IFRS 15 vstupuje v platnost. Stávající praxe: načasování rozpoznávání příjmů

Polina Songurova Zástupce ředitele Mezinárodního oddělení podávání zpráv společnosti "FBK"
Časopis "Aktuální účetnictví"

Datum chvályhodného uplatňování normy IFRS v Rusku (IFRS) 15 "Příjmy ze smluv s kupujícími" (dále jen "IFRS (IFRS) 15) zůstávají koordinovány. Faktem je, že Deska IFRS (IASB)) nedávno vydal vysvětlení, podle kterého bylo datum začátku své univerzální aplikace odloženo od 1. ledna 2017 dne 1. ledna 2018. Zároveň v ruské legislativě neplní žádné vysvětlení (Řád Ministerstva financí Ruska ze dne 21. ledna 2015 č. 9n).

Tato norma však lze uplatnit a brzy - od okamžiku jeho úředního vyhlášení Rady IFRS v květnu 2014.

Ve prospěch předčasného využití skutečnost, že v novém standardu existují jednotné přístupy k příjmům v různých typech smluv a nahrazuje IFRS (IAS) 11 "stavební smlouvy" (dále jen 11) a IAS 18 "příjmy" - IAS 18).

IFRS 15 nabízí strukturovanější přístup k příjmům účetnictví, přední univerzální kritéria pro různé smlouvy, vyhýbání se všem naneseným a zbytečným než obecná ustanovení předchozích standardů. Pokud dříve byly různé účetní modely, v závislosti na tom, co přesně bylo předmětem smlouvy - prodej zboží, poskytování služeb nebo stavebnictví, nyní to je v důsledku jediného mechanismu s podrobnějšími údaji o účetnictví.

Vlastnosti aplikace IFRS 15

Nový standard nabízí provádět několik základních kroků k rozpoznání příjmů na konkrétní smlouvu. Zvážit je.

Krok 1. Zaprvé je nutné pochopit, zda jsou všechna kritéria splněna vším:

• smlouva musí být v jakékoli formě schválené všemi stranami;
• smlouva by měla definovat práva stran předaného zboží, prací, služeb a podmínek jejich platby;
• platba musí být pravděpodobně.

V této fázi se rozdíly mezi starými a novými standardy, které mohou ovlivnit účetnictví, nedochází nejčastěji. Vzhledem k tomu, že IFRS 15 však vyžaduje vzít v úvahu schopnost a záměr kupujícího zaplatit výši odškodnění ke dni platby, společnost potřebuje analyzovat taková kritéria jako solventnost kupujícího a její zájem práce.

Krok 2. Dále definují povinnosti vyplývající ze smlouvy, to znamená, co přesně společnost prodává. Jedná se o produkt, práci nebo službu, neposkavlivé od ostatních. Je to prodej neviditelného objektu bude jednotkou příjmových účetnictví.

Vymezené zboží, práce nebo služby (produkty) jsou definovány ve smlouvě pouze tehdy, jsou-li současně prováděny dvě podmínky:

• kupující může tyto produkty nezávisle používat odděleně od jiných výrobků v rámci smlouvy;
• tyto produkty lze identifikovat samostatně.

Pro většinu operací se příjmy pro staré a nové normy nebudou lišit ve složení realizovaných výrobků. Nicméně, v případech, kdy jsou smlouvy poskytovány k prodeji kombinovaných produktů (například poskytování simultánního poskytování zařízení pro použití; poskytování slevy pro jeden výrobek v případě jiného produktu; prodávat licenční smlouvu o zboží se současným Poskytování služeb pro svou propagaci; Zařízení na prodej; s dalšími službami pro jeho pozáruční servis), budou rozdíly, které mohou výrazně změnit ukazatele podávání zpráv.

Krok 3. Po dokončení procesu identifikace závazků v rámci smlouvy se stanoví celková cena smlouvy, to znamená, že odhadují příjmy z jejího závěru. V této fázi společnosti musí být zohledněny následující nuance:

• variabilní hodnota komponenty smlouvy;
• významná složka financování;
• nepeněžní odškodnění.

Budeme zabývat každou položkou podrobněji.

Variabilní složka nákladů na smlouvu (slevy, úvěry, návraty, bonusy). IAS 18 Nabízeno pouze k určení, zda je pravděpodobnost hospodářských přínosů vysoká v budoucnu od operace a zda jsou předány všechna rizika a přínosy vlastnictví výrobku kupujícího, a v případě, že tato kritéria nebyla pozorována, příjmy by měly nelze rozpoznat.

IFRS 15 pracuje s konceptem "řízení kontroly" namísto "riziko a přínosů" a podrobně předepisuje kritéria pro posouzení pravděpodobnosti nástupu těchto událostí, které určují možnost rozpoznávání příjmů. Příjmy lze nyní rozpoznat, pokud na základě zkušeností, statistická společnost může určit, že minimální částka, která bude získána s vysokým stupněm pravděpodobnosti.

Ukazuje se, že v některých případech může být rozpoznávání příjmů provedeno v dřívější fázi, která nabízela IFRS (IAS) 18.

Významná složka financování. IAS 18 zvažoval otázku poskytování takzvané komoditní úvěry pouze prodávajícím.

Opačná situace, kdy kupující financuje prodávajícího, nebyl považován za v souladu s IFRS (IAS) 18, měly by být příjmy posuzovány na reálné hodnotě přijaté náhrady. Ukazuje se, že situace s financováním od kupujícího je v podstatě zrcadlovací - záznamy zcela jiným způsobem.

IFRS 15 významně změnil odrazem komponenty financování. Výše příjmů odráží cenu, kterou by kupující zaplatil finanční prostředky v době přechodu na zaslíbeného zboží nebo služby. Nový termín se objevil - "hotovost" prodejní cena.

Zvážit příklad.

Příklad

Podle IAS 18. V případě, že společnost prodala zboží za 1 210 000 rublů. S platbou Za dva roky bylo nutné předpovědět výši příjmů (předpokládejme, že diskontní sazba je 10%) po dobu dvou let.

Společnost by mohla odrážet příjmy ve výši:

1 210 000 rublů. : (1 + 10%) x 2 roky \u003d 1 000 000 rublů, a pak dva roky uznávají úrokové výnosy ve výši 210 000 rublů. (po celou dobu).

V případě, že kupující zaplatil zálohu 1 000 000 rublů, a zboží mu bylo doručeno jen o dva roky později, nejprve prodávající uznal splatné nedoplatky předem (1 000 000 rublů) a pak za dva roky - příjmy ve stejném případě velikost.

Podle IFRS 15. Situace s poskytováním komoditní půjčky kupujícímu pod IFRS 15 se odráží stejným způsobem.

V případě zálohy, pokud kupující zaplatil zálohu více než dva roky před příjezdem zboží, pak by měla být smluvní povinnost uznána (splatné nedoplatky předem) ve výši 1 000 000 rublů, a poté během dvou let Úrokové náklady budou uznány zvýšením této smluvní povinnosti na 1 210 000 rublů. Po dvou letech budou příjmy vykázány ve výši výsledné povinnosti. Výsledek bude uznávání příjmů ve výši 1 210 000 rublů. a úrokové náklady ve výši 210 000 rublů.

Všimněte si, že rozdíl ve výši platnosti peněžní ceně prodeje nesmí být výsledkem financování, ale být způsobeno jinými faktory, například odrazem rizik neplnění povinností vyplývajících ze smlouvy pro jednu ze stran. V takové situaci by účinek financování neměl být zohledněn.

S nepeněžní náhradou se v podstatě neliší poptávka starých a nových standardů. Pokud platba za zboží nebo službu na základě smlouvy nebude proudí ve formě peněžní náhrady, musí se příjmy zohlednit ve výši reálné hodnoty získaných aktiv.

Krok 4. IFRS 15 představil novou fázi - distribuci cen za jednotku účetnictví příjmů. Jak jsme zkoumali výše, v jedné smlouvě, může být poskytnuta dodávka zboží a služeb, nepisovatelné od sebe navzájem. Moment uznání příjmů pro tyto rozlišování může být odlišný. Včetně nového standardu určuje, jak všeobecné slevy na základě smlouvy musí být distribuovány samostatně odděleně.

IAS 18 nepředepisuje postup distribuce diskontů. Jediná poloha standardu, na které lze během distribuce navigovat, mělo by být příjmy posuzováno reálnou hodnotou získaného úhrady. V každém případě je tedy nutné analyzovat provoz prodeje a předepsat podrobnosti v účetních pravidlech.

IFRS 15 jasně určuje, že prodejní cena musí být distribuována každému povinnosti k provedení, to znamená, že každý rozeznatelný produkt je úměrný ceně samostatného prodeje. Cena samostatného prodeje je cena, za kterou by společnost prodala kupujícího sliboval zboží nebo službu odděleně. Jeho nejlepším potvrzením je pozorovaná cena odlišného produktu nebo služby, včetně ceníku.

Příklad

Zvažte popis prodeje mobilním operátorem balíček "Service + produkt" (mobilní komunikace za rok a smartphone). Celkové náklady na balíček jsou 5000 rublů. Náklady na smartphone v případě samostatného nákupu je 2990 rublů, a měsíční náklady na balíček servisu po prvním roce je 400 rublů. za měsíc. Při nákupu balíčku je tedy sleva:

2990 RUB. + 400 rublů. x 12 měsíců - 5000 rublů. \u003d 2790 rublů.

Je nutné distribuovat slevu ve výši 2790 rublů. na obou složkách.

Samostatná cena smartphonu je:

2990 RUB. : (2990 rublů. + 400 rublů. X 12 měsíců.) X 100% \u003d 38% celkových nákladů.

Samostatné náklady na mobilní služby pro jeden rok je:

(400 rublů. X 12 měsíců): 7790 rublů. x 100% \u003d 62% z celkových nákladů.

Společnost musí tedy rozpoznat příjmy z prodeje smartphonu ve výši:

5000 rub. x 38% \u003d 1900 rublů.

a měsíční příjmy z prodeje mobilních služeb v částce:

(5000 - 1900): 12 měsíců. \u003d 258,33 otření.

Další poměrně společnou situaci je, kdy společnosti poskytují služby poskytováním majetku vybavení kupujícího pro používání těchto služeb, jako je modem při poskytování služeb pro poskytování internetového připojení. Pro IAS 18, prodej takové složky je neviditelný, příjmy z jeho prodeje je nulové, budou uznány pouze příjmy z služby internetového připojení. Podle IFRS 15 budou příjmy distribuovány v poměru k ceně samostatného prodeje.

Krok 5. Je nutné určit okamžik uznávání příjmů. V závěrečné fázi společnost rozhoduje o otázce: budou příjmy rozpoznány současně nebo v určitém časovém období?

IAS 18 předepisuje k rozpoznání příjmů v té době nebo jako firma provádí povinnost provádět smlouvu tím, že přenáší slibovaný výrobek nebo poskytovat služby kupujícímu. Aktiv je přenášen v době nebo jako kupující přijímá kontrolu nad ním. V tomto případě by v některých případech měly být v některých případech vykázány během určité doby metodou výsledků nebo metodou zdrojů, v závislosti na povaze realizace výrobku nebo služby. Tyto případy nastanou, když:

• kupující zároveň obdrží a spotřebovává přínosy spojené s výkonem prodávajícího povinnosti, jak je splněno, to znamená, že poskytuje pravidelné opakované služby;
• v procesu provádění prodávajícího jeho povinnosti je vytvořeno nebo zlepšeno aktivum, kontrola, nad kterou kupující obdrží, jak je vytvořen nebo zlepšován tímto aktivem, například stavět budovu;
• vytvořený produkt nemá žádné alternativní použití a právo prodávajícího pro příjem platby za dokončenou část práce je chráněno, například, vytváří jedinečný software pro potřeby klienta.

Ve všech ostatních případech jsou příjmy rozpoznány současně.

