Գովազդային նյութերի հաշվառում: Գովազդի ծախսեր. Հաղորդագրություններ: Գովազդի ծախսերի հաշվառում
Գովազդի դերը դժվար թե գերագնահատվի: Անկախ նրանից, թե որքանով է մրցունակ արտադրանքը, եթե դուք չեք նպաստում դրան, այն հիմնականում կմնա անիրականացված: Հետևաբար, նույնիսկ այս դժվարին ժամանակներում ընկերություններն ու ձեռնարկատերերը փորձում են շատ չխնայել իրենց ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների գովազդը:
Մենք առաջարկում ենք մի տեսակ էքսկուրսիա կատարել գովազդային ծախսերի աշխարհ, որից հետո մեր ընթերցողները, հավանաբար, նույնիսկ մեկ փոքրիկ հարց չեն ունենա այս թեմայի շուրջ:
Ինչը չի ճանաչվում գովազդով
Որպեսզի որոշ ծախսեր գովազդը ճիշտ դասակարգենք, եկեք հենց սկզբից առանձնացնենք ցորենը տաշտից: Այլ կերպ ասած, մենք կտանք ամենատարածված օրինակները այն բանի, ինչը հաճախ սխալվում է գովազդի համար, բայց իրականում գովազդ չէ:
1. Տեղեկատվություն, որի տեղադրումը պահանջվում է օրենքով կամ գործարար սովորույթներ: Սա, մասնավորապես, ներառում է տվյալներ ընկերության ֆիրմային անվանման և կազմակերպության կազմակերպական և իրավական ձևի, հասցեի և գործունեության եղանակի վերաբերյալ, որոնք սովորաբար տեղադրվում են տեղեկատվական թիթեղներ տարածքի մուտքի կողքին էջ 2 ժ. 2 արվեստ: 13.03.2006 թ. Թիվ 38-FZ օրենքի 2-ը (այսուհետ `Գովազդի մասին օրենք); ; Արվեստի 1-ին կետ: 07.02.92 թիվ 2300-1 օրենքի 9-ը; FAS- ի 2013 թ. Նոյեմբերի 28-ի թիվ AK / 47658/13 նամակ (կետ 2) (այսուհետ `FAS- ի նամակ).
OSNO- ի հետ հաշվի են առնվում նման ափսեի պատրաստման և տեղադրման ծախսերը ենթ. Արվեստի 49 էջ 1: 264 հարկային օրենսգիրք.
2. Արտաքին կառույցների որոշ տեսակներ, այսինքն:
- լուսանկարների և այլ ապրանքների պատկերներ, որոնք տեղադրված են խանութի առջևում առանց տարբերակիչ հատկությունների (օրինակ ՝ մրգեր, գարեջրի տակառ կամ գավաթ, հագուստ) FAS նամակ (էջ 1)... Նման պատկերները չեն հետապնդում շուկայում որոշակի արտադրանք գովազդելու նպատակ: Արվեստի 1-ին կետ: 3 գովազդային օրենքներ;
- նշաններ (անկախ դրանց կատարման եղանակից `ծավալային տառեր, լուսատուփ, տանիքի տեղադրում և այլն)` ընկերության անունով կամ առևտրային նշանակմամբ, նշելով դրա գործունեության պրոֆիլը (օրինակ `« Դեղատուն »,« Ռեստորան ») կամ առաջարկվող ցուցակով ապրանքներ և ծառայություններ (օրինակ ՝ «Ապրանքներ», «Կահույք»), որոնք տեղակայված են այն շենքի վրա, որում գտնվում է ընկերությունը FAS նամակ (էջ 2); Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 08.10.2012 թ. Թիվ 58 որոշման պլենումի 1-ին կետը... Նման նշանները նախատեսված են սպառողին տեղեկացնել որոշակի կազմակերպության գտնվելու վայրի մասին:
- տեղադրված է բենզալցակայանի տարածք կամ սեփական մուտքի ճանապարհներին, լուսատախտակներին, տախտակներին, պողպատներին և այլ տեխնիկական միջոցներին, որոնք նշում են բենզինի տեսակը և ապրանքանիշը, դրա գինը և այլն FAS նամակ (էջ 3); Գերագույն արբիտրաժային դատարանի Նախագահության 20.10.2011 թվականի թիվ 7517/11 որոշումը Տեղադրելով այդպիսի կառույցներ ՝ վաճառողն այդպիսով կատարում է իր պարտականությունը ՝ սպառողին տրամադրել ապրանքների և ապրանքների (աշխատանքի, ծառայության x) անհրաժեշտ և հուսալի տեղեկատվություն: Արվեստի 1-ին կետ: 07.02.92 թիվ 2300-1 օրենքի 10-ը.
Եթե \u200b\u200bնշված արտաքին կառույցների արժեքը գերազանցում է 40,000 ռուբլին, իսկ դրանց օգտակար ժամկետը 12 ամիս կամ ավելի է, ապա այդ արտաքին կառույցների ծախսերը հաշվի են առնվում մաշված գույքի ձեռքբերման ծախսերում: Արվեստ ՌԴ հարկային օրենսգրքի 256-ը.
3. Փոստային գովազդային նյութերի տարածում (բուկլետներ, թռուցիկներ) հատուկ հասցեներին նշելով անունները կամ զ. և. մասին. ստացող th Արվեստի 1-ին կետ: «Գովազդի մասին» օրենքի 3-րդ մասը;. Փոստի արժեքը հանվում է որպես փոստային ծախսերի և ենթ. Արվեստի 25 էջ 1: 264 հարկային օրենսգիրք.
4. Տեղավորում ձեր սեփական տրանսպորտով (օրինակ, կպչուն պիտակներ օգտագործելով) դեկալներ, նշելով դրա պատկանելությունը որոշակի կազմակերպություններին կամ անհատ ձեռնարկատերերին հ .4 արվեստ: 20 Գովազդի մասին օրենք... Այս նշանները ներառում են ընկերության անվանումը, դրա պատկերանշանը կամ ապրանքային նշանը: FAS նամակ, թվագրված 02.12.2011 թիվ AK / 44977, ինչպես նաև հասցեն, կոնտակտային համարները և էլ. Isիշտ այնպես, ինչպես մեզ ժամանակին բացատրեցին FAS Ռուսաստանի մոսկովյան գրասենյակում (տես,): Մեքենայի վրա ցանկացած գրություն և պատկեր ամբողջությամբ կիրառելու ծախսը կարող է հաշվի առնվել այլ ծախսերում x ենթ. Արվեստի 49 էջ 1: 264 հարկային օրենսգիրք.
Ինչ վերաբերում է «եկամուտ-ծախս» պարզեցվածին, ապա նշված ծախսերից մի քանիսը դրանք կարող են դուրս գրվել որպես հիմնական միջոցների ձեռքբերման ծախսեր, փոստային ծառայությունների կամ նյութական ծախսեր: ենթ. 1, ենթ. 5, ենթ. Արվեստի 18 էջ 1: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16... Բայց ծախսերի փակ ցուցակի պատճառով նրանք չեն կարողանա հաշվի առնել ծախսերի մի մասը (օրինակ ՝ տեղեկատվական ափսեի արտադրության կամ մեքենայի վրա ինքնագովազդի տեղադրման համար):
Ինչ գովազդային ծախսեր կարելի է ամբողջությամբ հաշվի առնել
Ինչպես հարկման ընդհանուր ռեժիմի ներքո, այնպես էլ «եկամուտներ և ծախսեր» պարզեցված հարկման համակարգի ներքո, այն կարող է հաշվի առնվել որպես գովազդային ծախսերի մաս: փաստացի ծախսեր էջ 4, արվեստ: 264, ենթ. 20 էջ 1, էջ 2, արվեստ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16:
- advertisingԼՄ-ներում, ինտերնետում, կինոնկարների և վիդեո ծառայությունների գովազդի համար (օրինակ ՝ կինոթատրոնում կինոնկար ցուցադրելուց առաջ գովազդի ցուցադրում): Այստեղ կա մեկ կարևոր կետ: Օրենքի համաձայն, տպագիր մամուլում գովազդային տեքստի ոչ գովազդային ուղղվածության տեղադրումը պետք է ուղեկցվի «Գովազդ» կամ «Որպես գովազդ» գրառումներով: Արվեստ Գովազդային օրենքի 16-ը... Եվ ֆինանսների նախարարությունը կարծում է, որ եթե նման տեքստի կողքին նշված նշաններ չկան, ապա գովազդի հրապարակման ծախսերը Ես չեմ կարող հաշվի առնել Ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի հունիսի 15-ի թիվ 03-03-06 / 2/94 գրությունը;
- թեթև և այլ արտաքին գովազդի համար (ներառյալ էլեկտրոնային տախտակների, պաստառների, հասարակական տրանսպորտի կանգառների վրա, շենքերի տանիքների և պատերի վրա, փուչիկների և փուչիկների վրա), ներառյալ գովազդային տաղավարների և գովազդային վահանակների արտադրությունը.
