Ընտրեք ակնարկ ցուցակից. «Թեժ» փաստաթղթերը ՝ Ռուսաստանի օրենսդրության մեջ Նորություններ հաշվապահի համար Նորություններ բյուջետային հաշվապահի հաշվապահի համար Նորություններ փաստաբանի համար Նորություններ փաստաբանի համար Նորություններ գնումների մասնագետի համար Ռուսաստանի Դաշնության արդարադատության նախարարությունում գրանցման համար փաստաթղթեր Հարցեր և պատասխաններ հաշվապահական հաշվառման և հարկման հաշվին համապատասխանության սխեմաներ Ամսագրի նյութերը Հիմնական գիրք «Նորը Մոսկվայի օրենսդրության մեջ» Նոր Մոսկվայի տարածաշրջանի օրենսդրություն Նոր տարածաշրջանային օրենսդրության մեջ Կանոնակարգ կարգավորող իրավական ակտերի նախագծեր Նոր օրենք նախագծերի վերաբերյալ. Առաջին ընթերցմամբ մինչև ստորագրում Պետությունների դումայի հանդիպումների արդյունքները Պետդումայի խորհրդի նիստերի արդյունքներ Պետդումայի խորհրդի նիստերի արդյունքներ և գրքերը Նորություններ առողջապահության օրենսդրության մեջ

Ոչ մեկը, 18 մարտի, 2016 թ

Հաշվի նամակագրության սխեմաներ

Ընտրություն ՝ հիմնվելով Խորհրդատու Փլուս համակարգի «Հաշիվների համապատասխանություն» տեղեկատվական բանկի նյութերի վրա

Իրավիճակը.

Ինչպե՞ս փոխառել վարկառու կազմակերպության (ՍՊԸ) հաշվապահական հաշվառման մեջ նախկին մասնակցի կողմից ներողամտության փաստը `անհատի (վարկատուի) կողմից տոկոսադրույքից ազատ վարկի պայմանագրով նախատեսված պարտքի համար` ընկերության զուտ ակտիվները մեծացնելու համար:

Մասնակիցը ՍՊԸ-ին տրամադրել է 20000 ռուբլի աննպաստ վարկ: Փոխառված միջոցները փոխանցվել են ընթացիկ հաշվին և օգտագործվել են ընթացիկ ծախսերը վճարելու համար: Այնուհետև վարկատուից ստացվեց պարտքի ներման ծանուցում `ՍՊԸ-ի զուտ ակտիվները մեծացնելու համար: Այն ժամանակ, երբ ՍՊԸ-ն ծանուցում ստացավ, փոխատուն այլևս ՍՊԸ-ի անդամ չէր: Կազմակերպությունը հաշվեկշռային մեթոդը օգտագործում է շահութահարկի նպատակներով:

Հաշիվ-ապրանքագրերի նամակագրությունը.

Քաղաքացիական իրավունքի հարաբերություններ

Տոկոսագումարի դիմաց վարկը տրամադրվում է կազմակերպությանը `գրավոր կնքված վարկային պայմանագրի հիման վրա, որի վերաբերյալ ուղղակիորեն նշվում է պայմանով, որ վարկը տոկոսադրույքն է: Վարկային պայմանագիրը համարվում է կնքված այն պահից, երբ փոխատունը միջոցներ է փոխանցում վարկառու կազմակերպության հաշվին (հոդված 80-ի հոդված 807, Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 809-րդ հոդվածի 1-ին, 3-րդ կետեր):

Պայմանագրով նախատեսված պարտավորությունները կարող են դադարեցվել `ներառյալ պարտքի ներումը: Պարտքի ներումը նշանակում է, որ պարտապանի պարտատիրոջը ազատում է իր պարտականություններից, եթե դա չի խախտում պարտատիրոջ գույքի նկատմամբ այլ անձանց իրավունքները (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 407-րդ հոդվածի 1-ին կետ, 415-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Պարտավորությունը համարվում է դադարեցված այն պահից, երբ պարտապանը պարտապանի ներման մասին պարտատիրոջ ծանուցումը ստանալու պահից ստացվում է, եթե պարտապանը ողջամիտ ժամկետում պարտապանի ներման առարկությունները չի ուղարկում պարտատիրոջը (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 415-րդ հոդվածի 2-րդ կետ)

Ուշադրություն դարձրեք, որ փոխատուի ներողամտությունը վարկի մարման համար, որը ձևակերպված է պարտապանի համապատասխան ծանուցմամբ, չի կարող նվեր համարվել, քանի որ (ի տարբերություն նվիրատվության) դա մեկ անձի (վարկատուի) կամքի արտահայտություն է, այսինքն ՝ միակողմանի գործարք (154-րդ հոդվածի 2-րդ կետ , Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 155-րդ հոդվածը, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 08.02.2010 թ. NAS-384/10 որոշումը `A65-5037 / 2009-SG-3 գործով): Պարտքի ներումը կարող է ճանաչվել որպես նվեր միայն այն դեպքում, եթե դատարանը սահմանում է պարտատիրոջ մտադրությունը պարտապանին ազատել որպես նվեր վճարելու պարտավորությունից (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի Նախագահության որոշումը 2010 թվականի հուլիսի 15-ի N 2833/10 գործով N A82-7247 / 2008-99, էջ 3) Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության տեղեկատվական նամակ 2005 թվականի դեկտեմբերի 21-ի N 104 «Արբիտրաժային դատարանների կողմից կիրառման պրակտիկայի վերանայում Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի նորմերի նորմերի վերաբերյալ` պարտականությունները դադարեցնելու որոշ հիմքերով »): Պարտքի ներման մասին լրացուցիչ տեղեկություններ ստանալու համար տե՛ս Գործարքի ուղեցույցը:

Քննարկվող իրավիճակում վարկատուները ներում են վարկի պայմանագրով նախատեսված պարտքը `այն դեպքում, երբ ներված պարտքի գումարը ուղղվում է ՍՊԸ-ի զուտ ակտիվները մեծացնելու պայմանով:

Հաշվապահություն

Վարկային պայմանագրով փոխառված միջոցների կազմակերպության կողմից ստացումը չի հանգեցնում կազմակերպության կապիտալի ավելացմանը, այսինքն ՝ այն չի ճանաչվում որպես եկամուտ ՝ հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի «Կազմակերպության եկամուտ» ՓԲԸ 9/99-ի 2-րդ կետի հետ կապված, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 06.05.1999 N 32n որոշմամբ:

Ստացված վարկի գումարը արտացոլվում է որպես վճարման ենթակա հաշիվներ («Վարկերի և վարկերի ծախսերի հաշվառում» հաշվապահական կանոնակարգ 2-րդ կետ (PBU 15/2008), որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 06.10.2008 N 107n որոշմամբ:

Վարկային պայմանագրով պարտքի մարման դեպքում դադարեցված պարտավորության չափը մեծացնում է ՍՊԸ-ի կապիտալը և ճանաչվում է որպես այլ եկամուտ `պարտքի ներման ծանուցագիր ստանալու պահից: Սա հետևում է 2, 7, 10.6, 16 PBU 9/99 կետերին:

Քննարկվող գործարքների համար հաշվապահական հաշվառման գրառումները արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառումներում `կազմակերպությունների ֆինանսական և տնտեսական գործունեության հաշվապահական հաշվառման համար հաշվապահական հաշվառման աղյուսակի կիրառման ցուցումներով, որոնք հաստատված են Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի հոկտեմբերի 31-ի N 94n որոշմամբ հաստատված կարգով և ներկայացված են մուտքի աղյուսակում:

Կորպորատիվ եկամտահարկ

Շահութահարկի նպատակներով վարկային պայմանագրով ստացված միջոցները ներառված չեն կազմակերպության եկամուտներում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետի 10-րդ ենթակետ):

Ընդհանուր առմամբ, ըստ պաշտոնական բացատրությունների, վարկերի համար ներված պարտքերի չափերը համարվում են որպես վարկ ստացող և անվճար փոխառու միջոցներ վարկառուի տրամադրության տակ, որոնք Արվեստի 2-րդ կետի հիման վրա ճանաչվում են որպես գործառնական եկամուտ: 248, 8-րդ կետ, 2-րդ մաս Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-ը: Այս տեսակետը հաստատվում է, մասնավորապես, Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարության 11.10.2011 N 03-03-06 / 1/652 գրությամբ, 31.01.2011 թ. 03.03.03-06 / 1/45:

Ըստ կետերի: 3.4-րդ հոդվածի 1-ին մաս: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-ը չի ճանաչվում որպես ձեռնարկատիրոջ զուտ ակտիվների զուտ ակտիվների աճի չափի եկամուտ `մասնակիցների նկատմամբ ընկերության պարտականությունների միաժամանակ դադարեցմամբ, եթե զուտ ակտիվների այդպիսի բարձրացումը ընկերության մասնակցի կամքի արդյունքն էր: Սույն նորմայի կիրառման վերաբերյալ պարզաբանումները պարտքի հիմնական գումարի (վարկի գումարի) մասով տրված են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության Նամակներում, որը տրված է 2014 թվականի հունիսի 25-ի N 03-03-06 / 1/30267, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 02.05.2012 N ԵԴ-3-3 / [փոստով պաշտպանված է]

Քանի որ այս դեպքում պարտքի ներման մասին պայմանագիրը կնքելու պահին վարկատուն այլևս ՍՊԸ-ի մասնակից չէ, մենք կարծում ենք, որ կետերի նորմը: 3.4-րդ հոդվածի 1-ին մաս: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-ը `վարկի պարտքը ներելիս չի կարող կիրառվել: Նմանատիպ տեսակետ պարբերությունների նորմայի կիրառման վերաբերյալ: 3.4-րդ հոդվածի 1-ին մաս: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-ը, երբ որևէ անձի կողմից պարտք ներելիս պարտք չի մուծել, երբ այլևս պարզ չէ հարկային համակարգը կիրառող ընկերության անդամ, ասված է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության Նամակում `2015 թվականի փետրվարի 24-ի N 03-11-06 / 2/9035:

Այսպիսով, ներված վարկի գումարը այս դեպքում պետք է ներառվի ոչ գործառնական եկամտի մեջ:

Լ.Վ. Գուժելևա
Խորհրդատվական և վերլուծական հաշվապահական կենտրոն և հարկումը

Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությունը չի սահմանում, թե ինչ փաստաթղթեր կարող են օգտագործվել պարտքի ներման պաշտոնականացման համար: Դա կարող է լինել համաձայնագիր (պայմանագիր) կամ պարտքի ներման մասին ծանուցում, որը կազմվել է պարտատիրոջ կողմից և ուղարկվել պարտապանին: Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 407, 415 հոդվածներից և 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի N 402-FZ օրենքի 9-րդ հոդվածի 1-ին կետից:

Հաշվապահություն

Հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլեք կազմակերպությանը ներված պարտքի չափը `որպես« Այլ եկամուտներ և ծախսեր »91-րդ հաշվի վարկի այլ եկամտի մաս (ՀԲԸ 9/99 7-րդ կետ): Կատարեք էլեկտրագծերը.

Դեբետ 60 (66, 67, 75, 76 ...) Վարկ 91-1
- արտացոլվում է պարտքի ներման չափը:

Սա հետևում է ցուցումներից մինչև հաշիվների գծապատկեր (հաշիվներ 91, 60, 66, 67, 76):

Արտացոլեք եկամուտը ներված պարտքի տեսքով, ինչպես մնացած եկամուտները հաշվետու ժամանակաշրջանում, որում ստորագրվել է (ստացվել) ծանուցում (համաձայնագիր, համաձայնագիր) պարտքի ներման մասին (ՀԲԸ 9/99-ի 16-րդ կետ):

Փոխանակ պարտքը ներելու փոխարեն, կարող եք վճարել լրացուցիչ ներդրումներ հասարակությանը ... Այսինքն ՝ փոխհատուցել հասարակության նկատմամբ դրամական պահանջները (1998 թվականի փետրվարի 8-ի օրենքի 19-րդ հոդվածի 4-րդ կետ, կետ 14):

Մատակարարման պայմանագրով պարտքի ներողամիտ պարտապանի հաշվառման մեջ արտացոլման օրինակ է

Հունվարի 20-ին «Ալֆա» ՍՊԸ-ն ապրանքներ է առաքել «Հերմես» առևտրային ձեռնարկություն ՍՊԸ-ին `118,000 ռուբլի չափով: (ներառյալ ԱԱՀ - 18,000 ռուբլի): Առաքման պայմանագրի համաձայն ապրանքների վճարման ժամկետը 21 օրացուցային օր է առաքման պահից:

Քանի որ Հերմեսը սնանկության էր ենթարկվել, Ալֆան ներում շնորհեց գնորդին ունեցած պարտքը: Փետրուարի 19-ին, Հերմեսը ստացել է 118,000 ռուբլու չափով պարտքի ներման մասին ծանուցում:

Դեբետ 41 վարկ 60
- 118,000 ռուբլի: - գնված ապրանքները կապիտալիզացված են.

Դեբետ 19 վարկ 60
- 18,000 ռուբլի: - արտացոլված մուտքային ԱԱՀ գնի ապրանքների վրա:

Դեբետ 60 վարկ 91-1
- 118,000 ռուբլի: - արտացոլվում է պարտքի ներման չափը:

Օրենքի պարտապանի ներողամտությունը հաշվետու ժամանակ արտացոլելու օրինակ է կազմակերպության հետ վարկային պայմանագրով

Փետրուարի 28-ին, «Օլֆա Ալֆա» -ն տրամադրել է «Օլմ» առեւտրային ֆիրմաների «Հերմես» ընկերությանը վարկ ՝ 500,000 ռուբլի: մարտի 1-ից 31-ը ընկած ժամանակահատվածի համար (ներառյալ): Փոխառու միջոցների օգտագործման դիմաց վարկատուին վճարվող տոկոսների չափը կազմում է 4000 ռուբլի:

Վարկի մարման ամսաթվի դրությամբ (մարտի 31) կնքվել է պարտքի ներման մասին պայմանագիր, համաձայն որի Ալֆան ազատում է Հերմեսին ստացված վարկի գումարը մարելու և փոխառու միջոցների տոկոսների մարման պարտավորությունից:

Վարկային պայմանագրով նախատեսված գործառնությունները արտացոլելու համար «Հերմեսի» հաշվապահը բացեց ենթահաշիվներ ՝ հաշվի առնելով 66 «Կարճաժամկետ վարկերի և փոխառությունների մարումներ».
- «Հաշվարկներ մայր պարտքի վերաբերյալ»;
- «Հաշվարկները ըստ տոկոսի»:

Պարտքի ներման հետ կապված գործառնությունները, «Հերմեսի» հաշվապահը հաշվետվությունում արտացոլեցին հետևյալից:

Դեբետ 51 վարկ 66 ենթաբաժինը «Հիմնական պարտքի մարումները»
- 500,000 ռուբլի - վարկի գումարը փոխանցվում է ընթացիկ հաշվին:

Դեբետ 91-2 Կրեդիտ 66 ենթաբաժին «Տոկոսների հաշվարկ»
- 4000 ռուբլի: - ստացված վարկի գծով կուտակված տոկոսագումար.

