Când angajatul se mută prin aranjament prealabil. Respingerea din cauza relocării. Restituim fondurile emise salariatului sub formă de compensare

Dacă o companie transferă un angajat pentru a lucra într-un alt oraș și, în același timp, îi oferă sprijin financiar atunci când se mută și se stabilește într-un loc nou, atunci compensația corespunzătoare nu este supusă primelor de asigurare. La această concluzie au ajuns arbitrii în decretul AC al districtului Siberiei de Vest din 11 septembrie 2017 nr. A67-7988 / 2016.

Trebuie să spunem imediat că litigiul analizat a apărut în perioada Legii Federale din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ (în continuare - Legea nr. 212-FZ). Însă concluziile făcute de instanță pot fi aplicate primelor de asigurare acumulate și plătite în conformitate cu capitolul 34 din Codul fiscal.

Esența materiei

Pe baza rezultatelor auditului, Fondul de pensii a ținut compania responsabilă pentru plata incompletă a primelor de asigurare ca urmare a subestimării bazei de calcul a primelor de asigurare. Motivul pentru aceasta a fost următorul.

În cadrul adunării generale a fondatorilor SRL, s-a decis trimiterea directorului organizației într-un loc de reședință temporară din alt oraș pentru o perioadă de trei ani. În legătură cu mutarea, directorului i-a fost plătită suma de rambursare a cheltuielilor asociate cu schimbarea reședinței. În plus, i se plăteau o compensație lunară pentru cheltuielile de închiriere. Aceste garanții au fost stabilite în acordul suplimentar la contractul de muncă.

Din aceste sume, compania nu a plătit prime de asigurare. Potrivit inspectorilor de la UIF, aceasta este o încălcare a legislației privind primele de asigurare. Până la urmă, aceste plăți nu sunt numite în art. 9 din Legea nr. 212-FZ. Reamintim că această normă conținea o listă de plăți care nu fac obiectul primelor de asigurare.

Organizația nu a fost de acord cu concluziile auditorilor și a mers în instanță.

Poziția arbitrilor

Trei instanțe au sprijinit compania. Arbitrii au convenit că plățile în litigiu nu sunt remunerare, ci constituie o compensație care vizează rambursarea salariatului în conformitate cu actul de reglementare local și, prin urmare, aceste sume nu fac obiectul unor prime de asigurare.

Instanțele au făcut referire la art. 169 din Codul Muncii al Federației Ruse, care garantează lucrătorilor care, prin acord prealabil cu angajatorul, lucrează într-o altă localitate, rambursarea cheltuielilor de mutare a salariatului, membrilor familiei sale și transportul bunurilor (cu excepția cazului în care angajatorul furnizează angajatului mijloacele de transport adecvate), precum și cheltuieli pentru amenajarea la un nou loc de reședință. Procedura și valoarea rambursării acestor cheltuieli sunt determinate prin contractul colectiv sau prin actul de reglementare local sau prin acordul părților la contractul de muncă.

Tocmai prevederile acestui articol le dau companiilor dreptul de a nu plăti impozitele de asigurare luate în considerare. Cert este că în conformitate cu sub. „Și” alin. 2 h. 1 Articolul 9 din Legea nr. 212-FZ nu sunt supuse primelor de asigurare pentru toate tipurile de plăți legale de compensare (în limitele normelor aprobate) legate de îndeplinirea de către o persoană fizică a sarcinilor de muncă. Astfel, plățile în litigiu nu fac obiectul unor prime de asigurare, întrucât reprezintă rambursarea către angajați a cheltuielilor efectuate în legătură cu îndeplinirea funcțiilor de muncă în afara locului de muncă permanent, nu depind de calificările angajaților, nu sunt incluse în sistemul de remunerare și nu reprezintă un venit al salariatului (beneficiu economic) .

Victorie garantată

Trebuie spus că cererile formulate de organizație de inspectori din Fondul de pensii cu privire la impunerea primelor de asigurare cu privire la compensațiile pentru plățile pentru locuințe au apărut din întâmplare. Acest lucru se datorează faptului că Ministerul Muncii din Rusia a aderat la punctul de vedere fiscal în perioada Legii nr. 212-FZ. Deci, într-o scrisoare din 19 mai 2016 nr. 17-3 / B-199 au indicat că art. 169 din Codul Muncii al Federației Ruse nu prevede compensații sub formă de rambursări pentru costurile unui angajat care s-a mutat la muncă într-o altă localitate pentru închirierea de locuințe. Prin urmare, aceste plăți sunt supuse primelor de asigurare.

Cu toate acestea, practica judiciară pe această problemă este complet de partea companiilor și la cel mai înalt nivel. Exemplu - Hotărârea Curții Supreme a Federației Ruse din 22 septembrie 2015 nr. 304-KG15-5000. În acest caz, compania a plătit, de asemenea, lucrătorilor rambursarea cheltuielilor pentru amenajare, inclusiv costul închirierii locuințelor, atunci când se mută la muncă dintr-o altă locație.

Pentru a decide în favoarea companiei, arbitrii au indicat următoarele. La baza calculării primelor de asigurare sunt plățile și alte beneficii acumulate unui angajat în cadrul unei relații de muncă. Ei recunosc relațiile bazate pe un acord între angajat și angajator cu privire la performanța personală a salariatului pentru o funcție de muncă remunerată, subordonarea angajatului la regulile interne atunci când angajatorul prevede condiții de muncă (art. 15 din Codul muncii al Federației Ruse). Unele plăți compensatorii Art. 129 din Codul Muncii al Federației Ruse sunt clasificate ca remunerații. În același timp, art. 165 din Codul Muncii al Federației Ruse, se stabilește că, pe lângă garanțiile și compensațiile generale, lucrătorilor li se oferă și alte garanții și compensații, inclusiv atunci când se mută la muncă într-o altă localitate.

Plățile compensatorii controversate au un caracter social. În ciuda faptului că au fost produse în legătură cu prezența relațiilor de muncă, acestea nu au semne de salariu în sensul art. 129 din Codul Muncii al Federației Ruse, întrucât nu sunt remunerare, nu se aplică plăților de stimulare, nu depind de calificarea angajatului, de complexitatea, calitatea, cantitatea și condițiile angajatului pentru a îndeplini activitatea în sine. Faptul existenței unei relații de muncă între angajator și angajații săi nu indică în sine că toate plățile încasate angajaților reprezintă plata forței de muncă. Prin urmare, aceste plăți sunt supuse sub. „Și” alin. 2 h. 1 Articolul 9 din Legea nr. 212-FZ.

Concluzii similare sunt cuprinse în Decretul Forțelor Armate al Federației Ruse din 16 septembrie 2015 nr. 304-KG15-5008, deciziile AC din districtul Ural din 1 iulie 2016 în cazul nr. A60-42556 / 2015 și districtul Nord-Vest din 21 ianuarie 2016 în cazul nr. A56-27541 / 2015, districtul central din 12.08.2015 în cazul nr. A64-1983 / 2015, districtul Siberiei Est din 13 februarie 2015 în cazul nr. A33-7916 / 2014, districtul Volga-Vyatka din 30 septembrie 2014 în cazul nr. A43-23628 / 2013 (Prin decizia Curții Supreme a Federației Ruse din 23 ianuarie 2015 nr. 301-KG14-6974, cauza a fost respinsă spre examinare de Camera Judiciară pentru Controversări Economice a Curții Supreme a Federației Ruse) și altele.

