Utjecaj promjena troškova. Analiza troškova proizvodnje na primjeru ojsc Gazproma. Promjena materijalnih troškova za proizvod, utrljajte

Faktorska analiza troškova proizvodnje CJSC Super-Auto

U procesu faktorske analize troškova razmatramo glavne čimbenike prvog reda koji sudjeluju u formiranju troškova proizvodne jedinice: promjenu fiksnih i varijabilnih troškova.

Zamislite sastav troškova po 1 jedinici proizvodnje (tablica 2.21).

Tablica 2.21

Sastav ukupnih troškova po jedinici proizvodnje

Elementi troškova	Trošak pojedinih elemenata troškova u ukupnom trošku komercijalnih proizvoda, tisuća rubalja	Promjena indikatora,%
2012. činjenica	Činjenica 2013	Činjenica odstupanja 2013 / činjenica 2012

1. Materijalni troškovi
2. Trošak rada
3. Doprinosi društvenom. potrebe
4. Amortizacija
5. Ostali troškovi, uključujući
Režijski troškovi
Opći tekući troškovi
Troškovi proizvodnje
6. Neproizvodni troškovi
Ukupni troškovi, uključujući:
varijabilni troškovi
fiksni troškovi

Na temelju analize tablice 2.21, slijedi da su se varijabilni troškovi povećali u 2013. godini. za 8,22% po jedinici proizvodnje, a konstante su smanjene za 4,8%. Najveći rast po jedinici proizvodnje ostvaren je pod naslovima „Troškovi rada“ i „odbici za socijalne potrebe“, 4,94%. U stavci „amortizacija“ došlo je do smanjenja od 8% zbog prodaje opreme od strane Super-Auto CJSC. Ostali troškovi porasli su za 8,21% u 2013. godini. u odnosu na 2012 Neproizvodni troškovi (prodajni i administrativni troškovi) također su značajno porasli za 27,95%.

Ukupni porast ukupnih troškova po jedinici proizvodnje u 2013 iznosio je 5,98%.

Tablica 2.22 prikazuje faktorsku analizu troškova fiksnih i varijabilnih troškova.

Tablica 2.22

Faktorska analiza troškova proizvodnje s fiksnim i varijabilnim troškovima

Indeks		Plan za 2013. godinu	Činjenica 2013	Odstupanje od plana (+, -)

Količina proizvodnje (V)
Fiksni troškovi (F)
Promjenjivi troškovi (Q)
Zbroj varijabilnih troškova po jedinici proizvodnje	tisuću rubalja / kom.
Ukupni trošak po jedinici proizvodnje (C)	tisuću rubalja / kom.

Iz analize podataka u tablici 2.21 proizlazi da je ukupni trošak jedinice proizvodnje zapravo veći za 40,69 tisuća rubalja od planiranog.

Utjecaj faktora prvog reda na promjenu jedinične cijene proizvodnje izvršit će se pomoću formula 1.1-1.5.

Definirajte promjenu troškova zbog:

- obujam proizvodnje
? V \u003d Case1 - Spl \u003d 291964,76 / 5781 + 165,96 -204,89 \u003d + 11,67 tisuća rubalja.

iznosi fiksnih troškova

? F \u003d Wort2 - S uvjet 1 \u003d (218063,3 / 5781 + 165,96) - (291964,76 / 5781 + 165,96) \u003d 203,68 - 216,46 \u003d - 12,78 tisuća rubalja.
- iznos jediničnih varijabilnih troškova
? Q \u003d Sf - Wort2 \u003d 245,58 - (218063,3 / 5781 + 165,96) \u003d +41,9 tisuća rubalja.

Dakle, zbog promjena stvarnog obujma proizvodnje u usporedbi s planiranim pokazateljima, cijena koštanja porasla je za 11,67 tisuća rubalja. po jedinici proizvodnje. Istodobno se iznos fiksnih troškova smanjio za 12,78 tisuća rubalja. po jedinici proizvodnje, a varijabilni troškovi povećali su se za 41,9 tisuća rubalja.

Provest ćemo faktorsku analizu troškova drugog reda prema trofaktorskom modelu prema slijedećim faktorima: volumen izlaza, struktura proizvodnje, jedinični trošak i-te vrste proizvoda prema formulama 1.16-1.24.

Za praktičnost izračuna dodijelili smo oznaku slova za asortiman proizvoda Super-Auto CJSC:





	VAZ 2131-45 med

Podaci za izračunavanje utjecaja VAZ 2329-41 na troškove proizvodnje prikazani su u tablici 2.23.

Tablica 2.23

Izvorni podaci za faktorsku analizu troškova proizvodnje

Vrste proizvoda	Proizvodnja, jedinice	Jedinični trošak proizvodnje, tisuća rubalja (CEI)	Ukupni trošak proizvodnje, tisuća rubalja (IZ)

Na temelju analize podataka u tablici 2.22, slijedi da najveći trošak, i planirani i stvarni, ima rad na modifikaciji VAZ-2129-41, a najmanji je ukopčavanje dodatne opreme na automobilu LADA-21144-26. Troškovi ovih radova zajedno čine najveći udio u troškovima cijelog niza radova, 95,59% u 2013. godini.

Najveći stvarni rast primarnih troškova u usporedbi s planiranim podacima predstavlja rad na modifikaciji LADA-21144-26, koji je povezan s povećanjem troškova komponenti za 24,14%.

Dinamika promjena planiranih i stvarnih troškova nomenklature rada u CJSC Super-Auto u 2013. godini prikazano na slici 2.9.

Sl. 2.9.

Nastavljamo generirati izračunate podatke za faktorsku analizu troškova.

Izračun ukupnog troška prilagođenog: stvarnog volumena proizvodnje, planirane strukture proizvoda i planiranih troškova jedinice proizvodnje dati su u tablici 2.24.

Tablica 2.24

Izračun ukupnog prilagođenog troška: sa stvarnim volumenom proizvodnje, planiranom strukturom proizvoda i planiranim troškovima jedinice proizvodnje

Izračun ukupnog troška prilagođenog stvarnom volumenu proizvodnje, stvarnoj strukturi proizvodnje i planiranom trošku jedinice proizvodnje dat je u tablici 2.25.

Tablica 2.25

Izračun ukupnog prilagođenog troška: kada je stvarni volumen proizvodnje, stvarna struktura proizvodnje i planirani trošak jedinice proizvodnje

Provest ćemo faktorsku analizu promjena u troškovima proizvodnje u CJSC Super-Auto:

Definirajte učinak obujma proizvodnje (DSDPPn):

DSDPPn \u003d 1170470.99-1517661.2 \u003d -347190,21 tisuća rubalja.

Definirajte učinak strukture rezultata (DSDDpi):

DSDpi \u003d 1169815.36-1170470.99 \u003d -655.63 tisuća rubalja

Definirajte učinak jedinične cijene proizvodnje (DSDSedi):

DSDSedi \u003d 1400869.0-1169815.36 \u003d +231053.64 tisuća rubalja

Definirajte zbroj faktorskih procjena promjena troškova (DSD):

DSD \u003d -347190,21 - 655,63 + 231053,64 \u003d -116792,2 tisuće. R.

Dakle, na temelju utjecaja čimbenika na trošak proizvodnje donosimo sljedeće zaključke:

1. Smanjenje ukupne proizvodnje u 2013. godini dovela do smanjenja materijalnih troškova za 347.190,21 tisuća rubalja. u usporedbi s planiranim.
2. Smanjenje troškova proizvodnje u 2013. godini U usporedbi s planiranim pokazateljima, to je dovelo do smanjenja troškova za 655,63 tisuća rubalja.
3. Povećanje jedinične cijene proizvodnje dovelo je do povećanja troškova od 231053,64 tisuća rubalja.

Stoga je u izvještajnom razdoblju došlo do povećanja troškova proizvodnje uz smanjenje proizvodnje.

U fig. 2.10 prikazuje utjecaj čimbenika na promjenu troškova proizvodnje u 2013. godini.

Sl. 2.10.

Općenito, stvarno smanjenje troškova u usporedbi s planiranim pokazateljima iznosi 116782,2 tisuća rubalja.

Rezerve za smanjenje troškova su plaće i doprinosi u socijalne fondove, kao i smanjenje neproizvodnih troškova (menadžerskih i komercijalnih).

Tradicionalno, analiza troškova započinje analizom dinamike troškova sve robe, uspoređujući stvarne troškove s planiranim ili s troškovima baznog razdoblja. Ukupni iznos troškova može se mijenjati zbog volumena i strukture puštanja robe, razine varijabilnih troškova po jedinici robe i iznosa stalnih troškova.

Goiter \u003d ∑ (Vob * Udi * bi) + A; (5.3.1)

gdje je Vob ukupni volumen proizvodnje svih njegovih vrsta u fizičkom pogledu (kom, kg, m), i \u003d 1, n;

n je broj vrsta proizvoda;

Udi - specifična težina i-te vrste proizvoda u ukupnom volumenu proizvodnje (struktura proizvodnje);

bi - promjenjivi troškovi po jedinici i-tike proizvoda, uglavnom određeni cijenama usluga i tarifa;

A ukupni je iznos fiksnih troškova.

Na slici 5.3.1 prikazan je dijagram koji objašnjava postupak procjene utjecaja faktora na ukupnu promjenu troškova pri usporedbi troškova tekućeg razdoblja s prethodnim.

Nadalje, preporučljivo je preračunati troškove prethodnog razdoblja na obujam proizvodnje robe tekućeg razdoblja samo za varijabilni dio troškova.

Sl. 5.3.1. Shema analize utjecaja čimbenika na promjenu ukupnog iznosa troškova proizvodnje robe

Razmotrite primjer faktorske analize troškova u skladu s gornjom shemom na temelju izvornih podataka prikazanih u tablici 5.3.1.

Tablica 5.3.1

Ulazni podaci za faktorsku analizu troškova

Prema gore navedenim podacima, potrebno je analizirati utjecaj na promjenu troškova:

1) obujam proizvodnje robe;

2) cijene i tarife troškova;

3) strukturu i jedinične troškove proizvodnje pojedinih vrsta robe.

Postupak nagodbe:

1) Određivanje ukupne promjene troškova: 686079 - 541131 \u003d +144948 tisuća rubalja. (povećati).

2) Obračun troškova prethodnog razdoblja na količini proizvodnje tekućeg razdoblja:

a) promjenjivi troškovi: 464070 * 1.253 \u003d 581479,7 tisuća rubalja. (razlikuju se proporcionalno količini proizvodnje);

b) fiksni troškovi 77061 tisuća rubalja. (ostati na osnovnoj razini).

Ukupno: 581479,7 + 77061 \u003d 658540,7 tisuća rubalja.

3) preračunavanje troškova proizvodnje robe tekućeg razdoblja po cijenama i tarifama prethodnog razdoblja:

541131/572661 * 717416 \u003d 677916 tisuća rubalja.

4) Procjena utjecaja faktora:

a) obujam proizvodnje 658.540,7 - 541,131 \u003d 117.409,7 tisuća rubalja. (povećati)

ili 581479,7 - 464070 \u003d 117409,7 tisuća rubalja. (povećati)

b) cijene i tarife 686079 - 677916 \u003d 8163 tisuća rubalja. (povećati)

c) struktura i ukupni trošak od 677916 - 658540,7 \u003d 19375,3 tisuća rubalja. (povećati).

Ukupno: 117409,7 + 8163 +19375,3 \u003d 144948 tisuća rubalja.

Najvažnije skupine čimbenika koji značajno utječu na ukupne troškove uključuju sljedeće:

1) Poboljšanje tehničke razine proizvodnje: uvođenje nove, napredne tehnologije; mehanizacija i automatizacija proizvodnih procesa; poboljšana upotreba i primjena novih vrsta sirovina; promjene u dizajnu i tehničkim karakteristikama proizvoda / Troškovi se smanjuju kao rezultat integrirane uporabe sirovina, upotrebe troškovno učinkovitih zamjena, pune uporabe otpada u proizvodnji. Velika rezerva je prepuna poboljšanja proizvoda, smanjenja potrošnje i intenziteta rada, smanjenja težine strojeva i opreme, smanjenja ukupnih dimenzija itd.

Za ovu skupinu faktora za svaku mjeru izračunava se ekonomski učinak koji se izražava u smanjenju troškova proizvodnje. Ušteda od provedbe mjera utvrđuje se usporedbom troškova po jedinici proizvodnje prije i nakon provedbe mjera i množenjem razlike s obujmom proizvodnje u planiranoj godini:

EC \u003d (Z 0 - Z 1) * Q, (5.3.2)

gdje Ek - ušteda direktnih tekućih troškova;

S 0 - izravni tekući troškovi po jedinici proizvodnje prije provedbe događaja;

3- izravni tekući troškovi po jedinici proizvodnje nakon provedbe događaja

P- količinu proizvodnje robe u fizičkim jedinicama od početka provođenja događaja do kraja planiranog razdoblja.

2) Poboljšanje organizacije proizvodnje i rada: promjene u organizaciji proizvodnje, oblici i metode rada u razvoju proizvodne specijalizacije; poboljšati upravljanje proizvodnjom i smanjiti troškove za to; poboljšana uporaba osnovnih sredstava; poboljšanje materijalno-tehničke opskrbe; smanjenje troškova prijevoza; drugi čimbenici koji povećavaju razinu organizacije proizvodnje. Istodobnim usavršavanjem tehnologije i organizacije proizvodnje potrebno je utvrditi uštede za svaki faktor zasebno i uključiti ih u odgovarajuće skupine. Ako je teško razdvojiti takvo razdvajanje, uštede se mogu izračunati na temelju ciljane prirode mjera ili prema skupinama faktora.

Smanjenje tekućih troškova nastaje kao rezultat poboljšanja održavanja glavne proizvodnje (na primjer, razvoja kontinuirane proizvodnje, povećanja faktora pomaka, pojednostavljenja pomoćnog tehnološkog rada, poboljšanja ekonomičnosti alata i poboljšanja organizacije kontrole kvalitete rada i robe). Do značajnog smanjenja troškova životne radne snage može doći s povećanjem normi i uslužnih područja, smanjenjem gubitka radnog vremena, smanjenjem broja radnika koji ne ispunjavaju proizvodne standarde. Ta se ušteda može izračunati množenjem broja radnika otpuštenih s prosječnom plaćom u prethodnoj godini (s obračunima za socijalno osiguranje i uzimanjem u obzir troškova za radnu odjeću, obroke itd.). Dodatne uštede nastaju poboljšanjem upravljačke strukture organizacije u cjelini. Izražava se u smanjenju troškova upravljanja i uštedi na plaćama i naknadama na njima u vezi s otpuštanjem rukovodećeg osoblja.

S poboljšanjem uporabe stalne imovine, ušteda se izračunava kao rezultat apsolutnog smanjenja troškova (osim amortizacije) po jedinici opreme (ili drugih osnovnih sredstava) od prosječne količine opreme (ili druge stalne imovine).

Poboljšanje materijalno-tehničke opskrbe i upotrebe materijalnih resursa ogleda se u smanjenju potrošnje sirovina i materijala, smanjenju njihovih troškova smanjenjem troškova nabave i skladištenja. Troškovi prevoza smanjuju se kao rezultat nižih troškova isporuke sirovina od dobavljača do skladišta organizacije, od tvorničkih skladišta do mjesta potrošnje; smanjiti troškove prijevoza gotovih proizvoda.

3) Promjena u količini i strukturi robe: promjenom nomenklature i asortimana robe, poboljšanjem kvalitete i obima proizvodnje robe. Promjene u ovoj skupini faktora mogu dovesti do relativnog smanjenja fiksnih troškova (osim amortizacije), relativnog pada amortizacije. Uvjetno fiksni troškovi ne ovise izravno o količini proizvedene robe, s povećanjem obujma proizvodnje njihova količina po jedinici robe opada, što dovodi do smanjenja njezine troška.

Relativna ušteda na fiksnim troškovima određena je formulom

EK P \u003d (T V * Z UP0) / 100,(5.3.3)

gdje EC P - ušteda fiksnih troškova;

Z UP0- iznos fiksnih troškova u baznom razdoblju;

T v- stopa rasta proizvodnje u usporedbi s baznim razdobljem.

Relativna promjena amortizacije izračunava se odvojeno. Dio amortizacijskih odbitka (kao i ostali troškovi proizvodnje) ne uključuju se u trošak nabave, već se nadoknađuje iz drugih izvora (posebna sredstva, vanjska plaćanja za usluge koje nisu uključene u sastav komercijalnih proizvoda itd.), Pa se ukupni iznos amortizacije može smanjiti. Smanjenje se utvrđuje stvarnim podacima za izvještajno razdoblje. Ukupna ušteda na amortizaciji izračunava se prema formuli

EC A \u003d (A O K / Q O - A 1 K / Q 1) * Q 1,(5.3.4)

gdje EC A - uštede u vezi s relativnim smanjenjem amortizacije;

A 0, A 1 - iznos amortizacije u baznom i izvještajnom razdoblju;

DO - koeficijent koji uzima u obzir iznos amortizacije koji se može pripisati troškovima proizvodnje u baznom razdoblju;

Q 0, Q 1 - količinu puštanja robe u fizičkim jedinicama osnovnog i izvještajnog razdoblja.