Debit 66 ենթաբաժինը «Հաշվարկները հիմնական պարտքի դիմաց» վարկ 91-1
- 500,000 ռուբլի - պարտքը մարել պարտքի հիմնական գումարի վրա.

Debit 66 ենթաբաժինը «Տոկոսների հաշվարկներ» վարկ 91-1
- 4000 ռուբլի: - մարվել է վարկի նկատմամբ տոկոսների վճարման պարտքը:

OSNO` եկամտահարկ

Ներված պարտքի չափը (ապրանքներ, աշխատանքներ, ծառայություններ, գույքի իրավունքներ ձեռք բերելու պայմանագրով նախատեսված պայմանագրի համաձայն `ներառյալ ԱԱՀ) ներառված է ոչ գործառնական եկամուտներում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 8-րդ և 18-րդ կետերը):

Հաշվարկեք ոչ գործառնական եկամուտը `պարտքերի ներման մասին ծանուցման (համաձայնագիր, համաձայնագիր) ստորագրման (ստացման) ամսաթվի դրությամբ (271 հոդվածի 4-րդ կետի 3-րդ ենթակետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 273-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Այս ընթացակարգը կիրառվում է ՝ անկախ նրանից, թե որ պայմանագրով է պարտքը դուրս գրվում այս ձևից (ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի կամ վարկի ձեռքբերման պայմանագիր) և որ մեթոդն է օգտագործում կազմակերպությունը եկամտահարկի հաշվարկման ժամանակ:

Միևնույն ժամանակ, եթե պարտքը մարվում է պայմանագրով ապրանքների ձեռքբերման (ներառյալ հետագա վաճառքի համար), աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի ձեռքբերման համար, և կազմակերպությունն օգտագործում է կանխիկի եղանակը `ստորագրման (ստացման) պահին ծանուցում (համաձայնագիր, պայմանագիր) ձեռք բերելու պահի, ձեռք բերված ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները, սեփականության իրավունքը) կհամարվեն վճարովի: Սա բացատրվում է նրանով, որ վճարմամբ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 273-րդ հոդվածի 3-րդ կետը, ի թիվս այլ հարցերի, հասկանում է պարտավորության դադարեցման ևս մեկ եղանակ (այս դեպքում ՝ պարտքի ներում) (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 407-րդ հոդվածի 1-ին կետ, 1-ին կետ):

Եթե \u200b\u200bպարտքը ներվում է տոկոսադրույքային վարկի պայմանագրով, ապա դրա վրա կուտակված տոկոսները նույնպես պետք է հաշվի առնվեն եկամտի մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 18-րդ կետ): Միևնույն ժամանակ, եկամուտը արտացոլում է նույնիսկ ներված տոկոսները, որոնք կազմակերպությունը, չգիտես ինչու, հաշվի չի առել ավելի վաղ ծախսերը (Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի մարտի 31-ի N 03-03-06 / 1/191 գրությունը):

Պարտքի ներման մասին ծանուցման ստորագրման (ստացման) մասին ծանուցման (համաձայնագիր, համաձայնագիր) կնքման պահին օգտագործելու դեպքում հաշիվը հանեք այն տոկոսները, որոնք կուտակվում են ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանում, բայց հաշվի չեն առնված պարտքերի ներման պահին, նվազեցնել հարկվող շահույթը (265-րդ հոդվածի 1-ին ենթակետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի.272-րդ հոդվածի 8-րդ կետ)

Ներառեք հարկային բազան հաշվարկելու հետաքրքրությունը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 2-րդ ենթակետ):

Իրավիճակը. Արդյո՞ք հարկային եկամտահարկը հաշվարկելիս հարկ է հաշվի առնել եկամտի ապրանքների (աշխատանքների, ծառայություններ, գույքային իրավունքներ) գնման պայմանագրով ներված պարտքի գումարը: Պարտքը ներվում է այն հիմնադրի կողմից, որը կազմակերպության ավելի քան 50 տոկոս ներդրում ունի կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում:

Ըստ Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության, ներված պարտքի չափը պետք է ավելացնի հարկվող եկամուտը: Այնուամենայնիվ, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը հայտնեց այլ դիրքորոշում:

Եկամտահարկի հարկային բազան չի ավելացվում միայն այն հիմնադիրից անվճար ստացված գույքի արժեքի հիման վրա, որի մասնաբաժինը կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում գերազանցում է 50 տոկոսը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետի 11-րդ ենթակետ): Պարտքի ներման արդյունքում գույքի տեղափոխումը տեղի չի ունենում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 38-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Հարկային նպատակներով այս գործառնությունը պետք է համարվի որպես վճարման ենթակա պարտքերի մարումը, որը ներառված է ոչ գործառնական եկամուտներում `Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 18-րդ կետի հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի ենթադրում որևէ բացառություն դրա հարկման կարգով:

Այս եզրակացությունը հաստատվում է վերահսկիչ գերատեսչությունների բացատրությունների միջոցով (տե՛ս, օրինակ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի ապրիլի 5-ի N 03-03-06 / 1/232 գրությունները, թվագրված, 2007 թ. Մարտի 30-ի N 03-03-06 / 1/201): 28 մարտի, 2006 թ. N 03-03-04 / 1/295, 2006 թ. Մարտի 17-ի N 03-03-04 / 1/257, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայություն, 2009 թվականի մայիսի 22-ի N 3-2-13 / 76) ...

Այնուամենայնիվ, 2009 թվականի մարտի 6-ի թիվ 3-2-06 / 32 թվագրված նամակում Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը այլ տեսակետ է հայտնել: Պարտքի ներման արդյունքում կազմակերպությունը խնայում է գումար, որը կարելի է հավասարեցնել փող ստանալու, այսինքն `գույքի ստացման հետ (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2005 թվականի դեկտեմբերի 22-ի N 98-ի նախագահության տեղեկատվական նամակի 3-րդ կետ): Հիմնադիրից անվճար ստացված գույքը, որի կազմակերպությունում մասնակցության մասնաբաժինը գերազանցում է 50 տոկոսը, չի ճանաչվում որպես եկամուտ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 11-րդ ենթակետ): Հետևաբար, այս գործարքը չպետք է ենթակա լինի եկամտահարկի:

Բացի այդ, այս նամակում Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը նշել է, որ Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարությունը հավատարիմ է նմանատիպ դիրքի `վարկի գումարը վերադարձնելու համար հիմնադրի կողմից ներված պարտքի գումարի հաշվարկման հարցի վերաբերյալ: Քանի որ վարկային պայմանագրերով պարտքերի ներման դեպքում պարտավորությունների դադարեցումը բնույթով նման է առաքված ապրանքների պարտքի ներման պարտականությունների դադարեցմանը (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ, ստացված գույքային իրավունքներ), Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետի 11-րդ ենթակետը նույնպես պետք է գործի այդ գործողությունների համար:

Այս իրավիճակում կազմակերպությունը պետք է ինքնուրույն որոշի, թե այդ դիրքերից ո՞րն է հետևելու: Այնուամենայնիվ, վերահսկող մարմինների ավելի ուշ պարզաբանումների հրապարակման հետ կապված, աուդիտորների հետ կարող են ծագել վեճեր: Միևնույն ժամանակ, արբիտրաժային պրակտիկայում կան կազմակերպությունների օգտին ընդունված դատական \u200b\u200bորոշումների օրինակներ (տե՛ս, օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2009 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ ՎԱՍ-8675/09 որոշումը, Հյուսիսային Կովկասի ՀՕՖ-ի բանաձևը, 2009 թ. Մայիսի 21-ի N No. Հ. А63-9238 / 2008-С4-37, Կենտրոնական թաղամաս 2007 թվականի նոյեմբերի 15-ի N55-125 / 2007-С13, Հյուսիսարևմտյան թաղամաս 2003 թվականի ապրիլի 4-ի N55-39007 / 02):

Խորհրդատվություն կա միջոց `հաշվի չառնել եկամուտների ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) գնման պայմանագրով հիմնադրի կողմից ներված պարտքի գումարը:

Իրավիճակը. Արդյո՞ք հարկային եկամտահարկը հաշվարկելիս պետք է հաշվի առնեմ եկամտահարկը ներված պարտքի գումարը վարկի գումարի վերադարձման ժամանակ: Պարտքը ներվում է այն հիմնադրի կողմից, որը կազմակերպության ավելի քան 50 տոկոս ներդրում ունի կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում:

Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության համաձայն, ներված վարկի գումարը չպետք է հաշվի առնել եկամուտների մեջ: Սակայն հարկային տեսուչների պահանջները չեն բացառվում:

Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարությունը նշում է, որ հիմնադրի կողմից ներված վարկի գումարը, որի մասնաբաժինը կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում գերազանցում է 50 տոկոսը, կարիք չունի ընդգրկվել եկամտի մեջ (տես, օրինակ, 2013 թվականի սեպտեմբերի 30-ի թիվ 03-03-06 / 1/40367 գրությամբ գրված նամակների գումարը): , 2010 թվականի հոկտեմբերի 21-ի N 03-03-06 / 1/656, 2010 թվականի հոկտեմբերի 14-ի թիվ 03-03-06 / 1/646): Սա բացատրվում է հետևյալ կերպ.

Երբ պարտքը ներվում է հիմնական վարկային պարտավորության համար, կազմակերպությունն իրականում գույք է ստանում անվճար: Անվճար ստացված գույքը ներառված է ոչ գործառնական եկամտի մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 8-րդ կետ): Բայց այն դեպքի համար, երբ կազմակերպության հիմնադիրը հանդես է գալիս որպես դոնոր, բացառություն է նախատեսված: Անվճար ստացված գույքն ընդգրկված չէ եկամտի մեջ, եթե այն պահին, երբ ստորագրվում է պարտքի ներման մասին ծանուցում (համաձայնագիր), կազմակերպության հիմնադրի մասնաբաժինը կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում գերազանցում է 50 տոկոսը: Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետի 11-րդ ենթակետից:

Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարությունը համոզված է, որ կանոնադրական կապիտալում ներդրման (բաժնեմասի) չափի պայմանը պետք է կատարվի վարկային պայմանագրի կնքման պահին (Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի հունվարի 31-ի N 03-03-06 / 1/45) նամակը:

Վարկային պայմանագրով պարտքի հիմնական գումարի (բացառությամբ տոկոսների հետաձգման) մոռացումը կարող է ենթակա լինել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետի 11-րդ ենթակետի դրույթներին, հետևաբար, կազմակերպության հարկվող բազան չի ավելանում:

Հարկային վարչությունը համաձայն է նաև նշված տեսակետին (տե՛ս, օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2009 թվականի մայիսի 22-ի N 3-2-13 / 76 գրությունները, 2009 թվականի մարտի 6-ի թիվ 3-2-06 / 32):

Այնուամենայնիվ, հիմնվելով վերահսկիչ գերատեսչությունների դիրքորոշման վրա ՝ նմանատիպ խնդրի նկատմամբ վերահսկող գերատեսչությունների դիրքի վրա ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ, գույքային իրավունքներ) ձեռք բերելու պայմանագրով հաշվարկելու համար, հնարավոր է, որ վարկի պայմանագրով պարտքը ներելիս եկամտի չհրապարակումը կարող է առաջացնել պահանջներ տեսուչների կողմից: Փաստն այն է, որ եթե դուք հետևում եք քաղաքացիական օրենսդրության նորմերին, ապա պարտքի ներումը միջոց է `դադարեցնելու համար բնօրինակ փոխհատուցվող պայմանագրով ստանձնած պարտավորությունը (Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացիական օրենսգրքի 407 և 415 հոդվածներ): Ուստի անհնար է համարել ներված պարտքի գումարը, ներառյալ վարկային պայմանագրով, որպես անվճար ստացված գույք (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 572-րդ հոդված): Հարկային նպատակներով այս գործառնությունը պետք է համարվի որպես վճարման ենթակա պարտքերի մարումը, որը ներառված է ոչ գործառնական եկամուտներում `Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 18-րդ կետի հիման վրա: Բացառություններ չեն լինում հիմնադրի կողմից ստացվող եկամուտների արտացոլման վերաբերյալ սույն պարբերության կապակցությամբ: Հետևաբար, վարկային պայմանագրով պարտքը ներելիս (ինչպես նաև ցանկացած այլ պայմանագրով) անհրաժեշտ է եկամուտներ բերել:

Այս իրավիճակում կազմակերպությունն իրավունք ունի ինքնուրույն որոշում կայացնել, թե այդ դիրքերից ո՞րն է հետևելու: Օրենսդրության բոլոր անորոշությունները մեկնաբանվում են հօգուտ հարկ վճարողների (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-րդ հոդվածի 7-րդ կետ):

Հուշում. կա միջոց ՝ հաշվի չառնել վարկի պայմանագրով հիմնադրի կողմից ներված պարտքի գումարը եկամտի մեջ:

Պարտքի ներման մասին պայմանագրի հետ միասին անհրաժեշտ է կազմել ընկերության մասնակիցների (բաժնետերերի) ընդհանուր ժողովի արձանագրությունները, ըստ որի գույքի, գույքի կամ ոչ գույքային իրավունքները փոխանցվում են կազմակերպությանը ՝ զուտ ակտիվների ավելացման համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 251-րդ հոդվածի 1-ին մասի 3.4-րդ ենթակետ): Միևնույն ժամանակ, կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում հիմնադրի մասնաբաժնի չափը նշանակություն չունի: Նման օգուտից օգտվելու հնարավորությունը հայտնվել է 2011-ի հունվարի 1-ին և տարածվում է 2007 թվականի հունվարի 1-ից բխող պարտավորությունների վրա (2010 թվականի դեկտեմբերի 28-ի N 409-FZ օրենքի 4-րդ հոդվածի 1-ին և 2-րդ կետեր):

Այս մասին լրացուցիչ տեղեկությունների համար տե՛ս .

