Аудиторын ёс зүй. Аудиторын ёс зүйн дүрэм Дотоод аудиторын ёс зүйн дүрэм

Ёс зүйн дүрмийн хэрэгцээ нь нийгмийн өмнө хүлээсэн үүрэг хариуцлага, энэ хариуцлагын илрэлийн тодорхой шинж чанараар тодорхойлогддог мэргэжлүүдэд голчлон бий болдог. Мэргэжлийн ёс зүйн зохицуулалт нь үндсэндээ мэргэжлийн өндөр нэр хүнд, ёс суртахууны дүр төрхийг хадгалахад чиглэгддэг.

Одоогоор зөвхөн мэргэжлийн нягтлан бодогч, аудиторуудад зориулсан ёс зүйн тусгай дүрэм үйлчилж байна. Үүний хэрэгцээ нь эдгээр мэргэжилтнүүдийн байгууллагын эзэд (тэд хаана ажилладаг, хэний үйл ажиллагааг шалгадаг), төр, хөрөнгө оруулагчид, зээлдүүлэгчид, байгууллагын ажилтнууд болон бусад гуравдагч этгээдийн өмнө хүлээх хариуцлага нэмэгдсэнтэй холбоотой юм.

Аудиторууд жил бүр эдийн засгийн бүх салбар дахь ихэнх томоохон, дунд бизнесийн байгууллагуудын нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайлангийн зөв эсэхийг шалгаж, янз бүрийн зохион байгуулалтын хэлбэр, өмчийн хэлбэрийн байгууллагуудын олон сая долларын эргэлтийн дотоод хяналтын системийн үр нөлөөг үнэлдэг. . Ийм шалгалт, үнэлгээ нь бүрэн хараат бус, бодитой, шударга байх ёстой. Үүний зэрэгцээ аудитор энэ мэргэжлийн төлөөлөгчдийг хууран мэхлэх, зүй бусаар ашиглах явдал зарчмын хувьд үл хамаарах зүйл гэдэгт итгэлтэй байх ёстой.

Аудитын явцад болон түүний үйл ажиллагаа, мэргэжлийн байдлын бусад талуудтай холбоотой аудиторын ёс зүйн тусгай дүрэм шаардлагатай болсон нь хэд хэдэн нөхцөл байдлаас үүдэлтэй байдаг.

Нэгдүгээрт, аудиторын байр суурь, түүний бие даасан шинжээчийн үүрэг, өмчлөгчид, хөлсөлсөн ажилтнууд (компанийн нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтэс орно), хөрөнгө оруулагчид, зээлдүүлэгчид гэх мэт харилцаан дахь арбитрчийн нэг төрөл. Тэдний хэн нь ч аудиторын шударга байдал, шударга байдал, өндөр ур чадвар, түүний шударга байдал болон бусад ёс суртахууны чанаруудын талаар эргэлзэх ёсгүй гэж үздэг.

Хоёрдугаарт, аудит хийлгэж буй байгууллагад болон түүний гадна байгаа аудитор нь байгууллагын дарга, ерөнхий нягтлан бодогч, дотоод аудитор, санхүүгийн хариуцлагатай хүмүүс, хуульч гэх мэт өргөн хүрээний хүмүүстэй ажил хэрэгч, албан ёсны харилцаатай байдаг. Баталгаажуулах олон асуудлаар тэрээр бичгээр болон аман хүсэлтээр тэдэнтэй холбоо барихаас өөр аргагүй болдог. Нарийвчилсан, үндэслэлтэй хариулт авахын тулд та хүмүүсийг өөртөө татах чадвартай байх ёстой, үүнд мэргэжлийн зан байдал, асуултыг зөв боловсруулах чадвар, хариултанд анхааралтай хандах, тэдний агуулгын талаар мэргэжлийн эргэлзээтэй байх хэрэгтэй. аудитор стандарт хяналтыг шалгана

Гуравдугаарт, аудитын явцад болон түүний гадна аудитор нь нягтлан бодогчид болон байгууллагын бусад ажилтнуудын олон асуултанд хариулж, тэдэнд зөвлөгөө өгөх, шинэ зохицуулалтын баримт бичгийн заалтуудыг тайлбарлах шаардлагатай болдог. Эдгээр хариулт, зөвлөгөө нь тухайн сэдвээр гүнзгий мэдлэгтэй байх, тухайн байгууллагад туслах хүсэл эрмэлзэл, нэгэн зэрэг холбогдох хууль тогтоомжийн шаардлагыг бүрэн дагаж мөрдөх, аудитын дүгнэлтийг илэрхийлэх бие даасан байдал, бодитой байдалд үндэслэсэн байх ёстой. Ямар ч тохиолдолд аудитор үйлчлүүлэгчид хуулийг хэрхэн тойрч гарах, бизнесийн түншүүдийг хуурах, татварын шаардлагыг зөрчих талаар зөвлөгөө өгөх эрхгүй.

Дөрөвдүгээрт, аудитор зөвхөн үйлчлүүлэгчийн өмнө төдийгүй шаардлагатай тохиолдолд бусад эрх бүхий байгууллагын өмнө өөрийн санал, дүгнэлтээ хамгаалах чадвартай байх ёстой. Шалгалтын явцад үүнийг шалгаж, аудитор ноцтой зөрчил илрээгүй тохиолдолд татварын албатай татвар төлөлтийг бүрэн гүйцэд, зөв ​​төлсөн эсэх талаар маргаан үүсгэн үйлчлүүлэгчийг ганцааранг нь үлдээх нь ёс зүйгүй үйлдэл юм. Үгүй бол тэрээр ийм шалгалтад мэргэжлийн хувьд тохиромжгүй гэдгээ хүлээн зөвшөөрөх эсвэл татварын байцаагч андуурч байсныг шүүхээр нотлох ёстой.

Тавдугаарт, аудитын үр дүнд үндэслэн аудитор хувьцаа эзэмшигчид, хувьцаа эзэмшигчид болон бусад өмчлөгчдийн хуралд үг хэлж, санал бодлоо илэрхийлэхийн зэрэгцээ хууль тогтоомж зөрчсөн, хууль зөрчсөн үйлдлүүдийн талаар илэн далангүй, шударгаар хэлэх ёстой. буруу менежмент, олсон бичлэг, хуурамч мэдээлэл болон тайлангийн бусад гажуудал. Ихэнхдээ аудитор тухайн байгууллагад бизнес эрхлэх үр ашиг, алдсан боломжуудын талаар санал бодлоо илэрхийлэхийг хүлээдэг. Нэг талаас, ийм хурлын тэргүүлэгчид ихэвчлэн алдаа, дутагдалд шууд болон шууд бусаар буруутай байгууллагын удирдлагууд байдаг тул үүнийг хийхэд хэцүү байж болох юм. Нөгөөтэйгүүр, эдгээр менежерүүд дүрмээр бол аудит хийх гэрээ байгуулж, түүнээс эерэг үр дүн хүлээж байгааг дутуу үнэлж болохгүй.

Аудиторын ёс зүйн дүрмийн үндсэн шаардлагыг Олон улсын нягтлан бодогчдын холбооноос тодорхойлсон байдаг. Эдгээр нь аудитад хамрагдсан улс орон бүрт ёс зүйн шаардлага, нарийвчилсан дүрэм, зан үйлийн стандартыг боловсруулах үндэс суурь болдог. Эдгээр шаардлагын дагуу аудитор нь мэргэжлийн тодорхой мэдлэг, ур чадвартай байх, ажилдаа ёс суртахууны үнэт зүйлсийн ач холбогдлыг хүлээн зөвшөөрч, өндөр стандартыг сахих, нийгмийн өмнө хүлээсэн үүрэг, хариуцлагаа ухамсарлах, тогтоосон дүрмийг дагаж мөрдөх ёстой. явуулах.

Эдгээр шаардлагыг дагаж мөрдөх нь тухайн байгууллагад ажилладаг аудитор болон мэргэжлийн нягтлан бодогчийн хувьд заавал байх ёстой. Үүний зэрэгцээ хөндлөнгийн аудиторуудад ёс зүйн хэд хэдэн нэмэлт шаардлагыг тавьдаг. Үүнд хараат бус байх нөхцөл, мэргэжлийн ур чадварт тавигдах нэмэлт шаардлага, аудитын үйлчилгээний төлбөрийг төлөх журмыг зохицуулах, аудитад хамрагдсан байгууллагын нягтлан бодогч болон бусад аудиторуудтай харилцах харилцаа, сурталчилгааны онцлог, үйлчилгээний санал зэрэг багтана.

Ёс суртахууны стандартууд нь үйлчлүүлэгчдээс зөвхөн аудитын компаниудад төдийгүй аудиторуудын өөрсдийнх нь ажил, түүнчлэн тэдгээрийн оролцсон бусад ажилтнуудын үйлчилгээний төлбөрийг төлөх тодорхой дүрмийг санал болгодог. Энэхүү төлбөр нь дараахь зүйлийг харгалзан үйлчлүүлэгчид үзүүлж буй мэргэжлийн үйлчилгээний үнэ цэнийн бодит тусгал гэж үзэж байна.

• - тодорхой төрлийн ажил гүйцэтгэхэд шаардагдах ур чадвар, мэдлэг;
• - мэргэжлийн үйлчилгээ үзүүлэхэд шаардагдах болон ажилд авсан хүмүүсийн сургалтын түвшин, туршлагын түвшин;
• - бүртгэл хөтлөх, түүний чанар, найдвартай байдлыг шалгах шаардлагатай ажлыг гүйцэтгэхэд зарцуулсан цаг хугацаа;
• - ийм үйлчилгээ үзүүлэхтэй холбоотой хариуцлагын зэрэг.

Аудит хийлгэсэн байгууллагын нягтлан бодогч нартай харилцахдаа мэргэжлийн түншлэл, харилцан ойлголцлын зарчмыг баримтлах шаардлагатай. Аудитор нь тухайн байгууллагад ажиллаж буй нягтлан бодох бүртгэлийн ажилтнуудын мэргэжлийн түвшинг мэргэжлийн шүүмжлэхээс зайлсхийх ёстой бөгөөд хөндлөнгийн аудитад шаардлагатай туслалцаа үзүүлэх үүрэгтэй.

Мэргэжлийн нягтлан бодогчийн ёс зүйн олон улсын стандарт нь дараахь зүйлийг зөвшөөрдөггүй.

• - аудитын эерэг үр дүн, зөвлөх үйлчилгээ үзүүлэх гэх мэтийг үйлчлүүлэгчид амлах;
• - аливаа шүүх, зохицуулах байгууллага, албан тушаалтны шийдвэрт нөлөөлөх боломжийг сануулах;
• - өөрийгөө алдаршуулах, тэдний үйл ажиллагааны эерэг баримтыг баталгаажуулах боломжгүй сурталчлах;
• - нийтийн практикт ажиллаж буй бусад мэргэжлийн нягтлан бодогч, аудиторуудтай харьцуулалт хийх;
• - үйл ажиллагааныхаа сурталчилгаанд бусад хүмүүсийн мэдүүлэг, нотолгоог оруулах;
• - зарлагдсан хувь хүн, хуулийн этгээд нь тухайн нягтлан бодох бүртгэлийн чиглэлээр цорын ганц буюу хамгийн мэргэшсэн мэргэжилтэн, байгууллага мөн гэдгийг батлах.

Түүнчлэн мэргэжлийн нягтлан бодогч, аудиторууд өөрсдийн хэвлэн гаргаж буй ном, нийтлэл, радио, телевизээр нэвтрүүлгээ сурталчлахгүй байхыг зөвлөж байна. Тэд эрдмийн зэрэг, цол, төрийн шагнал, томилгоо, гавъяат цолныхоо талаар олон нийтэд мэдээлэх боломжтой боловч үүнийгээ хувийн мэргэжлийн ашиг сонирхол, үнэлгээ, дүгнэлтдээ ашиглах ёсгүй.

Захиргааны эдийн засгийн үед тогтсон захирагдах ёс заншил, үйлчлүүлэгч ажил олгогчдоос практик хараат байдал, аудит, түүнийг хэрэгжүүлэх үйл ажиллагааг зохицуулах хууль тогтоомж, бусад зохицуулалтыг хангалттай боловсруулаагүйгээс Оросын аудиторуудад мэргэжлийн ёс зүйн хэм хэмжээг дагаж мөрдөх нь тийм ч хялбар биш юм. Гэхдээ энэ мэргэжлийн нэр хүнд, нийгэм дэх ач холбогдлыг нэмэгдүүлэх, гадаадад манай аудитыг өргөнөөр хүлээн зөвшөөрөхийн тулд үүнийг хийх шаардлагатай байна.

Зөвшөөрсөн
Хяналтын зөвлөлөөс
ОХУ-ын Сангийн яамны харьяа
(2007 оны 5-р сарын 31-ний өдрийн 56-р протокол)

Өмнөх үг

1. Аудитын мэргэжлийн онцлог нь нийтийн эрх ашгийн төлөө ажиллах үүрэг хариуцлагаа хүлээн зөвшөөрч, хүлээн зөвшөөрөх явдал юм. Тиймээс аудиторын үүрэг нь зөвхөн үйлчлүүлэгч, ажил олгогчийн хэрэгцээг хангахад чиглэгддэггүй. Нийтийн ашиг сонирхлын үүднээс аудитор нь аудиторын мэргэжлийн ёс зүйг дагаж мөрдөх, дагаж мөрдөх үүрэгтэй.

2. Энэхүү ОХУ-ын Аудиторын ёс зүйн дүрэм (цаашид - Дүрэм) нь аудиторын мэргэжлийн ёс зүйн хэм хэмжээний багц, i.e. аудитын үйл ажиллагаа явуулахад хууль тогтоомжид заагаагүй аудитор болон аудитын байгууллагын ёс зүйн дүрмийг баримталж, өргөнөөр ашигладаг. Аудиторын үйл ажиллагаа явуулах явцад учирч болох бүх нөхцөл байдал, нөхцөл байдалд мэргэжлийн ёс зүйн хэм хэмжээг тогтоох боломжгүй тул дүрэмд зөвхөн үндсэн хэм хэмжээг тусгасан болно.

3. Дүрэмд заасан мэргэжлийн ёс зүйн хэм хэмжээ нь хуульд зааснаас бусад бүх аудиторуудад хүчинтэй байна.

4. Дүрэм нь Олон улсын нягтлан бодогчдын холбооноос баталсан мэргэжлийн нягтлан бодогчдын ёс зүйн дүрэмд үндэслэсэн болно.

5.1. Дүрмийн 1-р бүлэгт аудиторын мэргэжлийн ёс зүйн үндсэн зарчмууд болон эдгээр зарчмуудыг практикт хэрэгжүүлэх удирдамжийг (аудитор болон аудитын байгууллагын зан үйлийн загвар) тусгасан болно. Аудиторууд энэхүү загварыг үндсэн зарчмуудыг зөрчсөн аюул заналхийллийг тодорхойлох, эдгээр аюулын ноцтой байдлыг үнэлэх, аюулыг илт ач холбогдолгүй гэж үнэлж байгаа тохиолдолд аюулыг арилгах эсвэл хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнд хүртэл бууруулах урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээг авахын тулд ашиглах ёстой. үндсэн зарчмуудыг дагаж мөрдөхөд аюул учруулахгүй.

5.2. Дүрмийн 2-оос 9-р хэсэгт зан үйлийн энэ загварыг тодорхой нөхцөл байдалд хэрхэн хэрэгжүүлэх талаар тайлбарласан болно. Энэ нь үндсэн зарчмуудыг зөрчих аюулаас хамгаалах арга хэмжээний жишээг өгдөг. Нэмж дурдахад аюул заналхийллийн эсрэг хангалттай урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээ авах боломжгүй нөхцөл байдлын жишээг өгсөн бөгөөд ийм аюул заналхийлэхэд хүргэдэг үйлдэл, харилцаанаас зайлсхийх шаардлагатай.

Эдгээр хэсэгт байгаа жишээнүүд нь аудиторуудын үйл ажиллагааны үндсэн зарчмуудыг зөрчих аюул заналхийлж болох бүх нөхцөл байдлын бүрэн жагсаалтыг өгөөгүй бөгөөд ийм байдлаар авч үзэх ёсгүй. Тиймээс аудитор зөвхөн өгсөн жишээнүүдийг дагаж мөрдөх нь хангалтгүй; хөдөлмөрийн тодорхой нөхцөлд зан үйлийн загварыг хэрэглэх шаардлагатай.

6. Аудитор нь мэргэжлийн үнэнч шударга байдал, бодитой байдал, нэр хүндэд сөргөөр нөлөөлж, улмаар мэргэжлийн үйлчилгээ үзүүлэхэд үл нийцэх үйл ажиллагаа явуулахгүй байх.

Бүлэг 1. Аудитор ба аудитын байгууллагын зан үйлийн загвар

Үндсэн зарчим

1.1. Аудитор нь дараахь үндсэн зарчмуудыг дагаж мөрдөх үүрэгтэй.

а) үнэнч шударга байдал;

б) объектив байдал;

в) мэргэжлийн ур чадвар, зохих шалгалт;

г) нууцлал;

д) мэргэжлийн зан үйл.

Шударга байдал

1.2. Аудитор нь мэргэжлийн болон бизнесийн бүхий л харилцаанд нээлттэй, шударга ажиллах ёстой. Шударга байх зарчим нь бизнесийг шударгаар хийх, шударга байх явдал юм.

1.3. Аудиторыг дараахь зүйлд итгэх үндэслэл байгаа бол тайлан, баримт бичиг, мессеж болон бусад мэдээлэлтэй холбож болохгүй.

в) орхигдсон эсвэл гуйвуулсан нь төөрөгдүүлсэн байж болзошгүй шаардлагатай өгөгдлийг орхих буюу гуйвуулах.

Объектив байдал

1.5. Аудитор нь мэргэжлийн дүгнэлтийнхээ бодитой байдалд хөндлөнгөөс оролцох, ашиг сонирхлын зөрчил, бусад зүйлд саад учруулахыг зөвшөөрөх ёсгүй.

1.6. Аудитор өөрийн бодит байдалд сөргөөр нөлөөлж болзошгүй нөхцөл байдалд орж болзошгүй. Аудитор өөрийнх нь мэргэжлийн дүгнэлтийг гажуудуулж, нөлөөлөхүйц харилцаанаас зайлсхийх ёстой.

