Реалізація карт експрес-оплати і сім-карт. Давні суперечки. Звичайні види діяльності. Користування касою іншої юридичної особи

В сучасних умовах мобільний телефон є неодмінним атрибутом життя більшості росіян, і тим більше, практично неможливо собі уявити без засоби зв'язку працюючої людини. Для організацій стільникові оператори розробляють спеціальні тарифні плани, які дозволяють істотно знизити витрати на стільниковий зв'язок.

На сучасному етапі розвитку економіки країни важливу роль у взаємодії і економічному розвитку підприємницьких структур відіграє телекомунікаційна сфера, і, зокрема, ринок стільникового зв'язку. Ця сфера не просто служить необхідною умовою ефективного функціонування підприємств всіх галузей, а й енергійно впливає на самі процеси управління. Роль стільникового зв'язку в економічному розвитку визначається тим, що шляхом впровадження новітніх інформаційних і комунікативних технологій вона дозволяє включити і споживачів, і виробників в єдиний інформаційний простір не тільки Росії, але і всього світу. Як складова частина ринкової економіки вона забезпечує оперативну передачу і поширення інформаційних потоків, а, отже, є найважливішим чинником підвищення конкурентоспроможності підприємств. У сучасних умовах ефективне використання інформаційних ресурсів необхідно будь-якої компанії. Інформація про сегментування цільового ринку дозволяє компанії виявляти маркетингові можливості. Інформація необхідна для чіткого визначення конкурентних переваг компанії та її стратегічного позиціонування. Нарешті, інформація про стратегічну позицію компанії на ринку потрібно для побудови ефективної бізнес-стратегії на основі конкурентних переваг. У цих умовах до підприємницьким структурам телекомунікаційної сфери пред'являються все більш високі вимоги.

Демонополізація телекомунікаційної сфери призвела до посилення конкурентної боротьби на ринку стільникового зв'язку, появи нових видів зв'язку і альтернативних операторів, що сприяло структуруванню ринку і підвищенню його прозорості. Однак поява нових видів зв'язку втілило в життя і нові проблеми, пов'язані з диверсифікацією діяльності підприємств телекомунікаційної сфери. В умовах, що склалися ефективне функціонування підприємницьких структур на ринку стільникового зв'язку можливо тільки при виявленні основних споживчих переваг і мотивів поведінки споживачів, а також при вирішенні проблеми вибору кращого способу обслуговування цільового ринку. У зв'язку з цим, актуального значення набуває розробка методичних підходів до прогнозування діяльності підприємницьких структур телекомунікаційної сфери з метою розробки стратегії їх ринкової поведінки.

Фінансовий стан, конкурентоспроможність, а, відповідно, і перспективи економічного розвитку суб'єктів підприємницької діяльності залежать від величезної кількості чинників. У більшості випадків економічні результати діяльності організації безпосередньо пов'язані не тільки з укладенням вигідних контрактів, а й з розумним і раціональним використанням ресурсів організації, як матеріальних, так і трудових. У чималому ступені економія досягається за рахунок використання найбільш привабливих і вигідних цін і тарифів, пропонованих постачальниками. Особливо важливе значення роль тарифних планів набуває при використанні тих чи інших товарів, робіт або послуг в повсякденній діяльності організації. Безсумнівно, що до категорії таких "постійних" витрат відносяться послуги зв'язку, зокрема, мобільного (стільникового).

В сучасних умовах мобільний телефон є неодмінним атрибутом життя більшості росіян, і тим більше, практично неможливо собі уявити без засоби зв'язку працюючої людини. З кожним днем \u200b\u200bоператори стільникового зв'язку пропонують все більше число тарифів, що задовольняють потреби різних категорії користувачів. Практично всі компанії, що представляють послуги стільникового зв'язку, передбачені різні тарифи для приватних осіб і суб'єктів підприємницької діяльності. Зокрема, у організацій і індивідуальних підприємців особливо популярні корпоративні тарифні плани, переваги яких добре відомі:

Низька абонентська плата або повна її відсутність;

Максимально низька вартість вихідних дзвінків по найбільш часто використовуваних напрямками;

Великий асортимент додаткових послуг;

Гнучка система знижок в залежності від інтенсивності розмов і кількості телефонів, оформлених на організацію;

Пільгові міжміські / міжнародні дзвінки;

Внутрішньо-роумінг за зниженими тарифами і інші.

Ефективність і зручність застосування корпоративних тарифних планів великі організації оцінили давно. В даний час оператори стільникового зв'язку все більшу увагу приділяють організаціям та індивідуальним підприємцям, що належать до категорії суб'єктів малого та середнього бізнесу, для яких розробляються спеціальні тарифи. Зокрема, при використанні корпоративних тарифів кожен співробітник з урахуванням своїх посадових обов'язків може використовувати додаткові знижки по найбільш затребуваних напрямах при підключенні спеціальних послуг. Корпоративні тарифи, як правило, побудовані таким чином, що їх можна оптимізувати під будь-якого співробітника в залежності від його роду діяльності.

Як показує практика, застосування даних тарифів дозволяє не тільки істотно знизити витрати на стільниковий зв'язок, але і мінімізувати документообіг, що особливо важливо для організацій і підприємців, "в яких кожна людина на рахунку". Операторами стільникового зв'язку в рамках використання корпоративних тарифів надаються спеціальні послуги, які, наприклад, дозволяють здійснювати дзвінки на телефони співробітників фірми безкоштовно, або плата відсутня з другої хвилини розмови. Крім того, корпоративні тарифні плани можуть передбачати надання таких "корисних і потрібних" послуг як "визначник номера", "режим очікування виклику", "мобільний офіс", "мобільний Інтернет" і деяких інших без будь-якої оплати.