Իրավիճակը. Արդյո՞ք հարկային եկամտահարկը հաշվարկելիս պետք է հաշվի առնեմ եկամտահարկը `ներված պարտքի գումարը վարկի տոկոսների վճարման վրա: Պարտքը ներվում է այն հիմնադրի կողմից, որը կազմակերպության ավելի քան 50 տոկոս ներդրում ունի կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում:

Պարտքը ներելիս տոկոսների չափը պետք է հաշվի առնել ոչ գործառնական եկամտի կազմի մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 18-րդ կետ):

Սա բացատրվում է հետևյալ կերպ. Դրա հիմքում ընկած է տոկոսագումարը, որը վարկառուն պետք է վճարի փոխառված միջոցների օգտագործման դիմաց վարկի պայմանագրի համաձայն (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 809-րդ հոդված): Հետևաբար, երբ պարտքը ներվում է, կազմակերպության վճարման ենթակա հաշիվները դուրս են գրվում (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 415-րդ հոդված): Օրենսդրությունը որևէ բացառություն չի նախատեսում դրա հարկման կարգով:

Այս դիրքորոշումն արտացոլված է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի սեպտեմբերի 30-ի N 03-03-06 / 1/40367, 2010 թվականի հոկտեմբերի 14-ի N 03-03-06 / 1/646 գրություններով, որը տրվել է 2009 թվականի ապրիլի 17-ի N 03- 03-06 / 1/259:

Հարկային մարմինը հաստատում է նշված տեսակետը (տե՛ս, օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2009 թվականի մայիսի 22-ի N 3-2-13 / 76 գրքերը, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը Մոսկվայի համար, 2008 թվականի դեկտեմբերի 29-ի N 19-12 / 121854):

Այնուամենայնիվ, 2009 թ. Մարտի 6-ի թիվ 3 -2-06 / 32 թվագրված նամակում Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը այլ տեսակետ է հայտնել:

Պարտքի ներման արդյունքում կազմակերպությունը խնայում է գումար, որը կարելի է հավասարեցնել փող ստանալու, այսինքն `գույքի ստացման հետ (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2005 թվականի դեկտեմբերի 22-ի N 98-ի նախագահության տեղեկատվական նամակի 3-րդ կետ): Հիմնադիրից անվճար ստացված գույքը, որի կազմակերպությունում մասնակցության մասնաբաժինը գերազանցում է 50 տոկոսը, չի ճանաչվում որպես եկամուտ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 11-րդ ենթակետ): Հետևաբար, այս գործարքը չպետք է ենթակա լինի եկամտահարկի:

Բացի այդ, այս նամակում Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը նշել է, որ Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարությունը հավատարիմ է նմանատիպ դիրքի `վարկի գումարը վերադարձնելու համար հիմնադրի կողմից ներված պարտքի գումարի հաշվարկման հարցի վերաբերյալ: Քանի որ վարկային պայմանագրերով հիմնական պարտքի ներումը բնույթով նման է վարկերի գծով տոկոսադրույքների դադարեցմանը, ապա Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետի 11-րդ ենթակետը պետք է կիրառվի նաև այդ գործարքների նկատմամբ:

Հիմնադրամի կողմից տրամադրված վարկի հաշվառման և տոկոսադրույքի հարկման հարկման արտացոլման օրինակ: Պարտքը դուրս է գրվել պարտքի ներողամտությունից: Կազմակերպությունը կիրառում է հարկման միասնական համակարգ

«Ալֆա» ՍՊԸ-ի հիմնադիրներից մեկը «Մաստեր Փրոդաքշն Ընկերություն» ՍՊԸ-ն է: «Վարպետի» մասնաբաժինը կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում կազմում է 51 տոկոս:

Հունվարի 17-ին «Վարպետը» «Ալֆային» տրամադրեց 200,000 ռուբլի վարկ: տարեկան 15 տոկոսով `երկու ամսվա ընթացքում (ոչ թե թռիչքային տարի): Համաձայնագրի պայմանների համաձայն, տոկոսները վճարվում են ոչ ուշ, քան հաջորդ ամսվա 20-ը: Կազմակերպությունը այլ վարկեր չի ստացել:

«Վարպետի» ղեկավարությունը փետրվարի 16-ին որոշում կայացրեց ներել տրամադրված վարկի պարտքերը: Պարտքի ներման գործառնությունն արտացոլելիս հաշվապահն առաջնորդվում էր Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության պաշտոնով:

Հաշվառումում կատարվել են հետևյալ գրառումները:

Դեբետ 51 վարկ 66
- 200,000 ռուբլի: - վարկ է ստացել կազմակերպության հիմնադիրից:

Դեբետ 91-2 վարկ 66
- 1151 ռուբլի: (200,000 ռուբլի × 15%. 365 օր × 14 օր) - հունվար ամսվա համար տոկոսադրույքներ են հաշվարկվել:

Alfa- ն ամսական կտրվածքով վճարում է եկամտահարկը `օգտագործելով հաշվեգրման եղանակը: Հունվար ամսվա համար եկամտահարկը հաշվարկելիս հաշվապահը հաշվի չի առել վարկի տոկոսադրույքը `1151 ռուբլու չափով, որպես ոչ գործառնական ծախսերի մաս:

Դեբետ 91-2 վարկ 66
- 1315 ռուբլի: (200,000 ռուբլի × 15%. 365 օր × 16 օր) - փետրվար ամսվա համար տոկոսադրույքներ են հաշվարկվել.

Դեբետ 66 վարկ 91-1
- 200,000 ռուբլի: - ստացված վարկի վրա ներված պարտքի գումարը վերագրվում է կազմակերպության այլ եկամուտներին.

Դեբետ 66 վարկ 91-1
- 2466 ռուբլի: (1151 ռուբլի + 1315 ռուբլի) - ներված պարտքի նկատմամբ տոկոսագումարը գանձվում է այլ եկամուտների հաշվին:

Փետրվար ամսվա ընթացքում եկամտահարկը հաշվարկելիս հաշվապահը հաշվի է առել եկամուտների ներածված պարտքերի տոկոսադրույքը `2 466 ռուբլի: (1151 ռուբլի + 1315 ռուբլի):

Որպես ոչ գործառնական ծախսերի մաս, հաշվապահը հաշվի է առել վարկի տոկոսադրույքը `1315 ռուբլի:

Խորհրդատվությունկա մի միջոց `հաշվի չառնելու հիմնադրի կողմից ներված պարտքի գումարը վարկի պայմանագրով տոկոսների տեսքով եկամտի մեջ:

Պարտքի ներման մասին պայմանագրի հետ միասին անհրաժեշտ է կազմել ընկերության մասնակիցների (բաժնետերերի) ընդհանուր ժողովի արձանագրությունները, ըստ որի գույքի, գույքի կամ ոչ գույքային իրավունքները փոխանցվում են կազմակերպությանը ՝ զուտ ակտիվների ավելացման համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 251-րդ հոդվածի 1-ին մասի 3.4-րդ ենթակետ): Միևնույն ժամանակ, կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում հիմնադրի մասնաբաժնի չափը նշանակություն չունի: Նման օգուտից օգտվելու հնարավորությունը հայտնվել է 2011-ի հունվարի 1-ին և տարածվում է 2007 թվականի հունվարի 1-ից բխող պարտավորությունների վրա (2010 թվականի դեկտեմբերի 28-ի N 409-FZ օրենքի 4-րդ հոդվածի 1-ին և 2-րդ կետեր):

Այս մասին լրացուցիչ տեղեկությունների համար տե՛սԻնչպե՞ս գրանցել և արձանագրել հիմնադրի (մասնակից, բաժնետեր) ֆինանսական աջակցության ստացումը: .

Իրավիճակը. Արդյո՞ք ես պետք է վերականգնեմ ԱԱՀ այն ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները, սեփականության իրավունքը) ձեռք բերելու պայմանագրով ներված պարտքի չափով: ԱԱՀ-ին ենթակա գործարքների համար գնելու համար ձեռք բերված ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ, գույքային իրավունք).

Ոչ, դրա կարիքը չկա:

Վաճառողի (կատարողի) պարտքերի ներումը հանգեցնում է գնորդի (հաճախորդի) պարտավորությունների նվազմանը իրեն մատակարարվող ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, գույքային իրավունքների վճարման համար) (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 407, 415-րդ հոդվածներ): Գնորդը իրավունք ունի հանել վաճառողի (կատարողի) ներկայացրած ԱԱՀ-ի գումարը, միաժամանակ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) տեղադրմանը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 17-րդ հոդվածի 2-րդ մասի 2-րդ կետ) `դրանց վճարման փաստից (ամբողջությամբ կամ մասնակիորեն ) մուտքային ԱԱՀ-ին հանելու իրավունքը կախված չէ: Հետևաբար, եթե հաշվի են առնվել առաքված ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները, սեփականության իրավունքը), իսկ ԱԱՀ-ի գումարը հատկացվել է ճիշտ կազմված հաշիվ-ապրանքագրում, ապա գնորդի (հաճախորդի) կողմից հարկային իջեցման կիրառումը համարվում է արդարացված:

Այն պայմանների ցանկը, որոնց համաձայն գնորդը (հաճախորդը) պետք է վերականգնի նվազեցման համար ընդունված ԱԱՀ-ն, տրված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 3-րդ կետում: Պարտքի ներողամտությունը, այսինքն վաճառողի (կատարողի) հրաժարումը առաքված ապրանքների (աշխատանք, ծառայություններ, գույքային իրավունքներ) վճարելուց հրաժարվելը նշված չէ այս ցանկում: Հետևաբար, հիմք չկա քննարկվող իրավիճակում մուտքային ԱԱՀ-ն վերականգնելու համար:

Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 2004 թվականի նոյեմբերի 4-ի N 324-O որոշումը, համաձայն որի, պարտքը ներելուց հետո, գնորդը (հաճախորդը) պարտավոր է վերականգնել մուտքային ԱԱՀ-ն, այժմ կորցրել է իր արդիականությունը: Այս եզրակացության պատճառն այն էր, որ երբ պարտքը ներվում է, գնորդը (հաճախորդը) չի կրում ԱԱՀ վճարման իրական ծախսերը: 2006 թվականից ի վեր վաճառողի (կատարողի) ԱԱՀ վճարումը բացառվել է այն հարկերի նվազեցման կիրառման համար պարտադիր պայմանների ցանկից (2005 թվականի հուլիսի 22-ի N 119-ФЗ օրենքի 5-րդ հոդվածի 5-րդ մասի 1-ին կետ): Հետևաբար, հետագա ժամանակահատվածում կատարված գործարքների մասով, Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի բացատրությունները չեն կիրառվում:

STS

Ներված պարտքի չափը, ինչպես ապրանքների ձեռքբերման (աշխատանքների, ծառայությունների, գույքային իրավունքների) ձեռքբերման պայմանագրով, այնպես էլ վարկի պայմանագրով ներառված է ոչ գործառնական եկամուտների մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.15-րդ հոդվածի 346.15-րդ հոդվածի 1-ին մասի 8-րդ և 18-րդ կետեր): Դա արեք պարտքի ներման մասին ծանուցման (համաձայնագիր, համաձայնագիր) ստորագրման (ստացման) օրը, անկախ հարկման կիրառելի օբյեկտից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.17 հոդվածի 1-ին կետ):

Այն մասին, թե արդյոք պարտապանը կարող է հաշվի առնել եկամտի մեջ մեկ հարկը միայնակ հարկը հաշվարկելիս հիմնադրի կողմից ներված պարտքի գումարը, որը ներդրում ունի պարտապանի կանոնադրական կապիտալում ավելի քան 50 տոկոս, (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.15-րդ հոդվածի 1-ին կետ 1, ենթակետ):

Եթե \u200b\u200bկազմակերպությունը մեկ հարկ է հաշվարկում եկամտի և ծախսերի տարբերության վրա, ապա ձեռք բերված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքը դուրս է գրվում միայն վճարումից հետո: Նման վճարումը համարվում է նաև պարտավորությունների դադարեցում այն \u200b\u200bպահին, երբ ստորագրվում է պարտքի ներման մասին ծանուցում (համաձայնագիր, համաձայնագիր) (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 407-րդ հոդվածի 415-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Հետևաբար, եթե կազմակերպությունները ներել են պարտքերը հիմնական միջոցների, ոչ նյութական ակտիվների կամ վերավաճառքի համար գնված ապրանքների համար, ապա այդ ակտիվները համարվում են վճարված և դուրս գրված ընդհանուր կարգով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.17-րդ հոդվածի 2-րդ մասի 2-րդ և 4-րդ ենթակետեր): Նմանապես, աշխատանքների և ծառայությունների արժեքը, որոնք չունեն արտադրական բնույթ, հանվում են (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.17 հոդվածի 2-րդ կետ):

Արտադրանքի բնույթի հումքի, բաղադրիչների, աշխատանքի, ծառայությունների արժեքը և այն ամենը, ինչ նշված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածում, որպես նյութական ծախսերի մաս, դուրս գրելու համար, վճարման պահանջը պետք է կատարվի հատուկ ձևերով: Անհրաժեշտ է գումար փոխանցել ընթացիկ հաշվից, այն գանձել դրամարկղում կամ այլ կերպ մարել պարտքը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.17 հոդվածի 2-րդ կետի 1-ին ենթակետ): Երբ պարտքը ներվում է, պարտքի մարումը տեղի չի ունենում, հետևաբար, նյութական ծախսերը չեն կարող դուրս գրվել: Նմանատիպ տեսակետ է նշվում Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի ապրիլի 15-ի N 03-11-06 / 2/57 գրության մեջ:

Եթե \u200b\u200bկազմակերպությունները ներում են պարտքը տոկոսադրույքով վարկի պայմանագրով, ապա տոկոսները չեն կարող մարվել որպես ծախս:

Երբ հարկման օբյեկտը եկամուտ է, կազմակերպությունը հաշվի չի առնում որևէ ծախս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.18 հոդվածի 1-ին կետ):

Եթե \u200b\u200bկազմակերպությունը վճարում է մեկ հարկ `եկամտի և ծախսերի միջև եղած տարբերության վրա, ապա տոկոսները համարվում են վճարված պարտքերի մարման պահին: Եվ երբ ստորագրվում է ծանուցում (համաձայնագիր, համաձայնագիր) պարտքի ներման մասին, այդ պայմանը չի բավարարվում: Այս ընթացակարգը բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16 հոդվածի 1-ին կետի 9-րդ ենթակետից և 346.17-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 1-ին ենթակետից:

Իրավիճակը. Արդյո՞ք անհրաժեշտ է հաշվի առնել եկամուտը հիմնադրամի կողմից ստացված վարկի գումարի տեսքով `միասնական հարկը հաշվարկելիս: Հիմնադիրը ներում է կազմակերպության պարտականությունները: Կազմակերպությունը կիրառում է պարզեցում:

Այս հարցի պատասխանը կախված է նրանից, թե կազմակերպության կանոնադրական կապիտալի ո՞ր մասն է կազմում այս հիմնադրի ներդրումը:

Եթե \u200b\u200bհիմնադրի կողմից ներդրված մասնաբաժինը 50 տոկոս կամ պակաս է, հաշվի առեք որպես եկամուտ հանված վարկային պարտքի գումարը: Նույնը արեք, եթե պարտքերի ներման արդյունքում կազմակերպությանը փոխանցված գույքը տարվա ընթացքում փոխանցվել է երրորդ անձանց: Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.15-րդ հոդվածի 1-ին կետից և 250-րդ հոդվածի 8-րդ կետից: Recանաչել եկամուտները պարտքի ներման մասին համաձայնագիրը ստորագրելու պահից (346.15-րդ հոդվածի 1-ին կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 273-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Վարկի համար կազմակերպության հիմնադրի հետ հաշվարկների օրինակ: Հիմնադրամի մասնաբաժինը կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում կազմում է 45 տոկոս: Կազմակերպությունը կիրառում է պարզեցում

«Ալֆա» ՍՊԸ-ի հիմնադիրներից մեկը A.V. Լվով: Կազմակերպության պաշտոնական կապիտալում Լվովի ներդրած մասնաբաժինը կազմում է 45 տոկոս:

Պարտքի ներման մասին պայմանագիրը ստորագրելու ժամանակահատվածում (առաջին եռամսյակում) կազմակերպության հաշվապահը հաշվի է առել վարկի գումարը:

Եթե \u200b\u200bհիմնադրի մասնաբաժինը ավելի քան 50 տոկոս է, ապա եկամտի կառուցվածքում դուրս գրված պարտքի գումարը ներառելու հարցը երկիմաստ է: Քանի որ վիճահարույց իրավիճակը հիմնված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետի 11-րդ ենթակետի դրույթների վրա, դրանում պարունակվող եզրակացությունները կարող են առաջնորդվել ոչ միայն եկամտահարկի վճարողների, այլև պարզեցված պարզեցմամբ դիմող կազմակերպությունների կողմից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.15-րդ հոդվածի 1.1-րդ կետի 1-ին կետ) )

Հիմնադրամի կողմից ներված պարտքի գծով տոկոսների հաշվարկման համար տես. Ինչպե՞ս հաշվի առնել վարկի (վարկի) տոկոսները հարկելիս .

