Вплив зміни собівартості. Аналіз собівартості продукції на прикладі ват "газпром". Зміна матеріальних витрат на виріб, руб

Факторний аналіз собівартості продукції ЗАТ «Супер-Авто»

В процесі факторного аналізу собівартості розглянемо основні фактори першого порядку, які беруть участь у формуванні собівартості одиниці продукції: зміна постійних і змінних витрат.

Уявімо склад собівартості на 1 одиницю продукції (таблиця 2.21).

Таблиця 2.21

Склад повної собівартості на одиницю продукції

елементи витрат	Вартість окремих елементів витрат у повній собівартості товарної продукції, тис.руб.	Зміна показника, в%
Факт 2012р.	Факт 2013р.	Відхилення факт2013 / факт 2012

1. Матеріальні витрати
2. Витрати на оплату праці
3. Відрахування на соц. потреби
4. Амортизація
5. Інші витрати в т.ч.
загальновиробничі витрати
Загальногосподарські витрати
виробнича собівартість
6. Позавиробничі витрати
Повна собівартість, в тому числі:
змінні витрати
постійні витрати

На підставі аналізу таблиці 2.21 випливає, що змінні витрати зросли в 2013р. на 8,22% на одиницю продукції, а постійні зменшилися 4,8%. Найбільше зростання на одиницю продукції припав до статті «витрати на оплату праці» та «відрахування на соціальні потреби» по 4,94%. За статтею витрат «амортизація» відбулося зменшення на 8%, в зв'язку з продажем ЗАТ «Супер-Авто» обладнання. Інші витрати зросли на 8,21% в 2013р. в порівнянні з 2012р. Також значно зросли позавиробничі витрати (комерційні та управлінські витрати) на 27,95%.

Загальне зростання повної собівартості на одиницю продукції в 2013р. склав 5,98%.

У таблиці 2.22 представлений факторний аналіз собівартості по постійних і змінних витратах.

Таблиця 2.22

Факторний аналіз собівартості продукції за постійними і змінними витратами

показник		План 2013р.	Факт 2013р.	Відхилення від плану (+, -)

Обсяг виробництва (V)
Постійні витрати (F)
Змінні витрати (Q)
Сума змінних витрат на одиницю продукції	тис.руб. / шт.
Повна собівартість одиниці продукції (С)	тис.руб. / шт.

З аналізу даних таблиці 2.21 випливає, що повна собівартість одиниці продукції фактична вище на 40,69 тис.руб., Ніж планова.

Вплив факторів першого порядку на зміну рівня собівартості одиниці продукції проведемо з використанням формул 1.1-1.5.

Визначимо зміну собівартості за рахунок:

- обсягу виробництва
? V \u003d Cусл1 - Спл \u003d 291964,76 / 5781 + 165,96 -204,89 \u003d + 11,67 тис.руб.

суми постійних витрат

? F \u003d Сусл2 - С ум 1 \u003d (218063,3 / 5781 + 165,96) - (291964,76 / 5781 + 165,96) \u003d 203,68 - 216,46 \u003d - 12,78 тис.руб.
- суми питомих змінних витрат
? Q \u003d Сф - Сусл2 \u003d 245,58 - (218063,3 / 5781 + 165,96) \u003d +41,9 тис.грн.

Таким чином, через зміну обсягу виробництва фактичного порівняно з плановими показниками собівартість збільшилася на 11,67 тис.руб. на одиницю продукції. При цьому сума постійних витрат зменшилася на 12,78 тис.руб. на одиницю продукції, а змінні витрати збільшилася на 41,9 тис.руб.

Факторний аналіз собівартості другого порядку проведемо по трехфакторной моделі за такими чинниками: обсяг випуску продукції, структура випуску продукції, собівартість одиниці i-того виду продукції за формулами 1.16-1.24.

Для зручності розрахунків, дамо буквене позначення за номенклатурою продукції ЗАТ «Супер-Авто»:





	ВАЗ 2131-45 мед

Дані для розрахунку впливу ВАЗ 2329-41на витрати виробничої собівартості представлені в таблиці 2.23.

Таблиця 2.23

Вихідні дані для факторного аналізу виробничої собівартості продукції

Види про- дук-ції	Виробництво продукції, од.	Собівартість одиниці продукції, тис. Р. (Сеi)	Повна собівартість продукції, тис. Р. (С)

На підставі аналізу даних таблиці 2.22 випливає, що найбільшу собівартість, як планову, так і фактичну, мають роботи по модифікації автомобіля ВАЗ-2129-41, найменшу - навішування додаткового обладнання на автомобіль LADA-21144-26. Собівартість даних робіт складають разом найбільшу питому вагу в собівартості всієї номенклатури робіт 95,59% за фактом 2013р.

Найбільше фактичне збільшення в собівартості в порівнянні з плановими показниками мають роботи по модифікації LADA-21144-26, що пов'язано зі збільшенням вартості комплектуючих на 24,14%.

Динаміка зміни планової і фактичної собівартості по номенклатурі роботи в ЗАТ «Супер-Авто» в 2013р. представлена \u200b\u200bна рис.2.9.

Мал. 2.9.

Продовжимо формування розрахункових даних для факторного аналізу собівартості.

Розрахунок повної собівартості скоригованої: на фактичний обсяг виробництва, планову структуру продукції і планову собівартість одиниці продукції наведемо в таблиці 2.24.

Таблиця 2.24

Розрахунок повної собівартості скоригованої: при фактичному обсязі виробництва, плановій структурі продукції і планової собівартості одиниці продукції

Розрахунок повної собівартості скориговану на фактичний обсяг виробництва, фактичну структуру продукції і планову собівартість одиниці продукції наведемо в таблиці 2.25.

Таблиця 2.25

Розрахунок повної собівартості скоригованої: при фактичному обсязі виробництва, фактичній структурі продукції і планової собівартості одиниці продукції

Проведемо факторний аналіз зміни виробничої собівартості в ЗАТ «Супер-Авто»:

Визначимо вплив обсягу виробництва продукції (ДСДППн):

ДСДППн \u003d 1170470,99- 1517661,2 \u003d -347190,21 тис. Р.

Визначимо вплив структури випуску продукції (ДСДДпi):

ДСДДпi \u003d 1169815,36-1170470,99 \u003d -655,63 тис. Р.

Визначимо вплив собівартості одиниці продукції (ДСДСедi):

ДСДСедi \u003d 1400869,0-1169815,36 \u003d +231053,64 тис. Р.

Визначимо суму факторних оцінок зміни собівартості (ДСД):

ДСД \u003d -347190,21 - 655,63 + 231053,64 \u003d -116792,2тис. р.

Таким чином, на підставі впливу факторів на собівартість продукції робимо наступні висновки:

1. Зниження загального обсягу виробництва в 2013р. призвело до зниження матеріальних витрат на 347190,21тис.руб. в порівнянні з плановими.
2. Зниження собівартості за структурою продукції в 2013р. в порівнянні з плановими показниками призвело до зниження витрат на 655,63 тис.руб.
3. Збільшення собівартість одиниці продукції призвело до збільшення витрат 231053,64 тис.руб.

Отже, в звітному періоді відбулося збільшення собівартості продукції при одночасному зниженні обсягу виробництва.

На рис. 2.10 представлено вплив факторів на зміну собівартості продукції в 2013р.

Мал. 2.10.

В цілому фактичне зниження собівартості в порівнянні з плановими показниками склало 116782,2 тис.руб.

Резервами зниження собівартості є заробітна плата і відрахування в соціальні фонди, а також зниження позавиробничих витрат (управлінських і комерційних).

Традиційно аналіз собівартості починають з аналізу динаміки собівартості всіх товарів, при цьому порівнюють фактичні витрати з плановими або з витратами базисного періоду. Загальна сума витрат може змінитися через обсягу і структури випуску товарів, рівня змінних витрат на одиницю товару і суми постійних витрат.

Зоб \u003d Σ (Vоб * Удi * bi) + A; (5.3.1)

де Vоб - загальний обсяг випуску продукції за всіма її видами в натуральному вираженні (шт, кг, м), i \u003d 1, n;

n - кількість видів продукції, що випускається;

Удi - питома вага i-го виду продукції в загальному обсязі випуску (структура випуску продукції);

bi - змінні витрати на одиницю i-го виду продукції, в основному визначаються цінами на послуги і тарифами;

А - загальна сума постійних витрат.

На ріс.5.3.1 приведена схема, яка пояснює порядок оцінки впливу факторів на загальну зміну витрат при зіставленні витрат поточного періоду з попереднім.

При цьому перерахунок витрат попереднього періоду на обсяг виробництва товарів поточного періоду доцільно здійснювати тільки по змінної частини витрат.

Мал. 5.3.1. Схема аналізу впливу факторів на зміну загальної суми витрат на виробництво товарів

Розглянемо приклад факторного аналізу витрат відповідно до розглянутої вище схемою на основі вихідних даних, наведених у таблиці 5.3.1.

Таблиця 5.3.1

Вихідні дані для факторного аналізу витрат

За наведеними даними необхідно проаналізувати вплив на зміну собівартості:

1) обсягу виробництва товарів;

2) цін і тарифів за витратами;

3) структури і питомих витрат на виробництво окремих видів товарів.

Порядок розрахунків:

1) Визначення загального зміни витрат: 686079 - п'ятсот сорок одна тисяча сто тридцять одна \u003d +144948 тис. Руб. (Збільшення).

2) Перерахунок витрат попереднього періоду на обсяг виробництва поточного періоду:

а) змінних витрат: 464070 * 1,253 \u003d 581479,7 тис. руб. (Змінюються пропорційно обсягу виробництва);

б) постійних витрат 77061 тис. руб. (Залишаються на базовому рівні).

Разом: 581479,7 + 77061 \u003d 658540,7 тис. Руб.

3) Перерахунок витрат на виробництво товарів поточного періоду при цінах і тарифах попереднього періоду:

541131/572661 * 717416 \u003d 677916 тис. Руб.

4) Оцінка впливу чинників:

а) обсягу виробництва 658540,7 - п'ятсот сорок одна тисяча сто тридцять одна \u003d 117409,7 тис. руб. (Збільшення)

або 581479,7 - 464070 \u003d 117409,7 тис. руб. (Збільшення)

б) цін і тарифів 686079 - 677916 \u003d 8163 тис. руб. (Збільшення)

в) структури і загальної суми витрат 677916 - 658540,7 \u003d 19375,3 тис. руб. (Збільшення).

Разом: 117409,7 + 8163 +19375,3 \u003d 144948 тис. Руб.

До найважливіших груп факторів, що робить істотний вплив на загальну суму витрат, можна віднести наступні:

1) Підвищення технічного рівня виробництва: впровадження нової, прогресивної технології; механізація і автоматизація виробничих процесів; поліпшення використання та застосування нових видів сировини і матеріалів; зміна конструкції і технічних характеристик виробів / Зменшуються витрати і в результаті комплексного використання сировини, застосування економічних замінників, повного використання відходів у виробництві. Великий резерв таїть в собі і вдосконалення продукції, зниження її матеріаломісткості і трудомісткості, зниження ваги машин і устаткування, зменшення габаритних розмірів та ін.

Для даної групи факторів по кожному заходу розраховується економічний ефект, який виражається в зниженні витрат на виробництво. Економія від здійснення заходів визначається порівнянням величини витрат на одиницю продукції до і після впровадження заходів і множенням отриманої різниці на обсяг виробництва в планованому році:

ЕК \u003d (З 0 - З 1) * Q, (5.3.2)

де ЕK - економія прямих поточних витрат;

З 0 - прямі поточні витрати на одиницю продукції до впровадження заходу;

З 1- прямі поточні витрати на одиницю продукції після впровадження заходу

Q- обсяг випуску товарів у натуральних одиницях від початку впровадження заходу до кінця планованого періоду.

2) Удосконалення організації виробництва і праці: зміни в організації виробництва, формах і методах праці при розвитку спеціалізації виробництва; вдосконалення управління виробництвом і скорочення витрат на нього; поліпшення використання основних засобів; поліпшення матеріально-технічного постачання; скорочення транспортних витрат; інших факторів, що підвищують рівень організації виробництва. При одночасному вдосконаленні техніки і організації виробництва необхідно встановити економію по кожному фактору окремо і включити у відповідні групи. Якщо такий поділ зробити важко, то економія може бути розрахована виходячи з цільового характеру заходів або по групах факторів.

Зниження поточних витрат відбувається в результаті вдосконалення обслуговування основного виробництва (наприклад, розвитку потокового виробництва, підвищення коефіцієнта змінності, впорядкування підсобно-технологічних робіт, поліпшення інструментального господарства, вдосконалення організації контролю за якістю робіт і товарів). Значне зменшення витрат живої праці може відбутися при збільшенні норм і зон обслуговування, скороченні втрат робочого часу, зменшенні числа робочих, які виконують норм виробітку. Цю економію можна підрахувати, якщо помножити кількість вивільнених робітників на середню заробітну плату в попередньому році (з нарахуваннями на соціальне страхування і з урахуванням витрат на спецодяг, харчування тощо). Додаткова економія виникає при вдосконаленні структури управління організації в цілому. Вона виражається в скороченні витрат на управління і в економії заробітної плати і нарахувань на неї у зв'язку з вивільненням управлінського персоналу.

При поліпшенні використання основних засобів економія обчислюється як твір абсолютного скорочення витрат (крім амортизації) на одиницю обладнання (або інших основних засобів) на среднедействующее кількість обладнання (або інших основних засобів).

Удосконалення матеріально-технічного постачання і використання матеріальних ресурсів знаходить відображення у зменшенні норм витрати сировини і матеріалів, зниженні їх собівартості за рахунок зменшення заготівельно-складських витрат. Транспортні витрати скорочуються в результаті зменшення витрат на доставку сировини і матеріалів від постачальника до складів організації, від заводських складів до місць споживання; зменшення витрат на транспортування готових виробів.

3) Зміна обсягу і структури товарів: зміна номенклатури і асортименту товарів, підвищення якості та обсягу виробництва товарів. Зміни в даній групі факторів можуть призвести до відносного зменшення умовно-постійних витрат (крім амортизації), відносного зменшення амортизаційних відрахувань. Умовно-постійні витрати не залежать безпосередньо від кількості товарів, що випускаються, зі збільшенням обсягу виробництва їх кількість на одиницю товару зменшується, що призводить до зниження його собівартості.