Kako ne bi imali drugi račun, ukupni iznos uštede smanjuje se (povećava) za dio koji je uzet u obzir za ostale čimbenike.

S različitom profitabilnošću pojedinih proizvoda (u odnosu na troškove), pomaci u sastavu robe povezani s poboljšanjem strukture i povećanjem proizvodne učinkovitosti mogu dovesti i do smanjenja i povećanja troškova proizvodnje. Utjecaj promjena u strukturi robe na trošak analizira se zbog varijabilnih troškova za proračunske stavke standardne nomenklature. Proračun utjecaja strukture robe na trošak mora biti povezan s pokazateljima povećane produktivnosti rada.

4) Poboljšanje korištenja prirodnih resursa: promjena u sastavu i kvaliteti sirovina; promjene u produktivnosti na terenu, pripremni radovi tijekom vađenja, metode vađenja prirodnih sirovina; promjena u drugim uvjetima okoliša. Ti čimbenici odražavaju utjecaj prirodnih uvjeta na vrijednost varijabilnih troškova. Analiza njihovog utjecaja na smanjenje troškova proizvodnje provodi se na temelju sektorskih metoda ekstraktivne industrije.

5) Industrija i drugi čimbenici: ulaz i razvoj novih radionica, proizvodnih jedinica i proizvodnje, priprema i razvoj proizvodnje; drugi čimbenici.

Značajne rezerve su položene u smanjenju troškova pripreme i savladavanja novih vrsta proizvodnje robe i novih tehnoloških procesa, u smanjenju troškova početnog razdoblja za novo puštene u pogon radionice i objekte. Izračun iznosa promjene troškova vrši se prema formuli:

EC P \u003d (Z 1 / Q 1 - Z 0 / Q 0) * Q 1, (5.3.5)

gdje EC P - promjena troškova pripreme i razvoja proizvodnje;

Z 0, Z 1 - iznos troškova osnovnog i izvještajnog razdoblja;

Q 0, Q 1 - količinu proizvodnje robe baznog i izvještajnog razdoblja.

Ako se promjene vrijednosti troškova u analiziranom razdoblju ne odražavaju na gore navedenim faktorima, tada se pripisuju drugima. To uključuje, na primjer, promjenu veličine ili ukidanje obveznih plaćanja, promjenu iznosa troškova uključenih u troškove proizvodnje, itd.

Faktori i rezerve smanjenja troškova identificirani kao rezultat analize moraju se sažeti u konačne zaključke, a ukupan učinak svih faktora na smanjenje ukupnog troška po jedinici robe treba utvrditi.

Analiza elemenata troškova omogućuje vam kontrolu nad formiranjem, strukturom i dinamikom troškova prema vrsti, karakterizirajući njihov gospodarski sadržaj.

Analiza podataka u primjeru u nastavku pokazuje da su najveći dio troškova materijalni i troškovi rada, stoga ovim elementima treba posvetiti posebnu pažnju prilikom identificiranja rezervi za smanjenje troškova (tablica 7.10).

Tablica 7.10

Analiza elemenata troškova

pokazatelji	Prethodno razdoblje	Tekuće razdoblje	Brzina rasta, %	Odstupanja (+, -)
iznos, tisuću rubalja	struktura,%	iznos, tisuću rubalja	struktura,%	iznos, tisuću rubalja	struktura, postotni poeni
Materijalni troškovi		80,25		78,66	124,29	+105458	-1,59
Rad košta		11,64		11,59	126,16	+16486	-0,05
Obračunati jedinstveni socijalni porez		4,18		4,08	123,72	+5371	-0,10
Amortizacija osnovnih sredstava		1,33		1,34	128,08	+2020	+0,01
Drugi troškovi		2,60		4,33	211,16	+15613	+1,73
Elementi ukupnih troškova		100,00		100,00	126,79	+144948	-
Obim proizvodnje robe		-		-	125,30	+144748	-
Troškovi po 1 rublja proizvedene robe	0,9449	-	0,9563	-	101,2	+0,0114	-

Analiza pokazuje da je ukupni porast troškova 26,79% ili 144948 tisuća rubalja, dok je najveći porast apsolutne vrijednosti zabilježen za element materijalnih troškova za 105458 tisuća rubalja. ili 24,29%, troškovi rada porasli su za 16486 tisuća rubalja. ili 26,16%. Povećanje jednokratnih odbitka za socijalni porez objašnjava se povećanjem razine plaća. Povećanje amortizacije povezano je s povećanjem zamjenskih troškova osnovnih sredstava. Više od dvostruko povećanje ostalih troškova objašnjava se povećanjem troškova telefonskih poziva zbog povećanja tarifa, troškova oglašavanja i najma.

Vertikalna analiza troškova pokazuje da u tekućem razdoblju najveći udio pada na materijalne troškove, kao u prethodnom, no njihov se udio smanjio za 1,59 postotnih bodova. U strukturi troškova, ostali troškovi povećani su za 1,73 postotnih bodova, a strukturne promjene su za ostale elemente troškova neznatne.

Troškovi po 1 rublje proizvodnje povećani su za 1,14 kope ili 1,2%.

§ 1. Suština troškova kao predmeta analize.

§ 2. Zadaci analize troškova i izvora informacija.

Poglavlje 2. Analiza troškova proizvodnje.

§ 1. Analiza troškova proizvodnje po elementima troškova i stavkama troška.

§ 2. Analiza troškova po rublja prodanih proizvoda.

§ 4. Analiza utjecaja na cijenu rada.

§ 5. Analiza složenih stavki troškova.

5.1. Analiza troškova održavanja i upravljanja proizvodnjom.

5.2. Analiza ostalih složenih stavki troškova.

§ 1. Suština troškova kao predmeta analize.

U sustavu pokazatelja koji karakteriziraju učinkovitost proizvodnje i prodaje jedno od vodećih mjesta pripada troškovima proizvodnje.

Trošak proizvodnje izražava se u novčanom iznosu troškovi njegove proizvodnje i prodaje. Troškovi proizvodnje kao sintetičkog pokazatelja odražavaju sve aspekte proizvodnih i financijsko-ekonomskih aktivnosti poduzeća: stupanj upotrebe materijalnih, radnih i financijskih sredstava, kvalitetu rada pojedinih radnika i menadžmenta u cjelini.

Izračun ovog pokazatelja potreban je iz više razloga, uključujući određivanje profitabilnosti određenih vrsta proizvoda i proizvodnje u cjelini, određivanje veleprodajnih cijena proizvoda, provođenje internog računovodstva troškova i izračunavanje nacionalnog dohotka u cijeloj državi. Trošak proizvodnje jedan je od glavnih faktora u stvaranju dobiti. Ako se poveća, tada se, ceteris paribus, profitna marža za ovo razdoblje mora zbog tog faktora smanjiti za isti iznos. Između veličine dobiti i troškova postoji obrnut funkcionalni odnos. Niži su troškovi, veća je dobit i obrnuto. Trošak je jedan od glavnih dijelova ekonomske aktivnosti i, u skladu s tim, jedan od najvažnijih elemenata ovog objekta upravljanja.

Jedan od glavnih uvjeta za dobivanje pouzdanih podataka o troškovima proizvodnje je jasna definicija sastava proizvodnih troškova. U našoj zemlji sastav troškova proizvodnje regulira država. Osnovna načela za formiranje ovog sastava definirana su u Zakonu Ruske Federacije „O porezu na dobit poduzeća i organizacija“ i navedena su u Uredbi o sastavu troškova. Osim toga, na temelju ove Uredbe, ministarstva, odjeli, međusektorske državne udruge, organizacije razvijaju sektorske odredbe o sastavu troškova i metodološke preporuke za planiranje, računovodstvo i izračunavanje troškova proizvodnje (rada, usluga) za podređena poduzeća. Regulatorna uloga države u odnosu na troškove proizvodnje očituje se i u uspostavljanju normi za amortizaciju osnovnih sredstava, tarifa za socijalne doprinose itd.

Uredbom o sastavu troškova utvrđuje se da su troškovi proizvodnje (rada, usluga) procjena troškova prirodnih resursa, sirovina, materijala, goriva, energije, osnovnih sredstava, radnih resursa koji se koriste u procesu proizvodnje, kao i drugih troškova njegove proizvodnje i prodaje.

Osim toga, u praksi planiranja, računovodstva, izračuna i analize razlikuju radionicu, proizvodnju i puni trošak. Trošak proizvodnje radionice zbroj je troškova (izravnih i neizravnih) svih radionica, a ne njihove proizvodnje. Proizvodni troškovi formiraju se iz svih troškova poduzeća povezanih s proizvodnim i upravljačkim procesima. Potpuni trošak sastoji se od troškova proizvodnje i neproizvodnih troškova (tj. Troškova povezanih s prodajom proizvoda kupcima).

§ 2. Zadaci analize troškova i izvora informacija.

Glavni su ciljevi analize troškova proizvodnje (radova, usluga) sljedeći:

objektivna procjena provedbe plana po trošku i njegovih promjena u odnosu na prošla izvještajna razdoblja, kao i usklađenost s primjenjivim zakonima, ugovornom i financijskom disciplinom;
proučavanje razloga koji su uzrokovali odstupanje pokazatelja od njihovih planiranih vrijednosti;
pružanje centara odgovornosti za troškove potrebnim informacijama za operativno upravljanje formiranjem troškova proizvodnje;
pomoć u razvoju optimalnih vrijednosti planiranih troškova, planiranih i normativnih procjena za pojedine proizvode i vrste proizvoda;
identifikacija i sažeti izračun rezervi za smanjenje troškova proizvodnje i prodaje;

Priroda ovih zadataka ukazuje na veliki praktični značaj analize troškova proizvodnje u ekonomskoj aktivnosti poduzeća.

Analiza ekonomske aktivnosti temelji se na sustavu pokazatelja i uključuje upotrebu podataka iz više izvora ekonomskih podataka.

Glavni izvori podataka potrebnih za provođenje analize troškova su podaci o izvještavanju; računovodstveni podaci (sintetički i analitički računi, koji odražavaju troškove materijala, rada i novca, odgovarajuća izvješća, knjige naloga i, ako je potrebno, primarne dokumente); planirani (procijenjeni, normativni) podaci o troškovima proizvodnje i prodaje proizvoda i pojedinačnih proizvoda (radova, usluga).

§ 1. Analiza troškova proizvodnje po elementima troškova i stavkama troška.

Proizvodni troškovi poduzeća i udruženja u smislu plana, računovodstva, izvještavanja i analize grupirani su u dva smjera: prema ekonomskim elementima i stavkama izračuna.

Analiza troškova po stavkama.Grupiranje troškova po elementima ujednačeno je i obvezno te je određeno Uredbom o sastavu troškova. Prikazuje grupiranje poslovnih stavki Što točno potrošeni na proizvodnju, koliki je omjer pojedinih elemenata u ukupnom trošku. Istovremeno se u elementima materijalnih troškova odražavaju samo kupljeni materijali, proizvodi, gorivo i energija. Naknade i odbitci za socijalne potrebe odražavaju se samo u odnosu na osoblje glavne djelatnosti.

Grupiranje troškova po elementima omogućava vam kontrolu formacije, strukture i dinamike troškova prema vrsti, karakterizirajući njihov ekonomski sadržaj. To je potrebno za proučavanje omjera žive i minulog (materijaliziranog) rada, racionaliziranje i analiza proizvodnih zaliha, izračunavanje privatnih pokazatelja prometa određenih vrsta normiranog obrtnog kapitala, kao i za druge proračune na sektorskoj, nacionalnoj i nacionalnoj ekonomskoj razini (posebno za izračun vrijednosti stvorene u industriji Nacionalni dohodak).

Troškovi materijala i goriva i energenata po pojedinim elementima koriste se za određivanje planirane razine materijalnih troškova i ocjenu njihove usklađenosti. Analiza elementovitog sastava i strukture troškova proizvodnje omogućava skiciranje glavnih smjerova pretraživanja rezervi ovisno o razini materijalne potrošnje, radnog intenziteta i kapitalnog intenziteta proizvodnje.

Iz tablice 1.1 (vidi sljedeću stranicu) vidi se da najveći dio troškova čine materijalni troškovi i troškovi rada, stoga ovim elementima treba posvetiti posebnu pažnju prilikom identificiranja rezervi za smanjenje troškova.

U izvještajnom razdoblju udio materijalnih troškova i troškova rada porastao je u odnosu na prošlu godinu, ali je niži od planiranog za 0,9%, odnosno 0,4%. Udio elementa „Ostali troškovi” povećan je za 1,8% u odnosu na plan, uglavnom zbog nižih troškova za ostale elemente.

Tablica 1.1. Analiza troškova po stavkama.

Elementi troškova	Posljednju godinu		Prema planu za izvještajnu godinu		Zapravo za izvještajnu godinu		Promjena u stvarnoj partiji. utezi u usporedbi
Elementi troškova	iznos, tisuću rubalja	sudbina. težina, %	iznos, tisuću rubalja	sudbina. težina, %	iznos, tisuću rubalja	sudbina. težina, %	prošle godine,% (gr. 6-gr. 2)	s planom,% (gr. 6-gr. 4)
	1	2	3	4	5	6	7	8

Materijalni troškovi	57527	29,6%	66258	31,3%	60753	30,4%	+0,8%	-0,9%
Rad košta	49484	25,5%	59627	28,2%	55457	27,8%	+2,3%	-0,4%
Doprinosi za socijalno osiguranje	22602	11,6%	22599	10,7%	20335	10,2%	-1,5%	-0,5%
Amortizacija osnovnih sredstava	19741	10,2%	18252	8,6%	17175	8,6%	-1,6%	-0,0%
Drugi troškovi	44957	23,1%	44949	21,2%	46096	23,1%	-0,1%	+1,8%
ukupno:	194311	100%	211685	100%	199816	100%

Analiza troškova proizvodnje za proračunske stavke.Tipično grupiranje troškova po stavkama troška utvrđeno je Temeljnim odredbama za planiranje, računovodstvo i obračun troškova proizvodnje u industrijskim poduzećima. Redovno odražavanje troškova u planu, računovodstvo, izvještavanje i analiza otkriva njihovu svrhu i odnos s postupkom. To se grupiranje koristi za utvrđivanje troškova. za određene vrste proizvedenih proizvoda i mjesto nastanka troškova (radionice, sekcije, brigade).

Neke stavke troška uglavnom su jednokratne, tj. Troškovi koji su u ekonomskom sadržaju ujednačeni. To uključuje sirovine, kupljene komponente i poluproizvode, gorivo i energiju za tehnološke svrhe, osnovne i dodatne plaće proizvodnih radnika, doprinose za socijalno osiguranje. Kada ih analiziramo, ne možemo se ograničiti na pokazatelje kao cjeline za poduzeće, jer se na taj način izjednačavaju rezultati postignuti u proizvodnji pojedinačnih proizvoda. Stoga su izračunavanja utjecaja pojedinih čimbenika na ukupni trošak ovih predmeta naknadno detaljno opisani za pojedine proizvode, vrste potrošnog materijala, sustave i oblike naknade za radnike na temelju podataka iz procjena izvješćivanja.

Analiza provedbe plana po stavkama počinje usporedbom stvarnih troškova s \u200b\u200bplaniranim, preračunatih u stvarni proizvod i asortiman. Dakle, otkrivena odstupanja otkrivaju promjene u troškovima bez obzira na strukturne i sortimentalne promjene u proizvodnji (tablica 1.2).