- մասնակցել ցուցահանդեսներին, տոնավաճառներ, ցուցահանդեսներ;
- պատուհանների հագնվելու, վաճառքի ցուցահանդեսների, սենյակների նմուշների համար և ցուցասրահներ, ինչպես նաև այնտեղ ցուցադրվող ապրանքների գծանշումներ.
- գովազդային բրոշյուրների պատրաստման համար, կատալոգներ, թռուցիկներ, թռուցիկներ և այլ տպագրական ապրանքներ և Ֆինանսների նախարարության նախարարության 20.10.2011 թվականի թիվ 03-03-06 / 2/157 գրությունը.
Այն ռուսական ընկերությունները, որոնք օտարերկրյա մասնակիցներ ունեն, պետք է ուսումնասիրեն համապատասխան երկրի հետ Ռուսաստանի Դաշնության միջազգային համաձայնագիրը կրկնակի հարկումը բացառելուց խուսափելու մասին: Միգուցե հաշվի առնելու դրույթ կա լրիվ ծախսերը համար ցանկացած գովազդ: Օրինակ, դա կարող են անել մեր կազմակերպությունները, որոնք հիմնադիրների թվում ունեն Գերմանիայի բնակիչներ ՝ անկախ նրանց մասնաբաժնից: եկամտի և գույքի հարկերի նկատմամբ կրկնակի հարկումը բացառելուց խուսափելու մասին Ռուսաստանի և ԳԴՀ-ի միջեւ 1996 թ. մայիսի 29-ի համաձայնագրի արձանագրության 3-րդ կետը. Ֆինանսների նախարարության նախարարության 05.03.2014 թ. Թիվ 03-08-RZ / 9491 գրությունը.
Նորմալացված գովազդի ծախսերը
Դրանք ներառում են գովազդային բոլոր այլ ծախսերը, որոնք վերը նշված չեն, այլ կերպ ասած ՝ ստանդարտացված ծախսերի ցանկը բաց է: Դրանք հաշվառվում են չափը չգերազանցող չափով. Եկամտի 1% -ը (առանց ԱԱՀ-ի) վաճառքից այն հաշվետու (հարկային) ժամանակահատվածում, որի ընթացքում կատարվել են այդ ծախսերը էջ 4, արվեստ: 264 հարկային օրենսգիրք.
Այսպիսով, չգործող եկամուտները, օրինակ ՝ վարկային պայմանագրերով ստացված տոկոսները, գովազդային ստանդարտի նպատակների համար չեն ներառվում եկամտի մեջ: Արվեստի 6-րդ կետ: Ռուսաստանի Դաշնության 250 հարկային օրենսգիրք; Ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի ապրիլի 21-ի թիվ 03-03-06 / 1/18216 գրությունը.
Ահա ստանդարտացված ծախսերի մի քանի օրինակներ.
- գովազդային արշավների համար մրցանակների արտադրության կամ գնման համար էջ 4, արվեստ: 264 հարկային օրենսգիրք;
- գովազդային SMS հաղորդագրություններ ուղարկել Ֆինանսների նախարարության 28.10.2013 թվականի թիվ 03-03-06 / 1/45479 նամակ;
- ապրանքների խթանման նպատակով առաջնահերթ ապրանքների ցուցադրության համար Ֆինանսների նախարարության 18.03.2014 թ. Թիվ 03-03-06 / 1/11641 գրությունը;
- տրանսպորտի և մեկ մետրի վրա գովազդի համար Ֆինանսների նախարարության նախարարության 16.10.2008 թվականի թիվ 03-03-06 / 1/588 գրությունը;
- տարածքի ներսում հեռուստատեսային վահանակների գովազդը ցուցադրելու համար Ֆինանսների նախարարության 05.17.2013 թ. Թիվ 03-03-06 / 1/17267 գրությունը;
- փոստային հասցեով գովազդային նյութերի բաշխմանը `առանց նշելու զ. և. մասին. հատուկ ստացողներ Ֆինանսների նախարարության 04.07.2013 թ. Թիվ 03-03-06 / 1/25596 գրությունը.
Պարզեցնողները նորմալացնում են գովազդի ծախսերը ՝ ելնելով դրանցից վճարված հասույթը եւ ենթ. 20 էջ 1, էջ 2, արվեստ: 346.16, Արվեստի 1-ին կետ: 346.17 Հարկային օրենսգիրք.
Եթե \u200b\u200bտարվա ընթացքում եկամուտներն ավելանում են, ապա մեծանում է նաև «գովազդային» ստանդարտի չափը: Հետևաբար, հունվարին կատարված և առաջին եռամսյակի ստանդարտի համաձայն ծախսերում չհաշվառված գովազդային ծախսերը կարող են հաշվառվել ընթացիկ տարվա կամ տարեվերջի հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների ծախսերում:
Տարվա համար չճանաչված ծախսերը չեն տեղափոխվում հաջորդ տարի:
/ վիճակ / 2015-ի առաջին եռամսյակում ընկերությունը 120,000 ռուբլի է ծախսել իր գովազդները մետրոյում տեղադրելու վրա: Այս տարի գովազդային այլ ծախսեր չեն եղել:
/ որոշում / Տեսնենք, թե որքան ծախս կարող է ճանաչվել, և ինչը ՝ ոչ:
Գովազդի ծախսերում ընդհանրապես չի կարելի հաշվի առնել 47,000 ռուբլուն հավասար գումարը:
Անցյալ տարի գնորդից կանխավճար ստացած պարզեցնողներին, և այս տարի ստիպված էին վերադարձնել այս կանխավճարը `« գովազդային »ստանդարտի նպատակներով վերջին տարվա վաճառքից ստացված հասույթի սահմանը վերապատմելու կարիք չկա: Նրանք պետք է ընթացիկ տարում վաճառքից ստացված հասույթը նվազեցնեն կանխավճարի վերադարձված գումարի չափով: Ֆինանսների նախարարության նախարարության 11.02.2015 թվականի թիվ 03-11-06 / 2/5832 գրությունը.
Գովազդի ծախսերի ճանաչման պահը
Եկեք նախ նայենք, թե ինչպես են գույքի ձեռքբերման կամ արտադրության ծախսերը, որոնք իրենց էությամբ հիմնական փոխադրամիջոց (օրինակ ՝ թանկարժեք գովազդային վահանակներ կամ ստենդներ) կամ ոչ նյութական ակտիվ (օրինակ ՝ վիդեո և աուդիո հոլովակ և) Արվեստի 1-ին կետ: ՌԴ հարկային օրենսգրքի 256-ըսակայն օգտագործվում է գովազդային նպատակներով:
Մի կողմից, Հարկային օրենսգիրքը հարկատուներին թույլ է տալիս որոշել, թե որ խմբում ներառեն ծախսեր, որոնք միաժամանակ կարող են վերագրվել ծախսերի մի քանի խմբերի էջ 4, արվեստ: 252 հարկային օրենսգիրք... Այնուամենայնիվ, Ֆինանսների նախարարությունը պնդում է, որ ընդհանուր գործող ընկերությունները գովազդի ծախսերում պետք է հաշվի առնեն միայն հիմնական միջոցների և ոչ նյութական ակտիվների մաշվածության պահումները: Ֆինանսների նախարարության 23.03.2015 թ. Թիվ 03-03-06 / 1/15750, 26.03.2012 թ. Թիվ 03-03-06 / 1/157 թ. Գրությունները.
Բայց որոշ դատարաններ ընդունում են, որ կազմակերպությունները միանգամից իրավունք ունեն դուրս գրել այդպիսի ծախսերը (մասնավորապես գովազդային ստենդների արտադրության համար) FAS MO- ի 28.08.2013 թվականի թիվ A40-44613 / 12-107-237 որոշումները; 9 ААС թվագրված 17.10.2011 թիվ 09AP-25362/2011-AK... Դատարանների հիմնական փաստարկը հետևյալն է. Քանի որ վիճահարույց գովազդային կառույցները հարկ վճարողի կողմից չեն օգտագործվում որպես ապրանքների արտադրության, աշխատանքի կատարման կամ ծառայությունների մատուցման կամ կազմակերպության կառավարման համար աշխատուժի միջոց, դա նշանակում է, որ դրանք չպետք է վերագրվեն մաշված գույքին (որպես հիմնական միջոցների մաս) Արվեստի 1-ին կետ: 257 հարկային օրենսգիրք... Այնուամենայնիվ, մաշված գույքի վրա ծախսերի միանվագ դուրսգրումը, անշուշտ, հայցեր կառաջացնի հարկային մարմիններից:
Պարզեցողները կարող են հաշվի առնել ամորտիզացվող «գովազդային» գույքի վճարված ծախսերը `դրա սկզբնական արժեքի չափով, հավասար եռամսյակային բաժնետոմսերով` տարվա ընթացքում էջ 3, արվեստ: 346.16; ենթ. 4 էջ 2 արվեստ: 346.17 Հարկային օրենսգիրք:
- oS- ի հետ կապված `այն շահագործելուց հետո;
- ոչ նյութական ակտիվների նկատմամբ `հաշվապահության համար դրանց ընդունման պահից:
| Սպառման տեսակը | Անաչման ամսաթիվը | |
| oSNO- ում ենթ. 3 էջ 7 արվեստ: 272 հարկային օրենսգիրք | պարզեցվածով Արվեստի 2-րդ կետ: 346.17 Հարկային օրենսգիրք | |
| Աշխատանքներ, ծառայություններ | Կատարված աշխատանքի արդյունքի ընդունման և փոխանցման ակտի ստորագրման ամսաթիվը | Վերջին ամսաթիվը ՝
|
| Վերամշակման գործարան (բացառությամբ ապրանքների և պատրաստի ապրանքների) | Կախված է օգտագործման նպատակից.
|
Վերջին ամսաթիվը ՝
|
«Գովազդային» ԱԱՀ
Անմիջապես պետք է ասենք, որ պարզ ներդրված ԱԱՀ-ն ամբողջ գումարի չափով հաշվի է առնվում որպես ինքնուրույն ծախս: ենթ. 8 էջ 1 արվեստ: 346.16 Հարկային օրենսգիրք.