IFRS 15 objasňuje možnost a funkce uznání příjmů pro různé situace (právo na vrácení, záruky, možnosti, zpětné vazby dohody a další). Například, zohlednit převod výrobků s právem vrátit společnost, společnost musí uznat:

• příjmy z přenosných produktů ve výši odškodnění, právo, na které očekává, že přijme (tímto způsobem, příjmy nebudou uznávat ve vztahu k produktům, které se očekává, že budou vráceny);
• závazek k vrácení peněz;
• přínos (a odpovídající úpravy nákladů na prodej), pokud jde o právo přijímat výrobky od kupujících při plnění povinností týkajících se vrácení finančních prostředků.

Příklad

Podle IAS 18 v případě, že velkoobchodní obchodní společnost prodává zboží prodejce a po nákupu zboží, obchod zůstal příležitostí vrátit nepřiměřené zboží do měsíce, v podávání zpráv o velkoobchodní společnosti, příjmy bylo uznáno pouze v tuto chvíli Když se návrat zboží z obchodu stalo nemožné.

Stejně tak při prodeji bytů v investoru v raném stádiu výstavby, příjmy uznané v podávání zpráv pouze tehdy, když kupující upisoval zákon o převodu bytu, a to se stalo pouze poté, co byl dům plně vybudován a přijal státní komisi.

Podle IFRS 15 může velkoobchodní společnost rozpoznat příjmy na základě statistiky návratnosti z obchodu. Příjmy z témat, které nebudou vráceny s vysokým stupněm pravděpodobnosti, mohou být rozpoznány maloobchodním obchodem k jejich provádění. A zboží, pro které se očekává, že je to možné náhrada za závazek. Například, pokud společnost prodává zboží pouze o 120 rublů, z nichž je přesvědčena v zpětném návratu zboží o 100 rublů, pak by mělo být podávání zpráv uznáno pro 100 rublů. a povinnost vrátit se na 20 rublů.

Investor v mnoha případech může odrážet realizaci bytů jedinci v okamžiku, kdy analyzuje zkušenosti a statistiky prodeje a přijetí podobných předmětů státní komise, má právo argumentovat, že s velmi vysokým stupněm pravděpodobnosti Akt převodu bytu v budoucnu bude podepsán kupujícím.

Nový standard také popisuje doporučení pro účetnictví takových oblastí jako nákladů na základě smlouvy (včetně nákladů na uzavření dohody), záruky a licencí. Současně budou společnosti poskytovat informace ve zveřejnění podrobněji.

Závěrem si všimneme, že účetnictví příjmů při používání IFRS (IFRS) 15 namísto IAS 18 a IAS 18 se významně změní pro mnoho organizací. Riziková oblast byla společností, které se podílejí na udělování licencí a prodeje softwaru, telekomunikací, výstavby, obranného průmyslu, správu aktiv. Budou muset vytvořit nové odhady a odborné úsudky, a možná a přestavět účetní procesy, protože okamžik se změní a obecně možnost uznávání příjmů a jeho posouzení.

Chunikhina T. Yu., Assa.

Při hodnocení finanční situace organizace je příjmy spolu s čistým ziskem nejdůležitějším článkem účetní závěrky. Nelze stanovit bez hodnocení příjmů, což je zpravidla nejvýznamnějším článkem zprávy o kumulativní příjmu.

Druhá část řešila otázky:

- Jak by měly vynakládat náklady na smlouvy s kupujícími?

- Jaké zveřejnění informací poskytnutých pro IFRS 15?

- Jaké jsou požadavky na prezentaci informací, kterým se stanoví IFRS 15?

- Jaké normy a vysvětlení zruší IFRS 15?

- Kdy vstoupí v platnost IFRS 15 a jaké jsou možnosti přechodu na IFRS 15?

- Jaký je dopad IFRS 15 o prohlášeních organizací?

- Jaké kroky by měly být přijaty a kdy použít nový standard?

15. Jak by měly být uznány náklady na smlouvy s kupujícími?

Náklady na základě smluv se zákazníky jsou dodatečné (přírůstkové) náklady spojené s uzavřením smluv s kupujícími a náklady spojené s prováděním těchto smluv.

Tyto náklady jsou vykázány jako aktiva při provádění níže uvedených podmínek. Tato aktiva se v průběhu období odepisuje v období, který je v souladu s přenosovým systémem pro zboží nebo služby, na které se přímo vztahují.
IFRS 15 se použije na účetnictví nákladů spojených s prováděním smlouvy pouze v případě, že se netýkají působnosti jiných stávajících standardů (např. IAS 2 "akcie", IAS 16 "dlouhodobý majetek", IFRS ( IAS) 38 "nehmotných aktiv").

Odkaz

Dodatečné náklady spojené s uzavřením smluv jsou takové náklady, které by nevznikly, pokud by smlouva byla uzavřena, například provize z prodeje.

Pokud jde o dodatečné náklady spojené s uzavřením smluv s kupujícími, IFRS 15 stanoví, že v případě, že organizace očekává, že tyto náklady vyškerá později, jsou uznávány jako aktiva, pokud je doba jejich odpisů více než jeden rok. Pokud je doba jejich odpisů nižší než rok, jsou uznávány jako výdaje.

Příklad 20.

Organizace poskytující poradenské služby získala výběrové řízení na poskytování poradenských služeb novému kupujícímu. Zároveň byly vynaloženy následující náklady:

právní služby pro přípravu návrhu nabídky - 100;

cestovní náklady - 200;

provize placené prodejem zaměstnanců - 150.

Celkové náklady: 450.

Podle IFRS 15, organizace uznává aktivum ve výši 150 jako dodatečné náklady spojené s uzavřením smlouvy, neboť předpokládá budoucí náhradu nákladů prostřednictvím obdržení prostředků pro poradenské služby.

Právní služby pro přípravu návrhu nabídkového řízení a cestovních nákladů byly vynaloženy bez ohledu na to, zda bude výběrová nabídka vyhrána, nebo ne, proto nebudou kapitalizovány, ale jsou uznány jako výdaje, ve kterých bylo vynaloženo období.

Organizace platí také roční bonus zaměstnancům odpovědným za prodej na základě kvantitativních ukazatelů dosažených - prodej, ziskovost v obecných a individuálních ukazatelích výkonnosti. Tyto náklady nejsou kapitalizovány, neboť nejsou dodatečné náklady spojené s uzavřením smluv, a nemohou být přímo připsány zvláštním smlouvám s kupujícími.

Náklady spojené s výkonem smluv s kupujícími jsou uznány jako aktiva, pokud splňují všechny následující
Kritéria:

• přímo souvisejí s existující nebo údajnou smlouvou, kterou může organizace konkrétně identifikovat;
• generují nebo zlepšují zdroje organizace, které mají být použity v budoucnu splnit povinnosti vyplývající ze smluv;
• očekává se, že následně vrátí údaje o nákladech.

Příklady takových nákladů mohou být: přímé materiály; mzdové náklady; Distribuce režijních nákladů přímo souvisejících s Smlouvou; náklady, které kupující podléhají odškodnění; Jiné náklady, které vznikly pouze vzhledem k tomu, že smlouva byla uzavřena s kupujícím.

16. Jaké informace zveřejňuje IFRS 15?

IFRS 15 stanoví informace o informacích, jehož účelem je umožnit hlášení uživatelům porozumět povaze, částce a okamžiku nebo období uznávání příjmů, jakož i nejistota spojená s příjmy a peněžní toky vyplývající z plnění povinností vyplývajících ze smluv s kupujícími. Taková zveřejnění informací jsou:

• příjmy uznané ve smlouvách s kupujícími, včetně oddělení příjmů na komponenty;
• zahrnuje smlouvy, včetně:
  • příchozí a odchozí zůstatky na pohledávek, smluvní aktiva a smluvní závazky;
  • příjmy vykázané ve sledovaném období, které byly zahrnuty do příchozích reziduí o smluvních závazcích;
  • příjmy uznané ve výkazovém období o smluvních závazcích provedených v předchozích obdobích;
• povinnosti vyplývající ze smluv s kupujícími podléhajícími prováděním, včetně popisu toho, jak se organizace zpravidla plní povinnosti, včetně: \\ t
  • významné platební podmínky;
  • typ zboží a služeb slíbil k přenosu pod smlouvami;
  • povinnosti pro výnosy a odškodnění a jiné podobné povinnosti;
  • typy záruk a jiných podobných závazků;
• cena transakce, která je distribuována do zbývajících povinností vyplývajících ze smlouvy;
• významné rozsudky a jejich změny týkající se požadavků smluv s kupujícími, včetně: \\ t
  • dočasné období povinností vyplývajících ze smluv s kupujícími;
  • cena transakce a částky distribuované povinnostmi, které mají být provedeny v rámci smluv;
• uznávaný majetek na náklady spojené s uzavřením a výkonem smluv s kupujícími, včetně:
  • popis rozsudku týkající se stanovení nákladů a metody odpisy používané v každém vykazovaném období;
  • odchozí zbytky uznávaných aktiv na náklady;
  • amortizační částky a ztráty ze snížení hodnoty vykázané ve sledovaném období.

17. Jaké informace o prezentaci informací navazuje IFRS 15?

Organizace tvrdí ve výkazu o informacích o finančních pozicích o výkonu smluv s kupujícími jako smluvním aktivem nebo smluvní povinností, v závislosti na míře plnění povinností organizace a platby kupujícím podle Smlouvy.

Jakékoliv bezpodmínečné právo na odměnu je prezentováno odděleně.

Pokud kupující provedl zálohu před zahájením organizace, která mu podala kontrolu nad příslušnou komoditou nebo službou, smluvní povinnost je předložena ve výkazu o finanční situaci.

Pokud kupující dosud nezaplatil za příslušnou odměnu za převod zboží nebo služby, ve výkazu o finanční situaci se zdá být:

• smluvní aktivum (právo na organizaci pro odměnu výměnou za zboží nebo služby převedené na kupujícího, který je způsoben příčinou jiných časů, například budoucí plnění povinností vyplývajících z dohody organizace (viz také příkladem 2);
• nebo pohledávky (bezpodmínečné právo na odměnu, které nezávisí na toku času).

Smluvní aktiva a pohledávky a veškeré snížení hodnoty související s nimi musí být zohledněny v souladu s IFRS 9 "Finanční nástroje".

Rozdíl mezi původně uznávaným množstvím pohledávek a výše příjmů by měl být uznán jako náklady na snížení hodnoty.

18. Jaké normy a vysvětlení zruší 15. IFRS 15?

S vstupem v platnost IFRS 15, způsobí, že kompetence následující IFRS ztratí:

• IAS 18 "příjmy";
• IAS 11 "Stavební smlouvy";
• Vyjasnění KMFO (IFRIC) 13 "Zákaznické věrnostní programy";
• Vyjasnění KMFO (IFRIC) 15 "dohody pro výstavbu nemovitostí předměty";
• Objasnění KMFO (IFRIC) 18 "Převod majetku od zákazníků";
• Vyjasnění PCR (SIC) 31 "Příjmy - vyměňovací operace včetně reklamních služeb".

19. Když IFRS 15 vstupuje v platnost a jaké jsou možnosti přechodu na IFRS 15?

IAS 15 platí pro reportovací období začínající ne dříve než 1. ledna 2017 a je povolena předčasná aplikace. Bude tedy třeba uplatnit při přípravě prozatímních zpráv v roce 2017, jakož i roční podávání zpráv za rok 2017 a následně.

Vztahuje se na nové smlouvy uzavřené ode dne IFRS 15, jakož i stávající smlouvy, které nejsou dokončeny dnem jeho vstupu v platnost.

Existuje si volba: retrospektivní aplikace, retrospektivní využití s \u200b\u200bdílčí výjimky (datum nastavení kapitálu - 1. ledna 2016) nebo použití modifikovaného přístupu při přechodu na nový standard.

V rámci modifikovaného přístupu nejsou údaje pro srovnávací období přepočteny. Místo toho organizace uznává kumulativní účinek první aplikace IFRS jako úpravu příchozího zůstatku nerozděleného zisku dne 1. ledna 2017.

