Два законні способи прощення боргу. Угода про прощення боргу з метою поповнення чистих активів, вигідне групі компаній Прощення боргу за умови збільшення чистих активів

Випуск від 18 березня 2016 року

Схеми кореспонденцій рахунків

Добірка за матеріалами інформаційного банку "Кореспонденція рахунків" системи КонсультантПлюс

ситуація:

Як відобразити в обліку організації-позичальника (ТОВ) факт вибачення колишнім учасником - фізичною особою (позикодавцем) боргу за договором безпроцентної позики з метою збільшення чистих активів товариства?

Учасник надав ТОВ безвідсоткову позику в сумі 200 000 руб. Позикові кошти надійшли на розрахунковий рахунок і спрямовані на оплату поточних витрат. Згодом від позикодавця отримано повідомлення про прощення боргу з метою збільшення чистих активів ТОВ. На момент отримання ТОВ повідомлення позикодавець не є більш учасником ТОВ. Організація для цілей оподаткування прибутку застосовує метод нарахування.

Кореспонденція рахунків:

Цивільно-правові відносини

Надання організації безпроцентної позики проводиться на підставі договору позики, укладеного в письмовій формі, з прямою вказівкою в договорі умови про те, що позика є безвідсотковим. Договір позики є укладеним з моменту перерахування позикодавцем грошових коштів на рахунок організації-позичальника (п. 1 ст. 807, п. П. 1, 3 ст. 809 Цивільного кодексу РФ).

Зобов'язання за договором може припинятися в тому числі прощенням боргу. Прощення боргу є звільнення кредитором боржника від лежачих на ньому обов'язків, якщо це не порушує прав інших осіб щодо майна кредитора (п. 1 ст. 407, п. 1 ст. 415 ЦК України).

Зобов'язання вважається припиненим з моменту отримання боржником повідомлення кредитора про прощення боргу, якщо боржник в розумний строк не направить кредитору заперечень проти прощення боргу (п. 2 ст. 415 ЦК України).

Відзначимо, що прощення кредитором боргу з повернення позики, оформлене відповідним повідомленням боржника, не може розглядатися як дарування, так як (на відміну від дарування) воно є вираженням волі однієї особи (позикодавця), тобто одностороннім правочином (п. 2 ст. 154 , ст. 155 ЦК України, Визначення ВАС РФ від 08.02.2010 N ВАС-384/10 у справі N А65-5037 / 2009-СГ-3). Прощення боргу може бути визнано даруванням, тільки якщо суд встановить намір кредитора звільнити боржника від обов'язку зі сплати боргу як дарунок (Постанова Президії ВАС РФ від 15.07.2010 N 2833/10 у справі N А82-7247 / 2008-99, п. 3 інформаційного листа Президії ВАС РФ від 21.12.2005 N 104 "Огляд практики застосування арбітражними судами норм Цивільного кодексу РФ про деякі підстави припинення зобов'язань"). Додатково про прощення боргу см. Путівник по операціях.

У ситуації, що розглядається позикодавець прощає борг за договором позики з умовою напрямки суми прощеної боргу на збільшення чистих активів ТОВ.

Бухгалтерський облік

Отримання організацією позикових коштів за договором позики не призводить до збільшення капіталу організації, тобто не визнається доходом стосовно п. 2 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 32н.

Сума отриманої позики відбивається в якості кредиторської заборгованості (п. 2 Положення з бухгалтерського обліку "Облік витрат за позиками та кредитами" (ПБУ 15/2008), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 N 107н).

При прощення боргу за договором позики сума припиненого зобов'язання збільшує капітал ТОВ і визнається іншим доходом на момент отримання повідомлення про прощення боргу. Це випливає з п. П. 2, 7, 10.6, 16 ПБО 9/99.

Бухгалтерські записи щодо запропонованих операціях відображаються на рахунках бухгалтерського обліку в порядку, встановленому Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н, і наведені в таблиці проводок.

Податок на прибуток організацій

Для цілей оподаткування прибутку кошти, отримані за договором позики, до складу доходів організації не включаються (пп. 10 п. 1 ст. 251 Податкового кодексу РФ).

У загальному випадку згідно з офіційними роз'ясненнями суми прощених боргів по позиках розглядаються як засоби, отримані і безоплатно залишилися в розпорядженні позичальника, які визнаються позареалізаційних доходів на підставі п. 2 ст. 248, п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Така точка зору підтверджується, зокрема, Листами Мінфіну Росії від 11.10.2011 N 03-03-06 / 1/652, від 31.01.2011 N 03-03-06 / 1/45.

Згідно з пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не визнаються доходом суми збільшення чистих активів господарського товариства з одночасним припиненням зобов'язання цього товариства перед учасниками, якщо таке збільшення чистих активів стало наслідком волевиявлення учасника товариства. Роз'яснення щодо застосування зазначеної норми в частині основної суми боргу (суми позики) наведені в Листах Мінфіну Росії від 25.06.2014 N 03-03-06 / 1/30267, ФНС Росії від 02.05.2012 N ОД-3-3 / [Email protected]

Оскільки в даному випадку на момент укладення угоди про прощення боргу позикодавець не є більш учасником ТОВ, вважаємо, що норма пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при прощенні боргу по позиці застосована бути не може. Аналогічна точка зору про застосування норми пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при прощенні боргу особою, яка не є більш учасником товариства, який застосовує ССО, висловлена \u200b\u200bв Листі Мінфіну Росії від 24.02.2015 N 03-11-06 / 2/9035.

Таким чином, сума прощеної позики в даному випадку підлягає включенню до складу позареалізаційних доходів.

Л.В.Гужелева
Консультаційно-аналітичний центр з бухгалтерського обліку і оподаткуванню

Законодавством РФ не встановлено, якими документами може бути оформлено прощення боргу. Це можуть бути угода (договір) або повідомлення про прощення боргу, складені кредитором і спрямовані боржнику. Це випливає зі статей 407, 415 Цивільного кодексу РФ і пункту 1 статті 9 Закону від 6 грудня 2011 року № 402-ФЗ.

бухоблік

У бухобліку суму боргу, прощеної організації, відобразіть в складі інших доходів за кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (п. 7 ПБУ 9/99). Зробіть проводку:

Дебет 60 (66, 67, 75, 76 ...) Кредит 91-1
- відображено суму прощення боргу.

Це випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 91, 60, 66, 67, 76).

Доходи у вигляді прощеної боргу відобразіть в якості інших надходжень в тому звітному періоді, в якому підписано (отримано) повідомлення (угоду, договір) про прощення боргу (п. 16 ПБУ 9/99).

Замість вибачення боргу можна оплатити додаткові внески в суспільство . Тобто провести залік грошових вимог до суспільства (п. 4 ст. 19 Закону від 8 лютого 1998 № 14-ФЗ).

Приклад відображення в бухобліку боржника прощення боргу за договором поставки

20 січня ТОВ «Альфа» відвантажило ТОВ «Торгова фірма" Гермес "» товари на суму 118 000 руб. (В т. Ч. ПДВ - 18 000 руб.). Термін оплати товарів згідно з договором поставки становить 21 календарний день з дати відвантаження.

Так як щодо «Гермеса» було порушено справу про банкрутство, «Альфа» пробачила борг покупцеві. 19 лютого «Гермес» отримав повідомлення про прощення боргу в розмірі 118 000 руб.

Дебет 41 Кредит 60
- 118 000 руб. - оприбутковано придбані товари;

Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - відбито вхідний ПДВ по придбаних товарах.

Дебет 60 Кредит 91-1
- 118 000 руб. - відображено суму прощення боргу.

Приклад відображення в бухобліку боржника прощення боргу за договором позики з організацією

28 лютого ООО «Альфа» надало ТОВ «Торгова фірма" Гермес "» позику на суму 500 000 руб. на термін з 1 по 31 березня (включно). Сума відсотків, що підлягають сплаті кредитору за користування позиковими засобами, становить 4000 руб.

На дату повернення позики (31 березня) підписано угоду про прощення боргу, згідно з яким «Альфа» звільняє «Гермес» від обов'язків повернення отриманої суми позики та сплати відсотків за користування позиковими засобами.

Для відображення операцій за договором позики бухгалтер «Гермеса» відкрив до рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" субрахунку:
- «Розрахунки по основному боргу»;
- «Розрахунки за відсотками».

Операції, пов'язані з прощенням боргу, бухгалтер «Гермеса» відбив в обліку так.

Дебет 51 Кредит 66 субрахунок «Розрахунки по основному боргу»
- 500 000 руб. - зарахована на розрахунковий рахунок сума позики.

Дебет 91-2 Кредит 66 субрахунок «Розрахунки за відсотками»
- 4000 руб. - нараховані відсотки за отриманим позиці;

Дебет 66 субрахунок «Розрахунки по основному боргу» Кредит 91-1
- 500 000 руб. - списана заборгованість по основній сумі боргу;

Дебет 66 субрахунок «Розрахунки за відсотками» Кредит 91-1
- 4000 руб. - списана заборгованість по сплаті відсотків за позикою.

