Etika ponašanja revizora. Etički kodeks za revizore Etički kodeks za interne revizore skup pravila


Potreba za etičkim kodeksom ponašanja postoji uglavnom za profesije koje karakterizira povećana odgovornost prema društvu i određena specifičnost u očitovanju te odgovornosti. Regulirani kodeks profesionalnog ponašanja namijenjen je prvenstveno održavanju visokog ugleda profesije, njezina moralnog imidža.

Poseban etički kodeks zasad postoji samo za profesionalne računovođe i revizore. Potreba za tim je zbog povećane odgovornosti ovih stručnjaka prema vlasnicima organizacije (gdje rade ili čije aktivnosti provjeravaju), državi, investitorima, vjerovnicima, osoblju organizacije i drugim trećim stranama.

Revizori godišnje provjeravaju ispravnost računovodstvenog i financijskog izvještavanja za većinu velikih i srednjih gospodarskih organizacija u svim sektorima gospodarstva, ocjenjuju učinkovitost sustava internih kontrola za višemilijunske promete u organizacijama različitih organizacijskih oblika i oblika vlasništva. Takve inspekcije i ocjene moraju biti potpuno neovisne, objektivne i poštene. Pritom je potrebno da revizor vjeruje i bude uvjeren da su prijevara i zloporaba za predstavnike ove profesije načelno isključena.

Potreba za posebnim pravilima ponašanja revizora tijekom revizije iu odnosu na druge aspekte njegovog djelovanja i profesionalnog statusa uvjetovana je nizom okolnosti.

Prije svega, položaj revizora, njegova uloga neovisnog stručnjaka, svojevrsnog arbitra u odnosima između vlasnika, zaposlenika (uključujući i računovodstvo tvrtke), investitora, vjerovnika itd. pretpostavlja da nitko od njih ne smije sumnjati u poštenje, nepristranost, visoku razinu kvalifikacije revizora, njegovu pristojnost i druge moralne kvalitete.

Drugo, revizor u revidiranoj organizaciji i izvan nje ima poslovne, službene odnose sa širokim spektrom ljudi: čelnicima organizacije, glavnim računovođama, unutarnjim revizorima, financijski odgovornim osobama, odvjetnicima itd. Po mnogim pitanjima provjere, prisiljen je kontaktirati ih pisanim i usmenim zahtjevima. Da biste dobili detaljan i opravdan odgovor, morate biti u stanju pridobiti ljude, uključujući profesionalno ponašanje, sposobnost ispravnog formuliranja pitanja, biti pažljiv na odgovore i taktično pokazati profesionalni skepticizam prema njihovom sadržaju. revizorska provjera standardna kontrola

Treće, tijekom revizije i izvan nje, sam revizor mora odgovoriti na brojna pitanja računovođa i drugih zaposlenika organizacije, savjetovati ih i objasniti odredbe novih propisa. Ovi odgovori i savjeti trebaju se temeljiti na dubinskom poznavanju predmeta, želji da se pomogne organizaciji i istovremeno u potpunosti u skladu sa zahtjevima važećeg zakona i propisa, neovisnosti i objektivnosti izražavanja mišljenja revizora. Revizor ni pod kojim uvjetima nema pravo savjetovati klijenta kako da zaobiđe zakon, obmane poslovne partnere ili prekrši porezne uvjete.

Četvrto, revizor mora moći braniti svoje mišljenje, svoje mišljenje, ne samo pred klijentom, već i pred bilo kojom drugom instancom gdje je to potrebno. Krajnje je neetično ostaviti klijenta na miru u sporu s poreznom službom o potpunosti i ispravnosti plaćanja poreza, ako je to provjereno tijekom revizije, a revizor nije utvrdio ozbiljne povrede. U protivnom, mora ili priznati da je profesionalno nesposoban za takve inspekcije ili dokazati, uključujući i sudski, da je porezni inspektor pogriješio.

Peto, nakon rezultata revizije, revizor govori pred skupštinom dioničara, dioničara ili drugih vlasnika, pri čemu im, osim iznošenja mišljenja, mora otvoreno i iskreno reći o kršenju zakona koje je utvrdio, činjenice lošeg upravljanja, otkriveni dodaci, krivotvorine i druga iskrivljenja izvješćivanja. Nerijetko se od revizora očekuje da izrazi mišljenje o učinkovitosti poslovanja u datoj organizaciji, o propuštenim prilikama. To može biti teško učiniti, s obzirom, s jedne strane, da predsjedanju takvog sastanka obično prisustvuju čelnici organizacije, koji su izravno ili neizravno krivi za učinjene pogreške i propuste. S druge strane, ne treba podcjenjivati ​​činjenicu da su u pravilu upravo ti menadžeri sklopili ugovor o reviziji i od njega očekuju pozitivne rezultate.

Glavne zahtjeve etičkog kodeksa za revizore definira Međunarodna federacija računovođa. Oni služe kao temelj za razvoj etičkih zahtjeva, detaljnih pravila i standarda ponašanja u svakoj revidiranoj zemlji. U skladu s ovim zahtjevima, revizor mora posjedovati određena profesionalna znanja i vještine, prepoznati važnost i ispovijedati visoke standarde moralnih vrijednosti u svom radu, biti svjestan svoje dužnosti i obveza prema društvu, te pridržavati se utvrđenih pravila ponašanja. .

Usklađenost s ovim zahtjevima obvezna je i za revizora i za profesionalnog računovođu zaposlenog u organizaciji. Istodobno, vanjskim se revizorima nameće niz dodatnih etičkih zahtjeva. To uključuje poštivanje uvjeta neovisnosti, dodatne zahtjeve za profesionalnu osposobljenost, reguliranje postupka plaćanja revizijskih usluga, odnose s računovođama revidiranih organizacija i drugim revizorima, značajke oglašavanja i ponude usluga.

Etički standardi preporučuju određena pravila za plaćanje usluga ne samo revizorskih tvrtki od strane klijenata, već i rada samih revizora, kao i drugih zaposlenika uključenih u njih. Ovo plaćanje smatra se poštenim odrazom vrijednosti profesionalnih usluga pruženih klijentu, uzimajući u obzir:

  • - vještine i znanja potrebna za određenu vrstu posla;
  • - stupanj osposobljenosti i iskustva osoba potrebnih i zaposlenih za pružanje stručnih usluga;
  • - vrijeme utrošeno na obavljanje potrebnih poslova na vođenju evidencije ili provjeru njezine kvalitete i pouzdanosti;
  • - stupanj odgovornosti koji pružanje takvih usluga podrazumijeva.

U odnosima s računovođama revidiranih organizacija potrebno je održavati načela profesionalnog partnerstva i međusobnog razumijevanja. Revizor se treba suzdržati od profesionalne kritike razine profesionalnosti računovodstvenih radnika koji rade u organizaciji, a oni su dužni pružiti potrebnu pomoć vanjskoj reviziji.

Međunarodni etički standardi za profesionalnog računovođu ne dopuštaju:

  • - obećati klijentu očekivanje povoljnih rezultata revizije, pružanja konzultantskih usluga i sl.;
  • - nagovijestiti mogućnost utjecaja na odluku bilo kojeg suda, regulatornog tijela ili dužnosnika;
  • - sudjelovati u samohvali, reklamirati pozitivne činjenice svojih aktivnosti koje se ne mogu provjeriti;
  • - usporediti s drugim profesionalnim računovođama i revizorima u javnoj praksi;
  • - uključiti dokaze i potvrdu drugih osoba u oglašavanje svojih aktivnosti;
  • - tvrditi da je oglašena osoba ili subjekt jedini ili najkvalificiraniji stručnjak ili organizacija u području računovodstva.

Osim toga, profesionalni računovođe i revizori su obeshrabreni od oglašavanja svojih usluga u knjigama, člancima, radijskim i televizijskim nastupima koje objavljuju. Oni mogu informirati javnost o svojim akademskim stupnjevima i titulama, državnim nagradama i imenovanjima, počasnim titulama, ali to ne smiju koristiti za svoju osobnu profesionalnu korist, u svojim ocjenama i zaključcima.

Ruskim revizorima nije lako pridržavati se etičkih standarda profesionalnog ponašanja zbog tradicije subordinacije uspostavljene tijekom zapovjedne ekonomije, praktične ovisnosti o klijentima poslodavcima, nedovoljne razrađenosti zakonodavstva i drugih propisa koji reguliraju reviziju i aktivnosti za njezinu provedbu. Ali kako bi se povećao autoritet struke, njezin značaj u društvu, za široku prepoznatljivost naše revizije u inozemstvu, to se mora učiniti.


Odobreno
Vijeće za reviziju
pod Ministarstvom financija Rusije
(zapisnik N 56 od 31.05.2007.)

Predgovor

1. Obilježje revizorske profesije je prepoznavanje i prihvaćanje odgovornosti za djelovanje u javnom interesu. Stoga revizorova odgovornost nije ograničena na zadovoljavanje potreba pojedinog klijenta ili poslodavca. Djelujući u javnom interesu, revizor se mora pridržavati i poštivati ​​standarde profesionalne etike revizora.

2. Ovaj Etički kodeks za revizore Rusije (u daljnjem tekstu Kodeks) je skup standarda profesionalne etike za revizora, t.j. uspostavljena i široko korištena u provođenju revizije pravila ponašanja revizora i revizorske organizacije koja nisu predviđena zakonom. Budući da nije moguće odrediti standarde profesionalne etike za sve situacije i okolnosti s kojima se revizor može susresti u obavljanju revizijskih aktivnosti, Kodeks sadrži samo osnovne standarde.

3. Norme profesionalne etike sadržane u Kodeksu vrijede za sve revizore, osim u slučajevima predviđenim Kodeksom.

4. Kodeks je izrađen na temelju Etičkog kodeksa profesionalnih računovođa koji je usvojila Međunarodna federacija računovođa.

5.1. Odjeljak 1. Kodeksa sadrži glavna načela profesionalne etike revizora i smjernice o primjeni tih načela u praksi (model ponašanja revizora i revizorske organizacije). Revizori bi trebali koristiti ovaj model da identificiraju prijetnje kršenju temeljnih načela, procijene ozbiljnost takvih prijetnji i u slučajevima kada se prijetnja procijeni kao drugačija od očito beznačajne, poduzeti mjere opreza kako bi uklonili prijetnju ili je sveli na prihvatljivu razini, u kojoj poštivanje osnovnih načela nije ugroženo.

5.2. Odjeljci 2 - 9 Kodeksa opisuju postupak primjene ovog modela ponašanja u određenim situacijama. Daje primjere mjera opreza protiv prijetnji kršenjem osnovnih načela. Osim toga, navedeni su primjeri situacija u kojima nije moguće poduzeti dovoljne mjere opreza protiv prijetnji, te je stoga potrebno izbjegavati radnje ili stavove koji dovode do pojave takvih prijetnji.

Primjeri navedeni u ovim odjeljcima nemaju za cilj biti iscrpan popis svih okolnosti u kojima revizori mogu biti izloženi prijetnjama kršenja temeljnih načela ponašanja i ne bi se trebali smatrati takvima. Stoga nije dovoljno da revizor jednostavno slijedi navedene primjere; potrebno je model ponašanja primijeniti na specifične uvjete rada.

6. Revizor se ne bi trebao baviti aktivnostima koje imaju ili mogu imati negativan utjecaj na njegov integritet, objektivnost i ugled profesije te kao rezultat toga postati nedosljedan s pružanjem profesionalnih usluga.

Odjeljak 1. Model ponašanja revizora i firme

Osnovni principi

1.1. Revizor mora poštivati ​​sljedeća osnovna načela ponašanja:

a) poštenje;

b) objektivnost;

c) stručna osposobljenost i dužna pažnja;

d) povjerljivost;

e) profesionalno ponašanje.

Poštenje

1.2. Revizor mora djelovati otvoreno i pošteno u svim profesionalnim i poslovnim odnosima. Načelo poštenja također podrazumijeva pošteno postupanje i istinitost.

1.3. Revizor ne bi trebao biti povezan s izvješćima, dokumentima, komunikacijama ili drugim informacijama ako postoji razlog vjerovati da:

c) izostavljaju ili iskrivljuju potrebne podatke ako propusti ili izobličenja mogu biti obmanjujući.

Objektivnost

1.5. Revizor ne bi trebao dopustiti da pristranost, sukob interesa ili druge osobe utječu na objektivnost njegovih profesionalnih prosudbi.

1.6. Revizor se može naći u situaciji koja bi mogla naštetiti njegovoj objektivnosti. Revizor bi trebao izbjegavati odnose koji mogu iskriviti ili utjecati na njegovu ili njezinu profesionalnu prosudbu.

Profesionalna kompetentnost i due diligence

1.7. Revizor mora stalno održavati svoja znanja i vještine na razini koja osigurava pružanje kvalificiranih stručnih usluga klijentima ili poslodavcima na temelju najnovijih dostignuća u praksi i suvremenom zakonodavstvu. U obavljanju profesionalnih usluga, revizor treba djelovati s dužnom pažnjom iu skladu s primjenjivim tehničkim i profesionalnim standardima.

