1. амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах відповідно до термінів його корисного використання. Строком корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів або об'єкт нематеріальних активів служить для виконання цілей діяльності платника податків. Строк корисного використання визначається платником податку самостійно на дату введення в експлуатацію даного об'єкта амортизується майна відповідно до положень цієї статті і з урахуванням класифікації основних засобів, затверджується Кабінетом Міністрів України.

Платник податків має право збільшити строк корисного використання об'єкта основних засобів після дати введення його в експлуатацію в разі, якщо після реконструкції, модернізації або технічного переозброєння такого об'єкта збільшився термін його корисного використання. При цьому збільшення строку корисного використання основних засобів може бути здійснено в межах строків, встановлених для тієї амортизаційної групи, в яку раніше було включено таке основний засіб.

Якщо в результаті реконструкції, модернізації або технічного переозброєння об'єкта основних засобів термін його корисного використання не збільшився, платник податків при обчисленні амортизації враховує термін, що залишився корисного використання.

капітальні вкладення, вартість яких відшкодовується орендарю орендодавцем, амортизуються орендодавцем в порядку, встановленому цим розділом;

капітальні вкладення, вироблені орендарем за згодою орендодавця, вартість яких не відшкодовується орендодавцем, амортизуються орендарем протягом терміну дії договору оренди виходячи із сум амортизації, розрахованих з урахуванням строку корисного використання, що визначається для орендованих об'єктів основних засобів або для капітальних вкладень в зазначені об'єкти відповідно з класифікацією основних засобів, затверджується Кабінетом Міністрів України.

Капітальні вкладення в об'єкти основних засобів, отримані за договором безоплатного користування, зазначені в абзаці першому пункту 1 статті цього Кодексу, амортизуються в наступному порядку:

капітальні вкладення, вартість яких відшкодовується організації-ссудополучателю організацією-позикодавцем, амортизуються організацією-позикодавцем в порядку, встановленому цим розділом;

капітальні вкладення, зроблені організацією-ссудополучателем за згодою організації-позикодавця, вартість яких не відшкодовується організацією-позикодавцем, амортизуються організацією-ссудополучателем протягом терміну дії договору безоплатного користування виходячи з сум амортизації, розрахованих з урахуванням строку корисного використання, що визначається для отриманих об'єктів основних засобів або для капітальних вкладень в зазначені об'єкти відповідно до класифікації основних засобів, затверджується Кабінетом Міністрів України.

2. Визначення терміну корисного використання об'єкта нематеріальних активів проводиться виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва та (або) з інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності відповідно до законодавства Російської Федерації та укладеними законодавством іноземної держави, а також виходячи з корисного строку використання нематеріальних активів , обумовленого відповідними договорами. За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання об'єкта нематеріальних активів, норми амортизації встановлюються у розрахунку на строк корисного використання, що дорівнює 10 рокам (але не більше терміну діяльності платника податків).

За нематеріальних активів, зазначених у підпунктах 1 - 3, 5 - 7 абзацу третього пункту 3 статті цього Кодексу, платник податків має право самостійно визначити строк корисного використання, який не може бути менше двох років.

3. амортизується майно об'єднується в наступні амортизаційні групи:

перша група - все недовговічне майно зі строком корисного використання від 1 року до 2 років включно;

друга група - майно з терміном корисного використання понад 2 років до 3 років включно;

третя група - майно з терміном корисного використання понад 3 років до 5 років включно;

четверта група - майно з терміном корисного використання понад 5 років до 7 років включно;

п'ята група - майно з терміном корисного використання понад 7 років до 10 років включно;

шоста група - майно з терміном корисного використання понад 10 років до 15 років включно;

сьома група - майно з терміном корисного використання понад 15 років до 20 років включно;

восьма група - майно з терміном корисного використання понад 20 років до 25 років включно;

дев'ята група - майно з терміном корисного використання понад 25 років до 30 років включно;

десята група - майно з терміном корисного використання понад 30 років.

4. Класифікація основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затверджується Кабінетом Міністрів України.

5. Нематеріальні активи включаються в амортизаційні групи виходячи з терміну корисного використання, визначеного відповідно до пункту 2 цієї статті.

6. Для тих видів основних засобів, які не вказані в амортизаційних групах, строк корисного використання встановлюється платником податку згідно з технічними умовами або рекомендаціями виробників.

7. Організація, що набуває об'єкти основних засобів, що були у вжитку (в тому числі у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу або в порядку правонаступництва при реорганізації юридичних осіб), з метою застосування лінійного методу нарахування амортизації по цих об'єктах вправі визначати норму амортизації по цього майна з урахуванням строку корисного використання, зменшеного на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попередніми власниками. При цьому строк корисного використання даних основних засобів може бути визначений як встановлений попереднім власником цих основних засобів термін їх корисного використання, зменшений на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попереднім власником.

Якщо термін фактичного використання даного основного засобу у попередніх власників виявиться рівним терміну його корисного використання, що визначається класифікацією основних засобів, затвердженої Урядом Російської Федерації відповідно до цього розділу, або перевищує цей термін, платник податків має право самостійно визначати термін корисного використання цього основного засобу з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів.

8. По об'єктах амортизується майна, зазначеним в абзаці першому пункту 3 статті цього Кодексу, амортизація нараховується окремо по кожному об'єкту майна відповідно до терміну його корисного використання в порядку, встановленому цим розділом.

9. Відповідно до мети цієї глави амортизується майно приймається на облік за первісною вартістю, яка визначається відповідно до статті цього Кодексу, якщо інше не передбачено цим розділом.

Платник податків має право, якщо інше не передбачено цим розділом, включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення в розмірі не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків - Щодо основних засобів, що відносяться до третьої - сьомої амортизаційних групах) первісної вартості основних засобів (за винятком основних засобів, отриманих безоплатно), а також не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків - щодо основних засобів, що відносяться до третьої - сьомої амортизаційних групах) витрат, понесених у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів і суми яких визначаються відповідно до статті цього Кодексу.

Якщо платник податків використовує вказане право, відповідні об'єкти основних засобів після їх введення в експлуатацію включаються в амортизаційні групи (підгрупи) по своїй первісній вартості за вирахуванням не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків - Щодо основних засобів, що відносяться до третьої - сьомої амортизаційних групах ) первісної вартості, віднесених до складу витрат звітного (податкового) періоду, а суми, на які змінюється первісна вартість об'єктів у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації об'єктів, враховуються в сумарному балансі амортизаційних груп (підгруп) ( змінюють первісну вартість об'єктів, амортизація по яких нараховується лінійним методом відповідно до статті цього Кодексу) за вирахуванням не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків - щодо основних засобів, що відносяться до третьої - сьомої амортизаційних групах) таких сум.