Ընդհանուր նշանակության մուտքի հարկ գովազդի ծախսերը, ներառյալ ստանդարտացվածները, ամբողջությամբ հանվում են մատակարարից հաշիվ-ապրանքագրեր ստանալուց հետո պարբ. 1 էջ 7 արվեստ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-ը; Ֆինանսների նախարարության 02.06.2014 թվականի թիվ 03-07-15 / 26407 գրությունը... Ինչ վերաբերում է ԱԱՀ-ի հաշվարկին գովազդային նյութերի անվճար բաշխմամբ, ապա ամեն ինչ կախված է նրանից, թե արդյոք այդպիսի ապրանքը ինքնին ապրանք է, որը ցանկության դեպքում հնարավոր է վաճառել էջ 3, արվեստ: Հարկային օրենսգրքի 38-ը, կամ ոչ.
ԻՐԱՎԻԱԿ 1. Հանձնված գովազդը արտադրանք է (օրինակ ՝ շապիկներ, գրիչներ, խաղալիքներ, տետրեր, գավաթներ), որոնց գինը մոտավորապես ենթ. 25 էջ 3 արվեստ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-ը; Ֆինանսների նախարարության 23.10.2014 թ. Թիվ 03-07-11 / 53626 թ., 16.07.2012 թ. Թիվ 03-07-07 / 64 գրությունները:
- <или> ավելի քան 100 ռուբլի: մեկ կտոր, ներառյալ ԱԱՀ - ապա ԱԱՀ-ն պետք է գանձվի բաշխված ապրանքների արժեքի վրա;
- <или> 100 ռուբլի և ավելի քիչ, ներառյալ ԱԱՀ - այս դեպքում հարկը գանձելու կարիք չունի: Նման գովազդային իրերի վրա մուտքային ԱԱՀ-ն ներառված է դրա արժեքի մեջ: Այս դեպքում անհրաժեշտ է առանձին մուտքագրել մուտքային հարկի հաշվառում, քանի որ կա գործողություն, որը չի ենթակա ԱԱՀ էջ 4, արվեստ: 149 հարկային օրենսգիրք.
ԻՐԱՎԻԱԿ 2. Բաշխված գովազդային նյութերը ապրանք չեն (օրինակ ՝ կատալոգներ, բրոշյուրներ, բուկլետներ, թռուցիկներ): Այդ դեպքում հարկ չկա ավելացված արժեքի հարկը գանձել դրա արժեքի վրա: Նման ապրանքների մուտքային հարկը չի ընդունվում իջեցման համար և հաշվի է առնվում դրա արժեքով և Ֆինանսների նախարարության 19.12.2014 թ. Թիվ 03-03-06 / 1/65952 նամակ; Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումի 05/30/2014 թիվ 33 որոշման 12-րդ կետը... Եվ կրկին, դուք պետք է պահեք մուտքային հարկի առանձին գրառումներ էջ 4, արվեստ: 149 հարկային օրենսգիրք.
Եթե \u200b\u200bգովազդային ծառայությունները գնվել են օտարերկրյա ընկերությունից, որը չի գործում Ռուսաստանի Դաշնությունում և գրանցված չէ մեզ մոտ, ապա այս դեպքում ռուսական գնող ընկերությունը պետք է և՛ հարկային գործակալ: Նման ծախսերը ստանդարտացված չեն և կարող են ամբողջությամբ ներառվել ծախսերի մեջ այն հաշվետու ժամանակահատվածում, որին վերաբերում են նն 9, 20 PBU 10/99.
Որքա՞ն ժամանակ է պետք գովազդային նյութերը պահելու համար
Գովազդի մասին օրենքի համաձայն, գովազդատուները պետք է 1 տարի պահեն գովազդային նյութերը և դրանց պատճենները, ինչպես նաև գովազդի արտադրության, տեղադրման և տարածման պայմանագրերը: Արվեստ Գովազդային օրենքի 12-ը:
- <или> գովազդը տարածելու օրվանից;
- <или> այդպիսի պայմանագրերի ժամկետը լրանալու օրվանից:
Գովազդային նյութերի և համապատասխան պայմանագրերի պահպանման մեկ տարվա ժամկետի խախտումը հղի է հակամենաշնորհային մարմնի տուգանքով: Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական օրենսգրքի 19.31, 23.48 հոդվածներ:
- կազմակերպության համար `20,000-ից 200,000 ռուբլի;
- իր ղեկավարի համար (ձեռնարկատեր) `2000-ից 10,000 ռուբլի:
Այնուամենայնիվ, գովազդի ծախսերը հաստատելու նպատակով, գովազդային նյութեր պետք է պահվի նվազագույնը 4 տարի շարունակ այն տարվա ավարտից հետո, երբ կապված են հատուկ ծախսերը ենթ. 8 էջ 1 արվեստ: 23 Հարկային օրենսգիրք... Հակառակ դեպքում ռիսկ կա, որ հարկային մարմինները աուդիտի ընթացքում հետ կանչեն այդպիսի ծախսերը ՝ վկայակոչելով օժանդակ փաստաթղթերի բացակայությունը:
Ամփոփելով, մենք ուզում ենք նշել հետեւյալը. Պատահում է, որ հարկային մարմինները ստուգելիս ծախսերից հանում են գովազդի ծախսերը, որոնցում կան գովազդատուից բացի այլ անձանց պատկանող ապրանքային նշաններ: Օրինակ, մեծածախ վաճառողը գովազդում է իր կողմից վաճառվող ապրանքների որոշակի ապրանքանիշի:
IFTS- ը սա փաստարկում է հետևյալ կերպ. Իր ապրանքային նշանի օգտագործման համար հեղինակային իրավունքի սեփականատիրոջ հետ լիցենզային պայմանագրի բացակայության դեպքում նման գովազդի գինը տնտեսապես արդարացված չէ: Ի վերջո, դրանք տեղի են ունենում ի շահ գովազդվող ապրանքների արտադրողի և այլ անձանց, ովքեր կարող են նման ապրանքներ վաճառել:
Այնուամենայնիվ, այս գործով դատարանները հարկատուին աջակցում են Հյուսիսային Kazakhազախստանի տարածաշրջանի հակամենաշնորհային դաշնային ծառայության 24.04.2014 թ. Թիվ Ա32-25191 / 2012 բանաձևերը; FAS MO- ի 04.12.2012 թ. Թիվ А40-36365 / 12-115-172 թվագրված՝ հիմնավորելով իրենց դիրքը հետեւյալ կերպ. Նախ, լիցենզային պայմանագրի առկայությունը անհրաժեշտ պայման չէ գովազդի ծախսերը հաշվառելու համար, և երկրորդ, գովազդն ուղղված է ապրանքների տեղափոխմանը դեպի վերջնական սպառող, ինչը նշանակում է, որ դրա համար ծախսերն ուղղակիորեն կապված են գովազդատուի գործունեության հետ:
Գովազդ `ցանկացած տեղեկատվություն, որն ուղղված է անորոշ անձանց շրջանակին և ուղղված է գովազդվող օբյեկտի վրա ուշադրություն հրավիրելուն, դրա նկատմամբ հետաքրքրություն առաջացնելուն կամ պահպանելուն և շուկայում դրա տարածմանը (13.03.2006 թ. Թիվ 38-FZ դաշնային օրենքի 3-րդ հոդվածի 1-ին մաս) Ինչպե՞ս են գովազդային ծախսերն արտացոլվում հաշվապահությունում:
Ո՞ր հաշիվը պետք է հաշվարկի գովազդի ծախսերը
Գովազդի ծախսերը կազմակերպության ծախսային հոդվածներից են: Հաշվապահական հաշվառման պլանը և դրա կիրառման հրահանգները (Ֆինանսների նախարարության 31.10.2000 թ. Թիվ 94 ն հրամանը) գովազդային ծախսերի հաշվառման համար 44 «Վաճառքի ծախսեր» հաշիվն է: Այս հաշվով գովազդի ծախսերը կարող են գրանցվել ինչպես արտադրական ձեռնարկությունների, այնպես էլ առևտրային կազմակերպությունների կողմից:
44 հաշիվը կարող է փոխկապակցվել տարբեր հաշիվների հետ: Ամենաբնորոշ դեպքը, երբ գովազդային ծառայություններ մատուցում են գովազդային մասնագիտացված կազմակերպություններ կամ այլ ընկերությունների գովազդային բաժիններ: Այս դեպքում գովազդային ծախսերի համար կատարվում է հաշվապահական հաշվառում.