Tablica 1.2. Analiza troškova za stavke troška

Br. P / str	rashodi	Zapravo izdani proizvodi, tisuću rubalja		Odstupanja od plana (+, -)
		po planiranom trošku	po stvarnoj cijeni	tisuću rubalja.	u procentima
		po planiranom trošku	po stvarnoj cijeni	tisuću rubalja.	na članak o planiranju	na cijeli plan. sam
I	B	1	2	3	4	5
1	Sirovine	43456	37865	-5591	-12,9%	-2,75%
2	Povratni otpad (odbitno)	-96	-107	-11	+11,5%	-0,01%
3	Sirovine minus otpad	43360	37758	-5602	-12,9%	-2,75%
4	Kupljeni proizvodi, poluproizvodi i proizvodne usluge trećih poduzeća i organizacija	19344	17134	-2210	-11,4%	-1,09%
5	Gorivo i energija za tehnološke svrhe	1006	1024	+18	+1,8%	+0,01%
6	UKUPNO izravni materijalni troškovi	63710	55916	-7794	-12,2%	-3,83%
7	Plaća glavnih proizvodnih radnika	46783	42424	-4359	-9,3%	-2,14%
8	Plaće dodatnih proizvodnih radnika	8561	8545	-16	-0,2%	-0,01%
9	Doprinosi za socijalno osiguranje	23730	21353	-2377	-10,0%	-1,17%
10	UKUPNO izravni odbitci plaća	79074	72322	-6752	-8,5%	-3,32%
11	Troškovi pripreme i razvoja proizvodnje	2561	2549	-12	-0,5%	-0,01%
12		10716	10329	-387	-3,6%	-0,19%
13	Troškovi trgovine	13170	12873	-297	-2,3%	-0,15%
14	Opći tvornički troškovi	18420	18515	+95	+0,5%	+0,05%
15	UKUPNO troškovi održavanja i upravljanja proizvodnjom	44867	44266	-601	-1,3%	-0,30%
16	Gubici iz braka	x	72	+72	x	+0,04%
17	Ostali troškovi poslovanja	-	-	-	-	-
18	Proizvodni trošak proizvoda koji se mogu prodati	187651	172576	-15075	-8,0%	-7,41%
19	Ne-proizvodni (komercijalni) troškovi	15903	19554	+3651	+23,0%	+1,79%
20	Puni trošak komercijalnih proizvoda	203554	192130	-11424	-5,6%

U gr. 4 kartica. 1.2 prikazuje postotak odstupanja od plana i planiranih troškova za svaku stavku troška; u stupcu 5 - udio promjene troškova relevantnih članaka u ukupnom umanjenju postotka u ukupnom trošku komercijalnih proizvoda. Tako se utvrđuje stupanj utjecaja odstupanja pojedinih članaka na ukupni rezultat.

U skladu s tablicom, ukupni trošak proizvodnje u izvještajnom je razdoblju smanjen za 11424 tisuće rubalja, ili 5,6%, u odnosu na plan. Najznačajnije smanjenje ostvarili su troškovi pod stavkom „Sirovine i zalihe“ (–12,9%), što je omogućilo uštedu 2,75% od ukupnog planiranog troška početnih proizvoda. Najznačajniji višak plana (23%) uočen je za neproizvodne (komercijalne) troškove. Taj višak je doveo do povećanja troškova za 1,79% zbog povećanja ovog članka.

Tijekom analize treba obratiti posebnu pozornost na one članke za koje su dopušteni neplanirani gubici i prekomjerna potrošnja. Međutim, analiza troškova ne smije se ograničiti samo na ove članke. Značajne rezerve za smanjenje troškova proizvodnje mogu se otvoriti i za ostale stavke detaljnijom analizom troškova materijala, goriva, energije, troškova za plaće i složenih stavki troškova.

§ 2. Analiza troškova po rublja prodanih proizvoda.

U većini industrija, cilj troškova odobrava poduzeće u obliku granične razine troškova po rublja prodanih proizvoda.

Pokazatelj troškova po rublja prodanih proizvoda karakterizira razinu troškova za jednu rubu anonimnih proizvoda. Izračunava se kao kvocijent dijeljenja ukupnih troškova svih proizvoda koji se mogu prodati na njihovu vrijednost u veleprodajnim cijenama poduzeća. To je najopćenitiji pokazatelj troškova proizvodnje, izražavajući njegov izravan odnos s dobiti. Prednosti ovog pokazatelja mogu se pripisati i njegovoj dinamičnosti i širokoj usporedivosti.

Izravni utjecaj na promjenu razine troškova po rublja prodanih proizvoda imaju 4 faktora koji su u izravnoj funkcionalnoj vezi s njim:

promjena u strukturi proizvoda;
promjena razine troškova proizvodnje pojedinih proizvoda;
promjena cijena i tarifa na potrošene materijalne resurse;
promjena veleprodajnih cijena proizvoda.

Razmotrite utjecaj ovih faktora na temelju podataka u tablici 2.1.

Tablica 2.1. Troškovi po rublja marke proizvoda.
(izračun pokazatelja, pojam 1-6 je dan u.)

Naziv pokazatelja	Broj retka	Formula izračuna	Iznos

Planirani trošak cijelog TP-a, tisuća rubalja	1	e qpsSp	203554
Trošak svih proizvedenih proizvoda:
b) po stvarnom trošku, tisuću rubalja	2	e qfSp	194321
a) po planiranom trošku, tisuću rubalja	3	e qfSf	192130
TP u veleprodajnim cijenama poduzeća:
a) prema planu, tisuću rubalja	4	e qpSp	250066
b) zapravo po cijenama prihvaćenim u planu, tj.	5	e qfsp	235883
c) ustvari, po cijenama na snazi \u200b\u200bu izvještajnoj godini, tisuću rubalja	6	e qfSf	237199
Trošak rublje TP prema planu (str. 1: str. 4), policaj.	7	e qpsSp e qpsSp	81,40
Troškovi po rublja stvarno izdatih TP:
a) prema planu opisanom u stvarnoj proizvodnji i asortimanu (str. 2: str. 5), policajac.	8	e qfSp e qfSP	82,38
b) zapravo po cijenama koje su bile na snazi \u200b\u200bu izvještajnoj godini (str. 3: str. 6), policajac.	9	e qfSf e qfCf	81,00
c) zapravo po cijenama prihvaćenim u planu (str. 3 - promjena cijena): str. 5), policajac.	10	e qfS "f e qfCp	79,46
d) ustvari po veleprodajnim cijenama gotovih proizvoda usvojenim u planu (str. 3: str. 5), policajac.	11	e qfSf e qfCp	81,45
Trošak rublje TP prema izvješću za prošlu godinu, policajac.	12		81,90

Legenda:
q je broj proizvoda;
S je jedinični trošak proizvoda;
C je veleprodajna cijena jedinice proizvoda;
S "f - stvarni trošak jedinice robe, prilagođen promjenama cijena i tarifa na potrošene materijalne resurse.

Ukupno odstupanje troškova po rublja otkupljivih proizvoda od plana utvrđuje se usporedbom linija 9 i 7: 81,00 - 81,40 \u003d –0,4 kope, odnosno stvarni troškovi su niži od onih odobrenih planom. Analizirajmo utjecaj svakog od 4 gore navedena faktora na ovo odstupanje.

Utjecaj strukturni pomaci kao dio proizvodnje određeno sljedećom formulom (uspoređuju se retci 8 i 7 tablice 2.1):

Stoga su promjene u asortimanu proizvoda dovele do povećati troškovi po rublja prodanih proizvoda od 0,98 kopeka. (82,38 - 81,40).

Utjecaj promjene u razini troškova za proizvodnju pojedinih proizvoda u sastavu proizvoda određuje se formula (razlika u linijama 10 i 8 tablice 2.1):

to jest 79,46 - 82,38 \u003d –2,92 kope. Rezultat promjene troškova zbog ovog faktora je neto uštedapostignuta kao rezultat smanjenja troškova materijalnih resursa, upotrebe naprednije opreme i tehnologije, rasta produktivnosti rada.

Istaknuti utjecaj promjene cijena i tarifa na potrošene materijalne resurse pomoću formule

ili uspoređujući izraze 11 i 10 tablice: 81,45 - 79,46 \u003d 1,99 kopeka. Doveli su porast prosječnih cijena i tarifa za resurse povećati indikator cijene po rublja prodanih proizvoda od 1,99 kopeka.

Utjecaj posljednjeg faktora - promjene veleprodajnih cijena proizvoda određuju se usporedbom linija 9 i 11, tj. Formulom

Rezultat odstupanja ukazuje spuštanje košta 0,45 kopeka. (81,00 - 81,45) zbog povećanja prosječnih prodajnih cijena koje je poduzeće utvrdilo u izvještajnom razdoblju za svoje proizvode.

Prema rezultatima izvještajnog razdoblja, plan smanjenja troškova po rublja markebilnih proizvoda znatno je premašen (umjesto da se planski troškovi smanje za 0,5 kope, u stvari su smanjeni za 0,9 kope). Nakon analize utjecaja sva 4 faktora na ovu promjenu, pokazalo se da smanjenje troškova uglavnom pada na neto uštedu, tj. Na uštedu razine troškova proizvodnje pojedinačnih proizvoda. To je pozitivna poanta. Međutim, ukupne uštede mogu biti puno veće da nije negativnog utjecaja dva druga faktora. Tvrtka mora obratiti posebnu pozornost na asortiman proizvoda i, ako je moguće, odgovornije pristupiti odabiru dobavljača materijalnih resursa, jer su upravo ti faktori (strukturni pomak u proizvodnji i povećanje cijena za potrošene resurse) utjecali na povećanje troškova.

§ 3. Analiza utjecaja na troškove izravnog materijala
troškovi.

Glavne zadaće analize materijalnih troškova kao najvažnije sastavne jedinice troškova proizvodnje su:

prepoznavanje i mjerenje utjecaja pojedinih skupina faktora na odstupanje troškova od plana i njihovu promjenu u odnosu na prethodna razdoblja;
identifikacija rezervi za uštedu materijalnih troškova i načini njihove mobilizacije.

Kada se proučavaju uzroci odstupanja razine materijalnih troškova od planiranog, prethodnog razdoblja i drugih baza za usporedbu, ovi razlozi se uvjetno nazivaju čimbenicima cijene, cijene i zamjene.Čimbenici cijena ne znače samo promjenu cijene sirovina, već i promjenu troškova prijevoza i nabave. Faktor faktora odražava ne samo promjenu samih normi potrošnje, već i odstupanje stvarne potrošnje po jedinici proizvodnje (specifične potrošnje) od normi. Zamjenski faktor podrazumijeva, osim učinka potpune zamjene nekih vrsta materijalnih vrijednosti drugima, promjenu njihovog sadržaja u smjesama (formulacijama) i sadržaja korisnih tvari u njima (osobito uobičajenih u prehrambenoj industriji).

Metode analize s raspodjelom ovih skupina faktora jednake su za sve stavke materijalnih troškova, tj. Za sirovine i osnovne materijale, gorivo, kupljene poluproizvode i komponente. (U nastavku će se ove tehnike razmotriti pomoću osnovnih materijala kao primjera.)

Faktor cijene, tj. Skupina faktora koji određuju nabavna cijena materijala sastoji se od trošak samih materijala po cijenama dobavljača i troškovi prijevoza i nabave (TZR).

Da bi se utvrdio utjecaj promjena razine TZR (nakon prilagođavanja promjenama tarifa) na nabavne troškove materijala, potrebno je imati podatke o njihovom postotku vrijednosti nabavljenih materijala i goriva. Podaci potrebni za to mogu se dobiti iz analitičkog računovodstva na računu „Materijali“.

U analiziranom poduzeću TZR je planiran u visini od 4% troškova materijala po dobavljačkim cijenama. Dakle, nabavna cijena materijala iznosila je 104% troškova materijala po dobavljačkim cijenama. Stvarna prosječna razina TZR dosegla je 5%. Prekoračenja troškova iznosila su 1% (105% - 104%). Imajući stvarni trošak nabave potrošenog materijala 39365 tisuća rubalja. (vidi tablicu 1.2.), prekoračenje troškova za TZR definirano je kako slijedi:

tj. trošak konzumiranih materijala pokazao se na 375 tisuća rubalja. više zbog prekoračenja stvarnog postotka planirane vrijednosti TZR.

Presudno za smanjenje troškova je ušteda materijala u naravi - faktor standarda i racionalna zamjena materijala - faktor zamjene. Vodeća uloga ovih faktora objašnjava se činjenicom da ušteda materijalnih troškova pod utjecajem faktora cijena ima izravan učinak na smanjenje troškova smanjenjem iznosi po člancima materijalnih troškova. Ušteda pod utjecajem faktora normi i zamjenom ne samo da ima izravan utjecaj na ove stavke, već također stvara mogućnost povećanja obujma proizvodnje i time neizravno utječe na smanjenje fiksnih troškova po jedinici proizvodnje, tj. Povlači za sobom relativno smanjenje tvorničkih i troškovi trgovine. Dakle, raspon utjecaja uštede materijalnih troškova zbog faktora normi i zamjena na smanjenje troškova proizvodnje širi je nego zbog faktora cijene.

Slijedi analiza odstupanja potrošnje materijala od planiranog u kontekstu utjecaja faktora normi, cijena i zamjene.

Tablica 3.1 (vidi sljedeću stranicu) daje raščlambu troškova materijala na izračun troškova hladnjaka. Da bi se olakšali izračuni, u tablicu se unosi preračunani planirani pokazatelj (stupac 7), koji predstavlja proizvod stvarne količine materijala utrošenog na planirani trošak nabave (uvjetno nazvan cijenom).

Prije svega, pronalazi se opće odstupanje, to jest razlika između iznosa troškova prema izvješću i prema planu (vidjeti tablicu 3.1, stupac 6 - skupina 5).

Da biste izmjerili učinak promjena specifične potrošnje materijala na količinu materijalnih troškova, usporedite vrijednost preračunatog pokazatelja s planiranim iznosom troškova za svaki red. Razlika pokazuje odstupanje zbog normi (gr. 7 - gr 5).

Utjecaj faktora cijena mjeri se usporedbom iste stvarne količine potrošenog materijala u dvije procjene - stvarne i planirane cijene, to jest kao rezultat oduzimanja preračunatog pokazatelja od stvarnog iznosa troškova (stupac 6 - stupac 7).

Ostaje utvrditi utjecaj zamjene. Rezultat zamjene utvrđuje se usporedbom planiranih troškova stvarno korištenog skupa materijala s planiranim.

U ovom se primjeru stvarni skup materijala sastoji od 2 komponente umjesto 3 prema planu. Promjene su bile posljedica neuspjeha plana opskrbe mjedi, što je djelomično zamijenjeno aluminijom i sintetičkim materijalima.

Tablica 3.1. Analiza troškova materijala.

Naziv proračunskih skupina materijala, kupljenih poluproizvoda i komponenata	Potrošnja kg		Cijena po kg, tisuću rubalja		Iznos tisuću rubalja			Odstupanje od plana (+, -), tisuća rubalja
	plan	izvješće	plan	izvješće	plan (stupac 1x stupac 3)	izvještaj (stupac 2 x stupac 4)	preračunati ciljni indikator (stupac 2 x stupac 3)	ukupno (gr. 6-gr. 5)	uključujući zbog
	plan	izvješće	plan	izvješće	plan (stupac 1x stupac 3)	izvještaj (stupac 2 x stupac 4)	preračunati ciljni indikator (stupac 2 x stupac 3)	ukupno (gr. 6-gr. 5)	norme (gr. 7-gr. 5)	cijene (gr. 6-gr. 7)	zamjena
I	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Sirovine i osnovni materijali:
Čelični lim	32,0	35,0	3,0	3,2	96,0	112,0	105,0	+16,0	+9,0	+7,0	---
Kositar	1,2	1,1	18,0	18,4	21,6	20,2	19,8	-1,4	-1,8	+0,4	---
Sintetički materijali	x	x	x	x	124,0	131,0	131,0
aluminijum	3,0	8,0	5,1	5,9	15,3	47,2	40,8	-10,0	---	+6,4	-16,4
mesing	5,0	2,0	16,3	16,3	81,5	32,6	32,6
Ostali osnovni materijali	x	x	x	x	150,0	152,0	152,0	+2,0	+2,0	---	---
UKUPNO osnovni materijali					488,4	495,0	481,2	+6,6	+9,2	+13,8	-16,4

U stupcima tablice rezervirane za preračunati pokazatelj bilježi se stvarno korišteni skup materijala, ali uz planirani trošak nabave, samo 204,4 tisuće rubalja. (131,0 + 40,8 + 32,6) umjesto 220,8 tisuća rubalja. (124 + 15,3 + 81,5) prema planu. Slijedom toga, smanjenje troškova zbog zamjene iznosi 16,4 tisuće rubalja. uz povećanje troškova nabave od potrošenog aluminija za 6,4 tisuće rubalja. (faktor cijene). Ukupna ušteda na zamijenjenim materijalima iznosila je 10 tisuća rubalja.

Rezultati odstupanja dobivenih u tablici 3.1 pokazuju da su se ukupni troškovi osnovnih materijala za proizvodnju jednog hladnjaka povećali za 6,6 tisuća rubalja. To je rezultat porasta cijena materijala (+13,8 tisuća rubalja) i povećanja njihovih stopa potrošnje (+9,2 tisuće rubalja), a samo izvršena zamjena utjecala je na uštedu materijalnih troškova (-16,4 tisuće rubalja). Međutim, zamjena je izvršena zbog kvara na opskrbi, odnosno nije planirana unaprijed, što ukazuje ili na propuste tvrtke u planiranju potrošnje određenih materijala za pojedine komponente hladnjaka, ili na smanjenje kvalitete proizvoda kao rezultat prisilne zamjene.

U smislu stvarne proizvodnje hladnjaka rezerva za smanjenje troškova štednjom materijalnih troškova iznosi (tisuću rubalja):

zbog normi od 11,0 t. * 61 kom. \u003d 671,0 t.

na štetu cijena 13,8 tona * 61 kom. \u003d 841,8 t.

zbog zamjene 0,0 t. (jer nema pretjerane potrošnje)

Samo 1512,8 tona

§ 4. Analiza utjecaja na cijenu rada.

Plaća je jedan od najvažnijih elemenata troškova proizvodnje; njegova specifična gravitacija posebno je velika u većini grana rudarske industrije, kao iu strojarstvu. U troškovima proizvodnje kao neovisnog članka dodjeljuju se samo plaće proizvodnih radnika. Plaće ostalih kategorija industrijskog proizvodnog osoblja uključene su u složene stavke troškova, kao i troškove transporta i nabave. Plaća radnika zaposlenih u pomoćnoj proizvodnji uključena je u trošak pare, vode, električne energije i utječe na cijenu proizvoda koji se mogu prodati kroz one složene stavke koje uključuju potrošnju pare, vode i energije.

Plaće ugovornih radnika i bonusi isplaćeni iz fonda za plaće izravno ili indirektno ovise o provedbi proizvodnog plana (bonusi isplaćeni iz fonda za potrošnju ne utječu na platne liste). Ostale komponente fonda plaća ovise o broju zaposlenih, tarifnim stopama i službenim plaćama, odnosno na njih utječu mnogi zajednički faktori. Stoga se analiza plaća provodi u 2 smjera: 1) analiza fonda plaća kao elementa troškova proizvodnje; 2) analiza plaća u kontekstu pojedinih stavki troška, \u200b\u200bprvenstveno neovisnog članka - plaća proizvodnih radnika.

Tek nakon što se utvrde opći čimbenici koji su uzrokovali odstupanja u fondu plaća pojedinih kategorija radnika, utvrđuje se u kojoj su mjeri utjecali na različite stavke troškova proizvodnje.

Prije nego što započnemo analizu uporabe fonda plaća, važno je analizirati valjanost njegove planirane vrijednosti. Specifična metodologija takve analize ovisit će o načinu planiranja plaća koje je usvojilo poduzeće. Uz to, prilikom planiranja fonda plaća i nadzora njegove potrošnje, potrebno je provjeriti usklađenost s planiranim omjerom između stope rasta prosječne zarade (uključujući plaćanja iz fonda za potrošnju) i produktivnosti rada.

Učinak upotrebe platne liste industrijskog proizvodnog osoblja na trošak proizvodnje. Trošak proizvodnje uključuje sva plaćanja zaposlenima u industrijskom proizvodnom osoblju. Fond plaća neindustrijskog osoblja (kantine, klubovi, pionirski kampovi itd.) Nije uključen u trošak industrijskih proizvoda.

Apsolutno prekomjerno trošenje fonda plaća osoblja industrijske proizvodnje ne podrazumijeva povećanje premije troškova ako je postotak prekomjernog planiranog rasta obujma proizvodnje veći od fonda plaća, jer se istodobno smanjuje trošak rublja proizvodnje u odnosu na planiranu razinu.

Nadopuna plana za količinu proizvodnje mora biti popraćena rođak ušteda fonda plaća i prekomjerno planirano smanjenje premije, jer se u ovom slučaju povećavaju samo isplate dioničarima i bonusima, a vremenski ograničeni ne mijenjaju. Što je veći udio vremenskih plaća u općem fondu plaća, to je veća (ceteris paribus) i ostvarena ušteda.

Da bi se utvrdila puna vrijednost relativnih ušteda ili prekoračenja troškova fonda plaća i njihov utjecaj na troškove, potrebno je polaziti od omjera stope rasta fonda plaća i proizvodnje. Taj omjer jednak je odnosu stope rasta produktivnosti rada i prosječne plaće.

Činjenica je da je produktivnost rada, mjerena prosječnim proizvodom po radniku, kvocijent dijeljenja proizvoda (Q) s prosječnim brojem zaposlenih (R), a prosječna plaća kvocijent dijeljenja fonda plaća (F z) na isti prosječan broj zaposlenih. Omjer stopa rasta tih ulomaka jednak je omjeru stope promjene brojnika udjela - obujma proizvodnje i fonda plaća:

Utvrđivanje utjecaja stvarnog omjera stope rasta produktivnosti rada i plaća na trošak proizvodnje. Jedan od najvažnijih čimbenika smanjenja troškova je nadmašiti stope rasta produktivnosti rada u odnosu na stopu rasta prosječnih plaća.

Izračun promjena u fondu plaća (D f s) pod utjecajem povećanja prosječne godišnje proizvodnje i prosječne godišnje plaće jednog zaposlenika ili radnika provodi se prema formuli

gdje

F zP - fond za planiranu plaću, tisuća rubalja

Z% i W% - stopa rasta prosječne godišnje plaće od 1 radne i prosječne godišnje produktivnosti rada u odnosu na plan,%

Zamijenite podatke iz tablice 4.1 u formulu.

Sada je potrebno utvrditi koji se dio uštede odražava na troškove proizvodnje. Za to se iznos uštede množi s omjerom proizvodni trošak stvarnog izdanja na iznos troškovi proizvodnje:

Dakle, zbog nadmašenog preplaniranog rasta produktivnosti rada, troškovi plaća dodijeljeni troškovima proizvodnje smanjeni su za 313,1 tisuća rubalja.

Gornji izračun je približne prirode, jer ne uzima u obzir razlike u specifičnoj težini plaća u troškovima proizvodnje i troškova proizvodnje. Te su razlike neizbježne jer troškovi proizvodnje u izvještajnoj godini uključuju troškove dijelova i poluproizvoda koji su početkom godine bili u tijeku, a dio troškova proizvodnje u izvještajnoj godini odnosi se na nedovršenu proizvodnju na kraju godine.

Analiza sastava platne liste.Relativne uštede (ili prekoračenja troškova) karakteriziraju uporabu plaće u cjelini. Da bi se identificirale rezerve za dodatno smanjenje plaće po rublja robnih proizvoda, potrebno je najprije identificirati rezerve za daljnji rast produktivnosti rada i uštedu prosječnih plaća, prije svega uklanjanjem neproduktivnih plaćanja i neopravdanog povećanja plaća za određene kategorije industrijskog proizvodnog osoblja.

U tu svrhu analizira se i raspoređuje sastav fonda plaća neproduktivna plaćanjagrupirana od 3 sljedeće točke:

Dopuna radnicima zbog promjena u radnim uvjetima;
Doplata za prekovremeni rad;
Plaćanje prisilnog stanke.

Nije potrebno odvojeno izračunavati režijske isplate za brak, jer se iznos u članku „Gubici iz braka“ u potpunosti uzima u obzir u konsolidiranom proračunu rezervi za smanjenje troškova.

Rezerve za smanjenje plaćanja na plaće osobljeidentificirani analizom odstupanja od plana broja i prosječne plaće po zaposlenom svake kategorije osoblja i utvrđivanjem utjecaja tih odstupanja na rashode plaća.

Prekoračenje troškova fonda plaća zbog prekomjerno planiranog broja svih kategorija osoblja treba pripisati ne-proizvodnim troškovima, a njegovo uklanjanje treba smatrati rezervom za smanjenje troškova.

Odstupanje od plana prosječne plaće može biti uzrokovano:

povećanje ili smanjenje udjela visoko plaćenih radnika u ukupnom broju odgovarajuće kategorije (u slučaju prekomjernog broja zaposlenih, takvo odstupanje je neizbježno i ne smatra se prekoračenjem);
kršenje utvrđenih plaća (Prekomjerna potrošnja fonda uzrokovana time je neprihvatljiv ne-proizvodni trošak);
prekomjerno planirano prekoračenje proizvodnih standarda i prekomjerna planirana isplata bonusa uključenih u fond za plaće (dobri razlozi), pogrešna stopa rada, neproduktivna plaćanja i drugi nedostaci koji utječu na prosječnu plaću (nepoštivanje razloga).

Učinak promjena broja zaposlenih na platnoj listi određuje se množenjem odstupanja od plana za broj zaposlenih (DN) s planiranom prosječnom plaćom (Z p), a učinkom odstupanja od plana na prosječnu godišnju plaću (D Z) množenjem ovog odstupanja sa stvarnim brojem zaposlenih (N f) za određene kategorije osoblja (metoda apsolutne razlike):

Analiza plaća proizvodnih radnika, Plaće proizvodnih radnika raspoređuju se u izračunu neovisnog članka. Detaljna analiza ovog dijela fonda provodi se na najvažnijim proizvodima u onim industrijama u kojima plaće proizvodnih radnika igraju značajnu ulogu u oblikovanju troškova proizvodnje i gdje, stoga, poseban odjeljak obračuna predviđa tumačenje članka "Osnovne i dodatne plaće".

Podaci o izdacima fonda za plaće proizvodnih radnika prikazani su u tablici 4.2.

Tablica 4.2. Analiza plaća proizvodnih radnika.

proizvodi	Jedinica	Izdanje za	Plata u proizvodima koji se prodaju, tisuću rubalja			Plaća u troškovima proizvodnih jedinica, tisuća rubalja
proizvodi	Jedinica	ožujak	po planu	zapravo	odstupanja (+, -) (gr. 5-gr. 4)	prema planu (stupac 4: stupac 3)	zapravo (stupac 5: stupac 3)	odstupanje (gr. 8-gr. 7)
1	2	3	4	5	6	7	8	9

I	pC.	730	9839,7	9783,1	-56,6	13,48	13,40	-0,08
B	pC.	643	5412,0	5314,0	-98,0	8,42	8,26	-0,15
NA	pC.	40	661,2	674,9	+13,7	16,53	16,87	+0,34
Drugi proizvodi	tyb.rub.		44,5	57,0	+12,5
ukupno			15957,4	15829,0	-128,4

Tablica pokazuje da su u stvari troškovi plaća radnika bili niži od planirane vrijednosti za 128,4 tisuće rubalja. Ušteda je ostvarena zbog nižih plaća za proizvode A i B. Štoviše, za proizvod B i druge proizvode plaće proizvodnih radnika premašile su planiranu (za 0,34 tisuće rubalja po jedinici proizvodnje B i 12,5 tisuća rubalja za sve ostale proizvode).

Dalje, morate analizirati odstupanje od plaća plaća kao rezultat promjena doprinos rada proizvodi. Smanjeni intenzitet rada osigurava uštedu u plaćama i povećanu produktivnost.

Tablica 4.3 prikazuje potrebne podatke za utvrđivanje utjecaja radne i satnice na plaće proizvoda B.

Tablica 4.3. Analiza utjecaja radne snage.

pokazatelji	oznake	Plan	Činjenica	Odstupanja od plana (+, -)

Broj jedinica proizvoda B, kom.	q	643	643	--
Složenost jedinice B, standardni sati	P	1,20	1,18	-0,02
Po satu, trljajte.	L	7014	7004	-10
Iznos plaće, tisuću rubalja	U	5412,0	5314,0	-98,0

Uticaj svakog od faktora bio je:

a) utjecaj rada

b) učinak promjena satnice

Dakle, troškovi plaća za proizvod B smanjeni su za 98,0 tisuća rubalja. Istodobno, zbog smanjenja intenziteta rada proizvodnih proizvoda za 0,02 standardna sata, troškovi plaća smanjeni su za 90,2 tisuće rubalja, a zbog promjene satnice za 10 rubalja. troškovi su smanjeni za 7,8 tisuća rubalja.

Preporučljivo je provesti slične proračune za sve proizvedene proizvode.

Drugi važan razlog za odstupanja stvarnih plaća proizvodnih radnika od planiranog jesu odstupanja od utvrđene tehnologije, utvrđena posebnim računovodstvenim dokumentima - doplatnim listovima, grupiranim po lokaciji, razlozima i krivcima.

§ 5. Analiza složenih stavki troškova.

Nazivaju se složeni troškovi koji se sastoje od više elemenata. Troškovne skupine uključuju sljedeće skupine složenih troškova: troškovi pripreme i razvoja proizvodnje novih vrsta proizvoda; troškovi za održavanje proizvodnje i njeno upravljanje (uključuju tri stavke - troškovi održavanja i rada opreme, troškovi radionica, opći tvornički (opći) troškovi); gubitak iz braka; ostali troškovi proizvodnje; ne-proizvodni (komercijalni) troškovi.

Svaka stavka složenih troškova uključuje troškove različite ekonomske prirode i namjene. Oni su detaljno obračunati više frakcijskih pozicija, kombinirajući troškove iste svrhe. Stoga odstupanje od procjene troškova određuje ne stavka u cjelini, već pojedinačne stavke koje su u njoj sadržane. Zatim se višak plana za jednu poziciju i ušteda za ostale izračunavaju odvojeno. Procjenjujući dobivene promjene, potrebno je uzeti u obzir ovisnost pojedinih troškova na planu o obujmu proizvodnje i broju zaposlenih, kao i drugim proizvodnim uvjetima.

Prema znaku ovisnosti o obujmu proizvodnje, troškovi se dijele na one koji ne ovise o stupnju provedbe plana - uvjetno konstantan i ovisan - varijable, Varijabilni troškovi se također mogu podijeliti na uvjetno proporcionalankoja se, kad je plan ispunjen u smislu rezultata, povećava gotovo u potpunosti u skladu s postotkom realizacije ovog plana, i probavničiji rast, u jednoj ili drugoj mjeri, zaostaje za prekomjerno planiranim rastom količine proizvodnje.

Prema istraživanjima, s malim odstupanjima obujma proizvodnje od plana (unutar ± 5%), troškovi trgovina i tvornica ostaju nepromijenjeni.

Troškovi održavanja i rada opreme povećavaju se kada je plan ispunjen u smislu proizvodnje, ali ne proporcionalno, već digresivno, a njihova stopa rasta ovisi o čimbenicima koji su uzrokovali prekomjerni planirani rast proizvodnje. Od pojedinačnih komponenti ovih troškova, članak „Amortizacija male vrijednosti i trošenje alata i pribora“ raste ili se smanjuje gotovo razmjerno ispunjenju plana obujma proizvodnje. Istodobno, troškovi pod stavkom "Amortizacija opreme i vozila" ostaju nepromijenjeni.

Varijable su ujedno i članci „Ostali troškovi proizvodnje” i „Neproizvodni (komercijalni) troškovi”.

Zbog nedostatka određenih koeficijenata koji određuju dopušteno povećanje varijabilnog dijela složenih troškova s \u200b\u200bneplaniranim povećanjem obujma proizvodnje, u praksi se pri analizi složenih stavki troškova varijabilni troškovi preračunavaju na postotak dovršenosti plana proizvodnje, a uvjetno fiksni troškovi ograničeni su proračunom. Međutim, ni za jednu stavku složenih troškova odstupanja se ne smiju povećavati proporcionalno promjenama u obujmu proizvodnje: u svim slučajevima treba postići relativne uštede.

Prema mogućnostima utjecaja poduzeća, odstupanja - i prekoračenja troškova, i ušteda - dijele se na zavisan i samostalan Od njega.

Prema prirodi uzroka odstupanja razlikuju se: uštede, koje jesu i nisu zasluga poduzeća; prekomjerne potrošnje, neopravdane i opravdane, što se ne smatra krivnjom poduzeća.

5.1. Analiza troškova održavanja i upravljanja proizvodnjom.

Analiza troškova servisiranja proizvodnje i upravljanja započinje proučavanjem dinamike njihovih apsolutnih količina i udjela u normativno čistim proizvodima.

Proučavanje dinamike apsolutnih iznosa rashoda provodi se sa stajališta da se razjasni utjecaj njihovih promjena na mjere jačanja gospodarstva, poboljšanja proizvodnih usluga i upravljanja njima. Proučavanje dinamike troškova važno je i za provjeru valjanosti planiranog rasta ili smanjenja pojedinih stavki i troškova. Planirana promjena njihovih iznosa trebala bi uslijediti iz predviđene promjene broja uslužnog i rukovodećeg osoblja, rasta organizacijske i tehničke razine poduzeća i drugih uvjeta poslovanja koji utječu na veličinu stavki rashoda.