У разі, якщо основний засіб, щодо якої були застосовані положення абзацу другого цього пункту, реалізовано раніше ніж після закінчення п'яти років з моменту введення його в експлуатацію особі, яка є взаємозалежним з платником податків, суми витрат, раніше включених до складу витрат чергового звітного (податкового ) періоду відповідно до абзацу другого цього пункту, підлягають включенню до складу позареалізаційних доходів в тому звітному (податковому) періоді, в якому була здійснена така реалізація.

10. Майно, отримане (передане) у фінансову оренду за договором фінансової оренди (договору лізингу), включається до відповідної амортизаційну групу (підгрупу) тією стороною, у якої дане майно повинно враховуватися відповідно до умов договору фінансової оренди (договору лізингу).

12. Придбані організацією об'єкти майна, що амортизується, що були у вжитку, включаються до складу тієї амортизаційної групи (підгрупи), в яку вони були включені у попереднього власника.

13. Якщо організація, яка встановила в своїй обліковій політиці застосування нелінійного методу амортизації, застосовує до норм амортизації підвищують (знижують) коефіцієнти відповідно до статті 259.3 цього Кодексу та (або) здійснює витрати на наукові дослідження і (або) дослідно-конструкторські розробки, передбачені підпунктом 1 пункту 2 статті цього Кодексу, об'єкти майна, що амортизується, до яких застосовуються такі коефіцієнти, а також об'єкти майна, що амортизується, використовувані для виконання наукових досліджень і (або) дослідно-конструкторських розробок, формують підгрупу в складі амортизаційної групи і облік таких амортизаційних груп і підгруп ведеться окремо. Всі правила створення або ліквідації групи, збільшення або зменшення сумарного балансу групи поширюються на такі підгрупи, і до них застосовується норма амортизації, уточнена за допомогою підвищувального (понижуючого) коефіцієнта.

Застосування до норм амортизації об'єктів амортизується майна підвищувальних (знижувальних) коефіцієнтів тягне за собою відповідне скорочення (збільшення) строку корисного використання таких об'єктів. При цьому амортизаційні підгрупи по об'єктах амортизується майна, до норм амортизації яких застосовуються підвищують (знижують) коефіцієнти, формуються в складі амортизаційної групи виходячи з певного класифікацією основних засобів, затвердженої Урядом Російської Федерації, терміну корисного використання без урахування його збільшення (зменшення).

Стаття 258. Амортизаційні групи (підгрупи). Особливості включення амортизується майна до складу амортизаційних груп (підгруп)

1. амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах відповідно до термінів його корисного використання. Строком корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів або об'єкт нематеріальних активів служить для виконання цілей діяльності платника податків. Строк корисного використання визначається платником податку самостійно на дату введення в експлуатацію даного об'єкта амортизується майна відповідно до положень цієї статті і з урахуванням класифікації основних засобів, затверджується Кабінетом Міністрів України.

Платник податків має право збільшити строк корисного використання об'єкта основних засобів після дати введення його в експлуатацію в разі, якщо після реконструкції, модернізації або технічного переозброєння такого об'єкта збільшився термін його корисного використання. При цьому збільшення строку корисного використання основних засобів може бути здійснено в межах строків, встановлених для тієї амортизаційної групи, в яку раніше було включено таке основний засіб.

Якщо в результаті реконструкції, модернізації або технічного переозброєння об'єкта основних засобів термін його корисного використання не збільшився, платник податків при обчисленні амортизації враховує термін, що залишився корисного використання.

Капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів, зазначені в абзаці першому пункту 1 статті 256

капітальні вкладення, вартість яких відшкодовується орендарю орендодавцем, амортизуються орендодавцем в порядку, встановленому цим розділом;

капітальні вкладення, вироблені орендарем за згодою орендодавця, вартість яких не відшкодовується орендодавцем, амортизуються орендарем протягом терміну дії договору оренди виходячи із сум амортизації, розрахованих з урахуванням строку корисного використання, що визначається для орендованих об'єктів основних засобів або для капітальних вкладень в зазначені об'єкти відповідно з класифікацією основних засобів, затверджується Кабінетом Міністрів України.

Капітальні вкладення в об'єкти основних засобів, отримані за договором безоплатного користування, зазначені в абзаці першому пункту 1 статті 256 цього Кодексу, амортизуються в наступному порядку:

капітальні вкладення, вартість яких відшкодовується організації-ссудополучателю організацією-позикодавцем, амортизуються організацією-позикодавцем в порядку, встановленому цим розділом;

капітальні вкладення, зроблені організацією-ссудополучателем за згодою організації-позикодавця, вартість яких не відшкодовується організацією-позикодавцем, амортизуються організацією-ссудополучателем протягом терміну дії договору безоплатного користування виходячи з сум амортизації, розрахованих з урахуванням строку корисного використання, що визначається для отриманих об'єктів основних засобів або для капітальних вкладень в зазначені об'єкти відповідно до класифікації основних засобів, затверджується Кабінетом Міністрів України.
(В ред. Федерального закону від 25.11.2009 N 281-ФЗ)

2. Визначення терміну корисного використання об'єкта нематеріальних активів проводиться виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва та (або) з інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності відповідно до законодавства Російської Федерації та укладеними законодавством іноземної держави, а також виходячи з корисного строку використання нематеріальних активів , обумовленого відповідними договорами. За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання об'єкта нематеріальних активів, норми амортизації встановлюються у розрахунку на строк корисного використання, що дорівнює 10 рокам (але не більше терміну діяльності платника податків).

За нематеріальних активів, зазначених у підпунктах 1 - 3, 5, 6 абзацу третього пункту 3 статті 257 цього Кодексу, платник податків має право самостійно визначити строк корисного використання, який не може бути менше двох років.
(Абзац введений Федеральним законом від 28.12.2010 N 395-ФЗ)

Положення абзацу другого пункту 2 статті 258 застосовуються з 1 січня 2011 року.

3. амортизується майно об'єднується в наступні амортизаційні групи:

перша група - все недовговічне майно зі строком корисного використання від 1 року до 2 років включно;

друга група - майно з терміном корисного використання понад 2 років до 3 років включно;

третя група - майно з терміном корисного використання понад 3 років до 5 років включно;

четверта група - майно з терміном корисного використання понад 5 років до 7 років включно;

п'ята група - майно з терміном корисного використання понад 7 років до 10 років включно;

шоста група - майно з терміном корисного використання понад 10 років до 15 років включно;

сьома група - майно з терміном корисного використання понад 15 років до 20 років включно;

восьма група - майно з терміном корисного використання понад 20 років до 25 років включно;

дев'ята група - майно з терміном корисного використання понад 25 років до 30 років включно;

десята група - майно з терміном корисного використання понад 30 років.