Դեբետային հաշիվ 44 - Վարկային հաշիվ 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ»
Հնարավոր է իրավիճակ, երբ ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները) գովազդելու նպատակով կազմակերպությունը փոխանցում է նյութեր, պատրաստի արտադրանք կամ ապրանքներ: Դա կարող է լինել, օրինակ, թռուցիկների, ապրանքների նմուշների բաշխում կամ ցուցահանդեսային տաղավարների և ցուցափեղկերի ձևավորում.
Հաշվի դեբետ 44 - Հաշիվների կրեդիտ 10 «Նյութեր», 41 «Ապրանքներ», 43 «Պատրաստի արտադրանքներ»
Գովազդային նպատակներով կազմակերպությունը կարող է ձեռք բերել նաև մաշված գույք: Օրինակ ՝ գովազդային վահանակ կամ ձայնագրեք տեսանյութ: Այս դեպքում այդ գույքի մաշվածության տեսքով ծախսերը կարտացոլվեն որպես գովազդային ծախսեր.
Հաշվի դեբետ 44 - Հաշիվների կրեդիտ 02 «Հիմնական միջոցների մաշվածություն», 05 «Ոչ նյութական ակտիվների մաշվածություն»
Պետք է հիշել, որ գովազդի ծախսերը կարող են հաշվի առնվել ոչ միայն կազմի, այլև կազմի մեջ: Օրինակ, կազմակերպությունը զբաղվում է գույքի վարձակալությամբ, և գործունեության այս տեսակը կազմակերպության համար հիմնականը չէ: Կամ ընկերությունը կրել է գովազդի ծախսեր `կապված ավելցուկային նյութերի կամ հիմնական միջոցների իրերի վաճառքի հետ:
91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվի դեբետ, «Այլ ծախսեր» ենթահաշիվ - 10, 41, 60 հաշիվների վարկ և այլն:
Շուկայական օրենքները գովազդի անհրաժեշտություն են թելադրում ցանկացած մասնակից սուբյեկտի համար: Ապրանքները խթանելու համար նախատեսված մի շարք միջոցառումներ հաճախ պահանջում են զգալի ծախսեր: Նման գումարների ներառումը ծախսերի մեջ, իհարկե, տրամաբանական է տնտեսվարող սուբյեկտի տեսակետից, բայց օրենսդրության տեսանկյունից ամեն ինչ այդքան էլ պարզ չէ: Հաշվապահական հաշվառման մեջ գովազդային ծախսերի արտացոլումը առաջին պլան է բերում ծախսերի ռացիոնալացման հայեցակարգը:
Ինչ ծախսեր են կոչվում գովազդ
13/03/06-ի թիվ 38 դաշնային օրենքը գովազդը սահմանում է որպես տեղեկատվություն, որի նպատակն է ստեղծել և պահպանել ուշադրությունը, հետաքրքրությունը գովազդվող օբյեկտի նկատմամբ: Տեղեկատվական տվյալների բաշխման ձևը կարող է լինել ցանկացած և ուղղված է բոլոր հավանական գնորդներին ՝ առանց սահմանափակումների:
- տեսողական, ձայնային, համակցված գովազդային էֆեկտներ;
- տպագիր, պատկերագրական բնույթի տեղեկություններ, որոնք տարածվում են ռադիոյի և հեռուստատեսության միջոցով.
- ներքին (խանութի, ընկերության տարածքում) տեղեկատվություն և արտաքին;
- տեղեկություններ, որոնք ուղղված են որոշակի սպառողի և մարդկանց խմբերի.
- տեղեկատվություն տեղական և ընդգրկող որոշակի տարածաշրջաններ, մինչև միջազգային:
Կարևոր է նշել, որ գովազդի հիմնական հատկությունը դրա զանգվածային բնույթն է: Շատ ռիսկային է ավելացնել գովազդի ծախսերը, օրինակ `ընկերության հուշանվերների բաշխումը բիզնես գործընկերներին, քանի որ այս դեպքում հասցեատերը նախապես որոշվում է:
- ենթակա է բաշխման `օրենքին համապատասխան (օրինակ, ապրանքների հատկությունների, կազմի, օգտագործման հակացուցումների մասին);
- արտացոլված է խանութի, կազմակերպության ցուցանակի վրա (աշխատանքային ժամերը, հասցեն);
- արտահանման-ներմուծման վերաբերյալ տվյալներ, ներառյալ առևտրային գործառնության մասնակիցների մասին.
- նախագծային լուծումներ առևտրային փաթեթավորման նախագծման համար:
Գովազդին վերագրվող ծախսերը ենթակա են հաշվապահական հաշվառման (BU) և հարկային հաշվառման (OU): NU նպատակների համար դրանք բաժանվում են ստանդարտացված և ոչ ստանդարտացված: Գովազդի ոչ ստանդարտացված ծախսերը հարկի հաշվարկման մեջ ներառված են ամբողջությամբ, ստանդարտացված `մասամբ:
Գովազդի ծախսերի գնահատումը և հարկային հաշվառումը
Այս հոդվածը պարունակում է ծախսերի փակ ցուցակ, որի կարգավորման անհրաժեշտություն չկա (նույն հոդվածի 4-րդ կետ): Հետևյալը ամբողջությամբ հաշվի կառնվի.
- advertisingԼՄ-ներում գովազդի ծախսերը, այդ թվում `ինտերնետում. ապրանքների, ընկերությունների, գովազդների և այլնի ինտերնետային էջի ստեղծման և խթանման համար.
- արտաքին գովազդի ծախսեր. արտաքին և ներքին գովազդային կառույցներ, տեսողական տպագիր գովազդ (թռուցիկներ, օրացույցներ, պաստառներ);
- ցուցահանդեսային գործունեության, տոնավաճառների մասնակցության ծախսեր (մասնակցության վճար, առևտրի վայրի պատրաստում, գովազդային թղթե արտադրանք, ապրանքների նմուշների նշագրում):
Գովազդի այլ ծախսերը պետք է լինեն հիմնավորված: Ստանդարտը սահմանվում է վաճառքից ստացված հասույթի 1% -ը: Դրանք հաշվի են առնում ոչ միայն իրենց սեփական արտադրանքի վաճառքը, այլ նաև վերավաճառքի համար նախատեսված ապրանքները: Հաշվի են առնվում նաեւ ստացված գույքային իրավունքները:
Գրառման վրա! Ակցիզային հարկերից ստացված հասույթի ծավալը որոշելիս ԱԱՀ-ն բացառվում է հաշվարկներից (Ֆինանսների նախարարության 07.03.2006 թ. Թիվ 03-03-01-04 / 1/310 նամակ):
Քանի որ ստանդարտացված ծախսերի ծավալի հաշվարկը կապված է տվյալ ժամանակահատվածի եկամուտների հաշվարկման հետ, կուտակային արդյունքներ, տարվա ընթացքում ցուցանիշները կփոխվեն: Եկամուտների զանգվածի եռամսյակային կուտակային ընդհանուր գումարը թույլ է տալիս ծախսերը, որոնք նախորդ եռամսյակում չեն վերագրվել նորմալացվածին, վերագրվել հաջորդին:
Օրինակ, Ձեր սեփական կայքի ստեղծման ծախսերը հաշվի են առնվում OU նպատակների համար `որպես գովազդ: Այնուամենայնիվ, նշված կայքի միջոցով առևտրի կազմակերպման հետ կապված ծախսերը կապված են NU նպատակներով ապրանքների արտադրության և վաճառքի հետ: Այս դեպքում գովազդը, որպես այդպիսին, կարող է նաև տեղի ունենալ:
Տոնավաճառում թռուցիկների բաշխումը (և համապատասխան ծախսերը) ստանդարտացված չեն, և այցելուների համար կազմակերպված խաղարկության արդյունքների հիման վրա ֆիրմային մրցանակների բաշխումը դասակարգվում է որպես ստանդարտացված գովազդային ծախսեր: Ֆինանսների նախարարությունը (12.08.16 թ. Թիվ 03-03-06 / 1/42279 նամակում և մի շարք այլ գրություններ, ավելի վաղ) նույնպես հաստատում է, որ բուկլետների, թռուցիկների արտադրությունը, բաշխումը դասակարգվում են որպես ոչ ստանդարտացված ծախսեր, բրոշյուրների և կատալոգների հետ միասին:
Օրենսդիրը բացում է ստանդարտացված ծախսերի ցանկը, հետևաբար, ընկերությունը կարող է վերագրել գովազդի նշաններ ունեցող ցանկացած ծախս գովազդի, որը համապատասխանում է թիվ 38 Դաշնային օրենքին ՝ անկախ նրանից դրանք նշված են հարկային օրենսգրքում, թե ոչ: Այս թեզի հաստատումը կարելի է գտնել դատարանների պրակտիկայում (օրինակ, 21/03/12 FAS MO թիվ А40-54372 / 11-91-234 հոդվածը FAS MO):
Ընդհանուր կանոնը `ցանկացած ծախս պետք է փաստաթղթավորվի, ճիշտ է նաև գովազդի ծախսերի դեպքում: Հաստատումը կարող է գնահատվել `լրատվամիջոցներում գովազդային արշավներ իրականացնելիս ապրանքների, նյութերի գնումը հաստատող փաստաթղթեր, տեղեկանքային փաստաթղթեր:
Կուտակային եղանակն օգտագործելիս ճանաչման պահը կարող է լինել գործարքի համար փաստաթղթերի ներկայացումը. Ակտ, հաշիվ ապրանքագիր կամ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին օրը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք, հոդված 272):
Միջազգային Բիզնեսակնհայտորեն ներառում է նաև գովազդի ծախսեր, բայց այստեղ կա մի առանձնահատկություն. միջազգային պայմանագրերն ու համաձայնագրերը կարող են ամբողջովին չհամապատասխանել ռուսական անալոգային նորմերին: Այս դեպքում առաջնահերթությունը միջազգային պայմանագիրն է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք, հոդված 7, Ֆինանսների նախարարության թիվ 03-08-RZ / 9491 05/03/14 փաստաթուղթ, մի շարք այլ նմանատիպ փաստաթղթեր) և դրա պայմանները: Վերոհիշյալից բխում է, որ որոշ դեպքերում կարգավորվող գովազդի ծախսերը ամբողջությամբ ներառված են հարկի հաշվարկներում ՝ առանց ստանդարտի կիրառման:
Հաշվապահական հաշվառում
Գրառումները կարող են լինել հետևյալը.