Мэргэжлийн ур чадвар, зохих шалгалт

1.7. Аудитор нь практикийн сүүлийн үеийн ололт, орчин үеийн хууль тогтоомжид үндэслэн үйлчлүүлэгч, ажил олгогчдод мэргэшсэн мэргэжлийн үйлчилгээ үзүүлэх түвшинд өөрийн мэдлэг, ур чадвараа байнга хадгалах үүрэгтэй. Мэргэжлийн үйлчилгээ үзүүлэхдээ аудитор нь холбогдох техникийн болон мэргэжлийн стандартын дагуу сайтар нягт нямбай ажиллах ёстой.

1.8. Мэргэшсэн мэргэжлийн үйлчилгээ нь ийм үйлчилгээ үзүүлэхдээ мэргэжлийн мэдлэг, ур чадвараа ашиглахдаа үндэслэлтэй дүгнэлт хийхийг шаарддаг. Мэргэжлийн ур чадвар олгох ажлыг бие даасан хоёр үе шатанд хувааж болно.

а) мэргэжлийн ур чадварын зохих түвшинд хүрэх;

б) мэргэжлийн ур чадварыг зохих түвшинд байлгах.

1.9. Мэргэжлийн ур чадвараа хадгалахын тулд холбогдох техник, мэргэжлийн болон бизнесийн шинэчлэлийн талаар байнгын мэдлэг, ойлголттой байх шаардлагатай. Тасралтгүй мэргэжлийн өсөлт нь аудиторыг мэргэжлийн орчинд чадварлаг ажиллах боломжийг олгодог чадварыг хөгжүүлж, хадгалж байдаг.

1.10. Даалгавар (гэрээ) -ийн шаардлагын дагуу болгоомжтой, сайтар, цаг тухайд нь ажиллах үүргийг хичээнгүй гэж ойлгодог.

1.11. Аудитор нь мэргэжлийн чадавхаараа ажиллаж байгаа хүмүүсийг зохих ёсоор сургаж, хяналтанд байлгах арга хэмжээ авах ёстой.

1.12. Тохиромжтой тохиолдолд аудиторын дүгнэлтийг бодит байдлын мэдэгдэл гэж тайлбарлахаас зайлсхийхийн тулд үйлчлүүлэгчид, ажил олгогчид эсвэл мэргэжлийн үйлчилгээний бусад хэрэглэгчдэд эдгээр үйлчилгээний төрөлхийн хязгаарлалтын талаар мэдэгдэх ёстой.

Нууцлал

1.13. Аудитор нь мэргэжлийн болон бизнесийн харилцааны үр дүнд олж авсан мэдээллийн нууцлалыг хангах ёстой бөгөөд аудитор хууль ёсны болон мэргэжлийн эрх мэдэлтэй, эсхүл ийм мэдээллийг задруулахыг шаарддаггүй бол зохих, тодорхой эрх мэдэлгүйгээр гуравдагч этгээдэд энэ мэдээллийг задруулахгүй байх ёстой. . Мэргэжлийн болон бизнесийн харилцааны үр дүнд олж авсан нууц мэдээллийг аудитор өөрт болон гуравдагч этгээдэд давуу эрх олж авахын тулд ашиглах ёсгүй.

1.14. Аудитор мэргэжлийн орчноос гадуур ч гэсэн нууцыг хадгалах ёстой. Аудитор, ялангуяа бизнесийн түншүүд эсвэл тэдний ойр дотны хамаатан садан, гэр бүлийн гишүүдтэй урт хугацааны харилцаатай байх үед мэдээллийг санамсаргүйгээр задруулах боломжийг мэдэж байх ёстой.

1.15. Аудитор нь боломжит үйлчлүүлэгч эсвэл ажил олгогчоос түүнд задруулсан мэдээллийн нууцыг хүндэтгэх ёстой.

1.16. Аудитор пүүс болон ажил олгогчидтой харилцахдаа мэдээллийн нууцлалыг хадгалах шаардлагатайг анхаарах ёстой.

1.17. Аудитор өөрийнх нь төлөө ажилладаг хүмүүс болон зөвлөгөө, тусламж авсан хүмүүс нь нууцыг зохих ёсоор сахих үүргээ хүндэтгэхийн тулд бүх боломжит арга хэмжээг авах ёстой.

1.18. Нууцлалын зарчмыг хүндэтгэх шаардлага аудитор болон үйлчлүүлэгч, ажил олгогч хоёрын харилцаа дууссаны дараа ч байсаар байна. Ажлаа солих эсвэл шинэ үйлчлүүлэгчтэй ажиллахдаа аудитор өмнөх туршлагаа ашиглах эрхтэй. Гэсэн хэдий ч аудитор мэргэжлийн болон бизнесийн харилцааны үр дүнд цуглуулсан эсвэл олж авсан нууц мэдээллийг ашиглах, задруулах ёсгүй.

1.19. Дараах тохиолдолд аудитор нууц мэдээллийг задруулах шаардлагатай эсвэл шаардаж болно, эсхүл ийм задруулах нь тохиромжтой байж болно:

а) ил болгохыг хуулиар зөвшөөрсөн ба/эсвэл үйлчлүүлэгч, ажил олгогчийн зөвшөөрөлтэй;

б) ил тод болгохыг хуулиар шаарддаг, жишээлбэл:

шүүх хуралдааны явцад баримт бичиг бүрдүүлэх, нотлох баримтыг өөр хэлбэрээр гаргаж өгөх;

хууль зөрчсөн үйлдлүүд илэрсэн тухай төрийн эрх бүхий байгууллагад мэдээлэх;

в) ил болгох нь мэргэжлийн үүрэг буюу эрх (хуульд хориглоогүй бол):

аудитын байгууллага, аудиторын өөрийгөө зохицуулах байгууллагын хүрээнд хийж байгаа ажлын чанарыг шалгахдаа;

фирм, аудиторын өөрийгөө зохицуулах байгууллага, хянагчийн хүсэлтэд хариу өгөх эсвэл мөрдөн байцаалтын явцад;

аудитор өөрийн мэргэжлийн ашиг сонирхлоо хуулийн хэлэлцүүлэгт хамгаалах үед;

мэргэжлийн ёс зүйн дүрэм (стандарт), хэм хэмжээг дагаж мөрдөх.

1.20. Нууц мэдээллийг задруулах эсэхээ шийдэхдээ аудитор дараахь зүйлийг анхаарч үзэх хэрэгтэй.

a) үйлчлүүлэгч эсвэл ажил олгогч нь мэдээллийг задруулах зөвшөөрөлтэй бол ашиг сонирхол нь хөндөгдөж болзошгүй гуравдагч этгээдийг оролцуулан аль нэг талын ашиг сонирхол хохирох эсэх;

б) холбогдох мэдээлэл хангалттай мэдэгдэж, үндэслэл бүхий үндэслэлтэй эсэх. Үндэслэлгүй баримт, дутуу мэдээлэл, үндэслэлгүй дүгнэлт байгаа нөхцөлд мэдээллийг хэрхэн задруулахыг мэргэжлийн дүгнэлтээр (шаардлагатай бол) тогтооно;

в) зорьсон мессежийн шинж чанар, түүнийг хүлээн авагч. Ялангуяа аудитор тухайн мессежийг илгээсэн хүмүүс нь зохих хүлээн авагч мөн гэдэгт итгэлтэй байх ёстой.

Мэргэжлийн зан үйл

1.21. Аудитор нь холбогдох хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөж, мэргэжлийг гутаан доромжлох, гутаан доромжлох аливаа үйлдлээс зайлсхийх ёстой, эсвэл шаардлагатай бүх мэдээлэлтэй, үндэслэлтэй, мэдлэгтэй гуравдагч этгээд тухайн мэргэжлийн нэр хүндэд сөргөөр нөлөөлж болзошгүй гэж үзэхээс зайлсхийх ёстой.

1.22. Аудитор нэр дэвших, үйлчилгээгээ санал болгох, сурталчлахдаа тухайн мэргэжлийг гутааж болохгүй. Аудитор шударга, үнэнч байх ёстой бөгөөд дараахь зүйлийг хийх ёсгүй.

а) үзүүлж чадах үйлчилгээний түвшин, түүний эзэмшсэн мэргэшил, туршлагыг хэтрүүлсэн мэдэгдэл хийх;

Загварт суурилсан хандлага

1.23. Аудиторын үйл ажиллагаа явуулж буй орчин нь үндсэн зарчмуудыг зөрчих аюулыг бий болгож болно. Ийм аюул заналхийлж буй бүх нөхцөл байдлыг тайлбарлаж, шийдвэрлэх зохих арга хэмжээг тодорхойлох боломжгүй юм. Нэмж дурдахад, даалгаврын (гэрээ) мөн чанар нь тохиолдол бүрт ихээхэн ялгаатай байж болох тул янз бүрийн аюул заналхийлж болзошгүй тул өөр өөр хамгаалалтын арга хэмжээ авах шаардлагатай болдог. Иймд аудиторыг эсэргүүцэж болох өгөгдсөн дүрмийг дагаж мөрдөх төдийгүй үндсэн зарчмуудыг зөрчих аюулыг олж илрүүлэх, үнэлэх, хариу арга хэмжээ авахыг шаарддаг загвар нь нийтийн ашиг сонирхолд нийцдэг.

Дүрэм нь аудиторт үндсэн зарчмуудыг зөрчсөн аюул заналхийллийг тодорхойлох, үнэлэх, хариу арга хэмжээ авахад нь туслах загварыг өгдөг. Хэрэв тодорхойлсон аюул нь тийм ч чухал биш бол аудитор зохих тохиолдолд аюулыг арилгах, эсвэл үндсэн зарчмуудыг дагаж мөрдөхөд аюул учруулахгүй бол хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнд хүртэл бууруулах арга хэмжээ авах ёстой.

1.24. Аудитор үндсэн зарчмуудыг дагаж мөрдөхөд аюул учруулж болзошгүй нөхцөл байдал эсвэл харилцааны талаар мэдэж байгаа эсвэл мэдэж байгаа байх гэж найдаж байгаа бол аудитор үндсэн зарчмуудыг зөрчсөн аливаа аюул заналхийллийг үнэлэх шаардлагатай.

1.25. Аюулын ач холбогдлыг үнэлэхдээ аудитор тоон болон чанарын хүчин зүйлийг харгалзан үзэх ёстой. Хэрэв аудитор зохих урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээ авч чадахгүй бол түүнд шаардлагатай мэргэжлийн үйлчилгээг үзүүлэхээс татгалзах, эсвэл үзүүлэхээ зогсоох, шаардлагатай бол үйлчлүүлэгчийн өмнө хүлээсэн үүргээ биелүүлэхээс татгалзах ёстой.

1.26. Аудитор дүрмийн аливаа заалтыг санамсаргүйгээр зөрчиж болно. Үүний мөн чанар, ач холбогдлоос хамааран ийм санамсаргүй зөрчил нь үндсэн зарчмуудыг дагаж мөрдөхөд эрсдэл учруулахгүй. Ийм зөрчлийг илрүүлсний дараа нэн даруй засч залруулах, шаардлагатай урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээг авах шаардлагатай.

Аюул ба урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээ

1.27. Үндсэн зарчмуудыг дагаж мөрдөхөд олон янзын нөхцөл байдал заналхийлж болно. Ихэнх аюулыг дараах ангилалд хувааж болно.

а) аудитор, түүний ойрын хамаатан садан, гэр бүлийн гишүүдийн санхүүгийн болон бусад ашиг сонирхлын улмаас үүсч болох хувийн ашиг сонирхлын заналхийлэл;

б) өмнөх дүгнэлтийг өмнө нь гаргасан аудитор дахин үнэлэх үед гарч болох өөрийгөө хянах аюул;

в) аливаа байр суурь, үзэл бодлыг сурталчлахдаа аудитор түүний бодитой эсэхэд эргэлзэж болох тодорхой хил хязгаарт хүрэх үед гарч болох хөндлөнгийн заналхийлэл;

г) ойр дотны харилцааны үр дүнд аудитор бусдын ашиг сонирхлыг хэт өрөвдөх сэтгэлээр хандаж эхэлбэл үүсч болзошгүй ойр дотны танилуудын заналхийлэл;

д) аудиторыг бодитойгоор ажиллахаас урьдчилан сэргийлэхийн тулд заналхийллийг (бодит эсвэл тийм гэж ойлгогддог) ашиглах үед үүсч болох шантаажийн заналхийлэл.

1.28. Аюул заналхийллийн шинж чанар, ач холбогдол нь үйлчлүүлэгчид санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн аудит хийх үйлчилгээ, санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) аудит биш мэдээллийн найдвартай байдлыг шалгах үйлчилгээтэй холбоотой үүссэн эсэхээс хамаарч өөр өөр байж болно. найдвартай байдлын мэдээллийг шалгахтай холбоогүй мэдэгдэл, үйлчилгээ.

1.29. Хувийн ашиг сонирхлын аюул заналхийлж болох нөхцөл байдлын жишээнүүд, тухайлбал:

a) үйлчлүүлэгчийн санхүүгийн ашиг сонирхол эсвэл үйлчлүүлэгчтэй санхүүгийн нийтлэг ашиг сонирхол;

б) нэг үйлчлүүлэгчээс хүлээн авсан төлбөрийн нийт дүнгээс хэт их хамааралтай байх;

в) үйлчлүүлэгчтэй ойр бизнесийн харилцаатай байх;

г) үйлчлүүлэгчээ алдах магадлалын талаар санаа зовох;

д) үйлчлүүлэгчийн ажилтан болох боломж;

е/мэдээллийн найдвартай байдлыг шалгасны үр дүнгээс хамаарч болзошгүй хураамж;

ж) баталгаажуулах үйлчилгээ үзүүлж буй үйлчлүүлэгч, эсхүл үйлчлүүлэгчийн захирал, бусад албан тушаалтанд олгосон зээл, түүнчлэн тэдгээрээс авсан зээл.

1.30. Өөрийгөө хянах аюул заналхийлж болох нөхцөл байдлын жишээнүүд, тухайлбал:

а) аудиторын ажлыг дахин шалгахад томоохон алдаа илэрсэн;

б) боловсруулах, хэрэгжүүлэхэд аудитор оролцож байгаа санхүүгийн системийн үйл ажиллагааны тайланг бэлтгэх;

в) баталгаажуулалтын сэдэв болох мэдээллийг бэлтгэхэд ашигласан анхны өгөгдлийг бэлтгэх;

г) хянан шалгах багийн гишүүн нь үйлчлүүлэгчийн захирал эсвэл ажилтан байсан эсвэл саяхан ажиллаж байсан;

д) хянан шалгах багийн гишүүн ажиллаж байгаа эсвэл саяхан үйлчлүүлэгчид хяналт шалгалтын сэдэвт шууд бөгөөд чухал нөлөө үзүүлэх боломжтой албан тушаалд ажиллаж байсан;

е) аудитын сэдэвт шууд нөлөөлөх үйлчилгээг үйлчлүүлэгчид үзүүлэх.

1.31. Өршөөлийн аюул заналхийлж болох нөхцөл байдлын жишээнүүд, тухайлбал:

а) бүртгэлтэй компанийн хувьцааг сурталчлах, хэрэв энэ компани нь санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн аудит хийх үйлчлүүлэгч бол;

б) гуравдагч этгээдтэй хэрэг хянан шийдвэрлэх ажиллагаа, маргааныг хянан шалгах үйлчлүүлэгчийн өмгөөлөгчөөр ажиллах.

1.32. Ойр дотны танилын аюул заналхийлж болох нөхцөл байдлын жишээнүүд, тухайлбал:

а) уг ажлыг хариуцах багийн гишүүн нь үйлчлүүлэгчийн захирал эсвэл бусад ажилтантай гэр бүл, гэр бүлийн ойр дотно харилцаатай байх;

б) үүрэг даалгаврыг хариуцах бүлгийн гишүүн нь тухайн үүрэг даалгаврын сэдэвт шууд чухал нөлөө үзүүлэх боломжтой албан тушаалд байгаа үйлчлүүлэгчийн ажилтантай гэр бүл, гэр бүлийн ойр дотно харилцаатай байх;

в) аудитын байгууллагын хуучин өмчлөгч, дарга нь үйлчлүүлэгчийн захирал, бусад албан тушаалтан, эсхүл тухайн үүрэг даалгаврын асуудалд шууд чухал нөлөө үзүүлэх боломжтой албан тушаал эрхэлж байгаа ажилтан;

г) үнэ цэнэ нь илт ач холбогдолгүй бол үйлчлүүлэгчээс бэлэг, онцгой анхаарал хандуулсан тэмдэг хүлээн авах;

д) аудитын байгууллагын удирдах ажилтнууд болон үйлчлүүлэгчийн хооронд урт хугацааны бизнесийн харилцаа.

1.33. Харлуулах аюул заналхийлж болох нөхцөл байдлын жишээнүүд, тухайлбал:

а) үйлчлүүлэгчийг ажлаас халах, түдгэлзүүлэх заналхийлэл;

б) хуулийн хэрэг үүсгэхээр заналхийлэх;

в) төлбөрийг бууруулахын тулд гүйцэтгэсэн ажлын хэмжээг үндэслэлгүйгээр бууруулах дарамт.

1.34. Зарим онцгой нөхцөл байдал нь нэг буюу хэд хэдэн үндсэн зарчмыг зөрчих онцгой аюулыг бий болгож байгааг аудитор олж мэднэ. Ийм өвөрмөц аюулыг ангилж болохгүй нь ойлгомжтой. Мэргэжлийн болон бизнесийн харилцааны хувьд аудитор ийм аюул заналхийлж болзошгүйг үргэлж мэдэж байх ёстой.

1.35. Эдгээр аюулыг арилгах эсвэл хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнд хүртэл бууруулах урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээг хоёр ерөнхий бүлэгт хуваадаг.

а) мэргэжил, хууль, журмын дагуу шаардлагатай урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээ;

б) ажлын орчинтой холбоотой урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээ.

1.36. Мэргэжил, хууль, журмын дагуу шаардлагатай урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээнд дараахь зүйлс орно, гэхдээ үүгээр хязгаарлагдахгүй.