4. Класифікація основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затверджується Кабінетом Міністрів України.

5. Нематеріальні активи включаються в амортизаційні групи виходячи з терміну корисного використання, визначеного відповідно до пункту 2 цієї статті.

6. Для тих видів основних засобів, які не вказані в амортизаційних групах, строк корисного використання встановлюється платником податку згідно з технічними умовами або рекомендаціями виробників.

7. Організація, що набуває об'єкти основних засобів, що були у вжитку (в тому числі у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу або в порядку правонаступництва при реорганізації юридичних осіб), з метою застосування лінійного методу нарахування амортизації по цих об'єктах вправі визначати норму амортизації по цього майна з урахуванням строку корисного використання, зменшеного на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попередніми власниками. При цьому строк корисного використання даних основних засобів може бути визначений як встановлений попереднім власником цих основних засобів термін їх корисного використання, зменшений на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попереднім власником.

Якщо термін фактичного використання даного основного засобу у попередніх власників виявиться рівним терміну його корисного використання, що визначається класифікацією основних засобів, затвердженої Урядом Російської Федерації відповідно до цього розділу, або перевищує цей термін, платник податків має право самостійно визначати термін корисного використання цього основного засобу з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів.

8. По об'єктах амортизується майна, зазначеним в абзаці першому пункту 3 статті 259 цього Кодексу, амортизація нараховується окремо по кожному об'єкту майна відповідно до терміну його корисного використання в порядку, встановленому цим розділом.

9. Відповідно до мети цієї глави амортизується майно приймається на облік за первісною вартістю, яка визначається відповідно до статті 257 цього Кодексу, якщо інше не передбачено цим розділом.

Платник податків має право включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення в розмірі не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків - Щодо основних засобів, що відносяться до третьої - сьомої амортизаційних групах) первісної вартості основних засобів (за винятком основних засобів , отриманих безоплатно), а також не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків - щодо основних засобів, що відносяться до третьої - сьомої амортизаційних групах) витрат, понесених у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів і суми яких визначаються відповідно до статті 257 цього Кодексу.

Якщо платник податків використовує вказане право, відповідні об'єкти основних засобів після їх введення в експлуатацію включаються в амортизаційні групи (підгрупи) по своїй первісній вартості за вирахуванням не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків - Щодо основних засобів, що відносяться до третьої - сьомої амортизаційних групах ) первісної вартості, віднесених до складу витрат звітного (податкового) періоду, а суми, на які змінюється первісна вартість об'єктів у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації об'єктів, враховуються в сумарному балансі амортизаційних груп (підгруп) ( змінюють первісну вартість об'єктів, амортизація по яких нараховується лінійним методом відповідно до статті 259 цього Кодексу) за вирахуванням не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків - щодо основних засобів, що відносяться до третьої - сьомої амортизаційних групах) таких сум.

У разі реалізації раніше ніж після закінчення п'яти років з моменту введення в експлуатацію основних засобів, щодо яких були застосовані положення абзацу другого цього пункту, суми витрат, включених до складу витрат чергового звітного (податкового) періоду відповідно до абзацу другого цього пункту, підлягають відновленню і включенню в податкову базу по податку.
(В ред. Федерального закону від 26.11.2008 N 224-ФЗ)

Положення абзацу четвертого пункту 9 статті 258 застосовуються до основних засобів, введених в експлуатацію починаючи з 1 січня 2008 року.

10. Майно, отримане (передане) у фінансову оренду за договором фінансової оренди (договору лізингу), включається до відповідної амортизаційну групу (підгрупу) тією стороною, у якої дане майно повинно враховуватися відповідно до умов договору фінансової оренди (договору лізингу).

11. Основні засоби, права на які підлягають державній реєстрації відповідно до законодавства Російської Федерації, включаються до складу відповідної амортизаційної групи з моменту документально підтвердженого факту подачі документів на реєстрацію зазначених прав.

12. Придбані організацією об'єкти майна, що амортизується, що були у вжитку, включаються до складу тієї амортизаційної групи (підгрупи), в яку вони були включені у попереднього власника.

13. Якщо організація, яка встановила в своїй обліковій політиці застосування нелінійного методу амортизації, застосовує до норм амортизації підвищують (знижують) коефіцієнти відповідно до статті 259.3 цього Кодексу, об'єкти майна, що амортизується, до яких застосовуються такі коефіцієнти, формують підгрупу в складі амортизаційної групи, і облік таких амортизаційних груп і підгруп ведеться окремо. Всі правила створення або ліквідації групи, збільшення або зменшення сумарного балансу групи поширюються на такі підгрупи, і до них застосовується норма амортизації, уточнена за допомогою підвищувального (понижуючого) коефіцієнта.

Застосування до норм амортизації об'єктів амортизується майна підвищувальних (знижувальних) коефіцієнтів тягне за собою відповідне скорочення (збільшення) строку корисного використання таких об'єктів. При цьому амортизаційні підгрупи по об'єктах амортизується майна, до норм амортизації яких застосовуються підвищують (знижують) коефіцієнти, формуються в складі амортизаційної групи виходячи з певного класифікацією основних засобів, затвердженої Урядом Російської Федерації, терміну корисного використання без урахування його збільшення (зменшення).

1. амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах відповідно до термінів його корисного використання. Строком корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів або об'єкт нематеріальних активів служить для виконання цілей діяльності платника податків. Строк корисного використання визначається платником податку самостійно на дату введення в експлуатацію даного об'єкта амортизується майна відповідно до положень цієї статті і з урахуванням класифікації основних засобів, затверджується Кабінетом Міністрів України.
Платник податків має право збільшити строк корисного використання об'єкта основних засобів після дати введення його в експлуатацію в разі, якщо після реконструкції, модернізації або технічного переозброєння такого об'єкта збільшився термін його корисного використання. При цьому збільшення строку корисного використання основних засобів може бути здійснено в межах строків, встановлених для тієї амортизаційної групи, в яку раніше було включено таке основний засіб.

Якщо в результаті реконструкції, модернізації або технічного переозброєння об'єкта основних засобів термін його корисного використання не збільшився, платник податків при обчисленні амортизації враховує термін, що залишився корисного використання.

Капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів, зазначені в абзаці першому пункту 1 статті 256 цього Кодексу, амортизуються в наступному порядку:
капітальні вкладення, вартість яких відшкодовується орендарю орендодавцем, амортизуються орендодавцем в порядку, встановленому цим розділом;
капітальні вкладення, вироблені орендарем за згодою орендодавця, вартість яких не відшкодовується орендодавцем, амортизуються орендарем протягом терміну дії договору оренди виходячи із сум амортизації, розрахованих з урахуванням строку корисного використання, що визначається для орендованих об'єктів основних засобів або для капітальних вкладень в зазначені об'єкти відповідно з класифікацією основних засобів, затверджується Кабінетом Міністрів України (абзац в редакції, введеної в дію з 1 січня 2010 року Федеральним законом від 25 листопада 2009 року N 281-ФЗ.

Капітальні вкладення в об'єкти основних засобів, отримані за договором безоплатного користування, зазначені в абзаці першому пункту 1 статті 256 цього Кодексу, амортизуються в наступному порядку:
капітальні вкладення, вартість яких відшкодовується організації-ссудополучателю організацією-позикодавцем, амортизуються організацією-позикодавцем в порядку, встановленому цим розділом;
капітальні вкладення, зроблені організацією-ссудополучателем за згодою організації-позикодавця, вартість яких не відшкодовується організацією-позикодавцем, амортизуються організацією-ссудополучателем протягом терміну дії договору безоплатного користування виходячи з сум амортизації, розрахованих з урахуванням строку корисного використання, що визначається для отриманих об'єктів основних засобів або для капітальних вкладень в зазначені об'єкти відповідно до класифікації основних засобів, затверджується Кабінетом Міністрів України (абзац в редакції, введеної в дію з 1 січня 2010 року Федеральним законом від 25 листопада 2009 року N 281-ФЗ.

2. Визначення терміну корисного використання об'єкта нематеріальних активів проводиться виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва та (або) з інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності відповідно до законодавства Російської Федерації та укладеними законодавством іноземної держави, а також виходячи з корисного строку використання нематеріальних активів , обумовленого відповідними договорами. За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання об'єкта нематеріальних активів, норми амортизації встановлюються у розрахунку на строк корисного використання, що дорівнює 10 рокам (але не більше терміну діяльності платника податків).

За нематеріальних активів, зазначених у підпунктах 1-3, 5-7 абзацу третього пункту 3 статті 257 цього Кодексу, платник податків має право самостійно визначити строк корисного використання, який не може бути менше двох років.

(Абзац додатково включений з 30 грудня 2010 року Федеральним законом від 28 грудня 2010 року N 395-ФЗ; в редакції, введеної в дію з 1 січня 2014 року Федеральним законом від 23 липня 2013 року N 215-ФЗ.

Положення пункту 2 цієї статті (у редакції Федерального закону від 28 грудня 2010 року N 395-ФЗ) застосовуються з 1 січня 2011 року - див. Пункт 5 статті 5 Федерального закону від 28 грудня 2010 року N 395-ФЗ.

____________________________________________________________________
3. амортизується майно об'єднується в наступні амортизаційні групи:
перша група - все недовговічне майно зі строком корисного використання від 1 року до 2 років включно;
друга група - майно з терміном корисного використання понад 2 років до 3 років включно;
третя група - майно з терміном корисного використання понад 3 років до 5 років включно;
четверта група - майно з терміном корисного використання понад 5 років до 7 років включно;
п'ята група - майно з терміном корисного використання понад 7 років до 10 років включно;
шоста група - майно з терміном корисного використання понад 10 років до 15 років включно;
сьома група - майно з терміном корисного використання понад 15 років до 20 років включно;
восьма група - майно з терміном корисного використання понад 20 років до 25 років включно;
дев'ята група - майно з терміном корисного використання понад 25 років до 30 років включно;
десята група - майно з терміном корисного використання понад 30 років.

4. Класифікація основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затверджується Кабінетом Міністрів України.
5. Нематеріальні активи включаються в амортизаційні групи виходячи з терміну корисного використання, визначеного відповідно до пункту 2 цієї статті.

6. Для тих видів основних засобів, які не вказані в амортизаційних групах, строк корисного використання встановлюється платником податку згідно з технічними умовами або рекомендаціями виробників.

7. Організація, що набуває об'єкти основних засобів, що були у вжитку (в тому числі у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу або в порядку правонаступництва при реорганізації юридичних осіб), з метою застосування лінійного методу нарахування амортизації по цих об'єктах вправі визначати норму амортизації по цього майна з урахуванням строку корисного використання, зменшеного на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попередніми власниками. При цьому строк корисного використання даних основних засобів може бути визначений як встановлений попереднім власником цих основних засобів термін їх корисного використання, зменшений на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попереднім власником.

Якщо термін фактичного використання даного основного засобу у попередніх власників виявиться рівним терміну його корисного використання, що визначається класифікацією основних засобів, затвердженої Урядом Російської Федерації відповідно до цього розділу, або перевищує цей термін, платник податків має право самостійно визначати термін корисного використання цього основного засобу з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів.

8. По об'єктах амортизується майна, зазначеним в абзаці першому пункту 3 статті 259 цього Кодексу, амортизація нараховується окремо по кожному об'єкту майна відповідно до терміну його корисного використання в порядку, встановленому цим розділом.

9. Відповідно до мети цієї глави амортизується майно приймається на облік за первісною вартістю, яка визначається відповідно до статті 257 цього Кодексу, якщо інше не передбачено цим розділом.

Платник податків має право включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення в розмірі не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків - Щодо основних засобів, що відносяться до третьої - сьомої амортизаційних групах) первісної вартості основних засобів (за винятком основних засобів , отриманих безоплатно), а також не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків - щодо основних засобів, що відносяться до третьої - сьомої амортизаційних групах) витрат, понесених у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів і суми яких визначаються відповідно до статті 257 цього Кодексу.

Якщо платник податків використовує вказане право, відповідні об'єкти основних засобів після їх введення в експлуатацію включаються в амортизаційні групи (підгрупи) по своїй первісній вартості за вирахуванням не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків - Щодо основних засобів, що відносяться до третьої - сьомої амортизаційних групах ) первісної вартості, віднесених до складу витрат звітного (податкового) періоду, а суми, на які змінюється первісна вартість об'єктів у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації об'єктів, враховуються в сумарному балансі амортизаційних груп (підгруп) ( змінюють первісну вартість об'єктів, амортизація по яких нараховується лінійним методом відповідно до статті 259 цього Кодексу) за вирахуванням не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків - щодо основних засобів, що відносяться до третьої - сьомої амортизаційних групах) таких сум.

У разі, якщо основний засіб, щодо якої були застосовані положення абзацу другого цього пункту, реалізовано раніше ніж після закінчення п'яти років з моменту введення його в експлуатацію особі, яка є взаємозалежним з платником податків, суми витрат, раніше включених до складу витрат чергового звітного (податкового ) періоду відповідно до абзацу другого цього пункту, підлягають включенню до складу позареалізаційних доходів в тому звітному (податковому) періоді, в якому була здійснена така реалізація.