1. Mutarea într-o altă localitate ar trebui să însemne mutarea într-o altă localitate conform diviziei administrativ-teritoriale existente.

2. Mutarea la muncă într-o altă localitate este posibilă atunci când: transferul unui angajat cu acordul său către o altă organizație situată într-o altă localitate; transferul organizației în care angajatul lucrează într-o altă localitate; încheierea unui contract de muncă cu un angajator situat într-o altă localitate; angajarea în altă localitate a absolvenților instituțiilor de învățământ din învățământul primar, secundar, profesional superior, instruiți în ordinea pregătirii contractuale vizate a specialiștilor.

3. Legislația garantează rambursarea angajaților pentru următoarele tipuri de cheltuieli: la relocare; transport de bunuri; amenajarea la un nou loc de reședință (articolul 169 partea 1 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Prin acordul părților la contractul de muncă, se determină o sumă specifică de rambursare. Acest acord este atins înainte de a reloca angajatul și este executat în scris.

4. Rambursarea cheltuielilor către angajații organizațiilor finanțate din bugetul federal la mutarea la muncă într-o altă localitate prin acord prealabil cu angajatorul este determinată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 aprilie 2003 N 187 „Cu privire la sumele de rambursare către organizații finanțate din bugetul federal cheltuieli pentru angajați în legătură cu relocarea lor la muncă în altă localitate "(SZ RF. 2003. N 14. Art. 1285).

Se stabilesc următoarele sume de rambursare către angajat a cheltuielilor efectuate la mutarea la muncă într-o altă localitate prin acord prealabil cu angajatorul:

a) costul deplasării salariatului și a membrilor familiei sale (inclusiv prima de asigurare pentru asigurarea personală obligatorie a pasagerilor la transport, plata documentelor de călătorie, cheltuielile pentru utilizarea patului în trenuri) - în costuri reale, confirmate prin documente de călătorie, dar nu mai mari tarif:

cu calea ferată - într-o mașină a compartimentului unui tren rapid de companie;
transport pe apă - în cabina grupului V al navei navale a liniilor și liniilor de transport obișnuite cu servicii complexe de călători, în cabina din categoria a II-a a navei fluviale a tuturor liniilor de comunicații, în cabina din categoria I a navei bacului
pe calea aerului - în cabina clasei economice;
pe drum - într-un vehicul public (cu excepția taxiului).

În absența documentelor de călătorie care confirmă cheltuielile efectuate, rambursarea se efectuează la valoarea tarifului minim:

cu calea ferată - într-o mașină cu scaune rezervată a unui tren de pasageri;
transport pe apă - în cabina grupului X al navei navale a liniilor de transport și a liniilor de transport obișnuite cu servicii complexe de călători, în cabina din categoria a III-a a navei fluviale a tuturor liniilor de comunicare;
pe drum - într-un autobuz de tip general;

b) costul transportului bunurilor pe calea ferată, apă și rutier (uz general) în cantitate de până la 500 kg per angajat și până la 150 kg pentru fiecare membru în mișcare al familiei sale - în cuantumul cheltuielilor efective, dar nu mai mare decât tarifele prevăzute pentru transportul de mărfuri (bagaje de marfă ) cu trenul.

În lipsa modurilor de transport indicate, se rambursează cheltuielile pentru transportul aerului de la cea mai apropiată gară sau de la cel mai apropiat port maritim sau fluvial deschis pentru navigare în acest moment.

Cheltuielile de călătorie și de transport nu sunt rambursabile dacă angajatorul oferă angajatului mijloacele de transport adecvate;
c) cheltuieli pentru amenajarea la un nou loc de reședință: pentru un angajat - în cuantumul salariului oficial lunar (rata tarifară lunară) pentru un nou loc de muncă și pentru fiecare membru în mișcare al familiei sale - în cuantum de 1/4 din salariul său (1/4 din tariful tarifar lunar ) la noul loc de muncă al salariatului;

d) plata pe zi a angajatului - în valoare de 100 de ruble. pentru fiecare zi sunteți în drum spre un nou loc de muncă.

Dacă nu este posibilă în prealabil să se stabilească cu exactitate valoarea cheltuielilor rambursabile în legătură cu angajatul care se mută la muncă într-o altă localitate, i se eliberează o plată în avans prin acordul prealabil cu angajatorul.

Costurile de mutare a membrilor familiei salariatului și transportul proprietății sale, precum și amenajarea acestora la noul loc de reședință sunt rambursate dacă se mută în noul loc de reședință al salariatului înainte de trecerea unui an din ziua în care au fost furnizate spațiile reale.

Prin acordul angajatului și al angajatorului, sumele de rambursare stabilite prin lege pot fi majorate. Dacă părțile nu au avut un acord preliminar cu privire la valoarea cheltuielilor rambursabile, atunci cheltuielile efectuate sunt compensate salariatului conform normelor care nu sunt mai mici decât cele stabilite prin lege.

Rambursarea cheltuielilor în sumele menționate mai sus se efectuează de către organizații către care angajații sunt transferați, trimiși sau angajați în limita creditelor alocate acestor organizații din bugetul federal pentru implementarea măsurilor legate de relocarea lucrătorilor în muncă într-o altă localitate sau (în cazul utilizarea integrală a creditelor specificate) datorită economiilor de fonduri alocate de la bugetul federal pentru întreținerea organizației.

Rambursarea cheltuielilor care depășesc sumele de mai sus, precum și alte costuri asociate relocării (cu condiția ca acestea să fie suportate de angajat cu acordul angajatorului), se efectuează de către organizații prin economisirea fondurilor alocate din bugetul federal pentru întreținerea acestora, precum și prin fondurile primite în fondul stabilit comandați organizațiile de la activități antreprenoriale sau care generează venituri.

Angajatul este obligat să returneze integral fondurile plătite în legătură cu mutarea la muncă într-o altă localitate, în caz de:

dacă nu a început să lucreze la timp fără un motiv întemeiat;
dacă, înainte de expirarea termenului de muncă determinat prin contractul de muncă și în absența unui termen fixat, înainte de expirarea unui an de muncă, a renunțat la liberul său arbitru fără motive întemeiate sau a fost demis pentru fapte de vinovăție, care, în conformitate cu legea, au stat la baza încetării contractului de muncă.

Un angajat care nu s-a prezentat la serviciu sau a refuzat să înceapă lucrul dintr-un motiv întemeiat este obligat să restituie fondurile plătite acestuia minus cheltuielile suportate pentru mutarea lui și a membrilor familiei sale, precum și pentru transportul bunurilor.

5. Pentru compensarea cheltuielilor asociate transferului către organizații situate în Extremul Nord și în zone echivalente, a se vedea comentariul. la art. 326.