Srovnávací ukazatele pro rok končící 31. prosincem 2016 nejsou přepočítány. Je nutné zveřejnit výnosy podle dříve použitých zásad účetnictví, jakož i hodnoty, na kterých se každý výrobek účetní závěrky ve výkaznictví změnila ve srovnání s ukazateli definovanými v souladu s dříve účinnými standardy účetnictví příjmů.

Pokud byla například uzavřena smlouva s kupujícím v roce 2015 a je platná do poloviny roku 2018, poté v ročním podávání zpráv za rok 2017:

• v případě použití retrospektivního přístupu je zbytek akumulovaného zisku přepočteno jako 01.01.2016 (pro rok 2015) a 01/01/2017 (za rok 2016);
• v případě použití modifikovaného přístupu nejsou údaje za rok 2015 a 2016 přepočítána; Příchozí akumulovaný zisk se upraví od 01.01.2017 s odrazem akumulovaného vlivu na toto datum, což je výši změn v nahromaděném zisku ve srovnání s ukazateli definovanými v souladu s dříve účinnými standardy účetnictví příjmů.

Všechny organizace budou muset zveřejnit dopad účetních politik vyplývajících z přijetí nového standardu.

Ve výročním podávání zpráv za rok 2014, podle IAS 8, "Účetní politiky, změny v účetních výpočtech a chybách", bude nezbytné odhalit posouzení potenciálního dopadu IFRS 15 o podávání zpráv o podávání zpráv po jeho vstupu v platnost.

20. Jaký dopad bude IFRS 15 o prohlášeních organizací? Jaké kroky by měly být přijaty a kdy použít nový standard?

IFRS 15 ovlivní všechny organizace, ale jiným způsobem v závislosti na jejich typu činnosti.

Například úvěrové organizace mají být ovlivněny v menší míře, protože příjmy úrokových sazeb, které tvoří většinu bank bank, jakož i dividendové příjmy IFRS 15 se nevztahuje.

Má být nejvíce očekávaných, IFRS 15 ovlivní činnosti související s řízením aktiv, stavebnictví, franchisingu, léčiv, transakcí nemovitostí, vývoj softwaru, telekomunikací, včetně mobilních sítí a kabelových linek.

Úroveň zveřejnění informací se může také lišit v závislosti na činnosti organizace prodávajícího.

Nejvýznamnějším dopadem IFRS 15 poskytne smlouvy s více dodávkami, více-komponentskými smlouvami, včetně doručení, konfigurace, návrhu, poštovního servisu a aktualizace. Tyto složky mohou být provedeny oddělené povinnosti, které budou muset distribuovat cenu transakce na základě základu prodeje cenu komponenty.

Smlouvy stanoví změny v ceně v závislosti na výskytu akcí, dostupnost práva na vrácení, ceny na základě slev nebo stupně dokončení cílů bude muset být z hlediska variabilní odměny vyhodnoceny z hlediska proměnlivých odměňování, uplatňování rozsudků a hodnocení Zahrnout ji do celkové ceny transakce a odrážejí to podávání zpráv jako příjmový prvek.

Pokud jde o náklady, bude nezbytné identifikovat náklady na ztrátu materiálových a pracovních zdrojů v důsledku neefektivních činností, které nemohou být kapitalizovány, jakož i kapitalizované náklady - například na učení (náklady na učení křivky) pro aktivaci a instalaci. Bude nezbytné stanovit a zahrnovat základ základu pro odpisy těchto nákladů v informačním systému - například v závislosti na funkčním období smlouvy, přičemž odděluje smlouvy s obdobím více než rok a až do (v tomto případě nejsou náklady kapitalizovány, ale týkají se výdajů).

Zdá se, že je vhodné především odhadnout:

• nejvýznamnější typy toků příjmů, jakož i analyzovat hlavní typy smluv, které vyvolávají toto příjmy, věnují zvláštní pozornost předávání dlouhodobých smluv, pokud jde o potřebu provádět změny v nich a potenciální integraci svých základních podmínek ovlivňujících Uznání smluvní aktiva, smluvních závazků a výnosů, účetního systému; Snad další znalosti budou vyžadovány v oblasti vnitrostátních a mezinárodních právních předpisů v části závazků, které mají být splněny smlouvy s kupujícími;
• potřeba provádět změny informačních systémů údajů o smlouvách, které jsou důležité pro uznávání příjmů v souladu s IFRS 15, jakož i v systémech vnitřní kontroly, v klíčových ukazatelích výkonnosti (KPI), programy odměňování a bonusy, dividendové politiky;
• potřeba změnit úroveň interakce a výměny informací mezi účty a zaměstnanci odpovědnou za prodej, který je povinen pro správné a včasné uznávání příjmů v určitém okamžiku v určitém okamžiku nebo jako povinnosti vyplývající ze smlouvy, provádění nezbytných zveřejnění, \\ t včetně smluvních aktiv a smluvních závazků;
• vliv nových přístupů k uznání příjmů do finančního výsledku, aktiv a závazků, ukazatelů výkonnosti, včetně z hlediska investorů, jakož i výkonu společnosti Coventant.

Při hodnocení finanční situace organizace je příjmy spolu s čistým ziskem nejdůležitějším článkem účetní závěrky. Čistý příjem zároveň nemohou být stanoveny bez hodnocení příjmů, což je zpravidla nejvýznamnějším článkem zprávy o celkových příjmech.

Investoři a jiná účetní závěrka při analýze finanční situace organizace zhodnotí především částku a složení příjmů uznaných v současném vykazovaném období, včetně ve srovnání s předchozím vykazovaným obdobím, stejně jako s příjmy jiných srovnatelných organizací.
Dne 28. května 2014, Rada IFRS v důsledku společné práce s Radou společné práce s Radou finanční účetnictví USA, která trvala asi šest let, vydala nový standard o příjmech - IFRS 15 "příjmy na základě smluv s kupujícími" (dále jen 15. \\ T ). Zvažte hlavní ustanovení nového standardu.

1. Co je kvůli přijetí nové normy o příjmech?

Předchozí standard o příjmech, který byl původně vydán v roce 1982, a byl výrazně recyklován v roce 1993, nesplnil potřeby kompilátorů a hlášení uživatelů, protože nepokrývala veškerou rozmanitost situací, které vznikají v praxi, a nedala Definitivní odpověď na otázku, kdy je částka rozpoznat příjmy.
Jeho ustanovení se lišila od ustanovení téže normy v USA USA.
Jak se očekávalo, nový standard poskytne podrobnější příručku k praktickým aspektům účetnictví příjmů, zlepší srovnatelnost uznávání příjmů mezi různými organizacemi, sektory ekonomiky, jurisdikcí a kapitálových trhů v globálním měřítku, vytvoří předpoklady pro poskytování Uživatelé s užitečnějšími informacemi o zlepšení zveřejnění příjmů.

2. Jaký je klíčovým principem nového standardu?
Co je smluvní aktiva a smluvní povinnost?

Klíčovým principem nové normy: Organizace (která v kontextu IFRS 15 je prodávajícím zboží nebo služeb) uznává příjmy jako projev převodu zaslíbené kupujícímu v souladu s podmínkami smlouvy Zboží a služby ve výši odpovídající odměně, na které má právo a které očekává, že obdrží výměnou tyto produkty a služby.
Ve srovnání s předchozím IFRS o rozpoznávání příjmů, přístup došlo k tomu, že pojem aktiv / povinností (poziční hlášení) přišel nahradit koncepci příjmů (poziční hlášení).
Prodávající nebo služba po uzavření smlouvy s kupujícím může mít smluvní aktivum.

Odkaz
Smluvní aktivum je právo na organizaci pro odměnu za zboží nebo služby převedené na kupujícího, což je způsobeno příčinou ostatních časů (například budoucí výkony organizace povinností vyplývajících z dohody).

Příklad 1.
Organizace uzavírá smlouvu o dodávkách zboží (výrobek 1 a zboží 2) ve výši 5000. Cena prodeje zboží 1 - 2000, zboží 2 - 3000. Bezpodmínečné právo přijímat odměny od prodávajícího pouze po Přenos kontroly nad zboží 1 a 2 v agregátu. Platba kupujícím odměny podle Smlouvy se provádí po převodu zboží 1 a 2.
Dne 15. března je kupující odeslán do zboží 1, operace se odráží zapojení:

Dt. "Aktivní smlouva" - 2000
Kt."Příjmy" - 2000

3. dubna je kupující převeden na zboží 2 a existuje bezpodmínečné právo přijímat odměny pod smlouvou:

Dt.
Kt."Aktivní smlouva" - 2000
Kt."Příjmy" - 3000

Dt."Účet vypořádání organizace - Prodávající zboží" - 5000
Kt."Pohledávky" - 5000

Odkaz
Smluvní povinnost je závazek organizace sdělit zboží nebo služby, pro které organizace obdržela odměnu (nebo organizace z důvodu odměny) od kupujícího.

V případě přijetí zálohy má prodávající smluvní povinnost dodávat zboží, které je ukončeno v době jejího doručení současně s uznáním příjmů.

Příklad 2.
1. února, organizace uzavírá dohodu o dodávkách zboží 30. března ve výši 100, která zajišťuje zálohu 15. února. Tato smlouva může být ukončena dohodou stran.
15. února přišla záloha:

Dt."Účet vypořádání organizace - prodejce zboží" - 100
Kt."Smluvní závazek (pro dodávky zboží)" - 100

Dt."Smluvní závazek" - 100
Kt."Příjmy" - 100

Nový standard tedy používá "smluvní" přístup (přístupový přístup), podle kterého uznávání příjmů na základě smluv s kupujícími vychází z změny aktiv a závazků, které vznikají, když se organizace stane stranou dohody a začíná plnit své povinnosti. Jinými slovy, většina dohod (pokud ne) generovat příjmy, jsou smluvní vztahy v jedné nebo druhé formě. Výnosy jsou vydělány a uznány, pokud vykazující organizace splňuje povinnosti vyplývající ze smlouvy.

3. Co je to příjmy?

Příjmy jsou příjmy (příjmy) vyplývající z činnosti obvyklé organizace.
Příjmy jsou zvýšením hospodářských přínosů v průběhu účetního období ve formě příjmů nebo zlepšení kvality aktiv nebo snížení hodnoty povinností, které vedou ke zvýšení vlastního kapitálu, nesouvisející s příspěvky účastníků kapitálu.
Je třeba poznamenat, že v současných IFRS neobsahuje definice pojmu "společné činnosti", i když existovalo, a zahrnovaly jakýkoli typ činnosti, že organizace má právo na výkon. Lze předpokládat, že ve většině případů by měl být takový kontext chápán jako termín "společné činnosti" při uplatnění IFRS 15.

Například příjmy z prodeje organizace budovy své sídlo jsou vhodné pro definice.

4. Jaká je povinnost být provedena v rámci smlouvy (Performance povinnost), v souvislosti s IFRS 15?

Povinnost, která má být provedena, je slib organizace ve smlouvě s kupujícím převést na kupujícího:
výrobek nebo služby;
Kombinace (balíček) zboží nebo služeb, které jsou oddělitelné (viz otázka 11);
Série oddělitelných výrobků nebo služeb, které jsou do značné míry stejné a které mají stejný schéma přenosu kupujícímu (viz otázka 11).

Příklad 3.
Organizace, Software Developer zprávy kupujícímu:
1) Softwarová licence
2) Instalační služby
3) aktualizace softwaru
4) Technická podpora na dva roky.

Nejprve je vysílán software. Podobné instalační služby jsou dodávány ostatním kupujícím a nemění významně software. Software zůstává funkční a bez aktualizací a technické podpory.
Tato smlouva má čtyři povinnosti, které mají být provedeny, z nichž každá je distribuována cenou transakcí na základě samostatné prodejní ceny (viz otázka 5) a pro každou z nichž výnosy jsou uznány v době převodu na kupujícího.

