Աուդիտորի վարքագծի էթիկա. Աուդիտորների էթիկայի կանոններ Ներքին աուդիտորների էթիկայի կանոններ

Վարքագծի էթիկայի կանոնների անհրաժեշտությունը հիմնականում առկա է այն մասնագիտությունների համար, որոնք բնութագրվում են հասարակության նկատմամբ պատասխանատվության բարձրացմամբ և այդ պատասխանատվության դրսևորման որոշակի առանձնահատկություններով: Կարգավորվող մասնագիտական ​​վարքագծի կանոնագիրքը նախևառաջ նպատակ ունի պահպանել մասնագիտության բարձր հեղինակությունը, նրա բարոյական կերպարը:

Էթիկայի հատուկ կանոններ առայժմ գործում են միայն պրոֆեսիոնալ հաշվապահների և աուդիտորների համար: Դրա անհրաժեշտությունը պայմանավորված է այդ մասնագետների պատասխանատվության բարձրացմամբ՝ կազմակերպության սեփականատերերի (որտեղ նրանք աշխատում են կամ ում գործունեությունը ստուգում են), պետության, ներդրողների, պարտատերերի, կազմակերպության անձնակազմի և այլ երրորդ կողմերի հանդեպ։

Աուդիտորները ամեն տարի ստուգում են հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների ճշգրտությունը տնտեսության բոլոր ոլորտների մեծ և միջին տնտեսական կազմակերպությունների մեծ մասի համար, գնահատում են ներքին հսկողության համակարգերի արդյունավետությունը բազմամիլիոն դոլարի շրջանառության համար տարբեր կազմակերպչական ձևերի և սեփականության տեսակների կազմակերպություններում: Նման ստուգումներն ու գնահատումները պետք է լինեն լիովին անկախ, օբյեկտիվ և ազնիվ։ Միևնույն ժամանակ, անհրաժեշտ է, որ աուդիտորը հավատա և համոզվի, որ այս մասնագիտության ներկայացուցիչների համար խաբեությունն ու չարաշահումները սկզբունքորեն բացառվում են։

Աուդիտի ընթացքում և նրա գործունեության այլ ասպեկտների և մասնագիտական ​​կարգավիճակի հետ կապված աուդիտորի վարքագծի հատուկ կանոնների անհրաժեշտությունը պայմանավորված է մի շարք հանգամանքներով:

Նախ՝ աուդիտորի պաշտոնը, նրա դերը՝ որպես անկախ փորձագետ, մի տեսակ արբիտր՝ սեփականատերերի, աշխատակիցների (ներառյալ ընկերության հաշվապահական հաշվառման բաժինը), ներդրողների, պարտատերերի և այլնի միջև հարաբերություններում։ ենթադրում է, որ նրանցից ոչ ոք չպետք է կասկած ունենա աուդիտորի ազնվության, անկողմնակալության, որակավորման բարձր մակարդակի, նրա պարկեշտության և բարոյական այլ հատկանիշների վերաբերյալ։

Երկրորդ, աուդիտորը աուդիտի ենթարկվող կազմակերպությունում և դրանից դուրս ունի բիզնես, պաշտոնական հարաբերություններ մարդկանց լայն շրջանակի հետ՝ կազմակերպության ղեկավարների, գլխավոր հաշվապահների, ներքին աուդիտորների, ֆինանսապես պատասխանատու անձանց, իրավաբանների և այլն: Ստուգման բազմաթիվ հարցերում նա ստիպված է լինում դիմել նրանց գրավոր և բանավոր խնդրանքներով։ Մանրամասն և հիմնավորված պատասխան ստանալու համար դուք պետք է կարողանաք գրավել մարդկանց, ներառյալ մասնագիտական ​​վարքագիծը, հարցերը ճիշտ ձևակերպելու կարողությունը, ուշադիր լինել պատասխանների նկատմամբ և նրբանկատորեն մասնագիտական ​​թերահավատություն ցուցաբերել դրանց բովանդակության նկատմամբ: աուդիտորական ստուգման ստանդարտ հսկողություն

Երրորդ, աուդիտի ընթացքում և դրանից դուրս աուդիտորն ինքը պետք է պատասխանի հաշվապահների և կազմակերպության այլ աշխատակիցների բազմաթիվ հարցերի, խորհուրդներ տա նրանց և բացատրի նոր կանոնակարգերի դրույթները: Այս պատասխաններն ու խորհուրդները պետք է հիմնված լինեն թեմայի վերաբերյալ խորը գիտելիքների, կազմակերպությանը օգնելու ցանկության և միևնույն ժամանակ լիովին համապատասխանելու գործող օրենսդրության և կանոնակարգերի պահանջներին, աուդիտորի կարծիքի արտահայտման անկախությանը և օբյեկտիվությանը: Աուդիտորը ոչ մի դեպքում իրավունք չունի հաճախորդին խորհուրդ տալ, թե ինչպես շրջանցել օրենքը, խաբել գործարար գործընկերներին կամ խախտել հարկային պահանջները:

Չորրորդ, աուդիտորը պետք է կարողանա պաշտպանել իր կարծիքը, իր կարծիքը ոչ միայն հաճախորդի առջև, այլ նաև ցանկացած այլ ատյանի առջև, որտեղ դա անհրաժեշտ է: Չափազանց էթիկական է հաճախորդին մենակ թողնել հարկային ծառայության հետ հարկերի վճարման ամբողջականության և ճիշտության վերաբերյալ վեճի մեջ, եթե դա ստուգվել է աուդիտի ընթացքում, և աուդիտորը լուրջ խախտումներ չի հայտնաբերել: Հակառակ դեպքում նա կամ պետք է ընդունի, որ մասնագիտորեն ոչ պիտանի է նման ստուգումների համար, կամ ապացուցի, այդ թվում՝ դատարանում, որ հարկային տեսուչը սխալվել է։

Հինգերորդ՝ աուդիտի արդյունքներից հետո աուդիտորը ելույթ է ունենում բաժնետերերի, բաժնետերերի կամ այլ սեփականատերերի ժողովի առաջ, որտեղ, բացի իր կարծիքը հայտնելուց, նա պետք է բացահայտ և ազնվորեն պատմի նրանց իր հայտնաբերած օրենքի խախտումների մասին, սխալ կառավարման փաստեր, հայտնաբերված լրացումներ, կեղծիքներ և հաղորդման այլ խեղաթյուրումներ։ Շատ հաճախ աուդիտորից ակնկալվում է կարծիք հայտնել տվյալ կազմակերպությունում բիզնես վարելու արդյունավետության, բաց թողնված հնարավորությունների մասին: Դա կարող է դժվար լինել՝ հաշվի առնելով, մի կողմից, որ նման հանդիպման նախագահությանը սովորաբար մասնակցում են կազմակերպության ղեկավարները, որոնք ուղղակի կամ անուղղակիորեն մեղավոր են թույլ տված սխալների և բացթողումների համար։ Մյուս կողմից, չպետք է թերագնահատել այն փաստը, որ, որպես կանոն, հենց այս ղեկավարներն են կնքել աուդիտի պայմանագիր և դրանից ակնկալում են դրական արդյունքներ։

Աուդիտորների էթիկայի կանոնագրքի հիմնական պահանջները սահմանվում են Հաշվապահների միջազգային ֆեդերացիայի կողմից: Դրանք հիմք են հանդիսանում աուդիտի ենթարկված յուրաքանչյուր երկրում էթիկական պահանջների, մանրամասն կանոնների և վարքագծի չափանիշների մշակման համար: Այս պահանջներին համապատասխան՝ աուդիտորը պետք է ունենա որոշակի մասնագիտական ​​գիտելիքներ և հմտություններ, ճանաչի իր աշխատանքում բարոյական արժեքների կարևորությունը և բարձր չափանիշը, գիտակցի իր պարտականություններն ու պարտավորությունները հասարակության հանդեպ և պահպանի վարքագծի սահմանված կանոնները: .

Այս պահանջների կատարումը պարտադիր է ինչպես աուդիտորի, այնպես էլ կազմակերպության կողմից աշխատող պրոֆեսիոնալ հաշվապահի համար: Միաժամանակ արտաքին աուդիտորներին դրվում են մի շարք լրացուցիչ էթիկական պահանջներ: Դրանք ներառում են անկախության պայմաններին համապատասխանելը, մասնագիտական ​​իրավասության լրացուցիչ պահանջները, աուդիտորական ծառայությունների վճարման կարգի կարգավորումը, աուդիտի ենթարկված կազմակերպությունների հաշվապահների և այլ աուդիտորների հետ հարաբերությունները, գովազդի և ծառայությունների առաջարկների առանձնահատկությունները:

Էթիկական չափանիշները խորհուրդ են տալիս որոշակի կանոններ վճարել ոչ միայն աուդիտորական ընկերությունների ծառայությունների համար հաճախորդների կողմից, այլ նաև հենց աուդիտորների, ինչպես նաև նրանց կողմից ներգրավված այլ աշխատակիցների աշխատանքի համար: Այս վճարումը համարվում է հաճախորդին մատուցվող մասնագիտական ​​ծառայությունների արժեքի արդարացի արտացոլում՝ հաշվի առնելով.

• - կատարվող աշխատանքի որոշակի տեսակի համար պահանջվող հմտություններ և գիտելիքներ.
• - մասնագիտական ​​ծառայությունների մատուցման համար պահանջվող և աշխատող անձանց պատրաստվածության և փորձի մակարդակը.
• - հաշվառումների պահպանման կամ դրա որակի և հուսալիության ստուգման վրա անհրաժեշտ աշխատանք կատարելու վրա ծախսված ժամանակը.
• - պատասխանատվության աստիճանը, որը ենթադրում է նման ծառայությունների մատուցումը.

Աուդիտի ենթարկված կազմակերպությունների հաշվապահների հետ հարաբերություններում անհրաժեշտ է պահպանել մասնագիտական ​​գործընկերության և փոխըմբռնման սկզբունքները: Աուդիտորը պետք է ձեռնպահ մնա կազմակերպությունում աշխատող հաշվապահների պրոֆեսիոնալիզմի մակարդակի մասնագիտական ​​քննադատությունից, և նրանք պարտավոր են անհրաժեշտ օգնություն ցուցաբերել արտաքին աուդիտին:

Պրոֆեսիոնալ հաշվապահի էթիկայի միջազգային չափանիշները թույլ չեն տալիս.

• - հաճախորդին խոստանալ աուդիտի բարենպաստ արդյունքների ակնկալիք, խորհրդատվական ծառայությունների մատուցում և այլն.
• - ակնարկել ցանկացած դատարանի, կարգավորող մարմնի կամ պաշտոնյայի որոշման վրա ազդելու հնարավորության մասին.
• - զբաղվել ինքնագովեստով, գովազդել իրենց գործունեության դրական փաստերը, որոնք չեն կարող ստուգվել.
• - համեմատել հանրային պրակտիկայում այլ պրոֆեսիոնալ հաշվապահների և աուդիտորների հետ.
• - իրենց գործունեության գովազդում ներառել այլ անձանց ապացույցներ և հաստատումներ.
• - պնդել, որ գովազդվող անձը կամ կազմակերպությունը հաշվապահական հաշվառման ոլորտում միակ կամ ամենաորակյալ փորձագետն է կամ կազմակերպությունը:

Բացի այդ, պրոֆեսիոնալ հաշվապահներն ու աուդիտորները չեն խրախուսվում իրենց ծառայությունները գովազդելուց իրենց հրատարակած գրքերում, հոդվածներում, ռադիո և հեռուստատեսային ելույթներում: Նրանք կարող են հանրությանը տեղեկացնել իրենց գիտական ​​աստիճանների և կոչումների, պետական ​​պարգևների և նշանակումների, պատվավոր կոչումների մասին, բայց չպետք է օգտագործեն դա իրենց անձնական մասնագիտական ​​շահի համար, իրենց գնահատականներում և եզրակացություններում:

Ռուս աուդիտորների համար հեշտ չէ պահպանել մասնագիտական ​​վարքագծի էթիկական չափանիշները` պայմանավորված հրամանատարական տնտեսության ընթացքում հաստատված ենթակայության ավանդույթներով, հաճախորդ գործատուներից գործնական կախվածությամբ, օրենսդրության և այլ կանոնակարգերի անբավարար մշակմամբ, որոնք կարգավորում են աուդիտը և դրա իրականացման գործողությունները: Բայց որպեսզի բարձրացվի մասնագիտության հեղինակությունը, դրա նշանակությունը հասարակության մեջ, արտերկրում մեր աուդիտի լայն ճանաչման համար դա պետք է արվի։

Հաստատված է
Վերստուգիչ խորհուրդ
Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության ենթակայությամբ
(2007թ. մայիսի 31 N 56 արձանագրություն)

Առաջաբան

1. Աուդիտորական մասնագիտության հատկանիշը հանրային շահերից ելնելով գործելու պատասխանատվության ճանաչումն ու ընդունումն է: Հետևաբար, աուդիտորի պատասխանատվությունը չի սահմանափակվում անհատ հաճախորդի կամ գործատուի կարիքների բավարարմամբ: Գործելով հանրային շահերից ելնելով` աուդիտորը պետք է համապատասխանի և ենթարկվի աուդիտորի մասնագիտական ​​էթիկայի չափանիշներին:

2. Ռուսաստանի աուդիտորների էթիկայի սույն օրենսգիրքը (այսուհետ՝ օրենսգիրք) աուդիտորի մասնագիտական ​​էթիկայի ստանդարտների մի շարք է, այսինքն. սահմանված և լայնորեն կիրառվում է աուդիտորի և աուդիտորական կազմակերպության համար օրենքով չնախատեսված վարքագծի կանոններ իրականացնելիս: Քանի որ հնարավոր չէ որոշել մասնագիտական ​​էթիկայի չափանիշները բոլոր իրավիճակների և հանգամանքների համար, որոնք աուդիտորը կարող է հանդիպել աուդիտորական գործունեության ընթացքում, օրենսգիրքը պարունակում է միայն հիմնական չափորոշիչներ:

3. Օրենսգրքում պարունակվող մասնագիտական ​​էթիկայի նորմերը գործում են բոլոր աուդիտորների համար, բացառությամբ օրենսգրքով նախատեսված դեպքերի:

4. Օրենսգիրքը պատրաստվել է Հաշվապահների միջազգային ֆեդերացիայի կողմից ընդունված Պրոֆեսիոնալ հաշվապահների էթիկայի կանոնագրքի հիման վրա:

5.1. Օրենսգրքի 1-ին բաժինը պարունակում է աուդիտորի մասնագիտական ​​էթիկայի հիմնական սկզբունքները և այդ սկզբունքները գործնականում կիրառելու ուղեցույցը (աուդիտորի և աուդիտորական կազմակերպության վարքագծի մոդելը): Աուդիտորները պետք է օգտագործեն այս մոդելը՝ հիմնարար սկզբունքների խախտումներին սպառնացող վտանգները բացահայտելու, նման սպառնալիքների լրջությունը գնահատելու և այն դեպքերում, երբ սպառնալիքը գնահատվում է որպես ակնհայտորեն աննշան, նախազգուշական միջոցներ ձեռնարկելու՝ սպառնալիքը վերացնելու կամ այն ​​ընդունելի մակարդակի հասցնելու համար։ մակարդակ, որի դեպքում հիմնական սկզբունքների պահպանումը վտանգված չէ:

5.2. Օրենսգրքի 2-9-րդ բաժինները նկարագրում են վարքագծի այս մոդելի կիրառման կարգը կոնկրետ իրավիճակներում: Այն ներկայացնում է հիմնական սկզբունքների խախտման սպառնալիքների դեմ նախազգուշական միջոցների օրինակներ: Բացի այդ, բերվում են այնպիսի իրավիճակների օրինակներ, որոնց դեպքում հնարավոր չէ բավարար նախազգուշական միջոցներ ձեռնարկել սպառնալիքների դեմ, և, հետևաբար, անհրաժեշտ է խուսափել գործողություններից կամ վերաբերմունքից, որոնք հանգեցնում են նման սպառնալիքների առաջացման:

Այս բաժիններում բերված օրինակները նախատեսված չեն լինել բոլոր այն հանգամանքների սպառիչ ցանկը, որոնց դեպքում աուդիտորները կարող են ենթարկվել վարքագծի հիմնական սկզբունքները խախտելու սպառնալիքների և չպետք է այդպիսին համարվեն: Հետևաբար, աուդիտորի համար բավարար չէ պարզապես հետևել բերված օրինակներին. անհրաժեշտ է կիրառել վարքագծի մոդելը կոնկրետ աշխատանքային պայմանների համար:

6. Աուդիտորը չպետք է զբաղվի այնպիսի գործունեությամբ, որն ունի կամ կարող է բացասաբար ազդել նրա ամբողջականության, օբյեկտիվության և մասնագիտության հեղինակության վրա և արդյունքում անհամապատասխան դառնա մասնագիտական ​​ծառայությունների մատուցմանը:

Բաժին 1. Աուդիտորի և ընկերության վարքագծի մոդելը

Հիմնական սկզբունքներ

1.1. Աուդիտորը պետք է պահպանի վարքագծի հետևյալ հիմնական սկզբունքները.

ա) ազնվություն;

բ) օբյեկտիվություն;

գ) մասնագիտական ​​իրավասություն և պատշաճ ջանասիրություն.

դ) գաղտնիություն.

ե) մասնագիտական ​​վարքագիծ.

Ազնվություն

1.2. Աուդիտորը պետք է գործի բաց և ազնիվ բոլոր մասնագիտական ​​և գործնական հարաբերություններում: Ազնվության սկզբունքը նաև ենթադրում է արդար վերաբերմունք և ճշմարտացիություն:

1.3. Աուդիտորը չպետք է կապված լինի հաշվետվությունների, փաստաթղթերի, հաղորդակցության կամ այլ տեղեկատվության հետ, եթե հիմքեր կան ենթադրելու, որ.