Відносна економія на умовно-постійних витратах визначається за формулою

ЕK П \u003d (Т V * З УП0) / 100,(5.3.3)

де ЕК П - економія умовно-постійних витрат;

З УП0- сума умовно-постійних витрат у базисному періоді;

Т V- темп приросту обсягу виробництва в порівнянні з базисним періодом.

Відносне зміна амортизаційних відрахувань розраховується окремо. Частина амортизаційних відрахувань (як і інших витрат на виробництво) не включається в собівартість, а відшкодовується за рахунок інших джерел (спецфондів, оплати послуг на сторону, не включаються до складу товарної продукції, і ін.), Тому загальна сума амортизації може зменшиться. Зменшення визначається за фактичними даними за звітний період. Загальну економію на амортизаційних відрахуваннях розраховують за формулою

ЕК А \u003d (А Про К / Q О - А 1 К / Q 1) * Q 1,(5.3.4)

де ЕК А - економія в зв'язку з відносним зниженням амортизаційних відрахувань;

А 0, А 1 - сума амортизаційних відрахувань у базисному і звітному періоді;

До - коефіцієнт, що враховує величину амортизаційних відрахувань, що відносяться на собівартість продукції в базисному періоді;

Q 0, Q 1 - обсяг випуску товарів у натуральних одиницях базисного і звітного періоду.

Щоб не було повторного рахунку, загальну суму економії зменшують (збільшують) на ту частину, яка врахована за іншими факторами.

При різної рентабельності окремих виробів (по відношенню до собівартості) зрушення в складі товарів, пов'язані з удосконаленням структури і підвищенням ефективності виробництва, можуть приводити і до зменшення і до збільшення витрат на виробництво. Вплив змін структури товарів на собівартість аналізується по перемінних витрат за статтями калькуляції типової номенклатури. Розрахунок впливу структури товарів на собівартість необхідно пов'язати з показниками підвищення продуктивності праці.

4) Поліпшення використання природних ресурсів: Зміна складу і якості сировини; зміна продуктивності родовищ, обсягів підготовчих робіт при видобутку, способів видобутку природного сировини; зміна інших природних умов. Ці чинники відображають вплив природних (природних) умов на величину змінних витрат. Аналіз їх впливу на зниження собівартості продукції проводиться на основі галузевих методик видобувних галузей промисловості.

5) Галузеві та інші фактори: Введення і освоєння нових цехів, виробничих одиниць і виробництв, підготовка і освоєння виробництва; інші фактори.

Значні резерви закладені в зниженні витрат на підготовку і освоєння нових видів виробництва товарів і нових технологічних процесів, в зменшенні витрат пускового періоду по знову вводиться в дію цехах і об'єктах. Розрахунок суми зміни витрат здійснюється по формулі:

ЕК П \u003d (З 1 / Q 1 - З 0 / Q 0) * Q 1, (5.3.5)

де ЕК П - зміна витрат на підготовку і освоєння виробництва;

З 0, З 1 - суми витрат базисного і звітного періоду;

Q 0, Q 1 - обсяг випуску товарів базисного і звітного періоду.

Якщо зміни величини витрат в аналізований період не знайшли відображення в вищеназваних факторах, то їх відносять до інших. До них можна віднести, наприклад, зміна розмірів або припинення обов'язкових платежів, зміна величини витрат, що включаються в собівартість продукції і ін.

Виявлені в результаті аналізу фактори зниження собівартості і резерви необхідно підсумовувати в остаточних висновках, визначити сумарний вплив всіх факторів на зниження загальної величини витрат на одиницю товару.

Аналіз витрат за економічними елементами дозволяє здійснювати контроль формування, структури і динаміки витрат за видами, що характеризує їх економічний зміст.

Аналіз даних в прикладі, наведеному нижче, показує, що основна частка витрат припадає на матеріальні витрати та витрати по оплаті праці, отже цим елементам необхідно приділити особливу увагу при виявленні резервів зниження собівартості (Таблиця 7.10).

Таблиця 7.10

Аналіз витрат за економічними елементами

показники	попередній період	Поточний період	Темп зростання, %	Відхилення (+, -)
сума, тис.руб.	структура,%	сума, тис.руб.	структура,%	сума, тис.руб.	структура, процентних пунктів
Матеріальні витрати		80,25		78,66	124,29	+105458	-1,59
Витрати на оплату праці		11,64		11,59	126,16	+16486	-0,05
Нарахований єдиний соціальний податок		4,18		4,08	123,72	+5371	-0,10
Амортизація основних засобів		1,33		1,34	128,08	+2020	+0,01
Інші витрати		2,60		4,33	211,16	+15613	+1,73
Разом за елементами витрат		100,00		100,00	126,79	+144948	-
Обсяг виробництва товарів		-		-	125,30	+144748	-
Витрати на 1 рубль вироблених товарів	0,9449	-	0,9563	-	101,2	+0,0114	-

Аналіз показує, що загальне збільшення витрат становить 26,79% або 144 948 тис.руб., При цьому найбільше збільшення в абсолютному значенні спостерігається по елементу матеріальні витрати на 105458 тис.руб. або 24,29%, витрати на оплату праці зросли на 16486 тис.руб. або 26,16%. Зростання відрахувань по єдиному соціальному податку пояснюється збільшенням рівня оплати праці. Збільшення амортизаційних відрахувань пов'язано зі зростанням відновної вартості основних засобів. Збільшення більш ніж в 2 рази інших витрат пояснюється зростанням витрат на телефонні розмови в зв'язку з ростом тарифів, витрат на рекламу та оренду.

Вертикальний аналіз витрат показує, що в поточному періоді найбільша питома вага припадає на матеріальні витрати, як і в попередньому, але їх частка знизилася на 1,59 процентних пункту. У структурі витрат на 1,73 процентних пунктів зросли інші витрати, по іншим елементам витрат структурні зміни незначні.

Витрати на 1 рубль випущеної продукції збільшилися на 1,14 копійки або 1,2%.

§ 1. Сутність собівартості як об'єкта аналізу.

§ 2. Завдання аналізу собівартості і джерела інформації.

Глава 2. Аналіз собівартості продукції.

§ 1. Аналіз собівартості продукції за елементами витрат і калькуляційними статтями.

§ 2. Аналіз витрат на карбованець товарної продукції.

§ 4. Аналіз впливу на собівартість трудових витрат.

§ 5. Аналіз комплексних статей собівартості.

5.1. Аналіз витрат на обслуговування виробництва та управління ним.

5.2. Аналіз інших комплексних статей собівартості.

§ 1. Сутність собівартості як об'єкта аналізу.

В системі показників, що характеризують ефективність виробництва і реалізації, одне з провідних місць належить собівартості продукції.

Собівартість продукції - це виражені в грошовій формі витрати на її виробництво і реалізацію. У собівартості продукції як синтетичному показнику відбиваються всі сторони виробничої і фінансово-господарської діяльності підприємства: ступінь використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, якість роботи окремих працівників і керівництва в цілому.

Обчислення цього показника необхідно з багатьох причин, в тому числі для визначення рентабельності окремих видів продукції і виробництва в цілому, визначення оптових цін на продукцію, здійснення внутрішньовиробничого госпрозрахунку, обчислення національного доходу в масштабах країни. Собівартість продукції є одним з основних чинників формування прибутку. Якщо вона підвищилася, то при інших рівних умовах розмір прибутку за цей період обов'язково зменшиться за рахунок цього фактора на таку ж величину. Між розмірами величини прибутку і собівартості існує зворотна функціональна залежність. Чим менша собівартість, тим більший прибуток, і навпаки. Собівартість є однією з основних частин господарської діяльності й відповідно одним з найважливіших елементів цього об'єкта управління.

Одне з основних умов отримання достовірної інформації про собівартість продукції - чітке визначення складу виробничих витрат. У нашій країні склад собівартості продукції регламентується державою. Основні принципи формування цього складу визначені в Законі РФ "Про податок на прибуток підприємств і організацій" та конкретизовано в Положенні про склад витрат. Крім того, на основі даного Положення міністерства, відомства, міжгалузеві державні об'єднання, концерни розробляють галузеві положення про склад витрат та методичні рекомендації з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) для підвідомчих підприємств. Нормативна роль держави по відношенню до собівартості продукції проявляється також у встановленні норм амортизації основних засобів, тарифів відрахувань на соціальні потреби та ін.

Положенням про склад витрат визначено, що собівартість продукції (робіт, послуг) являє собою вартісну оцінку використовуваних у процесі виробництва природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво і реалізацію.

Крім того, в практиці планування, обліку, калькулювання та аналізу розрізняють цехову, виробничу і повну собівартість. Цехова собівартість продукції складається з витрат (прямих і непрямих) всіх цехів не її виготовлення. Виробнича собівартість формується з усіх витрат підприємства, пов'язаних з процесом виробництва і управління. Повна собівартість складається з виробничої собівартості і позавиробничих витрат (тобто витрат, пов'язаних з реалізацією продукції покупцям).

§ 2. Завдання аналізу собівартості і джерела інформації.

Основними завданнями аналізу собівартості продукції (робіт, послуг) є:

об'єктивна оцінка виконання плану по собівартості і її зміни щодо минулих звітних періодів, а також дотримання чинного законодавства, договірної і фінансової дисципліни;
дослідження причин, що викликали відхилення показників від їх планових значень;
забезпечення центрів відповідальності за витратами необхідною інформацією для оперативного управління формуванням собівартості продукції;
сприяння виробленню оптимальної величини планових витрат, планових та нормативних калькуляцій на окремі вироби та види продукції;
виявлення і зведений підрахунок резервів зниження витрат на виробництво і реалізацію продукції;

Характер цих завдань свідчить про велику практичної значущості аналізу собівартості продукції в господарській діяльності підприємства.

Аналіз господарської діяльності ґрунтується на системі показників і припускає використання даних цілого ряду джерел економічної інформації.

Основними джерелами інформації, необхідної для проведення аналізу собівартості, є звітні дані; дані бухгалтерського обліку (синтетичні і аналітичні рахунки, що відображають витрати матеріальних, трудових і грошових коштів, відповідні відомості, журнали-ордери і в необхідних випадках первинні документи); планові (кошторисні, нормативні) дані про витрати на виробництво і реалізацію продукції і окремих виробів (робіт, послуг).

§ 1. Аналіз собівартості продукції за елементами витрат і калькуляційними статтями.

Виробничі витрати підприємств і об'єднань в плані, бухгалтерському обліку, звітності та аналізі групуються в 2-х напрямках: за економічними елементами і калькуляційними статтями.

Аналіз витрат за елементами.Угруповання витрат за елементами є єдиною і обов'язковою і визначається Положенням про склад витрат. Групування за економічними елементами показує, що саме витрачено на виробництво продукції, яке співвідношення окремих елементів у загальній сумі витрат. При цьому за елементами матеріальних витрат відображаються тільки покупні матеріали, вироби, паливо і енергію. Оплата праці та відрахування на соціальні потреби відбиваються тільки стосовно до персоналу основної діяльності.

Угруповання витрат за елементами дозволяє здійснювати контроль за формуванням, структурою і динамікою витрат за видами, що характеризує їх економічний зміст. Це необхідно для вивчення співвідношення живої і минулої (уречевленої) праці, нормування та аналізу виробничих запасів, обчислення приватних показників оборотності окремих видів нормованих оборотних коштів, а також для інших розрахунків галузевого, національного і народногосподарського рівня (зокрема, для обчислення величини створюваного в промисловості національного доходу).

Розраховані поелементно витрати всіх матеріальних і паливно-енергетичних ресурсів використовуються для визначення планового рівня матеріальних витрат і оцінки його дотримання. Аналіз поелементного складу і структури витрат на виробництво дає можливість намітити головні напрямки пошуку резервів залежно від рівня матеріаломісткості, трудомісткості і фондоємності виробництва.

З таблиці 1.1 (див. Наступну сторінку) видно, що основна частка витрат припадає на матеріальні витрати та витрати по оплаті праці, отже цим елементам необхідно приділити особливу увагу при виявленні резервів зниження собівартості.

У звітному періоді частки матеріальних витрат і витрат на оплату праці зросли в порівнянні з минулим роком, але виявилися нижче запланованих на 0.9% і 0.4% відповідно. Частка елемента "Інші витрати" в порівнянні з планом зросла на 1.8% в основному через зниження витрат по іншим елементам.

Таблиця 1.1. Аналіз витрат за елементами.

елементи витрат	За минулий рік		За планом на звітний рік		Фактично за звітний рік		Зміна фактичних доля. ваг в порівнянні
елементи витрат	сума, тис.руб.	доля. вага,%	сума, тис.руб.	доля. вага,%	сума, тис.руб.	доля. вага,%	з минулим роком,% (гр.6-гр.2)	з планом,% (гр.6-гр.4)
	1	2	3	4	5	6	7	8

Матеріальні витрати	57527	29,6%	66258	31,3%	60753	30,4%	+0,8%	-0,9%
Витрати на оплату праці	49484	25,5%	59627	28,2%	55457	27,8%	+2,3%	-0,4%
Відрахування на соціальні потреби	22602	11,6%	22599	10,7%	20335	10,2%	-1,5%	-0,5%
Амортизація основних фондів	19741	10,2%	18252	8,6%	17175	8,6%	-1,6%	-0,0%
Інші витрати	44957	23,1%	44949	21,2%	46096	23,1%	-0,1%	+1,8%
Разом:	194311	100%	211685	100%	199816	100%

Аналіз собівартості продукції за калькуляційними статтями.Типова угруповання витрат за статтями калькуляції встановлена \u200b\u200bОсновними положеннями з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції на промислових підприємствах. Постатейне відображення витрат в плані, обліку, звітності та аналізі розкриває їхнє цільове призначення і зв'язок з технологічним процесом. Це угрупування використовується для визначення витрат за окремими видами продукції, що виробляється і місцем виникнення витрат (цехам, ділянкам, бригадам).