Виділяють кілька найбільш перспективних напрямків, дотримання яких дозволить гравцям ринку домогтися значних успіхів у найближчі роки. До них відносяться:

1. Плавне міграція широкосмугового зв'язку до мобільного All-IP для забезпечення постійно зростаючих потреб галузі.

2. Надання IP-послуг перміум класу для забезпечення абонентів високоякісними послугами та перевагами надійного зв'язку.

3. Застосування оригінальних творчих рішень з метою розширення абонентської бази та збільшення показника ARPU.

4. Поліпшення ефективності узкополосной зв'язку через розширення зон покриття міської мережі.

5. Просування одиночних точок доступу для задоволення потреб в горизонтальних інтегрованих радіомережах і підтримка послуг передачі голосу, пропозиції вузькосмугових сервісів передачі даних і широкосмугових послуг мобільного зв'язку.

6. Створення великомасштабних мереж для обробки постійно зростаючого трафіку даних.

7. Впровадження в операторській середовищі нових моделей передачі мови.

8. Забезпечення необхідних показників смуги пропускання, наприклад, інтелектуального управління трафіком і обробки високошвидкісного трафіку даних.

9. Підтримка традиційних операторів зв'язку, використання їх великої абонентської бази для надання послуг з передачі контенту і мультимедійних сервісів.

Розвиток зазначених напрямків буде сприяти оптимізації побудови і підтримки мереж по всьому світу, основними перевагами яких будуть якість і можливості швидкого реагування на різні вимоги. Людство все більше виявляється залежним від інформаційних технологій і тому ні одна окремо взята суспільство не зможе нормально функціонувати поза глобальної інформаційної мережі. Така дійсність розвитку сучасних суспільств в світі.

Глобалізація економіки породжує все більш зростаючий за обсягом і швидко змінюється за змістом потік інформації. Все це впливає на діяльність людей, тягне за собою ті чи інші економічні наслідки, нерідко досить великого масштабу. На думку відомого німецького громадського та державного діяча X.Д. Геншера, "доступ і використання інформації, знань і засобів зв'язку стали сьогодні четвертим фактором виробництва поряд з землею, капіталом і працею". Інформаційні технології в наші дні перетворилися в галузь світової економіки. В даний час науково-технічний прогрес виходить на новий більш високий рівень, причому одним з напрямків прориву є інформаційні технології: поєднання комп'ютера та сучасних засобів зв'язку.

Підприємницька діяльність в сфері телекомунікацій в кожній країні має свою специфіку. Однак поява цифрових технологій і масове впровадження послуг з надання доступу в мережу Інтернет призвели до того, що сьогодні практично будь-який оператор зв'язку працює не тільки на локальному (регіональному або загальнонаціональному), але і на світовому ринку телекомунікаційних послуг. Поява цифрових технологій сприяло радикальних змін в телекомунікаційній галузі. Традиційна голосовий зв'язок початку витіснятися інтерактивними послугами, такими, як Інтернет, передача даних, мобільний зв'язок.

Створення російської інформаційно - телекомунікаційної інфраструктури слід розглядати як найважливіший фактор підйому національної економіки, зростання ділової та інтелектуальної активності суспільства, зміцнення авторитету країни в глобальному масштабі. Випереджальний розвиток телекомунікацій - необхідна умова розвитку інфраструктури бізнесу, формування сприятливих умов для залучення іноземних інвестицій, вирішення питань зайнятості населення.

Вітчизняний ринок послуг зв'язку залишається досить замкнутим. З одного боку це обумовлено величезними масштабами території країни, завдяки яким формуються основні доходи операторів зв'язку. З іншого - Росія поки знаходиться поза світовим ринком міжнародного трафіку, що до сих пір було наслідком недостатньо високого рівня цифровізації магістральних каналів і більш низької якості зв'язку в порівнянні зі світовими стандартами. Однак останнім часом якість міжміського зв'язку в країні суттєво покращився, і її роль в міжнародному транзиті телекомунікаційних послуг стала зростати.

Останнім часом відбувається глобалізація національних ринків послуг зв'язку. Якщо раніше підприємницька діяльність національного оператора була обмежена межами власної країни, то тепер найбільші телефонні компанії надають послуги і за кордоном. Це стає можливим в основному шляхом придбання великих пакетів акцій іноземних операторів.

Злиття і поглинання телекомунікацій мали неоднозначні наслідки.
З одного боку, глобалізація ринків послуг зв'язку неминуче призводить до змін в управлінні капіталом операторів, з іншого - що прокотилася «хвиля» злиттів підштовхувала професіоналів, що компанії - «поглиначі» емітували занадто багато облігацій для фінансування поглинань, що призвело до зниження кредитних рейтингів багатьох з них і негативно позначилося на фондовому ринку.