5. Jaká je samostatná prodejní cena (samostatný prodej)?

Samostatný prodejní cena je cena, za kterou organizace prodá výrobek kupujícímu nebo službě jako nezávislého předmětu kupní a prodejní transakce (samostatně).

Příklady zdrojů informací o určité prodejní cenu - tarify pro služby, ceník organizace.

6. Jaká je dohoda v kontextu IFRS 15?

Koncepce smlouvy je důležitá pro uplatňování IFRS 15. Je založen na vymezení smlouvy v právních předpisech USA a je podobná definici uvedené v IAS 32 "Finanční nástroje: Prezentace informací": Dohoda je Dohoda mezi dvěma nebo více stranami, což vede k plnění práv a povinností, které mají být provedeny (viz otázka 11).
Smlouva nemusí být písemně. Jsou povinnosti, které mají být splněny ve smlouvě - je stanovena v souvislosti s právními předpisy v jurisdikci smlouvy. Povinnost podle dohody by měla zahrnovat slib, který kupujícímu vytváří legitimní očekávání, že organizace poskytne zboží nebo službu kupujícímu, i když tento slib není povinný v právním smyslu.

IFRS 15 se vztahuje na smlouvy s kupujícími, kteří splňují určitá kritéria (viz otázka 10). Zpravidla IFRS 15 se používá na úrovni samostatné dohody. Jeho žádost však je dovoleno souhrnné smlouvy podobné ve svých vlastnostech jako jediné smlouvy, s výhradou platnosti očekávání, že dopad tohoto přístupu k účetní závěrce se významně neliší od použití IFRS na úrovni samostatné dohody.

Pokud smluvní strany mohou vypovědět smlouvu bez placení sankcí před splněním svých povinností, není smlouva o účelu uznávání příjmů, protože nemá vliv na finanční postavení organizace, zatímco strany nejsou splněny povinnosti.
Pokud smlouva v době jejího závěru neodpovídá kritériím stanoveným IFRS 15, strany pravidelně kontrolují své podmínky pravidelně, pokud se změní, pro dodržování kritérií stanovených IFRS 15, a tato norma platí, když je smlouva z datu dodržování těchto kritérií. Zároveň, pokud smlouva v době jejího závěru splňuje kritéria stanovená podle IFRS 15, není třeba pravidelné ověření pro dodržování těchto kritérií, pokud neexistovala významná změna skutečností a okolností tohoto smlouva.

Pokud smlouva stanoví převod nefinančních aktiv, které nesouvisí s obvyklými činnostmi organizace, - zařízení dlouhodobého majetku, nemovitostí, nehmotných aktiv - organizace platí IFRS 15, aby zjistila, kdy by mělo být ukončeno přiznání aktiv a v jaké výši uznat příjmy nebo ztráty z jeho likvidace, stejně jako daná transakce je více podobná převodu aktiva kupujícímu než s jinými prodejními aktivy.

Například distributor prodává část vozového parku ojetých nákladních vozidel nebo výrobce zboží prodává technologické vybavení nezbytné pro výrobu tohoto produktu, třetí strany. Výnosy z tohoto druhu prodeje zcela neodpovídají definici příjmů, neboť příjmy hospodářských přínosů z prodeje dlouhodobého majetku potřebného pro výrobu výrobků a služeb nejsou v tomto příkladu běžné. Ustanovení IFRS 15 o uznávání, posuzování, zřízení skutečnosti, zřízení skutečnosti, zda je smlouva ve smyslu IFRS 15, v tomto případě by mělo být použito k určení, kdy a v jaké části by mělo být uznáno příjmem.

IFRS 15 se tedy vztahuje na příjmy pouze na základě smluv s kupujícími, což znamená existenci a jiné typy výnosů v rámci smluv, pro které IFRS 15 neplatí.

7. Jaké smlouvy o IFRS 15 nepoužijí?

Nový model rozpoznávání produktů se vztahuje na všechny smlouvy s kupujícími s výjimkou:
Leasingové smlouvy, které jsou podle IAS 17 "nájemné";
Pojistné smlouvy v souladu s IFRS 4 "pojistnými smlouvami";
Finanční nástroje a další smluvní práva a povinnosti, které jsou následujícím způsobem podle IFRS 9 "Finanční nástroje", IFRS 10 "Konsolidované finanční výkaznictví", IFRS (IAS) 27 "Samostatné finanční výkaznictví" a IFRS (IAS) 28 "Investice do přidružených organizací a společné podniky ";
Smlouvy spadající do působnosti IFRS 11 "Společné činnosti".

Například organizace může uzavřít smlouvy s protistranami s cílem podílet se na činnosti nebo procesu, kdy jsou rizika a přínosy těchto činností nebo procesu smlouvy přepravovány společně, což je často označováno jako "Společná dohoda" . V takových případech by organizace měla určit, zda je druhá organizace "kupující" (viz otázka 8), aby zjistila, zda je činnost IFRS 15 distribuována na operacích s touto organizací;

Smlouvy týkající se nepeněžní aktiva majetku mezi organizacemi zabývajícími se stejnými druhy podnikání, které jsou drženy stimulaci prodeje stávajícími nebo potenciálními kupujícími.

Například, IFRS 15 se nevztahuje na smlouvu mezi oběma organizacemi - prodejci ropy, kteří se mezi sebou dohodli na výměně ropy, aby se snížily dopravní náklady a splnily poptávku jejich kupujících, geograficky vymazáno od prodávajícího pod smlouva. Použití IFRS 15 v tomto případě by vedlo k přeceňování nákladů na příjmy a dopravy.

Pokud se smlouva zahrnuje plnění povinností, uplatňují se některé z jiných IFRS, především požadavky ostatních norem, a zbývající částka se týká výsledků spadajících do provozu IFRS 15. zároveň cenu Transakce se snižuje s částkou, která se odhaduje v souladu s jinými IFRS. Při absenci příslušných požadavků v jiných normách je aplikován IFRS 15.

Například část smlouvy o leasingu s následnou službou, která se vztahuje přímo k leasingu, musí být zohledněna v souladu s IAS 17 "nájemným". Součástí této smlouvy týkající se služby je zohledněna v souladu s IFRS 15, zatímco cena transakce je distribuována na základě samostatné prodejní ceny (viz otázka 5).

Činnost IFRS 15 se nevztahuje na uznávání procentního a dividendového příjmu.

8. Kdo je kupující v kontextu IFRS 15?

Kupující je protistrana, která uzavřela dohodu s organizací pro nákup zboží nebo služeb, což je výsledkem obvyklých činností organizace, výměnou za odměnu.
Strana pod smlouvou není kupujícím v kontextu IFRS 15, pokud jsou jeho podmínky poskytovány za účast stran v činnostech nebo procesu, v důsledku č. Smluvní strany sdílejí rizika a výhody (např. Vývoj nebo Vývoj dohody o aktiva nebo spolupráce).

9. Jaké kroky k rozpoznání příjmů by měly být přijaty podle IFRS 15?

Navštěvování uznává několik etap.
Fáze 1. Identifikace smlouvy s kupujícím.
2. Identifikace závazků, které mají být provedeny v rámci smlouvy (smlouvy).
3. Definice ceny transakce.
Stage 4. Distribuce ceny transakce za závazky, které mají být provedeny.
Fáze 5. Uznání příjmů v době provedení (nebo pokud jde o) povinností, které mají být provedeny.

Stádia uznávání příjmů zůstaly od vydání návrhu normy v roce 2010 nezměněny. Bylo však učiněno mnoho změn, pokud jde o jejich specifickou aplikaci, která bude diskutována níže.
Na první pohled se pětistupňový model rozpoznávání příjmů zdá být příliš složité a její akce jsou logické, konzistentní a včetně většiny toho, co je stanoveno pro předchozí standard.
Každá z pěti fází však bude vyžadovat významné rozsudky z řízení organizace dohodnuté se svými auditory, při uplatňování klíčové zásady uznání příjmů, zejména pokud jde o kontrolu kontroly při posuzování proveditelnosti jeho uznání. Posouzení skutečnosti převodu "rizik a výhod" týkajících se výrobku nebo služby již není klíčovým ukazatelem pro uznání příjmů.

10. Fáze 1: Jak identifikovat smlouvu s kupujícím?

Smlouva podléhá IFRS 15, pokud splňuje všechny následující podmínky: \\ t
Smluvní strany ji schválily (písemně, ústně nebo jiné nebo jiné obecně přijímané ve specifické formě podniku), v důsledku toho jsou povinni provádět příslušné povinnosti vyplývající ze smlouvy; Závěr smlouvy, tedy může být ústní, psaní, jakož i je implikováno, tj. Vyplývající z určitých činností stran;
Organizace může identifikovat práva každé smluvní strany pod smlouvou s ohledem na zboží nebo služby, které mají být převedeny;
Organizace může identifikovat podmínky platby týkající se zboží nebo služeb, které mají být přenášeny; Smlouva o jeho subjektu je reklama, to znamená, že riziko, načasování nebo výši budoucích peněžních toků organizace se v důsledku výkonu smlouvy změní;
Existuje šance, že organizace obdrží odměnu, na kterou má právo vyměnit za zboží nebo služby, které mají být převedeny na kupujícího.

Při hodnocení pravděpodobnosti získání odměny by organizace měla zohlednit schopnost kupujícího a její záměr zaplatit tuto odměnu v době, kdy přijde platební období. Zároveň může být výše takové odměny nižší než cena definovaná ve smlouvě, pokud se náklady na náklady v závislosti na určitých podmínkách smlouvy.
V některých případech, za účelem uznávání příjmů, je možné kombinovat několik smluv s podobnými vlastnostmi a vzít v úvahu je jako jedna (jednotlivá) smlouva.
Několik organizací organizace se stejnými protistranami nebo spřízněnými stranami se odhaduje v souhrnu jako jednotná dohoda v případě následujících kritérií: \\ t
Pokud byly smlouvy balíčkem s jediným obchodním účelem;
Pokud výše odměňování splatné jedné smlouvě závisí na ceně nebo realizaci jiných smluv;
Pokud zboží nebo služby slíbené na základě smlouvy nebo některé ze zboží nebo služeb slíbil v každé smlouvě v rámci smlouvy o smlouvách, je jednotná povinnost být provedena.

V IFRS 15, podrobný popis účetnictví změn (úpravy) smlouvy, který může v závislosti na jejich podmínkách zohlednit jako novou smlouvu nebo jako změnu původní smlouvy.
Změna smlouvy je zohledněna jako samostatná dohoda, pokud jsou splněny dvě podmínky: \\ t
V souladu se svými podmínkami je dodatečný objem zboží nebo služeb oddělitelné a zvyšuje objem smlouvy;
Cena zboží nebo služeb v rámci dohody se zvyšuje o výši odměny, což odráží samostatnou cenu dodatečného objemu zboží nebo služeb a jakékoli vhodné úpravy této ceny, což odráží okolnosti konkrétní smlouvy.

Pokud tyto podmínky nejsou splněny, zohledňuje úpravu smluv:
slibný (prostřednictvím distribuce zbývající revidované ceny transakce pro zbývající povinnosti vyplývající ze smlouvy);
Retrospektivně (ve vztahu k závazkům, které jsou prováděny v průběhu času (viz otázka 14), což vede k kumulativnímu úpravě příjmů).

Volba volby závisí na tom, zda zbývající a dosud nedodaný zboží ani služby v rámci smlouvy se liší od těch, které byly doručeny na změnu smlouvy jako změny v současné smlouvě s kupujícím.

Příklad 4.
Podle podmínek smlouvy, organizace slíbila prodávat 150 jednotek za 15 000 (za cenu 100 za jednotku). Zboží je přenášeno v určitém okamžiku po dobu tří měsíců. Poté, co organizace předala více než 100 kusů zboží, smlouva je změněna (upravena) dohodou stran, počet zboží se zvýšil o 50 kusů.
Pokud je dodatečné množství dodávky prodáno v samostatném prodejním ceně, například 90, a to se děje v průběhu působnosti hlavní smlouvy, další produkt bude oddělen od původního produktu, je třeba vzít v úvahu příjmy pro úpravu smlouvy Jako samostatná dohoda a nemá vliv na záznam o příjmech podle původní smlouvy. Po splnění povinností vyplývajících z této dohody, organizace uznává příjmy ve výši 150 × 100 \u003d 15 000 podle původní smlouvy a 50 × 90 \u003d 4500 modifikací.