6. Absolvenții instituțiilor de învățământ din învățământul secundar, profesional superior, care călătoresc la muncă în conformitate cu contractul în afara locului de reședință permanentă, precum și membrii familiilor lor, au dreptul la o compensație în conformitate cu legea și sunt asigurați de angajator, inclusiv de autoritățile locale, cu spațiu de locuit conform standardelor stabilite. Reședința într-un dormitor, locuințele de închiriere este o măsură temporară de asigurare a absolventului și membrilor familiei sale de spațiu de locuit (articolul 4 din Decretul Guvernului Federației Ruse din 19 septembrie 1995 nr. 942 „Cu privire la pregătirea contractuală vizată a specialiștilor cu studii superioare și secundare profesionale” // SZ RF. 1995. N 39. Sf. 3777).

7. Pentru angajatorii care nu au legătură cu sectorul public, valoarea cheltuielilor rambursabile la nivel legislativ nu a fost stabilită. Acestea sunt determinate numai prin acordul părților la contractul de muncă. Prin urmare, valoarea cheltuielilor rambursabile specificate în Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 aprilie 2003 N 187 nu poate fi considerată suma minimă. În acordul dintre angajat și angajator, orice mărime poate fi specificată ca urmare a acordului părților.

Legiuitorul stabilește tipurile de cheltuieli pe care angajatorul trebuie să le ramburseze salariatului. Prin acordul părților la contractul de muncă, este posibil să se prevadă alte măsuri care să asigure relocarea și amenajarea angajatului într-un loc nou, de exemplu, acordarea concediului plătit pentru amenajarea într-un loc nou și asigurarea locuinței.

8. În cadrul membrilor familiei angajatului se înțelege soțul / soția, copiii minori, copiii cu vârsta peste 18 ani care au devenit handicap înainte de împlinirea vârstei de 18 ani, copiii sub 23 de ani care studiază în instituții de învățământ cu normă întreagă, persoanele care se află pe ea dependent.

9. În ceea ce privește procedura de finanțare a costurilor materiale ale cetățenilor șomeri în legătură cu trimiterea acestora la muncă într-o altă localitate (în altă localitate conform diviziei administrativ-teritoriale existente), la propunerea autorităților serviciului de muncă pentru stat și prin acordul prealabil cu angajatorii, a se vedea Regulile de finanțare a costurilor materiale cetățeni șomeri în legătură cu trimiterea lor la muncă sau la studii într-o altă localitate, la propunerea serviciului public de angajare, aprobat. Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 iulie 2007 N 422 (SZ RF. 2007. N 28. Art. 3435).

10. Decretul guvernului Federației Ruse din 25 mai 1994 N 533 „Cu privire la prestațiile pentru cetățenii care se mută să muncească în mediul rural” (SZ RF. 1994. N 6. Articolul 607) a stabilit beneficii pentru cetățenii care se mută la muncă în mediul rural la întreprinderile și organizațiile complexului agro-industrial, indiferent de apartenența și forma lor de proprietate, angajate în producția și prelucrarea produselor agricole, precum și pentru activitatea în educația publică, cultură, sănătate, educație fizică și instituții sportive, agenții de aplicare a legii, comerț, catering, servicii pentru consumatori și comunicații în sat.

Reinstalarea se realizează în conformitate cu acordul de relocare și cu disponibilitatea obligatorie a spațiului de locuit din așezământ. O familie care a încheiat un acord privind relocarea în mediul rural pentru muncă permanentă are dreptul să: primească, în detrimentul bugetului federal, o indemnizație de numerar unică pentru fiecare membru al familiei, în valoare de 500 de ruble. și plata costului călătoriei pe calea ferată și în zonele care nu au acest tip de comunicare, prin alte mijloace de transport și de transport a bunurilor gospodărești cu o greutate de până la 5 tone pe familie de la locul de reședință anterior până la locul de sosire; obținerea unei clădiri rezidențiale separate (apartamente) cu clădiri și un complot personal în condițiile prevăzute de acord, care este încheiat între familia reinstalării și localitatea sau administrația locală; rezervare pentru o perioadă de 3 ani de spațiu de locuit (cu excepția privatizării) la locul de reședință înainte de relocare.

Recomandat autorităților executive ale entităților componente ale Federației Ruse, organismelor locale de auto-guvernare și fermelor de relocare, pe cheltuiala proprie: să plătească o indemnizație suplimentară gratuită familiilor de imigranți, să compenseze costurile de indemnizație de subzistență în timpul călătoriei; acordă împrumuturi fără dobândă pe termen lung pentru gospodăriile relocate în zonele rurale; furnizează combustibil gratuit în conformitate cu standardele actuale ale familiei de migranți în primii 2 ani de la relocare; acordați gratuit familiilor de imigranți pentru organizarea unei filiale personale animale, animale de pasăre și în primul an de la relocare pentru a ajuta la achiziționarea de furaje (partea a 3-a a articolului 169 din Codul Muncii al Federației Ruse).

În cazul încălcării condițiilor acordului de relocare din culpa serviciului de ocupare a Rusiei, autoritățile locale sau fermele de relocare, lucrătorii relocați și membrii familiilor lor sunt plătite cheltuielile pentru mutarea și transportul proprietății în fostul lor loc de reședință sau un nou loc de decontare în dauna persoanei vinovate. În cazul în care familia de imigranți părăsește așezarea fără motive temeinice înainte de expirarea unei perioade de 3 ani de la momentul introducerii, fondurile care îi sunt furnizate sunt recuperate complet din aceasta, locuințele de locuit cu clădiri și un complot personal sunt confiscate.

Privilegiile de mai sus sunt valabile pe teritoriul entităților componente ale Federației Ruse, indicate în anexa la Decretul Guvernului Federației Ruse din 25 mai 1994 N 533.

11. Legile entităților constitutive ale Federației Ruse reglementează rambursarea cheltuielilor către angajații organizațiilor finanțate din bugetul corespunzător la mutarea într-un nou loc de muncă.

Articolul 3 din Legea Republicii Sakha (Yakutia) din 9 decembrie 2004 187-З N 381-III "privind garanțiile și compensațiile pentru persoanele care lucrează în organizații finanțate din bugetul de stat al Republicii Sakha (Yakutia)" (Yakutia. 2004. N 242 ) stabilește că următoarele garanții și compensații sunt acordate persoanelor care au încheiat contracte de muncă pentru muncă în organizații finanțate din bugetul de stat al Republicii Sakha (Yakutia) și au ajuns în conformitate cu aceste contracte din alte regiuni ale Federației Ruse:

indemnizație de sumă forfetară în valoare de două rate tarifare lunare, salarii (salarii oficiale) și o indemnizație forfetară pentru fiecare membru al familiei sale care sosesc cu el în valoare de jumătate din rata salariului lunar, salariul (salariul oficial) al salariatului;
plata tarifului pentru angajat și membrii familiei sale pe teritoriul Federației Ruse cu cheltuieli reale, precum și pentru costul bagajului care nu depășește 5 tone pe familie pentru cheltuieli reale, dar care nu depășesc tarifele prevăzute pentru transportul feroviar;
concediu plătit de 7 zile calendaristice pentru amenajarea într-un loc nou.