Tab. 5.1. Analiza dinamike troškova održavanja i upravljanja proizvodnjom.

pokazatelji	Prošle godine		Godina izvještavanja
	tisuću rubalja.	na neto proizvode,%	plan		zapravo
	tisuću rubalja.	na neto proizvode,%	tisuću rubalja.	na neto proizvode,%	tisuću rubalja.	na neto proizvode,%

Normalno čisti proizvodi	64764	100,0%	70800	100,0%	69844	100,0%
Troškovi održavanja i rada s opremom	11001	17,0%	10716	15,1%	10329	14,8%
Troškovi trgovine	12125	18,7%	13170	18,6%	12873	18,4%
Opći tvornički troškovi	17000	26,2%	18420	26,0%	18515	26,5%
UKUPNOtroškovi održavanja i upravljanja proizvodnjom	40126	62,0%	42306	59,8%	41717	59,7%

Analizirajući podatke iz tablice 5.1, može se reći da smanjenje razine troškova s \u200b\u200bpovećanjem njihovog apsolutnog iznosa ukazuje na zaostajanje u porastu troškova od stope rasta količine proizvodnje, što dovodi do smanjenja troškova. Rast proizvodnje tijekom dvije godine u usporedbi doveo je do relativnog smanjenja razine troškova servisiranja proizvodnje i upravljanja, unatoč blagom povećanju apsolutnog iznosa radionica, a posebno tvorničkih troškova. No, potrebno je otkriti razloge nedovoljnog ispunjavanja plana troškova rada radionica, jer bi se uštede mogle postići zbog neispunjavanja mjera zaštite na radu, eksperimenata i istraživanja, smanjenja tekućeg popravka zgrada i građevina itd.

Provedena usporedba omogućava nam utvrditi samo opći trend rashoda. Pojedinačne stavke troškova uključene u njih ovise o mnogim čimbenicima. Identificiranje rezervi njihove štednje moguće je samo na temelju detaljnog proučavanja dinamike i odstupanja od plana za svaki članak pojedinačno, Treba imati na umu da su priroda troškova održavanja i rada opreme, za razliku od troškova radionica i tvornica, promjenjiva. Stoga je prilikom njihove analize potrebno uzeti u obzir da se ti troškovi približno proporcionalno mijenjaju u odnosu na volumen proizvodnje. Stoga se stvarni troškovi u ovom slučaju moraju uspoređivati \u200b\u200bne samo s planom odobrenog volumena proizvodnje, već i s preračunanom procjenom (tablica 5.2).

Tablica 5.2. Postupna analiza troškova održavanja i rada opreme.

Naslov članaka	Prema planu, tisuću rubalja	Plan u smislu stvarnog izdanja, tisuća rubalja	Zapravo, tisuću rubalja	Odstupanja (+, -) (stupac 3-stupac 2), tisuća rubalja
I	1	2	3	4

Amortizacija opreme i vozila *	2270	2270	2278	+8
Rad opreme	1810	1786	1663	-123
Održavanje opreme i vozila	1971	1944	1938	-6
Kretanje tereta u biljci	755	745	867	+122
Izos male vrijednosti i trošenje alata i pribora	1693	1670	1357	-313
drugi troškovi	2217	2187	2226	+39
ukupno troškovi održavanja i rada strojeva i opreme za izvještajno razdoblje	10716	10602	10329	-273

* Naknade za amortizaciju ne preračunavaju se jer ne ovise o obujmu proizvodnje.

Podaci iz tablice pokazuju da su se stvarni troškovi održavanja i rada opreme pokazali za 273 tisuće rubalja ili 2,6% u usporedbi s planom prilagođenim za promjene u proizvodnji (u ovom slučaju došlo je do smanjenja obujma proizvodnje u odnosu na planiranih 1,4%). Istodobno, za pojedine članke primjećuju se značajna odstupanja od plana, stoga je potrebno utvrditi posebne razloge za uštedu ili prekoračenje troškova na tim člancima. (Vjerojatno su velika odstupanja bila rezultat nerazumnog planiranja ovih stavki rashoda.)

Analiza troškova pripreme i razvoja proizvodnje, Glavni dio ovog troška odnosi se na razvoj novih vrsta proizvoda i novih tehnoloških procesa te pripremu industrijske proizvodnje tih proizvoda. Osim toga, pod ovom članku u rudarskoj industriji odražavaju troškove rudarskih operacija. Svi stvarni troškovi u te svrhe od početka se uzimaju u obzir za odgođeni trošak, a zatim se postupno otpisuju na troškove proizvodnje na temelju planiranog roka za njihovu punu nadoknadu i planiranog volumena proizvodnje u ovom razdoblju.

Troškovi pripreme i razvoja proizvodnje dijele se na članke koji se odnose na pojedine faze proizvodnje. U procesu analize potrebno je utvrditi za koje su stavke troška prekoračene razloge i njihove razloge, jesu li ostvarene dodatne uštede zbog neispunjavanja plana pripreme proizvodnje ili manje temeljitog provođenja istog, što bi kasnije moglo dovesti do smanjenja učinkovitosti uvođenja nove opreme i tehnologije. Prekoračenja troškova mogu se opravdati ako su nadoknađena povećanjem ekonomskog učinka dugoročne primjene novog objekta u proizvodnji i pogonu.

Analiza gubitaka u braku, Ova stavka rashoda planira se kao izuzetak samo u industrijama u kojima je nemoguće u potpunosti spriječiti takve gubitke zbog latentnih nedostataka u sirovinama i materijalima koji uzrokuju nedostatke tijekom njihove obrade, te iz drugih neoborivih razloga. Međutim, u praksi u većini poduzeća postoje gubici od braka i njihovo uklanjanje ili barem smanjenje predstavlja značajnu rezervu za smanjenje troškova proizvodnje.

Analiza gubitaka iz braka obično započinje usporedbom općih podataka o razini braka s pripadajućim podacima za prethodno razdoblje, a u poduzećima u kojima se brak planira, s planiranom razinom.

Zatim se detaljno analizira mjesto braka (u kojim su proizvodnim jedinicama udruge i u kojim radionicama), zbog razloga (faktora) njezine nastanka, za krivce. Razmatra se stupanj nadoknade za gubitke iz braka od strane počinitelja.

Trebali biste proučiti dinamiku omjera troškova konačnog braka i korekcije braka. Što je veća specifična težina konačnog braka, lošija je kontrola kvalitete dijelova i poluproizvoda međuoperacijskih i međuradničkih proizvoda postavljena u poduzeću.

Ne-proizvodni troškovi, Uključuju sve troškove za pakiranje, njegovu isporuku do odredišne \u200b\u200bstanice, utovar kao i ostale marketinške troškove. Ti troškovi ovise o količini isporučenih proizvoda, tj. Promjenjivi su. Ispravljanje procjena na njima treba se temeljiti na promjenama prirodni volumen pošiljke, jer su troškovi pakiranja i otpreme proporcionalni težini i dimenzijama proizvoda, a ne njihovim troškovima.

Prilikom izračunavanja rezervi za smanjenje neproizvodnih troškova, moramo nastojati potpunije identificirati prekoračenja troškova za određene vrste tih troškova, izbjegavajući njihovo uravnoteženje s uštedama troškova u druge svrhe.

Dodatak 1. Procjenjeni podaci u tablici 2.1. „Cijena po rublja marke proizvoda“.

ime proizvoda	Broj proizvoda (proizvoda), kom.		Trošak po jedinici, tisuću rubalja		Veleprodajna jedinična cijena, tisuću rubalja		Promijeniti cijene i tarife za mater.	Procijenjeni pokazatelji za tablicu 2.1. "Troškovi po rublja prodanih proizvoda", tisuća rubalja
ime proizvoda	prema qp planu	činjenica. QF	prema planu	činjenica. sf	po planu	činjenica. usp	resursi, tisuću rubalja	S qpsSp	S qfSp	S qfSf	S qfS "f *	S qpcp	S qfcp	S qfcf

Usisavač	63	60	1013	999	1267	1313	+34	63819	60780	59940	57900	79821	76020	78780
Hladnjak	61	61	1903	1911	2199	2199	+41	116083	116083	116571	114070	134139	134139	134139
Aparat za kavu	95	35	113	108	177	180	-2	10735	3955	3780	3850	16815	6195	6300
Željezo	114	128	78	65	94	107	+3	8892	9984	8320	7936	10716	12032	13696
Telefon	175	153	23	23	49	28	-1	4025	3519	3519	3672	8575	7497	4284
ukupno:	508	437						203554	194321	192130	187428	250066	235883	237199

* S "f - stvarni trošak jedinice robe, prilagođen promjenama cijena i tarifa za materijalne resurse u usporedbi s njihovom planiranom vrijednošću (S" f \u003d Sf - promjene cijena i tarifa).

Glavne odredbe za planiranje, računovodstvo i izračunavanje troškova proizvodnje u industrijskim poduzećima (odobren od strane Državnog odbora za planiranje SSSR-a, Ministarstva financija SSSR-a, Goskomtsen SSSR-a, CSB SSSR-a 20. srpnja 1970.).
Uredba o sastavu troškova proizvodnje i prodaje proizvoda (radova, usluga), koji su uključeni u trošak proizvodnje (radova, usluga), i o postupku formiranja financijskih rezultata uzetih u obzir u oporezivanju dobiti (odobreno Odlukom Vlade Ruske Federacije od 5. kolovoza 1992. br. 552 , kako je izmijenjena i odobrena od strane Vlade Ruske Federacije od 1. srpnja 1995. br. 661 i od 20. studenog 1995. br. 1133).
Analiza financijskih i ekonomskih aktivnosti poduzeća. Ed. L. Korotkova i R. Medvedev. - M.: Gosfinizdat, 1963. - 357s.
Analiza ekonomske aktivnosti u industriji: Udžbenik / L.A. Bogdanovskaya, G.G. Vinogorov, O.F. Migun i sur .: Pod općenito. ed. U I. Strazheva. - Minsk: Vys. škola., 1995 .-- 363 str.
Tečaj poslovne analize. Ed. prof. S. K. Tatura i prof. A. D. Sheremet. - M.: „Ekonomija“, 1974. - 399.
Tijek ekonomske analize: Udžbenik. za econ. specijalista. sveučilišta. Ed. M. I. Bakanova, A. D. Sheremet. - M.: Financije i statistika, 1984. - 412s.
Metode ekonomske analize aktivnosti proizvodnog udruženja. Ed. A. I. Buzhinski i A. D. Sheremet. - M .: Finance, 1978. - 224p.
Teorija analize ekonomske aktivnosti: Udžbenik. - 2. izd., Izmijenjeno. i dodajte. - M .: Financije i statistika, 1987. - 287 str.
Sheremet A.D., Sayfulin R.S. Metodologija sveobuhvatne analize ekonomske aktivnosti. - M.: „Ekonomija“, 1980. - 232s.
Ekonomska analiza ekonomske aktivnosti. Ed. A. D. Sheremet - M .: „Ekonomija“, 1979 - 373s.
Ekonomska analiza ekonomskih aktivnosti poduzeća i udruga: Udžbenik / Ed. S. B. Bargolts i G. M. Tatsia. - 3. izd. reslave. i dodajte. - M.: Financije i statistika, 1986. - 407s.

Karakterizirajući učinkovitost proizvodnje i prodaje, jedno od vodećih mjesta pripada troškovima proizvodnje.

Trošak proizvodnje je novčani trošak njegove proizvodnje i prodaje. Troškovi proizvodnje kao sintetičkog pokazatelja odražavaju sve aspekte proizvodnih i financijsko-ekonomskih aktivnosti poduzeća: stupanj upotrebe materijalnih, radnih i financijskih sredstava, kvalitetu rada pojedinih radnika i menadžmenta u cjelini.

Analiza troškova proizvoda, radova i usluga izuzetno je važna. Omogućuje vam prepoznavanje trendova u ovom pokazatelju, provedbu plana prema njegovoj razini, utvrđivanje utjecaja čimbenika na njegov rast i na temelju toga procijenite rad poduzeća na iskorištavanju mogućnosti i uspostavljanje rezervi za smanjenje troškova proizvodnje.

Glavni su ciljevi analize troškova proizvodnje (radova, usluga) sljedeći:

Objektivna procjena provedbe plana po trošku i njegovih promjena u odnosu na prošla izvještajna razdoblja, kao i usklađenost s primjenjivim zakonima, ugovornom i financijskom disciplinom;

Ispitivanje razloga odstupanja pokazatelja od njihovih planiranih vrijednosti;

Osiguravanje mjesta troškova za potrebne informacije za operativno upravljanje formiranjem troškova proizvodnje;

Pomoć u razvoju optimalne vrijednosti planiranih troškova, planiranih i normativnih procjena za pojedine proizvode i vrste proizvoda;

Identifikacija i sažeti izračun rezervi za smanjenje troškova proizvodnje i prodaje.

Analiza ekonomske aktivnosti temelji se na sustavu pokazatelja i uključuje upotrebu podataka iz više izvora ekonomskih podataka. Glavni izvori podataka potrebnih za provođenje analize troškova su podaci o izvještavanju; računovodstveni podaci (sintetički i analitički računi, koji odražavaju troškove materijala, rada i novca, relevantna izvješća, knjige naloga i po potrebi primarne dokumente); planirani (procijenjeni, normativni) podaci o troškovima proizvodnje i prodaje proizvoda i pojedinačnih proizvoda (radova, usluga).

Analiza troškova proizvodnje uključuje:

1. Analiza troškova proizvodnje po elementima troškova i stavkama troška.

2. Analiza troškova po rublja prodanih proizvoda.

3. Analiza utjecaja na troškove izravnih materijalnih troškova.

4. Analiza utjecaja na cijenu rada.

5. Analiza složenih stavki troškova.

Analiza troškova za stavke i troškove. Grupiranje troškova po elementima ujednačeno je i obvezno te je određeno Uredbom o sastavu troškova. Grupiranje po ekonomskim elementima pokazuje na što se točno troši proizvodnja proizvoda, koliki je omjer pojedinih elemenata u ukupnim troškovima. Istovremeno se u elementima materijalnih troškova odražavaju samo kupljeni materijali, proizvodi, gorivo i energija. Naknade za doprinose za rad i socijalno osiguranje odražavaju se samo u odnosu na osoblje glavne djelatnosti.

Grupiranje troškova po elementima omogućava vam kontrolu formacije, strukture i dinamike troškova po vrstama, karakterizirajući njihov ekonomski sadržaj. To je potrebno za proučavanje omjera žive i minulog (materijaliziranog) rada, racionaliziranje i analiza proizvodnih zaliha, izračunavanje privatnih pokazatelja prometa određenih vrsta normaliziranog obrtnog kapitala, kao i za druge proračune sektorske, nacionalne i nacionalne gospodarske razine (posebno za izračun vrijednosti stvorene u industriji Nacionalni dohodak).

Troškovi materijala i goriva i energenata po pojedinim elementima koriste se za određivanje planirane razine materijalnih troškova i ocjenu njihove usklađenosti. Analiza elementarnog sastava i strukture troškova proizvodnje omogućava skiciranje glavnih smjerova pretraživanja rezervi ovisno o razini potrošnje materijala, intenziteta rada i kapitalnog intenziteta proizvodnje.

Tipično grupiranje troškova po obračunskim stavkama utvrđuje se Osnovnim odredbama za planiranje, računovodstvo i izračunavanje troškova proizvodnje u industrijskim poduzećima. Linearno odražavajući troškove u planu, računovodstvu, izvještavanju i analizi otkriva njihovu svrhu i odnos s postupkom. Ovo grupiranje koristi se za utvrđivanje troškova određenih vrsta proizvedenih proizvoda i mjesta nastanka troškova (radionice, sekcije, timovi).

Neke stavke troška uglavnom su jednokratne, tj. Troškovi koji su u ekonomskom sadržaju ujednačeni. To uključuje sirovine, kupljene komponente i poluproizvode, gorivo i energiju za tehnološke svrhe, glavnice i dodatne plaće proizvodnih radnika, doprinose za socijalno osiguranje. Kada ih analiziramo, ne možemo se ograničiti na pokazatelje kao cjeline za poduzeće, jer se na taj način izjednačavaju rezultati postignuti puštanjem pojedinih proizvoda. Stoga su proračuni utjecaja pojedinih čimbenika na ukupni trošak ovih predmeta naknadno detaljno opisani za pojedine proizvode, vrste potrošnog materijala, sustave i oblike naknade za radnike na temelju podataka iz računovodstvenih procjena.

Preostale stavke troškova složene su i kombiniraju nekoliko ekonomskih elemenata. Dakle, članak „Troškovi za održavanje i rad opreme“ uključuje troškove materijala, energije, goriva, troškove rada, amortizaciju osnovnih sredstava. Složene stavke su i takve stavke troškova kao troškovi za pripremu i razvoj proizvodnje, radionice, tvornice (opće poslovanje) i drugi troškovi proizvodnje. Ti se troškovi određuju prvenstveno ukupnim obujmom i organizacijskom i tehničkom razinom proizvodnje te se, u pravilu, analiziraju kao cjelina za poduzeće (udruženje) ili njegove pojedinačne odjele. Analiza provedbe plana po stavkama počinje usporedbom stvarnih troškova s \u200b\u200bplaniranim, preračunatih u stvarni proizvod i asortiman. Dakle, otkrivena odstupanja otkrivaju promjene u troškovima bez obzira na strukturne i sortimentalne promjene u proizvodnji.