Příklad 5.
Jak je uvedeno v podmínkách příkladu 4, se strany dohodly na prodeje dodatečného objemu zboží ve výši 50 jednotek. Současně, jako v příkladu 4 se sníží cena dodatečné šarže zboží, ale liší se od samostatného prodejní ceny a rovná se 85. Kromě toho skutečnost nesprávné kvality na již dodávané šarži zboží ve 100 Byly stanoveny jednotky, takže organizace činí slevu v ceně pro tuto stranu zboží ve výši 15.
Vzhledem k tomu, že dodatečný objem zboží se prodává za cenu 85, odlišný od samostatného prodejní ceny (90), nelze tuto změnu zohlednit jako samostatnou dohodu.
Vzhledem k tomu, že dosud nedodané zboží neodpovídá od těch, kteří již byly dodány, je tato změna zohledněna jako ukončení původní smlouvy a vznik nové smlouvy.

V důsledku toho organizace uznává snížení příjmů (uznáno v příkladu 4 rovné 15 000 za zboží ve výši 100 kusů) v množství 1500 \u003d 15 × 100.
Příjmy pro zbývající zboží, z nichž 50 jednotek - podle původní smlouvy a 50 - modifikací, bude uznáno po předání kontroly nad těmito výrobky ve smíšené ceně \u003d (50 × × 100 + 50 × 85): 100 \u003d 92,5.

11. Fáze 2: Jak identifikovat smluvní povinnosti, které mají být provedeny? Co je "oddělitelnost" produktu nebo služby nebo balíku zboží nebo služeb?

Identifikace smluvních závazků, které mají být provedeny, je zřízení účetních jednotek, na které by měla být cena transakce distribuována a pro které by měly být uznány příjmy.
Nejprve musíte vyhodnotit všechny produkty nebo služby, které kupujícímu slíbil v souladu s podmínkami smlouvy, z pozice identifikace závazků, které mají být provedeny ve vztahu k těmto zboží nebo službám, s využitím kritérií stanovených v IFRS 15:
pro zboží nebo služby nebo balení zboží nebo služeb, které jsou v podstatě oddělitelné;
Série zboží nebo služeb, které jsou v podstatě stejné a mají stejný přenosový systém kupujícímu.

Klíčovým faktorem je "oddělitelnost" produktu nebo služby nebo balíček zboží nebo služeb: Pokud jsou zboží nebo služby oddělitelné od sebe, jsou jejich převodové povinnosti zohledněny samostatně pro účely uznávání příjmů.
Zboží nebo služby jsou oddělitelné, pokud kupující může využít zboží nebo služby nezávisle nebo společně s jinými zdroji, které jsou snadno dostupné kupujícímu a závazku organizace převést zboží nebo službu kupujícímu samostatně zjištěným z jiných povinností vyplývajících z jiných závazků smlouva.
Aby byl zdroj, který má být přečten snadno přístupný, by měl mít kupující možnost svobodně jej nakupovat nebo na organizaci - prodávající (Služby) nebo druhý prodejce nebo kupující by již měl vlastnit tento zdroj v době nákupu výrobku nebo službu.
Série stejného oddělitelného zboží nebo služeb se stejnými programy přenosu je zohledněna jako provedení jediné oddělitelné povinnosti podle dohody, pokud jsou splněny podmínky: \\ t
Každý oddělitelný produkt, slíbil a důsledně přenesený na kupujícího, je závazkem, který je třeba provádět po určitou dobu;
Stejná metoda měření bude použita k posouzení provádění povinností vyplývajících ze smlouvy s cílem dokončit plnění povinností převést na kupujícího každého oddělitelného produktu nebo služby v rámci série.

Příklad 6.
Obraťme se na příklad 3: Všechny čtyři závazky o převodu zboží a služeb, které mají být provedeny v rámci této smlouvy jsou oddělitelné: \\ t

• kupující má možnost využít každého z nich individuálně nebo v souhrnu, a všechny jsou k tomu snadno přístupné;
• povinnosti převodu každého výrobku a služeb jsou od sebe samostatně identifikovatelné:
• Zboží nebo služba nelze považovat za oddělitelnou povinnost pod smlouvou, pokud nemohou být použity bez jiného výrobku nebo služeb, které dosud nebyly dodány podle této dohody.
• instalační služby se významně nezmění a nejsou nakonfigurovány pro potřeby kupujícího;
• softwarové a instalační služby jsou nezávislé a nezávislé na sobě, a nikoli kompozitních částí kombinovaného produktu nebo služby.

Příklad 7.
Pokud organizace prodává některé z komplexních technologických zařízení a instalačních služeb pro toto zařízení a zároveň může být poskytnuta pouze organizace prodávajícího a nikdo jiný, tento zdroj (instalační služby) není snadno dostupný. Prodej zařízení není oddělitelný od instalačních služeb, protože kupující nemůže používat zařízení bez instalace, a proto jsou příjmy rozpoznány po převodu zařízení a poskytování služeb pro jeho instalaci.

Příklad 8.
Pokud organizace prodává licenci na software, jakož i služby pro instalaci, které vyžadují významnou individualizaci potřebám tohoto kupujícího, zboží a služby nejsou od sebe oddělitelné, příjmy v rámci smlouvy jsou uznány po převodu a instalace.

Současně lze v kombinaci s jiným zbožím nebo službami, dokud organizace nebude identifikovat jejich kombinaci jako oddělitelný soubor (balíček) zboží nebo služeb.

Příklad 9.
Výrobce zboží zahrnuje vhodnou záruku na všechny prodeje (podle zákona), a také nabízí další dvouletá záruka.
Roková záruka není oddělitelným závazkem, který je třeba provést, ale jakýkoli prodej dodatečné bienální záruky jsou samostatným závazkem, který je třeba provést, který přesune uznání příjmů v čase.

Série oddělitelných výrobků nebo služeb, které jsou do značné míry totéž, může za účelem uznání příjmů, které mají být považovány za jednotnou povinnost, která má být provedena v rámci smlouvy, pokud má každá položka nebo služba stejný přenosový systém kupujícímu.

Například týdenní úklid pokoje na dobu jednoho roku, služby pro zpracování transakcí týkajících se bankovních platebních karet nebo dohody o dodávce elektřiny.

IFRS 15 tak určuje indikátory pro stanovení "oddělitelnosti" zboží nebo služeb v rámci smlouvy, která má poskytnout příležitost vést organizaci, aby uplatňovaly odborný úsudek k určení samostatného závazku, který optimálně odráží hospodářskou podstatu ekonomickou podstatu. transakce pod smlouvou.
Identifikační algoritmus samostatné povinnosti být proveden v případě, že smlouva stanoví převod více než jednoho produktu (jedna služba), může být reprezentována takto: \\ t
A. Kontrola podmínek pro "Bezstavnost", odpovědi na otázky:
Zboží (služby) jsou silně vzájemně provázány a převedeny do nich kupujícímu vyžaduje, aby organizace rovněž poskytla významnou službu integrovaného zboží (služeb) v kombinaci, která je stanovena podmínkami smlouvy?
Balení zboží (Služby) je podstatně upraven nebo nakonfigurován s cílem provést smlouvu?
B. Pokud ano - kombinovat se zbytkem zboží (služby), dokud není identifikován oddělený balíček zboží (služeb).
B. Pokud ne, zkontrolujte naplnění podmínek pro rozpoznání samostatného závazku.

Chcete-li to provést, odpovězte na otázku: je zboží (služba) na prodej samostatně pravidelně nebo kupujícího může využít produkt (servis) nezávisle nebo s jinými zdroji volně přístupné mu?
Pokud ne - znovu proveďte položku B.
Pokud ano - vzít v úvahu jako samostatný závazek, který má být proveden.

12. Fáze 3: Jak zjistit cenu transakce?

Cena transakce je výši odměňování, která se očekává, že bude právo nárok na zboží a služby převedené na kupujícího.
Stejně jako v předchozích IFRS o příjmech jsou daně vyloučeny z ceny, jako je DPH, daň z prodeje.
Cena transakce může být pevná částka, zapnout non-měnovou část, stejně jako proměnnou část odměny.
Cena transakce může zahrnovat prvek proměnlivé odměny, pokud jsou slevy, bonusy, stimulační podmínky, pobídkové programy, které představují platit pokuty atd.
Pokud cena zahrnuje proměnnou část odměny, musí organizace odhadnout hodnotu odměny na základě proměnné části. Měli byste také posoudit cenu transakce na základě očekávané hodnoty (očekávané hodnoty), vážení očekávaných částek na pravděpodobnost jejich akvizice (pravděpodobnost-vážená částka) nebo na základě nejpravděpodobnější částky, kterou organizace předpovídá V rámci svých práv k odměňování podle dohody, a zohledňuje faktory, které mohou tuto pravděpodobnost snížit.

Příklad 10.
Organizace poskytuje služby kupujícímu. Smluvní podmínky Smlouvy zahrnují výplatu bonusu o výsledcích práce souvisejících s určitými výkonnostními ukazateli dosaženými v omezeném časovém období. Organizace odhaduje bonus takto: s pravděpodobností 50% - 100 000, s pravděpodobností 25% - 80 000, s pravděpodobností 20% - 60 000, s pravděpodobností
5% - 0. Celková odhadovaná cena transakce \u003d 100 000 × 50% + 80 000 × 25% +
+ 60 00 × 20% + 0 × 5% \u003d 82 000.

Předpokládaná hodnota proměnlivé odměny je zahrnuta v ceně transakce, pokud s vysokou pravděpodobností nebude významný návratnost ve výši již uznávaných akumulovaných příjmů, v případě, že je následně implementována nejistota spojená s variabilní odměny.

Příklad 11.
Kupující uzavírá dohodu s organizací pro doručení zboží dne 5. února na období roku za cenu 500. Je-li výši zboží během období smlouvy převyšuje 1000 kusů, ceny zboží retrospektivně snižuje 450. Cena transakce v rámci této smlouvy proto zahrnuje odměnu střídavého elementu.

Od 5. května získal kupující pouze 100 kusů zboží, v důsledku čehož organizace hodnotí, že během období kupní smlouvy nepřekročí prahovou hodnotu, která vám umožní aplikovat slevu 50.

Na základě jeho zkušeností s tímto kupujícím a tímto typem výrobku se organizace domnívá, že s vysokým stupněm pravděpodobnosti lze předpokládat, že návrat akumulovaného uznávaného příjmů za cenu 500 se nestane, pokud je to nejistota spojená S variabilní odměny (aplikace slevy na prodejní prodej), následně (pokud bude skutečný prodej známý s tímto kupujícím).

V důsledku toho, pro první čtvrtletí smlouvy, organizace uznává příjmy 500 × 100 \u003d 50 000.
V příštím čtvrtletí je změna majitele kupujícího. Po druhém čtvrtletí nákup dosáhne 700 kusů zboží. Proto vznikají nové skutečnosti a okolnosti, které umožňují odhadnout s vysokým stupněm pravděpodobnosti, že nákup během období smlouvy překročí prahovou hodnotu 1000. To vede k potřebě retrospektivní snižování ceny.

Organizace tak uznává příjmy na druhou čtvrtletí ve výši 450 × 700 \u003d 315 000. Kromě toho organizace snižuje dříve uznávané příjmy pro první čtvrtletí ve výši změn ceny transakce (500 - 450) × 100 \u003d 5000.