Dreptul de a plăti tariful și costul bagajelor pentru membrii familiei este păstrat timp de un an de la data încheierii angajatului în cadrul acestei organizații.

În cazul transferului unui angajat într-un nou loc de muncă într-o altă localitate de pe teritoriul Republicii Sakha (Yakutia), acestuia și membrilor săi familiei li se plătește tariful pentru cheltuielile reale și costul bagajului în proporție de cel mult 5 tone pe familie pentru cheltuieli reale, dar nu mai mult decât tarife, destinat transportului feroviar.

Garanțiile și compensațiile furnizate sunt acordate salariatului numai la locul principal de muncă.

Dispoziții similare sunt consacrate în Legea Teritoriului Primorsky din 14 aprilie 2006 N 350-KZ „privind garanțiile și compensațiile de stat pentru persoanele care lucrează în organizații finanțate din bugetul regional și care locuiesc în locații echivalate cu regiunile îndepărtate de nord, precum și persoane primirea de beneficii, burse și compensații din bugetul regional "(Buletinul Adunării Legislative a Teritoriului Primorsky. 2006. N 127).

12. Pentru a asigura angajarea lucrătorilor concediați din cauza reducerii numărului sau a personalului angajaților organizației, unele acorduri prevăd utilizarea unor astfel de măsuri care asigură condiții pentru ca lucrătorii să se mute într-un nou loc de muncă cu furnizarea de locuințe sau achiziția lor în condiții favorabile (Acordul privind industria privind construcția de transport pentru 2007 - 2009).

Bacsis: la calcularea impozitului pe venit, puteți lua în considerare întreaga sumă a costului închirierii locuințelor pentru angajați. Cu toate acestea, urmarea unei astfel de poziții poate duce la dispute cu recenzorii. Argumentele vor ajuta astfel.

Costurile închirierii unei locuințe pentru angajați integral pot fi luate în considerare pentru unul dintre motivele:

- ca plăți legate de amenajarea într-un nou loc de reședință (partea 1 a articolului 169 din Codul Muncii al Federației Ruse). La calcularea impozitului pe venit, aceste plăți pot fi calificate ca sume de ridicare și luate în considerare la alte cheltuieli (paragraful 5, paragraful 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse);

- ca plăți legate de salarii. Costurile închirierii spațiilor sunt asociate cu asigurarea condițiilor de muncă angajaților. Deci, astfel de cheltuieli sunt asociate cu activitățile de producție ale organizației. Dacă obligația de a plăti costurile închirierii unei locuințe este prevăzută de un contract de muncă, acestea pot fi atribuite costurilor de muncă. Până la urmă, lista acestor cheltuieli este deschisă. Acest lucru rezultă din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse. În practica arbitrală, există exemple de hotărâri judecătorești în favoarea unei astfel de poziții (a se vedea, de exemplu, Decizia FAS a Districtului Central din 29 septembrie 2010 nr. A23-5464 / 2009A-14-233).

Mutarea din îndepărtatul Nord

Pentru angajații care reziliază un contract de muncă cu o organizație situată în Extremul Nord (zone echivalente) și se mută într-o altă locație, suma compensației de călătorie și indemnizația de bagaj pot fi luate în considerare în conformitate cu clauza 12.1 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse. Trebuie îndeplinite următoarele condiții:

procedura de plată și valoarea compensației ar trebui să fie prevăzute în contractul (colectiv) de muncă (alin. 1, articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse și articolul 326 din Codul Muncii al Federației Ruse);
valoarea compensației trebuie plătită în cadrul tarifelor prevăzute pentru transportul pe calea ferată (dacă acesta este absent în cuantumul costului minim al zborului și al costului transportului aerian al bagajelor în proporție de cel mult cinci tone pe familie) (paragraful 12.1 al articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 2 al literei Ministerul Finanțelor al Rusiei din 10 februarie 2010 nr. 03-03-06 / 1/59);
un contract de muncă cu un angajat poate fi reziliat din orice motiv (excepția este concedierea pentru fapte de vinovăție) (articolul 125 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În același timp, întreaga sumă de compensare poate fi luată în considerare în cheltuieli, inclusiv TVA, care este alocat ca o linie separată în documentele de călătorie. Această concluzie este cuprinsă și în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 22 mai 2008 nr. 03-03-06 / 1/329.

Un exemplu de reflectare în contabilitate și impozitare a salariatului care plătește compensații pentru costurile asociate transferului său la muncă în altă localitate cu organizația. Organizația aplică un sistem general de impozitare.

În ianuarie, contabilul șef al SRL Alfa A.S. Glebova este transferată pentru a lucra în altă localitate împreună cu organizația (Ekaterinburg). Împreună cu angajata, soțul ei se mută. Procedura de rambursare a cheltuielilor asociate transferului este prevăzută de contractul de muncă. Valoarea compensației se stabilește prin ordinul șefului Alpha.

Compensarea include:

tariful real pentru Glebova și soțul ei până la destinație este de 5000 de ruble;
costul real al bagajelor - 1000 ruble .;
suma cheltuielilor pentru amenajarea la un nou loc de reședință - 25.000 de ruble;
indemnizație zilnică pentru o zi pe drum - 100 de ruble.

Valoarea totală a compensației este de 31100 de ruble.

Compensarea este acumulată și plătită la 11 ianuarie. În organizația contabilă, înregistrările se fac:

Debit 26 credit 73
- 31.1100 de ruble. - S-a acumulat compensație în legătură cu transferul Glebovei pentru a lucra în altă localitate;

Debite 73 Credit 50
- 31.1100 de ruble. - S-a plătit compensația lui Glebova.

Valoarea despăgubirii nu este luată în considerare la determinarea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit. Nu se percepe contribuția pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și a bolilor profesionale în cuantum de compensație.

La calcularea impozitului pe venit pentru ianuarie, un contabil Alpha a inclus 31.100 de ruble în cheltuieli.

STS

Dacă organizația plătește un singur impozit pe venit, plata cheltuielilor legate de transferul unui angajat pentru a lucra într-o altă localitate nu reduce baza de impozitare a organizațiilor pe simplificare. Cu acest obiect de impozitare nu se iau în calcul cheltuielile (paragraful 1 al articolului 346.18 din Codul fiscal).

Situație: este posibil să se țină seama de calculul impozitului unic atunci când se simplifică compensația asociată transferului unui angajat în muncă în altă localitate împreună cu organizația? Organizația plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli.

Răspuns: da, este posibil dacă plata compensației este asigurată prin contractul colectiv de muncă și (sau).

Lista cheltuielilor care pot fi recunoscute la calcularea unui impozit unic pe diferența dintre venituri și cheltuieli este închisă. Cheltuielile de plată a compensației aferente transferului unui angajat pentru a lucra într-o altă localitate împreună cu organizația nu sunt prevăzute în aceasta (clauza 1 a articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În același timp, organizațiile care aplică simplificarea iau în considerare costurile forței de muncă în același mod ca organizațiile care plătesc impozitul pe venit (paragraful 5, paragraful 1, paragraful 2 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse vă permite să includeți în componența acestor cheltuieli orice plăți stipulate prin contracte colective de muncă.