(Абзац в редакції, введеної в дію з 1 січня 2013 року Федеральним законом від 29 листопада 2012 N 206-ФЗ.

____________________________________________________________________
Положення пункту 9 цієї статті (в редакції Федерального закону від 29 листопада 2012 N 206-ФЗ) застосовуються при реалізації основних засобів починаючи з 1 січня 2013 року - див. Пункт 3 статті 4 Федерального закону від 29 листопада 2012 N 206-ФЗ.

____________________________________________________________________
10. Майно, отримане (передане) у фінансову оренду за договором фінансової оренди (договору лізингу), включається до відповідної амортизаційну групу (підгрупу) тією стороною, у якої дане майно повинно враховуватися відповідно до умов договору фінансової оренди (договору лізингу).

11. Пункт втратив чинність з 1 січня 2013 року - Федеральний закон від 29 листопада 2012 N 206-ФЗ.

12. Придбані організацією об'єкти майна, що амортизується, що були у вжитку, включаються до складу тієї амортизаційної групи (підгрупи), в яку вони були включені у попереднього власника.

13. Якщо організація, яка встановила в своїй обліковій політиці застосування нелінійного методу амортизації, застосовує до норм амортизації підвищують (знижують) коефіцієнти відповідно до статті 259.3 цього Кодексу та (або) здійснює витрати на наукові дослідження і (або) дослідно-конструкторські розробки, передбачені підпунктом 1 пункту 2 статті 262 цього Кодексу, об'єкти майна, що амортизується, до яких застосовуються такі коефіцієнти, а також об'єкти майна, що амортизується, використовувані для виконання наукових досліджень і (або) дослідно-конструкторських розробок, формують підгрупу в складі амортизаційної групи і облік таких амортизаційних груп і підгруп ведеться окремо. Всі правила створення або ліквідації групи, збільшення або зменшення сумарного балансу групи поширюються на такі підгрупи, і до них застосовується норма амортизації, уточнена за допомогою підвищувального (понижуючого) коефіцієнта (абзац в редакції, введеної в дію з 1 січня 2012 року Федеральним законом від 7 червня 2011 року N 132-ФЗ.

Застосування до норм амортизації об'єктів амортизується майна підвищувальних (знижувальних) коефіцієнтів тягне за собою відповідне скорочення (збільшення) строку корисного використання таких об'єктів. При цьому амортизаційні підгрупи по об'єктах амортизується майна, до норм амортизації яких застосовуються підвищують (знижують) коефіцієнти, формуються в складі амортизаційної групи виходячи з певного класифікацією основних засобів, затвердженої Урядом Російської Федерації, терміну корисного використання без урахування його збільшення (зменшення).

(Стаття в редакції, введеної в дію з 1 січня 2009 року Федеральним законом від 26 листопада 2008 року N 224-ФЗ.

Стаття 258. Амортизаційні групи (підгрупи). Особливості включення амортизується майна до складу амортизаційних груп (підгруп)

• перевірено сьогодні
• кодекс від 28.01.2020
• вступила в силу 01.01.2002

Нові не набрали чинності редакції статті відсутні.

Порівняти з редакцією статті від 01.01.2014 01.01.2013 01.01.2012 30.12.2010 01.01.2010 01.03.2009 23.01.2006 01.06.2002 01.01.2002

Амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах відповідно до термінів його корисного використання. Строком корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів або об'єкт нематеріальних активів служить для виконання цілей діяльності платника податків. Строк корисного використання визначається платником податку самостійно на дату введення в експлуатацію даного об'єкта амортизується майна відповідно до положень цієї статті і з урахуванням класифікації основних засобів, затверджується Кабінетом Міністрів України.

Платник податків має право збільшити строк корисного використання об'єкта основних засобів після дати введення його в експлуатацію в разі, якщо після реконструкції, модернізації або технічного переозброєння такого об'єкта збільшився термін його корисного використання. При цьому збільшення строку корисного використання основних засобів може бути здійснено в межах строків, встановлених для тієї амортизаційної групи, в яку раніше було включено таке основний засіб.

Якщо в результаті реконструкції, модернізації або технічного переозброєння об'єкта основних засобів термін його корисного використання не збільшився, платник податків при обчисленні амортизації враховує термін, що залишився корисного використання.

Капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів, зазначені в абзаці першому пункту 1 статті 256

• капітальні вкладення, вартість яких відшкодовується орендарю орендодавцем, амортизуються орендодавцем в порядку, встановленому цим розділом;
• капітальні вкладення, вироблені орендарем за згодою орендодавця, вартість яких не відшкодовується орендодавцем, амортизуються орендарем протягом терміну дії договору оренди виходячи із сум амортизації, розрахованих з урахуванням строку корисного використання, що визначається для орендованих об'єктів основних засобів або для капітальних вкладень в зазначені об'єкти відповідно з класифікацією основних засобів, затверджується Кабінетом Міністрів України.

Капітальні вкладення в об'єкти основних засобів, отримані за договором безоплатного користування, зазначені в абзаці першому пункту 1 статті 256 цього Кодексу, амортизуються в наступному порядку:

• капітальні вкладення, вартість яких відшкодовується організації-ссудополучателю організацією-позикодавцем, амортизуються організацією-позикодавцем в порядку, встановленому цим розділом;
• капітальні вкладення, зроблені організацією-ссудополучателем за згодою організації-позикодавця, вартість яких не відшкодовується організацією-позикодавцем, амортизуються організацією-ссудополучателем протягом терміну дії договору безоплатного користування виходячи з сум амортизації, розрахованих з урахуванням строку корисного використання, що визначається для отриманих об'єктів основних засобів або для капітальних вкладень в зазначені об'єкти відповідно до класифікації основних засобів, затверджується Кабінетом Міністрів України.

Визначення терміну корисного використання об'єкта нематеріальних активів проводиться виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва та (або) з інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності відповідно до законодавства Російської Федерації та укладеними законодавством іноземної держави, а також виходячи з корисного строку використання нематеріальних активів, зумовленого відповідними договорами. За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання об'єкта нематеріальних активів, норми амортизації встановлюються у розрахунку на строк корисного використання, що дорівнює 10 рокам (але не більше терміну діяльності платника податків).

За нематеріальних активів, зазначених у підпунктах 1 - 3, 5 - 7 абзацу третього пункту 3 статті 257 цього Кодексу, платник податків має право самостійно визначити строк корисного використання, який не може бути менше двох років.