Частина калькуляційних статей - в основному одноелементні, т. Е. Однорідні за своїм економічним змістом, витрати. До них відносяться сировина і матеріали, покупні комплектуючі вироби і напівфабрикати, паливо та енергія на технологічні цілі, основна і додаткова заробітна плата виробничих робітників, відрахування на соціальне страхування. При їх аналізі не можна обмежитися лише показниками в цілому по підприємству, так як при цьому нівелюються результати, досягнуті при випуску окремих виробів. Тому розрахунки впливу окремих факторів на загальну величину витрат за цими статтями в наслідку деталізуються за окремими виробами, видам витрачених матеріалів, системам і формам оплати праці виробничих робітників на основі даних звітних калькуляцій.

Аналіз виконання плану в постатейному розрізі починається з зіставлення фактичних витрат з плановими, перерахованими на фактичний випуск і асортимент. Тим самим виявлені відхилення розкривають зміни витрат незалежно від структурних і асортиментних зрушень у випуску продукції (таблиця 1.2).

Таблиця 1.2. Аналіз собівартості за калькуляційними статтями

№ п / п	Статті витрат	Фактично випущена продукція, тис. Руб.		Відхилення від плану (+, -)
		за плановою собівартість-ти	за фактичною собівартість-ти	тис. руб.	в процентах
		за плановою собівартість-ти	за фактичною собівартість-ти	тис. руб.	до планової статті	до всієї план. себес-ти
А	Б	1	2	3	4	5
1	Сировина і матеріали	43456	37865	-5591	-12,9%	-2,75%
2	Зворотні відходи (віднімаються)	-96	-107	-11	+11,5%	-0,01%
3	Сировина і матеріали за вирахуванням відходів	43360	37758	-5602	-12,9%	-2,75%
4	Куплені вироби, напівфабрикати і послуги виробничого характеру сторонніх підприємств і організацій	19344	17134	-2210	-11,4%	-1,09%
5	Паливо і енергія на технологічні цілі	1006	1024	+18	+1,8%	+0,01%
6	РАЗОМ прямих матеріальних витрат	63710	55916	-7794	-12,2%	-3,83%
7	Заробітна плата основна виробничих робітників	46783	42424	-4359	-9,3%	-2,14%
8	Заробітна плата додаткова виробничих робітників	8561	8545	-16	-0,2%	-0,01%
9	Відрахування на соціальне страхування	23730	21353	-2377	-10,0%	-1,17%
10	РАЗОМ заробітної плати прямий з відрахуваннями	79074	72322	-6752	-8,5%	-3,32%
11	Витрати на підготовку і освоєння виробництва	2561	2549	-12	-0,5%	-0,01%
12		10716	10329	-387	-3,6%	-0,19%
13	цехові витрати	13170	12873	-297	-2,3%	-0,15%
14	загальнозаводські витрати	18420	18515	+95	+0,5%	+0,05%
15	РАЗОМ витрат на обслуговування виробництва і управління	44867	44266	-601	-1,3%	-0,30%
16	Втрати від шлюбу	X	72	+72	X	+0,04%
17	Інші виробничі витрати	-	-	-	-	-
18	Виробнича собівартість товарної продукції	187651	172576	-15075	-8,0%	-7,41%
19	Позавиробничі (комерційні) витрати	15903	19554	+3651	+23,0%	+1,79%
20	Повна собівартість товарної продукції	203554	192130	-11424	-5,6%

У гр. 4 табл. 1.2 показано процентне відношення відхилень від плану до планових витрат по кожній калькуляційної статті; в гр. 5 - пайова участь зміни витрат за відповідними статтями в загальному відсотку зниження повної собівартості товарної продукції. Таким чином встановлюють ступінь впливу відхилень за окремими статтями на загальний результат.

Відповідно до даних таблиці, повна собівартість випущеної продукції знизилася в звітному періоді на 11424 тис. Руб., Або 5.6%, в порівнянні з планом. Найзначніше скоротилися витрати за статтею "Сировина і матеріали" (-12.9%), що дозволило заощадити 2.75% від повної планової собівартості товарної продукції. Найбільш істотне перевищення плану (на 23%) спостерігається по позавиробничих (комерційних) витрат. Це перевищення зумовило зростання собівартості на 1.79% за рахунок збільшення даної статті.

Основна увага має бути приділена при аналізі тих статей, за якими допущені неплановані втрати і перевитрати. Однак аналіз собівартості не повинен обмежуватися тільки цими статтями. Значні резерви зниження собівартості продукції можуть бути розкриті і за іншими статтям при більш детальному аналізі витрат на матеріали, паливо, енергію, витрат на заробітну плату і комплексних статей собівартості.

§ 2. Аналіз витрат на карбованець товарної продукції.

У більшості галузей промисловості завдання по собівартості стверджується підприємством у вигляді граничного рівня витрат на карбованець товарної продукції.

Показник витрат на карбованець товарної продукції характеризує рівень собівартості одного рубля знеособленою продукції. Він обчислюється як частка від ділення повної собівартості всієї товарне продукції на її вартість в оптових цінах підприємства. Це - найбільш узагальнюючий показник собівартості продукції, виражає її прямий зв'язок з прибутком. До переваг цього показника можна також віднести його динамічність і широку порівнянність.

Безпосередній вплив на зміну рівня витрат на карбованець товарної продукції надають 4 чинника, які знаходяться з ним в прямий функціональної зв'язку:

зміна структури випущеної продукції;
зміна рівня витрат на виробництво окремих виробів;
зміна цін і тарифів на спожиті матеріальні ресурси;
зміна оптових цін на продукцію.

Розглянемо вплив цих факторів на основі даних таблиці 2.1.

Таблиця 2.1. Витрати на рубль товарної продукції.
(Розрахунок показників термін 1-6 наведено в.)

найменування показника	№ рядка	Формула розрахунку	сума

Планова собівартість всієї ТП, тис.руб.	1	е qпSп	203554
Собівартість всієї випущеної продукції:
б) за фактичною собівартістю, тис.руб.	2	е qфSп	194321
а) за плановою собівартістю, тис.руб.	3	е qфSф	192130
ТП в оптових цінах підприємств:
а) за планом, тис.руб.	4	е qпСп	250066
б) фактично в цінах, прийнятих у плані, т.р.	5	е qфСп	235883
в) фактично в цінах, що діяв в звітному році, тис.руб.	6	е qфСф	237199
Витрати на рубль ТП за планом (стр.1: стор.4), коп.	7	е qпSп е qпCп	81,40
Витрати на рубль фактично випущеної ТП:
а) за планом, перерахованим на фактичний випуск і асортимент (стор.2: стор.5), коп.	8	е qфSп е qфCп	82,38
б) фактично в цінах, що діяли в звітному році (стр.3: стор.6), коп.	9	е qфSф е qфCф	81,00
в) фактично в цінах, прийнятих у плані ((стр.3 - зміна цін): стор.5), коп.	10	е qфS "ф е qфCп	79,46
г) фактично в оптових цінах на готову продукцію, прийнятих в плані (стор.3: стор.5), коп.	11	е qфSф е qфCп	81,45
Витрати на рубль ТП за звітом за минулий рік, коп.	12		81,90

Умовні позначення:
q - кількість виробів;
S - собівартість одиниці виробу;
C - оптова ціна одиниці виробу;
S "ф - фактична собівартість одиниці виробу, скоригована на зміну цін і тарифів на спожиті матеріальні ресурси.

Загальне відхилення витрат на карбованець товарної продукції від плану визначається порівнянням рядків 9 і 7: 81.00 - 81.40 \u003d -0.4 коп., Т. Е. Фактичні витрати виявилися нижчими затверджених планом. Проаналізуємо вплив кожного з 4-х перерахованих вище факторів на це відхилення.

вплив структурних зрушень в складі продукції визначається за такою формулою (порівнюються рядки 8 і 7 табл.2.1):

Таким чином, зміни асортименту випущених виробів привело до збільшення витрат на карбованець товарної продукції на 0.98 коп. (82.38 - 81.40).

вплив зміни рівня витрат на виробництво окремих виробів в складі продукції визначають за формулою (різниця рядків 10 і 8 табл.2.1):

тобто 79.46 - 82.38 \u003d -2.92 коп. Отримане зміна собівартості за рахунок цього фактора - це чиста економія, Досягнута в результаті зниження витрат матеріальних ресурсів, використання більш прогресивної техніки і технології, зростання продуктивності праці.

виділити вплив зміни цін і тарифів на спожиті матеріальні ресурси можна, скориставшись формулою

або порівнявши терміни 11 і 10 таблиці: 81.45 - 79.46 \u003d 1.99 коп. Збільшення в середньому цін і тарифів на ресурси призвело до збільшення показника витрат на карбованець товарної продукції на 1,99 коп.

Вплив останнього фактора - зміни оптових цін на продукцію визначається порівняння рядків 9 і 11, т. Е. За формулою

Отримане відхилення свідчить про зниженні витрат на 0.45 коп. (81.00 - 81.45) за рахунок збільшення в середньому відпускних цін, встановлених підприємством у звітному періоді на свою продукцію.

За підсумками звітного періоду план по зниженню витрат на карбованець товарної продукції був значно перевиконаний (замість зниження витрат за планом на 0.5 коп. Фактично вони були знижені на 0.9 коп.). Проаналізувавши вплив на цю зміну всіх 4-х чинників з'ясувалося, що зниження витрат в основному припадає саме на чисту економію, т. Е. На економію рівня витрат на виробництво окремих виробів. Це є позитивним моментом. Однак загальна економія могла б бути значно більше, якби не негативний вплив 2-х інших факторів. Підприємству необхідно звернути особливу увагу на асортимент продукції, що випускається, а також, по можливості, відповідальніше підійти до вибору постачальників матеріальних ресурсів, оскільки саме ці фактори (структурне зрушення в продукції і збільшення цін на спожиті ресурси) вплинули в бік збільшення витрат.

§ 3. Аналіз впливу на собівартість прямих матеріальних
витрат.

Головними завданнями аналізу матеріальних витрат як найважливішого доданка собівартості продукції є:

виявлення і вимір впливу окремих груп чинників на відхилення витрат від плану і їх зміна в порівнянні з попередніми періодами;
виявлення резервів економії матеріальних витрат і шляхів їх мобілізації.

При вивченні причин відхилень рівня матеріальних витрат від планового, попереднього періоду і інших баз порівняння ці причини умовно називають факторами цін, норм і заміни.Під факторами цін на увазі не тільки зміна ціни на сировину і матеріали, а й зміна транспортно-заготівельних витрат. Фактор норм відображає не тільки зміна самих норм витрати, але і відхилення фактичних витрат на одиницю продукції (питомої витрати) від норм. Під фактором заміни розуміється, крім впливу повної заміни одних видів матеріальних цінностей іншими, зміна їх змісту в сумішах (рецептури) і змісту в них корисних речовин (особливо поширене в харчовій промисловості).

Прийоми аналізу з виділенням цих груп факторів однакові за всіма статтями матеріальних витрат, т. Е. По сировині і основним матеріалам, паливу, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів. (Нижче ці прийоми будуть розглянуті на прикладі основних матеріалів.)

Фактор цін, т. Е. Група факторів, що визначають заготівельну собівартість матеріалів складається з вартості самих матеріалів за цінами постачальників і транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ).

Для визначення впливу зміни рівня ТЗВ (після їх коригування на зміну тарифів) на заготівельну собівартість матеріалів необхідно розташовувати даними про процентному відношенні їх до вартості заготовлених матеріалів і палива. Необхідні для цього дані можна отримати з аналітичного обліку до рахунку "Матеріали".

На уже згадуваному підприємстві ТЗВ планувалися в розмірі 4% вартості матеріалів за цінами постачальників. Таким чином заготівельна собівартість матеріалів становила 104% вартості матеріалів за цінами постачальників. Фактичний середній рівень ТЗВ досяг 5%. Перевитрата склав 1% (105% - 104%). Маючи фактичну заготівельну собівартість витрачених матеріалів 39365 тис. Руб. (Див. Табл. 1.2), перевитрата по ТЗВ визначаємо наступним чином:

т. е. вартість витрачених матеріалів виявилася на 375 тис. руб. більше через перевищення фактичного відсотка ТЗВ запланованої величини.

Вирішальне значення для зниження собівартості має економія матеріалів в натурі - фактор норм і раціональні заміни матеріалів - фактор заміни. Провідна роль цих факторів пояснюється тим, що економія матеріальних витрат під впливом фактора цін має безпосередній вплив на зниження собівартості через зменшення сум за статтями матеріальних витрат. Економія ж під впливом факторів норм і заміни не тільки має безпосередній вплив на ці статті, але створює можливість збільшення обсягу випуску продукції і тим самим побічно впливає і на скорочення рівня постійних витрат на одиницю продукції, т. Е. Тягне за собою відносне зниження загальнозаводських і цехових витрат. Таким чином, діапазон впливу економії матеріальних витрат за рахунок факторів норм і заміни на зниження собівартості продукції ширше, ніж за рахунок фактора цін.

Нижче проводиться аналіз відхилення витрати матеріалів від планового в розрізі впливу факторів норм, цін і заміни.

У таблиці 3.1 (див. Наступну сторінку) приведена розшифровка витрат на матеріали до калькуляції собівартості холодильника. Для полегшення підрахунків в таблицю вводиться перерахований плановий показник (гр.7), що представляє твір фактичної кількості витраченого матеріалу на його планову заготівельну собівартість (умовно звану ціною).

Перш за все знаходять загальне відхилення, т. Е. Різницю між сумами витрат за звітом і за планом (див. Табл. 3.1, гр.6-гр.5).

Щоб виміряти вплив зміни питомої витрати матеріалів на суму матеріальних витрат, порівнюють величину перерахованого показника із запланованою сумою витрат по кожному рядку. Різниця показує відхилення за рахунок норм (гр.7-гр.5).

Вплив фактора цін вимірюється шляхом зіставлення однакового фактичної кількості витрачених матеріалів в двох оцінках - фактичних і планових цінах, т. Е. В результаті вирахування з фактичної суми витрат перерахованого показника (гр.6-гр.7).