գ) նրանք բաց են թողնում կամ խեղաթյուրում անհրաժեշտ տվյալները, որտեղ բացթողումները կամ աղավաղումները կարող են ապակողմնորոշիչ լինել:

Օբյեկտիվություն

1.5. Աուդիտորը չպետք է թույլ տա, որ կողմնակալությունը, շահերի բախումը կամ այլ անձինք ազդեն իր մասնագիտական ​​դատողությունների օբյեկտիվության վրա:

1.6. Աուդիտորը կարող է հայտնվել այնպիսի իրավիճակում, որը կարող է վնասել նրա օբյեկտիվությանը: Աուդիտորը պետք է խուսափի հարաբերություններից, որոնք կարող են խեղաթյուրել կամ ազդել նրա մասնագիտական ​​դատողության վրա:

Մասնագիտական ​​իրավասություն և պատշաճ ջանասիրություն

1.7. Աուդիտորը պետք է մշտապես պահպանի իր գիտելիքներն ու հմտությունները այնպիսի մակարդակի վրա, որն ապահովի հաճախորդներին կամ գործատուներին որակյալ մասնագիտական ​​ծառայությունների մատուցում՝ հիմնվելով պրակտիկայում և ժամանակակից օրենսդրության վերջին ձեռքբերումների վրա: Մասնագիտական ​​ծառայությունների մատուցման ժամանակ աուդիտորը պետք է գործի պատշաճ ջանասիրությամբ և կիրառելի տեխնիկական և մասնագիտական ​​չափանիշներին համապատասխան:

1.8. Հմուտ մասնագիտական ​​սպասարկումը ներառում է ողջամիտ դատողություն՝ մասնագիտական ​​գիտելիքների և հմտությունների կիրառման հարցում նման ծառայության մատուցման գործընթացում: Մասնագիտական ​​իրավասության ապահովումը կարելի է բաժանել երկու անկախ փուլերի.

ա) մասնագիտական ​​իրավասության պատշաճ մակարդակի ձեռքբերում.

բ) մասնագիտական ​​կարողությունների պատշաճ մակարդակի պահպանում.

1.9. Մասնագիտական ​​իրավասության պահպանումը պահանջում է համապատասխան տեխնիկական, մասնագիտական ​​և բիզնես նորարարությունների մշտական ​​տեղեկացվածություն և ըմբռնում: Շարունակական մասնագիտական ​​զարգացումը զարգացնում և պահպանում է այն կարողությունները, որոնք հնարավորություն են տալիս աուդիտորին մասնագիտական ​​միջավայրում գրագետ գործունեություն ծավալել:

1.10. Աշխատասիրությունը հասկացվում է որպես առաջադրանքի (պայմանագրի) պահանջներին համապատասխան, ուշադիր, ուշադիր և ժամանակին գործելու պարտավորություն:

1.11. Աուդիտորը պետք է քայլեր ձեռնարկի, որպեսզի համոզվի, որ իր ենթակայության տակ գտնվող մասնագիտական ​​որակավորումներով աշխատողները պատշաճ պատրաստվածություն և պատշաճ վերահսկում ստանան:

1.12. Անհրաժեշտության դեպքում, աուդիտորը պետք է հաճախորդներին, գործատուներին կամ մասնագիտական ​​ծառայությունների այլ օգտագործողներին տեղեկացնի այդ ծառայությունների սահմանափակումների մասին, որպեսզի խուսափի աուդիտորի կարծիքը որպես փաստի հայտարարություն ընկալելուց:

Գաղտնիություն

1.13. Աուդիտորը պետք է պահպանի մասնագիտական ​​կամ գործնական հարաբերությունների արդյունքում ձեռք բերված տեղեկատվության գաղտնիությունը և չպետք է բացահայտի այդ տեղեկատվությունը երրորդ կողմերին, որոնք չունեն համապատասխան և հատուկ լիազորություններ, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ աուդիտորը օրինական կամ մասնագիտական ​​իրավունք կամ պարտավորություն չունի բացահայտելու այդպիսի տեղեկատվությունը: . Մասնագիտական ​​կամ գործնական հարաբերությունների արդյունքում ձեռք բերված գաղտնի տեղեկատվությունը չպետք է օգտագործվի աուդիտորի կողմից՝ իր կամ երրորդ անձանց համար որևէ առավելություն ստանալու համար:

1.14. Աուդիտորը պետք է պահպանի գաղտնիությունը նույնիսկ մասնագիտական ​​միջավայրից դուրս: Աուդիտորը պետք է տեղյակ լինի տեղեկատվության պատահական բացահայտման հնարավորության մասին, հատկապես գործարար գործընկերների կամ նրանց մերձավոր ազգականների կամ ընտանիքի անդամների հետ երկարաժամկետ հարաբերություններ պահպանելու համատեքստում:

1.15. Աուդիտորը պետք է նաև հարգի պոտենցիալ հաճախորդի կամ գործատուի կողմից իրեն բացահայտված տեղեկատվության գաղտնիությունը:

1.16. Աուդիտորը պետք է նաև նկատի ունենա աուդիտորական կազմակերպության ներսում կամ գործատուների հետ հարաբերություններում տեղեկատվության գաղտնիությունը պահպանելու անհրաժեշտությունը:

1.17. Աուդիտորը պետք է ձեռնարկի բոլոր ողջամիտ քայլերը՝ ապահովելու համար, որ իր ենթակայությամբ աշխատող անձինք և նրանք, ումից նա ստանում է խորհուրդ կամ օգնություն՝ պատշաճ հարգելով տեղեկատվության գաղտնիությունը պահպանելու իր պարտավորությունը:

1.18. Գաղտնիության սկզբունքը հարգելու անհրաժեշտությունը պահպանվում է նույնիսկ աուդիտորի և հաճախորդի կամ գործատուի միջև հարաբերությունների ավարտից հետո: Աշխատանքը փոխելիս կամ նոր հաճախորդի հետ աշխատանք սկսելիս աուդիտորն իրավունք ունի օգտագործելու նախկին փորձը: Այնուամենայնիվ, աուդիտորը չպետք է օգտագործի կամ բացահայտի մասնագիտական ​​կամ գործարար հարաբերություններից հավաքված կամ ստացված գաղտնի տեղեկատվությունը:

1.19. Հետևյալ հանգամանքներում աուդիտորից պետք է կամ կարող է պահանջվել, որ բացահայտի գաղտնի տեղեկատվությունը, կամ այդպիսի բացահայտումը կարող է տեղին լինել.

ա) բացահայտումը օրինականորեն թույլատրված և/կամ լիազորված է հաճախորդի կամ գործատուի կողմից.

բ) բացահայտումը պահանջվում է օրենքով, օրինակ.

դատաքննության ընթացքում փաստաթղթեր պատրաստելիս կամ այլ ձևով ապացույցներ ներկայացնելիս.

օրենսդրության խախտման փաստերի մասին, որոնք հայտնի են դարձել համապատասխան պետական ​​մարմիններին.

գ) բացահայտումը մասնագիտական ​​պարտականություն կամ իրավունք է (եթե օրենքով արգելված չէ).

աուդիտորական կազմակերպության կամ աուդիտորների ինքնակարգավորվող կազմակերպության կողմից կատարված աշխատանքի որակը ստուգելիս.

ի պատասխան հարցման կամ հետաքննության ընթացքում աուդիտորական ընկերության, SRO-ի կամ վերահսկող մարմնի ներսում.

երբ աուդիտորը պաշտպանում է իր մասնագիտական ​​շահերը դատական ​​գործընթացներում.

պահպանել մասնագիտական ​​էթիկայի կանոնները (չափանիշները) և նորմերը.

1.20. Գաղտնի տեղեկատվության բացահայտման վերաբերյալ որոշում կայացնելիս աուդիտորը պետք է հաշվի առնի հետևյալը.

ա) արդյո՞ք կողմերից որևէ մեկի, ներառյալ երրորդ կողմերի շահերը, որոնց շահերը նույնպես կարող են շոշափվել, կվնասվեն, եթե հաճախորդը կամ գործատուն թույլտվություն ունենան բացահայտելու տեղեկատվություն.

բ) արդյոք համապատասխան տեղեկատվությունը բավականաչափ հայտնի է և ողջամտորեն հիմնավորված: Իրավիճակում, երբ կան չհիմնավորված փաստեր, թերի տեղեկատվություն կամ անհիմն եզրակացություններ, մասնագիտական ​​դատողությունը պետք է օգտագործվի՝ որոշելու համար, թե ինչ ձևով պետք է բացահայտվի տեղեկատվությունը (անհրաժեշտության դեպքում).

գ) նախատեսված հաղորդագրության բնույթը և դրա հասցեատերը: Մասնավորապես, աուդիտորը պետք է համոզվի, որ այն անձինք, որոնց հասցեագրված է հաղորդագրությունը, նախատեսված ստացողներն են:

մասնագիտական ​​վարքագիծ

1.21. Աուդիտորը պետք է հետևի համապատասխան օրենքներին և կանոնակարգերին և խուսափի ցանկացած գործողություն, որը վարկաբեկում է կամ կարող է վարկաբեկել մասնագիտությունը, կամ գործողություն է, որը ողջամիտ և բանիմաց երրորդ կողմը, որն ունի ողջ անհրաժեշտ տեղեկատվություն, կհամարի որպես բացասաբար ազդող մասնագիտության բարի համբավին:

1.22. Աուդիտորն իր թեկնածությունն ու ծառայություններն առաջարկելիս և առաջ մղելիս չպետք է վարկաբեկի մասնագիտությունը։ Աուդիտորը պետք է լինի ազնիվ, ճշմարիտ և չպետք է.

ա) հայտարարություններ անել, որոնք ուռճացնում են ծառայությունների մակարդակը, որը նա կարող է մատուցել, իր որակավորումները և ձեռք բերած փորձը.

Մոդելի վրա հիմնված մոտեցում

1.23. Այն միջավայրը, որտեղ գործում է աուդիտորը, կարող է հիմնարար սկզբունքների խախտման սպառնալիք առաջացնել: Հնարավոր չէ նկարագրել բոլոր իրավիճակները, որոնցում առաջանում են նման սպառնալիքներ և որոշել դրանց վերացման համար համապատասխան գործողություններ: Բացի այդ, հանձնարարության (պայմանագրի) բնույթը կարող է էականորեն տարբերվել դեպքից դեպք, և, հետևաբար, կարող են առաջանալ տարբեր սպառնալիքներ, որոնք համապատասխանաբար պահանջում են տարբեր պաշտպանական միջոցներ: Այսպիսով, մոդելը, որը պահանջում է աուդիտորից ոչ միայն հետևել մի շարք կանոնների, որոնք կարող են վիճարկվել, այլ նաև բացահայտել, գնահատել և արձագանքել հիմնարար սկզբունքները խախտելու սպառնալիքներին, ծառայում է հանրային շահին:

Օրենսգիրքը տրամադրում է մոդել, որը կոչված է օգնելու աուդիտորին բացահայտել, գնահատել և արձագանքել հիմնարար սկզբունքների խախտման սպառնալիքներին: Եթե ​​բացահայտված սպառնալիքն ակնհայտորեն աննշան չէ, ապա աուդիտորը, անհրաժեշտության դեպքում, պետք է նախազգուշական միջոցներ ձեռնարկի նման սպառնալիքը վերացնելու կամ այն ​​ընդունելի մակարդակի հասցնելու համար, որտեղ հիմնարար սկզբունքների հետ համապատասխանությունը վտանգված չէ:

1.24. Երբ աուդիտորը գիտի, կամ կարող է ողջամտորեն ակնկալել իմանալ, որ կան հանգամանքներ կամ հարաբերություններ, որոնք կարող են վտանգել հիմնարար սկզբունքներին համապատասխանությունը, նա պարտավոր է գնահատել հիմնարար սկզբունքների խախտման ցանկացած սպառնալիք:

1.25. Սպառնալիքի նշանակությունը գնահատելիս աուդիտորը պետք է հաշվի առնի ինչպես քանակական, այնպես էլ որակական գործոնները: Եթե ​​աուդիտորը չի ձեռնարկում համապատասխան նախազգուշական միջոցներ, նա պետք է հրաժարվի իրենից պահանջվող մասնագիտական ​​ծառայություններից կամ դադարեցնի դրանց մատուցումը, կամ, անհրաժեշտության դեպքում, հրաժարվի կատարել իր պարտականությունները հաճախորդի նկատմամբ:

1.26. Աուդիտորը կարող է ակամա խախտել օրենսգրքի ցանկացած դրույթ: Կախված իր բնույթից և նշանակությունից՝ նման ոչ միտումնավոր խախտումը չի կարող վտանգել հիմնարար սկզբունքների պահպանումը։ Հենց նման խախտում հայտնաբերվի, այն պետք է անհապաղ շտկվի և անհրաժեշտ նախազգուշական միջոցներ ձեռնարկվեն։

Սպառնալիքներ և նախազգուշական միջոցներ

1.27. Հիմնական սկզբունքներին համապատասխանությունը կարող է վտանգվել բազմաթիվ հանգամանքների պատճառով: Սպառնալիքների մեծ մասը կարելի է բաժանել հետևյալ կատեգորիաների.

ա) սեփական շահի սպառնալիքները, որոնք կարող են բխել աուդիտորի, նրա անմիջական ընտանիքի կամ ընտանիքի անդամների ֆինանսական կամ այլ շահերից.

բ) ինքնատիրապետման սպառնալիքները, որոնք կարող են առաջանալ, երբ նախորդ դատողությունը պետք է վերագնահատվի նախկինում այդ դատողությունը կատարած աուդիտորի կողմից.

գ) միջնորդության սպառնալիքներ, որոնք կարող են առաջանալ, երբ աուդիտորը որևէ դիրքորոշում կամ կարծիք արտահայտելիս հասնում է որոշակի սահմանի, որից այն կողմ կարող է կասկածի տակ դրվել նրա օբյեկտիվությունը.

դ) ծանոթության սպառնալիքներ, որոնք կարող են առաջանալ, եթե սերտ հարաբերությունների արդյունքում աուդիտորը չափից դուրս համակրում է այլոց շահերին.

ե) ահաբեկման սպառնալիքները, որոնք կարող են առաջանալ, երբ սպառնալիքները (իրական կամ որպես այդպիսին ընկալվում են) օգտագործվում են աուդիտորին օբյեկտիվ գործելը կանխելու համար:

1.28. Սպառնալիքների բնույթն ու նշանակությունը կարող են տարբեր լինել՝ կախված նրանից, թե դրանք առաջանում են ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների աուդիտի համար հաճախորդին ծառայությունների մատուցման, ֆինանսական (հաշվապահական հաշվառման) աուդիտ չհանդիսացող տեղեկատվության ճշգրտության ստուգման հետ կապված: հայտարարություններ, ծառայություններ, որոնք կապված չեն հավաստիության տեղեկատվության ստուգման հետ:

1.29. Հանգամանքների օրինակները, որոնց դեպքում կարող են առաջանալ սեփական շահի սպառնալիքները, ներառում են, բայց չեն սահմանափակվում հետևյալով.

ա) հաճախորդի նկատմամբ ֆինանսական շահը կամ հաճախորդի հետ ընդհանուր ֆինանսական շահը.

բ) չափից ավելի կախվածություն մեկ հաճախորդից ստացված վճարի ընդհանուր գումարից.

գ) հաճախորդի հետ սերտ գործարար հարաբերություններ ունենալը.

դ) հաճախորդին կորցնելու հնարավորության մասին մտահոգություն.

ե) հաճախորդի աշխատակից դառնալու հնարավորություն.

զ) պայմանական վճար՝ կախված տեղեկատվության հավաստիության ստուգման արդյունքներից.

է) այն հաճախորդին, որին տրամադրվում են ստուգման ծառայություններ, կամ հաճախորդի տնօրենին կամ այլ պաշտոնյային, ինչպես նաև նրանցից ստացված փոխառությունը:

1.30. Հանգամանքների օրինակներ, որոնց դեպքում կարող են առաջանալ ինքնատիրապետման սպառնալիքներ, ներառում են, բայց չեն սահմանափակվում հետևյալով.

ա) աուդիտորի աշխատանքը վերստուգելիս էական սխալի հայտնաբերումը.

բ) ֆինանսական համակարգերի գործունեության վերաբերյալ հաշվետվության պատրաստում, որոնց մշակմանը կամ իրականացմանը աուդիտորը մասնակցել է կամ մասնակցում է.

գ) նախնական տվյալների պատրաստում, որոնք օգտագործվում են ստուգման առարկա տեղեկատվությունը պատրաստելու համար.

դ) վերանայման թիմի անդամը եղել է կամ վերջերս եղել է հաճախորդի տնօրեն կամ սպա.

ե) վերանայման թիմի անդամն աշխատում է կամ վերջերս աշխատանքի է ընդունվել հաճախորդի մոտ այնպիսի պաշտոնում, որը թույլ է տալիս նրանց ուղղակի և էական ազդեցություն ունենալ վերանայման առարկայի վրա.

զ) հաճախորդին ծառայություններ մատուցելը, որն անմիջականորեն ազդում է աուդիտի առարկայի վրա:

1.31. Այն հանգամանքների օրինակները, որոնց դեպքում կարող են առաջանալ միջնորդության սպառնալիքներ, ներառում են, բայց չեն սահմանափակվում հետևյալով.

ա) ցուցակված ընկերության բաժնետոմսերի առաջխաղացում, երբ այդ ընկերությունը հանդիսանում է ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների աուդիտի հաճախորդ.

բ) երրորդ կողմի հետ վարույթում կամ վեճում հաճախորդի համար որպես ստուգող փաստաբան:

1.32. Այն հանգամանքների օրինակները, որոնց դեպքում կարող են առաջանալ ծանոթության սպառնալիքները, ներառում են, բայց չեն սահմանափակվում դրանով.

ա) առաջադրանքի թիմի անդամը մտերիմ ընտանեկան կամ ընտանեկան հարաբերություններ ունի հաճախորդի տնօրենի կամ այլ աշխատակցի հետ.

բ) ներգրավման թիմի անդամը մտերիմ ընտանեկան կամ ընտանեկան հարաբերություններ ունի հաճախորդի աշխատակցի հետ այնպիսի պաշտոնում, որը թույլ է տալիս նրանց անմիջական, էական ազդեցություն ունենալ տվյալ առարկայի վրա.

գ) աուդիտորական կազմակերպության նախկին սեփականատերը կամ ղեկավարը հաճախորդի տնօրենն է կամ այլ պաշտոնյա կամ աշխատող այնպիսի պաշտոնում, որը թույլ է տալիս նրանց ուղղակի, նշանակալի ազդեցություն ունենալ առաջադրանքի առարկայի վրա.

դ) հաճախորդից նվերներ կամ հատուկ ուշադրության նշաններ ընդունելը, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ դրանց արժեքը ակնհայտորեն աննշան է.

ե) երկարաժամկետ գործարար հարաբերություններ աուդիտորական կազմակերպության ղեկավար անձնակազմի և հաճախորդի միջև:

1.33. Հանգամանքների օրինակները, որոնց դեպքում կարող են առաջանալ ահաբեկման սպառնալիքները, ներառում են, բայց չեն սահմանափակվում հետևյալով.

ա) հաճախորդի համար աշխատանքից հեռացնելու կամ հանձնարարականից հեռացնելու սպառնալիքը.

բ) դատական ​​վարույթ հարուցելու սպառնալիքը.