Astfel, dacă plata compensației este asigurată de contractul de muncă și (sau) colectiv, atunci reducerea bazei de impozitare pentru impozitul unic cu valoarea compensației este legitimă. Confirmă indirect acest punct de vedere, concluziile scrisorii Ministerului Finanțelor din Rusia din 23 iulie 2009 nr. 03-03-05 / 138. Deși acest document clarifică procedura de contabilizare a costurilor de mutare a unui angajat la calcularea impozitelor pe venit, organizațiile care fac o simplificare pot, de asemenea, să urmeze prevederile acestuia (clauza 2 a articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Respectați următoarele condiții:

despăgubirile pentru cheltuielile de mutare la muncă în altă localitate ar trebui să fie efectiv plătite salariatului (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal);
compensația pentru cheltuielile de relocare este inclusă în componența cheltuielilor numai în sumele stabilite prin contractul colectiv de muncă și (sau) colectiv (clauza 25 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, partea a 2-a a articolului 169 din Codul Muncii al Federației Ruse).

În plus, compensația pentru indemnizația de călătorie și bagaj pentru angajații care reziliază un contract de muncă cu o organizație situată în Extremul Nord (zone echivalente) și se mută într-o altă locație poate fi inclusă în cheltuieli numai sub rezerva anumitor restricții .

UTII

Organizațiile plătitoare UTII calculează valoarea impozitului unic pe baza veniturilor imputate (articolul 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, compensațiile asociate transferului angajaților pentru a lucra într-o altă localitate nu afectează calculul bazei de impozitare.

Combinarea OSNO și UTII

Despăgubirile legate de transferul la muncă într-o altă localitate pot fi plătite unui angajat care se angajează simultan în activitățile organizației care fac obiectul UTII și activități din sistemul fiscal general. În acest caz, pentru a determina valoarea compensației care poate fi luată în considerare la calcularea impozitului pe venit, întreaga sumă plătitănevoie de a distribui (Clauza 9, articolul 274 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 76.26 din Codul fiscal). Nu este necesar să se distribuie compensația acordată angajaților angajați într-un tip de activitate.

Un exemplu de distribuire a compensației asociate transferului unui angajat la muncă într-o altă localitate. Organizația aplică un sistem comun de impozitare și plătește UTII

Hermes Trading Company LLC vinde mărfuri cu ridicata și cu amănuntul. Pentru operațiunile cu ridicata, organizația aplică un sistem general de impozitare. Comerțul cu amănuntul transferat către UTII. Impozitul pe venit Hermes se percepe lunar.

Politica contabilă a organizației spune că cheltuielile generale pentru afaceri sunt distribuite proporțional cu veniturile pentru fiecare lună a perioadei de raportare (impozitare).

În martie, Hermes a deschis o filială în Regiunea Vladimir. A. V. a fost numit director al filialei Lviv Sucursala este angajată în comerț cu ridicata și cu amănuntul. Retailul din regiunea Vladimir a fost transferat la UTII.

Procedura de rambursare a cheltuielilor asociate transferului unui angajat pentru a lucra într-o altă localitate este determinată de un contract de muncă cu Lvov. Valoarea despăgubirilor se stabilește prin ordinul șefului Hermes, în valoare de 30.000 de ruble. Compensarea este acumulată și plătită la 15 martie.

Pentru a distribui corect valoarea compensației între cheltuieli pentru diferite tipuri de activități, contabilul Hermes a comparat veniturile din comerțul cu ridicata cu veniturile totale ale organizației.

Veniturile primite de Hermes din diferite activități în martie s-au ridicat la:

în comerțul cu ridicata (fără TVA) - 1 200 000 ruble .;
în comerțul cu amănuntul - 700.000 de ruble.

Organizația nu a avut alte venituri.

Ponderea veniturilor angro în veniturile totale pentru luna martie este:
1 200 000 rub. : (1 200 000 rub. + 700 000 rub.) \u003d 0,632.

Suma compensării asociate transferului salariatului, care este luată în calcul la calcularea impozitului pe venit pentru luna martie, este:
30 000 rub. × 0,632 \u003d 18.960 ruble.

Contabilul a luat în calcul această sumă la calcularea impozitului pe venit pentru ianuarie - martie.

Suma compensării asociate transferului salariatului, care se referă la activitățile impozitate UTII, este:
30 000 rub. - 18 960 rub. \u003d 11 040 rub.

Este autorizat să aplice normele art. 169 din Codul Muncii al Federației Ruse pentru a compensa costurile unui angajat nou angajat atunci când se mută într-un nou loc de muncă, cu care au fost convenite anterior condițiile speciale ale viitorului său contract de muncă. Un muncitor se mută dintr-o altă regiune a Rusiei în Orientul îndepărtat. Un contract de muncă este încheiat la locul de muncă nou la sosirea salariatului. Anterior, angajatul nu se afla într-o relație de angajare cu angajatorul.

Răspuns

Răspunsul la întrebare:

Conform regulilor stabilite de articolul 169 din Codul muncii al Federației Ruse, la mutare angajat prin aranjament prealabil cu angajatorul pentru a lucra într-o altă localitate, angajatorul trebuie să-i ramburseze salariatului:

Costurile pentru mutarea salariatului, membrii familiei sale și transportul bunurilor (cu excepția cazului în care angajatorul furnizează salariatului mijloacele de transport adecvate);

Costuri de amenajare la un nou loc de reședință.

Procedura și suma de rambursare a cheltuielilor la mutarea la muncă într-o altă localitate pentru angajații organizațiilor comerciale sunt determinate printr-un contract colectiv sau un act local de reglementare sau prin acordul părților la contractul de muncă.

Legislația muncii nu reglementează procedura de elaborare a unui acord preliminar privind relocarea. Un astfel de acord poate fi obținut ca urmare a negocierilor preliminare anterioare încheierii unui contract de muncă.

Nu veți avea nicio întrebare compensație în valoare de trei ori mai mare decât câștigul lunar mediu după ce am citit articolul aici.

Între timp, pentru ca organizația să poată atribui costurile plăților către angajați în legătură cu trecerea la cheltuieli la calcularea impozitului pe venit, este necesar să se includă condiția ca angajatul să se deplaseze într-o altă locație către angajator direct în textul contractului de muncă (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 26.05.2008 nr. 03 -04-06-01 / 140, din 18.04.2007 nr. 03-04-06-01 / 123). Acest lucru se explică prin faptul că aceste garanții și compensații sunt oferite angajații organizației.Cu alte cuvinte, un angajat trebuie să încheie mai întâi un contract de muncă (anterior datei relocării). În această situație, cetățeanul dobândește statutul de angajat.

În contractul de muncă, ca condiție, indicați că salariatul, prin acord prealabil cu angajatorul, se mută pentru a lucra în zona în care se află angajatorul și indicați procedura și valoarea rambursării cheltuielilor pentru mutare. În plus, contractul de muncă ar trebui să stabilească data intrării în muncă, deoarece nu va coincide cu data încheierii contractului de muncă.