Залишається визначити вплив заміни. Результат заміни визначається шляхом зіставлення планової собівартості фактично використаного набору матеріалів із запланованим.

В даному прикладі фактичний набір матеріалів складається з 2-х компонентів замість 3-х за планом. Зміни викликані невиконанням плану поставок латуні, яка була частково замінений алюмінієм і синтетичними матеріалами.

Таблиця 3.1. Аналіз витрат на матеріали.

Наіменованіекалькуляціонних груп матеріалів, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів	Витрата, кг		Ціна за кг, тис.руб.		Сума тис.руб.			Відхилення від плану (+, -), тис.руб.
	план	звіт	план	звіт	план (гр.1х гр.3)	звіт (гр.2 х гр.4)	перерахований плановий показник (гр.2 х гр.3)	всього (гр.6-гр.5)	в тому числі за рахунок
	план	звіт	план	звіт	план (гр.1х гр.3)	звіт (гр.2 х гр.4)	перерахований плановий показник (гр.2 х гр.3)	всього (гр.6-гр.5)	норм (гр.7-гр.5)	цін (гр.6-гр.7)	заміни
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Сировина і основні матеріали:
сталь листова	32,0	35,0	3,0	3,2	96,0	112,0	105,0	+16,0	+9,0	+7,0	---
олово	1,2	1,1	18,0	18,4	21,6	20,2	19,8	-1,4	-1,8	+0,4	---
синтетичні матеріали	х	х	х	х	124,0	131,0	131,0
алюміній	3,0	8,0	5,1	5,9	15,3	47,2	40,8	-10,0	---	+6,4	-16,4
латунь	5,0	2,0	16,3	16,3	81,5	32,6	32,6
Інші основні матеріали	х	х	х	х	150,0	152,0	152,0	+2,0	+2,0	---	---
РАЗОМ основних матеріалів					488,4	495,0	481,2	+6,6	+9,2	+13,8	-16,4

У графи таблиці, відведені для перерахованого показника, записується фактично використаний набір матеріалів, але за плановою заготівельної собівартості, всього на 204.4 тис. Руб. (131.0 + 40.8 + 32.6) замість 220.8 тис. Руб. (124 + 15.3 + 81.5) за планом. Отже, зниження витрат за рахунок заміни склало 16.4 тис. Руб. при одночасному збільшенні заготівельної собівартості витраченого алюмінію на 6.4 тис. руб. (Фактор цін). Загальна економія по заміненим матеріалами склала 10 тис. Руб.

За результатами отриманих в таблиці 3.1 відхилень видно, що підсумкова сума витрат основних матеріалів на виробництво одного холодильника зросла на 6.6 тис. Руб. Це стало наслідком збільшення цін на матеріали (+13.8 тис. Руб.) І збільшення норм їх витрати (+9.2 тис. Руб.), І лише вироблена заміна вплинула в сторону економії матеріальних витрат (-16.4 тис. Руб.). Однак заміна була зроблена через збій у поставках, тобто не планувалася заздалегідь, що говорить або про упущення підприємства в плануванні витрат певних матеріалів на окремі складові холодильника, або про зниження якості виробу в результаті вимушеної заміни.

У перерахунку на фактичний випуск холодильників резерв зниження собівартості шляхом економії витрат на матеріали становить (тис. руб.):

за рахунок норм 11.0 т. р. * 61 шт. \u003d 671.0 т. Р.

за рахунок цін 13.8 т. р. * 61 шт. \u003d 841.8 т. Р.

за рахунок заміни 0.0 т. р. (Т. К. Не допущено перевитрати)

Всього 1512.8 т. Р.

§ 4. Аналіз впливу на собівартість трудових витрат.

Заробітна плата становить один з найважливіших елементів собівартості продукції; питома вага її особливо великий у більшості галузей добувної промисловості, а також в машинобудуванні. У собівартості продукції як самостійної статті виділяється тільки зарплата виробничих робітників. Зарплата інших категорій промислово-виробничого персоналу включається до складу комплексних статей собівартості, а також транспортно-заготоовітельних витрат. Зарплата робітників, зайнятих у допоміжних виробництвах, входить в собівартість пари, води, електроенергії і впливає на собівартість товарної продукції через ті комплексні статті, на які віднесено витрата пари, води і енергії.

Від виконання плану виробництва залежать прямо або побічно зарплата робітників-відрядників і премії, які виплачуються з фонду заробітної плати (премії, що виплачуються з фонду споживання, на фонд заробітної плати не впливають). Інші складові фонду зарплати залежать від чисельності працівників, тарифних ставок і посадових окладів, т. Е. На них впливають багато загальні фактори. Тому аналіз зарплати проводиться в 2-х напрямки: 1) аналіз фонду зарплати як елемента витрат на виробництво; 2) аналіз зарплати в розрізі окремих статей калькуляції, в першу чергу самостійної статті - зарплата виробничих робітників.

Лише після того, як виявлені загальні чинники, що викликали відхилення по фонду зарплати окремих категорій працівників, визначається, якою мірою вони вплинули на різні статті собівартості продукції.

Перед початком аналізу використання фонду зарплати важливо проаналізувати обгрунтованість його планової величини. Конкретна методика такого аналізу буде залежати від прийнятого на підприємстві методу планування фонду заробітної плати. Крім того, при плануванні фонду заробітної плати та контроль за його витрачанням обов'язково перевіряється дотримання запланованого співвідношення між темпами зростання середнього заробітку (включаючи виплати з фонду споживання) і продуктивності праці.

Вплив використання фонду заробітної плати промислово-виробничого персоналу на собівартість продукції. На собівартість продукції відносяться всі виплати працівникам промислово-виробничого персоналу. Фонд зарплати непромислового персоналу (їдалень, клубів, дитячих таборів та ін.) В собівартість промислової продукції не включається.

Абсолютний перевитрата фонду зарплати промислово-виробничого персоналу не тягне за собою збільшення собівартості, якщо відсоток надпланового зростання обсягу продукції вище, ніж фонду зарплати, так як при цьому витрати на карбованець продукції знижуються в порівнянні з плановим рівнем.

Перевиконання плану за обсягом продукції має обов'язково супроводжуватися відносної економією фонду зарплати і надплановим зниженням собівартості тому, що при цьому зростають тільки виплати відрядникам і премії, а погодинна не змінюється. Чим більша питома вага погодинної оплати праці в загальному фонді зарплати, тим більше (за інших рівних умов) і досягається економія.

Щоб визначити повну величину відносної економії або перевитрати фонду зарплати і їх вплив на собівартість, необхідно виходити зі співвідношення темпів зростання фонду зарплати і продукції. Це співвідношення дорівнює співвідношенню темпів зростання продуктивності праці і середньої зарплати.

Справа в тому, що продуктивність праці, яка вимірюється середнім виробленням на одного працюючого, - це частка від ділення продукції (Q) на середнє число працюючих (R), в середня заробітна плата - частка від ділення фонду заробітної плати (Ф з) на той же середньооблікова кількість працюючих. Співвідношення темпів зростання цих дробів дорівнює співвідношенню темпів зміни числителей дробів - обсягу продукції і фонду заробітної плати:

Визначення впливу фактичного співвідношення темпів зростання продуктивності праці і зарплати на собівартість випущеної продукції. Одним з найважливіших факторів зниження собівартості є випередження темпів зростання продуктивності праці над темпами зростання середньої заробітної плати.

Розрахунок зміни фонду зарплати (D Ф з) під вплив зростання середньорічної вироблення і середньорічної зарплати одного працюючого або робочого проводиться за формулою

, де

Ф ЗП - плановий фонд зарплати, тис. Руб.

З% і W% - темп зростання відповідно середньорічної зарплати 1 працюючого і середньорічної продуктивності праці в порівнянні з планом,%

Підставами в формулу дані таблиці 4.1.

Тепер необхідно визначити, яка частина економії відображена в собівартості продукції. Для цього сума економії множиться на відношення виробничої собівартості фактичного випуску до суми витрат на виробництво:

Таким чином, за рахунок випереджаючого надпланового зростання продуктивності праці витрати на зарплату, віднесені на собівартість продукції знизилися на 313,1 тис. Руб.

Наведений розрахунок носить наближений характер, так як в ньому не враховані відмінності у питомій вазі зарплати у витратах на виробництво і в собівартості продукції. Ці відмінності неминучі тому, що в собівартість випущеної в звітному році продукції входять витрати на деталі і напівфабрикати, що знаходилися в незавершеному виробництві на початок року, а частина витрат на виробництво звітного року відноситься до незавершеного виробництва на кінець року.

Аналіз складу фонду заробітної плати.Відносна економія (або перевитрата) характеризує використання фонду зарплати в цілому. Щоб виявити резерви додаткового зниження зарплати на карбованець товарної продукції, необхідно попередньо виявити резерви подальшого зростання продуктивності праці і економії середньої зарплати насамперед за рахунок усунення непродуктивних виплат і невиправданого зростання зарплати окремих категорій промислово-виробничого персоналу.

З цією метою аналізується склад фонду зарплати робітників і з нього виділяються непродуктивні виплати, Групуються по 3-м наступними пунктами:

Доплата відрядникам у зв'язку зі зміною умов роботи;
Доплата за роботу в надурочний час;
Оплата вимушених простоїв.

Підраховувати окремо непродуктивні виплати на шлюб не потрібно, так як сума за статтею "Втрати від браку" повністю враховується при зведеному підрахунку резервів зниження собівартості.

Резерви зниження виплат по фонду зарплати обслуговуючого персоналувиявляються шляхом аналізу відхилень від плану чисельності та середньої зарплати на одного працівника кожної категорії персоналу і визначення впливу цих відхилень на витрату зарплати.

Перевитрата фонду зарплати через вміст надпланового кількості всіх категорій обслуговуючого персоналу слід відносити до невиробничих витрат, а ліквідація його вважати резервом зниження собівартості.

Відхилення від плану середнього рівня зарплати можуть бути викликані:

підвищенням або зниженням питомої ваги більш високооплачуваних працівників в загальній чисельності відповідної категорії. (При неукомплектованість працівниками таке відхилення є неминучим і не вважається перевитратою);
порушення встановлених окладів (Викликаний цим перевитрата фонду є неприпустимим невиробничих витратою);
надплановим перевиконанням норм виробітку і надпланової виплатою премій, що входять до фонду зарплати (поважні причини), неправильної тарифікацією робіт, непродуктивними виплатами та іншими недоліками, що впливають на середню зарплату (неповажні причини).

Вплив зміни кількості працівників на фонд зарплати визначають шляхом множення відхилення від плану кількості працівників (DN) на планову середню зарплату (З п), а вплив відхилення від плану середньорічної зарплати (D З) - множенням цього відхилення на фактичну кількість працівників (N ф) по окремим категоріям персоналу (метод абсолютних різниць):

Аналіз заробітної плати виробничих робітників. Заробітна плата виробничих робітників виділяється в калькуляції самостійної статтею. Докладний аналіз цієї частини фонду проводиться з найважливіших виробам в тих галузях промисловості, де зарплата виробничих робітників відіграє значну роль у формуванні собівартості продукції та де тому в спеціальному розділі калькуляції передбачається розшифровка статті "Заробітна плата основна і додаткова".

Дані про витрату фонду заробітної плати виробничих робітників наведено в таблиці 4.2.

Таблиця 4.2. Аналіз зарплати виробничих робітників.

вироби	Одиниця виміру.	випуск за	Заробітна плата в товарної продукції, тис.руб.			Заробітна плата в собівартості одиниці продукції, тис.руб.
вироби	Одиниця виміру.	Березень	за планом	фактично	отклоне-ня (+, -) (гр.5-гр.4)	за планом (гр.4: гр.3)	фактично (гр.5: гр.3)	отклоне-ня (гр.8-гр.7)
1	2	3	4	5	6	7	8	9

А	шт.	730	9839,7	9783,1	-56,6	13,48	13,40	-0,08
Б	шт.	643	5412,0	5314,0	-98,0	8,42	8,26	-0,15
В	шт.	40	661,2	674,9	+13,7	16,53	16,87	+0,34
інша продукція	тиб.руб.		44,5	57,0	+12,5
всього			15957,4	15829,0	-128,4

З таблиці видно, що фактично витрати по зарплаті робітників виявилися нижче запланованої величини на 128.4 тис. Руб. Економія досягнута за рахунок зниження зарплати по виробах А та Б. При цьому по виробу В і іншої продукції зарплата виробничих робітників перевищила план (на 0.34 тис. Руб. На одиницю продукції В і на 12,5 тис. Грн. За всієї іншої продукції).

Далі необхідно проаналізувати відхилення витрати фонду заробітної плати робітників в результаті зміни трудомісткості виробів. Зниження трудомісткості забезпечує економію по заробітній платі і зростання продуктивності праці.

У таблиці 4.3 представлені необхідні дані для визначення впливу трудомісткості і годинної ставки на оплату праці по виробу Б.

Таблиця 4.3. Аналіз впливу трудомісткості.

показники	позначення	план	факт	Відхилення від плану (+, -)

Кіль одиниць вироби Б, шт.	q	643	643	--
Трудомісткість одиниці виробу Б, нормо-години	Q	1,20	1,18	-0,02
Годинна ставка, руб.	L	7014	7004	-10
Сума заробітної плати, тис. Руб.	U	5412,0	5314,0	-98,0

Вплив кожного з факторів склало:

а) вплив трудомісткості

б) вплив зміни годинної ставки

Таким чином, витрати на зарплату по виробу Б знизилися на 98,0 тис. Руб. При цьому за рахунок зниження трудомісткості виробництва виробів на 0.02 нормо-години витрати на зарплату знизилися на 90,2 тис. Руб., А за рахунок зміни годинної ставки на 10 руб. витрати скоротилися на 7.8 тис. руб.

Аналогічні розрахунки доцільно провести по всіх випускається виробам.

Ще однією важливою причиною відхилень фактичної заробітної плати виробничих робітників від планової є відхилення від встановленої технології, що фіксуються спеціальними обліковими документами - доплатного листками, які групуються по місцям виявлення, причин і винуватців.

§ 5. Аналіз комплексних статей собівартості.