գ) ճնշումը՝ վճարը նվազեցնելու նպատակով կատարված աշխատանքի ծավալը անհիմն նվազեցնելու համար:

1.34. Աուդիտորը կարող է նաև պարզել, որ որոշակի հատուկ հանգամանքներ առաջացնում են մեկ կամ մի քանի հիմնարար սկզբունքների խախտման եզակի սպառնալիքներ: Ակնհայտ է, որ նման եզակի սպառնալիքները չեն կարող դասակարգվել։ Մասնագիտական ​​կամ գործնական հարաբերություններում աուդիտորը միշտ պետք է տեղյակ լինի նման սպառնալիքների հնարավորության մասին:

1.35. Երաշխիքները, որոնք կարող են վերացնել այդ սպառնալիքները կամ մեղմացնել դրանք ընդունելի մակարդակով, բաժանվում են երկու ընդհանուր խմբի.

ա) մասնագիտությամբ, օրենքով կամ կանոնակարգով պահանջվող նախազգուշական միջոցները.

բ) աշխատանքային միջավայրի հետ կապված նախազգուշական միջոցներ.

1.36. Մասնագիտությամբ, օրենքով կամ կանոնակարգով պահանջվող նախազգուշական միջոցները ներառում են, բայց չեն սահմանափակվում հետևյալով.

ա) մասնագիտության համար անհրաժեշտ կրթության, վերապատրաստման և փորձի պահանջները.

բ) շարունակական մասնագիտական ​​զարգացման պահանջները.

գ) ուղեցույց կորպորատիվ վարքագծի (կառավարման) վերաբերյալ.

դ) մասնագիտական ​​կանոնները (չափանիշները).

ե) մասնագիտության և վերահսկող մարմինների կողմից ընթացակարգի, ինչպես նաև աշխատանքի որակի և կարգապահական ընթացակարգերի պահպանման նկատմամբ վերահսկողությունը.

զ) օրինականորեն լիազորված երրորդ անձանց կողմից աուդիտորի կողմից պատրաստված հաշվետվությունների, փաստաթղթերի, հաղորդակցությունների և այլ տեղեկատվության արտաքին ստուգումներ:

1.37. Աշխատանքային միջավայրի հետ կապված նախազգուշական միջոցները տարբերվում են՝ կախված կոնկրետ հանգամանքներից: Պաշտպանական միջոցները ներառում են նաև ընդհանուր գործունեության հետ կապված հսկողություն և առաջադրանքների հատուկ հսկողություն: Աուդիտորը պետք է դատի, թե ինչպես լավագույնս արձագանքել հայտնաբերված սպառնալիքին: Այդպես վարվելով, աուդիտորը պետք է հաշվի առնի, թե ինչն ընդունելի կհամարվի ողջամիտ և լավ տեղեկացված երրորդ կողմի կողմից, որն ունի բոլոր անհրաժեշտ տեղեկությունները (ներառյալ սպառնալիքի նշանակությունը և ձեռնարկված նախազգուշական միջոցները): Նման նկատառումը պետք է հաշվի առնի այնպիսի գործոններ, ինչպիսիք են սպառնալիքի էականությունը, ներգրավվածության բնույթը և ընկերության կառուցվածքը:

1.38. Ընկերության գործունեության հետ կապված ընդհանուր երաշխիքները կարող են ներառել.

ա) աուդիտորական կազմակերպության ղեկավարությունը՝ ընդգծելով հիմնարար սկզբունքների պահպանման կարևորությունը.

բ) աուդիտորական կազմակերպության ղեկավարությունը, որը ենթադրում է, որ աուդիտորական թիմի անդամները գործելու են ի շահ հանրային շահերի.

գ) հանձնարարականների ստուգման որակի վերահսկողության և մոնիտորինգի անցկացման կանոններն ու ընթացակարգերը.

դ) հիմնարար սկզբունքների խախտման սպառնալիքները բացահայտելու, դրանց խստությունը գնահատելու փաստաթղթավորված կանոններ, և այն դեպքերում, երբ այդ սպառնալիքներն ակնհայտորեն աննշան չեն, դրանք վերացնելու կամ ընդունելի մակարդակի իջեցնելու երաշխիքներ հայտնաբերելու և կիրառելու համար.

ե) աուդիտորական առաջադրանք իրականացնող աուդիտորական ընկերությունների համար՝ անկախության փաստաթղթավորված կանոններ, որոնք բացահայտում են անկախությանը սպառնացող վտանգները, գնահատում դրանց խստությունը և, եթե այդ սպառնալիքներն ակնհայտորեն աննշան չեն, բացահայտում և կիրառում են երաշխիքներ՝ դրանք վերացնելու կամ ընդունելի մակարդակի իջեցնելու համար.

զ) փաստաթղթավորված ներքին կանոններ և ընթացակարգեր, որոնք պահանջում են պահպանել հիմնական սկզբունքները.

է) ընկերության կամ առաջադրանքի թիմի անդամների և հաճախորդների միջև շահերն ու հարաբերությունները բացահայտելու կանոններ և ընթացակարգեր.

ը) աուդիտորական կազմակերպության եկամուտների մոնիտորինգի և, անհրաժեշտության դեպքում, առանձին հաճախորդից ստացված եկամուտներից կախվածության կառավարման կանոններն ու ընթացակարգերը.

թ) այլ ղեկավարների և աշխատանքային խմբերի օգտագործումը աուդիտի հաճախորդին ոչ աուդիտորական ծառայություններ մատուցելու համար.

ժ) քաղաքականություններ և ընթացակարգեր, որոնք արգելում են առաջադրանքի թիմի անդամ չհանդիսացող անձանց անպատշաճ կերպով ազդել առաջադրանքի արդյունքների վրա.

ժա) աուդիտորական կազմակերպության կանոնների և ընթացակարգերի մասին տեղեկատվության ժամանակին հաղորդումը, ներառյալ դրանց ցանկացած փոփոխություն, բոլոր ղեկավարների և պրոֆեսիոնալ աշխատակիցների ուշադրությանը և նրանց ուսուցման պատշաճ կազմակերպմանը.

ժբ) աուդիտորական կազմակերպության ղեկավարներից մեկի նշանակումը, որը պատասխանատու է որակի ներքին հսկողության համակարգի պատշաճ գործունեության համար.

ժգ) աուդիտորական կազմակերպության բոլոր ղեկավարներին և աշխատակիցներին տեղեկացնել աուդիտի բոլոր հաճախորդների և հարակից կազմակերպությունների մասին, անկախությունը, որի նկատմամբ նրանք պետք է պահպանեն.

ժէ) կարգապահական մեխանիզմ՝ ֆիրմայի կանոններին և ընթացակարգերին համապատասխանությունն ապահովելու համար.

ժդ) պաշտոնապես հայտարարված քաղաքականություններ և ընթացակարգեր, որոնք խրախուսում և լիազորում են աշխատակիցներին զեկուցել աուդիտորական ընկերության ղեկավարությանը հիմնարար սկզբունքներին համապատասխանության հետ կապված ցանկացած խնդիրների մասին:

1.39. Առաջադրանքի հետ կապված հատուկ երաշխիքները կարող են ներառել.

ա) մեկ այլ աուդիտորի ներգրավում կատարված աշխատանքը ստուգելու կամ անհրաժեշտ խորհրդատվություն ստանալու համար.

բ) անկախ երրորդ կողմից (օրինակ՝ հաճախորդի աուդիտի կոմիտեի), մասնագիտական ​​վերահսկողական մարմնից կամ այլ աուդիտորներից խորհրդատվություն ստանալը.

գ) հաճախորդի ղեկավարության հետ էթիկական հարցերի քննարկումը.

դ) հաճախորդի ղեկավարներին մատուցվող ծառայությունների բնույթի և գանձվող վճարի (վճարի) չափի բացահայտում.

ե) այլ աուդիտորական կազմակերպության ներգրավում առաջադրանքի մի մասի կատարման (վերակատարման).

ե) վերանայման թիմի ղեկավար անձնակազմի ռոտացիա.

1.40. Կախված առաջադրանքի բնույթից, աուդիտորը կարող է նաև ապավինել հաճախորդի երաշխիքներին: Այնուամենայնիվ, հնարավոր չէ հույսը դնել բացառապես նման միջոցների վրա՝ սպառնալիքները ընդունելի մակարդակի հասցնելու համար։

1.41. Հաճախորդի համակարգերում և ընթացակարգերում ներկառուցված նախազգուշական միջոցները կարող են ներառել.

ա) հաստատում կամ հաստատում է պատվիրատուի ղեկավարությունից բացի այլ անձանց կողմից առաջադրանքը կատարելու համար ընկերության նշանակումը.

բ) հաճախորդն ունի իրավասու աշխատակիցներ, որոնք ունեն կառավարման որոշումներ կայացնելու փորձ և լիազորություններ.

գ) հաճախորդի կողմից աուդիտորին չվերաբերվող առաջադրանքներ նշանակելիս ներքին ընթացակարգերի օգտագործումը, որոնք ապահովում են կապալառուի օբյեկտիվ ընտրությունը.

դ) հաճախորդն ունի կորպորատիվ վարքագծի (կառավարման) կառուցվածք, որն ապահովում է պատշաճ վերահսկողություն և տեղեկատվություն աուդիտորական կազմակերպության ծառայությունների վերաբերյալ:

1.42. Որոշ երաշխիքներ կարող են մեծացնել ոչ բարոյական վարքագիծը հայտնաբերելու կամ դադարեցնելու հավանականությունը: Նման միջոցները ներառում են, մասնավորապես.

ա) արդյունավետ, լայնորեն հրապարակված բողոքների և բողոքների համակարգ, որը գործում է գործատու կազմակերպության, մասնագիտության կամ կարգավորող մարմնի կողմից, որը հնարավորություն է տալիս գործընկերներին, գործատուներին և հասարակության անդամներին ուշադրություն հրավիրել ոչ պրոֆեսիոնալ կամ էթիկական վարքագծի վրա.

բ) էթիկայի չափանիշների խախտումների մասին զեկուցելու հստակ սահմանված պարտավորություն:

1.43. Նախազգուշական միջոցառումների բնույթը տարբերվում է՝ կախված հանգամանքներից: Մասնագիտական ​​դատողություն իրականացնելիս աուդիտորը պետք է հաշվի առնի, թե ինչն անընդունելի կհամարվի ողջամիտ և լավ տեղեկացված երրորդ կողմի կողմից, որն ունի բոլոր անհրաժեշտ տեղեկությունները (ներառյալ սպառնալիքի նշանակությունը և ձեռնարկված նախազգուշական միջոցները):

Էթիկական հակամարտությունների լուծում

1.44. Հիմնարար սկզբունքների հետ համապատասխանությունը գնահատելիս աուդիտորին կարող է անհրաժեշտ լինել լուծել վարքագծի հիմնարար սկզբունքների կիրառումից բխող կոնֆլիկտը:

1.45. Հակամարտությունների կարգավորման պաշտոնական կամ ոչ պաշտոնական գործընթաց սկսելիս աուդիտորը, որպես այդպիսի գործընթացի մաս, պետք է անհատապես կամ համատեղ հաշվի առնի.

ա) համապատասխան փաստեր.

բ) առկա էթիկական խնդիրները.

գ) հարցի հետ կապված հիմնական սկզբունքները.

դ) սահմանված ներքին ընթացակարգերը.

ե) այլընտրանքային գործողություններ:

Հաշվի առնելով վերը նշվածը, աուդիտորը պետք է որոշի վարքագծի հիմնական սկզբունքներին համապատասխան գործողության համապատասխան ընթացքը: Աուդիտորը պետք է նաև կշռադատի յուրաքանչյուր հնարավոր գործողության հետևանքները: Եթե ​​խնդիրը մնում է չլուծված, ապա աուդիտորը պետք է խորհրդակցի ֆիրմայի համապատասխան անհատների հետ՝ հակամարտությունը լուծելու հարցում օգնության համար:

1.46. Աուդիտորին կարող է ձեռնտու լինել փաստաթղթավորել հարցի բնույթը, հարցի ցանկացած քննարկման մանրամասները և խնդրի վերաբերյալ ընդունված որոշումները:

1.47. Եթե ​​էական հակամարտությունը չի կարող լուծվել, ապա աուդիտորը կարող է ցանկանալ մասնագիտական ​​խորհրդատվություն ստանալ համապատասխան SRO-ից կամ իրավախորհրդատուներից և այդպիսով խորհրդատվություն ստանալ էթիկական խնդիրը լուծելու վերաբերյալ՝ առանց գաղտնիությունը խախտելու: Օրինակ, աուդիտորը կարող է հանդիպել խարդախության դեպքի, որը կարող է խախտել գաղտնիության պարտավորությունը: Նման դեպքում աուդիտորը պետք է դիտարկի իրավաբանական խորհրդատվություն՝ որոշելու, թե արդյոք իրենից պահանջվում է փաստի մասին զեկուցել իրավասու մարմիններին:

1.48. Եթե ​​բոլոր համապատասխան ուղիները սպառվել են, և էթիկական հակամարտությունը մնում է չլուծված, աուդիտորը (հնարավորության դեպքում) պետք է հրաժարվի առնչվել կոնֆլիկտի պատճառ դարձած առարկայի հետ: Աուդիտորը կարող է որոշել, որ այս հանգամանքներում անհրաժեշտ է դուրս գալ աուդիտորական թիմից կամ հրաժարվել կոնկրետ պարտավորություններից կամ ամբողջությամբ հրաժարվել իրեն վարձած հանձնարարությունից (պայմանագրից) կամ աուդիտորական կազմակերպությունից:

Բաժին 2. Մասնագիտական ​​ծառայությունների մատուցման պայմանագրի կնքում

Հաճախորդի հետ հարաբերությունների ընդունելիությունը

2.1. Նախքան նոր հաճախորդի հետ հարաբերություններ հաստատելը, աուդիտորը պետք է մտածի, թե արդյոք այս հաճախորդի ընտրությունը կարող է հանգեցնել հիմնարար սկզբունքներին համապատասխանության սպառնալիքների: Անձեռնմխելիությանը կամ մասնագիտական ​​վարքագծին սպառնացող պոտենցիալ սպառնալիք կարող է լինել, օրինակ, հաճախորդի կասկածելի բնութագրերի առկայության դեպքում (նրա սեփականատերերը, ղեկավարությունը կամ գործունեությունը):

2.2. Հաճախորդի կասկածելի բնութագրիչները (եթե դրանք հայտնի են), օրինակ՝ հաճախորդի մասնակցությունն անօրինական գործողություններին (հանցագործությունից ստացված եկամուտների օրինականացում (լվացում)). անբարեխիղճ գործընկերոջ համբավ; ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվություններ պատրաստելու կասկածելի պրակտիկա.

2.3. Աուդիտորը պետք է գնահատի ցանկացած սպառնալիքի նշանակությունը: Եթե ​​բացահայտված սպառնալիքներն ակնհայտորեն ոչ էական են, ապա պետք է դիտարկվեն երաշխիքներ և, անհրաժեշտության դեպքում, ձեռնարկվեն դրանք վերացնելու կամ ընդունելի մակարդակի հասցնելու համար:

2.4. Համապատասխան երաշխիքները կարող են ներառել հաճախորդի, նրա սեփականատերերի, կառավարիչների և վարչական և առևտրային գործունեության համար պատասխանատու անձանց մասին տեղեկատվության ձեռքբերումն ու ըմբռնումը, կամ պատվիրատուից երաշխավորված պարտավորություն ստանալը` բարելավելու կորպորատիվ վարքագծի (կառավարման) գործելակերպը կամ ներքին վերահսկողության համակարգը:

2.5. Եթե ​​սպառնալիքները հնարավոր չէ իջեցնել ընդունելի մակարդակի, ապա աուդիտորը պետք է հրաժարվի հաճախորդի հետ հարաբերությունների մեջ մտնելուց:

2.6. Հաճախորդի հետ հարաբերությունների ընդունելիությունը պետք է պարբերաբար վերանայվի պտտվող հանձնարարությունների համար:

Աշխատանքային իրավասություն

2.7. Աուդիտորը պետք է մատուցի միայն իր իրավասությունների շրջանակում գտնվող ծառայություններ: Նախքան հաճախորդից կոնկրետ առաջադրանք ընդունելը, աուդիտորը պետք է մտածի, թե արդյոք առաջադրանքն ընդունելը կառաջացնի հիմնարար սկզբունքների խախտման սպառնալիքներ: Օրինակ, մասնագիտական ​​իրավասությանը և պատշաճ ջանասիրությանը սպառնացող անձնական շահը կարող է առաջանալ, եթե առաջադրանքի թիմը չունենա կամ չկարողանա ձեռք բերել հանձնարարությունը ճիշտ կատարելու իրավասությունը:

2.8. Աուդիտորը պետք է գնահատի հայտնաբերված սպառնալիքների լրջությունը և, եթե դրանք ակնհայտորեն աննշան չեն, պետք է ձեռնարկի անհրաժեշտ նախազգուշական միջոցներ՝ սպառնալիքները վերացնելու կամ դրանք ընդունելի մակարդակի հասցնելու համար: Այս միջոցառումները ներառում են.

ա) հաճախորդի գործունեության բնույթի, նրա կողմից իրականացվող գործողությունների բարդության, հանձնարարության կոնկրետ պահանջների, կատարվող աշխատանքի նպատակի, բնույթի և ծավալի ճիշտ ընկալում.

բ) համապատասխան ոլորտի կամ առարկայի իմացություն.

գ) համապատասխան իրավական կամ հաշվետվության պահանջներին համապատասխան փորձ ունենալը կամ նման փորձ ձեռք բերելը.

դ) անհրաժեշտ որակավորումներով բավարար թվով աշխատողների ներգրավում.

ե) անհրաժեշտության դեպքում օգտագործելով փորձագետների աշխատանքը.

զ) առաջադրանքը կատարելու փաստացի ժամկետի մասին համաձայնություն.