- Dt 10 Kt 60 - գովազդային նպատակներով ապրանքների և նյութերի գնում:
- Dt 44, 26 Kt 10 - գովազդի ծախսերի դուրսգրում:
Ինչպես նշվեց վերևում, մեկ տարվա ընթացքում գովազդի ծախսերը կարող են հաշվի առնվել ոչ միայն անցած հաշվետու ժամանակահատվածում, այլ նաև հետագա: Դա արվում է, եթե անցած ժամանակահատվածում գումարը գերազանցում էր ստանդարտը, և հետագայում հասույթի ծավալը հնարավորություն տվեց «տեղավորվել» ինքնարժեքի ստանդարտի մեջ:
Հետևաբար, հետաձգված հարկային ակտիվը `ժամանակավոր տարբերությունները, պետք է գրանցվեն.
- Dt 09 Kt 68 - ճանաչվել է որպես SHE, որը հաշվարկվում է գովազդային գերստանդարտ ծախսերի մեծության հիման վրա:
- Dt 68 Kt 09 - դուրս է գրվել ԱՅՆ հաջորդ ժամանակահատվածում:
Արդյունք
- NU նպատակներով գովազդի ծախսերը բաժանվում են ստանդարտացված և ոչ ստանդարտացված: Ոչ ստանդարտացված ծախսերի ցանկը փակ է, և ստանդարտացված ծախսերը բաց են: Վերջինս նշանակում է, որ Դաշնային օրենքին համապատասխանող և գովազդի նշանն ունեցող ցանկացած ծախս կարող է վերագրվել գովազդի ստանդարտացված ծախսերին:
- Nախսերի ռացիոնալացումը NU նպատակներով կատարվում է տվյալ ժամանակահատվածի եկամտի հիման վրա `1% -ի չափով: Տարվա ընթացքում եկամտի ավելացման պատճառով նորմալացված գովազդի ծախսերի ծավալը կարող է փոխվել: Ընթացիկ տարվա ծախսերի մեջ չընդգրկված մնացորդը չի կարող տեղափոխվել հաջորդ տարի:
- Հաշվապահական նպատակներով գովազդի ծախսերը ստանդարտացված չեն: Հաշվապահական հաշվառումը պահվում է 44, 26 և այլ նմանատիպ հաշիվների վրա `համաձայն ընկերության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության:
Այն փաստը, որ գովազդը ժամանակակից բիզնեսի անհրաժեշտ և բաղկացուցիչ մասն է, կասկածից վեր է: Միանգամայն պարզ է նաև, որ քանի որ գովազդն անփոխարինելի է, ուստի դրա գինն անհրաժեշտ ծախս է աշխատանքի հոսքի մեջ, և ոչ թե չարդարացված ավելորդություններ: Ուստի գովազդի ծախսերը պետք է պատշաճ կերպով արտացոլվեն հաշվապահական հաշվառման մատյաններում: Այս գրքում ավելի վաղ մենք մանրամասնորեն քննարկեցինք հարկային հաշվապահությունում գովազդային ծախսերի ընդունման հարցը, այժմ տեսնենք, թե ինչպես են այդ ծախսերն արտացոլվում հաշվապահությունում:
Սկզբից եկեք դիմենք PBU 10/99 «Կազմակերպության ծախսերը» (չպետք է անտեսել, որ նշված PBU- ն վերաբերում է բոլոր տեսակի առևտրային կազմակերպություններին, բացառությամբ ապահովագրական և վարկային կազմակերպությունների): Այսպիսով, կազմակերպության ծախսերը ճանաչվում են որպես տնտեսական օգուտների նվազում `ակտիվների (կանխիկ, այլ գույք) տնօրինման և (կամ) պարտավորությունների առաջացման արդյունքում, ինչը հանգեցնում է այս կազմակերպության կապիտալի նվազմանը, բացառությամբ մասնակիցների (գույքի սեփականատերերի) որոշմամբ ներդրումների նվազման (PBU 10-ի 2-րդ պարբերություն): 99) Քանի որ գովազդային ծախսերը ընկերության դրամական միջոցների օտարումն են և ներառված չեն այն ակտիվների օտարման ցուցակում, որոնք RAS 10/99 լույսի ներքո որպես ծախս չեն ճանաչվում (ներառյալ կանոնադրական կապիտալի նվազումը, այլ ձեռնարկությունների կանոնադրական կապիտալի ներդրումը և այլ ֆինանսական ներդրումները, ոչ ընթացիկ ակտիվների ստեղծումը, Հիմնական գումարի կամ մայր գումարի, կանխավճարների և կանխավճարների, վարկերի և փոխառությունների մարում), դրանց արտացոլումը ձեռնարկության հաշվապահական գրառումներում ենթակա է սույն PBU- ին: Այնուամենայնիվ, հաշվի առնելով, որ PBU 10/99-ի ներքո կանխավճարները, գրավադրումները և կանխավճարները ծախսեր չեն, մենք այժմ չենք դիտարկի իրավիճակներ, երբ հաճախորդ ընկերությունը առաջ է մղում կատարող կազմակերպության կողմից գովազդային ծառայությունների իրականացման աշխատանքները:
Ձեռնարկության հաշվապահական հաշվառման ծախսերը բաժանվում են սովորական գործունեության ծախսերի և այլ ծախսերի (այսինքն `բացի սովորական գործունեության ծախսերից): Whatախսերի ո՞ր խումբը կարող է վերագրվել գովազդի ծախսերին: PBU 10/99-ի 5-րդ կետի համաձայն, սովորական գործունեության ծախսերը ապրանքների արտադրության և վաճառքի, ապրանքների գնման և վաճառքի հետ կապված ծախսերն են: Նման ծախսերը համարվում են նաև ծախսեր, որոնց իրականացումը կապված է աշխատանքի կատարման, ծառայությունների մատուցման հետ: Քանի որ գովազդը, ինչպես ավելի վաղ նշվեց, նպատակաուղղված է իրականացված ապրանքների, ապրանքների և ծառայությունների վաճառքի ծավալների ավելացմանը, գովազդային ծախսերը հաշվապահությունում նշվում են որպես սովորական գործունեության ծախսեր: Հետևաբար, հաշվապահությունում գովազդի ծախսերը, ի տարբերություն հարկի, ամբողջությամբ վերցվելու են `վճարման և (կամ) կրեդիտորական պարտքերի չափին հավասար գումարի չափով:
1) ծախսը կատարվում է համաձայն հատուկ պայմանագրի, օրենսդրական և կարգավորող ակտերի պահանջի, բիզնեսի սովորույթների.
2) ծախսերի չափը կարող է որոշվել.