1.8. Kvalificirana stručna usluga podrazumijeva razumnu prosudbu u primjeni stručnih znanja i vještina u procesu pružanja takve usluge. Osiguravanje profesionalne kompetencije može se podijeliti u dvije neovisne faze:

a) postizanje odgovarajuće razine stručne osposobljenosti;

b) održavanje profesionalne kompetencije na odgovarajućoj razini.

1.9. Održavanje profesionalne kompetencije zahtijeva stalnu svijest i razumijevanje relevantnih tehničkih, profesionalnih i poslovnih inovacija. Kontinuiranim profesionalnim usavršavanjem razvijaju se i održavaju sposobnosti koje revizoru omogućuju kompetentan rad u profesionalnom okruženju.

1.10. Pod marljivošću se podrazumijeva obveza postupanja u skladu sa zahtjevima zadatka (ugovora), pažljivo, pažljivo i pravodobno.

1.11. Revizor bi trebao poduzeti korake kako bi osigurao da su oni koji rade pod njim u profesionalnom svojstvu pravilno obučeni i pravilno nadzirani.

1.12. Gdje je to prikladno, revizor bi klijente, poslodavce ili druge korisnike profesionalnih usluga trebao upoznati s ograničenjima tih usluga kako bi izbjegao tumačenje revizorovog mišljenja kao činjeničnu izjavu.

Povjerljivost

1.13. Revizor bi trebao čuvati povjerljivost informacija dobivenih kao rezultat profesionalnih ili poslovnih odnosa i ne bi trebao otkriti te podatke trećim stranama koje nemaju odgovarajuća i posebna ovlasti, osim ako revizor ima zakonsko ili profesionalno pravo ili obvezu otkriti takve informacije . Povjerljive informacije dobivene kao rezultat profesionalnog ili poslovnog odnosa revizor ne bi trebao koristiti za dobivanje bilo kakve prednosti za njega ili treće strane.

1.14. Revizor mora čuvati povjerljivost čak i izvan profesionalnog okruženja. Revizor treba biti svjestan mogućnosti nenamjernog otkrivanja informacija, posebice u kontekstu održavanja dugoročnih odnosa s poslovnim partnerima ili njihovim bliskim srodnicima ili članovima obitelji.

1.15. Revizor također mora poštivati ​​povjerljivost informacija koje mu je otkrio potencijalni klijent ili poslodavac.

1.16. Revizor također treba imati na umu potrebu održavanja povjerljivosti informacija unutar revizorske organizacije ili u odnosima s poslodavcima.

1.17. Revizor treba poduzeti sve razumne korake kako bi osigurao da osobe koje rade pod njim i oni od kojih prima savjet ili pomoć, uz dužno poštovanje njegove obveze čuvanja povjerljivosti informacija.

1.18. Potreba za poštivanjem načela povjerljivosti ostaje i nakon prestanka odnosa između revizora i naručitelja ili poslodavca. Prilikom promjene posla ili početka rada s novim klijentom, revizor ima pravo koristiti prethodno iskustvo. Međutim, revizor ne bi trebao koristiti ili otkrivati ​​povjerljive informacije prikupljene ili dobivene iz profesionalnog ili poslovnog odnosa.

1.19. U sljedećim okolnostima, revizor bi trebao ili može biti zatražen da otkrije povjerljive informacije, ili takvo otkrivanje može biti prikladno:

a) otkrivanje je zakonski dopušteno i/ili ovlašteno od strane klijenta ili poslodavca;

b) objavljivanje je propisano zakonom, na primjer:

prilikom pripreme isprava ili izvođenja dokaza u drugom obliku tijekom glavnog pretresa;

prilikom prijavljivanja činjenica kršenja zakona koje su došle do saznanja nadležnim državnim tijelima;

c) otkrivanje je profesionalna dužnost ili pravo (osim ako nije zabranjeno zakonom):

pri provjeravanju kvalitete rada koje obavlja revizorska organizacija ili samoregulatorna organizacija revizora;

kao odgovor na upit ili tijekom istrage unutar revizorske tvrtke, SRO-a ili nadzornog tijela;

kada revizor brani svoje profesionalne interese u sudskom postupku;

pridržavati se pravila (standarda) i normi profesionalne etike.

1.20. Prilikom odlučivanja hoće li otkriti povjerljive informacije, revizor treba uzeti u obzir sljedeće:

a) hoće li interesi bilo koje od stranaka, uključujući treće strane čiji interesi također mogu biti pogođeni, biti oštećeni ako klijent ili poslodavac ima dopuštenje za otkrivanje informacija;

b) jesu li relevantne informacije dovoljno poznate i razumno potkrijepljene. U situaciji kada postoje nepotkrijepljene činjenice, nepotpune informacije ili nerazumni zaključci, treba se koristiti stručnom prosudbom kako bi se utvrdilo u kojem obliku objaviti informacije (ako je potrebno);

c) prirodu namjeravane poruke i njezinog primatelja. Revizor se posebno mora uvjeriti da su osobe na koje je priopćenje upućeno primatelji.

profesionalno ponašanje

1.21. Revizor se mora pridržavati relevantnih zakona i propisa te izbjegavati svaku radnju koja diskreditira ili može diskreditirati profesiju, ili je radnja koju bi razumna i upućena treća strana sa svim potrebnim informacijama smatrala štetnom za dobar ugled profesije.

1.22. Kada nudi i promovira svoju kandidaturu i usluge, revizor ne bi trebao diskreditirati profesiju. Revizor mora biti pošten, istinit i ne smije:

a) davati izjave koje preuveličavaju razinu usluga koje može pružiti, njegove kvalifikacije i iskustvo koje je stekao;

Pristup temeljen na modelu

1.23. Okruženje u kojem revizor djeluje može dovesti do prijetnje kršenjem temeljnih načela. Nije moguće opisati sve situacije u kojima se takve prijetnje pojavljuju i odrediti odgovarajuće radnje za njihovo otklanjanje. Osim toga, priroda zadatka (ugovora) može se značajno razlikovati od slučaja do slučaja, te stoga mogu nastati različite prijetnje, koje u skladu s tim zahtijevaju različite zaštitne mjere. Dakle, model koji zahtijeva od revizora ne samo da slijedi unaprijed određeni skup pravila koja se mogu osporiti, već da identificira, procijeni i odgovori na prijetnje kršenja temeljnih načela služi javnom interesu.

Kodeks pruža model koji je namijenjen pomoći revizoru identificirati, procijeniti i odgovoriti na prijetnje kršenja temeljnih načela. Ako identificirana prijetnja nije očito beznačajna, revizor bi trebao, prema potrebi, poduzeti mjere opreza kako bi uklonio takvu prijetnju ili je smanjio na prihvatljivu razinu gdje nije ugrožena usklađenost s temeljnim načelima.

1.24. Kada revizor zna, ili razumno može očekivati ​​da će znati, da postoje okolnosti ili odnosi koji bi mogli ugroziti usklađenost s temeljnim načelima, od njega se zahtijeva da ocijeni sve prijetnje kršenjem temeljnih načela.

1.25. Prilikom procjene važnosti prijetnje, revizor treba uzeti u obzir i kvantitativne i kvalitativne čimbenike. Ako revizor ne poduzme odgovarajuće mjere opreza, mora odbiti pružanje profesionalnih usluga koje se od njega traže ili ih prestati pružati, ili, ako je potrebno, odbiti obavljanje svojih dužnosti prema klijentu.

1.26. Revizor može nehotice prekršiti bilo koju odredbu Kodeksa. Ovisno o svojoj prirodi i značaju, takvo nenamjerno kršenje ne može ugroziti poštivanje temeljnih načela. Čim se takvo kršenje otkrije, mora se odmah ispraviti i poduzeti potrebne mjere opreza.

Prijetnje i mjere opreza

1.27. Poštivanje osnovnih načela može biti ugroženo raznim okolnostima. Većina prijetnji može se podijeliti u sljedeće kategorije:

a) prijetnje osobnim interesom koje mogu proizaći iz financijskih ili drugih interesa revizora, njegove uže obitelji ili članova obitelji;

b) prijetnje samokontrole koje mogu nastati kada revizor koji je prethodno donio tu prosudbu mora ponovno procijeniti prethodnu prosudbu;

c) prijetnje posredovanjem koje se mogu pojaviti kada, u promicanju bilo kojeg stajališta ili mišljenja, revizor dosegne određenu granicu iznad koje se njegova objektivnost može dovesti u pitanje;

d) prijetnje bliskosti koje mogu nastati ako, kao rezultat bliskih odnosa, revizor postane pretjerano suosjećajan s interesima drugih;

e) prijetnje zastrašivanja, koje mogu nastati kada se prijetnje (stvarne ili percipirane kao takve) koriste kako bi se revizoru spriječilo da djeluje objektivno.

1.28. Priroda i značaj prijetnji može varirati ovisno o tome nastaju li u vezi s pružanjem usluga naručitelju revizije financijskih (računovodstvenih) izvještaja, usluga provjere točnosti informacija koje nisu revizija financijskih (računovodstvenih) izvještaja. izjave, usluge koje se ne odnose na provjeru podataka o pouzdanosti.

1.29. Primjeri okolnosti u kojima se mogu pojaviti prijetnje osobnim interesima uključuju, ali nisu ograničeni na:

a) financijski interes za klijenta ili zajednički financijski interes s klijentom;

b) pretjerana ovisnost o ukupnom iznosu naknade primljene od jednog klijenta;

c) imati blizak poslovni odnos s klijentom;

d) zabrinutost zbog mogućnosti gubitka klijenta;

e) mogućnost da postanete zaposlenik klijenta;

f) nepredviđena naknada ovisno o rezultatima provjere pouzdanosti informacija;

g) zajam izdan klijentu kojemu se pružaju usluge provjere, odnosno direktoru ili drugom službeniku klijenta, kao i zajam primljen od njih.

1.30. Primjeri okolnosti u kojima se mogu pojaviti prijetnje samokontrolom uključuju, ali nisu ograničeni na:

a) otkrivanje materijalne pogreške prilikom ponovne provjere rada revizora;

b) priprema izvješća o funkcioniranju financijskih sustava u čijoj je izradi ili implementaciji sudjelovao ili sudjeluje revizor;

c) priprema početnih podataka koji se koriste za pripremu informacija koje su predmet provjere;

d) član tima za reviziju je ili je nedavno bio direktor ili službenik klijenta;

e) član tima za reviziju je zaposlen ili je nedavno bio zaposlen kod naručitelja na poziciji koja mu omogućuje izravan i značajan utjecaj na predmet revizije;

f) pružanje usluge naručitelju koja izravno utječe na predmet revizije.

1.31. Primjeri okolnosti u kojima mogu nastati prijetnje posredovanjem uključuju, ali nisu ograničeni na:

a) promocija dionica kotiranog društva kada je to društvo naručitelj revizije financijskih (računovodstvenih) izvještaja;

b) Djelovanje kao verifikacijski savjetnik za klijenta u postupku ili sporu s trećom stranom.

1.32. Primjeri okolnosti u kojima mogu nastati prijetnje zbog bliskosti uključuju, ali nisu ograničeni na:

(a) član angažiranog tima ima bliski obiteljski ili obiteljski odnos s direktorom ili drugim dužnosnikom klijenta;

b) član angažiranog tima ima bliski obiteljski ili obiteljski odnos sa zaposlenikom klijenta na poziciji koja mu omogućuje izravan, značajan utjecaj na predmet;

c) bivši vlasnik ili voditelj revizorske tvrtke je direktor ili drugi službenik klijenta, odnosno zaposlenik na poziciji koja im omogućuje izravan, značajan utjecaj na predmet angažmana;

d) primanje darova ili znakova posebne pažnje od klijenta, osim ako je njihova vrijednost očito beznačajna;

e) dugoročni poslovni odnos između višeg osoblja revizijske organizacije i klijenta.

1.33. Primjeri okolnosti u kojima mogu nastati prijetnje zastrašivanjem uključuju, ali nisu ograničeni na:

a) prijetnja otkazom ili uklanjanjem s posla za klijenta;

b) prijetnja pokretanjem sudskog postupka;

c) pritisak da se neopravdano smanji obim obavljenog posla kako bi se smanjila naknada.

1.34. Revizor također može utvrditi da određene posebne okolnosti uzrokuju jedinstvene prijetnje kršenja jednog ili više temeljnih načela. Očito se takve jedinstvene prijetnje ne mogu klasificirati. U profesionalnom ili poslovnom odnosu, revizor uvijek treba biti svjestan mogućnosti takvih prijetnji.

1.35. Zaštitne mjere koje mogu eliminirati te prijetnje ili ih ublažiti na prihvatljivu razinu dijele se u dvije opće skupine:

a) mjere opreza koje zahtijeva struka, zakon ili propis;

b) mjere opreza zbog radnog okruženja.