Glavnu pažnju valja posvetiti analizi onih članaka na kojima su dopušteni neplanirani gubici i prekomjerna potrošnja. Međutim, analiza troškova ne smije se ograničiti samo na ove članke. Značajne rezerve za smanjenje troškova proizvodnje mogu se otvoriti i za ostale stavke detaljnijom analizom troškova materijala, goriva, energije, troškova za plaće i složenih stavki troškova.

Analiza troškova po rublja prodanih proizvoda. U većini industrija, posao po trošku odobrava poduzeće u obliku granične razine troškova po rublja markebilnih proizvoda.

Pokazatelj troškova po rublja prodanih proizvoda karakterizira razinu troškova za jednu rubu anonimnih proizvoda. Izračunava se kao kvocijent dijeljenja ukupnih troškova svih proizvoda koji se mogu prodati na njihovu vrijednost u veleprodajnim cijenama poduzeća. To je najopćenitiji pokazatelj troškova proizvodnje, izražavajući njegov neposredni odnos s dobiti. Prednosti ovog pokazatelja mogu se pripisati i njegovoj dinamičnosti i širokoj usporedivosti. Izravni utjecaj na promjenu razine troškova po rublja prodanih proizvoda imaju 4 faktora koji su s njim u neposrednoj funkcionalnoj vezi:

promjena u strukturi proizvoda;
promjena razine troškova proizvodnje pojedinih proizvoda;
promjena cijena i tarifa na potrošene materijalne resurse;
promjena veleprodajnih cijena proizvoda.

Utjecaj strukturnih promjena u sastavu proizvoda određuje se sljedećom formulom:

ΔZstr \u003d Σqf * Sp / Σqf * Sp - Σqp * Sp / Σqp * Sp,

gdje je qf i qp - broj proizvoda (stvarni i planirani);

Sp - planirani trošak po jedinici;

Cf i Cp - planirana veleprodajna cijena jedinice proizvoda;

Utjecaj promjena razine troškova na proizvodnju pojedinačnih proizvoda u sastavu proizvoda određuje se formulom:

ΔZuz \u003d Σqf * S`f / Σqf * Cp - Σqp * Sp / Σqp * Cp,

gdje je S`f - stvarni jedinični trošak proizvoda, prilagođen promjenama cijena i tarifa na potrošene materijalne resurse.

Da biste istaknuli učinak promjena cijena i tarifa na potrošene materijalne resurse, možete koristiti formulu:

ΔZcenmatres \u003d Σqf * Sf / Σqf * Cp - Σqp * S`f / Σqp * Cp,

gdje je Sf stvarni jedinični trošak proizvoda.

Utjecaj posljednjeg faktora - promjena veleprodajnih cijena proizvoda određuje se formulom:

ΔZcenprod \u003d Σqf * Sf / Σqf * Cf - Σqp * Sf / Σqp * Cp,

pri čemu je Cf stvarna veleprodajna cijena jedinice proizvoda.

Analiza utjecaja na troškove izravnih materijalnih troškova. Glavne zadaće analize materijalnih troškova kao najvažnije sastavne jedinice troškova proizvodnje su:

Identifikacija i mjerenje utjecaja pojedinih skupina faktora na odstupanje troškova od plana i njihovu promjenu u odnosu na prethodna razdoblja;

Identifikacija rezervi za uštedu materijalnih troškova i načini njihove mobilizacije.

Kada se proučavaju uzroci odstupanja razine materijalnih troškova od planiranog, prethodnog razdoblja i drugih baza uspoređivanja, ti razlozi se konvencionalno nazivaju faktorima cijena, stope i supstitucije. Čimbenici cijena ne znače samo promjenu cijene sirovina, već i promjenu troškova prijevoza i nabave. Faktor faktora odražava ne samo promjenu samih normi potrošnje, već i odstupanje stvarne potrošnje po jedinici proizvodnje (specifične potrošnje) od normi. Zamjenski faktor podrazumijeva, osim učinka potpune zamjene nekih vrsta materijalnih vrijednosti drugima, promjenu njihovog sadržaja u smjesama (formulacijama) i sadržaja korisnih tvari u njima (osobito uobičajenih u prehrambenoj industriji).

Metode analize s identifikacijom ovih skupina faktora jednake su za sve stavke materijalnih troškova, tj. Za sirovine i osnovne materijale, gorivo, kupljene poluproizvode i komponente.

Analiza utjecaja na cijenu rada. Plaća je jedan od najvažnijih elemenata troškova proizvodnje; njegova specifična gravitacija posebno je velika u većini grana rudarske industrije, kao iu strojarstvu. U troškovima proizvodnje kao neovisnog članka dodjeljuju se samo plaće proizvodnih radnika. Plaće ostalih kategorija industrijskog proizvodnog osoblja uključene su u složene stavke troškova, kao i troškove transporta i nabave. Plaća radnika zaposlenih u pomoćnoj proizvodnji uključena je u trošak pare, vode, električne energije i utječe na cijenu proizvoda koji se mogu prodati kroz one složene stavke koje uključuju potrošnju pare, vode i energije.

Plaće ugovornih radnika i bonusi isplaćeni iz fonda za plaće izravno ili neizravno ovise o ispunjenju proizvodnog plana (bonusi isplaćeni iz fonda za potrošnju ne utječu na platne liste). Ostale komponente fonda plaća ovise o broju zaposlenih, tarifnim stopama i službenim plaćama, odnosno na njih utječu mnogi zajednički faktori. Stoga se analiza plaća provodi u 2 smjera: 1) analiza fonda plaća kao elementa troškova proizvodnje; 2) analiza plaća u kontekstu pojedinih stavki troška, \u200b\u200bprvenstveno neovisnog članka - plaća proizvodnih radnika.

Tek nakon što se utvrde opći čimbenici koji su uzrokovali odstupanja u fondu plaća pojedinih kategorija radnika, utvrđuje se u kojoj su mjeri oni utjecali na različite stavke troškova proizvodnje.

Prije nego što započnemo analizu uporabe fonda plaća, važno je analizirati valjanost njegove planirane vrijednosti. Specifična metodologija takve analize ovisit će o načinu planiranja plaća koje je usvojilo poduzeće. Uz to, prilikom planiranja fonda plaća i praćenja njegove potrošnje, potrebno je provjeriti usklađenost s planiranim omjerom između stope rasta prosječne zarade (uključujući plaćanja iz fonda za potrošnju) i produktivnosti rada.

Apsolutno prekomjerno trošenje fonda plaća osoblja industrijske proizvodnje ne podrazumijeva povećanje premije troškova ako je postotak prekomjerno planiranog rasta obujma proizvodnje veći od fonda plaća, jer se istovremeno trošak rublja proizvodnje smanjuje u odnosu na planiranu razinu.

Prekomjerno ispunjenje plana za količinu proizvodnje mora nužno biti popraćeno relativnom uštedom u fondu plaća i neplaniranim smanjenjem troškova jer se povećavaju samo isplatitelji i bonusi, a vremenska plaća se ne mijenja. Što je veći udio plaće utemeljene na vremenu u općem fondu plaća, to je veća (ceteris paribus) i ostvarena ušteda.

Činjenica je da je produktivnost rada, mjerena prosječnim proizvodom po radniku, kvocijent dijeljenja proizvoda (Q) na prosječni broj zaposlenih (R), dok je prosječna plaća kvocijent dijeljenja fonda plaća (Fz) na isti prosjek Broj zaposlenih. Omjer stopa rasta tih ulomaka jednak je omjeru stopa promjena brojača frakcija - obujma proizvodnje i fonda plaća:

(Q1 / R1: Q0 / R0): (Fz1 / R1: Fz0 / R0) \u003d Q1 / Q0: Fz1 / Fz0

Određivanje utjecaja stvarnog omjera stope rasta produktivnosti rada i plaća na trošak proizvodnje. Jedan od najvažnijih čimbenika smanjenja troškova je nadmašiti stope rasta produktivnosti rada u odnosu na stopu rasta prosječnih plaća.

Izračun promjena na platnoj listi (D Fz) pod utjecajem povećanja prosječne godišnje proizvodnje i prosječne godišnje plaće jednog zaposlenika ili radnika provodi se prema formuli:

Δ Fz \u003d Fzp * (Z% -W%) / W%, gdje

FzP - fond za planiranu plaću, tisuća rubalja

Z% i W% - stopa rasta prosječne godišnje plaće od 1 radne i prosječne godišnje produktivnosti rada u odnosu na plan,%

Analiza sastava platne liste. Relativna ušteda (ili viška troškova) karakterizira korištenje platne liste u cjelini. Da bi se identificirale rezerve za dodatno smanjenje plaće po rublja robnih proizvoda, potrebno je najprije identificirati rezerve za daljnji rast produktivnosti rada i uštedu prosječnih plaća, prije svega uklanjanjem neproduktivnih plaćanja i neopravdanog povećanja plaća za određene kategorije industrijskog proizvodnog osoblja.

U tu svrhu se analizira sastav fonda plaća radnika i iz njega se dodjeljuju neproduktivne isplate, grupirane prema sljedeća 3 boda:

1. Plaćanje izvođaču u vezi s promjenom radnih uvjeta;

2. Doplata za rad u prekovremenom roku;

3. Plaćanje prinudnih zastoja.

Nije potrebno zasebno izračunavati režijske isplate za brak, jer se iznos u članku „Gubici iz braka“ u potpunosti uzima u obzir u konsolidiranom proračunu rezervi za smanjenje troškova.

Rezerve za smanjenje plaćanja fonda plaća uslužnom osoblju identificiraju se analizom odstupanja od plana za broj i prosječnu plaću po zaposleniku svake kategorije osoblja i utvrđivanjem utjecaja tih odstupanja na rashode plaća.

Prekomjerni trošak fonda plaća zbog održavanja neplaniranog broja svih kategorija osoblja treba pripisati neproizvodnim troškovima, a njegova likvidacija treba smatrati rezervom za smanjenje troškova.

Odstupanje od plana prosječne plaće može biti uzrokovano:

Povećanje ili smanjenje udjela visoko plaćenih radnika u ukupnom broju odgovarajuće kategorije. (U slučaju nedostatka osoblja takvo odstupanje je neizbježno i ne smatra se prekoračenjem);

Kršenje utvrđenih plaća (Prekomjerna potrošnja fonda uzrokovana time je neprihvatljiv ne-proizvodni trošak);

Pretjerano planirano prekomjerno popunjavanje proizvodnih standarda i prekomjerna planirana isplata bonusa uključenih u fond plaća (dobri razlozi), neispravna stopa rada, neproduktivna plaćanja i drugi nedostaci koji utječu na prosječnu plaću (nepoštivanje razloga).

Učinak promjena broja zaposlenih na platnoj listi određuje se množenjem odstupanja od plana broja zaposlenih (DN) s planiranom prosječnom plaćom (Zp), a učinkom odstupanja od plana prosječne godišnje plaće (D Z) množenjem ovog odstupanja sa stvarnim brojem zaposlenih (Nf) za pojedinca kategorije osoblja (metoda apsolutne razlike):

ΔFN \u003d ΔN * Zp;

Δ Fz \u003d Nf * ΔZ.

Analiza plaća proizvodnih radnika. Plaće proizvodnih radnika raspoređuju se u izračunu neovisnog članka. Detaljna analiza ovog dijela fonda provodi se na najvažnijim proizvodima u onim industrijama u kojima plaće proizvodnih radnika igraju značajnu ulogu u oblikovanju troškova proizvodnje i gdje, stoga, poseban odjeljak obračuna predviđa tumačenje članka "Osnovne i dodatne plaće".

Analiza složenih stavki troškova. Nazivaju se složeni troškovi koji se sastoje od više elemenata. Troškovne skupine uključuju sljedeće skupine složenih troškova: troškovi pripreme i razvoja proizvodnje novih vrsta proizvoda; troškovi održavanja proizvodnje i njenog upravljanja (uključuju tri stavke - troškovi održavanja i rada opreme, troškovi radionica, opći tvornički (opći) troškovi); gubitak iz braka; ostali troškovi proizvodnje; ne-proizvodni (komercijalni) troškovi.

Prema znaku ovisnosti o količini proizvodnje, troškovi su podijeljeni u varijable koje nisu ovisne o stupnju provedbe plana - uvjetno konstantne i ovisne. Promjenjivi troškovi također se mogu podijeliti na uvjetno proporcionalne, koji se, kada je plan ispunjen u smislu obujma proizvodnje, povećavaju gotovo u potpunosti u skladu s postotkom realizacije ovog plana, i na inkrementalne, čiji rast u određenoj mjeri zaostaje za planiranim rastom obujma proizvodnje.

Prema istraživanjima, s malim odstupanjima obujma proizvodnje od plana (unutar ± 5%), troškovi trgovina i tvornica ostaju nepromijenjeni.

Troškovi održavanja i rada opreme povećavaju se kada je plan ispunjen u smislu proizvodnje, ali ne proporcionalno, već digresivno, a njihova stopa rasta ovisi o čimbenicima koji su uzrokovali prekomjerni planirani rast proizvodnje. Od pojedinih sastavnih dijelova ovih troškova, članak „Amortizacija male vrijednosti i trošenje alata i pribora“ raste ili se smanjuje gotovo razmjerno ispunjenju plana obujma proizvodnje. Istodobno, troškovi pod stavkom "Amortizacija opreme i vozila" ostaju nepromijenjeni.

Varijable su ujedno i članci „Ostali troškovi proizvodnje” i „Neproizvodni (komercijalni) troškovi”. Zbog nedostatka određenih koeficijenata koji određuju dopušteno povećanje varijabilnog dijela složenih troškova s \u200b\u200bneplaniranim povećanjem obujma proizvodnje, u praksi se pri analizi složenih stavki troškova varijabilni troškovi preračunavaju prema postotku dovršenosti plana proizvodnje, a uvjetno fiksni troškovi ograničeni su proračunom. Međutim, ni za jednu stavku složenih troškova odstupanja se ne smiju povećavati srazmjerno promjenama u obujmu proizvodnje: u svim slučajevima treba postići relativne uštede. U skladu s mogućnostima utjecaja poduzeća, odstupanja - prekoračenja troškova i uštede - dijele se na neovisna i neovisna o njima.

Prema prirodi uzroka odstupanja razlikuju se: uštede, koje jesu i nisu zasluga poduzeća; prekomjerne potrošnje, neopravdane i opravdane, što se ne smatra krivnjom poduzeća.

Analiza troškova servisiranja proizvodnje i upravljanja započinje proučavanjem dinamike njihovih apsolutnih količina i udjela u normativno čistim proizvodima.

Proučavanje dinamike apsolutnih iznosa rashoda provodi se sa stajališta da se razjasni utjecaj njihovih promjena na mjere jačanja gospodarstva, poboljšanja proizvodnih usluga i upravljanja njima. Proučavanje dinamike troškova važno je i za provjeru valjanosti planiranog rasta ili smanjenja pojedinih stavki i troškova. Planirana promjena njihovih iznosa trebala bi uslijediti iz predviđene promjene broja uslužnog i rukovodećeg osoblja, rasta organizacijske i tehničke razine poduzeća i ostalih uvjeta poslovanja koji utječu na veličinu stavki rashoda.

Analiza troškova pripreme i razvoja proizvodnje. Glavni dio ovog troška odnosi se na razvoj novih vrsta proizvoda i novih tehnoloških procesa te pripremu industrijske proizvodnje tih proizvoda. Osim toga, ovaj članak odražava troškove rudarskih operacija u rudarskoj industriji. Svi stvarni troškovi za te svrhe u početku se uzimaju u obzir za odgođeni trošak, a zatim se postupno otpisuju na troškove proizvodnje na temelju planiranog roka za njihovu punu nadoknadu i planiranog volumena proizvodnje u ovom razdoblju.

Troškovi pripreme i razvoja proizvodnje dijele se na članke koji se odnose na pojedine faze proizvodnje. U procesu analize potrebno je utvrditi za koje su stavke troška prekoračene razloge i njihove razloge, jesu li ostvarene dodatne uštede kao posljedica neispunjenja plana pripreme proizvodnje ili njegove manje temeljite primjene, što bi kasnije moglo dovesti do smanjenja učinkovitosti uvođenja nove opreme i tehnologije. Prekoračenja troškova mogu se opravdati ako su nadoknađena povećanjem ekonomskog učinka dugoročne primjene novog objekta u proizvodnji i pogonu.