Комплексними називають витрати, що складаються з декількох елементів. У складі собівартості виділяються наступні групи комплексних витрат: витрати на підготовку і освоєння виробництва нових видів продукції; витрати на обслуговування виробництва та управління ним (в них входять три статті - витрати на утримання та експлуатацію устаткування, цехові витрати, загальнозаводські (загальногосподарські) витрати); втрати від шлюбу; інші виробничі витрати; позавиробничі (комерційні) витрати.

У кожну статтю комплексних витрат включаються витрати різного економічного характеру і призначення. Вони в обліку деталізуються на більш дробові позиції, які б поєднували витрати однакового цільового призначення. Тому відхилення від кошторису витрат визначаються не за статтею в цілому, а по окремих входять до неї позиціях. Потім підраховуються роздільно суми перевищення плану по одних позиціях і економії по інших. Оцінюючи отримані зміни необхідно враховувати залежність окремих витрат від плану за обсягом виробництва і чисельності працівників, а також від інших умов виробництва.

За ознакою залежності від обсягу виробництва витрати діляться на які залежать від ступеня виконання плану - умовно-постійні і залежні - змінні. Змінні витрати також можна поділити на умовно-пропорційні, Які при перевиконанні плану за обсягом продукції зростають майже в повній відповідності з відсотком виконання цього плану, і дігрессівние, Зростання яких в тій чи іншій мірі відстає від надпланового зростання обсягу виробництва.

Згідно з дослідженнями, при незначних відхиленнях обсягу виробництва від плану (в межах ± 5%) цехові і загальнозаводські витрати залишаються незмінними.

Витрати на утримання і експлуатацію обладнання зростають при перевиконанні плану за обсягом виробництва, але не пропорційно, а Дігрессівние, причому темп їх зростання залежить від факторів, що обумовили надплановий зростання виробництва. З окремих доданків цих витрат майже пропорційно виконанню плану за обсягом продукції зростає або знижується стаття "Знос малоцінних і швидкозношуваних інструментів і пристосувань". У той же час, витрати за статтею "Амортизація устаткування і транспортних засобів" залишаються незмінними.

Змінними є також статті "Інші виробничі витрати" і "Позавиробничі (комерційні) витрати".

Через відсутність певних коефіцієнтів, що визначають допустимий збільшення змінної частини комплексних витрат при надпланових зростанні обсягу продукції, на практиці при аналізі комплексних статей собівартості змінні витрати перераховують на відсоток виконання плану по випуску продукції, а умовно-постійні витрати обмежують межами кошторису. Однак ні по одній статті комплексних витрат відхилення не повинні зростати пропорційно зміні обсягу виробництва: у всіх випадках повинна бути досягнута відносна економія.

По можливостях впливу самого підприємства відхилення - як перевитрата, так і економія - підрозділяються на залежні і які не залежать від нього.

За характером причин, що викликали відхилення, розрізняються: економія, що є і що не є заслугою підприємства; перевитрата, невиправданий і виправданий, яка не вважається виною підприємства.

5.1. Аналіз витрат на обслуговування виробництва та управління ним.

Аналіз витрат на обслуговування виробництва і управління починається з вивчення динаміки їх абсолютних сум і частки в нормативно чистої продукції.

Вивчення динаміки абсолютних сум витрат проводиться з точки зору з'ясування впливу на їх зміну заходів щодо посилення режиму економії, вдосконалення обслуговування виробництва та управління ним. Вивчення динаміка витрат має також значення для перевірки обгрунтованості запланованого зростання або зниження окремих статей і витрат. Заплановане зміна їх сум має випливати з передбаченого зміни чисельності обслуговуючого і управлінського персоналу, зростання організаційно-технічного рівня підприємства і інших умов господарювання, що впливають на розмір відповідних статей витрат.

Табл. 5.1. Аналіз динаміки витрат на обслуговування виробництва і управління.

показники	попередній рік		Звітній рік
	тис. руб.	до чистої продукції,%	план		фактично
	тис. руб.	до чистої продукції,%	тис. руб.	до чистої продукції,%	тис. руб.	до чистої продукції,%

Нормативно чиста продукція	64764	100,0%	70800	100,0%	69844	100,0%
Витрати на утримання і експлуатацію устаткування	11001	17,0%	10716	15,1%	10329	14,8%
цехові витрати	12125	18,7%	13170	18,6%	12873	18,4%
загальнозаводські рсходи	17000	26,2%	18420	26,0%	18515	26,5%
РАЗОМвитрат по обслуговуванню виробництва і управлінню	40126	62,0%	42306	59,8%	41717	59,7%

Аналізуючи дані таблиці 5.1 можна сказати, що зниження рівня витрат при зростанні їх абсолютної суми свідчить про відставання зростання витрат від темпів зростання обсягів виробництва, що призводить до зниження собівартості. Зростання обсягу виробництва за порівнювані два роки зумовив відносне скорочення рівня витрат на обслуговування виробництва і управління, незважаючи на деяке збільшення абсолютної суми цехових і особливо загальногосподарських витрат. Однак необхідно з'ясувати причини недовиконання плану по цеховим видатках, так як економія могла бути досягнута за рахунок невиконання заходів з охорони праці, дослідів і досліджень, скорочення поточного ремонту будівель і споруд і т. П.

Проведене зіставлення дозволяє встановити тільки загальну тенденцію зміни витрат. Вхідні в них окремі статті витрат залежать від багатьох факторів. Виявити резерви їх економії можна лише на основі детального вивчення динаміки і відхилень від плану по кожній статті окремо. При цьому слід мати на увазі, що за своїм характером витрати на утримання та експлуатацію обладнання, на відміну від цехових і загальногосподарських витрат, є змінними. Тому при їх аналізі необхідно враховувати, що ці витрати змінюються приблизно пропорційно зі зміною обсягу виробництва. Отже, фактичні витрати в даному випадку необхідно порівнювати не тільки з планом на затверджений обсяг виробництва, але і з перерахованої кошторисом (таблиця 5.2).

Табл.5.2.Постатейний аналіз витрат на утримання та експлуатацію устаткування.

Найменування статей	За планом, тис.руб.	План в перерахунку на фактичний випуск, тис.руб.	Фактично, тис.руб.	Відхилення (+, -) (гр.3-гр.2), тис.руб.
А	1	2	3	4

Амортизація устаткування і транспортних засобів *	2270	2270	2278	+8
експлуатація обладнання	1810	1786	1663	-123
Поточний ремонт обладнання і транспортних засобів	1971	1944	1938	-6
Внутрішньозаводське переміщення вантажів	755	745	867	+122
Изос малоцінних і швидкозношуваних інструментів і пристосувань	1693	1670	1357	-313
Інші витрати	2217	2187	2226	+39
всього витрат на утримання і експлуатацію машин і устаткування за звітний преріод	10716	10602	10329	-273

* Амортизаційні відрахування не перераховуються, так як вони не залежать від обсягу виробництва.

Дані таблиці показують, що фактичні витрати на утримання та експлуатацію обладнання виявилися на 273 тис. Руб., Або 2.6%, в порівнянні з планом, скоригованими на зміну випуску продукції (в даному випадку відбулося зниження обсягів випуску проти запланованого на 1.4%). Разом з тим, за окремими статтями спостерігаються значні відхилення від плану, тому необхідно встановити конкретні причини економії або перевитрати за цими статтями. (Ймовірно, великі відхилення стали результатом необгрунтованого планування цих статей витрат.)

Аналіз витрат на підготовку і освоєння виробництва. Головна частина цієї статті витрат пов'язана з розробкою нових видів виробів і нових технологічних процесів і підготовкою промислового виробництва цих виробів. Крім того, за цією статтею в добувній промисловості відображаються витрати на гірничопідготовчі роботи. Всі фактичні витрати на ці цілі з початку враховуються у складі витрат майбутніх періодів, а потім списуються поступово на собівартість продукції виходячи з планованого терміну їх повного відшкодування й планованого обсягу випуску продукції в цей період.

Витрати на підготовку і освоєння виробництва поділяються за статтями, що належать до окремих виробничих стадіях. У процесі аналізу необхідно встановити, за якими статтями кошторису допущені перевитрати і їх причини, не здобуто додаткова економія в результаті невиконання плану підготовки виробництва або ж менш ретельного її проведення, що може надалі привести до зниження ефективності впровадження нової техніки і технології. Перевитрати можуть бути виправдані, якщо вони компенсуються збільшенням економічного ефекту від довгострокового впровадження у виробництво і експлуатацію нового об'єкта.

Аналіз втрат від браку. Ця стаття витрат планується як виняток тільки на виробництвах, де повністю запобігти таким втратам неможливо через приховані пороки сировини і матеріалів, що викликають брак при їх обробці, і по іншим непереборним причин. Однак на практиці на більшості підприємств мають місце втрати від шлюбу, і їх усунення або хоча б зменшення є суттєвим резервом зниження собівартості продукції.

Аналіз втрат від браку зазвичай починається з зіставлення загальних даних про рівень шлюбу за з відповідними даними за попередній період, а на підприємствах, де шлюб планується, - з плановим рівнем.

Потім аналіз деталізується за місцем освіти шлюбу (в яких виробничих одиницях об'єднання і в яких цехах), з причин (факторів) виникнення, по винуватцям. Розглядається ступінь відшкодування збитків від шлюбу винуватцями.

Слід вивчити динаміку співвідношення витрат на остаточний шлюб і виправлення шлюбу. Чим вище питома вага остаточного шлюбу, тим гірше поставлений на підприємстві міжопераційний і міжцеховий контроль якості деталей і напівфабрикатів.

позавиробничі витрати. До них відносяться всі витрати на тару, доставку її на станцію призначення, навантаження, а також інші витрати по збуту. Ці витрати залежать від обсягу відвантаженої продукції, т. Е. Є змінними. Коригування кошторису по ним повинна проводитися виходячи зі зміни натурального обсягу відвантаження, Так як витрати на упаковку і відвантаження пропорційні вазі і габаритам вироби, а не їх вартості.

При підрахунку резервів зниження позавиробничих витрат треба прагнути якомога повніше виявити перевитрати за окремими видами цих витрат, не допускаючи їх сальдирования з економією витрат на інші цілі.

Додаток 1. Розрахункові дані до таблиці 2.1 "Витрати на рубль товарної продукції".

Найменування виробу	Кількість продукції (виробів), шт.		Сбестоімость одиниці виробу, тис.руб.		Оптова ціна одиниці виробу, тис.руб.		Зрад. цін і тарифів на матер.	Розрахункові показники для таблиці 2.1. "Витрати на рубль товарної продукції", тис.руб.
Найменування виробу	за планом qп	фактич. qф	за планом Sп	фактич. S ф	за планом CП	фактич. CФ	рес-си, тис.руб	S qпSп	S qфSп	S qфSф	S qфS "ф *	S qпCп	S qфCп	S qфCф

Порохотяг	63	60	1013	999	1267	1313	+34	63819	60780	59940	57900	79821	76020	78780
холодильник	61	61	1903	1911	2199	2199	+41	116083	116083	116571	114070	134139	134139	134139
кавоварка	95	35	113	108	177	180	-2	10735	3955	3780	3850	16815	6195	6300
праска	114	128	78	65	94	107	+3	8892	9984	8320	7936	10716	12032	13696
Телефон	175	153	23	23	49	28	-1	4025	3519	3519	3672	8575	7497	4284
Разом:	508	437						203554	194321	192130	187428	250066	235883	237199

* S "ф - фактична собівартість одиниці виробу, скоригована на зміну цін і тарифів на матеріальні ресурси в порівнянні з їх планової величиною (S" ф \u003d S ф - ізмен.цен і тарифів).

Основні положення з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції на промислових підприємствах (затверджені Держпланом СРСР, Мінфіном СРСР, Держкомцін СРСР, ЦСУ СРСР 20 липня 1970 р.)
Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку (затверджено постановою Уряду Російської Федерації від 5 серпня 1992 № 552 ; із змінами і доповненнями, затвердженими Урядом Російської Федерації від 1 липня 1995 № 661 і від 20 листопада 1995 р № 1133).
Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємств. Під ред. Л. Короткова і Р. Медведєва. - М .: Госфініздат, 1963 - 357с.
Аналіз господарської діяльності в промисловості: Підручник / Л.А. Богданівська, Г.Г. Віногоров, О.Ф. Моргун та ін .: За заг. ред. В.І. Стражева. - Мінськ: Вис. шк., 1995. - 363 с.
Курс аналізу господарської діяльності. Під ред. проф. С. К. Татура і проф. А. Д. Шеремета. - М.: "Економіка", 1974 - 399с.
Курс економічного аналізу: Учеб. для екон. спец. вузів. Під ред. М. І. Баканова, А. Д. Шеремета. - М .: Фінанси і статистика, 1984 - 412с.
Методика економічного аналізу діяльності виробничого об'єднання. Під ред. А. І. Бужинського і А. Д. Шеремета. - М .: Фінанси, 1978 - 224с.
Теорія аналізу господарської діяльності: Підручник. - 2-е изд., Перераб. і дополн. - М .: Фінанси і статистика, 1987. - 287 с.
Шеремет А. Д., Сайфулін Р.С. Методика комплексного аналізу господарської діяльності. - М .: "Економіка", 1980 - 232с.
Економічний аналіз господарської діяльності. Під ред. А. Д. Шеремета - М .: "Економіка", 1979 - 373с.
Економічний аналіз господарської діяльності підприємств і об'єднань: Підручник / За ред. С. Б. Барнгольц і Г. М. Тація. - 3-е изд. перераб. і дополн. - М .: Фінанси і статистика, 1986 - 407с.

Характеризують ефективність виробництва і реалізації, одне з провідних місць належить собівартості продукції.

Аналіз собівартості продукції, робіт і послуг має виключно важливе значення. Він дозволяє виявити тенденції зміни даного показника, виконання плану по його рівню, визначити вплив факторів на його приріст і на цій основі дати оцінку роботи підприємства по використанню можливостей та встановити резерви зниження собівартості продукції.