ОСНО: податок на прибуток

Суму прощеної боргу (за договором придбання товарів, робіт, послуг, майнових прав - з урахуванням ПДВ) включите до складу позареалізаційних доходів (п. 8 і 18 ст. 250 НК РФ).

Позареалізаційні доходи визнайте на дату підписання (отримання) повідомлення (угоди, договору) про прощення боргу (пп. 3 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Такий порядок застосовується незалежно від того, за яким договором заборгованість списується таким чином (договором придбання товарів, робіт, послуг, майнових прав або позики) і який метод використовує організація при розрахунку податку на прибуток.

При цьому, якщо заборгованість списується за договором придбання товарів (в т. Ч. Для подальшої реалізації), робіт, послуг, майнових прав та організація застосовує касовий метод в момент підписання (отримання) повідомлення (угоди, договору) про прощення боргу, придбані товари (роботи, послуги, майнові права) будуть вважатися сплаченими. Пояснюється це тим, що під оплатою пункт 3 статті 273 Податкового кодексу РФ розуміє в тому числі й інший спосіб припинення зобов'язання (в даному випадку - прощення боргу) (п. 1 ст. 407, ст. 415 ЦК України).

Якщо прощення боргу відбувається за договором процентної позики, то нараховані за ним відсотки також врахуйте в доходах (п. 18 ст. 250 НК РФ). При цьому в доходах відображаються навіть ті прощені відсотки, які організація з якихось причин не враховувала раніше у витратах (лист Мінфіну Росії від 31 березня 2011 № 03-03-06 / 1/191).

При методі нарахування в момент підписання (отримання) повідомлення (угоди, договору) про прощення боргу в зменшення оподатковуваного прибутку спишіть відсотки, що підлягають нарахуванню в поточному звітному періоді, але не враховані на момент прощення боргу (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 \u200b\u200bНК РФ).

Відсотки включите в розрахунок податкової бази (п. 1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

ситуація: чи потрібно врахувати в доходах при розрахунку податку на прибуток суму прощеної боргу за договором придбання товарів (робіт, послуг, майнових прав)? Борг прощає засновник, який має вклад в статутному капіталі організації більш 50 відсотків.

На думку Мінфіну Росії, сума прощеної боргу повинна збільшувати оподатковувані доходи. Однак ФНС Росії висловлювала і іншу позицію.

Податкову базу по податку на прибуток не збільшує тільки вартість майна, безоплатно отриманого від засновника, частка якого в статутному капіталі організації перевищує 50 відсотків (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В результаті прощення боргу передачі майна не відбувається (п. 2 ст. 38 НК РФ). Вказану операцію для цілей оподаткування слід розглядати як списання кредиторської заборгованості, яка включається до складу позареалізаційних доходів на підставі пункту 18 статті 250 Податкового кодексу РФ. Ніяких винятків в порядку її оподаткування Податковим кодексом РФ не передбачено.

Такий висновок підтверджують роз'яснення контролюючих відомств (див., Наприклад, листи Мінфіну Росії від 5 квітня 2010 року № 03-03-06 / 1/232, від 30 березня 2007 р № 03-03-06 / 1/201, від 28 березня 2006 № 03-03-04 / 1/295, від 17 березня 2006 № 03-03-04 / 1/257, ФНС Росії від 22 травня 2009 р № 3-2-13 / 76) .

Однак в листі від 6 березня 2009 р № 3-2-06 / 32 ФНС Росії висловила іншу точку зору. В результаті прощення боргу організація зберігає грошові кошти, що можна прирівняти до отримання грошей, тобто майна (п. 3 інформаційного листа Президії ВАС РФ від 22 грудня 2005 № 98). Майно, отримане безоплатно від засновника, чия частка участі в організації перевищує 50 відсотків, не зізнається доходом (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Тому дана операція не повинна підлягати оподаткуванню податком на прибуток.

Крім того, в даному листі ФНС Росії вказала, що з питання обліку суми боргу, прощеної засновником по поверненню суми позики, Мінфін Росії дотримується схожої позиції. Оскільки припинення зобов'язань у випадках прощення боргу за договорами позики аналогічно за своєю природою припинення зобов'язань прощенням боргу за поставлені товари (виконані роботи, надані послуги, отримані майнові права), до цими операціями також повинен застосовуватися підпункт 11 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу РФ.

У ситуації, що склалася організації необхідно самостійно прийняти рішення, який із зазначених позицій слідувати. Однак у зв'язку з виходом більш пізніх роз'яснень контролюючих відомств можуть виникнути суперечки з перевіряючими. Разом з тим, в арбітражній практиці є приклади судових рішень, прийнятих на користь організацій (див., Наприклад, визначення ВАС РФ від 24 липня 2009 р № ВАС-8675/09, постанови ФАС Північно-Кавказького округу від 21 травня 2009 р № А63-9238 / 2008-С4-37, Центрального округу від 15 листопада 2007 р № А54-125 / 2007-С13, Північно-Західного округу від 4 квітня 2003 № А56-39007 / 02).

Порада: є спосіб не враховувати в доходах суму прощеної засновником боргу за договором придбання товарів (робіт, послуг, майнових прав).

ситуація: чи потрібно врахувати в доходах при розрахунку податку на прибуток суму прощеної боргу з повернення суми позики? Борг прощає засновник, який має вклад в статутному капіталі організації більш 50 відсотків.

На думку Мінфіну Росії, суму прощеної позики враховувати в доходах не потрібно. Однак претензії податкових інспекторів не виключені.

Мінфін Росії вказує, що суму отриманої позики, прощеної засновником, частка якого в статутному капіталі організації перевищує 50 відсотків, в доходи включати не потрібно (див., Наприклад, листи від 30 вересня 2013 р № 03-03-06 / 1/40367 , від 21 жовтня 2010 року № 03-03-06 / 1/656, від 14 жовтня 2010 року № 03-03-06 / 1/646). Пояснюється цей так.

При прощення боргу за основним зобов'язанням позики організація фактично безоплатно отримує майно. Безоплатно отримане майно відноситься до складу позареалізаційних доходів (п. 8 ст. 250 НК РФ). Але для випадку, коли дарувальником виступає засновник організації, передбачено виключення. Безоплатно отримане майно до складу доходів не включається, якщо на момент, коли підписано повідомлення (угоду) про прощення боргу, частка засновника в статутному капіталі організації перевищує 50 відсотків. Це випливає з підпункту 11 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу РФ.

Мінфін Росії переконаний, що умова про розмір вкладу (частки) в статутному капіталі має виконуватися на момент укладення договору позики (лист Мінфіну Росії від 31 січня 2011 № 03-03-06 / 1/45).

Прощення основної суми боргу (без урахування заборгованості за відсотками) за договором позики може підпадати під дію норми підпункту 11 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу РФ, тому оподатковувану базу організації не збільшує.

Погоджується з викладеною точкою зору і податкове відомство (див., Наприклад, листи ФНС Росії від 22 травня 2009 р № 3-2-13 / 76, від 6 березня 2009 р № 3-2-06 / 32).

Однак виходячи з позиції контролюючих відомств з аналогічного питання обліку суми боргу, прощеної засновником за договором придбання товарів (робіт, послуг, майнових прав), не виключено, що невідображення доходів при прощенні боргу за договором позики може викликати претензії з боку перевіряючих. Справа в тому, що, якщо слідувати нормам цивільного законодавства, прощення боргу являє собою спосіб припинення зобов'язання за первісним безкоштовне договору (ст. 407 і 415 ГК РФ). Тому вважати суму прощеної боргу, в тому числі за договором позики, безоплатно отриманим майном не можна (ст. 572 ЦК України). Вказану операцію для цілей оподаткування слід розглядати як списання кредиторської заборгованості, яка включається до складу позареалізаційних доходів на підставі пункту 18 статті 250 Податкового кодексу РФ. Ніяких винятків у частині невідображення доходів, отриманих від засновника, щодо цього пункту не передбачено. Тому при прощенні заборгованості за договором позики (як і з будь-якого іншого договору) необхідно сформувати дохід.

У ситуації, що склалася організація має право самостійно прийняти рішення, який із зазначених позицій слідувати. Всі неясності законодавства трактуються на користь платників податків (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Порада: є спосіб не враховувати в доходах суму прощеної засновником боргу за договором позики.

Разом з угодою про прощення боргу потрібно оформити протокол загальних зборів учасників товариства (акціонерів), за яким майно, майнові чи немайнові права передаються організації для збільшення чистих активів (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При цьому розмір частки засновника у статутному капіталі організації значення не має. Можливість скористатися такою пільгою з'явилася з 1 січня 2011 року і поширюється на зобов'язання, що виникли з 1 січня 2007 року (п. 1 і 2 ст. 4 Закону від 28 грудня 2010 року № 409-ФЗ).

Детальніше про це див. .

ситуація: чи потрібно врахувати в доходах при розрахунку податку на прибуток суму прощеної боргу зі сплати відсотків за позикою? Борг прощає засновник, який має вклад в статутному капіталі організації більш 50 відсотків.

Суму відсотків при прощенні боргу потрібно врахувати в складі позареалізаційних доходів (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Пояснюється це так. За своєю суттю відсоток - це плата, яку позичальник повинен внести за користування позиковими засобами згідно з договором позики (ст. 809 ЦК України). Тому при прощенні боргу відбувається списання кредиторської заборгованості організації (ст. 415 ЦК України). Ніяких винятків в порядку її оподаткування законодавством не передбачено.

Така позиція відображена в листах Мінфіну Росії від 30 вересня 2013 р № 03-03-06 / 1/40367, від 14 жовтня 2010 року № 03-03-06 / 1/646, від 17 квітня 2009 року № 03- 03-06 / 1/259.

Підтверджує викладену точку зору податкове відомство (див., Наприклад, листи ФНС Росії від 22 травня 2009 р № 3-2-13 / 76, УФНС Росії по м Москві від 29 грудня 2008 року № 19-12 / 121854).

Однак в листі від 6 березня 2009 р № 3 -2-06 / 32 ФНС Росії висловила іншу точку зору.

В результаті прощення боргу організація зберігає грошові кошти, що можна прирівняти до отримання грошей, тобто майна (п. 3 інформаційного листа Президії ВАС РФ від 22 грудня 2005 № 98). Майно, отримане безоплатно від засновника, чия частка участі в організації перевищує 50 відсотків, не зізнається доходом (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Тому дана операція не повинна підлягати оподаткуванню податком на прибуток.

Крім того, в даному листі ФНС Росії вказала, що з питання обліку суми боргу, прощеної засновником по поверненню суми позики, Мінфін Росії дотримується схожої позиції. Оскільки прощення основного боргу за договорами позики аналогічно за своєю природою припинення зобов'язань за відсотками по позиках, до цими операціями також повинен застосовуватися підпункт 11 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу РФ.

Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні суми відсотків за позикою, наданим засновником. Заборгованість за позикою списана прощенням боргу. Організація застосовує загальну систему оподаткування

Одним із засновників ТОВ «Альфа» є ТОВ «Виробнича фірма" Майстер "». Частка «Майстри» в статутному капіталі організації становить 51 відсоток.

17 сiчня «Майстер» надав «Альфі» позику в сумі 200 000 руб. під 15 відсотків річних терміном на два місяці (рік не високосний). За умовами договору відсотки сплачуються не пізніше 20-го числа наступного місяця. Інших запозичень організація не отримувала.

16 лютого керівництво «Майстри» прийняло рішення про прощення боргу по наданій позиці. При відображенні операції з прощення боргу бухгалтер керувався позицією Мінфіну Росії.

В обліку були зроблені наступні проводки.

Дебет 51 Кредит 66
- 200 000 руб. - отримано позику від засновника організації.

Дебет 91-2 Кредит 66
- тисячу сто п'ятьдесят одна руб. (200 000 руб. × 15%: 365 дн. × 14 дн.) - Нараховані відсотки за січень.

Податок на прибуток «Альфа» платить щомісяця, застосовує метод нарахування. При розрахунку податку на прибуток за січень бухгалтер врахував у складі позареалізаційних витрат відсотки за позикою в сумі 1151 руб.

Дебет 91-2 Кредит 66
- 1315 руб. (200 000 руб. × 15%: 365 дн. × 16 дн.) - Нараховані відсотки за лютий;

Дебет 66 Кредит 91-1
- 200 000 руб. - віднесена на інші доходи організації сума прощеної боргу за отриманим позиці;

Дебет 66 Кредит 91-1
- 2466 руб. (Тисячу сто п'ятьдесят одна руб. + 1315 руб.) - віднесені на інші доходи відсотки по Прощення боргу.

При розрахунку податку на прибуток в лютому бухгалтер врахував у складі доходів відсотки по прощеної заборгованості - 2466 руб. (Тисячу сто п'ятьдесят одна руб. + 1315 руб.).

У складі позареалізаційних витрат бухгалтер врахував відсотки за позикою в сумі 1315 руб.

Порада:є спосіб не враховувати в доходах суму прощеної засновником боргу у вигляді відсотків за договором позики.

Детальніше про це див.Як оформити і відобразити в обліку отримання фінансової допомоги від засновника (учасника, акціонера) .

ситуація: чи потрібно відновити ПДВ з суми прощеної боргу за договором придбання товарів (робіт, послуг, майнових прав)? Товари (роботи, послуги, майнові права) придбані для використання в операціях, що обкладаються ПДВ.

Ні, не треба.

Прощення боргу продавцем (виконавцем) призводить до зменшення зобов'язань покупця (замовника) з оплати поставлених йому товарів (робіт, послуг, майнових прав (ст. 407, 415 ЦК України). Однак ціна договору і сума пред'явленого раніше ПДВ при прощенні боргу залишаються незмінними. пред'явлену продавцем (виконавцем) суму ПДВ покупець має право прийняти до відрахування одночасно з оприбуткуванням товарів (робіт, послуг, майнових прав) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Від факту їх оплати (повної або часткової ) право на відрахування вхідного ПДВ не залежить. Тому якщо поставлені товари (роботи, послуги, майнові права) були прийняті до обліку, а сума ПДВ була виділена в правильно оформленому рахунку-фактурі, то застосування податкового відрахування покупцем (замовником) визнається обгрунтованим.

Перелік умов, при яких покупець (замовник) повинен відновити ПДВ, прийнятий до відрахування, наведено в пункті 3 статті 170 Податкового кодексу РФ. Прощення боргу, тобто відмова продавця (виконавця) від отримання оплати за поставлені товари (роботи, послуги, майнові права), в цьому переліку не вказано. Тому підстав для відновлення вхідного ПДВ в даній ситуації немає.

Визначення Конституційного суду РФ від 4 листопада 2004 № 324-О, згідно з яким при прощенні боргу покупець (замовник) повинен відновити вхідний ПДВ, в даний час втратило актуальність. Підставою для такого висновку стало те, що при прощенні боргу покупець (замовник) не несе фактичних витрат на сплату ПДВ. З 2006 року сплата ПДВ продавця (виконавця) виключена з переліку умов, обов'язкових для застосування податкового вирахування (п. 21 ст. 1, п. 1 ст. 5 Закону від 22 липня 2005 № 119-ФЗ). Тому щодо операцій, здійснених в більш пізніх періодах, роз'яснення Конституційного суду РФ не застосовуються.

ССО

Суму прощеної боргу як за договором придбання товарів (робіт, послуг, майнових прав), так і за договором позики включите до складу позареалізаційних доходів (п. 8 і 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Зробіть це на дату підписання (отримання) повідомлення (угоди, договору) про прощення боргу незалежно від застосовуваного об'єкта оподаткування (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Про те, чи може боржник враховувати в доходах при розрахунку єдиного податку суму боргу, прощену засновником, який має вклад до статутного капіталу боржника понад 50 відсотків, (Подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Якщо організація вважає єдиний податок з різниці між доходами і витратами, вартість придбаних товарів (робіт, послуг) списується тільки після оплати. Такий оплатою вважається і припинення зобов'язань в момент, коли підписано повідомлення (угоду, договір) про прощення боргу (п. 1 ст. 407, ст. 415 ЦК України). Тому, якщо організації пробачили борг за основні засоби, нематеріальні активи або товари, придбані для перепродажу, такі активи вважаються сплаченими і списуються в загальному порядку (пп. 2 і 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогічним чином списується вартість робіт і послуг, які не носять виробничий характер (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Щоб списати в складі матеріальних витрат вартість сировини, комплектуючих, роботи, послуги виробничого характеру і все те, що пойменовано в статті 254 Податкового кодексу РФ, вимога про оплату потрібно виконати конкретними способами. Необхідно перерахувати гроші з розрахункового рахунку, внести в касу або погасити заборгованість іншим чином (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При прощення боргу погашення заборгованості не відбувається, тому матеріальні витрати списати не вдасться. Аналогічна точка зору викладена в листі Мінфіну Росії від 15 квітня 2011 № 03-11-06 / 2/57.

Якщо організації прощають борг за договором процентної позики, відсотки не вдасться списати до витрат.

Коли об'єкт оподаткування - доходи, ніякі витрати організація не враховує (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Якщо організація сплачує єдиний податок з різниці між доходами і витратами, відсотки вважаються сплаченими в момент погашення заборгованості. А коли підписується повідомлення (угоду, договір) про прощення боргу, ця умова не виконується. Такий порядок випливає з підпункту 9 пункту 1 статті 346.16 і підпункту 1 пункту 2 статті 346.17 Податкового кодексу РФ.

ситуація: чи потрібно врахувати при розрахунку єдиного податку дохід у вигляді суми позики, отриманої від засновника? Засновник прощає борг організації. Організація застосовує спрощенку.

Відповідь на це питання залежить від того, яку частину в статутному капіталі організації становить внесок цього засновника.

Якщо частка, внесена засновником, складає 50 відсотків або менше, суму списаного боргу по позиці врахуйте в складі доходів. Так само чиніть їм, якщо майно, яке перейшло організації в результаті прощення боргу, протягом року було передано третім особам. Це випливає з пункту 1 статті 346.15 та пункту 8 статті 250 Податкового кодексу РФ. Дохід визнайте на дату підписання угоди про прощення боргу (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Приклад розрахунків із засновником організації по наданій позиці. Частка засновника у статутному капіталі організації становить 45 відсотків. Організація застосовує спрощенку

Одним із засновників ТОВ «Альфа» є А.В. Львів. Частка, внесена Львовим в статутний капітал організації, становить 45 відсотків.

Бухгалтер організації врахував суму позики при розрахунку єдиного податку в період підписання угоди про прощення боргу (в I кварталі).

Якщо частка засновника становить понад 50 відсотків, питання про включення до складу доходів суми списаного боргу неоднозначний. Оскільки спірна ситуація заснована на положеннях підпункту 11 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу РФ, висновками, які в ній містяться, можуть керуватися не тільки платники податку на прибуток, а й організації, які застосовують спрощенку (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ ).

Про облік відсотків по боргу, прощення засновником, см. Як врахувати при оподаткуванні відсотки за отриманим позикою (кредитом) .

Приклад розрахунків із засновником організації по наданій позиці. Частка засновника у статутному капіталі організації становить понад 50 відсотків. Організація застосовує спрощенку

Одним із засновників ТОВ «Альфа» є А.В. Львів. Частка, внесена Львовим в статутний капітал організації, становить 51 відсоток.

У січні Львів надав «Альфі» безвідсоткову позику в сумі 100 000 руб. терміном на три місяці. У березні в зв'язку з важким фінансовим становищем організації Львів прощає «Альфі» борг по наданій позиці.

При розрахунку єдиного податку бухгалтер «Альфи» керувався позицією Мінфіну Росії. Тому суму прощеної боргу він до складу доходів не включив.

ЕНВД

Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Тому сума прощеної боргу на податкову базу по ЕНВД не вплине.

Сплата єдиного податку передбачає звільнення, зокрема, від обов'язку зі сплати податку на прибуток (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Якщо боржник здійснює лише один вид підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню ЕНВД, сума прощеної боргу вважається отриманою в рамках цього режиму оподаткування. Отже, такий дохід звільняється від обкладення податком на прибуток (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Аналогічний висновок зроблений в листах Мінфіну Росії від 22 вересня 2006 № 03-11-04 / 3/419, від 7 липня 2006 № 03-11-04 / 3/338. У них висловлено думку з приводу обліку інших позареалізаційних доходів організації на ЕНВД (наприклад, суми простроченої кредиторської заборгованості).

ОСНО і ЕНВД

Якщо боржник застосовує загальну систему оподаткування та сплачує ЕНВД, він зобов'язаний вести окремий облік доходів, витрат і господарських операцій (П. 7 ст. 346.26 НК РФ). При розрахунку податку на прибуток до складу позареалізаційних доходів включайте тільки ту суму прощеної боргу, яка виникла в рамках діяльності на загальній системі оподаткування.

Якщо борг прощений стосовно товарів (робіт, послуг, майнових прав), які були використані в обох видах діяльності, то при його списанні всю суму позареалізаційні доходи включайте в розрахунок податкової бази по податку на прибуток. Про це сказано в листі Мінфіну Росії від 15 березня 2005 № 03-03-01-04 / 1/116. Така позиція заснована на тому, що чинне податкове законодавство не містить механізму розподілу позареалізаційних доходів між різними видами діяльності.

Р.А. Симонов

Заступник директора з корпоративних процедур

Чи можна збільшити чисті активи акціонерного товариства за рахунок безоплатної допомоги його акціонерів?

Проблема невідповідності розміру чистих активів (далі - ЧА) вимогам законодавства актуальна для значної кількості господарських товариств. Відповідно до п.3 ст.20 Федерального закону «Про товариства з обмеженою відповідальністю» (далі - ФЗ «Про ТОВ»), п.11 ст.35 Федерального закону «Про акціонерні товариства» (далі - ФЗ «Про АТ») суспільство може бути примусово ліквідовано у цій підставі. Варіантів приведення розміру ЧА у відповідність до вимог законодавства трохи, і їх перелік особливо обмежений для акціонерних товариств (далі - АТ).

По-перше, збільшення статутного капіталу АТ з негативними ЧА визнається неприпустимим і ФСФР Росії, і судовою практикою. По-друге, якщо ФЗ про ТОВ містить положення про можливість внесення вкладів учасників в майно товариства без збільшення статутного капіталу (ст.27), то ФЗ про АТ аналогічних норм не містить.

При цьому нерідко при вирішенні питання про спосіб збільшення ЧА не розглядаються такі варіанти, як безоплатна допомога учасників (акціонерів), прощення боргу учасниками (акціонерами). Тим часом, дані способи заслуговують окремого розгляду, особливо з огляду на які вступили в силу з 01.01.2011р. зміни до Податкового кодексу РФ (далі - НК РФ). У даній статті ми розглянемо вихідну ситуацію, що зберігає на сьогодні актуальність, і новели, внесені даними змінами.

Безоплатна передача майна і майнових прав від акціонера

Такий варіант збільшення чистих активів господарського товариства не міститься в Цивільному кодексі РФ (далі - ГК РФ) і в нормах законодавства про господарські товариства. Припущення про його допустимості і доцільності використання випливає з аналізу положень ст.251 НК РФ «Доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази». До таких доходів до 01.01.2011р. відповідно до пп.11 п.1 ст.251 НК РФ не ставилися доходи:

«11) у вигляді майна, отриманого російською організацією безоплатно:
від організації, якщо статутний (складений) капітал (фонд) отримує боку більш ніж на 50 відсотків складається із внеску (частки) передавальної організації;

від організації, якщо статутний (складений) капітал (фонд) передавальної сторони більш ніж на 50 відсотків складається із внеску (частки) одержує організації;

від фізичної особи, якщо статутний (складений) капітал (фонд) отримує боку більш ніж на 50 відсотків складається із внеску (частки) цієї фізичної особи.

При цьому отримане майно не визнається доходом для цілей оподаткування тільки в тому випадку, якщо протягом одного року з дня його отримання зазначене майно (за винятком грошових коштів) не передається третім особам ».

Застосування зазначеної норми викликало і викликає суперечки щодо деяких моментів.

Часом виникає питання про принципову допустимість даного способу збільшення чистих активів для АТ. Сумніви викликає той факт, що ФЗ «Про ТОВ» містить норми про внесення вкладів у майно товариства, а ФЗ «Про АТ» такої можливості не передбачає. Слід зазначити, що норми ст.27 ФЗ «Про ТОВ» регламентують корпоративне акт зі здійснення прав і обов'язків учасників товариства, зокрема, припускають, що рішення вищого органу управління - загальних зборів учасників про внесення вкладів є обов'язковим для всіх учасників. У той час, як норми НК РФ, що стосуються безоплатної допомоги, припускають індивідуальний характер прийняття рішення і здійснення угоди з боку учасника (акціонера), тобто не мають відношення до здійснення корпоративних прав та обов'язків учасників (акціонерів). Таким чином, надання безоплатної допомоги у вигляді скоєння односторонньої угоди учасником (акціонером) чи укладення договору між учасником (акціонером) і суспільством не може вважатися неприпустимим тільки тому, що такі угоди прямо не регламентуються законами про ТОВ або АТ.

Допустимість застосування пп.11 п.1 ст.251 НК РФ до відносин між АТ і акціонером підтримувалася і Департаментом податкової і митно-тарифної політики Мінфіну РФ: «Підпункт 11 пункту 1 статті 251 Кодексу застосовується незалежно від форми, в якій створено це товариство (ВАТ, ЗАТ, ТОВ та т. П.)».

Однак основні суперечки викликає питання, як зазначена норма НК РФ поєднується з цивільним законодавством, тобто яка кваліфікація безоплатної допомоги з точки зору ГК РФ?

Безоплатна передача майна може бути кваліфікована відповідно до ст.572 ГК РФ як дарування, а відповідно до пп.4 п.1 ст.575 ГК РФ забороняється дарування між комерційними організаціями. Отже, виникає правова колізія, коли норми податкового законодавства передбачають законні наслідки угод, які є нікчемними з позиції цивільного законодавства.

Колізія викликає серйозні дискусії в теорії права, в першу чергу, з питання, чи можна в принципі угоду з безоплатної передачі майна від учасника визнавати даруванням? Ця стаття не ставить за мету дослідження аргументів на користь тієї чи іншої позиції. Варто лише зазначити, що єдності з цього питання немає, також як його немає і в правозастосовчій практиці: суди приймають рішення як на користь допустимості таких угод, так і визнають їх недійсними. Наведемо кілька прикладів.

«НК РФ допускає отримання російською організацією безоплатно майна від організації, якщо статутний капітал отримує боку більш ніж на 50% складається з вкладу (частки) передавальної сторони Стаття 575 ЦК РФ в даному випадку не підлягає застосуванню».

«Як призначення платежу вказано на перерахування безоплатного внеску з посиланням на пункт 11 частини 1 статті 251 глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації Керуючись пунктом 4 частини 1 статті 575, статтею 168 Цивільного кодексу Російської Федерації, суд обґрунтовано визнав угоду не відповідає вимогам закону».

Таким чином, при безоплатній передачі майна від акціонера - комерційної організації основним ризиком є \u200b\u200bможливість визнання угоди недійсною.

Крім ризиків визнання безоплатної допомоги незаконним даруванням, слід врахувати обмеження, що накладаються пп.11 п.1 ст.251 НК РФ і пов'язані з оподаткуванням операцій (виключенням зі складу оподатковуваного прибутку для одержувача):

Відносно коштів податкові органи не ставлять під сумнів віднесення їх до майна. Така позиція пояснюється тим, що відповідно до п.2 ст.38 НК РФ під майном в податковому законодавстві розуміються «Види об'єктів цивільних прав (за винятком майнових прав), що відносяться до майна відповідно до Цивільного кодексу Російської Федерації», А ГК РФ в ст.128 до об'єктів цивільних прав відносить «Речі, включаючи гроші та цінні папери».

З вказаної дати вступили в силу зміни в ст.251 НК РФ, які знову ставлять питання про можливості використання способів збільшення ЧА, що надаються НК РФ. Зокрема, в п.1 був доданий пп.3.4, яким з оподатковуваного прибутку виключаються, крім раніше передбачених, також доходи «У вигляді майна, майнових прав чи немайнових прав в розмірі їх грошової оцінки, які передані господарському товариству або товариству з метою збільшення чистих активів, в тому числі шляхом формування додаткового капіталу і (або) фондів, відповідними акціонерами або учасниками. Дане правило поширюється також на випадки збільшення чистих активів господарського товариства або товариства з одночасним зменшенням або припиненням зобов'язання господарського товариства або товариства перед відповідними акціонерами або учасниками, якщо таке збільшення чистих активів відбувається відповідно до положень, передбачених законодавством Російської Федерації або положеннями установчих документів господарського товариства або товариства, або стало наслідком волевиявлення акціонера або учасника господарського товариства, товариства, і на випадки відновлення в складі нерозподіленого прибутку господарського товариства або товариства незатребуваних акціонерами або учасниками господарського товариства, товариства дивідендів або частини розподіленого прибутку господарського товариства або товариства ».

Таким чином, податкове законодавство, регулюючи податкові наслідки дій учасників комерційних організацій, допускає, що чисті активи, в тому числі і АТ, можуть бути збільшені наступними способами:

за рахунок передачі акціонерами майна, немайнових прав;
за рахунок прощення боргу акціонерами;
за рахунок незатребуваних акціонерами дивідендів.

Отже, податкове законодавство розширює перелік випадків, коли фактично безоплатна допомога визнається легітимною. Крім того, відповідно до зазначеної норми скасовуються всі обмеження, що накладаються пп.11 п.1 ст. 251 НК РФ для звільнення таких доходів від податку на прибуток:

не має значення відсоток участі в статутному капіталі акціонера (учасника), який надає суспільству безоплатну допомогу;
в якості безоплатної допомоги може бути передано майно, майнові і немайнові права;
немає обмежень щодо розпорядження майном (при застосуванні пп.11 п.1 ст.251 НК РФ, якщо отримане майно було реалізовано до закінчення одного року з дати передачі, то право на пільгу втрачається).

При цьому в разі застосування пп.11 п.1 ст.251 НК РФ допомогу може отримати як дочірня компанія, так і акціонер, у випадку з пп.3.4 п.1 ст.251 НК РФ допомога може бути спрямована тільки від акціонера в суспільство , але не навпаки.

Однак зберігається основне протиріччя, яке існує в зв'язку з безоплатною передачею коштів, - питання кваліфікації подібної угоди в якості дарування, наслідком чого стає заборона на подібну угоду між комерційними організаціями. Незважаючи на те, що норма податкового законодавства прямо говорить про мету подібної угоди - збільшення чистих активів, за своєю суттю дана галузь законодавства встановлює тільки фіскальні наслідки дій учасників правовідносин, але не види зобов'язань, регульованих ГК РФ.

Чи можливо надання безоплатної допомоги без порушення заборони п.4 ст.575 ГК РФ?

Одним з варіантів, на перший погляд, може служити надання допомоги акціонером - нерезидентом РФ підпорядковані обласним угоди іноземному праву, допускає подібні правовідносини. Однак така можливість є також в значній мірі дискусійною. З одного боку, відповідно до ст.1210 ЦК України закріплено принцип автономії волі, що дозволяє сторонам угоди з іноземним елементом самостійно вибирати застосовне до їх договору право.

З іншого боку, п.1 ст.1192 встановлює пріоритет особливої \u200b\u200bкатегорії імперативних норм, так званих сверхімператівних норм, що виключають дію колізійної норми ГК РФ, зокрема, про автономію волі сторін, і застосування на її основі іноземного права: «Правила цього розділу не зачіпають дію тих імперативних норм законодавства Російської Федерації, які внаслідок вказівки в самих імперативних нормах або через їх особливого значення, в тому числі для забезпечення прав і охоронюваних законом інтересів учасників цивільного обороту, регулюють відповідні відносини незалежно від підлягає застосуванню права» .

Тобто вибір сторонами угоди іноземного права усуває необхідність застосування імперативних норм, однак ніяк не може усунути необхідність застосування сверхімператівних норм. Законодавство не містить певного переліку таких норм. У ряді випадків це прямо вказано в законодавстві, наприклад, в силу положень ст.1213 ЦК РФ угоди з нерухомим майном, розташованому на території РФ, підкоряються тільки законодавству РФ незалежно від вибору сторонами угоди застосовного права. У більшості ж випадків рішення про те, які норми є сверхімператівние і діють незалежно від вибору сторонами підлягає застосуванню права, фактично приймається судами.

Чи буде заборона російського законодавства на угоди дарування між комерційними організаціями діяти незалежно від вибору сторонами договору іноземного права? У доступній автору судовій практиці питання не досліджувався, тому ризик визнання угоди недійсною зберігається і в разі надання безоплатної допомоги російському АТ іноземним акціонером.

Безперечний варіант, при якому відсутні обмеження на дарування, - це передача коштів від акціонера - фізичної особи:

немає заборони на вчинення безоплатних угод між фізичними і юридичними особами;
з урахуванням положень пп.3.4 п.1 ст.251 НК РФ відсоток володіння учасником (акціонером) акціями (частками) для виключення отриманого прибутку з оподатковуваної бази не має значення.

Однак відповідь на питання, наскільки можливе використання даного варіанту, залежить від структури суспільства і взаємовідносин між акціонерами.

висновки

1. Надання безоплатної допомоги акціонером є найбільш швидким способом збільшення чистих активів АТ - не потрібно проведення корпоративних заходів, звернень в реєструючі, контролюючі органи (ФНС, ФСФР, ФАС, Росреестр, якщо передається не нерухоме майно).

2. Безоплатна допомога засновника - юридичної особи несе ризик визнання угоди недійсною в силу заборони на дарування між комерційними організаціями.

При цьому:

слід оцінювати значимість надання допомоги в співвідношенні з наслідками. Сторони недійсною угоди зобов'язані повернути один одному все отримане за угодою. Можливо, в холдинговій структурі подібні ймовірні в майбутньому наслідки для сторін угоди будуть менш негативними в порівнянні з ризиком примусової ліквідації дочірньої компанії в поточний момент;
ризик виглядає менш значним у разі передачі безоплатної допомоги від учасника (акціонера) - нерезидента РФ підпорядковані обласним угоди іноземному праву, допускає безоплатний характер угод між акціонером і товариством;
ризик відсутній в разі отримання безоплатної допомоги від учасника (акціонера) - фізичної особи.

3. З точки зору податкових наслідків більш правильним буде використання положень пп.3.4 п.1 ст.251 НК РФ в порівнянні з положеннями пп.11 п.1 ст.251. Це слід брати до уваги при оформленні договірних, розпорядчих, платіжних документів, тобто слід фіксувати в цих документах мета передачі майна (майнових прав), щоб потім не було непорозумінь з податковими органами при визначенні норми, що підлягає застосуванню.

прощення боргу

Ситуація з прощенням боргу багато в чому схожа з ситуацією безоплатної допомоги.

Відповідно до ст.415 ЦК України зобов'язання може бути припинено шляхом звільнення кредитором боржника від лежачих на ньому обов'язків. Пп.3.4 п.1 ст.251 НК РФ прямо говорить, що такі доходи не враховуються при визначенні податкової бази, якщо вони зроблені з метою збільшення засновником чистих активів товариства. У зв'язку з цим знову виникає питання - чи є прощення боргу даруванням?

І знову, як і в випадку з безоплатної допомогою, немає єдності в розумінні інституту вибачення боргу в юридичній теорії, так само як і в кваліфікації таких угод в судовій практиці.

З позицією заборони все однозначно, в основному суди кваліфікують прощення боргу як різновид дарування і визнають його нікчемним, як таке, що суперечить п.4 ст.575 ГК РФ: «Статтею 415 ЦК України встановлено, що зобов'язання припиняється звільненням кредитором боржника від лежачих на ньому обов'язків Із змісту зазначеної норми прощення боргу оцінюється одним з видів дарування, в зв'язку з чим мав би підпорядковуватися обмеженням і заборонам, встановленим главою 32 ГК РФ».

Інша позиція полягає в оцінці прощення боргу як односторонньої угоди, з чого випливає висновок про непридатність до неї положень про даруванні, яке є угодою двосторонньої.

Крім того, дана точка зору апелює до аргументу, що визнання прощення боргу різновидом дарування взагалі знімає питання про існування прощення боргу як самостійного інституту громадянського права - який сенс в самостійному вигляді припинення зобов'язань, встановленому ст.415 ГК РФ? Адже досить було вказати, що звільнення боржника від виконання зобов'язання може бути припинено даруванням в порядку гл.32 ГК.

Судова практика часом також підтримує такий підхід: i\u003e «неспроможний аргумент заявника про те, що прощення боргу стає одним з видів дарування і в зв'язку з цим мав би підпорядковуватися заборонам, встановленим ст.575 ГК РФ. Заборона, передбачений ст.575 ГК РФ, на прощення боргу не поширюється, оскільки в цьому випадку виключалося б застосування ст.415 ГК РФ ». Противники такого підходу, в свою чергу, говорять, що таким чином за допомогою інституту вибачення боргу з легкістю можна обійти заборону на дарування між комерційними організаціями.

Між цими двома крайніми позиціями є і третя, більш зважена. Дана позиція сформульована в Інформаційному листі Президії ВАС РФ від 21 грудня 2005р. №104. Зокрема, розглядалася ситуація, коли під прощенням боргу розумівся відмова позикодавця від сплати відсотків за користування грошовими коштами та неустойки за несвоєчасне повернення суми позики при виконанні вимоги про повернення основної суми позики. Суд погодився з доводами, що в даному випадку відсутній факт дарування, констатувавши: «Відносини кредитора і боржника з прощення боргу можна кваліфікувати як дарування, тільки якщо судом буде встановлено намір кредитора звільнити боржника від обов'язку зі сплати боргу як дарунок». Про відсутність наміру кредитора обдарувати боржника можуть свідчити різні обставини, в першу чергу отримання кредитором в результаті прощення боргу будь-якої іншої вигоди у взаєминах з боржником. У розглянутому випадку суд вказав, що «Метою здійснення угоди прощення боргу було забезпечення повернення суми заборгованості в непрощення частини без звернення до суду, тобто у кредитора відсутнє намір обдарувати боржника».

Чи можливо застосовувати дану позицію ВАС РФ до ситуації, що розглядається?

Звісно ж, що відповідь може бути позитивним. Прощення боргу з метою збільшити чисті активи в формулюваннях пп.3.4 п.1 ст.251 НК РФ вже говорить про інший намір, ніж «Звільнити боржника від обов'язку зі сплати боргу як дарунок». Прощення боргу, мотивоване наміром акціонера-кредитора збільшити чисті активи товариства-боржника, за своєю суттю може розглядатися як отримання акціонером майнової вигоди, тобто свідчити про відсутність підпадає під заборону наміри обдарувати АТ.

Крім того, цей аргумент може бути доповнений тими, що дозволяють не брати до уваги даруванням вклади в майно ТОВ. Адже легітимність даного дії обумовлена \u200b\u200bне просто тим, що воно допускається ФЗ «Про ТОВ». В інших випадках, як було показано вище, наявність норми законодавства ще не означає допустимість її використання. Володіння частками в статутному капіталі передбачає наявність майнового інтересу в ставленні суспільства, тобто отримання частини прибутку. Внесення вкладів в майно товариства передбачає, що учасники мають намір поліпшити його фінансовий стан не в благодійних цілях, а переслідують завдання подальшого отримання прибутку. Таким чином, обов'язковий для дарування ознака усвідомлення кредитором безоплатність передачі відсутній.

Аналогічно намір акціонера збільшити чисті активи товариства свідчить про його майнових інтересах - примусова ліквідація АТ по підставі невиконання вимог законодавства про розмір чистих активів може спричинити для акціонера не тільки втрату джерела дивідендного доходу, але і збитки в розмірі витрат, понесених на придбання акцій.

Однак до появи судової практики або роз'яснень судових і державних органів з даного питання це всього лише думка. Відповідно, як і в випадку з безоплатною фінансовою допомогою, існує ризик визнання угоди з прощення боргу даруванням.

З точки зору податкових наслідків слід мати на увазі наступне.

Відносно передбаченого пп.11 п.1 ст.251 НК РФ звільнення від оподаткування доходу, отриманого при прощенні боргу, позиція Мінфіну не завжди була однозначною. Раніше відсутність пільги заперечувалося, наприклад: «У ситуації, що розглядається дочірня організація в результаті здійснення зазначених операцій не отримує у власність від материнської компанії будь-якого майна. У зв'язку з цим, у неї відсутні підстави для застосування пільги, передбаченої підпунктом 11 пункту 1 статті 251 Кодексу ». Потім позиція змінювалася, і вказувалося, що доходи у вигляді грошових коштів, отриманих за договором позики від організації, в разі якщо зобов'язання за договором позики було згодом припинено прощенням боргу (за умови дотримання вимог пп.11 п.1 ст.251 НК РФ в щодо участі в статутному капіталі), для цілей оподаткування прибутку не враховуються.

З огляду на, що листи Мінфіну не мають нормативного характеру, більш пізні не скасовують раніше виданих, не можна прогнозувати позицію того чи іншого податкового органу в конкретній ситуації. Відповідно, при проведенні подібної операції краще використовувати положення нової норми пп.3.4 п.1 ст.251 НК РФ, яка не залишає сумнівів в законності звільнення таких доходів від оподаткування.

Також слід враховувати наступні нюанси:

висновки

1. При наявності кредиторської заборгованості товариства за позиковими зобов'язаннями перед акціонером прощення боргу поряд з наданням безоплатної допомоги від учасника (акціонера) - найбільш оперативний спосіб збільшення чистих активів.

2. Виняток з різновидів дарування угоди прощення боргу акціонером з використанням в якості податкового обґрунтування положень пп.3.4 п.1 ст.251 НК РФ виглядає більш обгрунтовано, ніж безоплатна допомога. Проте, зберігається ризик визнання угоди недійсною в силу заборони на дарування між комерційними організаціями, тому рівень ризиків в залежності від статусу акціонера-кредитора виглядає аналогічним чином:

найбільш ризиковано прощення боргу юридичною особою - резидентом РФ;
більш спірно визнання даруванням прощення боргу юридичною особою - нерезидентом РФ підпорядковані обласним угоди іноземному праву, допускає такі угоди;

Лист Департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну РФ від 30.03.2007р. №03-03-06 / 1/201.

Лист Департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну РФ від 14.10.2010г. №03-03-06 / 1/646, Лист Мінфіну РФ від 14 січня 2011р. №03-03-06 / 1/11.

Значить, дочірньої компанії потрібно допомогти. Варіанти дій тут прості:

<если> ви хочете спокійно розібратися, чим викликані збитки, а вже потім формувати стратегію допомоги «дочці», то це ваше повне право. Ви можете навесні (не пізніше 30 квітня) провести річні збори, затвердити на ньому звітність дочірньої компанії і прийняти рішення про внесення коштів на покриття збитків в п. 1 ст. 91, подп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ; подп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ. Але тоді її річна звітність все одно буде з негативними чистими активами;
<если> ви в курсі ситуації в «дочці», вважаєте її збитки об'єктивними і готові їх компенсувати, то за допомогою краще не затягувати. Потрібно поквапитися і оформити всі до кінця року, щоб показники в балансі і звіті про зміну капіталу «дочки» за рік вже враховували надану їй допомогу.

Ось цю останню ситуацію ми і розглянемо.

Вибираємо спосіб надання допомоги

Якщо ви не погасили заборгованість перед «дочкою» по внесках в її статутний капітал, то почати слід саме з цього. Така кредиторка до складу враховуються активів у «дочки» не входить т п. 3 Порядку оцінки вартості чистих активів ... затв. Наказом Мінфіну Росії № 10н, ФКЦБ РФ № 03-6 / пз від 29.01.2003; Лист Мінфіну Росії від 07.12.2009 № 03-03-06 / 1/791. А значить, якщо ви погасіть свої борги за внесками, то чисті активи «дочки» виростуть на аналогічну суму.

Незалежно від податкового режиму вашої компанії і «дочки» (загальний або спрощенка) грошові внески в її статутний капітал:

будуть звільнятися від сплати податками у вашій компанії. При цьому ви зможете врахувати ці внески як витрати (або зменшує дохід величини) при подальшому продажі часткою в капіталі «дочки», вихід з її капіталу або її ліквідації і подп. 4 п. 1 ст. 251, подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. Якщо ваша компанія застосовує спрощенку, то витрати на внески в капітал «доньки» ви зможете врахувати без спору тільки за умови, що ви спочатку були засновником «дочки», а не купили частку в ній у сторонніх чи ц подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ; Лист Мінфіну Росії від 06.12.2005 № 03-11-04 / 2/145;
будуть звільнятися від сплати податками і у «дочки » п. 1 ст. 277, подп. 3 п. 1 ст. 251,.

Якщо боргів по внесках немає, то, може бути, навпаки, сама «дочка» щось винна вашої компанії? Якщо пробачити їй борг, то її збиток скоротиться, а чисті активи збільшаться. Причому податки при прощенні боргу ні «дочці», ні вашої компанії платити не доведеться (чому - ми роз'яснимо далі )подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Єдиний мінус - на суму прощеної боргу знизяться чисті активи вже вашої - материнської - компанії.

Ну а якщо і подібних боргів не було, то доведеться надати допомогу іншим чином. Але для початку вам потрібно вибрати «зміст» такої допомоги - що саме ви можете швидко і без ризиків передати «дочці».

Відразу відзначимо, що незалежно від того, що ви передасте (гроші, інше майно, майнові права), в оподатковуваних податком на прибуток (податком при УСНО) доходи «дочки» ці суми враховуватися не буду т подп. 3.4 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Така пільга була введена в цьому рік у п. 2 ст. 4 Федерального закону від 28.12.2010 № 409-ФЗ - якраз для випадків, коли учасники надають «дочці» допомогу в цілях підвищення їх чистих активів. При цьому частка вашої участі в капіталі «дочки» ніякої ролі не грає - тобто вона може бути і менше 50% статутного капіталу.

Головне, пропишіть в рішенні, санкціонує таку допомогу, що кошти / майно / права передаються саме «З метою збільшення чистих активів компанії такий-то ... ». І всю операцію можна провести дуже швидко - на відміну, наприклад, від додаткових внесків до статутного капіталу, для такої допомоги не потрібно згоди інших власників. Крім того, не потрібна і незалежна оцінка активів, що передаються.

Передаємо «дочці» активи

Що в обліку у вас

Незалежно від того, що саме ви передасте «дочці» (гроші, майно, права):

Серйозний нюанс є і по ПДВ, якщо ви будете передавати «дочці» негрошові активи:

<если> ваша компанія не є платником ПДВ (Наприклад, застосовує спрощенку), то, зрозуміло, ніяких проблем з цим податком у вас не виникне;
<если> ваша компанія - платник ПДВ, то у вас два варіанти розвитку подій.

ВАРІАНТ 1. Ви нараховуєте ПДВ з балансової вартості безоплатно переданого добра (якщо його реалізація, звичайно, обкладається ПДВ )подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. «Дочка» цей ПДВ до відрахування прийняти не зможе, так як ви його не пред'являєте їй до сплат е п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Лист Мінфіну Росії від 25.04.2011 № 03-07-14 / 39.

ВАРІАНТ 2. Ви готові при перевірці доводити податківцям (і, швидше за все, судитися), що, як і в разі вкладів в майно, така передача майна носить інвестиційний характер і реалізацією не є (адже збільшаться чисті активи «дочки», а значить, і дійсна вартість вашої частки )подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ. Але тоді податківці змусять вас відновити вхідний ПДВ по переданому майну (якщо він був прийнятий вами до відрахування )подп. 1, 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Таким чином, може вийти так, що ви від цього спору нічого не виграєте, і буде простіше нарахувати і сплатити податок.

Таким чином, переказ грошей організувати і врахувати найпростіше, а інші варіанти допомоги потрібно ретельно прораховувати.

Що в обліку у «дочки»

Бухгалтерський і податковий облік у «дочки» також має суттєві нюанси:

в бухобліку «дочка» отримані активи (МПЗ, ОС, НМА, фінансові вкладення) приймає до обліку за ринковою вартістю і враховує їх вартість в якості інших доходів в п. 23 Положення по веденню бухгалтерського обліку ... затв. Наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н; п. 10.3 ПБО 9/99 «Доходи організації», затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 32н; п. 9 ПБУ 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів», затв. Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н; п. 10 ПБО 6/01 «Облік основних засобів», затв. Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н; п. 13 ПБО 14/2007 «Облік нематеріальних активів», затв. Наказом Мінфіну Росії від 27.12.2007 № 153н; п. 13 ПБО 19/02 «Облік фінансових вкладень», затв. Наказом Мінфіну Росії від 10.12.2002 № 126н. Отримання майна відображається за дебетом рахунків обліку відповідних активів і кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати » Інструкція про застосування Плану рахунків.

Як варіант - вартість активів «дочка» може враховувати як сум, що збільшують додатковий капітал (тобто відносити на рахунок 83 «Додатковий капітал» і не враховувати в складі доходів). Адже подібна допомога має схожу з вкладами в майно «дочки» природу, а такі вклади Мінфін вимагає враховувати саме в складі додаткового капіталу а п. 2 ПБУ 9/99; Лист Мінфіну Росії від 29.01.2008 № 07-05-06 / 18. Але при будь-якому варіанті обліку чисті активи «дочки» виростуть після оприбуткування майна;

в податковому обліку вартість активів, що надійшли в доходах «дочки» не враховується. Ще раз нагадаємо, що це звільнення поширюється на будь-які види майна і майнових пра в подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. При цьому «дочка» не зможе в подальшому врахувати у витратах вартість отриманого майна, адже фактичних витрат на його придбання вона не поніс а п. 1 ст. 252 НК РФ; Лист Мінфіну Росії від 07.02.2011 № 03-03-06 / 1/80. Виняток - ваша компанія безоплатно передала їй основні засоби. Такі ОС «дочка» має право оцінити в податковому обліку за ринковою вартістю і амортізіроват ь п. 1 ст. 257 НК РФ. Якщо ж «дочка» застосовує спрощенку, то витрат на придбання ОЗ у неї не буде (немає оплати )п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Забираємо у «дочки» кредиторку

Припустимо, ви готові допомогти «дочці», але прямо зараз грошей або відповідного майна для передачі у вашій компанії немає. На цей випадок є чудовий спосіб за один день наростити чисті активи «дочки» без негайних витрат з вашого боку. Треба, щоб «дочка» поділилася з вами кредиторкою. А точніше:

За підсумками такого переведення боргу у «дочки» скоротиться кредиторська заборгованість. А значить, на таку ж суму виростуть її чисті активи. У бухгалтерському обліку сума прощеної заборгованості відноситься на її інші дохід и пп. 7, 10.6, 16 ПБО 9/99, А в податковому (незалежно від податкового режиму «дочки») не враховується зовсім - адже борг прощається з метою збільшення чистих активів компані і подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Проблема може очікувати «дочку», що називається, з іншого боку - «видаткової». Якщо вона застосовує «прибутково-витратну» спрощенку і переводить на материнську компанію борг по оплаті, припустимо, товарів, то податківці можуть порахувати такі товари в результаті неоплаченим і п. 1 ст. 346.17 НК РФ - адже грошей «дочка» так нікому і не заплатить. З такими претензіями спрощенці вже стикалися (див. Докладніше в,). Так що якщо «дочка» застосовує спрощенку, то краще прийняти від неї «нерасходний» борг, наприклад за позикою або кредиту.

Для вашої ж компанії податкові та облікові наслідки будуть такими ж, як і при перекладі «дочці» «живих» грошей, - інший витрата в бухобліку і його відсутність в податковому обліку.

Приклад. Бухгалтерський облік переведення боргу з дочірньою на материнську компанію

/ Умова / Станом на кінець грудня 2011 р в обліку підприємства «Дочка» числиться кредиторська заборгованість перед постачальником в розмірі 2 360 000 руб. за поставлені товари з терміном сплати 15 лютого 2012 г. Основний учасник компанії «Дочка» - компанія «Мама» - погодилася перед закриттям звітного періоду прийняти на себе цей борг, простивши компанії «Дочка» виникають зобов'язання в зв'язку з переведенням боргу.

30 грудня було укладено угоду про переведення боргу, на що постачальник дав свою письмову згоду. В цей же день компанія «Мама» прийняла рішення про списання заборгованості, що виникла перед нею у компанії «Дочка», з метою збільшення її чистих активів.

/ Рішення / У бухгалтерському обліку компанії «Дочка» будуть зроблені такі записи.

У бухгалтерському обліку підприємства «Мама» будуть зроблені такі записи.

зміст операції	Дт	Кт	Сума, руб.	Первинний документ
На дату підписання угоди про переведення боргу
Відображено переведення боргу постачальнику з компанії «Дочка» з виникненням права вимоги боргу		76, субрахунок «Постачальник»	2 360 000	Угода про переведення боргу
Прощена заборгованість компанії «Дочка»	91-2 «Інші витрати»	76, субрахунок «Компанія" Дочка ""	2 360 000	Рішення про списання заборгованості
На дату погашення переведеного боргу перед постачальником
Погашено зобов'язання по переведеному боргу	76, субрахунок «Постачальник»	51 «Розрахункові рахунки»	2 360 000	Виписка по розрахунковому рахунку

На завершення ще раз зазначимо, що при такій формі допомоги «дочці» у вашій материнській компанії не вийде врахувати в податкових витратах вартість переданого їй майна або майнових пра в п. 16 ст. 270 НК РФ. А при подальшому продажі частки в статутному капіталі «дочки», вихід з неї або її ліквідації в витратах можна буде врахувати тільки витрати на придбання частки, зокрема початкові і додаткові внески до статутного капіта л подп. 2.1 п. 1 ст. 268, подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ; п. 2 Листа Мінфіну Росії від 06.09.2010 № 03-04-06 / 2-204, Але не подібну безоплатну допомогу.

Майте на увазі, що якщо ви вирішите робити внесок в майно «дочки», то процедура буде набагато складніше - потрібно буде оформляти рішення загальних зборів або навіть реєструвати поправки в її статут (якщо в ньому такі вклади не передбачені).

Чи не вийде швидко збільшити чисті активи «дочки» і додатковими внесками в її статутний капітал. По-перше, це ще більш тривала процедура, що вимагає реєстрації в ЕГРЮЛ поправок до статуту компанії. А по-друге, після внесення внесків недобір чистих активів у «дочки» може і зберегтися. Адже якщо ви підвищуєте внесками чисті активи «дочки» і на таку ж (а не меншу) суму підвищується її статутний капітал, то її виросли чисті активи знову будуть нижче також виріс статутного капіталу.

Прощення боргу засновником не обкладається податком на прибуток і ССО тільки якщо йде на збільшення чистих активів?

За яких умов прощення боргу засновником не обкладається податком на прибуток роз'яснить стаття.

питання:Фінансову допомогу для збільшення чистих активів в доходах не враховують. Це правило поширюється і на ті ситуації, коли за бажанням учасників, засновників або акціонерів заборгованість товариства перед ними зменшується або припиняється. Наприклад, якщо суспільство не виконало зобов'язання перед учасником за договором позики або оплати товарів, він може пробачити борг і направити його на збільшення чистих активів. Тим самим він припиняє зобов'язання товариства за договором (листа Мінфіну Росії від 16 липня 2015 р № 03-03-06 / 2/40933 і ФНС Росії від 20 липня 2011 № ОД-4-3 / 11698). При визначенні доходів на спрощеній системі не враховують ті ж надходження, що і при розрахунку податку на прибуток. А значить, фінансову допомогу, отриману від залежного засновника або того, хто володіє більш ніж 50 відсотками в статутному капіталі одержувача, при розрахунку єдиного податку теж не враховують. Як, втім, і допомога на збільшення чистих активів. «Як оформити та облікувати допомогу від засновника (учасника, акціонера): позики, позики, дарування, вклади». Або від засновника, який володіє більше 50% - в будь-якому випадку? Які проводки в кожному випадку? Дт76 Кт 91 - просто прощення і Дт 76 Кт 83- чисті активи?

відповідь: 1. Так, тільки, якщо йде на збільшення чистих активів, так як в підпункті 11 пункту 1 статті 251 НК РФ мова йде про передачу майна, а при прощенні боргу ніякої передачі майна немає.

Формально, звичайно, чисті активи збільшуються і без жодних рішень і протоколів, але контролюючі відомства вимагають їх оформляти.

2. Проведення при прощенні боргу Дебет 76 Кредит 91.

Багато помиляються, що якщо мова йде про збільшення чистих активів, то потрібно застосовувати рахунок 83. Такої норми в законодавстві немає.

83 рахунок застосовується при отриманні вкладу в майно організації, який зазвичай супроводжується збільшенням чистих активів і відносно вкладу і відображають проводку Дебет 08, 10, 50, 51 Кредит 83.

В даному випадку ніякого вкладу в майно немає, а є прощення боргу з метою збільшення чистих активів. Вони збільшуються в разі проводки Дебет 76 Кредит 91, так як кредиторська заборгованість зменшується, а інший дохід в результаті позначиться в розділі III балансу.

ситуація: чи потрібно врахувати в доходах при розрахунку податку на прибуток суму прощеної боргу за договором придбання товарів (робіт, послуг, майнових прав). Долгпрощает засновник, який має вклад в статутному капіталі організації більш 50 відсотків

Податкову базу по податку на прибуток не збільшує тільки вартість майна, безоплатно отриманого від засновника, частка якого в статутному капіталі організації перевищує 50 відсотків ( подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В результаті прощення боргу передачі майна не відбувається ( п. 2 ст. 38 НК РФ). Вказану операцію для цілей оподаткування слід розглядати як списання кредиторської заборгованості, яка включається до складу позареалізаційних доходів на підставі пункту 18 статті 250 Податкового кодексу РФ. Ніяких винятків в порядку її оподаткування Податковим кодексом РФ не передбачено.

Такий висновок підтверджують роз'яснення контролюючих відомств (див., Наприклад, листи Мінфіну Росії від 5 квітня 2010 року № 03-03-06 / 1/232 , від 30 березня 2007 р № 03-03-06 / 1/201 , від 28 березня 2006 № 03-03-04 / 1/295 , від 17 березня 2006 № 03-03-04 / 1/257 , ФНС Росії від 22 травня 2009 р № 3-2-13 / 76).

Головбух радить: є спосіб не враховувати в доходах суму прощеної засновником боргу за договором придбання товарів (робіт, послуг, майнових прав).

12.77451 (6,9,24)

ситуація: чи потрібно врахувати в доходах при розрахунку податку на прибуток суму прощеної боргу з повернення суми позики. Борг прощає засновник, який має вклад в статутному капіталі організації більш 50 відсотків

Мінфін Росії вказує, що суму отриманої позики, прощеної засновником, частка якого в статутному капіталі організації перевищує 50 відсотків, в доходи включати не потрібно (див., Наприклад, листи від 30 вересня 2013 р № 03-03-06 / 1/40367 , від 14 жовтня 2010 року № 03-03-06 / 1/646). Пояснюється цей так.

При прощення боргу за основним зобов'язанням позики організація фактично безоплатно отримує майно. Безоплатно отримане майно відноситься до складу позареалізаційних доходів ( п. 8 ст. 250 НК РФ). Але для випадку, коли дарувальником виступає засновник організації, передбачено виключення. Безоплатно отримане майно до складу доходів не включається, якщо на момент, коли підписано повідомлення (угоду) про прощення боргу, частка засновника в статутному капіталі організації перевищує 50 відсотків. Це випливає з підпункту 11 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу РФ.

Мінфін Росії переконаний, що умова про розмір вкладу (частки) в статутному капіталі має виконуватися на момент укладення договору позики ( лист Мінфіну Росії від 31 січня 2011 № 03-03-06 / 1/45).

Погоджується з викладеною точкою зору і податкове відомство (див., Наприклад, листи ФНС Росії від 22 травня 2009 р № 3-2-13 / 76 , від 6 березня 2009 р № 3-2-06 / 32).

Однак виходячи з позиції контролюючих відомств з аналогічного питання обліку суми боргу, прощеної засновником за договором придбання товарів (робіт, послуг, майнових прав) , Не виключено, що невідображення доходів при прощенні боргу за договором позики може викликати претензії з боку перевіряючих. Справа в тому, що, якщо слідувати нормам цивільного законодавства, прощення боргу являє собою спосіб припинення зобов'язання за первісним безкоштовне договору (ст. І ГК РФ). Тому вважати суму прощеної боргу, в тому числі за договором позики, безоплатно отриманим майном не можна (). Вказану операцію для цілей оподаткування слід розглядати як списання кредиторської заборгованості, яка включається до складу позареалізаційних доходів на підставі пункту 18 статті 250 Податкового кодексу РФ. Ніяких винятків у частині невідображення доходів, отриманих від засновника, щодо цього пункту не передбачено. Тому при прощенні заборгованості за договором позики (як і з будь-якого іншого договору) необхідно сформувати дохід.

Головбух радить: є спосіб не враховувати в доходах суму прощеної засновником боргу за договором позики.

ситуація: чи потрібно врахувати при розрахунку єдиного податку дохід у вигляді суми позики, отриманої від засновника. Засновник прощає борг організації. Організація застосовує спрощенку

Якщо частка, внесена засновником, складає 50 відсотків або менше, суму списаного боргу по позиці врахуйте в складі доходів. Так само чиніть їм, якщо майно, яке перейшло організації в результаті прощення боргу, протягом року було передано третім особам. Це випливає з пункту 1 статті 346.15 і пункту 8 статті 250 Податкового кодексу РФ. Дохід визнайте на дату підписання угоди про прощення боргу ( п. 1 ст. 346.15 , НК РФ).

Якщо частка засновника становить понад 50 відсотків, питання про включення до складу доходів суми списаного боргу неоднозначний . Оскільки спірна ситуація заснована на положеннях підпункту 11 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу РФ, висновками, які в ній містяться, можуть керуватися не тільки платники податку на прибуток, а й організації, які застосовують спрощенку ( подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Відповідає Олександр Сорокін,

заступник начальника Управління оперативного контролю ФНС Росії

«ККТ потрібно застосовувати тільки у випадках, якщо продавець надає покупцю, в тому числі своїм співробітникам, відстрочку або розстрочку з оплати своїх товарів, робіт, послуг. Саме ці випадки, на думку ФНС, відносяться до надання і погашення позики для оплати товарів, робіт, послуг. Якщо організація видає грошову позику, отримує повернення такої позики або сама отримує і повертає позику, касу не застосовуйте. Коли саме потрібно пробивати чек, дивіться в