Analiza gubitaka iz braka. Ova stavka rashoda planira se kao izuzetak samo u industrijama u kojima je nemoguće u potpunosti spriječiti takve gubitke zbog latentnih nedostataka u sirovinama i materijalima koji uzrokuju nedostatke tijekom njihove obrade, te iz drugih neoborivih razloga. Međutim, u praksi u većini poduzeća postoje gubici od braka i njihovo uklanjanje ili barem smanjenje predstavlja značajnu rezervu za smanjenje troškova proizvodnje.

Analiza gubitaka iz braka obično započinje usporedbom općih podataka o razini braka za izvještajno razdoblje s odgovarajućim podacima za prethodno razdoblje, a u poduzećima u kojima se brak planira, s planiranom razinom. Zatim se detaljno analizira mjesto braka (u kojim se proizvodnim jedinicama udruge i u kojim radionicama), iz razloga (faktora) njezine nastanka, krivci. Razmatra se stupanj nadoknade gubitaka iz braka od strane počinitelja.

Ne-proizvodni troškovi. Uključuju sve troškove za pakiranje, njegovu isporuku do odredišne \u200b\u200bstanice, utovar kao i ostale marketinške troškove. Ti troškovi ovise o količini isporučenih proizvoda, tj. Promjenjivi su. Ispravljanje procjena na njima trebalo bi se temeljiti na promjenama prirodnog volumena otpreme, jer su troškovi pakiranja i otpreme proporcionalni težini i dimenzijama proizvoda, a ne njihovoj cijeni.

Izvor - Audit-it.ru / Revizorska kuća Avdeev i K
Grishchenko O.V. Analiza i dijagnostika financijskih i ekonomskih aktivnosti poduzeća: Udžbenik. Taganrog: Izdavačka kuća TRTU, 2000.112s.

Najvažniji pokazatelji koji izražavaju trošak proizvodnje su troškovi svih proizvoda koji se mogu prodati, trošak 1 ruble proizvoda koji se mogu prodati, trošak jedinice proizvodnje.

Izvori podataka za analizu troškova proizvodnje su: obrazac 2 “” i obrazac 5 Dodatak bilanci godišnjeg izvješća poduzeća, trošak koštanja proizvoda i troškova pojedinih vrsta proizvoda, norma potrošnje materijalnih, radnih i financijskih sredstava, procjena troškova za proizvodnju i njihova stvarna provedba, kao i drugi podaci o računovodstvu i izvještavanju.

U troškovima proizvodnje razlikuju varijabilne i uvjetno fiksne troškove (troškove). Vrijednost varijabilnih troškova mijenja se s promjenom količine proizvoda (radova, usluga). Varijable uključuju materijalne troškove proizvodnje, kao i honorarne plaće radnika. Iznos fiksnih troškova ne mijenja se kada se promijeni obujam proizvodnje robe (radova, usluga). Uvjetno fiksni troškovi uključuju amortizaciju, najam prostora, vremensku plaću administrativnog i rukovodećeg osoblja za održavanje i ostale troškove.

Dakle, zadatak poslovnog plana za troškove svih komercijalnih proizvoda nije ispunjen. Prekomjerno planirani rast troškova proizvodnje iznosio je 58 tisuća rubalja, ili 0,29% od plana. To se dogodilo zbog uporedivih proizvoda na tržištu. (Usporedni proizvodi nisu novi proizvodi koji su već proizvedeni u prethodnom razdoblju, te se stoga njihova proizvodnja u izvještajnom razdoblju može usporediti s prethodnim razdobljem).

Zatim bi trebalo utvrditi kako je proveden plan troška cijena svih proizvoda u kontekstu pojedinačnih stavki troška i odrediti koje stavke imaju uštede, a koje prekoračenja troškova. Predstavite relevantne podatke u tablici 1.

Tablica 1. (tisuće rubalja)

pokazatelji	Ukupni troškovi stvarno izdanih proizvoda		Odstupanje od plana
	prema planiranim troškovima izvještajne godine	po stvarnom trošku izvještajne godine	u tisućama rubalja
	prema planiranim troškovima izvještajne godine	po stvarnom trošku izvještajne godine	u tisućama rubalja	na plan za ovaj članak	do punih planiranih troškova
Sirovine
Povratni otpad (odbitno)
Kupljeni proizvodi, poluproizvodi i usluge zadruga
Gorivo i energija za tehnološke svrhe
Osnovna plaća glavnih proizvodnih radnika
Dodatne plaće glavnih proizvodnih radnika
Odbitci osiguranja
Troškovi za pripremu i razvoj novih proizvoda
Troškovi održavanja i rada s opremom
Opći proizvodni (opći) troškovi
Opći (opći) troškovi
Gubici iz braka
Ostali troškovi poslovanja
Ukupni troškovi proizvodnje proizvoda koji se mogu prodati
Troškovi prodaje (troškovi prodaje)
Ukupni ukupni trošak proizvoda koji se mogu prodati: (14 + 15)

Kao što vidite, povećanje stvarnih troškova proizvoda koji se mogu prodati u usporedbi s planiranim uzrokovano je prevelikim troškovima sirovina i materijala, dodatnim plaćama proizvodnih radnika, povećanjem u odnosu na plan ostalih troškova proizvodnje i prisutnošću gubitaka iz braka. Za preostale troškovne stavke postoji ušteda.

Ispitali smo grupiranje troškova proizvodnje po troškovnim stavkama (stavkama troškova). Ova skupina opisuje svrhu troškova i mjesto njihovog nastanka. Primjenjuje se i drugo grupiranje - prema homogenim ekonomskim elementima. Ovdje su troškovi grupirani prema ekonomskom sadržaju, tj. bez obzira na njihovu namjenu i mjesto na kojem se koriste. Ti su elementi sljedeći:

materijalni troškovi;
rad košta;
odbitci za osiguranje;
amortizacija osnovnih sredstava (sredstava);
ostali troškovi (amortizacija nematerijalne imovine, najamnina, obavezna plaćanja osiguranja, kamate na bankarske kredite, porezi uključeni u troškove proizvodnje, odbitci izvanproračunskih sredstava, putni troškovi itd.).

U analizi je potrebno utvrditi odstupanja stvarnih troškova proizvodnje po elementima od planiranih, koja su sadržana u procjeni troškova proizvodnje.

Dakle, analiza troškova proizvodnje u kontekstu obračunskih stavki i homogenih ekonomskih elemenata omogućuje vam određivanje veličine uštede i prekoračenja troškova za određene vrste troškova i pomaže u pronalaženju rezervi za smanjenje troškova proizvodnje (radova, usluga).

Analiza troškova za 1 rublje komercijalnih proizvoda

- relativni pokazatelj koji karakterizira udio troškova u veleprodajnoj cijeni proizvoda. Izračunava se sljedećom formulom:

Troškovi po 1 rublju proizvoda koji se mogu prodati ovo je ukupni trošak proizvoda koji se mogu prodati podijeljen s vrijednošću proizvoda koji se mogu prodati po veleprodajnim cijenama (bez poreza na dodanu vrijednost).

Ovaj se pokazatelj izražava u kopecima. Daje ideju koliko kope košta, tj. trošak, računa za svaku rublje veleprodajne cijene proizvoda.

Početni podaci za analizu.

Trošak 1 rublje proizvoda koji se mogu plasirati prema planu: 85,92 kopeka.

Troškovi po 1 rublje stvarno proizvedenih proizvoda na tržištu:

prema planu preračunato u stvarnu proizvodnju i asortiman proizvoda: 85,23 kope.
ustvari, po cijenama važećim u izvještajnoj godini: 85,53 kopeka.
zapravo po cijenama prihvaćenim u planu: 85,14 kopeka.

Na temelju tih podataka, određujemo odstupanje stvarnih troškova po 1 rublje markebilnih proizvoda po cijenama važećim u izvještajnoj godini od troškova plana. Da biste to učinili, oduzmite red 1 od retka 2b:

85,53 — 85,92 = - 0,39 kopeka.

Dakle, stvarna brojka je manja od planirane za 0,39 kopeka. Otkrivamo utjecaj pojedinih faktora na ovo odstupanje.

Da bismo odredili utjecaj promjena u strukturi proizvoda, uspoređujemo troškove plana, izračunate stvarne količine i raspona proizvoda, te troškove plana, tj. retci 2a i 1:

85,23 - 85,92 \u003d - 0,69 kopeka.

To znači da zbog promjena u strukturi proizvoda analizirani pokazatelj se smanjio. To je rezultat povećanja udjela profitabilnijih vrsta proizvoda koji imaju relativno nizak trošak po rublja proizvoda.

Utjecaj promjena u troškovima pojedinih vrsta proizvoda utvrđuje se usporedbom stvarnih troškova u cijenama usvojenim u planu s planiranim troškovima, preračunanim u stvarnu proizvodnju i raspon proizvoda, tj. retci 2c i 2a:

85,14 - 85,23 \u003d -0,09 kopeka.

Tako, smanjenjem troškova pojedinih vrsta proizvoda pokazatelj troškova za 1 rublinu proizvoda koji se mogu prodati smanjio se za 0,09 kope.

Da bismo izračunali učinak promjena cijena materijala i tarifa, vrijednost promjene troškova dijelimo zbog promjena tih cijena za stvarne robne proizvode na veleprodajne cijene prihvaćene u planu. U ovom primjeru, zbog viših cijena materijala i tarifa, troškovi robe porasli su za + 79 tisuća rubalja. Slijedom toga, cijena 1 rublje komercijalnih proizvoda zbog ovog faktora povećana je za:

(23335 tisuća rubalja - stvarni proizvodi na tržištu po veleprodajnim cijenama prihvaćenim u planu).

Utjecaj promjena na veleprodajnim cijenama proizvoda ovog poduzeća na pokazatelj troškova po 1 rubi proizvoda koji se mogu prodati definira se na sljedeći način. Prvo utvrđujemo ukupni utjecaj 3 i 4 faktora. Da bismo to učinili, uspoređujemo stvarne troškove po 1 rublju proizvoda koji se mogu prodati, odnosno cijene primjenjive u izvještajnoj godini i cijene prihvaćene u planu, tj. linijama 2b i 2c, određujemo utjecaj promjene cijena i na materijale i na proizvode:

85,53 - 85,14 \u003d + 0,39 kopeka.

Od ove vrijednosti, utjecaj cijena materijala je + 0,33 kope. Posljedično, utjecaj cijena proizvoda iznosi + 0,39 - (+ 0,33) \u003d + 0,06 kopeka. To znači da je smanjenje veleprodajnih cijena proizvoda ovog poduzeća povećalo cijenu 1 rublje proizvoda koji se mogu prodati za + 0,06 kope. Ukupni utjecaj svih faktora (ravnoteža faktora) je:

0,69 kope - 0,09 kope. + 0,33 kope + 0,06 kope. \u003d - 0,39 kopeka.

Tako je došlo do smanjenja pokazatelja troškova za 1 rublje proizvoda koji se mogu prodati uglavnom zbog promjena u strukturi proizvedenih proizvoda, kao i zbog smanjenja troškova pojedinih vrsta proizvoda. Istodobno, rast cijena materijala i tarifa, kao i pad veleprodajnih cijena proizvoda ovog poduzeća, povećali su troškove za 1 rublinu markiranih proizvoda.

Analiza troškova materijala

Glavno mjesto u troškovima industrijske proizvodnje zauzimaju materijalni troškovi, tj. troškovi sirovina, materijala, kupljenih poluproizvoda, komponenata, goriva i energije, ekvivalentni materijalnim troškovima.

Udio materijalnih troškova otprilike je tri četvrtine troškova proizvodnje. Iz toga slijedi da ušteda materijalnih troškova u presudnoj mjeri osigurava smanjenje troškova proizvodnje, a samim tim i povećanje profita i povećanje profitabilnosti.

Najvažniji izvor informacija za analizu je proračun troškova proizvodnje, kao i trošak pojedinih proizvoda.

Analiza započinje usporedbom stvarnih materijalnih troškova s \u200b\u200bplaniranim, prilagođenim stvarnom volumenu proizvodnje.

Materijalni troškovi u poduzeću povećani su u odnosu na njihovu namjeravanu vrijednost u iznosu od 94 tisuće rubalja. To je povećalo troškove proizvodnje za isti iznos.

Tri glavna faktora utječu na količinu materijalnih troškova:

promjena specifične potrošnje materijala po jedinici proizvodnje;
promjena cijene nabave jedinice materijala;
zamjena jednog materijala drugim materijalom.

1) Promjena (smanjenje) specifične potrošnje materijala po jedinici proizvodnje postiže se smanjenjem materijalne potrošnje proizvoda, kao i smanjenjem otpadnih materijala u procesu proizvodnje.

Potrošnja materijala, koja je udio materijalnih troškova u cijeni proizvoda, određuje se u fazi dizajna proizvoda. Neposredno u procesu tekuće aktivnosti poduzeća, smanjenje specifične potrošnje materijala ovisi o smanjenju količine otpada u procesu proizvodnje.

Postoje dvije vrste otpada: povratni i nepovratni. Povratni otpadni materijali naknadno se koriste u proizvodnji ili prodaju na strani. Nepovratan otpad ne podliježe daljnjoj uporabi. Povratni otpad isključen je iz troškova proizvodnje, jer se opet računa kao materijal u skladištu, međutim, otpad ne dolazi po punoj cijeni, tj. izvornih materijala i po cijeni njihove moguće uporabe, koja je mnogo manja.

Slijedom toga, kršenje propisane specifične potrošnje materijala, što je uzrokovalo prisustvo viška otpada, povećalo je troškove proizvodnje za:

57,4 tisuće rubalja - 7 tisuća rubalja. \u003d 50,4 tisuće rubalja.

Glavni razlozi za promjenu specifične potrošnje materijala su:

a) promjena tehnologije obrade materijala;
b) promjena u kvaliteti materijala;
c) zamjena materijala koji nedostaju drugim materijalima.

2. Promjena troškova nabave za jedinicu materijala. Cijena nabave materijala uključuje sljedeće glavne elemente:

a) veleprodajna cijena dobavljača (otkupna cijena);
b) troškovi prijevoza i nabave. Vrijednost nabavne cijene materijala ne ovisi izravno o trenutnim aktivnostima poduzeća, a vrijednost troškova prijevoza i nabave ovisi o tome kako te troškove obično snosi kupac. Na njih utječu sljedeći čimbenici: a) promjene u sastavu dobavljača udaljenim od kupca na različitim udaljenostima; b) promjene u načinu isporuke materijala;
c) promjene u stupnju mehanizacije utovara i istovara.

Veleprodajne cijene dobavljača materijala povećale su se u odnosu na plan za 79 tisuća rubalja. Dakle, ukupno povećanje troškova nabave materijala zbog povećanja veleprodajnih cijena dobavljača materijala i povećanja troškova transporta i nabave iznosi 79 + 19 \u003d 98 tisuća rubalja.

3) zamjena jednog materijala drugim materijalom dovodi i do promjene troškova materijala za proizvodnju. To mogu uzrokovati i različita potrošnja jedinice i različiti troškovi nabave zamijenjenih i zamjenskih materijala. Utjecaj zamjenskog faktora definiran je metodom ravnoteže, kao razlika između ukupnog odstupanja stvarnih materijalnih troškova od planiranih i utjecaja već poznatih faktora, tj. jedinična potrošnja i troškovi nabave:

94 - 50,4 - 98 \u003d - 54,4 tisuće rubalja.

Dakle, zamjena materijala dovela je do uštede troškova materijala za proizvodnju u iznosu od 54,4 tisuća rubalja. Zamjene materijala mogu biti dvije vrste: 1) prisilna zamjena, nepovoljna za poduzeće.

Nakon razmatranja ukupnog iznosa materijalnih troškova, potrebno je detaljno analizirati pojedine vrste materijala i pojedine proizvode od kojih se izrađuju kako bi se posebno utvrdili načini uštede različitih vrsta materijala.

Utvrđujemo metodu razlike utjecaja pojedinih faktora na cijenu materijala (čelika) na proizvodu I:

Tabela br. 18 (tisuća rubalja)

Utjecaj na količinu materijalnih troškova pojedinih faktora je: 1) promjena specifične potrošnje materijala:

1,5 * 5,0 \u003d 7,5 rubalja.

2) promjena u nabavi jedinice materijala:

0,2 * 11,5 \u003d + 2,3 rubalja.

Opći utjecaj dva faktora (ravnoteža faktora) je: +7,5 + 2,3 \u003d + 9,8 rubalja.

Dakle, višak stvarnih troškova ove vrste materijala nad planiranim troškovima uglavnom je posljedica prekomjerne planirane specifične potrošnje, kao i povećanja troškova nabave. I to i drugo treba promatrati negativno.