1.36. Mjere opreza koje zahtijeva struka, zakon ili propis uključuju, ali nisu ograničene na:

a) uvjeti za obrazovanje, osposobljavanje i iskustvo potrebno za zvanje;

b) zahtjeve za kontinuirano stručno usavršavanje;

c) smjernice o korporativnom ponašanju (menadžment);

d) profesionalna pravila (standardi);

e) kontrolu postupka od strane struke i nadzornih tijela, te kvalitete rada i poštivanja stegovnih postupaka;

f) vanjski pregled izvješća, dokumenata, komunikacija i drugih informacija koje je pripremio revizor od strane zakonski ovlaštenih trećih strana.

1.37. Mjere opreza zbog radnog okruženja razlikuju se ovisno o specifičnim okolnostima. Zaštitne mjere također uključuju opće kontrole vezane uz aktivnosti i kontrole specifične za zadatke. Revizor bi trebao donijeti prosudbu o tome kako najbolje odgovoriti na identificiranu prijetnju. Pritom bi revizor trebao razmotriti što bi razumna i dobro informirana treća strana smatrala prihvatljivim koja ima sve potrebne informacije (uključujući značaj prijetnje i poduzete mjere opreza). Takvo razmatranje treba uzeti u obzir čimbenike kao što su materijalnost prijetnje, priroda angažmana i struktura tvrtke.

1.38. Opće mjere zaštite povezane s aktivnostima tvrtke mogu uključivati:

a) vodstvo revizorske tvrtke, s naglaskom na važnost poštivanja temeljnih načela;

b) vodstvo revizorske organizacije, što podrazumijeva da će članovi revizijskog tima djelovati u javnom interesu;

c) pravila i procedure za provođenje kontrole i praćenja kvalitete provjere zadataka;

d) dokumentirana pravila za utvrđivanje prijetnji kršenja temeljnih načela, procjenu njihove ozbiljnosti i, u slučajevima kada takve prijetnje nisu očito beznačajne, utvrđivanje i provedbu mjera zaštite za njihovo uklanjanje ili smanjenje na prihvatljivu razinu;

e) za revizorske tvrtke koje obavljaju revizijski angažman, dokumentirana pravila o neovisnosti koja identificiraju prijetnje neovisnosti, procjenjuju njihovu ozbiljnost i, ako takve prijetnje nisu očito beznačajne, identificiraju i provode mjere zaštite za njihovo uklanjanje ili smanjenje na prihvatljivu razinu. ;

f) dokumentirana interna pravila i procedure koje zahtijevaju poštivanje osnovnih načela;

g) pravila i procedure za utvrđivanje interesa i odnosa između tvrtke ili članova angažiranog tima i klijenata;

h) pravila i procedure za praćenje i, ako je potrebno, upravljanje ovisnošću prihoda revizijske organizacije o prihodima od pojedinog klijenta;

i) korištenje drugih menadžera i radnih timova kako bi klijentu revizije pružili nerevizijske usluge;

j) politike i procedure koje zabranjuju pojedincima koji nisu članovi angažiranog tima da neprikladno utječu na rezultate angažmana;

k) pravodobno priopćavanje informacija o pravilima i postupcima revizijske organizacije, uključujući sve njihove izmjene, svim menadžerima i stručnim zaposlenicima, te odgovarajuću organizaciju njihove obuke;

l) imenovanje jednog od čelnika revizorske organizacije odgovornog za ispravno funkcioniranje sustava interne kontrole kvalitete;

m) informiranje svih rukovoditelja i zaposlenika revizijske organizacije o svim klijentima revizije i povezanim organizacijama, neovisnost u odnosu na koju moraju održavati;

o) disciplinski mehanizam za provođenje usklađenosti s pravilima i postupcima tvrtke;

n) službeno objavljene politike i procedure koje potiču i ovlašćuju zaposlenike da izvještavaju menadžment revizorske tvrtke o svim problemima u vezi s poštivanjem temeljnih načela.

1.39. Posebne zaštitne mjere relevantne za zadatak mogu uključivati:

a) angažiranje drugog revizora za provjeru obavljenog posla ili dobivanje potrebnih savjeta;

b) dobivanje savjeta od neovisne treće strane (na primjer, revizijski odbor klijenta), profesionalnog nadzornog tijela ili drugih revizora;

c) razgovor o etičkim pitanjima s menadžmentom klijenta;

d) objavu rukovoditeljima klijenta o prirodi pruženih usluga i iznosu naplaćene naknade (naknade);

e) uključivanje druge revizijske organizacije za obavljanje (ponovno izvođenje) dijela zadatka;

e) rotacija rukovodećeg osoblja tima za reviziju.

1.40. Ovisno o prirodi angažmana, revizor se također može osloniti na klijentove zaštitne mjere. Međutim, nije moguće osloniti se samo na takve mjere za smanjenje prijetnji na prihvatljivu razinu.

1.41. Mjere opreza ugrađene u klijentske sustave i postupke mogu uključivati:

a) odobravanje ili odobravanje imenovanja tvrtke za obavljanje angažmana od strane osoba koje nisu menadžment klijenta;

b) klijent ima kompetentne zaposlenike s iskustvom i ovlaštenjima za donošenje upravljačkih odluka;

c) korištenje od strane naručitelja, prilikom dodjele poslova koji nisu povezani s revizorom, internih postupaka koji osiguravaju objektivan izbor izvođača;

d) klijent ima strukturu korporativnog ponašanja (upravljanja) koja osigurava pravilan nadzor i informacije o uslugama revizijske organizacije.

1.42. Određene mjere zaštite mogu povećati vjerojatnost otkrivanja ili zaustavljanja neetičkog ponašanja. Takve mjere uključuju, posebice:

a) učinkovit, široko objavljen sustav pritužbi i pritužbi kojim upravlja organizacija poslodavca, struka ili regulatorno tijelo koji omogućuje kolegama, poslodavcima i članovima javnosti da skreću pozornost na neprofesionalno ili neetično ponašanje;

b) jasno definiranu obvezu prijavljivanja kršenja etičkih standarda.

1.43. Priroda mjera opreza koje treba poduzeti varira ovisno o okolnostima. U vršenju profesionalne prosudbe, revizor bi trebao razmotriti što bi razumna i dobro informirana treća strana smatrala neprihvatljivim koja ima sve potrebne informacije (uključujući značaj prijetnje i poduzete mjere opreza).

Rješavanje etičkih sukoba

1.44. U ocjenjivanju usklađenosti s temeljnim načelima, revizor će možda morati riješiti sukob koji proizlazi iz primjene temeljnih načela ponašanja.

1.45. Kada se upusti u formalni ili neformalni proces rješavanja sukoba, revizor, kao dio takvog procesa, treba pojedinačno ili zajednički razmotriti:

a) relevantne činjenice;

b) postojeći etički problemi;

c) glavna načela relevantna za pitanje;

d) utvrđene interne procedure;

e) alternativne radnje.

Uzimajući u obzir gore navedeno, revizor bi trebao odrediti odgovarajući tijek radnje u skladu s osnovnim načelima ponašanja. Revizor također mora odvagnuti posljedice svakog mogućeg postupka. Ako problem ostane neriješen, revizor bi se trebao konzultirati s odgovarajućim pojedincima unutar tvrtke za pomoć u rješavanju sukoba.

1.46. U interesu revizora može biti dokumentirati prirodu problema, pojedinosti bilo koje rasprave o pitanju i odluke donesene o tom pitanju.

1.47. Ako se značajan sukob ne može razriješiti, revizor može zatražiti profesionalni savjet od odgovarajućeg SRO-a ili pravnih savjetnika i tako dobiti savjet o rješavanju etičkog pitanja bez kršenja povjerljivosti. Na primjer, revizor se može susresti sa slučajem prijevare, izvješćivanje koje može narušiti obvezu povjerljivosti. U takvom slučaju, revizor bi trebao razmotriti pravni savjet kako bi utvrdio je li dužan prijaviti činjenicu nadležnim tijelima.

1.48. Ako su svi relevantni putevi iscrpljeni, a etički sukob ostaje neriješen, revizor bi (kad je moguće) trebao odbiti biti povezan s predmetom koji je uzrokovao sukob. Revizor može odlučiti da je u tim okolnostima potrebno istupiti iz revizorskog tima, ili se odreći određenih obveza, ili potpuno odustati od zadatka (ugovora) ili revizorske organizacije koja ga je angažirala.

Odjeljak 2. Sklapanje ugovora o pružanju stručnih usluga

Prihvatljivost odnosa s klijentom

2.1. Prije uspostavljanja odnosa s novim klijentom, revizor treba razmotriti može li izbor tog klijenta dovesti do prijetnji usklađenosti s temeljnim načelima. Potencijalna prijetnja integritetu ili profesionalnom ponašanju može, na primjer, biti prisutna u prisutnosti upitnih karakteristika klijenta (njegovih vlasnika, direktora ili djelatnosti).

2.2. Upitne karakteristike naručitelja (ako su poznate) su npr.: sudjelovanje klijenta u nezakonitim radnjama (legalizacija (pranje) imovinske koristi stečene kriminalom); ugled nepoštene druge strane; dvojbena praksa sastavljanja financijskih (računovodstvenih) izvještaja.

2.3. Revizor treba procijeniti značaj bilo koje prijetnje. Ako identificirane prijetnje nisu očito nematerijalne, potrebno je razmotriti mjere zaštite i, prema potrebi, poduzeti kako bi se uklonile ili smanjile na prihvatljivu razinu.

2.4. Odgovarajuće zaštitne mjere mogu uključivati ​​dobivanje i razumijevanje informacija o klijentu, njegovim vlasnicima, menadžerima i osobama odgovornim za administrativne i komercijalne aktivnosti, ili dobivanje zajamčene obveze od strane klijenta za poboljšanje prakse korporativnog ponašanja (upravljanja) ili sustava interne kontrole.

2.5. Ako se prijetnje ne mogu svesti na prihvatljivu razinu, onda bi revizor trebao odbiti ulazak u odnos s klijentom.

2.6. Prihvatljivost odnosa s klijentom treba povremeno provjeravati za revolving zadatke.

Podobnost za posao

2.7. Revizor bi trebao pružati samo usluge koje su u njegovoj ili njezinoj nadležnosti. Prije prihvaćanja određenog angažmana od klijenta, revizor bi trebao razmotriti bi li prihvaćanje angažmana izazvalo prijetnje kršenjem temeljnih načela. Na primjer, prijetnja profesionalnoj sposobnosti i dužnoj pažnji može nastati ako angažirani tim nema ili ne može steći kompetenciju za ispravno obavljanje angažmana.

2.8. Revizor treba procijeniti ozbiljnost identificiranih prijetnji i, ako nisu očito beznačajne, treba poduzeti potrebne mjere opreza kako bi uklonio prijetnje ili ih smanjio na prihvatljivu razinu. Te mjere uključuju:

a) ispravno razumijevanje prirode klijentovih aktivnosti, složenosti operacija koje on obavlja, specifičnih zahtjeva zadatka, svrhe, prirode i opsega posla koji se obavlja;

b) poznavanje relevantne industrije ili predmeta;

c) posjedovanje iskustva u skladu s relevantnim zakonskim zahtjevima ili zahtjevima za izvješćivanje ili stjecanje takvog iskustva;

d) privlačenje dovoljnog broja zaposlenika s potrebnim kvalifikacijama;

e) korištenje rada stručnjaka po potrebi;

f) dogovor o stvarnom roku za izvršenje zadatka;

g) pridržavanje politika i postupaka kontrole kvalitete koji mogu osigurati, u razumnim granicama, da se određeni zadatak prihvaća samo kada se može obaviti kompetentno.

2.9. Kada se revizor namjerava osloniti na savjet ili rad stručnjaka, trebao bi procijeniti je li njegovo oslanjanje na takav savjet ili rad opravdano. Revizor treba uzeti u obzir čimbenike kao što su ugled stručnjaka, njegovo iskustvo, raspoloživi resursi i relevantna profesionalna i etička pravila (standardi). Takve se informacije mogu dobiti kao rezultat prethodnog rada s ovim stručnjakom ili od trećih osoba.

Izmjene i dopune Ugovora o profesionalnim uslugama

2.10. Revizor kojemu se predlaže da zamijeni drugog revizora ili koji se sprema ponuditi svoju kandidaturu za angažman u kojem je angažiran drugi revizor, trebao bi utvrditi postoje li razlozi (profesionalni ili drugi) koji ga sprječavaju da prihvati taj angažman, npr. , okolnosti koje prijete kršenjem temeljnih načela. Na primjer, ako je revizor prihvatio angažman, a da nije znao sve činjenice o njemu, mogla bi biti ugrožena profesionalna kompetencija i dužna pažnja.