Основними завданнями аналізу собівартості продукції (робіт, послуг) є:

Об'єктивна оцінка виконання плану по собівартості і її зміни щодо минулих звітних періодів, а також дотримання чинного законодавства, договірної і фінансової дисципліни;

Дослідження причин, що викликали відхилення показників від їх планових значень;

Забезпечення центрів відповідальності за витратами необхідною інформацією для оперативного управління формуванням собівартості продукції;

Сприяння виробленню оптимальної величини планових витрат, планових та нормативних калькуляцій на окремі вироби та види продукції;

Виявлення і зведений підрахунок резервів зниження витрат на виробництво і реалізацію продукції.

Аналіз господарської діяльності ґрунтується на системі показників і припускає використання даних цілого ряду джерел економічної інформації. Основними джерелами інформації, необхідної для проведення аналізу собівартості, є звітні дані; дані бухгалтерського обліку (синтетичні і аналітичні рахунки, що відображають витрати матеріальних, трудових і грошових коштів, відповідні відомості, журнали-ордери і в необхідних випадках первинні документи); планові (кошторисні, нормативні) дані про витрати на виробництво і реалізацію продукції і окремих виробів (робіт, послуг).

Аналіз собівартості продукції включає в себе:

1. Аналіз собівартості продукції за елементами витрат і калькуляційними статтями.

2. Аналіз витрат на карбованець товарної продукції.

3. Аналіз впливу на собівартість прямих матеріальних витрат.

4. Аналіз впливу на собівартість трудових витрат.

5. Аналіз комплексних статей собівартості.

Аналіз витрат за елементами та калькуляційними статтями. Угруповання витрат за елементами є єдиною і обов'язковою і визначається Положенням про склад витрат. Групування за економічними елементами показує, що саме витрачено на виробництво продукції, яке співвідношення окремих елементів у загальній сумі витрат. При цьому за елементами матеріальних витрат відображаються тільки покупні матеріали, вироби, паливо і енергію. Оплата праці та відрахування на соціальні потреби відбиваються тільки стосовно до персоналу основної діяльності.

Типова угруповання витрат за статтями калькуляції встановлена \u200b\u200bОсновними положеннями з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції на промислових підприємствах. Постатейне відображення витрат в плані, обліку, звітності та аналізі розкриває їхнє цільове призначення і зв'язок з технологічним процесом. Це угрупування використовується для визначення витрат за окремими видами продукції, що виробляється і місцем виникнення витрат (цехам, ділянкам, бригадам).

Інші статті собівартості є комплексними і об'єднують кілька економічних елементів. Так, стаття "Витрати на утримання та експлуатацію обладнання" включає витрати матеріалів, енергії, палива, витрати на оплату праці, амортизацію основних фондів. Комплексний характер носять і такі статті собівартості, як витрати на підготовку і освоєння виробництва, цехові, загальнозаводські (загальногосподарські) та інші виробничі витрати. Ці витрати обумовлені перш за все загальним обсягом і організаційно-технічним рівнем виробництва і аналізуються, як правило, в цілому по підприємству (об'єднанню) або окремим його підрозділам. Аналіз виконання плану в постатейному розрізі починається з зіставлення фактичних витрат з плановими, перерахованими на фактичний випуск і асортимент. Тим самим виявлені відхилення розкривають зміни витрат незалежно від структурних і асортиментних зрушень у випуску продукції.

Аналіз витрат на карбованець товарної продукції. У більшості галузей промисловості завдання по собівартості стверджується підприємством у вигляді граничного рівня витрат на карбованець товарної продукції.

зміна структури випущеної продукції;
зміна рівня витрат на виробництво окремих виробів;
зміна цін і тарифів на спожиті матеріальні ресурси;
зміна оптових цін на продукцію.

Вплив структурних зрушень в складі продукції визначається за такою формулою:

ΔZстр \u003d Σqф * Sп / Σqф * CП - Σqп * Sп / Σqп * CП,

де qф і qп - кількість виробів (фактичне та планове);

Sп - планова собівартість одиниці виробу;

CФ і CП - планова оптова ціна одиниці виробу;

Вплив зміни рівня витрат на виробництво окремих виробів у складі продукції визначають за формулою:

ΔZуз \u003d Σqф * S`ф / Σqф * CП - Σqп * Sп / Σqп * CП,

де S`ф - фактична собівартість одиниці виробу, скоригована на зміну цін і тарифів на спожиті матеріальні ресурси.

Виділити вплив зміни цін і тарифів на спожиті матеріальні ресурси можна, скориставшись формулою:

ΔZценматрес \u003d Σqф * S ф / Σqф * CП - Σqп * S`ф / Σqп * CП,

де S ф - фактична собівартість одиниці виробу.

Вплив останнього фактора - зміни оптових цін на продукцію визначається за формулою:

ΔZценпрод \u003d Σqф * S ф / Σqф * CФ - Σqп * S ф / Σqп * CП,

де CФ - фактична оптова ціна одиниці виробу.

Аналіз впливу на собівартість прямих матеріальних витрат. Головними завданнями аналізу матеріальних витрат як найважливішого доданка собівартості продукції є:

Виявлення і вимір впливу окремих груп чинників на відхилення витрат від плану і їх зміна в порівнянні з попередніми періодами;

Виявлення резервів економії матеріальних витрат і шляхів їх мобілізації.

При вивченні причин відхилень рівня матеріальних витрат від планового, попереднього періоду і інших баз порівняння ці причини умовно називають факторами цін, норм і заміни. Під факторами цін на увазі не тільки зміна ціни на сировину і матеріали, а й зміна транспортно-заготівельних витрат. Фактор норм відображає не тільки зміна самих норм витрати, але і відхилення фактичних витрат на одиницю продукції (питомої витрати) від норм. Під фактором заміни розуміється, крім впливу повної заміни одних видів матеріальних цінностей іншими, зміна їх змісту в сумішах (рецептури) і змісту в них корисних речовин (особливо поширене в харчовій промисловості).

Аналіз впливу на собівартість трудових витрат. Заробітна плата становить один з найважливіших елементів собівартості продукції; питома вага її особливо великий у більшості галузей добувної промисловості, а також в машинобудуванні. У собівартості продукції як самостійної статті виділяється тільки зарплата виробничих робітників. Зарплата інших категорій промислово-виробничого персоналу включається до складу комплексних статей собівартості, а також транспортно-заготоовітельних витрат. Зарплата робітників, зайнятих у допоміжних виробництвах, входить в собівартість пари, води, електроенергії і впливає на собівартість товарної продукції через ті комплексні статті, на які віднесено витрата пари, води і енергії.

Перевиконання плану за обсягом продукції має обов'язково супроводжуватися відносної економією фонду зарплати і надплановим зниженням собівартості тому, що при цьому зростають тільки виплати відрядникам і премії, а погодинна заробітна плата не змінюється. Чим більша питома вага погодинної оплати праці в загальному фонді зарплати, тим більше (за інших рівних умов) і досягається економія.

Справа в тому, що продуктивність праці, яка вимірюється середнім виробленням на одного працюючого, - це частка від ділення продукції (Q) на середнє число працюючих (R), в середня заробітна плата - частка від ділення фонду заробітної плати (Фз) на той же середньооблікова число працюючих. Співвідношення темпів зростання цих дробів дорівнює співвідношенню темпів зміни числителей дробів - обсягу продукції і фонду заробітної плати:

(Q1 / R1: Q0 / R0): (Фз1 / R1: Фз0 / R0) \u003d Q1 / Q0: Фз1 / Фз0

Розрахунок зміни фонду зарплати (D Фз) під вплив зростання середньорічної вироблення і середньорічної зарплати одного працюючого або робочого проводиться за формулою:

ΔФз \u003d Фзп * (З% -W%) / W%, де

ФЗП - плановий фонд зарплати, тис. Руб.

Аналіз складу фонду заробітної плати. Відносна економія (або перевитрата) характеризує використання фонду зарплати в цілому. Щоб виявити резерви додаткового зниження зарплати на карбованець товарної продукції, необхідно попередньо виявити резерви подальшого зростання продуктивності праці і економії середньої зарплати насамперед за рахунок усунення непродуктивних виплат і невиправданого зростання зарплати окремих категорій промислово-виробничого персоналу.

З цією метою аналізується склад фонду зарплати робітників і з нього виділяються непродуктивні виплати, групуються по 3-м наступними пунктами:

1.Доплата відрядникам у зв'язку зі зміною умов роботи;

2.Доплата за роботу в надурочний час;

3.Оплата вимушених простоїв.

Резерви зниження виплат по фонду зарплати обслуговуючого персоналу виявляються шляхом аналізу відхилень від плану чисельності та середньої зарплати на одного працівника кожної категорії персоналу і визначення впливу цих відхилень на витрату зарплати.

Відхилення від плану середнього рівня зарплати можуть бути викликані:

Підвищенням або зниженням питомої ваги більш високооплачуваних працівників в загальній чисельності відповідної категорії. (При неукомплектованість працівниками таке відхилення є неминучим і не вважається перевитратою);

Порушення встановлених окладів (Викликаний цим перевитрата фонду є неприпустимим невиробничих витратою);

Надплановим перевиконанням норм виробітку і надпланової виплатою премій, що входять до фонду зарплати (поважні причини), неправильної тарифікацією робіт, непродуктивними виплатами та іншими недоліками, що впливають на середню зарплату (неповажні причини).

Вплив зміни кількості працівників на фонд зарплати визначають шляхом множення відхилення від плану кількості працівників (DN) на планову середню зарплату (Зп), а вплив відхилення від плану середньорічної зарплати (D З) - множенням цього відхилення на фактичну кількість працівників (Nф) по окремим категоріям персоналу (метод абсолютних різниць):

ΔФN \u003d ΔN * Зп;

ΔФз \u003d Nф * ΔЗ.

Аналіз заробітної плати виробничих робітників. Заробітна плата виробничих робітників виділяється в калькуляції самостійної статтею. Докладний аналіз цієї частини фонду проводиться з найважливіших виробам в тих галузях промисловості, де зарплата виробничих робітників відіграє значну роль у формуванні собівартості продукції та де тому в спеціальному розділі калькуляції передбачається розшифровка статті "Заробітна плата основна і додаткова".

Аналіз комплексних статей собівартості. Комплексними називають витрати, що складаються з декількох елементів. У складі собівартості виділяються наступні групи комплексних витрат: витрати на підготовку і освоєння виробництва нових видів продукції; витрати на обслуговування виробництва та управління ним (в них входять три статті - витрати на утримання та експлуатацію устаткування, цехові витрати, загальнозаводські (загальногосподарські) витрати); втрати від шлюбу; інші виробничі витрати; позавиробничі (комерційні) витрати.

За ознакою залежності від обсягу виробництва витрати діляться на які залежать від ступеня виконання плану - умовно-постійні і залежать - змінні. Змінні витрати також можна поділити на умовно-пропорційні, які при перевиконанні плану за обсягом продукції зростають майже в повній відповідності з відсотком виконання цього плану, і дігрессівние, зростання яких в тій чи іншій мірі відстає від надпланового зростання обсягу виробництва.

Змінними є також статті "Інші виробничі витрати" і "Позавиробничі (комерційні) витрати". Через відсутність певних коефіцієнтів, що визначають допустимий збільшення змінної частини комплексних витрат при надпланових зростанні обсягу продукції, на практиці при аналізі комплексних статей собівартості змінні витрати перераховують на відсоток виконання плану по випуску продукції, а умовно-постійні витрати обмежують межами кошторису. Однак ні по одній статті комплексних витрат відхилення не повинні зростати пропорційно зміні обсягу виробництва: у всіх випадках повинна бути досягнута відносна економія. По можливостях впливу самого підприємства відхилення - як перевитрата, так і економія - підрозділяються на залежні і не залежні від нього.

Аналіз витрат на підготовку і освоєння виробництва. Головна частина цієї статті витрат пов'язана з розробкою нових видів виробів і нових технологічних процесів і підготовкою промислового виробництва цих виробів. Крім того, за цією статтею в добувній промисловості відображаються витрати на гірничопідготовчі роботи. Всі фактичні витрати на ці цілі з початку враховуються у складі витрат майбутніх періодів, а потім списуються поступово на собівартість продукції виходячи з планованого терміну їх повного відшкодування й планованого обсягу випуску продукції в цей період.

Аналіз втрат від браку. Ця стаття витрат планується як виняток тільки на виробництвах, де повністю запобігти таким втратам неможливо через приховані пороки сировини і матеріалів, що викликають брак при їх обробці, і по іншим непереборним причин. Однак на практиці на більшості підприємств мають місце втрати від шлюбу, і їх усунення або хоча б зменшення є суттєвим резервом зниження собівартості продукції.

Аналіз втрат від браку зазвичай починається з зіставлення загальних даних про рівень шлюбу за звітний період з відповідними даними за попередній період, а на підприємствах, де шлюб планується, - з плановим рівнем. Потім аналіз деталізується за місцем освіти шлюбу (в яких виробничих одиницях об'єднання і в яких цехах), з причин (факторів) виникнення, по винуватцям. Розглядається ступінь відшкодування збитків від шлюбу винуватцями.

Позавиробничі витрати. До них відносяться всі витрати на тару, доставку її на станцію призначення, навантаження, а також інші витрати по збуту. Ці витрати залежать від обсягу відвантаженої продукції, т. Е. Є змінними. Коригування кошторису по ним повинна проводитися виходячи зі зміни натурального обсягу відвантаження, так як витрати на упаковку і відвантаження пропорційні вазі і габаритам вироби, а не їх вартості.

Джерело - Audit-it.ru / Аудиторська фірма Авдєєв і К
Грищенко О.В. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства: Навчальний посібник. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000. 112с.

Найважливішими показниками, що виражають собівартість продукції, є собівартість всієї товарної продукції, витрати на 1 карбованець товарної продукції, собівартість одиниці продукції.

Джерелами інформації для аналізу собівартості продукції є: форма 2 «» і форма 5 Додаток до балансу річного звіту підприємства, калькуляції товарної продукції і калькуляції окремих видів виробів, норми витрат матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, кошторису витрат на виробництво продукції і їх фактичне виконання, а також інші дані обліку і звітності.