Տրամադրված վարկի համար կազմակերպության հիմնադրի հետ հաշվարկների օրինակ: Հիմնադրամի մասնաբաժինը կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում կազմում է ավելի քան 50 տոկոս: Կազմակերպությունը կիրառում է պարզեցում

«Ալֆա» ՍՊԸ-ի հիմնադիրներից մեկը A.V. Լվով: Լվովի կողմից կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում ունեցած մասնաբաժինը կազմում է 51 տոկոս:

Հունվարին Լվիվը «Ալֆա» -ին տրամադրեց աննկատ վարկ `100,000 ռուբլի: երեք ամիս ժամկետով: Մարտին կազմակերպության ծանր ֆինանսական իրավիճակի պատճառով Լվովը ներում է Ալֆային տրամադրված վարկի պարտքերը:

Միակ հարկը հաշվարկելիս Ալֆայի հաշվապահն առաջնորդվում էր Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության պաշտոնով: Հետևաբար, նա ներում չի ներել ներված պարտքի չափը:

UTII

UTII- ի հարկման օբյեկտը ենթակա եկամուտներն են (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.29-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Հետևաբար, UTII հարկային բազայի վրա ներված պարտքի չափը չի ազդի:

Միասնական հարկի վճարումը նախատեսում է բացառություն, մասնավորապես, եկամտահարկ վճարելու պարտավորությունից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26 հոդվածի 4-րդ կետ): Եթե \u200b\u200bպարտապանը իրականացնում է UTII հարկմանը ենթակա ձեռնարկատիրական գործունեության միայն մեկ տեսակ, ներված պարտքի գումարը համարվում է ստացված այս հարկման ռեժիմով: Հետևաբար, այդպիսի եկամուտը ազատվում է եկամտահարկից (Հարկային օրենսգրքի 346.26 հոդվածի 4-րդ կետ): Նմանատիպ եզրակացություն է արվել Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2006 թվականի սեպտեմբերի 22-ի N 03-11-04 / 3/419 գրությամբ, 03.07.2004 թ. Թիվ 03-11-04 / 3/338 գրությամբ: Նրանք կարծիք հայտնեցին UTII- ին կազմակերպության այլ ոչ գործառնական եկամուտների հաշվառման վերաբերյալ (օրինակ, ժամկետանց հաշիվների վճարման ենթակա գումարի չափը):

OSNO- ն և UTII- ը

Եթե \u200b\u200bպարտապանը կիրառում է հարկման ընդհանուր համակարգը և վճարում է UTII- ին, ապա նա պարտավոր է պահպանել եկամուտների, ծախսերի և գործարար գործառնությունների առանձին հաշվառում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26 հոդվածի 7-րդ կետ) Գործառնական եկամտի մեջ եկամտահարկը հաշվարկելիս ներառում է միայն ներված պարտքի այն գումարը, որը ծագել է որպես ընդհանուր հարկման համակարգի գործունեության մաս:

Եթե \u200b\u200bպարտքը ներվում է այն ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի համար) համար, որոնք օգտագործվել են երկու տեսակի գործունեության մեջ, ապա այն դուրս գրելու ժամանակ այն եկամտային հարկի հարկային բազայի հաշվարկման մեջ ներառեք ոչ գործառնական եկամուտների ամբողջ գումարը: Այս մասին ասված է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի մարտի 15-ի N 03-03-01-04 / 1/116 գրության մեջ: Այս դիրքորոշումը հիմնված է այն փաստի վրա, որ գործող հարկային օրենսդրությունը չի պարունակում տարբեր տեսակի գործունեության միջև գործառնական եկամուտների բաշխման մեխանիզմ:

Ռ.Ա. Սիմոնով

Կորպորատիվ ընթացակարգերի գծով տնօրենի տեղակալ

Հնարավո՞ր է մեծացնել բաժնետիրական ընկերության զուտ ակտիվները `դրա բաժնետերերի անհատական \u200b\u200bաջակցության շնորհիվ:

Զուտ ակտիվների չափի (այսուհետ `ԱԱ) իրավական պահանջներին անհամապատասխանության խնդիրը ակտուալ է զգալի թվով տնտեսվարող սուբյեկտների համար: Համաձայն «Սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունների մասին» դաշնային օրենքի 20-րդ հոդվածի 3-րդ կետի (այսուհետ ՝ «ՍՊԸ-ի մասին» դաշնային օրենքը), «Բաժնետիրական ընկերությունների մասին» դաշնային օրենքի 35-րդ հոդվածի 11-րդ կետը (այսուհետ ՝ «ԱՕ» մասին դաշնային օրենք): այդ հիմքով ընկերությունը կարող է հարկադրաբար լուծարվել: ԱՀ-ի չափը օրենքի պահանջներին համապատասխանեցնելու համար շատ քիչ տարբերակներ կան, և դրանց ցանկը հատկապես սահմանափակ է բաժնետիրական ընկերությունների համար (այսուհետ `ԲԲ):

Նախ, բացասական NA ունեցող ՓԲԸ-ի կանոնադրական կապիտալի բարձրացումը անընդունելի է ճանաչվում ինչպես Ռուսաստանի FFMS, այնպես էլ դատական \u200b\u200bպրակտիկայով: Երկրորդ, եթե «ՍՊԸ-ի մասին» Դաշնային օրենքը պարունակում է դրույթներ ՝ ընկերության կանոնադրական կապիտալում մասնակիցների ներդրում կատարելու հնարավորության մասին ՝ առանց կանոնադրական կապիտալի ավելացման (հոդված 27), ապա «ՍՊԸ» դաշնային օրենքը չի պարունակում նման նորմեր:

Միևնույն ժամանակ, ԱԺ-ն բարձրացնելու ճանապարհը որոշում կայացնելիս հաճախ հաշվի չեն առնվում այնպիսի տարբերակներ, ինչպիսիք են մասնակիցների (բաժնետերերի) անհատույց օգնությունը, մասնակիցների (բաժնետերերի) կողմից պարտքերի մարումը: Մինչդեռ, այս մեթոդները արժանի են առանձին քննարկման, հատկապես հաշվի առնելով ուժի մեջ մտնելը 01/01/2011 թվականից: փոփոխություններ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում (այսուհետ `Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք): Այս հոդվածում մենք կքննարկենք այն սկզբնական իրավիճակը, որն այսօր արդիական է, և այս փոփոխություններով ներդրված նորույթները:

Անշարժ գույքի և սեփականության իրավունքի անհատույց փոխանցում բաժնետիրոջից

Բիզնես ընկերության զուտ ակտիվների ավելացման նման տարբերակ ներառված չէ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքում (այսուհետ `Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրք) և գործարար ընկերությունների օրենսդրության նորմերում: Դրա ընդունելիության և օգտագործման նպատակահարմարության մասին ենթադրությունը բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի դրույթների վերլուծությունից «Հարկային բազան որոշելիս հաշվի չեն առնվում եկամուտներ»: Նման եկամուտներին մինչև 01/01/2011: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 11-րդ կետի 1-ին կետի համաձայն, եկամուտները չեն ներառել.

«11) ռուսական կազմակերպության կողմից անվճար ստացված գույքի ձևով.

• կազմակերպությունից, եթե ընդունող կողմի լիազոր (բաժնետիրական) կապիտալը (ֆոնդը) բաղկացած է փոխանցող կազմակերպության ներդրման (բաժնեմասի) ավելի քան 50 տոկոսից.
• կազմակերպությունից, եթե փոխանցող կողմի լիազորված (բաժնետիրական) կապիտալը (ֆոնդը) բաղկացած է ստացող կազմակերպության ներդրման (բաժնեմասի) ավելի քան 50 տոկոսից.
• Անհատից, եթե ընդունող կողմի կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալը (ֆոնդը) բաղկացած է այս անհատի ներդրման (բաժնեմասի) ավելի քան 50 տոկոսից:

Այս դեպքում ստացված գույքը հարկային նպատակներով չի ճանաչվում որպես եկամուտ միայն այն դեպքում, եթե դրա ստացման օրվանից մեկ տարվա ընթացքում նշված գույքը (բացառությամբ հիմնադրամների) չի փոխանցվում երրորդ անձանց: »:

Այս նորմի կիրառումն առաջացրել է և դեռևս որոշ կետերի շուրջ հակասություններ է առաջացնում:

Երբեմն հարց է ծագում ԲԲԸ-ների համար զուտ ակտիվների ավելացման այս մեթոդի հիմնարար ընդունելիության մասին: Կասկածները հարուցվում են այն փաստով, որ «ՍՊԸ-ի մասին» դաշնային օրենքը պարունակում է ընկերության գույքի վրա ներդրումներ կատարելու վերաբերյալ դրույթներ, իսկ «ՓԲԸ-ի մասին» դաշնային օրենքը չի ենթադրում նման հնարավորություն: Հարկ է նշել, որ «ՍՊԸ-ի մասին» դաշնային օրենքի 27-րդ հոդվածի նորմերը կարգավորում են ձեռնարկության գործողությունները ընկերության անդամների իրավունքներն ու պարտականությունները կատարելու վերաբերյալ, մասնավորապես, ենթադրում են, որ Գերագույն կառավարման մարմնի `մասնակիցների ընդհանուր ժողովի որոշումը` ներդրումներ կատարելու վերաբերյալ, պարտադիր է բոլոր մասնակիցների համար: Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերը, որոնք վերաբերում են անհատույց օգնությանը, ենթադրում են որոշման կայացման անհատական \u200b\u200bբնույթ և մասնակիցի (բաժնետիրոջ) կողմից, այսինքն ՝ դրանք կապված չեն մասնակիցների (բաժնետերերի) կորպորատիվ իրավունքների և պարտավորությունների կատարման հետ: Այսպիսով, անհատույց օգնության տրամադրումը մասնակցի (բաժնետիրոջ) կողմից միակողմանի գործարքի ավարտի կամ մասնակցի (բաժնետիրոջ) և ընկերության միջև համաձայնագրի կնքման միջոցով չի կարող համարվել անթույլատրելի միայն այն պատճառով, որ նման գործարքները ուղղակիորեն չեն կարգավորվում ՍՊԸ-ի կամ ՓԲ-ի մասին օրենքներով:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 11-րդ կետի 11-րդ կետի կիրառման թույլատրելիությունը ՓԲԸ-ի և բաժնետիրոջ միջև փոխհարաբերությունների համար աջակցել է նաև Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարության հարկային և մաքսային և սակագնային քաղաքականության վարչությունը. «Օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին մասի 11-րդ ենթակետի 11-րդ ենթակետը կիրառվում է ՝ անկախ այն ձևի, որով ստեղծվում է այս ընկերությունը (ԲԲԸ, ՓԲԸ, ՍՊԸ և այլն):»:

Այնուամենայնիվ, հիմնական քննարկումը հարց է առաջացնում, թե ինչպես է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի այս նորմը զուգորդվում քաղաքացիական օրենսդրության հետ, այսինքն ՝ ո՞րն է անվճար օգնության որակումը Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի տեսանկյունից:

Գույքի անթափանց տեղափոխումը կարելի է որակել Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 572-րդ հոդվածի համաձայն `որպես նվիրատվություն, իսկ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 575-րդ հոդվածի 1-ին կետի 4-րդ ենթակետի համաձայն, առևտրային կազմակերպությունների միջև նվիրատվությունն արգելվում է: Հետևաբար, իրավական կոնֆլիկտ է ծագում, երբ հարկային օրենսդրության նորմերը նախատեսում են գործարքների իրավական հետևանքներ, որոնք անվավեր կամ անվավեր են քաղաքացիական օրենսդրության տեսանկյունից:

Այս կոնֆլիկտը լուրջ տեսանկյուն է առաջացնում իրավունքի տեսության մեջ, նախևառաջ այն հարցի շուրջ, թե հնարավո՞ր է, սկզբունքորեն, որպես նվեր ճանաչել մասնակիցից գույքի անհատույց փոխանցման գործարքը: Այս հոդվածը նպատակ չունի ուսումնասիրել փաստարկները հօգուտ որոշակի դիրքի: Պետք է միայն նշել, որ այս հարցում չկա միասնություն, ճիշտ այնպես, ինչպես դա իրավապահ պրակտիկայում չկա. Դատարանները որոշում կայացնում են և 'հօգուտ նման գործարքների ընդունելիության, և' դրանք անվավեր ճանաչում: Ահա մի քանի օրինակ:

"Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը թույլ է տալիս ռուսական կազմակերպությանը կազմակերպությունից անվճար գույք ստանալ, եթե ընդունող կողմի պաշտոնական կապիտալը փոխանցող կողմի ներդրման (բաժնեմասի) ավելի քան 50% -ն է: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 575-րդ հոդվածն այս դեպքում կիրառելի չէ:"

«Վճարման նպատակը նշվում է անհատույց ներդրման փոխանցման վրա` Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 251-րդ հոդվածի 1-ին մասի 11-րդ կետի 11-րդ կետի հիման վրա: Առաջնորդվելով Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 575-րդ հոդվածի 1-ին մասի 4-րդ կետով, դատարանը հիմնավորված ճանաչեց գործարքը որպես օրենքի պահանջներին չհամապատասխանող »:

Այսպիսով, բաժնետիրոջից `առևտրային կազմակերպությունից գույքի անհատույց փոխանցման դեպքում հիմնական ռիսկը գործարքն անվավեր ճանաչելու հնարավորությունն է:

Բացի անօգնական նվեր որպես անօրինական նվեր ճանաչելու ռիսկերից բացի, պետք է հաշվի առնել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 11.1-ին կետով սահմանված սահմանափակումները և կապված գործարքների հարկման հետ (ստացողի համար հարկվող շահույթից բացառումը).