а) тухайн мэргэжлээр ажиллахад шаардагдах боловсрол, мэргэжлийн сургалт, туршлагад тавигдах шаардлага;

б) мэргэшлийг тасралтгүй хөгжүүлэх шаардлага;

в) компанийн зан үйлийн талаархи зааварчилгаа (удирдлага);

г) мэргэжлийн дүрэм (стандарт);

д) мэргэжлийн болон хяналтын эрх бүхий байгууллагаас журамд хяналт тавих, түүнчлэн ажлын чанар, сахилгын журмыг дагаж мөрдөх;

е) аудиторын бэлтгэсэн тайлан, баримт бичиг, мессеж болон бусад мэдээлэлд хууль ёсны эрх бүхий гуравдагч этгээдийн хөндлөнгийн аудит.

1.37. Ажлын орчинд шаардагдах урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээ нь нөхцөл байдлаас шалтгаалан өөр өөр байдаг. Хамгаалалтын арга хэмжээнд мөн үйл ажиллагаатай холбоотой ерөнхий арга хэмжээ, ажлын тусгай арга хэмжээ багтана. Аудитор илэрсэн аюулд хэрхэн хамгийн сайн хариу өгөх талаар дүгнэлт хийх ёстой. Ингэхдээ аудитор шаардлагатай бүх мэдээллээр (аюул заналхийллийн материаллаг байдал, авсан урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээг оролцуулан) үндэслэлтэй, сайн мэдээлэлтэй гуравдагч этгээдэд юу хүлээн зөвшөөрөгдөхийг авч үзэх ёстой. Энэ асуудлыг авч үзэхдээ аюул заналхийллийн материаллаг байдал, харилцааны шинж чанар, пүүсийн бүтэц зэрэг хүчин зүйлсийг харгалзан үзэх шаардлагатай.

1.38. Пүүсийн үйл ажиллагаатай холбоотой ерөнхий хамгаалалтууд нь дараахь зүйлийг агуулж болно.

а) үндсэн зарчмуудыг баримтлахын чухлыг онцолсон аудитын байгууллагын удирдлага;

б) аудитын багийн гишүүд нийтийн ашиг сонирхолд нийцүүлэн ажиллана гэсэн утгатай аудитын байгууллагын удирдлага;

в) даалгаврын биелэлтийг шалгах чанарыг хянах, хянах дүрэм, журам;

г) үндсэн зарчмуудыг зөрчих аюул заналхийллийг тодорхойлох, тэдгээрийн ноцтой байдлыг үнэлэх, ийм аюул заналхийлэл нь тийм ч чухал биш тохиолдолд тэдгээрийг арилгах эсвэл хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнд хүртэл бууруулах урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээг тодорхойлох, хэрэгжүүлэхэд чиглэсэн баримтжуулсан дүрэм; ;

д) шалгах ажлыг гүйцэтгэж буй аудитын байгууллагуудын хувьд - хараат бус байдалд учирч буй аюул заналыг тодорхойлох, тэдгээрийн ноцтой байдлыг үнэлэх, ийм аюул заналхийлэл нь тийм ч ач холбогдолгүй тохиолдолд тэдгээрийг арилгах урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээг тодорхойлох, хэрэгжүүлэхийг тусгасан хараат бус байдлын баримтжуулсан дүрэм. эсвэл хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнд хүртэл бууруулах;

д) үндсэн зарчмуудыг дагаж мөрдөхийг шаарддаг баримтжуулсан дотоод дүрэм, журам;

g) пүүс эсвэл холбогдох багийн гишүүд болон үйлчлүүлэгчдийн хоорондын сонирхол, харилцааг тодорхойлох бодлого, журам;

з) аудитын байгууллагын орлого нь бие даасан үйлчлүүлэгчийн орлогоос хамаарах байдлыг хянах, шаардлагатай бол удирдах дүрэм, журам;

i) хянан шалгах үйлчлүүлэгчийг хянан шалгах бус үйлчилгээ үзүүлэхийн тулд бусад менежерүүд болон ажлын багийг татан оролцуулах;

ж) Ажлын багийн бүрэлдэхүүнд ороогүй хүмүүс ажлын үр дүнд зүй бусаар нөлөөлөхийг хориглосон бодлого, журам;

л) аудитын байгууллагын дүрэм, журмын тухай, түүнд гарсан өөрчлөлтийн талаарх мэдээллийг цаг тухайд нь нийт менежер, мэргэжлийн ажилтнуудын анхааралд хүргэх, тэдний сургалтыг зөв зохион байгуулах;

л/ аудитын байгууллагын удирдлагын аль нэгийг чанарын дотоод хяналтын тогтолцооны хэвийн үйл ажиллагааг хариуцуулахаар томилох;

м) хараат бус байдлыг сахих ёстой аудитын бүх үйлчлүүлэгчид болон холбогдох байгууллагуудын талаар аудитын байгууллагын бүх менежер, ажилтнуудад мэдэгдэх;

o) аудитын байгууллагын дүрэм, журмыг дагаж мөрдөхийг дэмжих сахилгын механизм;

o) үндсэн зарчмуудыг дагаж мөрдөхтэй холбоотой аливаа асуудлын талаар аудитын компанийн удирдлагад мэдээлэхийг ажилтнуудад урамшуулах, зөвшөөрөх албан ёсоор зарласан дүрэм, журам.

1.39. Хамтын ажиллагааны тусгай урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээнд дараахь зүйлс орно.

a) хийсэн ажлыг шалгах эсвэл шаардлагатай зөвлөгөө авахын тулд өөр аудиторыг татах;

б) бие даасан гуравдагч этгээдээс (жишээлбэл, үйлчлүүлэгчийн аудитын хороо), мэргэжлийн хяналтын байгууллага эсвэл бусад аудиторуудаас зөвлөгөө авах;

в) үйлчлүүлэгчийн удирдлагуудтай ёс зүйн асуудлыг хэлэлцэх;

г) үйлчлүүлэгчийн гүйцэтгэх ажилтнуудад үзүүлж буй үйлчилгээний мөн чанар, төлсөн хураамжийн (хөлбөрийн) хэмжээг тодруулах;

д) даалгаврын хэсгийг гүйцэтгэх (дахин гүйцэтгэх) өөр аудитын байгууллагыг татан оролцуулах;

е) аудитын багийн удирдах ажилтнуудыг сэлгэн ажиллуулах.

1.40. Ажлын шинж чанараас хамааран аудитор үйлчлүүлэгчийн хамгаалалтад найдаж болно. Гэхдээ аюул заналыг хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнд хүртэл бууруулахын тулд зөвхөн ийм арга хэмжээнд найдах боломжгүй юм.

1.41. Үйлчлүүлэгчийн систем, журамд хамаарах урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээнд дараахь зүйлс орно.

a) гэрээт ажил гүйцэтгэх компанийг үйлчлүүлэгчийн удирдлагаас бусад хүмүүсээр томилохыг зөвшөөрөх буюу зөвшөөрөх;

б) үйлчлүүлэгч нь удирдлагын шийдвэр гаргах туршлагатай, эрх мэдэл бүхий чадварлаг ажилтнуудтай байх;

в) аудитортой холбоогүй үүрэг даалгавар өгөхдөө гүйцэтгэгчийг бодитойгоор сонгох дотоод журамд үйлчлүүлэгчийн өргөдөл;

г) үйлчлүүлэгч нь аудитын байгууллагын үйлчилгээний талаархи зохих ажиглалт, мэдээллийг баталгаажуулдаг байгууллагын зан үйлийн (удирдлагын) бүтэцтэй байх.

1.42. Урьдчилан сэргийлэх зарим арга хэмжээ нь ёс зүйгүй зан үйлийг илрүүлэх, таслан зогсоох магадлалыг нэмэгдүүлдэг. Ийм арга хэмжээ, тухайлбал:

(a) Ажил олгогч байгууллага, мэргэжил, зохицуулах байгууллагаас удирддаг үр дүнтэй, сайн сурталчлагдсан гомдол, гомдлын систем нь хамт ажиллагсад, ажил олгогчид болон олон нийтийн гишүүдэд мэргэжлийн бус эсвэл ёс зүйгүй зан үйлийн талаарх мэдлэгийг дээшлүүлэх боломжийг олгох;

б) ёс зүйн зөрчлийг мэдээлэх тодорхой үүрэг.

1.43. Урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээний мөн чанар нь нөхцөл байдлаас шалтгаалан өөр өөр байх болно. Мэргэжлийн дүгнэлт хийхдээ аудитор үндэслэлтэй, сайн мэдээлэлтэй, шаардлагатай бүх мэдээлэлтэй (аюул заналхийллийн материаллаг байдал, авсан урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээг оролцуулан) гуравдагч этгээдэд тохиромжгүй гэж үзвэл зохисгүй гэж үзэх ёстой.

Ёс суртахууны зөрчлийг шийдвэрлэх

1.44. Аудитор үндсэн зарчмуудыг дагаж мөрдөж байгаа эсэхийг үнэлэхдээ зан үйлийн үндсэн зарчмуудыг хэрэглэснээс үүссэн зөрчлийг шийдвэрлэх шаардлагатай байж болно.

1.45. Мөргөлдөөнийг шийдвэрлэх албан ёсны болон албан бус үйл явцыг эхлүүлэхдээ аудитор дангаараа эсвэл бусадтай хамт ийм үйл явцын нэг хэсэг болгон дараахь зүйлийг анхаарч үзэх хэрэгтэй.

а) холбогдох баримт;

б) одоо байгаа ёс зүйн асуудал;

в) асуудалд хамаарах үндсэн зарчмууд;

г) тогтоосон дотоод журам;

д) өөр арга хэмжээ.

Үүнийг харгалзан үзээд аудитор үйл ажиллагааны үндсэн зарчимд нийцсэн зохих арга хэмжээг тодорхойлох ёстой. Аудитор нь үйл ажиллагааны боломжит чиглэл бүрийн үр дагаврыг жинлэх ёстой. Хэрэв асуудал шийдэгдээгүй хэвээр байвал аудитор зөрчлийг арилгахад туслалцаа авахын тулд аудитын компанийн холбогдох хүмүүстэй зөвлөлдөх хэрэгтэй.

1.46. Асуудлын мөн чанар, түүний талаарх аливаа хэлэлцүүлгийн нарийвчилсан мэдээлэл, асуудлын талаар гаргасан шийдвэрийг баримтжуулах нь аудиторын ашиг сонирхолд нийцэж магадгүй юм.

1.47. Хэрэв томоохон зөрчилдөөнийг шийдвэрлэх боломжгүй бол аудитор зохих өөрийгөө зохицуулах байгууллага эсвэл хуулийн зөвлөхөөс мэргэжлийн зөвлөгөө авч, нууцлалыг алдагдуулахгүйгээр ёс зүйн асуудлыг хэрхэн шийдвэрлэх талаар зөвлөгөө авахыг хүсч болно. Жишээлбэл, аудитор өөрийн нууцыг хадгалах үүргээ зөрчсөн залилан мэхлэх явдалтай тулгардаг. Ийм тохиолдолд аудитор энэ баримтыг эрх бүхий байгууллагад мэдээлэх үүрэгтэй эсэхийг тодорхойлохын тулд хуулийн зөвлөгөө авах боломжийг авч үзэх ёстой.

1.48. Хэрэв холбогдох бүх боломжууд шавхагдаж, ёс зүйн зөрчилдөөн шийдэгдээгүй хэвээр байвал аудитор (боломжтой бол) зөрчил үүсгэсэн сэдэвтэй холбогдохоос татгалзах ёстой. Нөхцөл байдалд аудитор аудитын багийг орхих, эсвэл тодорхой үүрэг хариуцлагаас татгалзах, гэрээ (гэрээ) эсвэл түүнийг хөлсөлсөн аудитын компанид заасан үүрэг хариуцлагаас бүрэн татгалзах шаардлагатай гэж үзэж болно.

Бүлэг 2. Мэргэжлийн үйлчилгээ үзүүлэх гэрээ байгуулах

Үйлчлүүлэгчийн харилцааны хүлээн зөвшөөрөгдөх байдал

2.1. Шинэ үйлчлүүлэгчтэй харилцаа тогтоохын өмнө аудитор тухайн үйлчлүүлэгчийн сонголт нь үндсэн зарчмуудыг дагаж мөрдөхөд аюул учруулж болзошгүй эсэхийг авч үзэх ёстой. Шударга байдал эсвэл мэргэжлийн зан төлөвт учирч болзошгүй аюул нь жишээлбэл, эргэлзээтэй үйлчлүүлэгчийн шинж чанар (эзэмшигч, менежер эсвэл үйл ажиллагаа) байгаатай холбоотой байж болно.

2.2. Үйлчлүүлэгчийн эргэлзээтэй шинж чанарууд (хэрэв мэдэгдэж байгаа бол) тухайлбал: үйлчлүүлэгчийн хууль бус үйл ажиллагаанд оролцох (гэмт хэргээс олсон орлогыг хууль ёсны болгох (угаах)); шударга бус эсрэг талын нэр хүнд; санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлан гаргах эргэлзээтэй практик.

2.3. Аудитор аливаа аюул заналхийллийн ач холбогдлыг үнэлэх ёстой. Хэрэв тодорхойлсон аюул заналхийлэл нь тийм ч чухал биш бол тэдгээрийг арилгах эсвэл хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнд хүртэл бууруулахын тулд урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээг авч үзэх шаардлагатай.

2.4. Зохих хамгаалалтын арга хэмжээнд үйлчлүүлэгч, түүний эзэмшигчид, менежерүүд болон захиргааны болон арилжааны үйл ажиллагааг хариуцдаг хүмүүсийн талаарх мэдээллийг олж авах, ойлгох, компанийн засаглалын практик эсвэл дотоод хяналтын тогтолцоог сайжруулах талаар харилцагчаас баталгаатай амлалт авах зэрэг багтаж болно.

2.5. Хэрэв аюул заналхийллийг хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнд хүртэл бууруулах боломжгүй бол аудитор үйлчлүүлэгчтэй харилцахаас татгалзах ёстой.

2.6. Үйлчлүүлэгчийн харилцааны хүлээн зөвшөөрөгдөх байдлыг эргэлтийн даалгаврын хувьд үе үе хянаж байх ёстой.

Даалгаврыг хүлээн зөвшөөрөх байдал

2.7. Аудитор зөвхөн өөрийн чадварт нийцсэн үйлчилгээг үзүүлэх ёстой. Үйлчлүүлэгчээс тодорхой ажил хүлээж авахаасаа өмнө аудитор уг гэрээг хүлээн авах нь үндсэн зарчмуудыг зөрчих аюулыг бий болгох эсэхийг авч үзэх ёстой. Жишээлбэл, тухайн ажлыг гүйцэтгэж буй бүлэг нь даалгаврыг зөв гүйцэтгэхэд шаардлагатай ур чадваргүй эсвэл олж авч чадахгүй бол мэргэжлийн ур чадвар, зохих шалгалтын зарчмын хувьд хувийн ашиг сонирхлын аюул заналхийлж болно.

2.8. Аудитор илэрсэн аюулын ноцтой байдлыг үнэлж, хэрэв тэдгээр нь тийм ч чухал биш бол аюулыг арилгах эсвэл хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнд хүртэл бууруулахад шаардлагатай урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээг авах ёстой. Эдгээр арга хэмжээнд:

а) үйлчлүүлэгчийн үйл ажиллагааны мөн чанар, түүний гүйцэтгэсэн үйл ажиллагааны нарийн төвөгтэй байдал, даалгаврын тодорхой шаардлага, гүйцэтгэх ажлын зорилго, мөн чанар, хэмжээг зөв ойлгох;

б) эдийн засгийн үйл ажиллагааны холбогдох салбар эсвэл даалгаврын сэдвийн талаархи мэдлэг;

в) холбогдох хууль эрх зүйн болон тайлагнах шаардлагуудыг хэрэгжүүлсэн туршлагатай байх, эсвэл олж авсан байх;

г) шаардлагатай мэргэшилтэй, хангалттай тооны ажилчдыг татах;

д) шаардлагатай бол шинжээчдийн ажлыг ашиглах;

е) даалгавар гүйцэтгэх бодит хугацааны тухай гэрээ;

ж) тодорхой даалгаврыг мэргэжлийн түвшинд гүйцэтгэх боломжтой үед л хүлээн зөвшөөрч чадахуйц чанарын хяналтын дүрэм, журмыг дагаж мөрдөх.

2.9. Аудитор шинжээчийн зөвлөгөө, ажилд найдах гэж байгаа бол түүний ийм зөвлөгөө, ажилд итгэх итгэл хэр үндэслэлтэй байгааг үнэлэх ёстой. Аудитор шинжээчийн нэр хүнд, туршлага, байгаа нөөц боломж, холбогдох мэргэжлийн болон ёс зүйн дүрэм (стандарт) зэрэг хүчин зүйлсийг харгалзан үзэх ёстой. Ийм мэдээллийг өмнө нь энэ мэргэжилтэнтэй хийсэн ажлын үр дүнд эсвэл гуравдагч этгээдээс авч болно.

Мэргэжлийн үйлчилгээ үзүүлэх гэрээнд өөрчлөлт оруулах

2.10. Өөр аудиторыг солихыг санал болгож байгаа эсвэл өөр аудитортой ажиллахаар нэр дэвшигчээр өөрийгөө санал болгох гэж байгаа аудитор уг ажлыг хүлээн авахад саад болж буй ямар нэг шалтгаан (мэргэжлийн болон бусад) байгаа эсэхийг тодорхойлох ёстой, жишээлбэл, үндсэн зарчмуудыг зөрчих аюул заналхийлсэн нөхцөл байдал. Жишээлбэл, аудитор түүнтэй холбоотой бүх баримтыг мэдээгүй байж гэрээг хүлээн авбал мэргэжлийн ур чадвар, зохих шалгалтын зарчмыг дагаж мөрдөх нь аюулд хүргэж болзошгүй юм.

2.11. Ийм аюулын ноцтой байдлыг үнэлэх шаардлагатай. Даалгаврын шинж чанараас хамааран үүрэг даалгаврыг өөрчлөхөд хүргэсэн бүх баримт, нөхцөл байдлыг тогтоохын тулд уг ажлыг хүлээн авах боломжтой эсэхийг тодорхойлохын тулд аудитортой шууд холбоо тогтоох шаардлагатай. Жишээлбэл, өөрчлөлтийн өнгөц шалтгаан нь бүх баримтыг бүрэн тусгахгүй байж болох ч уг ажлыг хүлээн авах шийдвэрт нөлөөлж болзошгүй аудитортой санал зөрөлдөөн байгааг илтгэнэ.