2.11. Potrebno je procijeniti ozbiljnost takvih prijetnji. Ovisno o prirodi angažmana, utvrđivanje svih činjenica i okolnosti koje opravdavaju promjenu angažmana može zahtijevati izravan kontakt s revizorom angažmana kako bi se utvrdilo može li se angažman prihvatiti. Na primjer, površinski razlozi za promjenu možda neće u potpunosti odražavati sve činjenice, već samo ukazuju na neslaganje s revizorom angažmana što može utjecati na odluku o prihvaćanju angažmana.

2.12. Revizor koji obavlja angažman ima dužnost čuvanja povjerljivosti. U kojoj mjeri revizor može i treba razgovarati o stanju poslova klijenta s budućim revizorom ovisi o prirodi angažmana, kao i o:

a) dopuštenje klijenta da to učini;

b) pravne ili etičke zahtjeve koji se odnose na takav kontakt i otkrivanje.

2.13. Osim ako ga klijent ne uputi, revizor angažmana ne bi trebao, u normalnim okolnostima, objavljivati ​​informacije na vlastitu inicijativu. Okolnosti u kojima je otkrivanje primjereno navedene su u odjeljku 1. Kodeksa:

12.14. Ako identificirana prijetnja nije očito beznačajna, potrebno je razmotriti i poduzeti potrebne mjere opreza kako bi se prijetnja otklonila ili smanjila na prihvatljivu razinu.

2.15. Ove mjere opreza mogu uključivati:

a) potpuna i otvorena rasprava o stanju stvari klijenta s revizorom angažmana;

b) traženje od revizora angažmana da pruži informacije koje su mu poznate o svim činjenicama i okolnostima kojih bi, prema njegovom mišljenju, budući revizor trebao biti svjestan prije nego što odluči prihvatiti angažman;

c) kada odgovarate na poziv da se nominirate, trebali biste naznačiti potrebu kontaktiranja revizora koji obavlja angažman kako biste utvrdili postoje li profesionalni ili drugi razlozi za odbijanje angažmana.

2.16. U normalnim okolnostima, kako bi započeo razgovore s revizorom koji obavlja, revizor mora dobiti dopuštenje klijenta, obično po mogućnosti u pisanom obliku. Prilikom dobivanja takvog ovlaštenja, revizor angažmana mora se pridržavati svih zakonskih i drugih pravila primjenjivih na takve slučajeve. Informacije koje daje revizor angažmana moraju biti iskrene i nedvosmislene. Ako kontakt s izvršnim revizorom nije moguć, revizor bi trebao tražiti informacije o mogućim prijetnjama na druge načine, na primjer, od treće strane ili raspitujući se o upravljanju klijenta ili onima koji su zaduženi za upravljanje.

2.17. Ako nije moguće eliminirati prijetnju ili je smanjiti na prihvatljivu razinu primjenom mjera opreza, revizor, bez dobivanja zadovoljavajućih informacija na druge načine, treba odustati od angažmana.

2.18. Od revizora se može tražiti da obavlja i rad uz ili uz posao koji obavlja sadašnji revizor. U takvoj situaciji profesionalna kompetencija i dužna pažnja mogu biti ugroženi, na primjer, zbog nedostatka ili nepotpunosti informacija. Mjere opreza u ovom slučaju uključuju obavještavanje revizora angažmana o ponudi takvog posla, što mu omogućuje da pruži relevantne informacije potrebne za ispravno obavljanje posla.

Odjeljak 3. Sukobi interesa

3.1. Revizor bi trebao poduzeti razumne korake kako bi identificirao okolnosti u kojima može nastati sukob interesa. Takve okolnosti mogu dovesti do prijetnje kršenjem temeljnih načela. Na primjer, ako je revizor izravni konkurent klijentu, ili je uključen u zajednički posao ili sličnu aktivnost s glavnim konkurentom klijenta, može postojati rizik od kršenja načela objektivnosti. Prijetnja kršenjem načela objektivnosti ili načela povjerljivosti također može nastati ako revizor pruža usluge klijentima koji imaju sukob interesa ili spor u vezi s predmetom usluga.

3.2. Revizor treba procijeniti ozbiljnost svih prijetnji. Prilikom izrade ove procjene, revizor bi trebao razmotriti ima li revizor bilo kakve poslovne interese ili odnose s klijentom ili trećom stranom koji bi mogli dovesti do takvih prijetnji prije nego što uspostavi ili nastavi održavati odnos ili prihvatiti određeni angažman. Osim ako takve prijetnje nisu očito beznačajne, potrebno je razmotriti mjere opreza i, prema potrebi, poduzeti kako bi se takve prijetnje uklonile ili smanjile na prihvatljivu razinu.

3.3. Ovisno o okolnostima koje dovode do takvog sukoba, zaštitne mjere obično uključuju:

a) obavještavanje klijenta o poslovnim interesima ili aktivnostima koje mogu predstavljati sukob interesa i pribavljanje klijentove suglasnosti za djelovanje u takvim okolnostima;

b) obavještavanje svih relevantnih strana da revizor obavlja usluge dvjema ili više strana u vezi s predmetom koji uzrokuje sukob interesa za te strane i dobivanje pristanka svih tih strana da to nastave činiti;

c) obavještavanje klijenta da revizor, u obavljanju traženih usluga, radi za mnoge klijente (na primjer, u određenom tržišnom sektoru ili za određenu vrstu zadatka), te dobivanje suglasnosti za djelovanje u takvim okolnostima.

3.4. Također treba uzeti u obzir sljedeće mjere opreza:

a) korištenje zasebnih neovisnih timova odgovornih za zadatak;

b) postupci koji onemogućuju pristup informacijama (primjerice, stroga fizička izolacija grupa jedna od druge, povjerljivo i sigurno pohranjivanje informacija);

c) jasne upute za članove tima o pitanjima sigurnosti i privatnosti;

d) korištenje obavijesti o povjerljivosti koje potpisuju zaposlenici i rukovoditelji revizijske organizacije.

3.5. Ako sukob interesa stvara prijetnje kršenjem jednog ili više temeljnih načela (na primjer, načela objektivnosti, povjerljivosti i profesionalnog ponašanja) koja se ne mogu eliminirati ili smanjiti na prihvatljivu razinu zaštitnim mjerama, revizor bi trebao zaključiti da angažman ne može biti prihvaćen ili da angažman treba prekinuti.izvršavanje jednog ili više sukobljenih zadataka.

3.6. Ako je revizor zatražio pristanak klijenta da radi za treću stranu (koja u tom trenutku može, ali i ne mora biti njegov klijent) na predmetu koji izaziva sukob interesa, a takav pristanak nije dobiven, onda bi revizor trebao odbiti nastaviti rad za jednu od strana na ovoj stavci.

Odjeljak 4 Drugo mišljenje

4.1. Situacije u kojima se od revizora traži da da drugo mišljenje o primjeni pravila (standarda) računovodstva, revizije, financijskih (računovodstvenih) izvještaja ili drugih pravila (standarda) ili načela u specifičnim okolnostima, ili u vezi s određenim poslovima tvrtka (ili iz njezina imena) koja nije klijent revizora, može izazvati bilo kakvu prijetnju kršenjem temeljnih načela. Na primjer, ako se takvo mišljenje ne temelji na istim činjenicama poznatim revizoru klijenta ili se temelji na neadekvatnim dokazima, može doći do povrede profesionalne kompetencije i dužne pažnje. Ozbiljnost takve prijetnje ovisi o okolnostima i svim drugim dostupnim činjenicama i pretpostavkama relevantnim za vršenje profesionalne prosudbe.

4.2. Na zahtjev, revizor bi trebao procijeniti značaj takvih prijetnji i, ako takve prijetnje nisu očito beznačajne, trebao bi razmotriti i, prema potrebi, poduzeti mjere opreza kako bi uklonio takvu prijetnju ili je smanjio na prihvatljivu razinu. Takve mjere mogu uključivati ​​traženje od klijenta dopuštenja za komunikaciju s klijentovim revizorom, ograničavanje bilo kakvog mišljenja izraženog u komunikaciji s klijentom, davanje kopije (u pisanom obliku) njegovog mišljenja revizoru koji služi klijentu.

4.3. Ako društvo koje je zatražilo navedeno mišljenje ne da dopuštenje za komunikaciju s revizorom koji ga daje, revizor mora nakon odvaganja svih okolnosti odlučiti je li primjereno da iznese traženo mišljenje.

Odjeljak 5. Naknade i druge vrste naknada

5.1. Prilikom pregovaranja o profesionalnim uslugama, revizor može naplatiti bilo koju naknadu koju smatra prikladnom za svoje usluge. Ako jedan revizor naplaćuje nižu naknadu od drugih, to se samo po sebi ne smatra neetičnim. Međutim, iz naznačene naknade može postojati prijetnja kršenjem osnovnih načela. Na primjer, ako se dodjeljuje honorar, tada se može pojaviti prijetnja od osobnog interesa protiv načela profesionalne kompetencije i dužne pažnje, kao što je naplaćena naknada je toliko niska da može uzrokovati poteškoće u izvršavanju zadatka u skladu s tehničkim i profesionalnim pravilima (standardima).

5.2. Ozbiljnost prijetnji ovisi o čimbenicima kao što su visina naplaćene naknade i usluge na koje se naknada primjenjuje. S obzirom na te prijetnje, moraju se razmotriti mjere opreza i, ako je potrebno, poduzeti kako bi se prijetnje otklonile ili smanjile na prihvatljivu razinu. Ove mjere opreza mogu uključivati:

a) upoznavanje naručitelja s uvjetima zadatka, a posebno s metodologijom za obračun plaćanja i obimom pruženih usluga;

b) dodjelu odgovarajućeg vremena i kvalificiranog osoblja za izvršenje zadatka.

5.3. Potencijalne naknade naširoko se koriste u nekim nerevizijskim uslugama. Međutim, u određenim okolnostima to može dovesti do prijetnji osobnim interesom protiv načela objektivnosti. Ozbiljnost takve prijetnje ovisit će o čimbenicima kao što su:

a) prirodu zadatka;

b) granice promjene vrijednosti moguće naknade;

c) način obračuna naknade;

d) vjerojatnost da će ishod ili rezultat angažmana provjeriti neovisna treća strana.

5.4. Potrebno je procijeniti ozbiljnost takve prijetnje. Ako nije očito beznačajna, treba razmotriti mjere opreza i, prema potrebi, poduzeti kako bi se prijetnja otklonila ili smanjila na prihvatljivu razinu. Takve mjere mogu uključivati:

a) unaprijed sklopljen pisani ugovor s klijentom o načinu obračuna naknade;

b) otkrivanje predviđenim korisnicima rada revizora o načinu obračuna naknada;

c) pravila i procedure za kontrolu kvalitete;

d) unakrsna provjera obavljenog rada revizora s objektivnom trećom stranom.

5.5. U određenim okolnostima revizor može dobiti nagradu za posredovanje ili proviziju u vezi s radom s naručiteljem. Na primjer, ako revizor nije u mogućnosti pružiti određene potrebne usluge, može mu se platiti da svog klijenta uputi drugom revizoru ili stručnjaku. Revizor može dobiti proviziju od treće strane (na primjer, distributera softvera) za prodaju proizvoda ili usluge klijentu. Prihvaćanje takve naknade ili provizije može dovesti do prijetnje osobnim interesom protiv načela objektivnosti i načela profesionalne kompetentnosti i dužne pažnje.

5.6. Revizor može sam ponuditi naknadu kako bi dobio klijenta koji i dalje bude klijent drugog revizora, ali ovaj nije u mogućnosti pružiti usluge koje klijent trenutno zahtijeva. Isplata takve naknade također može stvoriti prijetnje osobnim interesima protiv načela objektivnosti i načela profesionalne osposobljenosti i dužne pažnje.

5.7. Revizor ne bi trebao plaćati ili primati posredničku ili provizijsku naknadu osim ako nije poduzeo mjere opreza kako bi uklonio prijetnju ili je smanjio na prihvatljivu razinu. Takve mjere mogu uključivati:

a) otkrivanje klijentu svih aranžmana za plaćanje posredničke naknade drugom revizoru za posao koji mu je prebačen;

b) otkrivanje klijentu bilo kakvih ugovora o primanju posredničke naknade za prijenos posla s ovim klijentom na drugog revizora;

c) prethodna suglasnost klijenta da revizor pruža komisione usluge u vezi s prodajom robe ili usluga klijentu od strane treće strane.

5.8. Revizor može steći drugu organizaciju ili njezin dio pod uvjetima da će se plaćanje izvršiti pojedincima koji su prethodno službeno posjedovali organizaciju, ili njihovim nasljednicima ili ustupnicima. Takva se naknada ne smatra posredničkom ili provizijskom naknadom u smislu stavaka 5.5. - 5.7. ovog odjeljka Kodeksa.

6.1. U slučaju kada revizor traži nove narudžbe za pružanje svojih usluga oglašavanjem i drugim metodama rada na tržištu, može doći do prijetnji kršenjem temeljnih načela. Na primjer, ako se usluge, profesionalna postignuća i proizvodi nude na način koji nije u skladu s načelom profesionalnog ponašanja, osobni interes prijeti usklađenošću s ovim načelom.