Կանխիկ դրամի մասով հարկային մարմինները կասկածի տակ չեն դնում գույքի վերագրումը: Այս դիրքորոշումը բացատրվում է նրանով, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 38-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն հարկային օրենսդրության մեջ գտնվող գույքը հասկացվում է «Քաղաքացիական իրավունքների օբյեկտների տեսակները (բացառությամբ սեփականության իրավունքի), որոնք վերաբերում են գույքին, Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքին համապատասխան», իսկ 128-րդ հոդվածով Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրքը վերաբերում է քաղաքացիական իրավունքների օբյեկտներին «Բաներ, ներառյալ փողը և արժեթղթերը»:

Այդ օրվանից ուժի մեջ են մտել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի փոփոխությունները, որոնք կրկին հարց են բարձրացնում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված ժամերի քանակի ավելացման մեթոդների օգտագործման հնարավորությունների մասին: Մասնավորապես, 1-ին կետում ավելացվել է 3.4 կետը, որը բացառում է, բացի նախկինում տրամադրվածից, եկամտաբերությունը հարկվող շահույթից «Անշարժ գույքի, սեփականության իրավունքի կամ ոչ գույքային իրավունքի տեսքով` նրանց դրամական արժեքի չափով, որոնք փոխանցվում են բիզնեսի ընկերությանը կամ գործընկերությանը `զուտ ակտիվների ավելացման համար, ներառյալ լրացուցիչ կապիտալի և (կամ) ֆոնդերի ձևավորման միջոցով, համապատասխան բաժնետերերի կամ մասնակիցների կողմից: Այս կանոնը տարածվում է նաև ձեռնարկության ձեռնարկության կամ գործընկերության զուտ ակտիվների զուտ ակտիվների ավելացման դեպքերի հետ `համապատասխան ձեռնարկության կամ գործընկերության պարտավորության միաժամանակյա կրճատման կամ դադարեցման համապատասխան բաժնետերերի կամ մասնակիցների համար, եթե զուտ ակտիվների այդպիսի աճը տեղի է ունենում Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ կամ գործարար ընկերության բաղկացուցիչ փաստաթղթերի դրույթների համաձայն: կամ գործընկերության, կամ արդյունք էր ընկերության բաժնետիրոջ կամ մասնակցի կամքի արտահայտման, բիզնեսի, գործընկերության, ինչպես նաև գործարար ընկերության կամ գործընկերության չբաշխված վաստակի մասի ՝ անվստահելի բաժնետերերի կամ մասնակիցների վերականգնման դեպքերի, գործընկերության կամ ձեռնարկատիրական ընկերության կամ գործընկերության բաշխված շահույթի մի մասի ՝ որպես բիզնեսի կամ գործընկերության պահված մասի վերականգնման դեպքերում:

Այսպիսով, հարկային օրենսդրությունը, կարգավորելով առևտրային կազմակերպություններում մասնակիցների գործողությունների հարկային հետևանքները, թույլ է տալիս, որ զուտ ակտիվները, ներառյալ ԲԲԸ-ները, կարող են ավելացվել հետևյալ եղանակներով.

• բաժնետերերի կողմից սեփականության, ոչ սեփականության իրավունքի փոխանցման պատճառով.
• բաժնետերերի կողմից պարտքերի ներման միջոցով.
• բաժնետերերի կողմից չհայտարարված շահաբաժինների պատճառով:

Հետևաբար, հարկային օրենսդրությունն ընդլայնում է այն դեպքերի ցանկը, երբ իրականում անվճար օգնությունը ճանաչվում է որպես օրինական: Բացի այդ, այս նորմի համաձայն `Արվեստի 11-րդ, 1-ին և 1-ին կետերով սահմանված բոլոր սահմանափակումները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-ը `այդպիսի եկամուտները եկամտահարկից ազատելու համար.

• Ընկերությանը անվճար աջակցություն ցուցաբերող բաժնետիրոջ (մասնակցի) կանոնադրական կապիտալում մասնակցության տոկոսը նշանակություն չունի.
• գույքը, գույքը և ոչ գույքային իրավունքները կարող են փոխանցվել որպես անհատույց օգնություն.
• Գույքի տնօրինման սահմանափակումներ չկան (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետի 11-րդ կետի 11-րդ ենթակետը կիրառելիս, եթե ստացված գույքը վաճառվել է մինչև փոխանցման օրվանից մեկ տարվա ավարտը, ապա կորցնում է նպաստի իրավունքը):

Այս դեպքում, եթե կիրառվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետի 11-րդ ենթակետը, օգնությունը կարող է ստացվել ինչպես դուստր ձեռնարկության, այնպես էլ բաժնետերերի կողմից, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 251-րդ հոդվածի 1-ին մասի 3.4-րդ կետի դեպքում, օգնությունը կարող է ուղարկվել միայն բաժնետիրոջից ընկերությանը բայց ոչ հակառակը:

Այնուամենայնիվ, հիմնական հակասությունը, որ գոյություն ունի միջոցների անհատույց փոխանցման հետ կապված, մնում է `նման գործարքը որպես նվեր որակելու հարցը, ինչը հանգեցնում է առևտրային կազմակերպությունների միջև այդպիսի գործարքի արգելքին: Չնայած այն հանգամանքին, որ հարկային օրենսդրության նորմը ուղղակիորեն խոսում է նման գործարքի նպատակի մասին - զուտ ակտիվների ավելացում, ըստ էության, օրենսդրության այս ճյուղը սահմանում է միայն իրավահարաբերություններում մասնակիցների գործողությունների հարկաբյուջետային հետևանքները, բայց ոչ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքով կարգավորվող պարտավորությունների տեսակները:

Հնարավո՞ր է անհատույց օգնություն ցուցաբերել ՝ առանց խախտելու Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 575-րդ հոդվածի 4-րդ կետի արգելքը:

Ընտրանքներից մեկը, առաջին հայացքից, կարող է լինել Ռուսաստանի Դաշնության ոչ ռեզիդենտ բաժնետիրոջ կողմից օգնության տրամադրումը գործարքի ենթակա արտասահմանյան օրենսդրությանը, ինչը թույլ է տալիս նման իրավական հարաբերություններ: Այնուամենայնիվ, այդ հնարավորությունը նույնպես խիստ քննարկելի է: Մի կողմից, Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1210-րդ հոդվածի համաձայն, ամրագրված է կամքի ինքնավարության սկզբունքը, ինչը թույլ է տալիս կողմերին գործարքներ կատարել օտարերկրյա տարրի հետ ՝ ինքնուրույն ընտրելու իրենց պայմանագրերի համար կիրառվող օրենքը:

Մյուս կողմից, 1192-րդ հոդվածի 1-ին կետը սահմանում է գերադասելի նորմերի հատուկ կատեգորիայի, այսպես կոչված գերտեր հրամայական նորմերը, բացառելով Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի իրավունքի բախման հետևանքները, մասնավորապես կողմերի կամքի ինքնավարության և դրա հիման վրա օտարերկրյա օրենքի կիրառումը: «Այս բաժնի կանոնները չեն ազդում Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության այդ կանխարգելիչ նորմերի գործածության վրա, որոնք, ելնելով գորշության նորմերում իրենց դրսևորումներից կամ իրենց առանձնահատուկ նշանակության նկատառումներից ելնելով, ներառյալ` ապահովելով քաղաքացիական շրջանառության մեջ մասնակիցների իրավունքներն ու օրինական պաշտպանված շահերը, կարգավորում են համապատասխան հարաբերությունները `անկախ գործող օրենսդրությունից»: .

Այսինքն ՝ գործարքի կողմերի կողմից օտարերկրյա իրավունքի ընտրությունը վերացնում է կանխարգելիչ նորմեր կիրառելու անհրաժեշտությունը, բայց ոչ մի կերպ չի կարող վերացնել գերբնակեցման նորմեր կիրառելու անհրաժեշտությունը: Օրենսդրությունը չի պարունակում նման նորմերի հատուկ ցուցակ: Մի շարք դեպքերում դա ուղղակիորեն նշվում է օրենսդրության մեջ, օրինակ ՝ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1213-րդ հոդվածի դրույթների համաձայն ՝ Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում տեղակայված անշարժ գույքի հետ գործարքները ենթակա են միայն Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը, անկախ այն բանից, թե գործարքի կողմերի կողմից կիրառվող օրենսդրությունը ինչպես է ընտրվում: Շատ դեպքերում, որոշումը, որի վերաբերյալ կանոնները գերհամաձայնեցված են և գործում են ՝ անկախ կողմերի կողմից կիրառվող օրենքի ընտրությունից, փաստորեն ընդունվում է դատարանների կողմից:

Արդյո՞ք կգործի առևտրային կազմակերպությունների միջև նվիրատվության գործարքների վերաբերյալ Ռուսաստանի օրենսդրության արգելումը ՝ անկախ արտաքին օրենսդրության պայմանագրի կողմերի ընտրությունից: Հեղինակի համար մատչելի դատական \u200b\u200bպրակտիկայում այդ հարցը չի ուսումնասիրվել, հետևաբար գործարքի անվավեր ճանաչման մասին ռիսկը մնում է այն դեպքում, երբ օտարերկրյա բաժնետեր այն դեպքում, երբ ռուսաստանյան ԲԲԸ-ին անհատույց օգնություն է տրամադրում:

Անվիճելի տարբերակ, որի դեպքում նվիրատվության սահմանափակումներ չկան, բաժնետիրոջից միջոցների փոխանցումն է `անհատի.

• ֆիզիկական և իրավաբանական անձանց միջև անվճար գործարքներ կատարելու արգելք չկա:
• հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին մասի 3-րդ կետի 3.4 կետի դրույթները, հարկային բազայից ստացված շահույթը բացառելու համար մասնակցի (բաժնետիրոջ) բաժնետոմսերի մասնաբաժնի մասնաբաժինը (բաժնետոմսեր) չունի:

Այնուամենայնիվ, այն հարցի պատասխանը, թե որքանով է հնարավոր այս տարբերակի օգտագործումը, կախված է ընկերության կառուցվածքից և բաժնետերերի փոխհարաբերություններից:

եզրակացություններ

1. Բաժնետիրոջ կողմից անհատույց օգնության տրամադրումը ԲԲԸ-ի զուտ ակտիվների մեծացման ամենաարագ միջոցն է - կորպորատիվ միջոցառումներ չեն պահանջվում, ոչ մի դիմում չկա գրանցող և վերահսկող մարմիններին (FTS, FFMS, FAS, Rosreestr, եթե ոչ անշարժ գույք է փոխանցվում):

2. Հիմնադրամի `իրավաբանական անձի անվճար օգնությունը կրում է գործարքը անվավեր ճանաչելու ռիսկը` առևտրային կազմակերպությունների միջև նվիրատվության արգելքի պատճառով:

Որտեղ

• օգնության արդիականությունը պետք է գնահատվի հետևանքների կապակցությամբ: Անվավեր գործարքի կողմերը պարտավոր են միմյանց վերադառնալ գործարքի ներքո ստացված ամեն ինչ: Հնարավոր է, որ հոլդինգի կառուցվածքում գործարքի կողմերի համար ապագա նման հավանական հետևանքները պակաս բացասական կլինեն `կապված ներկայիս պահին դուստր ձեռնարկության հարկադիր լուծարման ռիսկի հետ.
• ռիսկը պակաս էական է թվում `մասնակիցի (բաժնետերերի) կողմից Ռուսաստանի Դաշնությունից ոչ ռեզիդենտ հանդիսացող անհատույց օգնության փոխանցման դեպքում գործարքը ենթակա է օտարերկրյա օրենսդրության, ինչը թույլ է տալիս բաժնետիրոջ և ընկերության միջև գործարքների անբարեխիղճ բնույթը.
• Ռիսկ չկա որևէ մասնակցի (բաժնետեր) անհատից անվճար անհատույց օգնություն ստանալու դեպքում:

3. Հարկային հետևանքների տեսակետից ավելի նպատակահարմար կլինի օգտագործել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 3-րդ մասի 3.4.1 կետերի դրույթները `համեմատած 251-րդ հոդվածի 1-ին կետի 11-րդ կետերի դրույթների հետ: Սա պետք է հաշվի առնել, երբ պայմանագրային, վարչական, վճարային փաստաթղթեր կազմելը, այսինքն ՝ գույքի (սեփականության իրավունքի) փոխանցման նպատակը պետք է ամրագրված լինի այդ փաստաթղթերում, որպեսզի հետագայում չլինեն թյուրիմացություններ հարկային մարմինների հետ ՝ կիրառելու նորմը կիրառելիս:

Պարտքի ներում

Պարտքի ներողամտությամբ իրավիճակը շատ նման է դրամաշնորհների հետ կապված իրավիճակին:

Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 415-րդ հոդվածի համաձայն, պարտականությունը կարող է դադարեցվել `պարտապանի պարտապանին ազատելով իր պարտականություններից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին մասի 3-րդ կետի 3.4 կետը հստակ ասում է, որ այդպիսի եկամուտը հաշվի չի առնվում հարկային բազան որոշելու ժամանակ, եթե այն կատարվում է ընկերության զուտ ակտիվների հիմնադիրը մեծացնելու նպատակով: Այս առումով կրկին հարց է ծագում `արդյո՞ք պարտքը ներում է նվեր:

Եվ կրկին, ինչպես անհատույց օգնության դեպքում, իրավական տեսության մեջ պարտքերի ներման ինստիտուտը հասկանալու, ինչպես նաև դատական \u200b\u200bպրակտիկայում նման գործարքների որակավորման հարցում միասնություն չկա:

Արգելքի դիրքորոշմամբ, ամեն ինչ միանշանակ է, հիմնականում դատարանները պարտքերը ներում են որակում որպես մի տեսակ նվեր և ճանաչում են այն անվավեր կամ անվավեր, հակառակ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 575-րդ հոդվածի 4-րդ կետի. "Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 415-րդ հոդվածը սահմանում է, որ պարտավորությունը դադարեցվում է պարտապանի կողմից պարտատիրոջը իր պարտականություններից ազատելու միջոցով: Այս դրույթի իմաստից պարտքի մարումը գնահատվում է որպես նվիրատվության տեսակներից մեկը, որի կապակցությամբ այն պետք է ենթարկվի Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 32-րդ գլխով սահմանված սահմանափակումներին և արգելումներին:"

Մեկ այլ դիրքորոշում է պարտքերի ներումը գնահատել որպես միակողմանի գործարք, ինչը ենթադրում է նվիրատվության դրույթների անիրագործելիություն, ինչը երկկողմանի գործարք է:

Բացի այդ, այս տեսակետը դիմում է այն փաստարկին, որ պարտքի ներման ճանաչումը որպես նվիրատվության մի տեսակ, ընդհանուր առմամբ, հեռացնում է պարտքի ներման գոյության հարցը, որպես քաղաքացիական օրենսդրության անկախ ինստիտուտ, - ո՞րն է Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 415-րդ հոդվածով սահմանված պարտավորությունների դադարեցման անկախ ձևի հարցը: Ի վերջո, բավական էր նշել, որ պարտապանի ազատումը պարտավորության կատարումից կարող է դադարեցվել նվիրատվությամբ ՝ Քաղաքացիական օրենսգրքի 32-րդ գլխի կարգով:

Դատական \u200b\u200bպրակտիկան երբեմն նաև սատարում է այս մոտեցմանը. I\u003e «Դիմումատուի այն փաստարկը, որ պարտքերի ներումը դառնում է նվիրատվության տեսակներից մեկը, աններելի է, և, հետևաբար, պետք է ենթարկվի Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 575-րդ հոդվածով սահմանված արգելքներին: Քաղաքացիական օրենսգրքի 575-րդ հոդվածով նախատեսված արգելքը չի տարածվում պարտքի ներման վրա, քանի որ այս դեպքում բացառվում է Քաղաքացիական օրենսգրքի 415-րդ հոդվածի կիրառումը »: Այս մոտեցման հակառակորդներն, իր հերթին, ասում են, որ այս կերպ, պարտքերի ներման ինստիտուտի միջոցով, կարող եք հեշտությամբ շրջանցել առևտրային կազմակերպությունների միջև նվիրատվությունների արգելքը:

Այս երկու ծայրահեղ դիրքերի միջև կա երրորդ, ավելի հավասարակշռված մեկը: Այս դիրքորոշումը ձևակերպված է Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի Նախագահության Տեղեկատվական Նամակում 2005 թվականի դեկտեմբերի 21-ին: No. 104: Մասնավորապես, իրավիճակը դիտարկվել է այն ժամանակ, երբ պարտքի ներումը հասկացվել է որպես վարկատուի վարկի գումարը ժամանակին մարելու ժամանակ վարկատուի կողմից տոկոսագումար վճարելը մերժելը, երբ հիմնական վարկի գումարը մարելու պահանջը կատարելիս: Դատարանը համաձայնեց այն փաստարկների հետ, որ այս դեպքում նվիրատվության փաստ չկա, հայտարարելով. «Պարտատիրոջ և պարտապանի ներման համար պարտապանի փոխհարաբերությունները որպես նվեր կարող են որակվել միայն այն դեպքում, եթե դատարանը սահմանում է պարտատիրոջ մտադրությունը պարտապանին ազատել պարտքը որպես նվեր վճարելու պարտավորությունից»: Տարբեր հանգամանքներ կարող են ցույց տալ, որ պարտատերը մտադրություն չունի նվերներ նվիրել պարտապանին, առաջին հերթին պարտապանի հետ հարաբերություններում պարտապանի հետ հարաբերություններում ցանկացած այլ օգուտ ստացող պարտատերը: Քննված գործով դատարանն այդ մասին նշեց «Պարտքի ներման գործարքի նպատակը ՝ անբարեխիղճ մասում պարտքի գումարի վերադարձումն ապահովել առանց դատարան դիմելու, այսինքն ՝ պարտատերը նպատակ չի ունեցել պարտապանին հանձնել»:

Հնարավո՞ր է կիրառել Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի այս դիրքորոշումը քննարկվող իրավիճակի վրա:

Թվում է, որ պատասխանը կարող է լինել այո: Պարտքի ներողամտությունը զուտ ակտիվները մեծացնելու համար Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3.4-րդ կետի 3.4 կետերում արդեն իսկ խոսում է այլ մտադրության մասին, քան «Պարտապանին ազատեք պարտքը որպես նվեր վճարելու պարտավորությունից»... Պարտատերերի բաժնետիրոջ `պարտապանի բաժնետիրոջ զուտ ակտիվները մեծացնելու մտադրությամբ դրդված մարումը, ըստ էության, այն կարող է համարվել որպես գույքային հատուցումների բաժնետերերի կողմից ստացվող անդորրագիր, այսինքն` դա ցույց է տալիս ԲԲԸ-ին տալու արգելված մտադրության բացակայությունը:

Բացի այդ, այս փաստարկը կարող է լրացնել նրանց կողմից, որոնք հնարավոր են դարձնում ՍՊԸ-ի գույքի համար ներդրումները որպես նվեր չհամարել: Իրոք, այս գործողության օրինականությունը պայմանավորված չէ միայն նրանով, որ դա թույլատրվում է «ՍՊԸ-ի մասին» դաշնային օրենքով: Այլ դեպքերում, ինչպես ցույց է տրված վերևում, իրավական նորմի առկայությունը չի նշանակում դրա օգտագործման թույլատրելիություն: Լիազորված կապիտալում բաժնետոմսերի սեփականության իրավունքը ենթադրում է ընկերության նկատմամբ գույքային շահի առկայություն, այսինքն `շահույթի մի մաս ստանալը: Ընկերության գույքին ներդրումներ կատարելը ենթադրում է, որ մասնակիցները մտադիր են բարելավել նրա ֆինանսական վիճակը ոչ բարեգործական նպատակներով, այլ հետամուտ են հետագա շահույթի առաջադրանքին: Այսպիսով, պարտատիրոջ կողմից փոխանցման նվիրատվության պարտադիր նշանը բացակայում է:

Նմանապես, բաժնետիրոջ կողմից ընկերության զուտ ակտիվները մեծացնելու մտադրությունը ցույց է տալիս նրա գույքային շահերը. Բանկի հարկադիր լուծարումը `զուտ ակտիվների չափի վերաբերյալ օրենսդրության պահանջներին չկատարելու հիման վրա, բաժնետիրոջ համար կարող է բերել ոչ միայն շահութաբաժնի եկամտի աղբյուրի կորուստ, այլև կորուստներ բաժնետոմսերի ձեռքբերման համար կատարված ծախսերի չափով:

Այնուամենայնիվ, մինչև դատական \u200b\u200bպրակտիկայի ի հայտ գալը կամ դատական \u200b\u200bև պետական \u200b\u200bմարմինների պարզաբանումները այս հարցում, սա ընդամենը կարծիք է: Ըստ այդմ, ինչպես անհատույց ֆինանսական օգնության դեպքում, պարտքը ներման գործարքը որպես նվեր ճանաչելու վտանգ կա:

Հարկային հետևանքների առումով պետք է հիշել հետևյալը.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետի 11-րդ ենթակետով նախատեսված պարտքի ներումից ստացված եկամուտների հարկումը բացառելուն առնչվող հարցերով Ֆինանսների նախարարության պաշտոնը միշտ չէ, որ միանշանակ էր: Նախկինում մերժվել էր նպաստի բացակայությունը, օրինակ. «Քննարկված իրավիճակում դուստր ձեռնարկությունը, այս գործողությունների արդյունքում, որևէ ընկերություն չի ստանում մայր ընկերությունից: Այս կապակցությամբ, նա հիմքեր չունի օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետի 11-րդ ենթակետով նախատեսված արտոնությունից օգտվելու համար »:... Այնուհետև դիրքորոշումը փոխվեց, և նշվեց, որ եկամուտը կազմակերպության կողմից վարկի պայմանագրով ստացված միջոցների տեսքով, եթե վարկային պայմանագրով նախատեսված պարտավորությունը հետագայում դադարեցվել է պարտքը ներելով (ենթակա է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին մասի 1-ին կետի պահանջների: կապված կանոնադրական կապիտալում մասնակցության հետ), հարկային նպատակներով շահույթը հաշվի չի առնվում:

Հաշվի առնելով, որ Ֆինանսների նախարարության նամակները կարգավորող բնույթ չեն կրում, հետագայում դրանք չեղյալ չեն հայտարարում նախկինում թողարկվածները, անհնար է կանխատեսել այս կամ այն \u200b\u200bհարկային մարմնի դիրքորոշումը կոնկրետ իրավիճակում: Ըստ այդմ, նման գործողություն իրականացնելիս գերադասելի է օգտագործել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին մասի 3.4-րդ կետի 3-րդ կետի դրույթները, որոնք կասկած չեն թողնում այդպիսի եկամուտները հարկումից ազատելու օրինականության վերաբերյալ:

Պետք է հաշվի առնել նաև հետևյալ նրբությունները.

եզրակացություններ

1. Ընկերության բաժնետիրոջ վարկային պարտավորությունների դիմաց վճարվող ընկերության հաշիվների առկայության դեպքում պարտքի ներումը, ինչպես նաև մասնակցի (բաժնետերերի) կողմից անհատույց օգնության տրամադրումը, զուտ ակտիվների մեծացման ամենաարդյունավետ միջոցն է:

2. Բացառություն բաժնետիրոջ կողմից պարտքերի ներման գործարքին տրվող նվերների տեսակներից ՝ օգտագործելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3.4, 1 և 251-րդ կետերի դրույթները, որպես հարկային հիմնավորում, ավելի արդարացված է թվում, քան անվճար օգնությունը: Այնուամենայնիվ, առևտրային կազմակերպությունների միջև նվիրատվության արգելքի պատճառով գործարքը անվավեր ճանաչելու գործարքը մնում է, հետևաբար, պարտատերերի բաժնետիրոջ կարգավիճակից կախված ռիսկերի մակարդակը նույնն է, ինչ.

• պարտքերի առավել ռիսկային ներումը իրավաբանական անձ է `Ռուսաստանի Դաշնության ռեզիդենտ.
• առավել հակասական է ճանաչումը որպես իրավաբանական անձի կողմից պարտքի ներման նվեր `Ռուսաստանի Դաշնության ոչ ռեզիդենտ` գործարքի ենթակայության տակ գտնվող օտարերկրյա օրենսդրությանը, ինչը թույլ է տալիս նման գործարքներ.

2007 թվականի մարտի 30-ի Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարության հարկային և մաքսային սակագների քաղաքականության վարչության նամակ 03 03-03-06 / 1/201:

14.10.2010 թ. Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության հարկային և մաքսային և սակագնային քաղաքականության վարչության նամակը: Թիվ 03-03-06 / 1/646, Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության Նամակ `2011 թվականի հունվարի 14-ին: 03 03-03-06 / 1/11:

Այսպիսով, դուստր ձեռնարկությունը օգնության կարիք ունի: Ընտրանքները պարզ են.

• <если> ուզում ես հանգիստ պարզել դա ինչն առաջացրեց կորուստներ, և միայն դրանից հետո ձևավորեք ռազմավարություն ՝ ձեր «դստերը» օգնելու համար, ապա սա ձեր ամբողջ իրավունքն է: Դուք կարող եք տարեկան ժողով անցկացնել գարնանը (ոչ ուշ, քան ապրիլի 30-ը), հաստատել դրա վերաբերյալ դուստր ձեռնարկության հայտարարությունները և որոշում կայացնել վնասները մարել: ներս հոդվածի 1-ին կետ: 91, ենթ. 3 էջ 3 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 91-ը; ենթա 6 էջ 2 Հոդված 33, արվեստ. 08.02.98 թ. Թիվ 14-FZ դաշնային օրենքի 34-րդ հոդվածը... Բայց հետո դրա տարեկան հաշիվները դեռ կունենան բացասական զուտ ակտիվներ.
• <если> Դուք տեղյակ եք «դստեր» իրավիճակի մասին, իր կորուստները համարել օբյեկտիվ և պատրաստ է փոխհատուցել դրանք, ապա օգնությամբ ավելի լավ է չստիպել: Պետք է շտապել և ամեն ինչ կազմակերպել մինչև տարեվերջ, որպեսզի հաշվեկշռում նշված ցուցանիշները և դուստր ձեռնարկության կապիտալի փոփոխությունների մասին հաշվետվությունն արդեն հաշվի առնեն նրան ցուցաբերվող օգնությունը:

Սա վերջին իրավիճակն է, որը մենք կքննարկենք:

Աջակցություն տրամադրելու ձև ընտրելը

Եթե \u200b\u200bդուք չեք վճարել ձեր դուստր ձեռնարկության նկատմամբ ունեցած պարտքը դրա կանոնադրական կապիտալում ներդրումների մասով, ապա պետք է սկսեք դրանից: Նման վարկատուն ընդգրկված չէ դուստր ձեռնարկության ակտիվներում տ Զուտ ակտիվների արժեքը գնահատելու կարգի 3-րդ կետը ... հաստատված է: Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության N 10n հրամանը, Ռուսաստանի Դաշնության արժեթղթերի շուկայի դաշնային հանձնաժողով 2003 թվականի հունվարի 29-ի թիվ 03-6 / пз; Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 07.12.2009 թ. 03-03-06 / 1/791 գրությունը... Այսպիսով, եթե վճարեք ձեր պարտքերը վճարումների հաշվին, ապա դուստր ձեռնարկության զուտ ակտիվները կաճեն նույնքանով:

Անկախ ձեր ընկերության և դուստր ձեռնարկության (ընդհանուր կամ պարզեցված) դրամական ներդրումներից, իր կանոնադրական կապիտալում,

• ձեր ընկերությունը չի հարկվի: Միևնույն ժամանակ, դուք կկարողանաք հաշվի առնել այդ ներդրումները որպես ծախս (կամ արժեք, որը նվազեցնում է եկամուտը) դուստր ձեռնարկության կապիտալում բաժնետոմսերի հետագա վաճառքի, նրա կապիտալից դուրս գալու կամ դրա լուծարման արդյունքում: և ենթա 4 էջ 1 արվեստ. 251, ենթ. 2.1 էջ 1 արվեստ. Հարկային օրենսգրքի 268-ը... Եթե \u200b\u200bձեր ընկերությունը կիրառում է պարզեցված համակարգ, ապա առանց վեճի կարող եք հաշվի առնել դուստր ձեռնարկության կապիտալում կատարված ներդրումների ծախսերը միայն այն դեպքում, եթե ի սկզբանե դուստր ձեռնարկության հիմնադիրն եք եղել, և դրանում մասնաբաժին չեք գնել: գ ենթա Արվեստի 1.1 կետի 1 կետ: 346.15, ենթ. 4 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-ը. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 06.12.2005 թ. 03-11-04 / 2/145 գրությունը;
• «դստեր» վրա չի հարկվելու » հոդվածի 1-ին կետ: 277, ենթ. Արվեստի 3 էջ 1: 251,.

Եթե \u200b\u200bներդրումների գծով պարտքեր չկան, ապա միգուցե, ընդհակառակը, «դուստրը» ինչ-որ բան պարտական \u200b\u200bէ ձեր ընկերությանը: Եթե \u200b\u200bներում ես նրա պարտքը, նրա կորուստը կնվազի, և նրա զուտ ակտիվները կավելանան: Ավելին, ոչ դուստր ձեռնարկությունը, ոչ էլ ձեր ընկերությունը ստիպված չեն լինի հարկ վճարել պարտքը ներելիս (մենք կբացատրենք, թե ինչու )ենթա 3.4-րդ հոդվածի 1-ին մաս: Հարկային օրենսգրքի 251-ը... Միակ բացասականն այն է, որ ձեր `մայր ընկերության զուտ ակտիվները կնվազեն ներված պարտքի չափով:

Դե, եթե այդպիսի պարտքեր չլինեին, ապա ստիպված կլինեք այլ կերպ օգնել: Բայց նախ, դուք պետք է ընտրեք այդպիսի օգնության «բովանդակությունը» `ինչից ճիշտ կարող եք արագ և անվտանգ փոխանցել ձեր« դստերը »:

Անմիջապես մենք նշում ենք, որ անկախ նրանից, թե ինչ եք փոխանցում (գումար, այլ գույք, սեփականության իրավունք), այդ գումարները հաշվի չեն առնվելու դուստր ձեռնարկության եկամտային հարկի (հարկը պարզեցված հարկման համար) տ ենթա 3.4-րդ հոդվածի 1-ին մաս: 251, ենթ. Արվեստի 1.1 կետի 1 կետ: 346.15 Հարկային օրենսգիրք... Նման օգուտ ներդրվեց այս տարի: ժամը Բաժին 2, արվեստ. Դեկտեմբերի 28-ի թիվ 409-FZ դաշնային օրենքի 4-րդ հոդված - պարզապես այն դեպքերի համար, երբ մասնակիցները օգնություն են ցույց տալիս «դստեր» իրենց զուտ ակտիվները մեծացնելու համար: Միևնույն ժամանակ, դուստր ձեռնարկության կապիտալում ձեր մասնաբաժինը որևէ դեր չի խաղում, այսինքն ՝ այն կարող է լինել թույլատրված կապիտալի 50% -ից ցածր:

Հիմնական բանը `այդպիսի օգնություն թույլատրող որոշման մեջ գրել, որ միջոցները / գույքը / իրավունքները փոխանցվում են ճշգրիտ «Ընկերության զուտ ակտիվները մեծացնելու համար այդպիսին և նման ... »: Եվ ամբողջ գործողությունը կարող է իրականացվել շատ արագ `ի տարբերություն, օրինակ, կանոնադրական կապիտալի լրացուցիչ ներդրումներից, նման օգնության համար այլ սեփականատերերի համաձայնությունը չի պահանջվում: Բացի այդ, փոխանցված ակտիվների ինքնուրույն գնահատման անհրաժեշտություն չկա:

Մենք ակտիվները փոխանցում ենք «դստերին»

Ինչի՞ համար եք հաշվում

Անկախ այն բանից, թե ինչ եք տալիս «դստերը» (փող, գույք, իրավունք).