է) որակի վերահսկման քաղաքականության և ընթացակարգերի հավատարմություն, որը կարող է ողջամիտ սահմաններում ապահովել, որ որոշակի հանձնարարականն ընդունվում է միայն այն դեպքում, երբ այն կարող է իրականացվել գրագետ:

2.9. Երբ աուդիտորը մտադիր է ապավինել փորձագետի խորհրդին կամ աշխատանքին, նա պետք է գնահատի, թե արդյոք արդարացված է արդյոք նրա հույսը նման խորհրդատվության կամ աշխատանքի վրա: Աուդիտորը պետք է հաշվի առնի այնպիսի գործոններ, ինչպիսիք են փորձագետի հեղինակությունը, նրա փորձը, առկա ռեսուրսները և համապատասխան մասնագիտական ​​և էթիկական կանոնները (չափանիշները): Նման տեղեկատվություն կարելի է ձեռք բերել այս փորձագետի հետ կամ երրորդ անձանց հետ նախորդ աշխատանքի արդյունքում:

Փոփոխություններ մասնագիտական ​​ծառայությունների համաձայնագրում

2.10. Աուդիտորը, ում առաջարկվում է փոխարինել մեկ այլ աուդիտորին, կամ ով պատրաստվում է առաջարկել իր թեկնածությունն այն աշխատանքի համար, որում ներգրավված է այլ աուդիտոր, պետք է որոշի, թե արդյոք կան որևէ պատճառ (մասնագիտական ​​կամ այլ), որը խանգարում է նրան ընդունելու այս աշխատանքը, օրինակ. , հանգամանքներ, որոնք սպառնում են խախտել հիմնարար սկզբունքները։ Օրինակ, եթե աուդիտորն ընդունի առաջադրանքը՝ առանց դրա մասին բոլոր փաստերն իմանալու, մասնագիտական ​​իրավասությունը և պատշաճ ջանասիրությունը կարող են վտանգվել:

2.11. Պետք է գնահատել նման սպառնալիքների լրջությունը։ Կախված առաջադրանքի բնույթից, բոլոր փաստերն ու հանգամանքները հաստատելը, որոնք երաշխավորում են առաջադրանքի փոփոխությունը, կարող է պահանջել անմիջական շփում աուդիտորի հետ՝ որոշելու, թե արդյոք առաջադրանքը կարող է ընդունվել: Օրինակ, փոփոխության մակերեսային պատճառները կարող են ամբողջությամբ չարտացոլել բոլոր փաստերը, այլ պարզապես ցույց են տալիս առաջադրանքի աուդիտորի հետ անհամաձայնությունը, որը կարող է ազդել առաջադրանքն ընդունելու որոշման վրա:

2.12. Աուդիտորը, որն իրականացնում է առաջադրանքը, պարտավոր է պահպանել գաղտնիությունը: Որքանով աուդիտորը կարող է և պետք է քննարկի հաճախորդի գործերի վիճակը ապագա աուդիտորի հետ կախված է առաջադրանքի բնույթից և նաև.

ա) դա անելու հաճախորդի թույլտվությունը.

բ) օրինական կամ էթիկական պահանջները, որոնք վերաբերում են նման կապին և բացահայտմանը:

2.13. Եթե ​​պատվիրատուի հրահանգը չի տրվել, աուդիտորը սովորական պայմաններում չպետք է տեղեկատվություն հրապարակի իր նախաձեռնությամբ: Այն հանգամանքները, որոնց դեպքում բացահայտումը տեղին է, ներկայացված են օրենսգրքի 1-ին բաժնում.

12.14. Եթե ​​բացահայտված սպառնալիքն ակնհայտորեն անէական չէ, ապա պետք է դիտարկվեն և ձեռնարկվեն անհրաժեշտ նախազգուշական միջոցներ՝ սպառնալիքը վերացնելու կամ այն ​​ընդունելի մակարդակի հասցնելու համար:

2.15. Այս նախազգուշական միջոցները կարող են ներառել.

ա) հաճախորդի գործերի վիճակի ամբողջական և բաց քննարկում աուդիտորի հետ.

բ) առաջադրանքի աուդիտորից պահանջել տրամադրել իրեն հայտնի տեղեկատվություն բոլոր այն փաստերի և հանգամանքների մասին, որոնց մասին, իր կարծիքով, ապագա աուդիտորը պետք է տեղյակ լինի նախքան առաջադրանքն ընդունելու որոշում կայացնելը.

գ) իրեն առաջադրելու հրավերին պատասխանելիս պետք է նշվի առաջադրանքն իրականացնող աուդիտորի հետ կապ հաստատելու անհրաժեշտությունը՝ պարզելու, թե արդյոք կան մասնագիտական ​​կամ այլ պատճառներ՝ առաջադրանքը մերժելու համար:

2.16. Սովորական պայմաններում, գործող աուդիտորի հետ քննարկումներ սկսելու համար աուդիտորը պետք է ստանա հաճախորդի թույլտվությունը, սովորաբար գերադասելի է գրավոր: Նման թույլտվություն ստանալիս աուդիտորը պետք է համապատասխանի բոլոր իրավական և այլ կանոններին, որոնք կիրառելի են նման դեպքերում: Աուդիտորի կողմից ներկայացված տեղեկատվությունը պետք է լինի ազնիվ և միանշանակ: Եթե ​​գործող աուդիտորի հետ շփումը հնարավոր չէ, ապա աուդիտորը պետք է փնտրի հնարավոր սպառնալիքների մասին տեղեկատվություն ստանալ այլ միջոցներով, օրինակ՝ երրորդ կողմից կամ հաճախորդի ղեկավարության կամ իրավասու անձանց մասին հարցումներով:

2.17. Եթե ​​հնարավոր չէ վերացնել վտանգը կամ նվազեցնել այն ընդունելի մակարդակի` օգտագործելով նախազգուշական միջոցներ, ապա աուդիտորը, առանց այլ միջոցներով բավարար տեղեկատվություն ստանալու, պետք է հրաժարվի առաջադրանքից:

2.18. Աուդիտորից կարող է պահանջվել կատարել աշխատանք՝ ի լրումն կամ ի լրումն ընթացիկ աուդիտորի կատարած աշխատանքի: Նման իրավիճակում մասնագիտական ​​իրավասությունը և պատշաճ ջանասիրությունը կարող են վտանգվել, օրինակ՝ տեղեկատվության պակասի կամ թերի լինելու պատճառով: Այս դեպքում նախազգուշական միջոցները ներառում են աուդիտորին ծանուցել այդպիսի աշխատանքի առաջարկի մասին, ինչը նրան հնարավորություն է տալիս տրամադրել համապատասխան տեղեկատվություն, որն անհրաժեշտ է աշխատանքի ճիշտ իրականացման համար:

Բաժին 3 Շահերի բախում

3.1. Աուդիտորը պետք է ողջամիտ քայլեր ձեռնարկի` բացահայտելու հանգամանքները, որոնց դեպքում կարող է առաջանալ շահերի բախում: Նման հանգամանքները կարող են առաջացնել հիմնարար սկզբունքների խախտման վտանգ։ Օրինակ, երբ աուդիտորը հաճախորդի անմիջական մրցակիցն է կամ հաճախորդի հիմնական մրցակցի հետ ներգրավված է համատեղ ձեռնարկատիրական գործունեության կամ նմանատիպ գործունեության մեջ, կարող է լինել օբյեկտիվության սկզբունքի խախտման վտանգ: Օբյեկտիվության կամ գաղտնիության սկզբունքի խախտման սպառնալիք կարող է առաջանալ նաև, եթե աուդիտորը ծառայություններ է մատուցում հաճախորդներին, ովքեր ունեն շահերի բախում կամ վեճ՝ կապված ծառայությունների առարկայի հետ:

3.2. Աուդիտորը պետք է գնահատի բոլոր սպառնալիքների ծանրությունը: Այս գնահատումը կատարելիս աուդիտորը պետք է հաշվի առնի, թե արդյոք աուդիտորն ունի որևէ բիզնես շահեր կամ հարաբերություններ հաճախորդի կամ երրորդ կողմի հետ, որոնք կարող են նման սպառնալիքներ առաջացնել նախքան հարաբերություններ հաստատելը կամ շարունակելը կամ ընդունել որոշակի առաջադրանք: Եթե ​​նման սպառնալիքներն ակնհայտորեն աննշան չեն, պետք է նախազգուշական միջոցներ ձեռնարկել և, անհրաժեշտության դեպքում, ձեռնարկել նման սպառնալիքները վերացնելու կամ դրանք ընդունելի մակարդակի հասցնելու համար:

3.3. Կախված այնպիսի հանգամանքներից, որոնք հանգեցնում են նման հակամարտության, երաշխիքները սովորաբար ներառում են.

ա) հաճախորդին ծանուցել բիզնես շահերի կամ գործունեության մասին, որոնք կարող են շահերի բախում առաջացնել, և ստանալ հաճախորդի համաձայնությունը՝ գործելու նման հանգամանքներում.

բ) ծանուցել բոլոր համապատասխան կողմերին, որ աուդիտորը ծառայություններ է մատուցում երկու կամ ավելի կողմերին՝ կապված մի թեմայի հետ, որը շահերի բախում է առաջացնում այդ կողմերի համար, և ստանալով այդ բոլոր կողմերի համաձայնությունը՝ շարունակելու նման գործունեությունը.

գ) տեղեկացնել հաճախորդին, որ աուդիտորը, հայցվող ծառայությունները մատուցելիս, աշխատում է շատ հաճախորդների համար (օրինակ՝ որոշակի շուկայական հատվածում կամ հանձնարարականի որոշակի տեսակի համար), և ստանալ համաձայնություն՝ գործելու նման հանգամանքներում:

3.4. Պետք է նաև հաշվի առնել հետևյալ նախազգուշական միջոցները.

ա) առաջադրանքի համար պատասխանատու առանձին անկախ թիմերի օգտագործումը.

բ) ընթացակարգեր, որոնք կանխում են տեղեկատվության հասանելիությունը (օրինակ՝ խմբերի խիստ ֆիզիկական մեկուսացում միմյանցից, տեղեկատվության գաղտնի և անվտանգ պահպանում).

գ) անվտանգության և գաղտնիության հարցերի վերաբերյալ հստակ ցուցումներ թիմի անդամների համար.

դ) աուդիտորական կազմակերպության աշխատակիցների և ղեկավարների կողմից ստորագրված գաղտնիության ծանուցումների օգտագործումը:

3.5. Եթե ​​շահերի բախումը մեկ կամ մի քանի հիմնարար սկզբունքների խախտման սպառնալիքներ է ստեղծում (օրինակ՝ օբյեկտիվության, գաղտնիության և մասնագիտական ​​վարքագծի սկզբունքները), որոնք չեն կարող վերացվել կամ իջեցվել մինչև ընդունելի մակարդակի երաշխիքներով, աուդիտորը պետք է եզրակացնի, որ առաջադրանքը չի կարող. ընդունված լինել կամ որ ներգրավվածությունը պետք է դադարեցվի, մեկ կամ մի քանի հակասական առաջադրանքներ կատարելը.

3.6. Եթե ​​աուդիտորը պահանջել է հաճախորդի համաձայնությունը՝ աշխատելու երրորդ կողմի համար (որն այդ պահին կարող է լինել կամ չլինել նրա հաճախորդը) շահերի բախում առաջացնող թեմայի շուրջ, և այդպիսի համաձայնություն չի ստացվել, ապա աուդիտորը. պետք է հրաժարվի այս կետով կողմերից մեկի համար աշխատանքը շարունակելուց:

Բաժին 4 Երկրորդ կարծիք

4.1. Իրավիճակներ, երբ աուդիտորից պահանջվում է երկրորդ կարծիք հայտնել հաշվապահական հաշվառման, աուդիտի, ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների կանոնների (չափանիշների) կամ այլ կանոնների (չափանիշների) կամ սկզբունքների կիրառման վերաբերյալ հատուկ հանգամանքներում կամ կոնկրետ գործառնությունների հետ կապված։ ընկերությունը (կամ նրա անունից), որը աուդիտորի հաճախորդ չէ, կարող է առաջացնել հիմնարար սկզբունքների խախտման ցանկացած սպառնալիք: Օրինակ, եթե նման կարծիքը հիմնված չէ հաճախորդին սպասարկող աուդիտորին հայտնի նույն փաստերի վրա կամ հիմնված է ոչ համարժեք ապացույցների վրա, ապա մասնագիտական ​​իրավասությունը և պատշաճ ջանասիրությունը կարող են խախտվել: Նման սպառնալիքի լրջությունը կախված է հանգամանքներից և բոլոր այլ առկա փաստերից ու ենթադրություններից, որոնք առնչվում են մասնագիտական ​​դատողության իրականացմանը:

4.2. Երբ պահանջվում է, աուդիտորը պետք է գնահատի նման սպառնալիքների նշանակությունը և, եթե այդպիսի սպառնալիքները ակնհայտորեն աննշան չեն, պետք է հաշվի առնի և, անհրաժեշտության դեպքում, նախազգուշական միջոցներ ձեռնարկի նման սպառնալիքը վերացնելու կամ այն ​​ընդունելի մակարդակի հասցնելու համար: Նման միջոցները կարող են ներառել հաճախորդից հաճախորդի աուդիտորի հետ շփվելու թույլտվություն խնդրելը, հաճախորդի հետ շփվելիս արտահայտված ցանկացած կարծիքի սահմանափակում, հաճախորդին սպասարկող աուդիտորին իր կարծիքի պատճենը (գրավոր) տրամադրելը:

4.3. Եթե ​​նշված կարծիքը հայցող ընկերությունը թույլտվություն չի տալիս հաղորդակցվելու իրեն սպասարկող աուդիտորի հետ, ապա աուդիտորը պետք է բոլոր հանգամանքները կշռադատելուց հետո որոշի, թե արդյոք նպատակահարմար է իր կողմից տրամադրել հայցվող կարծիքը:

Բաժին 5. Վճարներ և վարձատրության այլ տեսակներ

5.1. Մասնագիտական ​​ծառայությունների շուրջ բանակցություններ վարելիս աուդիտորը կարող է գանձել ցանկացած վճար, որը նա համարում է համապատասխան իր ծառայությունների համար: Եթե ​​աուդիտորներից մեկը գանձում է ավելի ցածր վճար, քան մյուսները, դա ինքնին ոչ էթիկական չի համարվում: Սակայն նշանակված վճարից կարող է լինել հիմնական սկզբունքների խախտման սպառնալիք։ Օրինակ, եթե վճար է գանձվում, ապա կարող է առաջանալ սեփական շահի սպառնալիք՝ ուղղված մասնագիտական ​​իրավասության և պատշաճ ջանասիրության սկզբունքին, քանի որ. գանձվող վճարն այնքան ցածր է, որ կարող է դժվարություններ առաջացնել տեխնիկական և մասնագիտական ​​կանոններին (չափանիշներին) համապատասխան առաջադրանքը կատարելու համար:

5.2. Սպառնալիքների ծանրությունը կախված է այնպիսի գործոններից, ինչպիսիք են գանձվող վճարի մակարդակը և այն ծառայությունները, որոնց նկատմամբ կիրառվում է վճարը: Հաշվի առնելով այս սպառնալիքները, պետք է նախազգուշական միջոցներ ձեռնարկել և, անհրաժեշտության դեպքում, ձեռնարկել սպառնալիքները վերացնելու կամ դրանք ընդունելի մակարդակի հասցնելու համար: Այս նախազգուշական միջոցները կարող են ներառել.

ա) հաճախորդի ծանոթացում հանձնարարականի պայմաններին և, մասնավորապես, վճարման և մատուցվող ծառայությունների ծավալի հաշվարկման մեթոդաբանությանը.

բ) առաջադրանքը կատարելու համար համապատասխան ժամանակի և որակյալ անձնակազմի հատկացումը:

5.3. Պայմանական վճարները լայնորեն կիրառվում են որոշ ոչ աուդիտորական ծառայություններում: Այնուամենայնիվ, որոշակի հանգամանքներում դա կարող է հանգեցնել սեփական շահի սպառնալիքների՝ ուղղված օբյեկտիվության սկզբունքին: Նման սպառնալիքի լրջությունը կախված կլինի այնպիսի գործոններից, ինչպիսիք են.

ա) հանձնարարության բնույթը.

բ) հնարավոր վճարի արժեքի փոփոխության սահմանները.

գ) վճարի հաշվարկման եղանակը.

դ) հավանականությունը, որ ներգրավվածության արդյունքը կամ արդյունքը կստուգվի անկախ երրորդ կողմի կողմից:

5.4. Պետք է գնահատել նման սպառնալիքի լրջությունը։ Եթե ​​դա ակնհայտորեն աննշան չէ, ապա պետք է նախազգուշական միջոցներ ձեռնարկել և, անհրաժեշտության դեպքում, ձեռնարկել սպառնալիքը վերացնելու կամ այն ​​ընդունելի մակարդակի հասցնելու համար: Նման միջոցները կարող են ներառել.

ա) հաճախորդի հետ նախապես կնքված գրավոր պայմանագիր վճարի հաշվարկման եղանակի վերաբերյալ.

բ) աուդիտորի կողմից կատարված աշխատանքի նախատեսվող օգտագործողներին վճարների հաշվարկման մեթոդի բացահայտում.

գ) որակի հսկողության կանոններն ու ընթացակարգերը.

դ) աուդիտորի կատարած աշխատանքի խաչաձեւ ստուգում օբյեկտիվ երրորդ կողմի հետ:

5.5. Որոշակի հանգամանքներում աուդիտորը կարող է վարձատրություն ստանալ հաճախորդի հետ իր աշխատանքի հետ կապված միջնորդության կամ միջնորդավճարի համար: Օրինակ, եթե աուդիտորը չի կարողանում տրամադրել պահանջվող հատուկ ծառայությունները, նա կարող է վճարվել իր հաճախորդին այլ աուդիտորի կամ փորձագետի մոտ ուղարկելու համար: Աուդիտորը կարող է միջնորդավճար ստանալ երրորդ կողմից (օրինակ՝ ծրագրային ապահովման դիստրիբյուտորից)՝ ապրանքը կամ ծառայությունը հաճախորդին վաճառելու համար: Նման վճարի կամ միջնորդավճարի ընդունումը կարող է առաջացնել սեփական շահի սպառնալիք՝ ուղղված օբյեկտիվության և մասնագիտական ​​իրավասության և պատշաճ ջանասիրության սկզբունքին:

5.6. Աուդիտորն ինքը կարող է վարձատրություն առաջարկել, որպեսզի ձեռք բերի հաճախորդ, որը շարունակում է մնալ մեկ այլ աուդիտորի հաճախորդ, սակայն վերջինս ի վիճակի չէ մատուցել հաճախորդի կողմից ներկայումս պահանջվող ծառայությունները: Նման վարձատրության վճարումը կարող է նաև ստեղծել սեփական շահի սպառնալիքներ օբյեկտիվության սկզբունքի և մասնագիտական ​​իրավասության և պատշաճ ջանասիրության սկզբունքի դեմ։

5.7. Աուդիտորը չպետք է վճարի կամ ստանա միջնորդի կամ միջնորդավճար, եթե նա նախազգուշական միջոցներ չի ձեռնարկել սպառնալիքը վերացնելու կամ այն ​​ընդունելի մակարդակի հասցնելու համար: Նման միջոցները կարող են ներառել.

ա) հաճախորդին իրեն փոխանցված աշխատանքի դիմաց այլ աուդիտորին միջնորդավճարի վճարման ցանկացած պայմանավորվածությունների բացահայտում.

բ) հաճախորդին այս հաճախորդի հետ աշխատանքը այլ աուդիտորին փոխանցելու միջնորդավճար ստանալու վերաբերյալ ցանկացած համաձայնագրի բացահայտում.