3) վստահություն կա, որ որոշակի գործողության արդյունքում տեղի կունենա կազմակերպության տնտեսական օգուտների նվազում: Այն հավաստիացումը, որ որոշակի գործարքը կհանգեցնի կազմակերպության տնտեսական օգուտների նվազմանը, գոյություն ունի, երբ կազմակերպությունը փոխանցել է ակտիվը կամ ակտիվի փոխանցման հարցում անորոշություն չկա:
Իհարկե, հաշվի առնված ցանկացած ծախս պետք է փաստաթղթավորվի:
Բացի այդ, գովազդի հետագա արդյունավետությունը չի կարող ազդել հաշվապահական հաշվառման մեջ որոշակի գովազդային ծառայության կամ ապրանքի ծախսերի ճանաչման կամ չճանաչման վրա, ոչ միայն այն պատճառով, որ ընդհանուր առմամբ բավականին դժվար է որոշել գովազդի որոշակի տեսակի (գովազդային արշավ) յուրահատուկ արդյունավետությունը, այլ նաև կլ. 17 PBU 10/99, համաձայն որի `ծախսերը պետք է ճանաչվեն հաշվապահական հաշվառման մեջ` անկախ եկամուտ ստանալու, այլ կամ այլ եկամուտ ստանալու մտադրությունից և ծախսի ձևից (կանխիկ, բնեղեն և այլ):
Արդյունաբերական և այլ արտադրական գործունեությամբ զբաղվող կազմակերպություններում 44 «Վաճառքի ծախսեր» հաշիվը կարող է արտացոլել, մասնավորապես, հետևյալ ծախսերը. Պատրաստի ապրանքների պահեստներում ապրանքների փաթեթավորման և փաթեթավորման համար. ապրանքների վագոնների, նավերի, մեքենաների և այլ տրանսպորտային միջոցների բեռնումը մեկնող կայարան (նավամատույց) ապրանքների առաքման համար. վաճառքի և այլ միջնորդ կազմակերպություններին վճարված միջնորդավճարներ (պահումներ). գյուղատնտեսական արտադրությամբ զբաղվող կազմակերպություններում ապրանքների վաճառքի և վաճառողների տեղերում ապրանքների պահման համար տարածքների պահպանման մասին. գովազդի համար; ժամանցի ծախսերի համար; այլ նմանատիպ ծախսեր:
Առևտրային գործունեությամբ զբաղվող կազմակերպություններում 44 «Վաճառքի ծախսեր» հաշիվը կարող է արտացոլել, մասնավորապես, հետևյալ ծախսերը (բաշխման ծախսեր). Ապրանքների տեղափոխման համար. աշխատավարձի համար; վարձով; շենքերի, շինությունների, տարածքների և սարքավորումների պահպանման համար; ապրանքների պահպանում և վերամշակում; գովազդի համար; զվարճանքի և նշանակության նման այլ ծախսերի համար:
Գովազդի ծախսերը հաշվարկելու համար 44 հաշվի վրա բացվում է «Գովազդի ծախսեր» ենթահաշիվը: Ինչպես հիշում ենք, հաշվապահական հաշվառման մեջ գովազդային ծախսերը, եթե դրանք բավարարում են ծախսերը ճանաչելու պայմանները, ամբողջությամբ ընդունվում են: Հարկային հաշվառման մեջ գովազդի ծախսերը բաժանվում են երկու խմբի `ստանդարտացված և ոչ ստանդարտացված: Հետագա հարկային հաշվառման հարմարավետության համար, որոշ դեպքերում, «Գովազդի ծախսեր» ենթահաշվի վրա բացվում են «Նորմալացված գովազդի ծախսեր» և «Ոչ ստանդարտացված գովազդի ծախսեր» ենթահաշիվներ (երկրորդ կարգի ենթահաշիվներ): Կազմակերպության կողմից կատարված ծախսերի գումարը (մեր դեպքում ՝ գովազդային ծախսեր) կուտակվում է 44 «Վաճառքի ծախսեր» հաշվի դեբետի վրա, իսկ հետագայում գանձվում է 90 «Վաճառք» հաշվին: Կազմակերպությունների ֆինանսատնտեսական գործունեության հաշվապահական հաշվառման սխեմայի կիրառման հրահանգների համաձայն, 44 հաշվի վրա կուտակված ծախսերի գումարները դուրս են գրվում 90-ի ամբողջ կամ մասամբ:
Մասնակի դուրսգրման դեպքում բաշխման ենթակա են.
1) արդյունաբերական և այլ արտադրական գործունեությամբ զբաղվող կազմակերպություններում `փաթեթավորման և փոխադրման ծախսերը (ամսական կտրվածքով առաքվող ապրանքների առանձին տեսակների միջև` ելնելով դրանց քաշից, ծավալից, արտադրության արժեքից կամ այլ համապատասխան ցուցանիշներից)
2) առևտրային և միջնորդական այլ գործունեությամբ զբաղվող կազմակերպություններում `տրանսպորտային ծախսեր (յուրաքանչյուր ամսվա վերջին վաճառված ապրանքների և ապրանքների մնացած մասի միջև).
3) գյուղատնտեսական արտադրանք մթերող և վերամշակող կազմակերպություններում `15« Նյութական ակտիվների գնում և ձեռքբերում »հաշիվների դեբետում (գյուղատնտեսական հումքի հավաքման ծախսեր) և (կամ) 11« Կենդանիներ աճեցնելու և ճարպակալելու համար »(անասունների և թռչնամթերքի բերքի ծախսեր) ...
Ապրանքների, ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների վաճառքի հետ կապված բոլոր մյուս ծախսերը ամսական գանձվում են վաճառված ապրանքների (ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքի վրա:
Գովազդի ծախսերը ամսական կտրվածքով գանձվում են վաճառված ապրանքների (վաճառված ապրանքներ, կատարված աշխատանքներ, մատուցված ծառայություններ) արժեքի գները: Այնուամենայնիվ, կախված ընկերության կողմից ընտրված և նրա հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ամրագրված առևտրային ծախսերի դուրսգրման եղանակից, գովազդի ծախսերը կարող են դուրս գրվել արտադրության արժեքի վրա ամբողջությամբ կամ մասամբ, վաճառված ապրանքների (ապրանքների) ծավալին համամասնորեն:
Գրքույկների և բուկլետների պատրաստման համար ծախսերը գրանցվում են «Գովազդային նյութեր» 10 «Նյութեր» ենթահամարի հաշվին: Ապագայում այս նյութերի արժեքը գանձվում է 44 «Վաճառքի ծախսեր» ենթահաշիվ «Գովազդի ծախսեր» հաշվին:
Միշտ չէ, որ, ինչպես ասացինք, գովազդը սահմանափակվում է ծառայությունների մատուցմամբ: Եթե \u200b\u200bմենք խոսում ենք բիզնեսի մասին, որը զբաղվում է առևտրային գործունեությամբ, ապա այն կարող է օգտագործել իր վաճառած որոշ ապրանքներ գովազդային գործունեության համար, մասնավորապես պատուհանների հագնվելու համար: Այս դեպքում ապրանքների շարժը արտացոլվում է 41 «Ապրանքներ» հաշվի ներքին գրառումներով.
41 «Ապրանքներ» հաշվի դեբետը `արտացոլում է ապրանքի պատուհանի հագնվելու համար փոխանցումը:
Ositionուցադրությունը փոփոխելիս հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարվում է հետևյալը.
41-1 «Ապրանքներ պահեստներում» ենթահամարի դեբետ,
41 «Ապրանքներ» ցուցափեղկի «Ապրանքները ցուցափեղկում» հաշվի 41 կրեդիտը `արտացոլում է ցուցափեղկը զարդարելու համար օգտագործված ապրանքների վերադարձը պահեստ:
Եվ արդեն 41-1 «Ապրանքներ պահեստներում» ենթահաշվից այս ապրանքները դուրս կգրվեն, եթե դրանք հետագա վաճառքի ենթակա չեն: Այնուամենայնիվ, շատ առևտրային կազմակերպություններ ապագայում վաճառում են ապրանքներ, որոնք ծառայում էին պատուհանների հագնվելու համար, ցուցահանդեսային նմուշներ և այլ ապրանքներ, եթե դրանք չեն կորցրել իրենց սպառողական հատկությունները: Սպառողի հատկությունների մասնակի կորուստը, որը չի խոչընդոտում այս ապրանքի օգտագործմանը իր նպատակային նպատակների համար (փաթեթավորման բացակայություն, արտաքին տեսքի աննշան վնաս, արտադրանքի պարտադիր փաթեթավորման մեջ ներառված սպառվող նյութերի մասնակի օգտագործում և այլն) փոխհատուցվում է ապրանքի գնի իջեցմամբ `առևտրի մարժայի պատճառով: Պետք է ասեմ, որ այս պրակտիկան բավականին տարածված է և լավ արդյունքներ է տալիս ՝ ընկերությանը թույլ տալով խուսափել ապրանքների դուրսգրման հետ կապված վնասներից մեծ մասից: Ապրանքների ինքնարժեքի իջեցումը, որոնք ցուցափեղկերում, ցուցահանդեսներում, տաղավարներում և այլոց ցուցադրվելու պատճառով ամբողջությամբ կամ մասամբ կորցրել են իրենց սպառողական հատկությունները, արտացոլվում է նաև էլեկտրալարերով.
Հաշվի վարկ 41 «Ապրանքներ» ենթահաշիվը «Ապրանքներ պահեստներում». Ցուցահանդեսների համար օգտագործվող ապրանքների արժեքը դուրս է գրվել:
Եթե \u200b\u200bձեռնարկությունն իր վաճառած ապրանքները կամ իր արտադրած ապրանքներն օգտագործում է խթանումների նյութական աջակցության համար (օրինակ ՝ հուշանվերների բաշխում, մրցանակների տրամադրում), ապա դա կարտացոլի ակտիվների օտարումն արդեն մեզ հայտնի լարերի միջոցով.