Analiza materijalnih troškova trebala bi se dovršiti izračunavanjem rezervi za smanjenje troškova proizvodnje. Na analiziranim poduzećima rezerve za smanjenje troškova proizvodnje u odnosu na materijalne troškove su:

uklanjanje uzroka prekomjerno planiranih povratnih otpadnih materijala u procesu proizvodnje: 50,4 tisuće rubalja.
smanjenje troškova prijevoza i nabave na planiranu razinu: 19 tisuća rubalja.
provedba organizacijskih i tehničkih mjera usmjerenih na uštedu sirovina i materijala (iznos rezerve je izostao jer su planirane aktivnosti u potpunosti provedene).

Ukupne rezerve za smanjenje troškova proizvodnje u smislu materijalnih troškova: 69,4 tisuće rubalja.

Analiza troškova plaća

U analizi je potrebno procijeniti stupanj valjanosti oblika i sustava nagrađivanja rada koji se primjenjuju u poduzeću, provjeriti poštivanje režima štednje u trošenju sredstava na naknadu rada, ispitati omjer stopa rasta produktivnosti rada i prosječne plaće te identificirati rezerve za daljnje smanjenje troškova proizvodnje uklanjanjem uzroka neproduktivna plaćanja.

Izvori podataka za analizu su izračunavanje troškova proizvodnje, podaci statističkog oblika izvještaja o radu f. Br. 1-t, podaci o aplikaciji u bilanci f. Br. 5, knjigovodstveni materijali o obračunatim plaćama, itd.

U analiziranom poduzeću planirani i stvarni podaci o platnim spiskovima mogu se vidjeti iz sljedeće tablice:

Tablica broj 18

(tisuću rubalja.)

U ovoj se tablici odvojeno utvrđuju plaće radnika koji primaju uglavnom honorarne plaće, čija veličina ovisi o promjenama u količini proizvodnje, te plaće ostalih kategorija osoblja, koje ne ovise o obujmu proizvodnje. Stoga su plaće radnika promjenjive, a ostale kategorije osoblja - konstantne.

U analizi najprije utvrđujemo apsolutno i relativno odstupanje fonda plaća zaposlenih u industrijskoj proizvodnji. Apsolutno odstupanje jednako je razlici između stvarnog i osnovnog (planiranog) fonda plaća:

6282,4 - 6790,0 \u003d + 192,4 tisuće rubalja.

Relativno odstupanje je razlika između stvarnog fonda plaća i osnovnog (planiranog) fonda, preračunanog (prilagođenog) u postotku promjene u količini proizvodnje, uzimajući u obzir posebni faktor konverzije. Ovaj koeficijent karakterizira udio varijabilnih (komadnih) plaća, ovisno o promjenama u količini proizvodnje, u ukupnom iznosu fonda plaća. U analiziranom poduzeću taj je omjer 0,6. Stvarni izlaz iznosi 102,4% osnovnog (planiranog) izlaza. Na osnovu toga, relativno odstupanje u platnoj listi osoblja industrijske proizvodnje je:

Dakle, apsolutni prekoračeni troškovi za fond plaće osoblja industrijske proizvodnje je 192,4 tisuće rubalja, a uzimajući u obzir promjene u obujmu proizvodnje, relativni prekoračenje troškova iznosilo je 94,6 tisuća rubalja.

Tada je potrebno analizirati fond plaća radnika, čija je vrijednost uglavnom promjenjive prirode. Apsolutno odstupanje ovdje je:

5560,0 - 5447,5 \u003d + 112,5 tisuća rubalja.

Metodom apsolutnih razlika utvrđujemo utjecaj na ovo odstupanje dva faktora:

promjena broja radnika; (kvantitativni, opsežni faktor);
promjena prosječne godišnje plaće po radniku (kvalitativni, intenzivni faktor);

Početni podaci:

Tablica broj 19

(tisuću rubalja.)

Uticaj pojedinih čimbenika na odstupanje stvarnog fonda plaća od planiranog je:

Promjena broja radnika:

51 * 1610,3 \u003d 82 125,3 rubalja.

Promjena prosječne godišnje plaće po radniku:

8,8 * 3434 \u003d + 30 219,2 rubalja.

Ukupni učinak dva faktora (ravnoteža faktora) je:

82,125,3 RUB + 30 219,2 rubalja. \u003d +112344,5 rub. \u003d + 112,3 tisuća rubalja.

Posljedično, prekomjerna potrošnja fonda za plaće radnika formirana je uglavnom zbog povećanja broja radnika. Povećanje prosječne godišnje plaće jednog radnika također je utjecalo na formiranje ovog troška, \u200b\u200bali u manjoj mjeri.

Relativno odstupanje u fondu plaća radnika izračunava se ne uzimajući u obzir faktor konverzije, jer se radi pojednostavljenja pretpostavlja da svi radnici primaju komadne plaće, čija visina ovisi o promjenama u obujmu proizvodnje. Stoga je ovo relativno odstupanje jednako razlici između stvarnog fonda plaća radnika i osnovnog (planiranog) fonda, preračunatog (prilagođenog) u postotku promjene u obujmu proizvodnje:

Dakle, prema fondu plaća radnika, postoji apsolutni prekoračenje troškova u iznosu od + 112,5 tisuća rubalja, a uzimajući u obzir promjene u količini proizvodnje, postoji relativno ušteda u iznosu od 18,2 tisuća rubalja.

doplata radnicima u vezi s promjenama radnih uvjeta;
doplata za rad prekovremeno;
plaćanje stanke i vremena stanke unutar smjene.

Analizirano poduzeće ima neproduktivna plaćanja drugog tipa u iznosu od 12,5 tisuća rubalja. i treća vrsta 2,7 tisuća rubalja.

Dakle, rezerve za smanjenje troškova proizvodnje u smislu troškova rada je uklanjanje uzroka neproduktivnih plaćanja u iznosu od: 12,5 + 2,7 \u003d 15, 2 tisuće rubalja.

Zatim analizirajte platni spisak preostalih kategorija osoblja, tj. menadžeri, stručnjaci i drugi zaposlenici. Ova plaća je uvjetno fiksni trošak, ne ovisi o stupnju promjene u količini proizvodnje, jer ti zaposlenici primaju određene plaće. Stoga je ovdje određeno samo apsolutno odstupanje. Prekoračenje osnovne vrijednosti fonda plaća priznaje se kao neopravdano trošenje sredstava, čije uklanjanje uzroka predstavlja rezerva za smanjenje troškova proizvodnje. U analiziranom poduzeću rezervi za smanjenje troškova su u iznosu od 99,4 tisuće rubalja, koji se mogu aktivirati uklanjanjem uzroka prekoračenja troškova na fondovima plaća menadžera, stručnjaka i drugih zaposlenika.

Neophodan uvjet za smanjenje troškova proizvodnje u smislu troškova plaća jest da stopa rasta produktivnosti rada nadmašuje stopu rasta prosječne plaće. Na analiziranu produktivnost rada poduzeća, tj. prosječna godišnja proizvodnja po radniku povećana je za 1,2% u odnosu na plan, a prosječna godišnja plaća po radniku za 1,6%. Prema tome, koeficijent olova je:

Prekoračenje rasta plaća u odnosu na produktivnost rada (to je slučaj u razmatranom primjeru) dovodi do povećanja troškova proizvodnje. Utjecaj na trošak proizvodnje na omjer rasta rasta produktivnosti rada i prosječne plaće može se odrediti sljedećom formulom:

Y plaće - Y proizvodi rad pomnožen s Y, podijeljen s Y proizvodi. rad.

gdje je U - udio troškova plaća u ukupnom trošku robne proizvodnje.

Rast troškova proizvodnje zbog nadmašujućeg rasta prosječnih plaća u odnosu na produktivnost rada je:

101,6 — 101,2 * 0,33 = + 0,013 %

ili (+0.013) * 19888 \u003d +2,6 tisuća rubalja.

Zaključno, analizom troškova plaća treba izračunati rezerve za smanjenje troškova proizvodnje u odnosu na troškove rada, utvrđene kao rezultat analize:

1) Otklanjanje uzroka neproduktivnih plaćanja: 15,2 tisuće rubalja.
2) otklanjanje razloga neopravdanog trošenja sredstava plaće menadžera, stručnjaka i drugih zaposlenika u iznosu od 99,4 tisuća rubalja.
3) Sprovođenje organizacijskih i tehničkih mjera za smanjenje troškova rada, a samim tim i plaća za proizvodnju: -

Ukupne rezerve za smanjenje troškova proizvodnje u smislu troškova plaća: 114,6 tisuća rubalja.

Analiza troškova održavanja i upravljanja proizvodnjom

Ti troškovi uključuju, uglavnom, sljedeće stavke izračuna troškova proizvodnje:

a) troškovi održavanja i rada opreme;
b) režijski troškovi;
c) opći poslovni troškovi;

Svaki od ovih članaka sastoji se od različitih elemenata troškova. Glavna svrha analize je pronaći rezerve (mogućnosti) za smanjenje troškova za svaku stavku.

Izvori podataka za analizu su izračunavanje troškova proizvodnje, kao i registar analitičkog računovodstva - list br. 12, u kojem su evidentirani troškovi održavanja i rada opreme i opći troškovi proizvodnje, i list br. 15, koji bilježi opće poslovne troškove.

Troškovi održavanja i rada opreme su promjenjivi, tj. Oni izravno ovise o promjenama u količini proizvodnje. Stoga bi se osnovni (obično planirani) iznosi tih troškova prethodno trebali preračunati (prilagoditi) postotkom realizacije plana proizvodnje (102,4%). Međutim, ti troškovi uključuju uvjetno stalne stavke neovisne o promjenama u obujmu proizvodnje: "Amortizacija opreme i unutarnjeg prevoza kroz radionice", "Amortizacija nematerijalne imovine". Ovi se članci ne mogu ponoviti.

Zatim se uspoređuju stvarni iznosi troškova s \u200b\u200bprevedenim osnovnim iznosima i odstupaju.

Troškovi za održavanje i rad opreme

Tablica broj 21

(tisuću rubalja.)

Struktura troškova:	Prilagođeni plan	Zapravo	Odstupanje od prilagođenog plana
Amortizacija opreme i unutrašnjeg prijevoza radionica:

Rad opreme (energije i goriva, maziva, plaće prilagodnika opreme s odbitkom):	(1050 x 102,4) / 100 \u003d 1075,2
Popravak opreme i unutrašnjeg prijevoza radionica:	(500 x 102,4) / 100 \u003d 512
Kretanje tereta u postrojenju:	300 x 102,4 / 100 \u003d 307,2
Nošenje alata i proizvodne opreme:	120 x 102,4 / 100 \u003d 122,9
Drugi troškovi:	744 x 102,4 / 100 \u003d 761,9
Ukupni troškovi za održavanje i rad opreme:

Općenito, postoji prekoračenje ove vrste troškova u usporedbi s prilagođenim planom u iznosu od 12,8 tisuća rubalja. Međutim, ako ne uzmete u obzir uštede na pojedinim stavkama izdataka, iznos neopravdanog prekoračenja troškova amortizacije, rada i popravka opreme bit će 60 + 4,8 + 17 \u003d 81,8 tisuća rubalja. Eliminiranje razloga ovog nezakonitog trošenja sredstava rezervira za smanjenje troškova proizvodnje.

Opća proizvodnja i opći troškovi uvjetno su konstantni, tj. oni ne ovise izravno o promjenama u količini proizvodnje.

Režijski troškovi

Tablica broj 22

(tisuću rubalja.)

pokazatelji	Procjena (plan)	Zapravo	Odstupanje (3-2)
Troškovi rada (s prirezima) rukovodećeg osoblja radionice i ostalog osoblja radionice
Amortizacija nematerijalne imovine
Amortizacija zgrada, građevina i opreme radionica

Popravak zgrada, građevina i opreme radionica
Troškovi ispitivanja, ispitivanja i istraživanja
Zdravlje i sigurnost na radu
Ostali troškovi (uključujući amortizaciju zaliha)
Režijski troškovi: a) gubitak od stanke zbog unutarnjih razloga b) manjak i gubici štete na materijalnim dobrima
Višak materijalnih sredstava (odbitno)
Ukupni režijski troškovi

Općenito, za ovu vrstu troškova postoji ušteda od tisuću rubalja. Istovremeno se za određene članke uočava višak procjene u iznosu od 1 + 1 + 15 + 3 + 26 \u003d 46 tisuća rubalja.

Otklanjanje uzroka ovog neopravdanog prekoračenja troškova smanjit će troškove proizvodnje. Osobito je negativna prisutnost neproizvodnih troškova (nestašice, gubici od oštećenja i zastoja).

Zatim analiziramo opće poslovne troškove.

Opći tekući troškovi

Tablica broj 23

(tisuću rubalja.)

pokazatelji	Procjena (plan)	Zapravo	Odstupanja (4 - 3)
Troškovi rada (s prirezima) administrativnog i rukovodećeg osoblja uprave postrojenja:
Isto je i za ostale opće osoblje:
Amortizacija nematerijalne imovine:
Amortizacija zgrada, građevina i opreme opće namjene:

Izrada ispitivanja, eksperimenata, studija i održavanje općeg laboratorija:
Sigurnost i zdravlje na radu:
Obuka osoblja:
Organizirano zapošljavanje radnika:
Ostali opći troškovi:
Porezi i pristojbe:
Režijski troškovi: a) gubitak od stanke iz vanjskih razloga: b) nedostaci i gubici od oštećenja materijalnih vrijednosti: c) ostali neproduktivni troškovi:
Isključeno višak dohotka iz primanja:
Ukupni opći poslovni troškovi:

Općenito, postoji prekoračenje općih poslovnih troškova u iznosu od 47 tisuća rubalja. Međutim, iznos prekoračenja neuravnotežene cijene (tj. Isključujući uštede dostupne za pojedine stavke) iznosi 15 + 24 + 3 + 8 + 7 + 12 \u003d 69 tisuća rubalja. Otklanjanje razloga prekoračenja troškova smanjit će troškove proizvodnje.

Ušteda za određene predmete opće proizvodnje i opći poslovni troškovi mogu biti neopravdani. To uključuje takve stavke kao što su troškovi zaštite na radu, testovi, eksperimenti, istraživanja, osposobljavanje. Ako na tim stavkama postoji ušteda, provjerite što je uzrokovalo. Mogu biti dva razloga: 1) odgovarajući troškovi se ostvaruju ekonomičnije. U ovom slučaju uštede su opravdane. 2) Najčešće su uštede rezultat činjenice da nisu provedene planirane mjere zaštite na radu, iskustva i istraživanja itd. Takve uštede su neopravdane.

U analiziranom poduzeću, kao dio općih poslovnih troškova, postoji neopravdana ušteda pod naslovom "Obuka" u iznosu od 13 tisuća rubalja. To je uzrokovano nepotpunom provedbom planiranih aktivnosti obuke.

Dakle, kao rezultat analize utvrđeno je neopravdano trošenje troškova u održavanju i radu opreme (81,8 tisuća rubalja), općih troškova proizvodnje (46 tisuća rubalja) i općih troškova poslovanja (69 tisuća rubalja).

Ukupni iznos neopravdanog prekoračenja troškova za ove stavke troškova iznosi: 81,8 + 46 + 69 \u003d 196,8 tisuća rubalja.

Međutim, preporučljivo je uzeti samo 50% ovog neopravdanog trošenja, kao rezervu za smanjenje troškova proizvodnje i upravljanja,

196,8 * 50% \u003d 98,4 tisuće rubalja.

Ovdje je samo 50% neopravdanog trošenja uvjetno prihvaćeno kao rezerva radi uklanjanja ponovnog obračuna troškova (materijala, plaća). U analizi materijalnih troškova i plaća već su utvrđene rezerve za smanjenje tih troškova. Ali i materijalni troškovi i plaće dio su troškova servisiranja proizvodnje i upravljanja.

Zaključno u analizi, rezimiramo identificirane rezerve za smanjenje troškova proizvodnje:

u smislu materijalnih troškova, iznos rezerve je 69,4 tisuće rubalja. uklanjanjem preplaniranih povratnih otpadnih materijala i smanjenjem troškova prijevoza i nabave na planiranu razinu;

u pogledu troškova plaća - iznos rezerve iznosi 114,6 tisuća rubalja. uklanjanjem uzroka neproduktivne isplate i razloga neopravdanog trošenja sredstava za plaće menadžera, stručnjaka i drugih zaposlenika;

u smislu troškova za servisiranje proizvodnje i upravljanja - iznos rezerve iznosi 98,4 tisuće rubalja. uklanjanjem razloga neopravdanog trošenja troškova za održavanje i rad opreme, režijskih troškova i općih poslovnih troškova.

Dakle, trošak proizvodnje može se smanjiti za 69,4 + 114,6 + 98,4 \u003d 282,4 tisuće rubalja. Dobit analiziranog poduzeća povećat će se za isti iznos.