Телекомунікації в провідних країнах світу - чи не найдинамічніша галузь національного господарства. Протягом усього післявоєнного періоду темпи її розвитку були високі і майже не схильні до впливу погіршення економічної кон'юнктури. Всі західні економічні та структурні кризи лише сповільнювали інвестиційну активність, але ніяк не стримували зростання галузі: чим гірше справи в економіці, тим вище потреби в швидкої, повної та всебічної інформації. І чим вище організація суспільства, тим ця тенденція яскравіше. Випереджаючі темпи зростання зв'язку - об'єктивна закономірність високо індустріальним господарства, що відображає його потреби в адекватному інформаційному забезпеченні. Тут існує ясна емпірична залежність: обсяги інформаційних потоків, що передаються засобами зв'язку, повинні зростати, по крайней мере, пропорційно квадрату росту економічного потенціалу країни. Іншими словами, потреби господарства в послугах зв'язку забезпечені в тому випадку, якщо темпи зростання інформаційних потоків не менш ніж вдвічі перевищує темп зростання ВВП. Таким чином, ступінь розвитку телекомунікацій - один із суттєвих показників зрілості національної економіки.

   Обмовимося відразу. Тут ми розглянемо вид заробітку, який є легальним бізнесом з усіма наслідками, що випливають обставинами у вигляді сплати податків до державного бюджету та несення повної відповідальності за свою підприємницьку діяльність перед контролюючими органами державної влади.

На власному досвіді випробувавши багато з видів заробітку в області, можу сказати наступне: шлях до успіху на даному терені важкий і тернистий, як, втім, і будь-який інший бізнес.

Тому, якщо Ви твердо вирішили, що хочете присвятити нижчеописане заняття кілька років життя, рекомендую набратися терпіння і приготуватися до невпинній і копіткій праці. Попереджаю одразу, що робота буде припускати не тільки улюблене Вами спілкування з портативними пристроями зв'язку та такими досягнення 20 століття, як Інтернет інші, але і контакти з державними структурами, контролюючими діяльність індивідуальних підприємців і організацій. Також Вам доведеться освоїти хоча б ази ведення бухгалтерського обліку, постійно знайомиться зі змінами в законах і вивчати нові постанови уряду, які можуть стосуватися Вашої діяльності.

Якщо все вищесказане змусило Вас здригнутися, не читайте статтю далі. Запевняю, ведення власного бізнесу доля сміливих і заповзятливих, так що заощаджуйте час, яке можете витратити по пошук себе в будь-яких інших областях. Можливо, брати на себе повну відповідальність за діяльність цілого підприємства для Вас занадто обтяжливо, і Ви знайдете роботу в сфері стільникового зв'язку в якості найманого працівника. У цій же статті ми зупинимося на тих пунктах, які важливі перш за все для самостійного підприємця. Постараємося привести правові основи, на які варто спиратися при веденні конкретного бізнесу в області мобільного зв'язку.

Прийом платежів за послуги операторів мобільного зв'язку

Отже, одним з гідних уваги видів бізнесу є прийом платежів за послуги операторів стільникового зв'язку. Саме прийом платежів, без здійснення підключень до мережі оператора та надання інших послуг. Тому що, для того, щоб надавати послуги з підключення до мереж стільникових операторів, треба отримати дозвіл їх самих. Новачкові це зробити не те що непросто, а практично неможливо.

Справа в тому, що діяльність з прийому платежів не вимагає дозволу самого, не підлягає ліцензуванню та обов'язкової сертифікації. Обмовлюся, всі ці переваги діють лише в тому випадку, якщо Ви, приймаючи платежі, виступаєте агентом будь-якої компанії, що є організатором системи. У неї всі необхідні документи обов'язково повинні бути присутніми.

Прибуток і витрати

Мільйони людей по всій країні щодня поповнюють баланс свого стільникового телефону, щоб залишатися на зв'язку. Деяка частина цих людей живе в Вашому місті чи населеному пункті.

Звичайно, в даний час конкуренція в даній області досить велика. І все ж, якщо, після проведення певних нехитрих досліджень Ви помітите, що у Вашому районі безумовно не вистачає місць, де можна поповнити баланс, і не вистачає їх не тільки Вам, але і добрій половині населення Вашого району, саме час діяти і організовувати свій маленький суспільно корисний бізнес.

З кожного платежу Ви будете мати невеликий відсоток. Зазвичай від 1% -5%. Ваше головне завдання організувати роботу пункту по прийому платежів таким чином, щоб грошові кошти абонентів вчасно надходили на їх рахунок. За умови гарного і якісного обслуговування люди до Вас потягнуться. Нескладні розрахунки потенційного прибутку пропоную зробити самостійно: берете середню суму платежу; середній відсоток комісії, яку будете стягувати з клієнта, або яку вам буде виплачувати за послуги провайдер; припускаєте, скільки людина в день можуть поповнити баланс на обраної Вами точці обслуговування. Маючи вищезгадані дані, простіше простого оцінити доцільність затії. Рекомендую не обманювати самих себе і брати в розрахунок максимальні можливі показники. Беріть по мінімуму, не помилитеся. Якщо виручка буде більше передбачуваної, приємно здивуєтеся і порадієте від душі.

Після того, як мінімальна сума очікуваного прибутку визначена, закладіть в кошторис витрати на оренду невеликого місця в прохідному місці, зарплату співробітника, який буде приймати платежі (якщо не плануєте робити це самостійно) і багато іншого.

Необхідно продумати все до дрібниць. Для того щоб бізнес не впав в перші місяці становлення, необхідно володіти стартовим капіталом. Розмір його також визначте самостійно: додаєте вартість перших місяців оренди, витрати на обладнання точки, рекламу (в основному зовнішню) і на інші потреби, про які буде сказано трохи нижче.