У складі собівартості продукції розрізняють змінні і умовно-постійні витрати (витрати). Величина змінних витрат змінюється зі зміною обсягу продукції, що випускається (робіт, послуг). До змінних відносяться матеріальні витрати на виробництво продукції, а також відрядна заробітна плата робітників. Сума умовно-постійних витрат не змінюється при зміні обсягу виробництва продукції (робіт, послуг). До умовно-постійних витрат відносяться амортизація, оренда приміщень, погодинна заробітна плата адміністративно-управлінського та обслуговуючого персоналу та інші витрати.

Отже, завдання бізнес-плану по собівартості всієї товарної продукції не виконано. Понадпланове подорожчання собівартості склало 58 тис. Руб., Або 0,29% до плану. Це сталося за рахунок яку можна товарної продукції. (Порівнянна продукція - це не нова продукція, яка вже випускалася в попередньому періоді, і тому її випуск в звітному періоді можна порівняти з попереднім періодом).

Потім слід встановити, як виконано план по собівартості всієї товарної продукції в розрізі окремих статей калькуляції і визначити, за якими статтями є економія, а по яким - перевитрата. Уявімо відповідні дані в таблиці 1.

Таблиця 1. (тис. Руб.)

показники	Повна собівартість фактично випущеної продукції		Відхилення від плану
	за плановою собівартістю звітного року	за фактичною собівартістю звітного року	в тис. руб.
	за плановою собівартістю звітного року	за фактичною собівартістю звітного року	в тис. руб.	до плану за цією статтею	до повної планової собівартості
Сировина і матеріали
Зворотні відходи (віднімаються)
Куплені вироби, напівфабрикати і послуги кооперованих підприємств
Паливо і енергія на технологічні цілі
Основна заробітна плата основних виробничих робітників
Додаткова заробітна плата основних виробничих робітників
Відрахування на страхування
Витрати на підготовку і освоєння виробництва нової продукції
Витрати на утримання і експлуатацію устаткування
Загальновиробничі (загальноцехові) витрати
Загальногосподарські (загальнозаводські) витрати
Втрати від шлюбу
Інші виробничі витрати
Разом виробнича собівартість товарної продукції
Комерційні витрати (витрати на продаж)
Всього повна собівартість товарної продукції: (14 + 15)

Як бачимо, підвищення фактичної собівартості товарної продукції в порівнянні з плановою викликано перевитратою сировини і матеріалів, додаткової заробітної плати виробничих робітників, збільшенням проти плану інших виробничих витрат і наявністю втрат від шлюбу. По інших же статей калькуляції має місце економія.

Ми розглянули угруповання собівартості продукції за статтями калькуляції (статтями витрат). Це угрупування характеризує цільове призначення витрат і місце їх виникнення. Застосовується також і інше угруповання - по однорідним економічним елементам. Тут витрати групуються за економічним змістом, тобто незалежно від їх цільового призначення і місця, де вони витрачені. Елементи ці наступні:

матеріальні витрати;
витрати на оплату праці;
відрахування на страхування;
амортизація основних засобів (фондів);
інші витрати (амортизація нематеріальних активів, орендна плата, обов'язкові страхові платежі, відсотки за банківськими кредитами, податки, що входять в собівартість продукції, відрахування в позабюджетні фонди, витрати на відрядження та ін.).

При аналізі необхідно визначити відхилення фактичних витрат на виробництво за елементами від планових, які містяться в кошторисі витрат на виробництво.

Отже, аналіз собівартості продукції в розрізі калькуляційних статей і однорідних економічних елементів дозволяє визначити величини економії і перевитрати по окремих видах витрат і сприяє пошуку резервів зниження собівартості продукції (робіт, послуг).

Аналіз витрат на 1 карбованець товарної продукції

- відносний показник, що характеризує частку собівартості в складі оптової ціни продукції. Він обчислюється за такою формулою:

Витрати на 1 карбованець товарної продукції це повна собівартість товарної продукції поділена на вартість товарної продукції в оптових цінах (без податку на додану вартість).

Цей показник виражається в копійках. Він дає уявлення про те, скільки копійок витрат, тобто собівартості, доводиться на кожен рубль оптової ціни продукції.

Вихідні дані для аналізу.

Витрати на 1 карбованець товарної продукції за планом: 85,92 коп.

Витрати на 1 рубль фактично випущеної товарної продукції:

за планом, перерахованим на фактичний випуск і асортимент продукції: 85,23 коп.
фактично в цінах, що діяли в звітному році: 85,53 коп.
фактично в цінах, прийнятих у плані: 85,14 коп.

На основі цих даних визначимо відхилення фактичних витрат на 1 карбованець товарної продукції в цінах, що діяли в звітному році, від витрат за планом. Для цього віднімаємо з рядка 2б рядок 1:

85,53 — 85,92 = - 0,39 коп.

Отже, фактичний показник менше планового на 0,39 коп. Знайдемо вплив окремих факторів на це відхилення.

Щоб визначити вплив зміни структури випущеної продукції, порівняємо витрати за планом, перерахованим на фактичний випуск і асортимент продукції, і витрати за планом, тобто рядки 2а і 1:

85,23 - 85,92 \u003d - 0,69 коп.

Це означає, що за рахунок зміни структури продукції аналізований показник скоротився. Це є результатом збільшення питомої ваги більш рентабельних видів продукції, що мають порівняно низький рівень витрат на рубль продукції.

Вплив зміни собівартості окремих видів продукції визначимо, порівнявши фактичні витрати в цінах, прийнятих у плані, з плановими витратами, перерахованими на фактичний випуск і асортимент продукції, тобто рядки 2в та 2а:

85,14 - 85,23 \u003d -0,09 коп.

Отже, за рахунок зниження собівартості окремих видів продукції показник витрат на 1 карбованець товарної продукції знизився на 0,09 коп.

Для розрахунку впливу зміни цін на матеріали і тарифів розділимо величину зміни собівартості за рахунок зміни цих цін на фактичну товарну продукцію в оптових цінах, прийнятих у плані. У розглянутому прикладі за рахунок підвищення цін на матеріали і тарифів собівартість товарної продукції збільшилася на суму + 79 тис. Руб. Отже, витрати на 1 карбованець товарної продукції за рахунок цього фактора зросли на:

(23335 тис. Руб. - фактична товарна продукція в оптових цінах, прийнятих у плані).

Вплив зміни оптових цін на продукцію даного підприємства на показник витрат на 1 карбованець товарної продукції визначимо наступним чином. Спочатку визначимо загальний вплив 3 і 4 факторів ,. Для цього порівняємо фактичні витрати на 1 карбованець товарної продукції відповідно в цінах, що діяли в звітному році і в цінах, прийнятих у плані, тобто рядки 2б і 2в, визначимо вплив зміни цін як на матеріали, так і на продукцію:

85,53 - 85,14 \u003d + 0,39 коп.

З цієї величини вплив цін на матеріали, складає + 0,33 коп. Отже, на вплив цін на продукцію доводиться + 0,39 - (+ 0,33) \u003d + 0,06 коп. Це означає, що зниження оптових цін на продукцію даного підприємства збільшило витрати на 1 карбованець товарної продукції на + 0,06 коп. Загальний вплив всіх факторів (баланс факторів) становить:

0,69 коп. - 0,09 коп. + 0,33 коп. + 0,06 коп. \u003d - 0,39 коп.

Таким чином, зниження показника витрат на 1 карбованець товарної продукції мало місце в основному за рахунок зміни структури випущеної продукції, а також за рахунок зниження собівартості окремих видів продукції. У той же час підвищення цін на матеріали і тарифів, а також зниження оптових цін на продукцію даного підприємства збільшили витрати на 1 карбованець товарної продукції.

Аналіз матеріальних витрат

Основне місце в собівартості промислової продукції займають матеріальні витрати, тобто витрати на сировину, матеріали, покупні напівфабрикати, комплектуючі вироби, паливо і енергію, прирівняну до матеріальних затрат.

Питома вага матеріальних витрат становить близько трьох чвертей витрат на виробництво продукції. Звідси випливає, що економія матеріальних витрат у вирішальній мірі забезпечує зниження собівартості продукції, а отже, збільшення прибутку і підвищення рентабельності.

Найважливішим джерелом інформації для аналізу є калькуляція собівартості продукції, а також калькуляції окремих виробів.

Аналіз починають з порівняння фактичних матеріальних витрат із запланованими, скоригованими на фактичний обсяг продукції.

Матеріальні витрати на підприємстві підвищилися в порівнянні з їх передбаченої величиною на суму 94 тис. Руб. Це збільшило собівартість продукції на ту ж суму.

На величину матеріальних витрат впливають три основні чинники:

зміна питомої витрати матеріалів на одиницю продукції;
зміна заготівельної собівартості одиниці матеріалу;
заміна одного матеріалу іншим матеріалом.

1) Зміна (зниження) питомої витрати матеріалів на одиницю продукції досягається шляхом зменшення матеріалоємності продукції, а також за рахунок зменшення відходів матеріалів у процесі виробництва продукції.

Матеріаломісткість продукції, що представляє собою питома вага матеріальних витрат у ціні продукції, визначається на стадії конструювання виробів. Безпосередньо ж у процесі поточної діяльності підприємства зниження питомої витрати матеріалів залежить від зменшення величини відходів в процесі виробництва.

Розрізняють два види відходів: поворотні і безповоротні. Зменшення або збільшення витрат матеріалів в подальшому використовуються у виробництві, або реалізуються на сторону. Безповоротні відходи подальшого використання не підлягають. Зменшення або збільшення витрат виключаються з витрат на виробництво, так як знову оприбутковуються на складі як матеріали, проте оприбутковуються відходи не за ціною повноцінних, тобто вихідних матеріалів, а за ціною їх можливого використання, яка значно менше.

Отже, порушення передбаченого питомої витрати матеріалів, що викликало наявність надпланових відходів, підвищило собівартість продукції на суму:

57,4 тис. Руб. - 7 тис. Руб. \u003d 50,4 тис. Руб.

Основними причинами зміни питомої витрати матеріалів є:

а) зміна технології обробки матеріалів;
б) зміна якості матеріалів;
в) заміна відсутніх матеріалів іншими матеріалами.

2. Зміна заготівельної собівартості одиниці матеріалу. Заготівельна собівартість матеріалів включає в себе наступні основні елементи:

а) оптову ціну постачальника (покупну ціну);
б) транспортно-заготівельні витрати. Величина покупних цін на матеріали безпосередньо не залежить від поточної діяльності підприємства, а величина транспортно-заготівельних витрат - залежить, так як ці витрати зазвичай здійснює покупець. Вони знаходяться під впливом наступних факторів: а) зміни складу постачальників, віддалених від покупця на різні відстані; б) зміни способу доставки матеріалів;
в) зміни ступеня механізації вантажно-розвантажувальних робіт.

Оптові ціни постачальників на матеріали зросли проти передбачених планом на 79 тис. Руб. Отже, загальне підвищення заготівельної собівартості матеріалів за рахунок зростання оптових цін постачальників на матеріали і збільшення транспортно-заготівельних витрат становить 79 + 19 \u003d 98 тис. Руб.

3) заміна одного матеріалу іншим матеріалом також призводить до зміни витрат матеріалів на виробництво. Це може викликатися як різною питомою витратою, так і різної заготівельної собівартістю замінного і замінює матеріалів. Вплив фактора заміни визначимо сальдовий метод, як різниця між загальною сумою відхилення фактичних матеріальних витрат від планових і впливом вже відомих факторів, тобто питомої витрати і заготівельної собівартості:

94 - 50,4 - 98 \u003d - 54,4 тис. Руб.

Отже, заміна матеріалів привела до економії витрат матеріалів на виробництво в сумі 54,4 тис. Руб. Заміни матеріалів можуть бути двох видів: 1) вимушені заміни, невигідні для підприємства.

Після розгляду загальної суми матеріальних витрат слід деталізувати аналіз за окремими видами матеріалів і по окремим виготовляється з них виробам, щоб конкретно виявити шляхи економії різних видів матеріалів.

Визначимо способом різниць вплив окремих факторів на витрати матеріалу (стали) на виріб А:

Таблиця №18 (тис. Руб.)

Вплив на суму витрат матеріалу окремих факторів становить: 1) зміна питомої витрати матеріалу:

1,5 * 5,0 \u003d 7,5 руб.

2) зміна заготівельної собівартості одиниці матеріалу:

0,2 * 11,5 \u003d + 2,3 руб.

Загальний вплив двох факторів (баланс факторів) складають: +7,5 + 2,3 \u003d + 9,8 руб.

Отже, перевищення фактичних витрат даного виду матеріалу над плановими викликано головним чином надплановим питомою витратою, а також підвищенням заготівельної собівартості. І те й інше слід розцінити негативно.

Аналіз матеріальних витрат слід завершити підрахунком резервів зниження собівартості продукції. На уже згадуваному підприємстві резервами зниження собівартості продукції в частині матеріальних витрат є:

усунення причин виникнення надпланових зворотних відходів матеріалів у процесі виробництва: 50,4 тис. руб.
зниження транспортно-заготівельних витрат до планового рівня: 19 тис. руб.
здійснення організаційно-технічних заходів, спрямованих на економію сировини і матеріалів (сума резерву відсутня, так як намічені заходи повністю виконані).

Всього резервів зниження собівартості продукції в частині матеріальних витрат: 69,4 тис. Руб.

Аналіз витрат на заробітну плату

При аналізі необхідно дати оцінку ступеня обгрунтованості застосовуваних на підприємстві форм і систем оплати праці, перевірити дотримання режиму економії у витрачанні коштів на оплату праці, вивчити співвідношення темпів зростання продуктивності праці і середньої заробітної плати, а також виявити резерви подальшого зниження собівартості продукції за рахунок усунення причин непродуктивних виплат.

Джерелами інформації для аналізу служать калькуляції собівартості продукції, дані статистичної форми звіту з праці ф. №1-т, дані додатку до балансу ф. №5, матеріали бухгалтерського обліку про нараховану заробітну плату, і ін.

На уже згадуваному підприємстві планові і фактичні дані про фонд заробітної плати можна бачити з такої таблиці:

Таблиця №18

(тис. руб.)

