému umisťování reklamy na reklamní struktury ve vlastnictví agentury, měly by být náklady na umístění rovnoměrně odepsány.

Náklady na zveřejňování informací na internetu jsou reklamy. Tento názor potvrzuje Ministerstvo financí Ruska, které poskytuje odpovídající vysvětlení v dopise ze dne 6. prosince 2006, N 03-03-04 / 2/254 „O postupu přiřazení nákladů na výrobu letáků, letáků a nákladů na reklamu prostřednictvím internetu nákladům organizace na reklama za účelem zdanění zisků. Uvádí zejména, že podle zákona o reklamě pojem telekomunikačních sítí zahrnuje umístění reklamy na internetu. Náklady na reklamní činnost v síti WWW jsou tedy klasifikovány jako reklama. v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 29. ledna 2007 N 03-03-06 / 1/41 „O účetnictví, při zdanění zisku, náklady na umístění reklamních produktů na internetu, které obsahují reklamní informace o organizaci nebo o jednotlivých službách poskytovaných organizací“, údaje náklady nejsou standardizovány, ale jsou brány v úvahu při úplném výpočtu daně z příjmu.

Podle odstavce 7 Ch. 2 PBU 18/02 se trvalým daňovým závazkem (aktivem) rozumí částka daně, která ve sledovaném období vede ke zvýšení (snížení) odvodů daně z daně z příjmu.

Trvalý daňový závazek (aktivum) je uznán účetní jednotkou v účetním období, ve kterém vznikne trvalý rozdíl.

Trvalý daňový závazek (aktivum) se rovná částce určené jako součin trvalého rozdílu vzniklého ve vykazovaném období sazbou daně z příjmu stanovenou právními předpisy Ruské federace o daních a poplatcích a účinnou k datu vykazování.

Trvalé daňové závazky se odrážejí v účtování na účtu zisků a ztrát (podúčet „Trvalá daňová povinnost“) v souladu s dobropisem na účtu pro účtování daní a cel, tj. trvalý rozdíl nastane, pokud nebudou v budoucnu (v následujících zdaňovacích obdobích) zohledněny výdaje částečně zohledněné pro daňové účely.

V účetnictví se permanentní rozdíl daně projeví záznamem:

Na vrub účtu 99 „Zisk a ztráta“,

Kredit na účet 68 „Výpočty daní a cel“ podúčet „Výpočty daně z příjmu“ - zohledňuje se trvalá daňová povinnost.

Pokud jde o dočasné rozdíly, podle odstavce 8 Ch. 2 PBU 18/02, dočasné rozdíly znamenají příjmy a výdaje, které tvoří účetní zisk (ztrátu) v jednom účetním období, a základ daně z daně z příjmů - v jiném nebo v jiných účetních obdobích. Dočasné rozdíly se zase dělí na odpočitatelné dočasné rozdíly a zdanitelné dočasné rozdíly.

Zdanitelné dočasné rozdíly jsou uvedeny v článku 12 téže PBU: zdanitelné dočasné rozdíly při tvorbě zdanitelného zisku (ztráty) vedou k tvorbě odložené daně z příjmu, což by mělo v příštím po vykazování nebo v následném období zvýšit částku daně z příjmu splatnou do rozpočtu vykazovaná období.

Zdanitelné dočasné rozdíly vyplývají z:

1) použití různých metod výpočtu odpisů pro účetní účely a pro účely stanovení daně z příjmu;

2) uznání výnosů z prodeje výrobků (zboží, stavebních prací, služeb) ve formě výnosů z běžné činnosti účetního období, jakož i uznání úrokových výnosů pro účetní účely na základě předpokladu dočasné jistoty skutečností o ekonomické činnosti a pro daňové účely - v hotovosti ;

3) použití různých pravidel pro zohlednění úroků placených organizací za poskytnutí finančních prostředků (úvěrů, půjček) pro účely účetnictví a daní;

4) další podobné rozdíly.

Dočasné rozdíly vznikají, pokud jsou ve vykazovaném období částečně přijaty náklady, ale je pravděpodobné, že zbývající část nákladů bude uznána pro zdanění v příštím vykazovaném období.

Podle článku 11 PBU 18/02 vedou odpočitatelné dočasné rozdíly při tvorbě zdanitelného zisku (ztráty) ke vzniku odložené daně z příjmu, která by měla snížit částku daně z příjmu splatnou do rozpočtu v příštím účetním období nebo v následujících účetních obdobích.