Dacă contractul de muncă este încheiat după relocarea salariatului, atunci garanțiile stabilite prin articolul 169 din Codul Muncii din Federația Rusă nu se vor aplica pentru un astfel de angajat. Acest lucru se explică prin faptul că la momentul mutării, persoana nu avea încă statutul de angajat. În consecință, organizația nu a avut niciun motiv să ramburseze costurile de mutare.

Detalii în materialele personalului sistemului:

Situație: Oferim garanții și compensații legate de mutarea într-o altă locație

Există situații în care angajatorul se mută sau angajatul este transferat într-o unitate situată într-o altă localitate. Acest lucru se datorează inconvenientului angajatului, prin urmare, legea prevede acordarea unei anumite compensații. Dacă o persoană se mută în Extremul Nord și în zone echivalente (denumite în continuare Îndepărtatul Nord) sau încetează să lucreze în aceste zone în legătură cu încheierea unui contract de muncă, i se vor acorda garanții speciale.

Determinăm ce compensație se datorează angajatului atunci când vă deplasați într-o altă locație

Mutarea unui angajat în muncă într-o altă localitate se realizează pe baza acordului său preliminar cu angajatorul. În altă localitate se înțelege teritoriul în afara granițelor administrativ-teritoriale ale așezării respective ().

Rambursarea obligatorie a costurilor de mutare a salariatului, a membrilor familiei sale și transportul proprietății 1, costul amenajării la un nou loc de reședință (). Codul Muncii nu prevede compensații pentru astfel de costuri. În organizațiile comerciale, procedura și valoarea rambursării cheltuielilor sunt stabilite printr-un contract colectiv, un act local sau prin acordul părților. În acest caz, angajatorul poate fi ghidat, care se aplică în măsura în care nu este contrar Codului muncii și (tabelul de mai jos).

Despăgubiri oferite de o organizație comercială atunci când un angajat se mută să lucreze în altă localitate

Fara esec	Prin acordul părților
Tariful pentru angajat și membrii familiei sale	Per diem pentru un angajat pentru fiecare zi pe traseul către un nou loc de muncă
Costuri de transport 2: - per angajat - cântărind până la 500 kg; - pentru membrii familiei sale - cu o greutate de până la 150 kg fiecare	Salariu bazat pe salariul la noul loc de muncă pentru zilele de colectare pe drum și dispozitivul din noul loc de reședință, dar nu mai mult de 6 zile, precum și pe durata călătoriei 3
Costurile amenajării la o nouă reședință 2: - per salariat - în cuantumul salariului lunar la noul loc de muncă; - pentru fiecare membru în mișcare al familiei sale - în cuantum de 1/4 salariu de angajat	Cheltuieli legate de reședința temporară într-un loc nou fără familie (dacă angajatul este transferat sau angajat pentru o perioadă care nu depășește un an) 4

Atenţie!

Pentru a primi compensații, angajatul trebuie să furnizeze dovezi documentare ale costurilor asociate mutării: bilete, cecuri, chitanțe

Dacă locul de muncă al persoanei care va fi angajată va fi într-o altă localitate, atunci condițiile mutării pot fi prescrise în contractul de muncă încheiat (). Când este planificat transferul unui angajat care lucrează deja, se încheie cu acesta un acord suplimentar la contractul de muncă (eșantionul de mai jos). După aceea, o comandă trebuie emisă în formă gratuită pentru a oferi compensații adecvate.

Tariful pentru angajat și membrii familiei sale este compensat pe baza cheltuielilor efective confirmate de documentele de călătorie. Limitele de compensare pot fi stabilite prin stabilirea restricțiilor la categoria mașini de tren, clase de cabină etc. în actul local.

Codul Muncii nu specifică ce se înțelege prin costurile amenajării unui nou loc de reședință. Aceasta poate fi atât plăți în numerar, cât și plata de către angajator a locuințelor de închiriere pentru angajat și membrii familiei sale, care includ soții, copiii și părinții ambilor soți care sunt dependenți de angajat și care locuiesc cu el (). Dacă un angajat este angajat cu condiția de a se muta într-o altă localitate, costurile aranjamentului îi pot fi rambursate prin acordul părților ().

Trebuie avut în vedere faptul că, potrivit Ministerului Finanțelor din Rusia, valoarea rambursării de către o organizație a costurilor de închiriere a locuințelor pentru lucrătorii care s-au mutat la muncă într-o altă localitate nu reprezintă o compensație și este supusă impozitului pe venit personal (). Cu toate acestea, unele instanțe respectă punctul de vedere opus (,).

Restituim fondurile emise angajatului în compensare

Angajatul trebuie să returneze complet fondurile pe care le-a primit drept compensare pentru mutarea la muncă într-o altă localitate dacă (,):

Nu a început să lucreze la timp fără motive întemeiate;
- a demisionat din liber arbitru, fără motive temeinice, până la expirarea unui an de muncă în cadrul unui contract pe durată determinată sau până la sfârșitul unui contract pe durată determinată;
- a fost demis pentru fapte de vinovăție înainte de expirarea unui an de muncă în cadrul unui contract de muncă pe durată determinată sau până la sfârșitul unui contract de muncă pe durată determinată.

Dacă salariatul nu a putut începe munca sau a refuzat să lucreze din motive întemeiate, atunci este obligat să restituie fondurile plătite pentru el, cu excepția cheltuielilor de călătorie. Cheltuielile de călătorie includ costul transportului și al transportului bunurilor angajatului și membrilor familiei sale către un nou loc de muncă (,

În activitățile practice ale entităților de afaceri, o situație este adesea întâlnită atunci când un angajat este transferat la muncă permanentă într-o altă localitate. În acest caz, Codul Muncii al Federației Ruse oferă angajatului dreptul la compensații pentru cheltuielile asociate relocării, dacă această relocare se realizează prin acord prealabil cu angajatorul.

Conform articolului 169 din Codul Muncii al Federației Ruse:

„Când un angajat se mută, prin acord prealabil cu angajatorul, pentru a lucra într-o altă localitate, angajatorul trebuie să-i ramburseze salariatului:

cheltuielile cu mutarea salariatului, membrii familiei sale și transportul bunurilor (cu excepția cazului în care angajatorul oferă angajatului mijloace de transport adecvate);

cheltuieli pentru amenajarea la un nou loc de reședință.

Sumele specifice de rambursare a cheltuielilor sunt determinate prin acordul părților la contractul de muncă. "

Astfel, organizațiile au dreptul să determine în mod independent mărimea unei astfel de compensații, fixând această prevedere într-un contract de muncă încheiat cu un angajat.

Angajatorul, rambursând angajatul pentru costurile asociate mutării, are dreptul să țină seama de aceste cheltuieli în scopuri fiscale, dar numai în limitele stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse.

Rețineți că, până în prezent, aceste standarde sunt stabilite numai pentru organizațiile finanțate din buget. Vorbim despre Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 2 aprilie 2003 nr. 187 „Cu privire la sumele de rambursare ale organizațiilor finanțate din bugetul federal pentru cheltuielile suportate de angajați în legătură cu relocarea lor în altă localitate” (în continuare - Rezoluția nr. 187).