6.2. Kada nudi i promovira svoje usluge na tržištu, revizor ne bi trebao diskreditirati profesiju. Revizor mora biti pošten i istinit i ne smije:

a) davati izjave koje preuveličavaju razinu usluge koju može pružiti, njegove kvalifikacije ili iskustvo koje je stekao;

b) davati omalovažavajuće ocjene rada drugih revizora ili nerazumno uspoređivati ​​njihov rad s radom drugih revizora.

Kad je u nedoumici u vezi s predloženim oblikom oglašavanja ili tržišnom praksom, revizor se treba konzultirati s odgovarajućim tijelom samoregulativne organizacije revizora.

Odjeljak 7. Darovi i gostoprimstvo

7.1. Naručitelj može ponuditi darove i uljudnosti revizoru ili njegovoj bliskoj rodbini i članovima obitelji. Takva ponuda u pravilu može dovesti do prijetnji kršenjem temeljnih načela. Primjerice, prihvaćanje dara od klijenta može stvoriti prijetnju osobnim interesima protiv načela objektivnosti, a ako se ponuda takvog dara javno iznese, može doći do prijetnje ucjenom.

7.2. Značaj takvih prijetnji ovisit će o prirodi usluga ili darova, njihovoj vrijednosti i namjeri koja stoji iza takvih ponuda. Ako razumna i dobro informirana treća strana, koja posjeduje sve relevantne informacije, može smatrati da su takvi darovi ili gostoprimstvo očito beznačajni, revizor može smatrati da se takva ponuda daje u uobičajenom tijeku poslovanja i da ne sadrži posebne namjeru da utječe na njegovu prosudbu ili da od njega dobije bilo kakvu informaciju. U takvim slučajevima revizor može smatrati da ne postoji značajna prijetnja kršenjem temeljnih načela.

7.3. Ako se pri procjeni važnosti određene prijetnje ne može smatrati jasno nevažnom, treba razmotriti mjere opreza i, prema potrebi, poduzeti kako bi se ova prijetnja otklonila ili smanjila na prihvatljivu razinu. Ako takve mjere ne mogu otkloniti prijetnju ili je smanjiti na prihvatljivu razinu, onda revizor ne bi trebao prihvatiti dar ili ljubaznost koja mu je ponuđena.

Odjeljak 8. Primjena načela objektivnosti u svim vrstama usluga

8.1. U pružanju bilo koje profesionalne usluge, revizor bi trebao biti svjestan mogućnosti prijetnje objektivnosti koja može proizaći iz interesa ili bliskih osobnih ili poslovnih odnosa s klijentom, njegovim direktorima, drugim službenicima ili zaposlenicima. Na primjer, kao rezultat obiteljskih ili bliskih poslovnih odnosa, može postojati prijetnja familijarnosti.

8.2. Revizor koji pruža usluge revizije mora biti neovisan o klijentu revizije. Pružanje usluga zahtijeva neovisnost mišljenja i neovisnost ponašanja koji revizoru omogućuju da izrazi nepristrano mišljenje bez sukoba interesa ili negativnog utjecaja drugih, te da ga izrazi na način da izvana nema sumnje u njegovu objektivnost. . Klauzula 9 predviđa posebna pravila za poštivanje neovisnosti revizora u obavljanju revizijskog angažmana.

8.3. Prijetnje objektivnosti u bilo kojoj profesionalnoj službi ovisit će o posebnim okolnostima angažmana i prirodi posla koji obavlja revizor.

8.4. Revizor bi trebao procijeniti ozbiljnost takvih prijetnji i, ako nisu očito beznačajne, trebao bi razmotriti i, prema potrebi, poduzeti odgovarajuće mjere zaštite kako bi uklonio prijetnje ili ih smanjio na prihvatljivu razinu. Te mjere uključuju:

a) isključenje iz grupe koja obavlja zadatak;

b) provedbu postupaka nadzora;

c) prestanak financijskog ili poslovnog odnosa koji uzrokuje prijetnju;

d) razgovor o pitanjima s višim rukovodstvom tvrtke;

e) razgovor o problemu s ovlaštenim osobama naručitelja.

Odjeljak 9. Primjena načela neovisnosti na angažmane s izražavanjem uvjerenja

9.1. Pojam neovisnosti podrazumijeva neovisnost mišljenja i neovisnost ponašanja.

Neovisnost uma je način razmišljanja koji omogućuje izražavanje mišljenja koje je neovisno o utjecaju čimbenika koji bi ga mogli kompromitirati, te omogućuje revizoru da djeluje s integritetom, objektivnošću i profesionalnim skepticizmom.

Neovisnost ponašanja je linija ponašanja koja izbjegava činjenice i okolnosti koje su toliko značajne da bi razumna i dobro informirana treća strana, koja ima sve potrebne informacije, uključujući o primijenjenim mjerama opreza, mogla razumno vjerovati da je poštenje, poštenje ili profesionalnost skepticizam revizorske tvrtke ili člana tima za reviziju je ugrožena.

9.2. Korištenje pojma "nezavisnost" bez ispunjenja određenim sadržajem može dovesti do njegovog pogrešnog shvaćanja. Ako se ovaj koncept koristi izvan konteksta, vanjski promatrač može odlučiti da osoba koja donosi profesionalnu prosudbu treba biti potpuno slobodna od svih ekonomskih, financijskih i drugih veza. To je nemoguće, budući da je svaki član društva vezan odnosima s drugima. Stoga bi se značajnost gospodarskih, financijskih i drugih odnosa trebala procjenjivati ​​u svjetlu onoga što bi razumna i informirana treća strana sa svim potrebnim informacijama razumno smatrala neprihvatljivim.

9.3. U praksi se mogu dogoditi mnoge situacije i kombinacije okolnosti. Sukladno tome, nemoguće je opisati sve moguće situacije koje stvaraju prijetnje neovisnosti, te odrediti potrebne protumjere. Osim toga, priroda zadatka provjere može se promijeniti, što rezultira različitim prijetnjama koje zahtijevaju različite zaštitne mjere. Ovaj konceptualni model, koji od revizorskih tvrtki i članova tima za reviziju zahtijeva da identificiraju, procijene i odgovore na prijetnje neovisnosti, umjesto da jednostavno slijede utvrđeni skup pravila koja mogu biti uvjetovana, u javnom je interesu.

Konceptualni pristup neovisnosti

9.4. Članovi revizijskih timova, zaposlenici revizijskih organizacija trebaju primijeniti model ponašanja revizora i revizijske organizacije na specifične okolnosti koje se razmatraju. Osim toga, osim utvrđivanja prirode odnosa između zaposlenika revizijske organizacije, članova revizijskog tima i naručitelja revizije, potrebno je razmotriti može li odnos između osoba koje nisu uključene u revizijske timove i naručitelja također stvaraju prijetnju neovisnosti.

9.5. Primjeri navedeni u ovom odjeljku namijenjeni su ilustriranju praktične primjene modela ponašanja i ne predstavljaju potpuni popis svih okolnosti koje mogu ugroziti neovisnost i ne bi se trebale smatrati takvima.

Stoga nije dovoljno da član revizorskog tima, zaposlenik revizorske organizacije, jednostavno slijedi prikazane primjere, već je potrebno ovaj model primijeniti izravno na okolnosti trenutnog rada.

9.6. Priroda prijetnji neovisnosti i odgovarajuće mjere zaštite koje se primjenjuju kako bi se prijetnja otklonila ili smanjila na prihvatljivu razinu razlikuju se zbog karakteristika određenog angažmana s izražavanjem uvjerenja, ovisno o tome je li ovaj angažman revizijski angažman za provjeru financijskih (računovodstvenih) izvještaja, ili drugu vrstu revizijskog angažmana.provjera pouzdanosti financijskih informacija iu potonjem slučaju također ovisi o svrsi provjere, informacijama o predmetu provjere i namjeravanim korisnicima završnog izvješća. Stoga, kada razmatra prihvaćanje ili nastavak angažmana, kao i potrebne mjere zaštite ili je li određeni zaposlenik član revizijskog tima, tvrtka mora procijeniti sve okolne okolnosti, prirodu angažmana i prijetnje neovisnosti.

Zadaci uvjerenja na temelju tvrdnji

Zadaci revizije financijskih (računovodstvenih) izvještaja

9.7. Angažman na reviziji financijskih (računovodstvenih) izvještaja relevantan je za širok krug korisnika. Stoga je, osim održavanja neovisnosti mišljenja, od posebne važnosti poštivanje neovisnosti ponašanja. Sukladno tome, ako ovu zadaću promatramo sa stajališta odnosa s klijentom revizije, onda je očito da članovi revizorskog tima, zaposlenici revizijske organizacije moraju ostati neovisni o takvom naručitelju. Ovaj uvjet neovisnosti nameće zabranu određenih odnosa između članova revizijskog tima i osoba u upravnom odboru, dužnosnika i zaposlenika klijenta koji su u mogućnosti izravno i značajno utjecati na informacije o predmetu revizije (financijskim ( računovodstveni) izvještaji). Također treba razmotriti mogu li prijetnje neovisnosti proizaći iz odnosa sa zaposlenicima klijenta koji mogu imati izravan i značajan utjecaj na sam predmet (financijski položaj subjekta revizije, njegov učinak i novčani tijek).

Ostale provjere informacija na temelju tvrdnji kupaca

9.8. U drugim angažmanima za provjeru informacija na temelju tvrdnji klijenta (u kojima klijent nije klijent revizije financijskih (računovodstvenih) izjava), članovi revizijskih timova i zaposlenici revizorske tvrtke moraju ostati neovisni o klijentu revizije (od strane odgovoran za informacije revizije).predmet provjere ili za sam predmet provjere). Ovaj uvjet neovisnosti zabranjuje određene odnose između članova revizijskog tima i članova uprave, službenika i zaposlenika naručitelja koji mogu imati izravan i značajan utjecaj na informacije o predmetu revizije. Također treba razmotriti pitanje može li prijetnja neovisnosti proizaći iz odnosa sa zaposlenicima klijenta koji mogu imati izravan i značajan utjecaj na sam predmet. Ako postoje razlozi, potrebno je analizirati mogućnost prijetnji koje proizlaze iz interesa i odnosa s podružnicama revizijske organizacije.

9.9. U većini revizija informacija temeljenih na tvrdnjama klijenata (osim revizije financijskih izvještaja), revidirana strana odgovorna je za informacije o predmetu i za sam predmet. Međutim, u nekim slučajevima revidirana strana nije odgovorna za predmet revizije. Na primjer, kada pregledavate korisničko izvješće o praksama tržišnog pozicioniranja tvrtke koje je pripremio konzultant za pozicioniranje na tržištu, informacije o predmetu su odgovornost konzultanta, dok je predmet (prakse tvrtke) odgovornost same tvrtke. .

9.10. Prilikom revizije informacija na temelju tvrdnji naručitelja (ne radi se o reviziji financijskih (računovodstvenih) izvještaja), u kojima je revidirana strana odgovorna za informacije o predmetu revizije, ali ne i za samog subjekta revizije, članovi revizijskog tima a zaposlenici revizijske organizacije moraju biti neovisni o revidiranoj strani Odgovorni za informacije o predmetu revizije (naručitelj zadatka revizije). Osim toga, ako postoje razlozi, treba razmotriti prijetnje koje mogu nastati kao rezultat odnosa člana revizijskog tima, same revizorske organizacije ili njezine podružnice sa stranom odgovornom za predmet.

Zadaci za izravnu provjeru izvješćivanja

9.11. U slučaju izravne revizije izvješća, članovi revizijskog tima i zaposlenici revizijske organizacije moraju biti neovisni o naručitelju revizije (stranki odgovornoj za predmet revizije).

Izvješća za ograničenu upotrebu

9.12. U slučaju da je izvješće o pouzdanosti informacija (nije u reviziji financijskih (računovodstvenih) izvještaja) namijenjeno samo određenim korisnicima, korisnici trebaju biti svjesni svrhe, predmeta provjere i ograničenja svojstvenih izvješću zbog sudjelovanje korisnika u utvrđivanju prirode i opsega djelovanja revizijske organizacije prilikom pružanja takvih usluga (uključujući u odnosu na standarde prema kojima se vrši procjena ili mjerenje). Ova svijest korisnika i veća sposobnost tvrtke da komunicira sa svim korisnicima o zaštitnim mjerama povećava učinkovitost mjera za održavanje neovisnosti ponašanja. Revizorska tvrtka, kada ocjenjuje prijetnju neovisnosti i razmatra zaštitne mjere za njezino uklanjanje ili smanjenje na prihvatljivu razinu, treba uzeti u obzir te okolnosti. Kao minimum, odredbe ovog stavka trebale bi se primijeniti na ocjenu neovisnosti članova recenzentskog tima, njihovih bliskih srodnika i članova obitelji. Štoviše, ako revizorska tvrtka ima značajan financijski interes u klijentu revizije (bilo izravan ili neizravan), tada će prijetnja osobnog interesa koja se javlja biti toliko značajna da je nikakve zaštitne mjere ne mogu smanjiti na prihvatljivu razinu. Razmatranje potencijalnih prijetnji koje stvaraju interesi i odnosi podružnica revizijske organizacije može biti ograničeno u mjeri u kojoj je to potrebno.