ԱԱՀ-ի հետ կապված լուրջ նրբերանգ կա, եթե ձեր «դստերը» փոխանցեք ոչ դրամական ակտիվները.

• <если> ձեր ընկերությունը ԱԱՀ վճարող չէ (օրինակ, այն օգտագործում է պարզեցում), ապա, իհարկե, այս հարկի հետ կապված ոչ մի խնդիր չեք ունենա;
• <если> ձեր ընկերությունը ԱԱՀ վճարող է, ապա դուք ունեք երկու սցենար:

ԸՆԴՀԱՆՈՒՐ 1. Դուք գանձում եք ԱԱՀ-ն նվիրաբերված ապրանքների հաշվապահական արժեքի վրա (եթե դրա իրականացումը, իհարկե, ենթակա է ԱԱՀ )ենթա Արվեստի 1 էջ 1: Հարկային օրենսգրքի 146-ը... Դուստրը չի կարողանա ընդունել ԱԱՀ-ի այս իջեցումը, քանի որ այն նրան չեք ներկայացնում վճարման համար ե Բաժին 2, արվեստ. 171, արվեստ 1-ին կետ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-ը. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի ապրիլի 25-ի թիվ 03-07-14 / 39 գրությունը.

ԸՆԴՀԱՆՈՒՐ 2. Ստուգելիս պատրաստ եք հարկային մարմիններին ապացուցել (և, ամենայն հավանականությամբ, դատի տալ), որ, ինչպես գույքի նկատմամբ ներդրումների դեպքում, գույքի այդպիսի փոխանցումը ներդրումային բնույթ ունի և իրականացում չէ (ի վերջո, դուստր ձեռնարկության զուտ ակտիվները կավելանան, և, հետևաբար, փաստացի արժեքը ձեր բաժինը )ենթա 4 էջ 3 արվեստ. Հարկային օրենսգրքի 39-ը... Բայց այդ դեպքում հարկային մարմինները ձեզ կստիպեն վերականգնել փոխանցված գույքի մուտքի ԱԱՀ-ն (եթե այն ընդունվել է ձեր կողմից իջեցման համար )ենթա 1, 2 էջ 3 արվեստ. Հարկային օրենսգրքի 170-ը... Այսպիսով, կարող է պարզվել, որ այս վեճից դուք ոչինչ չեք շահի, և հարկ կլինի ավելի հեշտ հաշվարկել և հարկ վճարել:

Այսպիսով, գումարի փոխանցումը ամենադյուրինն է կազմակերպել և հաշվի առնել, և օգնության այլ տարբերակները պետք է ուշադիր հաշվարկվեն:

Ինչը գրանցված է «դստեր» հետ

«Դստեր» մոտ հաշվապահական հաշվառումը և հարկային հաշվառումը նույնպես ունեն զգալի նրբերանգներ.

• հաշվապահական հաշվառման մեջ դուստր ձեռնարկությունը հաշվի է առնում ստացված ակտիվները (պաշարները, հիմնական միջոցները, ոչ նյութական ակտիվները, ֆինանսական ներդրումները) շուկայական արժեքով և հաշվի է առնում դրանց արժեքը որպես այլ եկամուտ ներս էջ 23, հաշվապահական հաշվառման մասին կանոնակարգի… հաստատված: Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության հրամանով, հուլիսի 29-ին, 98 34 34n; ՀԲԸ 9/99-ի «Կազմակերպության եկամուտ» 10.3-րդ կետը, հաստատված: Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 06.05.99 թ. Թիվ 32n հրամանով. 9-րդ կետ ՀԲԲ 5/01 «Գրապահոցների հաշվառում» -ը, հաստատված: Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 09.06.2001 թ. N 44n հրամանը, էջ 10 PBU 6/01 «Հաշվարկ հիմնական միջոցների համար», հաստատված: Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի մարտի 30-ի N 26n հրամանը, 13-րդ կետ ՀԲՀ 14/2007 «Ոչ նյութական ակտիվների հաշվառում», հաստատված: Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի դեկտեմբերի 27-ի N 153n հրամանը, 13-րդ կետ ՀԲԸ 19/02-ի «Հաշվառում ֆինանսական ներդրումների համար», հաստատված: Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2002 թվականի դեկտեմբերի 10-ի թիվ 126n հրամանով... Գույքի ստացումը արտացոլվում է համապատասխան ակտիվների հաշվապահական հաշվեկշռային պարտքերի և 91-րդ հաշվի վարկի դեբետում »Այլ եկամուտներ և ծախսեր » Հաշիվների գծապատկերն օգտագործելու ցուցումներ.

Այլընտրանքորեն, դուստր ձեռնարկությունը կարող է հաշվի առնել ակտիվների արժեքը որպես լրացուցիչ վճարված կապիտալ ավելացնող գումարներ (այսինքն ՝ ավելացնել «լրացուցիչ վճարովի կապիտալ» -ը 83-ին հաշվի առնելով և եկամուտների կառուցվածքում հաշվի չառնելով): Ի վերջո, նման օգնությունն ունի բնություն, որը նման է «դստեր» գույքի ներդրումներին, և ֆինանսների նախարարությունը պահանջում է, որ այդպիսի ներդրումները հաշվի առնվեն լրացուցիչ կապիտալի կազմի մեջ և էջ 2 PBU 9/99; Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 01.29.2008 թ. 07-05-06 / 18 նամակը... Բայց ցանկացած հաշվապահական հաշվառման պայմաններում դուստր ձեռնարկության զուտ ակտիվները կաճեն գույքի կապիտալացումից հետո.

• հարկային հաշվառման մեջ դուստր ձեռնարկության եկամուտում ստացված ակտիվների արժեքը հաշվի չի առնվում: Մենք ևս մեկ անգամ հիշեցնում ենք, որ այս բացառությունը վերաբերում է բոլոր տեսակի գույքային և սեփականության իրավունքներին: ներս ենթա 3.4-րդ հոդվածի 1-ին մաս: Հարկային օրենսգրքի 251-ը... Այս դեպքում «դուստրը» չի կարողանա շարունակել հաշվի առնել ստացված գույքի արժեքը, քանի որ նա իրականում չի կատարել ծախսեր դրա ձեռքբերման համար և հոդվածի 1-ին կետ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-ը. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 07.02.2011 թ. 03-03-06 / 1/80 գրությունը... Բացառությունն այն է, որ ձեր ընկերությունը դրան հիմնական միջոցներ է նվիրել: Նման հիմնական միջոցների «դուստրը» իրավունք ունի հարկային հաշվառման մեջ գնահատել շուկայական արժեքով և ամորտիզացնել բ հոդվածի 1-ին կետ: 257 հարկային օրենսգիրք... Եթե \u200b\u200b«դուստրը» կիրառում է պարզեցված համակարգ, ապա նա ծախսեր չի ունենա ՕՀ-ի ձեռքբերման համար (որևէ վճար) )Բաժին 2, արվեստ. 346.17 հարկային օրենսգիրք.

«Դուստրից» մենք պարտատերեր ենք վերցնում

Ենթադրենք, դուք պատրաստ եք օգնել ձեր «դստերը», բայց հենց հիմա ձեր ընկերությունը չունի գումար կամ հարմար գույք փոխանցելու համար: Այս դեպքում գոյություն ունի դուստր ձեռնարկության զուտ ակտիվները մեկ օրվա ընթացքում ավելացնելու հիանալի միջոց ՝ առանց ձեր կողմից անհապաղ ծախսերի: Անհրաժեշտ է, որ «դուստրը» ձեզ հետ փոխատու լինի: Ավելի ճիշտ.

Պարտքի այս փոխանցման արդյունքում դուստր ձեռնարկությունը կնվազեցնի վճարման ենթակա իր հաշիվները: Սա նշանակում է, որ դրա զուտ ակտիվները կաճեն նույն չափով: Հաշվապահական հաշվառման մեջ ներված պարտքի չափը վերաբերում է նրա մյուս եկամուտին ս փ. 7, 10.6, 16 PBU 9/99, և հարկը (անկախ «դստեր» հարկային ռեժիմից) ընդհանրապես հաշվի չի առնվում, - քանի որ պարտքը ներվում է ընկերության զուտ ակտիվները մեծացնելու համար և ենթա 3.4-րդ հոդվածի 1-ին մաս: Հարկային օրենսգրքի 251-ը.

Խնդիրը կարող է սպասել «դստեր», ինչպես ասում են, մյուս կողմից `« ծախս »: Եթե \u200b\u200bնա դիմում է «եկամուտների ծախսեր» պարզեցմանը և պարտքը փոխանցում է մայր ընկերությանը `վճարելու, ասենք, ապրանքների համար, ապա հարկային մարմինները կարող են այդպիսի ապրանքը համարել չվճարված որպես արդյունք: և հոդվածի 1-ին կետ: 346.17 հարկային օրենսգիրք - քանի որ «դուստրը» երբեք ոչ ոքի չի վճարելու: Պարզեցված մարդիկ արդեն հանդիպել են նման պահանջների (տե՛ս մանրամասները ՝): Այնպես որ, եթե «դուստրը» օգտագործում է պարզեցում, ապա ավելի լավ է վերցնել իր «ոչ ծախսվող» պարտքը, օրինակ, վարկի կամ վարկի դիմաց:

Ձեր ընկերության համար հարկային և հաշվապահական հաշվառման հետևանքները նույնն են, ինչ «իրական» փողը «դստեր» փոխանցելու դեպքում `հաշվապահական հաշվառման այլ ծախսեր և դրա բացակայություն հարկային հաշվառման մեջ:

Օրինակ. Դուստր ձեռնարկությունից պարտականությունը մայր ընկերությանը փոխանցելու հաշվին

/ պայման / 2011-ի դեկտեմբերի վերջի դրությամբ, Dochka- ն գրանցեց մատակարարին վճարվող հաշիվները `2,360,000 ռուբլի: 2012 թվականի փետրվարի 15-ի սահմանված ժամկետում առաքված ապրանքների համար: «Դոչկա» ընկերության հիմնական մասնակիցը ՝ «Մամա» ընկերությունը, համաձայնեց վերցնել այդ պարտքը մինչև հաշվետու ժամանակաշրջանի ավարտը ՝ Դուստր ընկերությանը ներելով ներելով պարտքերը փոխանցելու հետ կապված բխող պարտավորությունները:

Դեկտեմբերի 30-ին կնքվեց պարտքի փոխանցման պայմանագիր, որին մատակարարը տվեց իր գրավոր համաձայնությունը: Նույն օրը Մաման որոշում կայացրեց դուրս գրել Դուստրից կրած պարտքը `իր զուտ ակտիվները մեծացնելու համար:

/ որոշում / Հետևյալ գրառումները կկատարվեն դուստր ձեռնարկության հաշվապահական հաշվառման մեջ:

Հետևյալ գրառումները կկատարվեն Mama ընկերության հաշվապահական հաշվառման մեջ:

Գործողության բովանդակությունը	Դտ	ԱԹ	Գումարը, շփեք:	Առաջնային փաստաթուղթ
Պարտքի փոխանցման պայմանագիրը ստորագրելու ամսաթվին
Արտացոլեց «Դուստր» ընկերությունից մատակարարին պարտքի փոխանցումը `պարտքը պահանջելու իրավունքի ի հայտ գալուն		76, ենթաբաժինը «Մատակարար»	2 360 000	Պարտքի փոխանցման պայմանագիր
«Դոչկա» ընկերության պարտքը ներվում է	91-2 «այլ ծախսեր»	76, «Դուստր ձեռնարկություն» ենթաբաժինը	2 360 000	Պարտքի մարումը
Մատակարարին փոխանցված պարտքի մարման ամսաթվին
Պարտքի գծով պարտքի մարումը	76, ենթաբաժինը «Մատակարար»	51 «Հաշվարկային հաշիվներ»	2 360 000	Ընթացիկ հաշվի հայտարարագիր

Եզրափակելով ՝ մենք ևս մեկ անգամ նշում ենք, որ «դստեր» օգնության այս ձևով ձեր մայր ընկերությունը չի կարողանա հաշվի առնել իրեն փոխանցված գույքի արժեքը կամ հարկային ծախսերում սեփականության իրավունքը: ներս Բաժին 16, արվեստ. 270 հարկային օրենսգիրք... Եվ դուստր ձեռնարկության կանոնադրական կապիտալում բաժնետոմսերի հետագա վաճառքի, դրանից դուրս գալու կամ դրա ծախսերի լուծարման հետ կապված `հնարավոր կլինի հաշվի առնել միայն բաժնետոմսի ձեռքբերման ծախսերը, մասնավորապես` սկզբնական և լրացուցիչ ներդրումները կանոնադրական կապիտալում: լ ենթա Արվեստի 2.1-րդ կետ. 268, ենթ. 4 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-ը. էջ 2 Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների Նախարարության 06.09.2010 թ. 03-04-06 / 2-204 գրություններըբայց ոչ այդպիսի անվճար օգնություն:

Հիշեք, որ եթե որոշեք նպաստել «դստեր» գույքին, ապա ընթացակարգը շատ ավելի բարդ կլինի. Ձեզ հարկավոր է կազմել ընդհանուր ժողովի որոշում կամ նույնիսկ գրանցումներ կատարել դրա կանոնադրության մեջ (եթե դրա մեջ այդպիսի ներդրումներ նախատեսված չեն):

Հնարավոր չի լինի արագ ավելացնել դուստր ձեռնարկության զուտ ակտիվները և դրա կանոնադրական կապիտալում լրացուցիչ ներդրումները: Նախ, սա նույնիսկ ավելի երկար ընթացակարգ է, որը պահանջում է գրանցում ընկերության կանոնադրությունում փոփոխություններ կատարելու իրավաբանական անձանց միասնական պետական \u200b\u200bռեգիստրում: Եվ երկրորդ ՝ ներդրումներ կատարելուց հետո «դստեր» զուտ ակտիվների պակասը կարող է պահպանվել: Ի վերջո, եթե մասնաբաժնի դուստր ձեռնարկության զուտ ակտիվները ավելացնեք և դրա կանոնադրական կապիտալն ավելանա նույն (և ոչ ավելի փոքր) չափով, ապա դրա աճող զուտ ակտիվները կրկին ցածր կլինեն, քան ավելացված կանոնադրական կապիտալը:

Հիմնադրամի կողմից պարտքի ներումը ենթակա չէ եկամտահարկի և միայն այն դեպքում, եթե այն օգտագործվում է զուտ ակտիվների ավելացման համար:

Որ պայմանների դեպքում հիմնադրի կողմից պարտքի ներումը ենթակա չէ եկամտահարկի:

Հարց:Զուտ ակտիվների ավելացման համար ֆինանսական աջակցությունը ներառված չէ եկամուտների մեջ: Այս կանոնը տարածվում է նաև այն իրավիճակների նկատմամբ, երբ մասնակիցների, հիմնադիրների կամ բաժնետերերի խնդրանքով ՝ ընկերության նկատմամբ նրանց պարտքը նվազում կամ դադարում է: Օրինակ, եթե ընկերությունը չի կատարել վարկի կամ վճարման պայմանագրով մասնակցի նկատմամբ իր պարտավորությունները, նա կարող է ներել պարտքը և ուղղորդել այն զուտ ակտիվները մեծացնելու համար: Այսպիսով, նա դադարեցնում է ընկերության կողմից ստանձնած պարտավորությունները (Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի հուլիսի 16-ի N 03-03-06 / 2/40933 և Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի հուլիսի 20-ի N ED-4-3 / 11698 թվագրերով) պարտավորությունները: Պարզեցված հարկային համակարգում եկամուտը որոշելիս նույն եկամուտը հաշվի չի առնվում, ինչպես եկամտահարկը հաշվարկելիս: Սա նշանակում է, որ կախվածության հիմնադիրից կամ որևէ մեկից, ով 50 տոկոսից ավելի ստացող է ստացողի կանոնադրական կապիտալում, ստացված ֆինանսական օգնությունը նույնպես հաշվի չի առնվում միասնական հարկը հաշվարկելիս: Սակայն, ինչպես և օգնեք զուտ ակտիվների մեծացմանը: «Ինչպե՞ս գրանցել և հաշվի առնել հիմնադրի (մասնակցի, բաժնետերերի) աջակցությունը. Վարկեր, վարկեր, նվիրատվություններ, ներդրումներ»: Կամ մի հիմնադիրից, որն ունի ավելի քան 50%, այնուամենայնիվ, որո՞նք են գործարքները յուրաքանչյուր դեպքում: Dt76 Kt 91 - պարզապես ներողամտություն և Dt 76 Kt 83 - զուտ ակտիվներ:

Պատասխան. 1. Այո, միայն այն դեպքում, եթե այն ուղղված է զուտ ակտիվների ավելացմանը, քանի որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետի 11-րդ ենթակետը վերաբերում է գույքի փոխանցմանը, իսկ պարտքի ներողամտությամբ գույքի փոխանցում չի կատարվում:

Ֆորմալ առումով, իհարկե, զուտ ակտիվները մեծանում են նույնիսկ առանց որևէ որոշման և արձանագրության, բայց վերահսկիչ գերատեսչությունները պահանջում են դրանք ձևակերպել:

2. Պարտքի ներման պահպանում Դեբետ 76 Կրեդիտ 91:

Շատերը սխալվում են, որ երբ խոսքը վերաբերում է զուտ ակտիվների ավելացմանը, պետք է կիրառվի 83-րդ հաշիվ, օրենսդրության մեջ չկա այդպիսի նորմ:

83-րդ հաշիվն օգտագործվում է կազմակերպության գույքին ներդրում ստանալիս, որը սովորաբար ուղեկցվում է զուտ ակտիվների ավելացումով և ներդրման հետ կապված և արտացոլում է Դեբետ 08, 10, 50, 51 վարկ 83-ի փակցվածքը:

Այս դեպքում գույքի համար ոչ մի ներդրում չկա, բայց զուտ ակտիվները մեծացնելու համար կա պարտքերի ներում: Դրանք կավելանան, եթե տեղադրեք Debit 76 Կրեդիտ 91, քանի որ պարտքերը նվազում են, իսկ մնացած եկամուտներն, ի վերջո, արտացոլվելու են հաշվեկշռի III բաժնում:

Իրավիճակը. արդյո՞ք հարկային եկամտահարկը հաշվարկելիս անհրաժեշտ է հաշվի առնել պայմանագրով ներված պարտքի չափը եկամտի ապրանքներ (աշխատանք, ծառայություններ, գույքային իրավունք) ձեռք բերելու համար: Պարտքը ներվում է այն հիմնադիրի կողմից, որը կազմակերպության ներդրում ունի ավելի քան 50 տոկոս կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության տվյալների համաձայն, ներված պարտքի չափը պետք է մեծացնի հարկվող եկամուտը: Այնուամենայնիվ, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը հայտնեց այլ դիրքորոշում:

Եկամտահարկի հարկային բազան չի ավելանում միայն այն հիմնադրի կողմից անվճար ստացված գույքի արժեքի հիման վրա, որի մասնաբաժինը կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում գերազանցում է 50 տոկոսը ( ենթա 11 էջ 1 արվեստ. Հարկային օրենսգրքի 251-ը) Պարտքի ներման արդյունքում գույքի տեղափոխումը տեղի չի ունենում ( Բաժին 2, արվեստ. Հարկային օրենսգրքի 38-ը) Հարկային նպատակների համար նշված գործառնությունը պետք է համարվի որպես մարվող պարտքերի մարումը, որը ներառված է ոչ գործառնական եկամտի հիման վրա 18-րդ կետ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածը: Բացառություն չկա Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով դրա հարկման կարգը:

Այս եզրակացությունը հաստատվում է վերահսկիչ գերատեսչությունների բացատրություններով (տե՛ս, օրինակ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության նամակները 2010 թվականի ապրիլի 5-ի թիվ 03-03-06 / 1/232 , 30.03.2007 թ. թիվ 03-03-06 / 1/201 , մարտի 28-ին, թիվ 03-03-04 / 1/295 , մարտի 17-ի թիվ 03-03-04 / 1/257 , Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2009 թվականի մայիսի 22-ի թիվ 3-2-13 / 76-ով).

Գլխավոր հաշվապահը խորհուրդ է տալիս. Միջոց կա հաշվի չառնել եկամուտների ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) գնման պայմանագրով հիմնադրի կողմից ներված պարտքի գումարը:

12.77451 (6,9,24)

Իրավիճակը. արդյո՞ք հարկ է եկամտահարկը հաշվի առնել, երբ եկամտահարկը հաշվարկելիս ներված պարտքի գումարը մարել վարկի գումարը: Պարտքը ներվում է հիմնադրի կողմից ՝ ունենալով ավելի քան 50 տոկոս ներդրում կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում

Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության համաձայն, ներված վարկի գումարը չպետք է հաշվի առնվի եկամտի մեջ: Սակայն հարկային տեսուչների պահանջները չեն բացառվում:

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը նշում է, որ հիմնադրի կողմից ներված վարկի գումարը, որի մասնաբաժինը կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում գերազանցում է 50 տոկոսը, կարիք չունի ներառել եկամուտների մեջ (տես, օրինակ, նամակներ դեկտեմբերի 30-ին, թիվ 03-03-06 / 1/40367 , դեկտեմբերի 14-ին, թիվ 03-03-06 / 1/646) Սա բացատրվում է հետևյալ կերպ.

Հիմնական վարկի պարտավորության տակ պարտքի ներում ստանալուց հետո կազմակերպությունն իրականում անվճար է ստանում գույք: Անվճար ստացված գույքը ներառված է գործառնական եկամտի մեջ ( 8-րդ հոդվածի Արվեստ. 250 հարկային օրենսգիրք) Բայց այն դեպքի համար, երբ կազմակերպության հիմնադիրը հանդես է գալիս որպես դոնոր, բացառություն է նախատեսված: Շնորհալիորեն ստացված գույքը չի ներառվում եկամտի մեջ, եթե, այն ժամանակ, երբ ստորագրվում է պարտքի ներման մասին ծանուցումը (պայմանագիրը), կազմակերպության հիմնադիր կապիտալում հիմնադրի մասնաբաժինը գերազանցում է 50 տոկոսը: Դրանից հետևում է 11 ենթակետ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետ:

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը համոզված է, որ կանոնադրական կապիտալում ներդրման (բաժնեմասի) չափի պայմանը պետք է կատարվի վարկի պայմանագրի կնքման պահին ( Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի հունվարի 31-ի թիվ 03-03-06 / 1/45 գրությունը).

Վարկի պայմանագրով պարտքի հիմնական գումարի ներումը (բացառությամբ տոկոսների հետաձգման) կարող է ենթակա լինել նորմայի: 11 ենթակետ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետով, հետևաբար, կազմակերպության հարկային բազան չի ավելանում:

Հարկային վարչությունը համաձայն է նշված տեսակետին (տե՛ս, օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության նամակները) մայիսի 22-ի թիվ 3-2-13 / 76 որոշմամբ , մարտի 6-ին, թիվ 3-2-06 / 32).

Այնուամենայնիվ, հիմնվելով կարգավորող գործակալությունների դիրքորոշման վրա ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի գնման) պայմանագրով հիմնադրի կողմից ներված պարտքի գումարի հաշվարկման նմանատիպ հարցի վերաբերյալ , հնարավոր է, որ վարկի պայմանագրով պարտքի ներման ընթացքում եկամտի չհրապարակումը կարող է առաջացնել տեսուչների պահանջներ: Փաստն այն է, որ եթե դուք հետևում եք քաղաքացիական օրենսդրության նորմերին, պարտքի ներումը միջոց է `դադարեցնելու համար բնօրինակ փոխհատուցվող պայմանագրով ստանձնած պարտավորությունը (Ռուսաստանի Դաշնության Արվեստ և Քաղաքացիական օրենսգիրք): Հետևաբար, անհնար է հաշվի առնել ներված պարտքի գումարը, ներառյալ վարկային պայմանագրով, որպես անվճար ստացված գույք (): Հարկային նպատակների համար նշված գործառնությունը պետք է համարվի որպես մարվող պարտքերի մարումը, որը ներառված է ոչ գործառնական եկամտի հիման վրա 18-րդ կետ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածը: Բացառություն չեն կազմում հիմնադրի կողմից ստացված եկամուտի արտացոլումը սույն կետի հետ կապված: Հետևաբար, վարկային պայմանագրով պարտքը ներելիս (ինչպես նաև ցանկացած այլ պայմանագրով) անհրաժեշտ է եկամուտներ բերել:

Այս իրավիճակում կազմակերպությունն իրավունք ունի ինքնուրույն որոշում կայացնել, թե այդ դիրքերից ո՞րն է հետևելու: Օրենսդրության բոլոր անորոշությունները մեկնաբանվում են հօգուտ հարկ վճարողների ( 7-րդ կետ, հոդված 3 հարկային օրենսգիրք).

Գլխավոր հաշվապահը խորհուրդ է տալիս. Միջոց կա հաշվի չառնել վարկի պայմանագրով հիմնադրի կողմից ներված պարտքի գումարը եկամտի մեջ:

Իրավիճակը. անկախ հարկի հաշվարկման ժամանակ անհրաժեշտ է հաշվի առնել եկամուտը հիմնադրից ստացված վարկի գումարի տեսքով: Հիմնադիրը ներում է կազմակերպության պարտականությունները: Կազմակերպությունը կիրառում է պարզեցում

Այս հարցի պատասխանը կախված է նրանից, թե կազմակերպության կանոնադրական կապիտալի ո՞ր մասն է կազմում այս հիմնադրի ներդրումը:

Եթե \u200b\u200bհիմնադրի կողմից ներդրված մասնաբաժինը 50 տոկոս կամ պակաս է, հաշվի առեք որպես եկամուտ հանված վարկային պարտքի գումարը: Նույնը արեք, եթե պարտքերի ներման արդյունքում կազմակերպությանը փոխանցված գույքը տարվա ընթացքում փոխանցվել է երրորդ անձանց: Դրանից հետևում է 1-ին կետ Հոդվածներ 346.15 և 8-րդ կետ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածը: Incomeանաչել եկամուտը պարտքի ներման մասին համաձայնագիրը ստորագրելու պահից ( հոդվածի 1-ին կետ: 346.15 , Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը):

Վարկի համար կազմակերպության հիմնադրի հետ հաշվարկների օրինակ: Հիմնադրամի մասնաբաժինը կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում կազմում է 45 տոկոս: Կազմակերպությունը կիրառում է պարզեցում

«Ալֆա» ՍՊԸ-ի հիմնադիրներից մեկը A.V. Լվով: Կազմակերպության պաշտոնական կապիտալում Լվովի ներդրած մասնաբաժինը կազմում է 45 տոկոս:

Հունվարին Լվիվը «Ալֆա» -ին տրամադրեց աննկատ վարկ `100,000 ռուբլի: երեք ամիս ժամկետով: Մարտին կազմակերպության ծանր ֆինանսական իրավիճակի պատճառով Լվովը ներում է Ալֆային տրամադրված վարկի պարտքերը:

Պարտքի ներման մասին պայմանագիրը ստորագրելու ժամանակահատվածում (առաջին եռամսյակում) կազմակերպության հաշվապահը հաշվի է առել վարկի գումարը:

Եթե \u200b\u200bհիմնադրի մասնաբաժինը ավելի քան 50 տոկոս է, ապա գրված պարտքի գումարը եկամտի մեջ ներառելու հարցը երկիմաստ ... Քանի որ վիճելի իրավիճակը հիմնված է դրույթների վրա 11 ենթակետ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետով, դրանում պարունակվող եզրակացությունները կարելի է առաջնորդել ոչ միայն եկամտահարկի վճարողների, այլև պարզեցվածները կիրառող կազմակերպությունների կողմից ( ենթա Արվեստի 1.1 կետի 1 կետ: 346.15 Հարկային օրենսգիրք).

Պատասխանում է Ալեքսանդր Սորոկինը

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային դաշնային ծառայության գործառնական հսկողության վարչության պետի տեղակալ

«CCP- ն պետք է օգտագործվի միայն այն դեպքերում, երբ վաճառողը գնորդին, այդ թվում նաև իր աշխատողներին, տրամադրում է հետաձգում կամ ապառիկ պլան վճարելու իրենց ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների համար: Այս դեպքերը, համաձայն Դաշնային հարկային ծառայության, վերաբերում են ապրանքի, աշխատանքի, ծառայությունների դիմաց վճարելու վարկի տրամադրմանը և մարմանը: Եթե \u200b\u200bկազմակերպությունը թողարկում է կանխիկ վարկ, ստանում է այդպիսի վարկի վերադարձ, կամ ինքն է ստանում և վերադարձնում վարկ, ապա մի օգտագործեք գանձապահ: Երբ ճշգրտորեն անհրաժեշտ է խախտել ստուգումը, տես