Як це робиться

Для того, щоб організувати прийом платежів, необхідно володіти певними правами - правами юридичної особи. Це означає, що Вам доведеться зареєструватися в якості індивідуального підприємця. Благо коштує це зовсім недорого (уточнюйте суму держмита в Інспекції федеральної податкової служби за місцем прописки). Щоб приймати готівку від населення, Вам потрібно касовий апарат, скорочено ККМ.

Можу уявити, як Ви невдоволено скривився особа. Це невдоволення можна зрозуміти. ККМ коштує досить дорого. Стикаючись з обов'язку служби з людьми, охочими зайнятися цим видом діяльності, часто доводиться чути про небажання купувати ККМ. Передбачаючи питання типу: «А можна без каси?», - скажу, що без неї, рідної, не можна ніяк. Чому, - це тема окремої статті. А поки просто повірте на слово. Хоча, ладно ... Є деякі альтернативні методи. Кому цікаво про них дізнатися, підніміть руки. Добре, ти, ти і ти читають далі. Обійтися без власної каси можна в двох випадках: використання портативного радіотерміналу для прийому платежів і ... використання чужої каси.

Користування касою іншої юридичної особи

Може підзаголовок цієї частини і звучить трохи кримінально, не хвилюйтеся. Чужу касу Вам не доведеться виносити під покровом ночі з зламаного Вами сусіднього магазину. Залиште навіть думки про таких методах. Тим більше, що є чудовий законний спосіб покористуватися чужий касою - висновок з її власником договору про оплатне надання послуг. При наявності такого договору Ви можете отримувати відсотки від прийнятих через касу іншого підприємця платежів, навіть не виходячи з дому. Так що домовляйтеся (в письмовій формі) і дерзайте. Природно, прибуток будете ділити між собою, згідно з договором.

Портативний радіотермінал - рішення всіх проблем

Якщо бажаєте обійтися без покупки касового апарату і навіть без придбання комп'ютера, раджу звернути свій погляд у бік чудових пристроїв - радіотерміналів для прийому платежів.

Ця штучка спеціально «заточена» під даний вид діяльності. Термінал поєднує в собі можливість прийому і передачі платежу по каналах і друку касового чека, без якого в нашому випадку ніяк не обійтися. Тому, якщо хочете займатися тільки і тільки прийомом платежів, не плануєте попутно розгортати роздрібну торгівлю на своїй точці, рекомендуємо! Ціна пристрою вельми і вельми конкурентоздатна.

Також Ви можете приймати платежі від населення, встановивши на комп'ютер програмне забезпечення, створене для цих цілей. Незаперечним умовою роботи за такою схемою є можливість виходу в Інтернет.

Принципал, Агенти і Субагенти - ланки одного бізнесу

Найважливішим ланкою, що забезпечує саму можливість Вашої роботи в даній області, є наявність агентського договору з фірмою-організатором (Принципалом, кажучи юридичною мовою) системи з прийому платежів. В даний час в Росії діє кілька зарекомендували себе з хорошого боку організацій. Називати їх не будемо, щоб не створювати реклами.

Принципал надасть Вам програмне забезпечення (в разі роботи через комп'ютер), довіреність на вчинення правочинів від його імені і надасть цілодобову інформаційну підтримку.

Умови роботи практично у всіх організаторів однакові. Ви як індивідуальний підприємець відкриваєте рахунок в банку, через нього перераховуєте авансовий платіж на спеціальний депозитний рахунок організатора системи і далі приймаєте готівкові платежі від населення в межах здійсненого Вами авансового платежу. Т. о. Ви повертаєте свої гроші і отримуєте відсотки з платежів клієнтів. Може комусь схема роботи здасться надто хитромудрої, однак при найближчому розгляді все досить просто.

Можливо, і, швидше за все колись назріє момент, коли Ви захочете отримувати з цього виду діяльності більший прибуток. Якщо досвід самостійного прийому платежів у Вас вже достатній, щоб навчити цьому інших людей, забезпечити їм інформаційну та технічну підтримку, починайте розвивати субагентскую мережу. Договір, аналогічний тому, що укладений між Вами і організатором системи, Ви можете укладати з необмеженою кількістю організацій і підприємців, які бажають надавати послугу з прийому платежів населенню. При нормальному функціонуванні та стабільному обороті Ваших субагентських точок, Ви будете отримувати прибуток від їх діяльності, лише одного разу витративши зусилля на те, щоб залучити їх в це бізнес.

Звичайно, добре, якщо Ви зможете надавати своїм субагентами послуги з консультування, допомога в установці програмного забезпечення і т. Д. Налагоджуйте довірчі відносини з партнерами, це дійсно вигідно.

Облік і податки

Хочу застерегти Вас від недбалості в здійсненні розрахунків, веденні бухгалтерії і розрахунку податків. У бухобліку підприємця або організації, що займаються прийомом платежів, є суттєві особливості, які не можна не враховувати. Тому, якщо Ви не підковані в бухобліку, краще відразу найміть бухгалтера, який буде стежити за порядком у Ваших справах і попередить виникнення проблем з контролюючими органами.

Найкращим варіантом оподаткування для даного виду діяльності буде застосування спрощеної системи оподаткування (УСНО). Вона ідеально підходить для підприємців, що працюють на підставі агентських договорів. Як то кажуть, заплати податки і спи спокійно.

Удачі в бізнесі, шановні читачі!