În ceea ce privește organizațiile comerciale, nu există încă astfel de standarde. Cu toate acestea, în opinia autorilor acestei cărți, dacă organizațiile care nu sunt finanțate din buget nu sunt gata să-și apere opinia în instanță, acestea ar trebui să fie ghidate și de normele acestui document (până la aprobarea standardelor relevante), deoarece capitolul 25 din Codul fiscal limitează aceste cheltuieli doar în scopuri fiscale. pentru toate organizațiile - plătitori de impozit pe venit (Scrisoarea Ministerului Finanțelor Federației Ruse din 14 martie 2006 nr. 03-03-04 / 2/72).

Notă!

Referitor la rambursarea cheltuielilor către angajați în legătură cu mutarea la muncă într-o altă localitate de către Parchetul General al Federației Ruse în scrisoarea nr. 10 / 4-2113-04 din 6 august 2004 „Cu privire la rambursarea cheltuielilor către angajați în legătură cu mutarea în altă localitate” pentru informații și utilizare În lucrare este trimisă Scrisoarea Ministerului Muncii din Federația Rusă din 25 iunie 2004 nr. 581-10. Conform clarificării, Rezoluția Consiliului de Miniștri al URSS din 15 iulie 1981 nr. 677 „Cu privire la garanțiile și compensațiile pentru mutarea la muncă într-o altă localitate” nu a fost recunoscută oficial ca fiind invalidă și în virtutea articolului 423 din Codul Muncii al Federației Ruse poate fi aplicată în Federația Rusă în parte nu contrar Codului Muncii al Federației Ruse. În același timp, o analiză a textului prezentei rezoluții arată că o parte semnificativă a dispozițiilor sale este reprodusă în Rezoluția nr. 187 și nu se aplică de fapt.

Vă rugăm să rețineți că ceea ce ar trebui înțeles ca mutarea unui angajat într-o altă localitate este explicat în paragraful 1 din Rezoluția nr. 187, care prevede în mod explicit că aceasta se mută într-o altă localitate, în conformitate cu diviziunea administrativ-teritorială existentă.

Procedura și valoarea rambursării cheltuielilor de călătorie, plata de ședere și cheltuielile pentru amenajarea la un nou loc sunt stabilite prin paragraful 1 din Rezoluția nr. 187. În cazul în care inițial nu este posibil să se stabilească cu exactitate valoarea compensației, angajatorul are dreptul să emită salariului o sumă de plată în avans.

Decretul nr. 187 a stabilit:

· Costurile de mutare a angajatului și a membrilor familiei sale sunt rambursate în cuantumul costurilor reale, dar nu mai mari decât tariful:

- cu calea ferată - într-un compartiment al unui tren de companie rapid;

- transportul pe apă - în cabina grupului V al navei navale a liniilor de transport și a liniilor de transport obișnuite cu servicii complexe de pasageri, în cabina din categoria a II-a a navei fluviale a tuturor liniilor de comunicații, în cabina din categoria I a navei ambarcațiunii;

- pe calea aerului - în cabina clasei economice;

- pe drum - în vehicule publice (cu excepția taxiului).

Dacă angajatul nu are documente justificative pentru călătorie, costurile sunt rambursate în funcție de tariful:

- cu calea ferată - într-o mașină cu scaune rezervată a unui tren de pasageri;

- transport pe apă - în cabina X a grupului navei navigabile pe linii de transport și linii de transport obișnuite cu servicii complexe de călători, în cabina din categoria a III-a a navei fluviale a tuturor liniilor de comunicații;

- pe drum - într-un autobuz de tipul general.

· Costul transportului proprietății pe calea ferată, apă și rutier (utilizare generală) în cantitate de până la 500 kg pe angajat și până la 150 kg pentru fiecare membru în mișcare al familiei sale este rambursat în costurile reale, dar nu mai mare decât tarifele prevăzute pentru transportul de mărfuri pe calea ferată. În cazul în care proprietatea a fost transportată prin alte mijloace de transport, atunci cheltuielile se rambursează la prețul de transport al proprietății prin aer de la cea mai apropiată gară sau de la cel mai apropiat port maritim sau fluvial, deschis pentru navigare în acest moment.

· Costurile de amenajare a unui angajat pentru un nou loc de reședință sunt rambursate în cuantumul salariului său oficial lunar (rata tarifară lunară) pentru un nou loc de muncă și pentru fiecare membru al familiei în mișcare - în valoare de 1/4 salariu oficial (rata lunară) pentru un nou loc de muncă pentru un angajat .

· Pentru fiecare zi, angajatul este în drum spre un nou loc de muncă, i se plătește o indemnizație zilnică de 100 de ruble.

Notă!

Organizațiile situate în Extremul Nord sau în zone echivalente sunt obligate să plătească lucrătorilor care au sosit din alte regiuni ale Federației Ruse cu care au încheiat compensații în cuantumul tarifului pentru angajat și membrii familiei sale din cadrul Federației Ruse pentru cheltuieli reale, precum și plata pentru bagaje. (cel mult 5 tone per familie) pentru cheltuieli reale, dar nu mai mult decât tarifele prevăzute pentru transportul feroviar (paragraful 12.1. Codul fiscal).

Toate cheltuielile pentru plata compensației sunt suportate de întreprinderea, instituția sau organizația către care este transferat, trimis sau primit salariatul.

Rețineți că Rezoluția nr. 187 obligă angajatul să restituie integral fondurile plătite în legătură cu mutarea la muncă într-o altă localitate, în cazul în care:

- dacă nu a început munca la timp fără un motiv întemeiat;

- dacă înainte de sfârșitul termenului de muncă specificat prin contractul de muncă și în lipsa unui termen fix înainte de expirarea a 1 an de muncă, a renunțat la liberul său arbitru fără motive întemeiate sau a fost demis pentru fapte de vinovăție, care, în conformitate cu legea, au stat la baza rezilierii contractului de muncă.

Un angajat care nu apare la locul de muncă sau refuză să înceapă lucrul dintr-un motiv întemeiat returnează fondurile plătite acestuia minus cheltuielile suportate pentru mutarea lui și a membrilor familiei sale, precum și pentru transportul bunurilor.

Notă!

Articolul 7 din Rezoluția nr. 187 prevede că nu se aplică categoriilor de lucrători pentru care, în conformitate cu legislația Federației Ruse, sunt prevăzute alte sume de rambursare a cheltuielilor pentru mutarea la muncă într-o altă localitate.

Trebuie menționat că această categorie de lucrători include lucrători ai organizațiilor din Extremul Nord și localități echivalente. În acest caz, valoarea compensației este stabilită în conformitate cu cerințele Legii Federației Ruse din 19 februarie 1993 nr. 4520-1 „Cu privire la garanțiile și compensațiile de stat pentru persoanele care lucrează și trăiesc în Extremul Nord și în locații echivalente”.