2.12. Даалгаврыг гүйцэтгэж буй аудитор нууцлалыг хадгалах шаардлагатай. Аудитор ирээдүйн аудитортой үйлчлүүлэгчийнхээ нөхцөл байдлын талаар хэр зэрэг ярилцаж чадах, хэлэлцэх ёстой нь ажлын мөн чанараас гадна дараахь зүйлээс хамаарна.

a) үйлчлүүлэгчийн зөвшөөрөлтэй байх;

б) ийм холбоо барих, задруулахтай холбоотой хууль эрх зүйн болон ёс зүйн шаардлага.

2.13. Үйлчлүүлэгчийн заавар байхгүй тохиолдолд аудитор өөрийн санаачилгаар ердийн нөхцөлд мэдээллийг шилжүүлэх ёсгүй. Дүрмийн 1-р хэсэгт тодруулга хийх нь тохиромжтой нөхцөл байдлыг тодорхойлсон болно.

12.14. Хэрэв тодорхойлсон аюул нь тийм ч чухал биш бол аюулыг арилгах эсвэл хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнд хүртэл бууруулахын тулд шаардлагатай урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээг авч үзэх шаардлагатай.

2.15. Эдгээр урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээнд дараахь зүйлс орно.

a) аудитортой үйлчлүүлэгчийн нөхцөл байдлын талаар бүрэн, нээлттэй ярилцах;

б) Боломжит аудиторын өөрийнх нь бодлоор уг ажлыг хүлээн авах шийдвэр гаргахаас өмнө мэдэж байх ёстой бүх баримт, нөхцөл байдлын талаар мэдэгдэж байгаа мэдээллээр хангахыг ажилд оролцож буй аудитороос хүсэх;

в) Нэр дэвшүүлэх урилгад хариу өгөхдөө уг гэрээнээс татгалзах мэргэжлийн болон бусад шалтгаан байгаа эсэхийг тодорхойлохын тулд аудитортой холбоо барих шаардлагатайг зааж өгнө үү.

2.16. Ердийн нөхцөлд аудитор үйлчлүүлэгчийн зөвшөөрлийг ихэвчлэн бичгээр авах нь зүйтэй бөгөөд татан оролцуулж буй аудитортой хэлэлцүүлэг эхлүүлэх нь зүйтэй. Ийм зөвшөөрөл авахдаа аудитор эрхэлж буй аудитор нь ийм тохиолдлуудад хамаарах бүх хууль эрх зүйн болон бусад дүрмийг дагаж мөрдөх ёстой. Оролцогч аудиторын өгсөн мэдээлэл нь үнэн зөв, хоёрдмол утгагүй байх ёстой. Хэрэв ажилд оролцож буй аудитортой холбоо тогтоох боломжгүй бол аудитор гуравдагч этгээдээс эсвэл үйлчлүүлэгчийн менежерүүд эсвэл засаглалын хариуцлага хүлээсэн хүмүүсийн талаар лавлах зэрэг бусад аргаар болзошгүй аюулын талаар мэдээлэл авахыг хичээх ёстой.

2.17. Урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээний тусламжтайгаар аюулыг арилгах эсвэл хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнд хүртэл бууруулах боломжгүй бол аудитор бусад аргаар хангалттай мэдээлэл авалгүйгээр ажлаа орхих ёстой.

2.18. Аудитороос одоогийн аудиторын гүйцэтгэсэн ажлыг нөхөх эсвэл дагалдах ажлыг гүйцэтгэхийг хүсч болно. Ийм нөхцөлд, жишээлбэл, мэдээлэл дутмаг эсвэл бүрэн бус байдлаас болж мэргэжлийн ур чадвар, зохих шалгалтанд заналхийлж болзошгүй. Энэ тохиолдолд урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээ нь аудиторыг ажлын санал болгож буй тухай мэдэгдэх бөгөөд энэ нь тухайн ажлыг зөв гүйцэтгэхэд шаардлагатай холбогдох мэдээллийг өгөх боломжийг олгодог.

Бүлэг 3. Ашиг сонирхлын зөрчил

3.1. Аудитор ашиг сонирхлын зөрчил үүсч болзошгүй нөхцөл байдлыг тодорхойлох үндэслэлтэй арга хэмжээ авах ёстой. Ийм нөхцөл байдал нь үндсэн зарчмуудыг зөрчих аюулд хүргэж болзошгүй юм. Жишээлбэл, аудитор нь үйлчлүүлэгчийн шууд өрсөлдөгч, эсвэл үйлчлүүлэгчийн гол өрсөлдөгчтэй хамтарсан бизнес эсвэл ижил төстэй үйл ажиллагаанд оролцож байгаа тохиолдолд бодитой байдлын зарчмыг зөрчих аюул заналхийлж болно. Аудитор ашиг сонирхлын зөрчилтэй эсвэл үйлчилгээний сэдэвтэй холбоотой маргаантай үйлчлүүлэгчдэд үйлчилгээ үзүүлж байгаа тохиолдолд бодитой байх зарчим эсвэл нууцлалын зарчмыг зөрчих аюул заналхийлж болно.

3.2. Аудитор бүх аюулын ноцтой байдлыг үнэлэх ёстой. Энэхүү үнэлгээг хийхдээ аудитор харилцаа тогтоох, үргэлжлүүлэх эсвэл тодорхой үүрэг даалгаврыг хүлээн авахаасаа өмнө үйлчлүүлэгч эсвэл гуравдагч этгээдтэй ийм аюул занал учруулж болзошгүй бизнесийн ашиг сонирхол, харилцаатай эсэхээ анхаарч үзэх хэрэгтэй. Хэрэв ийм аюул заналхийлэл нь тийм ч ач холбогдолгүй бол анхааралдаа авч, шаардлагатай бол эдгээр аюулыг арилгах эсвэл хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнд хүртэл бууруулахын тулд урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээ авах шаардлагатай.

3.3. Ийм зөрчилдөөнд хүргэж буй нөхцөл байдлаас шалтгаалан урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээнд ихэвчлэн дараахь зүйлс орно.

а) бизнесийн ашиг сонирхол, ашиг сонирхлын зөрчил үүсгэж болзошгүй үйл ажиллагааны талаар үйлчлүүлэгчид мэдэгдэх, ийм нөхцөлд үйл ажиллагаа явуулах зөвшөөрлийг авах;

б) эдгээр талуудын ашиг сонирхлын зөрчил үүсгэж буй зүйлийн талаар аудитор хоёр буюу түүнээс дээш талд үйлчилгээ үзүүлж байгааг холбогдох бүх этгээдэд мэдэгдэж, цаашид үргэлжлүүлэн ажиллах талаар эдгээр талуудаас зөвшөөрөл авах;

в) аудитор нь хүссэн үйлчилгээг үзүүлэхдээ олон үйлчлүүлэгчдэд (жишээлбэл, зах зээлийн тодорхой салбар эсвэл тодорхой төрлийн даалгавараар) ажилладаг гэдгийг үйлчлүүлэгчид мэдэгдэх, ийм нөхцөлд ажиллах зөвшөөрөл авах.

3.4. Дараахь урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээг мөн анхаарч үзэх хэрэгтэй.

а) үүрэг хариуцлагатай бие даасан бие даасан бүлгүүдийг ашиглах;

б) мэдээлэлд нэвтрэхээс урьдчилан сэргийлэх журам (жишээлбэл, бүлгүүдийг бие биенээсээ хатуу тусгаарлах, мэдээллийг нууц, найдвартай хадгалах);

в) аюулгүй байдал, нууцлалын асуудлаар багийн гишүүдэд зориулсан тодорхой заавар;

г) аудитын байгууллагын ажилтнууд, менежерүүдийн гарын үсэг бүхий нууцлалын дүрмийг дагаж мөрдөх тухай анхааруулгыг ашиглах.

3.5. Хэрэв ашиг сонирхлын зөрчил нь нэг буюу хэд хэдэн үндсэн зарчмыг (жишээлбэл, бодитой байх, нууцлал, мэргэжлийн ёс зүйн зарчмуудыг) зөрчих аюулыг бий болгож, урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээ авах замаар үүнийг арилгах эсвэл хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнд хүртэл бууруулах боломжгүй бол аудитор үүнийг тодорхойлох ёстой. ийм даалгаврыг хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй буюу цуцлах шаардлагатай.нэг буюу хэд хэдэн зөрчилтэй ажлыг гүйцэтгэх.

3.6. Аудитор нь ашиг сонирхлын зөрчил үүсгэж буй асуудлаар гуравдагч этгээдэд (одоогийн байдлаар түүний үйлчлүүлэгч байж болно, үгүй ​​ч байж болно) ажиллах зөвшөөрлийг үйлчлүүлэгчээс хүссэн бөгөөд ийм зөвшөөрөл аваагүй бол аудитор татгалзах ёстой. энэ сэдвээр аль нэг талуудын төлөө үргэлжлүүлэн ажиллах.

4-р хэсэг. Хоёр дахь санал

4.1. Нягтлан бодох бүртгэлийн дүрэм (стандарт), аудит, санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлагнал, бусад дүрэм (стандарт) эсвэл зарчмуудыг тодорхой нөхцөл байдалд, эсвэл компанийн тодорхой үйл ажиллагаатай холбоотой хэрэглэх талаар хоёр дахь дүгнэлт гаргахыг аудитороос хүссэн нөхцөл байдал. Аудиторын үйлчлүүлэгч биш (эсвэл түүний нэрээр) нь үндсэн зарчмуудыг зөрчих аюулд хүргэж болзошгүй юм. Жишээлбэл, ийм дүгнэлт нь үйлчлүүлэгчид үйлчилдэг аудиторын мэддэг баримт дээр үндэслээгүй эсвэл хангалтгүй нотлох баримтад үндэслэсэн бол мэргэжлийн ур чадвар, зохих шалгалтын зарчмуудыг зөрчих эрсдэлтэй. Ийм аюул заналхийллийн ноцтой байдал нь мэргэжлийн дүгнэлт гаргахад хамааралтай нөхцөл байдал болон бусад бүх баримт, таамаглалаас хамаарна.

4.2. Хүсэлт гаргавал аудитор ийм аюул заналхийллийн ач холбогдлыг үнэлж, хэрэв тийм аюул заналхийлэл нь тийм ч ач холбогдолгүй бол авч үзэж, шаардлагатай бол аюулыг арилгах эсвэл хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнд хүртэл бууруулах урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээг авах ёстой. Ийм арга хэмжээнд үйлчлүүлэгчээс үйлчлүүлэгчийн аудитортой харилцах зөвшөөрөл хүсэх, үйлчлүүлэгчтэй харилцахдаа илэрхийлсэн аливаа санал бодлыг хязгаарлах, түүний дүгнэлтийн хуулбарыг (бичгээр) үйлчлүүлэгчид үйлчилж буй аудиторт өгөх зэрэг багтаж болно.

4.3. Хэрэв дээрх дүгнэлтийг хүссэн компани нь түүнд үйлчилдэг аудитортой харилцах зөвшөөрөл өгөөгүй бол аудитор бүх нөхцөл байдлыг дүгнэж үзсэний дараа хүссэн дүгнэлтээ өгөх нь зүйтэй эсэхийг шийдэх ёстой.

5-р хэсэг.Төлбөр болон бусад төрлийн урамшуулал

5.1. Мэргэжлийн үйлчилгээний талаар тохиролцохдоо аудитор өөрийн үйлчилгээнд тохирсон гэж үзсэн аливаа төлбөрийг авч болно. Хэрэв нэг аудитор бусдаас бага хураамж оноож байгаа бол энэ нь өөрөө ёс зүйгүй гэж үзэхгүй. Гэсэн хэдий ч хураамжаас үндсэн зарчмуудыг зөрчих эрсдэлтэй байж болно. Жишээлбэл, хэрэв төлбөр ногдуулсан бол мэргэжлийн ур чадвар, зохих шалгалтын зарчмын эсрэг чиглэсэн хувийн ашиг сонирхлын аюул заналхийлж болно. өгөгдсөн төлбөр нь маш бага тул даалгаврыг техникийн болон мэргэжлийн дүрмийн (стандарт) дагуу гүйцэтгэхэд хүндрэлтэй байж болно.

5.2. Аюул заналхийллийн ноцтой байдал нь тогтоосон төлбөрийн түвшин, төлбөр хамаарах үйлчилгээ зэрэг хүчин зүйлээс хамаарна. Эдгээр аюул заналхийллийг харгалзан урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээг урьдчилан харж, шаардлагатай бол аюулыг арилгах эсвэл хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнд хүртэл бууруулах арга хэмжээ авах ёстой. Эдгээр урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээнд дараахь зүйлс орно.

а) үйлчлүүлэгчийг даалгаврын нөхцөл, ялангуяа төлбөрийг тооцох аргачлал, үзүүлсэн үйлчилгээний хэмжээг танилцуулах;

б) ажлыг гүйцэтгэхэд хангалттай цаг хугацаа, мэргэшсэн боловсон хүчнийг хуваарилах.

5.3. Нөхцөлтэй хураамжийг зарим баталгаажуулалтын бус үйлчилгээ үзүүлэхэд өргөн ашигладаг. Гэсэн хэдий ч тодорхой нөхцөл байдалд энэ нь бодит байдлын зарчмын эсрэг чиглэсэн хувийн ашиг сонирхлын аюулд хүргэж болзошгүй юм. Ийм аюулын зэрэг нь дараахь хүчин зүйлээс хамаарна.

а) даалгаврын шинж чанар;

б) боломжит хураамжийн хэмжээг өөрчлөх хязгаар;

в) төлбөрийг тооцох аргачлал;

г) даалгаврын үр дүн эсвэл үр дүнг бие даасан гуравдагч этгээд хянан үзэх магадлал.

5.4. Ийм аюулын ноцтой байдлыг үнэлэх шаардлагатай. Хэрэв энэ нь тийм ч чухал биш бол урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээг урьдчилан харж, шаардлагатай бол аюулыг арилгах эсвэл хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнд хүртэл бууруулах шаардлагатай. Ийм арга хэмжээ нь:

а) төлбөрийг тооцох аргын талаар үйлчлүүлэгчтэй урьдчилан гарын үсэг зурсан гэрээ;

б) хураамжийг хэрхэн тооцож байгааг аудиторын ажлын зорилтот хэрэглэгчдэд мэдээлэх;

в) чанарын хяналтын дүрэм, журам;

г) аудиторын гүйцэтгэсэн ажлыг объектив гуравдагч этгээдээр харилцан шалгах.

5.5. Тодорхой нөхцөл байдалд аудитор үйлчлүүлэгчтэй хийсэн ажилтай холбоотой зуучлалын болон шимтгэлийн хураамж авч болно. Жишээлбэл, аудитор шаардлагатай тодорхой үйлчилгээг үзүүлэх боломжгүй бол үйлчлүүлэгчээ өөр аудитор эсвэл шинжээч рүү шилжүүлсний төлөө төлбөр авч болно. Аудитор нь хэрэглэгчдэд бүтээгдэхүүн, үйлчилгээг борлуулсны төлөө гуравдагч этгээдээс (програм хангамжийн борлуулагч гэх мэт) шимтгэл авч болно. Ийм төлбөр, шимтгэлийг хүлээн авах нь бодитой байх зарчим, мэргэжлийн ур чадвар, зохих шалгалтын зарчмуудын эсрэг чиглэсэн хувийн ашиг сонирхлын аюулд хүргэж болзошгүй юм.

5.6. Өөр аудиторын үйлчлүүлэгч хэвээр байгаа үйлчлүүлэгчийг олж авахын тулд аудитор өөрөө урамшуулал санал болгож болох боловч сүүлийнх нь үйлчлүүлэгчид шаардлагатай үйлчилгээг үзүүлж чадахгүй. Ийм цалин хөлсийг төлөх нь бодитой байх зарчим, мэргэжлийн ур чадвар, зохих шалгалтын зарчмуудын эсрэг хувийн ашиг сонирхлын аюулыг бий болгож болзошгүй юм.

5.7. Аудитор аюулыг арилгах эсвэл хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнд хүртэл бууруулахын тулд урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээ аваагүй л бол зуучлал, шимтгэл төлөх, авах ёсгүй. Ийм арга хэмжээ нь:

а) өөр аудитор өөрт нь даалгасан ажлын төлөө зуучлалын хөлс төлөхтэй холбоотой аливаа зохицуулалтыг үйлчлүүлэгчид ил болгох;

б) тухайн үйлчлүүлэгчтэй хийсэн ажлыг өөр аудитор руу шилжүүлэхэд зуучлагчийн хөлс авах гэрээг үйлчлүүлэгчид ил болгох;

в) үйлчлүүлэгчид гуравдагч этгээдээр бараа, үйлчилгээг худалдахтай холбоотой комиссын үйлчилгээ үзүүлэхийг аудиторын урьдчилж өгсөн зөвшөөрөл.

5.8. Аудитор нь тухайн байгууллагыг өмнө нь албан ёсоор эзэмшиж байсан хүмүүс, эсхүл тэдний өв залгамжлагч, өв залгамжлагчид төлбөр төлөх нөхцөлөөр өөр байгууллага эсвэл түүний хэсгийг худалдан авч болно. Дүрмийн энэ хэсгийн 5.5-аас 5.7-д заасны дагуу ийм хураамжийг зуучлалын хөлс, шимтгэл гэж тооцохгүй.

6.1. Аудитор зар сурталчилгаа болон зах зээлд ажиллах бусад аргуудаар дамжуулан үйлчилгээгээ үзүүлэх шинэ захиалга хайж байгаа тохиолдолд үндсэн зарчмуудыг зөрчих аюул заналхийлж болно. Тухайлбал, үйлчилгээ, мэргэжлийн ололт, бүтээгдэхүүн санал болгохдоо мэргэжлийн ёс зүйн зарчимд үл нийцэх арга барилаар явуулж байгаа бол энэ зарчмыг баримтлах хувийн ашиг сонирхолд аюул учруулдаг.

6.2. Аудитор нь үйлчилгээгээ зах зээлд санал болгож, сурталчлахдаа мэргэжлийг гутааж болохгүй. Аудитор нь шударга, үнэнч байх ёстой бөгөөд дараахь зүйлийг хийх ёсгүй.