Питання: ... Індивідуальний підприємець застосовує ССО з об'єктом оподаткування доходи. Він здійснює діяльність з прийому платежів операторів стільникового зв'язку. Чи є його доходом комісія в розмірі 5%? Чи вправі він використовувати один касовий апарат при здійсненні готівкових розрахунків за видами діяльності, які підпадають під оподаткування ЕНВД, і видам діяльності, за якими він застосовує ССО? (Лист УФНС РФ по м Москві від 21.11.2005 n 18-12 / 3/85786)

Текст листа опублікований
  "Московський податковий кур'єр", 2006, N 8
Питання: Індивідуальний підприємець застосовує спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування доходи. Він здійснює діяльність з прийому платежів операторів стільникового зв'язку (МТС, Мегафон, Білайн і т.д.) в Москві і Московській області. Всі операції по зарахуванню грошей на телефон виробляються через електронну систему e-port. Чи є доходом індивідуального підприємця комісія в розмірі 5%? Чи вправі індивідуальний підприємець використовувати один касовий апарат, пробиваючи отримані грошові суми в різні відділи, при здійсненні готівкових грошових розрахунків за видами діяльності, які підпадають під оподаткування ЕНВД, і видам діяльності, за якими він застосовує спрощену систему оподаткування?
відповідь:
  УПРАВЛІННЯ Федеральної ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ
  ПО М. МОСКВІ
ЛИСТ
  від 21 листопада 2005 р N 18-12 / 3/85786
Система оподаткування у вигляді ЕНВД для окремих видів діяльності вводиться в дію нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга щодо видів підприємницької діяльності, зазначених у п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
  При цьому п. 2 ст. 346.26 НК РФ не передбачено такого виду підприємницької діяльності, як здійснення посередницької діяльності з прийому від населення платежів і перерахування їх за реквізитами операторів стільникового зв'язку (МТС, Мегафон, Білайн і т.д.).
Таким чином, отримані від здійснення діяльності з прийому платежів в Москві і (або) в будь-якому іншому суб'єкті РФ, в тому числі і в Московській області, доходи повинні враховуватися для цілей оподаткування податком, що сплачуються у зв'язку з застосуванням ССО, відповідно до порядком, встановленим ст. ст. 346.15 і 346.17 НК РФ.
  На підставі ст. 346.15 НК РФ платники податків при визначенні податкової бази по податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО, враховують доходи від реалізації відповідно до ст. 249 НК РФ і позареалізаційні доходи відповідно до ст. 250 НК РФ. При цьому не враховуються доходи, передбачені ст. 251 НК РФ.
  Зокрема, в пп. 9 п. А 1 ст. 251 НК РФ встановлено, що при визначенні податкової бази не враховуються доходи у вигляді майна (включаючи грошові кошти), що надійшов комісіонеру, агентові і (або) іншому повіреному у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентським договором або іншим аналогічним договором, а також в рахунок відшкодування витрат, вироблених комісіонером, агентом і (або) іншим повіреним за комітента, принципала і (або) іншого довірителя, якщо такі витрати не підлягають включенню до складу витрат комісіонера, агента і (або) іншого повіреного відповідно до умов укладених договорів . До вказаних доходів не відноситься комісійна, агентська чи інше аналогічне винагороду.
  Отже, доходом комісіонера (агента), що враховується для цілей оподаткування податком, що сплачуються у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, є комісійна, агентська чи інше аналогічне винагороду.
  Датою отримання доходів згідно п. 1 ст. 346.17 НК РФ визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав (касовий метод).
  Відповідно до п. 1 ст. 2 Федерального закону від 22.05.2003 N 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт" (далі - Закон N 54-ФЗ) у випадках продажу індивідуальним підприємцем товарів, виконання робіт або надання послуг на території РФ і здійснення ним при цьому готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт в обов'язковому порядку застосовується ККТ, включена до державного реєстру.
Згідно з Порядком реєстрації контрольно-касових машин в податкових органах, затвердженим Наказом Державної податкової служби Росії від 22.06.1995 N ВГ-3-14 / 36, податкові органи проводять реєстрацію ККТ. При цьому експлуатація ККТ здійснюється за фактичною адресою установки, вказаною індивідуальним підприємцем в заяві та в реєстраційній картці ККТ в податковому органі.
  Таким чином, індивідуальний підприємець, який здійснює різні види діяльності (продаж товарів, виконання робіт або надання послуг) на різних територіях або, як в даному випадку, один вид діяльності, але в різних суб'єктах Російської Федерації (м Івано-Франківська область), при проведенні готівкових грошових розрахунків не має права застосовувати один касовий апарат.
заступник
  керівника Управління
  дійсний державний радник
  податкової служби II рангу
  С.Х.АМІНЕВ
21.11.2005

1 жовтня Президія ВАС розглянув спір щодо білоруського режиму оподаткування організацій і індивідуальних підприємців, що застосовується до діяльності по реалізації карт експрес-оплати і сім-карт. Питання, зауважимо, вельми актуальний в століття стрімкого розвитку мобільної телефонії і, як наслідок, підприємницької діяльності в даній сфері. Досить часто на податкових форумах обговорюється правомірність застосування «вмененке» до подібного роду реалізації. Платники податків, намагаючись заздалегідь захистити себе від суперечок з контролерами, задають питання про своє право реалізовувати карти оплати і сім-карти через мережу магазинів за готівковий розрахунок. Їх цікавить, під який вид діяльності підпадає така реалізація і якими податками вона повинна обкладатися.