44 «Վաճառքի ծախսեր» ենթահաշիվ «Գովազդի ծախսեր» հաշվի դեբետ,
Հաշվի վարկ 41 «Ապրանքներ». Գովազդային նպատակներով օգտագործվող ապրանքների ինքնարժեքը դուրս է գրվել:
Արտադրող ձեռնարկությունը, որն օգտագործում է իր արտադրանքը գովազդային նպատակներով, հաշվապահական հաշվառման այս գործողությունն արտացոլում է հետևյալ կերպ.
44 «Վաճառքի ծախսեր» ենթահաշիվ «Գովազդի ծախսեր» հաշվի դեբետ,
43 «Պատրաստի ապրանքներ» հաշվի կրեդիտ - արտացոլում է պատրաստի ապրանքների արժեքը, որոնք օգտագործվում են գովազդային նպատակներով:
Նույն գրառումն արտացոլում է պատրաստի արտադրանքի ինքնարժեքի իջեցում, որն առաջացել է գովազդային նպատակներով օգտագործման արդյունքում սպառման հատկությունների մասնակի կորստով (ազդեցության ժամանակ):
Կազմակերպության համար գովազդային ստենդների կամ գովազդային վահանակների արտադրության համար երրորդ կողմի կազմակերպությունների նյութերն ու ծառայությունները ամբողջությամբ ներառված են գովազդային ծախսերի մեջ: Եթե \u200b\u200bկազմակերպությունը որոշում է ինքնուրույն տեղադրել գովազդային վահանակներ և այլ արտաքին գովազդային լրատվամիջոցներ և մտադիր է այդպիսի կառույցներ օգտագործել ավելի քան 12 ամիս, ապա այս դեպքում դրանք պետք է հաշվի առնվեն որպես հիմնական միջոցների և կազմակերպության պաշարների մաս ՝ համաձայն PBU 6/01 դրույթների, ձեռքբերման ծախսեր: որը ձեւավորվում է իր նախնական արժեքով:
2008 թվականի հունվարի 1-ից ակտիվը որպես հիմնական միջոց շահութահարկի նպատակների դասակարգելու սահմանաչափը 20 000 ռուբլի է:
Կազմակերպությունը ձեռք է բերել գովազդային վահանակ, որի արժեքը 17 700 ռուբլի է, ներառյալ ԱԱՀ 18% - 2700 ռուբլի: Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ նշվում է, որ գույքը, որի արժեքը ոչ ավելի, քան 20,000 ռուբլի է: կամ այլ սահմանված սահմանը ներառված է գույքագրման մեջ:
Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարվել են հետևյալ գրառումները.
Դեբետային հաշիվ 10 «Նյութեր»,
60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ» հաշվի կրեդիտ ՝ 15,000 ռուբլի: - գովազդային վահանակը հաշվի է առնվում.
19 «Ձեռք բերված արժեքների ավելացված արժեքի հարկ» հաշվի դեբետ,
60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ» հաշվի վարկ `2700 ռուբլի: - արտացոլված է ԱԱՀ-ն գովազդային վահանակի վրա.
Դեբետային հաշիվ 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ»,
51 «Հաշվարկային հաշիվներ» հաշվի վարկ `17,700 ռուբլի: - միջոցները փոխանցվում են մատակարարին.
68 «Հարկերի և տուրքերի հաշվարկներ» ենթահաշիվ «Ավելացված արժեքի հարկի հաշվարկներ» հաշվի 68 դեբետ,
19 «Ավելացված արժեքի հարկ ձեռք բերված արժեքների վրա» հաշվի կրեդիտ ՝ 2700 ռուբլի: - ներկայացված ԱԱՀ-ի իջեցման համար;
44 «Վաճառքի ծախսեր» ենթահաշիվ «Գովազդի ծախսեր» հաշվի դեբետ,
Վարկային հաշիվ 10 «Նյութեր» - 15,000 ռուբլի: - գովազդային վահանակի արժեքը ներառվում է շահագործման հանձնելու պահին արժեքի մեջ:
08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվի դեբետ,
Վարկային հաշիվ 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ». Գովազդային վահանակն ընդունվում է հաշվապահության համար.
01 "Հիմնական միջոցներ" դեբետային հաշիվ,
08 վարկային հաշիվ «Ներդրումներ հիմնական միջոցներում». Գովազդային վահանակը ներառված է հիմնական միջոցների մեջ.
44 «Վաճառքի ծախսեր» ենթահաշիվ «Գովազդի ծախսեր» հաշվի դեբետ,
Հաշվի վարկ 02 «Հիմնական միջոցների մաշվածություն» - գանձվում է ամորտիզացիա:
Արտաքին գովազդի ծախսերը հաշվի առնելիս, եթե կազմակերպությունը երկար ժամանակ օգտագործում է գովազդային գործակալության ծառայությունները գործակալությանը պատկանող գովազդային կառույցների վրա գովազդ տեղադրելու համար, տեղաբաշխման ծախսերը պետք է դուրս գրվեն հավասարաչափ:
Ինտերնետում տեղեկատվություն տեղադրելու ծախսերը գովազդ են: Այս տեսակետը հաստատում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը, որը համապատասխան բացատրություններ է տալիս 2006 թ. Դեկտեմբերի 6-ի N 03-03-04 / 2/254 թվագրված նամակում «Ինտերնետով թռուցիկների, թռուցիկների և գովազդի պատրաստման ծախսերը ինտերնետով կազմակերպության ծախսերին վերագրելու կարգի մասին»: շահույթը հարկելու նպատակով գովազդելը: Այն, մասնավորապես, ասում է, որ «Գովազդի մասին» օրենքի համաձայն `հեռահաղորդակցման ցանցերի հայեցակարգը ներառում է գովազդի տեղադրում ինտերնետում: Հետևաբար, Համաշխարհային ցանցում գովազդային գործունեության ծախսերը դասակարգվում են որպես գովազդ: Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թ. հունվարի 29-ի N 03-03-06 / 1/41 գրության մեջ. «Շահույթը հարկելիս, ինտերնետում գովազդային արտադրանք տեղադրելու ծախսերը հաշվապահական հաշվառման մասին, որոնք պարունակում են կազմակերպության մասին գովազդային տեղեկատվություն կամ կազմակերպության կողմից տրամադրվող անհատական \u200b\u200bծառայություններ»: ծախսերը ստանդարտացված չեն, բայց հաշվի են առնվում եկամտահարկն ամբողջությամբ հաշվարկելիս:
Չ-ի 7-րդ կետի համաձայն. 2 PBU 18/02, մշտական \u200b\u200bհարկային պարտավորություն (ակտիվ) հասկացվում է, որ հարկի այն գումարն է, որը հանգեցնում է հաշվետու ժամանակահատվածում եկամտահարկի վճարման հարկերի վճարների աճին (նվազմանը):
Մշտական \u200b\u200bհարկային պարտավորությունը (ակտիվը) կազմակերպությունը ճանաչում է հաշվետու ժամանակահատվածում, որի ընթացքում առաջանում է մշտական \u200b\u200bտարբերություն:
Մշտական \u200b\u200bհարկային պարտավորությունը (ակտիվը) հավասար է այն գումարին, որը որոշվում է որպես հաշվետու ժամանակահատվածում ծագող մշտական \u200b\u200bտարբերության արտադրանք `Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված եկամտահարկի հարկի դրույքաչափով` հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ, և ուժի մեջ է հաշվետու ամսաթվին:
Մշտական \u200b\u200bհարկային պարտավորությունները արտացոլվում են շահույթի և վնասի հաշվի հաշվապահական հաշվառման մեջ («Մշտական \u200b\u200bհարկային պարտավորություն» ենթահաշիվ) `հարկերի և տուրքերի հաշվառման համար հաշվի կրեդիտին համապատասխան, այսինքն` մշտական \u200b\u200bտարբերություն է առաջանում, եթե հետագայում հաշվի չառնվեն հարկային նպատակների համար մասամբ հաշվի առնված ծախսերը (հաջորդ հարկային ժամանակաշրջաններում):
Հաշվապահական հաշվառման մեջ հարկի մշտական \u200b\u200bտարբերությունը կարտացոլվի գրառմամբ.
99 «Շահույթ և վնաս» հաշվի հաշվի դեբետ,
Վարկային հաշիվ 68 «Հարկերի և տուրքերի հաշվարկներ» ենթահաշիվ «Եկամտահարկի հաշվարկներ». Հաշվի է առնվում մշտական \u200b\u200bհարկային պարտավորություն:
Ինչ վերաբերում է ժամանակավոր տարբերություններին, Ch- ի 8-րդ կետի համաձայն: 2 PBU 18/02, ժամանակավոր տարբերությունները նշանակում են եկամուտներ և ծախսեր, որոնք կազմում են հաշվետու շահույթ (վնաս) մեկ հաշվետու ժամանակահատվածում, և եկամտահարկի հարկային բազան `մեկ այլ կամ հաշվետու այլ ժամանակահատվածներում: Poraryամանակավոր տարբերությունները, իրենց հերթին, բաժանվում են նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունների և հարկվող ժամանակավոր տարբերությունների:
Հարկվող ժամանակավոր տարբերությունները նշված են նույն RAS- ի 12-րդ կետում. Հարկվող շահույթի (վնասի) ձևավորման ժամանակավոր հարկվող ժամանակավոր տարբերությունները հանգեցնում են հետաձգված եկամտային հարկի ձևավորմանը, որը պետք է ավելացնի հաշվետվությունից հետո հաջորդին բյուջե վճարվող եկամտահարկի գումարը: հաշվետու ժամանակաշրջաններ:
Հարկվող ժամանակավոր տարբերությունները հետևյալն են.