Conform articolului 340 din Codul muncii al Federației Ruse, compensațiile în legătură cu mutarea într-un loc de muncă sunt plătite angajaților care sunt trimiși să lucreze în reprezentanțele Federației Ruse în străinătate. Decretul Guvernului Federației Ruse din 20 decembrie 2002 nr. 911 „Cu privire la garanții și compensații pentru angajații trimiși să lucreze în oficiile reprezentative ale Federației Ruse în străinătate” a stabilit regulile pentru acordarea acestor compensații. În plus, cu privire la acordarea de garanții și compensații angajaților trimiși să lucreze în oficiile reprezentative ale Federației Ruse în străinătate, este necesar să fie ghidat de Decretul Guvernului Federației Ruse din 10 iulie 1999 nr. 788 „Cu privire la procedura de calcul și de plată a conținutului monetar al funcționarilor publici federali care înlocuiesc statul poziții ale serviciului public federal în birourile de reprezentare ale Federației Ruse, birouri de reprezentare ale organelor executive federale și reprezentanțe ale organelor de stat sub autoritățile executive federale din străinătate, în misiunile diplomatice și posturile consulare ale Federației Ruse ”, Decretul Guvernului Federației Ruse din 24 martie 2007 nr. 176„ La plată munca angajaților organismelor federale de stat care înlocuiesc posturile care nu sunt funcții ale funcției publice federale de stat ”, a declarat Decretul Guvernului al Federației din 16 octombrie 2000 nr. 788 „Cu privire la procedura de calcul și plata tarifelor tarifare (salarii) în ruble pentru angajații reprezentanțelor birourilor reprezentative ale Federației Ruse, oficiile reprezentative ale organelor executive federale și oficiile reprezentative ale organelor de stat la organele executive federale din străinătate, reprezentanțele diplomatice și oficiile consulare ale Federației Ruse Federația ”.

Notăcă la capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse acest tip de compensare este denumit „ridicare” a Codului fiscal al Federației Ruse, Codul Fiscal al Federației Ruse).

În contabilitate, cheltuielile organizației pentru plata cheltuielilor de ridicare atunci când un angajat se mută într-o altă localitate, în opinia noastră, ar trebui calificate ca cheltuieli asociate cu selecția de personal. Prin urmare, în conformitate cu RAS 10/99, acestea reprezintă cheltuieli pentru activități obișnuite. Cheltuieli recunoscute pentru plata ridicării în contabilitate integral în perioada de raportare la momentul efectuării acestora. Vă reamintim că, pentru a recunoaște cheltuielile în contabilitate, este necesar ca toate condițiile stabilite de punctul 16 din PBU 10/99 să fie îndeplinite.

Instrucțiunile de aplicare a Graficului de conturi aprobat prin Ordinul nr. 94n au stabilit că pentru reflectarea cheltuielilor pentru activitățile obișnuite sunt furnizate contabilitatea costurilor de producție (de exemplu, 20 „Producția principală”, 25 „Costuri generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale pentru afaceri”, 44 „Costuri de vânzare”).

Pentru a reflecta operațiunile de decontare cu angajații organizației, altele decât salariile, se prevede contul nr. 94n. Încasarea sumei de ridicare se va reflecta în creditul contului 73 „Decontări cu personalul pentru alte operațiuni”, în corespundere cu debitarea conturilor pentru contabilitatea costurilor de producție. Plata sumei de ridicare se va reflecta în debitul contului 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni” în corespondență cu contul 50 „Casieria”.

În contabilitatea fiscală, cheltuielile contribuabilului pentru plata impozitelor de ridicare atunci când un angajat se mută într-o altă localitate sunt incluse în alte cheltuieli legate de producerea și vânzarea Codului fiscal al Federației Ruse). Mai mult, după cum am menționat mai sus, ca o cheltuială luată în calcul la impozitare, plătitorul impozitului pe venit poate lua în considerare numai valoarea ridicării în limitele stabilite prin Rezoluția nr. 187.

Data recunoașterii cheltuielilor în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse pentru contribuabilii care aplică metoda de angajare este data transferului de fonduri din contul curent (plata de la casieria).

Suma de ridicare în exces nu este luată în considerare de contribuabil atunci când calculează baza de impozitare pentru impozitul pe venit. Acest lucru rezultă din Codul fiscal al Federației Ruse.

Datorită faptului că valoarea ridicării plătite în contabilitate este luată ca o cheltuială integrală, iar în impozit numai în limita, contribuabilul va avea o diferență constantă. Prin urmare, ar trebui să aplice PBU 18/02 și să reflecte cuantumul obligației fiscale permanente.

Luați în considerare un exemplu.

Exemplul 1

Să presupunem că o organizație producătoare (orașul Omsk) a angajat un specialist nerezident (orașul Novokuznetsk) cu un salariu de 35.000 de ruble.

Contractul de muncă prevede că angajatorul îl rambursează pe angajat pentru toate cheltuielile asociate deplasării în orașul Omsk, și anume:

· Cheltuieli de călătorie ale angajatului și ale membrilor familiei sale (în realitate au fost de 15.000 de ruble);

· Costul transportului bunurilor (în realitate a fost de 7.000 de ruble);

· Cheltuieli pentru aranjament în valoare de 1,5 salarii lunare - 52 500 ruble;

· Per diem - 100 de ruble (o călătorie de o zi).

Articolul 169 din Codul Muncii al Federației Ruse stabilește că atunci când un angajat se mută, prin acord prealabil cu angajatorul, pentru a lucra într-o altă localitate, angajatorul este obligat să-i ramburseze salariatului pentru: cheltuielile cu mutarea salariatului, membrii familiei sale și transportul bunurilor; cheltuieli pentru amenajarea la un nou loc de reședință. Aceste plăți sunt așa-numita ridicare, a cărei sumă este determinată prin acordul părților la contractul de muncă.

Mai mult, pe baza prevederilor articolului 264 și Codului fiscal al Federației Ruse, cheltuielile de plată a cheltuielilor de ridicare sunt recunoscute de angajator în scopul impozitului pe profit, dar numai în limitele stabilite de legislația Federației Ruse. Mărimile de ridicare pentru angajații organizațiilor finanțate din bugetul federal sunt stabilite în Rezoluția nr. 187. În absența unor astfel de reglementări pentru alte organizații atunci când determină dimensiunea ridicării pentru angajații lor, acestea ar trebui să fie ghidate și de respectivul Decret al Guvernului Federației Ruse.

În același timp, angajatorii ar trebui să țină cont de faptul că ridicarea plăților are natura plăților de compensare și, prin urmare, în conformitate cu articolul 3 alineatul (3) și paragraful 1 al articolului 238 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu sunt supuse impozitului pe venit și UST.

Notă!

Capitolul 23 „Impozitul pe profit” din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că din impozitarea persoanelor fizice sumele de retragere sunt retrase în limitele normelor. În ceea ce privește această taxă, astfel de norme nu sunt stabilite, prin urmare, persoana fizică nu trebuie să fie reținută din valoarea excesului de impozit pe venit personal. Suma excesului de ESN nu se percepe în temeiul articolului 236 alineatul (3) din Codul fiscal.

Mai detaliat cu întrebări privind tipuri de compensații, indemnizații și bonusuri acordate angajaților prevăzute de legislația muncii pe care le puteți găsi în cartea ZAO „ BKR- INTERCOM-AUDIT ”„ Despăgubiri, indemnizații și bonusuri pentru angajați ”.