Заповзятливі намагаються знайти хитрі способи визнання роздробом торгівлі картами для цілей застосування спецрежиму у вигляді ЕНВД. Шукають - а знайти не можуть. Скрізь суперечки і розбіжності, що переростають у судову тяганину. Та й у арбітрів, як показує аналіз судової практики, до теперішнього часу було відсутнє однаковість при вирішенні спорів зі схожими обставинами.

Про право застосування «вмененке»

Ситуація очима чиновників і суддів

Конкретна ситуація: платник податків (організація або індивідуальний підприємець) здійснює торгівлю картами експрес-оплати і сім-картами, які придбаває у дилера оператора стільникового зв'язку для їх подальшої реалізації. Салон зв'язку, через який ведеться торгівля, має площу торгового залу менше 150 кв. м. Справедливе питання, що виникає в ході даного виду діяльності: чи підлягає вона переводу на спецрежим у вигляді ЕНВД?

Відповідно до п. 2 ст. 346.27 НК РФ  на «вмененку» перекладається роздрібна торгівля через магазини і павільйони з площею торгового залу не більше 150 кв. м по кожному об'єкту організації торгівлі і роздрібна торгівля через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів, а також через об'єкти нестаціонарної торгової мережі. Роздрібна торгівля - це підприємницька діяльність, пов'язана з торгівлею товарами (в тому числі за готівковий розрахунок, а також з використанням платіжних карт) на основі договорів роздрібної купівлі-продажу, предметом яких є передача покупцеві товару, призначеного для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю ( ст. 492 ГК РФ).

згідно ст. 38 НК РФ  товаром визнається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації. Під майном розуміються види об'єктів цивільних прав (за винятком майнових прав), що відносяться до майна відповідно до ГК РФ. До об'єктів цивільних прав належать речі, включаючи готівку та документарні цінні папери, інше майно, в тому числі безготівкові грошові кошти, бездокументарні цінні папери, майнові права; результати робіт і надання послуг; охоронювані результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації (інтелектуальна власність); нематеріальні блага ( ст. 128 ГК РФ).

Зі сказаного можна зробити висновок, що підприємницька діяльність по реалізації карт експрес-оплати послуг зв'язку та сім-карт, придбаних у власність для подальшої реалізації від свого імені через салон зв'язку, що має площу торгового залу менше 150 кв. м, може бути віднесена до роздрібної торгівлі і переведена на систему оподаткування у вигляді ЕНВД.

Такою є офіційна позиція Мінфіну (див., Наприклад, листи від 05.07.2007 № 03-11-04/3/253 , від 15.06.2009 № 03-11-09/211 ).

Потрібно також врахувати, що карти експрес-оплати і сім-карти можуть бути реалізовані в рамках договорів комісії . Статтею 990 ЦК України встановлено, що за договором комісії одна сторона - комісіонер (в нашому випадку платник податків, що з'ясовує питання про правомірне застосування ним «вмененке» при здійсненні даної реалізації) зобов'язується за дорученням другої сторони - комітента (організації - оператора зв'язку) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента.

На думку чиновників, діяльність комісіонера щодо здійснення роздрібної торгівлі підлягає обкладенню ЕНВД в разі, якщо він реалізує товар від свого імені через об'єкт організації торгівлі, який належить йому або використовується ним у підприємницькій діяльності на правових підставах (власність, оренда). Крім того, якщо комісіонер реалізує товар на торгових площах, орендованих у комітента, то така діяльність також підлягає перекладу на спецрежим у вигляді ЕНВД (див., Наприклад, листи від 24.12.2007 № 03-11-04/3/512 , від 30.03.2010 № 03-11-11/84 ). Винятком, як вважає Мінфін, є діяльність, що здійснюється в приміщенні, що належить комітенту: вона підлягає оподаткуванню у загальновстановленому порядку або із застосуванням УСНО.

Наступний важливий момент стосується ситуацій, в яких реалізація карт здійснюється в рамках агентського договору , Укладеного між платником податків і оператором зв'язку. В даному випадку така діяльність повинна обкладатися податками в рамках загальної системи оподаткування або усно. На думку Мінфіну, якщо карти експрес-оплати і сім-карти реалізуються організацією в рамках агентського договору не від свого імені, а від імені принципала   (Який має всі права і обов'язки по угоді), то така діяльність оподатковується в рамках загального режиму оподаткування або усно ( листи від 26.10.2011 № 03-11-11/269 , від 30.03.2010 № 03-11-11/84 , від 12.02.2009 № 03-11-06/3/30 ).

Чи вправі застосовувати «вмененку» платник податків-агент, діючий від свого імені   (Ця можливість також закріплена в п. 1 ст. 1005 ЦК РФ)? Деякі судді дають негативну відповідь на це питання (див., Наприклад, Постанова ФАС ВСО від 04.06.2009 № А10-3076 / 08-Ф02-2539 / 09), Відзначаючи, що в будь-якому випадку виконання агентом агентського договору є видом діяльності, відмінним від роздрібної торгівлі. Агент в даному випадку грає роль посередника, який отримує в результаті здійснення своєї діяльності агентську винагороду. Види діяльності, які підпадають під оподаткування ЕНВД, названі в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, Причому без згадки в ньому посередницької діяльності. Відповідно, система оподаткування у вигляді ЕНВД в подібній ситуації застосовуватися не повинна, а дохід у вигляді агентської винагороди оподатковується за загальною системою оподаткування або усно.