Амортизується майно об'єднується в наступні амортизаційні групи:

• перша група - все недовговічне майно зі строком корисного використання від 1 року до 2 років включно;
• друга група - майно з терміном корисного використання понад 2 років до 3 років включно;
• третя група - майно з терміном корисного використання понад 3 років до 5 років включно;
• четверта група - майно з терміном корисного використання понад 5 років до 7 років включно;
• п'ята група - майно з терміном корисного використання понад 7 років до 10 років включно;
• шоста група - майно з терміном корисного використання понад 10 років до 15 років включно;
• сьома група - майно з терміном корисного використання понад 15 років до 20 років включно;
• восьма група - майно з терміном корисного використання понад 20 років до 25 років включно;
• дев'ята група - майно з терміном корисного використання понад 25 років до 30 років включно;
• десята група - майно з терміном корисного використання понад 30 років.

Класифікація основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затверджується Кабінетом Міністрів України.

Нематеріальні активи включаються в амортизаційні групи виходячи з терміну корисного використання, визначеного відповідно до пункту 2 цієї статті.

Для тих видів основних засобів, які не вказані в амортизаційних групах, строк корисного використання встановлюється платником податку згідно з технічними умовами або рекомендаціями виробників.

Організація, що набуває об'єкти основних засобів, що були у вжитку (в тому числі у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу або в порядку правонаступництва при реорганізації юридичних осіб), з метою застосування лінійного методу нарахування амортизації по цих об'єктах вправі визначати норму амортизації по цьому майну з урахуванням строку корисного використання, зменшеного на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попередніми власниками. При цьому строк корисного використання даних основних засобів може бути визначений як встановлений попереднім власником цих основних засобів термін їх корисного використання, зменшений на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попереднім власником.

Якщо термін фактичного використання даного основного засобу у попередніх власників виявиться рівним терміну його корисного використання, що визначається класифікацією основних засобів, затвердженої Урядом Російської Федерації відповідно до цього розділу, або перевищує цей термін, платник податків має право самостійно визначати термін корисного використання цього основного засобу з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів.

По об'єктах амортизується майна, зазначеним в абзаці першому пункту 3 статті 259 цього Кодексу, амортизація нараховується окремо по кожному об'єкту майна відповідно до терміну його корисного використання в порядку, встановленому цим розділом.

Відповідно до мети цієї глави амортизується майно приймається на облік за первісною вартістю, яка визначається відповідно до статті 257 цього Кодексу, якщо інше не передбачено цим розділом.

Платник податків має право, якщо інше не передбачено цим розділом, включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення в розмірі не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків - Щодо основних засобів, що відносяться до третьої - сьомої амортизаційних групах) первісної вартості основних засобів (за винятком основних засобів, отриманих безоплатно), а також не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків - щодо основних засобів, що відносяться до третьої - сьомої амортизаційних групах) витрат, понесених у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів і суми яких визначаються відповідно до статті 257 цього Кодексу.

Якщо платник податків використовує вказане право, відповідні об'єкти основних засобів після їх введення в експлуатацію включаються в амортизаційні групи (підгрупи) по своїй первісній вартості за вирахуванням не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків - Щодо основних засобів, що відносяться до третьої - сьомої амортизаційних групах ) первісної вартості, віднесених до складу витрат звітного (податкового) періоду, а суми, на які змінюється первісна вартість об'єктів у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації об'єктів, враховуються в сумарному балансі амортизаційних груп (підгруп) ( змінюють первісну вартість об'єктів, амортизація по яких нараховується лінійним методом відповідно до статті 259 цього Кодексу) за вирахуванням не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків - щодо основних засобів, що відносяться до третьої - сьомої амортизаційних групах) таких сум.

У разі, якщо основний засіб, щодо якої були застосовані положення абзацу другого цього пункту, реалізовано раніше ніж після закінчення п'яти років з моменту введення його в експлуатацію особі, яка є взаємозалежним з платником податків, суми витрат, раніше включених до складу витрат чергового звітного (податкового ) періоду відповідно до абзацу другого цього пункту, підлягають включенню до складу позареалізаційних доходів в тому звітному (податковому) періоді, в якому була здійснена така реалізація.

Майно, отримане (передане) у фінансову оренду за договором фінансової оренди (договору лізингу), включається до відповідної амортизаційну групу (підгрупу) тією стороною, у якої дане майно повинно враховуватися відповідно до умов договору фінансової оренди (договору лізингу).

Придбані організацією об'єкти майна, що амортизується, що були у вжитку, включаються до складу тієї амортизаційної групи (підгрупи), в яку вони були включені у попереднього власника.

Якщо організація, яка встановила в своїй обліковій політиці застосування нелінійного методу амортизації, застосовує до норм амортизації підвищують (знижують) коефіцієнти відповідно до статті 259.3 цього Кодексу та (або) здійснює витрати на наукові дослідження і (або) дослідно-конструкторські розробки, передбачені підпунктом 1 пункту 2 статті 262 цього Кодексу, об'єкти майна, що амортизується, до яких застосовуються такі коефіцієнти, а також об'єкти майна, що амортизується, використовувані для виконання наукових досліджень і (або) дослідно-конструкторських розробок, формують підгрупу в складі амортизаційної групи і облік таких амортизаційних груп і підгруп ведеться окремо. Всі правила створення або ліквідації групи, збільшення або зменшення сумарного балансу групи поширюються на такі підгрупи, і до них застосовується норма амортизації, уточнена за допомогою підвищувального (понижуючого) коефіцієнта.

Застосування до норм амортизації об'єктів амортизується майна підвищувальних (знижувальних) коефіцієнтів тягне за собою відповідне скорочення (збільшення) строку корисного використання таких об'єктів. При цьому амортизаційні підгрупи по об'єктах амортизується майна, до норм амортизації яких застосовуються підвищують (знижують) коефіцієнти, формуються в складі амортизаційної групи виходячи з певного класифікацією основних засобів, затвердженої Урядом Російської Федерації, терміну корисного використання без урахування його збільшення (зменшення).

Інші статті розділу

• Стаття 284.4. Особливості застосування податкової ставки до податкової базі, яка визначається платниками податків, які отримали статус резидента території випереджаючого соціально-економічного розвитку відповідно до Федерального закону "Про території випереджаючого соціально-економічного розвитку в Російській Федерації" або статус резидента вільного порту Владивосток відповідно до Федерального закону "Про вільному порте Владивосток "

Нова редакція ст. 258 НК РФ

1. амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах відповідно до термінів його корисного використання. Строком корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів або об'єкт нематеріальних активів служить для виконання цілей діяльності платника податків. Строк корисного використання визначається платником податку самостійно на дату введення в експлуатацію даного об'єкта амортизується майна відповідно до положень цієї статті і з урахуванням класифікації основних засобів, затверджується Кабінетом Міністрів України.