Transakční cena je také upravena na hodnotu nákladů na peníze včas, pokud smlouva obsahuje významnou finanční složku. Ukazatele přítomnosti takové složky jsou rozdílem mezi velikostí slibovaných odměn a "peněžním" ceně prodeje a očekávaným obdobím mezi dodáním a platbou přesahujícím jeden rok.
S cílem upravit výši odměny, organizace by měla využít diskontní sazbu, která by měla odrážet úvěrové riziko specifické pro příjemce financování, jakož i možné zajistit finanční povinnost. Tato diskontní sazba je stanovena a nemění v případě změny úrokových sazeb, ani v případě změn za jiných okolností.

Příklad 12.
Organizace prodává počítačové vybavení pro rok 2000 v případě platby předem. Dodávka zboží - dva roky po jeho platbě. Míra přitažlivosti, která zohledňuje úvěrové riziko prodávajícího, je 5%.
V době přijetí platby:

Dt."Hotovostní účetní účty"
Kt."Smluvní závazek" - 2000

Do dvou let před datem dodání by měly být uznány úrokové náklady: \\ t

Dt."Úrokové výdaje"
Kt."Smluvní závazek" - 2000 - 2000 × 1,05 × 1,05\u003d 205 (podle dodávky).

V době převodu zboží za dva roky:

Dt."Povinnost"
Kt."Příjmy" - 2000 + 205 \u003d 2205 (Pro účely příkladu je daňový efekt ignorován).

Výše příjmů (2205) bude větší než částka skutečně obdržených prostředků (2000).

V reálné hodnotě by měla být zohledněna jakákoli část odměny ve formě jiné než peněžní formulář a (nebo) za jinou cenu než na tržní ceně. Pokud organizace nemá možnost posoudit odměny v nepeněžní formě na reálnou hodnotu, měla by využít posouzení nepřímého způsobu pomocí určitých cen za prodej souvisejícího zboží / služeb.

Příklad 13.
Organizace poskytuje služby v pondělí v průběhu roku. Služby jsou samostatným závazkem na základě smlouvy o poskytování služeb, protože jsou to série oddělitelných služeb, v podstatě totéž, které mají kupujícímu podobné servisní schéma.

Tyto služby jsou během období (v tomto případě roku) a mají stejnou metodu pro posouzení pokroku služeb - časové distribuce (časový průběh času).
Výměnou za služby poskytované, každý týden v průběhu roku po úspěšném absolvování služeb za týden organizace obdrží od kupujícího za 30 akcií (pouze 1560 ročně) na jejich tržní hodnotu.

Tržní hodnota je stanovena na základě výměnných nabídek na datum převodu každé dávkové z 30 akcií, které v tomto případě je cena transakce a příjmy uznané jako služby jsou poskytovány v pondělí. Organizace neodráží žádné změny v příjmech, pokud se následně změnila tržní hodnota akcií nebo podléhajícího získaného.

Po stanovení ceny transakce organizace odhaduje pravděpodobnost získání výše odměny.
Pokud organizace domnívá, že pravděpodobnost příjmu příjmu existuje, výnosy jsou uznávány. Pokud následně mění okolnosti ovlivňující tuto pravděpodobnost, organizace odhaduje jejich významnost a dopad na pravděpodobnost získání zbytku příjmů.
Příkladem významné změny v okolnostech ovlivňujících pravděpodobnost přijetí příjmů může být významným zhoršením úvěrového rizika kupujícího a možnost přístupu k půjčkám v důsledku ztráty většiny kupujících. Pokud se organizace domnívá, že pravděpodobnosti získání výše příjmů neexistuje, neexistuje uznávání příjmů. Pohledávka účtu, ale již uznávané příjmy se odhadují na snížení hodnoty podle IAS 39
"Finanční nástroje - uznávání a hodnocení" nebo IFRS (IFRS) 9 "Finanční nástroje" s uznáním škod v případě snížení hodnoty, ve výkazu zisku a ztráty. Úvěrové ztráty jsou rozpoznány jako samostatný řetězec, a nikoli jako snížení příjmů.

Příklad 14.
Organizace stanovila cenu zboží 500. Nabízí kupujícímu koncesi (koncese) v ceně 100, neboť je přesvědčen, že zřízení pozitivních vztahů s tímto kupujícím může přispět k založení vztahů s jinými potenciálními kupujícími. V důsledku toho cena za tuto transakci je 400. Po splnění povinností vyplývajících ze smlouvy, jako je dodávka zboží, musí organizace odhadnout pravděpodobnost příjmů z ní. Je-li příjem příjmů z pohledu organizace pravděpodobně, organizace uznává příjmy v celkové výši: 400. Pokud pravděpodobnosti příjmu příjmu v plném rozsahu nebo jeho části neexistují, příjmy nejsou rozpoznány před: \\ t

• jeho získání bude pravděpodobně;
• jeho skutečný příjem organizace v plné výši nebo ve většině části po plnění všech povinností vyplývajících z dohody (v důsledku toho nemá organizace žádné povinnosti vrátit kupujícímu);
• smlouva bude ukončena, pokud částky obdržené příjmy nejsou vratné kupujícímu.

Pokud po uznávání příjmů, ale předtím, než ve skutečnosti změnil okolnosti, které ovlivňují schopnost kupujícího splatit pohledávku na příjmy, což vedlo k tomu, že organizace se domnívá, že bude dostávat pouze 250 místo 400, musí rozpoznat pouze 250 místo 400 Ztráty ze snížení hodnoty pohledávek ve výši 150, aniž by snižovaly výši uznávaných příjmů.
Pokud se okolnosti vedou ke zrušení koncese navrženého pro kupujícímu, tato změna se odráží jako změna transakční ceny a v důsledku výši uznávaných příjmů, které se zvýší o 100 na částku 500.

13. Fáze 4: Jak rozdělit cenu transakce do smluvních závazků?

Organizace rozděluje cenu transakce pro každou povinnost pod smlouvou, s využitím relativní ceny produktu jako základ pro každý oddělitelný produkt nebo službu pod smlouvou.
Pokud je samostatná cena nepozorná, organizace uskutečňuje své posouzení. IFRS 15 poskytuje tři možné metody hodnocení:
Způsob opravených tržních cen;
Metoda "Očekávané náklady plus Margin" (očekávané náklady plus maržový přístup);
Způsob reziduálního přístupu (zbytkový přístup) (v omezených případech).

Příklad 15.
Organizace uzavřela smlouvu o prodeji výrobků 1, 2 a 3 za rok 200. Plnění povinností dodávat tyto výrobky se provádí v různých časech. Vzhledem k tomu, že organizace prodává zboží 2 průběžně, je přímo pozorována samostatná prodejní cena tohoto produktu. Samostatné prodejní ceny zboží 1 a 3 nejsou přímo pozorovány, takže organizace by je měla vyhodnotit. Pro zboží 1, organizace využívá metodu "Očekávané náklady plus" (dále jen "očekávané náklady) a pro zboží 3 - způsob opravených tržních cen, maximální využití pozorovaných zdrojových dat pro hodnocení.
V důsledku toho jsou definovány následující prodejní ceny:




Celkem 230.

Vzhledem k tomu, že některé prodejní ceny jsou vyšší než náklady na smlouvu, to znamená, že kupující byl poskytnut slevou na balíček zboží 1, 2, 3. Vzhledem k tomu, že v podmínkách smlouvy není vidět, že tato sleva se vztahuje Povinnosti dodávat určité zboží, je nutné jej distribuovat ve všech výrobcích v rámci tohoto základu na základě samostatného prodejní ceny:

Produkt 1 70 \u003d 200: 230 × 80
Produkt 2 78 \u003d 200: 230 × 90
Produkt 3 52 \u003d 200: 230 × 60
Celkem 200.

Příklad 16.
Pokud jde o příkladu 15, organizace kromě výše uvedených povinností vyplývajících ze smlouvy dodává výrobek 4. Neexistuje předchozí prodej tohoto produktu. Sleva se nevztahuje na zboží 4. Cena transakce se stává 250.
Cena produktu 4, založená na způsobu reziduální hodnoty, - 50 \u003d 250 - 200. Poté cena transakce na základě některých prodejních cen zboží 1-4:

Produkt 1 80 Očekávané náklady
Produkt 2 90 Přímo pozorováno Samostatný prodejní cena
Produkt 3 60 Upravené tržní ceny
Zboží 4 50 Zbytková metoda nákladů
Celkem 280.

Poté rozdělení cen smluvních závazků používaných při uznávání příjmů podle těchto povinností v době jejich provedení:

Produkt 1 70 \u003d 200: 230 × 80
Produkt 2 78 \u003d 200: 230 × 90
Produkt 3 52 \u003d 200: 230 × 60
Produkt 4 50 Sleva se nevztahuje na produkt 4
Celkem 250.

Všechny následné změny v transakční ceně by měly být distribuovány smluvním závazkům stejným způsobem jako počáteční cenu transakce. Částky cenových změn, distribuovaných příslušným smluvním závazkům, by měly být uznány jako příjmy nebo jako snížení těchto lhůt, kdy se ceny změní.

14. Fáze 5: Jak rozpoznat příjmy jako smluvní závazky jsou prováděny?

Příjmy lze rozpoznat pouze v případě, že organizace splnila povinnosti vyplývající ze smlouvy. To může být rozpoznáno v určitém okamžiku nebo během doby.
Organizace uznává příjmy v určitém okamžiku, kdy dojde k převodu zboží slíbeného na základě smlouvy nebo poskytování služeb kupujícímu. Zboží (služby) jsou v podstatě přenášeny (dopoledne), když kupující obdrží kontrolu nad nimi. V důsledku toho jsou příjmy uznány v době přijetí kupujícím kontroly nad příslušnými aktivy (jako zboží a služby jsou aktivy v době jejich přijetí).

Odkaz
Kontrola je schopnost řídit používání a získat převážně všechny existující výhody z aktiv. Včetně kontroly zahrnuje možnost předcházet správě užívání aktiva nebo příjem přínosů z jeho využití jinou osobou (organizací).

Výhody použití aktiva kupujícím zahrnují potenciální peněžní toky (peněžní tok a snížení peněžních odtoků), jehož zdroj může být
např:

• použití aktiva pro výrobu zboží nebo poskytování služeb;
• zvýšení hodnoty jiných aktiv;
• vypořádání závazků;
• snížení výdajů;
• prodej nebo výměna aktiv;
• použití aktiva jako zajištění úvěru;
• přidržení aktiva.

K faktorům, které mohou znamenat, že kontrola nad aktivem je přenášena v určitém okamžiku, zahrnují zejména následující:

• organizace má právo obdržet platbu za převedené aktivum;
• kupující má vlastnictví aktiva;
• organizace rozdala fyzický držení zboží;
• kupující přijal aktivum;
• kupující nese významná rizika a získává výhody spojené s vlastnictvím aktiv.

Organizace uznává příjmy po určitou dobu, pokud se provádí jedna z následujících kritérií: \\ t

• kupující současně přijímá a spotřebovává dávky, protože organizace prodávajícího je dodává (poskytuje);
• plnění povinností organizace prodávajícího vede k vytvoření nebo zlepšení aktiva, který má kupující schopnost kontrolovat jako takové aktivum vytváří;
• provádění povinností organizace prodávajícího nevede k vytvoření aktiva s alternativním použitím a organizace má právo obdržet platbu za závazky provedené za určitým datem.

Aby bylo možné zjistit, zda je možné alternativní použití aktiva, je nutné posoudit vliv smluvních a praktických omezení schopnosti organizace snadno přenášet produkty nebo služby jinému kupujícímu.

Příklad 17.
Organizace prodávajícího má příležitost k alternativnímu využívání aktiva, pokud je do značné míry zaměnitelné s jinými aktivy, že organizace by mohla převést kupujícího, který neporušuje podmínky smlouvy a nese významné náklady, které by jinak vznikly této dohody. Naopak aktivum nemá žádné alternativní použití, pokud smlouva obsahuje významné podmínky, které vylučují převod aktiva na jiné kupující, nebo v případě, že organizace by měla vzniknout podstatné náklady na takový přenos (například výdaje na změnu aktiva) .