Višestruka odgovornost stranaka

9.13. U nekim angažmanima s izražavanjem uvjerenja, i revizijama na temelju tvrdnji i izravnim revizijama izjava (osim revizije financijskih izvještaja), može postojati više odgovornih strana. U takvim angažmanima, prilikom razmatranja trebaju li se odredbe ovog odjeljka primjenjivati ​​na svaku od odgovornih strana, revizijska organizacija će razmotriti može li interes ili odnos između te revizijske organizacije ili člana angažiranog tima i bilo koje od odgovornih strana stvoriti prijetnja neovisnosti, vezano uz podatke o predmetu provjere. Pri tome se moraju uzeti u obzir sljedeće činjenice:

a) značajnost informacija o predmetu provjere (ili predmetu provjere) za koji je ova strana odgovorna;

b) stupanj javnog interesa za reviziju koja se provodi.

Ako tvrtka utvrdi da je prijetnja neovisnosti koja proizlazi iz interesa ili odnosa s bilo kojom odgovornom stranom očito nebitna, tada možda neće biti potrebno primijeniti sve odredbe ovog odjeljka.

Ostale odredbe

9.14. Prijetnje i zaštitne mjere u ovom odjeljku općenito se razmatraju u kontekstu interesa i odnosa tvrtke, njenih podružnica, članova revizijskih timova i klijenta revizije. U slučaju kada je naručitelj revizije financijskih (računovodstvenih) izvještaja kotirano društvo, revizijska organizacija i njezina društva kćeri moraju voditi računa o interesima i odnosima s povezanim društvima naručitelja revizije. U idealnom slučaju, te tvrtke i interese i odnose povezane s njima treba unaprijed identificirati. Prilikom rada s drugim klijentima revizije, gdje revizorski tim ima razloga vjerovati da bi klijentovo povezano društvo moglo utjecati na neovisnost tvrtke, to povezano društvo također treba uzeti u obzir prilikom procjene neovisnosti i poduzimanja mjera opreza.

9.15. Procjena prijetnje neovisnosti i naknadne radnje trebaju se temeljiti na podacima prikupljenim prije prihvaćanja zadatka i tijekom njegove provedbe. Obveza izrade takve procjene i poduzimanja odgovarajućih radnji nastaje kada tvrtka ili član revizijskog tima zna ili bi trebao znati za okolnosti ili odnose koji bi mogli ugroziti neovisnost. Mogu postojati slučajevi kada revizorska tvrtka, njezina podružnica ili revizor mogu nehotice prekršiti odredbe ovog odjeljka. Takvo nenamjerno kršenje obično ne bi ugrozilo neovisnost od klijenta revizije, pod uvjetom da je tvrtka usvojila odgovarajuće politike i postupke za potporu neovisnosti, a ako se takva povreda otkrije, odmah će se ispraviti uz sve potrebne mjere opreza.

9.16. U procjeni značaja određene prijetnje treba uzeti u obzir i kvantitativne i kvalitativne čimbenike. Pitanje se smatra očito nebitnim ako se može smatrati beznačajnim i bez posljedica.

9.17. Ako je identificirana neočigledno beznačajna prijetnja neovisnosti i tvrtka odluči prihvatiti ili nastaviti s angažmanom, tu odluku treba dokumentirati. Dokument treba opisati identificirane prijetnje i mjere opreza za njihovo uklanjanje ili smanjenje na prihvatljivu razinu.

9.18. U procjeni materijalnosti bilo koje prijetnje neovisnosti i mjera zaštite koje su potrebne za njihovo smanjenje na prihvatljivu razinu, mora se uzeti u obzir javni interes. Određene organizacije mogu biti od velikog javnog interesa jer zbog svog poslovanja, veličine i korporativnog statusa imaju širok raspon dioničara. Uvrštene tvrtke, kreditne i osiguravajuće organizacije, mirovinski fondovi mogu biti primjeri takvih organizacija. Zbog velikog interesa javnosti za financijska (računovodstvena) izvješća takvih organizacija, neke od odredbi ovog odjeljka posvećene su dodatnim pitanjima vezanim uz reviziju kotiranih društava. Također treba razmotriti mogućnost primjene odredbi koje se odnose na reviziju kotiranih društava na reviziju financijskih (računovodstvenih) izvještaja drugih klijenata, ako takva primjena može služiti javnom interesu.

9.19. Revizijski odbori mogu igrati važnu ulogu u korporativnom ponašanju (upravljanju) klijenta ako su neovisni o upravljanju klijenta i mogu pomoći upravnom odboru da osigura da je revizorska tvrtka, u ispunjavanju svoje uloge revizora, neovisna. Treba postojati stalna komunikacija između revizorske tvrtke i revizorskog odbora (ako ne postoji odbor za reviziju, drugo upravljačko tijelo) društva koje kotira na burzi radi rješavanja odnosa i pitanja za koja se, prema mišljenju revizorske tvrtke, može razumno smatrati da imaju utjecaj na neovisnost.

9.20. Revizorska organizacija treba uspostaviti pravila i postupke koji reguliraju komunikaciju o pitanjima neovisnosti s revizijskim odborom ili drugim ovlaštenim predstavnicima klijenta. Prilikom revizije financijskih (računovodstvenih) izvještaja društva za reviziju, revizorsko društvo dužno je najmanje jednom godišnje usmeno ili pismeno obavijestiti klijenta o svim odnosima i pitanjima koja nastaju između revizorske kuće, njenih podružnica i klijenta, a koji u profesionalnu prosudbu revizorske tvrtke, razumno se može pripisati čimbenicima koji utječu na neovisnost. Stvari koje treba prijaviti razlikuju se ovisno o okolnostima; odluku o njihovom izvješćivanju trebala bi donijeti revizijska organizacija, imajući na umu da bi općenito trebali biti relevantni za pitanja o kojima se raspravlja u ovom odjeljku.

Razdoblje završetka zadatka

9.21. Članovi tima za reviziju i zaposlenici revizijske organizacije moraju biti neovisni o klijentu revizije tijekom cijelog razdoblja angažmana. Razdoblje angažmana počinje od trenutka kada tim za reviziju počne pružati usluge provjere i završava u trenutku potpisivanja zaključka o rezultatima provjere, osim ako angažman ne predviđa ponovljene periodične preglede. Ako se očekuje da će se pregledi ponoviti u budućnosti, razdoblje angažmana završava kada se jedna od stranaka obavijesti o prekidu profesionalnog odnosa ili se potpiše konačno izvješće o pregledu (ovisno o tome koji je od ovih dokumenata finaliziran).

9.22. Prilikom revizije financijskih (računovodstvenih) izvještaja, razdoblje revizije uključuje svo vrijeme obuhvaćeno izvještajima koje revidira revizijska organizacija. Ako tvrtka postane klijent revizije tijekom ili nakon razdoblja obuhvaćenog revidiranim financijskim (računovodstvenim) izvještajima, tada bi revizorska tvrtka trebala razmotriti mogućnost prijetnji neovisnosti zbog:

a) financijski ili poslovni odnosi s klijentom revizije tijekom ili nakon razdoblja obuhvaćenog financijskim (računovodstvenim) izvještajima, ali prije nego što revizorsko društvo prihvati revizijski angažman;

b) usluge koje su prethodno pružene klijentu revizije.

Slično, pri provjeravanju pouzdanosti informacija koje nisu revizija financijskih (računovodstvenih) izvještaja, revizijska organizacija treba razmotriti mogu li prethodno obavljeni financijski ili poslovni odnosi ili usluge stvoriti prijetnju neovisnosti.

9.23. Ako je klijentu revizije, tijekom ili nakon razdoblja obuhvaćenog izvješćima koje se revidira, ali prije početka revizijskih usluga, pružene nerevizijske usluge koje se nisu mogle pružiti tijekom razdoblja revizijskog angažmana, tada bi trebalo razmotriti dati mogućnost prijetnje neovisnosti koja proizlazi iz pružanja revizijskih usluga.takve usluge. Ako takva prijetnja nije očito beznačajna, potrebno je predvidjeti mjere opreza i, prema potrebi, poduzeti kako bi se smanjila na prihvatljivu razinu. Ove mjere opreza mogu uključivati:

a) raspravljanje o pitanjima neovisnosti vezanih uz pružanje nerevizijskih usluga s predstavnicima klijenta koji imaju upravljačka ovlaštenja, kao što je revizijski odbor;

b) primanje potvrde od naručitelja da prihvaća odgovornost za rezultate usluga koje nisu revizije;

c) isključenje zaposlenika koji su pružali usluge koje nisu revizijske iz sudjelovanja u reviziji financijskih (računovodstvenih) izvještaja;

d) angažiranje druge revizorske tvrtke za ponovnu provjeru rezultata nerevizijskih usluga ili za ponovno obavljanje tih usluga u mjeri u kojoj može prihvatiti odgovornost za njih.

9.24. Ako je revizorska tvrtka pružila nerevizijske usluge klijentu tvrtke koji je kasnije postao kotirano društvo, takve usluge ne dovode u pitanje neovisnost revizorske tvrtke, pod uvjetom da:

a) prema odredbama ovog odjeljka, takve usluge mogu se pružati klijentima revizije koji ne kotiraju na berzi;

b) ako, u skladu s odredbama ovog odjeljka, nije dopušteno pružati takve usluge klijentima revizije koji su kotirana društva, tada će revizijska organizacija prestati pružati te usluge u razumnom roku od trenutka kada je klijent postao navedene tvrtke;

c) tvrtka je poduzela odgovarajuće mjere opreza kako bi uklonila prijetnje neovisnosti koje proizlaze iz prethodnih usluga ili smanjila takve prijetnje na prihvatljivu razinu.

"Etika je filozofija dobre volje, a ne samo dobre akcije"

Immanuel Kant

22. ožujka 2012. dogodio se dugo očekivani događaj: Revizorski odbor odobrio je Kodeks profesionalne etike revizora. Dosadašnji etički kodeks ruskih revizora odobrilo je Ministarstvo financija RF 31. svibnja 2007. godine, odnosno do trenutka kada je u reviziju umjesto licenciranja uvedena obvezna samoregulacija. Zapisnik br. 4 Vijeća za reviziju navodi da je od 1. siječnja 2013. godine Etički kodeks za revizore Rusije koji je odobrilo Vijeće za reviziju pri Ministarstvu financija Ruske Federacije 31. svibnja 2007. (zapisnik br. 56) ne podliježe primjeni. Isti protokol preporučuje da samoregulatorne organizacije revizora u 2012. godini usvoje Kodeks profesionalne etike revizora kako bi od 1. siječnja 2013. godine stupio na snagu u svim samoregulacijskim organizacijama revizora. Preporučuje se pojasniti popis pitanja. ponudio pristupniku na kvalifikacijskom ispitu za stjecanje uvjerenja o osposobljenosti revizora, uključujući i one koji se obavljaju na pojednostavljen način.

Koncept obje verzije Etičkog kodeksa za revizore sličan je: i u sadašnjem i u prethodnom izdanju, rad se uglavnom odvijao u smjeru prilagodbe Etičkog kodeksa Međunarodne federacije računovođa (IFAC) ruskom regulatorni dokumenti o reviziji.

Tekstovi obje verzije kodeksa vrlo su slični, unatoč razlici u slijedu odjeljaka. No, novi etički kodeks za revizore lakše je razumjeti. Izostavlja se dio "Primjena načela neovisnosti u verifikacijskim angažmanima", dok je dodan novi odjeljak "Preuzimanje na skrbništvo nad imovinom klijenta". Kodeksu profesionalne etike revizora nedostaje niz odredbi koje se odnose na odnos poslodavca i revizora, a naglasak je na revizorskim organizacijama, pojam „savjesnost“ zamijenjen je „u dobroj vjeri“, pojam „nadzorno tijelo“ zamjenjuje se "ovlaštenim saveznim kontrolnim tijelom".

I sadašnji Etički kodeks za revizore Rusije i Kodeks profesionalne etike za revizore skup su pravila ponašanja koja su obavezna za usklađenost od strane revizorskih organizacija i revizora u njihovoj provedbi revizijska djelatnost. To je zapisano iu izdanjima samih kodeksa i u Saveznom zakonu od 30. prosinca 2008. br. 307-FZ „O reviziji“. Istim zakonom definirana je i revizijska djelatnost – to je djelatnost provođenja revizije i pružanja revizijskih usluga, koju provode revizorske organizacije, pojedinačni revizori.