գ) հաճախորդի նախնական համաձայնությունը աուդիտորի կողմից երրորդ անձի կողմից հաճախորդին ապրանքների կամ ծառայությունների վաճառքի հետ կապված կոմիսիոն ծառայություններ մատուցելու համար:

5.8. Աուդիտորը կարող է ձեռք բերել մեկ այլ կազմակերպություն կամ դրա մի մասը՝ պայմանով, որ վճարումը կկատարվի այն անձանց, ովքեր նախկինում պաշտոնապես պատկանում էին կազմակերպությանը, կամ նրանց ժառանգներին կամ հանձնարարվածներին: Նման վճարը չի համարվում միջնորդավճար կամ միջնորդավճար՝ օրենսգրքի սույն բաժնի 5.5 - 5.7 կետերի իմաստով:

6.1. Այն դեպքում, երբ աուդիտորը գովազդի և շուկայում աշխատելու այլ մեթոդների միջոցով փնտրում է իր ծառայությունների մատուցման նոր պատվերներ, կարող են լինել հիմնարար սկզբունքների խախտման սպառնալիքներ: Օրինակ, եթե ծառայությունները, մասնագիտական ​​նվաճումները և ապրանքները առաջարկվում են մասնագիտական ​​վարքագծի սկզբունքին չհամապատասխանող ձևով, անձնական շահը սպառնում է համապատասխանել այս սկզբունքին:

6.2. Իրենց ծառայությունները շուկայում առաջարկելիս և առաջ մղելիս աուդիտորը չպետք է վարկաբեկի մասնագիտությունը: Աուդիտորը պետք է լինի ազնիվ և ճշմարիտ և չպետք է.

ա) հայտարարություններ անել, որոնք ուռճացնում են իր մատուցած ծառայության մակարդակը, նրա որակավորումը կամ ձեռք բերած փորձը.

բ) տալ այլ աուդիտորների աշխատանքի արհամարհական ակնարկներ կամ անհիմն համեմատել նրանց աշխատանքը այլ աուդիտորների աշխատանքի հետ:

Գովազդի առաջարկվող ձևի կամ շուկայական պրակտիկայի վերաբերյալ կասկածի դեպքում աուդիտորը պետք է խորհրդակցի աուդիտորների ինքնակարգավորվող կազմակերպության համապատասխան մարմնի հետ:

Բաժին 7. Նվերներ և հյուրասիրություն

7.1. Հաճախորդը կարող է նվերներ և քաղաքավարություն առաջարկել աուդիտորին կամ նրա մերձավոր ազգականներին և ընտանիքի անդամներին: Նման առաջարկը, որպես կանոն, կարող է հանգեցնել հիմնական սկզբունքների խախտման սպառնալիքների։ Օրինակ, հաճախորդից նվեր ստանալը կարող է սեփական շահի սպառնալիք ստեղծել օբյեկտիվության սկզբունքի դեմ, իսկ եթե նման նվերի առաջարկը հրապարակայնորեն ներկայացվի, կարող է շանտաժի սպառնալիք լինել:

7.2. Նման սպառնալիքների նշանակությունը կախված կլինի բարիքների կամ նվերների բնույթից, դրանց արժեքից և նման առաջարկների հիմքում ընկած մտադրությունից: Եթե ​​ողջամիտ և լավ տեղեկացված երրորդ կողմը, տիրապետելով բոլոր համապատասխան տեղեկատվությանը, գտնի, որ նման նվերները կամ հյուրասիրությունը ակնհայտորեն աննշան են, աուդիտորը կարող է համարել, որ նման առաջարկը արվել է բիզնեսի բնականոն ընթացքում և չի պարունակում հատուկ նրա դատողության վրա ազդելու կամ նրանից որևէ տեղեկություն ստանալու մտադրություն: Նման դեպքերում աուդիտորը կարող է համարել, որ հիմնարար սկզբունքների խախտման էական վտանգ չկա:

7.3. Եթե ​​որոշակի սպառնալիքի նշանակությունը գնահատելիս այն չի կարող ակնհայտորեն ոչ էական համարվել, ապա պետք է հաշվի առնել երաշխիքներ և, անհրաժեշտության դեպքում, ձեռնարկել սպառնալիքը վերացնելու կամ այն ​​ընդունելի մակարդակի հասցնելու համար: Եթե ​​նման միջոցները չեն կարող վերացնել սպառնալիքը կամ նվազեցնել այն ընդունելի մակարդակի, ապա աուդիտորը չպետք է ընդունի իրեն առաջարկված նվերը կամ քաղաքավարությունը:

Բաժին 8. Օբյեկտիվության սկզբունքի կիրառում բոլոր տեսակի ծառայություններում

8.1. Ցանկացած մասնագիտական ​​ծառայություն մատուցելիս աուդիտորը պետք է տեղյակ լինի օբյեկտիվության ռիսկերի հնարավորության մասին, որոնք կարող են առաջանալ հաճախորդի, նրա տնօրենների, այլ պաշտոնյաների կամ աշխատակիցների նկատմամբ շահագրգռվածության կամ սերտ անձնական կամ գործարար հարաբերությունների հետևանքով: Օրինակ՝ ընտանեկան կամ մտերիմ գործնական հարաբերությունների արդյունքում կարող է լինել ծանոթության վտանգ։

8.2. Աուդիտորական ծառայություններ մատուցող աուդիտորը պետք է անկախ լինի աուդիտի հաճախորդից: Ծառայությունների մատուցումը պահանջում է մտքի անկախություն և վարքագծի անկախություն, որը թույլ է տալիս աուդիտորին արտահայտել անաչառ կարծիք՝ առանց շահերի բախման կամ այլոց բացասական ազդեցության, և արտահայտել այն այնպես, որ դրսից կասկած չլինի դրա օբյեկտիվության վերաբերյալ: . 9-րդ կետը նախատեսում է հատուկ կանոններ աուդիտորների անկախությունը աուդիտի առաջադրանքը կատարելիս հարգելու համար:

8.3. Ցանկացած մասնագիտական ​​ծառայության օբյեկտիվության սպառնալիքները կախված կլինեն առաջադրանքի կոնկրետ հանգամանքներից և աուդիտորի կողմից կատարված աշխատանքի բնույթից:

8.4. Աուդիտորը պետք է գնահատի նման սպառնալիքների լրջությունը և, եթե դրանք ակնհայտորեն աննշան չեն, պետք է հաշվի առնի և, անհրաժեշտության դեպքում, համապատասխան նախազգուշական միջոցներ ձեռնարկի սպառնալիքները վերացնելու կամ դրանք ընդունելի մակարդակի հասցնելու համար: Այս միջոցառումները ներառում են.

ա) առաջադրանքն իրականացնող խմբից դուրս մնալը.

բ) վերահսկողության ընթացակարգերի իրականացում.

գ) սպառնալիք առաջացնող ֆինանսական կամ գործարար հարաբերությունների դադարեցում.

դ) ընկերության բարձրագույն ղեկավարության հետ հարցերի քննարկումը.

ե) խնդրի քննարկումը պատվիրատուի լիազորված անձանց հետ:

Բաժին 9 Անկախության սկզբունքի կիրառում երաշխիքային պարտավորությունների նկատմամբ

9.1. Անկախություն հասկացությունը ենթադրում է մտքի անկախություն և վարքի անկախություն։

Մտքի անկախությունը մտածելակերպ է, որը թույլ է տալիս կարծիք արտահայտել, որն անկախ է այն գործոնների ազդեցությունից, որոնք կարող են խախտել այն, և թույլ է տալիս աուդիտորին գործել ազնվությամբ, օբյեկտիվությամբ և մասնագիտական ​​թերահավատությամբ:

Վարքագծի անկախությունը վարքագծի գիծ է, որը խուսափում է այնքան կարևոր փաստերից և հանգամանքներից, որ ողջամիտ և լավ տեղեկացված երրորդ կողմը, ունենալով բոլոր անհրաժեշտ տեղեկությունները, ներառյալ կիրառվող նախազգուշական միջոցների մասին, կարող է ողջամտորեն հավատալ, որ ազնվությունը, ազնվությունը կամ պրոֆեսիոնալիզմը թերահավատություն են: աուդիտորական ընկերության կամ վերանայման թիմի անդամը վտանգված է:

9.2. «Անկախություն» հասկացության օգտագործումը՝ առանց այն կոնկրետ բովանդակությամբ լցնելու, կարող է հանգեցնել դրա թյուրիմացության։ Եթե ​​այս հայեցակարգն օգտագործվում է կոնտեքստից դուրս, արտաքին դիտորդը կարող է որոշել, որ մասնագիտական ​​դատողություն անողը պետք է լիովին զերծ լինի տնտեսական, ֆինանսական և այլ կապերից: Դա անհնար է, քանի որ հասարակության յուրաքանչյուր անդամ կապված է ուրիշների հետ հարաբերություններով։ Հետևաբար, տնտեսական, ֆինանսական և այլ հարաբերությունների էականությունը պետք է գնահատվի այն լույսի ներքո, որը ողջամիտ և տեղեկացված երրորդ կողմը, որն ունի ողջ անհրաժեշտ տեղեկատվություն, ողջամտորեն անընդունելի կհամարի:

9.3. Գործնականում կարող են առաջանալ բազմաթիվ իրավիճակներ և հանգամանքների համակցություն: Ըստ այդմ, անհնար է նկարագրել բոլոր հնարավոր իրավիճակները, որոնք սպառնալիք են ստեղծում անկախության համար, և որոշել անհրաժեշտ հակաքայլերը։ Բացի այդ, ստուգման առաջադրանքի բնույթը կարող է փոխվել, ինչը հանգեցնում է տարբեր սպառնալիքների, որոնք պահանջում են տարբեր երաշխիքներ: Այս հայեցակարգային մոդելը, որը պահանջում է աուդիտորական ընկերություններից և վերանայման թիմի անդամներից բացահայտել, գնահատել և արձագանքել անկախությանը սպառնացող վտանգներին, այլ ոչ թե պարզապես հետևել սահմանված կանոնների, որոնք կարող են պայմանական լինել, բխում է հանրային շահերից:

Հայեցակարգային մոտեցում անկախությանը

9.4. Աուդիտի թիմերի անդամները, աուդիտորական կազմակերպությունների աշխատակիցները պետք է կիրառեն աուդիտորի և աուդիտորական կազմակերպության վարքագծի մոդելը դիտարկվող կոնկրետ հանգամանքների նկատմամբ: Բացի այդ, ի լրումն աուդիտորական կազմակերպության աշխատակիցների, աուդիտորական թիմի անդամների և աուդիտի հաճախորդի միջև փոխհարաբերությունների բնույթը որոշելուց, անհրաժեշտ է հաշվի առնել, թե արդյոք աուդիտորական խմբերում չընդգրկված անձանց և հաճախորդի միջև հարաբերությունները կարող են նաև. վտանգ ստեղծել անկախության համար.

9.5. Այս բաժնում ներկայացված օրինակները նպատակ ունեն ցույց տալ վարքագծային մոդելի գործնական կիրառումը և նախատեսված չեն բոլոր հանգամանքների ամբողջական ցանկը, որոնք կարող են սպառնալ անկախությանը և չպետք է դիտարկվեն որպես այդպիսին:

Հետևաբար, աուդիտորական խմբի անդամի, աուդիտորական կազմակերպության աշխատակցի համար բավարար չէ պարզապես հետևել ներկայացված օրինակներին, այլ անհրաժեշտ է այս մոդելն ուղղակիորեն կիրառել ընթացիկ աշխատանքի հանգամանքների վրա:

9.6. Անկախությանը սպառնացող վտանգների բնույթը և սպառնալիքը վերացնելու կամ այն ​​ընդունելի մակարդակի իջեցնելու համար կիրառվող համապատասխան երաշխիքները տարբերվում են՝ պայմանավորված որոշակի հավաստիացման առաջադրանքի բնութագրերով՝ կախված նրանից, թե արդյոք այդ առաջադրանքը ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունները ստուգելու համար աուդիտ է, Ֆինանսական տեղեկատվության արժանահավատության ստուգումը, և վերջին դեպքում, կախված է նաև ստուգման նպատակից, ստուգման առարկայի և վերջնական հաշվետվության նախատեսված օգտագործողների մասին տեղեկություններից: Հետևաբար, երբ քննարկում է առաջադրանքն ընդունելու կամ շարունակելու, ինչպես նաև պահանջվող երաշխիքները կամ որոշակի աշխատող աուդիտորական թիմի անդամ լինելը, ընկերությունը պետք է գնահատի շրջակա բոլոր հանգամանքները, առաջադրանքի բնույթը և անկախությանը սպառնացող վտանգները:

Պնդման վրա հիմնված հավաստիացումներ

Ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների աուդիտի առաջադրանքներ

9.7. Ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների աուդիտի ներգրավումը տեղին է օգտվողների լայն շրջանակի համար: Ուստի, բացի մտածողության անկախության պահպանումից, առանձնահատուկ նշանակություն ունի վարքագծի անկախության պահպանումը։ Ըստ այդմ, եթե այս առաջադրանքը դիտարկենք աուդիտի պատվիրատուի հետ հարաբերությունների տեսանկյունից, ապա ակնհայտ է, որ աուդիտի խմբի անդամները, աուդիտորական կազմակերպության աշխատակիցները պետք է անկախ մնան այդպիսի հաճախորդից։ Անկախության այս պահանջը արգելում է աուդիտի թիմի անդամների և տնօրենների խորհրդի այն անձանց, պաշտոնյաների և հաճախորդի աշխատակիցների միջև որոշակի հարաբերություններ, որոնք ի վիճակի են ուղղակիորեն և էականորեն ազդել աուդիտի (ֆինանսական (հաշվապահական)) առարկայի վերաբերյալ տեղեկատվության վրա: ): Պետք է նաև հաշվի առնել այն հարցը, թե արդյոք անկախության սպառնալիքները կարող են առաջանալ հաճախորդի աշխատակիցների հետ հարաբերություններից, որոնք կարող են ուղղակի և էական ազդեցություն ունենալ բուն առարկայի վրա (աուդիտի ենթարկվողի ֆինանսական դիրքը, նրա կատարողականը և դրամական միջոցների հոսքը):

Հաճախորդի պահանջների հիման վրա տեղեկատվության այլ ստուգումներ

9.8. Հաճախորդի պնդումների վրա հիմնված տեղեկատվության ստուգման այլ աշխատանքներում (որում հաճախորդը ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների աուդիտի հաճախորդ չէ), աուդիտորական թիմի անդամները և աուդիտորական կազմակերպության աշխատակիցները պետք է անկախություն պահպանեն աուդիտի հաճախորդից (կողմից): պատասխանատու է ստուգման առարկայի կամ հենց ստուգման առարկայի վերաբերյալ տեղեկատվության համար): Անկախության այս պահանջը արգելում է աուդիտի թիմի անդամների և տնօրենների խորհրդի անդամների, պաշտոնյաների և հաճախորդի աշխատակիցների միջև որոշակի հարաբերություններ, որոնք կարող են ուղղակի և էական ազդեցություն ունենալ աուդիտի առարկայի վերաբերյալ տեղեկատվության վրա: Պետք է հաշվի առնել նաև այն հարցը, թե արդյոք անկախության սպառնալիքը կարող է առաջանալ հաճախորդի աշխատակիցների հետ հարաբերություններից, որոնք կարող են ուղղակի և էական ազդեցություն ունենալ տվյալ առարկայի վրա: Հիմքերի առկայության դեպքում պետք է վերլուծել շահերից և աուդիտորական կազմակերպության դուստր ձեռնարկությունների հետ հարաբերություններից բխող սպառնալիքների հնարավորությունը:

9.9. Հաճախորդի պնդումների վրա հիմնված տեղեկատվության աուդիտների մեծ մասում (բացի ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտից) աուդիտի ենթարկվող կողմը պատասխանատու է առարկայի վերաբերյալ տեղեկատվության և բուն առարկայի համար: Այնուամենայնիվ, որոշ դեպքերում աուդիտի ենթարկված կողմը պատասխանատվություն չի կրում աուդիտի առարկայի համար: Օրինակ, շուկայական դիրքորոշման խորհրդատուի կողմից պատրաստված ընկերության շուկայական դիրքավորման պրակտիկայի վերաբերյալ օգտագործողի համար հարմար զեկույցը դիտարկելիս, թեմայի վերաբերյալ տեղեկատվությունը խորհրդատուի պատասխանատվությունն է, մինչդեռ թեմայի (ընկերության պրակտիկայի) պատասխանատվությունը հենց ընկերության պատասխանատվությունն է: .

9.10. Հաճախորդի պնդումների հիման վրա տեղեկատվությունը աուդիտի ենթարկելիս (ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների աուդիտ չէ), որտեղ աուդիտի ենթարկվող կողմը պատասխանատու է աուդիտի առարկայի վերաբերյալ տեղեկատվության համար, բայց ոչ հենց աուդիտի սուբյեկտի, աուդիտի թիմի անդամների համար. իսկ աուդիտորական կազմակերպության աշխատակիցները պետք է անկախ լինեն աուդիտի ենթարկվող կողմից: Պատասխանատու են վերանայման առարկայի վերաբերյալ տեղեկատվության համար (վերանայման առաջադրանքի պատվիրատուն): Բացի այդ, հիմքերի առկայության դեպքում պետք է հաշվի առնել այն սպառնալիքները, որոնք կարող են առաջանալ աուդիտորական թիմի անդամի, հենց աուդիտորական կազմակերպության կամ նրա դուստր կազմակերպության՝ տվյալ հարցի համար պատասխանատու կողմի հետ հարաբերությունների արդյունքում:

Հաշվետվության ուղղակի ստուգման առաջադրանքներ

9.11. Հաշվետվության ուղղակի աուդիտի դեպքում աուդիտորական խմբի անդամները և աուդիտորական կազմակերպության աշխատակիցները պետք է անկախ լինեն աուդիտի պատվիրատուից (աուդիտի առարկայի համար պատասխանատու կողմից):

Հաշվետվություններ սահմանափակ օգտագործման համար

9.12. Այն դեպքում, երբ տեղեկատվության արժանահավատության մասին հաշվետվությունը (ոչ ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների աուդիտում) նախատեսված է միայն որոշակի օգտագործողների համար, օգտվողները պետք է տեղյակ լինեն հաշվետվությանը բնորոշ նպատակի, ստուգման առարկայի և սահմանափակումների մասին՝ պայմանավորված. Օգտատերերի մասնակցությունը աուդիտորական կազմակերպության գործողությունների բնույթն ու շրջանակը սահմանելուն նման ծառայությունների մատուցման ժամանակ (ներառյալ այն ստանդարտների նկատմամբ, որոնց հիման վրա կատարվում է գնահատումը կամ չափումը): Օգտատերերի այս իրազեկվածությունը և երաշխիքների վերաբերյալ բոլոր օգտատերերի հետ շփվելու ընկերության ավելի մեծ կարողությունը մեծացնում է վարքագծի անկախությունը պահպանելու միջոցառումների արդյունավետությունը: Աուդիտորական կազմակերպությունը, երբ գնահատում է անկախությանը սպառնացող վտանգը և դիտարկում է այն վերացնելու կամ ընդունելի մակարդակի հասցնելու երաշխիքները, պետք է հաշվի առնի այս հանգամանքները: Որպես նվազագույնը, սույն պարբերության դրույթները պետք է կիրառվեն վերանայման խմբի անդամների, նրանց մերձավոր ազգականների և ընտանիքի անդամների անկախությունը գնահատելու համար: Ավելին, եթե աուդիտորական կազմակերպությունը զգալի ֆինանսական շահ ունի աուդիտի հաճախորդի նկատմամբ (լինի ուղղակի կամ անուղղակի), ապա սեփական շահի սպառնալիքը, որն առաջանում է, այնքան նշանակալի կլինի, որ ոչ մի երաշխիք չի կարող այն իջեցնել ընդունելի մակարդակի: Աուդիտորական կազմակերպության դուստր ձեռնարկությունների շահերի և հարաբերությունների հետևանքով առաջացած հնարավոր սպառնալիքների դիտարկումը կարող է սահմանափակվել անհրաժեշտ չափով:

Կողմերի բազմակի պատասխանատվություն

9.13. Որոշ հավաստիացումների, ինչպես պնդումների վրա հիմնված, այնպես էլ հաշվետվությունների ուղղակի աուդիտների դեպքում (բացի ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտից), կարող են լինել մի քանի պատասխանատու կողմեր: Նման պարտավորություններում, երբ քննարկվում է, թե արդյոք սույն բաժնի դրույթները պետք է կիրառվեն Պատասխանատու կողմերից յուրաքանչյուրի նկատմամբ, աուդիտորական կազմակերպությունը պետք է հաշվի առնի, թե արդյոք այդ աուդիտորական կազմակերպության կամ աուդիտի թիմի անդամի և Պատասխանատու կողմերից որևէ մեկի միջև կարող է առաջանալ շահեր կամ հարաբերություններ. անկախության սպառնալիք՝ կապված ստուգման առարկայի մասին տեղեկատվության հետ։ Դա անելիս պետք է հաշվի առնել հետևյալ փաստերը.