Příjmy za povinnosti prováděné v průběhu doby jsou uznány, neboť tyto závazky jsou splněny. Pro určení, organizace vybere vhodné metody pro posouzení pokroku plnění povinností vyplývajících z smlouvy - metody základní dat (výstupní metody) nebo metody vstupních dat (vstupní metody).

Metody zdrojových údajů se používají, pokud jsou výnosy vykázány na základě přímého posouzení nákladů na zboží převedené na kupujícího nebo služby ke dni vzhledem ke zbývajícím zbývajícím zbývajícím zbývajícím zbývajícím zbývajícím zbývajícím zbývajícím zbývajícím zboží nebo službám, které slíbily na základě smlouvy.

Zahrnují metodu průzkumu za určitým datem vývoje, hodnocení dosažených výsledků a fází, strávených časem, vydanými a dodanými jednotkami výrobků. Tyto metody lze použít, pokud jsou původní údaje přímo pozorovány a jejich potvrzení neznamená významné náklady. Pokud se organizace domnívá, že použití specifické počáteční metody dat umožní dostatečné posoudit míru plnění povinností vyplývajících ze smlouvy, použije tuto metodu.

Příklad 18.
Způsob počátečních údajů založených na počtu vydaných nebo doručených podílových jednotek nebude významně posuzovat stupeň plnění povinností vyplývajících z dohody, pokud je datum výkaznictví nedokončené výroby nebo takové hotové výrobky, které ještě nebyly převedeny na Kupující (není řízen IT) a které, které proto nebyly zahrnuty do zdrojových dat pro hodnocení. V tomto případě nelze použít metodu zdrojových dat.

Pokud má organizace právo odměnit od kupujícího ve výši, která přímo odpovídá nákladům na služby poskytnuté v určitém datu (například pokud organizace vykazuje pevnou částku pro každou dobu času během provozního období) Může rozpoznat příjmy v množství, o které má právo na fakturu.

Příklad 19.
Organizace poskytuje komplexní zdravotnické služby, včetně využití bazénu a sauny, fitness a monitorování fyzického stavu, včetně měření hmotnosti a krevního tlaku. Kupující uzavřel smlouvu na dobu jednoho roku. Platba je měsíčně ve výši 200. Podle Smlouvy, kupující poskytuje volný přístup ke službám a má právo používat je do jednoho měsíce stejně jako on chce. Takže můžete uvést následující:

• stupeň, ve které kupující používá služby do jednoho měsíce, nemá vliv na počet zbývajících služeb na základě smlouvy, pro kterou má kupující právo;
• kupující zároveň obdrží a spotřebovává přínosy, které mu poskytly organizaci - prodávající služby;
• příjmy proto musí být vykázány v průběhu provozního období, a nikoli v určitém okamžiku;
• můžete si udělat předpoklad, že služby jsou rovnoměrně na rok, protože jsou k dispozici kupujícímu, bez ohledu na to, zda je používá nebo ne;
• znamená to, že způsob posuzování pokroku plnění povinností vyplývajících z této dohody, založený na jednotném distribuci v době smlouvy, lze uplatnit a uznat příjmy na systematický základ v průběhu roku na 200 každý měsíc.

Použití vstupní metody by měly být výnosy vykázány na základě zdrojů vynaložených na plnění povinností podle zvláštního data (náklady na spotřebované materiální zdroje; hodiny hodin; práce nebo jiné druhy nákladů, včetně dočasného) Veškerá výše zdrojů potřebných pro prováděcí povinnosti vyplývající ze smlouvy. Pokud byly tyto prostředky konzumovány i při plnění povinností vyplývajících z Smlouvy, je možné rozpoznat příjmy lineární metodou.

Nevýhodou metody vstupní dat je nepřítomnost v některých případech přímé vztahy mezi vstupními údaji a převodovkou převodovky na zboží nebo služby kupujícímu. V takových případech by organizace měla být vyloučena z metody vstupní údajů. Vliv všech vstupních údajů, které podle účelu používání metody - měřit míru plnění povinností vyplývajících ze smlouvy, neodrážejí výsledky Organizace povinností převodu kontroly nad zboží nebo službami kupujícímu.

Při použití metody "vstupních údajů - náklady", při posuzování pokroku plnění povinností vyplývajících ze smlouvy vyžaduje úpravu: \\ t

• pokud tyto náklady se neúčastnily plnění povinností
• pod smlouvou.

Organizace například neuznává příjmy na základě vzniklých nákladů, které se týkají významného snížení výkonnosti povinností a které nebyly stanoveny v ceně smlouvy (nepředvídané náklady na suroviny, práce nebo jiné zdroje, které byly použity při plnění povinností vyplývajících z dohody a t. P.);
Pokud jsou tyto náklady nepřiměřené míry plnění povinností vyplývajících ze smlouvy. V tomto případě je nutné rozpoznat příjmy pouze do míry nákladů.

Příjmy by měly být například vykázány ve výši rovné hodnotě zboží použitých k plnění povinností vyplývajících z dohody, v případě, že organizace za účelem uzavření smlouvy zahrnuje tyto podmínky: \\ t
zboží je neoddělitelné od ostatních složek smlouvy, které mají být převedeny na základě smlouvy;
Očekává se, že kupující obdrží kontrolu nad zboží před obdržením služeb souvisejících s tímto výrobkem;
Náklady na přenos zboží jsou významné ve vztahu k celkových očekávaných nákladů nezbytných pro plné plnění povinností vyplývajících ze smlouvy;
Organizace, jako hlavní, nakupuje zboží od třetí strany a není zapojena do návrhu a výroby zboží.

Pokud existuje konverzace o posouzení finanční situace společnosti nebo její ekonomické produktivity, první ukazatele, které přicházejí na mysli více či méně zapojené do tématu obličeje, to je příjmy a zisky.

Někteří domácí ekonomové jsou zvyklí, aby navigovali pouze na ukazatele skutečných podnikových zisků, aniž by zohlednily takový významný ukazatel jako provozní příjmy. Je to však ten, kdo vykazuje skutečnou hodnotu a slibný předpovědný potenciál společnosti při výrobě peněžních toků, které mohou být zlikvidovány v procesu jejich činnosti. Skutečnost, že IFRS 15 "výnosy v rámci smluv s kupujícími" provádí standard IFRS 15 "příjmů ze smluv s kupujícími", pojďme mluvit v dnešním článku.

Obecné informace o standardu. Cíle a základní pojmy IFRS OS 15

Když externí investor, nový věřitel, potenciální strategický partner, nebo dokonce samotný majitel, odhaduje společnost v kontextu své finanční situace, především vidí, jak moc tato společnost vytváří peníze. Je to přirozené, protože žádný jiný ukazatel se obává člověka, který chce pravidelně přijímat peníze od společnosti, stejně jako zisk.

Celková měnová hmotnost společnosti se obvykle uvažuje o kritériích pro kompozitní části a celkové finanční prostředky, provádění komparativní analýzy údajů za běžné období s retrospektivními informacemi a ukazateli konkurentů, aby zjistili, co situace skutečně vyvinuta v podnikání v současné době a Jaká je jeho střednědobá prognóza.

Standardní "IFRS 15 Příjmy za smlouvách s kupujícími" byly vypracovány a prováděny, aby zajistily, že společnosti mohou výrazně a přesně uznat jejich příjmy v závislosti na různých praktických obchodních podmínkách, ukazující jejich vnější zájmy objektivní obraz v průběhu peněžního toku. Standardem je praktický průvodce pro firmy z různých sektorů ekonomiky, což zajišťují všudypřítomnou identitu v práci finančních orgánů s vykazováním příjmů. Tímto způsobem zvyšují celkovou gramotnost trhu ve věcech finančního účetnictví a řeší předmět - představují hlášení různých společností v jedné formě, v jednom jazyce a v jedné formě.

Nový standard pro výživu IFRS 15 IFRS je navržen tak, aby společnosti vedoucí podnikání v různých odvětvích ekonomiky mají stejnou schopnost spravovat údaje o příjmech. Základním principem normy je ustanovení, že společnost stanoví své příjmy v důsledku toho, že převádějí zboží nebo služby kupujícímu výměnou za odměnu v částce, na kterou se strany přišly do procesu vyjednávání. To znamená, že je nemožné rozpoznat údaje o plánovaných příjmech, neboť bude považována za smluvní aktivum, ale nezapomeňme si uznat pohledávky pohledávek nebo skutečných peněžních příjmů na účtech zúčtování společnosti, pokud bylo zboží skutečně převedeno na majetek kupující. Ve skutečnosti je výskyt příjmů z důvodu provedení o jednu stranu procesu převodu zboží na druhou stranu a odpovídající přijetí tohoto zboží a přechodu vlastnictví jedné strany na druhou stranu.

Příjmy v IFRS 3 standardní metodologii - to je jakékoli příchozí peněžní prostředky, které z některých ekonomických důvodů vznikly v procesu obvyklých činností organizace. V průvodci IFRS 15 není obsažen dešifrovat význam pojmu "společná činnost", takže je obvyklé znamenat v této věci ekonomickou činnost organizace, díky které společnost "vydělává peníze". Kupující zboží podle normy může být uznán jakákoli protistrana, s níž má společnost smlouvu (to je předpoklady transakce) k převodu některých výrobků a služeb výměnou za odměnu. Předpokládejme, že Barter Deal v této normě není zahrnuta a odkazuje na další postup reflexe v účetní závěrce je zcela stejná, neboť není spolupráce s kupujícím podle IFRS 15 této spolupráce, která stanoví společnou účast stran v aktiva Rozvojový projekt v rámci dohody o spolupráci.

Jak poznamenal, v procesu hospodářské spolupráce se svými kupci, má prodávající tzv. "Performance povinnost" nebo závazek kvůli smlouvě. Za tuto povinnost musí prodávající převést zboží a služby svému zákazníkovi, a na oplátku k obdržení platby, který je v plnění povinnosti přeměněno na příjmy ve formě peněžních toků nebo přinejmenším pohledávek.

V době vzniku povinnosti převést zboží (ve skutečnosti v době uzavření transakce mezi stranami ve formě, ve kterém k závěru uzavřely), se dohodne a velikost budoucích příjmů pro tuto transakci , který se nazývá "cena prodeje hotelu". Na základě této logiky je zřejmé, že cena transakce určuje velikost budoucích příjmů (jiné věci, které jsou stejné) a na úrovni organizace je upravena všemi druhy cenových předpisů - tarify, ceník, sleva politiky a další věci. Tato komponenta umožňuje společnostem předpovědět jejich práci a plánovat rozměry a četnost peněžních toků.

V souvislosti s normou IFRS IFRS, příjmy ze smluv s klienty "hraje otázka smluvního vztahu nejdůležitější význam. IAS 15 Standard neukládá zvláštní požadavky na konkrétní formuláře nebo postupy pro uzavírání smluv, přijetí smluv v jakékoli formě mezi stranami, v závislosti na právním kontextu transakce. Ve skutečnosti je potřeba smlouvy mezi stranami v jakékoli formě v důsledku následné povinnosti převodu hmotných hodnot / služeb a jejich platby. To je v této formě přítomnost smlouvy s dohodnutými podmínkami je hlavní pro následný vznik příjmů. Organizace by měla tento standard využít pro uznání příjmů týkajících se jakýchkoli smluv, které vstupují do působnosti své hospodářské činnosti, s výjimkou jiných norem: \\ t

• Nepoužívejte standard pro nájemní smlouvy, protože mají speciální standardní IFRS 17.
• Nepoužívejte IFRS 15 IFRS 3 standard pro pojistné smlouvy, protože přicházejí pod normou IFRS 4.
• Eliminovat všechny povinnosti a práva získaná Společností, která přicházejí pod jinými normami IFRS v oblasti investic a jejich návratu v oblasti finančních nástrojů a společných nepeněžních činností.

Podle podmínek normy IFRS, 15 IFRS tak, aby organizace mohla uznat své příjmy a odrážet svou velikost v příslušném podávání zpráv, je nezbytné dodržovat určité fáze opatření, které jsou schváleny jako součást uznávání příjmů ze smluv Zákazníci.

• Provádět postup pro úplnou identifikaci smlouvy.
• Provádět postup pro identifikaci a klasifikaci povinností vyplývajících ze stran pod smlouvou.
• Určete spravedlivou konzistentní cenu transakce, která byla v procesu vyjednávání uzavřené stranami.
• Segment Cena transakce za povinnosti, které se strany podnikaly v rámci spolupráce.
• Uznávejte skutečné příjmy po všech možných úpravách výroby v době, kdy jsou povinnosti plně splněny, nebo jak je každá položka splněna povinnostmi prodejních stran.

Obrázek. Postup pro rozpoznávání příjmů podle IFRS 15.

Taková sekvence způsobuje řízení a finanční specialisty společnosti, aby jednali v oblasti uznávání příjmů podle kritérií pro dobrou víru a logičnost. Rozhodnost uznávání příjmů je velmi důležitý aspekt pro externí zprávy o podávání zpráv a postup pro akci je stanoven v Standard IFRS, který poskytuje provádění tohoto kritéria.

Zvažte každou z těchto kroků samostatně:

1.Identifikace smluv. Hlavním úkolem finančního řízení je, že smlouvy spadají do provozu IFRS 15, a proto vlastnily určité vlastnosti. Finanční ředitel musí identifikovat smlouvy ve zdravém smyslu, bez podvodu, například dávkových dohod o různých samostatných zdrojích příjmů, ale naopak sčítání. Ale jakákoli obchodní smlouva s klientem musí mít určité vlastnosti, aby spadaly do normy IFRS 15:

• Smlouva v jakékoli formě schválené a přijaté stranami bez výhrad mimo smlouvy;
• Smlouva je jasně pochopena správnými a povinnostmi pro zboží / služby každého ze stran, které vznikly v procesu uzavření smlouvy;
• Obě strany chápou a přijímají platební podmínky v uzavřené dohodě;
• Smlouva obsahuje charakteristiky obchodních podmínek schválených stranami;
• Podle smlouvy se předpokládá pravděpodobnost peněžního toku v určité výši, jsou odhadnuty rizika nezaplacení plateb;
• Smlouva má možnost využít takové dodávky jako koncese cen, slevu, zpoždění, zvyšování a dalších změn ve finanční části transakce, která může ovlivnit příjmy společnosti, ale vstoupí v platnost pouze po dohodě stran.

2.Identifikace a klasifikace povinností. V tomto procesu společnost určuje příjmy v transakci (kompozitní části), pro které bude smluvní cena distribuována příjmům, že společnost může uznat. Je důležité vzít v úvahu takzvané kritérium "oddělitelnosti", pokud je zboží prodávané podle balíčků zohledněno odděleně od individuálně dodávaného zboží.

3.Cena transakce. Odhadovaný ukazatel budoucích příjmů ve skutečnosti je odhadovaná částka odměny Společnosti za plnění povinností vyplývajících ze smlouvy. Cena může být velmi variabilní indikátor, protože to často není stanoveno smlouvou a zahrnuje například proměnnou část transakce, také závisí na měnových kurzech a dalších podmínkách, v konečném důsledku ovlivnění příjmů, které budou uznány jako a společnost. Podle IFRS je transakce také hodnocena kritériem hodnoty plánování (očekávaná hodnota, která se někdy nazývá "očekávané náklady") a pravděpodobnost získání zadané transakce. Nejjednodušší příklad lze považovat za měnou transakci, ve které se očekávanou cenu nyní rovnají stejnému množství, ale pravděpodobnost získání této, očekávané hodnoty je extrémně nízká vzhledem k velké volatilitosti kurzu. V takové situaci se každá společnost považuje individuálně, protože pro určitý směnný kurz je 2% velmi kritický a pro druhé, přípustná obchodní chyba.

4.Segmentace ceny komponentů závazků. Sdílet cenu povinností vyplývajících ze smlouvy, ekonomové jsou vyzváni, aby přijali veškeré oddělitelné části zboží a pro každou přidělit spravedlivou cenu prostřednictvím jedné z dostupných metod: Pro kontrolu a úpravu tržních cen pro analogy, odhadnout očekávané náklady kumulativně s plánovaným okrajem. Pak se ukazuje nejspolehlivější cenu pro jednotlivé složky smlouvy.

5.Rozpoznat příjmy. Příjmy mohou být rozpoznány pouze v případě, že společnost splnila povinnosti podle tohoto smluvního segmentu. Ve skutečnosti si můžete vzít určitý bod v čase, abych zhodnotil, kolik závazků je splněno, na základě toho uznáváme skutečné hodnoty příjmů. Tento přístup je nejproduktivnější, protože umožňuje, aby se zabránilo dvojí činnosti v případech, kdy nejsou ceny a podmínky dovolená nakonec pochopeny, a neexistuje také žádná hlavní základ (skutečnost převodu zboží), aby se povinnost zaplatit. Lze tedy říci, že příjmy jsou uznány, pokud kupující převzal příslušné hmotné aktivy, které jsou k němu převedeny v rámci interakce.

Aplikace v praxi: Další funkce standardního "IFRS (IFRS) 15 příjmů ze smluv o zákaznících"

Stejně jako v jiném standardu IFRS, v IFRS 15, existují další požadavky a funkce, které je třeba vzít v úvahu s organizacemi, které splňují tento standard.

Vlastnosti zvážení pohledávek. Účetnictví v porozumění IFRS je bezpodmínečné právo společnosti k příjmu (pokud mluvíme konkrétněji, právo na úhradu), což je bezpodmínečné v rámci smlouvy. Ve skutečnosti, pohledávky jako prvek předcházející vzhled příjmů neohrožuje nic, pokud je skutečnost platby zpožděna pouze dohodnutými podmínkami smlouvy. Ale v případě, že výše pohledávek a velikost uznaných příjmů podle výsledku se liší od sebe, musí být tento rozdíl reprezentován jako rozumné výdaje, například z ztrát.

Vlastnosti protiplnění smluv s kupujícími jako závazky k zavázání převodu zboží a plateb. Při provádění všech nebo součástí podmínek uzavřené dohody by organizace měla předložit smlouvu ve výkazu o finanční situaci nebo jako aktiva, nebo ve formě povinnosti podle Smlouvy, v závislosti na podílu splněných závazků a dokončené platby. Zároveň jsou pohledávky prezentovány samostatně jako právo přijímat kompenzace / odměny. Samotná dohoda naznačuje, že organizace má právo uhradit peníze a celou řadu povinností vyplývajících z této smlouvy. Právo na organizaci pro odškodnění vyplývá ze skutečnosti smlouvy a vyžaduje, aby organizace zohlednila skutečnost odpisu aktiva podle dohody, pokud jsou podmínky a podmínky přijetí skutečného poplatku za zboží porušeno. Tato norma používá určitou terminologii k popisu těchto otázek, ale neomezuje společnost k použití jiných jmen a provádějí vlastní terminologii v účetní závěrce.

Funkce při zveřejnění informací. Klíčovým cílem standardu IFRS 3 analogií s ostatními je tvorba takového systému a dokumentárního podávání zpráv, které bude nejtransparentnější a spolehlivější. Podle této logiky, Standard IFRS navrhuje takovou metodu a úplnost informací o informacích, které poskytují uživatelům maximální příležitosti k pochopení částek a vlastností uznávání příjmů, jakož i zveřejnění nejistoty, která souvisí s příjmem, povinnostmi a hotovostí teče ze smluv s kupujícími. Musí být připsány znaky takového detailu při zveřejňování informací:

• Oddělení příjmů na segmenty a složky smluv;
• Segmentace pohledávek;
• Označení základních podmínek platby nebo provádění smluv;
• Zveřejnění typů záruky a dalších povinností;
• Označení příjmů vykázaných v lhůtu pro závazky provedené dříve;
• Odpisy a případné náklady spojené se ztrátou hodnoty kompenzace.

Úvahy o zohlednění povinností organizace před jeho kupujícími. Společnost musí zveřejnit hlášení uživatelů v nejvyšší možné a podrobné podobě, převzetí smluvních závazků: \u200b\u200bpodmínky pro dovolenou zboží, zvláštnosti přepravy, financování dodávek, charakteristika zboží a služeb podléhajících povinnostem společnosti, podmínky návratnosti a služeb. záruky.

Objektivní otázky

Dnes je otázka úmyslných manipulací s ukazateli příjmů, aby se narušila a vytvořila příznivý závěr o výsledcích zvážení podávání zpráv, je docela akutní. Samotná příjmy je nejvíce náchylnější k majetku společnosti kvůli jejich povaze a zkreslení, manipulaci, utajení nebo jednoduché zpronevěry.

Často, účetní závěrka je často zkreslena po dobu použitelnosti specifických zaměstnanců vedoucího odkazu nebo finančních manažerů, kteří v důsledku úmyslného nadhodnocení ukazatelů na papíře plánují získat významné prémiové platby, ignorování porušení právních předpisů, \\ t Vzdělávání "děr" v podnikových financích a zavedení investorů do zmatku.

Dalším častým problémem, zejména relevantní pro Rusko, se pokouší o společnosti vést část svých příjmů do stínu, aby nedošlo k daně v Komisi. Samozřejmě, úmyslné manipulace jsou vždy komplexní akce, která je iniciována někým, a někdo provedený, ale na úrovni strategických partnerů, zavedení normy IFRS 15 v kontrolované společnosti, přinejmenším snižuje riziko a vytváří významné překážky k takovému zneužití..

Závěry a závěr

Při zavedení do praxe vyvinutého standardu "IFRS 15 tržeb z uzavírání zákazníků" společnosti obdrží odrazový systém založený na zvláštních principech, které charakterizuje a popisuje všechny aspekty hodnoty, dočasné distribuce, příčiny a podmínky příjmů a peněžních prostředků Toky generované společností díky smlouvám s kupujícími.

Při použití tohoto standardu by manažerský tým Společnosti a finančního manažerů by měl úzce přistupovat k analýze, výkladu a detailu všech možných podmínek, fakta, okolností a důsledků vzniklých v procesu podnikatelských aktivit, od provedení, které je vznik hotovosti teče.

Zavedení standardu IFRS 15 umožní společnosti přidělit nejvýznamnější a významnější toky a typy kontaktů, díky kterým dochází k hlavní organizaci peněžních toků. Tato segmentace může v rozumném smyslu pomoci společnosti věnovat více pozornosti těmto transakcím a segmentům, které jsou pro IT nejvíce měnový poměr velikosti výnosů a podmínek pro provádění těchto smluv. Díky řídicímu systému stanovenému uvnitř Standard IFRS budou společnosti postupně zlepšovat svůj vlastní dokument a důsledně vyloučit rizika, která byla dříve přijata v důsledku nedostatečné pozornosti smluvních vztahů se zákazníky.

Využití standardu při trvalém práci pomůže všem organizacím, ale v závislosti na rozsahu podnikání a vnitřní struktury bude mít standard jiný vliv na každou organizaci. Zapojení podniku a úroveň povědomí zúčastněných stran v odvětvích, které byly dříve tradičně odděleny zveřejněním důležitých informací, se výrazně zvýší. Zde hovoříme o všech druhech digitálních a digitálních firem, telekomunikací, technologických a inovativních podniků. Obrovský prospěch z realizace normy by měly dostávat společnosti pracující na dohodách o více složkách, ve kterých je zahrnuta množství etap za každou, z nichž každá existuje jejich omezení povinností, načasování a nákladů.

Souběžně s tím s tím díky práci v souladu s normou IFRS 15 bude mít společnost organické změny v organizační struktuře a disciplínu transakcí z důvodu zřízení silných intrakorporních vazeb, jakož i systém kontinuální výměny a Koordinace informací mezi zaměstnanci jednotek účetnictví / finančního oddělení a zaměstnanců odpovědný za prodej. Kromě výše uvedeného lze očekávat, že zvýší účinnost společnosti jako celek v důsledku nepřímého vlivu standardu IFRS produktivity a rekreačního systému personálu.