Stručna zajednica s nestrpljenjem je očekivala novu verziju Kodeksa profesionalne etike revizora i u nju polagala određene nade, od kojih su neke bile opravdane, a neke se, nažalost, nisu smjele ostvariti. Nedvojbena prednost Kodeksa profesionalne etike za revizore je jasnoća i jasnoća formulacije, nepostojanje suvišnih odredbi koje nisu primjenjive u ruskim uvjetima itd. odobrenih u Rusiji je nedovoljno, jer za učinkovit rad revizorske zajednice u Rusiji je potrebno uzeti u obzir osobitosti nacionalnog tržišta i činjenicu da se revizijske aktivnosti provode u samoregulirajućem okruženju.

Rusija je usvojila model samoregulacije koji predviđa pluralitet samoregulacijskih organizacija u industriji. Konkretno, u reviziji danas postoji 6 samoregulacijskih organizacija (u daljnjem tekstu SRO revizora). Zato je bilo potrebno uspostaviti etičke norme i načela ne samo u primjeni od strane revizora i revizorskih organizacija revizijska djelatnost, ali i u interakciji revizora unutar vlastitog SRO-a revizora te u interakciji između subjekata različitih SRO-a revizora, nije tajna da većina problema s kojima se suočavaju SRO-i revizora leži upravo u etičkoj ravni.

Interni lokalni propisi SRO revizora predviđaju interakciju s drugim strukovnim udrugama kao jednu od funkcija samoregulacije, međutim načela i etički standardi takve interakcije u internim propisima revizora SRO-a do danas nisu definirani. Dakle, u sadašnjoj fazi, ni Kodeks revizorske etike, niti lokalni regulatorni dokumenti SRO-a revizora ne odražavaju etičke norme interakcije između subjekata različitih SRO-a.

Samoregulacija je neovisna i proaktivna djelatnost koju provode subjekti poduzetničke ili profesionalne djelatnosti, a čiji je sadržaj razvoj i uspostavljanje standarda i pravila djelovanja, provjera potencijalnih članova u skladu s tim zahtjevima i standardima te dodjeljivanje imaju posebno pravo, kao i praćenje poštivanja od strane svojih članova utvrđenih zahtjeva standarda i pravila. Stoga subjekti odnosa između različitih SRO-a revizora mogu biti:

  1. Glavna skupština članova SRO-a;
  2. Stalna kolegijuma rukovodeća tijela samoregulativne organizacije;
  3. Izvršna tijela samoregulativne organizacije;
  4. Pravne osobe;
  5. Pojedinci.

Može biti mnogo primjera interakcije između revizora različitih SRO-a. Na primjer:

  • Rad na zajedničkim projektima;
  • Sudjelovanje na aukcijama;
  • Korištenje od strane sadašnjeg revizora rada prethodnog revizora tijekom prve revizije;
  • Korištenje rada drugog revizora;
  • Drugo mišljenje;
  • odnos s poslodavcem;
  • Rad predstavnika različitih SRO-a u komisijama pri Radnom tijelu Vijeća za reviziju;
  • Interakcija u kontroli kvalitete u slučaju provjere revizorskog zadatka koji je pripremio revizor koji je član drugog SRO-a;
  • Ispitivanje rezultata rada revizora (revizorskog društva) koji su članovi drugog SRO-a po uputama državnih tijela i sl.

Uz etička načela koja su danas ugrađena u Etički kodeks revizora, treba jasno naznačiti načela čije je poštivanje jedan od uvjeta za kvalitetno pružanje usluga u provedbi revizorskih aktivnosti, kao i uvjet za osiguravanje učinkovitog razvoja revizijske samoregulacije, uključujući načela osiguranja poštenog tržišnog natjecanja . Do danas su revizori zabrinuti zbog značajnog smanjenja cijena revizorskih usluga. Trenutačno je damping na tržištu revizije uvelike posljedica zakonskih normi. U sadašnjoj situaciji, kada je broj revidiranih objekata smanjen, mnoga revizorska društva primorana su ići na značajno sniženje cijene, posebno u slučajevima kada se ugovor o reviziji sklapa na otvorenim natječajima koji se održavaju na način propisan Saveznim zakonom iz srpnja. 21, 2005 N 94-FZ " O davanju narudžbi za isporuku robe, obavljanje poslova, pružanje usluga za državne i općinske potrebe. Korištenje cijene kao glavnog kriterija pri određivanju pobjednika na otvorenim natječajima za izbor revizora dovodi do njezina značajnog podcjenjivanja, često do razine koja očito ne omogućuje kvalitetan rad.

Već u lipnju 2010. SRO-i revizora donijeli su zajedničku odluku o suzbijanju dampinga na tržištu revizije uz pomoć vanjske kontrole kvalitete. Međutim, prihvaćeno rješenje ne daje željene rezultate. Jedan od razloga za to je što se revizorska zajednica još nije odlučila na pitanje što je točno damping na tržištu revizije.

Usvojeni Kodeks profesionalne etike revizora navodi da revizor može naplatiti svaku naknadu koju smatra primjerenom za svoje usluge. To što jedan revizor naplaćuje manju naknadu od one koju naplaćuje drugi revizor samo po sebi se ne smatra neetičnim. Međutim, takva situacija može dovesti do prijetnje kršenjem temeljnih etičkih načela. Pojava i značaj bilo koje prijetnje ovisi o čimbenicima kao što su iznos nagrade i usluge na koje se ona odnosi. S obzirom na te prijetnje, potrebno je predvidjeti i po potrebi poduzeti mjere opreza za njihovo otklanjanje ili smanjenje na prihvatljivu razinu.

Nažalost, odnos između visine propisane naknade i dampinga nije definiran ni u staroj niti u novoj verziji Etičkog kodeksa revizora. Ovdje bismo mogli iskoristiti iskustvo naših kolega koji se bave poslovima vrednovanja. U nacrtu etičkog kodeksa za procjenitelje navodi se da je korištenje dampinga kao alata konkurencije neetično i definira damping: damping je podcjenjivanje od strane procjenitelja (Tvrtke) cijene usluga procjene u odnosu na trošak izračunat na temelju minimalne standardima koje je odobrilo Nacionalno vijeće za procjeniteljske djelatnosti, s ciljem dobivanja nerazumne konkurentske prednosti smanjenjem kvalitete pruženih usluga.

Budući da, kao što je već spomenuto, revizori još nisu sebi odredili kriterije dampinga, danas svatko shvaća damping na svoj način.

Razmotrimo, na primjer, 3 situacije koje se javljaju tijekom licitiranja:

  1. Podcjenjivanje cijene ponude revizijskih usluga, na primjer za 40% u odnosu na početnu cijenu ugovora.
  2. Namjerno podcjenjivanje početne cijene ugovora po dogovoru s naručiteljem radi smanjenja razine konkurencije, uz naknadnu doplatu pobjedniku.
  3. Smanjenje ugovorne cijene ispod minimalne moguće razine radi pružanja kvalitetnih usluga koje zadovoljavaju standarde.

Koja od ovih situacija očito krši etička načela? Prema autoru, svakako je riječ o drugom i trećem, budući da drugi predviđa dezinformiranje konkurenata i krši načelo poštenja, a treći ukazuje na prisutnost osobnog interesa kod naručitelja i u konačnici dovodi do kršenja pravila. načelo profesionalne kompetentnosti i dužne pažnje.

Da li je 1. situacija, kada revizor nudi sniženje cijene od 40%, kršenje, potrebno je razumjeti. Ovdje može postojati nekoliko opcija. Primjerice, može se raditi o stvarno neadekvatnom sniženju početne cijene ugovora. Ili može doći do situacije da je početna cijena ugovora precijenjena, a smanjenje cijene ponude od strane revizora dovodi napuhanu početnu cijenu ugovora na tržišnu razinu.

Pitanje fer vrijednosti revizije prilično je akutno. U Rusiji, za razliku od brojnih stranih zemalja, ne postoje dogovoreni minimalni standardi za određivanje složenosti revizije ili minimalne stope po satu za revizora. Situacija s apsurdnim cijenama i lošom kvalitetom rada zabrinjava ne samo revizorsku zajednicu, već i vlasnike poduzeća. Prestiž revizorske profesije i vjerodostojnost revizije pali su na toliku razinu posljednjih godina da su vlasnici poduzeća i vladine agencije sada prisiljeni samostalno razvijati interne propise kako bi utvrdili trošak revizije i minimalne potrebne troškove rada za provođenje revizije. revizija, kao svojevrsna mjera opreza protiv prijetnje nepoštenim postupanjem revizora. U nedostatku metodologije za određivanje minimalnih troškova rada dogovorenih od strane svih SRO revizora, kako bi se održala kvaliteta revizijskih usluga i kao antidampinška mjera, pri određivanju početne ugovorne cijene moguće je primijeniti radnu snagu. standardima koje je odobrio Odjel za imovinu grada Moskve (DIGM).

Prema procjenama stručnjaka, minimalni trošak pripreme natječajne dokumentacije je oko 10.000 rubalja. Tablica 1 daje informacije o natječajima za zakonske revizije s početnom cijenom usporedivom s cijenom dokumentacije za nadmetanje (tj. manje od 15 tisuća rubalja). Ako revizori sudjeluju u takvim natjecanjima, koji je razlog? U neshvatljivoj marketinškoj politici ili je to rezultat dogovora s kupcima o snižavanju cijena kako bi se dezinformirali konkurenti? Obje su situacije tužne. Klijenti međusobno komuniciraju i, pozivajući se jedni na druge, tjeraju revizore na daljnje ustupke. Tako, na primjer, ako je JSC "Vodokanal" grada Tule (uvjetno poduzeće) proveo reviziju za 20 tisuća rubalja, tada će JSC "Vodokanal" grada Orela također tražiti revizorima isplatiti sličan iznos.

stol 1 Informacije o otvorenim natječajima za obveznu reviziju s početnom cijenom manjom od 15 tisuća rubalja.

Vjerujem da treba poduzeti sljedeće mjere opreza kako bi se smanjila opasnost od dampinga:

  1. Navođenje u Kodeksu revizorske etike načela ponašanja u interakciji s članovima različitih SRO-a revizora;
  2. Prepoznavanje u Etičkom kodeksu za revizore da je korištenje dampinga kao konkurentskog alata neetično;
  3. Razvoj i odobravanje minimalnih troškova rada za provođenje revizije organizacija na industrijskoj osnovi kao antidampinške mjere i mjere usmjerene na smanjenje prijetnji profesionalnom ponašanju i profesionalnoj sposobnosti;
  4. Odobrenje minimalnih stopa za trošak čovjek-sata rada revizora.

Danas, s autorova stajališta, ostaje aktualno pitanje potrebe dorade pojedinih odredbi Kodeksa profesionalne etike revizora koje se odnose na pitanje interakcije između članova unutar jednog SRO-a revizora i članova različitih SRO-a revizora. Po mom mišljenju, sljedeći standardi poslovne i profesionalne etike trebali bi se odraziti u Kodeksu profesionalne etike za revizore:

  • Podrška SRO-ima revizora u njihovim nastojanjima da uvedu civilizirana pravila rada na tržištu i članovima SRO-a revizora da poštuju načela poštenog tržišnog natjecanja;
  • Izgradnja odnosa između članova jednog SRO-a revizora i između subjekata različitih SRO-a revizora na načelima međusobnog poštovanja, dobre volje, povjerenja, suradnje i profesionalnosti;
  • Sprječavanje širenja od strane SRO-a revizora informacija koje međusobno diskreditiraju poslovni ugled;
  • Aktivna pozicija SRO revizora u borbi protiv profesionalnog nepoštenja i radnji koje narušavaju ugled revizorske profesije.

Usvajanje ovih normi pomoći će uspostaviti moralne smjernice u radu revizora, povećati prestiž revizorske profesije i povećati povjerenje javnosti u rezultate revizije. Sve to zajedno poboljšat će stanje na tržištu revizijskih usluga i doprinijeti izgradnji civiliziranog tržišta revizije.

References

  1. Kodeks profesionalne etike revizora (odobren od strane Vijeća za reviziju 22. ožujka 2012. godine, Zapisnik br. 4).
  2. Etički kodeks za revizore Rusije (odobren od strane Ministarstva financija RF 31. svibnja 2007., Protokol br. 56).
  3. Anokhova E.V. "Etičke norme i načela interakcije između subjekata različitih samoregulacijskih organizacija revizora", časopis "Rizik" -2011. - br. 4.
  4. Savezni zakon od 30. prosinca 2008. br. 307-FZ "O reviziji".
  5. Pravilo (standard) 18. Dobivanje od strane revizora potvrđujućih informacija iz vanjskih izvora (izmijenjeno Uredbom Vlade Ruske Federacije od 27.01.2011 N 30).
  6. Pravilo (standard) 28. Korištenje rezultata rada drugog revizora (uvedeno Uredbom Vlade Ruske Federacije od 25. kolovoza 2006. N 523).
  7. Savezni zakon od 1. prosinca 2007. br. 315-FZ "O samoregulatornim organizacijama".