Odpočitatelné dočasné rozdíly vyplývají z:

1) použití různých metod pro výpočet odpisů pro účetní účely a pro stanovení daně z příjmu;

2) použití různých metod uznání obchodních a správních nákladů v nákladech na prodané zboží, zboží, práce, služby ve vykazovaném období pro účely účetnictví a zdanění.

3) ztráta převedená, která se nepoužije ke snížení daně z příjmu ve vykazovaném období, ale která bude přijata pro daňové účely v následujících vykazovaných obdobích, pokud právní předpisy Ruské federace o daních a poplatcích nestanoví jinak;

4) použití, v případě prodeje stálých aktiv, odlišná pravidla pro účtování a zúčtování zbytkové hodnoty stálých aktiv a nákladů souvisejících s jejich prodejem;

5) přítomnost účtů splatných za nakoupené zboží (práce, služby) při použití hotovostní metody pro stanovení příjmů a výdajů pro daňové účely a pro účetní účely - na základě předpokladu dočasné jistoty skutečností ekonomické činnosti;

6) další podobné rozdíly.

Téměř žádná moderní společnost se ve své práci neobejde bez reklamy. Stejně jako v jakékoli oblasti činnosti firmy vyžaduje reklama financování. Zvažme, jak se náklady na reklamu odrážejí v účetnictví a daňovém účetnictví.

Náklady na reklamu v účetnictví

V účetnictví se reklama odráží v souladu s požadavky PBU 10/99: tento dokument klasifikuje náklady na reklamu jako výdaje na běžné činnosti (bod 5 PBU 10/99). Náklady na reklamu jsou plně uznány v období, ve kterém jsou skutečně vyrobeny.

DT 44 - KT 60 (76) - služby organizací třetích stran v oblasti reklamy;

Vzhledem k těmto nákladům je třeba vzít v úvahu několik věcí:

  • Při umisťování reklam do média musíte od protistrany vyžádat osvědčení o registraci média.
  • Pokud se mediální výstup nespecializuje na reklamu, musí být k reklamě v něm přidané značka „reklama“ nebo „jako reklama“ (článek 16 zákona ze dne 13.03.2006 č. 38-FZ „o reklamě“).
  • Pokud předmět použitý k reklamě splňuje kritéria pro přiřazení k dlouhodobému majetku podle daňového účetnictví, pak se jeho náklady účtují do nákladů prostřednictvím „mechanismu“ odpisů. Může to být například stacionární billboard v hodnotě přes 100 tisíc rublů, určený k dlouhodobému používání po dobu delší než jeden rok.

Veškerá ostatní reklama je standardizovaným výdajem a je přijímána v daňovém účetnictví ve výši 1% z výnosů za vykazované (daňové) období, bez DPH a spotřebních daní.

Zejména mezi standardizovanými výdaji rozlišuje daňový zákon Ruské federace vydávání cen vítězům soutěží pořádaných v rámci reklamních kampaní.

Výnosy ze standardizace a náklady se účtují na akruální bázi (od začátku roku). Proto mohou být náklady, které nebyly uznány v prvním vykazovaném období, zohledněny v budoucnu, kdy je celkový výnos umožní „přizpůsobit“ je standardu. Pokud výnosy za zdaňovací období (rok) nestačí k zohlednění všech standardizovaných nákladů, nelze jejich nevyužitý zůstatek převést do dalšího roku.

Náklady na reklamu v daňovém účetnictví podle zjednodušeného daňového systému

V tomto případě samozřejmě myslíme objekt „Příjem minus náklady“, protože při použití objektu „Příjmy“ nemá daňové účtování nákladů smysl.

Článek 346.16 daňového zákoníku Ruské federace stanoví, že náklady na reklamu jsou „zjednodušené“ uznány podobným způsobem jako daň z příjmu. Ty. jsou také rozděleny do dvou kategorií: uznávané v plné výši a ve výši 1% z příjmů.

Zde byste měli vzít v úvahu také jednu z funkcí zjednodušeného daňového systému - uznání příjmů a výdajů „k platbě“, tj. hotovostní metoda. Aby bylo možné zohlednit náklady na reklamu (jako každé jiné), musí „zjednodušený“ nejen vypracovat primární dokumenty, ale také plně zaplatit dodavateli.

Při výpočtu standardu 1% pro standardizované výdaje se bere v úvahu také příjem „při platbě“, včetně přijatých záloh.

Závěr

Náklady na reklamu v účetnictví jsou v běžném období plně uznány. V daňovém účetnictví jsou tyto náklady přijímány v závislosti na jejich kategorii - nejsou standardizovány stejným způsobem jako účetnictví a standardizovány - do 1% z výnosů.