У будь-якому випадку арбітри, розглядаючи обставини вельми численних суперечок, намагалися з'ясувати, чи діяла організація в угоді роздрібної купівлі-продажу товару як продавець або все ж діяльність по реалізації карт експрес-оплати послуг зв'язку та сім-карт здійснювалася в рамках агентських договорів, укладених з оператором зв'язку - принципалом.

Так, деякі арбітри вважали правомірним   застосування спецрежиму у вигляді ЕНВД роздрібними продавцями карт експрес-оплати послуг зв'язку та сім-карт (див., наприклад, постанови ФАС ВВО від 13.03.2009 №  А43-6112 / 2008-6-104, ФАС ЦО від 14.10.2008 №  А48-4840 / 07-13). При цьому судами аналізувалися умови самого договору та подані документи, на підставі яких і уточнювалися наступні моменти: де платник податків здійснював реалізацію карт (в торгових точках чи ні), на підставі яких документів він отримував карти від контрагентів, на яких умовах він їх продавав - від свого імені чи ні (пробивав чи чек з використанням ККТ). І якщо обставинами справи підтверджувалося, що організація набувала у контрагентів по товарно-транспортних накладних товар з метою перепродажу, то підприємницьку діяльність з реалізації карт експрес-оплати і сім-карт, придбаних у власність з метою роздрібного продажу, арбітри кваліфікували як роздрібну торгівлю, а отриманий дохід вважали об'єктом оподаткування ЕНВД.

Однак частіше судові органи розглядають карти експрес-оплати і сім-карти в якості засобу попередньої оплати відповідних послуг. Тобто реалізація таких карт, на їхню думку, вважається не роздрібною торгівлею, а наданням послуг з їх поширенню. ФАС СЗО, грунтуючись на системному тлумаченні ст. 209, 454 , 491 , 492 ГК РФ, Вказав, що за загальним правилом продавець по відношенню до реалізованого їм товару повинен мати права власника або іншим обмеженим речовим правом, з якого випливає його правомочність щодо розпорядження майном, що є товаром ( Постанова від 08.12.2010 №  А44-2366 / 2010). Судді відзначили, що платник податків не набував карти у власність, а брав на себе зобов'язання зі збору попередніх платежів за послуги зв'язку, що надаються операторами стільникового зв'язку, і поширенню карт відповідно до тарифів операторів з виплатою йому винагороди. За умовами договору платник податків за винагороду укладав від імені оператора зв'язку абонентські договори (оформляв підключення до послуг стільникового зв'язку), брав плату за послуги операторів зв'язку, в тому числі за допомогою реалізації карт оплати. У зв'язку з цим суд вирішив, що карти оплати послуг телефонного зв'язку не можуть бути визнані товаром, що володіє споживчими властивостями, оскільки поряд з грошовими коштами та іншими формами оплати є засобом платежу. Особа, яка здійснює продаж названих карт, виступає в таких правовідносинах в якості розрахункової організації. Здійснення розрахунків за надану оператором зв'язку телефонний зв'язок не належить до виду підприємницької діяльності, що підпадає під оподаткування ЕНВД.

В Постанові від 23.04.2013 №  А21-9381 / 2011ФАС СЗО вказав, що картки експрес-оплати і сім-карти не могли виступати в якості майна, використовуваного в цілях перепродажу в рамках укладених договорів купівлі-продажу в сфері роздрібної торгівлі, оскільки вони не відповідали ознаками товару, перерахованим в ст. 38 НК РФ. При цьому згідно з п. 24, 25 Правил надання послуг зв'язку  послуги телефонного зв'язку надаються на підставі відплатних договорів. Сторонами за договором виступають юридична особа (ІП), з одного боку, і оператор зв'язку - з іншого. В силу п. 1 ст. 64 Закону про зв'язок  оплата послуг зв'язку проводиться за допомогою наявних або безготівкових розрахунків - безпосередньо після надання таких послуг шляхом внесення авансу або з відстрочкою платежу.

Карта оплати послуг телефонного зв'язку містить закодовану певним способом інформацію, використовувану для доведення до оператора зв'язку відомостей про оплату послуг телефонного зв'язку ( п. 108 Правил надання послуг зв'язку). Така карта є засобом попередньої (авансової) оплати цих послуг, що забезпечує доступ до них. Продавець карт сам послуг зв'язку не робить. Дана послуга буде надана абоненту оператором зв'язку після активізації карти і телефонного з'єднання абонента зі своїм кореспондентом.

В рамках укладених договорів платник податків реалізовував продукцію оператора зв'язку за встановленими їм цінами. При цьому платник податків надавав послуги не абонентам, а самому оператору. Виходить, діяльність в рамках укладеного договору не була роздрібною торгівлею і щодо неї застосування спецрежиму у вигляді ЕНВД було неправомірним.