    8. Nacrt etičkog kodeksa procjenitelja od 27.07.09.

    "Planirani troškovi rada za reviziju godišnjih računovodstvenih (financijskih) izvještaja poslovnih subjekata s udjelom grada u odobrenom kapitalu od najmanje 25%", odobrenim Naredbom Odjela za imovinu Grada Moskve od 20. rujna , 2010. broj 3308-r.

U nastojanju da provede veliki zadatak razvoja i provedbe koordiniranih i međusobno povezanih standarda profesionalne etike za revizore, Vijeće za reviziju pri Ministarstvu financija Ruske Federacije, uz aktivno sudjelovanje profesionalnih revizorskih udruga akreditiranih od strane Ministarstva Finance of Russia, razvio je Etički kodeks za profesionalne aktivnosti revizora koji je Vijeće usvojilo 28. kolovoza 2003.

Etički kodeks za revizore je detaljan službeni popis vrijednosti i načela kojima se ruski revizori rukovode u svojim profesionalnim aktivnostima.

U skladu s odredbama kodeksa, mora se prepoznati da je glavni cilj revizorske profesije djelovanje stručnjaka na najvišoj stručnoj razini, osiguranje kvalitete obavljanja poslova i zadovoljenje javnog interesa.

Poštivanje etičkih standarda profesionalnog ponašanja postiže se visokom odgovornošću revizora. Poštivanje univerzalnih i profesionalnih etičkih standarda nezaobilazna je dužnost i najviša dužnost svakog revizora, menadžera i zaposlenika revizorske tvrtke.

Načela kojih treba slijediti svaki revizor

Etički kodeks za revizore postavlja temeljna načela kojih se svaki revizor mora pridržavati: poštenje, neovisnost, objektivnost, profesionalna kompetentnost i dužna pažnja, povjerljivost, upravljanje regulatornim dokumentima i druga načela.

Pod, ispod poštenje ne razumije se samo istinitost, već i nepristranost i pouzdanost. U skladu s načelom objektivnosti svi revizori moraju postupati pošteno, iskreno i bez sukoba interesa.

Revizori moraju biti objektivni u obavljanju svojih funkcija. Objektivnost znači nepristranost, nepristranost i ne podliježe nikakvom utjecaju pri razmatranju stručnih pitanja i donošenju zaključaka i zaključaka.

U skladu s etičkim zahtjevima objektivnosti, treba:

  • izbjegavati odnose koji dopuštaju pristranost, pristranost ili utjecaj drugih na štetu objektivnosti;
  • ne prihvaćati ili nuditi darove ili gostoprimstvo za koje se razumno može očekivati ​​da će imati značajan i neprikladan učinak na profesionalnu prosudbu revizora.

Prilikom izražavanja suglasnosti za pružanje usluga, revizor mora biti siguran da će posao obaviti na visokoj profesionalnoj razini. Revizor bi se trebao suzdržati od pružanja usluga u području u kojem je nesposoban osim ako mu ne pomažu odgovarajući stručnjaci. Revizori moraju obavljati revizijske usluge s dužnom pažnjom, stručnošću i marljivošću. Njihova je odgovornost kontinuirano usavršavati svoje znanje i iskustvo na razini koja bi i menadžmentu i klijentu dala povjerenje u visoku kvalitetu profesionalnih usluga temeljenih na stalno ažuriranim informacijama iz područja zakonodavstva, revizorske metodologije i prakse.

Stručna kompetencija- Posjedovanje potrebne količine znanja i vještina, što omogućuje revizoru da pruži stručne usluge na kvalificiran i kvalitetan način.

Revizori ne bi trebali preuveličavati svoje znanje i iskustvo.

Povjerljivost- jedno od načela revizije, a to je da su revizori (revizorske organizacije) dužni osigurati sigurnost dokumenata zaprimljenih ili sastavljenih od njih tijekom revizijskih aktivnosti, te nemaju pravo prenositi te dokumente ili njihove preslike (oboje u cijelosti). ili djelomično) bilo kome trećim stranama ili usmeno otkriti informacije sadržane u njima bez suglasnosti vlasnika (upravitelja) subjekta revizije, osim u slučajevima predviđenim zakonodavnim aktima Ruske Federacije.

Podaci dobiveni tijekom revizije koja se provodi u ime istražnog tijela, tužitelja, istražitelja, suda i arbitražnog suda mogu se objaviti samo uz dopuštenje navedenih tijela iu obliku u kojem navedena tijela to prepoznaju kao moguće.

Načelo povjerljivosti mora se strogo poštivati, čak i ako mu otkrivanje ili širenje podataka o gospodarskom subjektu koji se nadzire ne uzrokuje materijalnu ili drugu štetu.

U skladu s odredbama članka 8. Zakona Ruske Federacije „O revizijskim aktivnostima“, revizorske organizacije i pojedinačni revizori dužni su čuvati tajnu o transakcijama u organizacijama u kojima su izvršene revizije ili kojima su pružene usluge povezane s revizijom. . Povjerljivost uključuje obvezu čuvanja informacija od otkrivanja i uključuje zahtjev da revizor koji prima informacije tijekom obavljanja profesionalnih usluga ne koristi te podatke u osobne svrhe ili u korist treće strane.

Etički kodeks za revizore propisuje sljedeće osnovne profesionalne zahtjeve za povjerljivost, koji uključuju neotkrivanje informacija sljedeće prirode:

  • informacije o činjenicama, događajima i okolnostima privatnog života građanina, koje omogućuju identifikaciju njegove osobnosti (osobni podaci), osim informacija koje se šire u medijima u slučajevima utvrđenim saveznim zakonima;
  • podatke koji predstavljaju tajnu istrage i sudskog postupka;
  • službene informacije čiji pristup ograničavaju tijela javne vlasti u skladu sa saveznim zakonima i propisima (službena tajna);
  • informacije koje se odnose na profesionalne aktivnosti, pristup kojima je ograničen u skladu s Ustavom Ruske Federacije i saveznim zakonima (medicinske, revizorske, javnobilježničke, odvjetničke tajne, korespondencija, telefonski razgovori, poštanske pošiljke, telegrafske ili druge poruke i tako dalje) ;
  • informacije koje se odnose na komercijalne aktivnosti, pristup kojima je ograničen u skladu sa saveznim zakonima i propisima (poslovna tajna);
  • podatke o biti izuma, korisnog modela ili industrijskog dizajna prije službene objave podataka o njima.

Neovisnost- radi se o obveznom nedostatku interesa (financijskog, imovinskog, povezanog ili bilo kojeg drugog) revizora za formiranje mišljenja u poslovima revidirane organizacije ili ovisnosti o trećim osobama.

U javnom je interesu da svi revizori i revizorske tvrtke budu neovisni o subjektima revizije i trećim stranama.

Najučinkovitiju reviziju provode neovisni revizori. U važećem zakonodavstvu (članak 12. Zakona Ruske Federacije "O reviziji") postoje ograničenja koja propisuju uvjete za neovisnost revizije. Tablica u nastavku prikazuje glavne zahtjeve za pravne i fizičke osobe u ograničenjima tijekom revizije:

Ugled revizorske kuće

Revizori se u svojim aktivnostima moraju pridržavati niza preduvjeta ili osnovnih principa koji ne samo da omogućuju stvaranje dobrog ugleda revizorskoj tvrtki i njezinim zaposlenicima, već su i općeprihvaćeni etički standardi ponašanja u ovom području. Ova načela uključuju integritet i profesionalno ponašanje.

dobroj vjeri- uključuje pružanje profesionalnih usluga od strane revizora s dužnom pažnjom, ažurnost i pravilno korištenje svojih sposobnosti. Istodobno, marljiv i odgovoran odnos revizora prema svom radu ne treba uzeti kao jamstvo revizije bez grešaka.

profesionalno ponašanje— poštivanje prioriteta javnog interesa i obveze revizora da održava visok ugled svoje profesije, suzdržavanje od činjenja radnji koje su nespojive s pružanjem revizijskih usluga

Profesionalna etika revizora nije ograničena na ovih nekoliko pravila ponašanja. Koncept profesionalnog ponašanja proteže se na sva područja revizorova djelovanja. Etika i njezin disciplinski utjecaj temelj su samoregulacije njihova djelovanja. Revizori moraju u svakom trenutku imati na umu interese drugih. Koliko god njihovo rješenje bilo teško, potrebno je, s obzirom na tehničke detalje, zapamtiti bit problema. Nemoguće je precijeniti važnost razumijevanja samog duha profesije za računovođe i revizore koji utječe na druge ljude.

Etički kodeks revizora uspostavlja standarde ponašanja za revizore, definira temeljna načela koja se moraju pridržavati tijekom obavljanja svojih profesionalnih funkcija.

Za razvoj profesionalne etike koriste se odredbe opće etike. Etika je grana filozofije koja se bavi sustavnim proučavanjem problema ljudskog izbora, pojmova dobrog i lošeg kojima se čovjek vodi, te značenja koje u konačnici ima. Potreba za reguliranjem etičkog ponašanja profesionalnih skupina pojavila se u vezi s odgovornošću njihovih predstavnika prema društvu.

Revizori imaju odgovornost prema društvu, uključujući i sve koji se oslanjaju na njihovu objektivnost, poštenje, neovisnost, što pridonosi održavanju normalnog funkcioniranja komercijalnih aktivnosti.

Profesionalna etika uključuje kodeks prakse, koji su okvirne prirode, međutim, čak i ako postoje, problem izbora u konkretnom slučaju ostaje na profesionalcu:

  • imperativ- temelji se na strogim pravilima kojih se treba pridržavati, nedostatak je što se razmatra samo poštivanje pravila, a ne posljedice radnji;
  • utilitaristički- proučavaju se posljedice kao rezultat radnji, a ne poštivanje pravila (tj. dopuštene su iznimke od pravila), nedostatak je što ovaj pristup daje pozitivan učinak ako svi ostali slijede normu, ako ne, onda iznimku da pravila postaju pravilo za sve i norme ponašanja se ne poštuju;
  • generalizacija- razumna kombinacija imperativnog i utilitarnog pristupa, uključuje rješavanje problema izbora, odgovor na pitanje: "Što bi se dogodilo da se svi ponašaju na isti način u istim okolnostima?" Ako su rezultati radnji nepoželjni, onda su takvi postupci neetični i ne smiju se provoditi.

Dodijeliti međunarodni, nacionalni i domaći kodeksa profesionalne etike za revizore.

Međunarodni pozivni broj profesionalnu etiku koju je usvojio IFAC. Sadrži norme općenito za sve profesionalne računovođe i zasebno za nezavisne profesionalne računovođe (revizore).

Kodeks profesionalne etike za ruske revizore kao nacionalni odobren je od strane Vijeća za reviziju pri Ministarstvu financija Rusije 28. kolovoza 2003. Protokolom br. 16 i usuglašen s Koordinacijskim vijećem ruskih profesionalnih udruženja revizora i računovođa. Pripremljen je uzimajući u obzir zahtjeve zakonodavstva Ruske Federacije na temelju preporuka IFAC-ovog etičkog kodeksa uz maksimalno očuvanje njegovih konceptualnih pristupa i odjeljaka. Ovaj kodeks utvrđuje pravila ponašanja ruskih revizora i definira osnovna načela koja se moraju pridržavati u obavljanju svojih profesionalnih aktivnosti. Od 2001. godine akreditirane profesionalne revizorske udruge u Rusiji obvezne su uspostaviti zahtjeve za profesionalnu etiku i sustavno pratiti njihovo poštivanje. Etički kodeks koji je na snazi ​​u strukovnoj udruzi pripada skupini internih kodeksa. U skladu s pravilima nasljeđivanja, njegove norme ne bi trebale biti u suprotnosti s nacionalnim kodeksom i sadržavati zahtjeve ispod nacionalnog.

Prije stupanja na snagu Saveznog zakona br. 119-FZ od 07.08.2001. „O revizijskim aktivnostima“, neka ruska revizorska udruženja su sama razvila i usvojila interni kodeks profesionalne etike za revizora. Konkretno, takav kodeks odobrila je Revizijska komora Rusije u prosincu 1996. godine. Sažeo je etičke standarde profesionalnog ponašanja neovisnih revizora, koje je ujedinila Revizijska komora Rusije, na temelju međunarodnih etičkih standarda IFAC-a.

Prisutnost etičkih kodeksa različitih razina može dovesti do određenih proturječnosti. Međunarodni kodeks o ovom problemu predviđa sljedeće: ako je bilo koja odredba nacionalnog etičkog kodeksa u suprotnosti s odredbom međunarodnog etičkog kodeksa, tada mora biti ispunjen nacionalni zahtjev. Prilikom pružanja usluga u drugoj državi treba se voditi etičkim kodeksom koji definira strože (strože) zahtjeve.

Za nepoštivanje etičkog kodeksa utvrđuje profesionalna revizorska udruga.