а) үзүүлж чадах үйлчилгээний түвшин, түүний эзэмшсэн мэргэшил, туршлагыг хэтрүүлсэн мэдэгдэл хийх;

б) бусад аудиторуудын ажлын талаар доромжилсон тайлбар өгөх, эсвэл тэдний ажлыг бусад аудиторуудын ажилтай үндэслэлгүй харьцуулах.

Санал болгож буй зар сурталчилгааны хэлбэр эсвэл зах зээлийн практикт эргэлзэж байвал аудитор аудиторуудын өөрийгөө зохицуулах байгууллагын холбогдох байгууллагатай зөвлөлдөх хэрэгтэй.

Хэсэг 7. Бэлэг ба эелдэг байдал

7.1. Үйлчлүүлэгч аудитор эсвэл түүний ойр дотны хамаатан садан, гэр бүлийн гишүүдэд бэлэг, эелдэг байдлыг санал болгож болно. Ийм санал нь ихэвчлэн үндсэн зарчмуудыг зөрчих аюулд хүргэдэг. Жишээлбэл, үйлчлүүлэгчээс бэлэг хүлээн авах нь бодитой байх зарчмын хувьд хувийн ашиг сонирхолд аюул учруулж болзошгүй бөгөөд хэрэв ийм бэлэг өгөхийг олон нийтэд санал болговол шантаажлах аюул заналхийлж болно.

7.2. Ийм заналхийллийн ач холбогдол нь эелдэг зан, бэлэгний шинж чанар, үнэ цэнэ, ийм саналын цаад санаа зорилгоос хамаарна. Шаардлагатай бүх мэдээлэлтэй, үндэслэлтэй, сайн мэдээлэлтэй гуравдагч этгээд ийм бэлэг, хөнгөлөлтийг илт ач холбогдолгүй гэж хүлээн зөвшөөрвөл аудитор ийм саналыг бизнесийн ердийн харилцааны явцад гаргасан гэж үзэж болно. нөлөөлөх буюу түүний шүүлтээс олж авах.ямар нэгэн мэдээлэл. Ийм тохиолдолд аудитор үндсэн зарчмуудыг зөрчсөн ноцтой аюул байхгүй гэж үзэж болно.

7.3. Хэрэв тодорхой аюул заналхийллийн ач холбогдлыг үнэлэхдээ үүнийг илт ач холбогдолгүй гэж үзэх боломжгүй бол энэ аюулыг арилгах, эсвэл хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнд хүртэл бууруулахын тулд урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээ авах шаардлагатай. Хэрэв ийм арга хэмжээ авах үед аюулыг арилгах эсвэл хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнд хүртэл бууруулах боломжгүй бол аудитор түүнд өгсөн бэлэг, эелдэг байдлыг хүлээн авах ёсгүй.

Бүлэг 8. Бүх төрлийн үйлчилгээнд бодитой байх зарчмыг хэрэгжүүлэх

8.1. Аливаа мэргэжлийн үйлчилгээ үзүүлэхдээ аудитор үйлчлүүлэгч, түүний захирал, бусад албан тушаалтан, ажилчдыг сонирхох, хувийн болон бизнесийн ойр дотно харилцаанаас үүдэн бодитой байдлын зарчмыг зөрчих аюул заналхийллийг харгалзан үзэх ёстой. тэдэнтэй хамт. Жишээлбэл, гэр бүл эсвэл ойр дотны бизнесийн харилцаа нь ойр дотны танилуудын аюулыг бий болгодог.

8.2. Баталгаажуулах үйлчилгээ үзүүлж буй аудитор нь баталгаажуулалтын үйлчлүүлэгчээс хараат бус байх шаардлагатай. Үйлчилгээ үзүүлэхдээ аудитор ашиг сонирхлын зөрчил, бусдын сөрөг нөлөөлөлгүйгээр шударга бус дүгнэлт гаргах, цаашлаад эргэлзээгүй байдлаар илэрхийлэх боломжийг олгодог сэтгэлгээний бие даасан байдал, зан үйлийн бие даасан байдлыг шаарддаг. түүний объектив байдлын нэг хэсэг. 9-р бүлэгт аудитын ажлыг гүйцэтгэх явцад аудиторуудын хараат бус байдлыг хангах тусгай дүрмийг тусгасан болно.

8.3. Аливаа мэргэжлийн үйлчилгээ үзүүлэхэд шударга ёсны заналхийлэл нь аудиторын гүйцэтгэсэн ажлын онцлог, ажлын онцлогоос хамаарна.

8.4. Аудитор ийм аюул заналхийллийн ноцтой байдлыг үнэлж, хэрэв тэдгээр нь тийм ч чухал биш бол аюулыг арилгах эсвэл хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнд хүртэл бууруулахын тулд зохих урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээг авч үзэх шаардлагатай. Эдгээр арга хэмжээнд:

а) даалгавар гүйцэтгэж буй бүлгээс хасах;

б) хяналтын журмын хэрэгжилт;

в) аюул занал учруулж буй санхүүгийн болон бизнесийн харилцааг дуусгавар болгох;

г) аудитын байгууллагын дээд удирдлагатай тулгамдсан асуудлыг хэлэлцэх;

д) үйлчлүүлэгчийн эрх бүхий хүмүүстэй асуудлыг хэлэлцэх.

Бүлэг 9. Хараат бус байх зарчмыг баталгаажуулах даалгаварт хэрэглэх

9.1. Бие даасан байдлын тухай ойлголт нь сэтгэлгээний бие даасан байдал, зан үйлийн бие даасан байдлыг илэрхийлдэг.

Бие даасан сэтгэлгээ гэдэг нь түүнийг алдагдуулж болзошгүй хүчин зүйлийн нөлөөллөөс үл хамааран санал бодлоо илэрхийлэх боломжийг олгодог сэтгэлгээний арга бөгөөд аудитор үнэнч шударга, бодитой, мэргэжлийн эргэлзээтэй ажиллах боломжийг олгодог.

Зан үйлийн хараат бус байдал гэдэг нь урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээний тухай зэрэг шаардлагатай бүх мэдээлэл бүхий үндэслэлтэй, сайн мэдээлэлтэй гуравдагч этгээд үнэнч шударга, ёс суртахуунтай эсвэл мэргэшсэн байх нь эргэлзэж байгаа гэдэгт үндэслэлтэй итгэж болохуйц чухал баримт, нөхцөл байдлаас зайлсхийсэн үйл ажиллагааны чиглэл юм. аудитын байгууллага эсвэл аудитын багийн гишүүнд халдсан.

9.2. "Тусгаар тогтнол" гэсэн ойлголтыг тодорхой агуулгаар дүүргэхгүйгээр ашиглах нь түүнийг буруугаар ойлгоход хүргэдэг. Хэрэв энэ ойлголтыг контекстээс гадуур ашигласан бол мэргэжлийн дүгнэлт хийж байгаа хүн эдийн засаг, санхүүгийн болон бусад бүх холбоогүй байх ёстой гэж хөндлөнгийн ажиглагч шийдэж болно. Нийгмийн гишүүн бүр бусадтай харилцах харилцаатай байдаг тул энэ нь боломжгүй юм. Иймд эдийн засаг, санхүүгийн болон бусад харилцааны материаллаг байдлыг үндэслэлтэй, мэдээлэлтэй, шаардлагатай бүх мэдээллээр хангасан гуравдагч этгээд ямар үндэслэлээр хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй гэж үзсэний үүднээс үнэлэх ёстой.

9.3. Практикт олон нөхцөл байдал, нөхцөл байдлын хослол тохиолдож болно. Иймээс тусгаар тогтнолд аюул занал учруулж болзошгүй бүх нөхцөл байдлыг тайлбарлаж, шаардлагатай эсрэг арга хэмжээг тодорхойлох боломжгүй юм. Нэмж дурдахад, баталгаажуулалтын ажлын мөн чанар өөрчлөгдөж, янз бүрийн аюул заналхийлж, өөр өөр хамгаалалт шаарддаг. Болзошгүй байж болох тогтсон дүрэм журмыг дагаж мөрдөхөөс илүүтэй аудитын байгууллага болон аудитын багийн гишүүд хараат бус байдалд заналхийлж буй аюулыг тодорхойлох, үнэлэх, хариу арга хэмжээ авахыг шаарддаг үзэл баримтлалын загвартай байх нь олон нийтийн ашиг сонирхолд нийцнэ.

Бие даасан байдлын үзэл баримтлалын хандлага

9.4. Аудитын багийн гишүүд, аудитын байгууллагын ажилтнууд аудитор болон аудитын байгууллагын зан үйлийн загварыг авч үзэж буй тодорхой нөхцөл байдалд ашиглах ёстой. Түүнчлэн пүүсийн ажилчид, аудитын багийн гишүүд болон аудитын үйлчлүүлэгчийн хоорондын харилцааны мөн чанарыг тодорхойлохын зэрэгцээ аудитын багийн гаднах хүмүүс болон үйлчлүүлэгчийн хоорондын харилцаа хараат бус байдалд заналхийлж болзошгүй эсэхийг анхаарч үзэх шаардлагатай.

9.5. Энэ хэсэгт өгсөн жишээнүүд нь зан үйлийн загварын практик хэрэглээг харуулсан бөгөөд тусгаар тогтнолд заналхийлж болох бүх нөхцөл байдлын бүрэн жагсаалт биш бөгөөд ийм байдлаар авч үзэх ёсгүй.

Тиймээс аудитын багийн гишүүн, аудитын байгууллагын ажилтан зөвхөн танилцуулсан жишээнүүдийг дагаж мөрдөх нь хангалтгүй бөгөөд энэ загварыг одоогийн ажлын нөхцөл байдалд шууд хэрэглэх шаардлагатай байна.

9.6. Хараат бус байдалд заналхийлж буй заналхийллийн мөн чанар, үүний дагуу аюулыг арилгах эсвэл хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнд хүртэл бууруулахын тулд авах арга хэмжээнүүд нь санхүүгийн байдлыг шалгах аудитын ажил мөн эсэхээс хамааран баталгаажуулалтын тодорхой ажлын онцлогоос хамаарч өөр өөр байдаг. нягтлан бодох бүртгэл) тайлан эсвэл өөр төрлийн ажил.Санхүүгийн мэдээллийн найдвартай байдлыг шалгах ба үүнээс гадна сүүлийн тохиолдолд баталгаажуулалтын зорилго, баталгаажуулалтын сэдвийн талаарх мэдээлэл, эцсийн тайлангийн зорилтот хэрэглэгчдээс хамаарна. Иймд даалгаврыг хүлээж авах, үргэлжлүүлэх, түүнчлэн шаардлагатай урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээ авах эсвэл аудитын багийн гишүүнээр тодорхой ажилтан байгаа эсэх асуудлыг авч үзэхдээ аудитын байгууллага бүх нөхцөл байдал, үйл ажиллагааны мөн чанарыг үнэлэх үүрэгтэй. үүрэг даалгавар, бие даасан байдалд заналхийлэх.

Баталгаажуулалтад суурилсан баталгаажуулалтын ажил

Санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн аудит хийх даалгавар

9.7. Санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланд аудит хийх ажил нь өргөн хүрээний хэрэглэгчдэд хамааралтай. Тиймээс сэтгэлгээний бие даасан байдлыг ажиглахаас гадна зан үйлийн бие даасан байдлыг ажиглах нь онцгой ач холбогдолтой юм. Тиймээс, хэрэв бид энэ даалгаврыг аудитын үйлчлүүлэгчтэй харилцах харилцааны үүднээс авч үзвэл аудитын багийн гишүүд, аудитын байгууллагын ажилтнууд ийм үйлчлүүлэгчээс хараат бус байх ёстой нь ойлгомжтой. Энэхүү хараат бус байдлын шаардлага нь аудитын бүлгийн гишүүд болон аудитын сэдвийн талаархи мэдээлэлд (санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлан) шууд болон мэдэгдэхүйц нөлөөлж чадах үйлчлүүлэгчийн удирдах зөвлөл, албан тушаалтан, ажилчдын хоорондын тодорхой харилцааг хориглодог. Үйлчлүүлэгчийн ажилчидтай харилцах харилцаанаас болж хараат бус байдалд заналхийлж болох уу гэсэн асуултад анхаарлаа хандуулах нь зүйтэй бөгөөд энэ нь аудитын сэдэвт шууд, чухал нөлөө үзүүлэх боломжтой (шалгагдаж буй байгууллагын санхүүгийн байдал, түүний үр ашиг, мөнгөн гүйлгээ). ).

Хэрэглэгчийн нэхэмжлэлд үндэслэн бусад мэдээллийг шалгах

9.8. Үйлчлүүлэгчийн мэдэгдэлд үндэслэсэн бусад мэдээллийг шалгах ажлын хувьд (үйлчлүүлэгч нь санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) аудитын үйлчлүүлэгч биш) аудитын багийн гишүүд болон аудитын байгууллагын ажилтнууд баталгаажуулалтын үйлчлүүлэгчээс (хариуцсан этгээдээс) хараат бус байх ёстой. хяналт шалгалтын объектын тухай эсвэл өөрөө хянан шалгах зүйлийн талаархи мэдээлэл). Энэхүү хараат бус байдлын шаардлага нь хянан шалгах багийн гишүүд болон үйлчлүүлэгчийн захирлуудын зөвлөлийн гишүүд, албан тушаалтнууд, ажилтнуудын хоорондох тодорхой харилцааг баталгаажуулах сэдвийн талаархи мэдээлэлд шууд болон мэдэгдэхүйц нөлөө үзүүлэхийг хориглодог. Үйлчлүүлэгчийн ажилчидтай харилцах харилцаа бие даасан байдалд заналхийлж болох эсэх асуудлыг анхаарч үзэх хэрэгтэй. Үндэслэл байгаа бол аудитын байгууллагын охин компаниудтай харилцах ашиг сонирхол, харилцаанаас үүдэлтэй аюул заналхийлэлд дүн шинжилгээ хийх шаардлагатай.

9.9. Үйлчлүүлэгчийн тайланд үндэслэсэн мэдээллийн ихэнх аудитын хувьд (санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн аудитаас бусад) аудит хийгдэж буй этгээд тухайн сэдвийн талаарх мэдээлэл болон тухайн сэдвийг өөрөө хариуцдаг. Гэвч зарим тохиолдолд шалгагдаж буй тал нь шалгалтын зүйлд хариуцлага хүлээхгүй байх тохиолдол гардаг. Жишээлбэл, зах зээлд байр сууриа тодорхойлох зөвлөхийн бэлтгэсэн компанийн зах зээлд байршуулах туршлагын талаарх хэрэглэгчийн мэдлэгийн тайланг хянаж үзэхэд зөвлөх нь сэдвийн мэдээллийг хариуцах бөгөөд компани нь тухайн сэдвийг (компанийн үйл ажиллагаа) хариуцна. ...

9.10. Үйлчлүүлэгчийн мэдүүлэгт үндэслэн (санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн аудитаас бусад) мэдээллийг шалгахдаа аудит хийгдэж буй тал нь аудитын сэдвийн талаарх мэдээллийг хариуцах боловч аудитын субьектийг өөрөө хариуцахгүй. аудитын баг болон аудитын байгууллагын ажилчид нь аудит хийлгэж буй этгээдээс хараат бус байх.баталгаажуулалтын сэдвийн талаарх мэдээллийг хариуцах (баталгаажуулах даалгаврын үйлчлүүлэгч). Түүнчлэн, үндэслэл байгаа тохиолдолд аудитын багийн гишүүн, аудитын байгууллага өөрөө эсвэл түүний охин компани нь тухайн асуудлыг хариуцсан талтай харилцах харилцаанаас үүдэн гарч болох аюул заналхийллийг анхаарч үзэх хэрэгтэй.

Мэдэгдэлийг шууд шалгах даалгавар

9.11. Мэдээллийг шууд шалгахдаа аудитын бүлгийн гишүүд болон аудитын байгууллагын ажилтнууд баталгаажуулалтын үйлчлүүлэгчээс (шалгах субьектийг хариуцах тал) хараат бус байх ёстой.

Хязгаарлагдмал ашиглалтын тайлан

9.12. Хэрэв мэдээллийн үнэн зөв байдлын талаархи тайлан (санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн аудитад ороогүй) зөвхөн тодорхой хэрэглэгчдэд зориулагдсан бол хэрэглэгчид тухайн тайлангийн зорилго, баталгаажуулалтын сэдэв, хэрэглэгчдийн оролцоотой холбоотой хязгаарлалтуудыг мэдэж байх ёстой. ийм үйлчилгээ үзүүлэхдээ аудитын байгууллагын үйл ажиллагааны мөн чанар, хүрээг тогтооход (үнэлгээ, хэмжилт хийсэн стандартыг оролцуулан). Энэхүү хэрэглэгчийн мэдлэг, пүүсийн бүх хэрэглэгчидтэй хамгаалалтын арга хэмжээний талаар харилцах чадвар нь зан үйлийн бие даасан байдлыг хадгалах арга хэмжээний үр нөлөөг нэмэгдүүлдэг. Аудитын байгууллага хараат бус байдалд учирч буй аюул заналыг үнэлж, тэдгээрийг арилгах эсвэл хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнд хүртэл бууруулах арга хэмжээг авч үзэхдээ эдгээр нөхцөл байдлыг харгалзан үзэх ёстой. Хяналтын багийн гишүүд, тэдний ойрын төрөл төрөгсөд, гэр бүлийн гишүүдийн хараат бус байдлын үнэлгээнд наад зах нь энэ зүйлийн заалтыг хэрэглэнэ. Түүнчлэн, хэрэв аудитын байгууллага нь аудитын үйлчлүүлэгчид (шууд ба шууд бус) санхүүгийн томоохон ашиг сонирхол байгаа бол хувийн ашиг сонирхлын аюул заналхийлэл нь маш их ач холбогдолтой байх тул ямар ч урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээ нь үүнийг хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнд хүртэл бууруулж чадахгүй. Аудитын байгууллагын охин компаниудын ашиг сонирхол, харилцаанд учирч болзошгүй аюулыг харгалзан үзэх нь шаардлагатай хэмжээгээр хязгаарлагдаж болно.