ա) ստուգման առարկայի (կամ ստուգման առարկայի) մասին տեղեկատվության էականությունը, որի համար պատասխանատու է այս կողմը.

բ) իրականացվող աուդիտի նկատմամբ հանրային հետաքրքրության աստիճանը.

Եթե ​​ընկերությունը որոշում է, որ անկախությանը սպառնացող վտանգը, որը բխում է որևէ պատասխանատու կողմի շահերից կամ հարաբերություններից, ակնհայտորեն էական չէ, ապա կարող է անհրաժեշտ չլինել կիրառել սույն բաժնի բոլոր դրույթները:

Այլ դրույթներ

9.14. Այս բաժնի սպառնալիքներն ու երաշխիքները հիմնականում դիտարկվում են ընկերության, նրա դուստր ձեռնարկությունների, աուդիտի թիմերի անդամների և աուդիտի հաճախորդի շահերի և հարաբերությունների համատեքստում: Այն դեպքում, երբ ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների աուդիտի հաճախորդը ցուցակված ընկերություն է, աուդիտորական կազմակերպությունը և նրա դուստր ձեռնարկությունները պետք է հաշվի առնեն աուդիտի հաճախորդի հետ կապված ընկերությունների հետ ունեցած շահերն ու հարաբերությունները: Իդեալում, այդ ընկերությունները և նրանց հետ կապված շահերն ու հարաբերությունները պետք է նախապես բացահայտվեն: Աուդիտի այլ հաճախորդների հետ աշխատելիս, երբ աուդիտորական թիմը հիմքեր ունի ենթադրելու, որ հաճախորդի ասոցիացված ընկերությունը կարող է ազդել ընկերության անկախության վրա, այդ ասոցիացված ընկերությունը նույնպես պետք է հաշվի առնվի անկախությունը գնահատելիս և նախազգուշական միջոցներ ձեռնարկելիս:

9.15. Անկախությանը սպառնացող վտանգի և հետագա գործողությունների գնահատումը պետք է հիմնված լինի հանձնարարականն ընդունելուց առաջ և դրա իրականացման ընթացքում հավաքագրված տվյալների վրա: Նման գնահատում կատարելու և համապատասխան գործողություններ ձեռնարկելու պարտավորությունն առաջանում է, երբ ընկերությունը կամ աուդիտորական թիմի անդամը գիտի կամ պետք է իմանա հանգամանքների կամ հարաբերությունների մասին, որոնք կարող են վտանգել անկախությունը: Կարող են լինել դեպքեր, երբ աուդիտորական կազմակերպությունը, նրա դուստր ձեռնարկությունը կամ աուդիտորը կարող են ակամա խախտել սույն բաժնի դրույթները: Նման ակամա խախտումը սովորաբար չի վտանգի աուդիտի պատվիրատուից անկախությունը, պայմանով, որ ընկերությունն ընդունել է համապատասխան քաղաքականություն և ընթացակարգեր անկախությանը աջակցելու համար, և եթե այդպիսի խախտում հայտնաբերվի, այն անմիջապես կուղղվի՝ հաշվի առնելով բոլոր անհրաժեշտ նախազգուշական միջոցները:

9.16. Որոշակի սպառնալիքի նշանակությունը գնահատելիս պետք է հաշվի առնել ինչպես քանակական, այնպես էլ որակական գործոնները: Հարցը համարվում է ակնհայտորեն ոչ էական, եթե այն կարելի է համարել աննշան և անհետևանք։

9.17. Եթե ​​բացահայտվել է անկախությանը սպառնացող ոչ ակնհայտորեն փոքր սպառնալիք, և ընկերությունը որոշում է ընդունել կամ շարունակել ներգրավվածությունը, այդ որոշումը պետք է փաստաթղթավորվի: Փաստաթուղթը պետք է նկարագրի հայտնաբերված սպառնալիքներն ու նախազգուշական միջոցները՝ դրանք վերացնելու կամ ընդունելի մակարդակի հասցնելու համար:

9.18. Անկախությանը սպառնացող ցանկացած սպառնալիքի էականությունը և դրանք ընդունելի մակարդակի հասցնելու համար անհրաժեշտ երաշխիքները գնահատելիս պետք է հաշվի առնել հանրային շահը: Որոշ կազմակերպություններ կարող են մեծ հանրային հետաքրքրություն առաջացնել, քանի որ իրենց բիզնեսի, չափի և կորպորատիվ կարգավիճակի պատճառով նրանք ունեն բաժնետերերի լայն շրջանակ: Նման կազմակերպությունների օրինակ կարող են լինել ցուցակված ընկերությունները, վարկային և ապահովագրական կազմակերպությունները, կենսաթոշակային հիմնադրամները։ Նման կազմակերպությունների ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների նկատմամբ հանրային մեծ հետաքրքրության պատճառով սույն բաժնի որոշ դրույթներ նվիրված են ցուցակված ընկերությունների աուդիտի հետ կապված լրացուցիչ հարցերին: Պետք է նաև հաշվի առնել ցուցակված ընկերությունների աուդիտին վերաբերող դրույթները այլ հաճախորդների ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների աուդիտի նկատմամբ կիրառելու հնարավորությունը, եթե այդպիսի կիրառումը կարող է ծառայել հանրային շահին:

9.19. Աուդիտորական կոմիտեները կարող են կարևոր դեր խաղալ հաճախորդի կորպորատիվ վարքագծի (կառավարման) մեջ, եթե նրանք անկախ են հաճախորդի ղեկավարությունից և կարող են օգնել տնօրենների խորհրդին ապահովելու, որ աուդիտորական կազմակերպությունը, որպես աուդիտորի իր դերը կատարելիս, անկախ է: Աուդիտորական կազմակերպության և ցուցակված ընկերության աուդիտորական կոմիտեի (եթե չկա աուդիտի կոմիտե, այլ ղեկավար մարմին) միջև պետք է շարունակական հաղորդակցություն լինի՝ լուծելու հարաբերությունները և խնդիրները, որոնք, աուդիտորական կազմակերպության կարծիքով, ողջամտորեն կարող են համարվել որպես առկա: ազդեցություն անկախության վրա։

9.20. Աուդիտորական կազմակերպությունը պետք է սահմանի կանոններ և ընթացակարգեր, որոնք կարգավորում են անկախության հարցերի վերաբերյալ հաղորդակցությունը աուդիտի կոմիտեի կամ պատվիրատուի այլ լիազորված ներկայացուցիչների հետ: Ցուցակված ընկերության ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունները աուդիտ իրականացնելիս աուդիտորական կազմակերպությունը պետք է հաճախորդին բանավոր կամ գրավոր տեղեկացնի առնվազն տարին մեկ անգամ աուդիտորական կազմակերպության, նրա դուստր ձեռնարկությունների և հաճախորդի միջև ծագած բոլոր հարաբերությունների և խնդիրների մասին, որոնք, աուդիտորական կազմակերպության մասնագիտական ​​դատողությունը կարող է ողջամտորեն վերագրվել անկախության վրա ազդող գործոններին: Զեկուցվող հարցերը տարբերվում են՝ կախված հանգամանքներից. Դրանք զեկուցելու որոշումը պետք է ընդունի աուդիտորական կազմակերպությունը՝ նկատի ունենալով, որ ընդհանուր առմամբ դրանք պետք է համապատասխանեն սույն բաժնում քննարկված հարցերին:

Առաջադրանքի կատարման ժամկետը

9.21. Վերանայման խմբի անդամները և աուդիտորական կազմակերպության աշխատակիցները պետք է անկախ լինեն աուդիտի պատվիրատուից՝ առաջադրանքի ողջ ժամանակահատվածում: Պաշտոնավարման ժամկետը սկսվում է այն պահից, երբ վերանայող թիմը սկսում է տրամադրել ստուգման ծառայություններ և ավարտվում է ստուգման արդյունքների վերաբերյալ եզրակացության ստորագրման պահին, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ առաջադրանքը չի նախատեսում կրկնակի պարբերական վերանայումներ: Եթե ​​ակնկալվում է, որ վերանայումները կկրկնվեն ապագայում, աշխատանքի ժամկետն ավարտվում է, երբ կողմերից մեկը ծանուցվում է մասնագիտական ​​հարաբերությունների դադարեցման մասին կամ ստորագրվում է վերանայման վերջնական զեկույցը (կախված նրանից, թե այս փաստաթղթերից որն է վերջնական տեսքի բերել):

9.22. Ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունները աուդիտի ենթարկելիս աուդիտի ժամանակաշրջանը ներառում է աուդիտորական կազմակերպության կողմից աուդիտի ենթարկվող հաշվետվություններով ծածկված ամբողջ ժամանակը: Եթե ​​կազմակերպությունը դառնում է աուդիտի հաճախորդ աուդիտի ենթարկվող ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվություններով ընդգրկված ժամանակահատվածում կամ դրանից հետո, ապա աուդիտորական կազմակերպությունը պետք է հաշվի առնի անկախությանը սպառնացող վտանգների հնարավորությունը՝

ա) ֆինանսական կամ գործարար հարաբերություններ աուդիտի հաճախորդի հետ ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվություններով ծածկված ժամանակաշրջանի ընթացքում կամ դրանից հետո, բայց մինչև աուդիտորական կազմակերպության կողմից աուդիտի առաջադրանքն ընդունելը.

բ) աուդիտի հաճախորդին նախկինում մատուցված ծառայությունները:

Նմանապես, երբ ստուգում է այն տեղեկատվության հավաստիությունը, որը ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների աուդիտ չէ, աուդիտորական կազմակերպությունը պետք է հաշվի առնի, թե արդյոք նախկինում կատարված ֆինանսական կամ գործարար հարաբերությունները կամ ծառայությունները կարող են վտանգ ստեղծել անկախության համար:

9.23. Եթե ​​աուդիտի հաճախորդին և աուդիտի ենթարկվող հաշվետվությամբ ընդգրկված ժամանակաշրջանի ընթացքում կամ դրանից հետո, բայց մինչև աուդիտորական ծառայությունների մեկնարկը, մատուցվել են ոչ աուդիտորական ծառայություններ, որոնք հնարավոր չէին մատուցել աուդիտի առաջադրանքի ընթացքում, ապա պետք է հաշվի առնել. տրվում է աուդիտորական ծառայությունների մատուցումից բխող անկախության սպառնալիքի հնարավորությանը.նման ծառայություններ. Եթե ​​նման սպառնալիքն ակնհայտորեն աննշան չէ, ապա պետք է նախազգուշական միջոցներ նախատեսել և, ըստ անհրաժեշտության, ձեռնարկել այն ընդունելի մակարդակի հասցնելու համար։ Այս նախազգուշական միջոցները կարող են ներառել.

ա) ոչ աուդիտորական ծառայությունների մատուցման հետ կապված անկախության հարցերի քննարկումը հաճախորդի ներկայացուցիչների հետ, որոնք ունեն կառավարման լիազորություններ, ինչպիսիք են աուդիտորական կոմիտեն.

բ) հաճախորդից հաստատում ստանալը, որ նա պատասխանատվություն է կրում աուդիտ չհանդիսացող ծառայությունների արդյունքների համար.

գ) ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների աուդիտին չմասնակցող ծառայություններ մատուցող աշխատակիցներին, որոնք աուդիտ չեն իրականացնում.

դ) մեկ այլ աուդիտորական կազմակերպության ներգրավում` ոչ աուդիտորական ծառայությունների արդյունքները վերստուգելու կամ այդ ծառայությունները վերստին իրականացնելու այնքանով, որքանով նա կարող է պատասխանատվություն կրել դրանց համար:

9.24. Եթե ​​աուդիտորական կազմակերպությունը ոչ աուդիտորական ծառայություններ է մատուցել հաճախորդ ընկերությանը, որը հետագայում դարձել է ցուցակված ընկերություն, այդպիսի ծառայությունները չեն վնասում աուդիտորական կազմակերպության անկախությանը, պայմանով, որ.

ա) սույն բաժնի դրույթների համաձայն՝ նման ծառայությունները կարող են տրամադրվել ցուցակում չգրանցված աուդիտի հաճախորդներին.

բ) եթե, սույն բաժնի դրույթների համաձայն, չի թույլատրվում այդպիսի ծառայություններ մատուցել ցուցակված ընկերություններ հանդիսացող աուդիտորական հաճախորդներին, ապա աուդիտորական կազմակերպությունը դադարում է մատուցել այդ ծառայությունները հաճախորդը դառնալու պահից խելամիտ ժամկետում. ցուցակված ընկերություն;

գ) ընկերությունը ձեռնարկել է համապատասխան նախազգուշական միջոցներ՝ նախկին ծառայություններից բխող անկախության սպառնալիքները վերացնելու կամ նման սպառնալիքները ընդունելի մակարդակի իջեցնելու համար:

«Էթիկան բարի կամքի փիլիսոփայությունն է, և ոչ միայն լավ գործողությունները»

Իմանուել Կանտ

2012 թվականի մարտի 22-ին տեղի ունեցավ երկար սպասված իրադարձություն՝ Աուդիտորների խորհուրդը հաստատեց Աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկայի կանոնները։ Ռուսաստանի աուդիտորների էթիկայի նախկին կանոնագիրը ՌԴ Ֆինանսների նախարարության կողմից հաստատվել է 2007 թվականի մայիսի 31-ին, այսինքն՝ մինչև այն պահը, երբ լիցենզավորման փոխարեն աուդիտում ներդրվեց պարտադիր ինքնակարգավորումը։ Աուդիտի խորհրդի թիվ 4 արձանագրությունը ցույց է տալիս, որ 2013 թվականի հունվարի 1-ից Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարությանն առընթեր վերստուգիչ խորհրդի կողմից 2007 թվականի մայիսի 31-ին հաստատված Ռուսաստանի աուդիտորների էթիկայի կանոնագիրքը (թիվ 56 արձանագրություն). կիրառման ենթակա չէ։ Նույն արձանագրությամբ առաջարկվում է աուդիտորների ինքնակարգավորվող կազմակերպություններին 2012թ.-ին ընդունել Աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկայի կանոնագիրքը, որպեսզի այն ուժի մեջ մտնի 2013թ. հունվարի 1-ից աուդիտորների բոլոր ինքնակարգավորվող կազմակերպություններում: Առաջարկվում է հստակեցնել հարցերի ցանկը: դիմորդին առաջարկվել է աուդիտորի որակավորման վկայական ստանալու որակավորման քննությանը, ներառյալ պարզեցված կարգով անցկացվածները:

Աուդիտորների էթիկայի օրենսգրքի երկու տարբերակների հայեցակարգը նման է. աուդիտի վերաբերյալ կարգավորող փաստաթղթեր.