Зверніть увагу

Раніше чиновники стверджували, що карти експрес-оплати не можуть виступати в якості майна, використовуваного в цілях перепродажу в рамках укладених договорів купівлі-продажу в сфері роздрібної торгівлі (гл. 30 ГК РФ). Вони не відповідають також ознаками товару, визначеними ст. 38 НК РФ, оскільки за своєю природою є лише засобом попередньої (авансової) оплати ще не наданих послуг телефонного зв'язку і формою зобов'язання в рамках укладених договорів про надання послуг зв'язку відповідно до гл. 7 Закону про зв'язок і гл. 39 ГК РФ.  Також не є товарами, на думку Мінфіну, сім-карти, оскільки за допомогою них оператор зв'язку надає доступ до наданої їм послуги. Тому діяльність по реалізації карт експрес-оплати і сім-карт з метою застосування спецрежиму у вигляді ЕНВД не може бути визнана роздрібною торгівлею і повинна обкладатися в рамках ОСНО або усно ( листи Мінфіну Росії від 27.03.2006 № 03-11-04/3/164 , від 10.01.2006 03-11-05 / 1, від 22.06.2005 № 03-06-05-04/173 ).

Вирішення суперечки вищими суддями

   Розглянемо Постанова Президії ВАС РФ від 01.10.2013 № 4907/13 . У справі, переданій до Президії ВАС, платник податків - індивідуальний підприємець реалізовував в роздріб (в порядку п. 2 ст. 346.23 НК РФ) Через орендований магазин придбані для перепродажу у оператора стільникового зв'язку карти експрес-оплати і сім-карти.

Контролери при проведенні виїзної податкової перевірки прийшли до висновку, що кошти оплати послуг стільникового зв'язку і доступу до неї були власністю юридичних осіб, винагорода було отримано підприємцем в рамках агентських договорів і, відповідно, не підпадало під оподаткування ЕНВД. Дані висновки в ході судових розглядів підтвердилися: діяльність з надання послуг зв'язку комерсант здійснював виключно від імені та за рахунок організацій, що володіють правом надання такого роду послуг. Підприємницька діяльність в цьому випадку велася на підставі договорів, укладених з операторами стільникового зв'язку.

На підприємця як на комерційного представника були покладені обов'язки по перерахуванню в повному розмірі всіх отриманих по абонентським договорами грошових коштів, щодо забезпечення суворого обліку і контролю за використанням, зберіганням сім-карт, з надання інвентаризаційних звітів про залишки сім-карт протягом одного дня і по поверненню всіх нереалізованих їм сім-карт за визначений договором період. За надані послуги підприємець отримував від принципала оплату у вигляді агентської винагороди.

Вищі судді, оцінивши умови укладених підприємцем договорів і з огляду на положення ст. 38, 346.26 , 346.27 НК РФ, ст. 1005 ЦК РФ, Постановили, що спірні карти не відповідали ознаками товару і за своєю природою були лише засобом попередньої оплати послуг телефонного зв'язку, що забезпечує доступ до таких послуг, а підприємець фактично брав на себе зобов'язання зі збору попередніх платежів за послуги, що надаються оператором стільникового зв'язку, і поширенню карт відповідно до тарифів оператора з виплатою йому агентської винагороди. Відповідно, діяльність підприємця не була роздрібною торгівлею і не підлягала обкладенню ЕНВД, а агентська винагорода, отримана підприємцем за реалізацію телефонних карт експрес-оплати, сім-карт, було його доходом від надання послуг і повинно було обкладатися в рамках загального режиму оподаткування.

Так вищі арбітри вирішили суперечку. Відверто кажучи, для автора не всі питання були вирішені з виходом вказаної постанови. Дивіться самі: підприємець став просто заручником ситуації, в якій головну роль зіграв (далеко не на користь комерсанта) все той же укладений з оператором зв'язку агентський договір, що надає відносинам посередницький характер. Ми вже говорили про те, що суди спочатку виводили посередницькі операції з-під оподаткування єдиним податком (що і випливає з норм податкового законодавства). Тепер ВАС підтвердив позицію, яка складалася протягом довгих років.

Відзначимо, що підприємець (сторона, що програла в судовому процесі) свої дії підтверджував офіційними роз'ясненнями Мінфіну ( листи № 03-11-04/3/253 , №  03-11-04/3/512 ), В яких також вказувалося, що підприємницька діяльність по реалізації від свого імені   карт експрес-оплати і сім-карт, придбаних у дилера стільникового зв'язку у власність , Через салон зв'язку, що має площу торгового залу менше 150 кв. м, все-таки може бути віднесена до роздрібної торгівлі і переведена на «вмененку». Виходить, що в даному випадку він просто невірно (саме для цілей застосування норм гл. 26.3 «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності» НК РФ) з юридичної точки зору оформив договірні відносини з оператором зв'язку. Іншими словами, якби не було в матеріалах справи доказів договірних відносин в рамках агентського договору, може, і результат справи був би іншим. Тим більше ми вже наводили приклади судових справ на користь платника податків, де діяльність з реалізації карт експрес-оплати і сім-карт, придбаних ним у власність в цілях роздрібного продажу, арбітри кваліфікували як роздрібну торгівлю, а отриманий дохід вважали об'єктом оподаткування ЕНВД (див. , наприклад, Постанова ФАС ВВО від 13.03.2009 №  А43-6112 / 2008-6-104). Все питання - в правильній кваліфікації здійснюють операції і грамотному її оформленні.

Отже, ставити жирну крапку в давній суперечці, на думку автора, ще рано. Не всі питання вирішені. Вирішено поки тільки один: тепер, без сумніву, щодо підприємницької діяльності з реалізації карт експрес-оплати і сім-карт, що здійснюється на підставі агентських договорів, укладених з операторами стільникового зв'язку, система оподаткування у вигляді ЕНВД не застосовується.