Платник податків має право збільшити строк корисного використання об'єкта основних засобів після дати введення його в експлуатацію в разі, якщо після реконструкції, модернізації або технічного переозброєння такого об'єкта збільшився термін його корисного використання. При цьому збільшення строку корисного використання основних засобів може бути здійснено в межах строків, встановлених для тієї амортизаційної групи, в яку раніше було включено таке основний засіб.

Якщо в результаті реконструкції, модернізації або технічного переозброєння об'єкта основних засобів термін його корисного використання не збільшився, платник податків при обчисленні амортизації враховує термін, що залишився корисного використання.

Капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів, зазначені в абзаці першому пункту 1 статті 256 цього Кодексу, амортизуються в наступному порядку:

капітальні вкладення, вартість яких відшкодовується орендарю орендодавцем, амортизуються орендодавцем в порядку, встановленому цим розділом;

капітальні вкладення, вироблені орендарем за згодою орендодавця, вартість яких не відшкодовується орендодавцем, амортизуються орендарем протягом терміну дії договору оренди виходячи із сум амортизації, розрахованих з урахуванням строку корисного використання, що визначається для орендованих об'єктів основних засобів або для капітальних вкладень в зазначені об'єкти відповідно з класифікацією основних засобів, затверджується Кабінетом Міністрів України.

Капітальні вкладення в об'єкти основних засобів, отримані за договором безоплатного користування, зазначені в абзаці першому пункту 1 статті 256 цього Кодексу, амортизуються в наступному порядку:

капітальні вкладення, вартість яких відшкодовується організації-ссудополучателю організацією-позикодавцем, амортизуються організацією-позикодавцем в порядку, встановленому цим розділом;

капітальні вкладення, зроблені організацією-ссудополучателем за згодою організації-позикодавця, вартість яких не відшкодовується організацією-позикодавцем, амортизуються організацією-ссудополучателем протягом терміну дії договору безоплатного користування виходячи з сум амортизації, розрахованих з урахуванням строку корисного використання, що визначається для отриманих об'єктів основних засобів або для капітальних вкладень в зазначені об'єкти відповідно до класифікації основних засобів, затверджується Кабінетом Міністрів України.

2. Визначення терміну корисного використання об'єкта нематеріальних активів проводиться виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва та (або) з інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності відповідно до законодавства Російської Федерації та укладеними законодавством іноземної держави, а також виходячи з корисного строку використання нематеріальних активів , обумовленого відповідними договорами. За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання об'єкта нематеріальних активів, норми амортизації встановлюються у розрахунку на строк корисного використання, що дорівнює 10 рокам (але не більше терміну діяльності платника податків).

За нематеріальних активів, зазначених у підпунктах 1 - 3, 5 - 7 абзацу третього пункту 3 статті 257 цього Кодексу, платник податків має право самостійно визначити строк корисного використання, який не може бути менше двох років.

3. амортизується майно об'єднується в наступні амортизаційні групи:

перша група - все недовговічне майно зі строком корисного використання від 1 року до 2 років включно;

друга група - майно з терміном корисного використання понад 2 років до 3 років включно;

третя група - майно з терміном корисного використання понад 3 років до 5 років включно;

четверта група - майно з терміном корисного використання понад 5 років до 7 років включно;

п'ята група - майно з терміном корисного використання понад 7 років до 10 років включно;

шоста група - майно з терміном корисного використання понад 10 років до 15 років включно;

сьома група - майно з терміном корисного використання понад 15 років до 20 років включно;

восьма група - майно з терміном корисного використання понад 20 років до 25 років включно;

дев'ята група - майно з терміном корисного використання понад 25 років до 30 років включно;

десята група - майно з терміном корисного використання понад 30 років.

4. Класифікація основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затверджується Кабінетом Міністрів України.

5. Нематеріальні активи включаються в амортизаційні групи виходячи з терміну корисного використання, визначеного відповідно до пункту 2 цієї статті.

6. Для тих видів основних засобів, які не вказані в амортизаційних групах, строк корисного використання встановлюється платником податку згідно з технічними умовами або рекомендаціями виробників.

7. Організація, що набуває об'єкти основних засобів, що були у вжитку (в тому числі у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу або в порядку правонаступництва при реорганізації юридичних осіб), з метою застосування лінійного методу нарахування амортизації по цих об'єктах вправі визначати норму амортизації по цього майна з урахуванням строку корисного використання, зменшеного на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попередніми власниками. При цьому строк корисного використання даних основних засобів може бути визначений як встановлений попереднім власником цих основних засобів термін їх корисного використання, зменшений на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попереднім власником.

Якщо термін фактичного використання даного основного засобу у попередніх власників виявиться рівним терміну його корисного використання, що визначається класифікацією основних засобів, затвердженої Урядом Російської Федерації відповідно до цього розділу, або перевищує цей термін, платник податків має право самостійно визначати термін корисного використання цього основного засобу з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів.

8. По об'єктах амортизується майна, зазначеним в абзаці першому пункту 3 статті 259 цього Кодексу, амортизація нараховується окремо по кожному об'єкту майна відповідно до терміну його корисного використання в порядку, встановленому цим розділом.

9. Відповідно до мети цієї глави амортизується майно приймається на облік за первісною вартістю, яка визначається відповідно до статті 257 цього Кодексу, якщо інше не передбачено цим розділом.

Платник податків має право, якщо інше не передбачено цим розділом, включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення в розмірі не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків - Щодо основних засобів, що відносяться до третьої - сьомої амортизаційних групах) первісної вартості основних засобів (за винятком основних засобів, отриманих безоплатно), а також не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків - щодо основних засобів, що відносяться до третьої - сьомої амортизаційних групах) витрат, понесених у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів і суми яких визначаються відповідно до статті 257 цього Кодексу.

Якщо платник податків використовує вказане право, відповідні об'єкти основних засобів після їх введення в експлуатацію включаються в амортизаційні групи (підгрупи) по своїй первісній вартості за вирахуванням не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків - Щодо основних засобів, що відносяться до третьої - сьомої амортизаційних групах ) первісної вартості, віднесених до складу витрат звітного (податкового) періоду, а суми, на які змінюється первісна вартість об'єктів у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації об'єктів, враховуються в сумарному балансі амортизаційних груп (підгруп) ( змінюють первісну вартість об'єктів, амортизація по яких нараховується лінійним методом відповідно до статті 259 цього Кодексу) за вирахуванням не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків - щодо основних засобів, що відносяться до третьої - сьомої амортизаційних групах) таких сум.