Կոդեքսների երկու տարբերակների տեքստերը շատ նման են՝ չնայած բաժինների հաջորդականության տարբերությանը։ Սակայն աուդիտորների էթիկայի նոր կանոնագիրքը ավելի հեշտ է հասկանալ: Այն բացակայում է «Անկախության սկզբունքի կիրառում ստուգման պարտավորություններում» բաժինը, մինչդեռ ավելացվել է նոր բաժին՝ «Հաճախորդի ակտիվների պահպանում» բաժինը: Աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկայի կանոնագրքում բացակայում են գործատուի և աուդիտորի փոխհարաբերություններին վերաբերող մի շարք դրույթներ, և շեշտը դրվում է աուդիտորական կազմակերպությունների վրա, «ջանասիրություն» տերմինը փոխարինվում է «բարեխղճորեն», «վերահսկիչ մարմին» տերմինով: փոխարինվում է «լիազորված դաշնային վերահսկողության մարմնի» կողմից։

Ե՛վ Ռուսաստանի աուդիտորների էթիկայի ներկայիս կանոնները, և՛ աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկայի կանոնները վարքագծի մի շարք կանոններ են, որոնք պետք է պահպանվեն աուդիտորական կազմակերպությունների և աուդիտորների կողմից դրանց իրականացման ընթացքում: աուդիտորական գործունեություն. Սա գրված է ինչպես օրենսգրքերի խմբագրություններում, այնպես էլ 2008 թվականի դեկտեմբերի 30-ի թիվ 307-FZ «Աուդիտի մասին» դաշնային օրենքում: Նույն օրենքը սահմանում է աուդիտորական գործունեությունը. այն աուդիտորական կազմակերպությունների, անհատ աուդիտորների կողմից իրականացվող աուդիտ իրականացնելու և աուդիտի հետ կապված ծառայությունների մատուցման գործունեություն է:

Մասնագիտական ​​հանրությունն անհամբեր սպասում էր Աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկայի կանոնագրքի նոր տարբերակին և որոշակի հույսեր էր կապում դրա հետ, որոնցից մի քանիսն արդարացան, իսկ որոշներին, ավաղ, թույլ չտվեցին իրականացնել։ Աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկայի կանոնագրքի անկասկած առավելությունը ձևակերպումների հստակությունն ու հստակությունն է, Ռուսաստանի պայմաններում չկիրառվող ավելորդ դրույթների բացակայությունը և այլն, որոնք հաստատվել են Ռուսաստանում, անբավարար են, քանի որ աուդիտորական համայնքի արդյունավետ աշխատանքի համար: Ռուսաստանում անհրաժեշտ է հաշվի առնել ազգային շուկայի առանձնահատկությունները և այն փաստը, որ աուդիտորական գործունեությունն իրականացվում է ինքնակարգավորվող միջավայրում։

Ռուսաստանը որդեգրել է ինքնակարգավորման մոդել, որը նախատեսում է արդյունաբերության մեջ ինքնակարգավորվող կազմակերպությունների բազմակարծություն: Մասնավորապես, աուդիտում այսօր գործում են 6 ինքնակարգավորվող կազմակերպություններ (այսուհետ` աուդիտորների ՎՍՕ): Այդ իսկ պատճառով անհրաժեշտ էր էթիկական նորմեր և սկզբունքներ սահմանել ոչ միայն աուդիտորների և աուդիտորական կազմակերպությունների կողմից կիրառման մեջ. աուդիտորական գործունեություն, բայց նաև աուդիտորների փոխազդեցության մեջ իրենց սեփական աուդիտորների ՍՌՕ-ի շրջանակներում և աուդիտորների տարբեր ՍՌՕ-ների սուբյեկտների միջև փոխգործակցության մեջ, գաղտնիք չէ, որ աուդիտորների ՎՍՕ-ների առջև ծառացած խնդիրների մեծ մասը հենց էթիկական հարթությունում է:

SRO աուդիտորների ներքին տեղական կանոնակարգերը նախատեսում են փոխգործակցություն այլ մասնագիտական ​​ասոցիացիաների հետ որպես ինքնակարգավորման գործառույթներից մեկը, սակայն SRO աուդիտորների ներքին կանոնակարգերում նման փոխգործակցության սկզբունքներն ու էթիկական չափանիշները մինչ օրս սահմանված չեն: Այսպիսով, ներկա փուլում ոչ Աուդիտորների էթիկայի օրենսգիրքը, ոչ էլ աուդիտորների ՍՌՕ-ների տեղական կարգավորող փաստաթղթերը չեն արտացոլում տարբեր ՍՌՕ-ների սուբյեկտների միջև փոխգործակցության էթիկական նորմերը:

Ինքնակարգավորումը անկախ և նախաձեռնող գործունեություն է, որն իրականացվում է ձեռնարկատիրական կամ մասնագիտական ​​գործունեության սուբյեկտների կողմից, և որի բովանդակությունը ստանդարտների և գործունեության կանոնների մշակումն ու հաստատումն է, պոտենցիալ անդամների ստուգումը այդ պահանջներին և չափորոշիչներին համապատասխանելու համար և տրամադրումը: նրանց հատուկ իրավունք, ինչպես նաև վերահսկելու իրենց անդամների կողմից սահմանված պահանջների չափորոշիչներին և կանոններին համապատասխանությունը: Հետևաբար, աուդիտորների տարբեր SRO-ների միջև փոխհարաբերությունների առարկաներ կարող են լինել.

1. SRO-ի անդամների ընդհանուր ժողով;
2. Ինքնակարգավորվող կազմակերպության մշտական ​​կոլեգիալ կառավարման մարմիններ.
3. Ինքնակարգավորվող կազմակերպության գործադիր մարմիններ.
4. Իրավաբանական անձինք;
5. Անհատներ.

Տարբեր SRO-ների աուդիտորների միջև փոխգործակցության բազմաթիվ օրինակներ կարող են լինել: Օրինակ:

• Աշխատել համատեղ նախագծերի վրա;
• Մասնակցություն աճուրդներին;
• Ներկայիս աուդիտորի կողմից նախորդ աուդիտորի աշխատանքի օգտագործումն առաջին աուդիտի ժամանակ.
• Օգտագործելով մեկ այլ աուդիտորի աշխատանքը.
• Երկրորդ կարծիք;
• հարաբերություններ գործատուի հետ;
• Վերստուգիչ խորհրդի աշխատանքային մարմնին կից հանձնաժողովներում տարբեր SRO-ների ներկայացուցիչների աշխատանքը.
• Փոխազդեցություն որակի հսկողության մեջ՝ աուդիտորական առաջադրանքի ստուգման դեպքում, որը պատրաստված է աուդիտորի կողմից, որը այլ SRO-ի անդամ է.
• Պետական ​​մարմինների ցուցումով այլ ՀԿԳ անդամ հանդիսացող աուդիտորի (աուդիտորական ընկերության) աշխատանքի արդյունքների ուսումնասիրություն և այլն:

Աուդիտորների էթիկայի կանոնագրքում այսօր ամրագրված էթիկական սկզբունքներից բացի, այն պետք է հստակ մատնանշի այն սկզբունքները, որոնց պահպանումը աուդիտորական գործունեության իրականացման ընթացքում ծառայությունների որակյալ մատուցման պայմաններից է, ինչպես նաև պայման է. աուդիտի ինքնակարգավորման արդյունավետ զարգացման ապահովում՝ ներառյալ արդար մրցակցության ապահովման սկզբունքները. Մինչ օրս աուդիտորները մտահոգված են աուդիտորական ծառայությունների գների էական նվազմամբ: Ներկայումս աուդիտի շուկայում դեմպինգը մեծապես պայմանավորված է օրենսդրական նորմերով։ Ներկա իրավիճակում, երբ աուդիտի ենթարկվող օբյեկտների թիվը կրճատվում է, շատ աուդիտորական ընկերություններ ստիպված են գնի զգալի նվազեցման, հատկապես այն դեպքերում, երբ աուդիտի պայմանագիրը կնքվում է բաց մրցույթներով, որոնք անցկացվում են հուլիսի Դաշնային օրենքով սահմանված կարգով։ 21, 2005 N 94-FZ «Ապրանքների մատակարարման, աշխատանքների կատարման, պետական ​​և քաղաքային կարիքների համար ծառայությունների մատուցման պատվերներ տալու մասին: Աուդիտորի ընտրության համար բաց մրցույթներում հաղթողին որոշելու համար գնի օգտագործումը հանգեցնում է դրա էական թերագնահատմանը, հաճախ այն մակարդակի, որն ակնհայտորեն թույլ չի տալիս աշխատանքը որակապես կատարել:

Դեռևս 2010թ. հունիսին աուդիտորների SRO-ները համատեղ որոշում կայացրին պայքարել աուդիտի շուկայում դեմպինգի դեմ՝ որակի արտաքին վերահսկողության օգնությամբ: Սակայն ընդունված լուծումը ցանկալի արդյունք չի տալիս։ Դրա պատճառներից մեկն այն է, որ աուդիտորական համայնքը դեռ չի կողմնորոշվել այն հարցի շուրջ, թե կոնկրետ ինչ է դեմպինգը աուդիտի շուկայում։

Աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկայի ընդունված օրենսգիրքը սահմանում է, որ աուդիտորը կարող է գանձել ցանկացած վարձատրություն, որը հարմար է համարում իր ծառայությունների համար: Մեկ աուդիտորի կողմից մեկ այլ աուդիտորի կողմից գանձված վճարից ավելի քիչ վճար գանձելը ինքնին չի համարվում էթիկայից դուրս: Սակայն նման իրավիճակը կարող է հանգեցնել էթիկայի հիմնական սկզբունքների խախտման սպառնալիքի։ Ցանկացած սպառնալիքի առաջացումը և նշանակությունը կախված է այնպիսի գործոններից, ինչպիսիք են պարգևի չափը և այն ծառայությունները, որոնց այն վերաբերում է: Հաշվի առնելով այս սպառնալիքները՝ անհրաժեշտ է կանխատեսել և, անհրաժեշտության դեպքում, նախազգուշական միջոցներ ձեռնարկել դրանք վերացնելու կամ ընդունելի մակարդակի հասցնելու համար։

Ցավոք, նշանակված վարձատրության մակարդակի և դեմպինգի միջև փոխհարաբերությունը սահմանված չէ ոչ Աուդիտորների էթիկայի կանոնագրքի հին տարբերակում, ոչ էլ նորում։ Այստեղ մենք կարող ենք օգտագործել մեր գործընկերների փորձը, ովքեր ներգրավված են գնահատման աշխատանքներում: Գնահատողների էթիկայի կանոնագրքի նախագծում ասվում է, որ դեմպինգի օգտագործումը որպես մրցակցության գործիք անբարոյական է և սահմանում է դեմպինգը. Գնահատման գործունեության ազգային խորհրդի կողմից հաստատված չափորոշիչներ՝ նպատակ ունենալով ձեռք բերել անհիմն մրցակցային առավելություններ՝ նվազեցնելով մատուցվող ծառայությունների որակը։

Քանի որ, ինչպես արդեն նշվեց, աուդիտորներն իրենց համար դեռ չեն որոշել դեմպինգի չափորոշիչները, այսօր բոլորն յուրովի են հասկանում դեմպինգը։

Դիտարկենք, օրինակ, 3 իրավիճակ, որոնք առաջանում են սակարկությունների ժամանակ.

1. Աուդիտորական ծառայությունների առաջարկի գինը թերագնահատելը, օրինակ, 40%-ով պայմանագրի սկզբնական գնի համեմատ:
2. Պայմանագրի սկզբնական գնի կանխամտածված թերագնահատում պատվիրատուի հետ համաձայնությամբ՝ մրցակցության մակարդակը նվազեցնելու նպատակով՝ հաղթողին հետագա հավելավճարով:
3. Պայմանագրի գնի իջեցում հնարավոր նվազագույն մակարդակից ցածր՝ ստանդարտներին համապատասխանող որակյալ ծառայություններ մատուցելու համար:

Այս իրավիճակներից որն է ակնհայտորեն խախտում էթիկական սկզբունքները: Ըստ հեղինակի, դա միանշանակ երկրորդն է և երրորդը, քանի որ երկրորդը նախատեսում է մրցակիցների ապատեղեկատվություն և խախտում ազնվության սկզբունքը, իսկ երրորդը վկայում է հաճախորդի նկատմամբ անձնական շահի առկայության մասին և ի վերջո հանգեցնում է խախտման: մասնագիտական ​​իրավասության և պատշաճ ջանասիրության սկզբունքը.

Արդյո՞ք խախտում է 1-ին իրավիճակը, երբ աուդիտորը առաջարկում է 40 տոկոս գնի իջեցում, պետք է հասկանալ. Այստեղ կարող են լինել մի քանի տարբերակներ: Օրինակ, դա կարող է լինել պայմանագրի սկզբնական գնի իսկապես ոչ համարժեք նվազեցում։ Կամ կարող է իրավիճակ լինել, որ պայմանագրի սկզբնական գինը գերագնահատված է, և աուդիտորի կողմից առաջարկի գնի իջեցումը պայմանագրի ուռճացված սկզբնական գինը հասցնում է շուկայական մակարդակի։

Աուդիտի իրական արժեքի հարցը բավականին սուր է դրված։ Ռուսաստանում, ի տարբերություն մի շարք արտասահմանյան երկրների, չկան աուդիտի բարդությունը կամ աուդիտորի համար ժամում նվազագույն դրույքաչափը որոշելու համաձայնեցված նվազագույն չափորոշիչներ: Անհեթեթ գների և աշխատանքի վատ որակի հետ կապված իրավիճակը մտահոգում է ոչ միայն աուդիտորական հանրությանը, այլ նաև ձեռնարկությունների սեփականատերերին։ Աուդիտի մասնագիտության հեղինակությունը և աուդիտի վստահելիությունը վերջին տարիներին իջել են այն աստիճանի, որ բիզնեսի սեփականատերերը և պետական ​​կառույցներն այժմ ստիպված են ինքնուրույն մշակել ներքին կանոնակարգեր՝ որոշելու աուդիտի արժեքը և նվազագույն պահանջվող աշխատուժի ծախսերը: աուդիտը՝ որպես աուդիտորների անարդար գործողությունների սպառնալիքի դեմ կանխարգելիչ միջոց: Աուդիտորների բոլոր ՍՌՕ-ների կողմից համաձայնեցված նվազագույն աշխատուժի ծախսերը որոշելու մեթոդաբանության բացակայության դեպքում՝ աուդիտորական ծառայությունների որակը պահպանելու և որպես հակադեմփինգային միջոց, պայմանագրի սկզբնական գինը սահմանելիս հնարավոր է կիրառել աշխատուժ. Մոսկվայի քաղաքային գույքի վարչության (DIGM) կողմից հաստատված ստանդարտներ:

Փորձագիտական ​​գնահատականներով, մրցութային փաստաթղթերի պատրաստման նվազագույն արժեքը կազմում է մոտ 10000 ռուբլի: Աղյուսակ 1-ում ներկայացված են կանոնադրական աուդիտի մրցույթների մասին տեղեկությունները` նախնական գնով, որը համեմատելի է մրցութային փաստաթղթերի արժեքի հետ (այսինքն` 15 հազար ռուբլիից պակաս): Եթե ​​աուդիտորները մասնակցում են նման մրցույթների, ո՞րն է պատճառը։ Անհասկանալի մարքեթինգային քաղաքականության մեջ, թե՞ դա հաճախորդների հետ պայմանավորվածության արդյունք է գների իջեցման վերաբերյալ՝ մրցակիցներին ապատեղեկացնելու համար: Երկու իրավիճակներն էլ տխուր են։ Հաճախորդները շփվում են միմյանց հետ և, հղում անելով միմյանց, ստիպում են աուդիտորներին գնալ հետագա զիջումների: Այսպիսով, օրինակ, եթե Տուլա քաղաքի «Վոդոկանալ» ԲԲԸ-ն (պայմանական ձեռնարկություն) 20 հազար ռուբլու աուդիտ է անցկացրել, ապա Օրել քաղաքի «Վոդոկանալ» ԲԲԸ-ն նույնպես կձգտի աուդիտորներին վճարել նմանատիպ գումար:

Աղյուսակ 1Տեղեկատվություն 15 հազար ռուբլիից պակաս նախնական գնով պարտադիր աուդիտի բաց մրցույթների մասին:

Կարծում եմ, որ հետևյալ նախազգուշական միջոցները պետք է ձեռնարկվեն՝ դեմպինգի վտանգը նվազեցնելու համար.

1. Աուդիտորների էթիկայի կանոնագրքում աուդիտորների տարբեր ՍՌՕ անդամների հետ շփվելիս վարքագծի սկզբունքների նշում.
2. Աուդիտորների էթիկայի կանոնագրքում ընդունելը, որ դեմպինգի օգտագործումը որպես մրցակցային գործիք էթիկայից դուրս է.
3. Աշխատանքային նվազագույն ծախսերի մշակում և հաստատում արդյունաբերական հիմունքներով կազմակերպությունների աուդիտ անցկացնելու համար՝ որպես և՛ հակադեմպինգային միջոց, և՛ միջոց, որն ուղղված է մասնագիտական ​​վարքագծի և մասնագիտական ​​կարողություններին սպառնացող վտանգների նվազեցմանը.
4. Աուդիտորի աշխատանքի մեկ մարդ ժամի արժեքի նվազագույն դրույքաչափերի հաստատում:

Այսօր, հեղինակի տեսակետից, Աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկայի կանոնագրքի որոշակի դրույթների ճշգրտման անհրաժեշտության հարցը՝ կապված աուդիտորների մեկ ԳՀՕ-ի անդամների և աուդիտորների տարբեր ՎՍՕ-ների անդամների միջև փոխգործակցության խնդրի հետ, մնում է արդիական: Իմ կարծիքով, գործարար և մասնագիտական ​​էթիկայի հետևյալ չափանիշները պետք է արտացոլվեն Աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկայի կանոնագրքում.

• Աջակցել աուդիտորների SRO-ներին շուկայում աշխատանքի քաղաքակիրթ կանոններ ներմուծելու և աուդիտորների SRO-ների անդամներին արդար մրցակցության սկզբունքները պահպանելու ջանքերում.
• Աուդիտորների մեկ SRO-ի անդամների և աուդիտորների տարբեր SRO-ների սուբյեկտների միջև հարաբերությունների ստեղծում փոխադարձ հարգանքի, բարի կամքի, վստահության, համագործակցության և պրոֆեսիոնալիզմի սկզբունքների հիման վրա.
• Աուդիտորների կողմից միմյանց գործարար համբավը վարկաբեկող տեղեկատվության տարածման կանխարգելում.
• SRO աուդիտորների ակտիվ դիրքորոշումը մասնագիտական ​​անազնվության և աուդիտի մասնագիտության հեղինակությանը վնասող գործողությունների դեմ պայքարում:

Այս նորմերի ընդունումը կնպաստի աուդիտորների աշխատանքում բարոյական ուղեցույցների հաստատմանը, աուդիտի մասնագիտության հեղինակության բարձրացմանը և աուդիտի արդյունքների նկատմամբ հասարակության վստահության բարձրացմանը: Այս ամենը միասին կբարելավի իրավիճակը աուդիտորական ծառայությունների շուկայում և կնպաստի քաղաքակիրթ աուդիտորական շուկայի կառուցմանը։

Հղումներս

1. Աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկայի կանոնագիրք (հաստատված է վերստուգիչ խորհրդի 22.03.2012թ. թիվ 4 արձանագրություն):
2. Ռուսաստանի աուդիտորների էթիկայի կանոնագիրք (հաստատված է ՌԴ Ֆինանսների նախարարության 2007թ. մայիսի 31-ին, Արձանագրություն թիվ 56):
3. Անոխովա Է.Վ. «Աուդիտորների տարբեր ինքնակարգավորվող կազմակերպությունների սուբյեկտների միջև փոխգործակցության էթիկական նորմեր և սկզբունքներ», ամսագիր «Ռիսկ» -2011 - թիվ 4.
4. Դաշնային օրենքը 2008 թվականի դեկտեմբերի 30-ի թիվ 307-FZ «Աուդիտի մասին»:
5. Կանոն (ստանդարտ) 18. Աուդիտորի կողմից արտաքին աղբյուրներից հաստատող տեղեկատվության ստացում (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 01.27.2011թ. N 30 որոշմամբ):
6. Կանոն (ստանդարտ) 28. Օգտագործելով մեկ այլ աուդիտորի աշխատանքի արդյունքները (ներդրվել է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2006 թվականի օգոստոսի 25-ի N 523 որոշմամբ):
7. 2007 թվականի դեկտեմբերի 1-ի թիվ 315-FZ «Ինքնակարգավորվող կազմակերպությունների մասին» դաշնային օրենքը:

Գնահատողների էթիկայի կանոնագրքի նախագիծ 27.07.09թ.