У цій таблиці окремо виділена заробітна плата робітників, які отримують, в основному, відрядну оплату, розмір якої залежить від зміни обсягу виробництва продукції, і заробітна плата інших категорій персоналу, яка не залежить від обсягу продукції. Тому заробітна плата робітників є змінною величиною, а інших категорій персоналу - постійною.

При аналізі спочатку визначимо абсолютне і відносне відхилення по фонду заробітної плати промислово-виробничого персоналу. Абсолютне відхилення дорівнює різниці між фактичним і базисним (плановим) фондами заробітної плати:

6282,4 - 6790,0 \u003d + 192,4 тис. Руб.

Відносне відхилення являє собою різницю між фактичним фондом заробітної плати і базисним (плановим) фондом, переліченим (скоригованим) на відсоток зміни обсягу продукції з урахуванням спеціального коефіцієнта перерахунку. Цей коефіцієнт характеризує питому вагу змінної (відрядної) оплати праці, яка залежить від зміни обсягу виробництва продукції, в загальній сумі фонду заробітної плати. На уже згадуваному підприємстві цей коефіцієнт становить 0,6. Фактичний обсяг випуску продукції становить 102,4% до базисного (планового) випуску. Виходячи з цього, відносне відхилення по фонду заробітної плати промислово-виробничого персоналу становить:

Отже, абсолютний перевитрата по фонду заробітної плати промислово-виробничого персоналу дорівнює 192,4 тис. Руб., А з урахуванням зміни обсягу продукції відносний перевитрата склав 94,6 тис. Руб.

Потім слід проаналізувати фонд заробітної плати робітників, величина якого носить, в основному, змінний характер. Абсолютне відхилення тут становить:

5560,0 - 5447,5 \u003d + 112,5 тис. Руб.

Визначимо способом абсолютних різниць вплив на це відхилення двох чинників:

зміна чисельності робітників; (Кількісний, екстенсивний фактор);
зміна середньорічної заробітної плати одного робітника (якісний, інтенсивний фактор);

Початкові дані:

Таблиця №19

(тис. руб.)

Вплив окремих факторів на відхилення фактичного фонду заробітної плати робітників від планового становить:

Зміна чисельності робітників:

51 * 1610,3 \u003d 82125,3 руб.

Зміна середньорічної заробітної плати одного робітника:

8,8 * 3434 \u003d + 30219,2 руб.

Загальний вплив двох факторів (баланс факторів) становить:

82125,3 руб. + 30219,2 руб. \u003d + 112344,5 руб. \u003d + 112,3 тис. Руб.

Отже, перевитрата по фонду заробітної плати робітників утворився головним чином за рахунок збільшення чисельності робітників. Зростання середньорічної заробітної плати одного робітника також вплинув на освіту цього перевитрати, але в меншому ступені.

Відносне відхилення по фонду заробітної плати робітників обчислюється без урахування коефіцієнта перерахунку, так як з метою спрощення передбачається, що всі робітники отримують відрядну заробітну плату, розмір якої залежить від зміни обсягу виробництва продукції. Отже, це відносне відхилення дорівнює різниці між фактичним фондом оплати праці робітників і базисним (плановим) фондом, переліченим (скоригованим) на відсоток зміни обсягу продукції:

Отже, по фонду заробітної плати робітників є абсолютний перевитрата в сумі + 112,5 тис. Руб., А з урахуванням зміни обсягу продукції є відносна економія в сумі - 18,2 тис. Руб.

доплати відрядникам у зв'язку зі зміною умов роботи;
доплати за роботу в надурочний час;
оплата цілоденних простоїв та годин внутрисменного простою.

На уже згадуваному підприємстві є непродуктивні виплати другого виду в сумі 12,5 тис. Руб. і третього виду на 2,7 тис. руб.

Отже, резервами зниження собівартості продукції в частині витрат на оплату праці є усунення причин непродуктивних виплат в сумі: 12,5 + 2,7 \u003d 15, 2 тис. Руб.

Далі аналізують фонд заробітної плати інших категорій персоналу, тобто керівників, фахівців та інших службовців. Ця заробітна плата являє собою умовно-постійну витрату, що не залежить від ступеня зміни обсягу продукції, так як ці службовці отримують певні оклади. Тому тут визначається лише абсолютне відхилення. Перевищення базисної величини фонду заробітної плати визнається невиправданим перевитратою, усунення причин якого є резервом зниження собівартості продукції. На уже згадуваному підприємстві резервом зниження собівартості є сума 99,4 тис. Руб., Яка може бути мобілізована за рахунок усунення причин перевитрат по фондам заробітної плати керівників, фахівців та інших службовців.

Необхідна умова зниження собівартості продукції в частині витрат на заробітну плату - це випередження темпами зростання продуктивності праці темпів зростання середньої заробітної плати. На уже згадуваному підприємстві продуктивність праці, тобто середньорічне вироблення продукції на одного працюючого зросла в порівнянні з планом на 1,2%, а середньорічна заробітна плата одного працюючого на 1,6%. Отже, коефіцієнт випередження становить:

Випереджаюче зростання заробітної плати в порівнянні з продуктивністю праці (це має місце в розглянутому прикладі) веде до підвищення собівартості продукції. Вплив на собівартість продукції співвідношення між зростанням продуктивності праці та середньої заробітної плати можна визначити за такою формулою:

У заробітної плати - У виробляє праці помножити на Y, ділити на У виробляє. праці.

де, У - питома вага витрат на заробітну плату в повній собівартості товарної продукції.

Підвищення собівартості продукції внаслідок випереджаючого зростання середньої заробітної плати в порівнянні з продуктивністю праці становить:

101,6 — 101,2 * 0,33 = + 0,013 %

або (+0,013) * 19888 \u003d +2,6 тис. руб.

На закінчення аналізу витрат на заробітну плату слід підрахувати резерви зниження собівартості продукції в частині витрат на оплату праці, виявлені в результаті проведеного аналізу:

1) Усунення причин, що викликають непродуктивні виплати: 15,2 тис. Руб.
2) Усунення причин невиправданого перевитрати по фондам заробітної плати керівників, фахівців та інших службовців 99,4 тис. Руб.
3) Здійснення організаційно-технічних заходів по скороченню витрат праці, а отже, і заробітної плати на випуск продукції: -

Всього резервів зниження собівартості продукції в частині витрат на заробітну плату: 114,6 тис. Руб.

Аналіз витрат на обслуговування виробництва та управління

До цих витрат відносяться, в основному, такі статті калькуляції собівартості продукції:

а) витрати на утримання та експлуатацію устаткування;
б) загальновиробничі витрати;
в) загальногосподарські витрати;

Кожна з цих статей складається з різних елементів витрат. Основною метою аналізу є пошук резервів (можливостей) скорочення витрат по кожній статті.

Джерелами інформації для аналізу є калькуляція собівартості продукції, а також регістри аналітичного обліку - відомість № 12, де ведеться облік витрат по утриманню та експлуатації обладнання та загальновиробничих витрат, і відомість № 15, де ведеться облік загальногосподарських витрат.

Витрати по утриманню та експлуатації обладнання є змінними, тобто, вони безпосередньо залежать від зміни обсягу виробництва продукції. Тому базисні (як правило, планові) суми цих витрат слід попередньо перерахувати (скорегувати) на відсоток виконання плану по випуску продукції (102,4%). Однак в складі цих витрат є умовно - постійні, які не залежать від зміни обсягу виробництва статті: «Амортизація обладнання і внутрішньоцехового транспорту», \u200b\u200b«Амортизація нематеріальних активів». Ці статті не піддаються перерахунку.

Потім фактичні суми витрат порівнюють з перерахованими базисними сумами і визначають відхилення.

Витрати по утриманню та експлуатації обладнання

Таблиця №21

(тис. руб.)

Склад витрат:	скоригований план	фактично	Відхилення від скоректує-ванного плану
Амортизація обладнання і внутрішньоцехового транспорту:

Експлуатація обладнання (витрата енергії і палива, мастильних матеріалів, зарплата наладчиків устаткування з відрахуваннями):	(1050 х 102,4) / 100 \u003d 1075,2
Ремонт обладнання та внутрішньоцехового транспорту:	(500 х 102,4) / 100 \u003d 512
Внутрішньозаводське переміщення вантажів:	300 х 102,4 / 100 \u003d 307,2
Знос інструментів і виробничих пристосувань:	120 х 102,4 / 100 \u003d 122,9
Інші витрати:	744 х 102,4 / 100 \u003d 761,9
Всього витрат з утримання та експлуатації обладнання:

В цілому по цьому виду витрат є перевитрата порівняно з скоригованим планом в сумі 12,8 тис. Руб. Однак, якщо не брати до уваги економію по окремих статтях витрат, то сума невиправданої перевитрати по амортизації, експлуатації обладнання та його ремонту складе 60 + 4,8 + 17 \u003d 81,8 тис. Руб. Усунення причин цього неправомірного перевитрати є резервом зниження собівартості продукції.

Загальновиробничі і загальногосподарські витрати є умовно-постійними, тобто вони безпосередньо не залежать від зміни обсягу виробництва продукції.

загальновиробничі витрати

Таблиця №22

(тис. руб.)

показники	Кошторис (план)	фактично	Відхилення (3-2)
Витрати на оплату праці (з нарахуваннями) управлінського персоналу цеху та іншого цехового персоналу
Амортизація нематеріальних активів
Амортизація будівель, споруд та інвентарю цехів

Ремонт будівель, споруд та інвентарю цехів
Витрати з випробувань, дослідів і досліджень
Охорона праці і техніка безпеки
Інші витрати (включаючи знос інвентарю)
Непродуктивні витрати: а) втрати від простоїв через внутрішні причини б) недостачі і втрати псування матеріальних цінностей
Надлишки матеріальних цінностей (віднімаються)
Всього загальновиробничих витрат

В цілому по даному виду витрат є економія в сумі 1 тис. Руб. Разом з тим, за окремими статтями спостерігається перевищення кошторису на суму 1 + 1 + 15 + 3 + 26 \u003d 46 тис. Руб.

Усунення причин цього невиправданого перевитрати дозволить знизити собівартість продукції. Особливо негативним є наявність не продуктивних витрат (нестач, втрат від псування і простоїв).

Потім проаналізуємо загальногосподарські витрати.

Загальногосподарські витрати

Таблиця №23

(тис. руб.)

показники	Кошторис (план)	фактично	Відхилення (4 - 3)
Витрати на оплату праці (з нарахуваннями) адміністративно-управлінського персоналу заводоуправління:
Те ж по іншому загальногосподарського персоналу:
Амортизація нематеріальних активів:
Амортизація будівель, споруд та інвентарю загальногосподарського призначення:

Виробництво випробувань, дослідів, досліджень і зміст загальногосподарських лабораторій:
Охорона праці:
Підготовка кадрів:
Організований набір робітників:
Інші загальногосподарські витрати:
Податки і збори:
Непродуктивні витрати: а) втрати від простоїв за зовнішніми причинами: б) недостачі і втрати від псування матеріальних цінностей: в) інші непродуктивні витрати:
Виключаються доходи надлишки матеріальних цінностей:
Всього загальногосподарських витрат:

В цілому по загальногосподарських витрат є перевитрата в сумі 47 тис. Руб. Однак сума несальдірованного перевитрати (тобто без урахування економії, наявної за окремими статтями) становить 15 + 24 + 3 + 8 + 7 + 12 \u003d 69 тис. Руб. Усунення причин цього перевитрати дозволить знизити собівартість продукції.

Економія по окремих статтях загальновиробничих і загальногосподарських витрат може бути невиправданою. Сюди відносяться такі статті, як витрати з охорони праці, з випробувань, дослідам, дослідженням, з підготовки кадрів. Якщо за цими статтями є економія, слід перевірити, чим вона викликана. Тут можуть бути дві причини: 1) відповідні витрати зроблені більш економно. В цьому випадку економія виправдана. 2) Найчастіше економія є результатом того, що не виконані заплановані заходи з охорони праці, дослідів і досліджень та ін. Така економія є невиправданою.

На уже згадуваному підприємстві в складі загальногосподарських витрат є невиправдана економія за статтею «Підготовка кадрів» в сумі 13 тис. Руб. Вона викликана неповним здійсненням намічених заходів з підготовки кадрів.

Отже, в результаті проведеного аналізу виявлено невиправданий перевитрата по видатках на утримання та експлуатацію устаткування (81,8 тис. Руб.), По загальновиробничих витрат (46 тис. Руб.) І по загальногосподарських витрат (69 тис. Руб.).

Загальна сума невиправданої перевитрати за цими статтями собівартості становить: 81,8 + 46 + 69 \u003d 196,8 тис. Руб.

Однак в якості резерву зниження собівартості в частині витрат на обслуговування виробництва та управління доцільно прийняти лише 50% від цього невиправданого перевитрати, тобто

196,8 * 50% \u003d 98,4 тис. Руб.

Тут умовно приймається в якості резерву лише 50% невиправданого перевитрати з метою усунення повторного рахунку витрат (матеріалів, зарплати). При аналізі матеріальних витрат і заробітної плати, вже були виявлені резерви зниження цих витрат. Але ж і матеріальні витрати, і заробітна плата входять до складу витрат по обслуговуванню виробництва і управлінню.

На закінчення проведеного аналізу узагальнимо виявлені резерви зниження собівартості продукції:

в частині матеріальних витрат сума резерву становить 69,4 тис. руб. за рахунок усунення понадпланових зворотних відходів матеріалів і зниження транспортно-заготівельних витрат до планового рівня;

в частині витрат на заробітну плату - сума резерву становить 114,6 тис. руб. за рахунок усунення причин, що викликають непродуктивні виплати і причин невиправданого перевитрати по фондам заробітної плати керівників, фахівців та інших службовців;

в частині витрат на обслуговування виробництва та управління - сума резерву становить 98,4 тис. руб. за рахунок усунення причин невиправданого перевитрати по видатках на утримання і експлуатацію устаткування, загальновиробничих і загальногосподарських витрат.

Отже, собівартість продукції може знизитися на суму 69,4 + 114,6 + 98,4 \u003d 282,4 тис. Руб. На цю ж величину збільшиться прибуток аналізованого підприємства.