Талуудын олон талын хариуцлага

9.13. Баталгаажуулалтад үндэслэсэн болон мэдэгдлийг шууд шалгах явцад (санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) аудитаас бусад) зарим баталгаажуулалтын ажилд хэд хэдэн хариуцлагатай талууд байж болно. Ийм гэрээ хэлцлийн үед энэ хэсгийн заалтыг хариуцлагатай талууд тус бүрд хэрэглэх эсэх талаар пүүс тухайн пүүс эсвэл аудитын багийн гишүүн болон хариуцлагатай талуудын аль нэгний хоорондын ашиг сонирхол, харилцаа хараат бус байдалд заналхийлж болзошгүй эсэхийг авч үзэх ёстой. .баталгаажуулах зүйлийн талаарх мэдээлэлтэй холбоотой. Ингэхдээ дараахь баримтуудыг харгалзан үзэх шаардлагатай.

а) энэ талын хариуцаж буй шалгалтын зүйлийн (эсвэл хянан шалгах зүйлийн) талаарх мэдээллийн материаллаг байдал;

б) хийгдэж буй аудитад олон нийтийн ашиг сонирхлын зэрэг.

Хэрэв пүүс хариуцлагатай этгээдтэй харилцах ашиг сонирхол эсвэл харилцаанаас үүдэн хараат бус байдалд заналхийлэх нь илт ач холбогдолгүй гэж үзвэл энэ хэсгийн бүх заалтыг хэрэглэх шаардлагагүй болно.

Бусад заалтууд

9.14. Энэ хэсэгт байгаа аюул заналхийлэл, хамгаалалтыг ерөнхийд нь пүүс, түүний охин компаниуд, аудитын багийн гишүүд болон аудитын үйлчлүүлэгчийн ашиг сонирхол, харилцааны хүрээнд авч үздэг. Санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн аудитын үйлчлүүлэгч нь Хөрөнгийн биржид бүртгэлтэй компани бол аудитын байгууллага болон түүний охин компани нь үйлчлүүлэгчийн холбогдох компаниудтай харилцах ашиг сонирхол, харилцааг харгалзан баталгаажуулна. Эдгээр компаниуд болон холбогдох ашиг сонирхол, харилцаа холбоог урьдчилан тодорхойлсон байх ёстой. Аудитын бусад үйлчлүүлэгчидтэй ажиллахдаа аудитын баг тухайн үйлчлүүлэгчтэй холбоотой компани нь аудитын компанийн хараат бус байдалд нөлөөлж болзошгүй гэж үзэх үндэслэлтэй байгаа бол хараат бус байдлыг үнэлэх, хамгаалах арга хэмжээг авахдаа холбогдох компанийг мөн харгалзан үзнэ.

9.15. Бие даасан байдалд заналхийлж буй байдал, дараагийн үйлдлүүдийн үнэлгээ нь даалгаврыг хүлээн авахаас өмнө болон түүнийг хэрэгжүүлэх явцад цуглуулсан мэдээлэлд үндэслэсэн байх ёстой. Компани эсвэл аудитын багийн гишүүн хараат бус байдлыг алдагдуулж болзошгүй нөхцөл байдал, харилцааны талаар мэдэж байгаа эсвэл мэдэж байх ёстой үед ийм үнэлгээ хийх, зохих арга хэмжээ авах үүрэг үүсдэг. Аудитын байгууллага, түүний охин компани, аудитор энэ хэсгийн заалтыг санамсаргүйгээр зөрчих тохиолдол гарч болно. Ийм санамсаргүй зөрчил нь аудитын компаниас хараат бус байдлыг хадгалахын тулд зохих бодлого, журмыг хэрэгжүүлсэн тохиолдолд аудитын үйлчлүүлэгчээс хараат бус байдалд эргэлзээ төрүүлэхгүй бөгөөд хэрэв ийм зөрчил илэрсэн бол шаардлагатай бүх урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээг авч даруй засч залруулах болно.

9.16. Тодорхой аюулын ач холбогдлыг үнэлэхдээ тоон болон чанарын хүчин зүйлийг харгалзан үзэх шаардлагатай. Ач холбогдол багатай, үр дагаваргүй гэж үзэж болох юм бол тухайн асуудлыг илт хамааралгүй гэж үзнэ.

9.17. Хэрэв бие даасан байдалд аюул заналхийлж байгаа нь тийм ч чухал биш бөгөөд пүүс гэрээг хүлээн авах эсвэл үргэлжлүүлэхээр шийдсэн бол уг шийдвэрийг баримтжуулсан байх ёстой. Баримт бичигт тодорхойлсон аюул заналхийлэл, тэдгээрийг арилгах эсвэл хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнд хүртэл бууруулахын тулд авах урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээг тодорхойлсон байх ёстой.

9.18. Тусгаар тогтнолд учирч буй аливаа аюул заналхийлэл, түүнийг хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнд хүртэл бууруулахад шаардлагатай хамгаалалтыг үнэлэхдээ нийтийн ашиг сонирхлыг харгалзан үзэх ёстой. Зарим байгууллагууд бизнесийн үйл ажиллагаа, хэмжээ, аж ахуйн нэгжийн статус зэргээс шалтгаалан өргөн хүрээний хувьцаа эзэмшигчидтэй байдаг тул олон нийтийн сонирхлыг ихэд татдаг. Ийм байгууллагын жишээ бол хөрөнгийн биржид бүртгэлтэй компаниуд, зээлийн болон даатгалын байгууллагууд, тэтгэврийн сангууд юм. Ийм байгууллагын санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланд олон нийт ихээхэн анхаарал хандуулж байгаа тул энэ хэсгийн зарим заалтууд нь бүртгэлтэй компаниудын аудиттай холбоотой нэмэлт асуудлуудад зориулагдсан болно. Хөрөнгийн биржид бүртгэлтэй компаниудын аудиттай холбоотой заалтуудыг бусад үйлчлүүлэгчдийн санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн аудитад хэр зэрэг хэрэглэх нь нийтийн ашиг сонирхолд нийцэж байгаа эсэхийг анхаарч үзэх хэрэгтэй.

9.19. Аудитын хороод нь үйлчлүүлэгчийн удирдлагаас хараат бус байвал үйлчлүүлэгчийн компанийн зан төлөвт (засаглал) чухал үүрэг гүйцэтгэж, захирлуудын зөвлөлд пүүсийг өөрт томилогдсон аудиторын үүргийг бие даасан байлгахад тусалж чадна. Компанийн үзэж байгаагаар хараат бус байдалд нөлөөлж болзошгүй гэж үзэж болох харилцаа, асуудлыг шийдвэрлэхийн тулд пүүс болон аудитын хороо (аудитын хороо байхгүй бол, өөр удирдах байгууллага) хооронд байнгын харилцаа холбоо байх ёстой.

9.20. Аудитын байгууллага нь хараат бус байдлын асуудлаар аудитын хороо эсвэл үйлчлүүлэгчийн бусад итгэмжлэгдсэн төлөөлөгчидтэй харилцах дүрэм, журмыг тогтоох ёстой. Хөрөнгийн биржид бүртгэлтэй компанийн санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланд аудит хийхдээ аудитын байгууллага, түүний охин компани болон үйлчлүүлэгчийн хооронд үүссэн бүх харилцаа, асуудлыг жилд нэгээс доошгүй удаа амаар болон бичгээр үйлчлүүлэгчид мэдээлэх үүрэгтэй. аудитын байгууллагын мэргэжлийн дүгнэлтээр хараат бус байдалд нөлөөлж буй хүчин зүйлсийг үндэслэлтэй гэж үзэж болно. Мэдээлэх асуудлууд нь нөхцөл байдлаас хамааран өөр өөр байдаг; Тэдгээрийг ерөнхийд нь энэ хэсэгт авч үзсэн асуудалд хамаатай байх ёстойг анхаарч, тэдгээрийг мэдээлэх шийдвэрийг пүүс гаргах ёстой.

Даалгавар гүйцэтгэх хугацаа

9.21. Аудитын багийн гишүүд болон аудитын байгууллагын ажилтнууд ажил гүйцэтгэх бүх хугацаанд аудитын үйлчлүүлэгчээс хараат бус байх ёстой. Даалгаврыг гүйцэтгэх хугацаа нь шалгалтын хэсэг хяналт шалгалтын үйлчилгээ үзүүлж эхэлсэн үеэс эхэлж, шалгалтын үр дүнгийн талаархи дүгнэлтэд гарын үсэг зурсан үед дуусна, даалгаварт үе үе давтан шалгалт хийхийг зааснаас бусад тохиолдолд. Ирээдүйд шалгалтыг давтан хийнэ гэж үзвэл талуудын аль нэг нь мэргэжлийн харилцаагаа дуусгавар болгосон эсвэл шалгалтын эцсийн дүгнэлтэд гарын үсэг зурсан тухай мэдэгдснээр даалгаврыг гүйцэтгэх хугацаа дуусна. Эдгээр баримт бичгүүдийг хамгийн сүүлд гаргасан).

9.22. Санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланд аудит хийхдээ аудитын байгууллага шалгаж буй тайланд хамаарах бүх цагийг аудитын хугацаанд багтаана. Хэрэв байгууллага аудитаар баталгаажуулсан санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланд хамрагдсан хугацаанд эсвэл дараа нь аудитын үйлчлүүлэгч болсон бол пүүс нь дараахь шалтгааны улмаас хараат бус байдалд заналхийлэх боломжийг авч үзэх ёстой.

a) санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланд тусгагдсан хугацаанд буюу дараа нь, гэхдээ аудитын компани аудитын ажлыг хүлээн авахаас өмнө аудитын үйлчлүүлэгчтэй санхүүгийн болон бизнесийн харилцаа;

б) өмнө нь аудитын үйлчлүүлэгчид үзүүлсэн үйлчилгээ.

Үүний нэгэн адил аудитын байгууллага санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн аудитаас бусад мэдээллийн үнэн зөвийг шалгахдаа санхүүгийн болон бизнесийн харилцаа, эсвэл өмнө нь үзүүлсэн үйлчилгээ нь хараат бус байдалд заналхийлж болзошгүй эсэхийг анхаарч үзэх хэрэгтэй.

9.23. Хэрэв аудитын үйлчлүүлэгч болон аудитлагдсан дансанд хамрагдсан хугацааны туршид эсвэл дараа нь, гэхдээ аудиттай холбоотой үйлчилгээ үзүүлж эхлэхээс өмнө аудитын ажлын явцад үзүүлэх боломжгүй аудитын бус үйлчилгээ үзүүлсэн бол ийм үйлчилгээ үзүүлснээс болж тусгаар тогтнолд заналхийлж байна. Хэрэв ийм аюул заналхийлэл нь тийм ч чухал биш бол түүнийг хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнд хүртэл бууруулахад чиглэсэн урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээг авах шаардлагатай. Эдгээр урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээнд дараахь зүйлс орно.

a) Аудитаас бусад үйлчилгээ үзүүлэхтэй холбоотой хараат бус байдлын асуудлыг аудитын хороо зэрэг удирдлагын эрх бүхий үйлчлүүлэгчийн төлөөлөгчидтэй хэлэлцэх;

б) үйлчлүүлэгчээс аудитын бус үйлчилгээний үр дүнг хариуцах тухай баталгааг хүлээн авах;

в) аудитаас бусад үйлчилгээ үзүүлсэн ажилтныг санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн аудитад оролцохыг хориглох;

г) аудитаас бусад үйлчилгээний үр дүнг давхар шалгах, эсхүл эдгээр үйлчилгээг хариуцах хэмжээнд нь дахин гүйцэтгэх зорилгоор өөр аудитын байгууллагыг татан оролцуулах.

9.24. Хэрэв пүүс нь дараа нь хөрөнгийн биржид бүртгэлтэй компани болсон үйлчлүүлэгч компанид аудитын бус үйлчилгээ үзүүлсэн бол ийм үйлчилгээ нь дараахь тохиолдолд пүүсийн хараат бус байдалд хохирол учруулахгүй.

а) энэ хэсгийн заалтын дагуу аудитын үйлчлүүлэгчид болох хөрөнгийн биржид бүртгэлгүй компаниудад ийм үйлчилгээ үзүүлэхийг зөвшөөрсөн;

б) энэ хэсгийн заалтын дагуу хөрөнгийн биржид бүртгэлтэй компанид бүртгэлтэй аудитын үйлчлүүлэгчдэд ийм үйлчилгээ үзүүлэхийг зөвшөөрөөгүй бол аудитын байгууллага нь үйлчлүүлэгч нь хөрөнгийн биржид бүртгэлтэй компани болсон үеэс эхлэн боломжийн хугацаанд эдгээр үйлчилгээг үзүүлэхээ зогсооно. ;

в) пүүс өмнөх үйлчилгээнээсээ хараат бус байдалд учирч болох аюул заналыг арилгах эсвэл багасгахын тулд зохих урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээг авсан.

"Ёс зүй бол сайн үйлс биш сайн санааны философи юм"

Иммануэль Кант

2012 оны 3-р сарын 22-ны өдөр удаан хүлээсэн үйл явдал боллоо: Аудитын зөвлөлөөс Аудиторын мэргэжлийн ёс зүйн дүрмийг баталсан. Өмнөх ОХУ-ын Аудиторын ёс зүйн дүрмийг ОХУ-ын Сангийн яам 2007 оны 5-р сарын 31-нд баталсан бөгөөд энэ нь лицензийн оронд аудитад заавал өөрийгөө зохицуулах зохицуулалтыг нэвтрүүлсэн хүртэл. Хяналтын зөвлөлийн 4-р протоколд 2013 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн ОХУ-ын Сангийн яамны дэргэдэх Аудитын зөвлөлөөс 2007 оны 5-р сарын 31-ний өдөр баталсан ОХУ-ын Аудиторын ёс зүйн дүрэм (тотгол No56) гэж заасан. , өргөдөлд хамаарахгүй. Үүнтэй ижил протоколоор Аудиторын мэргэжлийн ёс зүйн дүрмийг 2012 онд батлахыг Аудиторын өөрийгөө зохицуулах байгууллагуудад 2013 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн Аудиторын өөрийгөө зохицуулах байгууллагуудад мөрдөж эхлэхийг зөвлөж байна. Аудиторын мэргэжлийн ёс зүйн дүрмийг баталсны үндсэн дээр "аттестатчиллын нэгдсэн комисс" байгууллага нь аудиторын мэргэшлийн гэрчилгээ авах мэргэшлийн шалгалтанд өргөдөл гаргагчид санал болгож буй асуултуудын жагсаалтыг, тэр дундаа аудиторын мэргэшлийн гэрчилгээ олгох шалгалтын жагсаалтыг тодруулахыг зөвлөж байна. хялбаршуулсан арга.

Аудиторын ёс зүйн дүрмийн хоёр хувилбарын үзэл баримтлал нь ижил төстэй: одоогийн болон өмнөх хувилбарын аль алинд нь олон улсын нягтлан бодогчдын холбооны (IFAC) Ёс зүйн дүрмийг дараахь байдлаар нийцүүлэх чиглэлээр голчлон хийгдсэн. Аудитын талаархи Оросын зохицуулалтын баримт бичиг.

Хэсгийн дарааллын ялгааг үл харгалзан кодын хоёр хувилбарын текстүүд нь маш төстэй юм. Харин Аудиторын шинэ ёс зүйн дүрмийг уншихад илүү хялбар болсон. Үүнд "Мэдээллийн үнэн зөвийг шалгах ажилд хараат бус байх зарчмыг хэрэгжүүлэх" гэсэн хэсэг байхгүй бол "Үйлчлүүлэгчийн эд хөрөнгийг хадгалалтад хүлээн авах" гэсэн шинэ хэсэг гарчээ. Аудиторын мэргэжлийн ёс зүйн дүрэмд ажил олгогч, аудиторын хоорондын харилцааны талаар хэд хэдэн заалт дутмаг, аудитын байгууллагуудад анхаарлаа хандуулж, “хичээл зүтгэл” гэсэн нэр томъёог “сайн санааны”, “хяналтын байгууллага” гэсэн нэр томъёог “хяналтын байгууллага” гэж тус тус сольсон. Холбооны хяналтын эрх бүхий байгууллага."

Одоогийн ОХУ-ын Аудиторын ёс зүйн дүрэм, Аудиторын мэргэжлийн ёс зүйн дүрэм нь аудитын байгууллага, аудиторуудын дагаж мөрдөх ёстой зан үйлийн дүрмийн багц юм. аудитын үйл ажиллагаа... Үүнийг "Аудитын үйл ажиллагааны тухай" 2008 оны 12-р сарын 30-ны өдрийн 307-ФЗ-ын Холбооны хуульд заасан Кодын хэвлэлд аль алинд нь бичсэн болно. Үүнтэй ижил хуулиар аудитын үйл ажиллагааг тодорхойлдог - энэ нь аудитын байгууллага, бие даасан аудиторуудын гүйцэтгэдэг аудит хийх, аудиттай холбоотой үйлчилгээ үзүүлэх үйл ажиллагаа юм.

Мэргэжлийн хүрээнийхэн Аудиторын мэргэжлийн ёс зүйн дүрмийн шинэчилсэн найруулгыг тэсэн ядан хүлээж, түүнд тодорхой итгэл найдвар тавьж, зарим нь үндэслэлтэй, зарим нь хэрэгжих боломжгүй байсан. Аудиторын мэргэжлийн ёс зүйн дүрмийн эргэлзээгүй давуу тал нь үг хэллэгийн тодорхой, ойлгомжтой, ОХУ-д батлагдсан Оросын нөхцөл байдалд хамаарахгүй шаардлагагүй заалт байхгүй, гэх мэт нь үр дүнтэй ажиллахад хангалтгүй юм. ОХУ-ын аудитын нийгэмлэгийн хувьд үндэсний зах зээлийн онцлог, аудитын үйл ажиллагаа нь өөрийгөө зохицуулах орчинд явагддаг гэдгийг харгалзан үзэх шаардлагатай.

ОХУ-д өөрийгөө зохицуулах загварыг баталсан бөгөөд энэ нь салбарт олон тооны өөрийгөө зохицуулах байгууллагуудыг бий болгодог. Тодруулбал, өнөөдөр аудитын үйл ажиллагаанд өөрийгөө зохицуулах 6 байгууллага (цаашид Аудиторын ҮАБ гэх) үйл ажиллагаа явуулж байна. Тийм ч учраас зөвхөн аудитор, аудитын байгууллагын үйл ажиллагаанд ёс зүйн хэм хэмжээ, зарчмыг бий болгох шаардлагатай байсан аудитын үйл ажиллагаа, гэхдээ аудиторуудын өөрсдийн аудиторын SRO-ийн хүрээнд аудиторуудын харилцан үйлчлэл, аудиторуудын янз бүрийн SRO-ийн субъектуудын хоорондын харилцан үйлчлэлийн хувьд аудиторуудын SRO-д тулгардаг ихэнх бэрхшээлүүд яг л ёс зүйн түвшинд оршдог нь нууц биш юм.

Аудиторын SRO-ийн дотоод журамд бусад мэргэжлийн холбоодтой харилцах харилцааг өөрийгөө зохицуулах чиг үүргийн нэг болгон тусгасан боловч аудиторуудын SRO-ийн дотоод журамд ийм харилцааны зарчим, ёс зүйн хэм хэмжээг хараахан тогтоогоогүй байна. Тиймээс өнөөгийн шатанд Аудиторын ёс зүйн дүрэм, аудиторын орон нутгийн дүрэм журамд янз бүрийн SRO-ийн субъектуудын харилцан үйлчлэлийн ёс зүйн хэм хэмжээг тусгаагүй болно.

Өөрийгөө зохицуулах гэдэг нь бизнес эсвэл мэргэжлийн үйл ажиллагааны субъектуудын бие даасан, идэвхтэй үйл ажиллагаа бөгөөд агуулга нь үйл ажиллагааны стандарт, дүрмийг боловсруулах, тогтоох, боломжит гишүүдэд эдгээр шаардлага, стандартад нийцэж байгаа эсэхийг шалгах, тэдгээрийг олгох явдал юм. тусгай эрх, түүнчлэн тэдгээрийн гишүүд тогтоосон шаардлагыг стандарт, дүрэм журмын дагуу дагаж мөрдөхөд хяналт тавих. Тиймээс аудиторуудын янз бүрийн SRO-ийн харилцааны субъектууд нь дараахь байж болно.

1. SRO гишүүдийн нэгдсэн хурал;
2. Өөрийгөө зохицуулах байгууллагын байнгын хамтын удирдлагын байгууллага;
3. Өөрийгөө зохицуулах байгууллагын гүйцэтгэх байгууллагууд;
4. Хуулийн этгээд;
5. Хувь хүмүүс.

Төрөл бүрийн SRO-ийн аудиторуудын харилцан үйлчлэлийн олон жишээ байж болно. Жишээлбэл:

• Хамтарсан төсөл дээр ажиллах;
• Дуудлага худалдаанд оролцох;
• Эхний аудитын явцад өмнөх аудиторын ажлыг одоогийн аудитор ашигласан;
• Өөр аудиторын ажлын үр дүнг ашиглах;
• Хоёрдахь үзэл бодол;
• Ажил олгогчтой харилцах харилцаа;
• Аудитын зөвлөлийн ажлын хэсгийн хороодод янз бүрийн SRO-ийн төлөөлөгчдийн ажил;
• Өөр SRO-ийн гишүүн аудиторын бэлтгэсэн аудитын даалгаврыг шалгах тохиолдолд чанарын хяналтын харилцан үйлчлэл;
• Төрийн байгууллагын нэрийн өмнөөс өөр SRO-ийн гишүүн болох аудиторын (аудитын компани) ажлын үр дүнг шалгах гэх мэт.

Аудиторын ёс зүйн дүрэмд тусгагдсан ёс зүйн зарчмуудаас гадна түүнийг дагаж мөрдөх нь аудитын үйл ажиллагааг хэрэгжүүлэхэд чанартай үйлчилгээ үзүүлэх нэг нөхцөл болох зарчмуудыг тодорхой зааж өгөх ёстой. Шударга өрсөлдөөнийг хангах зарчмуудыг багтаасан аудитын өөрийн зохицуулалтын үр дүнтэй хөгжлийг хангах. ... Өнөөдрийг хүртэл аудитын үйлчилгээний үнэ мэдэгдэхүйц буурсан талаар аудиторууд санаа зовж байна. Одоогийн байдлаар аудитын зах зээлд демпинг хийх нь хууль тогтоомжийн хэм хэмжээнээс ихээхэн шалтгаалж байна. Аудитын объектын тоо буурч байгаа өнөөгийн нөхцөлд, ялангуяа 7-р сарын Холбооны хуульд заасан журмын дагуу нээлттэй тендерээр аудитын гэрээ байгуулсан тохиолдолд олон аудитын компаниуд үнийг мэдэгдэхүйц бууруулахаас өөр аргагүйд хүрч байна. 2005 оны 21-ний өдрийн N 94-ФЗ "Төрийн болон хотын хэрэгцээнд бараа нийлүүлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх захиалга өгөх тухай." Аудиторыг сонгон шалгаруулах нээлттэй тендерийн ялагчийг тодорхойлох гол шалгуур бол үнийг ашиглах нь түүнийг ихээхэн дутуу үнэлэхэд хүргэдэг бөгөөд энэ нь ихэвчлэн ажлыг өндөр чанартай гүйцэтгэх боломжийг олгодоггүй.

2010 оны 6-р сард аудиторуудын SRO нь аудитын зах зээлд гадны чанарын хяналтыг ашиглан демпингтэй тэмцэх хамтарсан шийдвэр гаргасан. Гэвч энэ шийдвэр хүссэн үр дүнгээ өгөхгүй байна. Үүний нэг шалтгаан нь аудитын зах зээлд яг юу демпинг хийж байна вэ гэдэг асуудлыг аудитын байгууллага хараахан шийдээгүй байна.

Батлагдсан аудиторын мэргэжлийн ёс зүйн дүрэмд аудитор өөрийн үйлчилгээнд тохирсон гэж үзсэн аливаа урамшууллыг томилж болно гэж заасан байдаг. Нэг аудитор нөгөө аудитороос бага цалин авах нь өөрөө ёс зүйгүй гэж үзэхгүй. Гэсэн хэдий ч ийм нөхцөл байдал нь ёс зүйн үндсэн зарчмуудыг зөрчих аюулд хүргэж болзошгүй юм. Аливаа аюул заналхийллийн бодит байдал, ач холбогдол нь тогтоосон цалингийн хэмжээ, түүнд хамаарах үйлчилгээ зэрэг хүчин зүйлээс хамаарна. Эдгээр аюул заналхийллийг харгалзан тэдгээрийг арилгах, эсвэл хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнд хүртэл бууруулахын тулд урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээ авах шаардлагатай байна.

Харамсалтай нь, олгогдсон цалин хөлсний түвшин болон хог хаягдлын хоорондын хамаарлыг Аудиторын ёс зүйн дүрмийн хуучин хувилбар болон шинэ хувилбарт тодорхойлоогүй байна. Энд үнэлгээний үйл ажиллагаанд оролцсон манай хамт олны туршлагаас ашиг тус хүртэх боломжтой. Үнэлгээчний ёс зүйн дүрмийн төсөлд демпингийг өрсөлдөөний хэрэгсэл болгон ашиглах нь ёс зүйгүй үйлдэл болохыг дурдаж, демпингийн тодорхойлолтыг: Үнэлгээчин (Компани) үнэлгээний үйлчилгээний өртгийг тооцоолсон зардалтай харьцуулан доогуур үнэлдэг. Үйлчилгээний чанарыг бууруулах замаар үндэслэлгүй өрсөлдөөний давуу талыг олж авах зорилгоор Үнэлгээний үйл ажиллагааны үндэсний зөвлөлөөс баталсан доод стандартын үндэс.

Өмнө дурьдсанчлан, аудиторууд өөрсдөө демпингийн шалгуурыг хараахан тогтоогоогүй байгаа тул өнөөдөр хүн бүр хог хаяхыг өөр өөрийнхөөрөө ойлгодог болсон.

Жишээлбэл, арилжааны явцад үүссэн 3 нөхцөл байдлыг авч үзье.

1. Аудитын үйлчилгээний санал болгож буй үнийг гэрээний анхны үнээс 40%-иар бууруулсан.
2. Өрсөлдөөний түвшинг бууруулахын тулд үйлчлүүлэгчтэй тохиролцсоны үндсэн дээр гэрээний анхны үнийг зориудаар бууруулж, дараа нь ялагч руу нэмэлт төлбөр төлөх.
3. Стандартад нийцсэн чанартай үйлчилгээ үзүүлэхийн тулд гэрээний үнийг боломжит доод түвшнээс доош буулгах.

Эдгээр нөхцөл байдлын аль нь ёс зүйн зарчмуудыг илт зөрчиж байна вэ? Зохиогчийн үзэж байгаагаар эдгээр нь гарцаагүй хоёр, гурав дахь нь юм, учир нь хоёр дахь нь өрсөлдөгчдийн буруу мэдээлэл өгч, шударга ёсны зарчмыг зөрчсөн, гурав дахь нь үйлчлүүлэгчийн хувийн ашиг сонирхол байгааг илтгэж, эцэст нь зарчмыг зөрчихөд хүргэдэг. мэргэжлийн ур чадвар, зохих шалгалт.

Аудитор үнийг 40% бууруулах санал гаргаж байгаа нь 1-р нөхцөл байдлыг зөрчиж байна уу, үүнийг ойлгох хэрэгтэй. Энд хэд хэдэн сонголт байж болно. Жишээлбэл, энэ нь гэрээний анхны үнийг үнэхээр хангалтгүй бууруулсан байж магадгүй юм. Эсвэл гэрээний анхны үнийг хэтрүүлсэн, аудитор санал болгож буй үнийг бууруулсан нь хэтрүүлсэн анхны гэрээний үнийг зах зээлийн түвшинд хүргэж байгаа нөхцөл байдал бий.

Аудитын бодит үнэ цэнийн асуудал нэлээд хурцаар тавигдаж байна. ОХУ-д гадаадын хэд хэдэн орноос ялгаатай нь аудитын хөдөлмөрийн эрч хүч эсвэл аудиторын ажлын нэг цагийн доод хэмжээг тодорхойлох тохиролцсон доод стандарт байдаггүй. Утгагүй үнэ, ажлын чанар муу байгаа нь аудитын нийгэмлэг төдийгүй аж ахуйн нэгжийн эздийн санааг зовоож байна. Сүүлийн жилүүдэд аудитын мэргэжлийн нэр хүнд, аудитад итгэх итгэл тийм хэмжээнд хүртэл буурч, аж ахуйн нэгж, төрийн байгууллагуудын эзэд аудитын зардал, шаардагдах хөдөлмөрийн хамгийн бага зардлыг тодорхойлох дотоод журмыг бие даан боловсруулах шаардлагатай болжээ. аудит хийх нь аудиторуудын залилан мэхлэх заналхийллээс урьдчилан сэргийлэх нэг хэлбэр юм. Аудитын үйлчилгээний чанарт нийцүүлэн, демпингийн эсрэг арга хэмжээ авахын тулд бүх аудиторуудын SRO-ийн тохиролцсон хөдөлмөрийн хамгийн бага зардлыг тодорхойлох аргачлал байхгүй тохиолдолд гэрээний анхны үнийг тогтоохдоо дараахь зүйлийг хийх боломжтой. Москвагийн Өмчийн Газар (DIGM) -аас баталсан хөдөлмөрийн зардлыг хэрэглэнэ.

Мэргэжилтнүүдийн тооцоогоор тендерийн баримт бичгийг бэлтгэх хамгийн бага зардал нь ойролцоогоор 10 мянган рубль юм. Хүснэгт 1-д хууль ёсны аудит хийх тендерийн талаархи мэдээллийг тендерийн баримт бичгийн өртөгтэй харьцуулах анхны үнээр (жишээлбэл, 15 мянган рубльээс бага) үзүүлэв. Хэрэв аудиторууд ийм тэмцээнд оролцдог бол ямар шалтгаантай вэ? Маркетингийн ойлгомжгүй бодлого, эсвэл өрсөлдөгчдөө ташаа мэдээлэл өгөхийн тулд үнээ буулгахаар үйлчлүүлэгчидтэй тохиролцсоны үр дагавар уу? Хоёр нөхцөл байдал гунигтай байна. Үйлчлүүлэгчид бие биетэйгээ харилцаж, бие биендээ хандсанаар аудиторуудыг цаашдын буулт хийхийг албаддаг. Жишээлбэл, Тула хотын Водоканал ХК (болзолт аж ахуйн нэгж) 20 мянган рублийн аудит хийсэн бол Орел хотын Водоканал ХК мөн аудиторуудад ижил хэмжээний мөнгө төлөхийг хичээх болно.

Хүснэгт 1Анхны үнэ нь 15 мянган рубльээс бага байх хууль ёсны аудит хийх нээлттэй тендерийн талаархи мэдээлэл.

Хог хаягдлыг бууруулахын тулд дараах урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээг авах ёстой гэж би бодож байна.

1. Аудиторын янз бүрийн SRO-ийн гишүүдтэй харилцахдаа аудиторын ёс зүйн дүрэмд заасан зан үйлийн зарчмуудын заалт;
2. Аудиторын ёс зүйн дүрэмд демпингийг өрсөлдөөний хэрэгсэл болгон ашиглах нь ёс зүйгүй гэдгийг хүлээн зөвшөөрөх;
3. мэргэжлийн зан үйл, мэргэжлийн ур чадварт учирч болзошгүй аюулыг бууруулахад чиглэсэн демпингийн эсрэг арга хэмжээ болохын зэрэгцээ аудитын байгууллагын хөдөлмөрийн зардлын доод хэмжээг салбарын зарчмын дагуу боловсруулж, батлах;
4. Аудиторын ажлын цагийн хамгийн бага үнийн саналыг батлах.

Өнөөдөр зохиогчийн үүднээс Аудиторын мэргэжлийн ёс зүйн дүрмийн зарим заалтыг эцэслэн шийдвэрлэх шаардлагатай байгаа асуудал нь нэг аудиторын нэг SRO-ийн гишүүд ба аудиторын янз бүрийн SRO-ийн гишүүдийн харилцан үйлчлэлийн асуудалтай холбоотой. хамааралтай хэвээр байна. Миний бодлоор Аудиторын мэргэжлийн ёс зүйн дүрэмд бизнесийн болон мэргэжлийн ёс зүйн дараах хэм хэмжээг тусгасан байх ёстой.

• Зах зээл дээр ажиллах соёл иргэншлийн дүрмийг нэвтрүүлэх, аудиторуудын SRO-ийн гишүүд шударга өрсөлдөөний зарчмуудыг баримтлах хүчин чармайлтыг аудиторуудын SRO-д дэмжлэг үзүүлэх;
• Аудиторуудын нэг SRO-ийн гишүүдийн хоорондын харилцааг харилцан хүндэтгэх, сайн санааны байдал, итгэлцэл, хамтын ажиллагаа, мэргэжлийн ур чадварын зарчмаар бий болгох;
• Аудиторуудын SRO-ууд бие биенийхээ бизнесийн нэр хүндийг гутаасан мэдээлэл түгээхээс урьдчилан сэргийлэх;
• Мэргэжлийн шударга бус байдал, аудиторын мэргэжлийн нэр хүндэд сөргөөр нөлөөлж буй үйлдлүүдтэй тэмцэхэд аудиторуудын SRO-ийн идэвхтэй байр суурь.

Эдгээр хэм хэмжээг баталснаар аудиторын үйл ажиллагаанд ёс суртахууны удирдамжийг бий болгох, аудиторын мэргэжлийн нэр хүндийг нэмэгдүүлэх, аудитын үр дүнд итгэх олон нийтийн итгэлийг нэмэгдүүлэхэд хувь нэмэр оруулна. Энэ бүхэн нийлээд аудитын үйлчилгээний зах зээлийн нөхцөл байдлыг сайжруулж, аудитын соёл иргэншсэн зах зээлийг бий болгоход хувь нэмэр оруулна.

Уран зохиолын жагсаалтNS

1. Аудиторын мэргэжлийн ёс зүйн дүрэм (Хяналтын зөвлөлийн 2012 оны 3 дугаар сарын 22-ны өдрийн 4 дүгээр протоколоор батлагдсан).
2. ОХУ-ын аудиторуудын ёс зүйн дүрэм (ОХУ-ын Сангийн яам 2007 оны 5-р сарын 31-ний өдрийн 56-р протоколоор батлагдсан).
3. Анохова Е.В. "Аудиторуудын өөрийгөө зохицуулах янз бүрийн байгууллагуудын харилцан үйлчлэлийн ёс зүйн хэм хэмжээ, зарчим", "Эрсдэл" сэтгүүл -2011-№ 4.
4. 2008 оны 12-р сарын 30-ны өдрийн 307-ФЗ "Аудитын үйл ажиллагааны тухай" Холбооны хууль.
5. Дүрэм (стандарт) 18. Аудитор гадны эх сурвалжаас баталгаажуулсан мэдээллийг олж авах (ОХУ-ын Засгийн газрын 2011 оны 1-р сарын 27-ны өдрийн N 30 тогтоолоор нэмэлт өөрчлөлт оруулсан).
6. Дүрэм (стандарт) 28. Өөр аудиторын ажлын үр дүнг ашиглах (ОХУ-ын Засгийн газрын 25.08.2006 N 523 тогтоолоор нэвтрүүлсэн).
7. Холбооны хууль 2007 оны 12-р сарын 1-ний өдрийн 315-ФЗ "Өөрийгөө зохицуулах байгууллагуудын тухай".

Үнэлгээчдийн ёс зүйн дүрмийн төсөл 07.09.27.

Москва хотын өмчийн газрын 2010 оны 9-р сарын 20-ны өдрийн 2010 оны 09-р сарын 20-ны өдрийн № 11-р тушаалаар батлагдсан "Эрх бүхий капиталд хотын 25-аас доошгүй хувийг эзэлдэг аж ахуйн нэгжүүдийн жилийн нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайланд аудит хийхэд төлөвлөсөн хөдөлмөрийн зардал". 3308-r.

Аудиторуудын мэргэжлийн ёс зүйн уялдаа холбоотой, харилцан уялдаатай стандартыг боловсруулж, хэрэгжүүлэх томоохон зорилтыг хэрэгжүүлэхийн тулд ОХУ-ын Сангийн яамны дэргэдэх Аудитын үйл ажиллагааны зөвлөл, аудитын мэргэжлийн аудитын холбоодын идэвхтэй оролцоотойгоор ОХУ-ын Сангийн яам аудиторуудын мэргэжлийн үйл ажиллагааны ёс зүйн дүрмийг боловсруулж, 2003 оны 8-р сарын 28-нд Зөвлөлөөс баталсан.

Аудиторын ёс зүйн дүрэмЭнэ бол Оросын аудиторуудыг мэргэжлийн үйл ажиллагаандаа чиглүүлдэг үнэт зүйлс, зарчмуудын албан ёсны дэлгэрэнгүй жагсаалт юм.

Дүрмийн заалтын дагуу аудитын мэргэжлийн гол зорилго нь мэргэжлийн дээд түвшний мэргэжилтнүүдийн үйл ажиллагаа, үүрэг даалгаврыг чанартай гүйцэтгэх, нийтийн ашиг сонирхлыг хангах явдал гэдгийг хүлээн зөвшөөрөх шаардлагатай.

Мэргэжлийн зан үйлийн ёс зүйн хэм хэмжээг дагаж мөрдөх нь аудиторуудын өндөр хариуцлагын үр дүнд бий болдог. Хүний болон мэргэжлийн ёс зүйн хэм хэмжээг дагаж мөрдөх нь аудитын байгууллагын аудитор, менежер, ажилтан бүрийн зайлшгүй үүрэг, хамгийн дээд үүрэг юм.

Аудитор бүрийн дагаж мөрдөх зарчмууд

Аудиторын ёс зүйн дүрэм аудитор бүрийн дагаж мөрдөх үндсэн зарчмуудыг тодорхойлсон: үнэнч шударга, хараат бус, бодитой, мэргэжлийн ур чадвар болон албан тушаалтны нягт нямбай байдал, нууцлал, зохицуулалтын баримт бичгийг удирдан чиглүүлэх болон бусад зарчим.

Доод үнэнч шударга байдалзөвхөн үнэн зөвийг ойлгодоггүй, бас шударга, найдвартай байдал. Объектив байдлын зарчмын дагуу бүх аудиторууд шударга ажиллах, шударга, ашиг сонирхлын зөрчилгүй.

Аудиторууд чиг үүргээ хэрэгжүүлэхдээ бодитой байх ёстой. Объектив байдалмэргэжлийн асуудлыг авч хэлэлцэх, дүгнэлт, дүгнэлт гаргахад хэнийг ч үл тоомсорлож, аливаа нөлөөнд автахгүй байхыг хэлнэ.

Объектив байдлын ёс зүйн шаардлагыг дагаж мөрдөхийн тулд дараахь зүйлийг хийх ёстой.

• өрөөсгөл, өрөөсгөл, бусдын нөлөөнд автсан харилцаанаас зайлсхийх;
• Хэрэв энэ нь аудиторуудын мэргэжлийн дүгнэлтэд материаллаг болон хүлээн зөвшөөрөгдөөгүй нөлөө үзүүлэх боломжтой гэж үзвэл бэлэг, зочломтгой байдлыг хүлээн авахгүй, санал болгохгүй.

Үйлчилгээ үзүүлэхийг зөвшөөрч буйгаа илэрхийлэхдээ аудитор тухайн ажлыг мэргэжлийн өндөр түвшинд гүйцэтгэнэ гэдэгт итгэлтэй байх ёстой. Аудитор нь зохих мэргэжилтнүүдийн туслалцаа авахаас бусад тохиолдолд өөрийн чадваргүй чиглэлээр үйлчилгээ үзүүлэхээс татгалзах ёстой. Аудиторууд аудитын үйлчилгээг сайтар нягт нямбай, чадварлаг, нягт нямбай үзүүлэх ёстой. Тэдний үүрэг бол хууль тогтоомж, арга зүй, аудитын практикт байнга шинэчлэгдэж байдаг мэдээлэлд тулгуурлан мэргэжлийн өндөр чанартай үйлчилгээ үзүүлэх итгэлийг удирдлага болон үйлчлүүлэгчийн аль алинд нь өгөх түвшинд өөрсдийн мэдлэг, туршлагаа байнга баяжуулж байх явдал юм.

Мэргэжлийн ур чадвар- аудитор мэргэжлийн үйлчилгээг чанартай, чанартай үзүүлэх боломжийг олгодог шаардлагатай хэмжээний мэдлэг, ур чадварыг эзэмшсэн байх.

Аудиторууд мэдлэг, туршлагаа хэтрүүлж болохгүй.

Нууцлал- аудитын зарчмуудын нэг нь аудиторууд (аудитын байгууллага) нь аудитын үйл ажиллагааны явцад хүлээн авсан эсвэл бүрдүүлсэн баримт бичгийн аюулгүй байдлыг хангах үүрэгтэй бөгөөд эдгээр баримт бичиг, тэдгээрийн хуулбарыг шилжүүлэх эрхгүй (эсвэл ОХУ-ын хууль тогтоомжид заасан тохиолдлыг эс тооцвол бүхэлд нь буюу хэсэгчлэн) гуравдагч этгээдэд юу ч өгөх, эсхүл түүнд агуулагдах мэдээллийг аудит хийгдэж буй этгээдийн өмчлөгчийн (менежер) зөвшөөрөлгүйгээр амаар задруулах.

Мөрдөн байцаах байгууллага, прокурор, мөрдөн байцаагч, шүүх, арбитрын шүүхийн нэрийн өмнөөс хийсэн шалгалтын явцад олж авсан мэдээллийг зөвхөн эдгээр байгууллагын зөвшөөрөлтэйгээр, ямар хэлбэрээр нийтэд нээлттэй болгож болно. гэж хэлсэн байгууллагууд үүнийг аль болох хүлээн зөвшөөрдөг.

Шалгалтад хамрагдсан аж ахуйн нэгжийн талаарх мэдээллийг задруулсан, тараасан нь түүнд эд материалын болон бусад хохирол учруулахгүй байсан ч нууцлалын зарчмыг чанд баримтлах ёстой.

ОХУ-ын "Аудитын үйл ажиллагааны тухай" хуулийн 8 дугаар зүйлд заасны дагуу аудитын байгууллага, бие даасан аудиторууд нь аудит хийсэн эсвэл аудиттай холбоотой үйлчилгээ үзүүлсэн байгууллагын үйл ажиллагааны талаар нууцлах үүрэгтэй. Нууцлал гэдэг нь мэдээллийг задруулахаас хамгаалах үүрэгтэй бөгөөд мэргэжлийн үйлчилгээ үзүүлэх явцад мэдээлэл хүлээн авч буй аудитор эдгээр мэдээллийг хувийн ашиг сонирхол эсвэл гуравдагч этгээдийн ашиг сонирхолд ашиглахгүй байх шаардлагыг багтаана.

Аудиторын ёс зүйн дүрэмд мэргэжлийн нууцын дараах үндсэн шаардлагуудыг тусгасан бөгөөд үүнд дараахь шинж чанартай мэдээллийг задруулахгүй байх зэрэг орно.

• холбооны хуулиар тогтоосон тохиолдолд хэвлэл мэдээллийн хэрэгслээр тараах ёстой мэдээллийг эс тооцвол иргэний хувийн амьдралын баримт, үйл явдал, нөхцөл байдлын талаархи мэдээлэл, түүний хувийн шинж чанарыг (хувийн мэдээлэл) тодорхойлох боломжтой;
• мөрдөн байцаалтын ажиллагаа, шүүх ажиллагааны нууцыг бүрдүүлсэн мэдээлэл;
• Холбооны хууль тогтоомжийн дагуу төрийн эрх бүхий байгууллагаас нэвтрэх эрхийг хязгаарласан албан ёсны мэдээлэл (албан ёсны нууц);
• ОХУ-ын Үндсэн хууль, холбооны хууль тогтоомжийн дагуу нэвтрэх эрх нь хязгаарлагдсан мэргэжлийн үйл ажиллагаатай холбоотой мэдээлэл (эмнэлгийн, аудит, нотариат, өмгөөлөгчийн нууц, захидал харилцааны нууц, утасны яриа, шуудан, телеграф эсвэл бусад мессеж гэх мэт). );
• холбооны хууль тогтоомжийн дагуу нэвтрэх эрх нь хязгаарлагдмал арилжааны үйл ажиллагаатай холбоотой мэдээлэл (арилжааны нууц);
• шинэ бүтээл, ашигтай загвар эсвэл үйлдвэрлэлийн загварын мөн чанарын талаархи мэдээлэл, тэдгээрийн талаархи мэдээллийг албан ёсоор нийтлэхээс өмнө.

Тусгаар тогтнол- энэ нь аудит хийлгэж буй байгууллагын үйл ажиллагаанд дүгнэлт гаргахдаа аудитороос заавал сонирхолгүй байх (санхүү, эд хөрөнгө, холбогдох болон бусад) дутагдал, эсвэл гуравдагч этгээдээс хараат байх явдал юм.

Нийтийн эрх ашгийн үүднээс бүх аудиторууд болон аудитын компаниуд аудитад хамрагдсан байгууллага болон гуравдагч этгээдээс хараат бус байх ёстой.

Хамгийн үр дүнтэй аудитыг хараат бус аудитор хийдэг. Одоогийн хууль тогтоомжид (ОХУ-ын "Аудитын тухай" хуулийн 12-р зүйл) аудитын хараат бус байдлыг хангах нөхцөлийг заасан хязгаарлалтууд байдаг. Аудитын явцад тавигдах хязгаарлалтад хамаарах хуулийн этгээд, хувь хүмүүст тавигдах үндсэн шаардлагыг дараах хүснэгтэд үзүүлэв.

Аудитын компанийн нэр хүнд

Аудиторууд үйл ажиллагаагаа явуулахдаа аудитын компани болон түүний ажилтнуудад сайн нэр хүндийг бий болгоод зогсохгүй энэ чиглэлээр нийтээр хүлээн зөвшөөрөгдсөн ёс зүйн хэм хэмжээ болох хэд хэдэн таамаглал эсвэл үндсэн зарчмуудыг дагаж мөрдөх ёстой. Эдгээр зарчмуудад Шударга байдал, мэргэжлийн ёс зүй орно.

Сайн итгэл- аудитор мэргэжлийн үйлчилгээ үзүүлэхтэй холбоотой зохих ёсоор анхаарал халамж тавих, шуурхай байдал, чадвараа зөв ашиглах. Үүний зэрэгцээ аудиторын ажилдаа хичээнгүй, хариуцлагатай хандлагыг аудитын үйл ажиллагаанд алдаа гаргахгүй байх баталгаа гэж ойлгож болохгүй.

Мэргэжлийн зан үйл- нийтийн ашиг сонирхлыг эрхэмлэх, мэргэжлийнхээ нэр хүндийг өндөрт байлгах аудиторын үүргийг сахин биелүүлэх, аудитын үйлчилгээ үзүүлэхэд үл нийцэх үйлдэл хийхээс зайлсхийх;

Аудиторын мэргэжлийн ёс зүй нь энэ хэдэн ёс зүйн дүрмээр хязгаарлагдахгүй. Мэргэжлийн ёс зүйн ойлголт нь аудиторын үйл ажиллагааны бүхий л салбарт хамаарна. Ёс зүй, түүний хүмүүжлийн нөлөө нь тэдний үйл ажиллагааг өөрөө зохицуулах үндэс суурь болдог. Аудиторууд бусдын ашиг сонирхлыг байнга анхаарч байх ёстой. Тэдний шийдэл нь хичнээн хэцүү байсан ч техникийн нарийн ширийнийг харгалзан асуудлын мөн чанарыг санаж байх шаардлагатай. Нягтлан бодогч, аудиторууд бусдад нөлөөлж буй мэргэжлийн сүнслэг байдлын талаар мэдлэгтэй байхын ач холбогдлыг үнэлж баршгүй.

Аудиторын ёс зүйн дүрэм аудиторуудын ёс зүйн хэм хэмжээг тогтоодог, мэргэжлийн чиг үүргээ гүйцэтгэх явцад түүний дагаж мөрдөх үндсэн зарчмуудыг тодорхойлдог.

Мэргэжлийн ёс зүйг төлөвшүүлэхийн тулд ёс зүйн ерөнхий заалтуудыг ашигладаг. Ёс зүй бол хүний ​​сонголтын асуудал, сайн муугийн тухай ойлголт, тухайн хүний ​​удирдан чиглүүлдэг, эцсийн дүндээ ямар утга учиртай болохыг системтэй судалдаг философийн салбар юм. Мэргэжлийн бүлгүүдийн ёс зүйн зан үйлийг зохицуулах шаардлага нь тэдний төлөөлөл нийгмийн өмнө хүлээсэн үүрэг хариуцлагатай холбоотойгоор үүссэн.

Аудиторууд нийгмийн өмнө, тэр дундаа арилжааны үйл ажиллагааны хэвийн үйл ажиллагааг хангахад хувь нэмэр оруулдаг бодитой, үнэнч шударга, хараат бус байдалд тулгуурладаг хүн бүрийн өмнө хариуцлага хүлээдэг.

Мэргэжлийн ёс зүйд үүнд орно практикийн код, тэдгээр нь хүрээний шинж чанартай боловч тэдгээр нь байгаа ч гэсэн тодорхой тохиолдолд сонгох асуудал нь мэргэжлийн хүмүүст үлддэг.

• зайлшгүй- дагаж мөрдөх ёстой хатуу дүрмүүд дээр суурилдаг, сул тал нь үйл ажиллагааны үр дагаврыг бус зөвхөн дүрмийг дагаж мөрдөхийг харгалзан үздэг;
• ашиг тустай- үйл ажиллагааны үр дүнд үр дагаврыг судалж, дүрмийг дагаж мөрдөөгүй (өөрөөр хэлбэл дүрмээс үл хамаарах зүйлийг зөвшөөрдөг), сул тал - бусад хүмүүс нормыг дагаж мөрдвөл энэ арга нь эерэг үр дүнг өгдөг, хэрэв үгүй ​​бол үл хамаарах зүйл. дүрэм журам нь хүн бүрийн дүрэм болж, зан үйлийн хэм хэмжээг дагаж мөрддөггүй;
• ерөнхий ойлголт- Императив ба ашиг тустай хандлагуудын боломжийн хослол нь сонголтын асуудлыг шийдэж, "Хэрэв ижил нөхцөл байдалд бүгд ижил үйлдэл хийвэл юу болох вэ?" Гэсэн асуултад хариулна. Хэрэв үйл ажиллагааны үр дүн нь хүсээгүй бол ийм үйлдэл нь ёс зүйгүй бөгөөд үүнийг хийх ёсгүй.

Хуваарилахолон улсын, үндэсний болон дотоодын аудиторуудын мэргэжлийн ёс зүйн дүрэм.

Олон улсын код IFAC-аас баталсан мэргэжлийн ёс зүй. Энэ нь бүх мэргэжлийн нягтлан бодогчдын хувьд болон бие даасан мэргэжлийн нягтлан бодогчдын (аудиторуудын) хувьд тусад нь тогтоосон хэм хэмжээг агуулдаг.

Оросын аудиторуудын мэргэжлийн ёс зүйн дүрэмүндэсний нэг болохын хувьд ОХУ-ын Сангийн яамны дэргэдэх Аудитын үйл ажиллагааны зөвлөлөөс 2003 оны 08-р сарын 28-ны өдрийн 16 дугаар протоколоор баталж, Оросын аудитор, нягтлан бодогчдын мэргэжлийн холбоодын Зохицуулах зөвлөлтэй тохиролцсон. Энэ нь ОХУ-ын хууль тогтоомжийн шаардлагыг харгалзан ОУАСХ-ны Ёс зүйн дүрмийн зөвлөмжийн үндсэн дээр түүний үзэл баримтлалын арга барил, хэсгүүдийг дээд зэргээр хадгалах замаар бэлтгэсэн болно. Энэхүү дүрэм нь ОХУ-д аудиторуудын ёс зүйн дүрмийг тогтоож, мэргэжлийн үйл ажиллагаагаа явуулахдаа дагаж мөрдөх үндсэн зарчмуудыг тодорхойлдог. ОХУ-д 2001 оноос хойш магадлан итгэмжлэгдсэн мэргэжлийн аудитын холбоод мэргэжлийн ёс зүйд тавигдах шаардлагыг тогтоож, тэдгээрийн хэрэгжилтэд системтэй хяналт тавих үүрэгтэй. Мэргэжлийн холбоонд мөрдөгдөж буй ёс зүйн дүрэм нь дотоод дүрмийн бүлэгт хамаарна. Өв залгамжлалын журмын дагуу түүний хэм хэмжээ нь үндэсний хууль тогтоомжтой зөрчилдөх ёсгүй бөгөөд үндэсний стандартаас доогуур шаардлагыг агуулсан байх ёстой.

ОХУ-ын зарим аудитын холбоод 2001.07.08-ны өдрийн 119-ФЗ "Аудитын үйл ажиллагааны тухай" Холбооны хууль хүчин төгөлдөр болохоос өмнө аудиторын мэргэжлийн ёс зүйн дотоод дүрмийг өөрсдөө боловсруулж баталсан. Ялангуяа ийм дүрмийг 1996 оны 12-р сард ОХУ-ын Аудитын танхим баталсан. Энэ нь ОУСБХ-ны олон улсын ёс зүйн стандартад үндэслэн ОХУ-ын Аудиторуудын танхимаас нэгдсэн хараат бус аудиторуудын мэргэжлийн ёс зүйн хэм хэмжээг нэгтгэн дүгнэв.

Янз бүрийн түвшинд ёс зүйн хэм хэмжээ байгаа нь тодорхой зөрчилдөөнд хүргэж болзошгүй юм. Энэ асуудалтай холбоотой олон улсын дүрэмд дараахь зүйлийг тусгасан болно: хэрэв үндэсний ёс зүйн дүрмийн аливаа заалт нь олон улсын ёс зүйн дүрмийн заалттай зөрчилдөж байвал үндэсний шаардлагыг хангасан байх ёстой. Өөр улсад үйлчилгээ үзүүлэхдээ илүү хатуу (хатуу) шаардлагыг тодорхойлсон ёс зүйн дүрмийг баримтлах хэрэгтэй.

Ёс зүйн хэм хэмжээг зөрчихийг мэргэжлийн аудитын холбоо тогтоодог.