1) ամորտիզացիայի հաշվարկման տարբեր մեթոդների օգտագործումը հաշվապահական հաշվառման համար և եկամտահարկի որոշման նպատակով.
2) ապրանքների (ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված հասույթի ճանաչում `հաշվետու ժամանակաշրջանի սովորական գործունեությունից ստացվող եկամտի տեսքով, ինչպես նաև հաշվետու նպատակների համար տոկոսային եկամտի ճանաչում` հիմնվելով տնտեսական գործունեության փաստերի ժամանակավոր հավաստիության վրա, իսկ հարկային նպատակներով `կանխիկ հիմքերով: ;
3) կազմակերպության կողմից ֆոնդերի (կրեդիտների, վարկերի) տրամադրման համար վճարված տոկոսների արտացոլման տարբեր կանոնների կիրառում `հաշվապահական և հարկային նպատակներով օգտագործման համար.
4) այլ նմանատիպ տարբերություններ:
Poraryամանակավոր տարբերություններ առաջանում են, եթե ծախսերը մասամբ ընդունվում են հաշվետու ժամանակահատվածում, բայց հավանական է, որ ծախսերի մնացած մասը ճանաչվի հարկման համար հաջորդ հաշվետու ժամանակահատվածում:
PBU 18/02-ի 11-րդ կետի համաձայն, հարկվող շահույթի (վնասի) ձևավորման ժամանակ պահվող ժամանակավոր տարբերությունները հանգեցնում են հետաձգված եկամտային հարկի ձևավորման, որը պետք է նվազեցնի հաջորդ հաշվետու ժամանակահատվածում կամ հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջաններում բյուջե վճարվող եկամտահարկի գումարի չափը:
Ենթադրվող ժամանակավոր տարբերությունները հետևյալն են.
1) հաշվարկային հաշվարկների ամորտիզացիան հաշվարկելու և եկամտահարկը որոշելու համար տարբեր մեթոդների օգտագործումը.
2) հաշվետու ժամանակահատվածում վաճառված ապրանքների, ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների արժեքի հաշվարկման և հարկային նպատակներով առևտրային և վարչական ծախսերի ճանաչման տարբեր մեթոդների օգտագործումը:
3) փոխադրված վնասը, որը չի օգտագործվել հաշվետու ժամանակահատվածում եկամտահարկը նվազեցնելու համար, բայց որը հարկային նպատակներով կընդունվի հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում, եթե Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ հարկերի և վճարների մասին այլ բան նախատեսված չէ
4) հիմնական միջոցների վաճառքի դեպքում հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքի հաշվառման և հարկային նպատակների ճանաչման տարբեր կանոններ և դրանց վաճառքի հետ կապված ծախսեր.
5) ձեռք բերված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) համար վճարման ենթակա հաշիվների առկայությունը `հարկման նպատակով եկամուտներն ու ծախսերը որոշելու համար կանխիկ եղանակը կիրառելու համար, և հաշվապահական հաշվառման համար` տնտեսական գործունեության փաստերի ժամանակավոր հաստատման ենթադրության հիման վրա.
6) այլ նմանատիպ տարբերություններ:
Գրեթե ոչ մի ժամանակակից ընկերություն իր աշխատանքում չի կարող անել առանց գովազդի: Ընկերության ցանկացած տարածքի նման, գովազդը պահանջում է ֆինանսավորում: Եկեք քննարկենք, թե ինչպես են արտացոլվում գովազդի ծախսերը հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման մեջ:
Գովազդային ծախսեր հաշվապահական հաշվառման մեջ
Հաշվապահական հաշվառման մեջ գովազդը արտացոլվում է PBU 10/99 պահանջներին համապատասխան. Այս փաստաթուղթը դասակարգում է գովազդի ծախսերը որպես սովորական գործունեության ծախսեր (PBU 10/99 5-րդ կետ): Գովազդի ծախսերը ամբողջությամբ ճանաչվում են այն հաշվետու ժամանակահատվածում, որում դրանք իրականում առաջացել են:
DT 44 - KT 60 (76) - գովազդի ոլորտում երրորդ կողմի կազմակերպությունների ծառայություններ.
Հաշվի առնելով այս ծախսերը, պետք է հաշվի առնել մի շարք բաներ.
- TheԼՄ-ներում գովազդ տեղադրելու ժամանակ անհրաժեշտ է, որ գործատուից պահանջեք որպես մեդիա գրանցման վկայագիր:
- Եթե \u200b\u200bլրատվամիջոցը չի մասնագիտանում գովազդի մեջ, ապա դրանում տեղադրված գովազդը պետք է ուղեկցվի «գովազդ» կամ «որպես գովազդ» նշանով («Գովազդի մասին» ՀՀ օրենքի 13.03.2006 թ. 38-FZ օրենքի 16-րդ հոդված):
- Եթե \u200b\u200bգովազդի համար օգտագործվող օբյեկտը համապատասխանում է հիմնական միջոցներին հարկային հաշվառման վերագրման չափանիշներին, ապա դրա արժեքը գանձվում է ծախսերի մաշվածության «մեխանիզմի» միջոցով: Սա կարող է լինել, օրինակ, ավելի քան 100 հազար ռուբլի արժողությամբ ստացիոնար գովազդային վահանակ, որը նախատեսված է ավելի քան մեկ տարի երկարատև օգտագործման համար:
Մնացած բոլոր գովազդները ստանդարտացված ծախս են և հարկային հաշվառման մեջ ընդունվում են հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի հասույթի 1% -ի չափով, առանց ԱԱՀ-ի և ակցիզային հարկերի:
Մասնավորապես, ստանդարտացված ծախսերի շարքում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը տարբերակում է գովազդային արշավների շրջանակներում անցկացվող մրցույթների հաղթողներին մրցանակների տրամադրումը:
Ռացիոնացման և ծախսերի գծով եկամուտները հաշվառվում են հաշվեգրման հիմունքներով (տարվա սկզբից): Հետևաբար, ծախսերը, որոնք առաջին հաշվետու ժամանակահատվածում չեն ճանաչվել, կարող են հետագայում հաշվի առնվել, երբ հասույթի ընդհանուր գումարը հնարավորություն կտա դրանք «տեղավորել» ստանդարտի մեջ: Եթե \u200b\u200bհարկային ժամանակահատվածի (տարվա) հասույթը բավարար չէ բոլոր ստանդարտացված ծախսերը հաշվի առնելու համար, ապա դրանց չօգտագործված մնացորդը չի կարող տեղափոխվել հաջորդ տարի:
Պարզեցված հարկային համակարգի ներքո հարկերի հաշվառման մեջ գովազդի ծախսերը
Իհարկե, այս դեպքում նկատի ունենք «Եկամուտ հանած ծախսեր» օբյեկտը, քանի որ «Եկամուտ» օբյեկտն օգտագործելիս ծախսերի հարկային հաշվառումն իմաստ չունի:
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16 հոդվածը սահմանում է, որ գովազդի ծախսերը ճանաչվում են «պարզեցվածի» կողմից `եկամտահարկի նման ձևով: Դրանք դրանք նույնպես բաժանվում են երկու կատեգորիաների. ճանաչվում են ամբողջությամբ և հասույթի 1% -ի չափով:
Այստեղ պետք է հաշվի առնել նաև պարզեցված հարկային համակարգի առանձնահատկություններից մեկը `եկամտի և ծախսերի ճանաչում« վճարման համար », այսինքն. կանխիկ եղանակ: Հետեւաբար, գովազդի ծախսերը հաշվարկելու համար (ինչպես ցանկացած այլ), «պարզեցվածը» ոչ միայն պետք է կազմի առաջնային փաստաթղթեր, այլև ամբողջությամբ վճարի մատակարարին:
Ստանդարտացված ծախսերի 1% ստանդարտը հաշվարկելիս եկամուտը նույնպես հաշվի է առնվում «վճարման պահից», ներառյալ ստացված կանխավճարները:
Եզրակացություն
Հաշվապահական հաշվառման մեջ գովազդի ծախսերը ամբողջությամբ ճանաչվում են ընթացիկ ժամանակահատվածում: Հարկային հաշվառման մեջ այդ ծախսերն ընդունվում են կախված իրենց կատեգորիաներից `ոչ ստանդարտացված այնպես, ինչպես հաշվապահությունը, և ստանդարտացված` հասույթի 1% -ի սահմաններում: