Аналіз виконання бюджету підприємства з прикладу. Якісний план-фактний аналіз у Excel. Аналіз ефективності бюджетної діяльності

Займаючись план-фактним аналізом, порівнюють та вивчають планові та фактичні значення показників, пояснюють отримані відхилення та формулюють висновки.

Для якісного аналізу необхідно мати планові дані та фактичні значення. Зі статті ви дізнаєтеся, як за допомогою Excel:

розробити форми таблиць та алгоритм для аналізу даних;
прописати формули розрахунку;
автоматизувати вибірку значень;
підготувати звіти до необхідної деталізації та ін.

ФОРМУВАННЯ БАЗИ ДАНИХ У ВИГЛЯДІ ТАБЛИЦІ

Спочатку підготуємо файл Excel. Перший лист міститиме планові та фактичні дані, тому назвемо його «План-факт».

Цей лист заповнюють щомісяця (з розбивкою по місяцях року). Тут проводять первинний розрахунок відхилень у рублях та відсотках, роблять загальні висновки.

Аналітика звіту може містити будь-які показники(на розсуд керівництва компанії):

товарний напрямок;
товарна група;
товарна підгрупа;
номенклатура і т.д.

У нашому прикладі як аналітика використовуємо товарні групи(далі - ТГ), план-фактний аналіз проведемо за показником « Виробничий прибуток(рис. 1).

Висновки на основі первинних даних звіту:

1) загальний розмір фактичного виробничого прибутку більше 4786 тис. руб., план з виробничого прибутку перевиконано на 34 % .

У цьому окремі товарні групи дали позитивний приріст, інші — негативний. Що причиною цих відхилень, дізнаємося з допомогою план-факт аналізу;

2) по товарній групі 7 випуску був. Причини можуть бути різні:

поломка обладнання;
відсутність комплектуючих;
відсутність замовлень;
введення нового продукту (товарна група 8) та заміна ним товарної групи 7.

Тут потрібно з'ясувати точну причину, за потреби можна внести відповідні коригування до планових показників.

Другий аркуш файлу Excel будемо використовувати для щомісячного план-фактного аналізу. Назвемо його « Аналіз».

На цей аркуш за допомогою функції ВВР переносять дані з аркуша «План-факт» (таблиці однакові).

Необхідно дотримуватись деяких вимог щодо оформлення таблиць при використанні функції ВПР:

1. Дані аналітики в крайньому лівому стовпці (A) в обох таблицях повинні збігатися, оскільки формула ВВР здійснює пошук саме за інформацією, зазначеною в цьому стовпці.

Якщо фактичні дані потрапляє нове найменування, воно обов'язково має бути відображено в таблиці на аркуші «Аналіз».

2. Допускається невідповідність у порядку розташування аналітики в стовпці А.

Не обов'язково, щоб порядок розташування збігався на обох сторінках.

Функція ВПР дозволить відсортувати за зростанням діапазон пошуку.

3. Не повинно бути порожніх рядків у осередках масиву.

За відсутності будь-якого значення обов'язково ставимо "0".

Використовуючи функцію ВВР, переносимо дані з аркуша «План-факт» на аркуш «Аналіз» (рис. 2). При заповненні першого осередку для перенесення даних слід зазначити формулу:

ВПР($A5;Факт!$A$4:$J$12;2;0).

Пояснення до формули:

$A5 - значення для пошуку;

A$4:$J$12 — масив, у якому буде зроблено пошук необхідного значення;

2 - номер стовпця заданого масиву, з якого потрібно перенести значення. Важливий момент:при копіюванні формули номер стовпця у першому рядку змінюють. Далі ця формула копіюється на всі рядки: = ВПР($A5;"План-Факт"!$A$5:$I$12;3,4,5 і т. д.;0);

0 - вказує, що діапазон пошуку буде відсортований автоматично (як було сказано вище, дані в таблиці для пошуку не обов'язково повинні бути розташовані в тому ж порядку, як у таблиці з перенесеними даними; головне - дотримуватися кількості рядків);

$ - закріплює область пошуку. Можна зафіксувати стовпець, рядок або весь діапазон, що дозволяє переносити формулу до інших осередків копіюванням. Незакріплені параметри пошуку автоматично змінюватимуться.


План факт
Товарні групи	Май 2017 р.
	План (випуск), тис. руб.				Факт (випуск), тис. руб.				Відхилення, тис. руб.	Відхилення, %
	Кількість, шт.	собівартість випуску	сума випуску (прайс)	виробничий прибуток	Кількість, шт.	собівартість випуску	сума випуску (прайс)	виробничий прибуток	Відхилення, тис. руб.	Відхилення, %

Мал. 1.Дані план-факт


Планові та фактичні показники з випуску
Товарні групи	Травень 2017 р.								Відхилення
	План (випуск), тис. руб.				Факт (випуск), тис. руб.				виробничий прибуток, тис. руб.
	Кількість, шт.	собівартість випуску	сума випуску (прайс)	виробничий прибуток	Кількість, шт.	собівартість випуску	сума випуску (прайс)	виробничий прибуток	виробничий прибуток, тис. руб.

Мал. 2.Використання функції ВПР

Таблиця з вихідними для аналізу готова. Щоб проаналізувати показники за звітний місяць, її заповнюють даними за аналізований період із аркуша «План-факт», розширюючи діапазон пошуку та змінюючи номер стовпця для вибору значень. Важлива деталь:дані з аналізом за звітний місяць можна скопіювати та зберегти на окремому аркуші (наприклад, «Аналіз — травень»).

АЛГОРИТМ ПЛАН-ФАКТНОГО АНАЛІЗУ

Розрахувавши відхилення щодо виробничого прибутку (у рублях та відсотках), необхідно з'ясувати причини їх виникнення. Для цього проведемо факторний аналіз виробничого прибутку та з'ясуємо основну причину відхилення фактичних показників від планових.

ДО ВІДОМА

Прибуток від виробництва визначається як різниця між обсягом виробництва у прайсових цінах та виробничими витратами (матеріали, зарплата виробничих працівників).

Найважливіші чинники, що впливають величину виробничого прибутку:

зміна собівартості продукції. Зниження собівартості призводить до зростання прибутку, а зростання собівартості прибуток зменшує. Зміна собівартості пов'язані з зміною ціни матеріали, відхиленням норм витрати матеріалів, зміною обсягу виробництва, зарплати;
зміна обсягу виробництва;
зміна прайсової ціни;
зміна структури випущеної продукції. Збільшення частки найбільш рентабельних видів продукції загальному обсязі виробництва збільшує прибуток, зростання виробництва низькорентабельної продукції веде до зменшення прибутку.

Є. І. Польова, начальник фінансового відділу

Матеріал публікується частково. Повністю його можна прочитати у журналі

Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

Розміщено на http://www.allbest.ru

Міністерство освіти та науки Російської Федерації

Федеральне Агентство освіти

Державний освітній закладвищої професійної освіти

Новосибірський державний технічний університет

ФАКУЛЬТЕТ БІЗНЕСУ

Кафедра:ФІНАНСИ ТА ПОДАТКОВА ПОЛІТИКА

Дисципліна:КОРОТКОТЕРМІНОВА ФІНАНСОВА ПОЛІТИКА

КОНТРОЛЬНА РОБОТА

На тему:Бюджетування. Аналіз виконання зведеного бюджету

Варіант №01

Виконавець

Щукіна Галина Сергіївна

Новосибірськ 2014

1. ТЕОРЕТИЧНА ЧАСТИНА

2. ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА

3. СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

ТЕОРЕТИЧНА ЧАСТИНА

Бюджетування. Аналіз виконання зведеного бюджету (план-факт аналіз).

Бюджетування є основним напрямом для оперативного планування та фінансового аналізу в організації і належить до найбільш складних та відповідальних функцій менеджменту.

У компанії, яка хоче досягти успіху в конкурентній боротьбі, має бути план стратегічного розвитку. Успішні компанії створюють такий план не на основі статистичних даних та їхньої проекції на майбутнє, а базуючись на баченні того, якою має стати компанія через певний час. І тільки після цього вони вирішують, що слід зробити сьогодні, щоб опинитись у наміченій точці завтра.

У процесі досягнення поставленої мети можливі відхилення від заданого маршруту, тому кожному «повороті» підприємству доводиться прораховувати різні варіанти своїх подальших дій. Інструментом для таких розрахунків є бюджетування.

У випадку бюджет організації - це фінансовий план, тобто. запланований на майбутній фінансовий стан, виражений у цифрах, або кількісно визначений вираз результатів маркетингових досліджень та виробничих планів на певний період: бюджетування планування фінансовий бюджет

ü щодо використання капітальних, товарно-матеріальних, фінансових ресурсів;

ü із залученням джерел фінансування поточної та інвестиційної діяльності;

ü за доходами та витратами;

ü за рухом коштів;

ь за інвестиціями (капітальним та фінансовим вкладенням).

У широкому значенні бюджетування розуміється як система тотального планування та контролю цілей, планування потенціалу, заходів та ресурсів, необхідних для їх досягнення.

Необхідно розрізняти поняття «бюджет» та «бюджетування». Бюджет - це план певний період кількісних (зазвичай грошових) показниках, складений із єдиною метою ефективного досягнення стратегічних орієнтирів. Бюджетування - це безперервна процедура складання та виконання бюджетів.

Бюджет організації розробляється певний тимчасовий інтервал, який називається бюджетним періодом. Одночасно в організації може складатися кілька бюджетів, які різняться за тривалістю бюджетного періоду. Для зіставлення та аналізу даних різних періодів процес бюджетування має бути постійним та безперервним. Самі періоди мають бути однаковими та затверджені заздалегідь: тиждень, декада, місяць, квартал, рік.

Вся процедура бюджетування має бути організована таким чином, щоб на останньому етапі керівництво отримувало три основні бюджетні форми:

ü бюджет доходів та витрат;

ü бюджет руху коштів;

ь прогнозний баланс.

Деякі підприємства вважають достатнім складання лише одного бюджету: доходів та видатків або руху грошових коштів. Однак для ефективного планування діяльності компанії на виході доцільно набувати всіх трьох бюджетних форм. Бюджетом доходів та витрат визначається економічна ефективність підприємства, у бюджеті руху коштів безпосередньо планують фінансові потоки, а прогнозний баланс відображає економічний потенціал та фінансовий стан підприємства. Навряд чи фінансовим директорам треба пояснювати, що за відсутності хоча б одного із трьох бюджетів картина планування буде неповною.

Бюджетування включає кілька стадій: 0-а (підготовча) - аналіз «план-факт» виконання бюджету минулого періоду; 1-а – складання зведеного бюджету звітного періоду; 2-а – контроль виконання зведеного бюджету звітного періоду; 3-тя – аналіз «план-факт» виконання бюджету звітного періоду; 1-а – складання зведеного бюджету наступного періоду. Це і є бюджетний цикл - період від складання зведеного бюджету до завершення аналізу «план-факт» виконання зведеного бюджету .

Основним завданням бюджетування є отримання своєчасної та повної інформації, необхідної:

ü для управління грошовими коштами;

ü для розгляду альтернативних фінансових стратегій;

ü для формування облікової політики організації;

ü для оптимізації витрат та прибутку організації;

ь для постановки планових цілей;

ь для мотивації керівників на місцях для досягнення цілей організації.

Бюджетування охоплює всі сфери діяльності організації: виробництво, реалізацію продукції, діяльність допоміжних підрозділів, управління фінансовими потоками; включає поточний збір та обробку інформації для прийняття управлінських рішень. Таким чином, бюджетування є ефективною технологією керування бізнесом.

Заключною стадією бюджетного циклу є аналіз виконання зведеного бюджету (аналіз «план-факт»). Аналіз виконання зведеного бюджету є послідовний комплекс робіт порівняно планових і фактичних даних, поданих у формах операційного, інвестиційного та фінансового бюджету.

Порівняння як із прийомів економічного аналізу, грунтується зіставлення досліджуваних планових даних, і фактів господарського життя. Розрізняють горизонтальний порівняльний аналіз, який застосовується визначення абсолютних і відносних відхилень фактичного рівня показників від планового. Для вивчення структури економічних явищ використовують вертикальний порівняльний аналіз.

Обов'язковою умовою порівняльного аналізу є сумісність порівнюваних показників, яка передбачає:

ь єдність об'ємних, вартісних, якісних, структурних показників;

ь єдність періодів часу, за які проводиться порівняння;

ü сумісність умов виробництва;

ü сумісність методики обчислення показників.

Проведення аналізу «план-факт» має дві основні цілі: планову та контрольно-стимулюючу. Планова функція аналізу полягає в тому, що на основі отриманих висновків вносяться коригування у господарську стратегію та тактику підприємства та розробляється бюджет на наступний період. Контрольно-стимулююча функція аналізу виконання бюджету здійснюється шляхом відхилень фактичних показників від планових у розрізі структурних підрозділів підприємства та їх керівників.

Аналіз виконання зведеного бюджету проводиться у три етапи:

загальне вивчення; аналіз; синтез.

На першому етапі йде вивчення відхилень витрат, виручки та фінансових результатів на основі порівняння планових та фактичних даних зведеного бюджету. На другому етапі відбувається аналіз виконання операційного, інвестиційного та фінансового бюджетів. На заключному етапі - етапі синтезу відбувається встановлення кількісних функціональних залежностей між різними операційними бюджетами, що становлять зведений бюджет, що дозволяє зробити висновки про виконання зведеного бюджету підприємства загалом. Ці висновки складають так званий SWOT-аналіз (аналіз «слабких» та «сильних» сторін діяльності підприємства за минулий бюджетний період). Аналіз «сильних» та «слабких» місць є основою розробки бюджету наступного періоду.

Насправді, бюджетне планування укладено жорсткі рамки під час виборів способів досягнення оптимальних (нормативних) показників фінансового становища. Певні обмеження «задаються» технологічною динамікою виробничого та фінансового циклу підприємства. Наприклад, компанія не може працювати зовсім без складських запасів сировини та матеріалів або «заділів» незавершеного виробництва, або поточного залишку коштів на розрахунковому рахунку, або без кредиторської заборгованості за поточними поставками матеріалів. Наявність послідовних стадій кругообігу капіталу, що обумовлюється галузевою та індивідуальною специфікою підприємства, вже визначає мінімальний рівень «проміжних» активів та зобов'язань (оборотних коштів та поточних пасивів).

Після детального факторного аналізу відхилень зведеного бюджету підприємства виконується заключний етап аналізу, у якому формулюються управлінські висновки за підсумками виконання, визначаються пріоритети і корективи господарську політику підприємства, запроваджувані до бюджету наступного періоду. Оцінюється діяльність окремих підрозділів (центрів відповідальності) підприємства відповідно до встановлених показників та виконується розрахунок їх преміального фонду за підсумками минулого бюджетного періоду.

ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА

ЗАВДАННЯ 1

1. За підсумками наявних даних балансу необхідно провести аналіз фінансового становища підприємства.

2. Виявити основні проблеми фінансово-господарської діяльності підприємства та предкласти політику їх вирішення у короткостроковому періоді (розробити основні елементи короткострокової фінансової політики.).

3. На базі діагностованих проблем та запропонованих способів їх вирішення скласти прогнозний баланс підприємства.

Фінансова звітність організації предмет вивчення багатьох зацікавлених користувачів. Кредитори проводять аналіз звітності з метою мінімізації ризиків за кредитами, позиками та вкладами. Фінансові менеджери, аудитори, власники аналізують фінансові звіти для підвищення стійкості роботи підприємства, підвищення прибутковості капіталу, прийняття обґрунтованих рішень. Найчастіше джерелами фінансового аналізу є дані річних чи квартальних звітів «Бухгалтерського балансу» форма №1 та «Звіту про прибутки та збитки» форма №2.

Зазвичай виділяють три блоки завдань фінансового аналізу:

· Попередня оцінка фінансового стану підприємства;

· Аналіз ліквідності балансу підприємства;

· Аналіз платоспроможності підприємства;

· Аналіз фінансової стійкості підприємства.

З даних бухгалтерської звітності ВАТ «Синар» проведемо аналіз ефективності фінансово-господарську діяльність підприємства.

У фінансовому аналізі широко використовується метод вертикального та горизонтального аналізу на основі даних бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки. Вертикальний аналіз проводиться з метою виявлення частки окремих статей звітності в загальному підсумковому показнику та подальшого порівняння результату з даними попереднього періоду.

Горизонтальний аналіз ґрунтується не лише на абсолютних показниках, а й на відносних темпах зростання (зниження). Горизонтальний аналіз полягає у порівнянні показників бухгалтерської звітності з показниками попередніх періодів. Горизонтальний аналіз дозволяє не тільки виявити швидкість зміни кожного показника та прогнозувати на основі отриманих даних його зміну в майбутньому.

Мета горизонтального та вертикального аналізу фінансової звітності полягає в тому, щоб наочно подати зміни, що відбулися в основних статтях балансу, звіту про прибуток та звіту про кошти та допомогти менеджерам компанії прийняти рішення щодо того, яким чином продовжувати свою діяльність.

У таблиці №1 та №2 представлені результати горизонтального аналізу підприємства ВАТ «Синар».

Проведений аналіз показав, що оборотні активи переважають над необоротними активами. Їхня частка на кінець 2012 року становила понад 80%, основну частину в оборотних активах становлять запаси та дебіторська заборгованість, що характерно для об'єкта дослідження.

Загальна вартість майна організації збільшилася за 2012 р. порівняно з 2011 р. більш ніж на 20%. Це зростання відбулося за рахунок оновлення основних засобів, впровадження нової технології виробництва та використання високотехнологічних матеріалів для виробництва продукції.

За досліджуваний період необоротні активи організації збільшилися приблизно на 30%.

Збільшення фінансових вливань більш ніж 172%, пов'язані з розвитком інвестиційної діяльності, включаючи вкладення коштів у дочірні організації. Розвиток інвестиційної діяльності виправданий, оскільки приносить організації дохід.

За 2012 рік вартість мобільного майна зросла на 21%. Приріст оборотних активів обумовлений збільшенням запасів, дебіторської заборгованості та короткострокових фінансових вливань. Найбільше збільшення забезпечене збільшенням запасів матеріальних ресурсів, сума яких збільшилася на 28%. Це зростання вартості запасів пов'язані з переходом до використання високотехнологічних матеріалів. Станом на кінець 2012 р. їхня питома вага становила понад 50%.

У 2012 році сума дебіторської заборгованості зросла приблизно на 10%, що свідчить про зростання продажів готової продукції.

Проведений аналіз джерела фінансування ВАТ «Синар» показав, що власний капітал переважає над позиковим, що характеризує організацію як фінансово стійку. Протягом усього періоду дослідження виявлено зростання власного капіталу за рахунок збільшення нерозподіленого прибутку, тому за 2012 рік було реінвестованого нерозподіленого прибутку на 32% більше, ніж у 2011р. Керівництво організації при розподілі чистого прибутку на загальних зборах акціонерів встановила розмір дивідендів на 1 акцію в розмірі 0,008 руб., Що дозволило направити більшу частину отриманого прибутку на розвиток організації.

Позикові кошти представлені довгостроковими та короткостроковими зобов'язаннями, проте частка довгострокових джерел фінансування незначна і становить приблизно 1% від усіх джерел.

Короткострокові зобов'язання представлені кредиторською заборгованістю та іншими зобов'язаннями.

У 2012 р. відзначено тенденцію зростання позикового капіталу за рахунок виникнення інших короткострокових зобов'язань.

Розглянемо структуру активів та пасивів організації, представивши баланс як відносних показників (вертикальний аналіз). Результати вертикального аналізу балансу представлені таблиці 3.

На підставі даних таблиці 3 можна сказати, що частка основних засобів зменшується – 14,43% на кінець 2012р., на кінець 2010р. їхня частка склала 15,5%. За період, що розглядається, відбулися зміни структури активів організації: частка оборотних активів у загальній вартості майна зменшилася на 1,85 п.п. Отже частка необоротних активів у загальній вартості майна збільшилася на ту ж величину.

Загалом запаси у структурі активів варіюються на одному рівні, при цьому у 2012р. їхня частка збільшилася майже на 2%.

Аналізуючи зміни структури пасивів організації, можна сказати, частка короткострокових зобов'язань збільшилася на 2,8 п.п.; при цьому нерозподілений прибуток також збільшився на 9,59 в.п., що говорить про стабільність підприємства та відсутність збитків.

Таблиця 3 - Вертикальний аналіз балансу підприємства ВАТ «Синар»

найменування показника	Значення показника, тис. грн.	Структура, %


Основні засоби
Оборотні активи

Нерозподілений прибуток
Короткострокові зобов'язання

Аналіз ліквідності

Аналіз ліквідності балансу полягає у порівнянні коштів за активом, згрупованих за ступенем їх ліквідності та розташованих у порядку зменшення ліквідності, з зобов'язаннями за пасивом, згрупованими за строками їх погашення та розташованими у порядку зростання термінів погашення.

У таблиці 4 представлено угруповання активів та пасивів за ступенем ліквідності 2010 – 2012 рр.

А1 - кошти та короткостроковий. фін. вкладення

А2 - активи, що швидко реалізуються

А3 - активи, що повільно реалізуються

А4 - важко реалізовані активи

П1 - найбільш термінові зобов'язання

П2 – короткострокові активи

П3 – довгострокові активи

П4 - постійні пасиви чи стійкі

Аналіз ліквідності показав, що з ВАТ «Синар» існують невеликі проблеми із найбільш ліквідними статтями балансу, тобто. його здатність своєчасно і повністю розраховуватися за своїми зобов'язаннями, реалізуючи свої поточні активи, мало велика.

Баланс ТОВ «Синар» абсолютно ліквідним є, т.к. зіставлення найбільш ліквідних активів свідчить у тому, що у найближчий до аналізованого моменту проміжок часу організації не вдається виправити свою платоспроможність. Причому за аналізований період зріс платіжний недолік найбільш ліквідних активів покриття найбільш термінових зобов'язань (співвідношення по першій групі). В організації спостерігається надлишок коштів за трьома останніми групами, організація відчуває нестачу лише в абсолютно ліквідних активах.

За першою групою. На кінець 2011р. в організації бракувало 173 849 тис. руб. найбільш ліквідних активів на погашення короткострокових зобов'язань. Вони вкривали термінові зобов'язання на 17,6%. На кінець 2012р. показники становили 127 144 тис. руб. та 23,6%. Це свідчить про неплатоспроможність організації на даний момент складання балансу. У неї недостатні найліквідніші активи покриття найбільш термінових зобов'язань. Але при цьому рівень платоспроможності організації значно збільшився.

По другій групі нерівностей в обох періодах умова (А2>П2) виконано, це свідчить про те, що активи, що швидко реалізуються, перевищують короткострокові пасиви і організація може бути платоспроможна в недалекому майбутньому з урахуванням своєчасних розрахунків з кредиторами, отримання коштів від продажу продукції в кредит.

По третій групі обох періодах умова (А3>П3) виконано. Повільно реалізовані активи перевищують довгострокові зобов'язання. Це означає, що у майбутньому при своєчасному надходженні коштів від продажу та платежів організація то, можливо платоспроможною на період, рівний середньої тривалості одного обороту оборотних засобів після складання балансу.

По четвертій групі обох періодах постійні пасиви більше необоротних активів, тобто. умови (А4<П4) соблюдается, что свидетельствует о наличии у организации собственных оборотных средств для финансирования текущей деятельности организации.

Аналіз платоспроможності

Глибока оцінка платоспроможності підприємства виробляється з допомогою коефіцієнтів ліквідності, є відносними величинами.

Коефіцієнт абсолютної ліквідностіпоказує, яку частину кредиторську заборгованість підприємство може погасити негайно. Коефіцієнт абсолютної ліквідності розраховується за такою формулою:

Коефіцієнт швидкої ліквідності, чи коефіцієнт «критичної оцінки», показує, наскільки ліквідні кошти підприємства покривають його короткострокову заборгованість. Коефіцієнт швидкої ліквідності визначається за формулою

Коефіцієнт поточної ліквідностіпоказує, чи достатньо підприємства коштів, які можуть бути використані ним для погашення своїх короткострокових зобов'язань протягом року. Це основний показник платоспроможності підприємства. Коефіцієнт поточної ліквідності визначається за такою формулою:

Таблиця 5 - Коефіцієнти ліквідності для ВАТ «Сінар»

Показники	Зміни 2011р. - 2010р.	Зміни 2012р. - 2011р.	Зміни 2012р. - 2010р.	Рекомендоване значення
Коефіцієнт абсолютної ліквідності
Коефіцієнт критичної ліквідності
Коефіцієнт поточної ліквідності (коефіцієнт покриття)
Коефіцієнт загальної ліквідності
Ступінь платоспроможності за поточними зобов'язаннями
Ступінь загальної платоспроможності

Проведений аналіз ліквідності ВАТ "Синар" показує, що організація є ліквідною. У досліджуваному періоді коефіцієнти ліквідності дещо знизилися, але з огляду на це дані показники перебувають у рекомендованому значенні.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності знизився 2012 р. проти 2011 р. до 13%, тобто. організація може погасити 13% короткострокових зобов'язань з допомогою коштів і цінних паперів організації.

Коефіцієнт критичної ліквідності показує, що короткострокові зобов'язання покриваються майже 80% з допомогою коштів, фінансових вливань і дебіторську заборгованість.

Коефіцієнт поточної ліквідності за звітний період знизився на 0,17 пунктів, досягнувши до кінця 2012 р. 1,73 пунктів. Організація повністю покриває короткострокові зобов'язання ліквідними активами.

Аналіз рентабельності

Показники рентабельності вимірюють прибутковість із різних позицій.

p align="justify"> Також характеристика показників рентабельності, а також порядок їх розрахунку представлені в табл. №6

Таблиця №6- система показників рентабельності

Показник	Алгоритм розрахунку	Умовні позначення	Економічна інтерпретація


1. Рентабельність активів	R А k = Р/А k	R А k - рентабельність активів; Р - прибуток до оподаткування (стр.2300); А k – середня величина активів (0,5 (стор.1600 НГ + 1600 КГ)	Характеризує віддачу кожного рубля, вкладеного в активи підприємства. Є узагальнюючою кількісною характеристикою рентабельності діяльності підприємства
		R F – рентабельність основних фондів; F - середньорічна вартість основних засобів (0,5 (стор.1130 НГ + 1130 КГ) ф.1)	Характеризує ефективність використання основних виробничих фондів. Кількісно виражає розмір прибутку, отриманого з одного рубля, вкладеного в осн.
		R Е – рентабельність оборотних коштів; E – середньорічна вартість оборотних коштів (0,5 (стр1200 НГ + 1200 КГ)	Характеризує розмір прибутку, отриманого з одного рубля, вкладеного в оборотні кошти
	R(F+E) = Р/(F+Е)	R(F+E) - рентабельність виробничих фондів	Характеризує розмір прибутку, отриманий з одного рубля, авансованого у виробничі фонди
	R СК = Р ч / С К	R СК рентабельність власного капіталу; Р год - чистий прибуток (стр.2400); З К - середня величина джерел власні кошти (0,5 (стр.1300 КГ) ф.1)	Характеризує розмір чистого прибутку, отриманий з одного рубля власних коштів, авансованих на активи
Рентабельність продажів
1. Рентабельність продажів		R N – рентабельність продажів; P N - прибуток від продажу (стр.2200); N - прибуток від продажів (стр.2110)	Характеризує обсяг прибутку від продажу, що припадає однією карбованець виручки від продажів
	R SN = P N / S N	R SN – рентабельність виробництва; S N - собівартість реалізованої продукції (стор.2120)	Характеризує обсяг прибутку, отриманий за кожен карбованець витрат у собівартість реалізованої продукції
		R S – рентабельність сукупних витрат; S - сукупні витрати (стор.2120 + 1600 + 2220)	Характеризує ефективність сукупних витрат, здійснених у процесі операційної діяльності
		P год - чистий прибуток (стр.2400)	Характеризує розмір чистого прибутку, що припадає на один карбованець виручки від продажів

При розрахунках показників рентабельності можуть використовуватись різні показники доходу підприємства: валовий прибуток, прибуток від продажів, прибуток до оподаткування, чистий прибуток (за даними форми «Звіт про фінансові результати»).

Аналіз показників рентабельності господарську діяльність з урахуванням даних бухгалтерської (фінансової) звітності представлений у табл. 7

Таблиця7 - оцінка рентабельності діяльності ОАПро «Сінар».

Показники			Зміни
Рентабельність активів (капіталу)
1. Рентабельність активів
2. Рентабельність основних фондів
3. Рентабельність оборотних коштів
4. Рентабельність виробничих фондів
5. Рентабельність власного капіталу
Рентабельність продажів
1. Рентабельність продажів
2. Рентабельність виробництва (основної діяльності)
3. Рентабельність сукупних витрат
4. Рентабельність продажів з чистого прибутку

Проведений аналіз рентабельності діяльності ВАТ «Синар» дозволяється зробити висновок про те, що майже всі показники знизилися. Найбільше зниження відбулося за рентабельністю основних фондів приблизно на 20% порівняно з 2011 роком, в результаті збільшення основних засобів на 15 872 тис. руб. Рентабельність виробництва зменшилася вдвічі і становить 11%. Зниження рентабельності пов'язані з падінням прибутку, оскільки у звітному періоді витрати збільшувалися швидше, ніж зростали доходи. Як зазначалося раніше, у звітному році керівництво здійснило низку заходів спрямованих на розвиток діяльності, що робить їх виправданими, а зниження рентабельності - тимчасовим.

Аналіз відносних показників фінансової стійкостікомпанії "Синар" представлений у табл. №8.

Висока фінансова залежність від зовнішніх джерел фінансування може призвести до втрати платоспроможності організації. Тому оцінка фінансової стійкості є важливим завданням фінансового аналізу.

Загальний рівень фінансової стійкості організації характеризують такі показники, що розраховуються за даними балансу:

Коефіцієнт автономії (Кавт.).

де стор 1300, стор 1530, стор 1600 - відповідні рядки бухгалтерського балансу.

Показує, яка частина майна фінансується рахунок власних коштів. Може залежати від галузі, де функціонує організація (Рекомендоване значення >0,5).

Коефіцієнт фінансової стійкості (Кф.у.).

де стор. 1300, стор. 1530, стор.1400, стор. 1600 - відповідні рядки бухгалтерського балансу.

Показує, яка частина майна фінансується за рахунок стійких пасивів (Рекомендоване значення>0,8).

Коефіцієнт фінансового важеля (До фін.важеля).

де стор 1400, стор 1500 стор 1530, стр.1300, - відповідні рядки бухгалтерського балансу.

Показує, скільки рублів позикових коштів було залучено за кожен карбованець власні кошти (Рекомендоване значення<1).

Коефіцієнт боргу (індекс фінансової напруги) (До боргу).

де стор. 1400, стор. 1500, стор. 1530, стор.1700 - відповідні рядки бухгалтерського балансу.

Характеризує частку позикових коштів у загальній сумі джерел (Рекомендоване значення<0,5).

Коефіцієнт маневреності власного капіталу (км).

де стор. 1300, стор. 1530, стор.1400, стор.1100, стор. 1300, стор.1530 - відповідні рядки бухгалтерського балансу.

Показує, яка частина свого капіталу перебуває у мобільної формі, тобто. вкладеної в оборотні активи (Рекомендоване значення 0,2-0,5).

Індекс постійного активу (До індексу).

де стор 1100, стор 1300, стор 1530 - відповідні рядки бухгалтерського балансу.

Показує частку іммобілізованих коштів у власних джерелах (Рекомендоване значення< 1).

Коефіцієнт забезпеченості оборотних активів власними джерелами (Коб.обор.ак.).

де стор. 1300, стор. 1530, стор. 1400, стор.1100, стор.1200 - відповідні рядки бухгалтерського балансу.

Показує, яка частина оборотних коштів сформована за рахунок власних джерел (Рекомендоване значення >0,1).

(До об.зап.).

де стор. 1300, стор. 1530, стор. 1400, стор.1100, стор.1210 - відповідні рядки бухгалтерського балансу.

Показує достатність власних коштів на покриття запасів (Рекомендоване значення 06-08).

Розрахунок даних показників представлений у табл.

Таблиця8 - Оцінка фінансової стійкості ВАТ «Сінар» у 2010-2012рр. (на кінець звітного періоду)

Показники	Зміни 2011-2010 років.	Зміни 2012-2011 років.	Зміни 2012-2010 років.
Коефіцієнт автономії
Коефіцієнт фінансової стійкості
Коефіцієнт фінансового важеля
Коефіцієнт боргу.
Коефіцієнт маневреності власного капіталу
Індекс постійного активу
Коефіцієнт забезпеченості оборотних активів власними джерелами.
Коефіцієнт забезпеченості запасів власними джерелами

Результати аналізу фінансової стійкості ВАТ «Синар» показали, що організація є стійкою, проте, у поступовій динаміці спостерігається незначне погіршення становища. Так, за досліджуваний період коефіцієнт автономії знизився на 0,04 пункту, і становить 0,64. Зниження у 2012 році відбулося за рахунок появи у джерелах фінансування інших короткострокових зобов'язань.

Коефіцієнт фінансової стійкості фактично дорівнює коефіцієнту автономії, що свідчить про те, що керівництво ВАТ «Синар» практично не залучає до своєї діяльності довгострокові позикові джерела фінансування.

Коефіцієнт маневреності власного капіталу перевищує рівень рекомендованого значення, хоч і знизився на 0,02 пункту. Високе значення коефіцієнта позитивно характеризує фінансовий стан організації, і навіть свідчить у тому, що досить гнучко використовує власні кошти.

Коефіцієнт забезпеченості оборотних активів власними джерелами знизився на 0,05 пункту, але він відповідає встановленим нормам. У 2012 р. значення коефіцієнта становило 0,58 пункту і це свідчить, що в організації є власні кошти на фінансування поточної діяльності.

Прогнозний баланс

Прогнозна фінансова звітність складається на підставі системи планових розрахунків усіх показників виробничо-фінансової діяльності, а також на підставі динаміки окремих статей балансу та їх співвідношень. Прогнозний баланс - це форма фінансової звітності, що містить інформацію про майбутній стан підприємства на кінець прогнозованого періоду.

Керівництво ВАТ «Синар» озвучило такі ключові стратегічні плани щодо розвитку організації до 2014р.

1. Керівництво організації планує розширення географії. З цією метою у 2013 – 2014 роках. планується відкрити низку нових магазинів у новосибірській області та сусідніх областях.

2. Організація планує запровадити додатковий автоматичний розкрійний комплекс для розширення асортименту продукції та збільшення обсягів виробництва.

У планах організації зазначено, що реалізація зазначених заходів призведе до зростання постійних витрат, однак, на наш погляд, при такому розвитку організації ці додаткові витрати дадуть швидкий позитивний ефект.

На підставі даних проведемо прогнозний звіт про фінансові результати та прогнозний агрегований бухгалтерський баланс, які представлені в таблицях №9 та №10.

Таблиця9 -Прогнозний звіт про фінансові результати.

Показники	Звітний період	Прогнозний період	Зміна (+;-)
1. Виторг від продажів ( S)
2. Витрати змінні ( C var)
3. Маржинальний прибуток ( P mar)
4. Витрати постійні ( C const)
5. Прибуток від продажу ( P gs)
6. Сальдо інших доходів та витрат
7. Операційний прибуток ( P it)
8. Податки та обов'язкові платежі, у т.ч.банківські відсотки
9. Прибуток чистий ( P n)

Таблиця10 -Прогнозний агрегований бухгалтерський баланс

найменування показника	Звітній рік	Зміна (+;-)

I. ПОЗАОБІТНІ АКТИВИ Разом у розділі I
ІІ. ОБОРОТНІ АКТИВИ Запаси, в т.ч.
ПДВ за набутими цінностями
Дебіторська заборгованість, у т.ч.:
Фінансові вкладення
Кошти та їх еквіваленти
Разом у розділі II


ІІІ. КАПІТАЛ ТА РЕЗЕРВИ Статутний капітал
Переоцінка поза-обігових активів
Додатковий капітал (без переоцінки)
Резервний капітал
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
Разом за розділом III
IV. ДОВГОТЕРКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ Разом у розділі IV
V. Короткострокові обов'язки Позикові кошти
Кредиторська заборгованість, у т.ч.:
Доходи майбутніх періодів
Оціночні зобов'язання
Інші зобов'язання
Разом у розділі V

ЗАВДАННЯ 2

Початкові дані. Маєється наступна інформація, взята з балансу організації:

Таблиця 1. Дані про організацію.

Показник
Дебіторська заборгованість
Грошові кошти
Довгострокова заборгованість
Запаси готової продукції
Запаси сировини та матеріалів


Кредиторська заборгованість
Незавершене виробництво
Основні засоби
Інші оборотні активи

Статутний капітал

Потрібно:

1. Скласти баланс;

3. Обчислити поточні фінансові потреби;

У таблиці подано баланс.

Актив	Пасив
Основні засоби		Статутний капітал
Незавершене виробництво		Довгострокова заборгованість
Запаси сировини та матеріалів		Короткострокова банківська заборгованість
Запаси готової продукції		Кредиторська заборгованість
Дебіторська заборгованість
Короткострокові фінансові вкладення
Грошові кошти
Інші оборотні активи
БАЛАНС		БАЛАНС

Власні оборотні кошти – різниця між поточними активами та поточними зобов'язаннями підприємства.

СОС = 3500 – 2200 = 1300 тис. руб.

Перевищення поточних активів над поточними зобов'язаннями означає наявність фінансових ресурсів розширення діяльності підприємства. Проте значне перевищення свідчить про неефективне використання ресурсів.

Поточні фінансові потреби (ТФП) – це різниця між поточними активами (без коштів) та кредиторською заборгованістю.

ТФП = (3500 – 200) – 1200 = 2100 тис. руб.

Дефіциту коштів немає.

ЗАВДАННЯ 3

Варіант 1:

30% клієнтів здійснять оплату на 10-й день,

50% - на 40-й день,

20% – на 70-й день.

Виторг від реалізації за варіантами показано в таблиці:

Складемо відомість непогашених залишків дебіторської заборгованості та надходження коштів із січня по червень.

	Виручка від, тыс.руб.	надходження ДС	залишок ДЗ

				3 0	7 0
				1 10	16 0


				27 0

РАЗОМ	1 200	1 00

Перевірка:

ЗАВДАННЯ 4

Завдання та вихідні дані. За вихідними даними, наведеними в таблиці 4.1 розрахувати тривалість операційного, виробничого та фінансового циклів (ПОЦ, ПОЦ та ПФЦ відповідно), а також оборотність та рентабельність усіх видів оборотних активів. Результати оформити в таблицю 4.2 та зробити висновки.

Таблиця 4.1 – Вихідні дані для розрахунку показників.

Показники


Матеріали

Готова продукція
Грошові кошти
Дебіторська заборгованість
Кредиторська заборгованість
Виручка від продукції
Собівартість

Таблиця 4.2. Розрахунок показників, які у управлінні оборотними активами.

Розрахуємо рентабельність оборотних активів:

Подібні документи

дипломна робота , доданий 19.11.2015

Бюджетування як основа організації фінансів підприємства, його особливості, завдання, основні функції, переваги та недоліки. Цілі та принципи бюджетного планування. Методика та аналіз етапів процесу бюджетування. Контроль за виконанням бюджету.

контрольна робота , доданий 14.02.2011

Поняття, сутність та види бюджету, його завдання та функції. Особливості бюджетного процесу у промисловості. Технологія складання зведеного бюджету промислового підприємства. Система контролю над формуванням та використанням зведеного бюджету організації.

курсова робота , доданий 01.04.2013

Сутність та принципи бюджетування, етапи постановки цієї системи в організації. Твердження зведеного бюджету комерційної організації. Напрями бюджетування виробничої діяльності. Основні підходи формування систем бюджетування.

курсова робота , доданий 26.03.2011

Вивчення цілей, завдань та методів фінансового планування. Характеристика видів та форм бюджету організацій. Аналіз поняття фінансової стійкості підприємства. Автоматизація фінансового планування та бюджетування. Вимоги до комп'ютерних програм.

реферат, доданий 12.10.2013

Основи бюджетування та його місце у системі фінансового управління підприємством. Аналіз порядку та методики процесу формування бюджету, основних взаємозв'язків. Матеріальне стимулювання та інформаційні технології у реалізації процесу бюджетування.

дипломна робота , доданий 24.11.2010

Цілі та завдання бюджетування, особливості здійснення цього процесу. Склад операційних та фінансових бюджетів. Вихідні дані планування бюджетів підприємства, їх складання. Контроль за виконанням бюджету організації та аналіз відхилень.

контрольна робота , доданий 25.06.2011

Вивчення сутності, цілей та завдань бюджетування, що є процес складання та виконання бюджету - документа, що містить інструкції з формування, розподілу та витрачання обмежених ресурсів організації. Бюджетний контроль

курсова робота , доданий 04.06.2010

Необхідність та зміст фінансового планування та бюджетування: процес розробки фінансового плану та бюджету, особливості організації. Проблеми бюджетування на корпораціях у Республіці Казахстан, тенденції та перспективи вдосконалення.

курсова робота , доданий 23.04.2011

Поняття бюджетування, його цілі та роль, основні функції. Види бюджетного планування. Етапи бюджетного процесу підприємства. Контроль за виконанням бюджетів та аналіз відхилень. Темп економічного зростання та рівень самофінансування акціонерного товариства.

Багато російських компаній не з чуток знають, що таке бюджетування. Однак коли справа доходить до контролю виконання бюджету та його аналізу, більшість фірм стикається з безліччю питань: яким чином здійснювати контроль, хто це повинен робити, як оцінювати відхилення, що виникли.

В основі концепції бюджетного контролю лежать два поняття: план та факт. Мета контролю та аналізу виконання планових бюджетних показників – управління відхиленнями, що впливають на фінансові результати. У процесі контролю бюджетний контролер, по-перше, збирає, обробляє та аналізує інформацію про фактичні результати фінансово-господарської діяльності. По-друге, виявляє відхилення від планових значень та аналізує їх причини. По-третє, приймає управлінські рішення щодо коригування планів та бюджетів у допустимих випадках.

Щоб здійснити ці функції важливо налагодити ефективну систему контролю.

Перевірені методи

У компанії можна реалізувати безліч різних методів контролю бюджету. Багато хто з них є вузькоспеціалізованими та досить складними (наприклад, метод «освоєного обсягу» для оцінки виконання бюджету проекту). Ми зупинимося двома загальноприйнятими способами:

контроль бюджетів за відхиленнями;
оперативний контроль платежів (казначейський контроль).

Бюджет компанії є фінансовий план дій щодо досягнення рівня прибутковості. Тому основою системи контролю має бути контроль витрат. Для його реалізації використовується розрахунок відхилень, під час якого:

виявляють відхилення на основі даних управлінського обліку (якщо забезпечено однорідність планових та фактичних даних);
оцінюють відхилення з погляду впливу на запланований результат;
визначають характер відхилень (наприклад, регулярне чи випадкове) та його причини, які може бути як внутрішніми, і пов'язані з непередбаченими змінами зовнішніх умов;
готують рекомендації та можливі управлінські рішення на основі аналізу відхилень.

Ці функції, зазвичай, виконують фінансово-економічні служби: планово-економічний відділ, чи відділ бюджетного планування (залежно від організаційної структури підприємства).

Щоб виявити відхилення, фахівці фінансово-економічної служби постатейно порівнюють фактичні та планові дані. А щоб оцінити вплив відхилень на запланований результат, вони використовують розрахунок частки окремих статей. На прикладі (див. таблицю) представлений розрахунок відхилень фактичних величин від планових: за прибутковими статтями (реалізація по товарах) використовується формула «факт» – «план», за видатковими статтями – формула «план» – «факт».

Ми, що отримала на 50 000 рублів менше прибутку, ніж було заплановано. Щоб визначити вплив на це відхилення доходних та видаткових статей, потрібно розрахувати питому вагу за формулою:

(«відхилення за статтею»/ «відхилення за прибутком») х 100%

У стовпці «Відхилення» ми отримали дані, які говорять про те, що отриманий фактичний прибуток на 25 відсотків нижчий за запланований. Це, своєю чергою, на 60 відсотків зумовлено тим (стовпець «Питома вага»), що збільшилися постійні витрати. І, відповідно, на 40 відсотків – тим, що зменшилась реалізація.

На основі даних розрахунків спеціаліст фінансово-економічної служби готує аналітичну записку про рекомендації щодо виправлення поточної ситуації у наступному звітному періоді. Наприклад, згідно з даними розрахунками, підприємству необхідно збільшити продажі на 20 000 рублів та знизити витрати за статтею «Охорона» на 10 000 рублів, а за статтею «Заробітна плата» – на 30 000 рублів. При цьому підприємство має резерв 10 000 рублів на додаткові витрати з оренди.

Контроль відхилень за своєю природою є «контролем за фактом операції, що відбулася». Він не здатний запобігти одиничному факту фінансово-господарської діяльності, що призводить до несприятливої зміни. Але він ефективний на тривалих бюджетних періодах, якщо проводиться регулярно. Тобто, контролюючи відхилення, що виникають у місячних бюджетах, можна встигнути прийняти управлінське рішення та вирівняти показники за роком. Наприклад, компанія за підсумками дев'яти місяців отримує дані про перевитрату коштів за статтями «Витратні матеріали» та «Реклама». Відповідно, необхідно внести коригування до бюджету 4 квартали: скоротити витрати за відповідними статтями, встановивши жорсткі ліміти чи контроль казначейського виконання бюджету. У результаті це дозволить усунути перевищення, що виникло.

Оцінка відхилень та аналіз

Перед тим як провести аналіз відхилень бюджетних статей чи показників, необхідно визначити, які відхилення насамперед важливі. Наприклад, для компанії немає потреби проводити аналіз відхилення такого показника, як курс валют – це зовнішнє середовище, яке не кероване підприємством. І, навпаки, показниками «виробнича собівартість» чи «собівартість реалізації продукції» можна управляти. І тому досить визначити структуру собівартості. Далі слід визначити межу допустимих відхилень. Як правило, його встановлюють у відсотковому відношенні до запланованої величини. Розмір даних відхилень може досягати 10 відсотків, але у середньому варіюється лише на рівні трьох-п'яти відсотків. Визначення межі - це досить суб'єктивна оцінка. Як правило, компанії керуються питомою вагою цієї статті. Якщо питома вага статті «Заробітна плата» становить 30 відсотків від усіх витрат, то планування буде більш точним і межа допустимих відхилень становитиме 0,5-1 відсотка. При плануванні, наприклад, канцелярських витрат, що становлять 0,05-0,1 відсотка від загальної величини витрат, межа відхилень може бути встановлена на рівні 5-10 відсотків.

Контроль виконання бюджетів та аналіз зазвичай здійснюють планово-економічні служби. Для аналізу виконання бюджету використовують такі види аналізу, як ранжування, факторний аналіз, план-факт аналіз та інші.

Ранжування застосовується у тому випадку, коли необхідно провести порівняльний аналіз функціональних центрів відповідальності, бізнес-одиниць, філій тощо за статтями бюджету. При цьому виявляються найбільш прибуткові та/або найбільш збиткові підрозділи або напрямки діяльності. Наприклад, ранжування ефективно застосовується, коли порівнюються бюджети продажу з філій.

Факторний аналіз призначений для того, щоб виявити фактори, що вплинули на зміну значень бюджетних статей, що аналізуються, або показників. При цьому виді аналізу можна, наприклад, визначити вплив кожної з філій на загальну суму реалізації товарів та послуг. Суть факторного аналізу зводиться до того, щоб визначити причину відхилень показників та виробити рекомендації щодо їх усунення. Вище ми розглянули приклад виявлення відхилень від запланованого результату. Було визначено питому вагу кожної статті у спільній зміні фінансового результату. Тим самим ми провели факторний аналіз.

План-факт аналіз може проводитися як всім основних, так окремих операційних бюджетів. Його основна мета – виявити причини відхилень, а саме – які із показників, бюджетних статей, сценарних умов вплинули на виконання бюджету компанії.

Наведені методи прості та ефективні в оцінці відхилень, тому їх застосовує більшість російських компаній.

Казначейський контроль

Істотна складова системи контролю – контроль казначейського виконання бюджету. Тобто контроль надходження та витрачання коштів, які заплановані у бюджеті руху коштів.

Оперативний контроль бюджету руху коштів, як правило, здійснює бюджетний контролер. Він, керуючись затвердженими лімітами коштів, визначає статті бюджету на фінансування надпланових витрат. Фінансовий контролер оцінює кожну заявку, що надходить на здійснення розрахунків, і з'ясовує, чи не перевищує вона ліміт за відповідною статтею бюджету. Перевищення лімітів у бюджетному періоді може допускатися лише за спеціальним розпорядженням уповноваженої посадової особи. Зазвичай ним є фінансовий чи генеральний директор. Але коли йдеться про перерозподіл видатків між різними бюджетними статтями, ці повноваження зазвичай закріплюються за самими фінансовими контролерами.

Казначейський контроль часто застосовується в холдингах, де керуюча компанія розпоряджається грошима філій. Самі філії лише ініціюють платіж, а фінансове управління головної компаній порівнює його суму із даними, закладеними у бюджеті. І після цього ухвалює рішення про оплату.

приклад

Філії однієї золотодобувної компанії, які у різних регіонах, не розпоряджаються грошима, крім виплати зарплати персоналу. Решта всіх витрат оплачує головна компанія, що знаходилася в Москві. Існуюча система казначейського контролю регламентує всі операції з руху коштів. Але при цьому має достатню гнучкість і передбачає можливість перерозподіляти при необхідності грошові потоки між різними філіями або бюджетними статтями видатків. Система дозволяє підвищити ефективність використання коштів підприємства. Наприклад, коли на одній із філій виникає необхідність сплатити незаплановані роботи з ремонту обладнання, компанії не доводиться залучати додаткові кредити.

Проте слід зазначити, що не завжди ця методика є дієвою. Типова помилка при такому виді контролю – жорстке закріплення лімітів за всіма статтями та неналагоджена система коригування бюджету. У таких випадках підприємство позбавлене гнучкості та не здатне швидко реагувати на зміни. Підприємствам варто це враховувати.

приклад

Так, бюджет одного металургійного заводу суворо регламентував витрати на списання технологічних матеріалів виробництва продукції. Закупівля даних матеріалів розраховувалася з планованої величини списання. Потім технологія виробництва змінилася. У зв'язку з цим виникла потреба збільшити норми витрати та придбати більш дорогі технологічні матеріали. При цьому обсяги виробництва мали залишатися на тому ж рівні. Сума, зазначена в заявці на придбання матеріалів, була значно вищою за встановлену. Тому фінансовий контролер, керуючись плановими даними, скоротив її. Адже коригування витрат на закупівлю було дозволено лише у разі збільшення обсягу виробництва. У результаті призвело до того що, що у наступному звітному періоді знизилися обсяги виробництва.

Сутність факторного аналізу полягає у визначенні загального відхилення та виявлення та оцінки окремих факторів загального відхилення. Під факторним аналізом розуміють методику комплексного та системного вивчення та вимірювання впливу факторів на величину результативного показника.

Завданнями факторного аналізу є:

відбір факторів;

класифікація та систематизація факторів;

визначення залежності між факторами та результативними показниками;

моделювання зв'язку між ними;

розрахунок впливу факторів та оцінка ролі кожного з них;

розрахунок резервів

Важливий узагальнюючий показник виробничих витрат продукції - витрати на карбованець товарної продукції, який вигідний тим, що, по-перше, дуже універсальний: може розраховуватися у галузі виробництва, і, по-друге, наочно показує прямий зв'язок між собівартістю і прибутком. Визначається він ставленням загальної суми витрат за виробництво і продукції до вартості виробленої продукції діючих цінах.

Вплив факторів першого порядку на зміну рівня собівартості одиниці виробленої продукції вивчають за допомогою факторної моделі:

З = З пост/VВП + УЗ перем,

де З пост – витрати постійні;

VВП – обсяг випущеної продукції;

УЗ перем - питомі витрати змінні на одиницю продукції.

Для наочності такого аналізу використовується аналітична таблиця, у якій перераховуються показники, необхідні розрахунку собівартості на одиницю продукції.

20. Аналіз ефективності бюджетної діяльності.

21. Вертикальний факторний аналіз бюджету.

Вертикальний факторний аналізпроводиться на основі саме зведеного звіту про фінансові результати. Дані звіту про фінансові результати за видами продукції використовуються тут лише за необхідності. Це зумовлено методологією комплексного аналізу виконання зведеного бюджету.

Вертикальний (або структурний) аналіз здійснюють з метою визначення питомої ваги окремих статей звіту, наприклад, балансу, у загальному підсумковому показнику та подальшого порівняння отриманого результату з даними минулого періоду. Горизонтальний та вертикальний аналіз доповнюють один одного і при складанні аналітичних таблиць можуть застосовуватись одночасно.

22.Аналіз факторів, що впливають на виконання бюджету.

Розмір бюджету слід розглядати з позиції цілей щодо продажу товару чи послуги, а також з урахуванням загальної маркетингової стратегії компанії. У випадку, коли керівництво фірми визначає для себе глобальні маркетингові завдання, але на їхнє виконання виділяє невеликі кошти, то, швидше за все, воно не досягне поставленої мети. Відповідно, в умовах підтримки бренду за незначної ринкової конкуренції не раціонально плануватиме значний бюджет.

В даний час, у літературі з маркетингу виділяють такі найбільш суттєві фактори, які необхідно враховувати:

1) обсяг та розміри ринку;

2) етап життєвого циклу товару;

3) диференціація товару;

4) розмір прибутку та обсяг збуту;

5) витрати конкурентів;

6) фінансові ресурси.

| Завантажень: 356

Анотація:

Будь-яка компанія прагне того, щоб фінансові показники її діяльності відповідали запланованим параметрам. Щоб виявити відхилення, їх суттєвість та причини застосовується план-фактний аналіз (ПФА), про який і йтиметься у статті.

JEL-класифікація:

Центр фінансової відповідальності (ЦФО) – це «структурний підрозділ (або група підрозділів), що відповідає відповідно до затвердженої схеми мотивації за певні фінансово-економічні показники, зафіксовані в бюджеті ЦФО, наприклад, центр витрат, центр доходів, центр витрат, центр інвестицій».

За допомогою проведення план-фактного аналізу (ПФА) по центрах фінансової відповідальності формується обґрунтування оцінки результатів діяльності самих ЦФО у частині виконання планових показників та підвищення якості інформації, що подається. Також здійснюється контроль за станом та зміною основних фінансових показників загалом по компанії.

Цілі та завдання план-фактного аналізу

План-фактний аналіз - це періодичне зіставлення запланованих у бюджеті показників (складених та затверджених прогнозів на бюджетний період) з фактичними показниками (даними звітів про виконання бюджетів за минулі періоди), оцінка та аналіз виявлених відхилень (в абсолютному або відносному виразах). При цьому важливим є проведення аналізу виявлених відхилень за рівнями суттєвості.

Так, на нашу думку, основна мета ПФА полягає у виявленні факторів, що вплинули на відхилення фактичних значень планових показників. І з поставленої мети, ПФА вирішує такі:

– обґрунтована оцінка результатів діяльності ЦФО щодо виконання планових показників;

– формування пропозицій щодо їх коригування;

– підвищення якості аналітичних матеріалів щодо аналізу відхилень фактичних значень від планових показників;

- Виявлення тенденцій цих відхилень.

Таким чином, процес ПФА має такі етапи:

- Збір, обробка та аналіз фактично отриманих даних;

- Виявлення відхилень фактичних показників від планових, а також причин цих відхилень;

– ранжування відхилень за рівнем значущості;

– прийняття рішень про можливе коригування бюджетів у допустимих межах.

Планові показники, оцінка відхилень

План-фактний аналіз має проводитися після закінчення кожного бюджетного періоду, яке результати – враховуватися у майбутньому періоді. У зв'язку з цим об'єктивним буде його проведення за підсумками кварталу та року наростаючим підсумком. При цьому ПФА має включати:

- Аналіз виконання планових показників звітного періоду;

– аналіз динаміки фактичних значень показників звітного періоду, порівняно із фактичними значеннями показників періоду, що передує звітному.

На нашу думку, доцільно, щоб ПФА включав аналіз виконання планових показників наступних видів:

1) планово-контрольні показники, наприклад загальна сума доходів та витрат компанії, інвестиційна програма;

2) витрати поточного періоду;

3) виручка та собівартість за основним видом діяльності;

4) виручка та собівартість за іншими видами діяльності;

5) інші доходи та витрати.

Тут також важливо, щоб ПФА проводився центрами фінансової відповідальності за підрозділами, що куруються, на основі виділених лімітів за контрагентами. Це дозволить контролювати витрати за тією чи іншою статтею витрат у межах виділеного ліміту.

План-фактний аналіз виконання ЦФО виділених лімітів має розкривати основні чинники, що спричинили відхилення фактичних значень від планових показників.

Тому проводити його доцільно на основі критеріїв суттєвості відхилень. Рівні суттєвості відхилень закріплюють градацію ступеня порушення встановлених лімітів за статтями доходів та витрат ЦФО, а також за загальною сумою витрат компанії, що є планово-контрольним показником. Рівні суттєвості відхилень можуть бути 2-х видів:

– «несуттєве» – порушення є несуттєвим і вимагає проведення аналізу;

– «суттєве», «серйозне» та «найгрубіше» – порушення вимагають проведення аналізу.

При цьому рівень суттєвості відхилень за статтями доходів та витрат для кожного ЦФО розраховується пропорційно до питомої ваги витрат кожного ЦФО у загальних витратах компанії. А межа відхилення фактичного значення від планового показника – з розрахунку частки тієї чи іншої статті бюджету у відсотках від усіх витрат компанії. Якщо ж та чи інша стаття витрат знаходиться у віданні кількох ЦФО, то рівень суттєвості відхилень повинен бути розподілений по ЦФО в залежності від питомої ваги курованих лімітів витрат у загальних витратах.

На нашу думку, для отримання достовірної інформації про зміну фактичних показників над плановими оцінку відхилень достатньо проводити з урахуванням абсолютних та відносних показників.

Результати план-фактного аналізу

На наш погляд, важливо, щоб у рамках проведення аналізу виконання планових показників за рівнями суттєвості відхилень, ЦФО вказували причини відхилень фактичних значень від планових показників із позначенням факторів, що викликали це відхилення. Для цього за кожним відхиленням, що вимагає коментаря відповідно до рівня суттєвості, повинні бути визначені причини, що його викликали, з урахуванням зміни об'ємного фактора (кількість спожитих ресурсів, чисельність персоналу, кількість відремонтованих об'єктів тощо) та зміни вартісного фактора (середня заробітна плата, ціна на матеріали та послуги, ставка податку, собівартість внутрішніх послуг).

Після того, як всі етапи проведення ПФА завершені, на наш погляд, варто подумати про форму подання отриманої інформації керівництву компанії. На нашу думку, інформація про результати проведення план-фактного аналізу може подаватися у вигляді пояснювальної записки розробленого зразка, з додатком аналітичних таблиць, включаючи коментарі з причин виявлених відхилень за звітний період.

Структура пояснювальної записки може включати такі елементи:

1) відхилення фактичних значень показників від планових та основні комплексні причини, що їх викликали, включаючи заходи щодо зниження витрат;

2) зміна методології планування та обліку.

Аналітичні таблиці повинні містити інформацію такого характеру: план на звітний період, факт за звітний період, факт за період, що передує звітному періоду.

При цьому вся інформація, яка формується на основі аналізу виконання ЦФО виділених лімітів за статтями доходів та видатків бюджету за контрагентами, має надаватися керівництву у наступні терміни:

– ПФА виконання річних показників бюджету – у строк, який щорічно визначається в установленому порядку;

- ПФА виконання квартальних показників - до встановленого числа місяця, наступного за звітним кварталом.

Висновок

На закінчення можна сказати, проведення план-фактного аналізу є необхідним підприємствам, оскільки впливає її подальший розвиток, адже порівняння планових і фактичних величин дає можливість оцінити можливі відхилення у перспективі.

На наш погляд, проведення ПФА дозволяє не лише концентрувати увагу на показниках, що мають значні відхилення від факту, а й виявляти причини цих відхилень. А використання рівнів суттєвості відхилень в аналізі виконання планово-контрольних показників та бюджетів у розрізі ЦФО дозволяє:

- Виявити всі істотні відхилення;

– зменшити кількість суттєвих відхилень щодо виконання бюджетів загалом по компанії;

– значно скоротити кількість найгрубіших відхилень щодо виконання бюджетів ЦФО.

При цьому збирання та обробка центрами фінансової відповідальності інформації щодо виконання планових показників бюджету дозволяє здійснювати моніторинг їхньої поточної діяльності з урахуванням виділених лімітів загалом.

по компанії. Це, у свою чергу, дає можливість аналізу та контролю, що потребують першочергової уваги проблемних областей діяльності компанії, а також оцінки діяльності кожного ЦФО за виконання ним планових показників бюджету.

На нашу думку, основою проведення ПФА може послужити розробка та впровадження методики проведення план-фактного аналізу у компанії, де буде регламентовано порядок та вимоги до проведення ПФА, а також форма його подання.

Отже, з погляду, ефективна система бюджетування передбачає як постановку планових завдань з ЦФО, а й своєчасний контроль, і аналіз виконання бюджетів із єдиною метою прийняття ефективних управлінських рішень, у вигляді проведення план-фактного аналізу.

Видайте свою монографію у високій якості всього за 15 УРАХУВАННЯМ!
У базову вартість входить коректура тексту, ISBN, DOI, УДК, ББК, обов'язкові екземпляри, завантаження в РІНЦ, 10 авторських екземплярів з доставкою по Росії.

Москва + 7495648 6241

Джерела:

1. Карпов А. 100% практичного бюджетування. Книга 2. Регламент системи бюджетування. – М.: Результат та якість, 2008 р. – 472 с.
2. BaseGroup Labs. Бібліотека. Глосарій. План-фактний аналіз. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www/basegroup.ru/glossary/definitions/plan_fact/.