У разі, якщо основний засіб, щодо якої були застосовані положення абзацу другого цього пункту, реалізовано раніше ніж після закінчення п'яти років з моменту введення його в експлуатацію особі, яка є взаємозалежним з платником податків, суми витрат, раніше включених до складу витрат чергового звітного (податкового ) періоду відповідно до абзацу другого цього пункту, підлягають включенню до складу позареалізаційних доходів в тому звітному (податковому) періоді, в якому була здійснена така реалізація.

10. Майно, отримане (передане) у фінансову оренду за договором фінансової оренди (договору лізингу), включається до відповідної амортизаційну групу (підгрупу) тією стороною, у якої дане майно повинно враховуватися відповідно до умов договору фінансової оренди (договору лізингу).

12. Придбані організацією об'єкти майна, що амортизується, що були у вжитку, включаються до складу тієї амортизаційної групи (підгрупи), в яку вони були включені у попереднього власника.

13. Якщо організація, яка встановила в своїй обліковій політиці застосування нелінійного методу амортизації, застосовує до норм амортизації підвищують (знижують) коефіцієнти відповідно до статті 259.3 цього Кодексу та (або) здійснює витрати на наукові дослідження і (або) дослідно-конструкторські розробки, передбачені підпунктом 1 пункту 2 статті 262 цього Кодексу, об'єкти майна, що амортизується, до яких застосовуються такі коефіцієнти, а також об'єкти майна, що амортизується, використовувані для виконання наукових досліджень і (або) дослідно-конструкторських розробок, формують підгрупу в складі амортизаційної групи і облік таких амортизаційних груп і підгруп ведеться окремо. Всі правила створення або ліквідації групи, збільшення або зменшення сумарного балансу групи поширюються на такі підгрупи, і до них застосовується норма амортизації, уточнена за допомогою підвищувального (понижуючого) коефіцієнта.

Застосування до норм амортизації об'єктів амортизується майна підвищувальних (знижувальних) коефіцієнтів тягне за собою відповідне скорочення (збільшення) строку корисного використання таких об'єктів. При цьому амортизаційні підгрупи по об'єктах амортизується майна, до норм амортизації яких застосовуються підвищують (знижують) коефіцієнти, формуються в складі амортизаційної групи виходячи з певного класифікацією основних засобів, затвердженої Урядом Російської Федерації, терміну корисного використання без урахування його збільшення (зменшення).

Коментар до статті 258 НК РФ

Всі амортизується майно подразделено на 10 амортизаційних груп.

Щоб знати, до якої групи належить той чи інший об'єкт основних засобів, треба знати термін його корисного використання. Скажімо, в першу групу входить майно, яке можна використовувати від одного року і одного місяця до двох років включно. У другу - від двох до трьох років включно. А в десяту - понад 30 років.

Конкретний термін корисного використання кожного з об'єктів амортизується майна визначають самі платники податків. При цьому вони керуються Класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи (затверджена Постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р N 1). Зрозуміло, що термін корисного використання повинен знаходитися в межах, встановлених для відповідної амортизаційної групи.

Що стосується нематеріальних активів, то тут порядок інший. Тут треба виходити з терміну дії патенту, свідоцтва або інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності. Якщо такий термін визначити неможливо, то норми амортизації повинні встановлюватися у розрахунку на 10 років.

Амортизацію по основних засобів і нематеріальних активів слід нараховувати з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому їх ввели в експлуатацію. Основні засоби, права на які підлягають державній реєстрації, можна включати до складу майна, що амортизується з моменту подачі документів до відповідних реєструючих органів.

Правда, чиновники Мінфіну Росії наполягають, що поки об'єкт нерухомості не зареєстрований, амортизація, нарахована за нього, оподатковуваний прибуток не применшує (див., Наприклад, Лист від 2 листопада 2005 р N 03-03-04 / 1/333). Звичайно, така позиція не заснована на букві закону. Справа в тому, що п. 8 ст. 258 НК РФ чітко визначає момент включення основних засобів до складу відповідної амортизаційної групи з метою нарахування амортизації і списання через механізм амортизації витрат платника податку на придбання амортизованих основних засобів. Тим більше, що в інших своїх роз'ясненнях мінфінівці не заперечують проти цього (див., Наприклад, Лист від 11 жовтня 2005 р N 03-03-04 / 1/275). Тому в даному випадку треба керуватися виключно вимогами НК РФ. А вони дозволяють списувати до витрат амортизацію, нараховану до того моменту, як об'єкт зареєструють.

Інший коментар до ст. 258 Податкового кодексу Російської Федерації

З 01.01.2009 для платників податків податку на прибуток організацій передбачена можливість відмови від пооб'єктного нарахування амортизації і перехід до нарахування амортизації методом убутного залишку за укрупненими амортизаційних групах (пулів).

Мінфін Росії в листі від 08.05.2009 N 03-07-07 / 40 вказав, що амортизуються тільки ті невід'ємні поліпшення в орендоване майно, які носять капітальний характер, тобто пов'язані з реконструкцією, модернізацією, технічним переозброєнням майна. Якщо витрати здійснюються з метою поточного підтримки основних засобів у робочому стані, то такі витрати одноразово враховуються у складі інших витрат як витрати на ремонт відповідно до положень статті 260 НК.

Таким чином, орендарю надано право враховувати витрати у вигляді амортизації на суму капітальних вкладень, зроблених у формі невіддільних поліпшень, на період дії договору оренди.

Після закінчення терміну договору оренди орендар припиняє нарахування амортизації по амортизується майну у вигляді капітальних вкладень у формі невіддільних поліпшень для цілей оподаткування.

Мінфін Росії в листі від 23.10.2009 N 03-03-06 / 2/203 вказував, що орендар має право нараховувати з метою оподаткування прибутку амортизацію на невіддільні поліпшення з подальшим включенням цих сум до витрат з метою глави 25 НК. Однак виходячи з норми, закріпленої в пункті 1 статті 258 НК, якщо термін оренди основного засобу менше терміну корисного використання даного основного засобу, визначеного відповідно до Класифікації основних засобів, то частина витрат на невіддільні поліпшення, зроблені за згодою орендодавця, не може бути врахована для цілей оподаткування.

Абзац шостий пункту 1 статті 258 НК з 01.01.2010 викладено в новій редакції, відповідно до якої капітальні вкладення, вироблені орендарем за згодою орендодавця, вартість яких не відшкодовується орендодавцем, амортизуються орендарем протягом терміну дії договору оренди виходячи із сум амортизації, розрахованих з урахуванням строку корисного використання, що визначається для орендованих об'єктів основних засобів або для капітальних вкладень в зазначені об'єкти відповідно до класифікації основних засобів, затверджується Кабінетом Міністрів України.