«Պլանավորվող աշխատանքային ծախսեր ձեռնարկատիրական սուբյեկտների տարեկան հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների աուդիտի համար, որոնց քաղաքային մասնաբաժինը կանոնադրական կապիտալում առնվազն 25% է», հաստատված է Մոսկվայի քաղաքապետարանի գույքի վարչության սեպտեմբերի 20-ի հրամանով: , 2010 թիվ 3308-ր.

Աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկայի համակարգված և փոխկապակցված ստանդարտների մշակման և ներդրման լայնածավալ առաջադրանք իրականացնելու նպատակով՝ Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարությանն առընթեր վերստուգիչ խորհուրդը՝ ՀՀ նախարարության կողմից հավատարմագրված մասնագիտական ​​աուդիտորական ասոցիացիաների ակտիվ մասնակցությամբ։ Ռուսաստանի ֆինանսները, մշակել է աուդիտորների մասնագիտական ​​գործունեության էթիկայի կանոնագիրք և ընդունվել Խորհրդի կողմից 2003 թվականի օգոստոսի 28-ին:

Աուդիտորների էթիկայի կանոններայն արժեքների և սկզբունքների մանրամասն պաշտոնական ցանկն է, որով առաջնորդվում են ռուս աուդիտորներն իրենց մասնագիտական ​​գործունեության ընթացքում:

Օրենսգրքի պայմաններին համապատասխան՝ պետք է ընդունել, որ աուդիտի մասնագիտության հիմնական նպատակը մասնագետների գործունեությունը բարձրագույն մասնագիտական ​​մակարդակով, խնդիրների կատարման որակի և հանրային շահերի բավարարման ապահովումն է:

Մասնագիտական ​​վարքագծի էթիկական չափանիշներին համապատասխանելը ձեռք է բերվում աուդիտորների բարձր պատասխանատվությամբ: Համընդհանուր և մասնագիտական ​​էթիկայի չափանիշներին համապատասխանելը անփոխարինելի պարտականությունն է և բարձրագույն պարտականությունն է աուդիտորական կազմակերպության յուրաքանչյուր աուդիտորի, ղեկավարի և աշխատակցի համար:

Սկզբունքներ, որոնց պետք է հետևի յուրաքանչյուր աուդիտոր

Աուդիտորների էթիկայի կանոնագիրք սահմանում է այն հիմնարար սկզբունքները, որոնց պետք է հետևի յուրաքանչյուր աուդիտորազնվություն, անկախություն, օբյեկտիվություն, մասնագիտական ​​իրավասություն և պատշաճ ջանասիրություն, գաղտնիություն, կարգավորող փաստաթղթերի կառավարում և այլ սկզբունքներ:

Տակ ազնվությունհասկացվում է ոչ միայն ճշմարտացիությունը, այլև անաչառությունն ու հուսալիությունը: Օբյեկտիվության սկզբունքին համապատասխան՝ բոլոր աուդիտորները պետք է գործել արդար, անկեղծորեն և շահերի բախում չունեն:

Աուդիտորները պետք է օբյեկտիվություն ցուցաբերեն իրենց գործառույթների կատարման ժամանակ: Օբյեկտիվություննշանակում է անաչառություն, անկողմնակալություն և ոչ մի ազդեցության ենթակա մասնագիտական ​​հարցեր քննարկելիս և եզրակացություններ ու եզրահանգումներ կազմելիս:

Ելնելով օբյեկտիվության էթիկական պահանջներից՝ պետք է.

• խուսափել հարաբերություններից, որոնք թույլ են տալիս կողմնակալություն, կողմնակալություն կամ ուրիշների ազդեցությունը՝ ի վնաս օբյեկտիվության.
• չընդունել կամ չառաջարկել նվերներ կամ հյուրասիրություն, որոնք ողջամտորեն ակնկալվում են, որ էական և անընդունելի ազդեցություն կունենան աուդիտորների մասնագիտական ​​դատողության վրա:

Ծառայությունների մատուցման վերաբերյալ համաձայնություն հայտնելիս աուդիտորը պետք է վստահ լինի, որ աշխատանքը կկատարի բարձր մասնագիտական ​​մակարդակով։ Աուդիտորը պետք է ձեռնպահ մնա ծառայություններ մատուցելուց այն ոլորտում, որտեղ նա ոչ կոմպետենտ է, քանի դեռ նրան չեն օգնում համապատասխան մասնագետները: Աուդիտորները պետք է աուդիտորական ծառայություններ իրականացնեն պատշաճ ջանասիրությամբ, իրավասությամբ և ջանասիրությամբ: Նրանց պարտականությունն է շարունակաբար կատարելագործել իրենց գիտելիքներն ու փորձը այնպիսի մակարդակով, որը և՛ ղեկավարությանը, և՛ հաճախորդին վստահություն կհաղորդի մասնագիտական ​​ծառայությունների բարձր որակի վրա՝ հիմնված օրենսդրության, աուդիտի մեթոդաբանության և պրակտիկայի ոլորտում մշտապես թարմացվող տեղեկատվության վրա:

Մասնագիտական ​​իրավասություն- անհրաժեշտ քանակությամբ գիտելիքների և հմտությունների տիրապետում, որը թույլ է տալիս աուդիտորին որակյալ և որակյալ մատուցել մասնագիտական ​​ծառայություններ:

Աուդիտորները չպետք է ուռճացնեն իրենց գիտելիքներն ու փորձը:

Գաղտնիություն- աուդիտի սկզբունքներից մեկն այն է, որ աուդիտորները (աուդիտորական կազմակերպությունները) պարտավոր են ապահովել աուդիտորական գործունեության ընթացքում իրենց կողմից ստացված կամ կազմված փաստաթղթերի անվտանգությունը, և իրավունք չունեն փոխանցել այդ փաստաթղթերը կամ դրանց պատճենները (երկուսն էլ ամբողջությամբ. կամ մասամբ) որևէ մեկին կամ երրորդ անձանց կամ բանավոր կերպով բացահայտել դրանցում պարունակվող տեղեկատվությունը առանց աուդիտի ենթարկվող անձի սեփականատիրոջ (կառավարչի) համաձայնության, բացառությամբ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրական ակտերով նախատեսված դեպքերի:

Հետաքննության մարմնի, դատախազի, քննիչի, դատարանի և արբիտրաժային դատարանի անունից իրականացված աուդիտի ընթացքում ձեռք բերված տվյալները կարող են հրապարակվել միայն նշված մարմինների թույլտվությամբ և այն ձևով, որով նշված մարմինները դա ճանաչում են որպես հնարավոր:

Գաղտնիության սկզբունքը պետք է խստորեն պահպանվի, նույնիսկ եթե աուդիտի ենթարկվող տնտեսվարող սուբյեկտի մասին տեղեկատվության հրապարակումը կամ տարածումը նրան նյութական կամ այլ վնաս չի պատճառում:

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության «Աուդիտորական գործունեության մասին» օրենքի 8-րդ հոդվածի, աուդիտորական կազմակերպությունները և անհատ աուդիտորները պարտավոր են գաղտնի պահել այն կազմակերպությունների գործարքների մասին, որտեղ իրականացվել են աուդիտ կամ որոնց տրամադրվել են աուդիտի հետ կապված ծառայություններ: . Գաղտնիությունը ներառում է տեղեկատվության բացահայտումից զերծ պահելու պարտականությունը և ներառում է պահանջ, որ աուդիտորը, որը տեղեկատվություն է ստանում մասնագիտական ​​ծառայություններ մատուցելու ընթացքում, չօգտագործի այդ տեղեկատվությունը անձնական նպատակների համար կամ երրորդ կողմի օգտին:

Աուդիտորների էթիկայի կանոնագիրը սահմանում է գաղտնիության հետևյալ հիմնական մասնագիտական ​​պահանջները, որոնք ներառում են հետևյալ բնույթի տեղեկատվության չհրապարակումը.

• տեղեկատվություն քաղաքացու անձնական կյանքի փաստերի, իրադարձությունների և հանգամանքների մասին, որոնք թույլ են տալիս բացահայտել նրա անձը (անձնական տվյալները), բացառությամբ դաշնային օրենքներով սահմանված դեպքերում լրատվամիջոցներում տարածվող տեղեկատվության.
• հետաքննության և դատավարության գաղտնիքը կազմող տեղեկություններ.
• պաշտոնական տեղեկատվություն, որի մուտքը սահմանափակված է պետական ​​մարմինների կողմից դաշնային օրենքների և կանոնակարգերի համաձայն (պաշտոնական գաղտնիք).
• մասնագիտական ​​գործունեության հետ կապված տեղեկատվություն, որի մուտքը սահմանափակված է Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության և դաշնային օրենքների համաձայն (բժշկական, աուդիտ, նոտարական, փաստաբան-հաճախորդ, նամակագրություն, հեռախոսային խոսակցություններ, փոստ, հեռագրական կամ այլ հաղորդագրություններ և այլն) ;
• առևտրային գործունեության հետ կապված տեղեկություններ, որոնց մուտքը սահմանափակված է դաշնային օրենքների և կանոնակարգերի համաձայն (առևտրային գաղտնիք).
• տեղեկատվություն գյուտի, օգտակար մոդելի կամ արդյունաբերական նմուշի էության մասին մինչև դրանց մասին տեղեկատվության պաշտոնական հրապարակումը:

Անկախություն- սա աուդիտորի կողմից աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության գործերի վերաբերյալ իր կարծիքը կազմելիս պարտադիր շահագրգռվածություն (ֆինանսական, գույքային, առնչվող կամ որևէ այլ) կամ երրորդ կողմերից կախվածություն է:

Հանրային շահերից է բխում, որ բոլոր աուդիտորները և աուդիտորական ընկերությունները անկախ լինեն աուդիտի ենթարկված կազմակերպություններից և երրորդ կողմերից:

Առավել արդյունավետ աուդիտն իրականացվում է անկախ աուդիտորների կողմից: Գործող օրենսդրության մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության «Աուդիտի մասին» օրենքի 12-րդ հոդված) կան սահմանափակումներ, որոնք սահմանում են աուդիտի անկախության պայմանները: Ստորև բերված աղյուսակը ցույց է տալիս աուդիտի ընթացքում իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց համար սահմանված սահմանափակումների հիմնական պահանջները.

Աուդիտորական կազմակերպության հեղինակությունը

Իրենց գործունեության ընթացքում աուդիտորները պետք է պահպանեն մի շարք նախադրյալներ կամ հիմնական սկզբունքներ, որոնք ոչ միայն թույլ են տալիս լավ համբավ ստեղծել աուդիտորական կազմակերպության և նրա աշխատակիցների համար, այլև այս ոլորտում վարքագծի ընդհանուր էթիկական չափանիշներն են: Այս սկզբունքները ներառում են ազնվություն և մասնագիտական ​​վարքագիծ:

բարեխիղճ- ենթադրում է աուդիտորի կողմից մասնագիտական ​​ծառայությունների մատուցում պատշաճ ջանասիրությամբ, օպերատիվությունն ու նրանց կարողությունների ճիշտ օգտագործումը։ Միևնույն ժամանակ, իր աշխատանքի նկատմամբ աուդիտորի ջանասեր և պատասխանատու վերաբերմունքը չպետք է ընկալվի որպես անսխալ աուդիտի երաշխիք:

մասնագիտական ​​վարքագիծ- հանրային շահերի առաջնահերթության պահպանումը և աուդիտորի պարտավորությունը պահպանել իր մասնագիտության բարձր համբավը, ձեռնպահ մնալ աուդիտորական ծառայությունների մատուցման հետ անհամատեղելի արարքներ կատարելուց.

Աուդիտորի մասնագիտական ​​էթիկան չի սահմանափակվում վարքագծի այս մի քանի կանոններով: Մասնագիտական ​​վարքագծի հայեցակարգը տարածվում է աուդիտորի գործունեության բոլոր ոլորտների վրա: Էթիկան և դրա կարգապահական ազդեցությունը նրանց գործունեության ինքնակարգավորման հիմքն է։ Աուդիտորները պետք է միշտ նկատի ունենան ուրիշների շահերը: Որքան էլ դժվար լինի դրանց լուծումը, անհրաժեշտ է, հաշվի առնելով տեխնիկական մանրամասները, հիշել խնդրի էությունը։ Անհնար է գերագնահատել հաշվապահների և աուդիտորների համար մասնագիտության ոգու մասին այլ մարդկանց վրա ազդող իրազեկ լինելու կարևորությունը:

Աուդիտորական էթիկայի կանոններ սահմանում է աուդիտորների վարքագծի չափանիշներ, սահմանում է այն հիմնարար սկզբունքները, որոնք պետք է պահպանվեն իր կողմից իր մասնագիտական ​​գործառույթների կատարման ընթացքում։

Մասնագիտական ​​էթիկայի զարգացման համար օգտագործվում են ընդհանուր էթիկայի դրույթները։ Էթիկան փիլիսոփայության մի ճյուղ է, որը զբաղվում է մարդու ընտրության խնդրի համակարգված ուսումնասիրությամբ, լավի և վատի հասկացությունների հետ, որոնցով առաջնորդվում է մարդն ու այն իմաստը, որն ի վերջո ունի: Մասնագիտական ​​խմբերի էթիկական վարքագիծը կարգավորելու անհրաժեշտությունն առաջացել է հասարակության հանդեպ նրա ներկայացուցիչների պատասխանատվության հետ կապված։

Աուդիտորները պատասխանատվություն են կրում հասարակության, ներառյալ բոլոր նրանց, ովքեր ապավինում են իրենց օբյեկտիվությանը, ազնվությանը, անկախությանը, ինչը նպաստում է առևտրային գործունեության բնականոն գործունեության պահպանմանը:

Մասնագիտական ​​էթիկան ներառում է պրակտիկայի կանոններ, որոնք շրջանակային բնույթ են կրում, սակայն, նույնիսկ եթե դրանք կան, ընտրության խնդիրը կոնկրետ դեպքում մնում է մասնագետի մոտ.

• հրամայական- հիմնված է խիստ կանոնների վրա, որոնք պետք է պահպանվեն, թերությունն այն է, որ հաշվի է առնվում միայն կանոնների պահպանումը, այլ ոչ թե գործողությունների հետևանքները.
• ուտիլիտարիստ- ուսումնասիրվում են գործողությունների հետևանքները, և կանոններին չհամապատասխանելը (այսինքն կանոնների բացառությունները թույլատրվում են), թերությունն այն է, որ այս մոտեցումը դրական էֆեկտ է տալիս, եթե բոլորը հետևեն նորմին, եթե ոչ, ապա բացառություն կանոնները դառնում են կանոն բոլորի համար և չեն պահպանվում վարքագծի նորմերը.
• ընդհանրացում- Իմպերատիվ և օգտակար մոտեցումների ողջամիտ համադրությունը ներառում է ընտրության խնդրի լուծում, «Ի՞նչ կլիներ, եթե բոլորը նույն հանգամանքներում նույն կերպ վարվեին» հարցին: Եթե ​​գործողությունների արդյունքներն անցանկալի են, ապա նման գործողությունները էթիկայից դուրս են և չպետք է իրականացվեն:

Հատկացնելմիջազգային, ազգային և ներքին աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկայի կանոններ.

Միջազգային օրենսգիրք IFAC-ի կողմից ընդունված մասնագիտական ​​էթիկան: Այն պարունակում է նորմեր ինչպես ընդհանուր առմամբ բոլոր պրոֆեսիոնալ հաշվապահների, այնպես էլ առանձին անկախ պրոֆեսիոնալ հաշվապահների (աուդիտորների) համար:

Ռուս աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկայի կանոնագիրքորպես ազգային, հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությանն առընթեր աուդիտի խորհրդի կողմից 2003 թվականի օգոստոսի 28-ին թիվ 16 արձանագրությամբ և համաձայնեցվել է Ռուսաստանի աուդիտորների և հաշվապահների մասնագիտական ​​ասոցիացիաների համակարգող խորհրդի հետ: Այն պատրաստվել է՝ հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության պահանջները՝ IFAC-ի էթիկայի կանոնագրքի առաջարկությունների հիման վրա՝ առավելագույնս պահպանելով դրա հայեցակարգային մոտեցումներն ու բաժինները։ Սույն օրենսգիրքը սահմանում է ռուս աուդիտորների վարքագծի կանոնները և սահմանում հիմնական սկզբունքները, որոնք պետք է պահպանվեն նրանց կողմից իրենց մասնագիտական ​​գործունեության իրականացման ընթացքում: 2001 թվականից Ռուսաստանում հավատարմագրված մասնագիտական ​​աուդիտի ասոցիացիաներից պահանջվում է սահմանել մասնագիտական ​​էթիկայի պահանջներ և համակարգված կերպով վերահսկել դրանց պահպանումը: Մասնագիտական ​​ասոցիացիաներում գործող էթիկայի կանոնները պատկանում են ներքին օրենսգրքերի խմբին: Հաջորդության կանոններին համապատասխան՝ դրա նորմերը չպետք է հակասեն ազգային օրենսգրքին և պարունակեն ազգայինից ցածր պահանջներ։

Մինչև 07.08.2001թ. «Աուդիտորական գործունեության մասին» թիվ 119-FZ դաշնային օրենքը ուժի մեջ մտնելը, որոշ ռուսական աուդիտորական ասոցիացիաներ իրենք մշակեցին և ընդունեցին աուդիտորի համար մասնագիտական ​​էթիկայի ներքին օրենսգիրք: Մասնավորապես, նման օրենսգիրքը հաստատվել է 1996 թվականի դեկտեմբերին Ռուսաստանի Հաշվիչ պալատի կողմից։ Այն ամփոփեց Ռուսաստանի Հաշվիչ պալատի կողմից միավորված անկախ աուդիտորների մասնագիտական ​​վարքագծի էթիկական չափանիշները՝ IFAC-ի միջազգային էթիկայի չափանիշների հիման վրա:

Տարբեր մակարդակների էթիկայի կանոնների առկայությունը կարող է հանգեցնել որոշակի հակասությունների։ Այս խնդրի վերաբերյալ միջազգային օրենսգիրքը նախատեսում է հետևյալը. եթե ազգային էթիկայի կանոնագրքի որևէ դրույթ հակասում է էթիկայի միջազգային կանոնագրքի դրույթին, ապա պետք է պահպանվի ազգային պահանջը։ Այլ պետությունում ծառայություններ մատուցելիս պետք է առաջնորդվել էթիկայի կանոնագրքով, որը սահմանում է ավելի խիստ (խիստ) պահանջներ։

Էթիկայի կանոններին չհամապատասխանելու համար որոշվում է մասնագիտական ​​աուդիտի ասոցիացիայի կողմից: